時間：2022-10-02 14:21:37
序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇小企業會計制度范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
《小企業會計制度》由六部分內容組成。第一部分為總說明，主要規定了本制度的依據、使用范圍、應遵循的會計核算的基本原則以及會計記賬和報告的基本要求等;第二部分為會計科目名稱及編號，本制度規定了61個會計科目；第三部分為會計科目使用說明，這是本制度的核心部分；第四部分為會計報告格式，規定小企業編報的基本會計報表格式為“資產負債表”和“利潤表”，“現金流量表”企業根據需要自行選擇，增值稅一般納稅企業還要求編報“應交增值稅明細表”；第五部分為會計報表編制說明；第六部分為主要會計事項分類舉例，為小企業實施本制度提供了指南。
《小企業會計制度》的特征主要體現在如下幾個方面：一是考慮到長期資金的金額較難確定及計提長期資產減值過程中需要較多的職業判斷等情況，本制度中只要求對短期投資、存貨及應收款項計提減值準備，不要求對固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備；二是考慮到小企業對外的投資情況較少，本制度關于長期股權投資一般采用成本法核算，即使對被投資單位具有重大的投資也僅要求按照簡化的權益法核算；三是對于借款費用的核算，要求小企業在固定資產開始建造達到預定可使用狀態之前所發生的借款費用，均可資本化計入固定資產成本，而不必與資產支出數掛鉤；四是對于融資租入的固定資產，由于在最低租賃付款額中涉及的職業判斷及對未來現金流量折現等困難，小企業會計制度對于符合融資租賃條件的固定資產，以合同或協議約定支付租賃款加上固定資產達到可使用狀態前發生的其他有關必要支出確定其入賬價值；五是對于《企業會計制度》中提供的一些可選擇的會計處理，結合小企業實際，選擇了符合小企業特點的方法，如要求小企業采用應付稅款法核算所得稅；六是從會計報表體系來看，考慮到小企業及信息使用者的需求，僅要求小企業提供資產負債表和利潤表兩張基本報表，而現金流量表則可根據需要確定是否編制。
總之，《小企業會計制度》通俗易懂，簡便易行。
2 小企業的界定標準
原則上小企業是指不對外籌資，經營規模較小的企業。具體講，不對外籌資，一般是指不對外公開發行股票、債券，借款是可以的。至于經營規模，按照原國家經貿委、國家計委、國家統計局和財政部等四個部門，在2003年2月份聯合制定的《 中小企業劃分標準》。該標準從企業資產總額、營業額和雇員人數三個方面，分別從不同行業加以規定。以為例，小企業要同時具備300人以下（ 不含300人）、銷售額在3 000萬以下（ 不含3 000萬）、資產總額是4 000萬以下三個條件。《 小企業會計制度》就是按這個范圍來劃定的，在這個范圍的法人企業執行《 小企業會計制度》。
3 關于簡化業務處理對小企業的影響
對于可能在不久的將來就會轉為執行《企業會計制度》的企業來說，如果原來執行《小企業會計制度》，在其執行《企業會計制度》時，勢必會加大會計政策變更的調整工作量。對于在可預見的未來不會轉為執行《企業會計制度》的企業來說，對某些業務簡化處理，相對于執行《企業會計制度》而言，其會計核算工作量可大大簡化。
另外，簡化會計處理的做法，對不同企業業績的影響也不同。如《小企業會計制度》規定，小企業可以不計提固定資產減值準備。但是，如果固定資產發生了減值，就會因未計提減值而夸大本期業績。但從長期來看，固定資產要按成本計提折舊，這又直接導致未來業績減少。再比如，專門借款發生的借款利息，按照《小企業會計制度》的規定，專門借款利息資本化金額不與資本支出掛鉤，這可能會夸大應予資本化的金額，進而多計固定資產價值，少計本期利潤，但長遠看又會使未來時期多計折舊，少計利潤。另外，長期股權投資以權益法核算時，《小企業會計制度》規定，不單獨核算股權投資差額，不對該差額進行攤銷，因而當出現出資額小于其在受資企業所有者權益中所占份額時，會減少投資期間前面時期的投資收益，但轉讓投資時，又會因賬面投資成本較大而使轉讓投資的收益減少或者損失增大。總之，簡化的處理方法對小企業業績的影響，主要表現為損益在哪個時期記錄以及記錄多少等方面，一般不會影響其業績總量。這些影響對于小企業而言，因其數額不大，因而對各期損益的影響也不會很大。
4 關于處理與稅收制度的協調
不少小提出，為了簡化小企業的會計處理，避免繁瑣的納稅調整，小企業會計制度應與現行稅法一致，凡涉及稅務方面的事項，會計處理完全可以按照稅法規定執行。納稅調整真的能避免嗎?不是的。畢竟財務會計與稅法所遵循的原則和規范的對象是不同的。具體來講，有以下兩個情況要考慮。
（1）永久性差異。設想通過設置 “稅后支出”和“稅后收益”之類的科目直接列支稅法不允許稅前抵扣的費用支出項目或直接確認稅法允許免稅的收人是不合適的，這并不能消除會計收益與應稅收益的差異。因為對于稅法允許稅前列支但限定列支標準的費用支出項目，如業務招待費、宣傳費等，在發生時并不能確定是否全部或有多少份額可以稅前列支，直到年度終了才能確定。因此，發生時就不能直接計人“稅后支出’賬目，即使當月計人了，下月可能又要部分轉回，年度內始終處于變數之中，人為增加會計程序，使得主觀愿望想簡化、客觀結果卻復雜化。而對于一些如憑證手續等與稅法規定不符的收人和費用支出項目。企業執行中往往與稅法規定存在偏差，在所得稅年終匯算清繳時仍存在納稅調整事項。另一方面，由于國家稅收政策不是一成不變的，相關的標準、等都可能發生變化，隸屬的稅務主管部門不同(國稅或地稅)、地區不同，稅收政策標準也不完全一樣，并且每年都會有政策變動或調整。因此，企業事先要做到完全按稅法規定一致執行是不可能的，不論怎樣，納稅調整項目始終存在。
（2）時間性差異。在應付稅款法下，設想通過設置“稅后支出”和“稅后收益”科目達到會計處理與稅法規定完全一致也是不現實的，因為對于會計上快于稅法規定的時間或速度確認的費用支出項目(如開辦費)，到后期會計上實際已無需確認或確認的費用支出金額小于稅法允許稅前抵扣的金額，因此，納稅調整仍不可避免。在納稅法下，則是通過遞延所得稅資產或負債的確認與跨期攤配程序予以解決。
小企業會計制度在協調會計處理與稅收法規關系方面，不可能消除或減少永久性差異，只能盡可能減少(但不能消除)時間性差異并簡化時間性差異的會計程序。也就是在不違背會計核算一般原則和會計要素確認與計量原則的前提下，小企業會計制度與稅收法規能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選。
5 結束語
由于適用對象的特殊性，小企業會計制度與我國現行的、主要適用于大型企業的《企業會計制度》存在著明顯的差異。而我國以前從未出臺過小企業會計制度，所以難免會有不完善之處，這些都還有待于在將來的實施過程中不斷完善。筆者希望以上的探討能為小企業會計制度的制度建設做出有益的貢獻。可以相信，小企業會計制度作為我國新型企業會計制度體系的重要組成部分，必將有效的促進我國小企業的健康、持續。
l 財政部會計司編.企業會計制度講解[M].北
(二)小企業會計制度取消了企業會計制度中的部分科目 一是取消了“預付賬款”、“應收補貼款”、“物資采購”、“材料成本差異”、“自制半成品”、“受托代銷商品”、“分期收款發出商品”、“長期投資減值準備”、“委托貸款”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”、“未確認融資費用”、“待處理財產損溢”、“預收賬款”、“代銷商品款”、“預計負債”、“應付債券”、“專項應付款”、“遞延稅款”、“已歸還投資”、“勞務成本”、“補貼收入”、“以前年度損益調整”。二是取消了部分二級科目。如“工程物資”下的四個明細科目；“資本公積”下的“接受現金捐贈”、“股權投資準備”、“撥款轉入”；“盈余公積”下的“儲備基金”、“企業發展基金”、“利潤歸還投資”；“利潤分配”下的“提取儲備基金”、“提取企業發展基金”、“提取職工獎勵及福利基金”、“利潤歸還投資”。
(三)其他差異 小企業會計制度中“待轉資產價值”下增設“接受捐贈貨幣性資產價值”、“接受捐贈非貨幣性資產價值”二級明細科目；“應交稅金――應交增值稅――未交增值稅”提升為“應交稅金”下的二級科目。
