相關(guān)期刊
時(shí)間：2024-01-20 16:42:47
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇建筑工程的賬務(wù)處理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
關(guān)于房屋所有權(quán)登記發(fā)證工作中對(duì)違章建筑處理的若干規(guī)定為妥善處理房屋所有權(quán)登記發(fā)證工作中違章建筑的問題，確保城市規(guī)劃的實(shí)施，維護(hù)國家利益，兼顧集體、個(gè)人利益，為城市規(guī)劃管理和房屋行政管理積累資料，根據(jù)城鄉(xiāng)建設(shè)部《關(guān)于房屋所有權(quán)登記工作中對(duì)違章建筑處理的原則意見》〔（88）城房字第95號(hào)〕和京政辦發(fā)（1988）6號(hào)文件精神，特作如下規(guī)定：
一、關(guān)于違章建筑的處理原則。
1.凡我市城鎮(zhèn)范圍內(nèi)建國以后違章建筑的房屋一律進(jìn)行登記。違章建筑的單位和個(gè)人必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理登記手續(xù)，逾期不辦理登記手續(xù)者按照《北京市城鎮(zhèn)房屋所有權(quán)登記暫行辦法》第十三條處理。
2.鑒于法規(guī)的延續(xù)性和時(shí)限性以及客觀歷史原因，對(duì)違章建筑本著“嚴(yán)格執(zhí)法，寬嚴(yán)結(jié)合，實(shí)事求是，區(qū)別對(duì)待”的原則，允許對(duì)部分違章建筑作從寬處理，確認(rèn)其所有權(quán)。
3.違章建筑處理的時(shí)間界限。原則上以1984年2月10日市人大批準(zhǔn)通過的《北京市城市建設(shè)規(guī)劃管理暫行辦法》為時(shí)限，以前的從寬，以后的從嚴(yán)。
二、下列違章建筑經(jīng)過一定程序的申報(bào)審查，由城市規(guī)劃管理部門給予從寬處理（每幢房屋城近郊區(qū)300平方米以下，遠(yuǎn)郊區(qū)500平方米以下，一般由區(qū)縣規(guī)劃局檢查處理，其它由市規(guī)劃局檢查處理）后，出具證明。房屋登記發(fā)證部門可確認(rèn)其所有權(quán)，發(fā)給產(chǎn)權(quán)證件。
1.1987年1月1日以前建成為社會(huì)服務(wù)的煤氣調(diào)壓站、公共廁所、垃圾處理設(shè)施用房。
2.1984年2月10日以前公、私房屋所有權(quán)人在原平房宅院界址內(nèi)基本未擴(kuò)大面積、不加層、不侵街占巷、與四鄰無糾紛的翻建房屋。
3.1987年1月1日前未完全按建設(shè)工程施工許可證批準(zhǔn)內(nèi)容施工，違章情節(jié)較輕，以及在一幢房屋內(nèi)既有合法部分又有違章部分的建筑，但應(yīng)在產(chǎn)權(quán)登記證上注明違章建筑數(shù)量。
在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，首先必須所有為該項(xiàng)工程發(fā)生的全部支出計(jì)入在建工程科目，固定資產(chǎn)完工后，要有工程峻工單、工程決算單、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資單。以上單據(jù)齊全，就可以將在建工程項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并建立固定資產(chǎn)卡片。
在建工程核算內(nèi)容較復(fù)雜，涉及到各方面的內(nèi)容較多：在建工程領(lǐng)用的原材料、領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品；購入的工程物資；輔助生產(chǎn)車間為在建工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸、勞務(wù)等；由于不可預(yù)測等原因造成的工程物資及單項(xiàng)或單位工程的盤虧及報(bào)損；在建工程應(yīng)承擔(dān)的工資及福利費(fèi)、工程款的支付、相關(guān)稅金的繳付等等.要想在建工程成本精確無誤地轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，諸多環(huán)節(jié)中每一個(gè)環(huán)節(jié)均不能出錯(cuò).在本文中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)以下幾個(gè)方面：
一、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)間的確定和在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別的確定
在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理，首先應(yīng)該分清楚要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的類別，是生產(chǎn)類的機(jī)器設(shè)備如自動(dòng)化控制設(shè)備、工器具、線路、還是非生產(chǎn)類的其他工器具或房屋和建筑物等等。總之轉(zhuǎn)固時(shí)間和轉(zhuǎn)固類別的確定，做到事先心中有數(shù)，因?yàn)檫@個(gè)一確定直接影響折舊率，直接影響每年固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前要把握好。
二、確定了在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別
如果是房屋和建筑物，注意該項(xiàng)在建工程涉及的增值稅，應(yīng)該抵扣的一定要抵扣，不該抵扣的一定不能抵扣。建筑物、構(gòu)筑物或以其為載體的附屬設(shè)備和附屬設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中包括管道、消防、中央空調(diào)、嵌在建筑物內(nèi)的監(jiān)控系統(tǒng)、采暖、通風(fēng)、電梯、智能化配套設(shè)施等，同時(shí)發(fā)生在建筑物的購進(jìn)材料及工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅均不能抵扣，做賬時(shí)為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一定要抵扣指的是在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)為生產(chǎn)性的機(jī)器設(shè)備等，其對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)和為購置機(jī)器設(shè)備而付出的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
三、暫估價(jià)值的確定和暫估入賬固定資產(chǎn)折舊
通常企業(yè)在實(shí)際發(fā)生的在建工程項(xiàng)目中，常常會(huì)出現(xiàn)工程完工后承包方由于種種原因不能開具全額發(fā)票的情況，出包方只擁有部分發(fā)票只能暫估入帳，這就涉及暫估價(jià)值的確定和暫估入賬固定資產(chǎn)折舊的數(shù)值確定：
（一）暫估價(jià)值
財(cái)務(wù)部門沒收到工程決算單單據(jù)，即出現(xiàn)“無法辦理竣工決算的在建工程但已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的狀況，此時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程預(yù)算、合同或者實(shí)際造價(jià)等，按暫估價(jià)值確定固定資產(chǎn)成本并計(jì)提折舊，待收到工程決算單后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。
（二）暫估入賬固定資產(chǎn)的折舊
對(duì)于暫估入賬固定資產(chǎn)的折舊按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待收到工程決算單后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
四、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)要注意不單獨(dú)核算的建筑物和獨(dú)立核算的固定資產(chǎn)不同賬務(wù)處理
不單獨(dú)核算的建筑物和其附屬設(shè)備一同轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而獨(dú)立核算的固定資產(chǎn)從在建工程直接結(jié)轉(zhuǎn)。
五、在建工程是裝修工程，出包方賬務(wù)處理注意首次裝修和以后裝修賬務(wù)處理不同
首次裝修發(fā)生的全部費(fèi)用包含在在建工程成本中，直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。對(duì)于第二次及以后裝修的固定資產(chǎn)和建筑物，按其凈值轉(zhuǎn)入在建工程核算，待裝修結(jié)束后辦理驗(yàn)收合格手續(xù)再轉(zhuǎn)入長期待攤費(fèi)用，一般不低于五年內(nèi)攤銷。
六、在建工程正確地轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息也要注意
固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息賬務(wù)處理，即資本化或費(fèi)用化。標(biāo)桿是以固定資產(chǎn)交付使用時(shí)間作為界線，而不以竣工決算為依據(jù)。在固定資產(chǎn)交付使用以前發(fā)生的借款利息應(yīng)按照借款本金、借款利率、借款期限計(jì)算利息費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)購建固定資產(chǎn)成本中；在固定資產(chǎn)交付使用之后發(fā)生的借款利息費(fèi)用同樣按借款本金、借款利率、借款期限計(jì)算利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
七、 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程，在建工程貸方對(duì)應(yīng)科目也要心中有數(shù)
在建工程核算固定資產(chǎn)新建、改建、擴(kuò)建、大修理工程、固定資產(chǎn)的改良支出等工程，在建工程完工以后，按照在建工程借方所歸集的成本，從貸方分別轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。這里要注意“大修理工程、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出工程“在完工時(shí)，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，即不增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。賬務(wù)處理借方分別是固定資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、待攤費(fèi)用， 貸方結(jié)轉(zhuǎn)在建工程的各明細(xì)科目。
上述幾點(diǎn)在工作中尤為注意。在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)涉及面較廣，在建工程又是整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的重要組成部分，正確做好在建工程成本核算，能夠真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)擁有情況。故加強(qiáng)在建工程成本核算管理，正確反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)情況，有利于企業(yè)管理者根據(jù)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出正確的經(jīng)營決策。
工程運(yùn)營業(yè)務(wù)的核算要從以下幾方面去分析：
一、工程投標(biāo)
1.投標(biāo)的概述
投標(biāo)是指具合法資格和能力的投標(biāo)人根據(jù)投標(biāo)條件，以投票報(bào)價(jià)形式爭取獲得工程任務(wù)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
2.投標(biāo)過程的核算及賬務(wù)處理
