個稅專項扣除細則匯總十篇
時間：2022-02-16 14:41:54
序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇個稅專項扣除細則范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
篇（1）
隨著我國社會主義市場經濟的逐步建立和成熟、稅收體制的不斷完善，稅務會計逐漸從企業財務會計中獨立出來，形成一種新型的職業——稅務會計師，該職業是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用稅務會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種專業稅務會計職業。
一、稅務會計師的定義
稅務會計師是以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。
二、企業稅務籌劃
納稅籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。由此可見，納稅籌劃是一種合法行為，而不是所謂的鉆法律的空子而使納稅人少納稅的一種活動。納稅籌劃的發生必須是在生產經營和投資理財活動之前，納稅籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。
案例：我在某投融資公司工作。2011年關臨近，如何做好個人所得稅（尤其是年終獎發放）的納稅籌劃是身處財務部的我的一項重要工作。去年9月份個稅法調整后，新的七級超額累進稅率，存在六個納稅“盲區”，這六個盲區分別為：應稅所得18001元-19283.33元，54001元-60187.50元，108001元-114600元，420001元-447500元，660001元-706538.46元，960001元-1120000元，這六個“盲區”正是各單位年終獎金發放可以利用的六個“納稅籌劃點”。
在進行2011年度年終獎納稅籌劃時，我發現員工牛某的年終獎是18011元，恰巧處于18001元-19283.33元這個“納稅籌劃點”。
1.納稅籌劃前的稅務分析。根據國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號文件）的規定，其12月的工資收入（扣除三險一金后）超過了新個稅起征點3500元，年終獎應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數。員工張某的年終獎應繳納的個人所得稅計算如下：
18011除以12的商數（1500.92元）所對應工資、薪金項目“七級超額累進稅率表”中稅率為10%，速算扣除數系數為105元，則牛某的年終獎個人所得稅為18011*10%-105=1696.1（元），實際得到的稅后獎金為18011-1696.1=16314.9（元）。
2.納稅籌劃方案。由于牛某的年終獎18011除以12的商數為1500.92元超過了工資、薪金項目“七級超額累進稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級距的臨界點1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負，必須降低稅率，則公司應給給牛某發年終獎18000元，剩下的11元不發。
3.納稅籌劃后的稅務分析。經過納稅籌劃，牛某18000元的年終獎金應繳納的個人所得稅計算如下：
18000除以12的商數（1500元）所對應的稅率為3%，速算扣除數系數為0元，則牛某的年終獎個人所得稅為18000*3%-0=540（元），實際得到的稅后獎金為18000-540=17460（元）。比納稅籌劃前多了17460-16314.9=1145.1（元）。
通過這個案例，本人認為個稅籌劃不僅最大限度的保障了員工的切身利益，而且使企業的稅收利益最大化，同時讓員工感受的企業大家庭的溫暖，對于打造“家文化”的企業文化建設，融洽員工關系，為企業引才留才等實現企業人力資源規劃方面都具有一定的積極意義。
三、稅務會計師在企業稅務管理中的作用
企業稅務管理是現代企業財務管理中一個重要的價值管理系統，是企業在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現稅收成本最小化的經營管理活動。簡言之，企業稅務管理是企業采用稅務計劃、決策、控制、組織實施等方法而使其稅收成本最小化的一系列管理活動。
我公司屬于省政府新成立的單位，目前公用車僅1輛本田車，而在實際開展業務工作時還需大量使用員工的私家車（尤其是跑銀行、跑融資、跑項目等各部門業務條線員工），車輛費用由個人支付后從工資中補貼。但是由于私家車使用頻繁，而導致車輛使用費用較高，一方面導致企業多繳納企業所得稅，另一方面使得個人工資中所得稅稅負增加，激起了員工的不滿情緒，一定程度上影響業務的正常開展。后經研究，通過將使用頻率高的員工私家車與公司簽訂了《車輛租賃協議》的方法，將車輛使用費歸入公司管理費中，作為公司費用支出項，一定程度上降低了公司利潤，并規避了員工個人所得稅稅負的額外支出，從而消除了員工的不滿情緒，調動了員工的工作積極性。
通過這個案例，我們可以看出企業稅務管理是企業管理的重要組成部分，加強企業稅務管理對規范企業行為、規避稅務風險具有重要的現實意義。企業稅務管理有利于企業降低稅收成本、減輕企業稅負，提高企業經營效益與稅務管理水平。
四、企業如何應對稅務稽查工作
稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執法行為。
1.設立稅務管理專崗，防范稅務風險。隨著國家財政需求無限擴張和市場競爭日益加劇，國家財政和企業的交鋒就體現在稅務稽查層面上。稅務稽查人員的法律責任更加細化和具體，企業既要依法納稅，又要在激烈的競爭中求生存，并想充分享受納稅人的權利，就需要企業配備精通稅收業務的會計人員，通過跟蹤企業運營的全過程，以合理合法的手段管理企業，正確地處理有關涉稅事宜，避免因違反稅法而遭受處罰。結合我所在的公司而言，受人力資源編制預算的限制，目前無法新增設稅務管理專人專崗，但可以通過對現有財務人員進行稅務管理知識的專項培訓（如公司統一組織財務人員參加“稅務會計師”職業資格考試的培訓與考試，參加稅務機關組織的納稅人學校統一培訓等方式），讓現有財務人員兼任稅務管理崗的職責，從而達到防范企業的稅務風險的目的。
2.營造良好的稅企關系，建立暢通的稅企溝通渠道。稅務稽查是對確定的稽查對象，實施稽查、審理、執行等程序分工負責、互相配合、互相制約的。因而對企業來說，接受稽查過程中最主要的環節就是稽查和審理這兩個階段。所以企業在此期間，應時刻與稅務檢查人員保持溝通，關注稽查進展進度，虛心學習，以便遇到爭議問題能及時運用對企業有利的稅收法規，全力以赴處理這兩個階段的法律事務，與檢查人員達成共識，防范事態擴大。
3.合法行使權力，維護自身權益。企業一方面要依法履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權利。根據《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則和相關稅收法律、行政法規的規定，納稅人在履行納稅義務過程中，依法享有：（1）知情權（2）保密權（3）稅收監督權（4）納稅申報方式選擇權（5）申請延期申報權（6）申請延期繳納稅款權（7）申請退還多繳稅款權（8）依法享受稅收優惠權（9）委托稅務權（10）陳述與申辯權（11）對未出示稅務檢查證肯稅務檢查通知書胡拒絕檢查權（12）稅務法律救助權（13）依法要求聽證的權利（14）索取有關稅收憑證的權利。企業可以通過以上合法的手段，以維護自身的合法權益，減輕企業稅負。
五、稅務會計師在企業中的作用
從以上的案例和分析可以看出，稅務會計師對企業的發展主要起到兩個方面的作用：即減少稅負成本，降低涉稅風險。稅務會計師通過企業稅務管理，有效利用稅收優惠政策，尋找最佳節稅方案，可以幫助企業在法律所允許的范疇之內規避稅務稽查風險，維護自身的合法權益，幫助企業選擇既符合國家產業發展方向，又符合企業整體戰略的發展方向，實現利益最大化的目標。同時，稅務會計師對企業的發展還存在如下作用：
1.企業配置既懂稅法、又精通會計業務的稅務會計師，有利于提高納稅人的納稅意識，保證國家稅款足額上繳。
2.稅務會計師有利于發揮會計和稅收的監督作用，維護國家稅法的嚴肅性，促進企業正確處理有關各方的收益分配關系。
3.稅務會計師能合理合法地執行國家稅收政策，增強企業涉稅處理和應變能力，幫助企業規避稅務風險，提高企業的稅務管理水平，促進國家稅收環境健康發展。
4.稅務會計師通過稅收籌劃對企業經濟行為進行合理安排，充分享受國家的稅收優惠政策，尋找最佳節稅方案，以獲得最大的稅后收益。企業獲得經濟利益的同時，也使整個社會利益得以實現，從而達到了企業微觀經濟利益和社會宏觀利益能夠有效地統一。
參考文獻：
[1]黃樺，蔡昌.《納稅籌劃》，2010年01月，第1版.
[2]謝新宏，郎文俊主編.《稅法解析》.經濟科學出版社，2010.
篇（2）
在線專家：
直接作為費用處理，其進項稅是可以抵扣的（如果是修理不動產取得的發票，則不能抵扣）。
租入地皮建設酒店應如何處理
XX公司租入王某一塊地皮，用于建設酒店，租入期限10年，每年支付租賃費20萬元，XX公司每年支付的租賃費記入什么科目？酒店建設完成后，怎么攤銷？王某為個人，租賃費需要開據發票嗎？（河北省
劉菲琪）
在線專家：
如果該項租賃符合融資租賃的有關判定條件之一的，則該公司應該將該塊地皮確認為無形資產，無論是酒店建造期間還是酒店建造完成后，都應該獨立的作為無形資產核算，并按10年進行攤銷。
融資租賃的判定標準為：
1.在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。
2.承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權?！斑h低于”指“小于等于25%”。
3.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。
4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。這里的“幾乎相當于”一般是指在90%（含90%）以上。
5.租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。
上述標準，滿足其一即屬于融資租賃，相關分錄為：
借：無形資產（最低租賃付款額現值與公允價值的較低者）
未確認融資費用
貸：長期應付款
后續期間，應逐期攤銷融資費用，并逐期支付租金：
借：財務費用[（長期應付款期初余額未確認融資費用期初余額）×折現率]
貸：未確認融資費用
借：長期應付款
貸：銀行存款
如果不滿足上述標準中的任何一個，則為經營租賃，這種情況下，每年支付的租賃費用，應當計入管理費用。
酒店建成后，酒店的建造成本應當轉入固定資產，并按10年折舊。
持有股票取得的股利應如何處理
我公司持有一家上司公司股票，該上市公司剛宣告發放2012年度利潤分配方案：向全體股東每10股送2股，派發現金紅利0.5元（含稅），轉增8股?？鄱惡竺?0股派發現金紅利0.375元。請問老師如何做會計處理？（云南省
李智）
在線專家：
現金股利的會計處理
借：應收股利
（股數×0.5）
貸：投資收益
（股數×0.5）
發放的時候
借：銀行存款——實際收到的股利
貸：投資收益
股票股利不做會計處理，做備查登記。
收到免費樣品賣給客戶的賬務處理
我想問一下我公司收到供應商的2件樣品，是免費的。但是我公司將這2個樣品賣給了客戶，給客戶開了增值稅專用發票。那么賣的時候我該如何做賬務處理？謝謝！（廣西自治區
何英）
在線專家：
收到時，按接受捐贈處理：
借：庫存商品
貸：營業外收入——接受捐贈（按正常的市場價格來確認其價值）
銷售時：
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業務成本
貸：庫存商品
房屋毀損及重建應如何處理
我公司有棟房產，已經作價入固定資產，因意外發生火災，房子毀損，2012年12月將房子殘值處置，房子凈損失50萬，做報廢支出處理，同時，在該房子原址新建一棟房產。2013年4月，毀損房屋因投了財產保險而取得保險公司公司賠償60萬。
問題1：固定資產清理科目在年末或月末能否有余額？
問題2：假如2012年12月不知道房子能取得賠償，已經將房產做了如下會計處理（不考慮其他因素，只考慮報廢凈損失）（單位：萬元）：
借：營業外支出
50
貸：固定資產清理
50
那么在2013年4月收到賠款時是否是做如下分錄（單位：萬元）：
借：銀行存款
60
貸：營業外收入
60
問題3：假如要新建房屋是否能將原房產的處理損益直接轉入新房產的建筑成本。即對房產處理后的凈收入做如下分錄（單位：萬元）：
借：在建工程：
10
貸：固定資產清理
-10
（其他分錄略）（浙江省王騰）
在線專家：
（1）固定資產清理科目在月末可以有余額，在年末則一般需要結轉處理。
（2）2013年4月收到賠款時，應當作為前期差錯更正處理（單位：萬元）：
借：銀行存款
60
貸：以前年度損益調整
60
（3）假如要新建房屋，不能將毀損房屋的處置凈損益計入新建房產的成本，毀損房產和新建房產是兩項業務，應該分別核算。
勞務合約期滿贈送設備應如何處理
我公司聘請一個勞務公司清潔，按照合同約定，合同期滿后，該勞務公司將贈送我公司合同期間使用的設備一臺。
對于該設備，我公司會計上該如何處理，所得稅上該如何處理？（江西省楊思）
在線專家：
您公司應作為接受捐贈固定資產處理：
借：固定資產
貸：營業外收入
營業外收入計入應納稅所得額計算所得稅，該固定資產的折舊可以在所得稅前扣除。
餐飲業購入的酒水飲料及煙如何核算
