資本預算論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇資本預算論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1、概述

隨著市場經濟的不斷深入，基本建設的飛速發展，電力建設也在快速發展。原材料價格上漲，建設規模的變化，電力工程的總造價和單位造價也在不斷提高。如何合理確定和控制工程造價，使工程造價的增長控制在一定范圍內，已成為當前一個重要課題.

工程造價的合理確定，就是在建設的各個階段，采用科學的計算方法和切合實際的計價依據，合理地確定投資估算、設計概算、施工圖預算、承包合同價、結算價及竣工決算。工程造價的控制，則是在投資決策階段、設計階段、建設項目發包階段和建設實施階段，把建設工程的造價控制在批準的造價限額以內，并隨時糾正發生的偏差，以保證項目管理目標的實現，力求在各個建設項目中能合理地使用人力、物力、財力，以取得較好的投資效益和社會效益。本文將結合筆者的工作實踐，談談如何從設計、施工、結算三個環節合理確定與控制工程造價。

2、設計階段

從設計技術經濟角度看，合理控制工程造價，要從可研、初設和施工圖設計做起，從各個專業做起。

（1）可研階段。首先要滿足用戶的需求，一切想法和決策都要符合國家的政策、法規和行業的規定，同時，要考慮安全和環保的要求。深入現場，調查研究，搜集本工程的有關資料，對本工程進行多方案分析比較，提出最優方案。最優方案不僅在技術上要先進、可行．而且在經濟上要合理，才能滿足投資方的需求，按期收回所投資金，并有最佳效益，使收益率達到基準水平。在設計中，不盲目追求一流，既要滿足顧客和規范要求，又要把錢花在刀刃上，不因設計失誤而造成浪費。因此，設計人員在設計產品完成后，應當積極進行回訪，聽取顧客的反饋意見，同時結合工程實際情況，提高設計產品的質量。例如：新建變電站工程，市區的臨街變電站由于受占地面積及安全措施要求的約束，設計為室內變電站，外墻為玻璃幕墻，設計美觀但造價高；但是位于縣區的變電站由于征地面積大，架構及主要設備可以擺放在室外，主控及配電室可以設計為普通的磚混或框架填充墻結構，造價相對較低。

（2）初步設計階段。實踐證明，初設階段，影響工程造價的可能性為75％一95％，施工設計結束，影響工程造價的可能性為35％一75％，施工開始，通過技術措施節約工程造價的可能性只有5％一10％。由此可見，施工以前控制工程造價的關鍵在投資決策和設計階段，投資決策出臺后，控制造價的關鍵則在設計階段。例如，某電力工程，初設概算為800萬，預算為1040萬，工程結算為1082萬，經分析主要是由于初步設計階段工作不夠深入，在實際施工過程中出現了施工工藝的重大設計變更，使預算大大超出了概算。因此，在初步設計階段，一定要認真搜集、調查、分析、研究工程資料，設計人員密切配合技經人員將工程造價控制在一定合理的范圍內。

（3）施工圖設計階段。施工圖預算是確定工程造價、實行經濟核算、簽訂工程承包合同、控制工程進度撥款的依據，同時也是工程決算的基礎資料，因此，設計人員應主動深入現場了解情況，爭取把設計變更控制在最小范圍內。同時，技經人員應和工程管理人員應及時進行溝通，例如，某變電站土建工程，由于技經人員的疏忽，施工圖預算中落掉了變電站大門的費用，經工程管理人員的審核，及時對預算進行了補充。

3、施工階段

施工階段造價控制的重要一環就是要科學地組織建設，正確地處理造價和工期、質量的辯證關系，以提高工程建設的綜合經濟效益。由于施工階段的造價控制目標就是承包合同價，因此，在施工過程中要采取各種有效措施，嚴格控制支出，并將實際支出值與造價控制目標值進行比較，而后作出分析及預測，對各種干擾因素加強控制，及時采取措施，以確保造價控制目標的實現。此外，根據實際情況，允許對造價控制目標進行必要的調整，使之始終處于最佳狀態并切合實際。例如，在某變電站工程的施工中發現，若按設計進行外引接地施工，將要花費50幾萬元，且還不能保證接地電阻達到要求；后來，技經人員與設計人員協商并重新收集資料，認為利用周圍的民房接地配合站內接地網即可達到要求，且造價只需7萬多元。

另一方面對于相當多的工程現場更改較大，加上技術人員與技經人員的脫節，導致更改部分造價無法控制，而使結算價超出合同價甚多。比如，有些工程施工場地狹小，土方開挖量大，先外運再回填，結果往往要增加工程造價的5％左右。因此，在現場施工中，管理人員要實事求是地從控制造價的角度來審查施工方案，以提高施工簽證的的準確率。同時，對隱蔽簽證，要以圖紙為依據，標明被隱蔽部分、項目和工藝、質量完成情況；如果被隱蔽部分的工程量在圖紙上是不定值，還要標明被隱蔽部分的幾何尺寸或原始數量，而不在簽證中簡單地簽寫工程量和工程造價，以免與工程造價管理的有關規定發生矛盾，為合理確定工程造價提供準確的依據。超級秘書網

4、工程結算

篇（2）

長期以來，由于種種原因我國一直沒有對國有資本經營收支單獨編列預算和進行管理，而是與經常性預算收支混列在一起。無疑，這種做法是無法體現政府“社會管理者”和“國有資產所有者”兩種職能及其分類收支活動的運行特征的。隨著市場經濟體制的建立，政府“社會管理者”和“國有資產所有者”這兩種職能逐漸分離，必然會要求建立一種有效的管理體系——國有資本經營預算管理體系，來切實反映國有資本經營收支活動狀況，進而確保國有資本增值和再投入計劃的有效進行。

（二）國有資產管理工作的不斷加強促進了國有資本經營預算的開展

近年來，全國各地國有資產管理工作不斷加強，國有資本經營預算作為一種監督、管理、運作的重要手段日益引起各級政府的高度重視。因為將國有資本經營收入和支出納入預算管理，可以充分發揮預算的分配、調節和監督職能，維護國家作為國有資產所有者的權利，提高國有資本的運營效率，增強國有資本的控制力，從而有效地促進國有資產的優化配置和國有資產管理體制的改革。

（三）公共財政體系的構建使國有資本經營預算的出現成為必然

隨著公共財政框架構建和國資管理體制改革工作的逐步推進，國有資本經營預算的作用日顯突出。事實上它有著公共財政預算不能替代的功能、特點和作用，它的收入來源主要是國有資本經營收益，支出安排也以追求經濟效益和資本金績效為目的，而這恰恰是公共財政不可能也不應該出現的內容。

時至國有資產管理體制改革日趨深入的今日，建立國有資本經營預算制度、開展國有資本經營預算編制工作將有著更加重要的意義和作用：

第一，建立國有資本經營預算有利于促進政府職能的轉變，使政府的“資產所有者”職能得到真正體現。在市場經濟當中，政府作為社會管理者，不能參與市場的運作行為，更不能干預企業的經營行為，因而建立國有資本經營預算可有效地促進政府職能的轉變，充分發揮政府的“資產所有者”職能，增強政府對社會經濟的宏觀調節和控制能力。

第二，建立國有資本經營預算有利于體現國家憑借所有者身份參與社會產品分配所形成的市場經濟體制，促進市場經濟的健康發展。國有資本經營預算是改變過去計劃經濟體制下社會公共收支與國有資本經營收支混為一體，行政管理者分配職能取代國有資產所有者分配職能的有效辦法，因此國有資本經營預算的建立將會對市場經濟的健康發展起到極大的促進作用。

第三，建立國有資本經營預算有利于加強國有資本對社會經濟的宏觀控制力，進而推動社會資本的有序發展，共同建立公平的市場經濟秩序。國有資產管理部I，]以國有資產所有者的身份參與國有資本的利潤分配，將收益用于重點項目、重點目標和重點行業的再投資，可不斷提高國有經濟的控制力和競爭力，推動社會資本的發展，與各種所有制經濟形式共同建立起公平的市場經濟秩序。

第四，建立國有資本經營預算有利于加強國有資產的監督和管理，避免國有資產不應有的流失，實現真正意義上的國有資產保值增值。因為國有資本經營預算將國有資本經營的收入和支出納入預算管理，可充分發揮預算的分配和監督職能，維護國家作為國有資產所有者的權益。

二、國有資本經營預算的編制

（一）國有資本經營預算的組成

國有資本經營預算由預算收入和預算支出組成。

1.國有資本經營預算收入是指國有資產管理部門、國有資產營運機構（國有資產授權經營公司），及其權屬企業對經營性國有資產進行投資經營和產權運作所產生的收益，主要包括：（1）國有資產營運機構及國有獨資或全資企業實現的稅后利潤；（2）公司制企業中按國有資本出資比例計算分享的稅后利潤，包括股息、紅利和其他形式收入；（3）國有獨資企業產權轉讓收入；（4）公司制企業國有股權轉讓收入；（5）國家以特許經營權、知識產權、土地使用權等國有經濟資源作價投入形成國有資本的轉讓收入；（6）按照國家法律、法規規定依法獲得的其他收入。