二、事項定義差異
(一)固定資產定義的差異 小企業會計制度中固定資產指為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產；企業會計制度中固定資產是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產。小企業會計制度指出固定資產的性質及持有目的；企業會計制度則用列舉法予以了列示。
(二)無形資產定義的差異 小企業會計制度規定，無形資產指專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；企業會計制度規定，無形資產是指為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。
(三)非貨幣易小企業會計制度未指明非貨幣易的定義及判斷標準；企業會計制度規定，非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換(包括股權換股權，但不包括企業合并中所涉及的非貨幣易)，不涉及或只涉及少量的貨幣性資金。貨幣性資金指持有的現金及將以固定或可確定的貨幣收取的資金，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。并對涉及補價的非貨幣易給出了判斷標準。
三、會計核算處理差異
(一)長期股權投資的處理差異 成本法下，小企業會計制度規定，應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益；而企業會計制度規定，企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，超過部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。權益法下，小企業會計制度投資時不核算股權投資差額，只在會計期末按應享有或分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損，調整長期股權投資賬面余額；企業會計制度投資時將初始投資成本高于應享有被投資單位權益份額的差額作為股權投資差額并在一定期間攤銷。
(二)融資租賃固定資產處理的差異小企業會計制度規定，在租賃開始日按租賃合同確定的價款、運輸費、借款費用等記入固定資產，按租賃合同確定的設備價款記入長期應付款，其他費用貸記“銀行存款”等科目；企業會計制度規定，在租賃開始日按租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額現值中較低的作為入賬價值。按最低租賃付款額記入長期應付款，按其差額記人未確認融資費用。如融資租賃資產占企業資產總額比例等于或小于30％的，也可按最低租賃付款額作為入賬價值。
(三)減值(跌價)準備處理的差異 小企業會計制度規定在期末對應收款項、短期投資、存貨計提減值(跌價)準備；企業會計制度除上述三項外，還對固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、委托貸款等計提減值(跌價)準備。雙方在處理上存在差異。小企業會計制度對計提壞賬準備的管理要求及計提比例的確定未做規定，企業會計制度規定，企業應列出目錄，具體注明計提范圍、方法、賬齡劃分和提取比例，經企業權力機構批準，并報有關方備案，方法一經確定，不得隨意更改，如需變更，仍應按上述程序予以變更，并在會計報表附注中說明。確定計提比例應根據企業以往經驗、債務單位實際財務狀況和現金流量情況及其他相關信息進行合理的估計，并規定了四種不能全額計提的情況。
小企業會計制度規定短期投資應按照總成本與總市價孰低計量，總市價低于總成本時，計提短期投資跌價準備；企業會計制度則規定，短期投資應以成本與市價孰低計量，市價低于成本時，計提短期投資跌價準備。企業可以根據自身情況，分別采用按投資主體、投資類別或單項投資計提，如某項投資比重較大，應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備，并規定較大的標準即單項投資占整個短期投資的10％或以上。
小企業會計制度規定存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量；對于數量繁多、單價較低的存貨，可按存貨類別合并計量成本與可變現凈值。企業會計制度對可變現凈值作了詳盡的補充，列舉了估計可變現凈值時還應考慮持有存貨的其他因素。并規定，存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量。如某些存貨具有類似用途并與在同一地區生產和銷售的產品相關，且實際上難以將其與該產品的其他項目區分開來進行估價，可以合并計量成本與可變現凈值；對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按類別合并計量成本與可變現凈值。
(四)接受捐贈處理的差異小企業會計制度通過“待轉資產價值”核算接受捐贈待轉的資產價值；企業會計制度通過該科目核算外商投資企業待轉的接受非現金資產捐贈價值。
對于非貨幣資產捐贈所得稅核算，小企業會計制度規定，如金額較大，經批準可在規定期限內平均計人各年應納稅所得額。但未對規定期限做進一步說明；企業會計制度則明確提出期限限制，規定在不超過5年的期限內平均計入企業應納稅所得額。
對于接受的非貨幣資產捐贈實際成本處理上，兩者對捐贈方沒有提供有關憑據的處理存在差異。小企業會計制度規定應按其市價或同類、類似受贈物的市價，加上由企業負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為其實際成本。企業會計制度則區分受贈物是否存在活躍市場并按順序確定。
(五)資產盤盈(虧)處理的差異 對于現金、材料、庫存商品、固定資產等資產盤盈(虧)，小企業會計制度直接進入當期損益。企業會計制度處理的最終歸屬和小企業會計制度是一致的，差別在于發現盤盈(虧)時，應將損溢先計入過渡科目“待處理財產損溢”，查明原因，并經企業權力機構批準，再計入當期損益。
(六)長期債權投資相關稅費處理的差異小企業會計制度將其直接計入當期損益；企業會計制度則規定，金額較大的應在各明細科目下設置“債券費用”單獨核算，并在債券存續期平均攤銷計人損益，金額較小的，直接計入當期損益。
(七)固定資產折舊處理的差異 折舊范圍上，小企業會計制度規定，應對除提足折舊仍繼續使用的固定資產及按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地使用權外的其他固定資產計提折舊；企業會計制度不計提折舊的除上述兩類固定資產外，還包括房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產及以經營租賃方式租人的固定資產。在折舊方法確定上，小企業會計制度規定根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇折舊方法；企業會計制度規定，應根據科技發展、環境及其他因素選擇折舊方法。
(八)其他處理差異 成本核算上，小企業會計制度只規定了實際成本法；企業會計制度還包含計劃成本法。所得稅核算上，小企業會計制度只規定了應付稅款法；企業會計制度則還包含納稅影響會計法。購買長期債券溢折價、發行企業債券溢折價的攤銷上，小企業會計制度規定前者采用直線法，未涉及發行企業債券；企業會計制度對兩者規定了實際利率法和直線法。
四、會計報表差異
(一)會計報表體系結構的差異 小企業會計制度規定應報送資產負債表、利潤表、應交增值稅明細表、現金流量表，前三項為月度、年度報告，現金流量表為年度報告且是否編制由企業決定；企業會計制度規定除上述報告外，還需編制資產減值準備明細表、股東權益增減變動表、利潤分配表及分部報表。現金流量表至少為年度報告，上述月度報告在此描述為中期報告。這是因為雙方對會計期末的界定有所不同。