餐飲業購入的酒水飲料及煙，被客戶耗用掉是進主營業務成本嗎？涉及消費稅嗎？（四川省
羅成渝）
在線專家：
購進時，根據取得的發票，辦理入庫后：
借：原材料
貸：庫存現金/銀行存款
領用時，根據出庫單，計算領用材料成本
借：主營業務成本
貸：原材料
不涉及消費稅，因為在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照本條例繳納消費稅。
納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。
委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。
進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。
新成立企業未開基本戶前如何處理
新成立的房地產企業，還沒有開基本戶時發生了很多費用了，應怎么做賬務處理。（吉林省
趙登譽）
在線專家：
這種情況下，可以按照如下思路進行賬務處理：
借：管理費用——開辦費用等
貸：其他應付款——XXX人墊款
將來開戶支付時：
借：其他應付款——XXX人墊款
貸：銀行存款
新開業酒店裝修費、開辦費如何處理
新開業的酒店的裝修費、開辦費應該如何做賬，之后如何攤銷？（浙江省
周彬）
在線專家：
酒店如果是以經營方式租入的，則裝修費用作為改良支出計入“長期待攤費用——租入固定資產”科目，然后按租賃期與兩次裝修的間隔期兩者中的較短者分期攤銷；如果是自有的房屋，裝修費用應計入“固定資產——裝修費用”科目。
企業的開辦費可以在發生的時候一次性計入管理費用。
小規模納稅人增值稅相關問題
我企業是小規模納稅人，稅務局核定的是最低三萬元的收入，也就是交900元的增值稅，但如果我公司本月就沒有銷售的話，賬務處理該怎么做呢？（甘肅省
姜凱）
在線專家：
理論上，這種情況是不會發生的，沒有收入不會產生增值稅額，實務中，稅務局核定征收產生的稅款應該是沖減收入，如果沒有收入，計入營業務支出是可以的，企業承擔的稅款應該計入損益。
關于經濟補償金個稅問題
關于企業支付個人的經濟補償金問題，現咨詢問題如下：
1.我公司員工合同到期不續簽經濟補償金，是否需要繳納個稅？如需繳納，應當如何計算個稅金額？
2.解除勞動合同經濟補償金，是否需要繳納個稅？如需繳納，應當如何計算？（上海市吳志翔）
在線專家：
1.根據《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1999]178號）規定：
近接一些地區請示，要求對企業在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經濟補償金征收個人所得稅政策問題加以明確。經研究，現規定如下：
一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
二、考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。
三、按照上述方法計算的個人一次性經濟補償收入應納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月7日內繳入國庫。
四、個人按國家和地方政府規定比例實際繳納的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金在計稅時應予以扣除。
五、個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補償個人所得稅。
六、本通知自1999年10月1日起執行，此前規定與本通知規定不一致的，按本通知執行。
2.根據《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）：
為進一步支持企業、事業單位、機關、社會團體等用人單位推進勞動人事制度改革，妥善安置有關人員，維護社會穩定，現對個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入征免個人所得稅的有關問題通知如下：
一、個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1999]178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。
二、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
三、企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。
本通知自2001年10月1日起執行。以前規定與本通知規定不符的，一律按本通知規定執行。對于此前已發生而尚未進行稅務處理的一次性補償收入也按本通知規定執行。
無償贈送房產個稅問題
企業無償贈送房產給投資者本人或家屬，是否繳納個人所得稅？（北京市
劉敏）
在線專家：
《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第一條規定，個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產經營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者，以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的利潤分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業的上述支出不允許在所得稅前扣除。
有關貸款損失準備金稅前扣除的規定
金融企業計提的哪類貸款損失準備金可稅前扣除，有什么比例限制沒有？請老師列出具體法規文號。（廣東省
趙明）
在線專家：
《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）：
根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，現就政策性銀行、商業銀行、財務公司、城鄉信用社和金融租賃公司等金融企業提取的貸款損失準備金稅前扣除政策問題，通知如下：
一、準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍包括：
（一）貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）；
（二）銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產；
（三）由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。
二、金融企業準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：
準予當年稅前扣除的貸款損失準備金一本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。
金融企業按上述公式計算的數額如為負數，應當相應調增當年應納稅所得額。
三、金融企業的委托貸款、貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。
四、金融企業發生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。
五、金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）的規定執行的，不再適用本通知第一條至第四條的規定。
六、本通知自2011年1月1日起至2013年12月31日止執行。
籌建期的確定
今年國稅公告2012年15號文，其中說到“企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除……”，這樣的話，我們可以利用籌建期多列支一些招待費節稅。那么請問，一般企業籌建期到底是從何時開始何時結束呢？我公司是做醫藥研發的，在外地子公司執照已經領取了，但生產地辦公室等并沒有弄好呢，是不是看作仍處于籌建期？（北京市
陳曉麗）
在線專家：
籌建期，不是每個企業都發生的，我們看看國家工商局對籌建的規定，《國家工商行政管理局對的答復》（工商企字[1991]第176號）明確，《企業法人登記管理條例》（以下簡稱《條例》）及其施行細則所規定的籌建登記，是指新建企業需要進行基本建設，其籌建期滿一年的，應按國務院有關部門或省、自治區、直轄市人民政府的專項規定辦理籌建登記。對不進行基本建設的“籌建處”不辦理籌建登記。但對以“籌建處”名義進行經營活動的，應按《條例》及其施行細則的規定予以處罰。
從上述規定看，企業假如僅僅租房設立公司，不進行基本建設，不需要籌建登記，應該沒有籌建期。
上述外地的子公司已經設立、取得執照，籌建期的說法不適用。
耕地占用稅
占用草地建設奶牛飼養廠是否要繳納耕地占用稅？（內蒙自治區于志奇）
在線專家：
《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第十四條規定，占用林地、牧草地、農田水利用地、養殖水面以及漁業水域灘涂等其他農用地建房或者從事非農業建設的，比照本條例的規定征收耕地占用稅。建設直接為農業生產服務的生產設施占用前款規定的農用地的，不征收耕地占用稅。
《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》第三十條規定，暫行條例第十四條所稱直接為農業生產服務的生產設施，指直接為農業生產服務而建設的建筑物和構筑物。具體包括：儲存農用機具和種子、苗木、木材等農業產品的倉儲設施；培育、生產種子、種苗的設施；畜禽養殖設施；木材集材道、運材道；農業科研、試驗、示范基地；野生動植物保護、護林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設施；專為農業生產服務的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎設施；農業生產者從事農業生產必需的食宿和管理設施；其他直接為農業生產服務的生產設施。
因此，上述公司建設奶牛飼養廠不繳納耕地占用稅。
房地產開發企業土地使用稅納稅義務截止時點
房地產開發企業在建項目土地使用稅，在商品房出售前，應根據在建項目使用土地面積繳納土地使用稅，出售后土地使用權應該為購房擁有，房地產開發企業繳納土地使用稅截止時點在全部商品房出售完，還是取得預售許可證后，還是土地增值稅清算完畢之日？（海南省
周淼）
在線專家：
換個角度，房地產企業停止繳納土地使用稅的時間，也是購買方開始繳納的時候（假設需要納稅的情況）。
根據《財政部、國家稅務總局關于對房產稅城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅[2005]186號）關于有償取得土地使用權城鎮土地使用稅納稅義務時間問題的規定，以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地的次月繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付土地使用時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。《江西省地方稅務局關于對房地產開發企業征收城鎮土地使用稅問題的批復》（贛地稅[2005]197號）規定，房地產開發企業自取得土地使用權之日（政府批文或簽訂合同之日）起，應按規定繳納城鎮土地使用稅。商品房邊建邊出售或者建成后部分出售、部分未出售，其計稅面積的計算，原則上按已出售房屋（以合同簽訂為準）所占的土地面積進行減除。
因此，按已出售房屋（以合同簽訂為準）所占的土地面積進行減除。直至將所有房產出售完畢。
以上問答精選于中華會計網校“實務咨詢”欄目
何為影子銀行？
3月27日，銀監會下發《關于規范商業銀行理財業務投資運作有關問題的通知》。媒體都報道，這意味著中國監管層將收緊對影子銀行的監管，想請老師詳細解釋一下什么是影子銀行？（湖南省
王?。?/p>
專家：
影子銀行的概念誕生于2007年的美聯儲年度會議上。當時美國太平洋投資管理公司執行董事麥卡利首次提出影子銀行系統（The Shadow Banking System）的說法并被廣泛采用。
在美國，影子銀行包括投資銀行、對沖基金、貨幣市場基金、債券、保險公司、結構性投資工具等非銀行金融機構。這些機構的融資來源主要是依靠資產證券化，而不是如傳統銀行體系那樣，融資的來源主要是存款。住房按揭貸款的證券化是美國影子銀行的核心所在，它還包括資產支持商業票據、結構化投資工具、拍賣利率優先證券、可選擇償還債券和活期可變利率票據等多樣化的金融產品與市場各種各樣的信用擴張工具。因其高杠桿、高流動性、低監管、低透明度等特征，影子銀行被認為是國際金融危機爆發的主要原因之一。它的潛在風險逐漸為世人關注，引起了我國監管層的重視并掀起熱議。
那么，對影子銀行如何界定就是首當其沖的問題。2011年4月，金融穩定理事會（FBS）的《影子銀行：內涵與外延》報告。該報告就影子銀行體系的內涵、風險成因、監管思路、監管方式等進行了闡述。FBS認為，從廣義角度看，影子銀行體系是指游離于（正規）傳統銀行體系之外的信用中介組織和信用中介業務，其期限/流動性轉換、有缺陷的信用風險轉移和杠桿化特征增加了系統性金融風險或監管套利風險。從狹義看，將影子銀行定義為“在正規銀行體系之外運行的，包括實體和業務活動在內的信用中介體系?！?/p>
2012年10月，時任中國銀行行長肖鋼在《中國日報》發表署名文章稱，中國銀行業乃至金融業未來巨大的風險來自于以銀行理財產品為代表的影子銀行。肖鋼在文中甚至稱，有些理財產品是“龐氏騙局”，因為某些理財產品根本沒有跟具體的投資項目掛鉤，其發行僅僅是為了償付此前發行的理財產品的本息。
