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時間：2023-06-04 09:43:55
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收征收管理方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
中圖分類號：TU99 文獻標(biāo)識碼： A
前言
隨著城市化進程的加快，城市建設(shè)與經(jīng)濟持續(xù)高速發(fā)展，水的需求大幅增長。而城市發(fā)展和規(guī)模擴大帶來大量的硬化地面又減弱了雨水的滲透，雨季降雨量大時容易形成洪峰，導(dǎo)致城市部分區(qū)域淹水，同時城市綠化面積的增加也使水資源短缺形勢嚴(yán)峻，供需矛盾日益尖銳。為充分收集利用雨水資源，實現(xiàn)雨水資源化、涵養(yǎng)地下水、降低面源污染、減輕城市洪澇和排水系統(tǒng)壓力、改善和修復(fù)城市水環(huán)境，就需要將雨水收集起來再利用，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，治理和保護河湖要道，實現(xiàn)水資源的可持續(xù)利用。
1、市政道路雨水收集的意義
市政道路雨水收集是針對城市開發(fā)建設(shè)區(qū)域內(nèi)的屋頂、道路、庭院、廣場、綠地等不同下墊面所產(chǎn)生的徑流，采取相應(yīng)的措施進行收集利用，以達到充分利用資源和減輕區(qū)域防洪壓力的目的。城市市政道路雨水收集不是狹義的利用雨水資源和節(jié)約用水，它還包括減緩城區(qū)雨水洪澇，回補地下水減緩地下水位下降趨勢，控制雨水徑流污染、改善城市生態(tài)環(huán)境等廣泛的意義。因此，城市雨水利用是一項多目標(biāo)綜合性控制技術(shù)。當(dāng)前水資源的缺乏已成為世界性的問題，在傳統(tǒng)的水資源開發(fā)方式已無法再增加水源時，回收利用雨水成為一種既經(jīng)濟又實用的水資源開發(fā)方式。雨水利用是解決城市缺水和防洪問題的一項重要措施。雨水利用就是把從自然或人工集雨面流出的雨水進行收集、集中和儲存利用，是從水文循環(huán)中獲取水為人類所用的一種方法。雨水利用將會為解決未來水資源短缺問題做出重要貢獻。集雨用雨不僅可以大大提高水資源的利用效率，還可以有效改善區(qū)域生態(tài)環(huán)境，減輕城市河湖防洪壓力，減少需由政府投入的排洪設(shè)施資金。
2、市政道路雨水收集方法分析
2.1雨水收集利用系統(tǒng)設(shè)計分析
國外較合理的初期雨水處理方式是通過下凹綠地的凈化作用，將雨水入滲地下，通過土地系統(tǒng)凈化處理，或者初期雨水進污水處理管道，后期直排河道。而國內(nèi)的處理方式多采用初期雨水收集后棄流。結(jié)合國內(nèi)外初期雨水處理的方式，基于源頭減量、就地處理的原則，提出了道路雨水收集利用系統(tǒng)。
2.1.1雨水口
道路徑流經(jīng)過雨水篦子的過濾，將垃圾樹葉攔截。在雨水口底部設(shè)有沉淀池，用于沉降道路雨水的大顆粒雜質(zhì)，防止過濾器堵塞。雨水口下部安裝果殼過濾器，花生殼濾料粒徑4~6mm。道路徑流在過濾器中經(jīng)過第一次過濾后流入滲透池。為解決果殼過濾器的使用期限不長的問題，過濾器設(shè)計成抽屜式方便更換安裝。
2.1.2滲濾井
滲濾井由現(xiàn)有的滲透池（井）改進，滲透池體積按初期雨水量設(shè)計，形狀設(shè)計為長扁形，有助于入滲補給地下水，減小在人行道上的開挖施工量和對地下各種管線的不良影響。滲濾井通過果殼過濾器與雨水口相連，果殼過濾器出水口處布設(shè)有縱向帶孔管道，增加前期的布水能力，提高滲濾井的運作效率。滲濾井頂部通有檢查井，以防滲濾井堵塞破壞。滲濾井底部呈凹形，方便沉淀物的集中處理。
2.1.3后期雨水收集
降雨量較大時，初期雨水達到設(shè)計的收集量，后期雨水在雨水口中高位溢流，由雨水口附近的雨水管統(tǒng)一收集至道路一端的蓄水池，以備更好的利用。
2.2雨水收集利用工藝流程
2.2.1工藝流程圖
說明：經(jīng)處理后的潔凈雨水與中水有效連接，作為中水補水見圖1。
（圖1 工藝流程圖）
2.2.2工藝流程說明
（1）雨水首先經(jīng)過棄流過濾裝置完成對初期污染嚴(yán)重的雨水排放。綠地雨水無需棄流；
（2）經(jīng)過初期雨水棄流后的屋面雨水和路面雨水通過雨水排放收集系統(tǒng)進行收集，或設(shè)置在綠地里的雨水口進行收集；
（3）收集到的雨水經(jīng)雨水處理系統(tǒng)，出水水質(zhì)可達到觀賞性水景用水要求，處理系統(tǒng)以過濾、消毒為主；
（4）雨水儲水池--人工湖設(shè)計時需考慮降雨的不均勻性，將大部分的雨水收集回用。同時人工湖四周可設(shè)置溢流溝，多余的雨水通過人工湖四周的溝進行滲透；
（5）滲透式鋪裝鋪設(shè)于人行道、廣場，降水時，雨水可迅速滲入地下。
2.3雨水收集利用系統(tǒng)的設(shè)置及用途
近幾十年來，隨著水資源供需矛盾的日益突出，我國也認(rèn)識到雨水資源的價值，并采取了很多有效措施、因地制宜地進行雨水綜合利用。市政道路雨水回收主要分為：
2.3.1雨水量計算
市政道路雨水收集需要先對年均可利用雨水量進行計算，收集小區(qū)總匯水面積確定后，還需要對綜合雨量徑流系數(shù)進行測量和確定。考慮雨水回用用途對水質(zhì)要求，將雨水通過雨水收集系統(tǒng)進行收集，再經(jīng)過初期棄流后進入PP（聚丙烯）模塊組合水池進行儲存，經(jīng)雨水過濾板過濾后即可回用。按設(shè)計規(guī)范要求，屋面雨水初期棄流可采用1～3mm徑流厚度（流域面積上所得水層的厚度），路面雨水初期棄流可采用3～5 mm徑流厚度，水池計算容積已拋去棄流雨水量，即為實際可收集雨水量。結(jié)合實際用水量及水池的實際占地情況，雨水收集時需要在科學(xué)、合理的地方建立蓄水池。余量雨水以溢流形勢排放至市政雨水管網(wǎng)。一次降雨可供回用總水量需要科學(xué)測定。
2.3.2雨水回收的直接利用
雨水直接利用是指將雨水收集后直接回用，應(yīng)優(yōu)先考慮用于小區(qū)雜用水、環(huán)境景觀用水和冷卻循環(huán)用水等。由于我國大多數(shù)地區(qū)降雨量全年分布不均，故直接利用往往不能作為唯一水源滿足要求，一般需與其它水源一起互為備用。
2.3.3雨水回收的綜合利用
雨水綜合利用是指根據(jù)具體條件，將雨水直接利用和間接利用結(jié)合，在技術(shù)經(jīng)濟分析基礎(chǔ)上最大限度地利用雨水。市政道路雨水收集的一般模式是將地面雨水通過雨漏管和暗渠收集，通過分散或集中過濾除去徑流中顆粒物質(zhì)，然后將水引入蓄水池貯蓄，在積水模塊箱中安裝水處理設(shè)備對收集來的雨水進行處理。市政道路雨水收集后的處理過程，與一般的水處理過程相似，唯一不同的是雨水的水質(zhì)明顯的比一般回收水的水質(zhì)好。如某工程建有景觀池，水體面積1327.162m2，作為處理后雨水的儲水池，供景觀綠化等取用。小區(qū)建有一座中水處理站，用于綠化和沖洗道路用水，由中水供給。雨水可與中水互為備用水源。其次，部分綠地要求做成下凹綠地，綠地比道路低5~10Cm，確保雨水順利入地，雨水入滲量大于小區(qū)設(shè)計徑流總量的三分之一。考慮本項目硬化面積較大，在道路硬化時，盡量考慮采用透水材料，保證雨水的入滲回補。
2.3.4雨水回用
考慮到雨水的保質(zhì)周期，設(shè)計人員還需仔細考慮每天的雨水回用量。根據(jù)用途不同采用不同的處理方式，市政道路雨水收集主要用于綠化、道路澆灑及景觀補水，考慮雨水的水質(zhì)，以及對用水水質(zhì)的要求，雨水在經(jīng)過初期棄流后的水質(zhì)為：CODcr70~100 mg/L；SS20~40 mg/L。所以雨水在經(jīng)過簡單的處理后即可達到相應(yīng)的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。通過測試可以看出在雨水的收集利用過程中，初期降雨水質(zhì)質(zhì)量，若質(zhì)量較差應(yīng)該將初期降雨的雨水予以排除，收集較為潔凈的中、后期降雨的雨水。
2.3.5其他市政雨水應(yīng)用
（1）綠化用水，景觀設(shè)計選種植物若為暖季型，可按暖季型的一級養(yǎng)護標(biāo)準(zhǔn)來確定灌水次數(shù)、灌水定額及灌水周期；
