財務收支論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇財務收支論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1、全面控制和重點控制相結合的原則。一方面，企業必須對所有的財務收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，包括采購、生產、銷售等各個環節；二是全員的控制，包括單位領導在內的所有職工；三是全要素的控制，包括材料費、人工費、差旅費、業務招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對重要的財務收支項目，應實施重點控制，嚴格審批。

2、事前審批和事后審批相結合的原則。審批制度作為企業控制財務收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的審批控制。特別是對于一些發生金額較大或者重要的財務支出，必須進行事前審批。

3、不相容職務分離原則。財務收支審批制度作為內部會計監督制度的重要內容，必須遵循不相容職務必須分離的原則。這也是內部控制制度的基本要求?！稌嫹ā访鞔_規定，“記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。

4、科學性和實用性相結合的原則。一方面應堅持科學性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應該從本單位的實際出發，使制定的審批制度盡量切實可行。如果企業重視科學性而忽視實用性，設計的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果企業重視實用性而忽視科學性，設計的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達不到內部控制的目的。

二、財務收支審批制度設計的內容

企業設計財務收支審批制度，應該包括以下內容：

1、財務收支審批人員和審批權限。財務收支審批人員及其權限由企業根據其組織結構、規模大小等實際情況確定。企業可以確定一個審批人員（單位負責人或其授權人員），也可以確定兩個或多個審批人員，他們各自在其授權范圍內行使審批權力。在確定審批人員和審批權限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠對其審批權限內的經濟業務具有管理（控制）權。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質量。

2、財務收支審批程序。企業發生的各項財務收支，應該按照規定的程序進行審批和批準。在實際工作中，許多企業一般先由經辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據以向規定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入帳或報帳。筆者認為這種審批程序不很合理。因為在一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，必然造成會計人員的審核形同虛設。許多會計人員直接以是否有領導簽字為依據進行審核。如果領導已審批通過，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發揮會計的審核監督作用。因此，筆者認為，在設計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應實行先審核、后審批的程序。

3、財務收支審批內容。財務收支審批的內容主要是財務收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：（1）財務收支是否符合財務計劃或合同規定；（2）財務收支是否符合《會計法》、有關法規和企業內部會計管理制度；（3）財務收支的內容和數據是否真實；（4）財務收支是否符合效益性原則；（5）財務收支的原始憑證是否符合國家統一會計制度規定等等。

4、財務收支審批人員的責任。財務收支審批制度必須堅持權利和責任對等原則。在審批制度中，必須規定審批人員應該承擔的義務和責任。具體包括：審批人員應該定期向企業領導或企業職工匯報其審批情況；審批人員失職應該承擔的責任等。三、財務收支審批制度的基本模式

各企業應結合本單位的實際情況選擇采用以下幾種財務收支審批模式：

1、“一支筆”審批模式。這是指一切財務收支全部由單位負責人或其授權人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。其優點在于能夠克服多頭審批造成的監督失控或審批標準掌握不一等問題。但是，其缺點則是容易導致腐敗。特別是由單位負責人“一支筆”審批，更是難以對其形成有效約束，這本身也不符合內部控制的基本要求。再加之單位負責人的主要精力集中在企業的經營管理上，對各項財務收支也不可能事無巨細地進行審批。這種審批模式應當予以改革和完善。

篇（2）

俗話說：“經濟基礎決定上層建筑”。經濟發展的速度直接影響著鄉鎮政府的財政收支情況，根據調查結果顯示，我國目前很多鄉鎮部門的財政收入主要來自農業生產，根本沒有多少二、三產業的稅收，這樣就導致財源結構較為單一，人民收入較低，地方經濟難以發展。同時鄉鎮部門的工作人員較多，經常會出現一崗多人的現象，大多數都是閑人，這樣就導致鄉鎮政府行政效率低下，財政壓力較大，根本不堪重負。其次國家近些年正在號召開展公共設施建設，鄉鎮政府在基礎教育、公共衛生、基礎保障方面投入的資金過多，政府又沒有什么收入來源，久而久之鄉鎮財政財務就會出現入不敷出的現狀，有些鄉鎮政府連工作人員的工資都無法正常發放，政府工作人員沒有積極性，這樣就導致工作人員根本沒有心思去謀求農村經濟發展的方案。

（二）財政收支矛盾突出，財政包袱日趨沉重

隨著我國政府對新農村的建設，各項政策已經開始實行，但是中央財政部門并沒有給予農村鄉鎮政府充足的資金，這樣就導致鄉鎮政府在新農村建設中資金不足，只有借債實施政府建設新農村的各項方案，這樣長此以往，鄉鎮政府的財政財務收支出現嚴重虧空，根本再無力去建設社會公共事業，很多公共衛生設施或公益設施無法正常運行。根據調查顯示，農村鄉鎮政府財政收入逐年在下降，而鄉鎮財政支出正在逐年上升，這已經成為我國農村鄉鎮政府的普遍問題，已經直接威脅到我國新農村建設的根本任務。

（三）鄉鎮政府無力提供農村最基本的公共服務

自建國以來，我國加大了對城鎮化建設的速度，財政資源配置也逐漸傾向于城市和工業，這就使得我國鄉鎮政府的財政能力更為脆弱，隨著農業稅的取消、鄉鎮政府沒有過多的稅收，只能是任由財政支出比例逐漸增大。而且很多鄉鎮政府都無法按期給工作人員開支，這樣就導致很多鄉鎮政府抱著“保工資”的心態，根本無力去對農村公共設施進行建設，而且農村公共衛生服務設施不全、農村義務教育執行不徹底、農村基礎保障不足，這就導致鄉鎮政府的財政困難加劇，鄉鎮工作根本無法正常開展。

二、產生的原因

（一）鄉鎮政府干部思想覺悟低

隨著政府對城鎮化進程的加快，各地都在大搞工程建設，這就給一些鄉鎮干部提供了機會，在鄉鎮建設中為了自己的一己私利而置國家法制而不顧，貪污受賄問題嚴重，在鄉鎮財政方面基本都是一人說了算，沒有完善的財政管理政府，總是一些小集體在掌握著鄉鎮實權，缺乏約束力。

（二）政出多頭，管理不善

近些年政府頒布了一系列建設新農村的法律法規，也給予了大量的資金補助，但是有些鄉鎮政府也抓住了政策上的一些漏洞，從上至下形成貪污產業鏈，即使有專門的監察部門也是走個形式而已，鄉鎮領導的會議精神就決定了整個事件的結局，這樣鄉鎮政府干部的阻撓就導致鄉鎮財政審計工作根本無法開展，而且在監督審查體制方面也不健全，很多情況下鄉鎮領導可以對財政資金隨意支配，不需要受到他人管制，這就更加滋長了貪污受賄問題的，雖然我國政府一直在加強對預算外資金的管理，但是鄉鎮政府干部卻至若惘然，依然我行我素。

三、鄉鎮財政管理問題的應對措施

（一）完善現行分稅制，減少財政級次

國家必須要實行徹底的分稅制，要對農村地區的稅收體系進行完善，要根據農村地區的實際情況進行地方稅種的制定，要對我國農村稅務體系合理建設。同時還要對我國農村地區的稅收事務權進行劃分，對各地的稅收進行統一分配，深化鄉鎮財政管理體制，要建立相應的監管部門，強化地方財政職能，加快農村鄉鎮財政建設。

（二）進一步完善轉移支付制度

我國政府要針對農村地區的實際情況建立完善的轉移支付制度，要加大對地方財力性的支付力度，要能對地方稅務進行合理分配，要盡量將稅收還給鄉鎮使用，這樣鄉鎮政府才有更多的能力去建設農村公共服務設施。