該文使得對影子銀行探討再掀波瀾，對影子銀行的概念如超越邊界將引發監管難題的擔憂開始強力出現，分歧的焦點集中在對FBS所說的“（正規）傳統銀行體系”究竟是機構實體還是（借貸）業務形式的理解上。
我們看到，FBS認為，“影子銀行由影子銀行實體和影子銀行業務兩部分組成”，這說明影子銀行不僅僅是指實體，還可以具體指實體開展的某些業務。FBS還指出，“影子銀行實體從事的業務包括：（1）接受存款類資金，（2）到期轉移或流動性轉移，（3）信用風險轉移，（4）直接或間接信用杠桿。”那么，只要主營業務是上述4種業務之一以上的，均具有影子銀行的特征。
傳統銀行的核心業務是——借貸，更廣義上說是信用和資金融通業務。影子銀行，則有銀行業務之實而無其名。從這個角度來說，小額貸款公司、擔保公司、財務公司、金融租賃公司、典當行等都可歸入此類范疇。而從影子銀行在美國產生的背景來看，它是通過銀行貸款證券化進行信用擴張的一種方式。其核心是把傳統的銀行信貸關系演變為隱藏在證券化中的信貸關系。這種信貸關系看上去像傳統銀行但僅行使傳統銀行的功能而沒有傳統銀行的名義和組織構架，即類似一個影子銀行體系存在。這本質上是一種創新，雖然說創新與監管總是一對繞不開的矛盾統一體。中國有沒有這樣的影子銀行？有，但它們的表現形式不是實體而是業務，主要是各種理財產品，包括銀行理財、信托、券商理財、投資型保險、陽光私募等。與美國相比，我國的這一類影子銀行發展階段也較低。還有一個較為敏感的部分，就是以地下錢莊為代表的民間借貸。就地下錢莊而言，當前仍然處于非法地帶，但它顯然構成了中國式影子銀行的客觀存在。
“價值投資”投資的是什么價值？
請問老師，巴菲特的“價值投資”究竟投資的是什么價值？（江西省兵人）
專家：
“價值投資”理論最早是由美國哥倫比亞大學的本杰明·格雷厄姆創立，經過了巴菲特的使用和發揚光大，在投資界備受推崇。
“價值”始終是個模糊概念。我們認真思考一下，就會發現股票至少具有三種以上的價值：投資價值、交易價值、融資價值。
“投資價值”，一是指股票后面公司的盈利成長能力和分紅能力，特別是指企業創造自由現金流的能力；二是指公司這些能力與股票市場價格的差異，即公司內在價值和市場價格的差異。根據第一層意思，公司成長性越強、競爭優勢越突出，股票價值就越大。這種價值含義與公司的基本面緊密聯系，而與股票是否流通關系不大。所以巴菲特認為他不在意優秀的公司是否上市，或者股市是否會關閉根據第二層意思，公司內在價值越高，市場價格越低，投資價值就越大。這種價值含義顯然涵蓋了公司基本面和市場動態兩個方面，不能脫離市場來談價值。投資者必須同時利用公司的優勢和市場的錯誤來獲取機會。必須說明的是，這兩層意思并不矛盾，成長和便宜相輔相成，相得益彰。越是成長性強，越是市場價格低迷，投資價值就越大。
“交易價值”就是市場價值、投機價值，是指股票脫離公司母體后在市場上獲得的流動性價值。它與投資價值最大的區別就在于脫開了公司的基本面，而以價格趨勢解釋一切。交易價值僅僅與股票的市場波動、起伏、差價緊密聯系，與投資人群的心理狀態高度相關。體現在操作者的操作上則以看價格走勢的圖形和線段，打探各種消息，揣摩機構和股民心理，觀察成交量以判斷資金流進流出動向，最終實現高拋低吸等為特色。說簡單了，交易價值就是籌碼價值和炒作價值。股票的交易價值是顯而易見的，也是不可小看的。否則，我們很難解釋為什么技術派和短線操作者總是市場最多的人群，很難解釋那些圖形軟件為什么如此普及，更難解釋一家虧損累累的公司股票，為什么還能在市場上被炒得風生水起。
“融資價值”指的是股票在股市和銀行等資本市場融資的能力。這是企業所有者眼中最重要的價值。股票是企業所有者在資本市場融資集資的產物，企業所有者在這個領域獲得了最為豐厚的回報。上市之后，還可以用股票配股增發、質押典當。由于有上市公司的優勢地位，不用抵押也能融到巨額款項，甚至公司破產即將摘牌，股票的投資價值和交易價值均喪失殆盡的時候，押殼賣殼也能融到不少錢。同理，有些機構和個人通過洽購或拍賣買入無法盈利、無法流通的空殼股票，也是因為它還有牌照價值即融資價值?！叭谫Y價值”對其它機構和股民，也是融資融券的手段，不少人用股票獲得了相應的資金。
價值投資理論認為：股票價格圍繞“內在價值”的穩固基點上下波動，而內在價值可以用一定方法測定；股票價格長期來看有向“內在價值”回歸的趨勢；當股票價格低于內在價值即股票被低估時，就出現了投資機會。這其中提到了市場價格也就是實質價值和內在價值。
顯然，價值投資理論投資的是第一種價值——投資價值。實質價值常規的理解就是收盤價，也就是股票的價格。內在價值在理論上的定義很簡單：它是一家企業在其余下的壽命史中可以產生的現金的折現值。內在價值的評估沒有明確的計算方法，巴菲特等人提出了一些定性的評估指標，比如，沒有公式能計算公司的真正價值，唯一的方法是徹底的了解這家公司；應該去偏愛那些產生現金而非消化現金的公司（不需一再投入大量現金卻能持續產生穩定現金流）；目標公司就是以一個合理的價格買進一家容易了解且其未來5年10年乃至20年的獲利都很穩定的公司；等等。目前定量評估的基本和最主流方法是以企業未來盈利折現為依據的評估方法，具體來說有：股權自由現金流量（FCFE）、公司自由現金流（FCFF）、經濟增加值（EVA）、調整現值法（APV）、三階段股利折現模型（DDM）等。以上估值的基本原理都是基本一致的，即通過一定的處理方法把企業或股權的未來贏利折現，其中公司自由現金流量法（FCFF）模型應用最廣，也被認為是目前最合理有效的，而且可操作性很強的估值方法。
分紅險
分紅險的保障與投資功能哪個更為重要？在投保中有哪些注意事項？（安徽省
郭強）
專家：
分紅險其投資功能是從保障功能衍生出來的，并沒有像萬能險和投連險一樣設置有單獨的投資賬戶，其本質上還應以保障為主。不能拿分紅險與定期存款、銀行理財產品甚至基金、股票等的收益水平相比，保險的優勢是保值、安全，不會讓資金惡化。分紅險只是參與了投資，只是有效地抵御通脹，不是完全抵御通脹。消費者應該明確的是，分紅險始終是一種兼具高保障和投資功能的保險產品，既然它還提供保險保障和固定收益，就不能簡單比收益。
篇（3）
1、消費稅。我國消費稅開征于1994年，消費稅征收的目的主要是調整產業結構，引導消費方向。現行消費稅有14個稅目，與環境保護有關的稅目有成品油、小汽車、摩托車、木質一次性筷、實木地板等，其中汽車、摩托車因為使用汽油和柴油產生的尾氣會污染環境，所以在一定程度上通過對它們的征稅可以減少污染，從而達到保護環境的目的。然而，現在由于人們生活水平的提高以及對物質需求的不斷上升，此類措施對環境保護并不明顯。2、增值稅。我國增值稅開征于1979年，經過數次重要改革，為了促進經濟的健康發展，改革過程中不斷增加了一些體現環境保護的政策。目前與環境保護有關的增值稅政策主要包括低稅率和綜合利用資源減免稅兩個方面。例如，對于自來水、石油液化氣、天然氣、居民用煤炭制品、沼氣、二甲醚等貨物的銷售、進口實行13%低稅率政策，鼓勵清潔能源的使用向日常生活傾斜，在日常生活用能方面給予稅率優惠。3、關稅。我國關稅開征于1985年，是對進出我國境內的貨物及行李物品而征收的一種稅。在關稅方面，與綠色環保有關的稅收政策主要是針對進口高污染、高耗能以及資源性產品，通過對它們實行“綠色壁壘”，即采用高稅率來限制進口，達到保護環境的目的。4、資源稅。我國資源稅開征于1984年，它是針對自然資源的開采而征收的一種級差稅，例如對天然氣、黑色金屬礦原礦、原油、固體鹽等征稅?，F行資源稅征稅對象包括在我國境內開采應稅礦產品、鹽等，征收范圍較窄而不能實現對自然資源的全面保護，許多重要的自然資源并未納入征稅范圍，如淡水、森林、海洋等生物資源。5、城鎮土地使用稅和耕地占用稅。城鎮土地使用稅開征于1988年，耕地占用稅開征于1987年。這兩個稅均與土地使用有關，征收的目的是為了調節土地級差收入，以此促進城鎮土地和農用耕地資源的合理使用，保護有限的土地資源。根據國家統計局數據，2012年全國城鎮土地使用稅收入為1，541.72億元人民幣，全國耕地占用稅收入為1，620.71億元人民幣，兩者之和占全國稅收收入的3%左右，較低的征收力度使得它們在調節土地節約和合理利用方面效果并不明顯。
（二）我國綠色環保稅收存在的問題。
與西方發達國家健全完善的環境保護稅制相比，我國的綠色環境保護稅制相對滯后，存在的問題主要表現在：1、綠色環保稅收整體比重不高。據測算，當前與環境保護有關的綠色稅收占全部稅收收入的比重約10%左右，稅收“綠化”程度不高，節能減排方面的稅收優惠政策相對較少而且零散，缺乏系統性，環保型消費品減免稅范圍有限。另外，綠色稅收征管水平不高，一些優惠政策僅有原則規定，缺乏操作性強的實施細則，這些問題使得綠色稅收對環境的保護效果有限，從而削弱了綠色稅收保護環境的作用。2、環境保護稅缺失。與國外相比，中國環境稅收制度還不是很健全，缺乏專門的環境稅。環境稅主要針對工業“三廢”即廢水、廢氣、廢渣進行征收，但目前對于“三廢”排放只收取排污費，相比收稅強制性和穩定性較差，削弱了稅收對環境污染的調控力度，同時也減少了專門用于保護環境的稅收收入來源。3、稅收優惠形式單一、且相互獨立。中國目前的綠色稅收優惠措施形式單一，缺乏針對性和靈活性。有關環境保護的稅收優惠政策主要涉及一些減免稅項目，而這些減免項目會影響稅收優惠政策的執行效力。例如，在企業所得稅中，納稅人對工業“三廢”的再利用可以減征或免征企業所得稅；同時企業也可以通過投資抵免、加速折舊等優惠政策對保護環境，節能節水等方面給予鼓勵。然而，在整個稅收體系中所占的比例份額小且又零散，所以不能充分發揮監管作用。
二、構建我國綠色環保稅收體系的原則
（一）稅收公平原則。
稅收公平原則，就是通過采取各種稅收政策手段，糾正偏差，從而達到最佳狀態。發展市場經濟，稅收公平原則要求參與競爭的經濟主體擁有相同的競爭環境。稅收公平原則包括橫向公平和縱向公平兩個方面，橫向公平原則指具有相同經濟能力的納稅人，就應該負擔同等的稅負義務，這也意味著處于同一社會環境下的經濟主體應該擁有同等資源開發和享有健康環境的權利。因此，在納稅能力相同時，那些從自然資源獲益和破壞環境的單位和個人應承擔更多納稅義務。而縱向公平是在經濟能力不同、稅負不同的情況下，要求國家應根據納稅人對環境污染的程度和資源的開采程度來征稅，即誰對環境破壞的越嚴重，誰就要對破壞環境承擔更重的稅，誰開采的資源獲利多，誰交的稅負就越重。
（二）稅收效率原則。
稅收效率原則主要運用在稅收制度和稅收政策的制定方面，遵循這一原則有利于資源的合理配置和經濟機制的有效運轉。效率原則包括經濟效率和行政效率兩個方面。在稅收經濟效率原則中，通過提高資源的有效配置，從而不斷的促進經濟發展，使稅收制度和稅收政策盡可能保持中性，減少納稅人的額外經濟負擔；在行政效率原則中，與國家一定時期的稅收收入相比，盡可能地通過行政改革以降低稅收征管成本，從而增加稅收收入。
（三）?？顚Ｓ迷瓌t。
從美國、丹麥、荷蘭等西方國家的經驗來看，綠色稅收方面的收入應主要歸屬于地方收入，這樣不僅可以用于對當地環境的保護和維護，即用于環境保護事業，也可以用于對環保投資貸款。基于資源的優化配置，雖然?？顚Ｓ貌⒉皇翘岣呔G色稅收制度的唯一選擇，但在某些特定的情況下，專款專用也有其優點：首先，國家的財政資金作為專項環保資金是最可靠的來源；其次，在綠色稅收的早期階段，引進專款容易被接受，因為它強調綠色稅收和環保的相關性。因此，為了削減征收綠色稅收的壓力，我國在考慮目前環境保護資金不足的情況下，可以采用?？顚Ｓ谜?。此外，為了讓保護環境有充足的資金來源，我國政府還可以從其他直接稅和間接稅的收入中拿出一部分用于環境保護。
三、構建我國綠色環保稅收體系的建議
基于中國目前稅收制度存在的問題，應該根據中國的國情，提出能夠適應我國發展的綠色稅收體系。
（一）完善我國現行稅制中有關環境保護的稅種
1、適當增加資源稅的征收范圍和稅負能力。與其他國家對資源稅的征收范圍相比，我國的征收范圍過窄，難以遏制自然資源的過度開采。目前也可以將水資源、土地資源和森林資源納入資源稅。其次，進一步提高礦產資源稅的稅負，加大“從價定率”征收范圍，從而提高礦產資源過低的價格，對不可再生資源、稀缺資源也應開征相應的資源稅，這樣有利于減少資源的浪費，實現循環利用資源的目的。此外，為了對國家資源的合理開發和利用，也可以把土地使用稅、耕地占用稅納入資源稅，這樣方便資源稅制度的管理和規劃。2、改革消費稅，開征燃油稅。為了提高我國環保稅收收入，首先應將對汽油、柴油征收的消費稅改征燃油稅。其次應該繼續擴大稅基，引入一些新的消費稅稅目，例如汞鎘電池、不能自然降解的塑料袋等。最后利用稅率差異鼓勵高檔和無鉛汽油的使用，從而減少汽車尾氣對大氣的污染。3、完善關稅。當前我國污染環境的產品、有毒有害的化學用品以及不可再生資源濫用問題嚴重，為了降低這些商品對我境保護的威脅，同時為了避免國內優質戰略性資源的大量外流，我國應盡快實行綠色關稅制度。綠色關稅包括進口關稅和出口關稅，在進口關稅方面，通過“綠色壁壘”來控制污染產品和技術的流入；在出口關稅方面，針對國內諸如稀土等重要稀缺資源等，實行限制出口以保證合理存量。
（二）對環境保護收費進行征稅改革。
稅收具有強制性、固定性和無償性，征稅比一般的收費更具有法律約束。首先，稅收是由稅務機關統一征收，征收成本較低。為了保證環保資金的穩定性，提高環保資金使用效率，我國必須對排污費進行征稅改革。如將二氧化硫的排放費、水污染費改為二氧化硫稅和水污染稅。其次，根據自然資源開采程度和環境破壞程度對納稅人征收環境稅。如對工業“三廢”排放，可依據排放量的多少區別征收；對塑料包裝袋，可根據銷售收入的一定比例來征收。最后，可將環境稅劃分為地方稅，這樣地方政府可以將環境保護稅的收入來源作為專項資金，用于對環境保護的保護和治理。
（三）健全綠色稅收優惠政策。
