財務內控機制論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇財務內控機制論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

對企業財務內部控制制度進行評審是企業內部審計人員的職責。其一，企業內部審計人員要將所審計項目的范圍、性質和時間確定出來；其二，企業內部審計人員應能對其財務內部控制制度的健全性做出評估，促進企業進一步改善經營管理，并對此提出符合經濟效益需求的、科學的、合理的意見和建議。

（二）審計企業財務收支、經濟責任以及經濟效益等

企業應以經濟效益的審計為中心，具體到審計任務，需包括審計企業經濟責任是否履行、企業財務收支是否合法、經濟效益實情是否符合規定等。審計的重點內容是：企業執行相關法律法規及政策的情況；執行董事會批準的重大經營方案、計劃的情況；大型的擔保、投資、借款；所屬全資或者是控股子公司的資金收支和財務運作情況；固定資產的報損、保費、出售等情況。

（三）開展管理審計

如果從企業發展這一角度著手，那么內部審計優勢的發揮離不開管理審計工作的有效開展。對企業的財務、營銷、人力資源、生產等各個環節都需要開展管理審計，也就是對于企業管理職能方面的審核，能全面地對企業管理的計劃、控制、組織等工作進行評價，能針對企業管理工作績效開展系統性的評價。

二、企業財務內部控制中有效內部審計實施的方法

對企業管理來說，內部審計是重要的組成部分，其主要作用在于企業內部審計部門能認真行使自己的職能權利，按規定完成審計任務，在實現審計目標的過程中收獲宏觀效果。當下，企業財務內部控制中的內部審計需充分體現出評價職能、服務職能、監督職能，以全面發揮建設、監控以及參謀的作用，但是怎樣才能夠在企業財務內部控制中發揮內部審計最大限度的作用呢？

（一）改善內部審計機構的管理模式

內部審計是企業治理結構中必不可少的部分，企業要想發展內部審計，離不開企業治理結構的支持。為了滿足內部審計的獨立性與權威性，就需要將治理結構加以完善，加大改善企業內部審計結構管理模式的力度。當前，大多數企業的領導班子組成內部審計部門，這樣很難實現相對獨立的審計工作，特別是在對企業及管理層進行審計時，審計獨立性更得不到保障。一些學者指出，內部審計應該屬于監事會，但是國內企業大部分的監事會都屬于政府機構或者是由董事會指派，擔任監事的成員也是企業的內部成員，于是監事會也形同虛設，企業內部審計的監事會管理模式同樣不能滿足企業的實際需求。因此，我國企業應積極借助國外一些企業成功的內部審計經驗，并以國內實情為基礎展開調查，在設立董事會時再設立一個審計委員會，這樣不僅能滿足企業內部審計獨立性、權威性等要求，還能促使審計委員會參與企業整個決策過程，對企業經營管理的全過程有效實施監督，將內部審計的職能全部發揮出來。

（二）注重道德文化建設

《內部審計實務標準》由國際內部審計師協會修訂，其中提到：加強組織道德文化建設，需要內部審計的支持，企業的內部審計應該幫助企業建立出符合法律法規的文化。所以，企業想要將內部審計人員的素質提高，甚至是提高企業所有成員的素質，需要對內部審計工作有一個全面認識，打造一支具備金融、財會、法律以及經濟等專業知識的內部審計隊伍，以滿足審計工作有序地發展下去。

（三）健全法律法規制度

就企業內部審計的法律法規而言，我國制定有《關于內部審計工作的規定》和《審計法》。除外國家需要對內部審計的法律法規進行完善，企業還應該結合自身情況及現行的內部審計政策，加強建設適合企業發展的內部審計制度，并組織企業相關人員及時制定出可操作性強的、具備具體性、前瞻性的內部審計工作規范、標準等，確保企業內部審計工作有法可依、有章可循。

（四）擴大審計范圍、創新審計方式

企業要及時改變以往傳統的查賬式內部審計方式，慢慢轉向管理型審計。在企業傳統的內部審計模式下，主體內容是財務審計，即查賬，但是很難從賬面上反映企業管理上的漏洞與差錯以及對企業資產的侵犯行為，這種方式擁有較大的局限性。但這種局限性是管理型審計不能彌補的，因為管理型審計的基礎就是財務審計，通過對企業的經營流程、管理流程、實際內部控制狀況等進行調查和分析，以提出針對性較強的改進建議；通過對企業經營計劃的完成狀況、經營業績的好壞等進行審計、評價，并以此為依據考核經營者，給予適當獎勵，確保企業發展的整體戰略目標及政策、方針之間保持高度的一致性。

（五）借助現代化技術隨著現代化計算機技術的迅猛發展，其逐漸應用到企業的內部管理之中，

于是企業傳統的審計方式面臨著新的挑戰，需要時刻保持與時俱進，能夠在內部審計中利用現代計算機技術、電子技術及互聯網技術等，以推動企業內部審計逐步轉變成電子化審計。

（六）完善內部審計人員結構

企業的審計范圍從以往的財務收支審計、財經法規審計逐漸拓展到企業績效審計，現有的內部審計財會人員結構跟現代化內部審計工作對人員提出的新要求不符。只要有經濟活動存在，那么審計必不可少。對企業的內部審計人員而言，必須同時具備過硬的政治素質、業務素質。審計業務的精通離不開法律法規制度以及本單位的各項業務。所以，企業的內部審計人員需朝著審計師、律師、工程師、經濟師等方向努力。換言之，企業開展內部審計工作，不僅要挖掘出企業經營管理中潛藏的弊端，還要提出有效地治理措施來緩解弊端、治理弊端，將財務內部控制制度不斷地完善，強化財務管理，提升財務整體的控制能力，幫助企業有效規避財務風險、經營風險，提高企業的整體經濟效益，監督企業經營者在履行自身職能時是否嚴格、到位，以增強他們防范風險的意識、能力，進一步完善企業財務內部控制制度。

（七）促進內部控制體系有效運行，提高企業財務管理水平

我國現代企業的內部控制是一個動態變化的過程，因為企業所處的市場環境、經營環境正持續變化著，為在殘酷的競爭中屹立不倒、發展壯大，企業的內部控制體系也應時刻變化著。目前，幾乎每一個企業都已建立起屬于自己的內部控制體系，但企業內部控制制度的職能并沒有充分發揮出來，很多人員在執行內部控制制度時安于現狀、求穩怕煩，導致企業內部控制體系無法有效運行，企業的經營狀況也得不到及時準確的反映。然而，企業內部控制系統如果能定期對內部審計部門進行檢查和評價，那么內部控制中存在的薄弱環節就能及時得到改進，企業內部控制制度的健全也就更加順利。確保企業資產完整、安全，最終成功提高企業的財務管理效率及水平。

篇（2）

關鍵詞:

醫院財務；內部審計；風險

一、影響醫院內部審計風險的因素

(一)領導對內部審計的重視程度不足

我國的大部分醫院都有內部審計機構，然而該機構的設立很大程度上是由于法律或者行政命令的強制要求，而不是基于對醫院經營管理的需要。內部審計機構設立的初衷出現了偏差，自然無法發揮其應有的作用。于此同時部分醫院領導沒有深刻理解內部審計的重要性，認為醫院作為公共事業單位，內部審計毫無意義，沒有將其作為醫院管理體系的組成部分。這些都提高了醫院內部審計的風險。

