稅費(fèi)征管論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅費(fèi)征管論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、征收力度不大，應(yīng)收盡收不到位。

1、缺乏過硬的征收手段，征收成本大，效果差。如：墻體材料專項(xiàng)基金和散裝水泥專項(xiàng)資金，因執(zhí)收主體自已征收效果甚微，只能采取委托代征方式，按征收數(shù)超額累進(jìn)支付代征手續(xù)費(fèi)，代征手續(xù)費(fèi)一般要超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

2、行政干預(yù)大，隨意減免。執(zhí)收單位未按規(guī)定程序越權(quán)減免基(資)金收入，有的由領(lǐng)導(dǎo)出面批條子，隨意減免或緩交，導(dǎo)致應(yīng)收不收或少收。再加上各地政府為招商引資，確保重點(diǎn)項(xiàng)目而頒布的一系列規(guī)費(fèi)減免的非稅優(yōu)惠政策，收入流失較大。

3、征管部門不重視、不跟蹤問效，導(dǎo)致非稅收入流失。部分征管部門對(duì)改制、轉(zhuǎn)制和國(guó)有股本投資等國(guó)資企業(yè)無償占有專營(yíng)權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)及其他無形資產(chǎn)，擅自處置國(guó)有資產(chǎn)、降低國(guó)有股權(quán)比例、不同股同利分紅等現(xiàn)象不及時(shí)關(guān)注、跟蹤問效，致使國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源收益流失較大，有的甚至還將國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益任意處置，謀取小集體利益。

二、票據(jù)使用不規(guī)范。

1、混用票據(jù)。少數(shù)單位對(duì)收費(fèi)(基金)票據(jù)和內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù)的使用規(guī)定的政策界限分不清楚，收費(fèi)不開具規(guī)定的收費(fèi)(基金)收據(jù)，而是用內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù)和地稅部門的服務(wù)性統(tǒng)一結(jié)算收據(jù)收費(fèi)，人為混用、串用票據(jù)。

2、自印票據(jù)。個(gè)別單位收費(fèi)不按規(guī)定使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)，而是自印票據(jù)或從市場(chǎng)上買來的收款收據(jù)收費(fèi)。

3、票據(jù)填列不全。經(jīng)抽查，相當(dāng)部分票據(jù)未列明收費(fèi)項(xiàng)目、代碼、性質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)等基本要素。

三、統(tǒng)計(jì)工作未建全，非稅收入核算過于籠統(tǒng)。

1、未建立非稅收入統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度。財(cái)政部門對(duì)種類繁雜、管理分散的非稅收入統(tǒng)計(jì)工作還未啟動(dòng)，沒有形成專門的統(tǒng)計(jì)報(bào)告反映非稅總體征管情況，對(duì)非稅收入的總體概貌不清。

2、對(duì)非稅收入核算不具體，欠科學(xué)。目前開發(fā)的非稅收入管理核算模塊，對(duì)非稅收入的核算沒有分清具體的收入性質(zhì)、管理方式及收費(fèi)明細(xì)項(xiàng)目，從數(shù)據(jù)庫(kù)中無法識(shí)別某個(gè)單項(xiàng)收費(fèi)的入庫(kù)及管理情況，整個(gè)非稅收入核算體系比較籠統(tǒng)、粗放。

四、資金管理分散，方式未定型。

1、統(tǒng)管范疇不清，資金管理分散。由于財(cái)政部門對(duì)非稅資金的統(tǒng)管主要采取分類操作、歸口管理的方式，有些管理人員對(duì)非稅收入管理的總體概念不清晰，整個(gè)非稅資金未完全納入財(cái)政預(yù)算及專戶管理的總盤子，相當(dāng)部分非稅資金游離于歸口部門或直接坐支。

2、預(yù)算資金人為調(diào)劑。財(cái)政部門對(duì)國(guó)家規(guī)定要納入預(yù)算管理的非稅收入不是依據(jù)資金性質(zhì)劃分確定管理范圍，而是根據(jù)財(cái)政預(yù)算總規(guī)模和稅負(fù)比重來確定非稅收入的預(yù)算入庫(kù)額，有意識(shí)地調(diào)劑非稅收入預(yù)算管理規(guī)模。

五、使用結(jié)構(gòu)不合理，專款專用落實(shí)不到位。

1、用于投放生產(chǎn)性支出比例小，用于單位經(jīng)費(fèi)比例相對(duì)較高。所征收入基本用于養(yǎng)人，投放生產(chǎn)項(xiàng)目的比重很小。

2、人員經(jīng)費(fèi)擠占了專項(xiàng)基(資)金。按規(guī)定，專項(xiàng)基(資)金應(yīng)設(shè)專帳，專款專用，但有些單位人員經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)基(資)金捆梆使用，人為地?cái)D占了專項(xiàng)基(資)金。

以上現(xiàn)象，原因是多方面的，但筆者認(rèn)為最重要的還是要引起政府有關(guān)部門的重視和支持，從以下幾方面著手，進(jìn)一步完善非稅收入制度，規(guī)范資金管理行為：

（一）強(qiáng)化措施，進(jìn)一步加大征收力度。

1、加大宣傳力度。各執(zhí)收單位要多渠道、多形式地開展非稅收入政策宣傳和解釋工作，在全社會(huì)形成共識(shí)，進(jìn)—步增強(qiáng)繳費(fèi)義務(wù)人的繳費(fèi)意識(shí)，為依法執(zhí)收創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2、全面推行非稅網(wǎng)絡(luò)信息化管理系統(tǒng)。執(zhí)收單位與市財(cái)政、銀行聯(lián)網(wǎng)，對(duì)非稅收入征收過程中的票據(jù)填開、資金繳存、劃解國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的全過程，實(shí)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門與銀行、執(zhí)收單位之間的數(shù)獲據(jù)共享和信息交換，以加強(qiáng)對(duì)非稅收入征收監(jiān)管，確保依法征收，應(yīng)收盡收。

3、規(guī)范執(zhí)收行為，從嚴(yán)減免。嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)，依法征收、依標(biāo)準(zhǔn)征收，規(guī)范非稅收入緩減免審批程序，明確減免權(quán)限，堅(jiān)決禁止隨意減免、越權(quán)減免和收“人情費(fèi)”、“關(guān)系費(fèi)”的行為。未經(jīng)財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免行政事業(yè)性收費(fèi)；未經(jīng)國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免政府性基金。

4、對(duì)改制企業(yè)及重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行一次專門的非稅收入清理活動(dòng)，對(duì)國(guó)有股權(quán)及資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)，既要體現(xiàn)政策優(yōu)惠，又要避免財(cái)政性資金流失，對(duì)惡意賤估國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值的行為進(jìn)行糾正，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（二）改進(jìn)非稅收入核算管理系統(tǒng)，進(jìn)一步規(guī)范核算行為。

1、建立健全項(xiàng)目管理庫(kù)或統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳、報(bào)表制度。按照《<湖南省非稅收入管理?xiàng)l例>釋義》規(guī)定的分類口徑，把稅收之外的財(cái)政性資金都納入非稅收入管理范疇,完善項(xiàng)目管理庫(kù)和統(tǒng)計(jì)報(bào)告體系，提高收入統(tǒng)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

2、改進(jìn)非稅收入管理核算系統(tǒng)。通過系統(tǒng)升級(jí)，全面實(shí)現(xiàn)非稅收入收繳、撥付、核算的信息化和具體化管理，改進(jìn)收入明細(xì)核算和對(duì)賬辦法，提高管理效率和管理質(zhì)量，確保非稅收入安全、公開、透明。

3、進(jìn)一步規(guī)范非稅收入票據(jù)使用與核銷的日常管理，票據(jù)的開具必須規(guī)范、字跡清楚、項(xiàng)目齊全、內(nèi)容完整，嚴(yán)把票據(jù)核銷關(guān)，及時(shí)糾正票據(jù)使用中的違規(guī)行為。

4、加強(qiáng)非稅收入管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能鍛煉，熟悉國(guó)家政策法規(guī)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和核算水平。

（三）改進(jìn)非稅收入管理方式，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)政部門統(tǒng)管力度。

1、將目前分散在財(cái)政部門內(nèi)部各職能處（科、股）室管理的非稅收入逐步歸口集中非稅收入管理處（局）統(tǒng)一核算管理，提高資金管理效率。

2、對(duì)照非稅收入的有關(guān)政策法規(guī)，按規(guī)定要求納入預(yù)算管理的非稅收入要嚴(yán)格實(shí)行預(yù)算管理，未明確納入預(yù)算管理的要逐步納入預(yù)算管理。

3、結(jié)合部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中支付改革，改善“誰(shuí)收誰(shuí)用、多收多用、多罰多返”的分配格局，統(tǒng)一編制部門預(yù)算和財(cái)政預(yù)算、統(tǒng)一支出口徑和標(biāo)準(zhǔn)核定單位支出，將財(cái)政專戶直接返撥逐步轉(zhuǎn)為國(guó)庫(kù)集中支付，由國(guó)庫(kù)按使用計(jì)劃或進(jìn)度撥款，真正做到繳撥分離。

（四）合法使用專項(xiàng)資金，切實(shí)做到專款專用。

1、理順財(cái)政體制，實(shí)行人事改革，定編定崗，將單位工作經(jīng)費(fèi)納入財(cái)政部門預(yù)算管理并予以保障，從根本上解決因財(cái)力不足，“以費(fèi)養(yǎng)人”運(yùn)行現(xiàn)狀，預(yù)防征收單位合理擠占、挪用專項(xiàng)資金。

篇（2）

政府非稅收入作為財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種重要形式。在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理，是構(gòu)建公共財(cái)政體制的重要內(nèi)容之一，同時(shí)也是整頓和規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。但改革至今，尚未形成一套規(guī)范化的管理體制，文章擬結(jié)合工作實(shí)踐，就進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理提出粗淺見解。

一、政府非稅收入的歷史沿革和特點(diǎn)

加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理，必須對(duì)政府非稅收入本身的歷史和特點(diǎn)進(jìn)行研究。只有掌握了政府非稅收入的發(fā)展規(guī)律、特點(diǎn)和管理要求，才能正確地加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理。

(一)政府非稅收入的歷史沿革

政府非稅收入的概念和范圍在《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》(財(cái)綜[2004]53號(hào))中已經(jīng)有了明確界定，這里不再贅述。政府非稅收入概念源起于預(yù)算外資金概念，預(yù)算外資金最初泛指各種行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、專項(xiàng)收人、主管部門集中收入等，因?yàn)楣芾磔^為松散，多數(shù)未納入預(yù)算管理甚至未納入財(cái)政管理，故名之“預(yù)算外資金”。隨著改革的推進(jìn)，管理的加強(qiáng)，部分行政事業(yè)性收費(fèi)納入了預(yù)算管理。捐贈(zèng)收入、彩票公益金、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源有償使用收入等也涵蓋納入財(cái)政管理的范圍。預(yù)算外資金的概念漸漸不能適應(yīng)改革的需要，政府非稅收入概念應(yīng)運(yùn)而生。政府非稅收人概念及其范疇的提出，是深化改革的結(jié)果。標(biāo)志著我國(guó)在建立公共財(cái)政體系、規(guī)范政府收人機(jī)制上向其邁出了可喜的一步。政府非稅收入與預(yù)算外資金相比，不簡(jiǎn)單是范圍的擴(kuò)展，管理方式的改變，而是一個(gè)質(zhì)的飛躍。政府非稅收入與稅收并列，這樣從理論上就把政府非稅收入擺到了與稅收同等的高度，提高了政府非稅收入的重要性。

(二)政府非稅收入的特點(diǎn)

政府非稅收人是指除稅收以外，巾各級(jí)政府、周家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收人的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式。

相對(duì)于稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性來說，政府非稅收入具有靈活性、補(bǔ)償性、專用性、不穩(wěn)定性、非普遍性和自主性等特點(diǎn)：靈活性：靈活性是指政府非稅收入在實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政職能上具有方便、靈活的特點(diǎn)。補(bǔ)償性：按照公共財(cái)政理論，社會(huì)需要分為純公共需要和準(zhǔn)公共需要，純公共需要由政府通過稅收全部滿足，社會(huì)準(zhǔn)公共需要?jiǎng)t只能由政府稅收部分滿足，不足的部分則要收取一定補(bǔ)償費(fèi)用，這就是政府非稅收入的由來。專用性：政府非稅收入是政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)取得的收入，帶有一定的補(bǔ)償性。不穩(wěn)定性：稅收具有固定的稅率、征收范圍，調(diào)整變動(dòng)一般較小。非普遍性：政府非稅收入的普遍性，是指征收政府非稅收入不帶有普遍性，只是向需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群征收政府非稅收入，而不需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群則不需要繳納政府非稅收入。自主性：府非稅收入的自主性包括兩個(gè)方面：一是地方政府設(shè)立的自主性；二是繳納的自主性。

由于政府非稅收入內(nèi)容廣泛，性質(zhì)不完全相同，歸納的特點(diǎn)，對(duì)于政府非稅收入主體是適用的，但不一定完全適用于每一項(xiàng)政府非稅收入。充分認(rèn)識(shí)和深刻領(lǐng)會(huì)政府非稅收人的特點(diǎn)，對(duì)于加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理，提高政府非稅收入使用效益，具有積極的指導(dǎo)作用。

二、政府非稅收入管理改革的進(jìn)展情況

政府非稅收入管理改革是對(duì)預(yù)算外資金管理改革的深化和拓展，同時(shí)也對(duì)改革提出了更高的要求。**年，財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》(財(cái)綜[20o4153號(hào))，正式吹響了政府非稅收入管理改革的號(hào)角。《通知》的下發(fā)，對(duì)政府非稅收人管理改革起到了很大的促進(jìn)作用，進(jìn)一步明確了政府非稅收入管理范圍，確定了大的指導(dǎo)方針。從地方到中央，對(duì)于政府非稅收入管理都有了不同程度的加強(qiáng)。制定了一系列政策，采取了一些有效措施，對(duì)于強(qiáng)化政府非稅收入管理起到了一定的積極作用。一是很多地方財(cái)政部門都陸續(xù)成立了政府非稅收入專職管理機(jī)構(gòu)，為加強(qiáng)政府非稅收人管理提供了組織保障。二是制定了一些地方性政府非稅收人管理法規(guī)和文件，為全國(guó)性立法作出了有益探索。三是將政府非稅收人納入部門預(yù)算編制范圍，通過編制綜合財(cái)政預(yù)算，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政收入的統(tǒng)籌安排。四是建立了政府非稅收入年度稽查制度，加大了政府非稅收人的監(jiān)督管理。五是強(qiáng)化征管措施，加強(qiáng)了征收管理。實(shí)行了收繳分離制度，有效地杜絕了執(zhí)收環(huán)節(jié)截留坐支行為的發(fā)生。改革推行幾年來，取得了一定的成績(jī)，但也存在不足。主要表現(xiàn)為，改革尚沒有形成一套完整的理論，沒有統(tǒng)一同定的管理模式，政府非稅收入管理水平參差不齊，認(rèn)識(shí)不一，很多地方還停留在預(yù)算外資金管理的觀念和模式上。離規(guī)范化、科學(xué)化的要求還有很大的差距。

三、政府非稅收入管理中存在的主要問題及原因分析

(一)當(dāng)前政府非稅收入管理存在的主要問題

結(jié)合管理實(shí)踐，筆者認(rèn)為，當(dāng)前政府非稅收入管理中存在的主要問題有三：一是法律依據(jù)不足。政府非稅收入管理缺乏全國(guó)性的法律、法規(guī)，在實(shí)踐中沒有具體的法律法規(guī)可以依據(jù)執(zhí)行，加強(qiáng)政府非稅收入管理經(jīng)常要到處尋找法律依據(jù)，出現(xiàn)無法可依的尷尬局面。二是機(jī)構(gòu)職能不明。政府非稅收入改革起源于地方，很多地方為加強(qiáng)管理成立了專職管理機(jī)構(gòu)。地方成立機(jī)構(gòu)本無可厚非，但財(cái)政體制基本是垂直對(duì)口管理，由于在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，地方設(shè)置在前，導(dǎo)致下級(jí)和上級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一．上下級(jí)不對(duì)口，造成管理關(guān)系不順暢。三是管理體制落后。目前政府非稅收入管理的各個(gè)環(huán)節(jié)包括設(shè)立管理、征收管理、資金管理、支出管理等仍然基本沿襲原來預(yù)算外資金管理的模式和體制，沒有隨著政府非稅收入管理的提升麗完善，存在分散、脫節(jié)現(xiàn)象。

(二)主要原因分析

改革推行這么多年，依然存在上述問題不得不引人深思，造成這種局面的原因是多方面的，主要原因是改革的推動(dòng)力不足：改革的推動(dòng)力主要來自以下幾個(gè)方面：一是黨委政府的重視；二是職能部門的工作；三是社會(huì)各界的輿論。三者中以黨委政府的推動(dòng)力為首，起著決定性的作用，其次是職能部門的工作，再次是社會(huì)各界的輿論推動(dòng)。三者之間既可以相互制約，也可以相互促進(jìn)。改革的阻力主要來自一些既得利益部門的反對(duì)，任何一項(xiàng)改革都會(huì)引起利益的重新劃分。一些既得利益者當(dāng)然不會(huì)輕易放棄自己的既得利益，會(huì)想方設(shè)法阻撓改革的進(jìn)行。推動(dòng)力與阻力的對(duì)比程度決定著改革的進(jìn)程。

四、加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理的幾點(diǎn)建議

根據(jù)政府非稅收入的特點(diǎn)，結(jié)合政府非稅收人管理中存在的問題，加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理，積極推進(jìn)政府非稅收入管理改革，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾項(xiàng)工作。:

(一)加大宣傳力度．營(yíng)造良好氛圍

改革要以輿論為導(dǎo)向，通過輿論宣傳，提高社會(huì)各界對(duì)政府非稅收人管理重要性的認(rèn)識(shí)，爭(zhēng)取得到黨委政府的重視和社會(huì)各界的支持。統(tǒng)一思想，形成改革的合力，減少改革的阻力。