2.國有資本經營預算支出主要用于國有資本的再投資和再發展，主要包括：（1）向企業投資或轉增資本支出，包括新設企業投資、國有獨資企業增加資本金、股份有限公司擴股、配股及有限責任公司增資等；（2）國有資產營運機構的監管費用支出，包括為組織國有資本收益預算實施所發生的費用，經營管理國有資產的費用，委派產（股）權代表、監事、財務總監、審計的費用等；（3）其他支出。

（二）國有資本經營預算的編制原則

國有資本經營預算編制應遵循下列原則：

1.收支有度。國有資本預算收入的編制應實事求是、穩妥可靠，按照規定必須列入預算的收入，不得隱瞞、少列；國有資本預算支出的編制應當統籌運作、主次分明、留有后備。

2.綜合平衡。國有資本經營預算收入和支出必須做到既充分合理地利用資金，又不超前分配和超額使用資金。

3.保證重點，兼顧一般。安排國有資本預算支出時，對關系國計民生的重點項目、主導產業的投資應優先安排。

4.效益原則。國有資本預算支出應該用于有效投資，確保資本投入的效益，從而實現國有資本的合理流動，優化國有資本的配置。

（三）國有資本經營預算的編制內容。

國有資本經營預算的編制內容由預算說明書和預算收支表兩部分組成：

1.預算說明書，應包括以下內容：（1）預算編制單位（國有資產管理部門、國有資產營運機構及其權屬企業）基本概況：（2）預算編制的主要依據及增減變化情況說明；（3）預算收支安排情況，包括收支規模、安排依據、計劃年度內收支與報告年度比較的增減情況和原因說明，（4）預算編制中存在問題以及解決問題準備采取的措施等。

2.預算收支表。（1）國有資本經營預算明細表；（2）國有資本經營預算調整明細表；（3）國有資本經營決算明細表，（4）國有資本經營預算、調整及決算明細表有關項目說明：①國有資本經營收入，其所含的主營業務收入、其他業務凈收入、營業外凈收入等項目的不確定因素較強，且不屬于單純的資本運營收益，從長遠角度看不應在國有資本經營預（決）算主項目中進行編制。鑒于國有資本編制初創階段的一些特殊情況，目前暫時列在預算收入項目之中；②國有資本投資收益，其項目下所列示的主要是資本經營類收益；③國有產權轉讓收入，其所含內容為涉及國有資產產權轉讓的各種收入，此類收入成因復雜，在實際編制當中應考慮具體情況；計算準確后填列；④其他收入，其填列范圍應包括以上收入項目之外的所有國有資本經營、運作收入；⑤國有資本經營支出，其所含的主營業務成本、主營業務稅金及附加、三項費用，以及“所得稅”項目均為經營性指標，同樣存在較強的不確定性，不屬于單純的資本運營支出，從長遠角度看不應在國有資本經營預（決）算主項目中進行編制，亦因目前的特殊情況，暫時列在預算支出項目之中；⑥補充資料，主要體現各資產管理和運營單位的有關輔助資料，應結合各預算編制單位的實際情況加以具體說明。

（四）國有資本經營預算的編制和審批主體。

各級國有資產管理部門是國有資本經營預算的主要編制單位，負責編制匯總預算，監督預算的執行。國有資產營運機構或權屬企業是次一級國有資本經營預算的編制主體，負責制定本級次的預算、組織預算收入的收繳和支出的管理，完成預算目標。從目前看各級政府應是國有資本經營預算的審批主體，經過審批由本級國有資產管理部門組織執行，并下達給下一級單位具體實施。

（五）國有資本經營預算的編制級次。

各地方國有資產的管理級次是隨著管理模式和改革進度的不同而存有差異的，歸結起來主要的級次和模式有三種：

1.三級管理模式，即國有資產管理部門——國有資產營運機構——權屬企業。這一模式下的國有資本經營預算編制級次要按照其管理模式進行三級編制，即權屬企業編制三級國有資本經營預（決）算；國有資產營運機構編制二級并匯總三級國有資本經營預（決）算；國有資產管理部門編制一級并匯總二級國有資本經營預（決）算。

2.二級管理模式，即國有資產管理部門——國有資產營運機構或權屬企業。這一模式下的國有資本經營預算要進行二級編制，即國有資產營運機構或權屬企業編制二級國有資本經營預（決）算，國有資產管理部門編制一級并匯總二級國有資本經營預（決）算。

3.一級管理模式，即國有資產管理部門或營運機構。這一模式下耍直接編制一級國有資本經營預（決）算。

（六）國有資本經營預算的編制時間和程序。

國有資本經營預算和決算年度同會計年度一致，白公歷1月1日起至12月31日止。預算編制以人民幣為計算單位。國有資本經營預算（下年）和決算（當年）編制任務由國有資產管理部門于每年年末向各下級單位進行布置，各下級編制單位于次年初向國有資產管理部門報送下年度預算草案和上年度決算報告。國有資產管理部門審核預算草案并匯編出總預算，報同級政府審批后實施；同時審核各下級單位的決算草案并匯編出總決算，報同級政府批準。

（七）國有資本經營預算編制的執行。

國有資產管理部門對各下級編制單位的預算收支執行情況進行監管和考核。預算支出按預算確定的用途、范圍及用款進度由各級次編制單位自主決定，并于每一會計年度的中期和終期向上一級編制單位報告其所運營的國有資本經營預算執行情況。預算執行年度內由于特殊情況需要增加預算支出的，由各級編制單位編制預算調整方案，經上一級編制單位審批后進行調整，未經批準不得調整預算。

三、國有資本經營預算編制過程中的問題與思考

目前，隨著市場經濟的建立和不斷完善，特別是新的國有資產管理體制的確立，建立國有資本經營預算的條件日趨成熟。經過一段時間對國有資本經營預算編制的探索與實踐，筆者對國有資本經營預算編制在增強了感性認識的同時，也發現了一些實際問題，如：受改革大環境的影響，國有資本經營預算與政府公共預算相互重疊，一時難以完全分離開來，無法作為獨立的預算來運行；國有資本經營預算編制尚處于“初級”階段，難以進行規范、全面、準確的編制；在國有資本經營預算編制中是實行預算會計制度還是企業會計制度還有待進一步探討，不同的會計制度會對預算編制產生不同的影響，與財政預算比起來，國有資本經營預算有著自身的特點，其最主要的特點是它面對的是企業和市場，由于企業和市場的不穩定性，導致預算和決算有可能產生較大差距；由于市場的原因，預算沒有完成，政府部門在進行審批時，對此類行為如何認定、評價等等。針對這些問題筆者展開了較為深入的思考，并期待著在今后的實踐中進一步加以完善和解決。

1.研究處理好國有資本經營預算與公共財政預算的關系，努力解決“相互重疊”問題，盡快確立國有資本經營預算的法律地位。

篇（3）

企業經營包括三大基本要素:人、財、物。預算管理就是要對財和物的運行方式——資金流和業務流進行事前的規劃，并將其按照權責范圍落實到相應的責任人上，從而實現三者的統一(王斌，1999;錢春海，2009)。預算管理作為提升企業核心競爭力、強化企業管理、加強內部控制的重要手段，對市場經濟條件下優化資源配置、規范投資管理、提高投資效益有非常明顯的激勵與約束、監督與控制等作用，有利于企業規范發展和資產的保值增值(于增彪等，2002;于增彪，梁文濤，2004)。資本經營企業集團有其管理的特殊性，下面我們就其如何進行全面預算管理展開討論。

一、將預算與公司的戰略銜接起來，提供預算的客觀性和有用性

對于現代企業來說，預算是戰略管理的重要工具。要真正將預算管理的作用發揮到實處，必須注意預算在戰略和運作計劃之間的銜接。在每年的預算編制之前，公司高層應提出集團公司的戰略及跨年度發展戰略，而且戰略的目標必須是清晰明確的。有的企業的戰略只是發展方向，如“成為明年國內最大的生產商”，沒有具體到目標，是難以為預算編制提供指導的。根據戰略目標的分解，可編制子公司和各職能部門的運作計劃，并據此編制子公司和部門的詳細預算。

二、正確處理戰略、計劃與預算的關系

戰略、計劃、預算都是市場中的計劃機制，是從不同層面、不同角度發揮市場中的計劃作用。而戰略是一切計劃和預算的基礎，公司的經營計劃是公司戰略的具體實施方案，預算則是在公司戰略指導下對年度經營計劃的細化。三者相互聯系、相互影響。在公司建立預算管理制度，必須注意理順三者之間，特別是預算與經營計劃之間的關系。