(二)醫院內部審計機構的獨立性較差

在我國醫院中，內部審計機構的工作人員與醫院其他管理部門存在較大的利益關系，這就造成內部審計機構的獨立性相對不足，在開展審計工作的過程中很容易受到外界因素的影響，也使得審計處理決定失去執行力。

(三)醫院內部審計適用性不足

隨著我國經濟的不斷發展，醫院的經營規模也在不斷地擴展，經營業務的復雜性和多樣性不斷增加，這就使得內部審計范圍逐步增大，傳統的內部審計越來越難以滿足醫院的發展需要，為內部審計工作的開展帶來了一定的難度。

(四)內部審計程序存在缺陷

在信息化程度不斷提高的今天，被審計單位的會計信息資料越來越多，各種虛假、錯誤的數據資料占其中的比例也有所增加，這就使得內部審計工作發生失誤的可能性也大幅提升。因此現有的審計程序是否科學、合理對審計工作的質量有著巨大的影響。

(五)內部審計人員的綜合素質較低

審計人員是審計工作的直接參與者，這就表明其綜合素質的高低，對審計工作的開展有著直接的影響。現代醫院內部審計是一項專業性強，涉及面廣的工作。這就要求內部審計人員既需要具備審計、會計等專業財務知識，還必須具備極為豐富的實踐經驗。然而由于種種原因，醫院內部審計機構并未對招聘的人才進行深入培訓，造成相關工作人員在某些方面的能力存在不足，增加了審計風險發生的可能性。

(六)醫院內部審計的相關法律法規尚不健全

隨著市場經濟的不斷發展，我國的法律法規也得到了不斷地完善。然而應當注意到的是，法律法規頒布的速度還是滯后于經濟發展速度。醫院內部審計的相關法律法規不夠健全，這就造成在內部審計工作開展的過程中，一旦出現新的問題，無法找到有效的途徑解決。這時只能夠依靠審計工作人員的經驗和職業判斷。這樣的處理方式太過主觀，且不同的審計人員在經驗、專業水平等方面存在一定的差異，因此處理問題的方法必然會出現不同，這也在一定程度上造成審計風險的發生。

(七)醫院經營風險

當前許多醫院領導仍然片面的追求經營效益，忽視了對醫院管理方面的工作。這就使得雖然醫院的效益得到了巨大提升，但在內部管理方面存在嚴重問題，使得醫院的經營風險反而大幅增加。

二、醫院內部審計風險的控制

審計風險實客觀存在的，我們無法通過任何方法予以規避。但是只要采取有效的管理，就能將審計風險的發生率和影響降到最低。因此控制醫院內部審計風險，主要可以采取以下幾點措施：

(1)深化醫院內部審計機構工作人員的思想認識。

加強對內部審計工作的認識，是開展相關工作的必要前提。內部審計工作人員應當多與醫院領導進行溝通，向他們詳細講解內部審計工作的重要性，從而獲取醫院領導各方面的支持。

(2)加強對內部審計工作的宣傳。

在審計工作開始時，醫院的許多領導對內部審計工作存在誤解。被審計部門的工作人員心理存在強烈的抵觸情緒，導致正常的內部審計工作難以開展，不僅嚴重影響了審計人員的工作積極性，也對其形成了巨大的思想負擔，這就使得審計工作的質量嚴重下降。因此開展內部審計工作的宣傳教育顯得尤為必要。通過加強宣傳，被審計單位能對審計工作有全面的了解，提高審計工作的配合度，并為內部審計機構樹立良好的影響，令審計工作獲得認可。

(3)建立健全審計質量保障體系。

第一職責分離，即內部審計的工作必須由兩個或兩個以上的審計人員共同完成，這樣能夠在審計工作中形成相互約束的機制。第二審計過程中應有專門人員負責監督。審計項目的負責人應當是對審計事項進行嚴格審核，將審計報告交由審計組集體討論，并將討論內容進行準確記錄。第三嚴格檢查審計人員在審計工作中收集的有關會計信息資料是否齊全，審計程序是否合理，審計結果是否正確。一旦出現問題，應當在第一時間予以解決。

(4)完善內部審計機構的建設，加強審計人員的綜合素質。

高質量的審計工作離不開高素質的審計人員。每一位審計人員都應當具備高度的風險意識，從而盡可能的規避審計風險，提高審計工作的質量。內部審計人員應當深刻理解審計風險造成的影響，主動提高自身各方面的素質。現代審計制度，對審計人員的職業道德和業務能力提出了更高的要求，因此醫院內部審計機構應當培養一批素質高，能力強的審計人員。強化內部審計人才隊伍的建設，是促進醫院內部審計工作發展的關鍵環節，也是降低內部審計風險的可靠保證。

作者：韓文 單位：湖北省應城市人民醫院

參考文獻:

篇（3）

二、關于企業內部會計控制體系建立的幾個思考

1、建立企業內部會計控制體系的緊迫性

會計是以價值量反映企業財務狀況和經營成果的，然而由于企業的自主經營的靈活性，也使很多企業在經營管理上比較隨意放任，某些企業的制度設計不夠完善，在現實中的可操作性相對較差，導致財務狀況和經營管理混亂。在市場經濟“經紀人”的假定下，人都是“趨利避害”的，都會以自己的利益為出發點來考慮問題，集體利益、社會利益是第二位的。所以在市場經濟下企業所有者虛擬或者缺位，或企業的管理人員對企業的控制權過大，“趨利避害”的思想便會使其做出一些損人利己的事情來侵犯股東利益。在經濟轉型過程中，企業的公司治理機制尚未完全形成，因此建立科學與合理的會計控制體系就顯得尤為重要。內部會計控制體系的作用就是要一是規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經營管理和財務管理，推動經營管理制度化、規范化，保障股東合法權益。

2、建立企業內部會計控制的應遵循的目標

建立企業內部控制從根本上講是會計監督職能的要求，監督企業的經濟事項，建立會計內部控制體系就是要推動經營管理制度化、規范化，保障股東合法權益。具體說來建立會計控制制度應遵循的目標主要有三。第一，要能夠保證企業會計記錄、計量、反映作用的正常發揮，對經濟業務的發生能夠正確的記錄計量。第二，在此基礎上能夠堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發觀、糾正錯誤及舞弊行為，保證企業資產的安全、完整。第三是要確保企業的經營發展處于健康狀態，在能夠確保國家有關法律法規的貫徹執行的情況下謀求企業利益的最大化。

3、建立企業內部會計控制體系的應遵循的原則

合法和適用是建立企業內部會計控制體系應遵循的原則。合法原則就是講企業的會計控制制度是在遵守國家相關會計法規的要求下而制定的，不能與國家相關會計法規和企業的公司章程相沖突。這就要求會計內控制度的制定者熟悉國家相關法規，并要能根據法規的變化做出適時的調整。適用性原則就是講會計內部控制體系要適合于在某個企業實施，且實施效果能夠得到保障。內部會計控制必須從會計核算和會計監督的角度出發，將觸角伸到企業各項業務過程和各操作環節，覆蓋所有的部門和崗位，不留真空。企業管理者要針對企業的人、財、物、信息等各要素以及各業務活動領域，制定出涵蓋企業經濟活動各個環節的、全面的會計內控制度。同時要把握企業的部門與部門之間、員工與員工之間、崗位與崗位之間所建立的相互驗證、相互監督、相互制約的關系。只有這樣，才能制定出適用于企業的會計內控制度。