（2）道路澆灑用水，可根據(jù)《民用建筑節(jié)水設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)》（GB50555-2010）選取道路澆灑定額為0.5 L/ m 2·次， 早晚各一次，年均澆灑天數(shù)為240天( 參考當(dāng)?shù)貧夂驐l件) ，年均用水量為：6614.1×0.5×2×240/1000=1587.38m3/a；
（3）車庫地面沖洗用水，車庫地面沖洗定額取2L/m2·d，全年沖洗天數(shù)按120天計，則年用水量為：11500×2×120/1000=2760m3/a。
結(jié)束語
雨水利用工程是一項保護環(huán)境、節(jié)能減排、建設(shè)文明衛(wèi)生城市，實現(xiàn)雨水資源化、節(jié)約用水、修復(fù)水環(huán)境與生態(tài)環(huán)境，減輕城市洪澇，具有明顯的社會效益。
一、充分認(rèn)識房地產(chǎn)稅費一體化征管工作的重要意義
房地產(chǎn)稅收是一個地方財政收入的重要組成部分,房地產(chǎn)規(guī)費和土地收入是一級政府籌措經(jīng)濟發(fā)展和城市建設(shè)資金的主要渠道，加強房地產(chǎn)稅費征管、做大房地產(chǎn)稅收是一個地區(qū)提升市場化、工業(yè)化和城市化水平的現(xiàn)實與必然選擇。近年來，我縣房地產(chǎn)迅猛發(fā)展，已經(jīng)成為全縣國民經(jīng)濟的重要產(chǎn)業(yè)之一，與此同時，房地產(chǎn)行業(yè)的稅費貢獻與其發(fā)展速度極不相稱，整個行業(yè)存在大量偷漏稅費現(xiàn)象。推行房地產(chǎn)稅費一體化征收管理工作，有利于公平稅費負擔(dān)，促進房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展；有利于堵塞稅費流失漏洞，增加財政收入；有利于簡化辦事程序，方便群眾辦事；有利于加強黨風(fēng)廉政建設(shè)，從源頭上治理腐敗。全面推行房地產(chǎn)稅費“一體化”征管，既是優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)的迫切需要，也是保障政府可用財力增長、提升城市建設(shè)水平的迫切需要，更是加速經(jīng)濟發(fā)展和實現(xiàn)財政增收的迫切需要，對當(dāng)前促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)發(fā)展、建設(shè)和諧平安社會具有極其重要的現(xiàn)實意義。因此，各級各部門要充分認(rèn)識到實施房地產(chǎn)稅收一體化管理的重大意義，要充分認(rèn)識到偷逃騙稅、搞“人情稅”、“關(guān)系稅”等違法行為的危害性，自覺地把思想、行動統(tǒng)一到縣委、縣政府的決策部署上來，加強配合，創(chuàng)新機制，著力推進房地產(chǎn)稅費一體化管理工作。
二、把握房地產(chǎn)稅費一體化征收管理工作重點
我縣對房地產(chǎn)稅費實行“一體化”征管的主要做法是按照依法征收稅費的原則，對承擔(dān)房地產(chǎn)稅收征管職責(zé)的財政、國稅、地稅、城建、土管、房管、經(jīng)貿(mào)、人防等部門的管理體制和權(quán)限范圍進行整合完善，在保證現(xiàn)行職責(zé)權(quán)限不變的基礎(chǔ)上，以契稅征管為把手，以數(shù)據(jù)比對為依托，實現(xiàn)各部門信息共享，將全部稅費在一個大廳進行“一廳管理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時辦結(jié)、統(tǒng)一出件”，為納稅人提供全面、公開、公平、公正、規(guī)范、透明、優(yōu)質(zhì)、高效的“一體化”服務(wù)，實現(xiàn)各個稅種和收費項目之間的有機銜接。具體內(nèi)容有五個：
一是以“先稅后證”為基，做好“配合”二字文章。
征管中心要嚴(yán)格按照：
第一，房地產(chǎn)交易人到業(yè)務(wù)咨詢臺了解政策及辦事程序，并由業(yè)務(wù)咨詢臺移交至稅費申報崗。
第二，房地產(chǎn)交易人提供合同、協(xié)議等相關(guān)資料，并填好內(nèi)部循環(huán)表，由稅費申報崗審核后移交至稅費評審崗。
第三，房地產(chǎn)交易人持資料交由稅費評審崗核定應(yīng)繳稅費，再移交至主任辦公室（領(lǐng)導(dǎo)崗）審核。
第四，房地產(chǎn)交易人持資料由領(lǐng)導(dǎo)崗審核簽字后，移交至銀行代辦點繳款。
第五，房地產(chǎn)交易人持銀行繳款回單，到計稅崗開具完稅憑證，再到計費崗開具行政事業(yè)性收費票據(jù)。
第六，房地產(chǎn)交易人持完稅憑證和繳費票據(jù)到中心辦證崗辦理“四證”。至此，大廳辦事流程全部完畢。
這6道辦事流程辦理稅費業(yè)務(wù)，各項稅費業(yè)務(wù)均要在大廳內(nèi)部循環(huán)表上進行聯(lián)審聯(lián)批，項目資料公開傳遞，切實做到“陽光操作”。同時，城建規(guī)劃許可證、國有土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證（含商品房預(yù)集許可證）、契證、稅票（含銷售發(fā)票）、行政事業(yè)性收費票據(jù)，共“四證兩票”要全部納入征管大廳統(tǒng)一編號、統(tǒng)一辦理和統(tǒng)一開具，同時逐步建立局域網(wǎng)實行電腦開票和發(fā)證，切實做到以票控稅、以票控費、以票控證，先稅費后辦證，堅決杜絕稅前發(fā)證、費前發(fā)證、私自發(fā)證的行為。凡涉及到稅費減免的，必須經(jīng)縣政府研究同意，并以政府抄告單為依據(jù)，按照相關(guān)規(guī)定減免額度進行減免。任何單位、個人無權(quán)自行減免稅費。
二是以“一窗服務(wù)”為綱，做好“效責(zé)”二字文章。
一體化中心內(nèi)設(shè)有以財政局牽頭，涵括地稅局、國稅局、國土資源局、建設(shè)局、規(guī)劃局、房產(chǎn)局、人防辦、城管局、經(jīng)濟局、收費等十一個部門。房地產(chǎn)職能部門要派出懂政策、熟業(yè)務(wù)的工作人員擔(dān)任窗口負責(zé)人，各窗口間要按照一體化工作流程，既分工又合作，在提高服務(wù)意識的同時，業(yè)務(wù)操作要努力實現(xiàn)公開、公平、公正。一體化中心要充分發(fā)揮職能作用，指導(dǎo)相關(guān)職能部門的服務(wù)窗口在征收中主動落實收費公示制、辦事公開制，推行首問負責(zé)制、一次性告知制、限時辦結(jié)制、服務(wù)承諾制、責(zé)任追究制。并提供人性化的服務(wù)，推行文明用語。如縮短了交易過戶、產(chǎn)權(quán)登記等業(yè)務(wù)的辦理時限，若企業(yè)或群眾急需，能做到即受即辦，當(dāng)天辦結(jié)。對急辦產(chǎn)權(quán)證入學(xué)、入戶籍及企業(yè)辦理房地產(chǎn)他項權(quán)融資等實行特事特辦，開通"綠色通道"。同時實行網(wǎng)上審批，做到崗位設(shè)置科學(xué)化、業(yè)務(wù)操作程序化、數(shù)據(jù)資料檔案化，保證交易辦證既安全又便捷高效。此外，還要建立健全各項規(guī)章制度，進一步明確財政、房產(chǎn)、地稅窗口的工作職責(zé)，確保政策執(zhí)行，提高工作效率和服務(wù)質(zhì)量。
三是以“系統(tǒng)平臺”為軸，做好“操作”二字文章。
我縣的一體化管理系統(tǒng)要依照房產(chǎn)、財政、地稅三個部門工作流程來搭建，要嚴(yán)格按照由房管系統(tǒng)服務(wù)器、一體化系統(tǒng)服務(wù)器，通過交換機連接至各個部門窗口終端來實現(xiàn)業(yè)務(wù)處理，并通過VPN專線實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，必須集中體現(xiàn)出“以計算機管理為依托，信息共享，鏈?zhǔn)焦芾恚瑪?shù)據(jù)控管”的先進管理理念，要達到稅收科學(xué)化、規(guī)范化、精細化的管理要求，要從根本上避免人情評估、虛假合同、少開稅票等違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。