（三）要按照財力、事權相統一的原則，合理界定地方各級收支范圍

對于鄉鎮財政管理權力進行合理劃分，要盡量將財力和事權進行統一，要有效降低財政稅負，要充分調動政府部門理財的積極性，要對上級的財政權力進行分化，要合理使用鄉鎮政府的支出責任，盡量減少?？钜幠?。

篇（3）

（二）財產保險公司應收保費現狀一般而言，保險公司的應收保費占其保費收入的比例在3%-5%是最佳的，財產保險公司的應收保費收入在其保費收入中的比例一貫是各保險公司中最高的，保監會下達給財產保險公司的應收保費收入占保費收入比例的底線是8%。從事后數據統計觀測顯示，財產保險公司的應收保費占保費收入的比例在不同的年份變動比較大。以平安財險為例，可以看到其應收保費占保費收入的比例在1990到1995年比較高，在9%左右，而且多數時候是右，最高的時候是1994年，甚至可以達到15%左右；從1996年開始，這一比例開始下降，到2000年的時候已經下降到3%以下，最低的時候是2002年，低到0.9%的水平；從2003年開始，又開始有上升趨勢，在這一年，大概在3%左右徘徊。應收保費與保費收入的比例在各年份具有相當大的不確定性。另外，財產保險公司的應收保費還呈現出季節性特點。根據統計結果來看，一般年中時的應收保費收入占整個保費收入的比例會高于年末。

二、財產保險公司應收保費的風險

（一）經營風險在財產保險保費尚未到達財產保險公司賬戶，只是保險公司的應收保費時，如果被保險人發生意外造成被保險財產的損失，保險公司能否不進行賠償？雖然在很多的保單上都會注明“保費到賬后保單生效”，但是，我國法律傾向于保護處于弱勢地位的被保險人，保險公司又常常在社會上有不太好的“名聲”，如果保險公司進行賠償會帶來損失，不進行賠償又會造成自身名聲的受損、經營的受損。所以，財產保險公司的應收保費會帶來財產保險公司潛在的經營風險。

（二）應收保費不能收回的風險在財產保險公司的應收保費中，會存在有時市場環境急劇變化帶來被保險人的資產狀況變得極端惡劣，此時可能出現本來要對應收保費進行支付的被保險人沒有能力進行保費的支付，形成財產保險公司的壞賬。還有惡意拖欠形成的應收保費，極容易形成財產保險公司應收保費不能收回。

三、增強財產保險公司應收保費的財務控制能力

（一）在會計上制定、完善財產保險公司應收保費的管理標準以及辦法應收賬款形成時，在會計上進行處理時，就要從會計上形成一個完善的應收保費的管理的標準以及對其進行管理的辦法，從源頭上就對應收保費進行控制，為以后的良好管理打下堅實的基礎。具體來說，要建立一個完整的保費系統，將財產保險公司的所有保費納入系統進行管理。當每一筆保險業務形成時，輸入系統進行處理，收到保費時進行注明；只形成了保險業務，但是尚未收到被保險人支付的保費，形成應收保費時，也進行注明，這樣，一個公司才能及時準確的了解公司的應收保費情況。有了這樣的系統之后，還應該明確公司能承受的應收保費的規模以及對這一特殊應收賬款的賬齡處理方法，以便隨著時間的發展對應收保費進行計提折舊或者是減值損失，為財產保險公司的應收保費提供一個完整而系統的數據。還要制定切實可行的應收保費的管理方法。在實際進行業務操作時，怎樣的一筆業務公司可以承受其保費成為應收保費，還有如果應收保費規模已經達到先前制定的應收保費的形成規模之后，對新產生的或者可能產生的應收保費該如何進行處理，在開始的時候就應該要制定好相應的規章制度，以便在實際中進行操作的時候“有法可依”。同時，還應落實責任到人。

（二）財務風險的識別：定期根據會計報表對財產保險公司的應收保費進行分析每個公司都會制作財務會計報表，并且定期匯總一次。對財產保險公司應收保費根據會計報表定期進行分析，可以總結過去一段時間財產保險公司的經營狀況，發現存在的問題以及應收保費上的突出之處。對應收保費進行分析，不僅要進行量上的分析，還要進行質的分析。所謂量的分析，就是指要根據統計所得的期末應收保費的規模在總保費收入中的比例，將這一比例與最佳比例或者與財產保險公司先前制定的預期比例進行比較，看其是否在可控范圍內。所謂質的分析，就是指根據會計報表形成期內的應收保費進行賬齡分析以及保費的質量分析，還有可以對不同區間之內的應收保費應該是多少進行統計，然后進行同比分析、環比分析或者是進行一個構成結構方面的分析。以上對財產保險公司應收保費的分析可以及時的發現財產保險公司應收保費方面存在的財務風險，屬于財務風險管理的財務風險識別階段加強管理，預防財產保險公司應收保費的財務風險。

（三）財務風險度量：加強對財產保險公司應收保費的考核在財務風險控制中，一個重要的方面就是對財務風險的度量。在財產保險公司應收保費中，要加強對財產保險公司各分公司或者各員工的應收保費的考核制度，將財產保險公司的應收保費具體到每一個員工或者每一個分公司。加強對財產保險公司應收保費的考核，可以及時的發現財產保險公司應收保費上存在的問題，才能有針對性的對應收保費導致的風險進行度量，而且是進行符合各種不同情況的真實度量。

（四）財務風險控制：制定有針對性的財產保險公司應收保費清理和催收在對財產保險公司應收保費進行識別、分析和度量的基礎上，最終目的是要對財產保險公司的應收保費進行財務風險的控制。要根據財產保險公司保費形成的不同原因進行有針對性的清理和催收工作，并且將這一責任落實到每一個員工或者是分公司來進行。對于惡意拖欠無論是客戶還是保險人員惡意拖欠形成的應收保費，尤其是超過了一定賬齡的應收保費，要通過強硬的手段比如電話催繳、上門催繳、到工作單位催繳或者是直接通過法律手段進行催繳；對于與銷售保險中介機構因時間差形成的應收保費，一方面可以視具體情況與相關中介單位進行協商，縮短結算周期，另一方面，如果銷售機構一直以來形成了固定的結算周期并且中介結構從未違約可考慮就按照慣例進行。但是，如果中介銷售機構故意進行保費的拖欠，則可以考慮與其終止合作。還有其他原因形成的應收保費可視具體情況來確定相應的、有針對性的催繳措施。

篇（4）

總部對銷售分公司會計核算控制模式可以分為獨立核算模式和非獨立核算模式。

1、獨立核算模式。獨立核算模式基本特征：各分公司獨立核算、向總部報告在一定時期內分公司利潤實現情況，編制損益財務報表。獨立核算模式多適用于以分公司利潤最大化為財務控制目標的分公司核算模式。

2、非獨立核算模式。非獨立核算的基本特征：銷售分公司不核算利潤。非獨立核算模式多適用于以直接的費用控制為財務控制目標的分公司核算模式。

總部通過對分公司財務核算模式的界定，圍繞模式制定相應的財務控制措施，以保證公司總體目標的實現。

二、組織控制

組織控制的主要職能是對組織內成員的管理和成員之間相互關系的管理。銷售分公司組織控制分為對分公司財務人員的管理控制和分公司財務部門與分公司與其他職能部門之間的運行機制控制。

