碳會計論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇碳會計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

可靠性和相關性共同服務于會計信息的決策有用性。在理想的狀態下，可靠性和相關性并行不悖，但在現實經濟環境下，兩者之間卻常常出現矛盾，很難達到統一。人們在對會計信息的決策有用性的追求上面臨著兩難選擇，例如，相關性要求會計信息具有及時性、預測價值和反饋價值，而有預測價值的會計信息可能由于缺乏驗證，從而使可靠性受到損害；相反，如果一直堅持如實反映，那么等到條件具備時會計信息可能已經失去了預測價值。由于可靠性與相關性不可兼得，人們只能根據不同的重視程度在兩者之中選擇其一，從而導致了不同的會計處理方法。其中最典型的就是對會計計量屬性的選擇。

二、歷史成本及其面臨的挑戰

現行計量模式——歷史成本會計就是可靠性與相關性相權衡的結果。在此模式下，資產、負債、所有者權益等項目的計量都基于經濟業務的實際交易價格或成本，而不考慮市場變化的影響。歷史成本是所有會計計量屬性中最具有可靠性的。其依據的是實際發生時的數據，較少需要會計人員的估計與判斷，比較客觀，容易確定；加之其有各種原始憑證作為依據，可隨時驗證，能夠減少任意操縱與歪曲事實的行為。而且，歷史成本具有中立性，有利于協調不同集團和個人之間的利益沖突，容易得到各方的認可，做到不偏不倚。然而遺憾的是，歷史成本缺乏相關性，即使在資產的取得日，歷史成本、市場價值和未來現金流量的現值是相等的，但市場價值和未來現金流量的現值會隨著時間以及市場條件的改變而改變。不過，雖然歷史成本并不直接報告企業未來投資回報，但是由于客觀地反映了過去，人們可以通過一些模型預測企業未來盈利能力，從而預測企業未來收益，所以歷史成本在一定程度上與決策是相關的。傳統會計在權衡可靠性與相關性時，偏重于前者，而且認為使用歷史成本導致相關性的減少所帶來的損失沒有超過增加可靠性所得到的利益。于是歷史成本會計作為主要的計量模式一直沿用至今。

自20世紀80年代后期以來，信息技術在歐美國家得到高速的發展和廣泛的應用，這使其所處的會計環境發生了巨大的變化。隨著市場風險的增大和企業經營方式、生產方式的轉變，歷史成本在某些方面顯得無能為力，其原因是：

1．企業產品周期的縮短，市場風險增大，造成資產的市價與歷史成本的差距擴大，必然會加大歷史成本與會計目標決策的不相關程度。同時，信息時代的企業產品更新速度加快，企業內外部信息使用者迫切要求會計能對產品的更新率及相應的成本流轉率進行計量，而歷史成本面向過去，遠不能滿足這種需求。

2．衍生金融工具的發展為會計計量提出了新的問題。英國的老牌銀行——巴林銀行的倒閉，以及一系列衍生金融工具交易的巨額虧損的發生，人們要求對衍生金融工具交易后潛在的巨大風險進行預防和披露。然而，歷史成本會計力求準確和客觀地反映過去的交易事項，對于衍生金融工具這一類合約無法在會計上進行確認和計量。

3．對于人力資源和知識產權，現行計量模式并不對它們加以計量，但是這些資產對經營產生重大影響，不予確認顯然不能滿足信息使用者的需要；若予以確認，應如何計量？這并非歷史成本會計所能夠解決的。

三、公允價值能否完全取代歷史成本

公允價值是指理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關聯的情況下，自愿進行交換的金額。市場價值或未來現金流量的現值可以作為公允價值的“代表”。與歷史成本相反，公允價值是一種動態反映，體現資產和負債在某一時點上的實際價值。它能為投資者和債權人提供評估企業未來現金流量的具有預測性價值的會計信息，與信息使用者的需求更為相關。然而，公允價值存在著缺乏可靠性的致命弱點，在操作上很大程度地受到主觀因素的影響。在這種情況下，會計人員應具備較高的職業判斷和分析能力，利用估價技術來確定其公允價值。例如，采用儲備會計對石油和天然氣儲備所產生的未來現金流量的現值進行估計時，首先要估計折現率和未來事件的發生概率?，F實經濟環境中的折現率并不是固定的，未來事件發生的概率也非常復雜，這些都依靠會計人員的主觀判斷。結果，一方面，估計數可能偏離實際數，造成計量不準確；另一方面，這種人為的估計為會計信息操縱預留了空間。因此，使用公允價值進行計量，在相關性提高的同時，卻喪失了可靠性。

歷史成本較公允價值可靠，公允價值較歷史成本相關。在新的經濟環境下，采用何種計量模式更能提供對使用者有用的會計信息？在美國，自20世紀90年代以來，財務會計準則委員會（FASB）已經先后制定了許多與公允價值計量有關的會計準則。“FASB內部的辯論不是要不要公允價值，而是什么時候采用公允價值”。公允價值能完全取代歷史成本嗎？不少會計學家，包括佩頓和利特樂頓、井尻雄士、莫茨等為歷史成本進行了辯護。雙方分歧的實質在于會計信息質量的兩個主要特征，即可靠性和相關性誰更重要。當前，美國會計界傾向于考慮相關性。Wallman將相關性等同于有用性，他提出的彩色模式中把相關性看作至高無上的會計信息質量特征。但是，其強調相關性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導信息使用者，很難說它有什么決策有用性。會計信息的可靠性與相關性缺一不可，其中可靠性是基礎，是會計信息的靈魂。因此，雖然在未來的發展中，公允價值將被廣泛地應用，特別是在計量衍生金融工具和避險活動等方面，但是歷史成本仍然是基礎，絕不可能被完全取代。超級秘書網

四、對歷史成本會計的修訂

篇（2）

在我國學術界，尚沒有關于環境會計的權威定義。各專家學者所探討的環境會計，多是針對國外的情況進行介紹和評論。但是，國外對環境會計的看法也不夠統一，從筆者掌握的外文資料來看，國外將利用貨幣工具對環境問題進行管理的范疇都統稱為環境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環境會計主要著眼于國民經濟中與自然資源和環境有關的內容，是運用物理和貨幣單位對國家自然資源（包括可再生的和不可再生的）的消耗進行的計量；因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環境會計主要反映環境問題對組織財務業績的影響以及組織活動所造成的環境影響，一般分為環境差別會計和生態會計兩大類。其中，環境差別會計事實上是傳統會計中處理環境問題的部分，它以貨幣為單位計量環境問題對公司帶來的財務影響；生態會計則是環境會計在傳統會計領域之外的新發展，它以物理單位（例如千克、焦耳等）計量公司對環境造成的生態影響，并進一步劃分為內部生態會計、外部生態會計和其他生態會計三個分支。就此而論，國外的環境會計實際上是一種把生態效應、資源資產、企業環境補償及其相關財務處理等結合在一起的一種綜合體系，與我們一般稱謂的財務會計大相徑庭。

環境信息披露應當是環境會計的主要表現形式。具體來說，我國現階段的環境信息披露主要在于各企業的范圍內，主要是針對企業的環境狀況而披露的治理環境的費用、由于環境因素對企業經營狀況的影響、以及“綠色產品”和“綠色經營”帶來的收益等。由于這樣的信息一般是用企業的財務數據來表示的，所以也常被稱為“環境會計信息披露”。

（二）我國企業環境信息披露的現狀

應當說，我國的環境會計信息有很多屬于宏觀性的，比如，國家對維護生態平衡已經有了很大的投入，這些投資帶來的效果怎樣呢？就我國現階段的管理水平，還很難直接回答這樣的問題?？墒?，在企業范圍就不一樣了，企業對自身因治理環境的耗費和收益各是多少？對現在和將來的影響怎樣？與國家的環境保護法規又有多大的差距？應當是了如指掌的。因此，我國現階段的企業完全有條件、有能力對外披露與環境有關的財務信息。