(二)具體會計報表框架及內容的差異 資產負債表由于會計科目繁簡帶來框架上的差異，內容上主要體現在對一些事項能披露上，如企業會計制度規定對于“其他長期資產”、“其他流動負債”等項目中價值較大的，應在會計報表附注中披露其內容和金額；小企業會計制度則無此規定。利潤表在框架上基本一致，主要差異在于小企業會計制度只有一項補充資料，即當期分配給投資者的利潤；企業會計制度有六項內容，包括出售、處置部門或被投資單位所得收益、自然災害發生的損失、會計政策變更增加(減少)利潤總額、會計估計變更增加(減少)利潤總額、債務重組損失及其他。現金流量表在框架上存在一定的差異，小企業會計制度無“收到的稅費返還”，也不需要編制補充資料；企業會計制度有“收到的稅費返還”，還應編制補充資料。
縱觀兩項制度的差異，可以看出小企業會計制度在適應小企業實際方面體現出以下特點：
一是會計核算處理的簡便性。(1)會計科目設置簡便。會計科目的設置應滿足小企業對各項交易或事項進行確認、計量和記錄的要求。取消了幾乎不可能發生和發生頻率極少的交易或事項對應的會計科目，如“應付債券”、“委托貸款”、“未確認融資費用”等；取消了簡化或改變會計程序所對應的會計科目，如“預計負債”、“遞延稅款”等科目。(2)業務判斷的簡化。對于無形資產用列舉法的形式列示，取消非貨幣易補價占資產公允價值等25％以下的判斷標準，取消長期債權投資手續費歸屬的“較大”判斷標準，將其全部歸于當期損益；取消融資租賃最低付款額現值的確定等等。這些都是對業務判斷簡化的體現。(3)業務處理的簡化。資產盤盈(虧)不通過“待處理財產損益”，直接在查明原因后計人當期損益；所得稅以應付稅款法核算；生產成本以實際成本法核算等等。(4)會計報表的簡化。只保留了能充分反映小企業經營狀況及成果的報表格式和內容。
二是謹慎性原則運用的適度制約。謹慎性原則的合理運用與會計政策的選擇和會計估計緊密相關。適度運用會充分體現謹慎性原則，濫用或誤用勢必導致會計信息失真。企業會計制度要求企業計提八項減值準備和或有負債，就是充分體現了謹慎性原則。但對小企業而言，由于會計基礎相對薄弱，會計人員專業素質有限，對可收回金額、可變現凈值或資產減值額等會計估計不但不能準確把握，還有可能成為其調節利潤的工具，因此，為防止小企業濫用或誤用謹慎性原則，小企業會計制度應特別關注該原則的適度運用問題。因而小企業會計制度取消了五項減值準備和或有負債。
三是給予小企業一定的選擇權。在小企業會計制度實施前，許多小企業已開始按照企業會計制度執行，所以小企業會計制度在規定執行哪種制度的選擇上給予小企業一定自，筆者認為，選擇權不僅體現在制度的選擇上，即使選擇了小企業會計制度，在會計科目增減、業務處理上也給予了小企業較大的選擇權。
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01
一、框架不同
《小企業會計制度》包括五個部分和附錄，五部分分別是總說明、會計科目和編號、會計科目使用說明、會計報表格式、會計報表編制說明。《小企業會計準則》包括十章和附錄，十章分別是總則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業務、財務報表、附則。
二、會計科目的變化
《小企業會計準則》會計科目分為5類，共66個科目，其中資產類32個、負債類12個、所有者權益類5個、成本類5個、損益類12個。《小企業會計制度》會計科目分為5類，共60個科目，其中資產類28個、負債類13個、所有者權益類5個、成本類2個、損益類12個。在科目的設置上，準則比制度增加了材料采購、材料成本差異、累計攤銷、待處理財產損益、研發支出、工程施工、機械作業等會計科目，同時把制度下的低值易耗品歸到準則下的周轉材料科目；減少了壞賬準備和短期投資跌價準備和存貨跌價準備科目；在負債里面把應付工資和應付福利費統一歸到應付職工薪酬科目來核算職工的工資和福利費。同時增加遞延收益會計科目來核算小企業收到與資產相關的政府補助。
三、會計核算內容的變化
1.小企業會計準則下賬務處理大量簡化，資產應當按照歷史成本計量，對短期投資不再提取短期投資跌價準備，對存貨也比計提存貨跌價準備，對應收賬款類的賬戶不再提取壞賬準備，而是在發生的時候直接計入營業外支出；對長期債券投資的利息收入只要求在應付利息日按照債券本金和票面利率計算，而不再按攤余成本和實際利率去計算；對債券的折價或溢價簡單采用直線法去攤銷。
2.《小企業會計制度》要求企業的長期股權投資要依對被投資企業是否能夠控制、共同控制、有無重大影響等情況采用成本法和權益法進行核算；而《小企業會計準則》準則下，長期股權投資無論是什么情況統一采用成本法核算；制度要求企業采用兩種方法核算所得稅，但是準則只要求企業采用應付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。
3.在制度下小企業的房產稅、土地使用稅、車船使用稅在計算和繳納時，是通過“管理費用”和“應交稅費”賬戶的；而在小企業會計準則下是通過“營業稅金及附加”和“應交稅費”賬戶。
4.小企業會計制度和小企業會計準則對無形資產的處理變化也很大。其一是不能估計使用壽命的無形資產的攤銷期限制度規定是不能短于10年，而準則規定不應超過十年；其二是自行開發的無形資產，制度規定相關的研發費用在發生的當期計入期間費用，而準則是通過研發支出科目來核算的；最后一個是無形資產的攤銷，制度下是直接借記“管理費用”貸記“無形資產”而準則下是借記“制造費用”或者“管理費用”貸記“累計攤銷”。
5.小企業會計制度與小企業會計準則對營業外收入、營業外支出規定的變化比較大。
《小企業會計準則》下的營業外收入的核算規范主要有：出租包裝物和商品的租金收入、存貨盤盈、無法支付的應付款項和接受捐贈、匯兌收益、已作壞賬損失的應收賬款又收回、政府補助收入收到后，與其支出形成的費用或形成的資產折舊、攤銷同步計入營業外收入。制度下的營業外收入沒有包括匯兌收益、盤盈的存貨及租金收入。
《小企業會計準則》下營業外支出的核算規范主要有：存貨的盤虧、損毀、報廢損失除非正常損失、應收款項發生壞賬損失、無法收回的長期股權和債券投資損失、贊助和捐贈支出、罰金、罰款、稅收滯納金及被沒收財物的損失等。制度下對罰款罰金規定沒有那么詳細的規定。
四、會計賬務處理的變化舉例
1.企業存貨的盤盈盤虧會計處理方法不同
2.對于確實無法支付的應付賬款，制度和準則的處理也不同
3.因現行的準則企業不計提壞賬準備，當應收賬款收不回來，發生壞賬損失的處理也不同
總之，小企業會計準則符合小企業發展的實際需要，使得小企業會計的行為更加簡化、規范，提高了會計信息的質量，有利于小企業的發展。
一是資產減值準備的核算。《企業會計制度》要求對應收款項、短期投資、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、委托貸款等計提減值準備，其中對短期投資采用按投資總體或投資類別或單項投資計算和確定減值準備。而《小企業會計制度》中僅要求對應收款項、短期投資、存貨等計提減值準備，其中，對短期投資采用按投資總體計算和確定減值準備。
二是資產短缺或溢余的核算。《企業會計制度》規定資產短缺或溢余應先通過“待處理財產損溢”科目核算，然后根據短缺或溢余的不同原因分別進行處理。《小企業會計制度》對資產的短缺和溢余不通過“待處理財產損溢”科目核算，而是直接進行賬務處理。
三是長期投資的核算。《企業會計制度》規定對購入長期債券支付的相關稅費，原則上計入投資成本，同時，根據重要性原則，金額較小的可以直接計入當期財務費用，不計入投資成本。而《小企業會計制度》規定企業購入債券所發生的手續費等相關稅費，直接計入當期損益，不計入投資成本。對于長期債券投資溢折價的攤銷方法，《企業會計制度》規定既可采用直線法，也可以采用實際利率法，而《小企業會計制度》規定，債券的溢價或折價在債券存續期間內于確認債券利息收入時以直線法攤銷。對于長期股權投資的核算方法，《小企業會計制度》和《企業會計制度》都規定應根據不同情況，對長期股權投資分別采用成本法和權益法核算，但具體的賬務處理規定有較大差別。
四是融資租入固定資產的核算。《企業會計制度》規定：融資租人的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為其入賬價值。如果融資租賃固定資產占企業資產總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業也可以按最低租賃付款額作為其入賬價值。而《小企業會計制度》中對符合融資租賃條件的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。