三、建立預算管理體系

預算管理首先是置于公司治理背景下的一種全方位的行為管理，它涉及到預算權限的劃分與預算責任的落實;其次它是一種全員參與式的管理，也就是說預算不等于財務計劃，預算管理不等于財務部門管理;最后，預算管理是一種機制，它能做到責任、權利與義務的對等，將預算約束與預算激勵對等地運用到各預算主體之中。

資本經營下的集團企業，總部面臨的經營風險來自兩個方面:一是大量資本支出與現金流出，使現金流量為負數;二是投資風險大，未來現金流量的大小有較大的不確定性。由于投融資的不確定性導致大量臨時性資金的產生，給全面預算的實施帶來了困難，因此宜采用以現金流量為中心和以利潤為中心兩種模式混合的預算管理模式。公司在實行預算管理上，按內容可以分為經營預算、資本預算和財務預算三大類。

經營預算是指企業日常發生的各項基本活動預算。它應當包括庫存預算、采購預算、成本費用預算等。根據公司特點，經營預算管理應采用以成本為起點的預算管理模式。

資本預算反映企業關于固定資產的購置、擴建、改造和更新、資本運作的可行性研究情況。具體表明企業投資的時點、額度、收益確認、回收期、籌資和現金流。資本預算應當力求和企業的戰略以及長期計劃緊密聯系在一起。資本預算管理是以投資為起點的預算管理模式。

資本預算離不開籌資安排，籌資預算主要解決兩個問題:一是資本籌集方式，二是資本需要總量及時間安排。在邏輯上，項目投資總額并不等于對外籌資總額，對外籌資總額是投資總額減去部分內源性資金(如其他營業性現金流入量、項目折舊或利潤再投資等)后的凈額，因此預算的作用就在于事先明確項目的對外籌資總量，從而使籌資行為在事先規劃的過程中為投資服務;另外，項目交錯對外源性資本需要量的影響也很大，有時B項目所需之資本投入來自于A項目試運行所產生的現金流。籌資預算工作的目的就在于事前規劃，其目標在于不因預算提前安排而形成資本閑置浪費，或者因安排滯后而延誤工期。

財務預算是指企業在計劃期內反映有關各項預計現金收支、經營成果和財務狀況的預算。它反映了各項經營業務和投資的整體計劃，是企業的總預算。

首先應按照業務和職能逐級劃分責任中心，確定責任中心負責人。公司(總部和子公司)可以劃分為三級責任中心。

第一級:公司總部定位為投資中心。主要負責:

(1)對公司整體的收入、成本、利潤負責;

(2)對公司整體的固定資產投資、股權投資、債券投資、投資收益等的資本預算及資金預算負責。

第二級:各子公司定義為利潤中心。主要負責:對各子公司的收入、成本、利潤負責。

第三級:總部各職能部門定義為費用中心。主要負責:對該部門發生或歸口管理的費用負責。

公司要以資產為紐帶，實行分級預算。公司總部的預算管理以資本預算為重點，實行資金的統一籌劃，集中管理，包括:

(1)從資本需要量方面對投資項目總支出進行規劃;

(2)項目的可行性分析與決策進行優劣取舍;

(3)在時間序列上考慮項目資本支出的時間安排;

(4)研究籌資方式，制定籌資預算，保證項目資本支出需要;

(5)確定資本預算的審批程序和資本支出的監督控制。投資支出金額大，影響的持續期長，投資風險也大。因此必須十分重視決策科學化，在科學理論的指導下，進行科學分析、論證，使所選擇的投資方案達到技術經濟的統一與最優化。而投資項目支出與收入均以現金實際流出和流入為計算基礎，它是評價投資效益的必要條件。

子公司要以經營預算為主，內容應包含企業經營管理活動的主要方面，加強成本費用和資金流量預算。

四、加強資本預算管理

公司總部的預算管理以資本預算為重點，資本預算管理不同于資本預算。要求必須做到:

(1)建立嚴格的資本預算管理制度，做到預算制訂、審批、下達執行、修訂、報告、評價與考核等過程的規范化，并強化制度的可操作性和預算對責任主體行為的硬約束。該項制度應當由董事會來制訂和解釋，其他管理主體都只是執行主體，無權對此修改。投資部門歸口管理資本預算，編制公司季度和年度資本預算分析報告，并在企業季度經營活動分析會和公司董事會上匯報資本預算執行情況。

(2)加強資本預算與實際資本支出的過程對比與事后審計。資本預算管理效果的好壞需要通過事中監控與事后項目審計來評價，事中控制是為了保證項目進度及資本支出的合理性，事后審計則是對責任預算主體進行評價的重要環節，離開事中監控與事后審計，資本預算無法從管理上發揮其應有的作用。

五、建立集團對各子公司的預算考核指標體系

預算在執行過程中總會有偏離甚至大的出入，就需要對其原因進行分析和評估。因為經驗不足，可能一些偏離不是經營中的問題，而是預算編制的問題，必須首先排除，對運營過程的偏離，應采用因素分析的方法，追根溯源，挖掘到差異的最低層。

預算考評應納入集團整體考評體系之中。集團預算考評指標體現以下三方面的指標:

(1)預算標準確定層面，即預算準確性的考核，以提高預算的嚴肅性，引導二級責任中心貼近實際情況上報預算;

(2)預算過程控制層面，即預算項目任務完成的質量情況考核，以確保預算對應的計劃任務按時、按質完成，引導二級責任中心積極認真地對待預算管理;

(3)預算結果完成層面，即預算執行情況考核，引導預算完成。

至于三個層面考核指標的權重，可以根據公司和責任單元業務性質、規模和管理重點有傾向性的側重，強調不能采取“一刀切”的做法。

六、完善制度和流程建設

推行預算管理，公司應當建立《預算管理辦法》，與制度相配套的流程也應同時建立和完善。

古人說:“冰凍三尺，非一日之寒”。企業管理的改善也同樣是一個日積月累的過程。就全面預算管理而言，資料的積累分析、預算編制準確性的提高、預算控制與考核等工作都是與整個公司的管理相輔相成的，每一項工作都需要在實踐中不斷完善、精益求精，搞“運動式”的管理浪潮已經遠不能滿足企業發展的需要。大企業的成長在經歷了高速增長之后，將要迎來的就是行業內殘酷的競爭，而利用全面預算管理來實現降低成本和費用、盡早取得競爭優勢是所有成功企業的必經之路。

參考文獻

[1] 王斌. 企業預算管理及其模式[J].會計研究，1999，(11).

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一、全面預算管理的概念特征及其背景

全面預算管理是指通過預算對企業內部各部門、各單位的各種財務和非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效的組織和協調企業生產經營活動，完成既定經營目標的一種全過程、全方位、全員參與的預算管理活動。從理論上說，全面預算管理應具有全面性、戰略性、系統性、科學性的特征；作為企業經營管理的一種重要工具，全面預算管理可協助企業戰略管理的實施，使財務管理更加符合現代企業理財理念，并可與計劃管理、庫存管理、營銷管理、采購管理、生產管理一道，共同支撐著企業整體經營管理活動的順利進行。

就國內通信行業而言，在經歷了前一階段的規范化及規模性調整后，現已取得3G執照、實現了全業務運營的通信運營商，如中國移動、中國聯通等，如何提高企業自身的競爭力，如何實現3G投資拉動效應，帶動上下游產業發展等一系列問題都成為了業內外關注的焦點。在這種大環境下，戰略導向成為了企業發展的關鍵，而財務管理如何充分的融入這些戰略理念，并將其通過全面預算管理來得以實現，將對生產經營的引導、整合、控制、激勵功能有效的發揮出來，促進企業戰略以及價值最大化目標的最終實現，是至關重要的。

二、通信行業全面預算管理的體系構成

一般而言，通信行業的全面預算管理體系主要包括預算內容、預算組織、預算編制、預算執行、預算評價五方面內容，具體如下：

(一)預算內容

作為企業財務戰略管理的核心工具，通信行業全面預算管理的內容應由經營預算、投資預算、人工成本預算、運維預算、財務預算五方面組成，而非前期單純的以財務預算作為統領。上述各預算環節緊密相聯，相輔相成，總體上詮釋了企業經營管理的方方面面，體現了企業的戰略導向。

(二)預算組織

作為預算管理職能的執行主體，全面預算管理委員會應由公司決策層為主組建，并充分保證其獨立性、戰略性、權威性，主要職責包括：制定預算制度程序；審議、批復年度預算草案；審議、批準、下達各分公司年度預算目標；審議、批準預算執行分析報告和預算執行考核結果。全面預算委員會下設預算管理辦公室，并由總會擔任辦公室主任，具體分組如經營預算組、投資預算組、運維預算組、采購預算組、人力預算組、綜合預算組由該機構再行指定。