三、企業內部會計控制實施應注意的幾個方面問題

1、注重關注經濟業務發生的各個環節

在經濟業務發生的各個環節，都要密切注意會計控制實施的動態。在經濟業務發生之前可以通過資金預算計劃控制、決策方案控制等手段，制定包括各個方面如籌資、投資、采購、生產、費用、成本、銷售和利潤等經營活動的預算，以便依據全面預算對經濟活動或資金運動實施全面控制。在事前制定企業全面預算之后，依據預算對正在進行的經濟活動或資金運動進行的控制。經濟業務發生的過程中的控制標準主要有會計法規、內部會計制度、相關政策、預算計劃、定額和崗位責任等。經濟業務發生之后要依據經濟業務的實際情況進行會計憑證、會計賬簿和會計報表進行控制，確保經濟業務如實記錄，會計業務真是的反映經濟業務的發生。

2、注重企業會計控制環境的建設

篇（4）

所謂的會計審核通常是指對財務工作中所形成的報表和資料實施檢查和監督管理的過程。主要是指對財務會計工作中涉及的報表和相關的賬目的審核和檢查。主要工作內容是指會計人員對平時的各類財務信息實施必要的重新審查的過程。以此保證會計核算中的發生不該有的差錯，有效約束相關的工作人員肆意違反職業道德的違法行為，為財務管理工作樹正氣、正歪風。

（二）加強企業會計審核的對策

1、制定合理的會計審核規則、程序

會計審核是一項專業性較強的工作，通過建立完善的會計審核規則和程序，能有效促進企業會計核算質量的大幅度提高、保證會計審核工作有法可依，有章可循。通過建立健全會計審核檔案來規范和考核會計審核人員的行為。同時可以為企業解決經濟動態發展中出現的各類問題提供信息依據。

2、提高企業會計人員綜合素質

高質量的會計審核工作，離不開高素質的、高專業水平的會計審人員，高水準的會計審核人員，有利于減少審核工作中的出現的差錯，促進審核工作質量的有效提升。在實際工作中，會計審核人員需要不斷地學習相關的專業知識，不斷地提高專業水平和工作能力。會計審核人員不但要具備專業知識，還要通過不斷地學習，掌握法律、管理以及相關經濟方面的各類知識，不斷地加強職業道德教育，提升職業道德素養、職業操守，保證審計人員具備完成審核工作的內在素質要求。

3、依照相關法律法規進行建賬

對于各個單位和企業的各項資金流動情況需要記錄歸檔，以備相關的上級部門進行審查，保證其有帳可查，為此反映企業或單位資金流動真實情況的相關的核算內容要如實記賬。在《會計法》里指出：各個單位實施會計核算中，必須依據各個單位的經濟實際狀況，做好財務會計報表編制，并做好會計帳簿登記工作。禁止任何單位采用虛假的經濟活動狀況或者虛假的統計資料實施會計核算。虛假的會計核算信息，即會給本單位的財務控制管理工作帶來不利影響，也會給社會經濟秩序帶來不利影響。故此，真實準確的會計賬簿，是實施任何財務控制管理的重要的憑據，為此，要保證各單位財務控制管理工作的順利開展，其首要條件是財務建賬的真實性和準確性。

4、運用正確的會計核算方法

所謂正確的會計核算方法，通常是指會計審核人員通過采用合理而正確的方法處理會計工作。方法運用是否得當，也是標定各個單位會計審核工作質量的基礎，在對會計各項成果審核實踐中，常常會涉及到專業性強的計算方法，需要我們以正確的態度來應對，絕對禁止擅自以個人的意愿來應對，隨意更改，因為這項工作，會計審核是要求具備的專業素養很高的工作，需要審核人員熟練掌握會計核算方法。

二、財務內控制度建設

（一）財務內控制度概念界定

所謂財務內控制度通常是指一個單位或者企業為了維護自身資產的安全性，保證企業或單位的各項經營活動完全符合國家規定的各項法律、法規和政策要求，實現其自身的風險合理控制，提升其經營管理效益的目的，而需要在企業或單位內部管理中，運用一系列的管理制度和方法的總稱，以這些互相聯系的、互相制約的制度來對企業進行內部管理和控制。目前我國各個企業運作情況表明，存在會計工作秩序紊亂，虛假謊報信息嚴重，企業因經營失控而失敗，其中重要因素就是企業內部財務管理失控。

（二）精細化企業財務管理內控制度的對策建議

1、加強企業經營各個環節的管理，增強財務管理的自身調節能力

財務內控制度，對于一個企業來說，是其經營過程中非常重要的一項制度，同時也是促進企業不斷提升管理水平的重要舉措。一個企業在財務管理內控制度進行編制過程中，首先對企業內部的薄弱環節和漏洞最大因素進行重點考慮。另外企業需要建立和完善崗位責任制，企業在制定崗位責任制過程中，需要按照財務會計工作具體要求，落實每個員工的工作職責和明確自身的工作內容，制定崗位責任制，保證每個工作人員，明確自身在財務業務流程中的任務和要求、以及權限，規范每個工作人員的行為，保證財務工作各個環節管理的規范化，真正做好企業的財務管理內控工作。

2、制定企業經營的預算制度，完成財務預算計劃

對于一個企業來說，預算管理是企業進行一系列財務管理工作的重要基礎和保障，通過對一個企業的財務收支、資本經營等活動控制，并且保證做到事前準確預算、事中有效控制、事后完善協調，這一系列的經營管理活動，可以為企業的高層管理決策提供準確的科學依據。通過加強企業財務工作控制和監督管理，可以保證企業的全面預算更符合其長遠經營目標，并在此基礎之上，制定好企業的中長期發展規劃，引導全體員工參與企業的各項生產經營活動中來。要做好企業的全面預算，首先要做好企業的經營目標的量化管理，便于企業在各項經營管理中落實貫徹預算，監督預算的全面落實。其次，需要做好企業的財務報告的編制工作，加強對企業經營狀況的分析，同時做好同預算的差異性比較分析，對于差異性較大的問題，需要進行根源分析，采取有效地措施進行整改，責令相關責任部門及時解決和處理。另外，企業需要將預算落實情況納入企業部門績效考核的標準之中，以促進各個部門落實預算和執行預算的積極性和主動性，從而保證其工作效率。

3、加強對員工的培訓教育，提升財務管理的水平

在日益競爭激烈的現代企業管理中，對于人力資源的有效管理，是提高其競爭力的重要手段，是影響企業經營成功與否的關鍵核心因素。企業員工的積極性和主動性，決定了一個企業開展各項工作的效率和果效。為了保障企業員工的素質，在錄用招聘時要本著專業能力強、綜合素質高的原則錄用，同時還要加強對員工培訓教育工作。首相，需要加強企業員工職業道德教育培訓建設，以提升其職業道德素養，這是由于財務會計工作，同其他的工作有著根本的區別，在實際工作中需要時刻遵守國家法律、法規。倘若一個企業中的財務會計人員對國家的財務法律、法規不熟悉，很難保障其在工作中不出現違法行為，就會使計信息的有效性大打折扣。為此，需要不斷地加強企業員工的職業道德、職業素養以及相關的法律、法規培訓教育，保證財務人員及時熟悉最新的法律法規，并且采用國家的各項優惠政策，扶持企業做好成本節約工作。其次，不斷提升財會人員的專業素質和業務能力，在企業生產經營活動中，會計監督作用越發顯得重要，財務會計工作即承擔著各種記賬、核算等工作，同時也擔負著對企業財務狀況及時分析，了解掌握企業生產經營狀況，準確及時發現企業生產經營中出現的各種問題，并向有關的高級管理者和決策者進行匯報告知，保證高層管理者及時掌控企業經營動態和問題，掌握處理問題時機，保證問題還在萌芽狀態或未擴大之前，采取有效的措施進行防范。通過以上分析可知，勝任財務工作需要較高的綜合能力和素養，為此需要加強對財務人員的培訓教育，從而真正發揮財務監督和會計審核的作用。