為了促進我國經濟的可持續發展，我們應健全綠色稅收優惠政策?，F行的有關綠色環保的稅收優惠政策主要體現在減免稅及在此基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等措施。為了健全綠色稅收政策，首先對使用環保設備或技術應給予稅收扶持。例如，對技術的轉讓收入實行減免稅，對環保技術、技術轉讓費實行稅前扣除等；其次對從事環保的企業，進行稅收綜合減免優惠，例如對企業購買改進環保的設備應給予更多的稅收抵免政策，包括擴大加速折舊的范圍，增加投資退稅額等。
篇（4）
一、堅持以人為本，加強思想道德教育，把政風建設當一件大事來抓
為了促進廉政建設，我局從建立健全機制入手，實行了三項舉措，一是繼續發揚長期不懈把教育放在首位的傳統，今年制定了全年的學習計劃，建立每周一固定學習制度，實行專業業務學習和思想道德教育并重，一如既往、常抓不懈，教育和引導稽查人員要過好名利關、苦樂關、榮辱關，要潔身自好，抵制各種不正之風，增強稅干的廉政意識、責任意識、進取意識；二是引入社會監督機制對執法過程中的行為進行監督，請廣大納稅人對稽查人員的行為進行監督，提出反饋意見，改進稽查工作；三是貫徹執行《稅收執法過錯追究辦法》等文件精神，建立責任追究體系，從而在制度上約束稽查干部，促使稽查人員依法辦事。為深入貫徹黨的十五屆六中全會精神，認真落實皖地稅（2004）13號、15號文件精神，推進地稅系統的政風建設。我局根據縣局政風建設專項整治工作實施方案結合我局的實際情況，開展了卓有成效的工作，從2月上旬開始至4月底，分三個階段進行了為期三個月的專項整治，共形成讀書筆記4萬余字，學習心得體會1萬余字，上報信息稿件3篇，發放問卷17份，針對有些稅收案件的審理超過法定的審理期限、部分同志有時未著裝上崗的情況，進行了整改，政風專項整治工作取得了明顯成效。
二、嚴格依法辦事、積極組織稅收收入、發揮稽查的威攝作用
為了懲治偷稅，整頓和規范稅收秩序，凈化稅收環境，發揮稅務稽查的職能作用，為我縣全年任務的完成提供保障。我們精心組織、統籌安排、先后對金融保險、郵電通信、房地產開發、行政事業單位及個體商業共19戶納稅人進行稽查，查補稅款49.67萬元，入庫稅款34.79萬元。對那些隱瞞收入、長期不申報的納稅人堅決依法辦事，給予重拳打擊。共處罰11戶，處罰款4.75萬元，加收滯納金0.51萬元，對他們的違法行為予以公開曝光，震懾了違法者，維護正常的稅收秩序。
三、嚴格執行制度，完善內部考核，強化內部管理，為標準化創建工作做準備
我局今年申報二級標準化分局，為了創建工作得以順利完成，從今年年初就狠抓各項基礎工作，強化內部管理，做到獎優罰劣，充分調動同志們的工作積極性，上半年我們參照縣局《稽查考核辦法》，制定了《稽查考核實施細則》，對分局人員依崗位不同、職責差異，分別設定考核要點，以分值形式進行量化，使各項工作有章可循、有則可考。每月初制定切實可行的工作計劃，確定各項工作任務，并用書面形式下達到各職能股室，使每位同志對當月有什么工作要做心中有數，月份中各股及時反饋工作進展情況，月終進行小結，對照《細則》就每位同志的工作實際進行考核打分，對工作失職行為堅決給予處罰，情節輕微的按分值扣除計酬。經過幾個月的實踐，每個稅干都能端正工作態度，認真履行自己的工作職責，杜絕有事相互推諉現象的發生。尤其在稅收執法方面，從每一個具體的執法行為，每一個執法環節，每一份執法文書都做到嚴格把關，切實依法行政。
四、參加省、市交叉稽查，協助市局來我縣進行交叉稽查
5月份省局組織交叉稽查歷時20多天，我局抽調一名業務骨干參加，4—5月市局組織交叉稽查歷時50天，我們派一名業務骨干參加，5月份市局來我縣交叉稽查，我們給予積極配合和協助，這些活動不僅為交叉稽查增強了力量，作出了成績，也是對稽查人員一次很好的練兵，不但豐富了知識、開拓了視野，而且交流了經驗，大大提高了稽查人員的業務水平。
五、一如既往加強學習，提高行政執法水平
稽查是稅務的重要部門，工作質量的好壞最終取決于稽查人員隊伍素質的高低，只有建立一支政治合格、業務過硬、作風優良、能征善戰的稽查隊伍，才能不辱我們的神圣使命。鑒于此我局不但思想政治教育常抓不懈，而且從來沒有放松專業知識的學習，我局了規定每周一上午早學制度，要求每位同志必須參加集中學習，內容包括：新下發的文件、討論在稽查過程中發現的疑難問題、時事政治，以及對上個星期工作小結和本星期的工作安排。大家通過對某些情況的不同看法，暢所欲言、相互交流充分闡述各自見解，促進業務素質的共同提高。掌握計算機知識是信息時代對稅務稽查人員提出的新要求，為了適應知識經濟時代的需要，我局的同志利用晚上和星期天工作之外的業余時間，參閱有關計算機方面的書籍，并上機進行實際操作，通過近兩個月的緊張學習在對電腦知識有了大致了解的情況下，針對不懂的問題有的放失去縣中學上電腦知識課，同志們專心聽講、勤于思考、勤做筆記、不時向教師請教疑難問題，一個月上課時間受益匪淺，4月初參加計算機等級考試，1人獲得二級等級證書，4人獲得一級等級證書。面臨21世紀知識經濟的挑戰，大家都有一種緊迫感，認為自己只有不斷更新知識，才能適應新形勢下稽查工作的需要。大家在工作之余紛紛抓住點滴時間自學以強化自身素質，形成良好的學習氛圍。
六、適時進行稅法宣傳，增強納稅人的納稅意識
為了做好今年的稅法宣傳工作，我局早在三月底就今年的宣傳工作如何開展、采用哪些方式進行，作了周密的安排。在分局的臨街墻壁顯眼位置張貼了“誠信納稅、利國利民”等宣傳標語，向納稅戶發送《新征管法》30份、上門輔導如何申報企業所得稅和個人所得稅17次、向正在接受稽查的納稅人公開稅務稽查程序、解答納稅人提出的問題等多種形式進行稅法宣傳。平進在稅務稽查過程中適時進行稅法宣傳，做到稅法宣傳與政風建設相結合、稅法宣傳與懲罰稅收違法行為相結合。通過宣傳使廣大納稅人懂得“誠信納稅”是每個納稅人應盡的義務，“誠信納稅”就是最大的愛國，納稅人的納稅意識普遍增強。
篇（5）
一、競賽目的
通過競賽，檢驗和展示職業院校教師會計電算化、會計業務操作和財務數據處理技能，引領和促進中職學校財會類專業教育教學改革，提升職業院校教師的崗位適應與發展能力，提升教學質量。
二、競賽項目
1.會計手工技能競賽
2.會計實務技能競賽
3.財務數據處理與應用
4.智能財稅職業技能
三、組織領導
主辦單位：海南省教育廳
承辦單位：海南省商業學校、海南省中職會計工作室
技術支持單位：暢捷通信息技術股份有限公司、廣州市福思特科技有限公司、北京鵬燊國際科技有限公司、中聯集團教育科技有限公司。
四、競賽時間
1.競賽時間：11月13日—11月14日
序號
賽項
競賽時間
賽項模式
1
會計手工技能競賽
11.13
上午
9:00-13:00
個人賽
2
會計實務技能競賽
個人賽
3
財務數據處理與應用
11.14
上午
9:00-13:00
個人賽
4
智能財稅職業技能
個人賽
2.競賽場地：海南省商業學校
五、參賽對象
參賽對象包括海南省中等職業學校會計專業教師；允許1人報2個項目。
會計實務技能競賽為個人賽，每個學校限報4人；
財務數據處理與應用為個人賽，每個學校限報4人；
手工會計技能競賽為個人賽,每個學校限報4人, 系統設置為會計、出納、會計主管工作崗位，每一位選手需分別扮演各崗位的權限獨立完成一套業務。
智能財稅職業技能賽項為個人賽，每個學校限報4人，系統設置為票據整理崗、綜合財務崗、涉稅服務崗和管家服務崗4個崗位的實務操作內容，每一位選手需分別扮演各崗位的權限獨立完成一套業務。
六、競賽內容及評分標準
（一）競賽內容
1. 會計實務技能競賽（個人賽）
模擬制造業企業一個月的40-50筆經濟業務，執行《小企業會計準則》和現行稅法（截止2020年5月1日前），依據《小企業會計準則》、現行稅法（截止2020年5月1日前）和財政部《會計基礎工作規范》《企業會計信息化工作規范》，運用記賬憑證核算形式，經濟業務主要以原始憑證形式呈現，參賽選手根據題目要求完成相關業務處理。
競賽平臺啟用總賬、財務報表、工資、固定資產、購銷存管理、稅務等模塊，業務處理按要求在對應的模塊中完成?；静僮靼ǔ跏荚O置、填制和審核原始憑證、編制記賬憑證、審核記賬憑證、記賬、對賬并結賬、編制資產負債表和利潤表、防偽稅控開票、納稅申報等。要求參賽選手結合競賽平臺操作，由競賽平臺自動評分。比賽總分100分，限時180分鐘。
統一使用暢捷教育云平臺財稅一體化系統作為比賽平臺。
2. 手工會計技能競賽（個人賽）
手工會計技能競賽的比賽案例資料是模擬一家小型制造企業（一般納稅人）某個月的經濟業務，執行《小企業會計準則》和現行稅法，運用科目匯總表核算形式，完成 40～50 筆經濟業務的會計核算。操作過程包括：賬簿的設置、原始憑證的填制和審核、記賬憑證的填制與審核、科目匯總表的編制、賬簿的登記、對賬與結賬、財務報表的編制、納稅申報表編制等。競賽統一使用使用福思特財稅分崗位競賽系統。比賽總分為100分，比賽時間為180分鐘。
3. 財務數據處理與應用（個人賽）
（1）競賽要求
熟練運用Excel（2016 版本）處理財務數據錄入、整理、加工和分析。借助競賽系統完成：
財務數據錄入：根據原始數據錄入到 Excel 中，包括：標題、文字、數量、金額（1 位∽9 位）。
財務數據整理：根據原始數據錄入的結果、題目給定的條件進行篩選、整理或排序等。
財務數據加工：根據數據篩選和整理的數據結果，以及題目給定條件設定公式、引用函數對數據進一步加工、計算、引用或編輯。
財務數據分析：根據數據加工得出的結果或圖表進行分析（不定項選擇題）。
（2）項目內容
①單元格操作、數據處理基本操作、數據透視表中分析和處理數據。
②薪資管理應用，包括職工工資結算表、工資結算匯總表、工資分配表、社會保險繳費計算表和住房公積金繳費計算表、個人所得稅計算表等。
③采購管理應用，包括材料（商品）采購匯總表等。
④固定資產管理應用，包括固定資產折舊計算表（平均年限法、加速折舊法）等。
⑤產品成本管理應用，包括產品成本計算表（品種法）等。
⑥銷售管理應用，包括商品銷售收入匯總表、區域銷售業績統計、區域銷售目標或成本目標達成率分析等。
⑦財務分析應用，包括收入、成本、利潤分析、區域門店數與營業額相關性分析等。
（3）評分標準及成績評定
最終取數的結果正確，即可視為答案正確（按題目指定方法處理）。
（4）競賽時長與總分。比賽總分100分，限時90分鐘。
4. 智能財稅職業技能賽項（個人賽）
本賽項采用個人競賽方式，執行《企業會計準則》和現行稅法，模擬一家小型制造企業一個月的典型經濟業務，競賽內容涉及智能財稅系統初始設置、日常業務處理、期末會計事項處理、納稅申報表編制及政務服務等五個方面。
（二）評分標準
四個賽項由系統自動進行評分。
1.會計實務
競賽內容
技術要求
評分規則
參考分值
評分方式
初始
設置
按照題目要求進行初始設置
根據初始設置的內容進行評分
15
系統
會計憑
證填制（或生成）
按照題目要求填制、審核或填制原始憑證、編制或生成記賬憑證
根據原始憑證填制和審核，記賬憑證填制或生成的內容（種類、日期、附件張數、借貸方科目、借貸方金額、輔助核算信息等）進行評分
62
系統
憑證
審核
按照業務處理要求進行記賬憑證審核
根據憑證審核過程進行評分
3
系統
記賬
按照業務處理要求進行記賬
根據記賬的過程進行評分
對賬和
結賬
按照業務處理要求進行對賬和結賬
根據對賬和結賬的過程進行評分
編制
報表
編制資產負債表、利潤表
根據報表項目的設置和生成的數據評分
5
系統
電子開票與納稅申報
防偽稅控開票、增值稅納稅申報、城建稅和教育費附加納稅申報、企業所得稅納稅申報、個人所得稅納稅申報
根據財稅模塊設置和生成的數據評分
15
系統
合 計
100
2.手工會計技能
手工會計技能操作評分標準表
競賽內容
分工
評分規則
參考
分值
評分
方式
會計憑證編制與審核
會計
出納
會計主管
按照編制會計憑證的正確性和規范性評分。
60
系統
科目匯總表編制
會計主管
按照科目匯總表的編制的正確性評分。
3
系統
現金日記賬、銀行存款日記賬的設置與登記
出納
按照日記賬登記的正確性和規范性評分。
3
系統
發票領用、發票開具、發票認證
出納
按照相關操作的正確性、完整性和規范性評分。
12
系統
明細分類賬的設置與登記
會計
按照明細分類賬登記的正確性和規范性評分。
3
系統
總賬的設置與登記
會計主管
按照總賬登記的正確性和規范性評分。
3
系統
資產負債表和利潤表
會計主管
按照報表各項目指標的計算與填寫的正確性評分。
8
系統
納稅申報表
會計主管
按照申報表各項目指標的計算與填寫的正確性評分。
8
系統
合 計
100
3.財務數據處理與應用
財務數據處理與應用評分標準表
競賽內容
分值比例
評分方式
單元格操作；
數據處理基本操作；
數據透視表中分析和處理數據。
數據處理技巧
15%
系統
薪資管理應用，包括職工工資結算表、工資結算匯總表、工資分配表、社會保險繳費計算表和住房公積金繳費計算表、個人所得稅計算表等。
25%
系統
采購管理應用，包括材料（商品）采購匯總表等
10%
系統
固定資產管理應用，包括固定資產折舊計算表（平均年限法、加速折舊法）等。
10%
系統
產品成本管理應用，包括產品成本計算表（品種法）等。
10%
系統
銷售管理應用，包括商品銷售收入匯總表、區域銷售業績統計、區域銷售目標或成本目標達成率分析等。
15%
系統
財務分析應用，包括收入、成本、利潤分析、區域門店數與營業額相關性分析等。
15%
系統
合 計
100%
4.智能財稅職業技能
智能財稅職業技能賽評分標準
競賽
崗位
崗位任務
分值
評分方式
票據
整理
崗位
票據采集
對進銷項發票、費用類單據、銀行回單等單據的電子影像或數字發票進行采集。
25
系統
票據識別與查驗
使用票據管理系統對票據電子影像進行OCR識別，增值稅發票真偽自動查驗。根據系統自動初步完成的分類，人工對自動分類有誤的票據進行分類調整。對每張單據人工核查，確認識別的正確性。
55
系統
綜合
財務
崗位
票據制單
1.1通過票據管理系統開具的銷售發票自動生成記賬憑證；
1.2利用會計核算系統對通過票據審核的單張單據自動匹配業務類型并自動生成記賬憑證，并將該筆業務已采集的相關票據影像添加至憑證中；