(二)加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)，組建專業(yè)化管理隊(duì)伍

對(duì)政府非稅收入實(shí)施專門管理是加強(qiáng)政府非稅收入管理的需要，也是社會(huì)化分工發(fā)展的客觀要求。按照整合資源、職能統(tǒng)一的原則，中央、省應(yīng)組建政府非稅收入專職管理機(jī)構(gòu)，整合各項(xiàng)管理職能，做到機(jī)構(gòu)和職能相對(duì)應(yīng)，并對(duì)下級(jí)管理機(jī)構(gòu)提出明確要求。從而理順管理關(guān)系，強(qiáng)化管理職能。做到上下暢通，規(guī)范高效。

(三)加強(qiáng)法制建設(shè)。做到有法可依

篇（3）

非稅收入是政府參與國(guó)民收入初次分配和再分配的一種形式,屬于財(cái)政資金范疇。廣義地說,非稅收入是指政府通過合法程序獲得的除稅收以外的一切收入,具體來看,主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、社會(huì)保障繳款、財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、出售商品及服務(wù)收入、罰款和罰沒收入、贈(zèng)與收入、特許收入、主管部門集中收入及其它收入等。

長(zhǎng)期以來,我國(guó)一直使用“預(yù)算外資金”的概念和口徑。在國(guó)家正式文件里,最早出現(xiàn)“非稅收入”一詞是在《財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案的通知》即財(cái)庫(kù)[2001]24號(hào)文件中。其后,《關(guān)于2009年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況及2009年中央和地方預(yù)算草案的報(bào)告》提出要“確實(shí)加強(qiáng)各種非稅收入的征收管理”,2009年5月的《財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、監(jiān)察部、審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)中央部門和單位行政事業(yè)性收費(fèi)等收入“收支兩條線”管理的通知》的(財(cái)綜[2003]29號(hào))文件中,第一次對(duì) “非稅收入”概念提出了一個(gè)較明確的界定:“中央部門和單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定收取或取得的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰款和罰沒收入、彩票公益金和發(fā)行費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入等屬于政府非稅收入。” 這種從“預(yù)算外資金”到“非稅收入”的轉(zhuǎn)變,標(biāo)志著我國(guó)在建立公共財(cái)政體系、規(guī)范政府收入機(jī)制上認(rèn)識(shí)的深化。

非稅收入與預(yù)算外資金相比,既有區(qū)別又有聯(lián)系。非稅收入是按照收入形式對(duì)政府收入進(jìn)行的分類;預(yù)算外資金則是對(duì)政府收入按照資金管理方式進(jìn)行的分類。現(xiàn)在提非稅收入概念,表明隨著預(yù)算管理制度改革(部門預(yù)算和綜合預(yù)算的實(shí)施)和政府收入機(jī)制的規(guī)范,可以逐漸淡化預(yù)算外資金概念。目前非稅收入的主體還是預(yù)算外資金,但有相當(dāng)一部分非稅收入已經(jīng)被納入預(yù)算內(nèi)管理,今后的改革目標(biāo)是要隨著部門預(yù)算和綜合預(yù)算的深入推進(jìn),將預(yù)算外資金全部納入預(yù)算管理。

二、我國(guó)非稅收入的現(xiàn)狀、管理存在的問題及原因分析

(一) 基本情況和存在的問題——非稅收入數(shù)額大、征收主體多元化、管理欠規(guī)范

建國(guó)初期,我國(guó)預(yù)算外資金主要是為數(shù)較少的稅收附加和零星的收費(fèi)收入。1953年,預(yù)算外資金只有 8.91億元 ,相當(dāng)于預(yù)算內(nèi)收入的 4.2 %.改革開放前的1978年全國(guó)預(yù)算外資金為347億元,相當(dāng)于預(yù)算內(nèi)收入的 30.[，！]6 %;在體制轉(zhuǎn)軌和財(cái)政分權(quán)改革的過程中,我國(guó)預(yù)算外資金迅速膨脹,非稅收入在整個(gè)政府收入體系中的地位由“拾遺補(bǔ)缺”,演變?yōu)檎紦?jù)“半壁河山”,成為與預(yù)算內(nèi)收入、稅收收入并駕齊驅(qū)的財(cái)力資源。1992年預(yù)算外資金為 3855億元 ,相當(dāng)于當(dāng)年預(yù)算內(nèi)收入的 97.7% .1993年調(diào)整口徑后,預(yù)算外資金收縮到相當(dāng)于預(yù)算內(nèi)1/3左右,但增長(zhǎng)仍迅速, 1996年預(yù)算外資金決算數(shù)為 3893億元 ,仍相當(dāng)于財(cái)政收入的一半。

根據(jù)下表反映的情況,我國(guó)非稅收入由1978年的960.09億元增長(zhǎng)到2000年的4640.15億元,增長(zhǎng)了4.83倍。 由于轉(zhuǎn)軌過程中,還存在大量的既非預(yù)算內(nèi)也非預(yù)算外的灰色財(cái)力(制度外收入),但是考慮到其法律地位的不合理性,此估算結(jié)果中并未將其納入“非稅收入”規(guī)模。

即使這樣,根據(jù)上表數(shù)據(jù),我國(guó)非稅收入占財(cái) 政性資金的比重在1985年為42%,1990年達(dá)到了50%,世紀(jì)之交也在接近40%的水平。

我國(guó)非稅收入超常規(guī)膨脹的問題,突出表現(xiàn)在地方層次。例如湖南省2009年非稅收入總額達(dá)到278億元,相當(dāng)于同期地方財(cái)政收入的1.36倍;而且從增長(zhǎng)速度也超過地方財(cái)政收入,1998-2001年,該省非稅收入分別較上年增長(zhǎng)15.25%、9.22%、13.22%,比同期地方財(cái)政收入的增幅分別高出5.33、3.01和6.89個(gè)百分點(diǎn),比同期各項(xiàng)稅收的增幅分別高出10.55、4.76和6.46個(gè)百分點(diǎn)。廣東省2009年預(yù)算外資金收入達(dá)499.42億元 ,比上年增長(zhǎng)36.6%,占一般預(yù)算收入的41.56%,但考慮到非稅收入的口徑比預(yù)算外資金的概念要大,其非稅收入所占的比重要也要超過50%.非稅收入大于稅收的情況,在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)一般要平緩一些,這可能是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)政府地方稅源相對(duì)充裕,不必像欠發(fā)達(dá)地區(qū)的政府那樣,要更大程度上依賴非稅的途徑籌資。

地方非稅收入的過度膨脹和無序混亂有其直接的體制背景。收費(fèi)主體多元化、管理政出多門。現(xiàn)行地方收費(fèi)主體主要有地方財(cái)政部門、交通部門、國(guó)土管理部門、工商部門、衛(wèi)生監(jiān)督部門、

公安、司法、檢查、城建、環(huán)保、教育等管理部門,每個(gè)部門都有收費(fèi)名目,而且一個(gè)部門收取多種費(fèi),同時(shí)管理上職權(quán)分散,亂收費(fèi)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。盡管經(jīng)過多年對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目的清理、減并、撤銷,根據(jù)財(cái)政部綜合司的有關(guān)數(shù)據(jù),2000年全國(guó)性的收費(fèi)項(xiàng)目仍有200多項(xiàng),2009年為335項(xiàng),地方每個(gè)省的收費(fèi)項(xiàng)目平均在100多項(xiàng)目以上,其中仍不乏有不合理和欠規(guī)范的收費(fèi)項(xiàng)目。此外,更嚴(yán)重的是,盡管中央三令五申,向企業(yè)和居民的亂收費(fèi)、亂罰款和亂攤派仍然屢禁不止,秩序混亂,有的地方和部門的收費(fèi)罰款甚至沒有基本的標(biāo)準(zhǔn),由具體執(zhí)行人員掌握,收多收少、收與不收彈性大,隨意性強(qiáng)。再有,盡管有關(guān)收費(fèi)規(guī)定對(duì)收入的用途有明確規(guī)定,但由于監(jiān)管上的疏松薄弱,許多費(fèi)用存在收用不符。 (二) 原因分析

體制轉(zhuǎn)軌是我國(guó)非稅收入膨脹的大背景。非稅收入(尤其是預(yù)算外非稅收入)的產(chǎn)生以是以統(tǒng)收統(tǒng)支財(cái)政管理體制的打破為背景,其發(fā)展則以體制轉(zhuǎn)型時(shí)期各類經(jīng)濟(jì)主體釋放其長(zhǎng)期受到抑制的自主性與創(chuàng)造性的強(qiáng)烈需求為依托,其無序膨脹則是以轉(zhuǎn)軌時(shí)期監(jiān)督和約束機(jī)制薄弱為基本條件。

在轉(zhuǎn)軌過程中我國(guó)政府收入來源渠道多元化、非稅收入迅速增長(zhǎng)的原因相當(dāng)復(fù)雜,其中既有體制性因素,也有非體制性壓力。歸納起來,成因主要有以下幾點(diǎn):

第一,分權(quán)式改革連帶出了事權(quán)財(cái)權(quán)化意識(shí),激活了原先受壓抑的局部利益,中央各部門和地方各級(jí)政府機(jī)構(gòu)總是試圖通過多渠道籌資來落實(shí)自己擴(kuò)展了的事權(quán)。改革過程中自上而下逐步把經(jīng)濟(jì)管理權(quán)分散給各級(jí)政府和主管部門,其目的在于充分調(diào)動(dòng)地方政府及有關(guān)部門促進(jìn)發(fā)展的積極性并加快實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的升級(jí)優(yōu)化。與此同時(shí),政府各部門也強(qiáng)化了自己的事權(quán)。中央政府在向地方、部門分散事權(quán)的同時(shí),相應(yīng)大大降低了自己的資金分配能力。一方面,由于預(yù)算內(nèi)稱之為收入上解或支出補(bǔ)助的轉(zhuǎn)移支付存在較嚴(yán)重的非客觀性而苦樂不均、“鞭打快牛”,因而地方政府就不再把更多的希望寄托在預(yù)算內(nèi)資金的轉(zhuǎn)移支付上,而是走“自力更生”的道路,擴(kuò)張預(yù)算外資金和非預(yù)算外資金,走非規(guī)范之路來落實(shí)資金以履行職能(職能合理與否姑且不論)。另一方面,由于各部門并不愿僅通過政策的制定、調(diào)整權(quán)來樹立自己的威望,而是希望利用實(shí)實(shí)在在的資金分配權(quán)來強(qiáng)化自己的地位,因此,各部門的預(yù)算外資金和非預(yù)算外資金也快速膨脹。事權(quán)趨向于演變?yōu)樨?cái)權(quán),財(cái)權(quán)反過來又支撐事權(quán)擴(kuò)大。

第二,各級(jí)政府間彼此戒備,盡可能擴(kuò)大不納入體制約束的資金。轉(zhuǎn)軌時(shí)期,我國(guó)先后進(jìn)行過四次較大的財(cái)政體制改革(1980、1985、1988、1994年),每次改革的目的都包括規(guī)范政府間財(cái)政資金分配原則并強(qiáng)化各級(jí)政府的協(xié)調(diào)。應(yīng)當(dāng)看到,改革效應(yīng)是遞增的,初始目的的實(shí)現(xiàn)程度逐步加深,但也必須承認(rèn),各級(jí)政府間的彼此戒備和算計(jì)從未消除。其根源在于,“一級(jí)政府、一級(jí)事權(quán)”規(guī)則的存在勢(shì)必促使各級(jí)政府維護(hù)本級(jí)利益并盡可能擴(kuò)張收入,而已有的制度規(guī)范遠(yuǎn)不足以保證上下雙方利益邊界的清晰和穩(wěn)定。在確定政府間財(cái)力分配時(shí),決策中往往是上級(jí)說了算,下級(jí)只能提建議,并沒有實(shí)際決策權(quán)。這樣,下級(jí)政府 干脆就把資金劃到預(yù)算外乃至制度外。正是因?yàn)檎g的資金分配尚未走入法治化和客觀、公正、合理的道路,各級(jí)政府盡可能通過擴(kuò)張預(yù)算外收入和非預(yù)算收入來不斷加大自己的可支配財(cái)力。當(dāng)然,這種情況在經(jīng)歷了1994年比較徹底、具有突破性的財(cái)稅改革之后,已有所改變。

第三,“正稅”的稅源流失較嚴(yán)重,導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)資金增長(zhǎng)乏力,迫使各級(jí)政府通過非規(guī)范之策籌措預(yù)算外、體制外資金。我國(guó)的名義稅率始終遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際稅率,各種納稅主體都在通過多種辦法規(guī)避稅收,稅收征管機(jī)構(gòu)依法治稅水平和努力程度也低于合理標(biāo)準(zhǔn),因而偷漏稅和越權(quán)、濫行減免稅普遍存在,預(yù)算內(nèi)收入難以隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步增長(zhǎng)。這也使各部門、地方政府傾向于通過收費(fèi)和自主政策來籌措所需資金來緩解收支矛盾。

第四,政府系統(tǒng)各部門、各權(quán)利環(huán)節(jié)在本位利益驅(qū)動(dòng)下,通過擴(kuò)張可供他們掌握支配的預(yù)算外收入和非預(yù)算收入,來尋求其福利最大化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮沖擊下,政府系統(tǒng)及財(cái)政供養(yǎng)的事業(yè)單位幾度出現(xiàn)“創(chuàng)收”,其方式手段五花八門,除創(chuàng)辦出來的經(jīng)濟(jì)實(shí)體要以種種方式對(duì)政府部門的權(quán)力環(huán)節(jié)上交部分收入之外(這種情況即使在名義上雙方“脫鉤”之后,仍普遍存在),也包括巧立名目直接收取各種“費(fèi)”,以“辦公(辦案、辦事等)需要”為名索要錢物,等等。所有這些政府系統(tǒng)創(chuàng)收而來的收入,一部分歸入預(yù)算外,另外相當(dāng)可觀的一部分,曾歸入“制度外”。在非稅收入在部門、單位收支掛鉤的情況下,利益驅(qū)動(dòng)尤甚。收費(fèi)資金收支掛鉤大致有兩種形式:一是差額返還。收費(fèi)單位將收費(fèi)資金實(shí)行專戶儲(chǔ)存之后,財(cái)政部門扣除10%一30%的比例,分批返還給收費(fèi)主體,收得越多,返還的越多;二是全額返還。財(cái)政部門根據(jù)收費(fèi)單位編制用款計(jì)劃將專戶儲(chǔ)存的收費(fèi)資金分批撥付給收費(fèi)主體。近年在推行“收支兩條線”改革之后,還有不少暗中的“掛鉤”關(guān)系。這種收支掛鉤的收費(fèi)體制,使收費(fèi)的多少與單位的福利水平、個(gè)人收入息息相關(guān),這是收費(fèi)過多過濫、膨脹不止、企業(yè)和居民不堪重負(fù)的重要?jiǎng)右颉?/p>

第五,在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌變型時(shí)期市場(chǎng)、技術(shù)和體制諸條件發(fā)生較大變化的情況下,必然發(fā)生某些公共產(chǎn)品向“半公共產(chǎn)品”乃至私人產(chǎn)品的轉(zhuǎn)變,使公共產(chǎn)品邊界模糊漂移,進(jìn)而公共服務(wù)與商業(yè)邊界相應(yīng)模糊漂移,不同性質(zhì)的收費(fèi)魚龍混雜,于是原本就具有擴(kuò)張非規(guī)范收入動(dòng)機(jī)的政府部門及權(quán)力環(huán)節(jié),更借勢(shì)巧立名目增加收費(fèi),擴(kuò)張這類收入。

第六,根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,行政事業(yè)性收費(fèi)實(shí)行中央和省級(jí)兩級(jí)管理,按隸屬關(guān)系分別由國(guó)務(wù)院和省級(jí)物價(jià)、財(cái)政部門組織實(shí)施。其中項(xiàng)目管理以財(cái)政部門為主會(huì)同物價(jià)部門;征收標(biāo)準(zhǔn)以物價(jià)部門為主會(huì)同財(cái)政部門;涉及到農(nóng)民利益的重點(diǎn)收費(fèi)項(xiàng)目需報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院或省、自治區(qū)、直轄市人民政府同意;政府基金則由財(cái)政部門會(huì)同有關(guān)部門管理。在一些相關(guān)文件中還賦予了地方政府審批附加費(fèi)、建設(shè)費(fèi)的職權(quán)。這種相互交叉、多頭控制的運(yùn)行機(jī)制,在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中執(zhí)行起來漏洞很多:一是把收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)管理分開,收費(fèi)管理和政府性基金分開,人為地割裂了收費(fèi)管理的內(nèi)在聯(lián)系;二是行政性收

篇（4）

【論文關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管

房地產(chǎn)稅收是國(guó)家和地方政府財(cái)政收入的一個(gè)重要組成部份。近年來，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量和地方稅收新的稅源增長(zhǎng)點(diǎn)，其稅收征管也日益成為了稅務(wù)部門關(guān)注的重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于其范圍廣、稅費(fèi)項(xiàng)目繁多、重復(fù)課稅、稅負(fù)不公、收入分散且隱蔽性強(qiáng)，給稅收征管帶來了很多的困難。漏征漏管的多，稅收流失嚴(yán)重，已成為制約產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶頸”。以北京為例，2007年北京市地稅部門共清繳歷年稽查欠稅4.59億元，其中房地產(chǎn)行業(yè)就達(dá)2.56萬(wàn)元，占欠稅總量的55.8%。本文根據(jù)房地產(chǎn)稅收征管問題的成因，針對(duì)如何解決這些問題進(jìn)行了初步探討，以期進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和問題