五是應收債權融資或出售應收債權的核算。《小企業會計制度》規定：企業將應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業、債務人及銀行之間協議的不同，即不附有追索權的、附有追索權、回購部分應收債權等三種情況作了明確的會計處理規定。而《企業會計制度》對此無相關規定。
六是借款費用的核算。《企業會計制度》規定，計入固定資產成本的借款費用須與資產支出掛鉤。而《小企業會計制度》規定：為構建固定資產而發生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至構建的固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用，全部計入固定資產成本。
七是所得稅的核算方法。《企業會計制度》規定，可根據具體情況選擇采用應付稅款法或納稅影響會計法核算所得稅。《小企業會計制度》規定采用應付稅款法核算所得稅。
二、會計科目設置
《小企業會計制度》在《企業會計制度》科目設置的基礎上，進行了一些刪減、合并或調整。
刪減的會計科目包括：“預付賬款”科目、“應付補貼款”科目、“包裝物”科目、“材料成本差異”科目、“自制半成品”科目、“受托代銷商品”科目、“分期收款發出商品”科目、“長期投資減值準備”科目、“委托貸款”科目、“固定資產減值準備”科目、“在建工程減值準備”科目、“無形資產減值準備”科目、“未確認融資費用”科目、“待處理財產損溢”科目、“預收賬款”科目、“遞延稅款”科目、“已歸還投資”科目、“勞務成本”科目、“補貼收入”科目。
調整的會計科目包括：(1)將“應收股利”和“應收利息”科目合并為“應收股利”科目；(2)將“原材料”科目改為“材料”科目；(3)將“應付股利”科目改為“應付利潤”科目。
根據《小企業會計制度》的規定，適用范圍是在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業，并特別指出不對外籌集資金是指不公開發行股票或債券，但不包括向銀行或其他金融機構借款。經營規模較小的企業是按照原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局的《關于印發中小企業標準暫行規定的通知》中的標準及國家有關部門制定的標準界定的，該制度在適用范圍上還存在一些問題：
（一）《小企業會計制度》對不公開發行股票或債券的中型企業能否適用沒有明確規定。不公開發行股票或債券的中型企業與不公開發行股票或債券的小企業有相類似的地方，他們的會計信息使用者主要是政府部門的稅務機關和債權人。在這些中型企業中，投資者與經營者常常是合二為一的，所需信息大都可從內部直接獲得，因此，這類中型企業對會計信息的依賴程度不高，也就不適用于以上市公司為主要對象的《企業會計制度》。按照成本效益原則與相關性原則，該類中型企業也應適用簡化的、針對稅務機關及債權人的會計制度。從某種角度出發，可以擴大《小企業會計制度》的適用范圍，將不公開發行股票或債券的中型企業納入其中。這樣不僅可以增強不公開發行股票或債券的中型企業和小企業的會計信息的可比性，還可簡化這類企業的會計處理程序，減輕企業負擔。
（二）處于“真空”狀態的企業應納入《小企業會計制度》的調整范圍。處于“真空”狀態的企業，是指以個人獨資及合伙形式設立的小規模企業，由于權益方面的特殊性，既無法適用《小企業會計制度》，又無法適用《企業會計制度》的企業。這類小企業的會計規范目前處于“真空”地帶，沒有適合自身的會計制度。因此，可以把它們納入《小企業會計制度》調整范圍，完善《小企業會計制度》體系。
（三）《小企業會計制度》對按照國家有關標準界定的中小企業未細分。應按各行業特點、規模大小、經營特點等進行分類，合理地進行會計處理。以建筑業為例，國家規定的小企業界定標準為職工600人以下或銷售額3000萬元以下或資產總額4000萬元以下。若有職工20至30人、資產和銷售額均為百萬元以下的小施工隊與擁有500余名職工、資產總額3000余萬元、銷售額2000余萬元的建筑公司相比，其會計處理和信息披露相對來說都更簡單和容易。但如果要求兩者均按照同一會計制度處理會計事項，顯然不夠合理。因此，《小企業會計制度》應該根據各類小企業的經營規模和經營特點，對按國家有關標準界定的小企業再進行細化的分類，分類別做相應會計處理，便于增強《小企業會計制度》的可操作性、適用性、可行性和有效性，更大范圍的發揮作用。
二、規范特殊類型經濟業務處理方法
《小企業會計制度》對小企業日常經營活動中一些不經常遇到的特殊類型的經濟業務，如債務重組、非貨幣易、合并報表等并未做出明確的規定，該類業務參照《企業會計制度》和相關會計準則的規定進行會計處理。《企業會計制度》和相關會計準則與《小企業會計制度》在制定目的、具體規定及面向的會計信息使用者等方面存在明顯差異，這類未曾規范的經濟業務的發生和會計處理將會直接導致小企業財務報告編制基礎的不統一，造成該類會計信息與日常業務的會計信息無可比性，降低會計信息的質量和可信度。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）提出的中小企業會計國際指南中建議，中小企業應適用簡化的企業會計準則。這對我國制定《小企業會計制度》有借鑒意義，對日常經營中不經常遇到的業務，如債務重組、非貨幣易、合并報表等，可根據中小企業的特點，以《企業會計制度》和相關會計準則的規定為基礎進行適當合理的簡化，使其符合《小企業會計制度》的基本要求和處理原則，將其納入《小企業會計制度》的規范范圍。這樣不僅能解決不同業務適用不同制度導致信息對比度降低的弊端，還為中小企業向大企業或上市公司的轉型奠定了會計基礎，從某種層面上更有利于小企業會計制度的國際協調。
三、核算內容與稅法保持口徑一致
中小企業會計信息的主要使用者是國稅機關、地稅機關、海關等行政機關。《小企業會計制度》應盡量與稅法在制度的原則設計、經濟業務的會計處理等方面保持一致口徑。但由于兩者針對對象不同，修改的時間和力度不同，在許多方面仍存在不相協調甚至與其相悖。
（一）未考慮增值稅進項稅額的抵扣時限。《小企業會計制度》忽略了增值稅進項稅額的抵扣時限。例如：關于“其他貨幣資金”科目的使用規定，收到采購員交來供應單位發票賬單等報銷憑證時，應借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金―應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而從稅法角度出發，工業企業購進的貨物或應稅勞務應在驗收入庫后，商業企業購進的貨物或應稅勞務應在付款后，才能抵扣增值稅進項稅額。顯然，《小企業會計制度》沒有考慮到所購物資是否已入庫或已付款的情形，這會導致增值稅進項稅額的違規抵扣，為會計人員增添額外的負擔和麻煩。
（二）增值稅小規模納稅人賬務處理規定不明確。稅法對增值稅一般納稅人與小規模納稅人的要求不同。小規模納稅人以應稅銷售額全額計稅，不得抵扣進項稅額，不區分增值稅銷項稅額。而《小企業會計制度》對增值稅小規模納稅人賬務處理規定較為模糊。《小企業會計制度》中按應收票據及應收款項的賬務處理規定，收到應收商業票據或發生應收款項時，根據相應的金額借記“應收票據”或“應收款項”科目，按實現的銷售收入，貸記“營業收入”等科目。屬于增值稅一般納稅人的小企業，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金―應交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收票據”或“應收款項”科目。《小企業會計制度》對增值稅小規模納稅人的賬務處理沒有做出明確規定。
（三）應付工資、應付福利費的規定與稅法不一致。稅法規定除特殊企業外，企業的計稅工資標準為每人每月不超過人民幣1600元，應付福利費、職工教育經費、工會經費的所得稅前列支標準以企業可列支的計稅工資為基礎進行計算。《小企業會計制度》規定應付工資科目核算的是小企業應付給職工的工資總額，應付福利費科目核算的是小企業按照應付工資提取的福利費，企業在所得稅納稅申報時需要重新計算調整可列支的工資及福利費等費用，這和制度的出發點不相符合。制度中可增列“計稅薪資及經費”科目，核算企業實際應付工資超過稅法規定標準時可在稅前列支的工資費用，可以稅前列支的工資費用為依據計算應付福利費、職工教育經費、工會經費，這樣《小企業會計制度》與所得稅稅法中關于工資、福利費等費用的規定保持口徑一致。