1.3利用會計核算系統對票據進行匹配業務類型并采用批量制單自動生成記賬憑證；
1.4對會計核算系統自動匹配生成的記賬憑證進行檢查，如有錯誤進行手工調整匹配正確業務類型并生成記賬憑證；
1.5手動新增憑證，并將已采集的相關票據影像添加至憑證中；
1.6檢查含有增值稅進項稅的憑證，對有誤的增值稅進項稅進行稅目調整；
1.7對有輔助核算項的憑證進行增、刪、改、查等操作；
1.8對全部憑證進行增、刪、修改等操作；
1.9對生成的記賬憑證進行審核。
60
系統
2.固定資產管理
2.1啟用資產管理模塊，對資產卡片進行初始化設置，錄入期初數據，設置部門費用科目；
2.2對相關資產卡片進行增、刪、改操作，自動生成記賬憑證；
2.3按期間、分類別進行相關資產折舊的計算，自動生成記賬憑證。
20
系統
3.薪酬管理
3.1對薪酬管理模塊參數進行設置；
3.2對薪酬管理模塊進行人員、工資項目的增、刪、改操作；
3.3對職工薪酬、社保與公積金、個稅進行計算；
3.4在智能工資模塊對個人所得稅專項扣除與專項附加扣除進行檢查與修改；
3.5在智能工資模塊對社保及公積金的基數與比例進行批量調整；
3.6導出薪酬匯總表并按公司、部門、員工導出薪酬臺賬；
3.7在會計核算系統中自動生成計提工資、社保及公積金、代扣個稅等記賬憑證。
20
系統
4.月末結轉
4.1查詢計算未交增值稅，自動生成記賬憑證；
4.2計算各項稅金，自動生成記賬憑證；
4.3檢查核對科目余額表（現金、銀行、庫存不能為負數）；
4.4結轉銷售成本、損益結轉等，自動生成相關憑證。
30
系統
5.自動生成資產負債表、利潤表、現金流量表，完成月末結賬。
10
系統
管家
服務
崗位
1.審核記賬憑證、科目余額表、輔助賬等；
2.審核會計報表；
40
系統
3.對增值稅申報表進行審核；
4.對企業所得稅（季報）申報表進行審核；
5.對附加稅費申報表進行審核；
6.對已審核的納稅申報表進行當月的納稅申報；
20
系統
7.企業工商登記、企業信息公示申報業務操作；
8.參保人員社保登記、單位住房公積金網上開戶、核定社保和公積金基數等社保及公積金相關業務操作。
20
系統
稅務
服務
崗位
1.票據管理模塊基礎設置：根據給定的資料領用發票、添加商品服務檔案、完善客戶信息管理；
2.在票據系統中為企業開具增值稅普通發票、增值稅專用發票及增值稅電子普通發票；
3.開具紅字發票；
30
系統
4.對自動生成的增值稅申報表進行檢查與修改；
5.對自動生成的企業所得稅（季報）申報表、（季）財務報表等納稅申報表進行檢查與修改；
6.對各納稅申報表的減免稅情況進行檢查與修改；
7.對已審核的納稅申報表進行當月的納稅申報；
60
系統
8.企業稅務登記、企業稅務變更業務操作。
10
系統
合計
400
七、賽項命題及裁判
（一）命題：
四個賽項的命題由技術支持單位聘請省外高職會計專業的專家按照分值分布進行制題，然后由專家進行審核，最后由技術支持單位進行導題并進行保密工作，省內中職學校和工作室一律不參與制題和審核工作。
（二）裁判：
成立競賽委員會，人員由教育廳、技術支持單位、高校教師組成，組委會設主裁判一名，裁判若干名，裁判負責賽場的監考和成績的導入，省內中職學校和工作室成員不參與監考和成績統計。
八、獎項設置
會計電算化賽項設個人獎，按參賽人數的10%、20%、30%設一、二、三等獎。
手工會計賽項設團體獎，按參賽組數的10%、20%、30%設一、二、三等獎。
財務數據處理與應用賽項設個人獎，按參賽人數的10%、20%、30%設一、二、三等獎。
智能財稅職業技能賽項設個人獎，按參賽人數的10%、20%、30%設一、二、三等獎。
九、競賽規則及安全保障
（一）競賽規則
1.選手在工作人員的引導下進入考場，檢查座位號與抽簽號是否相符。在裁判人員指導下輸入準考證號。待比賽命令后，方可開始答題，考試系統自動倒計時。
2.比賽開始后30分鐘內選手不得交卷。比賽只允許交卷一次，不能重復交卷，不能隨意點擊交卷退場按鈕。
3.依據《小企業會計準則》、現行稅法和財政部會計基礎工作規范處理經濟業務。
4.按照比賽系統操作要求，完成相應的題目。
5.比賽結束時，將資料和工具整齊擺放在桌子上，經裁判人員確認后方可離開賽場，離開時不得帶走任何資料。
（二）安全保障
1.采用殺毒軟件對服務器進行防毒保護。
2.屏蔽競賽現場使用的電腦USB接口。
篇（6）
關鍵詞增值稅納稅籌劃
一、納稅人身份選擇籌劃
（一）兩種納稅人劃分標準及稅負比較
所謂增值稅納稅籌劃，是指在全面理解和精確把握增值稅稅法中各項條款的基礎上，結合納稅主體的具體條件，利用稅法中提供的優惠條款及其納稅籌劃空間，擬定多種增值稅納稅方案，并在多種可供選擇的納稅方案中，選擇最優方案以達到減輕稅負乃至整體稅后利潤最大化的一種管理活動。
增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人?，F行的《增值稅暫行條例實施細則》規定，小規模納稅人的標準為：一是從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的；二是除本條第一款第1項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80 萬元以下的。我國特定的納稅人交納特定的稅收，并享受特定的稅收優惠政策。納稅人可以通過對經營活動的某種特別安排，使其納稅人身份發生某種變化，從而達到減輕稅負或規避納稅義務的目的。
（二）兩種納稅人身份的籌劃
在稅法的規定下不同類別納稅人的稅率和征收方法各不相同，從而產生了進行納稅人身份籌劃的空間。企業設立、變更時正確的選擇增值稅納稅人身份，對企業的稅負影響是很大的。那么作為增值稅的納稅人，該如何選擇納稅人身份，這就要在合法的情況下合理的界定納稅人身份，科學的設計企業納稅人身份，從而有利于降低稅負，使企業獲得最大收益。
稅法規定，增值稅小規模納稅人不得領用專用發票。因而造成了從小規模納稅人處購買貨物不能計算進項稅額，這在一定程度上增加了小規模納稅人的稅負。從而影響購買者的積極性，以致進一步影響小規模納稅人的銷售量，但是這并不意味著小規模納稅人的稅負就一定重于一般納稅人。那么企業應該在什么情況下確定納稅人身份，這就可以通過增值率判別法來確定如何選擇納稅人的身份。增值率是增值額占不含稅銷售額的比例，也就是增值稅占銷售稅額的比例。這一比值我們稱之為無差別平衡點增值率。如果一個公司現處于小規模納稅人的身份，可以根據其增值率與17.6%大小關系判別其是否調整為一般納稅人，則可通過籌劃年度銷售收入總規模，調整認定為增值稅一般納稅人的時間，降低稅負，達到節稅目的。
二、企業日常經營活動中增值稅納稅籌劃
（一）采購過程的納稅籌劃
納稅負擔是企業購貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購買原材料等貨物，企業的負擔是不一樣的。一方面，企業所需的物資既可以從一般納稅人采購，也可以從小規模納稅人處采購，但由于取得的發票不同，導致了可以扣除的進項稅額不同。如果從一般納稅人購入，取得的增值稅專用
發票，可以按買價的17%抵扣進項稅；而如果從小規模納稅人處購入，則不能抵扣進項稅，即便能夠從稅務機關開票，也只能扣稅按買價的3%抵扣進項稅。不同的扣稅額度，會影響企業的稅負，最終會影響到企業的凈利潤及現金凈流量。另一方面，若小規模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業從小規模納稅人處采購也可能更劃算。
（二）兼營銷售行為的納稅籌劃
由于增值稅納稅人和營業稅納稅人所適用的計稅依據、稅率的不同，因此不是所有分開核算的公司都能夠取得節稅效益。是否分開核算取決于增值稅的含稅征收率與營業稅稅率的大小關系比較。增值稅一般納稅人的計稅原理是，應納稅額等于增值額乘以增值稅稅率，而增值額和應稅銷售額的比率又稱為增值率；營業稅的應納稅額等于應稅營業額乘以營業稅稅率。
應納增值稅稅額=銷售額×增值率×增值稅稅率
應納營業稅稅額=營業額×營業稅稅率
如果兩個稅種的稅收負擔相同，且增值稅的銷售額和營業稅的營業額相同，則有：
銷售額×增值率×增值稅稅率=營業額×營業稅稅率
增值率（A）=營業稅稅率÷增值稅稅率
所以結論為：當實際的增值率大于A 時，納稅人繳納營業稅比較合算；當實際增值率小于A 時，繳納增值稅比較合算。當營業稅稅率低于增值稅含稅征收率，選擇分開核算有利，反之則選擇不分開核算有利。
（三）銷售折扣和銷售折讓的納稅籌劃
在實際經濟活動中，企業銷售貨物或應稅勞務時，并不一定按原價銷售，而為使購貨方多買貨物，往往會給予購貨方非常優惠的價格，但是稅法有嚴格的規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；若將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，都不得從銷售中減除折扣額。稅法的折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，實物折扣應按增值稅條列“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。也就是說，一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理，均應按規定視同銷售貨物計算交納增值稅。但是，如果將實物折扣轉化為價格折扣，則可以進行合理的納稅籌劃，節約納稅支出。例如，某客戶購買10件商品，應給1件的折扣，在開具發票時，按銷售11件開具銷售數量和金額，然后在同一張發票用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關規定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節約了納稅支出。
三、有關增值稅優惠政策的稅收籌劃
（一）農產品的優惠政策
國家對農產品的特殊優惠政策在《增值稅暫行條例實施細則》中對新增值稅暫行條例第八條第三款規定：購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。為了降低稅負，企業必須按照《增值稅暫行條例及實施細則》的要求，進行分開核算，將銷售收入分別按照應稅、免稅、減稅等進行明細核算，還應將不同稅率的貨物或應稅勞務分開核算。只有這樣，國家的免稅、減稅政策企業才能享受。
（二）具體納稅的籌劃方法
當增值稅一般納稅人用自行生產的農產品（包括畜產品）繼續生產工業產品，應當將農產品的生產分設為獨立的法人機構，將農產品的連續加工改為獨立企業之間的購銷關系，以適用抵扣進項稅的規定：如一家乳品廠既有牧場養奶牛又有乳品加工車間，將原奶加工成含不同成分的袋裝、盒裝牛奶出售，按現行稅制規定，該類企業為工業生產企業，不屬農業生產者，其最終產品不屬于農產品，不享受農業生產者自產自銷的免稅待遇。
按增值稅稅法規定，這類企業可以抵扣的進項稅額主要有飼養奶牛所消耗的飼料。飼料包括草料和精飼料，草料由農場自產和農民收購，但只有向農民收購的草料、經稅務機關批準后，才能根據收購憑證按收購額的13%抵扣進項稅額。由于精飼料在上一環節是免稅（增值稅）產品，而本環節又不能取得增值稅專用發票，當然不能抵扣稅額，但其最終產品――加工出售的各種成品牛奶，應按17%計算銷項稅額。
這樣，其實際增值稅稅負往往超過13%了，為此，企業可以經過有關審批手續，將牧場和產品加工廠分為兩個獨立的企業 。雖然原來的生產程序不變，但經過工商登記后，都成了獨立法人。牧場生產銷售原奶，屬自產自銷農產品，可享受免稅待遇，銷售給乳品加工廠的原奶按正常的成本利潤率定價。分立后的乳品加工廠從牧場購進原奶，可作為農產品收購的稅務處理，按專用收購憑證所記收購額的13%計提進項稅額，銷項稅額的計算不變，其稅負可大為減輕。
四、增值稅納稅籌劃存在的問題及措施
（一）增值稅納稅籌劃存在的問題
1．納稅籌劃過度向避稅演進，國家稅收受損。增值稅稅收是我國財政收入的主要來源，納稅人為更大限度的“節稅”使企業達到盈利狀態，過度的利用稅法優惠政策的漏洞鉆營避稅，有時會超出了稅法范圍造成違法，這樣做雖然減少應納稅數額，變相減輕稅負，但卻會直接導致國家財政收入的減少，而且破壞了稅收政策的貫徹實施，使稅收的宏觀
調控職能失靈。
隨著社會經濟形勢的發展與變化，新事物層出不窮，新問題不斷涌現，現有的稅收法律、法規和制度不可避免地會出現過時或不適應之處，如覆蓋面上有空白點、銜接上有間隙處、掌握上存在模糊性等等。這些稅法的不完善或缺陷所在，難免會被納稅人在納稅籌劃時所利用，此為產生合理的“避稅”現象。
2．過度的籌劃干擾了企業的經營管理，破壞了公平競爭?？茖W的納稅籌劃有利于提高企業經營管理水平，但由于過度的避稅可以在政府整體稅負不變的情況下，使社會財富的分配份額逐漸向避稅一方傾斜，從而導致一些企業不注重提高經營管理水平，而是通過投機取巧來獲取較大利潤；使注重提高經營管理水平的企業相對利益受損。
（二）采取適當措施，完善管理制度
1．健全相關稅收法律制度。我們需要調整企業增值稅稅率及其它稅收優惠政策，縮小不同企業間稅率的差距，以減少企業進行避稅的外在誘因；同時修改完善《增值稅暫行條例實施細則》，加強稅收征管來治理納稅籌劃中的不合理現象。加強稅務干部隊伍建設，提高稅務干部素質，對加強稅收征管，防止納稅籌劃過度的向避稅演進將起著決定性的作用。
2．最大限度的讓企業納稅零風險。稅收零風險指稅務稽查無任何問題。我國企業對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險問題，納稅籌劃需要把規避稅收風險、實現稅收零風險納入進來。企業在接受稅務稽查時，會面臨著三種不同性質的稽查：
（1）日?；槟壳拔覈亩愂照鞴荏w制是征、管、查相分離，日?；槭侵富椴块T主要負責的對管轄區域內企業日常情況進行的檢查，要求被檢查的公司數量一般不得低于一定比例。