1、相關(guān)的稅收法規(guī)制度不完善

據(jù)了解，我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)房地產(chǎn)稅收方面的權(quán)威大法還是1951年頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，盡管后來根據(jù)不同的歷史時(shí)期做過各種各樣的補(bǔ)充和修改，但作為上位法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實(shí)社會(huì)的變化和需求，尤其是我國(guó)財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度不健全，而私人財(cái)產(chǎn)登記制度還沒有明確的法律規(guī)定。房產(chǎn)、土地、戶籍等有關(guān)管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作配合不夠，影響了稅收征管的力度，造成財(cái)產(chǎn)稅收的流失。同時(shí)目前在土地使用權(quán)的出讓和房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有諸環(huán)節(jié)涉及到的稅（費(fèi)）種有10多個(gè)，相關(guān)的稅收政策正在不斷的修訂完善中，政策變化快難以掌握。

2、房地產(chǎn)企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)

一方面，有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策學(xué)習(xí)不夠、理解不透。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多數(shù)都是在取得土地開發(fā)權(quán)后，注冊(cè)登記的，財(cái)務(wù)人員就地聘請(qǐng)，開發(fā)企業(yè)的股東也只是房地產(chǎn)行業(yè)的行家里手，對(duì)稅收法規(guī)和政策了解不多、學(xué)習(xí)不多，加上工程開發(fā)前期投入較大，資金周轉(zhuǎn)較緊，造成了企業(yè)欠交稅款情況較為普遍。另一方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般具有一定社會(huì)背景和社會(huì)活動(dòng)能力，他們?yōu)榱俗非蟾哳~利潤(rùn)，利用其自身影響力和擁有的各種社會(huì)資源干擾和影響著房地產(chǎn)稅收的征管。因此，他們?cè)诙愂丈贤悄芡祫t偷，能逃則逃，“勇”于以身試法，納稅意識(shí)比一般的納稅人更差。

3、財(cái)務(wù)管理比較混亂

在房地產(chǎn)企業(yè)，不做賬、做假賬、記流水賬、賬務(wù)混亂等現(xiàn)象普遍存在。還有些房地產(chǎn)公司不按規(guī)定設(shè)置賬簿；將部分收入或預(yù)收賬款直接存入老板私人賬戶，不及時(shí)在會(huì)計(jì)上反映該部分收入，或?qū)⑵浠烊肫渌鶃碣~戶；將預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等記入預(yù)繳年度的扣除項(xiàng)目，違背了配比原則，減少了企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)；與往來單位交叉攤計(jì)費(fèi)用，將對(duì)方成本費(fèi)用在本企業(yè)賬上反映，虛增成本費(fèi)用，偷逃稅款；多頭開戶，隱瞞收入。這些不規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，為其偷漏稅提供了方便，加大了稅務(wù)稽查的難度。

4、房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目難以管理

房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)房屋的開發(fā)，要涉及規(guī)劃、國(guó)土、建設(shè)、房管等部門。但是目前這些部門相互之間的合作只處于相互約定和協(xié)商的狀態(tài)，遇到問題不能及時(shí)解決，必須召開部門問的協(xié)調(diào)會(huì)議才可解決，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)制約手段，未能實(shí)現(xiàn)信息共享，難以實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)稅源的源泉控制。使得一些房地產(chǎn)企業(yè)有機(jī)可乘，造成國(guó)家稅款的大量流失。

5、稅務(wù)征管能力不強(qiáng)

一是稽查人員配備不足，業(yè)務(wù)水平有待提高，稽查工作效率不高，查處力度不強(qiáng)，違規(guī)違法行為得不到及時(shí)糾正，也在一定程度上助長(zhǎng)了違規(guī)者的僥幸心理。其次是稅務(wù)部門出于扶植企業(yè)發(fā)展、維護(hù)稅源的考慮，征管力度較弱，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為，持“仁慈”心理，處罰較弱，以補(bǔ)代罰，以罰代刑，處罰決定得不到嚴(yán)格執(zhí)行，往往流于形式。第三是行業(yè)征管手段滯后。目前，許多地方對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管還處于“粗放”階段，特別是征管手段上還不能適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，信息共享難、操作處理慢。

二、加強(qiáng)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的措施

1、完善相關(guān)稅收政策

我們要針對(duì)房地產(chǎn)稅收政策的一些缺陷，加大改進(jìn)力度，力求每項(xiàng)政策科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)，不留漏洞。對(duì)自用沒有同類可比價(jià)開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)企業(yè)，要求其提供法定評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估證明嚴(yán)格界定拆遷補(bǔ)償費(fèi)，建立拆遷補(bǔ)償費(fèi)列支的管理和審批制度；制定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建筑安裝計(jì)稅成本的基準(zhǔn)定額，加強(qiáng)審核、管理力度，有效堵塞偷逃稅漏洞。

2、提高納稅意識(shí)

一個(gè)良好的納稅企業(yè)服務(wù)體系和精心策劃而有目標(biāo)的稅法宣傳活動(dòng)，對(duì)促進(jìn)納稅企業(yè)守法至關(guān)重要。為了促進(jìn)自覺守法。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須通過良好的宣傳方法向納稅企業(yè)提供持之以恒、公正、禮貌和快捷的服務(wù)。宣傳方法應(yīng)該是通俗簡(jiǎn)明，達(dá)到即使是沒有受過多少教育的納稅人也能夠理解。同時(shí)稅務(wù)人員對(duì)不同的納稅人應(yīng)采取不同的方法來宣傳稅法、規(guī)章、規(guī)定和通告，以便提高其遵章守法水平，從而減少對(duì)稅收的誤解。把申報(bào)納稅變成公民的自覺行為。還有加強(qiáng)稅務(wù)的信息化建設(shè)。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)不但可以通過網(wǎng)絡(luò)獲取企業(yè)和個(gè)人房地產(chǎn)方面的信息，為稅收征管其他環(huán)節(jié)提供基礎(chǔ)，而且可以通過與銀行等其他相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)了解納稅人的收入及經(jīng)營(yíng)情況。而納稅人也可以通過網(wǎng)絡(luò)獲得多數(shù)納稅相關(guān)信息。尤其是電子郵件的廣泛使用可大大縮小征納雙方之間的交往成本。可見，實(shí)現(xiàn)信息化管理對(duì)于稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，都有促進(jìn)作用。

3、加大房地產(chǎn)稅收稽查力度

為了防止房地產(chǎn)企業(yè)的偷稅漏稅，稽查人員在對(duì)房地產(chǎn)業(yè)開展檢查時(shí)，應(yīng)做好以下工作：第一，實(shí)行主查人責(zé)任制，明確職責(zé)，加大考核力度。第二，每年都應(yīng)重點(diǎn)安排若干戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為重點(diǎn)檢查對(duì)象，在開展全面性的稅收檢查基礎(chǔ)上，分析、剖析加強(qiáng)稅收管理的對(duì)策和措施，提出有效的辦法和建議。第三，加大對(duì)存量房交易完稅憑證的檢查力度，依法追繳應(yīng)納稅。對(duì)違法行為，要加大曝光和懲罰力度。第四，各稅種檢查相結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)實(shí)行核定征收方式的納稅人的稽查力度。國(guó)稅、地稅、財(cái)政、金融、審計(jì)等機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)手配合，互通營(yíng)業(yè)稅、所得稅及其他稅種的納稅評(píng)估情況，相互印證，聯(lián)合開展對(duì)房地產(chǎn)的重點(diǎn)、交叉稽查。

4、實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化

在房地產(chǎn)稅收征管工作中，各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門應(yīng)以存量房交易環(huán)節(jié)所涉及的稅收征管工作為切入點(diǎn)，主動(dòng)與當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)管理部門取得聯(lián)系，建立有效的協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)信息溝通，整合征管資源，優(yōu)化納稅服務(wù)。首先，各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門應(yīng)與房地產(chǎn)管理部門建立緊密的工作聯(lián)系，充分利用房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記信息，建立、健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫(kù)，并根據(jù)變化情況及時(shí)更新稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫(kù)的信息；定期將稅源數(shù)據(jù)庫(kù)的信息與房地產(chǎn)稅收征管信息進(jìn)行比對(duì)，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時(shí)查補(bǔ)稅款。其次要開展科技創(chuàng)新，開發(fā)“房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化管理”軟件，多方采集房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅信息。同時(shí)建立健全部門間的協(xié)調(diào)與配合機(jī)制，明確部門職責(zé)。

5、提高稅務(wù)征管能力

一是要提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)。要在人員錄用上力爭(zhēng)吸收一些專業(yè)水平較高的人才，并定時(shí)組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高工作效率；同時(shí)對(duì)稽查人員加強(qiáng)服務(wù)意識(shí)和職業(yè)道德方面的教育。二是改進(jìn)征管手段，提高科技含量。要不斷提高房地產(chǎn)稅收征管的科技含量，在稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、部門之間、稅企之間充分實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享。可由房地產(chǎn)稅收一體化管理領(lǐng)導(dǎo)小組或政府信息管理部門牽頭，在政府共享平臺(tái)上搭建“房地產(chǎn)稅收一體化管理信息共享系統(tǒng)”，規(guī)劃、國(guó)土、房管、財(cái)政、稅務(wù)等部門相關(guān)信息要實(shí)現(xiàn)共享。同時(shí)加大以票管稅力度，全面推廣使用電腦版建安、不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票。

【參考文獻(xiàn)】

[1]趙晉林：當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)稅制中存在的主要問題[J]．涉外稅務(wù)，2004（4）.

篇（5）

一、引言

20世紀(jì)70年代以來，環(huán)境稅逐步從理論走向?qū)嵺`，許多西方國(guó)家特別是北歐國(guó)家都引入了專門的環(huán)境稅種，取得了良好的環(huán)境效果和財(cái)政效果。環(huán)境稅同時(shí)具備約束和激勵(lì)的雙重功能，既可以涵蓋生產(chǎn)活動(dòng)，也可以涵蓋消費(fèi)活動(dòng)，能有效地引導(dǎo)企業(yè)和家庭以有利于環(huán)境的方式生產(chǎn)和消費(fèi)；同時(shí)環(huán)境稅順應(yīng)了從命令強(qiáng)制手段向經(jīng)濟(jì)手段轉(zhuǎn)變解決環(huán)境問題的趨勢(shì)，作為柔性手段被各國(guó)政府所青睞；在國(guó)際貿(mào)易中，環(huán)境稅也經(jīng)常被作為貿(mào)易保護(hù)的工具來使用。經(jīng)過多年的研究和推動(dòng)，開征環(huán)境稅已經(jīng)被列入我國(guó)環(huán)境保護(hù)發(fā)展規(guī)劃和“十二五”規(guī)劃綱要，可以預(yù)見，環(huán)境稅即將邁入實(shí)施階段，必將在我國(guó)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)中發(fā)揮重要作用。我國(guó)的環(huán)境稅理論研究已經(jīng)邁過了介紹與論證階段，正處于融合、創(chuàng)新、制度創(chuàng)建的新的時(shí)期，有關(guān)機(jī)構(gòu)和院校聯(lián)合組成的課題組已經(jīng)開始環(huán)境稅具體稅種的設(shè)計(jì)，這些研究的重點(diǎn)是環(huán)境稅的作用機(jī)制、實(shí)施效應(yīng)分析、環(huán)境稅種的選擇、稅制要素的設(shè)計(jì)等。雖然目前對(duì)環(huán)境稅的理論研究成果頗豐，但對(duì)環(huán)境稅的保障性制度還沒有展開充分研究，一方面是因?yàn)楫?dāng)前環(huán)境稅研究的焦點(diǎn)是主體稅種的確定及實(shí)施路線圖，征管問題研究滯后于稅制設(shè)計(jì)也就在所難免，另一方面則可能是對(duì)環(huán)境稅征管的特殊性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)環(huán)境稅特殊的征管要求還不夠重視。 環(huán)境稅的征管工作是環(huán)境稅實(shí)施的基礎(chǔ)工作，是環(huán)境稅政策效果實(shí)現(xiàn)的重要保證，而環(huán)境稅的主體稅種污染排放稅的征管要求與現(xiàn)有稅種有明顯差異，要保證環(huán)境稅在十二五期間順利推出，就必須對(duì)環(huán)境稅的征管特點(diǎn)展開分析，對(duì)國(guó)內(nèi)外環(huán)境稅（費(fèi)）征管經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒，然后有針對(duì)性地進(jìn)行征管制度設(shè)計(jì)和征管能力建設(shè)。

二、環(huán)境稅分類、征管特征現(xiàn)狀分析

（一）環(huán)境稅的定義和分類

環(huán)境稅的定義和分類是研究環(huán)境稅征管問題的起點(diǎn)。國(guó)際上對(duì)環(huán)境稅的定義較為寬泛，如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、國(guó)際能源署和歐洲委員會(huì)將環(huán)境稅稱為“與環(huán)境相關(guān)的稅收”（Environmentally Related Taxes），可以看出，國(guó)際上通常所稱的“環(huán)境稅”不是一個(gè)獨(dú)立稅種，而是以環(huán)境保護(hù)作為設(shè)計(jì)目標(biāo)的稅種的集合。國(guó)內(nèi)學(xué)界關(guān)于環(huán)境稅的定義，根據(jù)其內(nèi)涵的不同，存在狹義說、中義說、廣義說之分，但綜合來講，環(huán)境稅是國(guó)家基于環(huán)境保護(hù)目的，籌集環(huán)境保護(hù)資金，調(diào)節(jié)納稅人環(huán)境保護(hù)行為而征收的稅收和采取的稅收措施，具體包括：污染排放稅、污染產(chǎn)品（服務(wù)）稅、環(huán)境收入稅、與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收措施。有學(xué)者將資源稅也納入環(huán)境稅的研究范疇，因?yàn)橘Y源稅更多的是體現(xiàn)資源租稅和級(jí)差租稅，并且已經(jīng)存在與之相配套的征管制度，因此本文未涉及資源稅的征管問題。污染排放稅是指對(duì)直接排放到環(huán)境中的污染物所征收的稅，是一種同所導(dǎo)致的污染的實(shí)際數(shù)值（或估計(jì)量）直接相關(guān)的環(huán)境稅類，如二氧化硫稅、二氧化碳稅、水污染物排放稅、固體廢棄物排放稅、噪音稅等。按污染物命名的污染排放稅又稱為獨(dú)立環(huán)境稅，這一稅類對(duì)排污的控制性較強(qiáng)，但征管成本較高。污染產(chǎn)品（服務(wù)）稅，是指對(duì)使用過程（服務(wù)）中容易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品（服務(wù)），或者使用以后殘留物造成環(huán)境污染的產(chǎn)品所征收的稅。是一種針對(duì)污染產(chǎn)品生產(chǎn)或消費(fèi)金額以及造成污染后果的服務(wù)行為營(yíng)業(yè)額按比例稅率或定額稅率征收的環(huán)境稅類，是一種間接稅，如能源稅、汽車稅、農(nóng)藥稅等。環(huán)境收入稅是指以籌集環(huán)境保護(hù)資金為主要目的而征收的稅，是一種財(cái)政性稅收，一般是隨已有的主體稅種加成征收，類似于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收措施，是指能產(chǎn)生環(huán)境保護(hù)刺激或激勵(lì)作用的稅收手段，如差別稅率、稅收優(yōu)惠等。

（二）環(huán)境稅的征管特點(diǎn)

污染產(chǎn)品（服務(wù)）稅可以通過增加消費(fèi)稅稅目、營(yíng)業(yè)稅稅目的方式開征，其征管制度是比較健全的；環(huán)境收入稅隨主稅種一起征收，在征管上并沒有特殊要求；只有污染排放稅是一類新穎的稅種，有著獨(dú)特的征管特性：（1）征管對(duì)象的特殊性。污染排放稅屬于行為稅，發(fā)生排污行為的組織和個(gè)人都是環(huán)境稅的納稅人，排污行為的廣泛性決定了污染排放稅納稅人的廣泛性。生產(chǎn)過程中的污染排放可能涉及很多行業(yè)、眾多企業(yè)，消費(fèi)過程中的污染排放更加面廣量大，大量非企業(yè)單位、家庭甚至個(gè)人都可能成為污染排放稅的納稅人。（2）征管環(huán)節(jié)的特殊性。污染排放稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人的排污量，而排污量一般只能在排污行為發(fā)生時(shí)才能記錄下來，如一些有害氣體的排污量是通過記錄排放濃度、排放時(shí)間等測(cè)算出來的，如果未及時(shí)記錄很難再推算出排污量。有些污染事件事后甚至難以確定排污者，更無法確定計(jì)稅依據(jù)。（3）征管規(guī)模的特殊性。從學(xué)者們提出的各種設(shè)計(jì)方案來看，結(jié)合現(xiàn)有排污費(fèi)的征收情況，污染排放稅的收入規(guī)模不會(huì)很大，戶均稅額也不會(huì)太高；隨著治污技術(shù)的提高和納稅人治污能力的增強(qiáng)，污染排放稅稅基趨于收縮，納稅人總體稅負(fù)還有進(jìn)一步下降的趨勢(shì)。（4）征管技術(shù)的特殊性。污染排放稅計(jì)稅依據(jù)即排污量的確定有三種方法，收入法是根據(jù)產(chǎn)品的產(chǎn)量核定排污量，投入法是根據(jù)生產(chǎn)投入物中的化合物或污染物含量核定排污量，監(jiān)測(cè)法是根據(jù)生產(chǎn)過程中監(jiān)測(cè)設(shè)備記錄的數(shù)據(jù)確定排污量。根據(jù)理論研究的結(jié)果，通過監(jiān)測(cè)設(shè)備確定排污量是最準(zhǔn)確，而且是環(huán)境效應(yīng)最顯著的方法，這種方法直接刺激排污者采取各種手段減少排污量，有效實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)，因此在實(shí)際征收中應(yīng)廣泛采用。但監(jiān)測(cè)法的技術(shù)性很強(qiáng)，需要配備專業(yè)的測(cè)試設(shè)備和計(jì)算設(shè)備，需要專業(yè)技術(shù)人員，需要定期監(jiān)測(cè)和采集數(shù)據(jù)；由于排污量數(shù)據(jù)不是建立在財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)之上，沒有上下游企業(yè)可以調(diào)查比對(duì)，一旦數(shù)據(jù)丟失，計(jì)稅依據(jù)難以確定。（5）征管目的的特殊性。開征污染排放稅是為了將納稅人的邊際生產(chǎn)成本提高到社會(huì)邊際成本之上，促使納稅人在權(quán)衡得失后開展排污治理減少污染排放，因此環(huán)境稅的環(huán)境目的高于組織收入目的，即使單位稅款征管成本很高，仍然需要加強(qiáng)征管以保證排污行為機(jī)會(huì)成本的存在。（6）稅收優(yōu)惠的多樣性。為了通過市場(chǎng)信號(hào)，合理地引導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)主體自發(fā)地實(shí)施有利于環(huán)境保護(hù)的行為，以達(dá)到環(huán)境效果，環(huán)境稅通常都規(guī)定有許多稅收差別和稅收優(yōu)惠政策，納稅人如采取了規(guī)定的措施或排放達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)獲得稅收差別對(duì)待或稅收優(yōu)惠。污染排放稅是環(huán)境稅的主要稅種，是一個(gè)國(guó)家稅制是否綠化的重要標(biāo)志，也是我國(guó)引入環(huán)境稅初期計(jì)劃開征的主體稅種，因此在征管上必須予以特別的保障。現(xiàn)行的征管制度對(duì)行為課稅的管理制度較少，缺乏必須的制度建設(shè)，同時(shí)征稅機(jī)關(guān)缺乏專業(yè)設(shè)備和專業(yè)人才，納稅人的檢測(cè)設(shè)備安裝遠(yuǎn)未普及，征納雙方的硬件條件不能滿足征管技術(shù)需求，在征管準(zhǔn)備上市場(chǎng)價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制還不完善，征納雙方乃至整個(gè)社會(huì)對(duì)開征新稅種的心理建設(shè)非常不充分，這些都將會(huì)對(duì)污染排放稅的征收產(chǎn)生負(fù)面影響。