篇（5）

2.管理人員的內部控制管理意識淡薄。事業單位沒有完善的財務會計內部控制制度的主要原因是單位管理人員的內部控制意識淡薄，沒有重視內部控制制度。在一些制度的執行中沒有發揮內部控制的優勢，單位管理人員實施會計工作時沒有按照財務會計內部控制制度進行，使得內部控制制度的紀律性難以正常的體現出來，從而導致財務會計的內部控制制度形同虛設。

二、完善財務會計內部控制的主要措施

1.完善財務會計內部控制制度。為了保障財務會計內部控制人員在工作過程中有章可循，需要建立完善的內部控制制度。對內部控制制度進行建立時，應該樹立以人為本的會計理念，對會計人員的崗位職責進行明確劃分。為了對內部控制工作進行有效落實，應該在單位內部單獨設立內部審計部門，更好的強化內部審計制度，有效發揮審計部門的作用。為了加強內部審計部門的建設，應該將財政部門和審計部門的工作有效結合起來，科學組織部門工作，從而發揮審計部門的作用。

2.加強資產控制的合理性。對事業單位的內部資產應該進行全面預算和審核，相關管理人員應該做好固定資產的投資檢查。對資產進行編制時預算部門應該和其他部門一同參與編制，以便提供更多的預算方案方便在資金預算過程中進行篩選。對單位新增的固定資產應該及時做好登記和驗收，主要對固定資產的數量、規格和原始價格進行驗收，確定固定資產的使用年限。管理人員在進行固定資產驗收的過程中應該填制驗收清單，所有固定資產驗收完成之后應該簽字確認，然后將驗收單據交給財務部門作為入賬依據。財務部門可以根據固定資產驗收清單登記明細賬、固定資產卡片賬和財務總賬等。單位的報廢資產應該填制具體的報廢清單，估計報廢資產的價格，還要注明資產報廢的理由，將這些填寫清楚上報財務部門進行登記，財務部門進行核實后就會及時注銷固定資產的賬面價值。

3.完善內部監督體系。事業單位內部監督體系的建立可以有效解決財務內部的資金流向不明確等問題。隨著會計制度的改革，會計委派制度作為改革會計行政隸屬關系的制度在單位中的使用越來越廣泛。通過會計委派制度可以構造一個全新的會計管理模式，使會計人員隸屬于主管部門，對各項工作進行統一管理，例如，財務部門人員的調動和工資獎金評定等，一定程度上確保了會計人員工作的獨立性。會計委派制度的實施不僅使會計人員的切身利益得到保護，避免了財務內部的資金使用不合理等問題，還可以將單位的經濟收入和相關福利通過財政部門統一發放，使得會計人員的日常監督更加公正。對被委派單位人員的不合理行為能夠制止，從而使得服務監督體系更加完善。除此之外，還可以建立崗位分離制度，對付款人員、記賬人員和審核人員實施崗位分離，單位內部的出納人員不能兼任各種費用的登記工作，也不能對會計檔案進行保管，對財務內部的人員起到制約作用。會計人員要在一定的工作年限內進行崗位輪換，確保會計工作的嚴謹性。實施崗位分離制度方便不同的崗位人員在工作過程中互相監督，避免資金的亂用。

4.提高管理人員的內部控制管理意識。要想發揮財務會計內部控制在事業單位內部的作用，首先應該提高管理人員對內部控制制度的認識，增強管理人員的管理意識，對相關人員的內部控制行為進行規范，才能夠使內部控制在實施的過程中具有一定的制度典范。管理人員應該從內部管理的長遠利益出發，加強對財務會計人員的培訓，對內部控制的知識進行宣傳，動員各個部門在工作過程中積極配合財務部門的工作，嚴格的按照內部控制制度進行內部管理工作。

篇（6）

目前我國很多事業單位內審機構未建立，即使建立起來了，內審人員由事業單位領導委任，其隸屬關系、經濟利益均受到單位的制約，這使得內審人員的對事業單位的監督能力弱化，使得他們為了不得罪單位領導，對領導的經濟行為進行睜只眼、閉只眼，造成國有資產的流失。同時，外部監督機制弱化，對事業單位內部控制失效者不產生壓力。包括審計、財政等在內的政府監督機構，工作中各行其是，未能形成綜合監督的合力。審計部門只重視事業單位會計核算資料真實性合法性的審計，輕視了事業單位內部會計制度有效性的審計，對事業單位查出問題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規定，造成審計部門的執法功能弱化。而財政部門重預算資金使用的監督，忽視了事業單位的財務管理。

（二）違紀違法的現象時常發生

由于歷史的原因，事業單位的管理體制還存在漏洞，有的單位主管財務的領導、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，利用虛假發票等。某些事業單位負責人違法干預會計工作，為了滿足自己的私欲，不顧國家法律法規，指使或強令會計人員篡改會計數據，偽造會計信息，而會計人員常常陷入站得住的頂不住的困境，不得不弄虛作假，按照單位負責人的意愿做假賬。假如單位的會計人員抵制違法亂紀行為，單位領導往往會懷恨在心，只要一有機會就會受到單位負責人的刁難甚至打擊報復。

二、事業單位財務會計內部控制的實現途徑

（一）建立有效的資產會計內部控制

加大對事業單位固定資產預算和審核的會計控制，檢查對一項固定資產的投資，預算部門是否會同其他部門共同參與編制是否提供多套預算方案進行比較篩選。要及時的對新增固定資產的數量、質量、日期、規格、零配件、原始價值、性能等進行逐項驗收，并確定其使用年限、大修理周期等，同時填制“固定資產驗收清單”對上述事項簽字確認，之后交財務部門入賬。根據“固定資產驗收清單”及原始憑證做記賬憑證并登記明細賬、總賬、和固定資產卡片。對于報廢資產，使用單位編制報廢申請單，寫明報廢理由，估計清理費用，上報財務部門，獲準后，由使用部門開具固定資產報廢通知單，財務部門收到執行完畢的報廢通知單后，及時注銷固定資產的賬面價值。

（二）實行會計委派制

隨著我國事業單位會計制度的改革，越來越多的單位實行會計委派制度來完善當前我國事業單位的會計制度。會計委派制度是一種改革會計的行政隸屬關系、人事關系和工資福利關系的全新會計管理模式。使會計人員隸屬于上級主管部門，派駐的會計人員人事檔案、職務任免晉升、工作調動、專業職稱、工資獎金由上級主管部門統一管理，與派駐單位沒有隸屬的關系，從而確保會計人員的獨立性。實行會計委派制，使會計人員的切身利益同所服務的單位脫鉤，委派人員的人事關系留在原單位，其經濟收益、相關福利納入財政局統一發放，不參與被委派單位的人事和經濟分配，削弱了委派人員與被委托單位的隸屬和依附關系，增強了會計人員的獨立性，有利于減少被委托單位對會計人員實施監督工作的干擾，使其盡可能公正的加強日常監督，敢于抵制被委派單位相關人員的不法行為。使委派會計正確處理好“獨立性”與“服務性”的關系，寓監督于服務之中。