1、財務人員控制。銷售分公司財務人員管理模式可分為本地化模式和委派模式。

本地化模式。分公司財務負責人和其他財會人員均屬于分公司編制，大多在分公司當地招聘，其工資及人事關系均在分公司。

委派模式。委派模式是財務負責人由總部任命并統一委派的管理辦法。委派財務人員在財務管理、會計核算及綜合統計體系等方面對總部財務部負責。

兩種不同的財務人員管理模式，總部對分公司管理形式也有所區別，公司應根據銷售結算特點、分公司權責大小、費用成本高低等因素考慮分公司財務人員管理模式，以實現公司組織控制目標。

2、分公司財務部門與其他部門之間的運行機制。財務部門和其他部門之間的運行機制也是組織控制的重要內容。建立健全組織運行機制，是實現組織控制的重要保證。通常的運行機制有：

1、授權制約機制。分公司負責人和財務負責負責人應由總部規定相應的權責范圍，職責上相互制約，對費用報銷、商品出庫銷售、返利確認、銷售合同、廣告合同等重要經濟事項實施連簽制度。分公司所有財會人員的招聘、離職應由總部備案或審核，分公司負責人無權任命或解聘財務人員，增強分公司財務人員的獨立性，以利于分公司財務對總部控制政策的獨立執行。

2、責任與監督機制。建立實物、資金安全保全第一責任人制度。分公司財務負責人為實物、資金安全、完整的第一責任人，出現問題，分公司財務負責人為第一責任人，加大分公司財務負責人對實物資產、資金安全的監控責任感和主觀能動性。建立應收帳款第一責任制度，銷售分公司銷售人員對應收帳款負有第一責任，加強銷售人員對應收帳款的責任。

3、人員風險管理機制。推行分公司人員經濟擔保制度，分公司人員因過失、瀆職等原因給公司造成經濟損失，經濟擔保人負有連帶賠償責任，以加強分公司人員的風險和責任意識。

三、預算控制

預算控制也是廣泛運用于分公司的財務控制方法。預算控制可分為預算制定、預算實施、考核評價三個階段。

1、預算制定。銷售預算與費用預算是分公司預算管理的兩項重要內容。

銷售預算制定。公司在確定銷售計劃時要符合實際，對銷售人員下達銷售指標時應充分聽取銷售人員的意見，切忌主觀臆斷，脫離實際將指標定得過高而嚴重挫傷銷售人員的積極性。

費用預算指標制定。常用的銷售費用預算方法有以下幾種：量入為出法，公司在估量了自己所能承擔的能力后安排分公司費用預算；銷售百分比法，以一個特定的銷售量或銷售額的百分比來安排銷售費用；競爭對等法，公司按競爭對手的大致費用來決定自己的費用預算；目標任務法，公司或營銷人員首先要明確自己的特定的目標，確達到這一目標所必須完成的任務以及估算完成這些任務所需要的費用，來決定費用預算。費用預算是公司資源的配置過程，無論采用何種費用預算方法，都應根據公司現有資源狀況圍繞公司戰略目標進行。

2、實施控制與考核評價。

分公司財務應積極對歸口的預算目標進行定期跟蹤、分析、控制，并及時提供給總部預算執行報告。預算管理在為績效考核提供參照值的同時，總部也可以根據預算的實際執行結果去不斷修正、優化績效考核體系，確?？己私Y果更加符合實際，真正發揮評價與激勵的作用。

四、稽核控制

稽核包括稽查核對。稽查主要是審計，核對包括日常數據核對和定期對帳。

1、審計。總部對分公司定期或不定期的審計檢查，重點審查其經營情況和財務活動是否符合總公司的規定，發現分公司運行中出現的問題。審計制度可以促進分公司準確貫徹總部的財務控制政策，防止其走樣。

2、財務數據報告。通過建立每日商品進銷存報告和資金回籠報告制度，使用ERP、NOTES等遠程信息管理工具，使分公司每日銷售數據及資金信息及時準確傳遞到總部，保證總部對信息的需求及對銷售分公司銷售活動的適時監控。

3、定期財務對帳。

總部與分公司定期對帳?？偛繎ㄆ谂c分公司核對資金帳、會計科目帳、實物帳等帳目，特別是加強應收應付項目的審核，以便及時發現差異和差錯，發現分公司存在的問題。

分公司財務要形成與經銷商定期對帳的制度。因產品出現平調、退貨、換貨；或因客戶返利、破損產品貨款、廣告款終端銷售推廣費用抵貨款等原因會給應收帳款的管理帶來困難，因此要制訂一套規范的、定期的對帳制度，避免雙方財務上的差距越來越大，而造成呆、死帳現象。五、“收支兩條線”與收入財務控制

1、普遍實施“收支兩條線”原則。在分公司設立貨款專戶，分公司貨款帳戶只收不支，收入資金一律匯入專門帳戶，并通過總部簽定銀企合作協議，貨款快捷劃回總部。

2、在分公司推行使用POS機收款等禁止業務人員經手貨款的貨款管理機制。

3、制作資金日報表并上報公司總部。資金日報反映當日銷售收入、當日收款金額、應收金額，累計當月銷售收入、累計收款金額、累計應收等銷售數據信息。

4、加強應收帳款管理，保障資金安全。實行“誰銷誰收”原則，即誰對外承擔銷售業務，以及誰簽定合同，由誰負責貨款回收；防止內外結合，將貨款私吞?？刂瓢l貨節奏，降低應收帳款，按照經銷商實際的經營情況，建立經銷商庫存數據庫，通過對經銷商庫存的動態掌握，采用“多批少量”的方法控制應收帳款。實行通路促銷政策，可以有效地降低廠家的應收帳款，在年末以年終返利為條件促使重點大客戶降低應收帳款也是有效的方法。加強鋪貨控制，對經銷商建立嚴格有效的資金占用預警及調控機制，設立鋪貨資金占用評價體系，使鋪貨的控制完全量化，發出商品占用維持在一個合理的水平；設立鋪貨擔保制，經銷商在交納一定現金擔保金的基礎上，給予經銷商一定金額的鋪底，為了降低風險，通常一些公司要求分公司負責人或其他責任人為經銷商共同擔保。

5、通過選擇合理結算方式規避應收帳款風險。比如選擇銀行承兌結算方式，既給經銷商提供了一定信用期限，又保證了貨款的回收。

6、貨款結算盡量通過金融部門進行，不用或盡量少用現金結算。對于以現金結算的，要謹慎，以防銷售人員挪作他用或用于個人揮霍；對于大額的現金銷售，可以派分公司出納和銷售人員一同前往收款。

六、價格管理財務控制

穩定有序的價格政策是公司市場操作的關鍵，銷售過程中價格體系混亂，就可能擾亂整個市場秩序，影響產品的市場競爭力，也是形成竄貨、分公司人員舞弊的重要因素。重要的價格監控措施有：

1、建立價格信息庫，及時收集本公司產品價格信息，監督分公司和經銷商價格執行情況。其主要監控點：分公司或經銷商對外批發價是否低于或高于總部規定的指導批發價；經銷商零售標價是否低于或高于總部的建議零售價；分公司或經銷商是否有在公眾媒體上未經總部批準的非正常價格信息。

3、竄貨財務控制主要措施：分公司財務建立銷售臺帳，詳細記錄發出商品的機號和發給單位；對產品實行產品代碼制，給每個產品編上一個唯一的號碼，印在產品內外包裝上，一旦在甲地發現乙地產品，便于對竄貨作出準確判斷和迅速反應；分公司要及時搜集反映其他地區以低價沖擊本地區市場的情況并提供確鑿依據。

七、特殊費用項目專項控制

返利、補差控制

在返利、補差過程中，最容易出現的舞弊行為有：營銷人員將對不同經銷商出貨拼湊到一個經銷商戶上，以達到單個經銷商量大多返利而中飽私囊的目的；經銷商或經銷商與銷售人員勾結多報庫存數量從而虛增補差金額。