（三）我國(guó)排污費(fèi)征管制度分析

排污費(fèi)是我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保收費(fèi)制度中規(guī)模最大征管最為規(guī)范的一種收費(fèi)，也是污染排放稅征收前的過渡形式。2003年，國(guó)務(wù)院了《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，以行政法規(guī)的形式確立了排污收費(fèi)制度；在《條例》的基礎(chǔ)上，有關(guān)部委陸續(xù)出臺(tái)了《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》、《排污費(fèi)資金收繳使用管理辦法》、《關(guān)于排污費(fèi)征收核定有關(guān)工作的通知》和《污染源自動(dòng)監(jiān)控設(shè)施運(yùn)行管理辦法》等一系列配套法規(guī)與規(guī)章，與《條例》一起構(gòu)成了較為完整的排污費(fèi)征管制度。現(xiàn)行的排污費(fèi)征管制度既有著鮮明的優(yōu)點(diǎn)，也存在明顯的缺陷。（1）現(xiàn)行排污費(fèi)征管制度的優(yōu)點(diǎn)。第一，實(shí)現(xiàn)了按污染物的種類、數(shù)量以污染當(dāng)量為單位實(shí)行總量多因子排污收費(fèi)。即實(shí)現(xiàn)了由單一濃度收費(fèi)向濃度與總量相結(jié)合的收費(fèi)轉(zhuǎn)變；由單因子收費(fèi)向多因子收費(fèi)轉(zhuǎn)變。第二，規(guī)定了儀器監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)可以作為征收的依據(jù)。《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》第十條規(guī)定，國(guó)家規(guī)定強(qiáng)制檢定的污染物排放自動(dòng)監(jiān)控儀器對(duì)污染物排放的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)可以作為核定污染物排放種類、數(shù)量的依據(jù)；并規(guī)定排污者安裝的污染物排放自動(dòng)監(jiān)控儀器，應(yīng)當(dāng)依法定期進(jìn)行校驗(yàn)。2008年3月環(huán)境保護(hù)部頒布的《污染源自動(dòng)監(jiān)控設(shè)施運(yùn)行管理辦法》對(duì)污染源自動(dòng)監(jiān)控設(shè)施的運(yùn)行管理作出了詳細(xì)的規(guī)定。第三，建立了較為完善的環(huán)境監(jiān)測(cè)體系。全國(guó)性的環(huán)境監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)建成并逐漸完善。污染物排放監(jiān)測(cè)技術(shù)水平得到不斷改進(jìn)，監(jiān)控手段已日漸成熟，國(guó)家污染源自動(dòng)監(jiān)控計(jì)劃穩(wěn)步推進(jìn)。第四，實(shí)行了收支兩條線管理。按照“環(huán)保開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的原則，征收的排污費(fèi)一律上繳財(cái)政，納入財(cái)政預(yù)算，列入環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金進(jìn)行管理。第五，規(guī)定了罰款和責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)整頓的處罰手段。《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》規(guī)定：對(duì)不繳或者欠繳排污費(fèi)的，責(zé)令限期繳納，逾期拒不繳納的，處應(yīng)繳納排污費(fèi)數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款，并報(bào)經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)的人民政府批準(zhǔn)，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)整頓。（2）現(xiàn)行排污費(fèi)征管制度的缺點(diǎn)。第一，征管規(guī)定以部門規(guī)章的形式頒布，法律層次較低，且不具有完全的強(qiáng)制性，導(dǎo)致在征收時(shí)阻力大，協(xié)議收費(fèi)、人情收費(fèi)、行政干預(yù)收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重；同時(shí)收費(fèi)的性質(zhì)容易與其他經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用相混淆，在公眾意識(shí)中也沒有稅收的地位高，因此排污費(fèi)難免會(huì)受到繳費(fèi)人的排斥。第二，征收成本高，收費(fèi)項(xiàng)目多而雜，緩繳、減免范圍各地不一，征收效率較低；對(duì)一些生產(chǎn)工藝復(fù)雜、排污節(jié)點(diǎn)和污染因子多的大型企業(yè)，排放的污染物種類不清，排放量核定不準(zhǔn)確，計(jì)征的污染因子不夠，如對(duì)燃煤鍋爐，只征收煙塵一項(xiàng)，而污染當(dāng)量數(shù)較多的氮氧化物和二氧化硫卻沒有計(jì)征。第三，沒有明確規(guī)定排污單位的申報(bào)義務(wù)。作為收費(fèi)依據(jù)的排污量均由征收部門通過監(jiān)測(cè)主動(dòng)獲取，繳費(fèi)人不但不需要主動(dòng)申報(bào)排污量，還想方設(shè)法隱瞞排污量，導(dǎo)致漏征逃費(fèi)現(xiàn)象非常普遍，也嚴(yán)重挫傷了依法繳費(fèi)人的積極性。第四，目前環(huán)保性收費(fèi)還存在“多部門征收”和入庫(kù)級(jí)次不一的情況，政出多門導(dǎo)致征管較為混亂。

三、我國(guó)環(huán)境稅征管的政策建議

（一）加強(qiáng)稅款征收

（1）征收主體的選擇。主要有三種模式，第一種是全部由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征管，第二種是稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收和執(zhí)法，環(huán)保部門配合，負(fù)責(zé)監(jiān)測(cè)和提供排污數(shù)據(jù)，第三種是環(huán)保部門代征，稅務(wù)部門只負(fù)責(zé)稅款核算。本文傾向于第三種意見，原因主要有四點(diǎn)：一是其他部門如海關(guān)、財(cái)政代征稅收已有先例，二是因?yàn)榄h(huán)保部門已經(jīng)有大批專業(yè)技術(shù)人員和專業(yè)監(jiān)測(cè)設(shè)備，有完善的監(jiān)測(cè)體系，稅務(wù)部門再重復(fù)投入會(huì)造成極大浪費(fèi)，三是因?yàn)榄h(huán)保部門有征收排污費(fèi)的場(chǎng)所和經(jīng)驗(yàn)，征收的軟硬件都有一定的基礎(chǔ)，四是征收和監(jiān)管集中于環(huán)保部門，有利于職責(zé)和權(quán)力的統(tǒng)一，便于提高行政效率，降低行政成本，也有利于形成環(huán)保部門和稅務(wù)部門相互監(jiān)督的良好機(jī)制。（2）申報(bào)和征收方式的選擇。稅收的征收方式有核定征收、查驗(yàn)征收、查賬征收、委托代征、定期定額征收等幾種方式，申報(bào)方式有自行申報(bào)、定額征收、源泉扣繳等幾種方式。環(huán)境稅的申報(bào)和征收方式應(yīng)實(shí)行以自行申報(bào)、查驗(yàn)征收加核定征收為主，委托代征為輔的申報(bào)征收方式，慎用定期定額征收方式。同其他稅種一樣，環(huán)境稅要以納稅人自行申報(bào)為主，在對(duì)排污信息的掌握上，納稅人比征收部門更具信息優(yōu)勢(shì)，要吸取排污費(fèi)征收的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，賦予環(huán)境稅納稅人自行申報(bào)義務(wù)才能解決面廣量大的排污者排污數(shù)據(jù)采集問題，征稅機(jī)關(guān)定期查驗(yàn)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。當(dāng)納稅人無法準(zhǔn)確計(jì)量排污量，或排污量信息丟失時(shí)，征稅部門采用合理的方法核定排污量作為征稅的依據(jù)；對(duì)分布廣泛稅額不大的納稅人，可以采取委托代征的方式，提高征管效率，降低征稅成本。定期定額征收方式對(duì)生產(chǎn)型納稅人要慎用，因?yàn)閷?duì)于生產(chǎn)型納稅人，定期定額方式實(shí)際上是同意這些排污人在繳納固定費(fèi)用后就可以無限制排放污染物，顯然這種方式不但沒有收到環(huán)境效果，反而起到鼓勵(lì)污染排放的作用，對(duì)按照實(shí)際排放量征稅的納稅人也不公平，對(duì)這一類納稅人可以按照用水、用電量或者營(yíng)業(yè)額核定征收。（3）計(jì)稅依據(jù)的確定。有監(jiān)測(cè)條件的，從自行檢測(cè)、委托檢測(cè)、環(huán)保部門監(jiān)測(cè)中選擇一種方式，沒有監(jiān)測(cè)條件的，按物料衡算法確定。自行檢測(cè)是指排污人購(gòu)入指定的或符合一定標(biāo)準(zhǔn)的檢測(cè)設(shè)備并安裝后，經(jīng)征收部門測(cè)試認(rèn)可，按照設(shè)備記錄的數(shù)據(jù)征稅；自行檢測(cè)設(shè)備投入較大，需要做好數(shù)據(jù)保管工作，防止檢測(cè)數(shù)據(jù)被篡改或丟失。委托檢測(cè)是指排污人委托經(jīng)過資質(zhì)認(rèn)證的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)組織，對(duì)排污人的排污情況進(jìn)行檢測(cè)，經(jīng)征收部門認(rèn)可后，按照受托人提供的檢測(cè)數(shù)據(jù)征稅；委托檢測(cè)可以減少初期檢測(cè)設(shè)備投入成本，由專業(yè)人員進(jìn)行管理能提高檢測(cè)效率，但委托檢測(cè)需要定期支付費(fèi)用，而且防范排污人和受托人串通篡改數(shù)據(jù)也是一個(gè)難題。環(huán)保部門檢測(cè)是指由環(huán)保部門購(gòu)買并安裝檢測(cè)設(shè)備，數(shù)據(jù)由環(huán)保部門實(shí)時(shí)獲取或定期采集并傳送給征收部門；這種方式可以減少納稅人負(fù)擔(dān)，但國(guó)家的征稅成本較高。

（二）修訂征管法律

按照稅收法定原則的要求，國(guó)家向人民課稅必須要有法律的規(guī)定。征收環(huán)境稅不僅要制訂實(shí)體性的環(huán)境稅法，還要根據(jù)環(huán)境稅征管的特點(diǎn)，制訂必要的程序性的法律法規(guī)。本文認(rèn)為，可以通過對(duì)現(xiàn)行的《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行修訂來實(shí)現(xiàn)法律完備。一方面可以提高環(huán)境稅征管制度的法律層次，另一方面可以避免另立新法，浪費(fèi)立法資源。內(nèi)容包括：一是明確環(huán)境稅的征管適用《稅收征管法》；二是如果選擇環(huán)保部門作為征收部門，要將征收部門在環(huán)境稅征管中的權(quán)力和義務(wù)以法律的形式固定下來；三是增加納稅人負(fù)有提供或妥善保管檢測(cè)數(shù)據(jù)的法律義務(wù)和法律責(zé)任條款；四是增加納稅人故意破壞監(jiān)測(cè)設(shè)備或者篡改監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的法律責(zé)任的條款；五是增加受托檢測(cè)的中介機(jī)構(gòu)法律義務(wù)和法律責(zé)任的條款；六是增加征收部門有責(zé)令違法納稅人停產(chǎn)停業(yè)整頓的處罰權(quán)的條款，這樣可以不削弱環(huán)保部門已有的執(zhí)法權(quán)。除了法律的修改完善，還要根據(jù)環(huán)境稅征管的實(shí)際需要制訂配套的征稅制度，如必須制訂環(huán)境稅特有的監(jiān)測(cè)設(shè)備安裝使用制度、委托檢測(cè)制度等。

（三）征管能力建設(shè) 環(huán)境稅征管必須要有與其相適應(yīng)的環(huán)境監(jiān)測(cè)水平。環(huán)境監(jiān)測(cè)是指運(yùn)用物理、化學(xué)或者生物等方法，間斷或連續(xù)地測(cè)定環(huán)境中污染物的含量（水平），并跟蹤觀察、分析其變化及對(duì)環(huán)境影響的過程；環(huán)境監(jiān)測(cè)是環(huán)境保護(hù)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，為環(huán)境管理提供基礎(chǔ)性資料，同時(shí)為環(huán)境稅的征收提供計(jì)稅依據(jù)。環(huán)境監(jiān)測(cè)是環(huán)境稅征管的基礎(chǔ)工作之一，從某種意義上說，環(huán)境監(jiān)測(cè)水平就反映了環(huán)境稅征管水平。只有大力開展技術(shù)創(chuàng)新，加快監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)及點(diǎn)位、監(jiān)測(cè)分析方法標(biāo)準(zhǔn)化、連續(xù)自動(dòng)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)傳送和處理的研究，引入物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等最新科技成果，才能不斷提高環(huán)境稅征管水平。

（四）提供納稅服務(wù)

加大環(huán)境稅法宣傳力度，使廣大納稅人全面了解環(huán)境稅的稅制要求，了解在環(huán)保和納稅上的權(quán)利和義務(wù)。環(huán)境稅法宣傳存在指引作用，告知納稅人哪些是國(guó)家鼓勵(lì)的，哪些是國(guó)家限制的，從而引導(dǎo)納稅人改變行為模式，順應(yīng)環(huán)保需要，同樣有利于實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅的政策目的。環(huán)境稅法宣傳還要和環(huán)保宣傳相結(jié)合，廣泛宣傳環(huán)境稅的環(huán)保功能，使環(huán)境稅獲得納稅人的認(rèn)可，促進(jìn)納稅人的納稅遵從。征稅機(jī)關(guān)還要經(jīng)常開展環(huán)境稅稅收優(yōu)惠政策的宣講，便于納稅人及時(shí)了解政策，避免不必要的損失。

（五）增加執(zhí)法剛性

我國(guó)環(huán)境收費(fèi)的強(qiáng)制性一直較弱，環(huán)境稅實(shí)施后要充分利用稅收強(qiáng)制性的特點(diǎn)，加強(qiáng)征管、嚴(yán)格執(zhí)法，通過執(zhí)法剛性體現(xiàn)出稅法的嚴(yán)肅性。環(huán)境稅的計(jì)稅依據(jù)儲(chǔ)存在監(jiān)測(cè)設(shè)備中，容易丟失或被篡改，監(jiān)測(cè)設(shè)備也容易被關(guān)閉或破壞，因此征收部門要加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)異常企業(yè)的監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)偷稅行為及時(shí)查處；對(duì)故意破壞監(jiān)測(cè)設(shè)備或者改變監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的行為要按照法律規(guī)定，單獨(dú)予以處罰；對(duì)逃避繳納欠稅的，按照征管法的規(guī)定給予處罰并依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

（六）提升征管效率

制度設(shè)計(jì)能夠有效提升環(huán)境稅的征管效率，而且?guī)缀鯖]有實(shí)施成本，因此應(yīng)非常注重通過制度設(shè)計(jì)來提升征管效率、降低征管成本和征管難度。一般來說，制度設(shè)計(jì)越簡(jiǎn)單、納稅人越少的稅種，偷逃稅的可能性就越低，征收率也就越高，因此環(huán)境稅的稅種不宜設(shè)置過多，主要選擇排放量大、對(duì)環(huán)境破壞嚴(yán)重的污染物和污染產(chǎn)品征稅；設(shè)定較高的起征點(diǎn)或免征額，可以大幅度削減納稅人的數(shù)量；通過稅收優(yōu)惠或稅收差別引導(dǎo)納稅人主動(dòng)安裝檢測(cè)儀器，提供準(zhǔn)確的排污數(shù)據(jù)。當(dāng)然環(huán)境稅的制度設(shè)計(jì)也不是越簡(jiǎn)單越好，環(huán)境稅制度設(shè)計(jì)越細(xì)致，它所帶來的環(huán)境效果越好，因此需要尋找環(huán)境效果和征管效率的平衡點(diǎn)。

（七）做好開征準(zhǔn)備

（1）加快市場(chǎng)體系建設(shè)。只有健全的市場(chǎng)，才能使環(huán)境稅的變化通過價(jià)格波動(dòng)及時(shí)將信息傳遞給微觀經(jīng)濟(jì)主體，然后微觀經(jīng)濟(jì)主體再根據(jù)價(jià)格的變化調(diào)整經(jīng)濟(jì)決策，從而使政府能夠利用環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)環(huán)保目的。如果市場(chǎng)不健全，傳導(dǎo)機(jī)制中的任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)使政策落空。（2）提高環(huán)境稅制的透明度。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，開征環(huán)境稅前必須提前一段時(shí)間公布環(huán)境稅改革的細(xì)節(jié)，高度重視環(huán)境稅稅制的透明度，公眾對(duì)環(huán)境稅傳導(dǎo)機(jī)制的理解和認(rèn)知有助于環(huán)境稅引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)功能的實(shí)現(xiàn)。環(huán)境稅的征管工作對(duì)于征稅機(jī)關(guān)來說非常具有挑戰(zhàn)性，除上述談?wù)鞴苤贫群痛胧┮酝猓€需要加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)之間的交流和協(xié)作等，只有做好充分的征管安排，才能保證環(huán)境稅平穩(wěn)順利地付諸實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