（三）建立職務、崗位分離制度

篇（7）

2提高企業集團財務管理中內部控制成效的對策

2.1內部控制制度的完善

企業集團在開展內部控制工作的過程中，一套完善的內部控制制度是整個內部控制工作開展的重要前提。在內部控制制度完善上，要結合企業的實際內部組織結構形式，并且采用科學、先進的監督執行制度，保證企業內部管理目標的有效落實。針對于原有制度的漏洞，要及時地進行消除和解決，并且減少內部人員違規和暗箱操作行為的發生，嚴格遏制內部舞弊、欺詐等行為的出現，保護企業集團的內部資產安全。在內部控制制度建立的過程中，要明確相關領導的責任，并且對各級部門的職能進行明確的劃分。與此同時，相關運營管理部門，也要對于內部控制工作開展過程中的不足進行及時的指出，以便于更好地完善內部控制體系。在內部控制工作開展的過程中，要制定一套高效的控制流程，并且提高集團內部財務管理人員的認知水平。在風險評估上，要提高各級財務管理人員對于風險的認知，構建科學的評價機制，加強對未來風險的預測和應對能力，積極識別一些重大變革的發生前兆，做好有效的規避。在內部溝通開展上，要實現扁平化的管理模式，提高內部橫向溝通效率。另外，對于內部監控工作的開展，要建立與當前集團內部體系相協調的監督機制，實現事前、事中、事后的全過程監督控制。

2.2創新管理流程

1）預算管理。

集團內部的財務管理部門，要做好相關的預算計劃，為后續運營管理工作的開展提供依據。預算編制的過程中，要嚴格貫徹集團的發展戰略，并且保證預算的精細化。預算過程中的相關指標制定上，要具有一定的前瞻性，并且將長期指標與短期指標進行合理分配。與此同時，財務管理人員還要積極地借鑒先進的行業管理經驗，并且實現動態化的監控和管理，提高企業內部員工的成本意識。例如，在預算制定上，可以采用滾動預算、多版本預算與評估預算等多種方式。針對于不同的應用情況和具體環境，財務管理人員采用不同的預算編制思路，進而更好地提高內部控制的成效。

2）財務分析管理。

在進行財務分析工作時，要突破傳統數據分析與加工的局限，對于各個信息回報對象進行明確，并且滿足各項信息需求。財務管理部門要對于財務信息進行科學的加工和處理，結合集團需求，輸出統一化的數據報表，并且根據業務、區域、市場等不同，對財務信息進行分類，并且制定出相關業績報告，對于集團運營中的問題進行預測，為集團高層的管理決策提供有效的依據。與此同時，財務分析時也要保證分析的維度和質量，并且加強與各個部門之間的溝通與交流，提高信息質量。

3）績效考核管理。

在開展內控工作中，提高績效考核管理水平，可以有效的實現對員工的激勵，最大限度地發揮員工的主觀能動性。在開展考核工作中，要結合企業的發展戰略目標，最大限度地降低整個考核工作的頻率，以實現長效激勵為主要目標。在創新績效考核體系中，要納入具有較強全面性、客觀性的考核業績指標，并且將一些指標的計算口徑、內容、數據等進行重新梳理。考核工作的開展范圍，要在企業內部實現可控化管理，提高整個集團內部員工的整體意識。

2.3加強成本控制

內部控制工作開展的過程中，要從現有成本控制工作入手，制定出科學合理的成本費用控制計劃，并且完善相關費用控制機制，將以往內控工作中成本費用控制效果不佳的情況進行整改。成本控制工作的開展，要對于現有的流程進行重新梳理，并且引入規范化、標準化的管理理念，對于現有流程中一些繁瑣、冗余的環節進行剔除，提高整個運營過程的信息流通有效性。財務管理人員要對于集團的整個價值鏈成本進行深入分析，找出成本費用控制工作的重點，并且予以高度的重視。在進行成本費用結構分析上，要實現精細化的管理，并且提高對各項數據的積累能力。通過不斷地優化和分析，進而真正的找出當前成本控制工作中的不足，提高企業的成本控制能力，讓內控工作的落實成效得到有效地保證。

2.4加強信息化建設

財務管理工作的開展，要放眼世界，積極地引入先進的信息技術。集團財務管理工作的任務較多，管理范圍較大，一個科學、高效的信息管理平臺是非常重要的。現階段，很多大型企業都采用了自己的信息化管理平臺，結合自身的特點，制定出了高效的信息化管理體系。企業集團在開展內部控制工作中，要重視信息化技術的應用，并且將控制工作于信息化體系進行融合，全面地對財務管理工作進行組織與控制。另外，信息化建設工作的開展，也有助于提高企業的會計工作水平，實現在線財務管理，大大地提高了財務管理工作的效率。

2.5加強人才培養

隨著當前社會經濟全球化趨勢的發展，企業集團在開展內部控制工作中，很多控制工作內容都發生了很大的變化。財務管理人員要具有強烈的危機意識，并且不斷地在日常工作中提升自我，積極參與各項業務技能培訓，深入學習國際社會中的一些商務與會計管理知識，加強對業務部門的了解，從而更好地滿足新時期財務管理工作的需求。

篇（8）

企業的財務活動是由財務計劃決定的，也就是說企業的財務計劃是由相關人員根據企業的經營發展狀況制定出的，是在財務活動開展前做出的。在財務活動中，會有很多不可預知的、復雜的因素出現來影響財務活動的開展。這些影響因素有很多是在制定財務計劃時無法預見的，做得再精細的計劃也不可能天衣無縫，都會有它的疏忽之處。那么，在財務活動開展的過程中，遇到財務計劃中沒有提到的問題，如何解決就是擺在工作人員面前的一道難題。這時，應該求助和依賴的是完善的企業財務內部控制制度。因為企業財務控制是企業財務計劃積極、可靠實現的重要保證。一個企業要實現它的財務管理目標，關鍵的一個環節就在于財務內部控制。根據我國的國情以及企業的實際經營狀況，企業要想在現代經濟體制下健康蓬勃的發展，實現現代化的管理，建立適合本企業的完善的財務內部控制制度是十分必要的。因為它不僅可以加強企業的內部管理，實現企業化經營，還可以有效地抑制不良行為的出現。所以說，建立現代企業財務管理內部控制是三方面的需要，一是實現企業現代化管理的需要，二是企業化經營和加強內部管理的需要，三是規范企業員工行為的需要。

二、企業財務管理中內部控制現狀分析

我國企業財務內部控制較發達國家來說，起步較晚，實踐經驗相對來說也比較少。我國是從上世紀90年代才開始意識到企業財務內部控制對企業的作用。如今發展已經有二十多年的時間了，在政府逐步的推動過程，已經引起了國內大多數企業的重視。在現代信息技術飛速發展的環境中，很多企業選擇將信息技術引進企業，幫助實現企業管理，在財務管理方面也是如此。