就我國目前的情況來看，與環境會計信息有關的披露還只限于企業范圍內，而且主要是上市公司。比如，湖北興發化工集團股份有限公司在其1999年的年度報告中就這樣進行了披露：

環保因素的限制：磷化工產品的生產過程中存在對“三廢”進行處理的問題，1996年、1997年和1998年公司已陸續投資了199萬元、24萬元和31萬元對生產過程中產生的廢水、廢氣和廢渣進行了一系列的治理、預計1999年環保投入將達到35萬元。目前，公司各項環保指標均已達到了國家標準，并在1997年被評為湖北省合格化工清潔文明工廠。另外，近年國內某些地區禁止使用含磷洗滌用品，將對公司產品市場帶來一定影響。

針對環保因素的限制：公司將進一步加大環保投入，加強環境保護工作，積極推行清潔生產和ISO14000環境管理系列國際標準。對后續擬投資的項目，堅決貫徹“三廢”治理與生產裝置建設“三同時”的原則，即同時設計、同時建設、同時投產，把“三廢”消滅在生產過程之中，使環保指標一次性達到國家環保標準。

當然，這樣的披露帶有用財務數據對環保狀況進行總結的因素，與一些西方國家企業披露的信息相比確實“粗”了一些，但是環境會計信息的披露一般是這樣的。

（三）搞好環境會計與環境信息披露的重要意義

筆者認為，將與環境有關的業務事項專門收集、形成環境會計信息并對外披露，對于環境保護工作是極有意義的。即，雖然這樣的內容看起來很簡單，但是我們可以就此進一步思考以下問題：如果企業的生產經營會對自然環境形成污染，它是否重視了這樣的問題？如果企業屬于對社會環境有強污染的企業，它們在怎樣防止污染環境？作為這樣的上市公司，若不舉出與環境有關的財務數據，怎樣讓社會公眾放心？怎樣讓股民對它投資？作為國家對企業環境的管理，以什么樣的方式才能取得預期的效果？如此等等。

通過這樣的分析還可以看出：社會管理機構、投資者（含銀行、股民等）等需要企業，特別是處于強污染狀況的企業及時提供有效的與環境保護有關的、帶有綜合性的財務信息，從各方面加強對企業環境污染的約束。這是非常重要、切實可行的。對我國現階段的情況而言，這是必須要做的工作。

二、環境審計及其必要性分析

（一）環境審計及其特征

按照筆者的理解，環境審計應該是由獨立的審計人員，按照國家的環保法規與相關規范，對各級政府、企業能夠用會計信息反映的與環境有關的經濟活動進行監督、鑒證、評價，使之符合可持續發展要求的審計活動。

篇（3）

二、低碳經濟下環境會計的研究現狀

（一）環境會計相關法律法規不健全，法律作用不明確

目前，用于規范和指導我國會計的主要依據是會計法、會計準則、制度等，但關于環境會計方面的內容卻極少涉及。而且關于建立與推行環境會計的相關法律法規及政策不健全，配套的規章制度不完善，法律作用不明確，在一定程度上制約著我國、我區環境會計的發展。

（二）環境會計理論與實務不成熟，缺乏健全的環境會計體系

由于我國開展環境會計的理論研究起步較晚，在環境會計的概念、目標、原則、基本假設及對相關會計要素的確認、計量、記錄與報告等方面的研究還不太成熟，缺乏一個科學、完整的理論基礎，也尚未形成系統的環境會計體系，這都將直接影響著實務中環境會計的核算與信息披露。

（三）環境會計專業人才相對缺乏，技術支撐體系不完善

環境會計是多學科交叉滲透形成的一門新興學科，這就對環境會計隊伍及相關的工作人員提出了更高的要求。但在我區，環境會計的專業人才相對缺乏，而且傳統的會計知識結構更新不足、環境會計技術支撐體系不完善，嚴重阻礙著我區實施環境會計的進程。

（四）社會和政府的監督力度不夠，缺乏環境會計體系的保障機制

隨著低碳經濟、生態文明和可持續發展理念的不斷發展，公眾、社會及政府對環境會計信息的關注度也在不斷提升。但是由于目前廣西相關的法律法規并不強制要求企業對環境會計信息進行全面、系統的披露，而且沒有相應的政府大力監管，也沒有專門的審計組織進行獨立的環境會計審計，使得我區環境會計的監督力度不大，缺乏環境會計體系的保障機制。

三、低碳經濟下環境會計的發展與改進對策

（一）建立健全相關法律法規

完善環境會計相關準則、制度應建立和完善環境會計相關法律法規，明確各項準則制度，不斷提高環境會計相關法律法規、規章制度的可操作性，為環境會計體系的建立與完善提供法律保障和制度保障。通過法律法規的形式明確環境會計的地位與作用，建立和完善符合廣西區情的環境會計核算方法、環境會計信息披露辦法等，使我區環境會計的核算、信息披露等方面更加統一和規范，使環境會計信息更具可靠性與可比性，不斷提高環境會計信息質量，為相關信息使用者提供客觀、真實、有用的會計信息。

（二）加強環境會計理論與實務研究

建立科學合理的環境會計體系應在深入研究會計學理論與實務的基礎上，結合廣西低碳經濟與環境會計發展的特點與趨勢，構建全面、系統的環境會計理論框架，并形成科學、合理的環境會計體系。我國環境會計無論是在理論研究或是實務操作上都起步較晚，因此我們應加強國際交流與合作，在廣泛吸收、借鑒國外環境會計的先進理論和實務經驗的同時，結合我國具體國情、我區區情及低碳經濟發展的實際，積極構建中國特色、廣西特色的環境會計體系，并促進我區企業實現綠色生產、經營、管理等方面的低碳、可持續發展。

（三）加強環境會計人員的培養

提高會計工作人員的素質環境會計的有效實施，不僅要求會計人員具有扎實的財務會計專業知識與技能，更需要不斷更新與掌握環境會計的相關知識。一方面，要使會計人員充分掌握環境會計的基本理論與核算方法，并按相關規定進行實務操作；另一方面，要提高會計人員的環保意識及責任觀念，客觀、真實地對環境會計信息進行處理。同時，還應加強環境會計新知識的培訓與教育，不斷更新知識結構，適應環境會計的發展要求。

（四）強化政府、公眾、社會的監督作用

提高全社會的低碳、環保意識在此，為了更好地闡述政府、公眾及社會監督的重要性，筆者基于博弈論的視角進行分析與研究：首先，假設在市場中僅存在著企業與公眾，雙方都是理性人，都將追求自身利益的最大化，且參與博弈的雙方都知道對方的策略以及各種策略的成本或收益。然后，通過以下案例進行博弈分析：企業進行生產經營過程中需排放大量工業廢氣，若企業環保意識、社會責任觀念強，其將選擇安裝廢氣處理器（即治理環境污染，對廢氣進行處理，減少大氣污染），則需付出相應的環境成本A；若企業僅追求自身經濟效益，罔顧環境、社會利益，即不安裝廢氣處理器（排放廢氣，并不治理環境污染），則其無需付出任何成本。那么，對于公眾而言，對企業排放大量工業廢氣這一行為也將會有兩種選擇，抗爭和妥協：若選擇抗爭，公眾將會為與企業交涉的費用、購買游行的設備等付出代價B。此時，企業也會采取回應，同樣付出代價B；若公眾選擇妥協，也就是由公眾自己解決污染問題，即公眾為企業安裝廢氣處理器（付出代價A），則企業也無需花費任何費用。這樣就出現以下幾種結果：當A<B時，企業會選擇治理（安裝廢氣處理器），此時，公眾與企業都達到滿意的狀態，也使社會福利帕累托最優。當A>B時，企業會選擇排放（不安裝廢氣處理器），此時，公眾的最優戰略也就只能選擇抗爭。這就得出了一個納什均衡（排放，抗爭），但社會福利帕累托最優狀態還是無法達到。因為在這種情況下，企業將不會進行環境的治理，污染問題繼續存在。那么，在A>B的情況下，要解決環境污染問題，還有另一種選擇（排放，妥協）。但是，對于公眾來說，廢氣處理器（治理環境污染）是一個公共品。即對于每一個個體而言，只要別人安裝，自己就不需要付出任何代價，若人人都有“搭便車”的想法，最終的結果就不會有人真正付諸行動，環境污染也將繼續存在。此時，應該有一個強有力的機構對這樣的現象進行控制，強制并引導這些企業進行環境污染的防治、資源的合理開發利用等，而這個機構就是政府。因此，政府應明確其在經濟、環境及社會等方面的監管責任，建立起一套科學、合理、全面、切實可行的監管機制。一方面，應加強法治。加快建立健全相關法律法規，對企業的經濟活動依法進行監管；另一方面，應加強引導。通過多種方式和途徑對企業應積極履行環境、社會責任的引導，并提高企業、公眾及社會的環境、社會責任意識。通過強化政府、公眾、社會的監督作用，提高全社會的低碳、環保意識，使得企業環境會計信息披露更具客觀性、準確性以及完整性，也使得我區環境會計能夠有效實施，從而又進一步推動廣西低碳經濟的持續健康發展，實現經濟效益、環境效益和社會效益的“三贏”。