四是以“最低計價”為根，做好“防控”二字文章。
為保證最低計稅價格的科學(xué)合理，我們要設(shè)置先進的最低限價系統(tǒng)，該系統(tǒng)需由房產(chǎn)基本信息子系統(tǒng)、房屋坐落地址智能匹配系統(tǒng)和房產(chǎn)計稅價格數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)等三個子功能模塊組成。該系統(tǒng)要在實地踏查并建立房地產(chǎn)基本信息庫、專業(yè)評估公司結(jié)合信息庫信息確定評估基準(zhǔn)價格的基礎(chǔ)上，自動通過內(nèi)置參數(shù)對評估基準(zhǔn)價格進行調(diào)節(jié)并最終生成最低計稅價格，實現(xiàn)真正意義上的“一房一價”，要努力防止人為因素導(dǎo)致的納稅異常，以達到保證房地產(chǎn)稅收的公平、公正和公開的目的。
五是以“數(shù)據(jù)共享”為控，做好“監(jiān)管”二字文章。
數(shù)據(jù)共享方面：一是同步采集初始信息。以稅費一體化征收軟件為抓手，綜合國土、工商、發(fā)改、規(guī)劃、房產(chǎn)等相關(guān)部門的信息，建立建設(shè)項目基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，信息資料數(shù)據(jù)在各部門傳遞共享，實現(xiàn)一表式采集、一戶式存儲，確保納稅人或繳費人涉稅涉費基礎(chǔ)信息真實、準(zhǔn)確、完整。二是同步監(jiān)控稅費動態(tài)。在全角度、多渠道匯集繳款人動態(tài)信息的同時，注重分析與納稅相關(guān)信息，查找漏繳、少繳問題及成因，及時查漏補缺。三是同步制定計征標(biāo)準(zhǔn)。每年由財政、物價等部門組織測定縣城各路段的基準(zhǔn)地價、基準(zhǔn)房價、基準(zhǔn)造價，按個人、單位、開發(fā)商分類制定各項目的執(zhí)收標(biāo)準(zhǔn)，報政府審批公布后執(zhí)行，稅費計征標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。四是同步征收稅費。項目申報人在申請辦證繳費時，必須同步申報納稅，稅費同時繳清后，才能申領(lǐng)證件。
監(jiān)管方面：一是要同步檢查。不管是日常檢查，還是專項檢查或?qū)０富椋紙猿侄愘M統(tǒng)查，查費必查稅、查稅必查費，分類掌握稅費檢查信息資料，分別加工整理，保障稅費統(tǒng)查質(zhì)量。二是要同步分析，著重從辦證戶應(yīng)繳稅費業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)點入手，在縱橫比對中，拓展檢查深度的線索和方向。三要是同步結(jié)算，對房地產(chǎn)企業(yè)以年度稅費結(jié)算為重點，同步結(jié)算稅費征納繳欠情況，著重查處少繳、漏繳等現(xiàn)象，有計劃地加大欠繳稅費清理力度，以收入實績彰顯檢查結(jié)算實效。
三、確保房地產(chǎn)稅費一體化工作取得實效
（一）提高對一體化管理工作重要性的認(rèn)識。開展好房地產(chǎn)稅費一體化管理工作，既是國家稅務(wù)總局和省、市局明確的近年來的重點工作，也是發(fā)揮稅收職能加強宏觀調(diào)控、堵塞稅收漏洞提高征管水平的內(nèi)在要求。同時，房地產(chǎn)業(yè)稅收作為地方稅收入的主要來源，一體化管理工作的好與壞將會直接影響到整個稅收任務(wù)的完成。因此，各級各部門必須樹立起長遠觀念，堅持長抓不懈，切實把加強房地產(chǎn)業(yè)稅收管理作為近時期稅收管理的重點工作抓緊抓好。主要領(lǐng)導(dǎo)要積極履行協(xié)稅、護稅第一責(zé)任人的職責(zé)，及時協(xié)調(diào)工作中的熱點難點問題，確保清查清繳工作順利進行。財政、地稅、國土、房產(chǎn)、規(guī)劃等部門要加強配合與協(xié)作，共同推進“先稅后證”制度的落實，努力構(gòu)建協(xié)稅護稅的控管網(wǎng)絡(luò)。紀(jì)檢、監(jiān)察、審計、公安稅偵等部門，要協(xié)助征收機關(guān)加大對欠稅單位的查處力度，依法打擊偷逃騙稅、抗稅等違法行為。廣大群眾和各房地產(chǎn)開發(fā)商要消除思想顧慮，積極配合做好清查清繳工作，如實申報生產(chǎn)經(jīng)營及納稅情況，確保房地產(chǎn)各項稅收應(yīng)收盡收。各征收機關(guān)要規(guī)范征管員的工作行為，嚴(yán)禁收人情稅和隨意減免稅，嚴(yán)禁收受或索取納稅人財物。
（二）深入開展調(diào)查研究，創(chuàng)新工作思路。各級各部門要切實深入開展對本地區(qū)房地產(chǎn)稅費一體化管理工作的調(diào)查研究，結(jié)合社會經(jīng)濟發(fā)展形勢和國家有關(guān)宏觀調(diào)控政策，進一步查找和剖析房地產(chǎn)稅費一體化管理工作的薄弱點、征管中出現(xiàn)的新矛盾和新問題，與時俱進，創(chuàng)新工作思路，大膽探索實踐，不斷完善“四房”管理措施。
關(guān)鍵詞房地產(chǎn)開發(fā)預(yù)收款營業(yè)稅賬務(wù)處理
當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金占用量較大并且其開發(fā)周期較長，另外，商品房的銷售工作是伴隨著房子的開發(fā)建設(shè)進度逐步展開的。因此，當(dāng)某一個小區(qū)的房子達到預(yù)售的條件的時候，開發(fā)企業(yè)就會開始對外進行預(yù)售商品房，同時也會相應(yīng)的收取一部分預(yù)收款。但是這一部分的預(yù)收款項若根據(jù)會計制度或者會計準(zhǔn)則來說，還不能算是收入，不能將其作為企業(yè)的經(jīng)營收入入賬。但是可以將其按照會計準(zhǔn)則和會計制度將其加入到預(yù)收款項之中，隨著商品房建設(shè)的逐步完工，其預(yù)售也逐漸變?yōu)檎匠鍪郏藭r的正式銷售款可以確認(rèn)為企業(yè)的收入入賬，但是在日常的工作中，因為開發(fā)成本賬戶常常會不能囊括全部的開發(fā)成本，換句話說，就是商品房的成本不能完全計算出來。
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款征收營業(yè)稅賬務(wù)存在的問題
（一）預(yù)決算的相關(guān)手續(xù)不健全
商品房的實物形態(tài)已經(jīng)成型，但是關(guān)于預(yù)決算的相關(guān)手續(xù)卻不齊全，相關(guān)的會計核算部門也沒有獲得相關(guān)的成本核算的資料，也就不能夠?qū)ι唐贩窟M行成本的核算。
（二）預(yù)決意見難統(tǒng)一
有些商品房的開發(fā)建設(shè)已經(jīng)完工，但是在商品房預(yù)決意見上，有關(guān)的施工單位和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的意見不一致、達不到統(tǒng)一，從而也就使得財政部門很難獲得商品房相關(guān)的預(yù)算以及決算的材料，也就很難對商品房的開發(fā)成本進行計算。
（三）配套設(shè)施繁雜，成本難以計算
商品房的主體工程竣工，但是商品房相關(guān)的配套設(shè)施還仍停留在開發(fā)建設(shè)的過程之中，所以說，在這個方面來說，整個小區(qū)的開發(fā)成本也就不能完全地算出來，同時也達不到相關(guān)的條件，比如“預(yù)提費用”計算成本的條件，從而使得相關(guān)的財政部門也就無法對商品房的開發(fā)成本進行計算。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款征收營業(yè)稅賬務(wù)采取的相關(guān)措施
針對以上所出現(xiàn)的問題，在筆者看來，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)處理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照客觀規(guī)律的原則來進行處理。