（1）支付投標(biāo)保證金時(shí)，增加應(yīng)收賬款，減少銀行存款；發(fā)生標(biāo)書設(shè)計(jì)費(fèi)、制作費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，增加管理費(fèi)用――投標(biāo)費(fèi)用，減少銀行存款。（2）中標(biāo)要增加工程施工成本（工程施工――投標(biāo)費(fèi)用），減少管理費(fèi)用。（3）未中標(biāo)不作賬務(wù)處理。
二、工程施工
建筑企業(yè)中標(biāo)后，簽訂建造合同，進(jìn)入工程施工階段。
1.建造合同成本定義
建造合同成本是指建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成為止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
2.工程成本核算對(duì)象劃分方法
（1）通常情況下，建筑企業(yè)應(yīng)該以每一個(gè)單位工程作為成本核算的對(duì)象；（2）幾個(gè)施工單位共同施工，一個(gè)單位工程由幾個(gè)施工單位共同施工時(shí)，各施工單位都應(yīng)以同一單位為成本核算對(duì)象，各自核算自行完成的部分；（3）規(guī)模大工期長的工程，可以將工程分為若干部分，以分部的工程作為成本核算對(duì)象；（4）改建、擴(kuò)建的零星工程，可以將開竣工時(shí)間相接近、屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)單位工程，合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象（5）其他劃分方法。
3.工程成本項(xiàng)目分類
分為直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用。
4.工程成本核算體制
（1）三級(jí)核算體制是指總公司、分公司（工程處、工區(qū)）、項(xiàng)目經(jīng)理部（施工隊(duì)）三級(jí)分別進(jìn)行工程成本核算的一種管理體制。總公司匯總企業(yè)的生產(chǎn)成本，分公司計(jì)算工程成本。（2）兩級(jí)核算體制是指由公司和項(xiàng)目經(jīng)理部兩級(jí)分別進(jìn)行工程成本核算的一種管理體制。公司進(jìn)行全面的成本核算工作，匯總核算全部實(shí)際成本。
5.工程成本核算的一般程序
確定成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目、成本計(jì)算期、根據(jù)成本對(duì)象和成本項(xiàng)目開設(shè)成本明細(xì)賬。
6.工程成本的核算及賬務(wù)處理
本期發(fā)生或支出的各項(xiàng)直接費(fèi)用，應(yīng)按費(fèi)用的用途和地點(diǎn)歸集到有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用賬戶中；月末，將歸集在“輔助生產(chǎn)”賬戶的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，按照各受益對(duì)象的受益數(shù)量，分配記入“工程施工”等賬戶中；月末，按照各個(gè)工程使用自有施工機(jī)械的記錄，核算與分配機(jī)械使用費(fèi)，從“機(jī)械作業(yè)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”賬戶的借方；月末，將歸集在“工程施工――間接費(fèi)用”賬戶借方的施工管理費(fèi)，按一定方法分?jǐn)傓D(zhuǎn)入“工程施工”賬戶；確定在產(chǎn)品（未完工程）的成本；結(jié)轉(zhuǎn)竣工工程（或本月已完工程）的實(shí)際成本，從“工程施工”的貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“工程結(jié)算成本”的借方。
三、機(jī)械作業(yè)
1.機(jī)械作業(yè)的概述
施工機(jī)械是建筑安裝工程施工的重要?jiǎng)趧?dòng)手段，也是企業(yè)固定資產(chǎn)的主要組成部分。承包工程機(jī)械作業(yè)成本的分配，可采用以下方法：機(jī)械臺(tái)班分配法、完成產(chǎn)量分配法、計(jì)劃成本分配法、機(jī)械使用費(fèi)預(yù)算成本分配法。加強(qiáng)施工機(jī)械的管理和核算，節(jié)約機(jī)械作業(yè)成本，促進(jìn)工程成本的降低。
2.機(jī)械作業(yè)的核算及賬務(wù)處理
“機(jī)械作業(yè)”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)和運(yùn)輸作業(yè)等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。成本項(xiàng)目一般分為人工費(fèi)、燃料費(fèi)及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用。
四、工程物資
1.工程物資概述
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的材料不能作為企業(yè)的存貨，而應(yīng)作為工程物資進(jìn)行核算。
2.工程物資的核算及賬務(wù)處理
一般核算，購入工程物資時(shí)增加工程物資（專用材料、專用設(shè)備科目），減少相關(guān)科目；領(lǐng)用工程物資時(shí)增加在建工程（建筑工程、安裝工程等科目），減少工程物資；盤盈工程物資時(shí)，增加工程物資科目，減少在建工程科目；盤虧時(shí)做相反處理。
五、應(yīng)付職工薪酬
1.職工薪酬的概述
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)等
2.應(yīng)付職工薪酬的核算及賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)付職工的薪酬，不論當(dāng)月是否支付，都應(yīng)在月終按人員類別和薪酬的用途做分錄，增加相關(guān)成本費(fèi)用。
六、管理費(fèi)用
1.管理費(fèi)用的概述
管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。
2.管理費(fèi)用的核算及賬務(wù)處理
發(fā)生管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”賬戶核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。期末，應(yīng)將本賬戶借方歸集的管理費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。
七、銷售費(fèi)用
一、企業(yè)賬表與基本建設(shè)賬表混淆
誤：無基本建設(shè)報(bào)表或采用企業(yè)的“資產(chǎn)――負(fù)債――權(quán)益”報(bào)表
正：采用“資金占用”――“資金來源”式的基本建設(shè)報(bào)表
說明：財(cái)政部規(guī)定，執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的建設(shè)單位都應(yīng)該按照制度專門設(shè)立基本建設(shè)賬目和報(bào)表，具體包括所有“當(dāng)年有基本建設(shè)投資，當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門規(guī)定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源”＝“資金占用”為核心的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和報(bào)表格式。此外，機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位以及有財(cái)政資金的項(xiàng)目在項(xiàng)目竣工后還應(yīng)從財(cái)政部門領(lǐng)取《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表》，由財(cái)政部門審批認(rèn)可后才能轉(zhuǎn)入單位的“固定資產(chǎn)”科目。但有的有財(cái)政性投資的企業(yè)卻并沒有專門設(shè)立基本建設(shè)報(bào)表和賬目，項(xiàng)目完工后也不主動(dòng)去財(cái)政部門辦理竣工決算，突出表現(xiàn)在利用國債資金建設(shè)的縣城自來水廠、污水處理廠項(xiàng)目上；還有的建設(shè)單位套用企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置基本建設(shè)賬戶和報(bào)表，以企業(yè)會(huì)計(jì)制度中“資產(chǎn)”＝“負(fù)債”＋“所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)原理填列基本建設(shè)數(shù)字，出現(xiàn)了“資產(chǎn)”欄只有“在建工程”沒有數(shù)字的奇怪報(bào)表，無法反映工程的具體情況。
二、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中九個(gè)常見錯(cuò)誤及改正方法
（一）征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出的賬務(wù)處理
誤：借：長期待攤費(fèi)用（管理費(fèi)用等）
貸：銀行存款
正：借：在建工程―――基建工程支出
――待攤基建支出
貸：銀行存款
說明：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“長期待攤費(fèi)用”用于核算除購置建造固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的攤銷期在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，長期待攤費(fèi)用在攤銷時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”等費(fèi)用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待攤基建支出”則是用來專門核算應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用性支出，并最終將結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)科目。因此，和固定資產(chǎn)形成有關(guān)的費(fèi)用性支出都不應(yīng)直接計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，否則，將造成固定資產(chǎn)成本虛減、建設(shè)單位的費(fèi)用虛增，致使建設(shè)單位的利潤虛減，妨礙了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。
此外，有的建設(shè)單位把征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出直接計(jì)入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安裝）工程”科目。但費(fèi)用性的基本建設(shè)支出按規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本中去，特別當(dāng)建設(shè)單位有多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開工時(shí)，建設(shè)單位更應(yīng)遵循配比的原則，合理地將費(fèi)用性支出分?jǐn)偟礁鱾€(gè)項(xiàng)目中去，而不是籠統(tǒng)地計(jì)入某一個(gè)項(xiàng)目的成本中。
（二）采用包干制模式下，與施工單位結(jié)算的賬務(wù)處理
誤：借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
借：在建工程――相關(guān)科目
貸：預(yù)付賬款
正：借：在建工程――基建工程支出
――建筑工程
在建工程――基建工程支出
――安裝工程
貸：應(yīng)付賬款
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