篇（4）

1、會計委派制度的涵義

所謂會計委派制度，就是取消原有的會計機構的設置和會計人員，由政府有關部門如財政部門、國有資產管理部門直接向國有企業、事業單位或政府機關派遣或任命會計人員，負責會計核算工作，行使會計監督權力的一項新措施。也就是說打破現有的管理體制，國有獨資企業和國家控股企業以及國家撥款單位的會計人員可由上級主管財政部門委派，而不在本單位自行產生。這些委派會計人員是從企業以外產生的，與被委派單位在經濟利益和人事關系上沒有任何聯系。委派人員服從一個機構的統一管理和派遣，按照委派機關的要求，嚴格執行《會計法》和國家的財務會計制度，認真地進行財務會計核算，真實完整地提供會計資料，及時、準確地反映經濟活動和資金運動情況。在進行會計核算的同時，行使會計監督的職能。

2、實行會計委派制的重大意義

2.1實行會計委派制有利于我國市場經濟的快速發展。我國經濟的快速發展和全球經濟一體化，使原有的會計體系已不能適應新情況的發展要求。同時，制假、造假手段的不斷變換，對會計的監管也提出新的要求。這些情況都要求不斷深化會計管理體制改革，建立健全運行高效的會計體系，以適應新形勢的要求。

2.2實行會計委派制推進了企業、事業單位改革，提高了經濟效益。長期以來，我們實行的會計分散支付制度，存在許多弊端，主要是資金分散使用，在各單位形成沉淀，同時，由于缺少對資金使用全過程的監督，資金被擠占、挪用、浪費現象嚴重，甚至因此滋生了腐敗現象。實行會計委派制是建立起財務監督約束機制的一個有效措施。它在充分保證單位自的基礎上，通過會計長駐委派單位內部，直接參與財務活動，使財務預算約束真正硬起來，達到責、權、利有機結合，杜絕出現短期行為，挖掘出內部潛力，真正把經濟效益搞上去。

2.3實行會計委派制加強了政府的宏觀控制能力，發揮了會計的監督職能，提高了會計信息的質量。會計信息失真的一個主要原因就是現行的會計制度（行業會計制度）不能適應市場經濟的需求。實行會計委派制，建立新型會計人員管理機構，將會計人員的人事權、考核權、工資發放及業績評定權等從單位分離出來，解除了會計人員的后顧之憂，使會計人員能夠相對獨立地行使監督職權，敢于對會計資料的真實性、合法性、準確性、完整性進行監督，有利于提高會計信息的質量。真實、完整的會計信息將有助于增強政府的宏觀調控能力，保證經濟活動的健康發展。

2.4實行會計委派制有利于加強政府監督，推動黨風和廉正建設，從源頭上預防和治理腐敗。在會計分散核算制度下，由于各單位的支出過程脫離政府部門的監督，財政部門只能依賴各單位的財務報告進行事后審查監督，不能及時發現和制止支出過程中的違法亂紀行為。實行會計委派制后，委派的會計人員通過對各單位每筆支出的審核，杜絕了不合理開支，避免了無論是否合理、合法只要領導點頭，會計就照辦的事情發生，可以有效地防止謀取私利現象的發生，真正做到從源頭上預防和治理腐敗，保證國有資產的安全。

2.5實行會計委派制穩定了會計隊伍，提高了會計人員的素質。由于委派會計與被委派單位在經濟利益上沒有直接關系，委派會計人員的晉升、調動、任免等都由委派單位決定，單位領導不得隨意更換會計人員，會計人員的地位得到了明顯的提高。實行會計委派制，會計人員通過考試考核競爭上崗。這就要求委派會計不但要有較高的業務技能，還要有較強的綜合協調能力。這將促使會計人員努力鉆研各方面的相關知識，全面提高自身的業務技能和素質，同時，促進了會計隊伍的整體素質的提高。

3、實行會計委派制應考慮的幾個問題

3.1實行會計委派制要有相應的法律做保障

實行會計委派制就實施監督和保證會計信息真實、準確、完整方面一定會起到積極的作用。但是，會計委派制度的實施面臨著法律的支持問題，也就是說目前還沒有一條法律條款規定會計人員應由主管部門或財政部門統管統派。相反，倒是和現行的法律法規的規定有沖突。如《全民所有制企業轉換經營機制條例》明確規定了企業享有勞動用工權、人事管理權、內部機構設置權等十幾項權力，也就是說法律賦予企業不受外來干預的自主聘用和外聘員工的權力，包括對會計人員的聘用和解聘?！豆痉ā肥乾F代企業制度比較權威的法律，對公司制包括國有獨資企業公司制單位的人員聘用也享有較大的自。從外部委派會計人員，顯然與此法的規定有沖突。事業單位亦是如此。同時與剛剛修訂的《會計法》的有關規定也有沖突，如該法規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；”第三十六條規定：“各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員?！睍嬑芍剖且豁棌碗s的、政策性強的工作，必須要有一套相應的法規做保障，只有建立健全各項規章制度，才能使會計委派制走上規范化、制度化的正常軌道。

3.2堅持原則、創造條件、分步分類靈活委派

實行會計委派制時，應堅持客觀求實的原則，在逐步改善環境的基礎上，創造條件，分步實施。在會計委派制實施過程中，可以針對不同類型的企業，事業單位采取靈活多樣的委派辦法，穩步推進。對于國有大中型企業，可以向其委派財務總監。財務總監參與企業的重大決策，監控企業的經濟活動，對企業經濟活動的監督全面負責，這將有力于防止企業內部人員控制問題，這樣不僅對于防止國有資產流失和提高經營管理水平是十分有力的，而且會使會計信息失真的問題得到解決。對于事業單位和一般小型企業的會計人員可以由會計主管部門統一來實行委派。

3.3加強會計人員的政治業務培訓，提高會計人員的整體素質

會計核算工作在企業、事業單位的經濟管理中起著重要的作用，派駐會計可以說是代表國家和集體對企業、事業單位進行財務管理和監督，依法行使職權，所以說他們必須要有高度的政治責任感，樹立全心全意為人民服務的觀念，一切從國家和人民的利益出發，認真貫徹《會計法》和各項規章制度，嚴格自律，不徇私情，堅持原則，忠于職守。這不僅對于做好會計工作，促進國民經濟發展，是非常重要的環節，而且也是會計委派制能否成功的關鍵。同時，實行委派制度后，對會計人員的業務水平要求就更高了，對會計人員要定期進行繼續教育，通過培訓，提高會計隊伍的整體素質。會計人員通過全國的會計資格考試后，還要不斷更新知識結構，要不斷地學習和掌握現代會計核算方法，學會運用計算機進行管理，不但要做到結算及時準確，而且要參與企業、事業單位的管理，能夠寫出具有一定水平、見解、可操作的財務分析報告，為企業、事業單位的決策出謀劃策。