（一）增設(shè)“經(jīng)營收入計提的稅金及附加”科目
在“經(jīng)營稅金及附加”下增設(shè)兩個科目，一個是“預(yù)收賬款計提的稅金及附加”，另一個是“經(jīng)營收入計提的稅金及附加”。首先，在開放企業(yè)進行銷售商品房，并且取得一定經(jīng)營收入計提應(yīng)交的附加以及營業(yè)稅時，即可借記“經(jīng)營稅金及附加――經(jīng)營收入集體的稅金及附加”科目之中去。貸記“其他稅款”、“應(yīng)交稅金”，在期末時，可將其轉(zhuǎn)入到“本年利潤”中，從而按照會計制度的相關(guān)規(guī)定以及準(zhǔn)則進行正常的核算。其次，當(dāng)企業(yè)預(yù)售商品房時，其取得的預(yù)收賬款收入計提營業(yè)稅及其附加時，借記“經(jīng)營稅金及附加――預(yù)售賬款集體的稅金及附加”貸記“其他應(yīng)交款”、“應(yīng)交
稅金”。到期末時，將期轉(zhuǎn)入到“待攤費用――預(yù)收賬款計提的稅金及附加”項目之下，到下期再用紅字沖回，當(dāng)預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營收入時，要將與其相對應(yīng)的附加以及稅金從“預(yù)收賬款計提的稅金及附加”科目轉(zhuǎn)入到“經(jīng)營收入計提的稅金及附加”這一二級科目之下。借記“經(jīng)營稅金及附加――經(jīng)營收入集體的稅金及附加”，貸記“經(jīng)營稅金及附加――預(yù)收賬款計提的稅金及附加”，此后即可轉(zhuǎn)入正常的核算。這也在一定程度上有利于相關(guān)的稅務(wù)部門對企業(yè)的稅款計提以及清款的相關(guān)情況進行檢查。
（二）地產(chǎn)銷售以及預(yù)售房預(yù)收賬款征收營業(yè)稅賬務(wù)處理的示例
現(xiàn)以某房地產(chǎn)銷售以及預(yù)售房的實例加以說明。其銷售商品房多套，共取得100萬元，而預(yù)售并未完工的商品房又若干套，其取得的相關(guān)收入為200萬元。
銷售庫存的商品房時：
借：銀行貸款1，000，000
貸：經(jīng)營收入1，000，000
計提應(yīng)交的稅金及附加：
借：經(jīng)營稅金及附加――經(jīng)營收入計提的稅金以及附加55，000
貸：應(yīng)交稅金 53，500
其他應(yīng)交款1，500
期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：
借：本年利潤55，000
貸：經(jīng)營稅金及附加――經(jīng)營收入及的稅金及附加
55，000
預(yù)售商品房，收到預(yù)收賬款：
借：銀行存款2，000，000
貸：預(yù)收存款 2，000，000
計提應(yīng)繳的稅金及附加：
借：經(jīng)營稅金及附加――預(yù)收賬款計提的稅金及附加
110，000
貸：應(yīng)交稅金 107，000
其他應(yīng)交款 3，000
三、結(jié)語
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成為房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的主要部分之一，并且在我國今后以及當(dāng)前很長一段時期是一個新的經(jīng)濟增長點。由于現(xiàn)今會計制度中有涉及銷售不動產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得預(yù)售款計征營業(yè)稅的賬務(wù)處理沒有得到相應(yīng)的明確規(guī)定，完善以及規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款計征營業(yè)稅的賬務(wù)處理是很有必要的。
第三條凡在本市從事飲食業(yè)、旅店業(yè)經(jīng)營的單位和個人，都是飲食業(yè)、旅店業(yè)的納稅人，包括獨立核算和非獨立核算的單位及掛靠、承租、承包經(jīng)營者。
第四條納稅人應(yīng)在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向主管地方稅務(wù)機關(guān)申請料理稅務(wù)登記。
第五條從事飲食、旅店經(jīng)營的納稅人，按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅等以下簡稱地方各稅其應(yīng)繳納的以上地方各稅計稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時間，均按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第六條飲食業(yè)、旅店業(yè)應(yīng)納地方各稅的納稅期限按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，也可按主管地方稅務(wù)機關(guān)確定的期限實行簡并征期或簡易征收。
第七條飲食業(yè)納稅人必需統(tǒng)一使用市地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的省市飲食娛樂業(yè)定額發(fā)票”旅店業(yè)納稅人必需統(tǒng)一使用市地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的省市住宿業(yè)定額發(fā)票”從事飲食業(yè)、旅店業(yè)的納稅人，不得使用收據(jù)等其他非法憑證代替發(fā)票結(jié)算，也不得使用其他發(fā)票代替填開。
第八條本市范圍內(nèi)的飲食業(yè)、旅店業(yè)地方稅收采取以下兩種稅款征收管理方法：
㈠查賬征收管理方式。
適用于財務(wù)會計核算健全，能全面、準(zhǔn)確、真實反映企業(yè)經(jīng)營收入、利息費用和經(jīng)營成果的納稅人。
1對要求實行查賬征收管理的納稅人，由納稅人提出書面申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，上報市地方稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。
2實行查賬征收管理的納稅人應(yīng)每月終了后10日內(nèi)，按規(guī)定對應(yīng)繳納的地方各稅進行納稅申報。
3實行查賬征收管理的納稅人應(yīng)在每季終了后15日內(nèi)，向主管地方稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，主管地方稅務(wù)機關(guān)按年對納稅人進行匯算清繳，多退少補。
㈡核定征收管理方式。
凡實行查賬征收方式以外的納稅人，經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)實行核定征收管理方式。
1實行核定征收管理的納稅人其月營業(yè)額及應(yīng)納稅款的核定方式及核定程序：
⑴新開業(yè)納稅人自開業(yè)之日起15日內(nèi)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，填報《納稅營業(yè)額核定申報表》由主管地方稅務(wù)機關(guān)組織地稅管理人員對其當(dāng)月新開業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行全面的實地摸底調(diào)查后，根據(jù)納稅人自報生產(chǎn)經(jīng)營情況和管理人員的調(diào)查摸底情況，依照民主評稅的方法和程序，擬定其月營業(yè)額，確定應(yīng)納地方各稅稅款，并張榜公示。
⑵已從業(yè)納稅人，主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況，經(jīng)調(diào)查認(rèn)定其納稅定額與實際經(jīng)營情況存在明顯差別的主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定提出對其納稅定額進行調(diào)整的意見和標(biāo)準(zhǔn)，報縣（區(qū)）地方稅務(wù)機關(guān)民主評稅領(lǐng)導(dǎo)小組審批后，按核準(zhǔn)的納稅定額下發(fā)《納稅定額調(diào)整通知書》并進行張榜公示。