說明：在包干制模式下，建設(shè)單位向施工單位付款時(shí)一般采取按施工進(jìn)度分次分批付款的形式，即便項(xiàng)目已完工，在項(xiàng)目驗(yàn)收合格前也會(huì)留取一定數(shù)額的資金作為質(zhì)量保證金，此時(shí)，建設(shè)單位基本建設(shè)專戶上的資金和建設(shè)單位向施工企業(yè)實(shí)際支付的資金就產(chǎn)生了一定的差額。在這種情況下，建設(shè)單位在記賬時(shí)往往理解為整個(gè)工程尚未竣工，故應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的資金做預(yù)付工程款處理。然而此時(shí)支付的款項(xiàng)實(shí)際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出，并不符合預(yù)付賬款的定義，且如果按預(yù)付賬款入賬，由于實(shí)際完成的工程進(jìn)度常常大于工程支付的資金量，預(yù)付賬款的賬面價(jià)值也不能反映出項(xiàng)目真實(shí)的進(jìn)度情況。故此，建設(shè)單位應(yīng)先根據(jù)項(xiàng)目監(jiān)理等提供的數(shù)字確認(rèn)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度，根據(jù)進(jìn)度測算得出“應(yīng)付賬款”數(shù)額，再根據(jù)實(shí)際支付的數(shù)字，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
（三）上級(jí)撥入用于基本建設(shè)款項(xiàng)的賬務(wù)處理
誤：借：銀行存款
貸：上級(jí)撥入資金
正：借：銀行存款
貸：基建撥款
說明：“基建撥款”核算中央、地方財(cái)政的預(yù)算撥款、主管部門和企業(yè)自籌資金的撥款以及接受捐贈(zèng)等資金或物資。“基建撥款”支出根據(jù)資金在項(xiàng)目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購”“待攤投資”等科目中。“上級(jí)撥入資金”核算投資單位（主要是主管部門或企業(yè)）撥入的供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)活動(dòng)使用的資金，其發(fā)生額只能計(jì)入“待攤投資――建設(shè)單位管理費(fèi)”科目。
（四）有基本建設(shè)借款單位交付竣工項(xiàng)目的賬務(wù)處理
誤：借：交付使用資產(chǎn)
貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目
借：基建投資借款
貸：交付使用資產(chǎn)
正：年末：借：應(yīng)收投資借款
貸：待核銷基建支出
借：交付使用資產(chǎn)
貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目
年初：借：待核銷基建支出
貸：交付使用資產(chǎn)
償還：借：基建投資借款
貸：應(yīng)收投資借款
說明：有基本建設(shè)借款的單位交付竣工項(xiàng)目時(shí)應(yīng)通過“應(yīng)收投資借款”科目進(jìn)行核算，每年年末根據(jù)本年基建投資借款還款情況確認(rèn)本年“應(yīng)收投資借款”的余額；而不能在收到基建投資借款還款時(shí)直接轉(zhuǎn)銷“交付使用資產(chǎn)”的相應(yīng)份額。如上例所示，正確的賬務(wù)處理將已交付使用的資產(chǎn)及時(shí)轉(zhuǎn)出，同時(shí)也如實(shí)地保留了尚未收回的基建借款數(shù)額；如果采用錯(cuò)誤的賬務(wù)處理則產(chǎn)生資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)交付，但在建設(shè)單位賬戶上還有該項(xiàng)資產(chǎn)部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出，有悖于實(shí)際重于形式、及時(shí)性、明晰性等會(huì)計(jì)原則。
（五）非經(jīng)營性項(xiàng)目報(bào)廢的賬務(wù)處理
誤：借：待沖基建支出
貸：待攤投資――相關(guān)科目
正：借：待核銷基建支出
貸：待攤投資――相關(guān)科目
說明：“待沖基建支出”核算實(shí)行基建投資借款單位待沖銷已轉(zhuǎn)至生產(chǎn)單位的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)，年末為貸方余額。“待核銷基建支出”核算非經(jīng)營性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出，年末應(yīng)為借方余額。
（六）取得基建借款利息收入的賬務(wù)處理
誤：借：銀行存款
貸：基建撥款――其他撥款
正：借：銀行存款
貸：待攤投資――借款利息
說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財(cái)政的預(yù)算撥款，也不屬于企業(yè)自籌或接受捐贈(zèng)的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會(huì)導(dǎo)致建設(shè)單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項(xiàng)目的交付使用，所以有的建設(shè)單位將借款利息收入計(jì)入“基本建設(shè)借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務(wù)處理都是錯(cuò)誤的。依照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)借款利息收入的所得額沖減“待攤投資――借款利息”的科目，確認(rèn)為待攤投資中借款利息發(fā)生費(fèi)用的減少，只有在非經(jīng)營性項(xiàng)目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒有項(xiàng)目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。
（七）購入設(shè)備的賬務(wù)處理
誤：借：設(shè)備投資
貸：銀行存款
正：借：器材采購
貸：銀行存款
借：庫存設(shè)備
貸：器材采購（需安裝）
（或）借：設(shè)備投資
貸：器材采購（不需安裝）
說明：“器材采購”核算尚未驗(yàn)收入庫的器材，包括買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、保險(xiǎn)運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等科目，驗(yàn)收后不需安裝的器材由“器材采購”轉(zhuǎn)入“設(shè)備投資”科目，其他則轉(zhuǎn)入“庫存設(shè)備”科目，其核算方法和原則類似于企業(yè)會(huì)計(jì)中的“材料采購”科目。“設(shè)備投資”核算構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具的實(shí)際成本，其中也包含了從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入的金額。企業(yè)購置設(shè)備時(shí)一般不直接計(jì)入此科目。
（八）結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理
誤：借：交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)
貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目
正：借：交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目
說明：有的建設(shè)單位在結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”科目時(shí)，沒有考慮該科目下有“固定資產(chǎn)”“流動(dòng)資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”四個(gè)子科目，將資產(chǎn)全部結(jié)轉(zhuǎn)至“交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)”科目，然而建設(shè)單位為項(xiàng)目購置不夠固定資產(chǎn)價(jià)值的器材是普遍存在的，因此建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目完工時(shí)的實(shí)際情況注意區(qū)分“交付使用資產(chǎn)”的各個(gè)子科目。
（九）爭取到財(cái)政返還資金時(shí)的賬務(wù)處理
誤：不做任何處理
正：借：待攤投資
一、目前醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算的缺陷
筆者所在阜新市中心醫(yī)院為事業(yè)單位,是國家級(jí)綜合性三級(jí)甲等醫(yī)院。阜新市中心醫(yī)院占地面積3.1萬平方米,建筑面積3.6萬平方米。擁有職工近千人,目前開放病床604個(gè),設(shè)有臨床醫(yī)技科室38個(gè),其中6個(gè)為市級(jí)重點(diǎn)學(xué)科。2009年,隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷發(fā)展,現(xiàn)有的就醫(yī)環(huán)境已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足病患的需要,阜新市中心醫(yī)院計(jì)劃投資2億元新建綜合病房大樓,建設(shè)總面積為6.3萬平方米,地下1層,地上22層。
1.國家規(guī)定,醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目所有資金在銀行設(shè)立專戶管理、單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算,由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門監(jiān)督使用。目前醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、財(cái)務(wù)管理適用《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》。醫(yī)院基建核算獨(dú)立于醫(yī)院財(cái)務(wù)部門,醫(yī)院財(cái)務(wù)部門執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》為財(cái)政部于1998年,自1999年1月1日起施行。因基建項(xiàng)目與醫(yī)院日常業(yè)務(wù)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度,兩者不能在一套賬簿中混合核算。現(xiàn)在基建會(huì)計(jì)核算不納入醫(yī)院的“大賬”,使得醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算與醫(yī)院總賬會(huì)計(jì)核算脫節(jié)。
2.醫(yī)院基建會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表申報(bào)范圍非常廣泛,要對(duì)財(cái)政局、發(fā)改委、審計(jì)局、衛(wèi)生局、貸款銀行、環(huán)保局、統(tǒng)計(jì)局等監(jiān)管部門隨時(shí)報(bào)送各種表格。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》沒有規(guī)定基建會(huì)計(jì)每月要向醫(yī)院財(cái)務(wù)部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表,基建報(bào)表與醫(yī)院財(cái)務(wù)部門沒有關(guān)聯(lián)性,與衛(wèi)生局也沒有業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。財(cái)政局經(jīng)濟(jì)建設(shè)科是主管醫(yī)院基本建設(shè)財(cái)務(wù)的職能部門,對(duì)醫(yī)院基本建設(shè)的資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)表、工程進(jìn)度、預(yù)算、決算實(shí)施財(cái)務(wù)管理。
3.筆者認(rèn)為目前醫(yī)院基建部門在會(huì)計(jì)核算的處理上,有駁于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性、完整性、相關(guān)性等規(guī)定。
二、新舊制度銜接時(shí)期,醫(yī)院基建會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理