總之，會計委派制還處于試行階段，它是一項政策性很強的復雜工作，要想達到預期的目的，必須以改革為前提，建立健全相應的法律法規，以會計人員的高素質為基礎，這樣才能真正把會計委派制推廣下去，真正起到監督企業、事業單位的經濟活動，確保國有資產的保值和增值。

參考資料

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目前委派會計主要指委派到被監督單位的會計機構的會計主管、財會機構負責人，其職能主要有兩點:他代表國有資產所有者對企(事）單位的財務會計活動以及企(事)單位的經營狀況進行全面監督，即具有監督稽查職能;他也是所在單位的高級管理人員，即具有參與決策管理的職能，要對企(事)業單位的經濟效益負責。因此，委派會計與派駐單位的關系既是一種監督與被監督的關系又是一種“目標一致”的關系，兩者的關系必須妥善處理。

1.委派會計與派駐單位應相互理解、支持與信任。委派會計與派駐單位的關系從某種意義上說是監督與服務的關系。一方面委派會計代表委托機構對派駐單位進行國家法制、法規宣傳，對會計核算工作進行檢查監督，如實反映派駐單位的經濟運營狀況，這是監督關系；另一方面，委派會計又以管理者的身份站在派駐單位的經濟利益角度，維護整體利益，為派駐單位服務。因此，委派會計肩負著雙重責任，既要對委托機構負責也要對派駐單位負責，為了更好地發揮會計委派制的作用，確保委派會計更好地履行職責，派駐單位必須對委派會計的工作給以支持與信任;而委派會計也應不斷提高自身的綜合素質和業務能力，獲得派駐單位的理解與支持，以達到共同提高，使派駐單位不斷發展的目的。

2.委派會計要正確處理權力與責任的關系。委派會計對派駐單位的經濟運行的合法性、合理性進行監督，這就意味著手中掌握了一定的權力，同時委派會計處于當家理財的地位，掌管財權，參與決策，對派駐單位的資產保值、增值負有一定的監管責任；所以，委派會計的權力與責任是緊密相連的。作為委派會計一定要正確處理好權力與責任的關系。

3.派駐單位應正確理解審計監督與會計委派制監督的含義。有些企（事）業單位認為既然有審計監督就沒必要會計委派制監督，其實不然。審計監督與會計委派監督雖然均屬于經濟監督范疇，但有不同的含義、不同的具體對象和不同的監督方式。審計監督一般多屬于事后監督，具有一定的獨立性和權威性，是對所審計的企(事)業單位做出較客觀、公正的評價;而會計委派制監督則多屬于事前與事中控制，即在經濟運行過程中及時發現問題和糾正問題。審計監督與會計委派制監督不能相互代替，必須與其他監督（如社會監督）方式相互配合、相互支持，才能相得益彰，共同構成經濟活動的監督體系，來監督企(事)業單位的經濟行為，因此，派駐單位只有正確理解審計監督與會計委派制監督的含義，才能支持委派會計的工作，以致達成共識。二、會計委派制的利弊問題

1.實行會計委派制所取得的成效。從試行會計委派制多年的實踐來看，取得的成效是有目共睹的。主要體現在以下幾方面:

（1）實行會計委派制對國有資產的保值、增值起到了“防火墻”的作用，減少了經濟案件的發生。會計委派制改變了過去企（事）業單位自己任命會計主要負責人的做法，委派人員的工資福利不是直接與派駐單位的經濟效益掛鉤，使委派人員的身份、地位和權限比較超脫，有效地解決了長期存在的會計人員對會計制度“執行難、難執行”的局面，委派會計站在監管的角度促使派駐單位遵紀守法，不僅對保護國有財產的安全、完整起到了“防患于未然”的作用，而且對保障國家稅收如數上繳，為企事業單位經營提供可靠的數據和資料，確保會計信息質量起到了促進作用。

（2）會計委派制對派駐單位的經營管理水平和層次有一定的促進作用。由于會計委派人員直接參與派駐單位的管理與決策，所以要求委派人員必須具有較全面的業務知識和較強的政治素質，同時還要有一定的協調能力和管理水平，因此，作為會計機構主要負責人的委派人員，必然要不斷完善自己、提升自己，并且帶動其他財務工作人員不斷提升業務能力和綜合素質，從而提高派駐單位的管理水平和層次。

（3）會計委派制能促使派駐單位提高會計信息質量。由于會計委派人員對派駐單位的法律、法規執行情況和會計基礎工作和會計核算、會計信息的質量等負有監督、檢查的責任。因此，委派會計有權督促派駐單位其他會計人員“不做假賬”，做到自律、自重，依法理財，從而為提高財務人員的職業道德，有效防范會計信息失真和提高會計信息質量起到了保障作用。

2.會計委派制存在的弊端。經過試行會計委派制的企（事）業單位證明，會計委派制主要有以下不足之處:

（1）會計委派制與現代企業制度不相融合。所以會計機構理應是企業管理的重要職能機構，會計與企業的關系是密不可分的，而會計委派制則割裂了會計與企業之間天然的血緣關系，與現代企業制度格格不入，不僅會束縛企業的手腳，而且會影響現代企業制度的改革與企業的發展，這是會計委派制最根本的弊端。

（2）委派人員與派駐單位的關系問題難以處理。委派人員受托到派駐單位工作，履行對派駐單位的經濟行為進行監督和參與管理等職能，有時難免會對派駐單位的利益造成影響。因此，往往可能因雙方觀點不一造成工作上的矛盾，時間長了，企（事）業單位的高層管理人員必然對委派人員懷有戒備之心；結果委派人員可能被“孤立”，也可能與企（事）業管理人員“同流合污”，共同作假賬。

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世界高新技術革命的浪潮，已經把世界經濟的競爭從物質資源競爭推向人力資源的競爭，對人力資源的開發、利用和管理將是人類社會經濟發展的關鍵因素；在這個過程中需要大量的人力資源信息，就必然要依靠人力資源會計。人力資源會計是會計學一個嶄新的分支，是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法，其目標是將人力資源無限變化的信息提供給企業和有關人士使用。

一、人力資源會計概述

人力資源是指企業或其他組織所擁有或能使用的各種具有勞動能力的人員，是企業的一項重要的經濟資源，只有在正確計量人力資源投資和損耗的情況下，才能做出合理利用人力資源的經營管理決策。合理分析企業人力資源投資與節約人工成本的關系，正確計算企業人力資源投資和節約人工成本的比例，可以為企業各部門有效利用和管理人力資源提供準確的會計信息。

人力資源會計是把人作為有價值的組織資源，對它的價值進行計量和報告，目的在于用人力資源的創造能力來反映和組織現有人力資源的質量狀況，為企業管理當局和外部利害關系集團提供完整的決策信息，即是將企業中人的因素資產化處理。

人力資源會計管理則是運用一系列專門方法對投入的人力資源所占有的資金及其資金運動進行記錄、計量、分析、預測、考核和監督，提供人力資源相關信息，最終提高人力資源利用效率的管理活動。對人力資源進行會計管理，是人力資源管理的重要部分。

二、建立人力資源會計的必要性

隨著科學技術的進步與知識經濟的發展，人力資源已經成為企業的第一資源，對人力資源的開發利用和管理，深深地影響著社會經濟的發展速度，因此，在我國推行人力資源會計十分必要。

（一）國家宏觀調控的需要

市場經濟體制的不斷完善，使人力資源有更多的經濟特征，要求確認人力資源的成本和價值。通過對人力資源開發的經濟效益研究分析，編制人力資源會計報告，國家可以掌握各企業人力資源開發維護現狀，從而采取相應的宏觀調控手段，促進人力資源的供求平衡，確定人力資源開發方向，引導人力資源合理流動，在宏觀上優化人力資源的配置。