目前，有很多企業實現了會計電算化系統，有的企業甚至已經實現了ERP系統。從目前統計的數據來看，在我國有超過半數以上的企業建立了屬于本企業的業績考核制度，在財務活動管理方面，工程項目、銷售、收款和成本費用等的內部控制制度已經得到較為完善的建立，而且正為企業的內部控制發揮著作用。現代企業，一般來說都會對重要的生產經營環節比較重視，而這些環節往往是與財務管理內部控制息息相關的。企業的內部控制系統的建立以及實現是需要依賴現代信息技術的，如果相關的信息系統不夠完善，再完善的內部控制系統也會感覺到有心無力，無論是內部控制的實施還是監督都會失去有效的支撐。即使在已經建立了財務內部控制系統的企業中，也只有很少的一部分企業可以對外擔保內部控制制度，但是即使是這些企業他們的內部控制大多集中在投資和籌資上，對于非經常性的財務活動的關注較少。非經常性的財務活動短期內不控制可能看不出什么問題，但是，如果是長期下來，往往會給企業造成影響。總的來說，我國目前財務內部控制情況不容樂觀，要在國內所有企業中建立完善行之有效的財務內部控制系統，還有很長的一段路要走。

三、企業財務管理中內部控制存在的問題及原因分析

由于財務內部控制進入我國企業的時間并不長，各方面的發展還欠缺經驗，還不夠完善，在實施操作的過程中，難免會出現這樣或那樣的問題。

第一，財務內部控制不受重視。我國在相當長的一段時間內，走的是計劃經濟體制的道路。即使經濟體制改革已經有二十多年了，市場經濟體制也已經建立了，但是計劃經濟體制的影響并沒有完全消失。計劃經濟體制中的行政和大鍋飯思想，現在還有很多存在于人們的思想中，仍然還有很多地方沒有實現政企分離。即使現代市場經濟體制不允許這種情況的存在，但是在一些地方，有些人為了自身的利益將這種體制變相的延續下來了。在企業內部的主管部門企業是只是改頭換面的政府官員，他們基于權利和利益的雙重考慮，并沒有完全放權給企業，而是暗中把持著對企業的行政干預。也就是說，對企業本身而言，他們并沒有真正的理財自，更別談什么企業財務內部控制了。計劃經濟體制的陋習并沒有被完全摒棄，而且在影響現在一些企業對于財務內部控制的重視程度。另外，地方保護主義也會影響企業對內部控制的重視程度。在一些地方，政府會將當地的一些企業保護的很好，避免其他相同類型企業的引進，從而在當地形成類似于壟斷的狀況。這樣的企業相當于是在溫床中生存的，缺乏必要的競爭和歷練。長期的安逸狀態會使得他們失去競爭意識，同時，也會缺乏加強財務內部控制的動力，進而導致企業的財務內部控制在他們眼里是可有可無的，完全不受重視。總的來說，企業財務內部控制不受重視的原因主要有兩點：一方面是由于殘余計劃經濟體制思想的影響，另一方面是過分的地方保護主義導致的。

第二，內部控制權責不清。現代企業一個十分重要的標志是兩權分離，即所有權和經營權相互分離，相互制約。一個企業要想在現代經濟體制下健康蓬勃的發展下去，一個十分關鍵的前提和保障是兩權的有機制約。在改革開放以前，我國實現的是計劃經濟，政企一體，國有企業基本是將所有權與經營權等同起來的，所有權就是意味著經營權，是一種完全取代的關系。但是在今天，改革開放已經取得驕人的成績，市場經濟體制也顯示出它強大的生命，證明了市場經濟是更適合中國發展的經濟體制。在今天，幾乎所有的國有企業都在呼吁將經營自下放，但是這種呼聲會使得企業走向另一個極端，那就是經營權完全取代了所有權。一旦經營權完全取代了所有權，就不可避免的會有很多不良事件發生。在經營權完全下放的情況下，企業經營者的權利則是不受控制的，是一種放任的狀態。這樣下去，會產生經營者謀取私利、獨斷專行，等后果。試問，如此惡劣的企業控制環境，企業的財務內部控制如何發揮它的效用，到時只不過是供經營者利用的一個擺設而已，完全不能發揮內部控制應有的作用。所以說，權責分明是企業內部控制的一個重要前提。無論是所有權取代經營權還是經營權取代所有權都是不符合現代企業發展的需要的，而是需要二者相互制約，相互作用。如果所有權和經營權的相互制約一旦失衡，就很難保證企業財務內部控制的有效實施。

第三，缺乏有效有力的內部控制監督。我國企業內部一個很普遍的現象是：重人情，輕規定。針對企業的財務管理，在我國是有很多機構進行監督的，比如說有包括財政、銀行、審計、稅務在內的社會監督機構。但是這些機構，是相互獨立，相互分離的，他們在監督的過程中往往是各行其是，只是管自己管的那一塊，至于其他部分，一般是置之不理的。通常是于監督部門有利的部分，很多機構都會插手管理，都會宣稱具有干涉權，而如果是對于他們無利可圖的部分，又需要監督部門出力的時候，往往沒有一個監督部門會站出來負責。這樣下來，監督機構對企業的內部控制實際上并沒有形成完善綜合的監督力，有很多監督不力的地方存在，當然這樣的監督合力對企業來說也是不具有威懾力的。在企業財務的內部控制中，一般來說他們并沒有對審計的獨立監督、公正職能予以充分的重視，內部控制的監督也根本沒有落實到位。不夠規范化、法律化和經常化的審計有時也是形同虛設，對企業員工的震懾力遠遠不夠。即使在內部控制的過程中，查出了問題，也找到了應該問責的人，但是由于企業內部的關系網、人情網，往往也只能不了了之。這樣執法的剛性就被扭曲了，賞罰不明的內部管理可以說是內部控制的失職，有時甚至是根本輪不上財務內部控制發揮作用。

四、企業財務管理中內部控制問題應對措施

如何建立一套完善健全的財務內部控制制度并使其發揮最大的效用，是擺在企業面前最關鍵也最急迫的一個問題。下面，本文提出一些應對企業內部控制問題的有效措施。

第一，實行企業財務全面預算控制。在企業財務管理中一個重要的組成部分是全面預算。所謂全面預算就是企業為了達到年度的既定目標，需要編制有關經營、財務、資本等的年度收支的總體計劃。簡單說來說，企業的全面元素就是對年度財務有一個總體的規劃，所有的財務活動都應該根據全面預算展開，是在全面預算允許的范圍之內的。其實，從某種程度上來說，全面預算也是企業經濟業務規劃的內部控制。具體的控制方法有兩種，一是預算的編制。一般來說，每個企業都會在每年年末或者是次年的年初，對企業次年的財務預算進行編制。編制活動的展開一般先是自下而上的。首先是基層單位根據往年企業經營情況來編制財務預算表，接著是各分、子公司根據基層單位匯報上來的情況，以及公司的年度目標來編制財務預算。以此類推，上一級總是根據下一級的財務預算來編制預算，直至總公司。然后，同樣的步驟需要自上而下才做一遍，最后將兩者途徑編制的預算進行綜合、平衡，制定出一套最科學、最完善的全面預算，覆蓋整個公司。全面預算一旦制定以后，就需要對主要的指標加以分解，為了完成公司的既定目標，下級部門都會有屬于自己的任務。根據全面預算的分配，各分、子公司或是各部門都會有各自的全年目標任務，而這些目標任務綜合起來就是為了完成公司的總目標。另一種方法是預算的執行。光是制定出完善的全面預算是沒有用，還需要預算能得到很好的執行。預算的執行是以審議通過的年度財務預算指標為依據的。在預算執行的過程中，涉及到企業內部有關財務管理的任何一個細節，所有的資金流進、流出都是需要根據公司的年度預算來的。嚴格執行財務預算，一個重要的作用是防止控制預算外費用的發生。所以，在預算執行的過程中，為了能夠及時掌握一切的財務動態，需要分階段的對已經發生的預算執行進行比較分析，監督資金流動過程，這一切只是為了能完成預算目標。