1.2009年8月14日財(cái)政部公布新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿),對(duì)現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面修訂。與現(xiàn)行制度相比較,征求意見稿的主要變化包括增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性,規(guī)定將基建會(huì)計(jì)納入醫(yī)院會(huì)計(jì)核算“大賬”。目前國家沒有針對(duì)行政事業(yè)單位出臺(tái)專門基建會(huì)計(jì)工作制度,征求意見稿也要經(jīng)過認(rèn)真討論后才能頒布實(shí)施,為了保證會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性,在工作實(shí)際中,筆者充分遵循會(huì)計(jì)慬慎性原則,在不違背現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的情形下,目前設(shè)置的會(huì)計(jì)科目、核算方法就盡量貼近新制度,以期全面貫徹執(zhí)行新制度時(shí)可以順利過渡。
2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。新舊制度銜接時(shí)期,我們設(shè)置的如下會(huì)計(jì)科目可以通用:(1)現(xiàn)金;(2)銀行存款;(3)建筑安裝工程投資(建筑工程、安裝工程);(4)設(shè)備投資(在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、工具及器具);(5)待攤投資(管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、借款利息、工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、其他待攤投資、環(huán)評(píng)費(fèi)、曬圖費(fèi)等)(其中管理費(fèi)中又下設(shè)辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、零星購置費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、其他管理費(fèi));(6)其他投資;(7)固定資產(chǎn);(8)基建投資借款;(9)其他應(yīng)收款;(10)基建撥款;(11)應(yīng)付工程款;(12)應(yīng)付器材款;(13)其他應(yīng)付款等,我們現(xiàn)在使用的是正版的用友政務(wù)財(cái)務(wù)軟件,如遇新業(yè)務(wù)時(shí),很方便隨時(shí)增刪相關(guān)會(huì)計(jì)科目。管理費(fèi)下設(shè)明細(xì)是為了按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》進(jìn)行總額控制及填制各項(xiàng)報(bào)表時(shí)方便快捷。
3.編制的會(huì)計(jì)報(bào)表
資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細(xì)表、基建借款情況表、主要指標(biāo)表(一)、主要指標(biāo)表(二)。
4.制定內(nèi)部控制管理制度
所有為基建支出發(fā)生的費(fèi)用全部納入基建賬戶,嚴(yán)格執(zhí)行專款專用的原則,防止截留、擠占資金,我們單位制訂《整體改造建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)定》,《基本建設(shè)集中采購項(xiàng)目及限額標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等資金使用和管理方面的內(nèi)控制度。
5.賬務(wù)處理實(shí)務(wù)
例1合同簽訂后3天,支付給華強(qiáng)建筑公司工程預(yù)付款300萬元。工程開工后,華強(qiáng)公司編制“工程價(jià)款結(jié)算賬單”780萬,審核無誤后,暫支付260萬元做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:預(yù)付工程款——華強(qiáng)公司300萬元
貸:銀行存款300萬元
借:建筑安裝工程投資——建筑工程780萬元
貨:預(yù)付工程款——華強(qiáng)公司300萬元
應(yīng)付工程款——華強(qiáng)公司220萬元
銀行存款260萬元
例2購置醫(yī)院基建部門使用計(jì)算機(jī)及打印機(jī)3000元,工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)
借:其他投資3000元
貸:銀行存款3000元
借:固定資產(chǎn)3000元
貸:其他投資3000元
例3發(fā)生勘察設(shè)計(jì)費(fèi)8000元,曬圖費(fèi)260元
借:待攤投資——勘察設(shè)計(jì)費(fèi)8000元
待攤投資——曬圖費(fèi)260元
貨:銀行存款8260元
例4基建工程完工后,待攤投資余額1260萬元,建筑工程分配830萬元,安裝工程分配310萬元,在安裝設(shè)備分配120萬元(只有一項(xiàng)單項(xiàng)工程,采用實(shí)際分配率分配待攤投資,根據(jù)實(shí)際情況也可以采用概算分配率、某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資等方法)
借:建筑安裝工程投資——建筑工程830萬元
——安裝工程310萬元
設(shè)備投資——在安裝設(shè)備120萬元
貸:待攤投資——按各明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)1260萬元
此處分配待攤投資余額時(shí)不涉及設(shè)備投資中的不需安裝設(shè)備、工具及器具。
6.理解銀行貸款發(fā)放與支付審核政策,選擇適合本單位的受托支付、自主支付方式,以便提供相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)提高貸款發(fā)放與支付審核效率。
參考文獻(xiàn):
隨著我國高等教育由精英化向大眾化的轉(zhuǎn)變,教育規(guī)模不斷擴(kuò)大,然而辦學(xué)條件與教育發(fā)展的矛盾日益突出,高等教育發(fā)展面臨困境。資金匱乏是制約高校跨越式發(fā)展的關(guān)鍵因素。在政府撥款增長不多的情況下,各高校負(fù)債融資辦學(xué)已經(jīng)成為一種普遍采用的方式。在如何拓寬高校的融資渠道,建立多元化的投資模式方面,許多高校都對(duì)此進(jìn)行了積極的實(shí)踐和探索。bot在高校的實(shí)踐就是其中一種有益的嘗試。
一、bot項(xiàng)目融資模式的介紹
bot是build-operate-transfer三個(gè)英文單詞第一個(gè)字母的縮寫,中文意思是“建設(shè)—經(jīng)營—移交”,它是20世紀(jì)80年代逐漸發(fā)展起來的一種主要用于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的新型項(xiàng)目融資模式。bot模式的基本思路是:由項(xiàng)目所在國政府、所屬機(jī)構(gòu)或企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)和經(jīng)營提供一種特許權(quán)協(xié)議作為融資的基礎(chǔ),把本屬政府支配、擁有或控制的資源委托財(cái)團(tuán)法人(主要指私營部門)進(jìn)行一攬子承包投資,由本國公司或者外國公司作為項(xiàng)目的投資者和經(jīng)營者安排融資,承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目在有限的時(shí)間內(nèi)即在特許期屆滿前經(jīng)營該項(xiàng)目并獲取商業(yè)利潤,然后根據(jù)協(xié)議無償將該項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給所在國的政府機(jī)構(gòu)。世界銀行《1994年世界發(fā)展報(bào)告》指出,bot實(shí)際上包括了bot即“建設(shè)—經(jīng)營—移交”、boot(build-own-operate-transfer),意為“建設(shè)—擁有—經(jīng)營—移交”和boo(build-own-operate),意為“建設(shè)—擁有—經(jīng)營”。實(shí)踐中還派生有bt(build-transfer),意為“建設(shè)—移交”及tot(transfer-operate-transfer),意為“移交—建設(shè)—移交”等形式。[1]
目前,在國際上它是已流行的政府依靠企業(yè)和社會(huì)來融資建設(shè)公共市政項(xiàng)目的一種有效手段。它既是一種融資方式,又是一種投資、建設(shè)和經(jīng)營方式。在我國,bot模式尚屬新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而且,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這種融資模式也逐漸在企事業(yè)間應(yīng)用開來,越來越多的企事業(yè)單位運(yùn)用bot模式進(jìn)行融資投資建設(shè),較好地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、bot項(xiàng)目融資模式在高校中的需求及發(fā)展
在發(fā)展資金短缺時(shí),高校一般都先尋求銀行作為融資合作的對(duì)象。bot項(xiàng)目融資模式作為國際社會(huì)流行的一種融資手段,對(duì)高校來說,雖屬一種嶄新的業(yè)務(wù),但bot項(xiàng)目融資模式與銀行借貸模式比較所具有獨(dú)特的優(yōu)越性,使其在高校有廣闊的生存空間。bot項(xiàng)目融資模式與銀行借貸模式比較具有以下四方面的優(yōu)點(diǎn):
1. 采用bot項(xiàng)目融資模式進(jìn)行融資,高校取得所需資金時(shí)間較短,往往只需一、二個(gè)月的時(shí)間。如通過銀行進(jìn)行借貸,審批時(shí)間至少都要半年。
2. 采用bot項(xiàng)目融資模式進(jìn)行融資,高校所取得資金無需在人民銀行備案,不占用高校再貸款的指標(biāo),為以后新增銀行貸款留有余地。
3. 采用bot項(xiàng)目融資模式進(jìn)行融資,高校協(xié)議還款時(shí)間較長,最高可達(dá)35年;而通過銀行借貸模式,還款期最長一般不超過8年。
4. 采用bot項(xiàng)目融資模式進(jìn)行融資,高校項(xiàng)目建設(shè)成本由投資方控制,往往要比通過銀行借貸取得資金后,由高校自行建設(shè)能更好地控制建設(shè)成本。
1996 年,京華育緣(天津大學(xué)) 國際會(huì)館項(xiàng)目的建設(shè)開創(chuàng)了我國高校后勤基建項(xiàng)目采用bot 模式建設(shè)的先河。此后的十幾年間,各地高校的建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)了很多bot及其變異模式的具體應(yīng)用[2]。從嚴(yán)格意義上的bot模式,到boot模式、boo模式,再到當(dāng)前許多高校采用的bt模式等,但無論是哪種模式,其本質(zhì)的特征就是融資,解決高校資金短缺的瓶頸。
三、高校bot項(xiàng)目融資賬務(wù)處理的現(xiàn)狀
雖然bot項(xiàng)目融資模式在我國已經(jīng)過十幾年的發(fā)展,也在許多高校得到具體的應(yīng)用,但由于bot項(xiàng)目融資模式是高校創(chuàng)新融資模式,其賬務(wù)處理沒有現(xiàn)成法律依據(jù)和會(huì)計(jì)制度要求,各地教育主管部門也沒給出具體的指導(dǎo)意見,各高校對(duì)其賬務(wù)處理方法不盡相同。有的高校將工程項(xiàng)目長期應(yīng)付款總額全部記入固定資產(chǎn),不考慮資金的時(shí)間價(jià)值;有的則只將工程項(xiàng)目決算額記入學(xué)校固定資產(chǎn),工程項(xiàng)目長期應(yīng)付款總額與其差額部份記入事業(yè)支出。有的高校在工程項(xiàng)目建成后直接全額記入學(xué)校固定資產(chǎn);有的則在付款時(shí)將實(shí)際發(fā)生額記入固定資產(chǎn)。有的完全按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行處理;有的則按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行操作。
四、高校bot項(xiàng)目融資賬務(wù)處理的建議
由于bot及其衍生模式的多樣性,賬務(wù)處理方法差別較大,但筆者認(rèn)為,無論采用那一種具體的bot項(xiàng)目融資模式,高校對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),都應(yīng)遵循以下三點(diǎn)原則:
1. 作為高校項(xiàng)目的一個(gè)組成部分,bot融資項(xiàng)目賬務(wù)處理應(yīng)遵循高校財(cái)務(wù)制度。