(三)預算編制

作為全面預算管理的推行基礎，通信行業的預算編制應采取縱向、橫向相結合的原則，以戰略為導向，以收支差額為目標，以現金流量為核心，科學、合理的進行編制，并輔以詳細、客觀的預算解釋說明。在此過程中，完善的目標傳導、分解機制和資源整合、配置體制也是至關重要的。

(四)預算執行

以全面預算編制為基礎，全面預算執行的管控是確保其既定戰略、預算目標得以落實和實施的關鍵。以山東聯通為例，該單位以精細化思想為指引建立了一套包括預算編制、執行控制、預算分析、預算評價等在內的完整的預算控制流程，搭建了包括宏觀經濟、業務發展、量收情況、資源效率等指標在內的企業綜合運營評價體系，將預算控制滲透企業經營的各個環節。

(五)預算評價

作為全面預算管理的收尾階段，對前期預算執行效果的評價是強化其預算約束，維護預算目標剛性、嚴肅性的重要保障。為此，通信行業的全面預算評價應與績效考核充分結合起來，對其按季度、年度進行考核，通過考核結果形成對企業負責人的典型評價，并對其今后工作進行原則指導。 轉貼于

三、通信行業全面預算管理的完善策略

(一)革新全面預算管理工具

以中國移動、中國聯通為例，通信行業下一步應積極嘗試資金結算中心、財務公司這種資金管控模式，將全面預算管理通過上述模式來加以實現，以增加預算管理的剛性，提高預算管理的效率。一般而言，全面預算編制的結果應通過各項財務數據來反映，這些數據一經形成并通過審批，便具有了相應的約束力，各部門、各單位只能依次而執行。一旦出現超預算情況，則需通過上述系統層層審批來得以實現，此時任何越權審批都可被系統自行阻斷。

(二)有效加強資本預算管理

從理論上說，資本預算主要包括固定資產投資預算、權益性資本投資預算和債券投資預算，這需要以投資概算為基礎，準確測算相關項目投資，并對其投資回報率進行合理預測。在編制項目投資預算和各期現金凈流量預算時，需將預算控制工作與項目進展緊密聯系起來，并將其滲透至項目施工階段的各個環節，及時將各階段工程成本實際發生值與預期值進行比較，從而實現動態控制。此外，資本預算考核需以投資回報率為依據，并與績效相掛鉤。

(三)推行利潤中心管理模式

所謂利潤中心管理模式，就是指在對各預算單位的考核評價中引入“準利潤”這一概念，轉變各預算單位責任中心定位，由“收入中心”轉為“準利潤中心”，并將效益理念與責任逐步傳導、滲透至各預算單位。為實現該目標，首先需將可控資源權限適當下放到至各單位，并賦予其一定的銷售決策權和資源控制權，以充分調動各單位的經營積極性。其次，對各級單位預算的考核增加盈利性指標，合理歸集利潤中心的資源消耗，科學評價其經營業績。

(四)強化預算分析預警功能

從目前來看，國內通信行業已建立了比較完備的預算分析體系，大多數單位都會執行月度預算分析，匯總公司生產經營、財務狀況的重要信息以及各成本中心的運作狀況，并對差異較大的事項進行重點關注。下一步，通信行業的預算分析應以資金結算中心為平臺，借助于ERP輔助決策支持系統，將預算分析升級至預算預警這一高度，通過對財務數據的深度挖掘查找預算偏離原因，并形成對其支撐戰略的修訂性建議，從而達到戰略預算反饋的目的。

參考文獻：

篇（5）

一、國內有關研究

1.財務管理的目標問題。已發表了很多論著,也提出了眾多觀點。代表性的有:（1)企業價值最大化和股東財富最大化并不相等。(李陸德，2001)分析了兩者的涵,說明在質上并不相同，在相同條件下兩者計算的結果存在差異，在數值上也不一定是相等的。

（2)相關者利潤最大化。(張國慶，2005)認為，在知識經濟時代，物質資本的地位將相對下降，知識資本的地位則相對上升，企業不再僅僅歸屬于股東，而且歸屬于相關利益主體，如債權人、經營者、員工、顧客等。

(3)經濟增加值(Economic Value Added)最大化。經濟增加值是公司營運利潤與資本成本的差值，是衡量企業在某個特定年份中贏利抵償資本機會成本的指標(曾惠香，2004)。

2．財務管理地位問題。(林建于，2004)認為，財務管理并不是以該部門或財務人員為中心，而是在探究管理從何著手的問題；不涉及管理與生產孰輕孰重，而就各種管理工作之間的配合作討論。

3．所有者財務、經營者財務和經理人財務問題。(許美惠，2005)提出所有者財務問題，法人財產概念的提出，使原有集所有者、經營者、經理人職能于一身的財務管理機制，發展成為所有者、經營者、財務經營人員分工合作的財務管理機制，所有者財務由出資人進行，以確保資本安全和資本增值為目標。

二、國外研究文獻

筆者整理分類國外的財務管理研究,依各年代及應用方面將其分為融資財務、投資財務和資產財務3大方面為主，本文即將逐一提出比較。

1.融資財務管理時期相關研究(1900年代～1950年代)。19世紀初,西方國家股份公司開始迅速發展，企業規模不斷擴大,當時公司財務管理的職能主要是預計資金需要量和籌措公司所需資金。因此，這一時期稱為融資財務管理時期或籌資財務管理時期。

1910年美國學者米德MEADE出版了本世紀第一部專門研究公司籌資財務管理的著作《公司財務》,1938年DEWING和LYON分出版了《公司財務政策》和《公司及其財務問題》。這些著作主要研究企業如何籌集資本，形成了以研究公司融資為中心的“傳統型公司財務管理理論”學派。

2.資產財務管理時期相關研究(1950～1964)。50年代以后，面對激烈的市場競爭和買方市場趨勢的出現，公司部的財務決策上升為最重要的問題。最早研究投資財務理論的JOEL DEAN于1951年出版了《資本預算》，對財務管理由融資財務管理向資產財務管理的躍進產生了決定性影響。

3.投資財務管理時期相關研究(1964～1979)。二次世界大戰以后，跨國公司日益增多，隨著市場日益繁榮，投資風險顯著增加。這對當時的財務管理提出了更高要求。60年代中期以后，財務管理的重點轉移到投資問題上,因此稱為投資財務管理時期。

如在1952年，H.MARKOWITZ就提出了投資組合理論的基本概念。1964年和1965年，美國著名財務管理專家WILLIAMF.SHARPE和J.LINTNER提出了“資本資產定價模型(CAPITAL ASSETS PRICING MODEL，簡稱CAPM)。此兩者揭示了資產的風險與其預期報酬率之間的關系，將證券定價建立在風險與報酬的相互作用基礎上，大大改變了公司的資產選擇策略和投資策略，被廣泛應用于公司的資本預算決策。

4.財務管理深化發展時期相關研究(1979～迄今)。70年代和80年代初期，西方世界遭遇了通貨膨脹。于是各國開始進行在通貨膨脹條件下行使有效財務管理的研究工作。嚴酷的經濟現實迫使企業財務政策日趨保守,主要是因通貨膨脹導致。

解除完通膨危機后，隨著通訊和交通的迅速發展，世界各國經濟交往日益密切，公司開始朝著國際化和集團化的方向發展，國際貿易和跨國經營空前活躍，此時財務管理理論開始轉向國際財務管理領域。80年代后期，進出口貿易融資、外匯風險管理、國際轉移價格問題、國際投資分析、跨國公司財務業績評估等，成為財務管理研究的焦點，此時，企業財管進入深化發展的階段，并朝著國際化、精確化、網路化方向發展。

三、總結

今天，財務管理已發展成為集財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制和財務分析于一身，以籌資管理、投資管理、營運資金管理和利潤分配管理為主要容的管理活動，并在企業管理中居于核心地位。

參考文獻:

[1]Herbert Simon.(1994),MANAGEMENT INTERNATIONAL REVIEW,SPECIAL ISSUE.