［1］劉白：《試論現(xiàn)行排污收費(fèi)制度的缺陷及改革》，《環(huán)境保護(hù)》2007年第9期。

［2］于卿嬋：《中國(guó)稅制改革背景下的環(huán)境稅研究》，《中國(guó)人民大學(xué)碩士學(xué)位論文》2009年。

［3］蔣海勇、秦艷：《發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅實(shí)施中出現(xiàn)的問題及啟示》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2010年第4期。

篇（6）

一、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的必要性和可行性

1、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的必要性

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收稅式管理是社保費(fèi)籌資制度發(fā)展的必然這既是擴(kuò)大參保覆蓋面、提高統(tǒng)籌層次、增強(qiáng)基金抗風(fēng)險(xiǎn)能力的需要，同時(shí)也是有效控制參保單位和職工在參保和繳費(fèi)問題上的逆向選擇、防止參保繳費(fèi)上的道德風(fēng)險(xiǎn)的需要，除此之外還有如下兩點(diǎn)。

(1)稅式征管是進(jìn)一步明確社會(huì)保險(xiǎn)各主體之間法律責(zé)任的需要。目前，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳環(huán)節(jié)中的核定制度帶來的突出問題是：申報(bào)主體、核定主體和征繳主體三方之間的法律責(zé)任不明確。參保單位都不同程度的存在少報(bào)、漏報(bào)社保費(fèi)現(xiàn)象，還有一些社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)(包括行業(yè)垂直管理系統(tǒng)的代辦機(jī)構(gòu))將歸集的社保費(fèi)不按期如實(shí)向核定機(jī)關(guān)和征收機(jī)關(guān)申報(bào)解繳，而是占?jí)?有的跨月份短期占?jí)海械目缒甓乳L(zhǎng)期占?jí)?，有的甚至挪用于炒股；有的把社保費(fèi)作為收入當(dāng)工資發(fā)放等現(xiàn)象。檢查機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)這些問題時(shí)，因法律責(zé)任難以界定而無法處罰。因?yàn)槔U費(fèi)人在繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)之前需由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)參保人數(shù)和繳費(fèi)基數(shù)進(jìn)核定，核定確認(rèn)的繳費(fèi)數(shù)是征收機(jī)關(guān)依法征繳的依據(jù)，企業(yè)未申報(bào)的，但又確實(shí)是那些代辦機(jī)構(gòu)歸集的社保費(fèi)。面對(duì)參保人利益受到損害和社保費(fèi)隱性流失等情況，檢查機(jī)關(guān)無處罰的法律依據(jù)，只好不了了之。執(zhí)法部門在劃分上述三者之間的法律責(zé)任時(shí)，感到有些無奈，即繳費(fèi)人本應(yīng)承擔(dān)的如實(shí)申報(bào)的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給了核定機(jī)關(guān)和征收機(jī)關(guān)，核定機(jī)關(guān)沒有足額核定，應(yīng)核定盡核；征收機(jī)關(guān)沒有足額征收，應(yīng)收盡收。如果對(duì)繳費(fèi)人不如實(shí)申報(bào)事實(shí)進(jìn)行處罰也不妥，因?yàn)閰⒈挝缓蛡€(gè)人申報(bào)的繳費(fèi)數(shù)是經(jīng)過社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定蓋章認(rèn)可的，這種認(rèn)可具有法律效率。如要繳費(fèi)人承擔(dān)不如實(shí)申報(bào)的法律責(zé)任，則法律依據(jù)不足，因?yàn)檎魇諜C(jī)關(guān)以核定機(jī)關(guān)的核定數(shù)為征收依據(jù)，企業(yè)申報(bào)不實(shí)，核定機(jī)關(guān)有責(zé)任。實(shí)行稅式征管后，建立參保單位和繳費(fèi)個(gè)人自行申報(bào)制度，征收機(jī)關(guān)將參保單位和個(gè)人申報(bào)數(shù)作為征收依據(jù)。如果參保繳費(fèi)單位不如實(shí)申報(bào)，一旦發(fā)現(xiàn)，就可以追究申報(bào)主體的法律責(zé)任。所以，實(shí)行稅式征管，建立自行申報(bào)制度，自核自繳，既有利于明確社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征納雙方的法律責(zé)任，又能提高全社會(huì)參保繳費(fèi)的法律責(zé)任和意識(shí)，還能強(qiáng)化府保險(xiǎn)費(fèi)足額征收，使地稅部門和社保部門真正做到各負(fù)其責(zé)，相互協(xié)調(diào)。

(2)稅式征管是完善社會(huì)保險(xiǎn)制度，實(shí)施規(guī)范管理，進(jìn)一步提高社保基金征繳率的需要。目前社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制度安排導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)核定的工資總額與企業(yè)的實(shí)際工資總額不相符。以湖北省省直統(tǒng)籌為例，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)不足核定不足情況普遍存在。沒有做到應(yīng)核盡核，應(yīng)征盡征，30％費(fèi)源流失(見表1)。國(guó)家政策規(guī)定了申報(bào)繳費(fèi)的下限和上限，即參保人申報(bào)繳費(fèi)工資基數(shù)按參保的上年度職工平均工資的60％至300％進(jìn)行保底和封項(xiàng)。社保費(fèi)實(shí)施地稅全責(zé)征收后，通過實(shí)行“雙基數(shù)”申報(bào)，能解決社保費(fèi)舊征繳辦法中基數(shù)核定欠規(guī)范的問題，并能按企業(yè)的實(shí)際用工情況和實(shí)際工資水平確定企業(yè)應(yīng)繳社保費(fèi)數(shù)額，確保所產(chǎn)生的原始應(yīng)征數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，從而有效抑制目前社保費(fèi)申報(bào)和征繳中出現(xiàn)的費(fèi)源流失問題。

2、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理的可行性

(1)現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度已具備“準(zhǔn)稅收”的屬性。國(guó)家是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的唯一管理主體，有比較完備而且具備一定立法層次的政策制度體系，確定了專門的管理機(jī)構(gòu)，征收管理具有一定的強(qiáng)制性、固定性和規(guī)范性。從養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改為統(tǒng)賬分離，統(tǒng)籌賬戶要向個(gè)人賬戶劃撥的問題得到破解。社保費(fèi)實(shí)行稅式管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)工資總額據(jù)實(shí)征收，有效調(diào)節(jié)平衡參保人員利益分配，發(fā)揮社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶的優(yōu)勢(shì)。現(xiàn)有養(yǎng)老保險(xiǎn)制度為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理創(chuàng)造了有利的條件。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的實(shí)踐為實(shí)行社保費(fèi)稅式管理奠定了工作基礎(chǔ)。全國(guó)已有20個(gè)省、市、區(qū)實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用稅收征收管理資源、優(yōu)勢(shì)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行費(fèi)式管理，建立費(fèi)源臺(tái)賬，實(shí)行源泉控制；建立了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)源管理制度，開展征繳稽查，清收各類欠費(fèi)；開發(fā)了征繳軟件，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行了科學(xué)化和精細(xì)化管理。實(shí)行稅務(wù)征收省市較之以前普遍征繳率和收入總量都大幅提高，即社保基金征繳率相比由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的省份，其征繳率要高出10％以上，每年征繳率均高達(dá)95％以上。稅務(wù)機(jī)關(guān)是專業(yè)化的、社會(huì)化的征收組織，基礎(chǔ)設(shè)施好，管理規(guī)范，特別是“金稅工程”的實(shí)施，大大提高了科技化、精細(xì)化管理的水平，全國(guó)形成了統(tǒng)一的征管信息網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借用稅收征管平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息共享，稅務(wù)機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)，擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員、嚴(yán)格的管理機(jī)制和完善的征管手段，便于規(guī)模化、集約化管理，降低稅費(fèi)征收成本。

(3)國(guó)內(nèi)一些省份率先推行地稅機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)的實(shí)踐為全面推行稅式征管提出了可能性。如廣東省于2005年就在全省范圍內(nèi)實(shí)行地稅機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)，勞動(dòng)社保部門將不再負(fù)責(zé)社保費(fèi)的申報(bào)、核定、追繳工作，建立起了地稅部門負(fù)責(zé)社保費(fèi)申報(bào)、核定、征收、追欠、查處、統(tǒng)計(jì)和化解，社保部門負(fù)責(zé)社保費(fèi)登記、計(jì)賬、待遇審批和基金發(fā)放管理的新模式。這種模式真正實(shí)現(xiàn)了社保費(fèi)“收支兩條線”。廣東省還建立“繳費(fèi)人自行申報(bào)繳納，地稅機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查、以查促管”的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳模式，明確企業(yè)應(yīng)按有關(guān)繳費(fèi)政策規(guī)定和要求自行計(jì)算、如實(shí)申報(bào)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的法律責(zé)任，強(qiáng)化了繳費(fèi)人自覺申報(bào)繳費(fèi)意識(shí)，明確征繳雙方法律責(zé)任，理順征繳雙方關(guān)系。

(4)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也證明了社保費(fèi)稅式征管在實(shí)踐上的可行性。世界上已經(jīng)建立了社會(huì)保障制度的170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，有132個(gè)國(guó)家和地區(qū)是由稅務(wù)部門征收社保稅或費(fèi)。許多國(guó)家社保基金籌資形式的主要部分是“費(fèi)”而非“稅”，但征管體制則歸屬于稅務(wù)部門。如英國(guó)上議院決定于1999年4月1日將原社會(huì)保障部的社會(huì)保障繳款征收機(jī)構(gòu)及其征收職能并入稅務(wù)署，國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)的社會(huì)保障繳款政策由稅務(wù)署制定。俄羅斯也實(shí)行了社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”的改革。2000年8月5日普京簽署新《稅法典》，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的社會(huì)付費(fèi)部分改為統(tǒng)一的社會(huì)稅，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)由改革前的繳費(fèi)形式變?yōu)橐越y(tǒng)一社會(huì)稅形式繳納，其征收機(jī)關(guān)由原來的社會(huì)保障部門改為稅務(wù)部門。國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)改革社保費(fèi)籌資方式、實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管提供了可行性參考。

二、推行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的建議

1、理順和完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳體制

首先，要從國(guó)家決策層上統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，盡快改變目前在征管上的“雙軌制”，在全國(guó)明確稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保費(fèi)的主體地位。其次，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收的職能。按照謀其事、負(fù)其責(zé)、授其權(quán)的原則，實(shí)行事、責(zé)、權(quán)的高度統(tǒng)一，明確授予稅務(wù)部門社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)參保登記、申報(bào)繳費(fèi)和計(jì)費(fèi)工資基數(shù)核定以及檢查、處罰等征收管理各個(gè)環(huán)節(jié)完整的管轄權(quán)，以利于稅務(wù)部門充分發(fā)揮征收管理優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化社保費(fèi)的征收管理。

2、在繳費(fèi)工資基數(shù)上，實(shí)行“雙基數(shù)”申報(bào)制度

分為企業(yè)繳費(fèi)工資基數(shù)和個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)。其中，企業(yè)繳費(fèi)工資基數(shù)，應(yīng)按本單位全部職工申報(bào)繳費(fèi)工資之和，實(shí)行保底不封頂進(jìn)行申報(bào)核定，即取消按社會(huì)平均工資或按職工平均工資為核定依據(jù)的做法，改為以企業(yè)全部工資(包括各種津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、加班工資，年薪等貨幣化收入)作為申報(bào)的依據(jù)，據(jù)實(shí)申報(bào)征收。個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)按原政策規(guī)定，實(shí)行按職工平均工資的60％一300％保底和封頂進(jìn)行申報(bào)核定。既避免高收入者逃繳個(gè)人所得稅，也避免把初次分配的差距帶入再分配領(lǐng)域。

3、實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與稅收一體化管理

一是強(qiáng)化登記管理。企業(yè)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)，必須辦理參保登記；稅務(wù)部門每年對(duì)企業(yè)進(jìn)行年審時(shí)，應(yīng)一并審查企業(yè)是否已納入?yún)⒈７秶哟髲?qiáng)制參保的力度，做到應(yīng)保盡保。二是強(qiáng)化征收管理。稅務(wù)部門在征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)，一并對(duì)社保費(fèi)的計(jì)費(fèi)工資基數(shù)加強(qiáng)管理，確保計(jì)費(fèi)工資基數(shù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，確保如實(shí)計(jì)算。三是強(qiáng)化稽查管理，把社保費(fèi)一并納入稅務(wù)稽查范圍，查稅必查費(fèi)。

4、建立簡(jiǎn)潔、便民等多元化繳費(fèi)方式

參保企業(yè)直接到稅務(wù)繳費(fèi)大廳申報(bào)繳費(fèi)；對(duì)靈活就業(yè)人員應(yīng)按照便民原則，由稅務(wù)部門委托國(guó)有商業(yè)銀行，讓參保者就地選檔劃卡繳費(fèi)。即凡屬參保范圍的繳費(fèi)人在社區(qū)區(qū)點(diǎn)辦理了參保登記手續(xù)后，自行確定一張用于繳費(fèi)的有效銀行卡，實(shí)行劃卡繳費(fèi)，這樣既可以方便繳費(fèi)人交款，又可以節(jié)約征繳成本，提高征繳效率。

5、加快建立和完善社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用省級(jí)統(tǒng)籌制度的步伐

不僅養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)行省級(jí)統(tǒng)籌，醫(yī)療保險(xiǎn)等其他險(xiǎn)種也應(yīng)當(dāng)實(shí)行省級(jí)統(tǒng)籌，這樣才能形成完整的具有較強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的社會(huì)保障制度。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅式征管是達(dá)到這個(gè)目標(biāo)的必要選擇、必然要求和必備條件。超級(jí)秘書網(wǎng)

6、加快社保費(fèi)征收的信息化建設(shè)

篇（7）

一、國(guó)外研究

全球升溫、大氣污染等環(huán)境問題的日益嚴(yán)重使學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境稅問題的關(guān)注越來越多，有關(guān)環(huán)境稅的研究也呈現(xiàn)加速趨勢(shì)。總的來說，目前西方有關(guān)環(huán)境稅的研究主要集中于最優(yōu)環(huán)境環(huán)境稅率“雙重紅利“理論與環(huán)境稅制改革等方面。

（一）最優(yōu)環(huán)境稅率研究

1920年庇古率先提出征收環(huán)境稅可以用來修正市場(chǎng)外部性問題，當(dāng)征收得每單位環(huán)境稅費(fèi)與邊際社會(huì)損失相同時(shí)，環(huán)境稅率就達(dá)到了最優(yōu)，他稱的這個(gè)最優(yōu)稅率被稱為“pigou稅率”庇古最優(yōu)環(huán)境稅的理論前提是征收環(huán)境稅的目的是內(nèi)化外部成本，修正市場(chǎng)外部性，而不是籌集財(cái)政收入。Ramsey在十九世紀(jì)二十年代提出了另一種理論，即最優(yōu)的環(huán)境稅率是用最有效的方式籌集財(cái)政收入。稅收造成的市場(chǎng)外部性在實(shí)際市場(chǎng)中幾乎無可避免，市場(chǎng)在資源配置過程中由于稅收非效率性進(jìn)而導(dǎo)致了社會(huì)福利水平得下降。Ramsey在著作中指出，一個(gè)“廣稅基、低稅率”的環(huán)境稅收體系相比于一個(gè)“窄稅基、高稅率”的環(huán)境體系更為有效率。根據(jù)Ramsey的最優(yōu)環(huán)境稅率理論，學(xué)者們對(duì)如何根據(jù)邊際社會(huì)成本和邊際財(cái)政收益來確定最優(yōu)環(huán)境稅率進(jìn)行了探討。當(dāng)環(huán)境稅收并非旨在籌集財(cái)政收入而是為了修正外部性問題時(shí)，最優(yōu)環(huán)境稅率就是指“庇古稅率”，即單位稅收等于邊際社會(huì)損失時(shí)的稅率；如果征收環(huán)境稅旨在籌集財(cái)政收入，則需要更深入得研究稅收收入的運(yùn)用中是否存在一定的循環(huán)效應(yīng)。當(dāng)稅收循環(huán)效應(yīng)存在時(shí)，最優(yōu)環(huán)境稅率將高于“庇古稅率”，并且隨著環(huán)境稅收征收量的增加，最優(yōu)環(huán)境稅率也將不斷提高，反之亦然。Jaeger運(yùn)用了具體模型證明了上述結(jié)論，他得出在近似于美國(guó)得經(jīng)濟(jì)體中，ramsey提出的稅率比pigou稅率還要低很多。而另一種說法認(rèn)為當(dāng)循環(huán)效應(yīng)存在時(shí)最優(yōu)環(huán)境稅比庇古稅率還要低一些。

庇古稅率與ramsey提出的所謂最優(yōu)稅率孰高孰低決定于不同的前提假設(shè)條件和對(duì)“最優(yōu)“的定義，并且最優(yōu)環(huán)境稅率有逐步升高的趨勢(shì)。在學(xué)術(shù)界有人用稅收相互作用效應(yīng)解釋了上述問題，在稅收循環(huán)效應(yīng)下最優(yōu)環(huán)境稅率反而低于“庇古稅率”的情況，并且該學(xué)說指出我們?nèi)绻紤]環(huán)境質(zhì)量對(duì)勞動(dòng)供給會(huì)產(chǎn)生巨大影響則結(jié)果會(huì)有很大不同。但并非全部研究者都贊同稅收相互作用效應(yīng)得存在，這個(gè)理論的提出是對(duì)過往經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中局部均衡理論的挑戰(zhàn)，在默認(rèn)一般均衡角度下討論問題對(duì)于分析問題大有裨益，它考慮到了環(huán)境稅對(duì)不同市場(chǎng)得影響，同時(shí)也對(duì)例如福利損失做了大量的預(yù)測(cè)。

