環(huán)境審計(jì)論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇環(huán)境審計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1、審閱法審閱的書面資料

一般包括單位管理制度、重要事項(xiàng)會(huì)議紀(jì)要、項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃、采購(gòu)招投標(biāo)材料、合同、各重大事項(xiàng)的申請(qǐng)與批復(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)表賬冊(cè)等，審計(jì)人員需要對(duì)其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。

2、實(shí)地調(diào)研法

通過實(shí)地察看建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實(shí)的答案，有時(shí)還能從他們口中獲得線索或靈感。實(shí)地調(diào)研過程中，審計(jì)人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計(jì)證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會(huì)和進(jìn)行個(gè)別訪談兩種方式。訪談對(duì)象包括被審計(jì)單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級(jí)主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項(xiàng)目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計(jì)證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。運(yùn)用訪談法時(shí)，可以采取一些技巧。如，審計(jì)人員對(duì)需要了解的問題先設(shè)想好幾個(gè)可能的答案，然后在談話中根據(jù)對(duì)方回答的符合程度去評(píng)估可靠性和疑點(diǎn)；使用恰當(dāng)?shù)恼勗捳Z(yǔ)氣以降低對(duì)方的心理防御，獲得對(duì)方的信任感，從而獲得更多真實(shí)、有用的信息；審計(jì)人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對(duì)方施加一定壓力，又避免讓對(duì)方有對(duì)抗情緒。

4、問卷調(diào)查法

調(diào)查問卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)同一類型對(duì)象的問卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計(jì)結(jié)果。問卷的問題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法

網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)等平臺(tái)查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時(shí)，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來源的可靠性，選取權(quán)威平臺(tái)檢索信息。

6、專家咨詢法

針對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請(qǐng)專家利用其專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力對(duì)指定事項(xiàng)進(jìn)行檢測(cè)、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項(xiàng)目通常都涉及一些專業(yè)性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)，例如，水質(zhì)檢測(cè)、空氣檢測(cè)、廢氣檢測(cè)等等都需要專業(yè)的檢測(cè)設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計(jì)人員可以掌握的。實(shí)際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的分析方法

1、統(tǒng)計(jì)分析

法統(tǒng)計(jì)分析法是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡(jiǎn)單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績(jī)效審計(jì)中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計(jì)和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析

法比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，可以將實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實(shí)現(xiàn)程度，將同一主體不同時(shí)期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢(shì)，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計(jì)主體所處的水平，將實(shí)際實(shí)施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析

法因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計(jì)證實(shí)哪些因素確實(shí)導(dǎo)致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計(jì)實(shí)際情況需要，適當(dāng)運(yùn)用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實(shí)務(wù)應(yīng)用案例

本文選取一個(gè)政府投資的環(huán)境項(xiàng)目———廣東某城市環(huán)境項(xiàng)目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理），綜合闡述績(jī)效審計(jì)證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項(xiàng)目背景

該項(xiàng)目立項(xiàng)的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國(guó)海的環(huán)境問題。項(xiàng)目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享等。

2、績(jī)效評(píng)價(jià)過程

在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、設(shè)定各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)分權(quán)重、設(shè)定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計(jì)組進(jìn)入績(jī)效評(píng)價(jià)過程。該項(xiàng)目的一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個(gè)三級(jí)指標(biāo)來舉例說明。

（1）經(jīng)濟(jì)性分析

經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級(jí)指標(biāo)“招標(biāo)采購(gòu)合同預(yù)算節(jié)約率”為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計(jì)分析的方法。首先，查閱項(xiàng)目評(píng)估文件、年度實(shí)施計(jì)劃、歷年審計(jì)檔案、招標(biāo)采購(gòu)合同等資料，分類統(tǒng)計(jì)出所有進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)的合同信息。其次，對(duì)不同類別的合同分別對(duì)其預(yù)算成本與實(shí)際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購(gòu)是項(xiàng)目評(píng)估文件和項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中均有詳細(xì)的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享子項(xiàng)中的“通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)”，在項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中的成本預(yù)算為140萬(wàn)元人民幣，實(shí)際簽訂一個(gè)合同，合同金額為129萬(wàn)元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項(xiàng)目?jī)?nèi)容的預(yù)算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項(xiàng)中的“現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、進(jìn)場(chǎng)公路土建工程”預(yù)算成本為7970萬(wàn)元，實(shí)際建設(shè)過程中通過招標(biāo)簽訂了5個(gè)此類合同，金額合計(jì)7990萬(wàn)元，比預(yù)算成本高了20萬(wàn)元，沒有實(shí)現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對(duì)所有招標(biāo)采購(gòu)合同進(jìn)行比較、統(tǒng)計(jì)后，得出，264個(gè)招標(biāo)采購(gòu)合同中，有102個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的38.64%）實(shí)現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的61.36%）的實(shí)際結(jié)算都等于或超過了原計(jì)劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計(jì)組對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)等級(jí)為中，評(píng)分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項(xiàng)目建設(shè)執(zhí)行效率和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效率兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級(jí)指標(biāo)“項(xiàng)目征用土地效率”評(píng)價(jià)指標(biāo)為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過查閱歷年審計(jì)報(bào)告，得知污水處理子項(xiàng)和有害廢棄物管理子項(xiàng)均遇到征地困難的問題。然后采取面訪負(fù)責(zé)項(xiàng)目征地相關(guān)人員、查閱征地過程形成的文件（如會(huì)議紀(jì)要、問題匯報(bào)、協(xié)議）等方法，詳細(xì)了解征地困難的原因、征地拖延的時(shí)長(zhǎng)、征地困難造成的后果等。經(jīng)審計(jì)得知，其中污水處理子項(xiàng)在2006年開始征地，正值土地與房屋價(jià)格上漲之時(shí)，其中一個(gè)村莊的居民集體要求更高的補(bǔ)償金額才愿意搬離。賠償問題的商議嚴(yán)重拖延了該子項(xiàng)的進(jìn)度，原本預(yù)計(jì)4個(gè)月內(nèi)完成，但實(shí)際上花了超過1年半的時(shí)間。另外，有害廢棄物管理子項(xiàng)中，前期對(duì)安全填埋場(chǎng)的可行性研究不夠充分，未能準(zhǔn)確判斷所選建造地點(diǎn)的地形特征，而后在項(xiàng)目具體設(shè)計(jì)階段經(jīng)過更為詳細(xì)的測(cè)算，土地需求從原來的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時(shí)間，另一方面需要當(dāng)?shù)卣黾优涮踪Y金，而這部分資金又未能及時(shí)到位，致使此填埋場(chǎng)的征地效率非常低，也是導(dǎo)致有害廢棄物管理子項(xiàng)延遲了1年才開工以及項(xiàng)目最終延期2年才完成的原因之一。

（3）效果性分析

效果性分析主要從建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)效果和社會(huì)效果兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開展，反映效果與目標(biāo)的關(guān)系。其中，以三級(jí)指標(biāo)“珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善程度”為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法、實(shí)地調(diào)研、聘請(qǐng)專家測(cè)評(píng)、問卷調(diào)查以及比較分析等方法，來評(píng)價(jià)珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善的效果。首先，通過案卷調(diào)查得知，通過該項(xiàng)目的實(shí)施，新建和擴(kuò)建的三個(gè)污水廠總共增加了每天47.5萬(wàn)立方米的處理能力。污水處理比例從立項(xiàng)前的50%上升至項(xiàng)目結(jié)束時(shí)的97%。第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質(zhì)狀況和周邊環(huán)境，作出書面記錄并拍照取證。關(guān)于水質(zhì)，肉眼未發(fā)現(xiàn)污染較嚴(yán)重的情況，也未發(fā)現(xiàn)明顯臭味。對(duì)周邊環(huán)境的了解發(fā)現(xiàn)，其中一個(gè)污水處理廠所在流域上游有幾間印刷、制衣和電子企業(yè)。第三，到污水處理廠調(diào)閱污水處理監(jiān)測(cè)設(shè)備的數(shù)據(jù)，獲得前三年化學(xué)耗氧量（CODcr）、五日生化需氧量（BOD5）、水質(zhì)中懸浮物（SS）等污水處理主要監(jiān)測(cè)指標(biāo)情況，然后查閱實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)設(shè)備的數(shù)據(jù)，一方面了解歷年數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)，另一方面也對(duì)比和核實(shí)數(shù)據(jù)變化的合理性，以判斷是否存在歷史數(shù)據(jù)造假的可能性。經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，收集回來的污水經(jīng)過處理后，全部達(dá)到環(huán)保指標(biāo)，污水處理效果較好。第四，審計(jì)組聘請(qǐng)環(huán)境監(jiān)測(cè)專員，抽查了30個(gè)斷面的水質(zhì)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和統(tǒng)計(jì)。根據(jù)環(huán)境監(jiān)測(cè)專員提供的監(jiān)測(cè)報(bào)告，其中一類至三類水質(zhì)占91%，四類至五類水質(zhì)占5%，劣五類占4%，總體水質(zhì)評(píng)價(jià)為優(yōu)。其中，污染較嚴(yán)重的是SZ河GS段，其他河段的水質(zhì)較為良好。審計(jì)組將這些數(shù)據(jù)與項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中項(xiàng)目實(shí)施前的水質(zhì)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，認(rèn)為比起5年至8年前有了稍微改善。最后，對(duì)流域周邊群眾進(jìn)行問卷調(diào)查，收回調(diào)查問卷153份，55%的群眾認(rèn)為水質(zhì)沒有明顯改善，8%的群眾認(rèn)為有所改善，37%的群眾認(rèn)為水質(zhì)比以前差了。其中一名群眾還表示曾在某污水處理廠上游的一家企業(yè)工作，知道企業(yè)存在偷排情況，影響水質(zhì)。

篇（2）

1．環(huán)境審計(jì)研究范疇更廣。傳統(tǒng)企業(yè)理論是將企業(yè)本質(zhì)界定為完備的經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)，這就決定傳統(tǒng)企業(yè)從事單純的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)追求股東價(jià)值最大化，該企業(yè)理論承襲主流經(jīng)濟(jì)學(xué)理論假設(shè)，即完全低層次需求假設(shè)，抽象了不同需求層次之間差異。既然是完備性經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)，那么就無需外部審計(jì)方來對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)糾紛進(jìn)行再界定、再保護(hù)。后來隨著傳統(tǒng)企業(yè)理論本身拓展，企業(yè)由完備性經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)拓展為非完備性經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)，將審計(jì)方的功能納入到企業(yè)委托方產(chǎn)權(quán)束內(nèi)，形成了“單向三方審計(jì)關(guān)系”的審計(jì)模式。此時(shí)，環(huán)境審計(jì)方也將隨著環(huán)境性資源被經(jīng)濟(jì)性資源所拓展的過程中納入到非完備性經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)范疇之中，進(jìn)而形成了“單向三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的環(huán)境審計(jì)模式，它將對(duì)此類環(huán)境性資源交易與配置進(jìn)行環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)再界定、再保護(hù)。從某種意義來講，所謂環(huán)境審計(jì)仍然屬于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)范疇之內(nèi)，借此所形成的環(huán)境審計(jì)的理論體系建設(shè)就等于隔靴搔癢，其實(shí)務(wù)操作也將陷于被動(dòng)。隨著社會(huì)進(jìn)步，人們對(duì)企業(yè)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)也在逐步加深。目前國(guó)內(nèi)外很多學(xué)者從社會(huì)價(jià)值視角透視企業(yè)本質(zhì)，并對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)理論進(jìn)行變革，將企業(yè)本質(zhì)視為非完備性的社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)、經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)與環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)的綜合契約網(wǎng)絡(luò)。盡管它對(duì)主流經(jīng)濟(jì)學(xué)理論假設(shè)有所突破：被“俘獲”的不同層次需求假設(shè)，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)社會(huì)綜合價(jià)值的追求，但這種企業(yè)本質(zhì)的界定卻漠視企業(yè)社會(huì)性資源、經(jīng)濟(jì)性資源以及環(huán)境性資源相互之間的轉(zhuǎn)化與耦合。這種漠視給環(huán)境審計(jì)主體的構(gòu)成以及環(huán)境審計(jì)方對(duì)企業(yè)環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)的再界定、再保護(hù)帶來了邏輯上的教條與混亂，這也造成環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐相脫離的問題。顯然，基于超契約的企業(yè)本質(zhì)來構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論體系在理論上是能夠解決上述問題的。2．環(huán)境審計(jì)主體構(gòu)成更科學(xué)。如果定義企業(yè)本質(zhì)為完備性經(jīng)濟(jì)契約，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)則是確保獲得企業(yè)經(jīng)濟(jì)性契約完備的條件。如果定義企業(yè)本質(zhì)為非完備性經(jīng)濟(jì)契約，要彌補(bǔ)企業(yè)經(jīng)濟(jì)性契約非完備部分，就需要企業(yè)由內(nèi)部環(huán)境審計(jì)向外部審計(jì)發(fā)展，尤其將部分環(huán)境資源納入企業(yè)經(jīng)濟(jì)范疇，更需要企業(yè)外部的環(huán)境審計(jì)通過環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)再界定、再報(bào)告等對(duì)原屬于環(huán)境契約非完備部分進(jìn)行彌補(bǔ)。然而傳統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論僅僅把環(huán)境審計(jì)看作企業(yè)委托方的產(chǎn)權(quán)延伸部分或衍生產(chǎn)物來解釋環(huán)境審計(jì)主體產(chǎn)生，顯然，這個(gè)環(huán)境審計(jì)主體與傳統(tǒng)審計(jì)主體沒有本質(zhì)區(qū)別，也就是民間審計(jì)主體。目前，盡管有人把企業(yè)本質(zhì)界定為非完備性的社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)、經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)與環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)的綜合契約網(wǎng)絡(luò)，對(duì)于其中環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)所約束的環(huán)境源資功能屬性決定了將企業(yè)外部的相關(guān)環(huán)境方面的專家、政府機(jī)構(gòu)以及民間團(tuán)體等均可納入原先的民間審計(jì)主體之中，但環(huán)境資源功能屬性的差異性也就決定了環(huán)境審計(jì)主體構(gòu)成存在一定的隨機(jī)性。譬如，在完備性的綜合契約網(wǎng)絡(luò)理論預(yù)設(shè)下，只能作為政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體構(gòu)成的，往往從環(huán)境資源專家?guī)熘须S機(jī)抽取。因此，只有真正理解在遵循企業(yè)不同屬性資源之間耦合規(guī)律的基礎(chǔ)上所結(jié)網(wǎng)的超契約企業(yè)本質(zhì)，才能獲得符合環(huán)境性資源與社會(huì)性資源、經(jīng)濟(jì)性資源之間相互轉(zhuǎn)化耦合規(guī)律的環(huán)境審計(jì)主體。3．環(huán)境審計(jì)主體獨(dú)立性更強(qiáng)?；谏鲜霾煌卣鞯钠髽I(yè)本質(zhì)：完備經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)、非完備性經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)、非完備性綜合契約網(wǎng)絡(luò)，直至目前，人們?nèi)匀欢紡钠髽I(yè)受托契約網(wǎng)絡(luò)不完備的視角來探索作為企業(yè)委托方產(chǎn)權(quán)的延伸部分或衍生產(chǎn)物的“單向三方審計(jì)關(guān)系”來探索彌補(bǔ)其契約網(wǎng)絡(luò)的不完備部分，此時(shí)人們僅從結(jié)合自律性的審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)職業(yè)道德以及他律性的審計(jì)職業(yè)法律和社會(huì)道德來確保審計(jì)在精神上具有“超然獨(dú)立”，但這種“超然獨(dú)立”很難約束企業(yè)委托方對(duì)決定審計(jì)方生存與發(fā)展的物質(zhì)誘惑。在雙方利益博弈中，審計(jì)受托方利用被虛置的投資者利益購(gòu)買能夠維護(hù)審計(jì)方與被審計(jì)方所獲合謀利益的“審計(jì)意見”，這一現(xiàn)象已是屢見不鮮。況且，造成企業(yè)契約網(wǎng)絡(luò)不完備也有可能是企業(yè)委托契約網(wǎng)絡(luò)不完備所引起的。因此，本文根據(jù)不完備超契約的企業(yè)本質(zhì)，在公平交易審計(jì)市場(chǎng)規(guī)則下探索“雙向四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的環(huán)境審計(jì)模式，只有這種環(huán)境審計(jì)模式，才能從物質(zhì)與精神的兩方面確保環(huán)境審計(jì)主體具有真正的獨(dú)立性。因此，環(huán)境審計(jì)本質(zhì)是指補(bǔ)全超契約中環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)非完備部分的契約本質(zhì)。由此環(huán)境審計(jì)本質(zhì)可推論出解釋環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的基本理論應(yīng)該由外部性理論與環(huán)境質(zhì)量公共物品經(jīng)濟(jì)分析理論［14］、可持續(xù)發(fā)展理論［15］、大循環(huán)成本理論［16］、經(jīng)濟(jì)的外部性理論和資源價(jià)值理論［17］的理論集成，而不是某一種理論。因此，一個(gè)集自然、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等系統(tǒng)的諸多問題于一體的復(fù)雜系統(tǒng)，其中牽涉了深刻的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，僅僅“單向三方審計(jì)關(guān)系”的模式很難駕馭這種復(fù)雜產(chǎn)權(quán)關(guān)系，這必將為環(huán)境審計(jì)方與經(jīng)濟(jì)性、社會(huì)性以及環(huán)境性的契約各個(gè)締約方所構(gòu)建“雙向四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的模式帶來契機(jī)。