篇（6）

關鍵詞：財務管理 專業 改革 建設

Key words:Financial Management; Professional; Reform; Construction

作者簡介：賈創雄 1964年11月生 男 山西省萬榮縣 教授 碩士 研究方向：財務風險 單位：南京信息工程大學。

基金項目：此課題為南京信息工程大學教學建設與改革工程項目（課題編號07KC0065）

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-7069（2009）-06-0150-02

一、明確財務管理專業培養目標：

該專業的培養目標是：培養德、智、體全面發展，適應社會經濟發展和社會主義現代化建設需要，具有理財、管理、金融和法律等方面的知識和能力，基礎扎實、知識面寬、能力強、素質高，富有時代特征和創新意識的財務管理領域的應用型、復合型專門人才。

二、修改和完善教學計劃：

在修改和完善財務管理專業教學計劃時，我們始終貫徹如下原則，即：“重視基礎理論，突出主干課程，拓寬專業口徑，強化能力培養，立足于培養高層次、應用型創新人才”。基于上述原則和要求，我們主要考慮以下幾方面的問題：

1、壓縮總課時，將本科四年的學時總數控制在2500學時以內，適當增加學生的專業實習、實踐教學時間。 這樣的調整與修改完全符合我們的培養“應用型人才”的目標。

2、調整專業課程設置，加入教育部財務管理專業目錄中規定的核心課程，并對現有的專業課程進行優化整合。 充分體現以“初級財務管理”――“中級財務管理”――“高級財務管理”為主線的專業課程設置思路。

3、增加公共選修課（全校通修課）和專業選修課。比如在專業選修課設置上，我們針對性地增加了財務咨詢和資產評估兩個方向的課程，這樣做，一方面是為了拓寬學生的知識面，提高其專業技能；另一方面也是為學生以后就業增加了途徑和機會。

通過對財務管理專業教學計劃的修訂和完善，使財務管理專業教學計劃體現出如下幾個方面的特征：

1、 形成較為完整的專業知識體系；

2、 便于正確認識財務管理專業人才的知識結構；

3、 更加注重實踐性教學環節，強化對學生能力的培養。

三、進一步改進教學手段和方法：

1、鼓勵教師進行啟發式、研討式、案例式教學等。課堂教學要以引導啟發、問題研究、討論為主，充分調動和引導學生積極思維，加強教師與學生在課堂上的互動，使雙方能夠得到充分的溝通與交流。同時，針對財務管理專業實踐性強這一特點，我們要求專業教師積極開展案例教學。

2、改革傳統的教學手段，充分利用現代信息技術，開展計算機網絡教學；運用多媒體或其他投影設備作為教學手段進行教學；建立各種教育軟件，實現教學手段現代化等。通過上述資源的綜合利用，可以有效地提高教學效率。我校為了鼓勵教師充分利用教學資源，開展了多媒體課件大賽，在人、財、物等方面都加大了資助力度。但由于我校實驗室建設資金不足，多媒體教室數量有限，對教學效果的影響是顯而易見的。

3、在學科建設上，我們推行了導師制。我們的導師制主要包括兩個方面：一個方面是對學生：學校從三年級開始給學生配備指導教師，對學生進行課程學習、專業實習、學年論文和畢業論文寫作的全程指導。導師制的推行，不但可以方便學生及時提出問題并解決問題，使學生全面、系統地掌握專業知識與技能，而且也有助于教師教學水平的不斷提高；另一方面是對青年教師：學校專門為每年新分配來的青年教師指定指導教師，要求青年教師在指導教師的帶領下，開展教學、科研等工作，以便青年教師能夠盡快成長，成為學科發展中的主力軍，從而使師資隊伍結構趨于合理。

四、加強教材征訂管理與體系建設：

1、初級財務管理：主要介紹：總論（諸如企業組織結構、理論、經理行為、有效市場假設等若干基本問題）；財務管理目標與職能；財務管理環境；基本財務分析技術；財務預測與預算；時間價值與風險報酬原理；證券估價原理；資本成本、杠桿與資本結構；融資組合設計；中長期籌資管理（含股利政策）概要；資本預算方法與應用概要；營運資本管理原理；企業兼并破產與重組概要；國際財務管理概要。該教材適用于財務管理專業的低年級學生，該課程安排在第三學期講授。

中級財務管理：主要介紹：風險與報酬（擴展）；折現現金流量分析；資本成本、組合投資與資本資產定價模型（CAPM）；資本預算的現金流量分析；風險分析與最優資本預算；長期財務規劃；普通股籌資；長期負債籌資；租賃籌資；中期借款籌資；優先股與認股權證；可轉換債券；股利政策與內源融資；短期融資；現金管理；應收賬款管理；存貨管理。該級教材適用于財務管理專業的高年級學生，該課程安排在第四學期講授。

高級財務管理：主要介紹：公司戰略規劃；總部對分部的業績衡量與評價；不確定條件下的獎勵制度與方法；轉移價格；通貨膨脹下的財務管理；中小企業財務問題；集團企業財務問題；企業并購動機與戰略；企業并購；財務管理學科的最新研究動態、前沿理論等內容。它可以以專題的形式，安排在第七學期講述。

五、構建立體型實踐教學體系：

1、在對教學計劃進行修訂過程中，我們加大實習實驗課程的比例，突出教學的實踐性、應用性。實習實踐教學由以下內容組成：課內實習、生產實習、社會調查、課程設計、學年實習和畢業實習；基本技能訓練、投資項目評價系統、企業經營分析及預測系統、財務案例分析等實務模擬教學。

課內實習。課內實習是指在財務管理專業相關課程的教學中，由主講教師在課堂上為學生提供實習資料，學生在課堂時間內必須予以完成的實驗項目。

生產實習。生產實習是指由老師帶領學生深入到企業生產第一線進行參觀學習，并在企業有關專業技術人員的指導下進行實踐操作。

社會調查。一般安排在寒暑假，由學生根據自己的興趣對社會熱點問題進行實地調研，并撰寫調查報告，要求調研盡量結合自己的專業方向。

課程設計。學生在學習了某些課程后，可以由任課教師對他們的掌握程度進行考核評價，考核方式就是讓學生自己動手進行課程設計，看看他們的動手能力如何。

學年實習。我校的學年實習一般是安排在第四學年第一學期，目的是為了讓學生親自參與企業的財務管理，增強感性認識，培養以后的學習工作興趣。由于學年實習與畢業實習時間上很接近，我們鼓勵學生可以在學年實習基礎上繼續進行畢業實習。這樣做的目的，也是為了讓學生早日考慮就業工作，增加其接觸社會的機會。

畢業實習。這是結合畢業論文的寫作和就業去向的選擇進行的實習，該實習安排在第四學年第二學期進行。以前教學計劃是本學期開學后先上一個月課，然后再去實習。

實務模擬教學訓練。對于實務模擬教學，一方面，我們要求教師在講課過程中加入大量案例，使學生形象地掌握理論知識，另一方面，充分利用會計和財務管理模擬實驗室的資源，多開設一些實務模擬訓練。2005年，我校的財會模擬實驗室得到財政部重點支持，于2006年底完成改建并投入使用，使我們的實習實驗條件得到極大改善，在實習實驗教學中發揮更大的作用。同時，學校也在積極創造條件和籌措經費，加快實習實驗基地建設，經常與企業界保持聯系，聘請企業的財務管理專家來校講課，以擴大學生的知識面，提升我校的社會影響力。

五、嘗試進行考試方式改革：

傳統的考試方法主要是在課程結束時進行閉卷考試。這種考試方式忽略了平時的學習管理，容易導致學生平時放松學習，考試時臨陣磨槍，不利于培養高素質的人才。為了實現教育培養目標，我們嘗試進行考試方式改革。

1、每門課程均由教師指定考試方式，鼓勵教師采用多種考試形式進行考核，并建議超過3學分（含3學分）的課程進行期中考試。除閉卷考試以外，教師可以采用開卷、口試、寫小論文、綜合作業等多種形式，使學生減少死記硬背，提高靈活運用知識、分析問題和解決問題的能力。

2、加強對教學全過程的考核。將期末考試（占70%---80%）與平時考核（占30%---20%）相結合，這樣可以促使學生加強平時的學習，提高學習效率。 平時考核包括：出勤、課堂提問和發言、作業、案例分析報告、期中考試等。教師也可以給學生一些綜合題，要求學生通過實習實驗來完成，并寫出實習報告；或每學期、每學年給學生若干題目、話題，要求學生寫一至兩篇論文，并給出分數，以考核學生。

六、加強專業師資隊伍建設：

教師是專業建設的主體，也是教學的關鍵因素，因此，建立一支高素質的教師隊伍至關重要。由于我校師資短缺比較嚴重，所以目前經濟管理學院只好將會計和財務管理兩個專業合在一起，教師隊伍僅擁有15人。目前，學校采用引進與培養相結合的機制，一方面有目的、有計劃地制定相關政策,積極吸引優秀人才；另一方面，鼓勵青年教師繼續深造，為財務管理專業建設有所作為。爭取在“十一五”規劃期內，逐步形成知識結構合理、梯隊明顯，具有發展潛力的師資隊伍，鼓勵教師努力提高教學水平與科研能力，提升整體師資隊伍的學歷層次和職稱層次。另外，學校還在積極開展與企業聯合辦學,資源共享優勢互補,通過送出去、引進來的辦法,豐富教學人員的實踐經驗,充實實踐教學內容,擴充實踐教學隊伍資源。

參考資料：

[1] 王化成《財務管理教學案例》[M] 中國人民大學出版社 2001

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仔細研讀，該書對一些重要問題的認識與創新性探索，折射出作者博大精深的學術思想和嚴謹求實的治學態度，歸納起來大體有如下四個方面。