（二）“雙重紅利”理論與經(jīng)驗(yàn)研究

Tulock首先創(chuàng)造了“額外收益”理論，該理論后來漸漸被發(fā)展為“雙重紅利”理論。總而言之，“雙重紅利”是指環(huán)境稅既能保護(hù)環(huán)境、改善h境情況，也能對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展提供助力。

對(duì)“雙重紅利”到底能否實(shí)現(xiàn)，一類研究者認(rèn)為，“雙重紅利”并不是能真正廣泛成立的。這些學(xué)者認(rèn)為所謂相對(duì)俠義的雙重紅利是存在的。但在一個(gè)小型開放型經(jīng)濟(jì)體這種情況并不能普遍存在，所謂“強(qiáng)”形式的“雙重紅利”情況要在幾乎不可能的前提假設(shè)情況下才能成立。Hollund和Kolme 驗(yàn)證了不完全壟斷市場(chǎng)和自然失業(yè)情況下的小型開放經(jīng)濟(jì)體，如果成立能進(jìn)行交易和不能進(jìn)行交易兩個(gè)部門，當(dāng)進(jìn)行交易部門能“溢價(jià)”的情況下，對(duì)能源征稅才能減少失業(yè)，但在這種情況下，社會(huì)福利也并不一定會(huì)提高，總二言之能源稅會(huì)提升環(huán)境品質(zhì)，但會(huì)使國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值下降，表示沒有進(jìn)一步所謂的紅利。因?yàn)檠芯康某霭l(fā)點(diǎn)不盡相同，“雙重紅利”的概念并不十分明確，對(duì)于“雙重紅利”是否成立的爭(zhēng)論仍然存在。究其根源采用不同的實(shí)證模型以及對(duì)理論假設(shè)前提的不同導(dǎo)致了結(jié)論的差異，這是雙重紅利爭(zhēng)論的本源。

二、國(guó)內(nèi)研究

（一）環(huán)境稅體系構(gòu)建研究

對(duì)于我國(guó)環(huán)境稅體系的構(gòu)建方案，學(xué)者們有各自不同的主張，大致可以概括為下列幾種：

1.李摯萍教授自己的著作《經(jīng)濟(jì)法的生態(tài)化》書中，征收的環(huán)境稅分為大致以下四個(gè)部分：

（1）排放到環(huán)境中并對(duì)之產(chǎn)生傷害的污染物如廢氣、廢水等。

（2）對(duì)會(huì)產(chǎn)生傷害環(huán)境物質(zhì)或行為的商品和行為征稅如能源稅、汽車稅、化工制品稅等。

（3）對(duì)于自然資源會(huì)有傷害的行為征稅例如石油稅、煤炭稅等。

（4）廣泛意義的環(huán)境稅還包括對(duì)于稅款減免和稅收的差別征收。

2.在《建立和完善我國(guó)生態(tài)環(huán)境稅收體系》一文中，車君教授將環(huán)境稅具體分為以下三種：

（1）與污染物排放量直接相關(guān)的稅。但因?yàn)檫@些污染物已經(jīng)是終端副產(chǎn)品所以這種環(huán)境稅對(duì)污染的預(yù)防效果較差。

（2）產(chǎn)品或者原料稅，從源頭上制止污染環(huán)境的行為，但需要產(chǎn)品與污染行為有穩(wěn)定的間接關(guān)系才能保證對(duì)污染的控制，易造成對(duì)于個(gè)別商品的不合理加重稅負(fù)。

（3）稅收優(yōu)惠指對(duì)于減輕污染行為的政府的支持與鼓勵(lì)。

而還有學(xué)者認(rèn)為，新構(gòu)建的環(huán)境稅體系理應(yīng)由下列幾部分構(gòu)成：

①產(chǎn)品污染稅，排污稅、噪音稅、空氣污染稅。

②油稅。

③資源稅。

3.李慧玲在《環(huán)境稅費(fèi)法律制度研究》這本書中提到，我國(guó)環(huán)境稅體系的框架有三部分構(gòu)成：

（1）獨(dú)立的環(huán)境稅稅種。其中一類是環(huán)境保護(hù)目的稅，而另一類是環(huán)境收入稅。第一類的稅費(fèi)帶有懲罰性質(zhì)刺激、倒逼生產(chǎn)企業(yè)放棄污染環(huán)境的行為。而另一類環(huán)境收入稅則是為保護(hù)環(huán)境的行為提供財(cái)力支持，使保護(hù)環(huán)境的行為具有可持續(xù)性。

（2）環(huán)境收費(fèi)。李教授認(rèn)為在我國(guó)現(xiàn)有情況下不應(yīng)完全取消環(huán)境“費(fèi)”而應(yīng)有所保留，這種性質(zhì)的收費(fèi)也是環(huán)境稅的一種特殊形式。

（二）環(huán)境稅征收模式的研究

國(guó)內(nèi)對(duì)于環(huán)境稅征收研究中很重要的一個(gè)方面就是對(duì)于即將到來的環(huán)境稅征收模式的討論通過對(duì)論文的梳理大致可以分為以下的幾種意見。

1.獨(dú)立型環(huán)境稅模式。在王金南教授的論文中對(duì)于獨(dú)立型環(huán)境稅模式的闡述重點(diǎn)在于其得針對(duì)性與效率上。所謂獨(dú)立性環(huán)境稅模式是指本著誰(shuí)受益者付費(fèi)或者使用者付費(fèi)的原則為指導(dǎo)的環(huán)境稅征收模式。因?yàn)槠渲笇?dǎo)思想為誰(shuí)受益者付費(fèi)或者使用者付費(fèi)，所以這種征收模式的計(jì)稅依據(jù)和納稅對(duì)象較為清楚。但也有其自身的一些問題，首先要協(xié)調(diào)好與以往設(shè)計(jì)到的有關(guān)環(huán)境稅范疇的稅費(fèi)之間的關(guān)系，不僅要在局部比原來的稅費(fèi)更為優(yōu)化合理更要在整體上體現(xiàn)出優(yōu)化合理性。并且要注意的一個(gè)方面是在獨(dú)立型環(huán)境稅的征收實(shí)施過程過應(yīng)注意其可操作性，提高其征收效率。顯而易見，只能在環(huán)境稅體系健全這一假設(shè)前提下實(shí)行獨(dú)立型環(huán)境稅收模式才能發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)。

2.融入型環(huán)境稅模式。付伯穎教授在對(duì)于融入型環(huán)境稅模式的研究中指出融入型環(huán)境稅模式是指在現(xiàn)有環(huán)境稅費(fèi)的基礎(chǔ)上加以改進(jìn)，而不單獨(dú)設(shè)立新的環(huán)境保護(hù)稅稅種。這種模式最大的優(yōu)勢(shì)在于其可操作性強(qiáng)，且操作成本較第一種模式大大降低，并且在各方利益協(xié)調(diào)困難的情況下能夠很好的協(xié)調(diào)各方利益間的關(guān)系。但這總模式也有其很大的缺陷，比較明顯的有兩個(gè)，第一其針對(duì)性不強(qiáng)，不能對(duì)污染行為形成強(qiáng)有力的遏制。第二從稅收收入方面考慮，其很難為保護(hù)環(huán)境的持續(xù)行動(dòng)提供長(zhǎng)期有效的財(cái)政支持。

3.環(huán)境稅費(fèi)并存模式。張欣葉在其綠色稅收理論及我國(guó)綠色稅收體系構(gòu)建一文中指出所謂稅費(fèi)并存型環(huán)境稅模式是指在開征環(huán)境稅的時(shí)候并不將以往的環(huán)境污染收費(fèi)全部改為環(huán)境稅而是將一部分“費(fèi)”改為稅，而另一部分繼續(xù)以費(fèi)的形式進(jìn)行征收，這種征收模式主要考慮到我國(guó)現(xiàn)有的征管水平，我們知道客觀的來講我國(guó)的稅收征管水平處于一個(gè)偏低的水平，這種稅費(fèi)結(jié)合的模式能夠較好的克服這個(gè)問題。并且這個(gè)模式在操作性上也較為可行。這種模式與我國(guó)現(xiàn)行的制度較為相似。但它也存在很大問題，“費(fèi)”在形式上與稅相比缺乏規(guī)范性，很難在具體執(zhí)行中對(duì)其進(jìn)行約束，易造成該“交”的少“交”甚至不“交”，而不該“交”的多“交”的情況。而且我國(guó)基層執(zhí)法機(jī)構(gòu)缺少專業(yè)性，對(duì)于這些“費(fèi)”的稽查工作不一定在其能力范圍內(nèi)。

三、評(píng)述

從上述中外文獻(xiàn)可以得到一些結(jié)論，現(xiàn)在西方國(guó)家對(duì)于環(huán)境稅的研究基于大量的實(shí)踐基礎(chǔ)但因?yàn)閷?duì)環(huán)境稅問題探究的時(shí)間早且理論體系較為完整因而側(cè)重于τ諞恍┚典理論延伸與市場(chǎng)切合度問題的討論之上，西方國(guó)家研究環(huán)境稅因?yàn)樽陨斫?jīng)濟(jì)發(fā)展程度等原因有一定優(yōu)勢(shì)，不像發(fā)展中國(guó)家存在例如對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響程度的考量因而能夠較為“理想”化的進(jìn)行環(huán)境稅問題的研究。但也存在一些問題，例如西方國(guó)家對(duì)環(huán)境稅問題理論研究中更偏重微觀方面，但對(duì)于宏觀視角方面的研究并不是太充足，還有對(duì)效率研究過于注重，卻對(duì)在稅收活動(dòng)中至關(guān)重要的公平問題關(guān)注程度不夠等一系列問題。但西方對(duì)于環(huán)境稅的研究確實(shí)領(lǐng)先于我國(guó)，應(yīng)該予以借鑒，特別是在一些較為“根本”性了問題上，西方學(xué)者有其獨(dú)到而深入的見解。

由于我國(guó)整體環(huán)境稅體制尚未健全，這使得國(guó)內(nèi)研究我國(guó)環(huán)境稅問題的學(xué)者造成了客觀意義上的局限性。由于我國(guó)是世界上最大發(fā)展中國(guó)家的客觀事實(shí)使我國(guó)對(duì)于環(huán)境稅的研究必須考慮一些無法回避的問題，例如對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響程度一定要控制在一定程度，征收環(huán)境稅可能將會(huì)導(dǎo)致的區(qū)域性競(jìng)爭(zhēng)問題，特別是在當(dāng)前我國(guó)稅制進(jìn)行大幅度調(diào)整，在“營(yíng)改增”背景下地方財(cái)力急需補(bǔ)充而征收環(huán)境稅又會(huì)使區(qū)域內(nèi)對(duì)于資本吸引力減弱這一客觀事實(shí)相“矛盾”的情況也必須被考慮。而且由于我國(guó)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的意識(shí)是最近這一時(shí)段所強(qiáng)調(diào)的，因而國(guó)內(nèi)研究者不得不考慮很多歷史因素，因而研究者們多關(guān)注我國(guó)排污費(fèi)的實(shí)施效果以及“費(fèi)改稅”等政策效果的探討或者某個(gè)具體稅種在我國(guó)開征的可行性等微觀方面的問題。缺乏站在一定高度對(duì)我國(guó)整個(gè)環(huán)境稅體系研究的思考，這將使我國(guó)的環(huán)境稅體系過于“接地氣”，而缺乏一些前瞻性，畢竟理論研究并不完全是為了確保“可行性”而服務(wù)的。在對(duì)于環(huán)境稅的研究中我們既要在稅制設(shè)計(jì)、稅收征管模式上切合中國(guó)的國(guó)情，循序漸進(jìn)的構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境稅收體系，也要積極的借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家在大量稅收時(shí)間后的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

參考文獻(xiàn)

[1]李摯萍.經(jīng)濟(jì)法的生態(tài)化，2009.

篇（8）

一、河南小微企業(yè)的情況調(diào)查

小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合一定條件如資產(chǎn)總額、應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)額在一定數(shù)額以下的企業(yè)。至2012年底，河南省小微企業(yè)總數(shù)達(dá)到了38萬(wàn)家，占全省企業(yè)總數(shù)的99%以上，總產(chǎn)出、營(yíng)業(yè)收入、實(shí)交稅等重要指標(biāo)均比上年增長(zhǎng)20%以上。數(shù)量眾多的小微企業(yè)貢獻(xiàn)了河南省61%的GDP、51%的稅收和85%以上的新增就業(yè)崗位。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，民營(yíng)企業(yè)提供了社會(huì)70%的工作崗位、50%的稅收，但是只占有社會(huì)大約30%的資源。

河南省中小企業(yè)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，2012年，由于生產(chǎn)資料價(jià)格上漲，工資水平提高，小微企業(yè)生產(chǎn)成本上升較快，其中工業(yè)企業(yè)主管業(yè)務(wù)成本同比上升36.5%，造成部分小微企業(yè)盈利狀況不佳，處于“持平”或“虧損”狀態(tài)。

當(dāng)前河南省的小微企業(yè)中，商貿(mào)企業(yè)手中無拳頭產(chǎn)品、制造企業(yè)沒有品牌優(yōu)勢(shì)、經(jīng)營(yíng)單位沒有渠道優(yōu)勢(shì)的現(xiàn)象普遍存在。更為顯著的問題還在于不少小微企業(yè)主目光短淺、誠(chéng)信缺失，這些都是違背市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律的企業(yè)初創(chuàng)時(shí)期的典型性格，它制約了小微企業(yè)成長(zhǎng)壯大。

盡管2011年以來，國(guó)家出臺(tái)扶持小微企業(yè)發(fā)展的扶持政策，設(shè)立150億元的中小企業(yè)發(fā)展基金，三年內(nèi)對(duì)小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類等22項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)。河南省也調(diào)高了增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，發(fā)放小額貸款給小微企業(yè)，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：小微企業(yè)主對(duì)政策環(huán)境變化不關(guān)注、對(duì)政策研究沒興趣、對(duì)政府部門的認(rèn)識(shí)較為片面，缺乏信任。

招人難，培養(yǎng)員工也難。小微企業(yè)沒錢、沒有培訓(xùn)團(tuán)隊(duì)，更不能讓員工走出去與外界進(jìn)行交流，小微企業(yè)規(guī)模小、實(shí)力弱、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差的特性，不少小微企業(yè)在人才管理上的短視、缺少投入都是其用人難的原因，招不來人更留不住人，缺乏企業(yè)發(fā)展的創(chuàng)新型人才。

現(xiàn)行的金融體制和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的模式相適應(yīng)，以工農(nóng)中建為主的國(guó)有銀行基本上與以大企業(yè)為主的國(guó)有經(jīng)濟(jì)相匹配，村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司等新型金融機(jī)構(gòu)也沒能完全填補(bǔ)空白，沒有專業(yè)為小微企業(yè)服務(wù)的銀行或部門來負(fù)責(zé)小微企業(yè)的融資。營(yíng)銷、貸前調(diào)查、上報(bào)材料、簽訂合同，貸款發(fā)放后還有貸后檢查，小微企業(yè)貸款占用的人力資源、執(zhí)行的金融流程一點(diǎn)不比大企業(yè)少；貸款給小微企業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn)也讓銀行更謹(jǐn)慎從事。

政府部門的低效率和經(jīng)常性的檢查等行為增加了小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這筆成本很多時(shí)候遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于每年需要支付的行政事業(yè)性收費(fèi)。減免的行政事業(yè)性收費(fèi)對(duì)小微企業(yè)影響不大。

河南利用產(chǎn)糧大省的優(yōu)勢(shì)，決意做全國(guó)人的“廚房”，三全食品，方便面為中國(guó)的餐桌提供方便食品，但新出臺(tái)的速凍米面制品食品新國(guó)標(biāo)和乳業(yè)新國(guó)標(biāo)都被爆料初稿由大型企業(yè)起草甚至被大企業(yè)“綁架”。在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定方面小微企業(yè)缺少發(fā)言權(quán)，當(dāng)?shù)卣诎l(fā)放貸款、技術(shù)支持、政府采購(gòu)、市場(chǎng)準(zhǔn)入等政策扶持方面，小微企業(yè)和當(dāng)?shù)卣募{稅大戶相比，小微企業(yè)獲得的補(bǔ)助都顯得微不足道。

截至2011年底，全省各類市場(chǎng)主體總量超過250萬(wàn)戶，其中，中小企業(yè)占各類市場(chǎng)主體總數(shù)的99%以上；全省私營(yíng)企業(yè)超過34萬(wàn)戶，個(gè)體工商戶實(shí)有戶數(shù)已突破200萬(wàn)大關(guān)。龐大的群體有著龐大的需求，能滿足需求的卻是少數(shù)。

小微企業(yè)的生存狀況依然陷于困境：流動(dòng)資金短缺，通貨膨脹造成材料人工運(yùn)輸成本居高不下，企業(yè)難以招到技術(shù)過硬的員工，訂單減少，小微企業(yè)稅費(fèi)依然過重，實(shí)際稅負(fù)已經(jīng)超過其收入的30%。數(shù)量眾多的小微企業(yè)在搞活經(jīng)濟(jì)，吸納就業(yè)，科技創(chuàng)新，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。

二、國(guó)家現(xiàn)行對(duì)小微企業(yè)的稅費(fèi)減免和金融扶持政策及其效應(yīng)

2009年爆發(fā)全球金融危機(jī)之后，在寬松的貨幣政策和積極的財(cái)政政策等經(jīng)濟(jì)刺激政策下，國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)依然先陷入滯漲后開始進(jìn)入下行通道。小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力大、成本上升、融資困難和稅費(fèi)偏重等問題突出。為提振經(jīng)濟(jì)，增加就業(yè)，改善小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，近兩年國(guó)家陸續(xù)密集一系列有利于降低小微企業(yè)負(fù)擔(dān)的降稅免費(fèi)政策。