2. 遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則,參照事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)或借入銀行款項(xiàng)的賬務(wù)處理方法。
3. 遵循謹(jǐn)慎性的原則,不應(yīng)高估資產(chǎn)的價(jià)值,引入資金時(shí)間價(jià)值對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理評(píng)估入賬。
下面筆者只對(duì)嚴(yán)格意義上的bot模式和衍生bt模式的具體案例的賬務(wù)處理方法進(jìn)行探討。
(一)案例一:a公司以bot模式投資于c大學(xué)的學(xué)生公寓g項(xiàng)目。該學(xué)校提供土地,負(fù)責(zé)拆遷、監(jiān)理、綠化施工以及公寓內(nèi)家具設(shè)施等費(fèi)用;a公司注入資金負(fù)責(zé)建筑工程建設(shè),公寓建成后,所有權(quán)歸學(xué)校,a公司享有20年的經(jīng)營使用權(quán)。
本案例為高校典型的bot融資項(xiàng)目。當(dāng)公寓建成投入使用時(shí),c大學(xué)擁有所有權(quán),應(yīng)按相關(guān)管理部門審批的工程結(jié)算總造價(jià)增加固定資產(chǎn),會(huì)記分錄如下:
借:固定資產(chǎn)—公寓g
貸:固定基金
在a公司經(jīng)營期間,學(xué)校在該項(xiàng)目上沒有收入支出款項(xiàng),所以學(xué)校不需進(jìn)行賬務(wù)處理。a公司20年經(jīng)營期結(jié)束后,學(xué)校收回該資產(chǎn)時(shí),也不需做賬務(wù)處理。
由于公寓的經(jīng)營權(quán)由a公司掌控,造成學(xué)校對(duì)公寓難于管理,給學(xué)校統(tǒng)一管理造就了真空地帶。為了更好地實(shí)現(xiàn)學(xué)校的統(tǒng)一管理,更多高校采用了以下的bt模式進(jìn)行項(xiàng)目融資。
(二)案例二:b公司以bt模式投資于d大學(xué)的學(xué)生公寓h項(xiàng)目。b公司負(fù)責(zé)建筑工程建設(shè),其他事項(xiàng)均由d大學(xué)負(fù)責(zé)。公寓h建成后,所有權(quán)及經(jīng)營權(quán)均歸學(xué)校,學(xué)校每年年未支付給b公司250萬元,連續(xù)支付30年。經(jīng)審批,公寓h工程結(jié)算總造價(jià)為2800萬元。
本案例為高校典型的bt融資項(xiàng)目,在當(dāng)前非常流行。參照事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理辦法,其賬務(wù)處理如下:
1. 公寓h建成投入使用
借:固定資產(chǎn)—公寓h 28,000,000
貸:其他應(yīng)付款 28,000,000
2. 每年支付款項(xiàng)時(shí),采用復(fù)利現(xiàn)值法計(jì)算融資利息費(fèi)用支出
根據(jù)項(xiàng)目內(nèi)含利率計(jì)算公式:28000000=2500000×(p/a,i,30),通過測試法和內(nèi)插法,可計(jì)算出該項(xiàng)目內(nèi)含利率為8.05%,各期利息費(fèi)用計(jì)算表如下表所示:
* 表示尾數(shù)經(jīng)過調(diào)整
如支付第一期款項(xiàng)的賬務(wù)處理為:
借:事業(yè)支出 2,313,743.64
貸:固定基金 2,313,743.64
同時(shí):
借:其他應(yīng)付款 2,313,743.64
事業(yè)支出 186,256.36
貸:銀行存款 2,500,00.00
其他各期也按相同的方式進(jìn)行處理。
3. 各期款項(xiàng)全部結(jié)清后,bt項(xiàng)目完結(jié),不需再進(jìn)行賬務(wù)處理。
其二，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員不熟悉醫(yī)院基建工程知識(shí)，不具備建設(shè)工程管理方面的業(yè)務(wù)知識(shí)能力，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)職能僅限于會(huì)計(jì)核算，在財(cái)務(wù)方面對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算比較熟悉，但對(duì)于本專業(yè)之外的如醫(yī)院基建工程業(yè)務(wù)知識(shí)，醫(yī)院基本建設(shè)程序、醫(yī)院工程預(yù)決算、醫(yī)院工程定額、醫(yī)院工程合同管理、醫(yī)院工程招投標(biāo)、醫(yī)院工程標(biāo)準(zhǔn)化管理程序和關(guān)鍵控制措施等基建基本知識(shí)嚴(yán)重匱乏，這為增加工程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加劇基建工程成本埋下了隱患，因?yàn)榛üこ讨R(shí)的缺乏，不能正確核算醫(yī)院建設(shè)工程的費(fèi)用，從而影響醫(yī)院在基建項(xiàng)目交付使用時(shí)，無法正確核定醫(yī)院固定資產(chǎn)價(jià)值的真正入賬價(jià)值，為醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理帶來了混亂。
其三，醫(yī)院管理層在醫(yī)院建設(shè)工程各個(gè)環(huán)節(jié)的工程預(yù)、決算的核算中，只是相信依靠社會(huì)上的造價(jià)咨詢公司或全權(quán)委托第三方公司負(fù)責(zé)整個(gè)工程的造價(jià)決算審計(jì)，杜絕本單位財(cái)務(wù)人員的參與決算，導(dǎo)致造價(jià)咨詢公司或委托第三方舞弊行為的產(chǎn)生。按照醫(yī)院與造價(jià)咨詢公司或委托第三方勞務(wù)合同的規(guī)定，其勞動(dòng)所得即勞務(wù)費(fèi)用的計(jì)算是按照施工工程決算后核掉工程造價(jià)水份的百分比例進(jìn)行計(jì)算，按常規(guī)思維，審核掉越多，勞務(wù)費(fèi)比例就越多，所以一般情況下，咨詢公司或委托第三方會(huì)站在公正、客觀、真實(shí)的角度，是不會(huì)弄虛作假，但相比較承包建設(shè)方提供的利潤空間，咨詢公司或委托第三方就不能擺脫其誘惑，從而導(dǎo)致審核決算結(jié)果的不公平性，醫(yī)院管理方面對(duì)此又不能作出正確的判斷，加大了醫(yī)院建設(shè)工程的成本。
其四，醫(yī)院對(duì)基建過程中的隱蔽工程財(cái)務(wù)監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致在最終決算時(shí)，基建工程中的隱蔽工程又不能重新拆除進(jìn)行會(huì)計(jì)審核，只能按照建筑工程方提供的資料作為決算的依據(jù)。
二、醫(yī)院基建財(cái)務(wù)管理的改進(jìn)對(duì)策
其一，醫(yī)院管理高層要改變觀念，堅(jiān)信作為醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)與原則，鼓勵(lì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員積極參與到醫(yī)院的建設(shè)工程中，為財(cái)務(wù)管理人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，賦予其在建設(shè)工程過程中的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)力，充分調(diào)動(dòng)其工作積極性，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)有的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。
其二，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)基建業(yè)務(wù)知識(shí)，醫(yī)院基本建設(shè)程序、醫(yī)院工程預(yù)決算、醫(yī)院工程定額、醫(yī)院工程合同管理、醫(yī)院工程招投標(biāo)、醫(yī)院工程標(biāo)準(zhǔn)化管理程序和關(guān)鍵控制措施等基建基本知識(shí)的培訓(xùn)，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員必須注意學(xué)習(xí)基建方面的知識(shí)，拓寬基建知識(shí)面，對(duì)基建工程方面的預(yù)、決算的計(jì)算方法、過程要做到心中有數(shù)，改善財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的綜合能力的培養(yǎng)，提高各方面的財(cái)務(wù)處理能力。
其三，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員要全程參與工程預(yù)、決算的過程，配合財(cái)政部門、衛(wèi)生主管部門，對(duì)于造價(jià)咨詢公司或全權(quán)委托的第三方的決算資料要認(rèn)真仔細(xì)地核對(duì)，防止行為的發(fā)生。
其四，要加強(qiáng)醫(yī)院建設(shè)工程中的事前、事中、事后的財(cái)務(wù)監(jiān)督。事前財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要原則是以預(yù)防為主，事先控制作為基礎(chǔ)，牽涉到工程的招標(biāo)預(yù)算、施工圖紙的審核、建筑工程合同的總造價(jià)等系列環(huán)節(jié)。事中財(cái)務(wù)監(jiān)督主要是針對(duì)醫(yī)院基建工程中的隱蔽工程，在施工的過程中客觀、公正地記錄工程數(shù)據(jù)，并在隱蔽工程結(jié)束后快速加以審核，作為重要工程資料備案、存檔，以便為工程的總決算提供準(zhǔn)確、詳細(xì)的數(shù)據(jù)。事后財(cái)務(wù)監(jiān)督主要是醫(yī)院作為建設(shè)單位會(huì)同建設(shè)工程的各方如監(jiān)理部門等項(xiàng)目單位對(duì)醫(yī)院的基建工程進(jìn)行總體驗(yàn)收，要按照不同的需要，全方位，多角度的對(duì)工程提出合理化的建議，并對(duì)醫(yī)院的基建工程質(zhì)量進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，對(duì)于各方驗(yàn)收合格的基建工程，按照建筑工程合同的規(guī)定，進(jìn)行支付工程款項(xiàng)，對(duì)于驗(yàn)收不合格的基建工程，按照基建財(cái)務(wù)規(guī)定，等待施工單位對(duì)不合格的工程加以返工，保證按質(zhì)按量參照建筑合同的規(guī)定完工。
三、醫(yī)院基建賬務(wù)處理案例
醫(yī)院基建工程中的科目包括：在建工程、固定資產(chǎn)、長期借款――基建借款、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銀行存款、固定基金――在建工程占用、固定基金――固定資產(chǎn)占用等醫(yī)院會(huì)計(jì)科目。
［例1］如某醫(yī)院為改建購入工程物資 200 萬元用于基建備用材料，如使用財(cái)政補(bǔ)助資金向施工企業(yè)支付工程款時(shí)，應(yīng)按支付金額，做會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程――建筑工程――工程物資 2000000
貸：固定基金――在建工程占用 2000000
借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 2000000
貸：銀行存款 2000000
醫(yī)院后勤部門領(lǐng)用工程物資200萬元，用于醫(yī)院A項(xiàng)基建工程建設(shè)，此時(shí)做沖銷在建工程中明細(xì)工程物資的賬務(wù)處理
借：在建工程――建筑工程――A工程項(xiàng)目 2000000
貸：在建工程――建筑工程――工程物資2000000
對(duì)于在A項(xiàng)基建工程中發(fā)生的其他支出費(fèi)用，計(jì)入工程總造價(jià)，計(jì)35萬元， 如使用財(cái)政補(bǔ)助資金向施工企業(yè)支付工程款時(shí)，應(yīng)按支付金額，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程――建筑工程――A工程項(xiàng)目350000
貸：固定基金――在建工程占用 350000
借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出350000
貸：銀行存款350000