（二）企業管理的需要

知識經濟時代，企業迫切需求大量高素質的人才。為獲得更好的人才，企業相應的加大了人力資源的投資。而投資的效益如何，是企業管理當局所關心的問題。通過人力資源的管理和控制，能夠為管理者提供人力資源投資及其變動的情況以及經濟效果和經濟價值等方面的信息，滿足企業管理的需要。

（三）科技進步和發展的需要

科學技術迅速發展，推動著生產力的快速發展。在知識經濟時代，一個企業是否具有競爭力，是否具有發展前景，決定因素不僅局限在經營規模的大小，財產物資的多少，更重要的是取決于是否擁有豐富的人力資源，是否持續地對人力資源投資。經濟發展水平越高，人力資源的作用越大，人才成為經濟資源中最重要的因素，是企業財富真正的象征和源泉。因此，將人力資源作為企業的資產，運用會計的方法加以確認、計量和報告，以滿足企業管理者和有關部門對企業信息的需求成為時代的必然要求。

（四）財務會計核算原則的需要

事實上，單從會計核算原則來考慮，現行會計對人力資源的處理也有諸多不妥，一方面，將人力資源投資計入當期費用，違背了權責發生制的原則，企業在人力資源投資上的支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬于資本性支出，按照權責發生制的原則，應先予以資本化，然后在各收益期內分期攤銷，而現行會計的做法卻是將其全部費用化，作為當期費用入賬。另一方面將人力資源投資支出費用化，必然使各期盈虧報告不實，低估當期盈利，導致決策失誤。當企業大量裁員時，尚未攤銷的人力資源投資支出應作為人力資源流動的損失，計入當期費用，但現行會計并不能反映出這種損失，不利于經營者進行正確的決策。所以，從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很必要。

（五）經濟趨向國際化的需要

知識經濟時代的全球經濟一體化，也要求會計核算的國際化，在對外交往中推行人力資源會計。正確核算其成本、效益，提供有可比性的會計信息，以減少使用者的風險，維護我國公民的正當權益。

三、推行人力資源會計面臨的問題

我國人力資源管理會計的研究始于20世紀80年代初期。1980年上?！段膮R報》發表了著名會計學家潘序倫先生的文章，提出我國必須開展人力資源管理會計研究。到80年代中后期，我國會計界對人力資源管理會計研究達到熱潮。90年代以來人力資源管理會計受到各種學術刊物的關注。然而至今，我國人力資源管理會計仍無法付諸實踐。

（一）宏觀經濟環境的制約

我國目前的經濟環境制約著人力資源會計的實施：證券市場欠成熟，相關的證券法規不完善。股票市場中的大量股民沒有要求對公司人力資源會計信息進行披露，這也在一定程度上阻礙了人力資源會計的推行。另一方面，人力資源市場尚未形成，使得人力資源會計的推行缺乏相應的社會基礎。

（二）人力資源會計未被納入相關會計法規

目前，我國的法律體系和會計制度體系尚在建設和完善之中。所有者權益在法律上是得到保證的，而人力資源權益在法律上尚未得到確認。傳統的法律制度是建立在物權基礎上的。強調對財務資本的保護，對人力資本的保護僅僅局限于基本人權。沒有對人力資本做出法律上的界定和保護。有關的會計法規只對經濟組織與物質資本相關內容進行規范和界定，而未涉及對人力資源的確認、計量以及披露等有關內容的明確規定。沒有一個權威的、統一的、標準的計量、核算、信息披露的參考和約束，人力資源會計的應用就難于開展。

（三）人力資源市場不完善

人力資源市場對人力資源會計的發展有兩方面的意義：一方面，只有完善的人力資源市場才能提供一個合理的人才的市場價格，從而為會計核算提供依據；另一方面，完善的人力資源市場的存在，使人才能自由流動，企業可自由獲取其所需的人才。只有這樣，社會才可能產生對人力資源信息的現實需求，人力資源會計也才有其存在的社會基礎。目前，我國的人才市場、勞務市場雖有了一定的發展，但仍很不完善，而企業家市場幾乎不存在，建立和完善人力資源市場是人力資源會計發展的現實基礎。

（四）人力資源會計實施的運作成本相對較高

人力資源會計比傳統會計要投入相對高的成本。如軟件更新、人員培訓等，都需要企業投入大量的精力和財力。而現實中人員培訓的費用又不得計入成本，只能以當期費用來處理，嚴重影響企業的短期效益。因此，在短時間內是難以被企業所接受的。

（五）企業人力資源投資來源有限，投入不足

現行企業財務制度規定的職工教育經費計提比例過低，遠遠不能滿足企業的實際需要，并且培訓費用不能作為人力資源投資成本資本化直接計入企業的當期損益，勢必影響企業的短期經濟利益。這使得企業開發人力資源，提高人才素質受到嚴重阻力。與國有企業形成鮮明對比的是外資企業的用人策略，外資企業注重人力資源的開發與管理，他們一方面向員工提供有吸引力的工資、福利、醫療、保險、住房、養老等待遇；另一方面又為員工提供進修、培訓的機會，為員工創造發揮潛力的條件。據統計，外資企業中高級技術、管理人員的技工70%以上來自國有企業。

四、推行人力資源會計的建議

（一）完善我國的會計制度

進一步完善我國的會計制度，使其包括物力資本和人力資本兩大體系。只有完善的會計制度，才可以使人力資源會計做到有法可依。

（二）加強人力資源會計理論體系的建立和完善

理論是指導實踐的標尺。沒有完善的理論就沒有辦法使人力資源會計得到廣泛的推行。必須建立完整規范的人力資源會計學科體系。對于人力資源會計理論的研究應該與我國的實際國情相聯系，填補人力資本價值核算上的空白，使人力資本權益核算適合于經濟發展需要，構建科學的具有可操作性的人力資源價值計量模型，制定統一的標準核算方法和披露體系。

（三）提高會計人員素質，加強人力資源會計管理

人力資源會計不僅管理著企業的人力資源，而且需要高素質的會計人才來進行操作。與傳統財務會計相比，人力資源會計的核算方法更為復雜，技術要求也較高。這就對會計人員提出了更高的要求。特別是在模糊計量上，要使主觀估計盡可能趨于科學、合理，就要求會計人員不僅要有豐富的經驗，更要有深厚的會計理論基礎以及相關知識。

（四）完善人力資源市場

人力資源會計的推行離不開適宜的市場環境，包括培育和建立各種市場尤其是要素市場，規范各種市場的產權制度與分配制度等等。一個完善的人力資源市場所提供的人才市場價格可以為會計核算提供依據。人力資源市場和社會保障體系的建立和完善，也能夠為實現人力資源的有效流動提供重要手段和根本保障。這有利于用人單位與從業人員的雙向選擇，使人力資源的價值受到重視，社會才可能對人力資源信息有真正的需求，人力資源會計才會有其存在的社會基礎。我國應當在發展完善勞務市場的基礎上建立企業家市場。盡快建立并完善人力資源市場體系，引導人才合理流動，體現人才的市場價值。

（五）完善用人機制，加大企業人力資源投資力度

當前使人力資源會計得以良好推行的當務之急是注重我國會計人員的培養，使企業管理者轉變觀念，將眼光放得更長遠一些，加大人力資源的投資力度，提高會計人員的整體素質，使其能夠跟上時代的步伐。同時企業管理者應學習、借鑒外國企業人力資源的開發與管理既要向員工提供有吸引力的工資、福利、醫療、保險、住房、養老等待遇，又要為員工提供進修、培訓、升職的機會，為員工創造發揮潛力的條件。