（二）對(duì)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的再認(rèn)識(shí)

隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)以及環(huán)境的發(fā)展變化，締結(jié)超契約的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)主體地位也在不斷地發(fā)生變化，因此我們借鑒企業(yè)的“超契約圖”（圖1）來闡述約束審計(jì)主體的環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的演化。根據(jù)圖1所示，A為企業(yè)純經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)域，隨著企業(yè)生產(chǎn)率水平提高，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍不僅拓展到環(huán)境資源及其產(chǎn)權(quán)交易與配置活動(dòng)的Ⅲ契約域和社會(huì)資源及其產(chǎn)權(quán)交易與配置活動(dòng)的Ⅰ契約域，而且拓展到具有環(huán)境資源和社會(huì)資源的雙重性資源產(chǎn)權(quán)交易與配置活動(dòng)的Ⅱ契約域。根據(jù)持“零嵌入性”立場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)企業(yè)本質(zhì)，由環(huán)境審計(jì)方受締結(jié)Ⅲ契約和Ⅱ契約的環(huán)境審計(jì)委托方委托對(duì)環(huán)境受托方的受托權(quán)審計(jì)，這樣形成了“單向三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的受托環(huán)境責(zé)任經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)目標(biāo)決定了目前主流環(huán)境審計(jì)目標(biāo)仍是現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)的外延。無論是“一元目標(biāo)論”還是并無本質(zhì)區(qū)別的所謂“二元目標(biāo)論”、“三元目標(biāo)論”，它們都是圍繞對(duì)受托環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的公允性、環(huán)境性、合法性和效益性的產(chǎn)權(quán)評(píng)價(jià)、鑒定、監(jiān)管與保護(hù)。然而上海審計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境審計(jì)課題組對(duì)環(huán)境審計(jì)一般目標(biāo)的界定，似乎超越經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)，好像將“自然狀態(tài)”環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)（C＋Ⅲ＋Ⅱ＋Ⅳ）融入到社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)（B＋Ⅱ＋Ⅳ＋Ⅰ）之中，盡管他們都意識(shí)到環(huán)境保護(hù)對(duì)可持續(xù)性經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，但仍然承襲受托環(huán)境責(zé)任來設(shè)計(jì)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)。單向環(huán)境審計(jì)關(guān)系將很難全面把握反映社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境狀態(tài)及發(fā)展的內(nèi)在要求的環(huán)境審計(jì)目標(biāo)。因此，根據(jù)“雙向現(xiàn)代四方審計(jì)關(guān)系”的研究范式來分析形成環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的契約的形成。對(duì)于企業(yè)由所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所形成由委托方與受托方締結(jié)的委托經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)已成為主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的共識(shí)。然而“企業(yè)目的必然存在于企業(yè)自身之外，存在于社會(huì)之中”。我們從社會(huì)價(jià)值的視角來審視企業(yè)本質(zhì)，企業(yè)是社會(huì)網(wǎng)絡(luò)一部分，因此企業(yè)享受社會(huì)賦予權(quán)力的同時(shí)，社會(huì)委托方通過各種授權(quán)方式也將社會(huì)責(zé)任“轉(zhuǎn)嫁”給經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)委托與受托雙方。一般情況下經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)委托方將社會(huì)責(zé)任部分或全部再轉(zhuǎn)嫁到經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)受托方去落實(shí)，這樣就自動(dòng)形成了自然的三方：?jiǎn)卧鐣?huì)屬性的社會(huì)委托方、雙重經(jīng)濟(jì)、社會(huì)屬性的企業(yè)委托方與企業(yè)受托方。從全球視野來看，生態(tài)環(huán)境是人類社會(huì)生存與發(fā)展的天然依托，這必將注定通過人與自然以默認(rèn)方式締結(jié)的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)，并自動(dòng)地“卷入”到經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)與社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)之中，基于上述討論的“三方”也自然成為環(huán)境契約的三方主體。當(dāng)然對(duì)于社會(huì)組織來說，環(huán)境契約的主體自然只能依托社會(huì)組織的委托與受托雙方。因此在審計(jì)市場(chǎng)中，根據(jù)公平交易市場(chǎng)規(guī)則確立環(huán)境審計(jì)方接受環(huán)境委托方對(duì)環(huán)境受托方的受托權(quán)審計(jì)，同時(shí)也接受環(huán)境受托方對(duì)環(huán)境委托方的委托權(quán)審計(jì)。在自律性的審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)職業(yè)道德以及他律性的審計(jì)職業(yè)法律和社會(huì)道德約束下，確保審計(jì)方在精神上的“超然獨(dú)立”，形成了經(jīng)濟(jì)性組織的“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系，或社會(huì)性組織的“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”。由此關(guān)系所形成的環(huán)境審計(jì)目標(biāo)將是在環(huán)境審計(jì)四方共同締結(jié)超契約（A＋B＋C＋Ⅰ＋Ⅱ＋Ⅲ＋Ⅳ）或環(huán)境三方共同締結(jié)超契約（B＋C＋Ⅳ）約束下開展環(huán)境審計(jì)所期望達(dá)到或應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)，它是對(duì)三重資源屬性或雙重資源屬性的組織各種資源產(chǎn)權(quán)交易與配置的合法規(guī)性、效益性、公允性、可持續(xù)性的評(píng)價(jià)、鑒定、監(jiān)督和保護(hù)。

（三）對(duì)環(huán)境審計(jì)假設(shè)的再認(rèn)識(shí)

環(huán)境審計(jì)假設(shè)是根據(jù)已獲得的環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和已檢測(cè)的環(huán)境事實(shí)，依據(jù)生態(tài)環(huán)境循環(huán)理論，對(duì)產(chǎn)生環(huán)境審計(jì)事物的原因及其環(huán)境審計(jì)事物背后的運(yùn)行規(guī)律作出推測(cè)性的解釋。直至目前，環(huán)境審計(jì)事物所產(chǎn)生的原因及其運(yùn)行規(guī)律仍根植于傳統(tǒng)的“單向三方審計(jì)關(guān)系”之中，無論是王學(xué)龍的環(huán)境審計(jì)假設(shè)［21］、張以寬的六大環(huán)境審計(jì)假設(shè)［22］，還是楊智慧的四項(xiàng)環(huán)境審計(jì)假設(shè)［23］。盡管將與組織利益相關(guān)的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置與交易活動(dòng)納入經(jīng)濟(jì)性或社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)之中而拓展傳統(tǒng)審計(jì)假設(shè)體系的范圍，但仍承襲經(jīng)濟(jì)控制論或經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論的“單向三方審計(jì)關(guān)系”的審計(jì)本質(zhì)。在莫茨和夏拉夫的“八條審計(jì)假設(shè)”、湯姆·李的“三類十三條審計(jì)假設(shè)”、尚德爾的“五條審計(jì)假設(shè)”以及費(fèi)林特的“七條審計(jì)假設(shè)”中，盡管它們均局限于彌補(bǔ)受托責(zé)任方的經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)非完備部分，但其中湯姆·李的“會(huì)計(jì)信息缺乏足夠的可信性”假設(shè)與費(fèi)林特的“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或公共責(zé)任關(guān)系是審計(jì)存在的首要前提”假設(shè)，已然涉及審計(jì)產(chǎn)生的真正根源：“信息非對(duì)稱”、“契約不完備”。因此，借此“真正根源”所形成彌補(bǔ)超契約非完備部分的環(huán)境審計(jì)契約本質(zhì)及其所培育出的環(huán)境審計(jì)目標(biāo)指導(dǎo)的下，科學(xué)猜想或設(shè)想“雙向現(xiàn)代環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的環(huán)境假設(shè)如下：1．環(huán)境信息非對(duì)稱假設(shè)根據(jù)超契約圖，企業(yè)環(huán)境的委托與受托雙方直接締結(jié)非完備性Ⅲ契約與間接以承擔(dān)因自然災(zāi)害方式所締結(jié)部分非完備性C契約、環(huán)境審計(jì)三方直接締結(jié)非完備性Ⅱ契約與間接承擔(dān)環(huán)境社會(huì)方以“轉(zhuǎn)嫁”方式締結(jié)非完備性Ⅳ契約和部分非完備性C契約。這些契約非完備性如果由事前信息不對(duì)稱所造成的，那么需要環(huán)境審計(jì)方讓被審計(jì)方提供各自真實(shí)信息（讓人說真話）；如果由事后信息不對(duì)稱所造成的，那么需要環(huán)境審計(jì)方讓被審計(jì)方履行各自責(zé)任（讓人不偷懶）。這一假設(shè)主要解決環(huán)境審計(jì)應(yīng)該做什么的問題。2．環(huán)境信息可驗(yàn)證假設(shè)這是指反映私有環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)行為的財(cái)務(wù)收支與公共環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)行為的財(cái)政收支及有關(guān)環(huán)境管理活動(dòng)的定量或定性信息是可以驗(yàn)證的。隨著人們改造環(huán)境、征服環(huán)境能力的不斷提高，一些公認(rèn)的環(huán)境管理原則及環(huán)境技術(shù)計(jì)量與檢測(cè)技術(shù)不斷地被人們發(fā)現(xiàn)與應(yīng)用，致使人們普遍接受環(huán)境信息可驗(yàn)證假設(shè)。根據(jù)環(huán)境信息可驗(yàn)證假設(shè)可推導(dǎo)出環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境審計(jì)證據(jù)、合理環(huán)境保證、環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)環(huán)境審計(jì)概念。這一假設(shè)主要解決環(huán)境審計(jì)怎樣做的問題。3．環(huán)境信息重要性假設(shè)這是指因超契約性質(zhì)決定環(huán)境信息與經(jīng)濟(jì)信息、社會(huì)信息的內(nèi)涵、側(cè)重要點(diǎn)不同，提煉信息標(biāo)準(zhǔn)的差異，在環(huán)境審計(jì)過程中環(huán)境審計(jì)信息是驗(yàn)證環(huán)境信息的真實(shí)、可靠、公允的根本保證。超契約造成了被審計(jì)單位不可避免地享有經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境所賦予的權(quán)力的同時(shí)也負(fù)有經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的責(zé)任，又因環(huán)境是經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展基礎(chǔ)，決定必須有這樣的環(huán)境審計(jì)假設(shè)。4．超契約非完備性假設(shè)環(huán)境市場(chǎng)信息非對(duì)稱是造成超契約內(nèi)不同契約域所含環(huán)境契約非完備性的重要因素之一。根據(jù)資源依賴?yán)碚摚捎诩夹g(shù)方面原因，對(duì)環(huán)境資源價(jià)值很難確認(rèn)計(jì)量進(jìn)而造成環(huán)境資源所決定權(quán)利難以量化配置，最終釀成環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)不完備。這一假設(shè)主要解決如何借鑒環(huán)境技術(shù)計(jì)量與監(jiān)測(cè)結(jié)果作為環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的超前發(fā)展與環(huán)境審計(jì)理論規(guī)范滯后所造成的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)、會(huì)計(jì)計(jì)量方法無法滿足審計(jì)需求的被動(dòng)局面的一種補(bǔ)救措施。5．環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)主體權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）對(duì)等性假設(shè)環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)上的公平交易規(guī)則是對(duì)環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)主體的權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）對(duì)等性一致性認(rèn)可，也是履行契約的基本條件，這一假設(shè)主要解決為什么需要環(huán)境審計(jì)。6．環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)資源產(chǎn)權(quán)配置與交易的有效性假設(shè)計(jì)劃與市場(chǎng)是資源產(chǎn)權(quán)配置的兩種基本方式。引入環(huán)境審計(jì)方對(duì)計(jì)劃與市場(chǎng)的兩種環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置方式進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，最大限度地促使超契約所束縛的環(huán)境資源在組織內(nèi)部能夠有效性配置與組織外部有效易，減少甚至排除錯(cuò)誤與舞弊事項(xiàng)的發(fā)生。7．環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)主體理性假設(shè)如何確保環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)主體的權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）對(duì)等性的實(shí)現(xiàn)，要求環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)主體必須具備理性的素質(zhì)，這也是實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)超然獨(dú)立的根本條件之一。這一假設(shè)主要解決環(huán)境審計(jì)能夠做什么的問題。8．環(huán)境審計(jì)主體獨(dú)立性假設(shè)這一假設(shè)認(rèn)為，正因?yàn)槌跫s締結(jié)了環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)耦合的復(fù)雜性，客觀上需要一個(gè)與超契約沒有任何利益沖突的獨(dú)立“第三方”來理清環(huán)境審計(jì)各方的權(quán)利與義務(wù)，通過對(duì)各自資源產(chǎn)權(quán)再界定、再監(jiān)督、再保護(hù)來履行審計(jì)職責(zé)。根據(jù)這一審計(jì)假設(shè)，推導(dǎo)出環(huán)境審計(jì)具有的自身特征：委托環(huán)境審計(jì)。9．環(huán)境證據(jù)力差別假設(shè)環(huán)境證據(jù)力差別假設(shè)：越接近環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置與交易的事項(xiàng)本身，其獲得環(huán)境證據(jù)的可靠性越高；越及時(shí)的環(huán)境證據(jù)越可靠；客觀性程度越高的環(huán)境證據(jù)越可靠。也就是具有相互印證的審計(jì)證據(jù)，可提高審計(jì)證據(jù)可靠性。這一假設(shè)為環(huán)境審計(jì)工作的順利進(jìn)行提供了必要的基礎(chǔ)。10．認(rèn)同一貫性假設(shè)從環(huán)境發(fā)展視角來看，環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)是環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的關(guān)系聚結(jié)，在根植生態(tài)環(huán)境自身可持續(xù)發(fā)展的規(guī)律上，借助經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展規(guī)律來促進(jìn)人與自然和諧。因此認(rèn)同一貫假設(shè)是指如果沒有確鑿的反證，被認(rèn)為被審計(jì)單位的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置與交易的環(huán)境事項(xiàng)遵從環(huán)境經(jīng)濟(jì)與環(huán)境社會(huì)及其自身的可持續(xù)發(fā)展規(guī)律。這一假設(shè)旨在解決組織資源配置與交易的連續(xù)性與環(huán)境審計(jì)行為的階段性之間的矛盾，并為環(huán)境審計(jì)主體理清環(huán)境審計(jì)責(zé)任提供了一個(gè)合理的界定標(biāo)準(zhǔn)。綜合上述“雙向現(xiàn)代環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的十條環(huán)境假設(shè)，可以得出環(huán)境假設(shè)體系是對(duì)產(chǎn)生環(huán)境審計(jì)前提、環(huán)境審計(jì)主體依存環(huán)境以及環(huán)境審計(jì)主體與客體關(guān)系進(jìn)行的科學(xué)猜想與假定。