在醫(yī)院A項(xiàng)基建工程結(jié)束交付使用后，做轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)――房屋及建筑物2350000
貸：在建工程――建筑工程――A工程項(xiàng)目 350000
在建工程――建筑工程――A工程項(xiàng)目 2000000
借：固定基金――在建工程占用 2350000
貸：固定基金――固定資產(chǎn)占用 2350000
對(duì)于出包工程，包工包料，可以根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程――建筑工程――A工程項(xiàng)目2350000
貸：固定基金――在建工程占用2350000
借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出2350000
貸：銀行存款2350000
對(duì)于醫(yī)院發(fā)生的工程借款200萬元，在工程完工交付使用后產(chǎn)生工程借款利息5萬元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款2000000
貸：長期借款――基建借款2000000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50000
貸：長期借款――基建借款50000
在醫(yī)院工程驗(yàn)收合格交付使用時(shí)，按基建工程的實(shí)際成本，增加固定資產(chǎn)價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)――房屋及建筑物 2350000
貸：在建工程――建筑工程――A工程項(xiàng)目2350000
借：固定基金――在建工程占用2350000
貸：固定基金――固定資產(chǎn)占用2350000
償還長期借款，調(diào)整賬目，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長期借款――基建借款2050000
貸：銀行存款2050000
參考文獻(xiàn)：
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得核算方式的問題
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場化不斷深入，國家對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投入方式由實(shí)物交付逐漸向財(cái)政資金投入由事業(yè)單位自行組織實(shí)施過渡。企業(yè)和事業(yè)單位在固定資產(chǎn)取得方式上逐漸趨于一致。在會(huì)計(jì)核算方面，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)通過在建工程科目歸集固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，準(zhǔn)確全面的反映了企業(yè)的固定資產(chǎn)的變化情況。事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得核算通過基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度核算，使得事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外，基本建設(shè)工程引起的實(shí)際成本支出，不作為當(dāng)年單位支出核算，只在項(xiàng)目完工并交付使用時(shí)才增加固定資產(chǎn)和固定基金。
由于固定資產(chǎn)投資周期較長，基本建設(shè)核算長期游離于事業(yè)單位財(cái)務(wù)決算之外，可能會(huì)造成單位賬務(wù)核算反映不及時(shí)，不能準(zhǔn)確反映當(dāng)年在固定資產(chǎn)方面的投入，或者不能及時(shí)進(jìn)行工程決算，以致于部分固定資產(chǎn)已完工多年，還沒有入賬，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬實(shí)嚴(yán)重不符。因此，無法真實(shí)反映和有效控制固定資產(chǎn)實(shí)物狀況，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量和增減變化情況，賬面總值對(duì)實(shí)物失去控制形成“賬外賬”。同時(shí)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算口徑同事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算口徑上存在差異，也造成了固定資產(chǎn)投資過程中財(cái)務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)混亂，無法真實(shí)反映在建工程價(jià)值。
形成以上問題的主要原因，一是財(cái)政管理系統(tǒng)內(nèi)有許多部門在對(duì)行政事業(yè)單位的支出進(jìn)行管理，很多職能重疊，在設(shè)置這些部門時(shí)過多地強(qiáng)調(diào)了分塊和分工，忽視了財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部間的內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)溝通和信息共享。二是現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系設(shè)置不夠完善、科目設(shè)置不夠合理。
二、具體賬務(wù)處理方法
事業(yè)單位可從實(shí)際工作需要在會(huì)計(jì)核算中參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加“在建工程”科目,在“在建工程”科目下按基建會(huì)計(jì)的規(guī)定設(shè)置建筑安裝投資、待攤支出、投資用資產(chǎn)等明細(xì)科目。在財(cái)政補(bǔ)助收入中增設(shè)基建投資明細(xì)科目。
事業(yè)單位自建或以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造固定資產(chǎn)達(dá)到竣工前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。
當(dāng)收到財(cái)政基建撥款,會(huì)計(jì)處理辦法同普通事業(yè)單位收到財(cái)政撥款。借 “銀行存款” ，貸 “財(cái)政補(bǔ)助收入—基建撥款”
實(shí)際發(fā)生在建工程業(yè)務(wù)時(shí)，單位支付給建筑承包商的工程價(jià)款作為工程成本通過“在建工程”科目核算，應(yīng)按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定的結(jié)算進(jìn)度款，借“在建工程—XX建筑工程” 貸“銀行存款”等科目，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。將需要安裝的設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場時(shí)，借“在建工程－XX工程設(shè)備”貸“銀行存款”或“材料－工程物資”，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。
為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出，借“在建工程－待攤支出”貸“銀行存款”，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。待工程結(jié)束計(jì)算分?jǐn)偤筠D(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
購入工程物資，在未使用前先作為存貨管理，領(lǐng)用時(shí)借“在建工程—XX建筑工程” 貸“工程物資”，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。工程結(jié)束若有結(jié)余可變價(jià)處理，作事業(yè)單位其他收入核算，年度終了轉(zhuǎn)入基建撥款專項(xiàng)結(jié)余中。
年度終了基本建設(shè)收支相抵后尚未使用的基建撥款作為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)“306專項(xiàng)結(jié)余”科目中留待下年度使用。年度基建會(huì)計(jì)報(bào)表資金占用根據(jù)“在建工程”明細(xì)及其他相關(guān)科目余額分析計(jì)算填列,資金來源根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“專項(xiàng)結(jié)余科目”余額分析計(jì)算填列。財(cái)務(wù)年度決算報(bào)表中的支出明細(xì)表根據(jù)“事業(yè)支出-基本建設(shè)支出”明細(xì)填列，在建工程總帳余額按現(xiàn)行行政事業(yè)報(bào)表填報(bào)口徑列入資產(chǎn)負(fù)債表基本建設(shè)占用資金。
工程項(xiàng)目完工后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收和評(píng)審辦理竣工決算手續(xù)，按審計(jì)決算數(shù)及時(shí)對(duì)在建工程和固定基金帳目余額調(diào)整以反映固定資產(chǎn)投資實(shí)際發(fā)生數(shù)，同時(shí)將在建工程余額全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。如果決算為調(diào)增固定資產(chǎn)，按正常順序進(jìn)行賬務(wù)處理。如是調(diào)減反向處理固定資產(chǎn)和固定基金，按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度原支出數(shù)已在當(dāng)年列支，因此應(yīng)同時(shí)沖減事業(yè)支出，將其列為其他應(yīng)收款按審計(jì)要求用以后年度收入來彌補(bǔ)或通過其他途徑予以沖銷。
上述業(yè)務(wù)處理主要是將基本建設(shè)會(huì)計(jì)中的建安投資、待攤支出、待核銷資產(chǎn)等列入在建工程核算，另有其他輔基建科目也可根據(jù)其性質(zhì)相應(yīng)的并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中，在其下面增設(shè)明細(xì)科目核算，如辦公用固定資產(chǎn)、通用交通工具、無形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等，在填列基建報(bào)表時(shí)只需對(duì)以上明細(xì)科目分析計(jì)算便可。
隨著投資主體的多元化，一些工程頂目可能以資本入股的方式籌資實(shí)施，在基建會(huì)計(jì)資金來源中反映為資本金和資本公積，由于此種項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，從法律形式上來看是同事業(yè)單位本身相分離的，其建設(shè)過程仍以在基建會(huì)計(jì)中核算為妥，待工程竣工后根據(jù)項(xiàng)目權(quán)屬性質(zhì)再確定固定資產(chǎn)的入帳方式。
建筑施工企業(yè)通過投標(biāo)獲得承接工程項(xiàng)目的資格，從事土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、擴(kuò)建、改建和拆除等有關(guān)活動(dòng)。由于市場的激烈競爭，建筑施工企業(yè)工程款項(xiàng)往往是由施工方先行墊付，等工程全部竣工結(jié)算后，才結(jié)清費(fèi)用，這就導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)往來賬產(chǎn)生一些嚴(yán)重問題。
一、我國建筑施工企業(yè)往來賬的現(xiàn)狀
目前，由于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑業(yè)市場的競爭越發(fā)激烈。建筑施工企業(yè)不得不采取墊資施工方式承攬業(yè)務(wù)，這使得其資金十分緊張。建設(shè)單位大量拖欠工程往來款嚴(yán)重的制約著施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。而且許多施工企業(yè)的清理工程欠款的制度不完善、職責(zé)不清，又缺乏采取法律手段追收欠款，這導(dǎo)致其往來賬款的數(shù)額增加、賬齡增長、壞賬損失越來越大，給其帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。因此，加強(qiáng)對(duì)往來賬款的控制和管理就成為我國建筑施工企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中越來越重要的問題。