（六）開展試點工作，為人力資源會計的全面實施做準備

目前，我國人力資源會計的研究理論上雖有所發展，但還很不完善。人力資源會計的全面實施更是任重道遠，這需要理論工作者共同的不懈努力。我們可以先選擇一些人力資源素質較高且占企業總資源比重較大的企業作為試點，如：咨詢公司、會計師事務所等，也可選擇高等院校、科研單位等職工素質較高、人力資源密集的單位作為試點，并遵循先易后難、循序漸進、符合國情、系統實用的原則進行推廣和普及，試點工作既可為今后的工作積累經驗，又能為人力資源會計的全面實施及建立各行各業的人力資源會計核算體系做好充分的準備。

總之，我國人力資源會計尚處于研究探索階段，在推行中應采取謹慎的態度?？梢韵葘⑷肆Y源會計信息獨立作為會計報表附表對外報告；待條件成熟后，再將其納入傳統會計信息系統，逐步完善其預測、決策、投資效益分析，考核評價體系。當前可結合一些單位已實行的工資掛鉤、崗位技能工資、股權激勵等辦法積極探索研究，遵循先易后難、循序漸進的原則，通過對試點工作中遇到的一些特殊問題的解決探索，可以進一步完善人力資源會計理論，為逐步建立及全面實施人力資源會計核算體系積累經驗。

【參考文獻】

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[2]鄧齊.論人力資源會計在我國的實施與應用.江蘇工業學院學報，2007.3.

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1.2煤炭企業會計內控的原則。煤炭企業會計內控基本內容包含以下幾個方面，分別是成本花銷、付款收購以及貨幣資金等多個部門的控制。雖然企業會計內控的內容以及實施方式存在著較大的差異，但是所遵守的原則卻是具有較多共性。首先，需要遵守權責分配制，在進行企業會計內部控制過程中，要對各個崗位以及工作體系進行合理化的設置，確保工作人員能夠明確自身職責，以便于發揮其相互之間控制管理的最大效應。其次，投資效益原則，煤炭企業會計內控工作所遵守的投資效益原則，即是指通過對投資方面的有效控制，使企業的效益達到最大化。在制定控制區域時，應考慮到投資與經濟效益二者之間的聯系。最后，就是遵守整體原則，會計內控工作要落實到企業各個崗位以及業務，只有這樣才有助于提升內控工作的準確性與整體性。

2煤炭企業會計內控的基本特點

2.1企業內控的難度較大。由于煤炭企業的管理范圍較廣，所以增加了企業內部控制環節的難度，從而導致企業授權以及控制的難度隨之提升。隨著經濟的不斷發展，煤炭企業的異地運營生產情況與日俱增，這樣雖然帶來企業經營的高效性，與此同時也使得企業的管理跨度得到延伸，這種情況最終會使得煤炭企業管理者的權利被大幅度分散，公司的控制權也出現頻發丟失的現象。

2.2企業內控工作較為復雜。煤炭企業的產品所具有的單一性導致在進行會計內部控制工作時復雜程度無法得到有效避免。當企業的產品具有固定特性時，整個企業的生產因素便需要全部圍繞產品的生產來展開，這樣久而久之，企業生產的工藝無法被復制，企業必須根據每一批次的產品所具有的特性，設定與之對應的操作過程。會計內部控制環節也隨之變得更加復雜、繁瑣，資源配置情況也變得更加不具有規律，在處理倉儲點以及銷售管理問題上便受到了嚴峻的考驗。

3煤炭企業會計內控管理存在的誤區

3.1會計內控制度通過財經規章代替。國有企業尤其是大型煤炭企業的執行依據一般都是相關的政府文件，然而許多公司管理層認為只要嚴格控制花銷費用，并且按照管理機制去執行問題，便可以有效的保證費用的花銷在合理的范圍之內，管理層自然而然忽略了會計的內控工作。然而這種方式不能使煤炭企業從根本上杜絕投資不規范的問題，所以在進行投資費用標準規定時，必須建立完善的會計內部控制體系，該體系包括對投資成本的審查、監管、授權等環節，只有這樣才能最大化提高企業資金的利用率，確保煤炭企業的應用效益。

3.2企業實施經濟性會計內控工作，忽略了獎懲與監管機制。獎懲、監管機制是煤炭企業有效執行內控工作的有力保障，倘若獎懲、監管機制沒有得到合理的應用，便會導致執行人員一旦出現工作疏漏問題，企業不能第一時間做到獎罰明確，責任落實制度也無法合理開展實施，對企業會計的內部管理運行狀況有著負面的影響。由此看來，企業實施的經濟性會計內控工作必須建立在獎懲與監管機制科學、規范展開的基礎上，通過對煤炭企業日常工作的監管、評價，使責任制得到完美落實，以此讓煤炭投資風險達到最低點。

3.3企業內控體系越細越好，投資成本監管無需考慮。煤炭企業投資浪費以及損失的最可能情況就是投資風險小于體系的投資成本，在執行會計內控工作時也同樣需要注意投資效益的問題，針對細微的項目如果都采取具有時效性的處理方式，便會造成整個管理流程太過復雜，大幅度降低企業的執行效率。所以，在進行企業內控工作時，應該考慮實際監管任務、經營理念以及評價現狀等多個因素，選取具有針對性的控制成本方式，而至于一些不甚重要、較為細微的項目采取最簡便的控制方式是最有效的途徑。

4煤炭企業會計內控問題及其解決措施

4.1提高企業管理人員的基本素質。目前許多煤炭企業的管理者缺乏對會計內控的了解和認知，往往只依賴于傳統的工廠化管理體系，這樣不僅會導致企業整體的滯后情況，還可能使煤炭企業在社會市場中的地位有所下降。針對這些問題首要的解決任務便是提高企業管理人員的基本素質，應該在企業管理層中樹立起科學的會計內控理念，統一學習企業文化思想，對國家的法律機制要充分的了解，進而才能有效的發揮出企業會計內部控制的作用。當然也需要不斷總結問題，借鑒外國經驗，提高對風險投資的意識是保證煤炭企業高效益發展的前提。

4.2完善煤炭企業會計內控機制。隨著我國的高速發展，對于會計內控工作的重視程度在逐漸提高，但是目前企業中會計內控環節缺乏科學性、連續性以及合理性，在實際執行期間，會導致相應部門實施程序的過于繁瑣，分工不明確等狀況，長期已久會對信息處理過程帶來極大的不便。針對以上問題應該采取及時完善煤炭企業會計內控機制的方案，通過對員工的培訓，和企業對發展標準的制定可以有效促進會計內控工作的開展。

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企業對會計信息化認識不到位，造成信息失真。當前我國很多煤炭企業都比較滿足于現狀，缺乏企業創新意識，企業領導沒有在一定程度認識會計信息化的重要性。由于各個煤炭企業之間的會計信息采集和處理的方法不同，再加上企業應用軟件的不統一，很容易造成企業會計信息不透明、不真實、信息集成程度不高等等，直接影響了企業財務管理的質量。同時企業內部沒有集中的資金管理系統，缺乏統一的資金調控制度，使企業各部門之間的信息數據、資金投資結算的管理不集中，使企業不能準確地掌握與安全生產相關的信息，造成信息在企業各部門的輸送的過程中不暢通、容易失真。

1.2缺乏復合型人才

企業缺乏會計信息化需要的復合型人才，造成企業網絡安全體系不完善。煤炭企業會計信息化需要既懂財務，又對軟件應用精通的復合人才，而當前煤炭企業的現狀是：企業擁有各種類型的技術人員，有生產經營方面的人員，也有計算機方面的技術人員等，但同時具備會計與計算機技術的人才少之又少，企業必須花費很大的精力、財力去請軟件公司，與其進行交流來開發適合企業使用的軟件，造成企業人力、物力的浪費。因此，企業必須要培養會計信息化人才。會計信息化對煤炭企業的發展有著很重要的作用，而信息化的網絡安全也很重要。我們企業通常所用網絡信息系統很容易被攔截偵聽、竊取和攻擊，而會計信息化完全依賴于網絡系統，如果沒有相應的專業人員對其進行管理和維護，將會影響企業安全生產的整體運作。另外，會計信息化對于煤炭企業來講，如果內部使用權限劃分不明、控制不嚴，很容易造成企業信息的濫用和流失，給企業的網絡安全體系帶來不利的影響。