篇（5）

一、團場財務收支審計的內涵

財務收支審計就是針對團場財務活動的審計項目?；趫F場經濟規模以及財務活動的增加，財務收支審計的內容也在不斷的增加與調整，但是其最終目的是保證財務活動的真實性、規范性以及合法性，通過審計加強財務管理的監督，實現企業財務活動的健康發展。由于團場不同于其他一般社會企業，因此團場財務收支審計除了遵循一般企業審計方法之外，還需要做好以下審計內容：一是團場企業的審計資料。審計資料包括各種會計賬簿、會計憑證以及報表等，審計的要點就是保證會計憑證內容的真實、準確；二是貨幣資金審計。貨幣資金是團場企業內部流動性最強的支持，是收支審計的重要內容；三是團場企業的支出審計。支出審計就是檢查被審計單位是否存在未經批準的預算項目支出，其中重點是放在國家專項資金的使用上；四是團場企業的收入審計。團場企業的收入科目比較多，需要審計人員遵循“收支兩條線”的審計模式，對各項財務收入等進行審計。

二、團場財務收支審計所存在的問題

雖然經過多次改革，團場財務收支審計體系越來越完善，但是基于團場經濟活動的不斷增加，團場財務收支審計工作暴漏出諸多問題，具體體現在：

團場財務收支審計體系不完善?；诠ぷ鲗嵺`經驗，雖然團場近些年不斷完善與豐富收支審計工作體系，但是其仍然沒有形成較為完善的體系結構：一方面團場收支審計與國家法律法規的銜接性不夠，存在國家相關制度落實難的問題。例如為了完善財務管理制度，國家制定了嚴格的崗位責任制，但是在具體的制度落實上卻存在崗位責任不明確的問題；另一方面審計監督體系不完善。團場財務收支審計監管體系存在漏洞，導致審計工作的實效性不強。

團場財務收支管理混亂?；趯F場收支審計的結果統計分析，團場存在收支管理混亂的問題：一方面收入管理混亂。由于團場收入種類比較多，既有財政專項撥款，也有各種收費等項目，有些團場為了個人利益，他們往往支出票據直接在相關的部門支付報銷。例如部分團場管理者將個人購物消費的票據在團場進行報銷，以此“盜竊”國家財務；另一方面團場存在經費列支超預算。團場實行嚴格的預算管理制度，但是不少團場存在收支結轉是存在超支現象，分析原因主要是由于團場的預算管理制度執行不嚴、預算約束力不夠造成的。當然虛開列支以及暫存款列收列支現象也存在。

三、提高團場財務收支審計的對策

基于團場財務管理工作的需要，針對當前團場財務收支審計工作中所存在的問題，結合實踐工作經驗，提高團場收支審計的具體對策如下：

（一）建立完善的收支審計管理體系

建立完善的收支審計管理體系對團場財務收支審計工作具有重要的現實意義：首先團場要建立規范的內部控制制度。制度是規范財務收支行為的法則，團場只有建立嚴格的內部控制制度財務從根本上約束各種有背財務管理活動的行為，因此團場既要強化崗位責任制，也要規范考核評價機制；其次逐步建立管理審計模式。傳統的財務收支審計側重于對會計記錄事項的審計，雖然此種審計能夠做好差錯糾弊，但是往往忽視財務事項的事前監督，導致風險擴大，因此團場要逐漸建立管理審計模式，通過調整審計手段、內容等將團場收支相關活動納入到審計體系中，因此提前規避各種風險。

（二）加強對團場財務活動的管理

首先團場要規范公用經費管理，嚴格控制“三公”，認真遵守審計“八不準”工作紀律，對于經費支出要細化類項。同時加強對財務收支審計的日常監督等，保證團場內部審計工作的獨立性，內部審計人員不能受到其他人員的干擾；其次做好團場的預算管理，預算單位應堅持“以收定支，收支平衡，略有節余”的預算管理原則，按照批準的部門預算，積極組織各項收入，合理安排各項支出。如超預算要追加預算。

總之團場企業要從自身的特點出發，認真總結，不斷探索合理、高效的審計辦法，從架構組織、人員配置到審計方法的創新方面，要形成一套符合自身企業特色的模式，這樣才可以充分的發揮財務收支審計的作用和功能。

篇（6）

關鍵詞 ：村級財務審計；受托經濟責任；村級財務

由于內部控制固有的局限性，內部控制不相容職務相容等制度設計缺陷，和執行過程缺乏相互牽制等制約的內部監管漏洞，村級財務賬目信息公開度和透明度低，給集體資產被侵蝕、資金被挪用、資產的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財產安全受到威脅，進而影響干群關系和基層社會秩序良性運行。而具有獨立性的CPA 參與村級財務審計，既有利于村級財務審計目標的實現，也是自身發展的契機。現有的CPA參與村級財務審計模式，受托經濟責任觀是有普適性的審計動因學說，與審計前提與目標相關（蔡春、李江濤，2008），其內涵隨著當今社會的前進而不斷的拓展，對于不同的組織，去建立相適應的審計模式（機制）則是受托經濟責任內容發展充實的必然要求?；谑芡薪洕熑斡^理論基礎，分析CPA 審計與受托經濟責任，以及村級財務審計與受托經濟責任的關系，并探討CPA 服務村級財務審計的實現路徑。

一、村級財務審計與公共受托經濟責任的關系分析

（一）審計關系與受托經濟責任的關系分析

受托經濟責任要求受托人的行為應對委托人負責，這一要求構成了審計功能的基礎，而審計則是被用作強化受托經濟責任履行過程的手段而被運用（Tom Lee，1986)?，F代會計和審計，隨著受托經濟責任的發展而發展，理解清楚受托經濟責任，是現代會計和審計發展的關鍵（楊時展，1991）。審計和受托經濟責任的關系，是一種相依相伴的關系（秦榮生，1995）。審計的目標和功能應該隨著受托經濟責任內容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經濟責任能夠全面且有效的履行，審計的功能必須與拓展后的受托經濟責任相匹配。

（二）村級財務審計與公共受托經濟責任的關系分析

隨著經濟發展，農村集體經濟的所有權和經營管理權之間產生了實際分離，集體經濟組織及成員之間與經營管理者實際上也形成了一種委托和的經濟責任關系，集體經濟組織及其中的成員為保護自身的合法權益，必然要求對經營管理的情況進行審計。

村級財務審計就是以村民與村委會之間公共受托經濟責任關系為基礎而存在的，村級財務審計主要涉及到對公共權力和資源進行分配和利用的監控，所以，村級財務審計的核心是對公共權力的陽光運行進行監控，不斷促進公共資源進行合理有效的配置，對各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學合理的村級財務審計結構和運用適當的村級財務審計機制，發揮其監督、鑒證、評價職能，有助于彌補村級財務監督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關系，達到社會良性治理的目的。

（三）CPA 審計與公共受托經濟責任的關系分析

公共受托經濟責任是受托經濟責任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機關亞洲組織）指出，公共受托經濟責任指管理公共資源的當局或個人對資源管理情況進行報告，并要說明自身履行所應承擔的經營和財務責任等義務。如果按照此界定，公共受托經濟責任也應強調報告責任和行為責任兩方面。村級財務中，村委會向村民充分披露，并證實村級公共資源應用的合規性與合理性，是公共受托經濟責任的重要要求。隨著村委會支出規模和項目的增加和村民參與村務愿望的加強等，其行為責任的要求以3E為基礎，向環境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責任同樣不斷拓展，兩種責任相互匹配。