⑶納稅人在一年內(nèi)發(fā)生實際經(jīng)營情況連續(xù)三個月逾越納稅定額的主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其納稅定額進行合理調(diào)整。
2納稅人應(yīng)在每月終了后10日內(nèi)，將上月月核定地方各稅稅款按規(guī)定進行申報繳納。
3納稅人必需按月核定營業(yè)額繳納地方各稅稅款后，才干領(lǐng)購發(fā)票，月核定營業(yè)額包括發(fā)票結(jié)算局部和非發(fā)票結(jié)算局部，領(lǐng)購發(fā)票按其月核定營業(yè)額規(guī)定發(fā)票結(jié)算局部領(lǐng)購，超發(fā)票結(jié)算限額局部應(yīng)按規(guī)定補征稅款。
對單價在10元以下的中式快餐、早點的經(jīng)營，達到起征點的納稅人，月核定營業(yè)額的基礎(chǔ)上，需要領(lǐng)購發(fā)票的由納稅人提出申請，經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)審批后領(lǐng)購，發(fā)票領(lǐng)購使用量按發(fā)票結(jié)算局部確定在月核定營業(yè)額的10%以內(nèi)，逾越局部按規(guī)定補稅。
除上款以外，對核定征收的納稅人，發(fā)票領(lǐng)購使用量按發(fā)票結(jié)算局部確定在月核定營業(yè)額的70%以內(nèi)，逾越局部按規(guī)定補稅。
第九條對享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，依照國家稅務(wù)總局有關(guān)下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定執(zhí)行，發(fā)票領(lǐng)購按本方法第八條的規(guī)定執(zhí)行。
第十條嚴(yán)厲查處發(fā)票違章行為。對納稅人不按規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管、使用發(fā)票的行為，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》中華人民共和國發(fā)票管理方法》及有關(guān)規(guī)定處置。
我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟的經(jīng)濟基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。
（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計準(zhǔn)則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準(zhǔn)確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導(dǎo)致會計信息失真”[2].
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單
一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2加強企業(yè)所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會計制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計算有關(guān)規(guī)定。（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”[5].
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)
一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務(wù)”[6].“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”[6].
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”[7].
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考文獻：
我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟的經(jīng)濟基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”.否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。
（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計準(zhǔn)則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準(zhǔn)確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導(dǎo)致會計信息失真”.
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2加強企業(yè)所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”.
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔
，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”.
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會計制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計算有關(guān)規(guī)定。
（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”.
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務(wù)”.“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”.
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”.
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”.
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考文獻：
1.常設(shè)機構(gòu)概念重新界定問題。在現(xiàn)行國際稅收中，《經(jīng)合發(fā)范本》和《聯(lián)合國范本》使用了“常設(shè)機構(gòu)”這一概念。常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)在某一國境內(nèi)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。按國際慣例，企業(yè)只有在某一國家設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得，才可認(rèn)定為從該國取得所得，從而由該國對其進行征稅。但電子商務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上，完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營業(yè)場所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所、商等有形機構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，只需裝入事先核準(zhǔn)軟件的服務(wù)器，消費者在滿足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務(wù)器中的數(shù)字化商品，這與簽訂銷售協(xié)議完全不相同。因此，電子商務(wù)并不依賴傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機構(gòu)，并且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址E-mail地址與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒有必然的聯(lián)系，僅從信息上是無法判斷其機構(gòu)所在地的。因此，常設(shè)機構(gòu)概念不清，已成為稅收中的障礙，需重新界定。