隨著我國國民經濟的迅猛發展,中小企業在我國經濟的舞臺上不再為配角角色,而是社會經濟生活中不可缺少的組成部分,在促進市場競爭,增加就業機會,發展國民經濟和保持社會和諧發展等方面發揮著重要的作用。據統計,在我國近900萬戶注冊的企業中,中小企業占99%以上,在工業總產值上,中小企業占60%左右,利稅占40% ,就業人數占75% ,在新增就業機會中,中小企業占90%以上。然而隨著我國企業逐漸走出國門,面對外來企業以及國內大型企業,生產規模屬于中小企業將面臨著激烈的市場競爭。因此必須規范中小企業會計制度,使中小企業能夠在這樣競爭激烈的環境下生存并且能夠得到發展。
一、中小企業會計制度存在的問題
1.1 會計核算主體界限不清。會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織。其作用在于界定不同會計主體會計核算的范圍。而中小企業產權和個人財產界限不清楚,經營者將所有權掌握其中,特別是小企業中的民營企業,投資者就是經營者,企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況,給會計核算工作帶來難度。
1.2 中小企業會計制度缺失。中小企業內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度,雖然部分企業制定了一些制度,但是沒有很好的實踐執行,同時由于中小企業的局限性,管理人員的管理水平和人員素質也無法建立健全這些制度。另外,很多中小企業都沒有設立相應的管理決策機構,監督檢查機構,管理制度、工作規范、技術規范等都很少,已建立的內部控制制度也僅僅是粗線條,遠遠達不到《會計法》、《會計基礎工作規范》和財政部的示范性文件提出的系列化、規范化和操作性的要求。很容易造成目標不明確。
1.3 會計建帳不規范,核算違規操作。一些中小企業不建帳,以票代帳,或者設帳,但賬目混亂,還有的企業為了達到種種目的,甚至設兩套帳。為了控制利潤,人為地采用倒軋帳的方法;這表明我國中小企業會計信息嚴重失真,給企業的利益帶來了嚴重的損害。
1.4 會計機構設置不合規范,分工不明確,人員素質較差。由于中小企業特點所致,會計機構的設置比較簡單。層次少,分工不明確,有的中小企業干脆就不設置會計機構。即使設置了會計機構,也是人員較少,分工不細,往往出納和會計一人擔任。在會計人員的任用上,小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納,外聘“高手”作兼職會計。這樣的后果只會導致優秀人才大量流失,企業人員素質大為降低。
二、加強中小企業會計制度規范化的幾點策略
2.1 建立健全與我國中小企業相適應的會計制度。隨著《小企業會計制度》的正式及實施,使得我國企業會計標準體系趨于完善,標志著我國企業會計改革步入了一個新的階段,對規范我國小企業會計核算有著重要的意義。但同時還需加強會計監督才能更好地規范會計工作。同時企業所建立的會計制度要符合自身的實際發展狀況,中小企業經營活動簡單,交易活動有限,一般不需要對數據做較為深層次的分析,加之機構簡單,人員較少,只要滿足管理需要,具有一定的包容性,以適應未來發展壯大的需要。另外還要突出重要性、成本效益型原則,使能夠提供的信息對使用者具有很大用處并且帶來的效益大于提供信息耗費的成本時,才是必要的。
2.2 加強外部監督檢查力度。從目前我國中小企業的現狀來看,靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的,我們應該更多的借助于外部監管。在外部,主要是國家監督,首先財政部應指導督促中小企業相關的會計工作;其次,稅務部門應加強稅務檢查。在內部,有條件的企業可以設置獨立于企業財務機構之外的內部審計機構,對于不設置內審機構的企業,由會計機構和會計人員對本企業的經濟活動監督。對沒有認真履行職責的會計人員,要取消其任職資格,吊銷有關資格證書,不得再從事會計工作。
2.3 政府加強相關的法律法規的建設和執行,促進中小企業的全面發展。要解決中小企業會計規范化問題,光靠一兩家企業自我完善和會計人員個人努力是很難達到的。從中小企業的特點及會計核算中存在的問題我們可知,會計規范化的問題不能孤立的看,要知道只有促進中小企業的健康發展,解決企業融資困難,幫助中小企業實現科學化管理,才能使中小企業從根本上解決會計規范化的問題。目前國家已出臺了《中小企業促進法》,這部法律力圖從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造良好的環境,還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面提出了一系列鼓勵政策,從根本上解決了中小企業資金的困難及創新能力不足、管理水平不高的現狀,促進了中小企業的全面發展。
2.4 提高會計人員的素質。提高從業人員的整體素質。一是會計人員素質的提高,二是對企業領導者素質的提高。這兩方面素質的提高,將大大促進我國中小企業會計制度的普遍實施,促進中小企業發展。
隨著我國經濟體制的改革,《企業會計制度》雖然主要適用于大型企業,中小企業會計制度從來沒有出臺過,但是只要繼續對中小企業會計制度的深入研究,中小企業會計制度最終會完善地規范中小企業的會計工作,促進中小企業健康持續發展。
參考文獻:
[1]張清.會計信息系統 [M].北京:中央廣播電視大學出版社,2005
中小企業在國民經濟發展中發揮著越來越重要的作用，其會計制度是否健全、合理、有效，直接關系到企業的會計工作質量，甚至會影響企業的生存與發展，也關系到整個國民經濟的發展。由于中小企業有自身的特點和實際情況，主要以大企業為對象的會計制度不適合其實行。中小企業要根據具體情況設計符合自身需要的會計制度，規范會計核算，保證會計信息的真實完整，從而提高自身的綜合素質和市場競爭力。因此，如何健全中小企業會計制度設計，促進中小企業健康發展，具有十分重要的現實意義。
一、我國中小企業會計制度的現狀及原因
（一）從會計主體上看
我國中小企業大多數是獨資企業、合伙企業或股份合作制企業，這樣的企業通常是所有權與經營權兩權結合，與大企業兩權分離不同。一些小企業沒有法人，是無限責任制公司，這類企業本身發生的各項經濟事項與所有者個人及家庭其他事項常混在一起，暴露出財務管理混亂、會計制度缺乏的弊病。
（二）在會計機構和會計從業人員方面
我國中小企業的會計機構缺乏一個制度及標準。機構設置比較簡單，職業劃分不太清楚，兼職比較多，沒有明確的會計管理制度。有的甚至不設會計機構，也沒有專職的會計從業人員，企業的財務狀況由非專業人員兼管，或由企業主一手包攬。
（三）在會計管理制度方面
中小企業幾乎不會去制定會計制度，一般就是照搬大企業的現成會計制度，很少有人去認真規范自己，會計人員只是按企業主的意愿做事，會計管理制度形同虛設。企業主也沒有認識到會計制度對于企業未來發展的重要性。
（四）從會計科目和會計報表上看
我國中小企業很少注重會計科目的統一與合理性，科目設計比較簡單。中小企業的會計報表編制比較簡單，相關項目不完整，有的根據領導與有關部門需要臨時編湊數據，會計報表信息失真情況比較嚴重。
二、我國中小企業會計制度設計的必要性
（一）從中小企業在經濟中的重要性及社會發展趨勢來看
加強中小企業會計制度設計具有十分重要意義。近年來，我國中小企業發展迅速，據統計，在我國近900萬戶注冊企業中，中小企業占99%以上；在工業產值中，中小企業占近60%，就業人數占近70%，新增就業機會中，中小企業占90%以上。隨著知識經濟的到來，中小企業將成為國民經濟的主要增長點。健全中小企業會計制度，有利于促進市場經濟的規范及整個國民經濟的健康發展。
（二）中小企業會計制度現狀分析