國(guó)家調(diào)整對(duì)小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，從2011年2月開始對(duì)小微企業(yè)實(shí)行所得稅優(yōu)惠稅率減按50%征收，后又將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長(zhǎng)至2015年底并擴(kuò)大范圍；財(cái)政部連同國(guó)家發(fā)改委印發(fā)通知，決定從2012年1月1日至2014年12月31日，對(duì)小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費(fèi)，具體包括22項(xiàng)收費(fèi)；在更多的地方和領(lǐng)域開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)；對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同三年內(nèi)免征印花稅，將貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延長(zhǎng)至2013年底；銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型微型企業(yè)貸款的增速不低于全部貸款平均增速，對(duì)達(dá)到要求的小金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行較低存款準(zhǔn)備金率，適當(dāng)提高對(duì)小型微型企業(yè)貸款不良率的容忍度，完善小企業(yè)貸款呆賬核銷規(guī)定、支持商業(yè)銀行發(fā)行專項(xiàng)用于小型微型企業(yè)貸款的金融債等。

2012年4月27日，國(guó)務(wù)院又《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》，出臺(tái)8個(gè)方面29條支持小微企業(yè)健康發(fā)展的政策措施。《意見》提出：進(jìn)一步加大對(duì)小型微型企業(yè)的財(cái)稅支持力度、緩解融資困難、推動(dòng)創(chuàng)新發(fā)展、支持開拓市場(chǎng)、提高管理水平，促進(jìn)集聚發(fā)展、加強(qiáng)公共服務(wù)。在強(qiáng)調(diào)落實(shí)2011年10月12日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定的支持小型微型企業(yè)發(fā)展九條財(cái)稅金融政策的同時(shí)，進(jìn)一步提出將2012年中小企業(yè)專項(xiàng)資金規(guī)模擴(kuò)大到141.7億元，并向小型微型企業(yè)傾斜；中央財(cái)政安排150億元資金，依法設(shè)立國(guó)家中小企業(yè)發(fā)展基金，引導(dǎo)地方、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)及其他社會(huì)資金支持處于初創(chuàng)期的小型微型企業(yè)，對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等向基金捐贈(zèng)資金，在一定比例內(nèi)給予稅收優(yōu)惠。規(guī)定負(fù)有編制部門預(yù)算職責(zé)的各部門，應(yīng)安排不低于年度政府采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算總額18%的份額給小型微型企業(yè)，在政府采購(gòu)評(píng)審中對(duì)小型微型企業(yè)產(chǎn)品給予6%～10%的價(jià)格扣除；繼續(xù)減免部分涉企收費(fèi)并清理取消各種不合規(guī)收費(fèi)等。

小微企業(yè)對(duì)這些優(yōu)惠政策的反應(yīng)如何？這些政策落實(shí)的效果如何？小微企業(yè)目前最需要國(guó)家在哪些方面給予政策支持？據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)調(diào)查組對(duì)全國(guó)6省16市、不同行業(yè)的113家小微企業(yè)主走訪調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，大部分小微企業(yè)不知道有這么多扶持政策；不同城市、不同行業(yè)的小微企業(yè)對(duì)政策扶持以及稅費(fèi)減少的感知略有差異。只有少數(shù)企業(yè)認(rèn)為政策落實(shí)到位，這些企業(yè)主要是科技型小微企業(yè)。有相當(dāng)多的小微企業(yè)反映，“知道有優(yōu)惠政策，但從未享受過”。有些“奶酪”政策附帶著諸多限制性條款使得小微企業(yè)無法享受，“雞肋”政策又不具吸引力，且“享受”政策過程中的高成本使得很多小微企業(yè)沒有精力去爭(zhēng)取。政策執(zhí)行欠靈活，好政策沒有落實(shí)好，中央扶持政策應(yīng)落地有聲，地方政府應(yīng)把中央政策貫徹到底，別找借口，相關(guān)細(xì)則應(yīng)及時(shí)出臺(tái)，有效執(zhí)行。制度的不健全，也使得好政策沒有得到有效的落實(shí)。

三、促進(jìn)河南小微企業(yè)健康發(fā)展的財(cái)稅金融政策的建議

2012年以河南為核心的中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)成為國(guó)家戰(zhàn)略。中原經(jīng)濟(jì)區(qū)是以全國(guó)主體功能區(qū)規(guī)劃明確的重點(diǎn)開發(fā)區(qū)域?yàn)榛A(chǔ)、中原城市群為支撐、涵蓋河南全省、延及周邊地區(qū)的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，地理位置重要，糧食優(yōu)勢(shì)突出，市場(chǎng)潛力巨大，文化底蘊(yùn)深厚，在全國(guó)改革發(fā)展大局中具有重要戰(zhàn)略地位。

在中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)上升為國(guó)家戰(zhàn)略的大背景下，國(guó)家賦予河南中原經(jīng)濟(jì)區(qū)許多“先行先試”的權(quán)力。河南是人力資源大省，近40萬(wàn)家的小微企業(yè)在活躍經(jīng)濟(jì)、吸納就業(yè)方面具有不可估量的作用，具有吸容就業(yè)能力強(qiáng)、創(chuàng)業(yè)探索能力強(qiáng)、促進(jìn)自由競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)三個(gè)特點(diǎn)，成為主體經(jīng)濟(jì)的有益補(bǔ)充。因此，關(guān)于促進(jìn)河南省小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究，成為政府學(xué)界熱議的問題。

政府應(yīng)成立專門主管小微企業(yè)融資的職能部門，各級(jí)政府把大中銀行對(duì)小微企業(yè)放貸的規(guī)模作為績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)之一。在現(xiàn)行以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主的金融框架體系內(nèi)，成立專門針對(duì)小微企業(yè)的融資部門，簡(jiǎn)化放貸程序，節(jié)約銀行人力成本，在縣鄉(xiāng)村成立農(nóng)村銀行，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有的擔(dān)保公司和小額貸款公司的監(jiān)督，規(guī)范民間借貸，避免這些擔(dān)保公司和小額貸款公司成為漁利小微企業(yè)的政府衙門。著重培育一大批能與小微企業(yè)“對(duì)接”的民營(yíng)小銀行，同時(shí)在利率上給予更加靈活方便的政策，從而建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的金融體系，進(jìn)一步深化農(nóng)村信用社改革，積極培育面向小型微型企業(yè)和‘三農(nóng)’的金融機(jī)構(gòu)”，這一政策也給小微企業(yè)發(fā)展帶來了積極的信號(hào)。

（一）設(shè)立與小微企業(yè)融資需求相適應(yīng)的金融機(jī)構(gòu)

如何培育“面向小型微型企業(yè)和‘三農(nóng)’的金融機(jī)構(gòu)”？它們應(yīng)當(dāng)具有哪些特點(diǎn)？和當(dāng)前的商業(yè)銀行不同，這些金融機(jī)構(gòu)首先要符合小微企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和運(yùn)作模式。從世界各國(guó)的做法來看，小型微利企業(yè)基本上靠的是無抵押、無擔(dān)保的信用貸款，為小型微利企業(yè)服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)要根據(jù)小微企業(yè)的特點(diǎn)，建立自己的一套信用體系。只有有了自己的專屬資融平臺(tái)，小型微利企業(yè)才能擺脫和大企業(yè)“搶食”、“喊渴”的尷尬局面。

河南省政府組織27家銀行搭建的小微企業(yè)“融資超市”、以及河南省銀行業(yè)開展2012年小微企業(yè)金融服務(wù)宣傳月等活動(dòng)有效緩解小微企業(yè)的資金緊張問題。小微企業(yè)也要主動(dòng)加強(qiáng)與行業(yè)協(xié)會(huì)等相關(guān)組織的聯(lián)系。因?yàn)殂y企雙方信息的不對(duì)稱，不少銀行都是通過行業(yè)協(xié)會(huì)來開發(fā)客戶，有組織的小微企業(yè)更容易獲得貸款，融資成本也會(huì)更低。建立銀行業(yè)和小微企業(yè)之間對(duì)接的長(zhǎng)效機(jī)制，為銀企雙方提供相互了解更加廣泛的信息平臺(tái)和通道，改進(jìn)小微企業(yè)融資的成本和效率。

建議：許昌銀行在2013年初推出“小微時(shí)貸”短期融資品種，主要服務(wù)河南的小微企業(yè)，滿足小微企業(yè)短期融資的需要。“小微時(shí)貸”是指借款人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體（微型企業(yè)、小型企業(yè)、中型企業(yè)或個(gè)體工商戶）與個(gè)人生活主體（家庭）高度關(guān)聯(lián)的自然人或法人，用途為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，并采用基于重視非財(cái)務(wù)因素分析的專門技術(shù)辦理的一種創(chuàng)新型貸款業(yè)務(wù)。

“小微時(shí)貸”的特點(diǎn)集中體現(xiàn)為“快捷、方便、靈活”。流程簡(jiǎn)化、放款迅速是首位的。三到五天放款，用時(shí)短是“微時(shí)貸”最大的特色。“小微時(shí)貸”概括起來就是“一個(gè)核心，兩個(gè)基點(diǎn)”。一個(gè)核心就是速度快，時(shí)間短。兩個(gè)基點(diǎn)一個(gè)是發(fā)放額度小，單戶或單筆最高額度不超過500萬(wàn)元；另一個(gè)是面向草根，目標(biāo)客戶群是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與家庭生活一體化的小型企業(yè)和微型企業(yè)。另外，我們實(shí)行“積分定價(jià)”制，客戶與本行發(fā)生的存款、取款、貸款、還款、結(jié)算等業(yè)務(wù)量和誠(chéng)信記錄均形成貢獻(xiàn)度積分，客戶貢獻(xiàn)度決定貸款時(shí)利率優(yōu)惠的程度。其期限最長(zhǎng)為1年，由客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期決定；額度最高500萬(wàn)元，由客戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需求量決定；利率在法定最高利率限額內(nèi)靈活定價(jià)，由客戶對(duì)本行的貢獻(xiàn)積分決定；其擔(dān)保破除“抵押物崇拜”，以有效擔(dān)保為目標(biāo)，由客戶自身?xiàng)l件和現(xiàn)金流特征、風(fēng)險(xiǎn)特征決定。還款方式實(shí)行按月還款，靈活約定，由客戶現(xiàn)金流速度和及時(shí)減負(fù)的意愿決定。總之，“小微時(shí)貸”是一道主要由客戶自己決定的自助大餐，及時(shí)滿足小微企業(yè)短期小額便捷的臨時(shí)資金需求。

對(duì)小微企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)的借款不但免除印花稅，而且高于同期的貸款利率可以據(jù)實(shí)扣除，或者高出同期銀行貸款的部分財(cái)政貼息。同時(shí)利用社會(huì)誠(chéng)信體系，作為小額擔(dān)保公司和政府的融資租賃公司向小微企業(yè)提供金融服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量的資格審查標(biāo)準(zhǔn)，避免對(duì)貸款申請(qǐng)人煩瑣的資格審查程序。

（二）實(shí)行單一所得稅制，制訂級(jí)距較大超額累進(jìn)稅制

因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)原來的稅制設(shè)計(jì)就適應(yīng)比較低檔的稅率，降稅免稅帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不大。免除對(duì)小微企業(yè)的各種行政類收費(fèi)，工商年檢。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前向小微企業(yè)征收行政性收費(fèi)的部門就有18個(gè)，收費(fèi)項(xiàng)目達(dá)69個(gè)大類。可以嘗試建立針對(duì)“小微企業(yè)”的便利化稅費(fèi)征管機(jī)制，如由一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收所有稅費(fèi)，避免出現(xiàn)多個(gè)征管機(jī)關(guān)對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行“走馬燈”重復(fù)征管的情況；由于小微企業(yè)大多會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，賬冊(cè)不全，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用核定征收的方式，核定征收可以考慮一年或者半年一核定的方式，以避免經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)變壞，還是按經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好的時(shí)候核定的稅額對(duì)小微企業(yè)征稅。

建議：考慮采用單一的綜合定額或綜合征收率征收所有稅費(fèi)，歸屬不同政府部門的稅費(fèi)在征收稅費(fèi)后，按照各自相應(yīng)的分配比例在入庫(kù)環(huán)節(jié)再進(jìn)行分配。這樣也可避免部門爭(zhēng)相收費(fèi)的預(yù)算外資金成為財(cái)政難以監(jiān)管的“第二國(guó)庫(kù)”。也可有效阻止亂收費(fèi)的現(xiàn)象，鏟除腐敗滋生的溫床。

（三）改善創(chuàng)業(yè)環(huán)境，在教育培訓(xùn)、社會(huì)保障、公共信息服務(wù)等方面加大支持力度

為促進(jìn)小微企業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)的提高，提高小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的水平，提高資源配置效率，改善小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)的社會(huì)環(huán)境，提供企業(yè)發(fā)展需要的工程師和熟練技工，促進(jìn)小微企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，產(chǎn)品的升級(jí)換代，促進(jìn)中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)的步伐。

建議：為保證家庭作坊式的小微企業(yè)用工的勞動(dòng)技能，提高小微企業(yè)資本技術(shù)的構(gòu)成，通過稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，提高勞動(dòng)者技能水平，對(duì)個(gè)人的家庭教育支出列入個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)的個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目，對(duì)小微企業(yè)的教育培訓(xùn)支出給予一定的稅收優(yōu)惠，對(duì)失業(yè)者提供就業(yè)培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)給予一定的稅收優(yōu)惠，從培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額中扣除，延長(zhǎng)創(chuàng)業(yè)者的免稅期限，從目前的三年免征三稅（營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，所得稅）的期限延長(zhǎng)至5年甚至更長(zhǎng)。

對(duì)小微企業(yè)接受一定比例的高校畢業(yè)生、殘疾人員等新增就業(yè)人員，加大政策優(yōu)惠力度，政府免費(fèi)提供職工培訓(xùn)費(fèi)和承擔(dān)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)，產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用雙倍從稅前扣除，職工的社會(huì)保障資金由政府支付。

對(duì)自謀職業(yè)自主創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生，對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)的每戶年經(jīng)營(yíng)所得由現(xiàn)在的每戶8 000元的扣除限額提高到每戶40 000元，也同個(gè)人所得稅持平，并且依次扣除營(yíng)業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅，所得稅延長(zhǎng)至5年。

（四）加大對(duì)科技研發(fā)的財(cái)政支持，對(duì)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行引導(dǎo)

生存競(jìng)爭(zhēng)的壓力促使小微企業(yè)開發(fā)具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，占領(lǐng)各種市場(chǎng)縫隙，從而使不少小微企業(yè)成為新技術(shù)開發(fā)的重要來源，各級(jí)政府在編制年度政府預(yù)算加大政府采購(gòu)的份額，尤其是公共服務(wù)領(lǐng)域。家居裝修、家政服務(wù)、快遞業(yè)、信息服務(wù)等。加大對(duì)小型微型企業(yè)產(chǎn)品的政府采購(gòu)份額，保證科技創(chuàng)新性企業(yè)產(chǎn)品的銷售。值得提及的是小微企業(yè)自主探索發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，主要依靠自籌資金并承擔(dān)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，顯示出了政府扶持成本低、政府稅源擴(kuò)大的優(yōu)勢(shì)。

建議：政府可考慮建立重要技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)補(bǔ)助金制度，對(duì)一般項(xiàng)目政府補(bǔ)助二分之一的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，對(duì)環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目、有利于產(chǎn)品出口型項(xiàng)目、能提高行業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的項(xiàng)目政府補(bǔ)助四分之三的研發(fā)經(jīng)費(fèi)。還需通過加大政府采購(gòu)份額支持小微企業(yè)產(chǎn)品銷售。

（五）加強(qiáng)對(duì)小型微型企業(yè)的公共信息服務(wù)平臺(tái)的建設(shè)

國(guó)家規(guī)劃到2015年，支持建立和完善4 000個(gè)為小型微型企業(yè)服務(wù)的公共服務(wù)平臺(tái)，重點(diǎn)培育認(rèn)定500個(gè)國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)，支持小型微型企業(yè)技術(shù)改造，提升創(chuàng)新能力和經(jīng)營(yíng)管理水平，為小型微型企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。河南是人口大省，小微企業(yè)數(shù)以萬(wàn)計(jì)，急需共建小微企業(yè)財(cái)稅政策，材料人工、出口、科技信息交流平臺(tái)，創(chuàng)設(shè)利于創(chuàng)業(yè)發(fā)展的社會(huì)環(huán)境。

建議：設(shè)立專屬小微企業(yè)的信息平臺(tái)，做為小微企業(yè)提供供求信息，宣傳國(guó)家政策的窗口，更有利于發(fā)揮小微企業(yè)“船小好調(diào)頭”的優(yōu)勢(shì)。

篇（9）

一、稅收公平原則的含義

稅收公平原則是當(dāng)今社會(huì)普遍接受的稅收的首要原則，人們對(duì)稅收的公平原則做出了多種解釋，大體上可以分為兩類：受益原則和納稅能力原則。

(一)受益原則

受益原則要求每個(gè)納稅者根據(jù)他從公共服務(wù)中獲得的利益水平來相應(yīng)納稅量，就是說稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)與他從政府服務(wù)中獲得的受益水平對(duì)等。這種稅收原則是很理想的方法，但這一方法有很大的缺陷。從理論上來說，可以用每個(gè)納稅者的偏好程度來說明其受益水平，而客觀上受益多少只能是由他自己來呈報(bào)。在每個(gè)人都知道他們所承擔(dān)的納稅份額取決于自己呈報(bào)的受益時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)隱瞞或者歪曲自己獲得真實(shí)收益的現(xiàn)象。

(二)納稅能力原則

納稅能力原則是要求根據(jù)納稅人的能力來確定他們的稅收負(fù)擔(dān)的原則。目前對(duì)于納稅能力的衡量也沒有定論，客觀說認(rèn)為應(yīng)以能從客觀角度觀察的某種數(shù)量指標(biāo)為衡量納稅的依據(jù)，如收入、消費(fèi)或者財(cái)產(chǎn)等作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，但是對(duì)于這些 指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)口徑不一，爭(zhēng)議很多；主觀說認(rèn)為納稅人應(yīng)以因納稅而感到的犧牲程度的大小作為測(cè)定其納稅能力的尺度，同樣的，納稅能力也是不能簡(jiǎn)單測(cè)定的。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的公平問題分析