第二，重視企業內部審計。企業內部控制主要是依靠企業內部的監督部門來完成的，目前具有監督職能的是經營部門，但是他們往往只是針對本部門的進行監督，至于其他部門的核算很少涉及。顯然，這樣的監督是不完善的，所以需要建立具有企業整體層次的內部審計。完善的企業內部審計包含三個方面的內容：一是保持審計的獨立性。審計部門應該是一個單獨的部門，不隸屬于企業內的任何一個部門，這樣才能保證審計部門的工作是一視同仁，公平公正的，能到達預期審計效果的。所以，人們常說獨立性是內部審計的靈魂。二是實現事前、事中、事后審計相結合。目前來說，審計的內容大都是事后審計，但是，并不是意味著事前和事中審計是可以忽略的，事實正好相反，事前預防和事中控制對企業審計來說也是很重要的。三是提高審計人員的素質。企業內部審計人員的隊伍建設關乎整個審計過程的可信度。審計人員由于其工作的特殊性，需要具備良好的業務素質和職業操守。在工作的過程中，不僅能熟練操作，完成各項工作，還能公正不阿，保證審計結果的真實性。

篇（9）

關鍵詞 事業單位 財務管理 內部控制 財務改革

一、引言

在市場競爭日趨激烈的情況下，企業發展一般面臨二種選擇，一是如何適應外部環境的變化，二是如何協調內部資源的有效利用。由于企業對外部環境的適應是建立在內部協調性基礎上的，因此，加強企業內部控制是企業管理中最基礎性的工作。在內部這方面，前面的分析介紹可以看到，日本模式在這一內容上堪稱典范，為我們提供了日常管理中嚴格加強控制的良好范本。

傳統的觀念認為企業內部控制就是內部監督，在當今市場經濟條件下需要更新這種理念，認識到加強內部控制其作用和意義在于，通過財務監控作為切入點，建立和完善企業的財務監控體系，以企業最終經營成果為內部控制的依據，從內部控制的主體入手，對企業內部控制進行創新和發展，推動企業不斷前進。

二、原有內控制度弊端

多年計劃經濟的影響下，研究院會計基礎工作薄弱，財務內部控制制度不全，執行不力等弊病比一般的企業更為嚴重，內部控制制度較多浮于表面，成為形式。管理層次和機構的膨脹不僅沒有增加效率反而導致組織臃腫、流程復雜、信息不暢，大大制約辦事效率，人為因數過多對制度執行大有影響，管理不嚴、信息不準確甚至錯誤由此而生。久而久之，內控制度更體現不出什么作用，成為一紙空文，加之沒有隨著經濟業務活動的開展不斷更新。不少制度完全已經不適應當前發展需要，既不便于管理，還制造了矛盾。建立健全新的內控制度成為財務管理制度中最為迫切的重要內容。

其中，有效的成本控制和財務監督需要特別予以關注。

研究院在改制之后對各業務部門實行經濟責任制，簽訂經濟責任合同，定下年度經濟目標和管理費上交比例，以完成經濟任務作為考核指標，其余各方面不加考核，將較大的自下放到各業務部門。這種管理制度，一方面在幾年來起到了提高部門員工的積極性和主動性的作用；另一方面財務管理監督力度也被削弱了。各業務部門各行其是，財務報銷審核權力掌握在部門領導手中，為人為操作提供了很大空間，非常不利于監管，院財務部門與業務部門間矛盾重重；統一的成本控制措施無法推行實施，必要的監管制度形同虛設，稅務補繳稅工作一度引起很大震動，如何加強控制、監管，強化內部控制已經成為必須之舉。

三、內控制度設計

在此針對研究院矛盾最大的兩個問題進行分析，并提出內控制度設計的重點內容：

（一）成本控制

實行成本控制的目的在于降低成本，這是企業增加盈利的根本途徑。無論在什么情況下，降低成本都可以增加利潤。即使不完全以盈利為目的的國有企業，如果成本很高，不斷虧損，其生存必然受到威脅。同時這也是增強市場競爭力、求得生存得主要保障。外有同業競爭、政府課稅和經濟環境逆轉等不利因素，內有職工改善待遇和發展的壓力。企業用以抵御內外壓力的武器，主要是降低成本、提高產品質量、創新產品設計，增加收入。提高價格增加收入的方法絕對不是好的選擇，無異于飲鴆止渴，而降低成本可避免這類壓力。

成本增長超過收入，利潤成負數，這樣的結果顯然不利于發展。控制成本、降低成本是當務之急。嚴格的成本控制并不是一件令人愉快的事情，但控制總是必需的。以日俱增的車輛使用費、招待費與設備資產的陳舊、多年亟待更新形成反襯。控制浪費成本，加強必要成本支出是當務之急。建立成本控制要從以下方面著手：

a．組織信息系統。這是進行成本控制核算的核心。成本控制系統應由預算、執行控制、分析評價、業績考核報告幾部分組成。預算是控制信息的出發點。業務部門作為成本控制的責任主體，也是組織信息系統的基礎，在進行年度財務預算時根據上年費用成本支出對本年成本支出進行估計，財務部門結合實際經營情況和全院發展目標予以審核，再報院管理層進行批準，確定下來的預算支出數即為年度控制目標。

b．執行控制系統。這是財務監督的重要內容。下文將深入研究討論。

c．分析評價系統，即考核制度。這是控制系統發揮作用的重要因素。考核以業務部門的差別而定。要結合部門收入、凈利潤，成本支出預算目標等各項指標進行比較、考核。從整個部門到部門主管、員工的業績考核都以此為依據。這個任務主要由財務部門負責，并做出相應的成本控制報告，形成一個正式的報告制度目的在于使各級部門清楚的知道業績被衡量、報告和考核的結果，既要顯示過去的工作狀況，又要提供改進工作的線索，指明方向，同時為各級主管部門糾正下偏差和實施獎懲提供依據。控制報告的需要提供出這些詳細信息：完成了多少，應該完成多少，兩者之閫的差異和原因，達到預期目標與否，完成得好不好，責任歸屬在何處都應該予以指出。

d．獎勵制度。這是維持控制系統長期有效運行的重要因素。員工的工作努力程度受業績評價和獎勵方法的影響。獎勵可分貨幣獎勵和非貨幣獎勵兩種形式，懲罰是一種負獎勵。

（二）內部監督

加強內部監督就是加強內部控制，這是提高企業管理水平和增強企業競爭力的必然要求。一股說到財務監督總會談到稅務、工商。審計等上級部門的監督，在這里我們要研究的是內部控制中的核心制度，企業內部自身的財務執行監督。這在一定程度而言幾乎決定了整個內部控制的成敗和企業的存亡。內容涉及企業財務管理各方面：預算、收入、支出、資產、負債、凈資產等各方面。加強內部控制、財務監督，致力于消除隱患、防范風險、規范經營、提高效率為宗旨和標志，建立全方位的財務控制體系，多元的財務監控措施和設立順序遞進的多道財務控制防線。使財務監督、內部控制滲透到企業的法人治理結構與組織管理的各個層次、生產業務全過程、各個經營環節，覆蓋企業所有的部門、崗位和員工。對于嚴密有效的財務監督對于確保企業各項業務的健康運行，堵塞漏洞、消除隱患，防止和發現、及時糾正各種欺詐、舞弊犯罪行為，規范會計行為、確保會計信息的準確性、完整性都有著重要作用。