通過上述中小企業會計制度現狀分析，根據中小企業自身特點和經營管理需要設計規范、有效的會計制度十分必要。加強中小企業會計基礎工作，建立嚴密的會計內部控制，可以保證會計信息質量真實、可靠、完整。隨著我國市場經濟的發展，新情況、新業務不斷涌現，使市場競爭尤為激烈。健全中小企業會計制度，有利于提高中小企業的綜合素質及市場競爭力，促進其全面健康發展。
三、我國中小企業會計制度設計遵循的原則
（一）貫徹執行《會計法》、企業會計準則及相關法律法規
中小企業會計制度設計必須以會計法、會計準則及相關法規為依據，不能超越國家統一規定。
（二）貫徹統一性和靈活性相結合原則
中小企業會計制度設計一方面要遵循國家規定，另一方面又要考慮中小企業自身特點，在不違反國家規定前提下，使中小企業會計制度有一定靈活性，結合自身情況作出具體規定。
（三）貫徹責權利相結合原則
財務活動涉及面比較廣，對企業經營活動影響大，財務活動組織的合理和財務關系處理的恰當，直接關系到企業發展和經濟效益提高。體現這一原則應落實承擔財務指標的單位和個人，同時可以賦予相關人員一定的管理權限。
四、我國中小企業會計制度設計的相關措施
中小企業在整個國民經濟發展中發揮著越來越重要的作用，促進中小企業發展必須制定規范、有效的會計制度。會計制度設計的合理、有效既需要國家相關政策的扶持，又要依靠企業自身制度的完善。
（一）國家宏觀環境
1.完善會計制度體系
中小企業在國家經濟中的地位日益突出，成為最活躍、最具有潛力的新的經濟增長點之一。在實際工作中，有的中小企業會計機構不是很健全、各項管理制度不夠規范，會計信息的質量還有待提高。針對這些實際情況，要求小企業與大中型企業一樣去執行統一的標準，看來有些不切實際。鑒于這些情況，我國于2004年4月27日頒布了《小企業會計制度》，于2005年1月1日起正式實施，這是我國第一次正式對小企業會計工作提出規范性的要求。隨著近些年經濟的快速發展產生一些變化，需要與時俱進，最新的《小企業會計準則》要在2013年1月1日生效執行，將更有利于中小企業會計制度的設計。
2.扶持政策
目前我國中小企業面臨融資渠道少、規模小、成本高等問題，為盡快解決這些問題，工信部根據國務院領導的要求，會同有關部門開展專題調研，深入一線了解中小企業運行情況，研究相關對策。同時，各有關部門也采取了積極有效的措施，加大對中小企業的扶持力度，增加財稅支持，改善金融服務，對中小企業金融服務實施差異化監管，放寬呆壞賬核銷條件。同時頒布了新的《中小企業劃型標準規定》，使中小企業的管理更加科學更加規范。
（二）企業內部制度建設
1.完善會計機構和會計人員設置
由于中小型企業業務量較少，會計核算可以采用集中核算方式，由會計機構統一辦理。由于小型企業人員較少，從事會計工作人員也不會太多，從內部控制的要求看，一般以2—3人為宜，會計工作崗位可以一人多崗，但必須遵循錢、賬、物分管制度。此外，在崗位設定以后，應當有計劃地進行輪換。
2.完善會計核算體系
會計科目是企業建賬，合理核算并編制報表的重要依據。和大型企業相比，由于經濟業務數量較少，中小企業會計科目設置應根據起身情況適當簡化。在會計報表方面，由于中小企業所有權與經營權密切相關，會計信息外部使用者相對較少，主要是稅務及債權人。因此，小企業會計報表的選擇與設計時可以設計一套只提供基本會計信息的簡略會計報表，按簡略的形式編制資產負債表和利潤表，可以不編制現金流量表。
3.完善企業內部控制
中小企業一般指資產規模不大、從業人員較少的企業，包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。我國改革開放以來，中小企業發展迅速，在經濟發展和社會生活中發揮著越來越重要的作用。據統計，在我國近900萬戶注冊的企業中，中小企業占99％以上；在工業總產值中，中小企業占60％左右，利稅占40％，就業人數占75％；在新增就業機會中小企業占90％以上。隨著知識經濟時代的到來，中小企業將成為我國國民經濟的主要增長點。為推動中小企業業務發展和管理水平的提高，根據企業經營管理需要設計規范、靈活、有效的會計制度十分必要。
但目前中小企業會計核算不健全，財務管理混亂的現象十分嚴重，影響了會計管理職能的發揮。如許多中小企業內部會計制度不健全，會計基礎工作薄弱，致使企業賬目混亂，財產賬實不符，會計信息失真。從中小企業在經濟中的重要性及中小企業會計制度建設的現狀可以看出，加強中小企業會計制度設計具有重要意義。本文試就中小企業會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題作初步探討。
一、中小企業會計制度設計的內容
會計制度設計是指對會計的規范和準則所涉及的會計核算組織體系、會計監督體系及其他涉及會計工作的有關方面進行設計。它應當包括如下內容：會計核算制度、會計監督制度、會計機構和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業會計制度設計也應包括這幾個方面的內容，具體闡述如下。
1.企業會計核算制度設計
企業會計核算制度設計是指規范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設計、財務會計報告設計及成本核算制度設計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業會計核算制度應根據本單位使用的不同核算工具作出設計。
2.會計機構設置和人員配備
制度必須研究的重要問題。根據《會計法》的規定，企業的會計機構設置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構，獨立的人員；沒有獨立的機構，但有獨立的人員；既無獨立的機構，又無獨立的人員，委托有關中介機構記賬。到底采用何種形式，有關人員在其中應當承擔何種責任，企業應當在會計制度中予以明確。對中小企業來講，應在充分考慮企業的規模、業務量大小的基礎上，明確會計機構的設置和會計人員的職責安排。
3.會計管理和監督制度的設計
會計質量和監督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內部稽核和內部牽制制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。依照《會計法》的規定，企業會計機構、會計人員要對本單位實行會計監督，企業會計制度設計要規劃有效的內部控制制度，保證中小企業持續健康地發展。
在上述會計制度的內容中，會計機構設置和財務收支審批制度是中小企業會計制度設計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點闡述。
首先，會計機構的設置。
根據企業的管理要求和管理組織形式設置會計機構，配置有關會計人員，是企業進行會計工作的前提條件。設置會計機構，既要符合《會計法》的要求，又要與企業的管理要求和管理組織形式相適應。就中小企業來講，原則上應簡化會計機構設置和人員配備。由于中小企業規模、財力和人力都十分有限，應允許一些單位不設會計機構，其會計工作由社會中介機構。對于經濟業務數量少且交易簡單的單位，可不單獨設置會計機構，而在有關部門設會計組織，并配備有關人員。設置單獨會計機構的企業，其機構設置應小些，宜多采用集中設置方式，即僅在企業一級設置會計機構，并允許一人多崗。具體如何設置會計機構，則根據各單位的規模大小、經營特征及管理組織形式等情況予以決定。
（1）微型企業（雇員1～5人）：這樣的企業經營規模很小，業務量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務只是記錄營業額、控制費用、計算盈虧及納稅所得。因此，可不設置會計機構和會計人員，直接委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。
（2）小型企業（雇員6～50人）：這樣的企業經營業務數量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進行貸款融資，存在一定數量的信用交易。會計系統需要向貸款人提供財務報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數據，不必對數據進行深層次分析。在企業組織結構方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨設置會計機構，但要在有關機構中設置會計人員（如有些企業將會計人員放在總務部門，有的放在辦公室等），并且要指定會計主管人員。可不設專職的財務管理人員，財務管理的職能由會計人員代管。會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。