篇（7）
一、河南小微企業的情況調查
小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合一定條件如資產總額、應納稅所得額、從業人數額在一定數額以下的企業。至2012年底，河南省小微企業總數達到了38萬家，占全省企業總數的99%以上，總產出、營業收入、實交稅等重要指標均比上年增長20%以上。數量眾多的小微企業貢獻了河南省61%的GDP、51%的稅收和85%以上的新增就業崗位。統計數據顯示，民營企業提供了社會70%的工作崗位、50%的稅收，但是只占有社會大約30%的資源。
河南省中小企業局的統計數據表明，2012年，由于生產資料價格上漲，工資水平提高，小微企業生產成本上升較快，其中工業企業主管業務成本同比上升36.5%，造成部分小微企業盈利狀況不佳，處于“持平”或“虧損”狀態。
當前河南省的小微企業中，商貿企業手中無拳頭產品、制造企業沒有品牌優勢、經營單位沒有渠道優勢的現象普遍存在。更為顯著的問題還在于不少小微企業主目光短淺、誠信缺失，這些都是違背市場發展規律的企業初創時期的典型性格，它制約了小微企業成長壯大。
盡管2011年以來，國家出臺扶持小微企業發展的扶持政策，設立150億元的中小企業發展基金，三年內對小型微型企業免征管理類、登記類、證照類等22項行政事業性收費。河南省也調高了增值稅和營業稅起征點，發放小額貸款給小微企業，據調查發現：小微企業主對政策環境變化不關注、對政策研究沒興趣、對政府部門的認識較為片面，缺乏信任。
招人難，培養員工也難。小微企業沒錢、沒有培訓團隊，更不能讓員工走出去與外界進行交流，小微企業規模小、實力弱、抗風險能力差的特性，不少小微企業在人才管理上的短視、缺少投入都是其用人難的原因，招不來人更留不住人，缺乏企業發展的創新型人才。
現行的金融體制和計劃經濟的模式相適應，以工農中建為主的國有銀行基本上與以大企業為主的國有經濟相匹配，村鎮銀行、小額貸款公司等新型金融機構也沒能完全填補空白，沒有專業為小微企業服務的銀行或部門來負責小微企業的融資。營銷、貸前調查、上報材料、簽訂合同，貸款發放后還有貸后檢查，小微企業貸款占用的人力資源、執行的金融流程一點不比大企業少；貸款給小微企業的金融風險也讓銀行更謹慎從事。
政府部門的低效率和經常性的檢查等行為增加了小微企業的經營成本，這筆成本很多時候遠遠多于每年需要支付的行政事業性收費。減免的行政事業性收費對小微企業影響不大。
河南利用產糧大省的優勢，決意做全國人的“廚房”，三全食品，方便面為中國的餐桌提供方便食品，但新出臺的速凍米面制品食品新國標和乳業新國標都被爆料初稿由大型企業起草甚至被大企業“綁架”。在行業標準制定方面小微企業缺少發言權，當地政府在發放貸款、技術支持、政府采購、市場準入等政策扶持方面，小微企業和當地政府的納稅大戶相比，小微企業獲得的補助都顯得微不足道。
截至2011年底，全省各類市場主體總量超過250萬戶，其中，中小企業占各類市場主體總數的99%以上；全省私營企業超過34萬戶，個體工商戶實有戶數已突破200萬大關。龐大的群體有著龐大的需求，能滿足需求的卻是少數。
小微企業的生存狀況依然陷于困境：流動資金短缺，通貨膨脹造成材料人工運輸成本居高不下，企業難以招到技術過硬的員工，訂單減少，小微企業稅費依然過重，實際稅負已經超過其收入的30%。數量眾多的小微企業在搞活經濟，吸納就業，科技創新，促進社會和諧穩定等方面具有不可替代的作用。
二、國家現行對小微企業的稅費減免和金融扶持政策及其效應
2009年爆發全球金融危機之后，在寬松的貨幣政策和積極的財政政策等經濟刺激政策下，國家經濟形勢依然先陷入滯漲后開始進入下行通道。小微企業經營壓力大、成本上升、融資困難和稅費偏重等問題突出。為提振經濟，增加就業，改善小微企業經營環境，近兩年國家陸續密集一系列有利于降低小微企業負擔的降稅免費政策。
國家調整對小微企業的所得稅優惠政策，從2011年2月開始對小微企業實行所得稅優惠稅率減按50%征收，后又將小型微利企業減半征收企業所得稅政策延長至2015年底并擴大范圍；財政部連同國家發改委印發通知，決定從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業免征管理類、登記類、證照類行政事業性收費，具體包括22項收費；在更多的地方和領域開展營業稅改征增值稅的試點，提高增值稅和營業稅起征點；對金融機構與小型微型企業簽訂的借款合同三年內免征印花稅，將貸款損失準備金稅前扣除政策延長至2013年底；銀行業金融機構對小型微型企業貸款的增速不低于全部貸款平均增速，對達到要求的小金融機構執行較低存款準備金率，適當提高對小型微型企業貸款不良率的容忍度，完善小企業貸款呆賬核銷規定、支持商業銀行發行專項用于小型微型企業貸款的金融債等。
2012年4月27日，國務院又《關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》，出臺8個方面29條支持小微企業健康發展的政策措施?！兑庖姟诽岢觯哼M一步加大對小型微型企業的財稅支持力度、緩解融資困難、推動創新發展、支持開拓市場、提高管理水平，促進集聚發展、加強公共服務。在強調落實2011年10月12日國務院常務會議確定的支持小型微型企業發展九條財稅金融政策的同時，進一步提出將2012年中小企業專項資金規模擴大到141.7億元，并向小型微型企業傾斜；中央財政安排150億元資金，依法設立國家中小企業發展基金，引導地方、創業投資機構及其他社會資金支持處于初創期的小型微型企業，對企事業單位、社會團體和個人等向基金捐贈資金，在一定比例內給予稅收優惠。規定負有編制部門預算職責的各部門，應安排不低于年度政府采購項目預算總額18%的份額給小型微型企業，在政府采購評審中對小型微型企業產品給予6%～10%的價格扣除；繼續減免部分涉企收費并清理取消各種不合規收費等。
小微企業對這些優惠政策的反應如何？這些政策落實的效果如何？小微企業目前最需要國家在哪些方面給予政策支持？據中國經濟時報調查組對全國6省16市、不同行業的113家小微企業主走訪調研后發現，大部分小微企業不知道有這么多扶持政策；不同城市、不同行業的小微企業對政策扶持以及稅費減少的感知略有差異。只有少數企業認為政策落實到位，這些企業主要是科技型小微企業。有相當多的小微企業反映，“知道有優惠政策，但從未享受過”。有些“奶酪”政策附帶著諸多限制性條款使得小微企業無法享受，“雞肋”政策又不具吸引力，且“享受”政策過程中的高成本使得很多小微企業沒有精力去爭取。政策執行欠靈活，好政策沒有落實好，中央扶持政策應落地有聲，地方政府應把中央政策貫徹到底，別找借口，相關細則應及時出臺，有效執行。制度的不健全，也使得好政策沒有得到有效的落實。
三、促進河南小微企業健康發展的財稅金融政策的建議
2012年以河南為核心的中原經濟區建設成為國家戰略。中原經濟區是以全國主體功能區規劃明確的重點開發區域為基礎、中原城市群為支撐、涵蓋河南全省、延及周邊地區的經濟區域，地理位置重要，糧食優勢突出，市場潛力巨大，文化底蘊深厚，在全國改革發展大局中具有重要戰略地位。
在中原經濟區建設上升為國家戰略的大背景下，國家賦予河南中原經濟區許多“先行先試”的權力。河南是人力資源大省，近40萬家的小微企業在活躍經濟、吸納就業方面具有不可估量的作用，具有吸容就業能力強、創業探索能力強、促進自由競爭能力強三個特點，成為主體經濟的有益補充。因此，關于促進河南省小微企業發展的財稅政策研究，成為政府學界熱議的問題。
政府應成立專門主管小微企業融資的職能部門，各級政府把大中銀行對小微企業放貸的規模作為績效評價的指標之一。在現行以計劃經濟為主的金融框架體系內，成立專門針對小微企業的融資部門，簡化放貸程序，節約銀行人力成本，在縣鄉村成立農村銀行，加強對現有的擔保公司和小額貸款公司的監督，規范民間借貸，避免這些擔保公司和小額貸款公司成為漁利小微企業的政府衙門。著重培育一大批能與小微企業“對接”的民營小銀行，同時在利率上給予更加靈活方便的政策，從而建立與市場經濟相適應的金融體系，進一步深化農村信用社改革，積極培育面向小型微型企業和‘三農’的金融機構”，這一政策也給小微企業發展帶來了積極的信號。
（一）設立與小微企業融資需求相適應的金融機構
如何培育“面向小型微型企業和‘三農’的金融機構”？它們應當具有哪些特點？和當前的商業銀行不同，這些金融機構首先要符合小微企業的生產特點和運作模式。從世界各國的做法來看，小型微利企業基本上靠的是無抵押、無擔保的信用貸款，為小型微利企業服務的金融機構要根據小微企業的特點，建立自己的一套信用體系。只有有了自己的專屬資融平臺，小型微利企業才能擺脫和大企業“搶食”、“喊渴”的尷尬局面。
河南省政府組織27家銀行搭建的小微企業“融資超市”、以及河南省銀行業開展2012年小微企業金融服務宣傳月等活動有效緩解小微企業的資金緊張問題。小微企業也要主動加強與行業協會等相關組織的聯系。因為銀企雙方信息的不對稱，不少銀行都是通過行業協會來開發客戶，有組織的小微企業更容易獲得貸款，融資成本也會更低。建立銀行業和小微企業之間對接的長效機制，為銀企雙方提供相互了解更加廣泛的信息平臺和通道，改進小微企業融資的成本和效率。
建議：許昌銀行在2013年初推出“小微時貸”短期融資品種，主要服務河南的小微企業，滿足小微企業短期融資的需要?！靶∥r貸”是指借款人為生產經營主體（微型企業、小型企業、中型企業或個體工商戶）與個人生活主體（家庭）高度關聯的自然人或法人，用途為生產經營性質，并采用基于重視非財務因素分析的專門技術辦理的一種創新型貸款業務。
“小微時貸”的特點集中體現為“快捷、方便、靈活”。流程簡化、放款迅速是首位的。三到五天放款，用時短是“微時貸”最大的特色?！靶∥r貸”概括起來就是“一個核心，兩個基點”。一個核心就是速度快，時間短。兩個基點一個是發放額度小，單戶或單筆最高額度不超過500萬元；另一個是面向草根，目標客戶群是生產經營與家庭生活一體化的小型企業和微型企業。另外，我們實行“積分定價”制，客戶與本行發生的存款、取款、貸款、還款、結算等業務量和誠信記錄均形成貢獻度積分，客戶貢獻度決定貸款時利率優惠的程度。其期限最長為1年，由客戶的生產經營周期決定；額度最高500萬元，由客戶生產經營的資金需求量決定；利率在法定最高利率限額內靈活定價，由客戶對本行的貢獻積分決定；其擔保破除“抵押物崇拜”，以有效擔保為目標，由客戶自身條件和現金流特征、風險特征決定。還款方式實行按月還款，靈活約定，由客戶現金流速度和及時減負的意愿決定?？傊靶∥r貸”是一道主要由客戶自己決定的自助大餐，及時滿足小微企業短期小額便捷的臨時資金需求。
對小微企業從金融機構的借款不但免除印花稅，而且高于同期的貸款利率可以據實扣除，或者高出同期銀行貸款的部分財政貼息。同時利用社會誠信體系，作為小額擔保公司和政府的融資租賃公司向小微企業提供金融服務的質量和數量的資格審查標準，避免對貸款申請人煩瑣的資格審查程序。
（二）實行單一所得稅制，制訂級距較大超額累進稅制
因為小微企業原來的稅制設計就適應比較低檔的稅率，降稅免稅帶來的經濟利益也不大。免除對小微企業的各種行政類收費，工商年檢。據不完全統計，目前向小微企業征收行政性收費的部門就有18個，收費項目達69個大類。可以嘗試建立針對“小微企業”的便利化稅費征管機制，如由一個稅務機關征收所有稅費，避免出現多個征管機關對小微企業進行“走馬燈”重復征管的情況；由于小微企業大多會計核算不規范，賬冊不全，稅務機關一般采用核定征收的方式，核定征收可以考慮一年或者半年一核定的方式，以避免經濟形勢已經變壞，還是按經濟形勢好的時候核定的稅額對小微企業征稅。
建議：考慮采用單一的綜合定額或綜合征收率征收所有稅費，歸屬不同政府部門的稅費在征收稅費后，按照各自相應的分配比例在入庫環節再進行分配。這樣也可避免部門爭相收費的預算外資金成為財政難以監管的“第二國庫”。也可有效阻止亂收費的現象，鏟除腐敗滋生的溫床。
（三）改善創業環境，在教育培訓、社會保障、公共信息服務等方面加大支持力度
為促進小微企業從業人員素質的提高，提高小微企業經營管理者的水平，提高資源配置效率，改善小微企業創業的社會環境，提供企業發展需要的工程師和熟練技工，促進小微企業轉型升級，產品的升級換代，促進中原經濟區建設的步伐。
建議：為保證家庭作坊式的小微企業用工的勞動技能，提高小微企業資本技術的構成，通過稅收優惠鼓勵創業，提高勞動者技能水平，對個人的家庭教育支出列入個體經營企業的個人所得稅的扣除項目，對小微企業的教育培訓支出給予一定的稅收優惠，對失業者提供就業培訓的機構給予一定的稅收優惠，從培訓機構的應納稅所得額中扣除，延長創業者的免稅期限，從目前的三年免征三稅（營業稅，城市維護建設稅，所得稅）的期限延長至5年甚至更長。
對小微企業接受一定比例的高校畢業生、殘疾人員等新增就業人員，加大政策優惠力度，政府免費提供職工培訓費和承擔各項社會保險，產品研發費用雙倍從稅前扣除，職工的社會保障資金由政府支付。
對自謀職業自主創業的高校畢業生，對個體經營的每戶年經營所得由現在的每戶8 000元的扣除限額提高到每戶40 000元，也同個人所得稅持平，并且依次扣除營業稅城市維護建設稅，所得稅延長至5年。
（四）加大對科技研發的財政支持，對小微企業技術創新進行引導
生存競爭的壓力促使小微企業開發具有競爭力的產品，占領各種市場縫隙，從而使不少小微企業成為新技術開發的重要來源，各級政府在編制年度政府預算加大政府采購的份額，尤其是公共服務領域。家居裝修、家政服務、快遞業、信息服務等。加大對小型微型企業產品的政府采購份額，保證科技創新性企業產品的銷售。值得提及的是小微企業自主探索發展新興產業，主要依靠自籌資金并承擔市場風險，顯示出了政府扶持成本低、政府稅源擴大的優勢。
建議：政府可考慮建立重要技術的研究開發費補助金制度，對一般項目政府補助二分之一的研發經費，對環保節能項目、有利于產品出口型項目、能提高行業國際競爭力的項目政府補助四分之三的研發經費。還需通過加大政府采購份額支持小微企業產品銷售。
（五）加強對小型微型企業的公共信息服務平臺的建設