二、加強(qiáng)我國建筑施工企業(yè)往來賬管理的對(duì)策及建議
加強(qiáng)往來賬款的有效管理，有助于真實(shí)的反映企業(yè)經(jīng)營狀況，正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營績效，有利于完善內(nèi)部核算制度和真實(shí)披露會(huì)計(jì)信息。因此，各建筑施工企業(yè)應(yīng)重視對(duì)往來賬款的管理。
1.完善企業(yè)規(guī)章制度，制定往來賬款賬務(wù)處理規(guī)則。加強(qiáng)對(duì)往來賬項(xiàng)的管理，需要企業(yè)建立健全的收款、審核制度，同時(shí)必須定期查賬，加強(qiáng)實(shí)施崗位分離、授權(quán)批準(zhǔn)制度，以防止業(yè)務(wù)員之間可能發(fā)生的聯(lián)合舞弊行為。這樣通過有效的人員管理，控制企業(yè)內(nèi)部違紀(jì)行為的發(fā)生。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）建立明確的職責(zé)分工制度，實(shí)行不相容崗位分離，以防止串通舞弊。建筑企業(yè)應(yīng)明確各崗位人員的職責(zé)，實(shí)行不相容職務(wù)分離。（2）備用金應(yīng)實(shí)行專人保管。備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷，應(yīng)根據(jù)金額不同建立相應(yīng)的授權(quán)和批準(zhǔn)制度，報(bào)銷時(shí)應(yīng)按領(lǐng)取時(shí)的用途報(bào)銷。（3）建立合理健全的信用管理系統(tǒng)。對(duì)預(yù)付賬款的單位進(jìn)行市場及信用調(diào)查，預(yù)付貨款應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，并按照合同規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，以防止企業(yè)多付或發(fā)生不必要的預(yù)付款情況。（4）定期清理往來賬款，制定有效的催款制度，防止出現(xiàn)呆賬壞賬。對(duì)于應(yīng)收類往來款應(yīng)定期清理，與有關(guān)往來單位核對(duì)賬目并形成有效的收款制度，按期收回款項(xiàng)，對(duì)于逾期未收回款項(xiàng)，及時(shí)催款必要時(shí)采取法律手段維護(hù)企業(yè)權(quán)利；對(duì)于應(yīng)付類往來款企業(yè)同樣應(yīng)制定清理計(jì)劃，定期與往來單位核對(duì)對(duì)賬單，對(duì)超過一定年限長期無人追索的款項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，與有關(guān)負(fù)責(zé)人核實(shí)后如確屬不需支付的賬款，應(yīng)報(bào)企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示，并及時(shí)做出賬務(wù)處理。
2.加強(qiáng)客戶信用管理。企業(yè)應(yīng)制定針對(duì)往來企業(yè)的信用政策。施工企業(yè)應(yīng)具備足夠的信用意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)往來企業(yè)進(jìn)行信用調(diào)查并建立信用檔案，劃分信用等級(jí)，制定出合理的信用政策，根據(jù)往來企業(yè)的不同信用等級(jí)采取松緊不同的拖欠款收款政策，以減少或避免信用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
3.做好定期對(duì)賬和債權(quán)確認(rèn)工作。施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期通過函證等方式與往來單位及個(gè)人核對(duì)往來賬款的賬面余額，并請對(duì)方在對(duì)賬清單上簽字并加蓋單位公章予以確認(rèn)，確保債權(quán)債務(wù)金額的正確有效性，保證在規(guī)定的訴訟時(shí)效內(nèi)對(duì)每一個(gè)債務(wù)人都要取得有效的欠款憑證，確保債權(quán)法定追索權(quán)的延續(xù)。
建筑施工企業(yè)要轉(zhuǎn)變“重經(jīng)營、輕管理”的觀念，領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視往來賬款的管理工作，定期組織相關(guān)人員召開專題會(huì)議，對(duì)信用政策及往來賬款的回收及支付的執(zhí)行情況進(jìn)行責(zé)任檢查，分析往來賬款形成的原因，評(píng)價(jià)其合理性和潛在風(fēng)險(xiǎn)，并制定科學(xué)、合理的清欠對(duì)策，采取有效的措施解決存在的問題。
4.建立健全壞賬準(zhǔn)備金制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。壞賬損失是企業(yè)應(yīng)收賬款的成本，減少壞賬損失是施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作的主要任務(wù)之一，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年終，對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬金額。施工企業(yè)應(yīng)建立壞賬損失備查臺(tái)賬，對(duì)未破產(chǎn)或未死亡債務(wù)人的債權(quán)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，以防止債權(quán)消失。對(duì)于已確認(rèn)壞賬損失的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦應(yīng)收賬款重新收回，企業(yè)應(yīng)及時(shí)入賬。
一般而言，建筑子公司具備承接建筑工程的建筑資質(zhì)，由于子公司具有法人地位，可以對(duì)外簽訂民事建筑合同，必須在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。也就是所，如果子公司承接的建筑工程項(xiàng)目是通過其自身的建筑資質(zhì)而中標(biāo)的，則該工程項(xiàng)目顯然是通過子公司進(jìn)行獨(dú)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，子公司直接與建設(shè)方或甲方進(jìn)行決算，所有的工程項(xiàng)目收入和成本都以子公司作為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算，在工程所在地繳納營業(yè)稅，在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。
但在實(shí)踐中存在一種現(xiàn)象：子公司承接的工程項(xiàng)目是以母公司的資質(zhì)進(jìn)行中標(biāo)的，或子公司自身找的項(xiàng)目，由于自身資質(zhì)不夠，必須以母公司的特級(jí)資質(zhì)進(jìn)行中標(biāo)的。對(duì)這種工程項(xiàng)目應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算呢？總的核算原則是：母公司與子公司之間應(yīng)采用純建筑勞務(wù)分包（或叫清包工）的形式進(jìn)行處理。具體核算建議如下：
（一）建設(shè)方或甲方與母公司進(jìn)行工程項(xiàng)目決算，母公司給建設(shè)方或甲方開建安發(fā)票，收入在母公司進(jìn)行核算。
（二）所有工程項(xiàng)目的材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和期間費(fèi)用必須在母公司核算，人工費(fèi)用由子公司開建筑勞務(wù)發(fā)票給母公司進(jìn)成本，子公司只做建筑勞務(wù)收入的賬。
基于母公司根本沒有參與工程項(xiàng)目的施工，所有的建筑施工工作由子公司運(yùn)作完成，但建筑合同是母公司與建設(shè)方或甲方簽訂的，施工成本在子公司而母公司沒有施工成本的考慮，子公司在施工的過程中，必須以母公司的名義去采購建筑材料，租賃各種建筑設(shè)備，必須要求材料供應(yīng)商和設(shè)備租賃方開具以母公司為抬頭的材料發(fā)票。也就是說，子公司在施工過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和期間費(fèi)用（諸如業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、評(píng)審費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等）必須開母公司的抬頭發(fā)票，至于人工費(fèi)用，子公司應(yīng)該視同建筑勞務(wù)分包，給母公司開具建安發(fā)票入母公司的人工成本，子公司只做勞務(wù)收入的賬。
（三）母公司與子公司之間應(yīng)該簽訂總分包合同，并到工程所在地的地稅局進(jìn)行備案，子公司以母公司的名義在工程所在地地稅局，開一張?zhí)ь^為建設(shè)方或甲方名字的建安發(fā)票，同時(shí)開一張?zhí)ь^為母公司名字的建安發(fā)票，母公司代替子公司（相當(dāng)于分包方）扣繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅，并在給子公司支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)進(jìn)行抵扣。
案例分析：母公司——乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的資質(zhì)從甲公司投標(biāo)一項(xiàng)工程，工期10個(gè)月，總承包收入8000萬元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工費(fèi)用為2000萬元，丙公司完成工程累計(jì)發(fā)生材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和期間費(fèi)用等合同成本5500萬元，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：
1、母公司——乙公司的會(huì)計(jì)處理
（1）子公司丙完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用，并把所有開具以母公司名義抬頭的材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和期間費(fèi)用發(fā)票，交給母公司時(shí)，
借：工程施工——合同成本55000000
貸：原材料等55000000
（2）收到甲公司一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，
借：銀行存款80000000
貸：工程結(jié)算80000000
（3）計(jì)提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時(shí)
計(jì)提營業(yè)稅金＝（8000－2000）×3％＝180（萬元）
應(yīng)代扣營業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加1800000
應(yīng)付賬款——分包方（子公司丙）600000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅2400000
（4）繳營業(yè)稅及附加納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)2400000
貸：銀行存款2400000
（5）與分包方子公司——丙公司進(jìn)行工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)
借：工程施工——合同成本20000000
貸：應(yīng)付賬款20000000
（6）向子公司支付人工費(fèi)用時(shí)
借：應(yīng)付賬款19400000（20000000-600000）
貸：銀行存款19400000
（7）乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)
借：主營業(yè)務(wù)成本75000000
工程施工——合同毛利5000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入80000000
（8）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)
借：工程結(jié)算80000000
貸：工程施工——合同成本75000000