由于會計人員較少（一般2～4人為宜），為達到會計控制的目的，會計崗位可設置以下4個崗位：
①會計主管兼稽核崗位。職責是在廠長（經理）領導下，組織、管理企業會計核算和會計管理工作，負責資金的籌集、使用和調度，進行賬目的定期核對，協助有關人員進行財產清查。
②總賬報表崗位。負責成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理會計檔案。
③出納崗位。負責貨幣資金的收支、保管，登記現金和銀行存款日記賬，按規定保管和使用簽發支票所用印章。
④明細賬會計崗位。負責明細賬的登記工作，申報、繳納稅金，進行工資核算等。若小型企業的規模、業務量接近微型企業，可采用微型企業的做法，或將4個崗位進行調整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細賬會計與稽核崗位合而為一。
在會計工作崗位設置中，要注意不相容職責的分離，凡涉及到企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。（3）中型企業（雇員51～250人）：這類企業可能有大量的信用交易，還可能有進出口業務，業務量比前兩類企業增多，會計信息使用者的要求也會提高，如要求會計系統提供稍微復雜的管理信息。此情況下，原則上應設置獨立的會計機構，配備一定數量的會計人員。會計機構可設置為科、室或部。同時，中小企業應配備必要的財務管理人員。對經濟業務簡單的中型企業，會計和財務機構以合并為宜。其他的中型企業，一般應將會計核算和財務管理分開，即分別平行設置獨立的管理機構。但就當前組織機構的特點來看，也可根據實際情況實行財會合一（隨著企業規模的逐漸擴大，財會分離將成為必然）。
會計核算一般應采用集中核算形式，對于經濟業務較多的中型企業可根據業務需要，視企業的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業對外的現金往來、物資購銷、債權債務的結算都應由企業會計機構集中辦理。會計機構一般應設置如下會計工作崗位：會計機構負責人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結算崗位、工資核算崗位、固定資產核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報表、固定資產、成本核算、資金、銷售和利潤等崗位應當集中設置在會計部門，材料核算、工資核算、往來結算等崗位可根據企業核算體制的具體情況或者集中設置在會計部門，或者分別設置在其他有關部門，如材料核算崗位可設在供應部門，工資核算崗位可設在勞動工資部門，結算崗位中的購料結算崗位設在供應部門，而銷售結算崗位則設在銷售部門。至于出納崗位，則應當統一設在會計部門。會計工作崗位可一人多崗，具體設置幾名會計人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設定以后，會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。
其次，財務收支的審批制度。
中小企業應建立財務審批權限和簽字組合制度，加強企業各項支出的管理。在審批程序中規定財務上的每一筆支出應按規定的程序進行審批，在簽字組合中規定每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名，同時還應規定出納只執行完成簽字組合的業務，對于沒完成簽字組合的業務支出，出納員應拒絕執行。對于微型企業和小型企業，由于其規模小，經濟業務數量少且交易簡單，可由企業負責人對每筆開支進行審批，嚴格控制不合理支出。對于中型企業，要考慮對于金額超過一定限額的支出，實行集中審批制度，強化負責人一枝筆審批。如規定對金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續后，將付款單送交會計部門，并說明付款理由和依據，由會計部門匯總后定期向企業負責人匯報，根據支付能力和輕重緩急，決定各個款項的付款時間和額度，并依此辦理有關支出。
二、中小企業會計制度設計中應注意的幾個問題
企業會計制度設計是一項涉及面廣、技術性強的復雜工作，必須依據國家有關法律法規和統一會計制度，在滿足企業業務發展和經營管理需要的基礎上進行。由于中小企業在規模、經營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業不同，因此，在中小企業會計制度設計中應重點注意以下幾個問題：
（1）中小企業會計制度設計應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜。企業的生產經營特點和管理要求是會計制度設計的前提和基礎。中小企業相對于大企業來說一般規模較小，其內部的經濟活動以及與經營活動密切相關的內部運作方式也會與大企業有很大不同。另外，不同的企業由于規模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業內部管理水平和復雜程度等方面都存在差異。為使設計的會計制度具有較強的可操作性，中小企業在進行會計制度設計時，要從實際出發，根據企業的具體情況來進行設計。考慮到中小企業規模較小、經營管理水平較低、會計人員素質不高等情況，中小企業設計的會計制度應簡便易行，不宜過分繁瑣、復雜。“
關鍵詞:小企業會計制度 小企業界定 會計報表的編制 問題 對策
Key words:Small business accounting system; The Small business limits; Fiscal statement establishment; Question; Countermeasure
【中圖分類號】F23 【文獻標識碼】A【文章編號】1004-7069(2009)-09-0094-01
一、小企業的界定標準
1999年,我國計委、統計局、經貿委和財政部對《大中小型企業劃分標準》進行了重新修訂,以企業的銷售收入、營業收入、資產總額為依據,界定的主要指標是企業的銷售收入和資產總額,具體標準為:年銷售收入和資產總額均在50億元以上的為特大型企業,5億元至50億元的為大型企業,5000萬元至5億元的為中型企業,5000萬元以下的為小型企業。
財務會計意義上的“小企業”,應該從財務會計角度研究小企業分類。《小企業會計制度》中對于小企業的認定標準,按照2000年國務院的《企業財務會計報告條例》中對小企業作出的“不對外籌集資金、經營規模較小”的規定。其中“不對外籌集資金”是指不公開發行股票和債券,“經營規模較小”則采用了2003年2月國家經貿委四部門制定的“中小企業劃分標準”,主要從資產總額、營業額和員工人數三個方面,對各行業中小企業的劃分作出規定。例如,對于工業企業,標準規定中型企業須同時滿足職工人數不少于300人、銷售額不低于3000萬元、資產總額不低于4000萬元,小于這些數額的為小企業;對于批發和零售業,同時滿足職工人數不少于100人、銷售額不低于1000萬元的為中型企業,小于這些數額的為小企業。
二、《小企業會計制度》適用范圍
《小企業會計制度》第2條規定,制度適用于在中國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業,第3條規定符合制度規定的可以參照本制度進行核算,也可以選擇執行《企業會計制度》。但是,在這以前財政部的《關于印發的通知》要求所有股份公司均須執行《企業會計制度》,《關于印發(金融企業會計制度)的通知》要求各類金融企業都應執行《金融企業會計制度》,《外商投資企業執行有關問題的規定》要求外商投資企業執行《企業會計制度》。這幾類企業中都有部分小企業,但均未指明其中的小企業可另行執行。在實際工作中,有些小企業不清楚該執行哪種制度》。