國家規劃到2015年，支持建立和完善4 000個為小型微型企業服務的公共服務平臺，重點培育認定500個國家中小企業公共服務示范平臺，支持小型微型企業技術改造，提升創新能力和經營管理水平，為小型微型企業創造良好的發展環境。河南是人口大省，小微企業數以萬計，急需共建小微企業財稅政策，材料人工、出口、科技信息交流平臺，創設利于創業發展的社會環境。
建議：設立專屬小微企業的信息平臺，做為小微企業提供供求信息，宣傳國家政策的窗口，更有利于發揮小微企業“船小好調頭”的優勢。
篇（8）
(一)重流轉，輕持有
房地產持有階段課稅少、稅負輕；而流通環節，多個稅種同時課征。著重對營業性房屋、個人出租房屋征稅，如個人房屋出租收入既要征收房產稅，又要征收營業稅和個人所得稅，明顯存在重復征稅的問題。但不對個人非營業性住房征房產稅，這相當于給了土地持有者無息貸款，只要未流通，就無須為土地的增值而納稅。這樣做實際上鼓勵了土地持有，助長了土地投機，導致了高房價與高空置率的存在。據國家統計局的數據，截止20*年4月，全國商品房空置面積為1.27億平方米，其中空置商品住宅0.69億平方米，全國空置率超過25%，大大超過國際公認的10%的警戒線。一邊是1億多平方米的商品房白白空置，一邊是大量迫切需要住房的居民買不起房子，這一不正常的現象已到了需要嚴重關注的時候了。
(二)稅制不統一，內外兩套有違公平
內企及華籍居民適用房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅，外企和外籍人士適用土地使用費和**年當時的政務院公布的《城市房地產稅暫行條例》的城市房地產稅。這不僅給稅收征管增加了難度和成本，還造成內外資企業競爭起點不同，稅負不公，不利于統一市場的構建和市場經濟體制的培育發展。
(三)稅收立法層次低，征稅依據不太充分
按稅收法律主義原則，稅收的征收必須基于法律的規定進行，沒有法律依據，國家就不能征稅、任何人就不得被要求納稅。這里所指的法律僅限于國家立法機關制定的法律，不包括行政法規。但我們現行的企業房地產稅、城鎮土地使用稅，其法律依據是由國務院制定并以暫行條例的形式頒布實施的行政法規，級次較低。
(四)征稅范圍窄，財政功能不強
房產稅限在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收，還把行政機關、人民團體、軍隊自用、財政撥付事業費的機構、個人居住用房等房產列為免稅對象；土地使用稅也排除了農村土地，僅限于對城鎮土地征稅。房地產稅范圍過窄，稅基偏小，收入不高，也使其難以成為地方政府的主體稅種。
(五)稅、費不清，費高于稅
目前，我國涉及房地產開發、銷售全過程的所有稅收，約占建設成本的9%；而如配套費等各類規費卻達到41%。
(六)配套制度不健全，稅收征管難度大
考慮到將來的稅制改革，需要進行財產評估的稅種和數量會很多，而我國的房地產評估業起步較晚，既不規范也不成熟。房產評估制度作為房地產稅收的主要輔助手段還很不健全，目前還無法幫助實現房地產稅收的順利征收。
二、房地產稅制改革的總體思路
采取“一清，二轉，三改，四留”的辦法，即對現行涉及房地產方面的稅種進行整合，清理取締不適應經濟發展的稅種，合并稅基重疊或有緊密關聯的稅種；將流轉環節過重的稅收負擔轉移到房地產持有階段；把一部分體現政府職能，屬于稅收性質，且便于稅收征管的收費，改為征稅；對符合國際通行作法，又屬必要的少量規費，繼續規范化保留。統一內外資企業的房產稅，簡化稅制；提升房地產稅收的立法層次；擴大稅基，公平稅負；建立和完善房地產估價制度等配套措施，促進我國房地產市場持續、健康、有序地發展。
三、房地產稅制改革的具體設想
(一)合并稅種，開征統一規范的物業稅或不動產稅
把房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅和土地使用費，以及屬于稅收性質的其他收費，合并為全國統一的物業稅。既包括房屋、土地，又包括難以算作房屋的其他地上建筑物及附著物。我國物業稅的主要設想如下：
1.擴大征收范圍，確定征免界限。要改變房地產稅收重流轉，輕持有的現狀，就必須適應市場經濟發展的要求，擴大不動產的征收范圍，取消那些不適應現實情況的減免。一是取消個人所有非營業性住房免稅的規定，初期可把征稅范圍只限制在非普通住房，特別是對占用土地資源多，擁有住房面積大的豪宅、別墅等高檔房實行高稅率，而對占土地資源少、擁有住房面積小的低收入階層給予稅收減免政策。這樣可改變部分居民買不起房，而買得起的人因持有成本過低，就多買多占的現狀。這筆稅款應專項使用，作為廉租房、經濟適用房建設專項基金，鼓勵房地產開發企業積極建設廉租房和經濟適用房，也可作為對符合城鎮居民最低生活保障標準且住房有困難的家庭提供購房或住房租金補貼，這樣將高收入者的收入轉移給低收入者，抑制目前我國逐漸拉大的收入差距，控制收入分配中的“馬太效應”，緩和社會矛盾，構建和諧社會。二是取消對事業單位有關免稅的規定，把非公益性事業單位和社會團體用地用房納入征稅范圍。三是把農村的工商營業用房和高標準住房納入征稅范圍。
2.對房產稅以評估市場價作為計稅依據?，F行房產稅一是從價計征，是以房產余值(房產原值一次扣除10%--30%后的余值)作為計稅依據；二是從租計征，以租金收入作為計稅依據。這很不合理，按歷史成本價余值征收，使得稅收收入與房地產價值背離，國家不能分享土地增值收益，還將承擔通貨膨脹損失；從租計征的則對其實際租金難以把握，且對經營行為征稅與營業稅有交叉；而且對同一宗房地產按從租計征與從價計征兩種方法分別計算出的稅額相差很大。
3.對土地使用稅應按類型和用途分別制定稅率。現行城鎮土地使用稅是分地區按單位面積實行固定稅額的辦法，一是國家不能及時分享土地增值收益；二是稅率過低，且不同等級土地之間的稅額差距太小，體現不了調節級差收入的作用，對促使土地使用者節約用地，提高土地使用效益等方面的效果不明顯；三是隨著城鄉經濟的發展，許多地方城鄉結合部難以區分，分設在城鄉的企業由于地理位置的不同，也會產生稅負差別；四是部分減免稅規定，過多地照顧了納稅困難企業，不利于一些占地面積大而經濟效益差的企業加強自身的經營管理，影響企業間的平等競爭。對此可借鑒國際通行作法，對個人住房按類型、經過評估的市場價格采用三四級超額累進稅率制。
4.全國稅率應有彈性。我國地域廣闊，經濟發展極不平衡，全國不宜采用統一稅率。可設立一個彈性控制區間，各地根據經濟發展的水平、納稅人支付能力等因素，在許可的范圍內選擇適用的稅率。
(二)提高立法級次，下放管理權限
中央制定物業稅的基本法，對稅法要素做原則性規定，而由省級立法機關或政府制定細則，明確具體征收范圍、稅目稅率、減免優惠、實施辦法及其征收管理等，不僅有利于維護中央的稅制統一，而且有利于各地因地制宜、靈活處理稅收問題，充分調動地方政府的積極性，逐步把物業稅培育成為縣市級地方稅的主體稅種。
(三)開征不動產閑置稅
篇（9）
Abstract：CurrentrealestatetaxsystemofChinacannotaccordwiththemarketeconomydevelopmentandhastheproblemssuchasemphasizingcirculationbutoverlookingholding，heterogeneoustaxationsystem，lowlevellegislation，narrowtaxationscope，incompletematchedsystemandsoon.Asaresult，basedonthecurrenteconomicdevelopmentsituationandsocialdemand，healthydevelopmentofrealestatemarketcanbepromotedbyintegratingtaxationcoverage，devolutionofmanagementright，levyingidletaxforimmovableassets，completingallkindsofmatchedreformmeasures，completingtaxationsystemassoonaspossibleandalleviatingsocialcontradiction.
Keywords：realestate；taxationsystem；reform
一、我國現行房地產稅制存在的主要矛盾
我國現行的房地產稅制中，涉及到營業稅、土地增值稅、房產稅、城市房地產稅、契稅、耕地占用稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地使用費等10余類。隨著住房制度的全面改革以及房地產市場的建立和發展，房地產稅制與經濟發展存在矛盾，不同稅種之間也存在沖突。這不適應當前人們已購有較多較高價位住宅，需要進行有區別的財產占有關系的稅收再分配調節，緩和社會矛盾的迫切要求，也不適應需要通過稅收調節房地產供需關系及其結構，促進房地產市場持續健康發展的現實要求。
(一)重流轉，輕持有
房地產持有階段課稅少、稅負輕；而流通環節，多個稅種同時課征。著重對營業性房屋、個人出租房屋征稅，如個人房屋出租收入既要征收房產稅，又要征收營業稅和個人所得稅，明顯存在重復征稅的問題。但不對個人非營業性住房征房產稅，這相當于給了土地持有者無息貸款，只要未流通，就無須為土地的增值而納稅。這樣做實際上鼓勵了土地持有，助長了土地投機，導致了高房價與高空置率的存在。據國家統計局的數據，截止2007年4月，全國商品房空置面積為1.27億平方米，其中空置商品住宅0.69億平方米，全國空置率超過25%，大大超過國際公認的10%的警戒線。一邊是1億多平方米的商品房白白空置，一邊是大量迫切需要住房的居民買不起房子，這一不正常的現象已到了需要嚴重關注的時候了。
(二)稅制不統一，內外兩套有違公平
內企及華籍居民適用房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅，外企和外籍人士適用土地使用費和1951年當時的政務院公布的《城市房地產稅暫行條例》的城市房地產稅。這不僅給稅收征管增加了難度和成本，還造成內外資企業競爭起點不同，稅負不公，不利于統一市場的構建和市場經濟體制的培育發展。
(三)稅收立法層次低，征稅依據不太充分
按稅收法律主義原則，稅收的征收必須基于法律的規定進行，沒有法律依據，國家就不能征稅、任何人就不得被要求納稅。這里所指的法律僅限于國家立法機關制定的法律，不包括行政法規。但我們現行的企業房地產稅、城鎮土地使用稅，其法律依據是由國務院制定并以暫行條例的形式頒布實施的行政法規，級次較低。
(四)征稅范圍窄，財政功能不強
房產稅限在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收，還把行政機關、人民團體、軍隊自用、財政撥付事業費的機構、個人居住用房等房產列為免稅對象；土地使用稅也排除了農村土地，僅限于對城鎮土地征稅。房地產稅范圍過窄，稅基偏小，收入不高，也使其難以成為地方政府的主體稅種。
(五)稅、費不清，費高于稅
目前，我國涉及房地產開發、銷售全過程的所有稅收，約占建設成本的9%；而如配套費等各類規費卻達到41%。
(六)配套制度不健全，稅收征管難度大
考慮到將來的稅制改革，需要進行財產評估的稅種和數量會很多，而我國的房地產評估業起步較晚，既不規范也不成熟。房產評估制度作為房地產稅收的主要輔助手段還很不健全，目前還無法幫助實現房地產稅收的順利征收。
二、房地產稅制改革的總體思路
采取“一清，二轉，三改，四留”的辦法，即對現行涉及房地產方面的稅種進行整合，清理取締不適應經濟發展的稅種，合并稅基重疊或有緊密關聯的稅種；將流轉環節過重的稅收負擔轉移到房地產持有階段；把一部分體現政府職能，屬于稅收性質，且便于稅收征管的收費，改為征稅；對符合國際通行作法，又屬必要的少量規費，繼續規范化保留。統一內外資企業的房產稅，簡化稅制；提升房地產稅收的立法層次；擴大稅基，公平稅負；建立和完善房地產估價制度等配套措施，促進我國房地產市場持續、健康、有序地發展。
三、房地產稅制改革的具體設想
(一)合并稅種，開征統一規范的物業稅或不動產稅
把房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅和土地使用費，以及屬于稅收性質的其他收費，合并為全國統一的物業稅。既包括房屋、土地，又包括難以算作房屋的其他地上建筑物及附著物。我國物業稅的主要設想如下：
1.擴大征收范圍，確定征免界限。要改變房地產稅收重流轉，輕持有的現狀，就必須適應市場經濟發展的要求，擴大不動產的征收范圍，取消那些不適應現實情況的減免。一是取消個人所有非營業性住房免稅的規定，初期可把征稅范圍只限制在非普通住房，特別是對占用土地資源多，擁有住房面積大的豪宅、別墅等高檔房實行高稅率，而對占土地資源少、擁有住房面積小的低收入階層給予稅收減免政策。這樣可改變部分居民買不起房，而買得起的人因持有成本過低，就多買多占的現狀。這筆稅款應專項使用，作為廉租房、經濟適用房建設專項基金，鼓勵房地產開發企業積極建設廉租房和經濟適用房，也可作為對符合城鎮居民最低生活保障標準且住房有困難的家庭提供購房或住房租金補貼，這樣將高收入者的收入轉移給低收入者，抑制目前我國逐漸拉大的收入差距，控制收入分配中的“馬太效應”，緩和社會矛盾，構建和諧社會。二是取消對事業單位有關免稅的規定，把非公益性事業單位和社會團體用地用房納入征稅范圍。三是把農村的工商營業用房和高標準住房納入征稅范圍。
2.對房產稅以評估市場價作為計稅依據?，F行房產稅一是從價計征，是以房產余值(房產原值一次扣除10%--30%后的余值)作為計稅依據；二是從租計征，以租金收入作為計稅依據。這很不合理，按歷史成本價余值征收，使得稅收收入與房地產價值背離，國家不能分享土地增值收益，還將承擔通貨膨脹損失；從租計征的則對其實際租金難以把握，且對經營行為征稅與營業稅有交叉；而且對同一宗房地產按從租計征與從價計征兩種方法分別計算出的稅額相差很大。