1.3管理模式不健全

企業會計信息化管理模式不健全，造成企業的管理理念不能進行變革和更新?，F代企業管理理念不單單是一個財務管理系統，而是一個比較復雜、多樣化的組合系統，而會計信息化不僅涉及各部門間的作業流程，而且還在一定程度上改變了企業的領導方式、內部組織結構、業績考核和政策標準，還能使財務人員在精通會計知識的基礎上掌握了高超的計算機技術成為企業的復合型人才。與此同時它還有效地減輕了財務人員的工作量，提高了工作效率，推進了企業發展的進程。會計信息化，它是一種區別于傳統的管理方式，對企業的各個生產環節、步驟加以判斷，并對期間的邏輯關系、時間消耗等進行了合理的分析研究，以大膽、細膩的創意構思完成企業的工作任務和目標，并在企業安全生產的質量、速度、成本上進行了有效的改善和提高，使煤炭企業的管理理念進行了新的變革和更新。

2加快煤炭企業會計信息化進程的有效措施

2.1樹立會計信息化為煤炭企業發展管理的核心

在現代化的市場環境下，煤炭企業想要取得進一步的發展，就必須改革原有的管理方式，樹立會計信息化為煤炭企業發展管理的核心，切實抓好財務管理中的資金流量控制，以帶動整個企業的經營管理水平。并加快煤炭企業會計信息化的實現，要盡快建立會計信息化的管理系統，加強企業內部資金的防范風險，還要做到企業各部門之間信息的共享和集成，避免會計信息失真。同時，完善煤炭企業會計信息化，實現企業信息的綜合集成，要充分利用與軟件開發公司的交流的機會，在其幫助下建立企業統一的信息管理平臺，提高會計信息的利用率和集成度，實現企業會計信息與銷售、供應、生產等系統的數據的共享，保證會計信息化能在企業各個環節中間順利流通，保證企業管理工作的規范、高效，使會計信息化真正為企業的經營決策作貢獻。

2.2培養復合人才

提高企業會計人員的計算機運用技能，降低網絡運行的安全系數，為企業培養復合人才。會計信息化是煤炭企業財務管理發展的一個新領域，它要求會計人員在掌握會計知識的基礎上還要兼備一定程度的計算機技術。然而，大部分會計人員所掌握的計算機知識比較少，僅限于操作了一些簡單的文字編輯、表格制作等，對企業網絡化財務管理的運用仍需借助于專業的技術人員。由于會計人員不能熟練操作企業的網絡管理系統，不僅降低了網絡運行的安全系數，使企業的網絡安全難以保障，還增加了企業的網絡安全修復成本，給企業帶來了很多不便之處。同時由于會計信息數據安全性的降低，容易造成企業網絡安全系統的非法侵入和破壞，給企業帶來一些不必要的經濟損失。同時，煤炭企業由于缺乏財務需求的復合型人才，使企業購買的標準化的軟件得不到有效的使用，造成會計信息化不能得到發揮。此外，企業一遇到網絡安全問題就會經常性地與軟件開發商進行定期和不定期的交流，造成了企業成本的增加和浪費。煤炭企業要改變這種現狀，就必須加強會計人員網絡運用技能的培訓。對會計人員網絡運用技能的培訓不僅成本低，而且還能讓會計人員有更多的機會與同行進行交流和切磋，在短期內取得比較好的效果。其次，加強對會計人員的網絡運用技能的培訓，能全面提高財會人員的業務能力，可以有效地提高會計信息化的安全性，避免財務系統被非法侵入和破壞，保證企業機密不泄露，可以有效地避免企業損失。

2.3健全會計信息化的管理系統

健全會計信息化的管理系統，實現會計信息與業務操作一體化。在目前的經濟條件及市場環境影響下，國有煤炭企業的發展必須擯棄傳統的煤炭企業管理模式，樹立以會計信息化為企業管理核心的管理理念以帶動整個企業經營管理水平的提高。實現煤炭企業管理信息化，要以會計信息化管理為切入點，強化企業內部財務管理與資金流向的控制，逐步實現會計信息與業務操作一體化的企業會計信息化系統。會計信息化通過明確內控操作流程與相關部門的業務關系，使內控操作變得以常態化、固定化；會計信息化要符合企業崗位職責的要求，支持企業的績效考核工作以及各項控制事項的執行，全面提升并制定企業的風險防范能力。企業在建立會計信息化為核心的財務管理系統時，還要將會計信息與業務操作流程有機地結合起來，通過會計信息化系統及時地反映到企業生產、銷售等各個環節，使會計信息化切實幫企業做到物流、資金流、信息流的統一。

3煤炭企業會計信息化發展的重要性

煤炭企業要促進會計信息化的發展，就必須要求企業領導和員工上下一心，在整體目標指導下，充分認識會計信息化對企業發展的長期持續性的作用和價值，有針對性地完善會計信息化的功能，實現數據共享的最終財務經營管理目標。其次，針對當前煤炭企業財務管理體系存在的一些問題，企業要嚴格按照《企業會計制度》進行處理，使輸入會計信息系統的數據可靠有效，并以保證數據能夠在各部門之間正確識別，減少企業資金管理中的漏洞，促進企業會計信息化進程的完善。企業要實現會計信息化，不單單靠的是網絡技術，而是要以企業統一的財務管理體制為基礎，以財務人員的集中管理為前提，運用現代化的信息技術幫助企業全面實現賬務的統一，使會計信息化成為現代煤炭企業發展的必然趨勢。在全球知識經濟高速發展的今天，會計信息化以提高煤炭企業生產經營管理水平、實現企業管理數字化、全面轉換企業經營管理制度等舉措，來提高企業經濟效益，實現企業安全生產的管理；它使企業具有很強的競爭優勢和核心競爭力；因此，煤炭企業想要保持行業的長遠生存和發展需求，就要把握好現有的信息化機遇，重新認識和分析會計信息化對煤炭企業發展的重要性。隨著全球經濟一體化進度的進一步加快，企業財務管理制度的進一步細化，會計信息化作為煤炭企業管理的核心內容，越來越受到企業高層管理者的重視。同時，會計信息化是煤炭企業自身建設中不可或缺的一部分，作為煤炭企業發展管理的核心，決定著煤炭企業今后的生存與發展，其核心作用越來越受到企業的重視。

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2.會計分析的精細化管理在煤炭企業的經營活動，會計分析是能夠不斷提高自身的核心競爭力的手段之一，也是開展和實施精細化管理的基本要求。企業內部的會計工作的精細化管理要從不同的角度去看待分析企業經營活動中出現的各種問題，并能夠依據相關的標準進行分層處理這些問題，從而能夠切實發現提高煤炭企業的自身生產過程中出現的問題和增加企業經濟利潤的具體辦法。在另外一方面，要想確保企業內部會計的精細化管理執行結果，這樣才能不斷建立和會計考核制度相關的管理體系，從而能夠有效避免制度上的虛設現象出現。另外，企業在經營運行過程中要能夠通過獎勵和處罰以及績效考核手段來不斷促進工作人員的效率。從而能夠切實幫助煤炭企業實現會計核算的精細化管理，從而可以有效提高企業自身的競爭力，確保煤炭企業在今后的市場競爭中能夠占據一定的席位。