（四）對(duì)環(huán)境審計(jì)概念的再認(rèn)識(shí)

直至目前為止，大部分文獻(xiàn)把環(huán)境審計(jì)看成是一種環(huán)境管理工具。Tomlinson等［24］對(duì)七種類型環(huán)境審計(jì)的定義進(jìn)行了探討，總結(jié)出環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)中的一個(gè)組成部分，是一種自我評(píng)估程序；環(huán)境審計(jì)是對(duì)企業(yè)環(huán)境影響的系統(tǒng)分析［25］。從上述學(xué)者定義來看，環(huán)境審計(jì)的范圍呈拓展趨勢(shì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）第15屆大會(huì)（1995年）在《開羅宣言》中制定了一個(gè)框架，認(rèn)為：1．環(huán)境審計(jì)與政府審計(jì)存在根本性區(qū)別；2．環(huán)境審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)；3．可持續(xù)發(fā)展概念不應(yīng)在環(huán)境審計(jì)定義中起獨(dú)立作用。而國(guó)際商會(huì)（ICC）對(duì)環(huán)境審計(jì)概念的陳述則為：環(huán)境審計(jì)是一種管理工具，通過簡(jiǎn)化環(huán)境管理、評(píng)定活動(dòng)對(duì)環(huán)境組織、環(huán)境管理是否發(fā)揮作用進(jìn)行系統(tǒng)的、文化的、定期的和客觀的評(píng)價(jià)。國(guó)內(nèi)絕大多環(huán)境審計(jì)學(xué)者是在借鑒國(guó)外相關(guān)定義（如IIA、ICC、EPA、INTOSAI對(duì)環(huán)境審計(jì)的界定）的基礎(chǔ)上提出環(huán)境審計(jì)的概念［18］。不過，也有一些學(xué)者從審計(jì)的監(jiān)督職能入手來定義環(huán)境審計(jì)。因此綜合上述國(guó)內(nèi)外學(xué)者或機(jī)構(gòu)團(tuán)體提出的環(huán)境審計(jì)定義，他們均是將環(huán)境資源的產(chǎn)權(quán)配置與交易活動(dòng)（Ⅱ＋Ⅲ）作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的延伸部分，仍然承襲“單向三方審計(jì)關(guān)系”傳統(tǒng)模式?；趶浹a(bǔ)超契約非完備部分，筆者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)為環(huán)境審計(jì)主體自愿地接受締結(jié)超契約各方授權(quán)對(duì)各自締約對(duì)方的環(huán)境產(chǎn)權(quán)再界定、再監(jiān)督、再評(píng)價(jià)、再保護(hù)，最終促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的可持續(xù)和諧發(fā)展。環(huán)境審計(jì)不僅包括對(duì)超契約受托方的受托權(quán)進(jìn)行財(cái)務(wù)／財(cái)政環(huán)境審計(jì)、合法／合規(guī)環(huán)境審計(jì)和生態(tài)績(jī)效環(huán)境審計(jì)，而且包括對(duì)超契約委托方的委托權(quán)進(jìn)行問責(zé)制環(huán)境審計(jì)。

（五）對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的再認(rèn)識(shí)

與環(huán)境審計(jì)直接相關(guān)且較權(quán)威準(zhǔn)則有：1．國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）制定ISO14010環(huán)境審核通用原則、ISO14011環(huán)境審核程序以及ISO14012環(huán)境審核指南（審核員資格要求）；2．最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際（INTOSAI）（1995）發(fā)表的對(duì)政府審計(jì)組織進(jìn)行環(huán)境審計(jì)具有指導(dǎo)作用的《在國(guó)際環(huán)境協(xié)議審計(jì)方面進(jìn)行合作的指南》和《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南（草案）》；3．國(guó)際注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師委員會(huì)（BEAC）（1999）的《注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則及指南持兩種相反的觀點(diǎn)。一部分學(xué)者認(rèn)為，現(xiàn)在開展的各項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則可以作為環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，而無需另起爐灶［27］；另一部學(xué)者則認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)應(yīng)該有自己的準(zhǔn)則，因?yàn)樗鼉?nèi)容涵蓋廣、針對(duì)范圍大，而且使用對(duì)象多、審計(jì)主體復(fù)雜［28］。對(duì)于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定，有的是從環(huán)境審計(jì)主體資格及其行為角度來規(guī)范環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則［23］，也有的選擇以政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則為突破口來研究環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。縱觀國(guó)內(nèi)外對(duì)制定環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究，仍然沿襲傳統(tǒng)“單向三方審計(jì)關(guān)系”的審計(jì)準(zhǔn)則，似乎以自律性的審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)職業(yè)道德以及他律性的審計(jì)職業(yè)法律和社會(huì)道德保證審計(jì)方能在精神狀態(tài)上保持“超然獨(dú)立”，然而現(xiàn)實(shí)中審計(jì)方與被審計(jì)單位之間的利益卻是息息相關(guān)的。這樣單邊性環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則有悖環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)的公平交易規(guī)則。因此，我們應(yīng)該根據(jù)超契約規(guī)約的“責(zé)權(quán)利”，并結(jié)合環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)的公平交易規(guī)則來制定環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是關(guān)于環(huán)境審計(jì)主體資格、行為以及與環(huán)境審計(jì)委托方、環(huán)境審計(jì)受托方之間均衡的“責(zé)權(quán)利”關(guān)系的專業(yè)化規(guī)范。當(dāng)然根據(jù)環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)與經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)、社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)的耦合層次不同，按照環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則劃分為環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則、環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則以及環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)指南三個(gè)層次；按照契約性質(zhì)劃分為環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)與經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)、社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)；按照每個(gè)契約域內(nèi)不同的業(yè)務(wù)類型劃分為不同契約域的環(huán)境財(cái)務(wù)／財(cái)政審計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境合規(guī)／合法性審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境經(jīng)濟(jì)／環(huán)境社會(huì)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則等。

（六）對(duì)環(huán)境審計(jì)程序和方法的再認(rèn)識(shí)

國(guó)外關(guān)于環(huán)境審計(jì)程序，即環(huán)境審計(jì)計(jì)劃的步驟及其內(nèi)容有學(xué)者作了具體探索，也有學(xué)者進(jìn)行相關(guān)比較研究。國(guó)內(nèi)有關(guān)環(huán)境審計(jì)程序的研究也各有千秋。福建省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組提出環(huán)境審計(jì)程序4步驟，而楊俊將環(huán)境審計(jì)的程序確定為6個(gè)步驟?；趯徲?jì)程序所采取的環(huán)境審計(jì)方法學(xué)者們持兩種相反觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)方法不需要一套新的審計(jì)技術(shù)和方法；另一種則認(rèn)為應(yīng)建立另一套的環(huán)境審計(jì)方法，如魏順澤主要從獨(dú)立審計(jì)和聯(lián)合審計(jì)角度考慮審計(jì)方法、上海市審計(jì)學(xué)會(huì)課題組主要采用相互聯(lián)系審計(jì)方法組合方式［19］；還有學(xué)者引進(jìn)其它學(xué)科方法建立新環(huán)境審計(jì)方法，如辛金國(guó)，杜巨玲將成本效益分析法引入審計(jì)方法中、李兆東等將能質(zhì)流分析方法應(yīng)用到生產(chǎn)型企業(yè)對(duì)環(huán)境審計(jì)影響分析中。綜觀國(guó)內(nèi)外有關(guān)環(huán)境審計(jì)程序研究，仍然是沿襲傳統(tǒng)“單向三方審計(jì)關(guān)系”的脈絡(luò)來設(shè)計(jì)環(huán)境審計(jì)程序，其目的是如何完成對(duì)環(huán)境委托方授予環(huán)境審計(jì)方的受托環(huán)境責(zé)任審計(jì)。然而環(huán)境是人類生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)將天然地嵌入到經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)和社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)之中，人類在考慮經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展時(shí)必先考慮到環(huán)境的保護(hù)。因此，根據(jù)超契約圖，研究“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”或“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的環(huán)境審計(jì)工作的前期鋪墊。環(huán)境審計(jì)方根據(jù)如下四個(gè)要素不同設(shè)定來確定初步環(huán)境審計(jì)策略：1．對(duì)超契約域內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)了解的程度；2．對(duì)超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平；3．評(píng)價(jià)超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須執(zhí)行的環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測(cè)試；4．為使環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到合理水平而將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序。對(duì)于上述各要素的不同設(shè)定（詳細(xì)、一般以及最低），可采用不依賴被審計(jì)單位的超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度的主要實(shí)證法，或采取超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測(cè)試與環(huán)境審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序并存的較低環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法。為了確定被審計(jì)單位的超契約內(nèi)不同契約域（圖1）的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)交易與配置信息的可信度、環(huán)境審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及將有關(guān)提升環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效性的管理建議向被審計(jì)單位提出，環(huán)境審計(jì)方可以在計(jì)劃環(huán)境審計(jì)期間或其中工作期間執(zhí)行主要實(shí)證法下的“同步環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測(cè)試”、“額外環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測(cè)試”與較低環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下的“計(jì)劃環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測(cè)試”。針對(duì)“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”或“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的環(huán)境審計(jì)工作，環(huán)境審計(jì)方極力彌補(bǔ)被審計(jì)單位的超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境契約不完備部分，即針對(duì)超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境產(chǎn)權(quán)界定、環(huán)境產(chǎn)權(quán)交易與配置的類別、過程、結(jié)果的測(cè)試以及環(huán)境信息的系統(tǒng)分析，環(huán)境審計(jì)方將考慮環(huán)境審計(jì)程序的時(shí)間、性質(zhì)與范圍對(duì)超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)所表達(dá)的“責(zé)權(quán)利”制衡狀況進(jìn)行審查，搜集充分、適當(dāng)?shù)沫h(huán)境審計(jì)證據(jù)，借以提高被審計(jì)單位的相關(guān)利益方所締結(jié)不同環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)的可信賴程度，從而提出恰當(dāng)公允的審計(jì)意見。由于環(huán)境資源與超契約內(nèi)不同契約域所“束縛”不同屬性資源耦合，這就決定了與之關(guān)聯(lián)的其他學(xué)科的方法可以應(yīng)用于環(huán)境審計(jì)中，當(dāng)然日新月異的環(huán)境技術(shù)也不斷創(chuàng)新環(huán)境審計(jì)方法。

（七）環(huán)境審計(jì)報(bào)告的再認(rèn)識(shí)

對(duì)環(huán)境審計(jì)報(bào)告的研究并不多，國(guó)內(nèi)外學(xué)者主要基于超契約內(nèi)的契約域Ⅱ和Ⅲ范疇研究環(huán)境審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。Thomson等認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)報(bào)告內(nèi)容包括循環(huán)審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、交易審計(jì)、以及處理、儲(chǔ)存和處置設(shè)備審計(jì)、環(huán)境負(fù)債審計(jì)、污染防范審計(jì)、產(chǎn)品審計(jì)等內(nèi)容?？上驳氖牵壳皣?guó)內(nèi)外學(xué)者將環(huán)境審計(jì)范疇向契約域C和Ⅳ拓展。英國(guó)工業(yè)聯(lián)盟認(rèn)為環(huán)境審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：環(huán)境檢查、監(jiān)督和監(jiān)視；新開發(fā)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)估；環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)；新建企業(yè)環(huán)境全面調(diào)查研究；生態(tài)審計(jì)和ISO14000認(rèn)證；環(huán)境信息的獨(dú)立鑒證等方面。雖然表述上有所不同，但是很多國(guó)內(nèi)外學(xué)者將環(huán)境審計(jì)結(jié)論體現(xiàn)于一般的常規(guī)審計(jì)報(bào)告中，而不必出具專門的環(huán)境審計(jì)報(bào)告，專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)除外。直至目前環(huán)境財(cái)務(wù)收支審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)三大類報(bào)告，但這樣環(huán)境審計(jì)報(bào)告與傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告并沒有根本上的區(qū)別。根據(jù)超契約圖，環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是對(duì)環(huán)境審計(jì)方對(duì)超契約內(nèi)不同契約域所涉及環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)不完備部分進(jìn)行彌補(bǔ)的實(shí)際狀況進(jìn)行客觀展示。由于環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)、部分社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)存在契約屬性的差異，這將決定出具專門環(huán)境審計(jì)報(bào)告勢(shì)在必行。因此根據(jù)超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)之間演繹著內(nèi)涵變化不同的“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”或“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”，出具雙向型環(huán)境審計(jì)報(bào)告，并根據(jù)超契約內(nèi)不同契約域進(jìn)行環(huán)境審計(jì)報(bào)告細(xì)化與分類。