依據(jù)稅收公平的原則，結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅征收的實(shí)際情況，本文認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)的個(gè)人所得稅還存在如下問題，不利于公平原則的體現(xiàn)。

(一)目前的分類所得稅制不能體現(xiàn)稅收公平原則

我國(guó)個(gè)人所得稅制把征稅對(duì)象分成了11類，分項(xiàng)制定征收標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)點(diǎn)是規(guī)定明確，能從所得的源泉上進(jìn)行扣繳稅費(fèi)，缺點(diǎn)則是不能全面、真實(shí)的反映納稅人的稅負(fù)能力，容易造成收入來源豐富且不在法定范圍內(nèi)的綜合收入高的群體可以繳較少的稅甚至不交稅，而綜合收入少、來源常規(guī)的群體反而多繳稅的現(xiàn)象。這樣就無法體現(xiàn)稅收的公平性。

(二)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅稅收征管效率低下，不能很好的體現(xiàn)稅收的公平性

代扣代繳和自行申報(bào)的征收方式，由于制度不夠健全、手段太落后，不能達(dá)到預(yù)期的效果。信息傳遞不準(zhǔn)確，信息不能共享，時(shí)效性差等造成了外部信息來源不暢，容易出現(xiàn)征管漏洞，從而產(chǎn)生偷稅漏稅，不利于稅收的公平體現(xiàn)。

(三)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅稅基比較狹窄，無法體現(xiàn)公平性

稅收減免有的并不合理，比如我國(guó)的附加福利在個(gè)人收入中占有一定的比例，但不同行業(yè)附加福利有很大的差異，特別是那些壟斷行業(yè)或者利潤(rùn)很高的企業(yè)的附加福利占很大的比重。因此，個(gè)人收入福利化侵蝕了稅基，同時(shí)加大了居民之間的稅收差距。

(四)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除方面也有失公平

我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)非常簡(jiǎn)單，沒有區(qū)分必要費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用。除此之外，我國(guó)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)中也沒考慮納稅人贍養(yǎng)人口的多少、健康狀況等引起的不同水平的開支，全都按照一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定額或定率扣稅，這樣對(duì)于那些收入相同但所發(fā)生的必要費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用多的納稅人來說是不公平的。

(五)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅稅率設(shè)置不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅稅率實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率并行的方式，還設(shè)計(jì)了兩種超額累進(jìn)的稅率制度，從征稅的實(shí)際情況來看，工資薪金所得大多采用5%―25%的稅率檔，因此第五級(jí)到第九級(jí)的累進(jìn)稅率基本用不到，而且45%的最高稅率從國(guó)際上來說是非常少的，而且稅率越高越容易使高收入者產(chǎn)生逃稅的動(dòng)機(jī)，進(jìn)而影響收入者的工作和投資積極性，這是非常不利的，不能體現(xiàn)稅收的公平性。

三、針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅收不公平性的對(duì)策建議

(一)相關(guān)部門應(yīng)選用適合國(guó)情的個(gè)人所得稅稅制模式

目前，世界上多數(shù)國(guó)家采用綜合的所得稅制，只有少數(shù)國(guó)家是分類和綜合相結(jié)合的稅制。其中綜合所得稅制對(duì)各種所得在減除法定的優(yōu)惠后進(jìn)行累進(jìn)加征，因此被認(rèn)為是比較理想的模式。但我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅的稅收征管和配套條件均不能達(dá)到要求，因此完善個(gè)人所得稅應(yīng)與我國(guó)國(guó)情結(jié)合，在個(gè)稅的修改中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅制模式，乃并最終實(shí)現(xiàn)完全的綜合制，這應(yīng)是我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革方向。改革之后既能包含個(gè)人所有收入,擴(kuò)大稅基，避免分類稅制可能出現(xiàn)的漏洞,又能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則,也能與征管水平和征管力量相適應(yīng)。采用混合制的稅制模式，可以將納稅人的所得劃分為二類:勞動(dòng)所得和資本所得。勞動(dòng)所得主要包括工資、薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，采取按月或按季預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收個(gè)人所得稅；對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率采用分類的方法征收個(gè)稅。

(二)相關(guān)部門應(yīng)規(guī)范稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

現(xiàn)在我國(guó)的稅收支持方向已改為照顧低收入者、鼓勵(lì)就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新等方面，現(xiàn)行稅法中關(guān)于津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、個(gè)人取得的國(guó)債及金融債券利息等方面的免稅優(yōu)惠應(yīng)予取消，全部計(jì)入征稅范圍。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和安定團(tuán)結(jié)的社會(huì)局面，來中國(guó)尋求發(fā)展的外國(guó)人會(huì)越來越多，可以取消他們費(fèi)用扣除方面的優(yōu)厚待遇。根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，有些減免項(xiàng)目可保留，如失業(yè)救濟(jì)金及其他救濟(jì)金、撫恤金，保險(xiǎn)賠款，以及遵循國(guó)際慣例必需免稅所得的部分。

(三)相關(guān)部門應(yīng)減少稅率級(jí)距，降低邊際稅率

調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)中低收入者得不到更多實(shí)惠，實(shí)行個(gè)稅綜合征收條件又不成熟，個(gè)稅調(diào)整應(yīng)該落腳在稅率累進(jìn)制度上，可以通過改進(jìn)現(xiàn)行所得稅稅率來減輕中等收入階段的稅負(fù)。在高收入那個(gè)層面應(yīng)該繼續(xù)高稅收，低收入繼續(xù)低稅收，而在中等收入那塊稅收要讓出來，降下來，有利于形成橄欖型社會(huì)結(jié)構(gòu)。現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率和稅率檔次已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要,因此建議作如下修改：工資薪金、特許權(quán)使用費(fèi)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃等綜合所得采用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，調(diào)整稅率級(jí)距，同時(shí)擴(kuò)大低稅率的級(jí)距，實(shí)行3%―35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，而對(duì)于利息、股息、股票轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得等分類計(jì)稅所得適用比例稅率，稅率仍然為20%。在稅制設(shè)計(jì)上，累進(jìn)稅率對(duì)高收入者征收較高的邊際稅率并不能真正地體現(xiàn)稅收的縱向公平，反而有可能抑制有能力者的工作積極性而減少收入及財(cái)富的創(chuàng)造，從而對(duì)一國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。同時(shí)，過高的邊際稅率會(huì)導(dǎo)致偷逃稅的現(xiàn)象越發(fā)嚴(yán)重，導(dǎo)致個(gè)人所得稅征收效率的低下，稅收公平缺失。

(四)相關(guān)部門應(yīng)調(diào)整費(fèi)用扣除的項(xiàng)目

世界上很多國(guó)家稅法一般都把生計(jì)費(fèi)用扣除分為基本扣除、配偶扣除和撫養(yǎng)(贍養(yǎng))扣除三部分，并對(duì)殘疾、孤寡、老人予以附加寬免。在個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除方面,應(yīng)借鑒外國(guó)成熟的經(jīng)驗(yàn)，并綜合我國(guó)國(guó)情，堅(jiān)持以個(gè)人為基本納稅單位為前提，同時(shí)兼顧家庭生計(jì)費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)：

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[3]殷慧娟.我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度完善研究， 華東政法大學(xué)碩士論文，2008 ；4

篇（10）

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年9月2日

一、國(guó)外理論研究情況

（一）關(guān)于資源稅理論基礎(chǔ)。馬克思以科學(xué)的勞動(dòng)價(jià)值理論和平均利潤(rùn)理論，批判的吸收了李嘉圖等人的古典地租理論，創(chuàng)立了馬克思的級(jí)差地租理論。這也是資源稅制的最根本的理論基礎(chǔ)。馬克思指出，礦產(chǎn)所有權(quán)的壟斷是產(chǎn)生礦山絕對(duì)地租的原因；資源稟賦及分布是產(chǎn)生級(jí)差地租的源泉。

英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿瑟?塞西爾?庇古是最早提出用外部性思想解決環(huán)境污染的學(xué)者。他在其老師馬歇爾外部性理論的基礎(chǔ)上，完善了外部性理論。庇古建議，政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)排污者對(duì)環(huán)境的污染程度對(duì)其征稅，用以彌補(bǔ)私人成本與社會(huì)成本的差距，后人稱此稅為“庇古稅”。

科斯則認(rèn)為造成環(huán)境外部性的原因是產(chǎn)權(quán)不明確的原因，他主張?jiān)诮灰壮杀緸榱愕募俣l件下，污染者與受污染者雙方通過談判，明確產(chǎn)權(quán)，將外部性問題內(nèi)在化，這個(gè)過程不需要政府的干預(yù)。

美國(guó)著名資源經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿蘭?蘭德爾從福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度利用效用函數(shù)建立帕累托外部效應(yīng)模型，對(duì)自然資源與環(huán)境問題進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)分析，闡述了污染與價(jià)格之間的關(guān)系，提出通過交易解決污染的可行性分析。

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼昆用寓言“共有地悲劇”說明一個(gè)問題：當(dāng)一個(gè)人用共有資源時(shí)，他減少了其他人對(duì)這種資源的享用。由于這種負(fù)外部性，共有資源往往被過度使用。政府可以利用管制或者稅收減少共有資源的使用來解決這個(gè)問題。

韋斯利?D?塞茨、杰拉爾德?C?納爾遜、哈羅德?G?哈爾克羅在《資源、農(nóng)業(yè)與食品經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中寫到：所有的資源最初都是公用的，只要資源不稀缺，公用的原則就不會(huì)產(chǎn)生問題。當(dāng)公用資源的潛在使用不可兼容或者其他人認(rèn)為某一群人的資源使用率過高時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生問題，政府就會(huì)采取措施。

（二）關(guān)于資源稅制問題研究。國(guó)外對(duì)資源稅制的研究目的主要是為減少自然資源開采、保護(hù)自然資源與生態(tài)資源而征收的稅，如資源稅、開采稅、地下水稅、森林稅、土壤保護(hù)稅。對(duì)于資源稅不同國(guó)家之間課征標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，甚至同一個(gè)國(guó)家的不同州之間也不相同。總體來看大致可歸納為三種：一是產(chǎn)出型資源稅。以加工后的礦石或未經(jīng)加工的原礦為課稅對(duì)象，或者從量定額征收，或者從價(jià)定率征收；二是利潤(rùn)型資源稅。以開采企業(yè)的盈利為課稅對(duì)象，對(duì)虧損企業(yè)不征稅；三是財(cái)產(chǎn)型資源稅。以礦產(chǎn)財(cái)富為課稅對(duì)象，按價(jià)值征收，是一種從價(jià)稅。

國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)者對(duì)于資源稅制的研究往往借助相關(guān)的模型對(duì)現(xiàn)行的稅收征管情況進(jìn)行分析，結(jié)合相關(guān)稅種的具體征收現(xiàn)實(shí)，對(duì)原有模型進(jìn)行完善，從而得出完善或新設(shè)稅種的政策建議。

Hotelling（1931）最早研究了可耗竭資源的最優(yōu)開采問題。他提出：“在最優(yōu)的耗竭條件下，資源的價(jià)格與開采成本之差（所謂的“租”）的增長(zhǎng)率等于其他資產(chǎn)的利息率。最終，由于租的上漲和開采成本的增加，資源產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格上升并導(dǎo)致礦產(chǎn)品的需求下降，按照最優(yōu)的耗竭率，資源將在需求下降到零時(shí)完全耗盡，生產(chǎn)也就因此完全停止。”因此，政府可以通過制定相關(guān)的資源稅收政策控制可耗竭資源的開采速度。

以Hotelling模型為基礎(chǔ)，P.Dasgup等（1980）通過總結(jié)過去50年石油利潤(rùn)稅和銷售稅的變化，發(fā)現(xiàn)稅收對(duì)資源的開采影響主要依賴于人們對(duì)未來稅收的期望。結(jié)論認(rèn)為，競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中資源價(jià)格變化越快，人們對(duì)資源的生產(chǎn)和消費(fèi)速度也就越快。所以，政府可以通過制定稅收政策影響資源價(jià)格的變化速度，從而達(dá)到控制資源開采速度的目標(biāo)。

Stefan Giljum，Arno Behrens等認(rèn)為通過對(duì)自然資源課稅能影響資源性產(chǎn)品的價(jià)格，從而對(duì)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響，因而課征自然資源稅有助于實(shí)現(xiàn)自然資源的可持續(xù)發(fā)展。

二、國(guó)內(nèi)理論研究情況

（一）是否征收資源稅。隨著自然資源耗竭的威脅，人們保護(hù)資源的呼聲越來越高，國(guó)內(nèi)專家對(duì)資源稅的研究也越來越多，總的來說，關(guān)于是否應(yīng)該征收資源稅，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)資源稅的研究有三種觀點(diǎn)和意見。鮑榮華等（1998）認(rèn)為我國(guó)礦產(chǎn)資源在開采時(shí)已經(jīng)征收了增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，再征收資源稅就會(huì)造成重復(fù)征稅，違背了公平原則，增加了礦山開采企業(yè)的成本，起不到調(diào)節(jié)級(jí)差收益的目的，因此建議取消征收資源稅。肖興志（2006）不僅認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)礦產(chǎn)資源征稅，而且對(duì)水資源也應(yīng)該征收資源稅，擴(kuò)大資源稅征收范圍，提高資源稅稅負(fù)水平，將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅中，一并征收資源稅。張曉東等（2004）認(rèn)為，由于資源的不可再生性，資源會(huì)逐漸減少，而需求卻隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越大，這種資源供不應(yīng)求的局面必然導(dǎo)致資源價(jià)格的不斷攀升，資源稅負(fù)過低導(dǎo)致煤炭行業(yè)進(jìn)入門檻過低，現(xiàn)行資源稅已經(jīng)不能將資源級(jí)差收入及時(shí)足額轉(zhuǎn)化為國(guó)家稅收，這使得資源開采者取得暴利，造成國(guó)家稅收的流失。

（二）資源稅制度問題研究。張新安比較分析了40多個(gè)國(guó)家的礦業(yè)稅費(fèi)制度，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家礦業(yè)稅費(fèi)制度的主要目標(biāo)、演變過程、稅制模式、稅費(fèi)種類、稅收優(yōu)惠以及近年來一些重要礦業(yè)國(guó)對(duì)礦業(yè)稅費(fèi)制度的調(diào)整等內(nèi)容進(jìn)行了比較，發(fā)現(xiàn)他們雖然礦業(yè)稅費(fèi)制度不盡相同，但其核心大致相同，都是以權(quán)利金制度為核心的財(cái)政制度，這不僅有利于保證國(guó)權(quán)益和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還提高了投資者的積極性，促進(jìn)礦業(yè)的發(fā)展。

劉曉鳳（2009）在對(duì)中國(guó)、印度、俄羅斯和巴西四國(guó)的資源稅費(fèi)歷史演進(jìn)及現(xiàn)狀比較分析后，針對(duì)我國(guó)資源稅中存在的征稅范圍、稅源劃分、稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等問題，提出了相應(yīng)的改革建議，以期對(duì)我國(guó)資源稅的完善有所裨益。

先福軍（2010）針對(duì)2010年6月1日在新疆實(shí)施的資源稅改革，對(duì)改革前后稅制變化進(jìn)行了分析，并對(duì)資源稅改革深層次問題進(jìn)行探討，為進(jìn)一步深化改革提出建議。他建議原油的計(jì)稅價(jià)格由結(jié)算價(jià)改為由基準(zhǔn)價(jià)計(jì)算，及時(shí)調(diào)整中外合資開采石油天然氣的資源稅政策，建議進(jìn)一步提高資源稅稅率。

賈康（2011）認(rèn)為我國(guó)原有的從量課征的資源稅已不適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，應(yīng)盡快推進(jìn)資源稅價(jià)的聯(lián)動(dòng)改革。文章主要分析了資源稅價(jià)改革的必要性、資源稅價(jià)改革與民生之間的關(guān)系問題、配套制度改革與改革難點(diǎn)問題、資源稅價(jià)改革的時(shí)機(jī)問題等涉及資源稅價(jià)聯(lián)動(dòng)改革的幾個(gè)重要問題。

李志學(xué)等（2010）介紹中國(guó)和世界石油業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家石油資源稅費(fèi)制度，從性質(zhì)上對(duì)國(guó)內(nèi)外石油資源稅費(fèi)制度進(jìn)行對(duì)比分析，認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行資源稅制度存在稅費(fèi)體系過于復(fù)雜、資源稅費(fèi)重復(fù)征收，企業(yè)負(fù)擔(dān)較重、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)定位不夠準(zhǔn)確等問題，需要進(jìn)行改革，并給出改革建議。

總結(jié)國(guó)內(nèi)外研究情況可以看到，外國(guó)專家學(xué)者對(duì)資源稅制的研究主要是從不可再生資源為出發(fā)點(diǎn)，無論是對(duì)資源稅制理論還是實(shí)際制度分析都有了比較成熟的結(jié)論，采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法建立模型對(duì)資源稅制進(jìn)行改革和完善，形成了完善的資源稅制度。但也有其不足之處，由于社會(huì)背景不同，西方國(guó)家是以發(fā)達(dá)國(guó)家為研究背景的，因此我們?cè)诮梃b時(shí)就不能照搬，應(yīng)該根據(jù)中國(guó)國(guó)情有選擇的參考。而國(guó)內(nèi)專家學(xué)者對(duì)自然資源稅制的研究側(cè)重于理論分析和政策方面，主要是從制度建設(shè)的角度考慮，缺乏定量分析。另外，國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究主要是對(duì)國(guó)內(nèi)資源稅現(xiàn)有稅種的改進(jìn)，對(duì)于現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)不征稅的自然資源的研究較少。本文想通過對(duì)資源稅理論基礎(chǔ)深層次的理解，分析資源稅在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，提出我國(guó)資源稅制改革的對(duì)策。

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