一、堅持“一體兩翼”，明確厘清了國有資本財政的概念與研究范疇。

在鄧教授的這本新著中，一個非常旗幟鮮明、非常突出的觀點就是重申和堅持我國在向市場經濟體制轉軌階段，應該構建“雙重結構財政模式”，認為這種模式內涵著一個“一體兩翼” (或者說“一體五重”)的關系．即“一個主體(同家或政府)一兩種身份(政權行使者、國有經濟代表者)一兩種權力(政權、財權)一兩種職能(社會管理、經濟管理)一兩種形式(稅收、國有資產(本)收益)一兩種分配關系(稅收分配關系、利潤分配關系)”。對這樣一個觀點，作者在本書中不僅僅是給出了原因分析，而且還就這一觀點從理論與實踐層面進行拓展，從而使這一觀點的提出具有了充實的理論與現實基礎，因而顯得更加厚重而有力：除此之外，本書還首次對國有資本財政所研究的國有資本進行了嚴格、規范的分析，認為國有資本財政所要研究的國有資本是經濟學意義上的國有資產，而非會計學意義上的國有資產；它并不是國有企業資產負債表中資產欄的簡單加總，而是企業資產與負債的代數和(資產減去負債)，也即指國家所擁有的所有者權益(凈資產)。這種所有者權益為國家提供了行使重大決策權、剩余索取權及經營者選擇權的基礎，卻不會影響企業依法人財產權而進行的自主經營和自負盈虧。作者的這一定義不僅為國有資本財政理論研究提供了基石，也為國有資本財政的提出夯實了基礎。

二、立足國情。層層深入，融合現代西方財政理論與我國傳統財政理論的合理內核。從當前我國經濟社會生活中國有資本的特殊性著手分析，闡明了進行國有資本研究的必要性與可行性。從而使國有資本財政的提出水到渠成。

我們知道，鄧教授是國有資本財政的主要倡導者與堅定支持者之一，在他近幾年發表的文章當中，就有相當一部分是有關國有資本財政建立方面的論文。而在他的這本新著中，則首次對這一觀點進行了集中、系統的論述。首先，作為財政模式或類型的現實選擇，是受生產力發展水平、經濟制度和經濟體制等因素的制約和決定的。要判斷一個國家在特定時期的財政到底屬于何種模式或類型，關鍵是要看它是否包含以及包含了多大程度的國有資本。我國是以公有制為主體的國家，國有資產面廣、量大，而這其中相當大的一部分是經營性國有資產，因而在市場盈利性的國有經濟基礎上，就必然相應產生“國有資本財政”。其次，在我國經濟轉軌時期，存在著諸多國有資本“越位”與公共財政“缺位”現象，而要改變這一財政“錯位”格局，除了正確劃定公共財政的活動邊界外，更重要的還應對我國社會主義市場經濟條件下國有資本財政職能的范圍進行明確界定。只有這樣，才能通過國有資本財政的投資和退出，正確引導社會資本在相關領域中的擴張和壓縮，從而達到調節、優化經濟結構的目的；才能將國有資本財政的增量更多地投入到市場失靈領域，從而使公共財政更加健全。

三、理論聯系實際，深入探討國有資本財政預算與運營管理體制。作為財政學理論與實踐的一個環節，預算與管理是這一體系中不可或缺的重要組成部分。對此，鄧教授在這本新著中以兩章的內容專門闡述，從而使得作者的理論體系顯得完善而具有說服力。

首先，作者從理論依據、現實狀況著手分析，說明了編制國有資本預算的必要性與可行性。我國當前主流財政學理論體系――“國家分配論”中內涵的“一體五重”關系，決定了社會主義國家財政的“雙重結構模式”；而對于財政管理部門來說，則形成國家財政部門和國家稅務部門與國有資產管理部門的“一體兩翼”格局(其中，財政是“母體”，稅務與國有資產管理部門是與母體不可分割的“兩翼”)。并且，這種格局所反映的社會主義國家的兩種身份與兩種職能，則是編制國有資本預算的理論基礎與現實要求。不僅如此，編制相對獨立的國有資本預算將有利于從體制上確保政府雙重經濟職能的分離，從而強化國有資產所有者職能；將有利于實現我國國有經濟布局和產業結構戰略性調整。其次，作者對具體編制預算的主體、目的、原則、程序等方面進行了詳盡論述，認為編制預算的主體應該是居于固有資本經營體系中的兩個主體――國資委及其授權的出資人代表國有資本經營公司；目的是進一步規范和約束國有資產管理、運營、監督主體之間的管理權限，加強國有經濟范圍的宏觀戰略調控，實現國有資產的保值增值。最后，作者在國有資本經營預算制度的基礎上，分析了完善國有資產管理體制的方法、措施，認為在堅持法理意義上的國有資產“國家統一所有”的前提下，將中央政府統一所有權分解為中央政府與地方政府兩級所有，確認各級地方政府國有資產所有權主體地位，從而使其在履行出資人職責的同時，享有所有者權益，即“分級所有”是我國國有資產管理的戰略選擇。在這一戰略選擇的基礎上。作者提出了“三分開、四主體”的國有資本管理體制目標模式。這一模式不僅在縱向上解決了中央政府與地方政府管理國有資本的權責問題，在橫向上解決了部門多頭管理(五龍治水)、產權分割的問題，而且實現了“管人、管事、管資產”三種職能的有機結合，真正實現了政資分開、政企分開，實現了國有資本管理責、權、利的統一。

四、文章緊緊圍繞國有資本財政這一主題，圍繞“發展中國家轉軌經濟”這一實際，通過細致的結構安排和合理的方法應用，深入淺出地詮釋了一個獨樹一幟的鮮明觀點，突顯出作者深厚的研究功底。

篇（8）

引言

公共事業單位的國有資產提供公共品或準公共產品的資產,但不參與市場運作,事業單位的國有資產管理是在中國國有資產管理是一個重要的管理內容。隨著社會主義市場經濟體制和社會公共事業的發展,相應的事業單位的機構的國有資產份額的迅速發展和越來越大。本文提出了國有資產管理改革的建議。

一、國有資產管理改革的基本思路

事業單位的國有資產管理改革的基本思路是:社會主義市場經濟的新形勢下,市場經濟充分利用和資源的市場配置和政府的雙重作用,新的公共財政體制和規范的政企關系,政事關系和事務方面的關系,對國有資產管理體制和管理方法標準化,多元化,高效率和權威機構。

加強國有資產管理,公共權力的嚴肅性和權威性維護機構。國有資產監督管理機構必須依據法律的前提和基礎,行政和法律管理工具是基于市場的管理制度。市場經濟必須是行政調節,市場監管,有效的法律調節相結合,以保證公共權力和權威的嚴重性。因此,我們必須改進和加強國有資產的立法監督機構,建立緊密的法律制度。

應該對國有資產價值管理機構改革以彌補國有資產和政府失敗。任何管理缺乏系統的安排將導致一個漏洞。因此,價值管理不是一個單一的資產管理的科學方法,必須是雙方有機結合,改變觀念,制度和方法創新。事業單位的國有資產的分配方法和改革,建立科學,規范,國有資產的資本和機構的預算公正和公平的制度。

二、形成和國有資產的配置改革

中國的事業單位的國有資產監管體系存在績效評價的薄弱環節。只有在對本單位的公共績效評估管理單位的現行數目為重點才可以提供公共產品和公共服務,效率和成本,擁有了自己的經營效率評價。事業單位國有資產作為經濟基礎的資產活動的機構,其效率直接關系到有關的公共財政的效率,因此實現改善事業單位的國有資產改改是國有性質的內在要求管理。

各事業單位和國有資產分配的形成是一個國有資產管理部門的重要單位。如何提高國有資產和事業單位的配置效率以及事業單位的資產活躍的股票是國有資產管理改革的核心內容。對國有資產的分配制度主要是傳統的以行政手段違背了價值規律,是不利于公平和效率的原則。應該改革國有資產形成和配置事業單位,加強對預算的資產,市場或準市場化的分配方法的引入,對國有資產管理和有效的方式改革的新形勢事業單位。

提高政府資金的預算審批制度的立法機構。立法機構的在預算中按照資產配置與政府預算的詳細的項目審查和批準的資產,加強立法和政府預算,政府監管。在資本預算制度的變化,統一的預算部門。根據對公共部門預算制度,預算編制流動資金和公共資產屬于不同的部門審批集中管理。資產預算是金融業,公共工程部門預算是一個發展計劃,資產處置資產管理預算,其中資產管理部門,財政預算編制制度的條塊分割,不利于科學統一的資本預算的編制。