篇（3）

越來越多的事實(shí)警示著我們：我國(guó)環(huán)境形勢(shì)非常嚴(yán)峻，環(huán)境保護(hù)工作刻不容緩。隨著當(dāng)今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和深入，環(huán)境保護(hù)工作日益受到中央及各級(jí)政府的重視。2005年12月3日，國(guó)務(wù)院正式了具有重要標(biāo)志性意義的《關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》，這成為我們?cè)谛滦蝿?shì)下做好環(huán)境保護(hù)工作的重要指南。在此旗幟的號(hào)召下，國(guó)家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財(cái)力，這種局面在今后的一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)有根本性的改善。近年來，能否在全社會(huì)深入開展環(huán)境保護(hù)，大力推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作，已經(jīng)變得至關(guān)重要。

一、開展環(huán)境審計(jì)的必要性

當(dāng)今人們已經(jīng)深深地認(rèn)識(shí)到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會(huì)、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的，既能滿足當(dāng)代人的需求但又不對(duì)滿足后代人需求能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護(hù)環(huán)境為主要內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔(dān)的，它們履行環(huán)境管理責(zé)任的情況如何，需要審計(jì)部門來鑒證?？梢?，作為社會(huì)控制機(jī)構(gòu)之一的審計(jì)，是在更高一個(gè)層次上承擔(dān)著環(huán)境管理工作，是對(duì)環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運(yùn)行的充分有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種方式，最終目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國(guó)政府準(zhǔn)備實(shí)施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要目標(biāo)是：建立一個(gè)綜合考慮資源環(huán)境價(jià)值的新的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動(dòng)承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計(jì)，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任的履行情況，找出差距，采取改進(jìn)措施，從而促進(jìn)環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

就我國(guó)的環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀而言，開展、加強(qiáng)乃至強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)是很有必要的。簡(jiǎn)單的道理為：既然有了相關(guān)的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會(huì)上對(duì)環(huán)境保護(hù)工作負(fù)有責(zé)任的機(jī)構(gòu)很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機(jī)構(gòu)中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內(nèi)容。在這種縱橫交錯(cuò)的機(jī)制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財(cái)政資金投入與預(yù)期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計(jì)機(jī)構(gòu)來?yè)?dān)此重任是最為合適的。

有了專門對(duì)環(huán)境保護(hù)狀況的審計(jì)監(jiān)督，就等于在最關(guān)鍵的部位設(shè)置了一道關(guān)卡，即從資金的支出與使用效果方面來考核國(guó)家、企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作的效果。對(duì)我們這樣一個(gè)發(fā)展中的大國(guó)來說，這是必須要做的重要工作。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理來分析，環(huán)境審計(jì)在環(huán)境保護(hù)中的重要性也可得到驗(yàn)證。比如，有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出：環(huán)境保護(hù)不僅僅是一個(gè)技術(shù)問題，還是一個(gè)非常重要的經(jīng)濟(jì)問題。即在經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過程中，環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當(dāng)然要治理，環(huán)境也要保護(hù)，有時(shí)候，為了保護(hù)環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展，人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無濟(jì)于事。所以，環(huán)境問題是一個(gè)選擇問題，要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境，也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論，環(huán)境與發(fā)展成了我國(guó)現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個(gè)核心部位。在這時(shí)，我們就必須運(yùn)用審計(jì)這一有力工具，進(jìn)行小到企業(yè)、大到社會(huì)的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，以保證國(guó)家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。

二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀和問題

(一)目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的主要狀況

我國(guó)的環(huán)境審計(jì)才剛剛起步，涉及的領(lǐng)域還基本局限在對(duì)環(huán)保資金的審計(jì)評(píng)價(jià)上，與當(dāng)今國(guó)際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r相比是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后了，具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、政府環(huán)境審計(jì)進(jìn)展。我國(guó)目前環(huán)境審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域主要是國(guó)家環(huán)境保護(hù)投資的重點(diǎn)地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點(diǎn)防護(hù)林建設(shè)工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩個(gè)方面。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)環(huán)境專項(xiàng)資金的審計(jì)、對(duì)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)、對(duì)環(huán)境保護(hù)部門(含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管部門)的審計(jì)、對(duì)環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)等。

2、環(huán)境審計(jì)的主要方法。除常規(guī)審計(jì)方法外，環(huán)境審計(jì)可以采取結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計(jì)方法。目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)主要是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為主線，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況，主要運(yùn)用的還是一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)思路和審計(jì)方法，對(duì)于環(huán)境效益審計(jì)方法應(yīng)用不多。

3、環(huán)境審計(jì)開展的項(xiàng)目。主要有：重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)，天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)，退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等。各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)也針對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)的特點(diǎn)，開展了一些環(huán)境審計(jì)或調(diào)查。

(二)實(shí)施環(huán)境審計(jì)存在的制約因素

1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識(shí)比較薄弱，對(duì)建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)缺乏實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)。目前人們對(duì)賴以存在的環(huán)境的社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)缺乏深刻的、實(shí)質(zhì)的認(rèn)識(shí)，一些政府管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)仍是我國(guó)很長(zhǎng)一段時(shí)期追求的目標(biāo)，本來嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為一些地方政府對(duì)抗環(huán)境保護(hù)的借口和理由，我國(guó)環(huán)境審計(jì)面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。

2、對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足。由于我國(guó)環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計(jì)開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論闡述。這種狀況導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)管理者以及社會(huì)有關(guān)方面對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，沒有把環(huán)境審計(jì)工作提高到建設(shè)和諧社會(huì)的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計(jì)的推廣與深化。3、環(huán)境審計(jì)的依據(jù)不足。盡管我國(guó)現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了審計(jì)及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但缺乏具體實(shí)施的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段，又是審計(jì)組織開展環(huán)境審計(jì)的前提。由于缺乏相關(guān)的審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)有難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。如對(duì)環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計(jì)量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計(jì)依據(jù)；有些環(huán)保事項(xiàng)為非貨幣計(jì)量，其成果或損失在會(huì)計(jì)信息中的披露存在缺陷。

4、沒有開展全面的環(huán)境效益審計(jì)，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目一般都是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為審計(jì)主線，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金使用效益的評(píng)價(jià)、對(duì)履行國(guó)際公約和政府環(huán)境政策審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計(jì)限于事后審計(jì)的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量提供決策依據(jù)的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

5、缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍。環(huán)境審計(jì)需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)，環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，缺乏專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員是當(dāng)前環(huán)境審計(jì)亟需解決的問題。

三、環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及建議

(一)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

在審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容上，將逐步增加對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)注。今后環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國(guó)環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強(qiáng)，并且將突出其資金配置功能。對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置功能的側(cè)重，使得環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)、操作手段等更強(qiáng)調(diào)對(duì)資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護(hù)資金為主要審計(jì)對(duì)象，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要審計(jì)類型的我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)能夠比較容易地增加對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的評(píng)價(jià)，從而逐步地過渡到績(jī)效審計(jì)上。在審計(jì)類型上將逐漸增加績(jī)效審計(jì)。從環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)看，環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域?qū)⒊蔀榭?jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一。

(二)搞好環(huán)境審計(jì)的建議

環(huán)境審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題以及社會(huì)、企業(yè)為抑制、消除或改善此問題而付出代價(jià)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)的一種獨(dú)立行為，其最終目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性和綜合性都很強(qiáng)的工作，在目前環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才缺乏和經(jīng)驗(yàn)不多的情況下，除要借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)外，還需要審計(jì)組織與環(huán)保機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施，或是在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)下環(huán)境審計(jì)部門與環(huán)保部門合作，避免環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)孤軍奮戰(zhàn)，這樣更能夠促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的實(shí)施。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：

1、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)宣傳。環(huán)境審計(jì)在我國(guó)對(duì)不少人來說還是一項(xiàng)較為陌生的事物，包括審計(jì)人員在內(nèi)的不少同志至今還未認(rèn)識(shí)到環(huán)境問題與審計(jì)工作的內(nèi)在聯(lián)系，政府部門、社會(huì)各界對(duì)審計(jì)環(huán)境保護(hù)的重要作用也認(rèn)識(shí)不足。為開展環(huán)境審計(jì)，要開展宣傳工作，盡量做好輿論準(zhǔn)備，提高人們對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)；同時(shí)宣傳環(huán)境保護(hù)對(duì)人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識(shí)深入人心，從而使越來越多的企業(yè)在政府倡導(dǎo)、公眾參與和市場(chǎng)壓力的氛圍中，意識(shí)到建立良好的環(huán)境審計(jì)管理體制，自覺開展環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)對(duì)于企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象，進(jìn)而產(chǎn)生巨大利潤(rùn)的重要性，從而使審計(jì)適應(yīng)環(huán)境保護(hù)工作和我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。

2、對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行立法?！秾徲?jì)法》第二條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)部門及企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)政收入和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，要對(duì)財(cái)政收入的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政府環(huán)境，保護(hù)投資的執(zhí)行情況，國(guó)有機(jī)構(gòu)環(huán)保信貸資金，國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，國(guó)有企業(yè)排污費(fèi)、環(huán)境支出等各科資金的財(cái)政、財(cái)產(chǎn)收入支出的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行立法，擴(kuò)大權(quán)限，使環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計(jì)的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計(jì)的開展提供依據(jù)，也為我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)奠定法律基礎(chǔ)。

篇（4）

二、企業(yè)的發(fā)展包含很多部分

比如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等,而價(jià)值鏈就可以用來概括企業(yè)的所有活動(dòng),前期的生產(chǎn)、后期的銷售以及售后活動(dòng)等。針對(duì)不同的企業(yè),環(huán)境績(jī)效審計(jì)的開展必須因地制宜,從不同企業(yè)的環(huán)境價(jià)值鏈出發(fā),對(duì)不同環(huán)節(jié)給予不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境價(jià)值鏈分析方法較多,主要使用的方法為層次分析法(AHP法),即所謂的AHP法,也就是針對(duì)比較復(fù)雜的問題,進(jìn)行分層、定性與定量相結(jié)合的分析方法,從而得出比較合理的、科學(xué)的分析方法。環(huán)境價(jià)值鏈分析方法不同于我國(guó)傳統(tǒng)的分析方法,對(duì)于我國(guó)傳統(tǒng)價(jià)值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環(huán)境作為一個(gè)因素帶入到審計(jì)中去,從而被環(huán)境績(jī)效審計(jì)合理使用,一般形式下的合規(guī)性的審計(jì)方法也得到了轉(zhuǎn)變,績(jī)效審計(jì)模式成為主體,從而可以使得審計(jì)過程中的“免疫系統(tǒng)”得到有效使用。對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì),其影響因素是多方面的,而目前來看,其中的主要問題在于社會(huì)對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的輕視,對(duì)于企業(yè)發(fā)展過程中,環(huán)境因素給財(cái)務(wù)和未來的發(fā)展能力帶來的影響沒有給予充分的重視。針對(duì)這些問題,該研究者認(rèn)為應(yīng)該借助于多重方式,來喚起人民對(duì)環(huán)境因素在環(huán)境審計(jì)中的重要性,讓人民認(rèn)識(shí)到當(dāng)前以財(cái)務(wù)狀況為主的審計(jì)方式的不足,從而在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上加大環(huán)境績(jī)效審計(jì)的力度,基于此,使得資金的使用效益得到有效加強(qiáng)。我國(guó)針對(duì)審計(jì)工作擁有ISO14000標(biāo)準(zhǔn),配合以不同企業(yè)的不同審計(jì)中的實(shí)際問題,開發(fā)出具有自己特色的、滿足自己需求的新標(biāo)準(zhǔn)。

篇（5）

國(guó)家在“十一五”規(guī)劃綱要中明確提出，我國(guó)單位GDP能耗在5年內(nèi)，到2010年降低20％，主要污染物排放總量減少10％的戰(zhàn)略目標(biāo)，這兩大目標(biāo)反映了節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)工作已成為我國(guó)當(dāng)前和未來各項(xiàng)工作的重要內(nèi)容之一。節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)工作的推進(jìn)和落實(shí)情況是檢驗(yàn)科學(xué)發(fā)展觀是否貫徹的重要指標(biāo)，而環(huán)境審計(jì)工作恰恰是檢驗(yàn)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)工作做的好壞的重要依據(jù)。因此，如何通過節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作來促進(jìn)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，成為擺在我們面前的重要課題。

一、我國(guó)環(huán)境審計(jì)在節(jié)能減排工作中的作用

(一)什么是環(huán)境審計(jì)

環(huán)境審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)組織按照相應(yīng)的法規(guī)和準(zhǔn)則，對(duì)政府部門和企事業(yè)單位與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)性、合規(guī)性和有效性審查，以保證受托環(huán)境責(zé)任的全面有效履行。環(huán)境審計(jì)工作的內(nèi)容包括對(duì)節(jié)能減排工作內(nèi)容的具體審計(jì)，對(duì)節(jié)能減排工作的審計(jì)工作的成敗關(guān)系到我國(guó)節(jié)能減排工作是否能夠取得成效的關(guān)鍵所在。

(二)我國(guó)環(huán)境審計(jì)在節(jié)能減排工作中的作用

隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)做為發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度之快，引起世界各國(guó)的廣泛關(guān)注，近年我國(guó)的GDP增長(zhǎng)速度均保持在10％左右，但同時(shí)我們也應(yīng)該注意到，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很多是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的，環(huán)境污染、生態(tài)破壞已直接影響到我國(guó)人民及子孫后代的安全生存。所以，我們要在轉(zhuǎn)變這種經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，通過環(huán)境審計(jì)工作的監(jiān)督機(jī)制作用，做到節(jié)約能源，減少污染排放。