3.對土地使用稅應按類型和用途分別制定稅率。現行城鎮土地使用稅是分地區按單位面積實行固定稅額的辦法，一是國家不能及時分享土地增值收益；二是稅率過低，且不同等級土地之間的稅額差距太小，體現不了調節級差收入的作用，對促使土地使用者節約用地，提高土地使用效益等方面的效果不明顯；三是隨著城鄉經濟的發展，許多地方城鄉結合部難以區分，分設在城鄉的企業由于地理位置的不同，也會產生稅負差別；四是部分減免稅規定，過多地照顧了納稅困難企業，不利于一些占地面積大而經濟效益差的企業加強自身的經營管理，影響企業間的平等競爭。對此可借鑒國際通行作法，對個人住房按類型、經過評估的市場價格采用三四級超額累進稅率制。
4.全國稅率應有彈性。我國地域廣闊，經濟發展極不平衡，全國不宜采用統一稅率?？稍O立一個彈性控制區間，各地根據經濟發展的水平、納稅人支付能力等因素，在許可的范圍內選擇適用的稅率。
(二)提高立法級次，下放管理權限
中央制定物業稅的基本法，對稅法要素做原則性規定，而由省級立法機關或政府制定細則，明確具體征收范圍、稅目稅率、減免優惠、實施辦法及其征收管理等，不僅有利于維護中央的稅制統一，而且有利于各地因地制宜、靈活處理稅收問題，充分調動地方政府的積極性，逐步把物業稅培育成為縣市級地方稅的主體稅種。
(三)開征不動產閑置稅
目前，土地、房屋資源浪費現象相當嚴重，存在大量已征未用和購而不用的情況，有的地方政府還征用大片土地，等待招商引資時高價出讓。國內有1億多平方米的商品房空置總量，其中空置一年以上的超過50%，占壓資金超過2500億元。而我國商品房開發商大多以銀行貸款為主，房子銷售不出去，必將威脅金融業的良性運行。為制止這種坐享房地產自然增值帶來的收益的行為，打擊囤積居奇，抑制非理性投資，制止資源浪費，優化資源配置，防范金融風險，需要采取稅收強制措施，開征不動產閑置稅。這樣可大大增加國家的稅收收入，非常有效地遏制房地產投機，避免任何因房地產泡沫給國家發展帶來的負面影響。
(四)完善各項配套改革措施
一是建立和完善房地產登記制度，全面掌握房地產各方面情況，找準征稅目標。二是建立和完善以房地產市場價格為依據的價格評估體系。三是注意房地產稅制改革與其他稅制之間的協調。房地產稅制的變動，將關系到有關房地產業的多項稅收和收費，因此，要把該項改革和整體稅制完善結合起來，處理好相關稅種之間的關系。
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稅收籌劃，是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅稅收利益的一種行為。稅收籌劃是一種策劃活動，也是實現公司價值最大化的一種理財活動，其選擇和安排都圍繞著企業的財務管理目標進行。我國糧食企業在生產經營過程各方面均有著較大的稅收籌劃空間。結合糧食企業目前執行的稅收政策和實際業務情況，實施有效的稅收籌劃，是促進企業可持續發展的重要方面。
一、稅收籌劃風險一般的表現形式
稅收籌劃是一種事前行為，其目的的特殊性和企業環境的多樣性、復雜性決定了稅收籌劃的風險與收益是并存的。其主要風險有：
（一）政策風險。一是籌劃人對稅務相關政策認識不足、理解不透、把握不準形成的政策選擇風險。二是政府稅收政策的短時有效性導致的政策調險。三是我國現有的稅收法律法規層次較多，稅收法律、法規、行政規章共存產生的政策模糊風險。
（二）籌劃風險。一是沒有正確把握企業的政策環境或經營活動內涵，而選取錯誤的籌劃方案導致額外負擔和損失的錯誤籌劃風險。二是籌劃方案不符合成本效益原則或背離企業整體發展戰略設計的方案選擇風險。三是企業經濟活動（經營范圍、經營地點、經營期限等）發生變化，可能失去享受稅收優惠的必要特征或條件而產生的經營變化風險。
（三）執行風險。一是指科學的稅收籌劃方案，在實施過程中具備嚴格的措施、人才、手段，否則可能導致整個稅收籌劃的失敗，稱為方案實施風險。二是我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的自由裁量權，因此納稅人與稅務部門就相關稅收籌劃政策理解差異會產生認定差異風險。
二、糧食企業稅收籌劃風險的防范
糧食企業在實施稅收籌劃的同時，也應該對籌劃的風險進行分析和防范。糧食企業稅收籌劃面臨的客觀方面的風險，如經濟形勢的復雜、市場環境的多變、稅收政策的調整、各稅種收入分配的差異、會計制度及其他行業制度的完善等，尤其是糧食企業稅收籌劃具有的長期性特點，更容易產生籌劃風險。
（一）避免主觀失誤對稅收籌劃的影響。由于存在籌劃人員對稅收法律法規的理解不透徹、對稅收政策的調整掌握不及時、對企業其他相關制度的忽視、對經濟環境和行業發展的預期出現偏差等主觀方面的風險，可能導致企業稅務籌劃方法失效，使企業利益遭受經濟損失。因此，作為糧食企業的稅收籌劃方案，要著眼于方案的實用性，綜合考慮籌劃方案，選擇恰當合理的籌劃方法，避免人為因素對方案的影響。
（二）充分關注各方面的稅收利益訴求。企業的稅收籌劃方案中要考慮各級政府的稅收利益。首先，加強與稅務部門聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，爭取得到稅務機關的認可。其次，準確理解和全面把握稅收法律的內涵，關注稅收政策的變化趨勢，做到稅收籌劃方案合法。最后，要處理好稅收籌劃與避稅的關系，使稅收籌劃符合稅收政策的導向性，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風險。
（三）建立切實有效的風險預警機制。要對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，適當分散和防范風險，避免給經營活動帶來不必要的損失?？梢酝ㄟ^利用現代化網絡設備，建立起一套科學、高效的稅收籌劃預警系統，對籌劃過程中的潛在風險進行實時監控。
（四）綜合考慮稅收籌劃的成本效益。稅收籌劃應遵循成本效益原則，既要考慮稅收籌劃的直接成本，也要考慮稅收籌劃方案的間接成本。只有當稅收籌劃和損失小于所得的利益時，方案才是有效益的。通過比較各個方案的可能收益，進行各種稅種之間的抵消，得到最優化方案。
（五）保持稅收籌劃方案的可調整性。由于企業所處的經濟環境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，故而稅收籌劃方案的可調整性也是衡量方案優劣的關鍵因素之一。雖然從稅收籌劃的方式方法看普遍存在著規律性，但稅收籌劃并沒有固定的模式，稅收籌劃的手段及方式也是多種多樣，要根據企業自身的特色，制定符合企業實際的稅收籌劃方案。
三、糧食企業稅收籌劃方案的現實選擇
（一）充分了解糧食企業的稅收優惠政策。在糧食企業的各項稅收政策中，針對不同產業、不同地區有所區別，糧食企業在生產經營過程中可以制定相應的籌劃方案。
1.企業所得稅?，F行的企業所得稅法實行部分糧食品種免征部分與減半征收并存的優惠政策，其許多規定為企業的稅收籌劃提供了較大的空間：對設在西部地區的企業，自2011年1月1日至2020年12月31日可以減按15%的稅率繳納企業所得稅；購置環保、節能、安全生產等專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；根據《財政部、國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）文件，糧食初加工、油料植物初加工的企業免征企業所得稅。此外，對一些特殊優惠，企業也要加以充分利用，從而形成最有利的稅收籌劃方案。例如折舊期限就要適當縮短，最好選擇在稅法允許范圍內的最短年限，增大初始年份的費用扣除，遞延納稅時間，從而減輕企業當期的所得稅負擔，最大限度地提高企業資金運作效率。
2.增值稅。實行免征增值稅和先征后返增值稅的優惠政策。例如對農業生產者及農民專業合作社銷售自產農產品免征增值稅；對部分農業生產資料（農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機）免征增值稅；對部分飼料產品（單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復合預混料）免征增值稅；對化肥生產企業生產的鉀肥實行先征后返增值稅。
3.營業稅。主要實行部分收入免征的優惠政策。在農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治所取得的收入；土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產的收入；農業發展基金貸款利息收入免征營業稅。
4.城鎮土地使用稅。按照《財政部、國家稅務總局關于部分國家儲備商品有關稅收政策的通知》（財稅[2011]94號）規定，對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業務自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。糧食企業可以通過準確劃分所使用土地的用途和性質，享受這一免稅政策。
5.其他稅種。進口用于農業、林業、牧業、漁業生產的科學研究的種子、種畜、魚苗，改良種用的馬、驢、牛、羊、家畜、魚苗、大麥、燕麥、高粱等農產品享受零關稅；承包荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業生產免征契稅；拖拉機、捕撈、養殖用的漁船免征車船稅；農用三輪車免征車輛購置稅；占用耕地新建住宅減半征收耕地占用稅；建設直接為農業生產服務的生產設施占用的農用地（林地、牧草地、農田水利設施用地、養殖水面以及漁業水域灘涂等）不征耕地占用稅；對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同免征印花稅。
（二）理清政策性資金收入優惠范疇。按照《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）文件規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。這要求企業正確理解不征稅收入企業所得稅處理的政策含義。即對于企業取得的不征稅收入可以從收入中扣減，但形成的費用不得在計算應納稅所得額時扣除；形成資產的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。只有對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算，滿足了政策要求，才能作為不征稅收入來處理。
（三）利用企業會計政策的合理選擇。糧食企業在其籌劃過程中，除了充分利用稅收法律法規外，選擇合理的會計政策，也會為企業帶來一定的稅收利益。根據《企業會計準則》關于“確定固定資產成本時，應當考慮棄置費用因素?！奔Z食企業可以利用這一規定，在固定資產入賬時中就考慮棄置費用因素，預計一定量的棄置費用，防止增加當期利潤，多交所得稅。
（四）使用稅收政策提供的條件。如《增值稅暫行條例》中規定：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。糧食企業通過對企業生產經營活動發生方式和時間的恰當安排，推遲納稅義務發生時間，遞延稅款。通過選擇對自己有利的銷售方式，實現推遲銷售額的目的。例如糧食企業生產銷售糧油等貨物大多采取先款后貨的方式，企業可以利用貨物發出日與收到預收款（或者書面合同約定的收款日期）的兩個時間點，籌劃兩類收入，按照規定分別履行納稅義務。
（五）不同納稅主體的稅收籌劃選擇。增值稅稅法中對于一般納稅人與小規模納稅人有著不同的稅率規定：作為一般納稅人，糧食加工廠的增值稅稅率為13%，應納稅額為當期銷項稅額減當期進稅額與期初留抵稅額之和。進項稅額依農副產品收購憑證和13%的扣稅率計算進行抵扣，另加取得的符合規定的增值稅專用發票上注明的稅額；而作為小規模納稅人，糧食加工廠征收率為6%，應納稅額為不含稅銷售收入與征收率之和。在遵守稅法的前提下，究竟如何選擇才能成為最優的稅收籌劃方案，我們可以用下面的案例進行說明。
如某糧食加工廠2006年6月收購糧食金額為90萬元，可抵扣進項稅額11.7萬元，取得加工用電的增值稅專用發票注明稅額0.4萬元。假設無期初留抵稅額，合計可抵扣進項稅額為12.1萬元。加工并全部銷售，取得銷售收入113萬元（不含稅收入100萬元），銷項稅額13萬元。依上述公式計算，作為一般納稅人2006年6月應納增值稅0.9萬元，增值稅稅收負擔率為0.9%（0.9÷100×100%）。
同上例，某糧食加工廠2006年6月收購糧食金額90萬元，全部加工銷售，取得銷售收入113萬元（不含稅收入106.6萬元），作為小規模納稅人應納增值稅6.4萬元，增值稅稅收負擔率為6%（6.4÷106.6×100%）。
通過以上的數據比較我們可以發現：兩家糧食加工廠在業務收入、費用支出相同的情況下，一般納稅人比小規模納稅人少繳增值稅5.5萬元，增值稅稅收負擔率低5.1%，因此，糧食企業選擇一般納稅人為主體是最優的稅收籌劃選擇。
值得注意的是，并不是所有企業都可以辦理增值稅一般納稅人資格。《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條、《增值稅暫行條例》第十一條所稱小規模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。一般納稅人的認定標準：除上述小規模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。如果在條件具備的情況下，糧食加工廠應辦理增值稅一般納稅人，可以降低企業納稅成本。
參考文獻：
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