符合《小企業會計制度》規定的小企業可以執行該制度,也可以執行《企業會計制度》,選擇時一定要根據企業的條件,但不能夠同時執行兩種制度。并具有單向的不可逆性,即執行《小企業會計制度》后,若經營條件改變可以再次選擇《企業會計制度》,但是一旦選擇了就不能再次選擇《小企業會計制度》。按照可比性和一貫性原則,一個企業的會計制度確定后不應隨意變更。建議已經執行了《企業會計制度》的企業,不管以前和以后的規模如何發展變化,仍執行《企業會計制度》。若原先執行《小企業會計制度》,年末企業規模已經符合大中型企業標準,當年末也不必按《企業會計制度》變更調整,下一年度再執行《企業會計制度》。企業需要發行股票、債券,或者連續三年企業規模不滿足小企業標準時,應轉為執行《企業會計制度》,并按《企業會計準則、會計政策、會計估計變更和會計差錯》的規定進行相應的會計處理。為了促進企業強化會計核算工作,提高會計信息質量,鼓勵部分小企業執行《企業會計制度》,而執行《小企業會計制度》的企業應建立較詳細的內部分析報告制度,為企業管理提供分析材料和建議。
三、宣傳培訓工作
實施《小企業會計制度》的普遍問題是認識不到位,有些企業錯誤地認為只要經營不犯法,照章納稅就行,導致小企業對會計制度的理解不透,實施的積極性不夠。因此,財政部門必須做好廣泛的宣傳工作,并培訓有關人員。
根據平時的培訓經驗,參加培訓的對象應該包括財會人員和領導,因為很多小企業的領導者對會計職能一知半解,對財會工作的認識比較膚淺,他們關注的僅僅是企業的盈利和稅收的指標,通常會忽視會計制度本身的價值。只有讓小企業的領導者認識了制度的作用,才有利于在企業中貫徹實施。
此外,還要加強繼續教育,不斷提高小企業的內部控制和會計核算基礎。企業會計人員每年都要接受繼續教育,并根據水平層次不同分開培訓。除進行相關政策法規、業務培訓教育外,重點在于加強小企業的內部控制、會計核算規范的培訓。
四、會計報表的編制方法
1、資產負債表
小企業在會計制度轉換的當年,各月資產負債表的“年初數”欄,應根據上年末資產負債表的“年末數”欄內各項目所列金額,按照當年新執行的會計制度的規定,進行調整后填寫。
2、利潤表
小企業在執行新制度當年,利潤表的“上年數”欄內各項目數字,應根據上年末利潤表的“本年累計數”欄內各項目數字,進行調整后填寫。
3、現金流量表
在執行《小企業會計制度》的第一年,若小企業以前年度已編制了現金流量表,而上年現金流量表中的項目名稱、內容與本年度現金流量表的項目名稱、內容不一致,則應對此年度現金流量表的項目名稱、內容、數字按本年度現金流量表的項目名稱、內容進行相應調整,按調整后的數字填入現金流量表的“上年數”欄目。如果小企業在執行《小企業會計制度》以前,每年度都沒有編制現金流量表,但從執行《小企業會計制度》起準備每年都編制現金流量表,可在執行的第一年末編制現金流量表。由于以前會計年度沒有編制現金流量表,所以“上年數”一欄可以不填,而只填“本年數”一欄,第二年會計年度結束時,現金流量表的“上年數”、“本年數”欄則都應該填寫。
會計制度是企業處理一切經濟事務應遵循的原則、程序及方法，會計制度設計主要包括企業的會計核算體系、會計監督體系等與會計工作相關的組織設計。以當前中小企業發展來說，普遍存在會計核算體系不健全、會計基礎工作薄弱、會計信息失真等問題，這些嚴重制約了中小企業的健康發展。因此，必須加快建立會計制度，并嚴格執行，發揮會計制度的職能作用，促進企業可持續發展。
1、 影響企業會計制度的主要因素
1.1市場經濟狀況
目前，我國市場經濟尚未全面發展，一部分市場還處于壟斷狀態中，在資本市場的交易效率、交易規模等方面存在一些問題。由于受到長期計劃經濟的影響，一些中小企業會計制度的發展仍存在缺陷。我國發展市場經濟的時間并不長，仍需進一步完善與成熟。但是以目前發展狀況來看，很多條件還不夠充沛，必然影響中小企業的會計制度建設，不利于中小企業的長遠發展。
1.2法制環境建設
中小企業的規范發展，離不開法律的保障作用，近年來，我國有關企業發展的法律不斷完善，如《會計法》、《證券法》、《公司法》等。可以說，我國各項稅法、經濟法規、制度等正在日益完善。中小企業在執行會計制度時，一方面應以企業實際發展狀況為出發點，另一方面則必須遵循國家法律制度，尤其滿足《會計法》中的各項要求。中小企業的發展，必然在國家法律控制范圍內，否則將失去會計制度的真實價值。
1.3知識經濟發展
隨著知識經濟時代的到來，再加上我國工業化進程的全面發展，加快了資本、人才、管理、技術等要素的國際化流動，各種各樣的金融手段，促進了市場交易與業務的多元化。會計信息為企業決策提供重要依據，再加上會計信息使用者對信息的真實性、及時性、完整性提出越來越高的要求，會計準則必須不斷改進。另外，在當前知識經濟時展背景下，處理會計信息的手段也進一步改進，過去手工為主的會計信息處理方式顯然與社會發展不適應，中小企業必須認清社會發展形勢，積極應對知識經濟帶來的機遇和挑戰，對當前企業會計存在的問題進行深入分析與反思，并及時反饋，這對中小企業的規范發展至關重要。
2、 中小企業會計制度設計的主要內容
2.1會計核算制度
有關中小企業會計核算制度的設計，主要指企業各種經濟事項的計量、確認、記錄及報告等程序與方法。具體內容包括核算形式、具體會計科目、會計憑證、會計賬簿、會計報表、成本核算等內容。目前，會計工作主要以電算化為主，而會計核算制度的設計必須考慮到企業自身發展的實際狀況。
2.2設置會計機構
在中小企業內部，只有合理設置會計機構，并配備專業人員開展工作，才能確保各項制度的順利落實。根據新《會計法》的相關規定，中小企業中設置會計機構與工作人員可主要分為三種形式：①獨立機構與獨立會計人員；②獨立的會計人員，沒有獨立的機構；③機構與會計人員都不獨立，而是委托中介機構代帳。選擇什么樣的設置方式，會計人員應承擔什么樣的責任等，都應在會計制度中明確規定。對于我國中小企業來說，應充分考慮企業發展規模、業務量等實際問題，以合理安排會計機構與會計人員，避免造成浪費。
2.3會計監督職能
企業一切制度的順利落實，都離不開監督職能。中小企業的監督制度主要包括材料物資管理、資金管理、固定資產管理、會計檔案管理、會計核算、會計工作交底、內部牽制、財會分析等內容。根據《會計法》的相關規定，企業中的會計部門、會計人員都應對企業開展會計監督工作，這就要求會計人員必須具有一定獨立性，通過內部會計控制制度，落實各項職能，促進中小企業的長遠發展。
3、 中小企業會計制度設計應遵循的原則
3.1具有包容性
會計制度設計必須具有前瞻性，考慮到企業的未來發展，包容性是必不可少的原則之一。也就是說，雖然一些中小企業當前會計需求相對簡單，但是隨著企業的發展壯大，會計需求將日益復雜。因此，中小企業在指定會計制度時，必須以全局為出發點，確保會計制度的完整性、充分性，以確保會計信息報表可滿足不同使用者的需要。另外，在會計制度設計過程中，應考慮到新制度與舊制度之間的銜接，增加會計制度的靈活性、穩定性。隨著中小企業的發展壯大，可以根據實際情況對會計制度進行適度的修改與調整，而不必完全重新設計，避免制度的頻繁變化，給企業員工帶來厭倦與反感，難以全面落實制度。
3.2充分考慮成本效益
會計制度的設計，一方面為了規范企業發展，確保各項會計職能的順利落實，另一方面則是實現企業發展目標，優化資源配置。但是在會計制度執行過程中，必須考慮到會計的工作效率與工作質量。在中小企業設計會計制度時，必須考慮到制度的收益與制度成本之間的關聯，注重制度的效率最大化。另外，應該注意的是，制度的完善性及嚴密性并不是從來不變的，而是權衡企業的制度成本、制度收益等狀況，爭取會計制度設計的科學化合理化，促進企業的可持續發展。
3.3實現權責利相結合
由于中小企業是市場競爭中的活躍分子，因此財務活動的涉及范圍十分廣泛，并對企業的生產經營具有重要意義。企業會計制度是否制定合理、是否妥善處理財會部門與其他各部門之間的關系，對中小企業能否順利發展，甚至成為大型企業產生直接影響。因此，在中小企業會計制度制定過程中，必須確保“權責利”相結合，將各項財務指標落實到具體的部門、具體的崗位，并賦予財務管理人員一定的管理權限，實現企業物質發展效益。
3.4確保制度的一致性
在中小企業會計制度設計過程中，必須確保同類會計事務的處理方法一致，確保會計信息具有橫向、縱向的可比性。如果企業所處的環境發生了變化，其會計制度也應有所調整，這就要求會計制度的設計應具備彈性，以滿足企業進一步發展需要。