二、我國(guó)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)存在的問題

(一)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)缺乏立法規(guī)范

我國(guó)環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容基本局限于環(huán)保資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，基本屬于事后審計(jì)，具體有環(huán)境政策法規(guī)的執(zhí)行審計(jì)，主要是審查有關(guān)部門是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的環(huán)保政策，涉及到建設(shè)項(xiàng)目中防治污染的設(shè)施與工程項(xiàng)目主體同時(shí)建設(shè)的問題；還有環(huán)保資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，主要是審計(jì)各部門環(huán)保資金的使用是否符合國(guó)家規(guī)定，是否?？顚Ｓ?。以上規(guī)定對(duì)專門的節(jié)能減排企業(yè)的具體環(huán)境審計(jì)沒有做出具體的規(guī)定，缺乏立法的規(guī)范性，不利于環(huán)境審計(jì)工作的全面進(jìn)展。

環(huán)境審計(jì)主要經(jīng)歷以下發(fā)展階段。

第一階段主要在20世紀(jì)90年代，涉及到一些對(duì)環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)的重點(diǎn)是合規(guī)性審計(jì)，即排污費(fèi)的征繳和使用情況，對(duì)保證環(huán)保資金的合理使用和環(huán)境污染的治理發(fā)揮了積極作用。但因當(dāng)時(shí)人力、財(cái)力所限，尚未對(duì)政府的環(huán)境政策進(jìn)行具體審計(jì)。

第二階段是在20世紀(jì)90年代末到21世紀(jì)初，審計(jì)署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，明確了環(huán)境審計(jì)職能，標(biāo)志著我國(guó)環(huán)境審計(jì)新階段的開始，開始了有意識(shí)地從促進(jìn)環(huán)境污染治理和促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)兩個(gè)方面入手，組織開展了多項(xiàng)環(huán)境審計(jì)工作。

第三個(gè)階段是2003年至今，是以環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組成立為標(biāo)志的，環(huán)境審計(jì)工作經(jīng)歷了兼顧環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐的雙重探索階段，吸收了國(guó)際環(huán)境審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了既往環(huán)境審計(jì)工作中有效實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

(二)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的會(huì)計(jì)制度不健全

在進(jìn)行節(jié)能減排審計(jì)時(shí)，要求被審計(jì)的企業(yè)如實(shí)的記錄和反映其節(jié)能減排管理的情況，提供完整的節(jié)能減排企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料。但我國(guó)現(xiàn)階段，還未能建立節(jié)能減排企業(yè)會(huì)計(jì)，環(huán)境信息的確認(rèn)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境信息披露產(chǎn)生隨意性。因此，建立節(jié)能減排企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，規(guī)范節(jié)能減排會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及報(bào)告形式，才能為節(jié)能減排工作打下良好的基礎(chǔ)。

(三)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)主體單一性嚴(yán)重

我國(guó)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作主體是典型的政府主導(dǎo)型，主體主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織的參與程度較低，民間審計(jì)介入力度不夠，審計(jì)工作人員有限，完成所有審計(jì)工作難度較大，只能把已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重環(huán)境問題的項(xiàng)目列入審計(jì)計(jì)劃，使得事前監(jiān)督薄弱，難以拓展環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的范圍，減弱了環(huán)保工作的力度。而民間審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立、客觀、公正、專業(yè)性的特點(diǎn)沒有得到充分發(fā)揮，如果能夠充分發(fā)揮民間審計(jì)主體的作用，可以減少信息的不對(duì)稱性，還可以大大提高環(huán)境審計(jì)報(bào)告的可信度，增強(qiáng)信息的有用性，進(jìn)而提高審計(jì)工作的有效性。但是如何有效地鼓勵(lì)、扶植和培育獨(dú)立自主的民間節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)力量是目前的一個(gè)重要課題。

(四)缺乏完善的節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)現(xiàn)在已公布了多部有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律，但是尚未形成完整的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)人員在開展工作的時(shí)候，很難根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出準(zhǔn)確的決斷，造成節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的依據(jù)不足，導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)缺乏客觀性，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在節(jié)能減排審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)方面，也未指定國(guó)際或其他組織的環(huán)境審計(jì)規(guī)定作為我國(guó)環(huán)境審計(jì)應(yīng)遵守的規(guī)則，這使我國(guó)開展真正意義上的環(huán)境審計(jì)受到嚴(yán)重的制約。

以上是當(dāng)前我國(guó)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)存在的問題，以下是針對(duì)如何做好我國(guó)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作提出的建議。

、我國(guó)做好節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作的建議

(一)明確節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基本原則

環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是指環(huán)境審計(jì)人員為了達(dá)到審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范和工作指南。我國(guó)現(xiàn)在有國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等，但沒有專門制定環(huán)境審計(jì)的規(guī)范。而做好節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作，必須有科學(xué)完善的審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能統(tǒng)一節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)，減少審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)節(jié)能減排審計(jì)原則的制定應(yīng)以ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，建立評(píng)價(jià)環(huán)境成本和效益的具體原則及指標(biāo)體系，并做到科學(xué)界定三個(gè)實(shí)施主體的職責(zé)范圍，分別對(duì)國(guó)家節(jié)能減排審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)規(guī)定各自的審計(jì)責(zé)任和范圍，審計(jì)程序和方法等。

(二)組織和培養(yǎng)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作人員

節(jié)能減排審計(jì)涉及到環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方向，因此環(huán)境審計(jì)的工作難度大，對(duì)審計(jì)人員的綜合知識(shí)能力要求高，而我國(guó)目前缺乏這方面的審計(jì)專門人才，現(xiàn)有審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)或其他高校經(jīng)濟(jì)類畢業(yè)人才，沒有全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)過環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。因此，針對(duì)于我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，大力引進(jìn)熟悉節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的人才。

(三)加強(qiáng)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的國(guó)際合作

隨著人類活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的廣度和深度的不斷加強(qiáng)，關(guān)于環(huán)境污染問題已不再是個(gè)別國(guó)家的個(gè)別問題。全球氣候的惡化，臭氧層的破壞等環(huán)境問題成為擺在世界人們面前的重要課題，要建立人與自然的和諧關(guān)系，建立可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代科學(xué)社會(huì)是各國(guó)人民共同期待和努力爭(zhēng)取的目標(biāo)。很多環(huán)境問題單靠一個(gè)國(guó)家的力量已經(jīng)不能解決，所以，各國(guó)政府、國(guó)際組織共同合作，一致行動(dòng)，才能使保護(hù)環(huán)境工作做的更多、更好。

(四)加強(qiáng)節(jié)能減排立法工作，設(shè)定節(jié)能減排指標(biāo)體系

篇（6）

環(huán)境保護(hù)是人類永恒的主題。如果對(duì)自然環(huán)境的破壞以及自然資源的枯竭這些問題認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，不去認(rèn)真地加以研究和解決，那么人類就會(huì)受到自然界的懲罰，最終必然會(huì)威脅人類自身的生存和發(fā)展。在現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一項(xiàng)重大戰(zhàn)略，把保護(hù)環(huán)境放到重要位置。審計(jì)作為一項(xiàng)綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，必須在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。但現(xiàn)實(shí)中看到，由于缺乏正確的理論指導(dǎo)和對(duì)環(huán)保資金收支不能進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督，沒有健全的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，導(dǎo)致環(huán)保資金大量流失，使亟待解決的一些環(huán)保問題難以處理等現(xiàn)象。因此，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)的先進(jìn)理論和實(shí)踐，研究和探索我國(guó)環(huán)境審計(jì)的基本理論，規(guī)范環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，探討其未來的發(fā)展，具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。

環(huán)境審計(jì)是由有關(guān)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)政策和標(biāo)準(zhǔn)，遵循審計(jì)準(zhǔn)則，系統(tǒng)地、定期地對(duì)被審單位的環(huán)境活動(dòng)、環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境管理系統(tǒng)的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，并將審計(jì)結(jié)果報(bào)告委托方。環(huán)境審計(jì)要審查各級(jí)政府制定的環(huán)境政策和措施是否符合經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；審查企業(yè)是否建立了符合國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)、政策，適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的環(huán)境管理體系并付諸于實(shí)踐；審查環(huán)保資金籌集和使用的真實(shí)性、合理性和效益性等，糾正錯(cuò)誤、查出弊端，以促使被審單位在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，兼顧環(huán)境效益和社會(huì)效益，監(jiān)督被審單位切實(shí)履行其環(huán)境責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。因此，開展環(huán)境審計(jì)可以為環(huán)境利益相關(guān)者提供服務(wù)，是環(huán)境經(jīng)濟(jì)管理的要求，也是實(shí)現(xiàn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的客觀要求。因此，筆者結(jié)合我國(guó)國(guó)情和環(huán)境審計(jì)中存在的問題，認(rèn)為完善和規(guī)范我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)行。

一、建立、健全環(huán)境審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，需要建立、健全應(yīng)遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。主要是指應(yīng)建立相應(yīng)的具體準(zhǔn)則，并使其具備實(shí)踐上的可操作性，因?yàn)樗呛饬凯h(huán)境審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》提出最好的辦法，是建立一套框架性的理論基礎(chǔ)，指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)如何充分考慮審計(jì)的類型、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的目的和來源，建立技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)涉及的專業(yè)知識(shí)較廣，我國(guó)環(huán)境審計(jì)起步又較晚，缺乏環(huán)境審計(jì)規(guī)范、環(huán)境審計(jì)方法和環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)等理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。建立健全和完善的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則目前尚有難度，而在實(shí)際工作中，如何確定環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和范圍、應(yīng)采取何種審計(jì)類型、選用什么樣的取證程序和方法、審計(jì)結(jié)果怎樣評(píng)價(jià)等，只能憑審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來做出結(jié)論，尚缺乏權(quán)威性。

由于與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的許多問題很難直接用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，環(huán)境審計(jì)面臨的一大難題就是如何建立合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。要做好這項(xiàng)工作，應(yīng)針對(duì)不同的審計(jì)類型和不同的審計(jì)目標(biāo)，分別建立水污染、大氣污染、噪聲污染、固體廢棄物污染及其防治的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，同時(shí)，綠化效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)重視。浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組提出環(huán)境審計(jì)要用環(huán)境成本效益分析方法和環(huán)境費(fèi)用效果分析方法，將環(huán)境成本和環(huán)境效益納入傳統(tǒng)的成本效益分析法中，并對(duì)此加以確認(rèn)和計(jì)量，建立一套適用的環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)體系，是一個(gè)重要的課題。

二、要結(jié)合我國(guó)實(shí)際，以對(duì)環(huán)境保護(hù)的財(cái)務(wù)審計(jì)為突破口，發(fā)展環(huán)境審計(jì)

以對(duì)環(huán)境保護(hù)的財(cái)務(wù)審計(jì)為突破口，開展環(huán)保管理和環(huán)保資金使用的合規(guī)性、合理性、效益性審計(jì)是發(fā)展我國(guó)環(huán)境審計(jì)的正確道路。這是由于，從以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題來看，對(duì)環(huán)保資金的籌集和使用都存在許多問題。如挪用和無效使用等，具體表現(xiàn)為：一是排污費(fèi)征收?qǐng)?zhí)行不力。有的地方年排污費(fèi)的征收率僅為41.68%，有近六成的排污費(fèi)不能征收到位；二是虛列排污費(fèi)收支，有的將排污費(fèi)列支為環(huán)保貸款或其他；三是環(huán)保貸款不規(guī)范，有的環(huán)保局拔出環(huán)保貸款資金，不按規(guī)定委托銀行辦理，甚至有的企業(yè)收到環(huán)保貸款也不做環(huán)保貸款賬務(wù)處理；四是擠占排污專項(xiàng)資金。審計(jì)發(fā)現(xiàn)某縣環(huán)保局將宿舍樓基建預(yù)付賬款轉(zhuǎn)列為專款支出——環(huán)保補(bǔ)助費(fèi)支出。另外，還有的環(huán)保執(zhí)法人員“靠山吃山”，造成排污費(fèi)大量流失。這些問題的發(fā)生，大大降低了投入巨額環(huán)保資金的實(shí)際效果，非常有必要通過對(duì)環(huán)保資金的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督，使有限的環(huán)保資金發(fā)揮最大的環(huán)境效益。

自我國(guó)恢復(fù)審計(jì)監(jiān)督制度以來，已經(jīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，形成了較為規(guī)范的制度和方法。我國(guó)已經(jīng)開展了對(duì)國(guó)務(wù)院所屬的環(huán)境保護(hù)部門、有關(guān)部門和地方政府管理的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的審計(jì)，并取得了明顯成效，更應(yīng)加以堅(jiān)持并總結(jié)提高。

以財(cái)務(wù)審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的突破口，并在此基礎(chǔ)上發(fā)展環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，符合環(huán)境審計(jì)自身的特點(diǎn)及其發(fā)展規(guī)律。就其本質(zhì)而言，環(huán)境審計(jì)除了要更多依靠環(huán)境專家進(jìn)行專業(yè)性更強(qiáng)的環(huán)境審查之外，與其他已經(jīng)開展的一般審計(jì)相比，無重大差別。因此它的發(fā)展規(guī)律也只能體現(xiàn)出以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)并逐步擴(kuò)展到績(jī)效審計(jì)。三、提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)

環(huán)境審計(jì)的難度和廣度，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員必須熟悉審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、財(cái)會(huì)理論與實(shí)務(wù)、環(huán)境管理原理和環(huán)境管理方法。因?yàn)榄h(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理學(xué)和審計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，或在該領(lǐng)域中的應(yīng)用。另外，環(huán)境審計(jì)離不開相關(guān)的法律、法規(guī)，需要對(duì)環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境成本和環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)人員還要具備環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和工程學(xué)等方面的知識(shí)。由于我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)時(shí)間不長(zhǎng)，實(shí)踐中審計(jì)人員多是以財(cái)務(wù)、工程審計(jì)知識(shí)見長(zhǎng)，對(duì)于環(huán)境審計(jì)缺乏必要的專業(yè)技術(shù)和手段等，離全面開展環(huán)境審計(jì)的要求尚有距離。因此，需要通過對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專門培訓(xùn)、組織學(xué)術(shù)研討會(huì)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等方式，以改變我國(guó)環(huán)境審計(jì)人力不足、范圍不廣、質(zhì)量不高、收效不大等現(xiàn)狀。

環(huán)境保護(hù)是一個(gè)系統(tǒng)工程，環(huán)境審計(jì)要涉及多個(gè)被審單位和部門，必須要加強(qiáng)與相關(guān)管理部門的協(xié)調(diào)，尤其是環(huán)保部門。環(huán)保部門由于從事專業(yè)規(guī)劃、管理、組織、協(xié)調(diào)及監(jiān)控，具備專業(yè)技術(shù)能力，同時(shí)又是制定環(huán)保制度、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則的主體，代表政府對(duì)社會(huì)的環(huán)保工作進(jìn)行管理、監(jiān)督，審計(jì)作為環(huán)境經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門應(yīng)與環(huán)保專業(yè)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，在環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)方面做到資源共享、資源整合，從而使環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠擔(dān)負(fù)起獨(dú)立于環(huán)保部門之外的審計(jì)監(jiān)督行為，對(duì)被審單位的環(huán)境管理責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和檢查。