在村級財務審計中，CPA審計對公共受托經濟責任起到的作用存在一定的必然性。當村級集體經濟組織中出現財務管理方面的問題時，傳統的村級審計難以解決村級財務公開時存在的問題，所以，由政府部門主導的村級審計之外，將CPA業務引入村級財務審計中，CPA參與經濟管理活動，并對農村財務的公開進行監督和檢驗，對村級財務中各主體之間的經濟利益關系進行調節，不僅是受托經濟責任隨村級財務審計發展而發展的需要。與此同時，CPA行業也在村務審計業務的發展中取得了契機。以村級公共受托經濟責任為基礎，將CPA引入到村級財務中，拓展了其審計功能。

二、CPA服務村級財務審計的實現路徑

（一) 公共受托經濟責任報告體系的創新

具體而言，針對CPA 服務村級財務審計，新的村級集體經濟公共受托經濟責任報告體系包含：第一、村級集體經濟組織預算執行情況報告。需要提供與村級集體經濟組織每年度的預算資金執行情況相關信息，為預算資金執行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經濟組織年度會計報告。主要反映村級集體經濟組織現金流量、財務狀況和運營狀況的信息；第三、村級集體經濟組織經營活動及目標實現情況報告。通過提供村級集體經濟組織相關經營活動的信息和目標實現程度，來反映對上級及本村規定的遵循情況，和政策執行效果；第四、村級集體經濟組織農村社會責任報告。對自身環境、經濟和成員貢獻的一種表達和梳理。

由于審計工作形成的審計成果(主要表現為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數是非專業人士，因此，CPA應該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結構安排、詞句用語應通俗易懂，對于村民關心的村級收入和支出等信息，信息量應充分。可以在審計報告后附審計報告使用說明，更好地滿足村民對村務公開、透明的需求。

（二）受托經濟理念的樹立，責任村委會的建立

可從以下方面進一步完善經濟責任審計制度，推進責任村委會建立：第一，村級財務目標經濟責任的確定與經濟責任履行報告體系的建立；第二，以目標經濟責任為導向，構建以經濟責任履行報告體系為基礎的村級財務經濟責任審計評價指標體系；第三，完善村級財務經濟責任審計的運行機制和深化村級財務審計的關系；第四，公告與有效利用經濟責任審計結果。完善經濟責任審計結果公告相關制度，將經濟責任審計結果進行公告，接受社會公眾監督，并將經濟責任審計結果作為村級干部考核和提拔的重要依據，進而充分發揮經濟責任審計在村級財務審計中的作用。

（三）CPA 審計導向的村級財務審計模式的構建與實施

構建良好的村級集體經濟組織CPA 審計有利于強化公共受托經濟責任關系，村級財務審計的本質功能在于保證和促進村級公共受托經濟責任的全面有效履行。CPA 審計導向的村級財務審計模式強調從評估村級財務審計狀況入手，CPA審計導向的村級財務審計模式立足點在村級財務審計評價之上，通過對村級財務審計狀況的分析，據以識別審計重點，并估算審計風險，進而進行基本審計程序的實施，編制審計報告。此前，應該深入研究以下幾點問題，為村級財務審計導向的CPA 審計模式的開展提供理論支持：

第一，村級財務審計狀況的評價方法。村級財務審計狀況的評價方法可從公司財務審計評價方法的思路出發，從廉潔反腐、村務公開、內部控制、鄉村治理責任、經濟績效、可持續發展等維度考慮；第二，審計的重點識別和風險估算。CPA審計要成為村級財務審計的重要組成部分，其發展同樣受到村級財務審計狀況的影響。所以，CPA審計導向的村級財務審計模式不僅需要關注更多相關者在村級財務審計結構中的利益保護，而且還需要考慮村級財務審計結構中其他相關者與審計本身可能產生的影響。

（四）建立健全績效管理制度，構建績效監控體系

鑒于我國的實際情況，欲使CPA 更好的服務村級財務審計，須在村級財務審計方面，建立健全績效管理制度。傳統的財務審計僅僅就資金使用的合規性和合法性進行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績效審計進一步對此提供了解答：

第一，以績效目標為導向。對績效目標的確定方式和方法進行深入研究，為村級財務績效審計的評價提供導向和依據；第二，繪制績效評價體系。對其繪制要考慮全面、協調、可持續發展的原則，即需要全面反映人、村和經濟的全面協調發展，不可片面用經濟指標對村級財務審計發展進行評價，而應關注鄉村經濟和鄉村社會發展的可持續性；第三，建立以村級財務審計為導向的績效監控體系。村級財務審計應該利用宏觀優勢，調動社會審計和內部審計資源，構建以村級財務審計為導向的績效監控體系；第四，建立績效責任追究機制。因為責任追究機制是績效管理制度的重要機制保障，則在建立時應注意：對各責任主體及其權責要明晰；建立合理、公正、科學的績效責任評價機制；并逐步建立全方位和多層次的績效責任追究監督機制。

課題名稱：

青海省社科規劃一般項目（編號14028）研究成果；青海民族大學2014年研究生科技創新項目“西寧市城東區村級財務審計問題研究”研究成果。

參考文獻：

[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區國家基層政權建設及成本實證報告[M].北京：經濟日報出版社，2014.12：231.

篇（7）

中圖分類號：TP315文獻標識碼：A文章編號：1009-3044(2008)34-2024-04

The Design and Implement of the System of Finance Supervise and Management and Presentiment Based on Web Service

SUN Zhou-jun1, HUANG Jin-can1, GUO Hao-ming2, XIAO Wen-ming1, HE Wan-wen1, WANG Xiao-ming1

(1.Climate Information Center of Guangdong Province, Guangzhou 510080, China; 2.Division of Planning and Finance of Guangdong Province Meteorological Bureau, Guangzhou 510080, China)

Abstract: Aimed to the problem that the principals and the leaders in charge of finance can not timely supervise and manage the operation of the financial situation, the paper, based on the Web Service, the database technology, the security strategy and the financial management and financial supervision, establish the system of the supervision and management and presentiment of finance. This paper mainly describe the system architecture, operation model、database Entity-Relationship and the security strategies applied to the system.

Key words: Web service; security strategy; supervision and management; presentiment

1 應用背景

目前鑒于財務預算單位的財務管理中存在的隱患，特別是對基層預算單位的財務監督管理比較薄弱。為加大對基層單位的財務監管力度，防化風險，對財務收支、重大項目資金運行的監督，確保資金安全運營，建立合理的財務監管預警系統，顯得尤為重要。

作為財務主管部門和領導，需要能夠及時的對其所負責單位的財務狀況實施監督管理和資金使用指導，及時發現和糾正不符合財經法規的事項。為實現財務數據信息化管理，所以本系統的建立需要滿足以下幾點要求：

1) 實現財務主管領導、財務主管部門和主要領導對所負責單位的每日收支財務狀況，及時掌握各個部門的財務詳細情況；2) 對于大額的收支項目，能夠進行警報提示；3) 能夠制作財務賬薄，代替財務人員出納帳手工記錄的方式；4) 對所有的財務數據、監管系統進行集中管理、方便維護和快捷擴展。

2 Web應用服務

目前大多數應用軟件系統都是采用Browser/Server形式的兩層結構，Web應用技術是軟件體系的發展趨勢。Web服務者只需維護服務器端的服務系統，而用戶在任何地域都可通過網絡訪問應用系統。