研究院盡管在財務制度上對收支報銷都有相關審核程序，但一向人為操作因素過多，有規則不依，監管不嚴，監督無力，報銷環節主要由業務部門自己掌握。財務審批流于形式。唯一的監督途經在這里也形同虛設，完全談不上事后的監控措施、事前、事中的監控手段、策略；約束手段和激勵的安排；財務上資金流量、存量預算指標的設定、會計報告反饋信息的跟蹤都沒有一個行之有效的嚴密體系，其監督作用幾乎難以實現，很不利于企業的長期發展。

為此，建立健全有規章制度可依的長期監督制度評估內部控制的設計和運行情況很有必要。具體實施建議如下：

一是樹立財務內部監督理念，保證財務管理的內部監督力度。具體方法有：a.組織機構協調。嚴格遵照《會計法》要求，明確企業法人職責，加強財務監督宣傳，按照一定的組織程序和規則，將財務監督權層層具體落實至相關部門；b．行政方法。行政命令對推行監管最為有效，通過授權、命令、干預等方式對各業務部門的財務行為進行干預，凡是超過預算的成本費用支出、不符合常規的收支一律報經管理層審批；c.政策方法。通過制定企業統一的財務政策和會計政策，如現金收支、原料采購、技術服務、投融資、折舊和費用攤銷、資產處置、收益分配等政策，對各單位、部門的經濟行為進行規范、激勵與約束。

二是在制度執行中進行嚴密監督，全方位控制。財務執行機制是財務部門行使財務執行權力的制度安排，涉及到財務部門如何開展財務活動、獲取財務利益、控制財務成本等問題。

三是雙管齊下，保證監督長期有效實行。兩方面的工作必須同時開展：一是財務部門對各單位、業務部門財務行為自我監督機制，即通過強化財務部門、管理層的財務決策、執行權力與其財務責任和利益的對稱配置，促使財務部門承擔其財務行為的經濟后果；二是加強對財務主體的責任耳標控制和財務違規行為的懲罰力度。

四是提高人員素質，提高監管水平。制度和人缺一不可。對會計的要求不僅在于熟悉一般帳務的處理操作，良好的職業道德素質也是必須的。業務素質與職業道德素質二者兼備才能真正在企業內部控制、財務監管中發揮作用，保證制度的有效執行。

篇（10）

1.1 內部控制環境基礎薄弱

控制環境是內部控制的基礎，直接關系到醫院內部控制的執行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或實施效果的好壞。目前醫院在組織機構設置中，比較重視縱向的權利與義務關系，而對橫向的協調重視不夠，導致同級各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差，進而影響醫院內控的成效；大多數醫院院長來源于醫療骨干或學科帶頭人，缺乏系統的管理知識，對于內部控制的認識不到位，使醫院內控工作缺乏統一領導，統一部署，即使有些院長對醫院內控工作有了較清楚的認識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內部控制制度。

1.2 財務會計內部控制制度不夠健全

有些學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net醫院財務管理部門與會計核算部門未明確劃分，將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息，如此極易導致基于需要而捏造會計信息。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一，而目前醫院的會計人員按有關規定所擔負的責任大于其實際擁有的權力，同時醫院又對他們缺乏有效的內部激勵機制，導致責、權、利嚴重背離。有的單位雖然建立了較完善的內部控制制度，卻沒有很好地貫徹執行或束之高閣，使得內部控制制度形同虛設。

1.3 財務會計內部控制人員缺乏應有的專業素質

人員素質是決定財務會計內部控制制度執行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達到內部會計控制的基本要求，對財務會計內部控制程序或措施誤解、誤判，即使內部控制制度再完善，也很難充分發揮作用。就目前醫院情況看，會計人員綜合素質偏低，參加學習培訓的機會很少，缺乏應有的分析判斷能力，難以適應財務會計內部控制所需的知識層次，只滿足于日清月結、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。

1.4 醫院財務內部審計沒有發揮應有的作用

內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計人員是財務會計內部控制制度制定和檢查執行的首要責任人，但他們的獨立性不夠，內部審計的服務對象是醫院經營者，而內部各職能部門都是在經營者的直接領導下開展工作，其各項經營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進行，在這種情況下，內部審計無法真正履行其職能。有的內部審計人員只是兼職或是掛靠，對業務知識掌握不全面，使得財務會計內部控制制度的執行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。

2 加強醫院財務會計內部控制的對策

2.1 營造良好的財務會計內部控制環境

強化財務會計內部控制意識是提高醫院內部會計控制有效性最基本和最迫切的要求，醫院內部應建立以院長為首的經濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對財務會計內部控制的認識，認真履行《會計法》賦予的職責，加強對財務內部會計控制的組織領導和協調，保證其正常有效運行。醫院財務會計內部控制是一個涉及醫院經濟活動全方位的控制，是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法，醫院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統一認識，才能保證醫院內控制度的建立健全和有效實施。此外，領導重視才能保證內部會計控制有一個良好的工作環境。

2.2 建立健全醫院財務會計內部控制制度

財務會計內部控制制度的制定應該全面、系統，要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net產控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統控制。要遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監督，確保財務會計內部控制成效。醫院內部會計控制應當涉及所有與經濟業務相關的崗位及人員，并對經濟業務處理過程中的關鍵點落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。財務會計內部控制涉及經濟業務的全過程。同時，醫院應選擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點，實行重點控制。

2.3 全面提高財務會計人員綜合素質

近幾年醫院會計制度作了較大改革，新增內容較多，由于人的素質因素，不能適應新形勢，跟不上事業發展需要，影響了會計信息質量，從而導致技術性會計信息失真；由于從業人員政治素質的影響，不能依法進行會計核算，不履行義務與職責，在利益驅動下，步入歧途，形成經濟犯罪。為加強醫院會計內部控制，必須提高會計人員的政治和業務素質。醫院負責人應鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，從而跟上經濟形勢發展的需要。同時，還要加強對會計人員的職業道德教育，提高會計人員的職業道德水準，這是有效發揮財務會計內部控制作用的重要條件。

2.4 強化內部審計的職能

內部審計的目的是審計財務核算的正確性，同時也是為了檢驗各項制度的制定和執行情況，以便發現不足，彌補漏洞。內部審計機構應強化其獨立性和權威性，獨立于有關部門的經濟活動之外，通過定期和經學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net常的審計活動，對經濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫院內部建立以內部審計為主線的監控機制，應實行院長負責制，設立獨立的內部審計科室，保證醫院內審工作的獨立性、權威性和有效性，避免“形同虛設”，真正使內部審計起到衛士、謀士的作用。醫院審計部門要制定出一整套的內部監督制度，將整個內審工作的重心從過去的事后審計，轉向事前計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，實現對醫院進行全過程、全方位的監督評價，及時發現存在的問題， 把醫院的經營風險降到最低，從而使內控制度更加完善和嚴密。

主要參考文獻