四、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，積極探索具有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐

篇（7）

1.1根據(jù)我國(guó)環(huán)境問題確定環(huán)境審計(jì)內(nèi)容1）加強(qiáng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)當(dāng)前，國(guó)際環(huán)境審計(jì)多重視環(huán)境績(jī)效審計(jì)，我國(guó)目前多關(guān)注環(huán)保資金使用、重大環(huán)保項(xiàng)目的實(shí)施等合法合規(guī)性審計(jì)，因此我們應(yīng)該結(jié)合我國(guó)資源環(huán)境面臨的嚴(yán)峻問題，在加強(qiáng)合法性審計(jì)的同時(shí)，更多的關(guān)注環(huán)?？?jī)效審計(jì)，使先污染后治理、邊污染邊治理、污染后無法治理、資源耗盡無法修復(fù)等環(huán)境問題不再繼續(xù)出現(xiàn)。因此，必須重視和加強(qiáng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)，促使地方政府和相關(guān)單位在關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更加重視生態(tài)效益和環(huán)境效益。2）開展資源環(huán)境責(zé)任履行審計(jì)環(huán)境問題不是某一個(gè)人、一個(gè)部門的事情，而是全國(guó)乃至全人類的事情。因此，環(huán)保部門應(yīng)將資源保護(hù)和生態(tài)文明建設(shè)的目標(biāo)和任務(wù)分解、下放，建立健全責(zé)任制。環(huán)境責(zé)任履行審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資源環(huán)境保護(hù)工作責(zé)任等制度建立、考核情況以及資源環(huán)境保護(hù)目標(biāo)和任務(wù)的分解、落實(shí)情況，是否加強(qiáng)監(jiān)管，是否切實(shí)建立節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)責(zé)任制和行政問責(zé)制等，且將其作為考核地方政府、國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門的首要條件。3）環(huán)境審計(jì)內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展相協(xié)調(diào)環(huán)境審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的保障措施之一，必須堅(jiān)持不斷創(chuàng)新、與時(shí)俱進(jìn)，與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展保持協(xié)調(diào)一致。即環(huán)境審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的、靈活的，不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)的。

1.2.開展審計(jì)方法創(chuàng)新，切實(shí)有效的推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作環(huán)境審計(jì)不同于以往的財(cái)務(wù)審計(jì)，因此，審計(jì)方法應(yīng)有所創(chuàng)新，除原有的檢查記錄文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等常規(guī)審計(jì)方法外，還應(yīng)探索如機(jī)會(huì)成本法、資產(chǎn)價(jià)值法、在線監(jiān)測(cè)法等環(huán)境審計(jì)特有方法，推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作有效開展。

1.3.改進(jìn)審計(jì)技術(shù)，促進(jìn)審計(jì)方法創(chuàng)新。伴隨審計(jì)方法的創(chuàng)新，必須有配套審計(jì)技術(shù)保障其順利實(shí)施，因此，加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)的改進(jìn)與創(chuàng)新，運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)人工智能技術(shù)等實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)方法的實(shí)質(zhì)創(chuàng)新。

2加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)宣傳，健全環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍

2.1.加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)宣傳，提高思想認(rèn)識(shí)當(dāng)前，環(huán)境審計(jì)工作之所以未能全方位、常規(guī)化的開展，與人們的環(huán)保意識(shí)、對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足直接相關(guān)。因此，必須加強(qiáng)環(huán)保宣傳和環(huán)境審計(jì)宣傳，讓更多的人認(rèn)識(shí)到環(huán)境問題的嚴(yán)重性和環(huán)境審計(jì)的必要性，形成人人做環(huán)保、人人懂環(huán)保的社會(huì)氛圍，同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)保監(jiān)督與檢查，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)大環(huán)境的改善。

2.2.建立健全環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍，開展卓有成效的環(huán)境審計(jì)工作環(huán)境審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，而且我國(guó)起步較晚，現(xiàn)有審計(jì)人員多為傳統(tǒng)審計(jì)人才。為了更好地開展環(huán)境審計(jì)，必須加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。可以從以下幾方面著手：一是組織資源環(huán)境知識(shí)培訓(xùn)，優(yōu)化現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)；二是聘請(qǐng)資源環(huán)境方面的專家、學(xué)者充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍；三是與環(huán)保部門聯(lián)手，相互合作，互相學(xué)習(xí)，壯大環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)效率；四是賦予內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)職責(zé)，即擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)主體，使現(xiàn)有審計(jì)人員全部參與到環(huán)境審計(jì)工作中來，形成審計(jì)合力，共同做好環(huán)境審計(jì)工作。此外，還可合理利用高等院校、科研院所的外部專家，通過召開專題研討會(huì)或邀請(qǐng)其直接參加審計(jì)項(xiàng)目等方式，指導(dǎo)、幫助資源環(huán)境審計(jì)工作，彌補(bǔ)審計(jì)人員專業(yè)技能上的不足，提高資源環(huán)境審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。

2.3.成立環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)工作效率環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目往往涉及范圍廣、專業(yè)領(lǐng)域多，需要多方合作，共同開展。因此審計(jì)機(jī)關(guān)需要成立環(huán)境審計(jì)工作協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)研究、部署、協(xié)調(diào)環(huán)境審計(jì)工作，及時(shí)了解審計(jì)工作進(jìn)展，發(fā)現(xiàn)問題、交流經(jīng)驗(yàn)，匯總環(huán)境審計(jì)成果；同時(shí)結(jié)合重大環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，整合審計(jì)資源，集中力量進(jìn)行重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，提高環(huán)境審計(jì)整體工作效率。

3完善環(huán)保審計(jì)法規(guī)制度，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)法制化

隨著我國(guó)環(huán)境問題的日益突出，環(huán)保法規(guī)相繼完善，但是環(huán)境審計(jì)方面的法規(guī)尚不明確和規(guī)范，因此應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)立法?？蓮膬蓚€(gè)方面著手：第一，修訂現(xiàn)有與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。將環(huán)境審計(jì)寫入審計(jì)法，明確環(huán)境審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序以及審計(jì)人員責(zé)任等內(nèi)容；第二，研討并制定環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則未涉及環(huán)境審計(jì)內(nèi)容，因此，可以參照現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則、結(jié)合環(huán)境審計(jì)需要，制定環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，以約束和規(guī)范環(huán)境審計(jì)人員，保障環(huán)境審計(jì)工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)工作的規(guī)范性、法制化。

4建立環(huán)境審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，保障審計(jì)結(jié)果的落實(shí)

建立和完善審計(jì)機(jī)關(guān)及其他審計(jì)組織與資源環(huán)境主管部門、政府相關(guān)職能部門的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，加強(qiáng)工作聯(lián)系與信息溝通，建立工作聯(lián)系會(huì)議制度、工作信息通報(bào)制度和審計(jì)結(jié)果的追蹤落實(shí)制度等，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和相關(guān)部門監(jiān)管的合力作用，使環(huán)境審計(jì)工作落到實(shí)處，為生態(tài)文明建設(shè)發(fā)揮積極作用。

篇（8）

二、推進(jìn)環(huán)境績(jī)效審計(jì)能力

環(huán)境績(jī)效審計(jì)能力是環(huán)境審計(jì)能力向高端推進(jìn)、拓展及引導(dǎo)高層次需求的必然產(chǎn)物。傳統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)能力僅要求合理保證環(huán)境這一公共產(chǎn)品和服務(wù)的真實(shí)性和合法性，該要求已經(jīng)不能滿足當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的客觀需求。為了檢查政府資源管理和環(huán)境治理公共責(zé)任的履行情況，環(huán)境審計(jì)不單要求合理保證環(huán)境保護(hù)資金的真實(shí)性和合法性，還要求審查評(píng)估政府使用公共資源和社會(huì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和適宜性，且后者更能彰顯環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)要求。我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)初步探討了環(huán)境績(jī)效審計(jì)，其能力正在悄然構(gòu)成，但是對(duì)照我國(guó)《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，環(huán)境績(jī)效審計(jì)能力的許多方面尚在構(gòu)建之中，發(fā)展空間依然巨大。由此，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)要全面貫徹落實(shí)審計(jì)署“十二五”規(guī)劃，在關(guān)注資金的真實(shí)合法性的同時(shí)關(guān)注資源利用的合理性、環(huán)境治理的效果性以及生態(tài)建設(shè)的平衡性。鑒于我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)能力相對(duì)于環(huán)境財(cái)務(wù)收支審計(jì)能力預(yù)研不足等實(shí)情，審計(jì)機(jī)關(guān)可以借鑒和參考國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的有益經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)交流合作，還可以總結(jié)國(guó)內(nèi)外其它領(lǐng)域績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的成功做法，盡可能地避免不必要的重復(fù)勞動(dòng)；對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)中存在的諸如指標(biāo)體系構(gòu)建、審計(jì)組織管理等問題，我國(guó)審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界可以采取聯(lián)合攻關(guān)、改革試點(diǎn)等形式有計(jì)劃、有步驟地推進(jìn)和完善。

三、探索綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能力

綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能力是具有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)能力，是環(huán)境財(cái)務(wù)收支審計(jì)能力和環(huán)境績(jī)效審計(jì)能力等環(huán)境審計(jì)能力之綜合，既要求審查和評(píng)估環(huán)境財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性，又要求審查和評(píng)估環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的合理性和效益性，特別是在糾正環(huán)境保護(hù)責(zé)任缺位方面，該種環(huán)境審計(jì)能力發(fā)揮著積極的作用。在我國(guó)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的衡量過分強(qiáng)調(diào)單一的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)，相對(duì)忽視了諸如環(huán)境保護(hù)等經(jīng)濟(jì)發(fā)展的其它重要方面，由于政績(jī)考核以及職務(wù)晉升等壓力，部分領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)環(huán)境破壞的容忍和漠視加劇了環(huán)境容量的壓力，甚至出現(xiàn)了招商引污、上游污染下游治理、前任污染后任治理等行為怪圈。環(huán)境問題不再是單純的環(huán)境問題，歸根到底是人的問題，本質(zhì)上反映的是人類活動(dòng)的恰當(dāng)性問題，經(jīng)常和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境密切相關(guān)，只有將它置于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景之中加以評(píng)價(jià)，才能找到合理、可行的審計(jì)答案。黨的十八屆三中全會(huì)提出開展領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境責(zé)任審計(jì)，完全符合形勢(shì)發(fā)展和時(shí)代要求。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要緊密聯(lián)系發(fā)展和環(huán)境、污染和治理、貢獻(xiàn)和責(zé)任，將環(huán)境保護(hù)效益納入領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核，將領(lǐng)導(dǎo)干部的政績(jī)和環(huán)境保護(hù)責(zé)任掛鉤。對(duì)于因環(huán)境問題決策失誤或面對(duì)環(huán)境破壞不作為、濫作為造成重大環(huán)境事故，放縱、縱容環(huán)境違法和干預(yù)環(huán)境執(zhí)法等問題，應(yīng)通過審計(jì)監(jiān)督嚴(yán)厲查處，并依法依規(guī)追究行為人和其它責(zé)任者的責(zé)任；對(duì)于環(huán)境保護(hù)責(zé)任的準(zhǔn)確界定問題，審計(jì)機(jī)關(guān)要抽絲剝繭，在諸多經(jīng)濟(jì)責(zé)任之中，區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和主管責(zé)任、集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任、黨委責(zé)任和行政責(zé)任、在任責(zé)任和前任責(zé)任等，尋找并剝離出領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的那部分責(zé)任，建立環(huán)境治理的長(zhǎng)效機(jī)制。

四、拓展環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查能力

環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查能力是宏觀層面的環(huán)境審計(jì)能力，其圍繞黨和政府的中心，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大局，以披露性、信息性、服務(wù)性和建設(shè)性為主要目標(biāo)，以摸清情況、了解事實(shí)、把握數(shù)據(jù)資料為首要內(nèi)容，收集和提供黨和政府環(huán)境保護(hù)方面的信息，找出環(huán)境保護(hù)方面存在的問題及其成因，以獨(dú)特的視角提出解決問題的建議，將調(diào)查結(jié)果提供給相關(guān)部門，為黨和政府的宏觀調(diào)控、科學(xué)決策提供支持。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞各級(jí)部門和組織在積極貫徹黨的十八屆三中全會(huì)提出的“加快生態(tài)文明建設(shè)”的過程中出現(xiàn)的重點(diǎn)問題（如自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和用途管理制度的健全、生態(tài)保護(hù)紅線的劃定、資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度的實(shí)行、生態(tài)環(huán)境保護(hù)管理體制的改革等）開展環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查實(shí)踐，諸如“40個(gè)市地州56個(gè)縣區(qū)市土地專項(xiàng)資金征收使用管理及土地征收出讓情況”等環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查就是成功一例，這些環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目體現(xiàn)了環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查能力對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的參與和貢獻(xiàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)的環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查實(shí)踐要達(dá)到“四性”，即選題的廣泛性、內(nèi)容的針對(duì)性、供給的時(shí)效性和信息的效能性，這“四性”的實(shí)現(xiàn)離不開我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期不懈的努力，是其審計(jì)能力的綜合體現(xiàn)。所謂選題的廣泛性是指我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)要盡可能地將觸角延伸到環(huán)境保護(hù)工作的各方面；所謂內(nèi)容的針對(duì)性是指我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)捕捉環(huán)境保護(hù)工作中出現(xiàn)的普遍性、苗頭性和潛在性的突出問題，也就是通常所說的“重點(diǎn)”、“難點(diǎn)”、“熱點(diǎn)”問題，善于抓住主要矛盾和矛盾的主要方面；所謂供給的時(shí)效性是指我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)向黨和政府提交的結(jié)論和建議正是利益相關(guān)者所急需的，且必須要在相關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)做出決策之前，否則就會(huì)錯(cuò)過良機(jī)，即具有預(yù)見性，不存在滯后性；所謂信息的效能性是指在我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)信息進(jìn)行全方位的系統(tǒng)加工后所得出的結(jié)論最終確實(shí)能夠?yàn)辄h和政府的環(huán)境保護(hù)工作提供支持。