三、國有資產價值管理與成本會計制度改革

在傳統的管理模式下,用戶可以不關心的資產并不需要擔心的資產和事業單位的實際價值,然而,市場經濟價值是唯一所有產品的共同措施。事業單位的價值和資產價值是有形資產管理的統一,實現資產的分類,管理和維護的安全性和完整性是重要的,但本身并不能滿足需要的資產管理物理管理。成本會計和成本管理是價值管理的重要手段。

資產價值是動態的,是一個不斷循環的過程,因此,資產管理形式的價值應該是全面的,必須是動態的平衡資產價值。如果有一個環節忽略會導致至在整個管理制度的文件外泄,因此我們應該是保證國有資產管理事業單位作為一個系統工程,要充分落實各環節的價值。國有資產管理事業單位的價值應該是貫穿于資產管理的全過程,從資產形成,使用,轉讓資產或轉移到生命的最后結束時,誰應該得到控制,因此對價值管理的內容資產的資產值將覆蓋整個周期。

建立科學的補償費用機制是國有資產管理事業單位的價值是基本要求。公共物品和私人物品的生產生產本質上是相同的,是轉移和價值創造過程。國有資產的事業單位被抽調的消費價值還必須能夠得到充分補償,這是確保公共產品的生產,以維持基本的前提,它的來源和測量補償值是國家國有資產的事業單位的成本補償。

四、結論

近年來,中國的國有資產的事業單位改革重視不夠管理。隨著政府事業單位和國有資產管理體制的改革,事業單位改革前,國有資產管理體制也作了一些調整和改革,但收效甚微,不僅沒有加強對國有資產管理的事業單位,削弱了其管理。文章基于此主要提出了幾點事業單位資產管理的建議,期望能對于實踐提供參考。

參考文獻:

[1]周靜.事業單位固定資產管理及核算方法的探討[J].邯鄲職業技術學院學報, 2004;3

[2]賈娟娟,徐紅,王紅霞,宋勻.行政事業單位固定資產核算的幾點建議[J].經濟研究參考, 2003; 73

篇（9）

    管理會計產生與成本會計,是與強化企業內部經營管理,實現最佳經濟效益為最終目的,以企業經濟活動及其價值表現為對象,通過對財務等信息的深加工和再利用,從而實現對經濟過程的預測、對策、控制、責任考核評價等功能。應該說,管理會計是對企業內部經營的管理,其目的、職能和手段對企業而言都是必須的,但是由于我國企業的實際情況,管理會計未有系統開展,其眾多工作都為財務管理所執行,因此,筆者認為,將管理會計融入財務管理,能更好地實現企業最佳經濟效益的目標。

    一、將管理會計融入財務管理的理論基礎

    財務管理是以價值形式對企業的籌資、投資和收益以及與此相聯系的生產經營活動進行的管理,是組織企業資金運動,處理財務管理的一項綜合性管理工作。因此,從財務管理和管理會計的概念可以看到,兩者均以經營活動及其價值表現為研究對象,研究最終目的也都是為了通過價值的管理來實現企業經濟效益的最大化。

    眾所周知,企業生產經營活動本身是一種資金的運動過程:從貨幣資金的籌集、投資形成生產所需商品,包括流動資產、固定資產、無形資產等資產;然后是生產,資金流入商品,形成可供銷售的商品;再是商品的銷售,又形成貨幣資金。而財務管理研究的對象正是企業再生產過程中的資金運動,包括籌資活動、投資活動、日常資金營運活動及利潤分配活動。由于資金是價值的具體表現形式,或者說資金運動是價值運動的表現形式,因此,財務管理就是以價值形式為研究對象。

    如前所述,管理會計也是以價值為研究對象,通過對價值信息的處理加工,從而實現企業內部經營管理。因此,無論是財務管理和管理會計,都是對價值的研究,財務管理直接對價值運動進行分析和反映,兩者是密不可分的,也是能夠進行融合的,筆者認為,應當要將管理會計融入財務管理,不僅是因為兩者有一致的研究對象這一基礎,還因為管理會計關鍵是對價值是一種分析和反映,可以說更多的是在方法上的研究,而財務管理直接進行價值的實體管理,將管理會計融入財務管理更有利于財務管理的發展。

    二、管理會計中有許多內容和財務管理內容重疊

    目前,一般的教科書中,管理會計包括的內容為:成本性態分析、變動成本法、量本利分析、短期經營決策、投資項目決策、全面預算、成本控制系統、責任會計等方面內容。財務管理則包括:權益和負債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產管理、利潤及其分配管理、財務計劃和控制、財務分析等。在這些內容中,存在許多重疊:成本形態分析、變動成本法和本量利分析作為預測方法,在財務管理的利潤及其分配管理中也大量地運用;杠桿理論里兩者都有闡述;存貨控制的經濟批量模型的運用;資金時間價值與長期投資決策分析;全面預算和標準成本控制系統在財務管理的財務預測和控制中有運用;責任會計評價方法在財務績效考核中有運用。這許多內容的重疊也是導致管理會計雖然在企業中方法有應用而不系統的原因,因此,筆者認為,將管理會計融入財務管理不但有利于管理會計方法體系的改革和完善,有利于財務管理體系的完整性。

    三、將管理會計融入財務管理

    由于管理會計和財務管理的研究基礎的一致性,同時,大部分研究成果的重疊,筆者認為,有必要將兩者進行融合。同時在前面已經分析了管理會計是注重對價值的分析和反映,主要側重于“技術”與“方法”;而財務管理是對價值實體的管理,更側重于決策時對“技術”和“方法”的“應用”。因此,筆者認為將管理會計融入財務管理較好。

    筆者對于將管理會計融入財務管理的具體想法為:

    1、對于重疊部分內容

    由于前者側重于“技術”與“方法”,后者側重于決策時對技術與方法的應用,因此,筆者認為該部分內容可以列入財務管理,并在這些原理和方法闡述的基礎上進行具體決策。如:貨幣時間價值原理、凈現值法和內涵報酬率法等資本預算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財務管理后的闡述應加強,同時,財務管理在這些原理和方法的基礎上來進行證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨控制管理決策,這樣,財務管理不但要在財務上運用這些方法,而且需要對方法本身進行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運用,也有利于其改進和完善。

    2、對于非重疊部分

    管理會計和財務管理上有部分內容非重疊,對于該部分內容,筆者認為可以將其納入財務管理中的財務預測,財務控制和財務考核。以上部分內容主要是管理會計中的預測分析、全面預算、標準成本控制系統和責任會計。事實上,企業進行的財務預測也必須進行銷售、成本和利潤的預測分析;財務控制中也少不了利用標準成本控制系統;財務考核中也必然會涉及責任會計的考核方法。因此,融合會使財務管理更趨向完善和整體效益;也會對企業的實際操作較有利。

    除此之外,還有如平衡計分卡(BSC)業績考評體系、作業成本法(ABC)和作業成本管理(ABCM)、全面質量管理(TQM)和適時生產系統(JIT)等方法都可以被擴展到財務管理中。

    平衡計分卡是現代戰略管理會計綜合評價企業業績的考核系統,由于企業核心能力的形成往往更取決于一些非財務指標,而平衡計分卡在考核企業業績時,引入了非財務指標。而現代財務分析指標體系中也必須加入非財務指標,平衡計分卡業績考評可以給財務分析和財務考核帶來一種新的視角,避免了單獨使用財務指標進行業績考核給企業帶來的短視行為,有助于實現企業的長期財務目標,進而有助于企業長期財務管理的良性運轉。

    作業成本管理是以提高客戶價值、增加企業利潤為目的,基于作業成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業及作業成本的確認,計量,最終計算產品成本,同時將成本計算深入到作業層次,對企業所有作業活動追蹤并動態反映,進行成本鏈分析,包括動因分析,作業分析等,為企業決策提供準確信息;指導企業有效地執行必要的作業,消除和精簡不能創造價值的作業,從而達到降低成本,提高效率的目的。作業成本管理可以使作業成本精簡和作業效能提高,從而實現財務管理成本效益的要求。

    綜上所述,企業的使命就是創造價值,財務管理的目的在于實現企業價值的增長,而依據價值增長規則和規律,建立以價值計量、評價、報告為基礎,以規劃價值目標和管理決策為手段,整合各種價值驅動因素和管理技術、梳理管理與業務過程必然是其選擇,這也是管理會計融入財務管理的必然要求。

    參考文獻:

篇（10）

隨著民營企業的發展壯大，國有企業上市、兼并、重組以及原國家工業部委的公司化改革，我國逐漸形成了一大批集團公司。企業集團具備自身新的特征，如：由多個獨立法人組成，有核心層的母公司和緊密層的子公司，進行多元化經營，產業與金融結合業務復雜化程度大大提高等。正是由于企業集團的這種特性使得公司的財務管理面臨重大改革。

1999年起，我國很多集團公司認識到：預算管理可能是實現集團公司發展的最基本、最有效的手段，從此開始了針對預算管理的積極探索和實踐。這無疑是應該肯定的，但由于我國開展預算管理時間短、經驗少等原因，因而也不可避免地存在著缺陷。