2.稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問題。國際稅收管轄權(quán)可以分為居民稅收管轄權(quán)及地域稅收管轄權(quán)。一般說來，發(fā)達國家的公民有大量的對外跨國經(jīng)營活動，能夠取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，因此，發(fā)達國家側(cè)重于維護自己的居民稅收管轄權(quán)；而作為發(fā)展中國家，更偏向維護自己的地域稅收管轄權(quán)。但不論實行哪種管轄權(quán)，都堅持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，跨國營業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國際稅收管轄權(quán)的劃分，更多的是由于電子商務(wù)交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來的對交易場所，提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷的問題上，從而也就使地域稅收管轄權(quán)失去了應(yīng)有的效益。因此，對稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問題已成為加強電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理的一個重要問題。
3.課征對象性質(zhì)模糊不清問題。現(xiàn)行的稅制以有形交易為基礎(chǔ)，對有形商品的銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用費收入等規(guī)定不同的稅種和稅本。互聯(lián)網(wǎng)使得有形商品和服務(wù)的界限變得模糊，將原來有形產(chǎn)品形式提供的商品轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式提供。企業(yè)可以通過任一站點向用戶發(fā)放專利或非專利技術(shù)以及各種軟件制品等，用戶只需通過有關(guān)密碼將產(chǎn)品打開或從網(wǎng)頁上下載就可以了，還可以復(fù)制。例如：銷售一本書，承載媒體是紙張，如果把這本書制成光盤，那么實物形態(tài)就發(fā)生了變化。在稅收征收管理上，顯然書籍容易征稅，而對銷售光盤征稅的難度就大了。
4.稅收征管監(jiān)督問題。按現(xiàn)行稅收征收管理，稅收的征收管理是以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)，稅務(wù)機關(guān)可以依此進行稅務(wù)檢查、監(jiān)督，但電子商務(wù)交易給傳統(tǒng)的稅收征管帶來了一系列的問題：第一，收入難以界定。以往的征稅有發(fā)票、賬簿、會計憑證為依據(jù)，納稅人繳納稅款的多少通過發(fā)票、賬簿、會計憑證來計算；而在電子商務(wù)過程中，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以電子數(shù)據(jù)形式填制，但這些電子數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改，不會留下任何痕跡和線索。這樣使收入難以確定，給稅收征管帶來了難度，從而造成稅款大量流失。第二，隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非計賬的電子貨幣可以在稅務(wù)部門毫無察覺的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務(wù)。無紙化的交易沒有有形載體，從而致使本應(yīng)征收的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、印花稅等均無從下手。再加上計算機的加密技術(shù)高速發(fā)展，納稅人可以利用超級密碼隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機關(guān)搜尋信息更加困難，致使稅款嚴(yán)重流失是可想而知的。
5.國際避稅問題。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進行商務(wù)活動的方式，原來由人進行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機器來完成，這樣就使商業(yè)流動性進一步加強，企業(yè)或公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。同時電子商務(wù)使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進行轉(zhuǎn)讓定價，甚至任意一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設(shè)立站點并籍此與他國企業(yè)進行商務(wù)活動，而國內(nèi)企業(yè)將作為一個倉庫和配送中的角色出現(xiàn)。由此可見，國際避稅問題也是電子商務(wù)面臨的一個嚴(yán)峻問題。
二、電子商務(wù)的稅收對策
我國的電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境還不夠完善，但由于電子商務(wù)發(fā)展的勢頭很快，為適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展，必須制定出相應(yīng)的稅收政策來。
1.盡快建立適應(yīng)電子商務(wù)的征收管理方法。世界各國對電子商務(wù)的稅收征管問題都十分重視，而且行動迅速。例如，OECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）成員，同意免征電子商務(wù)關(guān)稅，但也認(rèn)為在貨物的定義不穩(wěn)定的情況下決定一律免征關(guān)稅是不妥的，與此同時通過互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售而征稅；歐盟貿(mào)易委員會提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設(shè)想；日本規(guī)定軟件和信息這兩種商品通常不征關(guān)稅，但用戶下載境外的軟件、游戲等也有繳消費稅的義務(wù)；新加坡和馬來西亞的稅務(wù)部門都規(guī)定在電子商務(wù)中的軟件供應(yīng)行為都要征收預(yù)提稅等等。綜合各國的經(jīng)驗以及我國國情，可以考慮對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器進行強制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行銜接，以保證對電子商務(wù)的實時、有效監(jiān)控，確保稅收征管，打擊租用網(wǎng)上交易的逃避稅行為。