五、培育環(huán)境政策評(píng)估能力

環(huán)境政策評(píng)估能力是從源頭上提升環(huán)境審計(jì)能力的手段。該種能力將作用關(guān)口前移，從環(huán)境政策制定伊始，貫穿環(huán)境政策的執(zhí)行過程，并關(guān)注環(huán)境政策的最終執(zhí)行效果。西方國(guó)家在此領(lǐng)域先行，取得了較好的效果：以美國(guó)審計(jì)總署（GAO）為代表的國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)自上個(gè)世紀(jì)中后期以來，便開始逐漸通過環(huán)境政策評(píng)估來幫助國(guó)會(huì)或總統(tǒng)決定環(huán)境政策中的重點(diǎn)、改進(jìn)之處以及新形勢(shì)下的不再適用之處等；而我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的環(huán)境政策評(píng)估能力較為薄弱，尚處于初步探索階段。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，各界對(duì)于環(huán)境的期望越來越高，審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)意識(shí)到不能僅僅將自身的角色局限在針對(duì)環(huán)境問題的查錯(cuò)防弊上，還需要更多地去關(guān)注環(huán)境問題背后的政策、管理等方面的原因，從根源上查找解決環(huán)境問題的途徑?？梢?，環(huán)境政策評(píng)估能力無疑將會(huì)成為我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)需要積極探索、開發(fā)、總結(jié)和積累的環(huán)境審計(jì)能力之一。因此，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)宜學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外環(huán)境政策評(píng)估的先進(jìn)做法，研究環(huán)境政策評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序、步驟等問題；在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，環(huán)境保護(hù)政策出臺(tái)較多的地區(qū)，環(huán)境審計(jì)處于較為領(lǐng)先地位的地區(qū)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行環(huán)境政策評(píng)估試點(diǎn)，逐步探索規(guī)律，總結(jié)得失，積累經(jīng)驗(yàn)。環(huán)境政策評(píng)估既包括對(duì)環(huán)境政策本身的嚴(yán)密性、科學(xué)性、時(shí)宜性、可行性等方面進(jìn)行的評(píng)估，也包括對(duì)環(huán)境政策執(zhí)行過程以及執(zhí)行效果進(jìn)行的評(píng)估，可以將實(shí)際軌跡和計(jì)劃軌跡、實(shí)際效果和預(yù)期效果進(jìn)行差異性評(píng)估，可以從經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、法律、國(guó)際等不同視角進(jìn)行綜合性評(píng)估，為了保證評(píng)估質(zhì)量，可以對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行再評(píng)估。環(huán)境政策評(píng)估能力培育過程中，可以嘗試將環(huán)境信息直接或間接地反饋給環(huán)境政策的制定者、執(zhí)行者、監(jiān)控者和其它相關(guān)方面，促使其適時(shí)做出反應(yīng)、選擇更好的環(huán)境政策、及時(shí)調(diào)整不當(dāng)?shù)沫h(huán)境政策、廢除無效的環(huán)境政策、改善環(huán)境政策執(zhí)行行為，克服內(nèi)部評(píng)估的缺陷，彌補(bǔ)社會(huì)評(píng)估的不足，有效避免因環(huán)境政策制定的“先天不足”而導(dǎo)致的環(huán)境政策執(zhí)行的“后天不足”。

六、強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)技術(shù)運(yùn)用能力

環(huán)境審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用能力是環(huán)境審計(jì)能力的永動(dòng)機(jī)。為了適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算和環(huán)境財(cái)務(wù)管理電算化的新形勢(shì)，環(huán)境審計(jì)能力對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)提出了新的要求，即要求審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用現(xiàn)代環(huán)境審計(jì)技術(shù)采集真實(shí)、客觀、公正的信息，并對(duì)這些信息進(jìn)行分析判斷，為機(jī)構(gòu)決策提供有效保障?，F(xiàn)代環(huán)境審計(jì)技術(shù)，如衛(wèi)星通信、遙感、熱成像等，對(duì)準(zhǔn)確判斷環(huán)境事項(xiàng)的質(zhì)量具有特殊的意義；倘若在采用現(xiàn)代環(huán)境審計(jì)技術(shù)的同時(shí)結(jié)合傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)技術(shù)，勢(shì)必會(huì)收到更好的效果：我國(guó)江蘇省地方審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)水葫蘆控制性種養(yǎng)審計(jì)中，將GPS測(cè)量技術(shù)（現(xiàn)代環(huán)境審計(jì)技術(shù)）和實(shí)地勘察（傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)技術(shù)）相結(jié)合，發(fā)現(xiàn)責(zé)任單位沒有較好地完成計(jì)劃任務(wù)；這足以見得環(huán)境審計(jì)技術(shù)運(yùn)用能力在環(huán)境審計(jì)能力中的舉足輕重的作用。審計(jì)署前任審計(jì)長(zhǎng)李金華曾經(jīng)說過，“不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)我們就會(huì)失去審計(jì)的資格”。環(huán)境審計(jì)技術(shù)的學(xué)習(xí)應(yīng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)培訓(xùn)的重要內(nèi)容，環(huán)境審計(jì)技術(shù)的掌握應(yīng)成為審計(jì)人員考核的重要內(nèi)容。當(dāng)然，審計(jì)機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)和掌握環(huán)境審計(jì)技術(shù)應(yīng)該是有所選擇的，在信息爆炸的時(shí)代，讓審計(jì)人員成為所有領(lǐng)域的行家里手是不現(xiàn)實(shí)的。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)環(huán)境審計(jì)需求，有計(jì)劃、有步驟地學(xué)習(xí)和掌握環(huán)境審計(jì)技術(shù)，將傳統(tǒng)技術(shù)和現(xiàn)代技術(shù)自然融入到環(huán)境審計(jì)實(shí)踐之中，大幅提高環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的技術(shù)含量，加快環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的信息化步伐。

七、優(yōu)化環(huán)境審計(jì)管理能力

環(huán)境審計(jì)管理能力是環(huán)境審計(jì)能力的放大器，是審計(jì)機(jī)關(guān)在不明顯增加人力、物力和財(cái)力的情況下協(xié)調(diào)和溝通好各種關(guān)系的能力。環(huán)境審計(jì)在某些審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部尚未成為主要業(yè)務(wù)，這些審計(jì)機(jī)關(guān)即便開展環(huán)境審計(jì)也是將環(huán)境審計(jì)同其它類型的審計(jì)合并進(jìn)行，環(huán)境審計(jì)管理能力在此時(shí)就顯得尤為重要，它能夠讓各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在資源相對(duì)緊缺的情況下，實(shí)現(xiàn)有限的審計(jì)資源在環(huán)境項(xiàng)目和其它項(xiàng)目之間的優(yōu)化配置。人類面臨著共同的環(huán)境問題，環(huán)境審計(jì)實(shí)踐不單是審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，和各部門的關(guān)聯(lián)度也很大，“管理”既是生產(chǎn)力，也是戰(zhàn)斗力，能夠發(fā)揮出“1+1>2”的效果。審計(jì)機(jī)關(guān)要?jiǎng)?chuàng)新管理的組織形式，特別是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作或結(jié)合，這種合作或結(jié)合可以分為以下五種類型，第一種類型為審計(jì)機(jī)關(guān)之間的合作，這種合作既可以是平級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的合作，也可以是上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的合作；第二種類型為審計(jì)機(jī)關(guān)和其它政府部門（包括環(huán)保部門、財(cái)政部門、國(guó)土部門、水利部門、住建部門、稅務(wù)部門、質(zhì)檢部門、氣象部門等）的合作；第三種類型為審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)部門的合作；第四種類型為審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作；第五種類型為國(guó)內(nèi)審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)外政府部門、民間組織等的合作，即環(huán)境審計(jì)的國(guó)際化；第六種類型為審計(jì)機(jī)關(guān)開展的環(huán)境審計(jì)和開展其它類型的審計(jì)（如財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等）結(jié)合。這六種類型的合作（結(jié)合）是對(duì)各方資源的有益整合，是對(duì)傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)能力的突破，可以大大彌補(bǔ)審計(jì)主體環(huán)境審計(jì)能力的不足。

八、加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)法規(guī)建設(shè)能力

環(huán)境審計(jì)法規(guī)建設(shè)能力是生成環(huán)境審計(jì)能力的保障性環(huán)節(jié)。在依法治國(guó)的大背景之下，我國(guó)的審計(jì)法規(guī)體系和環(huán)境法規(guī)體系也已形成，審計(jì)機(jī)關(guān)以事實(shí)為依據(jù)依法行政，取得了初步成效。然而，現(xiàn)行環(huán)境審計(jì)法規(guī)并未明確授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)開展環(huán)境審計(jì)實(shí)踐，環(huán)境審計(jì)實(shí)踐尚且存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，這有礙于環(huán)境審計(jì)能力的充分發(fā)揮。以《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》為例，該法規(guī)雖然承認(rèn)了“政府審計(jì)”這種監(jiān)督機(jī)制和行為機(jī)制，但是沒有直接提及“環(huán)境審計(jì)”，更不用說對(duì)環(huán)境審計(jì)實(shí)施和報(bào)告等給出具體說明了。筆者認(rèn)為，我國(guó)環(huán)境審計(jì)法規(guī)建設(shè)要以《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》為上位法，同時(shí)，考慮到國(guó)家環(huán)境保護(hù)現(xiàn)況，立法機(jī)關(guān)不妨考慮將環(huán)境審計(jì)實(shí)踐列入立法規(guī)劃，所立法規(guī)應(yīng)盡可能地對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中的職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告規(guī)范等做出明確規(guī)定，以保證環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量，增強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的權(quán)威。此外，環(huán)境審計(jì)法規(guī)建設(shè)不僅包括出臺(tái)或修訂法規(guī)等問題，還包括用法、守法和執(zhí)法等問題，即不僅要解決法規(guī)操作性不強(qiáng)等問題，還要解決有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究等問題。法規(guī)從訂立至執(zhí)行具有一定的時(shí)間滯后性，在缺乏國(guó)家相關(guān)法規(guī)支持的情況之下，地方可嘗試總結(jié)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中好的做法和經(jīng)驗(yàn)，以行政規(guī)章的形式制定并形成適合本地區(qū)、具有當(dāng)?shù)靥厣囊庖娀蜣k法以解決治標(biāo)的一時(shí)之需，也為治本贏得時(shí)間。

九、增強(qiáng)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建能力

環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建能力是審計(jì)理論界乃至實(shí)務(wù)界呼聲最高的環(huán)境審計(jì)能力之一。我國(guó)環(huán)境問題涉及面廣，表現(xiàn)多樣，環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建科學(xué)與否關(guān)乎審計(jì)機(jī)關(guān)是否能夠客觀公正地衡量被審計(jì)單位的環(huán)境保護(hù)績(jī)效。以地處我國(guó)華東沿海地區(qū)的山東省為例，該省審計(jì)廳首次組織發(fā)電供熱企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)，科學(xué)的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的缺乏使得審計(jì)人員在具體操作過程中無所憑依，對(duì)于同樣的評(píng)價(jià)對(duì)象，出現(xiàn)了不同的評(píng)價(jià)結(jié)果，這種口徑的不一致性加大了環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的主觀性和隨意性，進(jìn)而削弱了環(huán)境審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性，審計(jì)人員體會(huì)道，科學(xué)的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的缺乏，是環(huán)境審計(jì)能力無法充分釋放的重要原因。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系須遵循系統(tǒng)性、嚴(yán)密性、全面性、對(duì)接性、可比性、可行性等原則，做到社會(huì)認(rèn)同、公眾首肯、被審方接受，注重定性指標(biāo)和定量指標(biāo)的結(jié)合，結(jié)果指標(biāo)和過程指標(biāo)相結(jié)合，靜態(tài)指標(biāo)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)相結(jié)合，內(nèi)部指標(biāo)和外部指標(biāo)相結(jié)合，技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和非經(jīng)濟(jì)的社會(huì)性指標(biāo)相結(jié)合。

十、提高審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新能力

篇（9）

我國(guó)環(huán)境治理起步較晚，發(fā)展又不平衡，一些環(huán)境污染事件已經(jīng)成為影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要因素，也引起了國(guó)際上的關(guān)注。同樣，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作起步較晚，大部分還處在探索階段。以政府環(huán)境審計(jì)為例，在審計(jì)對(duì)象上，以環(huán)境保護(hù)資金為主；在審計(jì)類型上，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。受上述審計(jì)對(duì)象和審計(jì)類型的影響，目前我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上主要是對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計(jì)，而對(duì)環(huán)境保護(hù)制度的合理、有效性的審計(jì)也是以環(huán)境保護(hù)資金為載體展開的，環(huán)境效益審計(jì)工作還處于探索嘗試階段，而社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)對(duì)環(huán)境審計(jì)更是空白，我國(guó)的環(huán)境保護(hù)及環(huán)境審計(jì)工作不容樂觀。目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的主要狀況是：

（一）環(huán)境審計(jì)的主要依據(jù)內(nèi)容：有關(guān)環(huán)境方面的法律、法規(guī)和規(guī)章；有關(guān)提高環(huán)境質(zhì)量的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)以及國(guó)際上適用的環(huán)境管理系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)等；國(guó)家環(huán)保政策、方針、戰(zhàn)略。

（二）政府環(huán)境審計(jì)進(jìn)展。我國(guó)目前環(huán)境審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域主要是國(guó)家環(huán)境保護(hù)投資的重點(diǎn)地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點(diǎn)防護(hù)林建設(shè)工程等，主要包括生態(tài)（生活）建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩個(gè)方面。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)環(huán)境專項(xiàng)資金的審計(jì)、對(duì)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)、對(duì)環(huán)境保護(hù)部門（含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管部門）的審計(jì)、對(duì)環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)等。

（三）環(huán)境審計(jì)的主要方法。除常規(guī)審計(jì)方法外，環(huán)境審計(jì)可以采取結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計(jì)方法。目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)主要是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為主線，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況，主要運(yùn)用的還是一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)思路和審計(jì)方法，對(duì)于環(huán)境效益審計(jì)方法應(yīng)用不多。

實(shí)施環(huán)境審計(jì)，是基于被審計(jì)單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性進(jìn)行的后續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)和鑒證工作。由于我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作開展較晚，目前實(shí)施環(huán)境審計(jì)還存在很多制約因素，主要是：

（一）公民（特別是政府管理者）的環(huán)境意識(shí)比較薄弱，對(duì)建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)缺乏實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)。主要體現(xiàn)為目前人們對(duì)賴以存在的環(huán)境的社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)缺乏深刻的、實(shí)質(zhì)的認(rèn)識(shí)，一些政府管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。長(zhǎng)遠(yuǎn)的看，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)仍是我國(guó)很長(zhǎng)一段時(shí)期追求的目標(biāo)，本來嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為一些地方政府對(duì)抗環(huán)境保護(hù)的借口和理由，我國(guó)環(huán)境審計(jì)面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。