Web應用服務是隨著Internet技術的興起，對C/S結構的一種變化或者改進的結構。用戶界面完全通過WWW瀏覽器實現，一部分事務邏輯在前端實現，但主要事務邏輯在服務器端實現，形成所謂3-tier結構。B/S結構利用不斷成熟和普及的瀏覽器技術實現原來需要復雜專用軟件才能實現的強大功能，并節約了開發成本，是一種全新的軟件系統構造技術。這種結構更成為當今應用軟件的首選體系結構。B/S軟件結構能夠很好地解決本系統地易于維護管理擴展地需求。

3 系統功能設計

根據以上業務的具體要求，可以將系統劃分為以下功能模塊：用戶管理、單位管理、銀行賬戶管理、財務數據采集、財務查詢、財務監管六大模塊：

3.1 財務監管

銀行賬戶管理：在本監管系統中，每個獨立的財務部門需要將自己所擁有的銀行賬戶、現金賬戶、以及該賬戶的負責人、期初余額等信息添加到本系統中。

在本模塊中，系統管理員、財務主管可以增加、刪除、修改、查詢銀行賬戶的詳細信息。當在刪除銀行賬戶和人為修改銀行賬戶的同時，系統會清除該銀行賬戶下的所有詳細記錄和錄入操作日志。

財務數據采集：本監管系統設計的其中一個目的就是需要對財務部門每天的財務收支進行監控，所以要求財務人員在每天進行實際發生額數據的錄入，這是財務監管的基礎工作。

財務查詢：上級部門可以查詢直接下級、間接下級部門的所有財務收支情況。在本模塊中，根據用戶的角色不同,則可被查看的單位不同。用戶在選定單位、該單位下的銀行賬戶和時間段之后,便可以準確的按照規范的帳務表形式展現所有的收支詳細信息。

3.2 監管預警

預警設置：財務主管可以根據需要，定制需要進行報警的收支金額閥值，該閥值和用戶信息綁定。當用戶進行身份認證之后，便將該閥值加載系統的Session變量，已備運行時使用。

財務監管：根據用戶（財務主管、系統管理員）設置的警告閥值，將他所能夠管轄的所有銀行賬戶中收支(借方或貸方)超過閥值的記錄高亮度顯示，提示用戶，達到預警的作用。從而使得財務主管人員或單位對每筆“異?！笔罩畔⒆龅郊皶r了解,對于不合理的項目及時追蹤了解,達到監管的目的。

3.3 系統安全

用戶管理：基于角色權限控制（RBAC）管理模型―即”用戶/角色/訪問子系統功能項權限”[1-2]實現系統中的用戶管理和系統權限的控制 。系統中的角色分為：系統管理員、財務主管、系統管理員，分別擁有系統不同模塊的操作權限。三中角色之間是繼承關系，財務主管繼承財務人員的權限、系統管理員繼承了財務主管的權限，即系統管理員擁有最高的系統權限，財務人員只具有系統中一般的使用權限。

在用戶管理模塊中，系統管理員主要負責增加、刪除、修改用戶基本信息，同時定義用戶在系統中擁有的角色，以及用戶所在的單位――即要使用本系統進行財務數據管理的單位。

單位管理：由于廣東省氣象財務部門之間的上下級關系，所以在系統的使用之前，需要維護其中各個財務部門之間的上下級關系。通過單位之間的上下級關系設置，控制上級單位對直接下級單位和間接下級單位財務狀況是否可操作。

單位信息的增加、刪除、修改和單位之間的上下級關系設置,只有系統管理員在單位管理模塊中進行操作。

在用戶進行登陸時，系統首先通過身份認證服務，驗證用戶是否合法用戶，同時提取用戶所屬的角色以及該角色所定義權限信息，初始化系統功能，將屬于該角色的功能展示給該用戶。

4 系統設計

如圖1，在本節中主要描述財務監管系統的整體框架、數據關系以及數據安全策略。

4.1 系統結構模型

如圖2，財務監管查詢系統是以會計電算化為基礎，通過Web瀏覽器方式錄入、查詢、監管財務信息，采用B/S結構解決方案。在邏輯上將系統分為客戶端（瀏覽器）、Web應用服務器、數據庫服務器三層。

4.2 業務域模型

根據對業務需求的分析,將業務中的實體進行抽象,則形成如下的域模型,如圖3。

4.3 數據E-R模型

根據3.2中的域模型生成的數據庫邏輯模型,如圖4所示。

PK（Primary Key）：主鍵做為數據實體中的唯一標識，在整個系統中不會重復；FK（Foreign Key）：該關鍵字是表明父表與子表之間參照與被參照的關系，其中子表依賴于父表而存在；自關聯：即該表中的記錄參照本表中的數據，比如：上級單位字段參照統一個表中的單位ID字段，在本系統中通過在單位信息表中設置自關聯關系，表述單位之間的上下級關系。

其中上圖中主要描述系統中使用數據實體之間的相互參照與被參照關系。其中在用戶信息表中根據單位ID獲取該用戶所能操作的單位的銀行賬戶，根據角色ID獲取該用戶所屬角色具有的系統權限；將用戶的詳細信息記錄在Session中，進行銀行賬戶操作的時候，可以使用銀行賬戶中的單位ID和用戶信息中的用戶ID進行匹配；同時在錄入收支信息時，也是根據用戶所選的銀行賬戶信息中的賬號ID與收支信息中的賬號ID進行匹配。

以上數據實體關系設計完全符合數據庫的第一、二、三范式規范，即每個數據實體都有自己的唯一標識、消除了字段之間的低級冗余、消除了數據實體之間的外鍵冗余。

4.4 系統實現環境

本系統的實現采用asp（Active Server Pages）語言進行開發，該語言具有開發簡單、功能強大等優點,可以非常直觀簡易地實現復雜的Web應用。采用SQL Server 數據庫作為財務監管系統的數據管理工具，他操作比較簡單、靈活，并且能夠滿足多并發數同時操作等特點。

5 安全策略設計

保證財務數據的安全性、準確性、實時性是本系統正常、穩定、安全運行的基本要求。下面從系統安全和數據安全兩個層面，分別論述所需要采用的安全策略。

5.1 系統安全

1) 病毒防御。隨網絡技術的發展，網絡病毒也在瘋狂的作亂。為使得系統在使用的過程中避免病毒得入侵，導致系統癱瘓，所以需要安裝專業殺毒軟件；同時定期進行升級和全面殺毒，確保系統不受病毒感染。

2) 防火墻技術。防火墻技術在本系統的實施過程中時通過網絡安全策略來保護本系統的正確運行。

3) 系統身份認證。本系統自身得用戶身份認證模塊，主要提供用戶定義、用戶身份驗證等服務。對于沒在系統中定義的用戶，在系統認證時無法通過驗證，無法進入系統。

5.2 數據安全

1) 操作日志。本系統主要記錄銀行賬戶信息、收支信息表相關操作的操作日志。操作日志的目的主要是為了在系統數據庫數據丟失之后恢復而設計。日志主要的記錄內容是實現系統業務功能時的標準SQL語句。也就是說在系統數據庫中的數據丟失之后，可以通過這些日志可以恢復系統的數據。

2) 數據庫數據增量備份。利用SQL Server自身提供的增量備份機制，實現數據庫災難之后的恢復。在8:00到20:00，本系統的使用人數較多，通過SQL Server定制數據庫增量備份調度，在每天晚上凌晨進行增量異機備份數據。

3) 異步/同步數據庫操作。[3]設X＝{x1,x2, ……,xn} ，xi表示第i數據庫系統；O＝{o1, o2,……,om }，oj表示一個邏輯事務T中的第j個行為操作；

定義1異步模式：當系統部署中有n-1臺異步備份數據庫時，則該業務操作在系統選定的一個主數據庫系統運行成功之后便返。其他備份數據庫都繼續運行該業務，從而達到多臺數據庫系統中數據一致的目的。具體算法如下:

Begin Trasaction：

T = O;

For k = 1 to n

Tk= Ok;

Deal(Tk);

Next

End Trasaction；

定義2同步模式：同樣，當系統部署中有n-1臺異步備份數據庫時，此時沒有主數據庫與備份數據庫之分，而是完成該邏輯事務所需要的所有操作需要在不同的數據庫系統中分別逐一運行。具體算法如下:

Begin Trasaction：

For j = 1 to m

For k = 1 to n

Tk= Ok;

Deal(Tk);

Next

Next

End Trasaction；

兩種不同的數據庫操作模各有優缺點：異步模式不會影響系統的運行效率，只要主數據庫計算完畢就提交事務，備份數據庫的運行不影響系統的正常運行，但是他可能由于異常原因造成主、備數據庫系統數據不一致；同步模式則是所有數據庫系統計算完畢之后才會返回系統，其中只要有一個操作失敗，則事務執行失敗，事務回滾，但是他能夠保證系統中所有數據庫系統的數據完全一致,同時比在異步模式下的數據更加安全準確。

6 成果與結論

本文作者創新點：將web技術和財務管理技術相結合，同時通過財務主管部門設置預警閥值，實時監管超出閥值的財務收支，主管部門及時指導和掌握下屬部門的大筆財務使用情況。本系統已經在廣東省氣象部門得到了實際的應用，并且產生一定的經濟效益。該系統的建立，使得廣東省氣象部門上級主管部門和上級領導及時的對其所負責的單位的財務狀況實施及時的監督和管理，進一步加強廣東省氣象部門財務管理工作，提高了資金使用的安全性、規范性和有效性；同時，該系統替代財務人員的傳統手工記帳方式，一定程度上提高了廣東省財務信息的電算化水平。該系統對于其他省氣象部門、或其他行業加強財務監管也具有一定的參考價值。

參考文獻：

[1] 梅蘇文,高縣明,劉文林,等.基于角色權限管理模型的設計與實現[J].現代計算機，2002(11):10-13.

篇（8）

 

國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發展研討會”上指出，現代內部審計是部門、單位企事業組織的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發展提供更優質的監督和服務。

一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系

內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變為事前、事中審計，發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。

（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。

一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發，一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后，全面審計系統積極響應，許多審計創新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。

控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。

為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。

二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素

審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高校快速發展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：

（一）審計“關口前移”的認識不足

高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環節規范的文本等等。

（二）內部審計范圍比較狹窄

由于我國內部審計工作起步較晚，發展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發展。

（三）內部審計工作手段落后

隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。

（四）內部審計人員質量不足

隨著高校信息化快速發展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。

三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法

高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。

（一）加快審計理念轉變速度

在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環節，更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。

（二）拓寬內部審計覆蓋領域

除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。

（三）實施審計方式創新工作

由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。

（四）加強審計手段創新能力

在審計手段上，廣泛運用現代審計技術，多形式、全方位地發揮監督和服務作用。第一，實現由傳統手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯網審計、實時審計、在線審計為一體的現代化審計平臺，實現對重點項目資金實時的、動態的監控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。

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1、績效審計的含義及其目的

在談行政事業績效審計同時，我們有必要先了解一下什么是績效審計，績效審計也稱三E審計，是對一個組織或企業資金使用的效率，完成任務和目標的效益，資源使用和配置的合理性、有效性進行全面審計并對照有關的法律、法規、相關標準和最佳管理模式進行有效地評估。行政事業績效審計：就是對政府職能機構及事業單位在履行法定職責過程中資源（財政資金使用）的經濟性、效率、效果以及法定職責實現程度，預期目標完成程度的評估或評價。行政事業績效審計的目的是通過開展績效審計特別是對政府資金投入較多的領域和項目（以前沒有開展的新領域、新項目如信息技術服務領域等）公眾關注的項目的審計，評估其是否用較少的資源最大限度地為國家節約資金，從而體現績效審計的成果和效益，同時督促被審計單位的領導進一步了解和掌握下屬是否忠實地執行了各項政策和指令以及所屬各部門和機構的運作效率，調動其積極性，主動要求對其進行績效審計，真正為政府提高效益，節省開支。

2、績效審計的程序

行政事業績效審計和財政財務收支審計的程序應相一致，審計方法以財政財務收支審計方法為基礎。它同樣包括以下幾個階段：

2.1準備階段。填寫審計項目登記表，填列項目名稱，被審計單位的基本信息審計的目的和規模；所需的審計資源，需要被審計單位協助的事項，對該項目進行風險分析，存在何種風險，防范的措施，審計組長的責任，審計成員的責任等。

2.2計劃階段。在實施審計之前審計人員要對審計項目的可審性充分評估，對審計報告要有初步的設想：問題會集中哪幾方面？重點放在哪里？這些問題進駐被審單位之前就要確定。

2.3實施階段。檢測各項制度和文件的真實性、可行性。從而發現整個部門的效率工作程序和風格。

2.4審計報告階段?？冃徲媹蟾娴目跉獠粦桥u性的，要站在幫助被審計單位改進工作的角度上，要求其增加工作的經濟性提高管理效率，以更好地完成政府下達的各項指標。

3、如何進行績效審計

以上談到績效審計是在進行財政財務收支審計的基礎上，收集相關經濟事項的數據和信息，然后運用管理學上的分析技術對被審計單位的經濟性、效率性和效果性進行綜合評價。假若對某項財政專項資金的績效審計其內容應包括：

檢查設立此專項資金有無違反國家現行法律、規章的有關規定，是否符合有關規則。如果與這些規定規則不否就會受到處罰，不但會給國家帶來經濟損失，而且也會影響到投資環境，社會效益也會受到一定的損失。按常規財政財務收支審計方法和方式，檢查此專項基金財務核算信息的真實性、完整性。為下一步開展效益分析和效果分析提供真實準確的數據。

對專項基金的成本與效益進行分析，權衡其成本與效益。在計算專項基金所扶持的高科技項目所帶來的經濟效益時，還要考慮其所帶來的經濟效益，所產生的社會效益。

4、開展績效審計必備的外部環境

行政事業審計的對象即政府各職能部門，他們具有較強的可評估性。他們為社會提供的服務、質量、目標、使用公共資源的投入和產出等盡量采用量化的指標體系。首先，各級政府給所屬部門和單位下達的任務和目標是非常明確和具體的，都有詳細的文件規定并列示一系列量化的指標；其次，公務員的工作質量、程序都有一些可考核評估的量化標準；再次，各部門各單位結合本身的業務特點都制定一套詳細的員工操作手冊，對每一職級和崗位都有一系列考核評價指標，用以指導工作和考核公務員工作成果和效率。因此，各被審計單位運作的可評估性和完整的工作記錄給績效審計創造了良好的外部環境，使開展績效審計成為可能。

5、績效審計的作用

績效審計使政府審計由經濟警察變成了被審計單位的智囊團、顧問團，頗具建設性。使我國的政府行政職能部門財政財務收支審計逐漸轉型并按照現代審計的軌道不斷發展和創新，主要標志是：審計的著力點從“向后看”轉變為“向前看”。向后看即審計著眼于發現被審計單位既往存在的問題和錯弊，最多也只是當前存在的問題。然后依據國家的法規、規章、有關規定以及會計準則、審計準則來加以糾正，更多的是關注已經發生的事情。向前看即審計的著力點放在如何改進被審計單位的經營管理，提高效率上來?？冃徲嬓袨椋绕涫菍徲嬕庖姾徒ㄗh客觀上已經成為政府各部門、單位改進管理，提高效率的源動力和助推器。績效審計更多的是關注被審計單位的未來，通過對目前狀況的評估以及風險分析，提出適合被審計單位特點的審計意見和建議，從而堵塞漏洞。