2.盡快建立電子商務(wù)法律、法規(guī)，完善現(xiàn)行稅法。世界各國已紛紛制定了針對電子商務(wù)的法律框架，在我國，對電子商務(wù)稅收問題的研究正處于起步階段，因此，要盡快建立電子商務(wù)的法律法規(guī)體系。一是要制定電子交易條例，為電子商務(wù)行為提供有效的法律保障；二是要制定電子貨幣法，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法律保障；三是要協(xié)調(diào)國際金融、商務(wù)有關(guān)的法律法規(guī)，防止發(fā)達國家憑借經(jīng)濟和技術(shù)的優(yōu)勢制定不平等條約。此外，要改革和完善現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅稅收法律，補充對電子商務(wù)的有關(guān)條款。
3.堅持稅收中性和效率原則相結(jié)合，適當(dāng)給予電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。稅收中性原則要求有形交易和電子交易間應(yīng)遵循中性原則，平等對待經(jīng)濟上相似的交易收入。而稅收效率原則要求稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定便利和節(jié)約，盡可能避免額外負擔(dān)，促使市場經(jīng)濟有效運轉(zhuǎn)，在不影響納稅人對貿(mào)易選擇的前提下制定一檔優(yōu)惠稅率引導(dǎo)企業(yè)合法經(jīng)營，但要求上網(wǎng)企業(yè)必須將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)和產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)單獨核算，否則不能享受稅收優(yōu)惠。
4.積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調(diào)合作。電子商務(wù)是涉及全球性的經(jīng)濟貿(mào)易活動，它所帶來的稅收問題是國際性的問題，因此，必須加強國際間的合作與協(xié)商來解決。電子商務(wù)是一個網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，稅務(wù)系統(tǒng)要同外國稅務(wù)機關(guān)互換稅收情報和相互協(xié)調(diào)監(jiān)控，深入了解納稅人的境內(nèi)、境外信息，充分收集來自世界各地的相關(guān)信息、情報，及時掌握納稅人分布在世界各國的站點，特別是開設(shè)在避稅地的站點，防范偷稅與避稅行為。
5.統(tǒng)一稅收管轄權(quán)，實行單一的居民管轄權(quán)。我國現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)是地域管轄和居民管轄權(quán)二者兼而有之，目的是最大限度地保證國家的財政收入。但是，收入來源地概念在電子商務(wù)中變得相當(dāng)模糊，不易確定，交易雙方往往借此偷逃稅款。居民概念的確定較之收入來源地概念要清晰得多，只要是本國的居民從事電子商務(wù)活動，就得征稅。對電子商務(wù)征稅采用單一居民管轄權(quán)在操作上簡便，且能增加稅收收入。
6.開發(fā)電子稅收軟件，實現(xiàn)征稅信息化。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)稅收將成為國家稅收的重要組成部分。因此，要大力加強稅收征收管理方面的科研投入，盡快開發(fā)出一種電子商務(wù)管理的技術(shù)平臺，加快稅收管理電子化進程，提高稅務(wù)管理能力和效率，完善電子稅收系統(tǒng)，為電子商務(wù)征稅提供技術(shù)的保障。這種電子稅務(wù)管理技術(shù)平臺，其功能應(yīng)當(dāng)十分強大，操作簡單，能在每筆交易時自動按交易類別和金額進行統(tǒng)計，計算稅金并自動交割、入庫，從而完成針對電子商務(wù)的無紙稅收工作。
7.培養(yǎng)“網(wǎng)絡(luò)時代”的復(fù)合型高級稅務(wù)管理人才。現(xiàn)代競爭是人才的競爭，稅務(wù)部門應(yīng)依托計算機網(wǎng)絡(luò)，加大現(xiàn)代技術(shù)投入，要培養(yǎng)既懂計算機又精通外語和稅收專業(yè)知識的高素質(zhì)人才，將稅收事業(yè)帶入“網(wǎng)絡(luò)時代”。
「參考文獻
1.方美琪。電子商務(wù)概論[M].清華大學(xué)出版社，2000
2.蔡金榮。電子商務(wù)與稅收[M].中國稅務(wù)出版社，2000
我國現(xiàn)行稅收征管活動的主要法律依據(jù)是《中華人民共和國稅收征收管理法》，這部法律是在1992年制定，歷經(jīng)1995年第一次修改和2001年第二次修改，是我國稅收征管的基本法。此部法律對于加強稅收征管，保障國家收入、改善征管環(huán)境等方面都發(fā)揮了重要的作用。但隨著近年來電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行稅收征收管理體制暴露出一些不適應(yīng)。工信部數(shù)據(jù)表明2009年我國電子商務(wù)整體市場交易額突破3.4萬億，較2008年增長40％以上，未來10年中國將有70％的貿(mào)易通過電子商務(wù)來完成，可見電子商務(wù)時代即將到來。尋求有效的稅收征管方法既能夠鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，又能解決稅收流失問題，是一個亟待解決的問題。
一 電子商務(wù)對稅收征管的影響
(一)電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響
1 對稅務(wù)登記的影響
按照我國現(xiàn)行的稅收管理體制規(guī)定，納稅人在辦理工商登記之后必須依法向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅登記手續(xù)。稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對稅源進行監(jiān)控的基礎(chǔ)，稅務(wù)機關(guān)以此確定納稅人以及對納稅人進行監(jiān)管。而我國現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但是電子商務(wù)交易范圍具有虛擬性和無限性，交易主體具有流動性和隱匿性，不需要事先經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)，因此傳統(tǒng)的稅務(wù)登記管理方法不再適用于電子商務(wù)交易主體。另外，隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以采用加密、授權(quán)等方式掩藏其交易信息，使得稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份及交易信息的難度加大，不利于稅務(wù)機關(guān)對稅源的有效監(jiān)控。
2 對賬簿、憑證管理的影響
我國現(xiàn)行的稅收征管模式是以審查企業(yè)的各種票證和賬冊為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)，而電子商務(wù)交易實行的是無紙化操作，各種信息都是以電子形式存在，而且電子數(shù)據(jù)具有隨時被修改且不留痕跡的可能，這就使得稅務(wù)征管中失去了最直接可靠的實物性憑據(jù)，稅務(wù)部門難以利用傳統(tǒng)的發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的著手點。
(二)電子商務(wù)對稅務(wù)稽查的影響
傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)真實的合同、發(fā)票、憑證等進行審核，而電子商務(wù)方式下，沒有發(fā)票、賬簿等作為檢查依據(jù)，以網(wǎng)頁形式存在的財務(wù)信息可以輕易變動，這就為交易價格的認(rèn)證帶來困難，特別是在C2C領(lǐng)域，買賣雙方幾乎都形成了不要發(fā)票的共識，以降低各自成本，這種無賬可查的狀況，加大了稅務(wù)稽查的難度。同時，電子商務(wù)交易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，電子貨幣支付系統(tǒng)以及聯(lián)機銀行的充分使用，使得網(wǎng)絡(luò)交易無法追蹤，加大了稅務(wù)機關(guān)通過銀行的支付交易進行監(jiān)控的難度。另外電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)減少，很多中間環(huán)節(jié)被省略，這就使得傳統(tǒng)的交易方之間代扣代繳更為困難，代扣代繳所發(fā)揮的避免偷逃稅款的作用也大大削弱，為稅務(wù)稽查增加了難度。