二、煤炭企業會計成本核算精細化建設策略分析

1.樹立較為全面的會計成本核算觀念要想真正意義上讓企業會計成本核算管理部門發揮其應有的作用，幫助企業減少項目成本的之處，提高企業的盈利程度，那么就必須要從企業的內部管理上入手，加強企業管理者的成本核算意識，樹立一種較為全面的成本管理理念。首先，要進行稅法有關知識的宣傳與普及，幫助企業管理者與經營者提高對于稅收問題重要性的認識，加強對于納稅意識的培養，使其能夠明確成本核算的重要性所在。其次，在幫助企業管理者樹立成本核算觀念之后，一定要重視更加全面的成本管理理念的實施，強調全員參與、全過程無死角的監督與管理，同時建立一條完整的產品價值鏈分析能力。通過以上兩種手段，保證企業在內部與外部都能夠進行企業會計成本核算的運用，進而達到幫助企業節省成本支出、節約資源、有效降低企業經營成本，提升企業盈利程度的目的。

2.運用科學化的手段進行企業會計成本核算在企業管理者和經營者腦海中樹立起企業會計成本核算的思想之后，還需要通過運用科學化的會計手段來讓這一思想具體的運用到企業管理中去。企業在進行會計審核的過程中，最為重要的一點就是要重視企業成本核算的全面化和科學化。首先是對企業當前所擁有的無形資產進行分類，因為不同的無形資產在進行成本核算過程中所用的方法不同，所以要將無形資產進行分類之后才能夠入賬。在計入的過程中，因為知識類資源具有可重復使用和更新換代速度快的特點，所以要使用彈性攤銷期限。其次，在環境類成本的核算過程中，要把環境成本的核算也納入到成本核算的范圍中去，因為企業除了自身的盈利屬性之外，還應該具備一定的企業公共責任，而這部分的公共責任之處也應該納入到企業的成本核算中去。

3.根據企業的實際情況選擇恰當的企業會計成本核算方法根據企業當前所處的實際情況，企業應該選擇符合其當前階段的企業會計成本核算方法。而目前較為突出和高效的企業會計成本核算方法主要包括以下幾種，品種法、定額法、分批法、分步法等。因為各種成本核算方法自身的優缺點并不相同，適用范圍上也有所差別，所以企業在進行具體的選擇時一定要注意自身的實際情況來進行有關方法的選擇。只有在具體選擇的過程中實現了靈活性和穩定性的行對統一，才能夠讓企業會計成本核算發揮最大的作用。與此同時，因為有的企業在生產過程中較為復雜，往往會選擇多種會計成本核算方法組合使用。

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關鍵詞 風險導向審計 煤炭企業 運用

現代風險導向審計是指CPA通過對被審單位進行風險職業判斷，評價被審單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。運用到煤炭企業，就是內部審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計剩余風險降低到最低水平。

一、風險導向審計的產生

風險導向審計是在賬項導向審計和制度基礎導向審計的基礎上發展而來的。賬項導向審計是最初的審計方法關系，主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經濟業務不很復雜的小規模企業。制度基礎導向審計主要將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上。在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據內部控制測試結果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。

隨著現代市場經濟的發展，現代企業的經營規模越來越大，經營活動日趨復雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對被審計單位內部控制的評審，就可能錯誤確定重點審計領域，不利于審計質量;也可能使審計風險失控。于是，風險導向審計在彌補日益擴大的審計期望差距的社會因素中應運而生。

二、風險導向審計的特點和發展趨勢

(一)風險導向審計的特點

1.從宏觀上把握審計風險。風險導向審計工作的中心實現了由內控測試到風險評估的轉變，風險評估的結果決定了審計人員需要關注的高風險審計領域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據的性質和數量。在風險評估的過程中，風險導向審計更加注重宏觀因素分析，如：被審計單位所處的行業狀況，法律環境與監管環境，以及其他外部因素，被審計單位的性質、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險等。 分析程序的大量運用。風險導向審計從風險評估到最終審計結論的確定均可運用分析程序。當使用分析程序比細節測試更能有效的將認定層次的檢查風險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質性程序。分析程序可以用在研究財務數據之間的關系，也可以用在研究財務數據和非財務數據之間的關系。分析程序的大量運用能夠更好地發現被審計單

位的重大錯報，提高審計的效率。 擴大審計證據的內涵，注重外部證據。審計證據包括了解被審計單位及其環境獲取的證據，包括被審計單位財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息;審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息。這些都擴大了審計證據的內涵。審計人員需要從外部獲取證據，來證明風險評估結果的恰當性。另外，審計人員期望管理層提供的證據來證明其舞弊行為顯然是不現實的，通過與企業的一般員工、供應商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據，是獲取相關線索的重要途徑。

(二)風險導向審計在我國的發展趨勢

1.風險導向審計適應了現代市場經濟環境的需要。市場經濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風險導向審計正是適應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。 風險導向審計符合現代審計目標多樣化的要求。風險導向審計將被審計單位置于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業經營風險的各種因素，從企業所處的行業狀況、監管環境、經營目標、戰略規劃到經營方式、業務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。 風險導向審計是對原有的審計資源進行重新調配。通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統的分析評價，以做出相應的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯系起來，同時能據此將審計資源恰當地分配到高風險領域，提高審計質量與效率。 審計法律體系的不斷健全和完善為應用風險導向審計奠定了基礎?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》的頒布，會計準則及指南的實行等，構建了中國執業審計準則體系。 審計人力資源的發展為風險導向審計提供了人才保證。正規院校審計專業學歷教育，在職審計人員的培訓，注冊會計師和審計師考試制度等。這些措施都為我國審計職業界應用風險導向審計提供了人才保證和技術支持。三、風險導向審計在煤炭企業中的應用

(一)風險導向內部審計應用方法

風險導向內部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法

包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、業務實質性測試、余額細節測試等。對于有證據表明風險較低的領域，應依賴內部控制或分析性復核;對被認為風險較高的領域，實施大量的實質性測試和余額細節測試，使審計手段與審計目標更好地結合在一起，提高審計的科學性、針對性和績效性。對風險評估來提出風險管理的對策，有效降低所在組織的風險，從而增加企業的價值，充分發揮內部審計的作用。

(二)風險導向審計在煤炭企業中的作用

1.參與風險管理。風險導向內部審計首先確認企業目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產生影響的風險，確定審計風險水平和審計重點，提出風險防范和控制建議，最后通過后續審計，測定風險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業實現目標過程中面臨的主要問題和風險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內部審計成為企業價值鏈中的必要環節。 促進內部控制。作為內部控制的一個重要環節，內部審計是對內部控制的再控制。建立內部控制制度的根本目的，是為達到財務報告的可靠性，經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循三個目標而提供合理保證的過程。這些目標也是對內部審計的要求和標準?？梢姡瑑炔靠刂剖莾炔繉徲嫷幕A，也是風險導向內部審計進入企業治理、風險管理的基礎。 促進煤炭企業治理。內部審計人員長期立足于本企業的具體崗位，比較熟悉企業的業務并能夠隨時深入到生產經營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經營管理的各個過程，查找可能存在的風險;通過積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調，向管理層提出相關建議，從而促進煤炭企業的治理。

(三)煤炭企業風險導向內部審計運用

根據煤炭企業的戰略目標，在煤炭營銷領域開展重點審計。“十二五”時期國家將進一步深化資源性產品價格和要素市場改革，因此，各煤炭企業一定要加強價格研判和市場風險預警機制建設，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進行戰略控制從而規避風險。對被審計單位的內部控制，企業的經營環境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風險降到組織可接受的水平。

四、做好風險導向內部審計

做好風險導向內部審計，要改善內部審計環境，加強內部審計的獨立性，兼顧客觀性。提高內部審計人員的職業水平。隨著風險導向內部審計的審計范圍不斷擴展，審計人員關注的范圍不斷延伸，對專業水平和職業道德的要求也在不斷提升。應鼓勵內審人員參加CIA等各種考試和培訓，使其具有國際水準的執業水平。

參考文獻：

鄭小榮.風險導向內部審計若干理論問題探討.審計與經濟研究.2006.

陳毓圭.對風險導向審計方法的由來及其發展的認識.會計研究.2004(2).