（二）對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足。由于我國(guó)環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計(jì)開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論闡述。這種狀況導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)管理者以及社會(huì)有關(guān)方面對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，沒有把環(huán)境審計(jì)工作提高到建設(shè)和諧社會(huì)的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計(jì)的推廣與深化。

（三）環(huán)境審計(jì)的依據(jù)不足。盡管我國(guó)現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了審計(jì)及環(huán)境法規(guī)法律監(jiān)督體系，但缺乏具體實(shí)施的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段，又是審計(jì)組織開展環(huán)境審計(jì)的前提，由于缺乏相關(guān)的審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)有難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。如對(duì)環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計(jì)量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計(jì)依據(jù)；有些環(huán)保事項(xiàng)為非貨幣計(jì)量，其成果或損失在會(huì)計(jì)信息中披露存在缺陷。

（四）沒有開展全面的環(huán)境效益審計(jì)，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目一般都是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為審計(jì)主線，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金使用效益的評(píng)價(jià)、對(duì)履行國(guó)際公約和政府環(huán)境政策審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計(jì)限于事后審計(jì)的消極的防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量提供決策依據(jù)的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

（五）缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍。環(huán)境審計(jì)需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)，環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)的人員，也未全面涉及過環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，缺乏專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員是當(dāng)前環(huán)境審計(jì)亟需解決的問題。

二、建立和諧社會(huì)環(huán)境審計(jì)的主要工作

和諧社會(huì)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容就是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，樹立以人為本思想，以社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為中心，以關(guān)注建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)、關(guān)注人的生活質(zhì)量、發(fā)展?jié)撃芎蜕钪笖?shù)為目標(biāo)，最終推動(dòng)實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展。這是一個(gè)全新的概念，也是環(huán)境審計(jì)工作需要認(rèn)真思考的問題。

（一）從戰(zhàn)略的前瞻性上認(rèn)識(shí)審視環(huán)境審計(jì)工作。環(huán)保審計(jì)是公共支出效益審計(jì)的重要內(nèi)容之一，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)集中在對(duì)重大決策環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度和效果上，同時(shí)要建立環(huán)境與發(fā)展科學(xué)咨詢制度、部門聯(lián)合會(huì)審制度、環(huán)境與發(fā)展綜合決策公眾參與制度、有關(guān)環(huán)保的重大決策監(jiān)督與責(zé)任追究制度、環(huán)境審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度等，定期向公眾通報(bào)審計(jì)結(jié)果。

（二）盡快制定環(huán)境審計(jì)指南，完善環(huán)境審計(jì)依據(jù)。一是要建立可操作的環(huán)境審計(jì)工作細(xì)則，避免環(huán)境審計(jì)的片面性和局限性，使環(huán)境審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等制度化、規(guī)范化。環(huán)境審計(jì)是協(xié)調(diào)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)三者效益相統(tǒng)一的紐帶。二是應(yīng)盡快建立相應(yīng)機(jī)構(gòu)，研究和制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本核算體系，為環(huán)境審計(jì)建立基礎(chǔ)，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的深入發(fā)展。三是要嚴(yán)格環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)管理制度。一方面要積極采用國(guó)際環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步制定和完善相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，另一方面，要合理制定環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施計(jì)劃，充分運(yùn)用環(huán)境監(jiān)測(cè)手段，監(jiān)督檢查環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。

篇（10）

一、電算化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作遇到的問題

1電算化環(huán)境下，無紙化數(shù)據(jù)和無紙化交易減少了數(shù)據(jù)的重復(fù)輸入、重復(fù)處理，也使會(huì)計(jì)處理程序化。業(yè)務(wù)發(fā)生后只要業(yè)務(wù)人員執(zhí)行相應(yīng)的功能，會(huì)計(jì)人員不再填制憑證就可以直接記錄到相應(yīng)的賬戶上，系統(tǒng)的內(nèi)部控制更多地依賴自身的實(shí)時(shí)控制。于是，數(shù)據(jù)的可靠性、原有紙制審計(jì)證據(jù)的減少、內(nèi)部控制體系（會(huì)計(jì)處理及業(yè)務(wù)處理流程）的變化成為內(nèi)部審計(jì)必須面對(duì)的問題。2.網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用和企業(yè)全面信息化的實(shí)現(xiàn)改變了電算化初期那種單一的、獨(dú)立的業(yè)務(wù)處理模式，企業(yè)按照高效原則進(jìn)行業(yè)務(wù)重組、業(yè)務(wù)處理流程重構(gòu)。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)處理、財(cái)務(wù)處理集成在一起，使管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相互融合，無形中擴(kuò)大了審計(jì)范圍，提高了審計(jì)的難度和對(duì)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的要求。系統(tǒng)集成化使很多企業(yè)改變了管理模式，如有些企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要把工作組作為基本工作單元，每個(gè)工作組內(nèi)的成員共享數(shù)據(jù)，由于信息系統(tǒng)可以在不留下任何痕跡的情況下用后面的處理結(jié)果直接覆蓋前面的處理結(jié)果，這就為審計(jì)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)完整什和可靠性增加了難度。系統(tǒng)集成化還使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的直接對(duì)應(yīng)關(guān)系變得更加模糊、復(fù)雜，再加上數(shù)據(jù)的覆蓋和網(wǎng)絡(luò)化，從報(bào)表、賬簿結(jié)果追查到原始業(yè)務(wù)變得非常困難。3.電算化環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)生了很大變化。原有手工處理環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施因失去了作用而被取消，有些內(nèi)部控制措施被程序化后通過軟件程序的執(zhí)行而發(fā)揮作用，同時(shí)針對(duì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)又增加了一些新的內(nèi)部控制措施。由于內(nèi)部控制技術(shù)（如密碼控制技術(shù)、防火墻技術(shù)等）不斷發(fā)展，如何了解，測(cè)試、評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況便成了審計(jì)的難題。4.電算化環(huán)境下審計(jì)證據(jù)大多存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)中，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)難以達(dá)到目的，必須不斷采用新的審計(jì)技術(shù)和手段，比如采用測(cè)試程序嵌入系統(tǒng)完成對(duì)重要處理的審計(jì)、利用審計(jì)軟件采集和分析要審計(jì)的數(shù)據(jù)、采用軟件動(dòng)態(tài)跟蹤某些重要數(shù)據(jù)的變化。如何掌握并運(yùn)用新的審計(jì)技術(shù)和手段無疑成為內(nèi)部審計(jì)人員工作中遇到的又一個(gè)問題。二、電算化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)需要做好的幾項(xiàng)工作1.對(duì)單位的信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)、目前，絕大多數(shù)單位在內(nèi)部審計(jì)時(shí)是繞過信息系統(tǒng)的。由于集成化系統(tǒng)中原始憑證大量減少、數(shù)據(jù)之間直接對(duì)應(yīng)關(guān)系模糊、業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理高度集成，使得系統(tǒng)中存儲(chǔ)數(shù)據(jù)與輸出數(shù)據(jù)可能不—致。比如，有關(guān)人員通過在系統(tǒng)中嵌入非法程序塊轉(zhuǎn)移了數(shù)據(jù)，而打印出虛假數(shù)據(jù)提供給審計(jì)人員，這種行為必然加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員要想了解系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)的可信賴程度，必須對(duì)系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，這是內(nèi)部審計(jì)不可能回避的。首先，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)本單位汁算機(jī)信息系統(tǒng)及其相關(guān)情況有所了解，包括：①系統(tǒng)的硬件信息和軟件信息。比如信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、所使用土機(jī)的型號(hào)、內(nèi)存容量、輸入及輸出設(shè)備、通訊設(shè)備、輔助存儲(chǔ)設(shè)備，所使用的操作系統(tǒng)、通信軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)和應(yīng)用系統(tǒng)等。②系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的具體情況。比如處理的過程、發(fā)生錯(cuò)誤的多少等。③本單位肘其他單位信息系統(tǒng)的依賴程度。比如有的企業(yè)與其供貨商或銷售商共同管理存貨，某些原料或產(chǎn)品的倉(cāng)庫(kù)設(shè)在供貨尚或銷售商處，企業(yè)需要時(shí)直接從那里取得。這種情況下，如果供貨商或銷售商采用信息系統(tǒng)進(jìn)行存貨核算與管理，則本企業(yè)的存貨信息高度依賴供貨商或銷售商的信息系統(tǒng)。④被審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制。如本年度沒備的變更信息、維護(hù)信息、應(yīng)用系統(tǒng)的復(fù)雜程度及重要的處理過程等—在了解信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)重要性和復(fù)雜程度確定審計(jì)程序。實(shí)施審計(jì)時(shí)，符合性測(cè)試的重點(diǎn)應(yīng)該是系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)置和遵守情況、系統(tǒng)內(nèi)定義的信息轉(zhuǎn)換規(guī)則。對(duì)于則務(wù)、業(yè)務(wù)集成化系統(tǒng)而言，單位發(fā)生的每—項(xiàng)業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中都會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員事先定義的轉(zhuǎn)換規(guī)則自動(dòng)生成會(huì)汁記錄，進(jìn)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)。此時(shí)審核的重點(diǎn)不應(yīng)足系統(tǒng)生成的大量重復(fù)的憑證，而是定義的信息轉(zhuǎn)換規(guī)則是否正確和有效、是否符合相關(guān)法規(guī)的要求、對(duì)這些規(guī)則的管理等是否有效。

2.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，做到一般控制審查和應(yīng)用控制審查相結(jié)合。在手工處理環(huán)境下，單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)就是人及其處理的業(yè)務(wù)。而電算化環(huán)境下，業(yè)務(wù)處理過程包括了手工處理、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理、人與計(jì)算機(jī)進(jìn)行交互處理這幾部分，單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)變成了人及其處理的業(yè)務(wù)、人機(jī)交互處理過程、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理過程和不同系統(tǒng)之間信息的傳遞過程，內(nèi)部控制的重點(diǎn)和環(huán)節(jié)發(fā)生了很大變化。只有對(duì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，才能了解內(nèi)部控制運(yùn)行狀況并由此確定后續(xù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和審計(jì)程序；電算化系統(tǒng)中，可以把控制劃分為一般控制和應(yīng)用控制兩部分。一般控制是對(duì)系統(tǒng)中組織、開發(fā)、操作、管理等系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境所進(jìn)行的控制，通常以制定規(guī)章制度、網(wǎng)絡(luò)安全軟件和程序控制形式體現(xiàn)；應(yīng)用控制是對(duì)信息系統(tǒng)的某一具體處理過程施加的控制，主要以程序的形式體現(xiàn)。審計(jì)時(shí)，應(yīng)該在對(duì)系統(tǒng)—般控制做出評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，通過讀原程序、模擬數(shù)據(jù)上機(jī)測(cè)試、上機(jī)處理實(shí)際業(yè)務(wù)、采用審計(jì)軟件等方式測(cè)試系統(tǒng)的安全性、控制程序的正確性和有效性。3.充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和上具。電算化系統(tǒng)的安全性、業(yè)務(wù)處理的正確性、應(yīng)用控制的有效性、系統(tǒng)的運(yùn)行效率等只有通過上機(jī)測(cè)試才能檢驗(yàn)。因此內(nèi)部審計(jì)人員可以對(duì)手工填制的原始單據(jù)、簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)的處理、非程序控制制度和措施采用原來手工審計(jì)的有效方法，對(duì)于某些特定業(yè)務(wù)的處理過程、重要數(shù)據(jù)、復(fù)雜的處理過程及程序化的控制措施則應(yīng)該充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和工具進(jìn)行審計(jì)。4.關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)。集成化系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳遞可以實(shí)時(shí)進(jìn)行，也可以分批完成，極易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致，所以系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換應(yīng)該是審計(jì)的重點(diǎn)之一。另外，有些企業(yè)的電算化系統(tǒng)采用廠多家軟件廠商的產(chǎn)品，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳遞需要借助外存（如磁盤）或局域網(wǎng)上不同數(shù)據(jù)文件之間轉(zhuǎn)換等方式來完成，對(duì)這樣的系統(tǒng)一定要防止并及叫發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)換過程中的錯(cuò)弊。5.加強(qiáng)動(dòng)態(tài)在線審計(jì)電算化系統(tǒng)中，帳務(wù)處理是實(shí)時(shí)進(jìn)行的。尤其是網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)，在同一時(shí)間可能有多個(gè)用戶執(zhí)行同一項(xiàng)功能、調(diào)用同一個(gè)數(shù)據(jù)文件，而系統(tǒng)只記錄下最終的結(jié)果。若審計(jì)時(shí)只對(duì)靜態(tài)系統(tǒng)進(jìn)行審查，不進(jìn)行有關(guān)運(yùn)行程序、數(shù)據(jù)文件的聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)審計(jì)，有時(shí)就難以發(fā)現(xiàn)存在的問題。因此對(duì)于重要業(yè)務(wù)的處理、關(guān)鍵的處理程序、業(yè)務(wù)人員的上機(jī)操作記錄等應(yīng)該加強(qiáng)動(dòng)態(tài)審計(jì)。

網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)一般本身都提供了一定的審計(jì)功能，一旦發(fā)現(xiàn)非法的或有超越網(wǎng)絡(luò)授權(quán)的操作行為，就會(huì)記錄入侵者的登錄用戶名、IP地址、登錄日期、時(shí)間等信息，并尋找到非法用戶曾經(jīng)潛入系統(tǒng)內(nèi)部的痕跡。利用大型數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)開發(fā)的應(yīng)用軟件也能對(duì)登錄系統(tǒng)的用戶及其使用系統(tǒng)的情況進(jìn)行一定的監(jiān)控，如哪些用戶使用了系統(tǒng)、進(jìn)行了哪些操作、操作的次數(shù)、登錄及退出系統(tǒng)時(shí)間等。審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)檢查系統(tǒng)存放這些信息的審計(jì)蹤跡表和系統(tǒng)日志文件，充分利用這些線索。同時(shí)，還可以利用專門軟件進(jìn)行重要數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)跟蹤，比如利用Excel軟件就可以實(shí)現(xiàn)一些簡(jiǎn)單的跟蹤和分析。6.加強(qiáng)對(duì)所有與信息系統(tǒng)有關(guān)的部門及人員的監(jiān)督管理。與信息系統(tǒng)相關(guān)的部門包括信息系統(tǒng)管理部門、維護(hù)部門和使用部門。相關(guān)人員包括網(wǎng)絡(luò)管理員、系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)庫(kù)管理員、軟硬件維護(hù)人員、系統(tǒng)操作人員、檔案保管人員及機(jī)房保安人員等，對(duì)這些部門和人員進(jìn)行安全意識(shí)教育及監(jiān)督管理對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是至關(guān)重要的。