6、我國目前開展行政事業績效審計的困難及對策

我國市場經濟體系剛剛建立，開展行政事業績效審計存在以下困難：

（1）由于各地區經濟發展不平衡，各被審計對象的具體情況也不盡相同，因此績效審計難以形成統一的、可操作的審計規范和評價標準。

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中國審計已走過了31個春秋，傳統的財政財務收支審計已逐漸走向成熟，政府績效審計是政府審計的高級階段，新形勢下中國政府績效審計應是國家審計發展的主流方向。目前政府績效審計的目標是促進政府組織做出正確的決策、提高服務的效能，這恰好與我國建立高效、廉潔政府的要求相契合。

一、政府績效審計的概念

績效審計（Performance Audit）的概念近年來已逐步引起人們的關注和重視，績效審計的提出突破了傳統財務審計的框架，豐富了政府審計的內涵，然而各國對其稱謂和定義尚無統一的界定。

在國外文獻方面，國際最高審計機構組織（INTOSAI）1986年選擇以“績效審計”作為統一的術語，并將它定義為“對一個組織利用資源的經濟性、效率性和效果性的審計”。之后，西方相關國家及其學者紛紛從不同角度對績效審計作進一步的界定。

在國內文獻方面，《深圳經濟特區審計監督條例》根據《審計法》的相關規定，提出了績效審計的概念，“是指審計機關在對政府各部門財務收支及其經濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎上，審查其在履行職務時財政資金使用所達到的經濟、效率和效果程度，并進行分析、評價和提出改進意見的專項審計行為?！?/p>

二、我國政府績效審計的現狀

國家審計機關高層在中國目前條件下，對如何實施績效審計，缺乏宏觀性的戰略思考和科學性的發展規劃，微觀方面更是缺乏一個系統實用的實踐指導計劃。此外，人民的民主參政意識及社會對政府的監督意識不強，更使得我國政府績效審計陷入困境。

（一）審計體制滯后

我國對審計的獨立性作了明確規定，“無論政體如何，在審計中保持獨立性和客觀性至關重要。立法機關和行政機關的充分獨立性對實施審計和審計成果的可靠性是絕對必要的?！比欢趯嶋H操作過程中，由于領導體制和審計經費不獨立，審計主體的獨立性常常被弱化，因而政府績效審計工作的獨立性很難得到有效保證。

我國現行的國家審計體制是在國務院總理領導下，由國務院設立審計署主持管理全國的審計工作，并以地方各級審計機關以本級人民政府和上一級審計機關領導為主。從審計的三方關系來看，委托方、受托方和審計主體都具有同一隸屬關系和共同利益，這使得審計機關具有濃厚的“內部監督”色彩，嚴重制約了政府績效審計“外部監督”的職能。

（二）法律體制不健全

我國的《審計法》中僅規定了審計機關要對被審計單位的經濟活動及財政財務收支的合法性、真實性和效益性進行監督評價，而目前我國還沒有形成一套完整法規體系適用于績效審計，已出臺的法律法規中涉及到績效審計的內容也較少。

（三）審計主體的多方制約

我國審計機關特別是基層審計人力資源狀況堪憂，突出問題是非審計業務人員多，從事審計業務人員少。作為績效審計對象的政府管理活動廣泛復雜，即便使用多種審計方法和技術，收集的資料也總有限度的，而不取得充分可靠的證據，就難以保證審計結論的客觀公正。

（四）技術方法落后

目前我國計算機審計還不普及，在計算機技術管理審計項目以及信息利用和運用方面還比較落后，甚至不少地方還沒有開展計算機審計，導致現階段我國的政府績效審計抽樣更多的還是根據審計人員的經驗而取的判斷抽樣，而非更加科學、準確的統計抽樣。

三、我國政府績效審計的展望

在眾多的績效審計模式中選擇適合于我國的政府績效審計模式主要決定于兩個方面的因素，一是要有強有力的理論支撐，二是應密切契合于我國的國情。

隨著我國公共財政制度的建立和市場經濟的發展，國家審計必須適應社會和經濟發展的需要。對于政府績效審計而言，應該發揮法律賦予其的職能作用，提高公共支出的經濟性、效率性和效果性，為政府管理經濟提供可靠的信息和提出加強管理的建議。

（一）政府績效審計環境的逐步好轉

隨著我國公共財政制度的建立和市場經濟的發展，政府績效審計將在我國的政府審計中發揮越來越重要的角色，隨著社會經濟的進一步發展，績效審計還將進一步擴大其影響力，必將成為政府審計的主流。政府績效審計要想真正發揮出其應有的職能和作用，更好地推動政府體制改革、促進經濟建設，首先要盡快建立立法型審計模式，其次要保證政府績效審計的獨立性。

將來的政府績效審計法規建設將分為三個層面，分別為制定《政府績效審計法》、《政府績效審計準則》、《政府績效審計執業規則》。同時我國的政府績效審計評價標準在借鑒國外政府績效審計評價標準先進經驗的基礎上，又充分考慮現階段我國政府績效審計發展的實際狀況，再結合具體的審計項目，構建適應于我國社會經濟體制要求的，具有中國特色的政府績效審計評價標準體系。

（二）政府績效審計的自我完善

在審計主體上，逐步建立以國家審計為主，其他審計為輔的格局，逐步形成強有力的政府績效審計監督網絡體系；在審計客體上，政府績效審計將從由財務審計延伸的效益審計逐步向獨立型的績效審計發展，對審計項目將由簡單的業務活動和財務收支經濟活動審查擴展到對其所有的業務活動和經濟活動的全面審查；在審計范圍上，人力資源審計作為影響公共部門機構的經濟性、效率性和效果性的關鍵因素，必將成為我國政府績效審計的重要組成部分；在審計的技術方法上，既要重視審計方法的創新，又要注重審計手段的更新，還要注意審計方式的轉變。

（三）政府績效審計監督制度的逐步完善

要想強化政府績效審計的監督制度，就需要完善法律監督制度、組織監督、社會監督和財務監督。首先，應當強化審計機關、新聞媒體、公眾等社會輿論力量對政府機構和項目的監督；其次，審計機關在監督審計客體的同時，其自身也應該受到外界的監督。

（四）政府績效審計結果的公開及對其價值發掘與應用的重視

真正完整、公開的審計公告制度有利于增加工作的透明度，樹立政府績效審計的公正形象，強化社會公眾對審計執法行為的監督，贏得社會公眾的廣泛支持，也有利于我國的政府績效審計工作與國際先進水平的盡快接軌。

更加重視政府績效審計結果的價值發掘與應用政府績效審計既要關注審計的質量，既要將政府績效審計結果與財政預算安排相結合，又要將政府績效審計結果與行政問責制相結合，還要將政府績效審計結果與加強政府自身建設相結合。

結束語

隨著政治和社會環境的積極改善，在中國審計者的共同躬行下，中國績效審計一定會逐漸走入社會，審計機關要通過實踐促學習，普及績效審計意識，爭取廣泛的信任和支持，更好地發揮其在轉變和優化政府職能、提高資源使用效益、服務社會大眾等方面的積極作用，走入民眾，融入世界審計主流，并創造出中國審計的新輝煌。（作者單位：東北財經大學）

參考文獻：

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[3] 李鳳雛、王永海、趙劉中，績效審計在推動完善國家治理中的作用分析，審計研究，2012；