——合同毛利500000
2、子公司丙建筑公司的會(huì)計(jì)處理
（1）收到母公司的，人工費(fèi)用時(shí)
借：銀行存款19400000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅600000
貸：主營業(yè)務(wù)收入20000000
（2）將母公司扣繳的人工費(fèi)用的營業(yè)稅計(jì)入成本時(shí)
借：營業(yè)稅金及附加600000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅600000
3、有關(guān)材料款支付問題
由于母公司沒有參與施工，是子公司全權(quán)進(jìn)行施工，為了更好的操作，母公司應(yīng)該與子公司之間簽訂授權(quán)委托書，母公司授權(quán)子公司進(jìn)行材料采購、設(shè)備租賃等事項(xiàng)，所有材料款、設(shè)備租賃款必須從母公司賬上打入材料供應(yīng)商和設(shè)備出租方。
二、總分公司體制下的工程項(xiàng)目核算
由于分公司沒有法人地位，不可以對(duì)我簽訂民事建筑合同，因此，實(shí)踐中的總分公司之間的所有工程項(xiàng)目建設(shè)，都是以總公司的名義進(jìn)行招投標(biāo)的，建設(shè)方或甲方只認(rèn)總公司而不認(rèn)分公司，即在工程結(jié)算時(shí)，建設(shè)方或甲方只與總公司結(jié)算而不跟分公司結(jié)算。在總分公司體制下的工程項(xiàng)目如何進(jìn)行核算，在實(shí)踐中因分公司是否財(cái)務(wù)獨(dú)立核算而不同。現(xiàn)分述如下：
（一）分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算
所謂分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算是指，工程項(xiàng)目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名義建立會(huì)計(jì)賬本進(jìn)行成本和收入的核算，而不獨(dú)立核算是指分公司以總公司的名義建立會(huì)計(jì)賬本進(jìn)行成本和收入的核算。分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照以下辦法處理：
分公司以工程項(xiàng)目的存續(xù)為生命周期，在賬務(wù)上，與總公司的款項(xiàng)往來屬于“內(nèi)部往來”，分公司對(duì)項(xiàng)目的核算制度要求與總公司保持一致，每個(gè)會(huì)計(jì)期末，總公司需要將其納入編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。
案例分析：甲路橋工程有限公司系一家具有特級(jí)施工資質(zhì)的總公司，于2012年1月與客戶簽訂了一項(xiàng)總額為5000萬元的公路施工承包合同，該工程全部由其分公司乙公司承建，該施工3月份已全面開工，計(jì)劃在2013年9月完工，預(yù)計(jì)該工程的總成本為4500萬元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬元已如期到總公司的賬，假設(shè)至2012年末工程實(shí)際發(fā)生成本2700萬元，全部由總公司支付給其分公司乙的賬上，總公司與建設(shè)方已結(jié)算工程價(jià)款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進(jìn)行核算，該公司工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算處理如下：
1、總公司甲的會(huì)計(jì)核算
（1）收到預(yù)收工程款時(shí)的賬務(wù)處理：
借：銀行存款300萬
貸：預(yù)收賬款300萬
（2）繳納預(yù)收賬款的營業(yè)稅時(shí):
借：應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅9萬
貸：銀行存款（或現(xiàn)金）9萬
（3）登記發(fā)生成本時(shí)：
借：內(nèi)部往來——分公司乙（合同成本）2700萬
貸：銀行存款2700萬
同時(shí)，
借：工程施工——合同成本2700萬
貸：內(nèi)部往來——分公司乙（合同成本）2700萬
（4）年底確認(rèn)收入時(shí)：
完工程度2700÷4500＝60%，收入為5000×60%＝3000萬元，毛利為（5000－4500）×60%＝300萬元。
借：主營業(yè)務(wù)成本2700萬
工程施工——合同毛利300萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入3000萬
（5）提取收入的營業(yè)稅金時(shí)：
借：營業(yè)稅金及附加90萬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅90萬
（6）登記已結(jié)算工程款時(shí)：
借：預(yù)收賬款300萬
應(yīng)收賬款1500萬
貸：工程結(jié)算1800萬
(7)2013年9月完工，總公司與甲方結(jié)算工程款時(shí)
借：應(yīng)收賬款3200萬
貸：工程結(jié)算3200萬
（8）2013年收到結(jié)算款時(shí)
借：銀行存款4700萬
貸：應(yīng)收賬款3200萬
應(yīng)收賬款1500萬
（9）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)
借：工程結(jié)算5000萬
貸：工程施工——合同成本4500萬
——合同毛利500萬
2、分公司乙的會(huì)計(jì)核算
（1）收到總公司撥付的工程款時(shí)
借：銀行存款2700萬
貸：內(nèi)部往來——總公司（工程款）2700萬
（2）登記發(fā)生成本時(shí)：
借：內(nèi)部往來——總公司（工程款）2700萬
貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等2700萬
當(dāng)然，如果分公司要反映收入，則必須總公司與甲方必須商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司賬上，分公司以自己而不是總公司的名義與甲方結(jié)算并開具發(fā)票給甲方。但到年底，總公司還是要編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表，按照總分公司企業(yè)所得稅預(yù)繳分配管理辦法進(jìn)行報(bào)稅。
（二）分公司財(cái)務(wù)不獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算
對(duì)于分公司財(cái)務(wù)不獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，很簡單，總公司在各分公司所在地設(shè)立銀行分賬號(hào)，對(duì)分公司實(shí)行收支兩條線，各分公司承建總公司招投標(biāo)的項(xiàng)目，一律以總公司的名義建賬，以總公司的名義進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而且可以考慮全國各地分公司的財(cái)務(wù)人員，特別是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人全部由總公司進(jìn)行派遣，即實(shí)行分公司財(cái)務(wù)人員由總公司派遣制度。
（三）實(shí)行母子公司和總分公司非獨(dú)立核算相結(jié)合的辦法
由于子公司具有建筑資質(zhì)承接工程項(xiàng)目的能力，所以子公司需要母公司的建筑資質(zhì)進(jìn)行招標(biāo)的情況不是很經(jīng)常發(fā)生，為了更好的進(jìn)行工程結(jié)算，建議在子公司所在地再注冊一個(gè)分公司，實(shí)行兩塊牌子，一套人馬的制度。即母公司的子公司與母公司的分公司在一起辦工，一套管理人員和工作人員，只是多了一套以母公司名義建立的賬本，使財(cái)務(wù)人員累一點(diǎn)而已。凡是需要以母公司的建筑資質(zhì)進(jìn)行招標(biāo)的工程項(xiàng)目，以財(cái)務(wù)非獨(dú)立核算的分公司進(jìn)行核算，即按照上面（二）項(xiàng)所談的會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行核算。
三、掛靠體制下的工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算
被掛靠企業(yè)對(duì)掛靠工程可以實(shí)行以下兩種財(cái)務(wù)核算辦法[1]：
（一）報(bào)賬制：掛靠工程財(cái)務(wù)核算功能在被掛靠企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行施工，掛靠方作為一個(gè)普通的項(xiàng)目管理部提供核算的原始單據(jù)，最終的財(cái)務(wù)核算經(jīng)營成果是合同管理費(fèi)。
案例分析：某“掛靠施工”工程造價(jià)10000元，發(fā)生合同成本8000元，營業(yè)稅費(fèi)率3%，雙方商定的管理費(fèi)率2%，工程質(zhì)量保證金（尾款）500元。不考慮期間費(fèi)用。被掛靠方核算過程如下：
1、被掛靠方的會(huì)計(jì)核算
（1）發(fā)生工程成本支出（收到掛靠方轉(zhuǎn)來的材料發(fā)票等）
借：工程施工——合同成本8000
貸：銀行存款等8000
（2）工程竣工結(jié)算
借：應(yīng)收賬款-建設(shè)單位10000
貸：工程結(jié)算10000
（3）收工程款9500（暫扣工程尾款5%）
借：銀行存款9500
貸：應(yīng)收賬款-建設(shè)單位9500
（4）剩余利潤=工程造價(jià)-管理費(fèi)-合同成本-工程造價(jià)×營業(yè)稅率
=10000-10000×2%-8000-10000×3%=1500
（說明：此剩余利潤為已扣除承擔(dān)的營業(yè)稅費(fèi)的凈額。掛靠方開具建筑勞務(wù)發(fā)票繳納的營業(yè)稅費(fèi)，應(yīng)由掛靠單位自己承擔(dān)。）
掛靠方開具勞務(wù)1500元發(fā)票給被掛靠方時(shí)
借：工程施工——合同成本1500
貸：應(yīng)付賬款——掛靠單位——項(xiàng)目1500
（5）支付剩余利潤（暫扣尾款質(zhì)量保證金500于工程保修期滿支付）（=1500-500尾款）
借：應(yīng)付賬款——掛靠單位-項(xiàng)目1000
貸：銀行存款1000
（6）收取建設(shè)單位工程尾款，支付掛靠方尾款質(zhì)量保證金
借：銀行存款500
貸：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位500
借：應(yīng)付賬款——掛靠單位——項(xiàng)目500
貸：銀行存款500
（7）確認(rèn)收入、費(fèi)用、營業(yè)稅費(fèi)用、計(jì)算稅前利潤
借：主營業(yè)務(wù)成本9500
工程施工——合同毛利500
貸：主營業(yè)務(wù)收入10000
借：營業(yè)稅金及附加300
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅300
稅前利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加
=10000-9500-300=200（實(shí)行報(bào)賬制度，被掛靠方向掛靠方收取的管理費(fèi)用自然就形成稅后利潤，不需要再繳納營業(yè)稅）
（8）繳納營業(yè)稅費(fèi)
借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅300
貸：銀行存款300
(9)建造合同完成，沖銷“工程施工”和“工程結(jié)算”
借：工程結(jié)算10000
貸：工程施工——合同成本9500
工程施工——合同毛利500
2、掛靠方的賬務(wù)處理
掛靠方在所有的該工程項(xiàng)目的采購活動(dòng)中，應(yīng)以被掛靠方名義取得合法有效票據(jù)，并交給被掛靠方進(jìn)行報(bào)賬。
（1）掛靠方收到被掛靠方的工程款時(shí)，處理為：
借：銀行存款8000
貸：其他應(yīng)付款8000
（2）掛靠方將成本票據(jù)（含該項(xiàng)目工程管理費(fèi)）的結(jié)算單交付被掛靠單位時(shí)，憑簽字認(rèn)可的票據(jù)結(jié)算單處理為：
借：其他應(yīng)付款8000
貸：銀行存款8000
（3）掛靠方開具勞務(wù)1500元發(fā)票給被掛靠方，收到被掛靠方支付的剩余利潤扣除質(zhì)量保證金500元時(shí)
借：銀行存款1000
其他應(yīng)收款——質(zhì)量保證金500
貸：主營業(yè)務(wù)收入1500
（4）收到被掛靠方從建設(shè)方轉(zhuǎn)來的質(zhì)量保證金時(shí)
借：銀行存款500