一、為什么需要預算

企業以追求股東價值最大化為目標，也因此使得企業的財務管理變得十分重要。如何一方面提高營業收入，同時還要盡量減少成本支出，以達到兩不誤的境界呢?這其中的統籌規劃便映出了預算的意義所在。

預算是為達到企業既定目標編制的經營、資本、財務等年度收支的總體計劃方案。通過事前確定目標，然后收集、歸納、總結反映實際運營情況的信息，最后進行比較的方式來掌控事關企業生死的財務。

作為集團性質的企業在龐大的業務壓力下更加需要運用預算的手段。可以說企業集團選擇了預算，同時預算也選擇了企業集團。一方面：企業集團一般是多層次的組織結構，隨著管理級次的增加和管理內容的復雜化，管理者很難進行直接的管理控制，這就需要用預算的手段來保證經營目標的落實。另一方面：由于預算的整體性和全面性，在集團化的大環境下更利于它施展拳腳，給每個企業成員以明確的經營管理目標和權責間的關系。

二、傳統的預算管理模式

在不同的組織體制下，預算管理的模式也不盡相同。依照企業的組織方式，企業可以分為戰略規劃型、財務控制型和戰略控制型三種。與此相對的便是集權型預算管理模式、分權型預算管理模式和折中型預算管理模式。

(一)集權型預算管理模式

這種模式的特征體現在“集權”上。其要點是：

1.集團母公司是企業集團預算的編制者與下達者，分部不參與預算編制，只充當預算執行主體。

2.預算具有綜合性，涉及各個利益主體，詳細而具體。

3.由集團母公司全權負責預算實施的考核與監督。

(二)分權型預算管理模式

與集權型預算管理相對照，當管理者意識到過度集權帶來的弊端時便產生了這種新的、相對“分散”的模式。公司的預算編制采取與剛才相反的編制方法。它的要點是：

1.集團母公司的責任由之前的編制預算轉化為簡單確定預算目標，即短期目標(如規定對子公司投資的必要報酬率)。子公司以這個目標為依據，結合自身情況編制預算。

2.在總資本分配上，總公司依舊要行使其資本競價管理、審定資本預算、分配資本等職能。

3.考核評價與監督權依舊掌控于母公司之手。這種預算管理模式一定程度上避免了集權式中因信息不對稱帶來的弊病，更加注重了基層管理管理組織的積極性和人本主義的思想。同時由于部門執行的是自己編制的預算，因而預算的真實性與可操作性大大提高。

(三)折中型預算管理模式

這種模式的出現一定程度上吸取采納了以上兩種的優點，避免了他們的不足。它的要點是：

1.集團母公司作為戰略策劃者，結合市場環境、集團戰略和部門意見提出集團戰略目標，制定預算方案。

2.根據產品在市場上需求程度的不同，由集團母公司提出資本預算，并確定對各子公司的資本分配政策。如應追加那個產品生產部門的資金投入、追加多少等。

3.仍舊采取自下而上的預算編制模式，但要強化對下屬的預算審批，重點是各子公司的業務預算。對獲準通過的業務預算進行全方位的監控，并對其預算執行情況進行評估與考核。

三、基于全面管理的預算模式

基于全面預算管理理念的提出重點放在了建立一個從目標制定到監督考評的系統。它包含了：預算目標的確定、預算的編制和審批、預算指標的下達及相關責任人或部門的落實、預算執行的授權、預算執行過程的監控、預算差異的分析與調整、預算業績的考核等。

隨著企業組織模式的不斷變化，母公司與子公司之間職能上的差距在逐漸的縮小。更多的管理者沖破傳統理念將企業視為一個不分彼此的整體來看待，進行綜合規劃。由此，以往單一的控制手段或方法已經不能達到財務控制的目標。著名管理學教授戴維?奧利認為“全面預算管理是為數不多的幾個能夠將組織所有關鍵問題融合于一個體系的管理控制方法之一”。全面預算管理完全可以扮演企業財務控制主線的角色，因為：

1.全面預算管理是公司戰略實施的保障與系統支持。現代企業管理突破了傳統的職能界限將企業視為了一個整體。

全面預算作為資源配置的基礎，肩負著監測業務運行全過程，使其向長期目標不斷前進的使命。同時突出了公司、子公司公司和各職能部門的工作重點，也是評價各部門經理人員的主要尺度。

2.全面管理是一種整合性的預算模式，具有全面控制的能力。公司預算并非只是出資者與經理人之間的游戲規則，還要顧及公司下屬員工的權利與責任分配。在保證實現整體利益的前提下，責任與利益要明確到人。預算手段在企業實施最低控制的情況下也可以表格的形式將權責形象化的表現出來。

可見，企業預算既是由銷售、采購、生產、盈利、現金流量等單項預算組成的責任指標體系，又是公司的整體作戰方案。它不是會計師為會計目的而準備的會計工具，而是企業綜合的、全面的管理手段，具有全面控制約束力的機制。

四、基于戰略管理的預算模式

(一)戰略預算的特性

基于戰略管理的預算是與“以目標為導向的全面預算管理”相對的一個概念。從預算設計的內容體系和管理的程序上看，戰略預算管理并沒有超越“全面”預算管理的范疇，只是在預算目標的確認和編制時加入了戰略的理念作為導向。這種戰略理念反對不考慮企業特定成長階段和戰略中心而盲目、片面的追求短期目標利潤的管理指導思想。戰略性，機制性和綜合性便是它的特點所在。具體來說：

1.戰略性。它作為一種將企業短期目標與長期規劃統籌考慮的概念，戰略的思想始終貫穿于整個預算管理的過程。

2.機制性。戰略預算管理不是一種簡單的管理方法，而作為一種管理機制出現在了世人面前。借助于戰略預算規劃、編制、執行和考評，形成了程序化的管理方式。

3.綜合性。以特定結構為依據運行，涉及人和非人的因素，始終貫穿著價值和行為的雙重管理。這些使戰略預算管理再也不是孤立的管理行為。從技術層面、組織層面、行為層面、環境層面這四個層面進行了有效整合。

(二)戰略與預算的互動

在企業規劃的基本過程中我們可以發現企業的戰略規劃、長期經營計劃與全面預算之間存在著密切的聯系。預算源于戰略規劃、受制于長期經營計劃、立足于現有產品與市場。具體細化長期經營計劃的年度要求。進行資源配置并落實經營責任。以落實戰略規劃、成熟的經營計劃以及關注現有產品和現有市場為重點。制定戰略、計劃并貫徹實現目標的各種行為，通過實際與預算的對比來評價經營活動。公司戰略與預算之間呈現著這樣一種互動的關系：

1.公司戰略決定預算導向。一旦公司戰略中明確提出未來時期的戰略導向，則其經營與控制重點就要發生變。，預算管理必須適應、體現這種變化。

2.公司戰略決定公司組織結構和組織權力劃分，從而決定預算權和預算的組織模式。

在財務控制型、戰略控制型和戰略計劃型等三種管理模式下，加之不同的預算權劃分，預算管理的重點和作用也因此存在著較大差異。

3.預算是對戰略計劃的具體落實、反饋和修正。將企業的規劃系統看作是一個動態循環時，就會發現預算通常對戰略、計劃提供強化或修正作用。在編制過程中，在對內、外部的信息反饋中不斷的修正調整。

(三)戰略預算的實施環境

無疑戰略的思想是符合時代和市場發展要求的。公司戰略決定了預算導向，同時預算又將戰略計劃切實的落實到實際行動中，并進行及時的信息反饋和修正。這種制定、實施、反饋、修正之后再實施的過程不經意間就形成了一個戰略規劃的循環體系。而這樣的一個循環體系也不是在任何一個企業都可以隨意形成的，環境的塑造也必不可少：

1.需要建立有效的企業法人治理結構和財務治理權限結構。據此來解決預算管理的動力問題，同時確立和強化董事會在整個預算體系中的核心地位。

2.要對企業原有的組織流程根據戰略需要進行再造。傳統的全面預算以基層組織為基礎，忽略了流程、作業、組織本身的合理性。因此在戰略預算階段建立一個面向流程、以作業為基本單位的預算組織體系便成為了一個焦點問題。

3.構建合理的預算責任網絡。預算責任網絡是預算執行主體，也是預算指標分解的對象。網絡的建立是否科學合理直接關系到預算體系的成效。

五、結束語

綜上所述，本篇論文主要從大型企業集團從創始階段開始采用的預算管理模式的變化方面展開了討論。

從最初的集權型預算管理模式，到分權型預算管理模式、折中型預算管理模式、基于全面管理的預算模式，直至今天的基于戰略管理的預算模式。清晰的展現了預算作為一種管理手段不斷適應企業需求而改變的動態發展全過程。

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