二 完善我國電子商務(wù)稅收征管的建議
(一)改善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)
我國現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，無法完全解決電子商務(wù)的稅收問題，因此針對電子商務(wù)衍生的稅收問題，對現(xiàn)行稅法條款進行修訂、補充和完善是十分必要的。首先，傳統(tǒng)交易方式下的一些基本概念需要修訂，比如“居民”、“常設(shè)機構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念的內(nèi)涵和外延需要進行準(zhǔn)確界定，以便于明確電子商務(wù)的征稅對象、納稅人、稅目等要素，從而有利于電子商務(wù)的稅收征管。其次，需要明確界定電子商務(wù)交易活動的所得類型，明確不同類型應(yīng)適用的稅種和稅率，在現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等主要稅法中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，將電子商務(wù)的稅收征管切實納入稅收征管體系中。最后，從長遠來看，對電子商務(wù)交易還應(yīng)開征新的稅種，如對電子商務(wù)以字節(jié)數(shù)為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額等，否則勢必造成對某些電子商務(wù)交易不征稅或漏征的情況，稅收的中性原則、公平稅負原則也不能得到體現(xiàn)。總之，通過改革和完善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)，使稅收工作做到有據(jù)可依，有理可循，減少電子商務(wù)稅收征管中不必要的分歧與矛盾，使得稅收工作規(guī)范化，也將有利于電子商務(wù)稅收征管工作的順利開展。
(二)建立科學(xué)的稅收征管機制
1 建立專門的電子商務(wù)稅收登記制度
一方面，稅務(wù)部門應(yīng)在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記條款。聯(lián)合信息產(chǎn)業(yè)部門共同建立電子商務(wù)登記制度，規(guī)定納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后要到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，為以后的交易納稅活動提供相關(guān)材料。納稅人應(yīng)填報電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱、網(wǎng)銀賬號以及計算機密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，同時稅務(wù)機關(guān)對填報事項進行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。另一方面，作為稅務(wù)機關(guān)，也要做好納稅人信息的保密工作，設(shè)計稅務(wù)登記密鑰管理系統(tǒng)，保障納稅人的重要信息不外泄，不遺漏，最大范圍地將網(wǎng)上交易納入稅收管理中。
2 研制開發(fā)電子發(fā)票
一、電子商務(wù)的內(nèi)涵及特點
電子商務(wù)是20世紀(jì)80年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。具體來講，電子商務(wù)是一種通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速而有效地進行各種商業(yè)交易行為的最新方式。它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機的所有商務(wù)活動，包括從銷售到市場運作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。盡管電子商務(wù)活動通過互聯(lián)網(wǎng)提供的銷售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即直接電子商務(wù)方式和間接電子商務(wù)方式。
直接電子商務(wù)方式主要針對無形貨物或服務(wù)（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像音樂、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線（online）訂購、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場合下，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進行無縫的電子交易，最適用于遠程購物。
間接電子商務(wù)方式是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，創(chuàng)建“虛擬商店”、“在線（online）目錄”，提供貨物信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接送貨上門的方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實體產(chǎn)品，如消費產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合下，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了交易效率，而在實質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。
電子商務(wù)的特點是指電子商務(wù)的實質(zhì)是綜合運用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴之間商業(yè)運作效率為目標(biāo)，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實現(xiàn)，在商業(yè)的整個運作過程中實現(xiàn)交易無紙化、直接化。電于商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。電子商務(wù)的發(fā)展相對于傳統(tǒng)的商務(wù)活動而言，是社會進步和科技水平提高在商務(wù)活動實施過程中質(zhì)的飛躍。它的涉稅事項管理與傳統(tǒng)商務(wù)活動的稅收管理有著巨大的區(qū)別，甚至原有許多稅收政策及管理方法無從適用。正因為如此，在某種程度上為商家和消費者避稅提供了機會。從實質(zhì)而言，現(xiàn)行電子商務(wù)活動與傳統(tǒng)商務(wù)活動相比，電子商務(wù)活動有以下主要特點：
（一）具有無地域性。
由于互聯(lián)網(wǎng)是開放型的，國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同。在電子商務(wù)活動中，通過超級鏈接、搜索引擎等信息導(dǎo)航手段，人們能掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現(xiàn)場，就能了解產(chǎn)品性能，進行價格、服務(wù)談判，完成許多交易過程。因而，網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域限止的新型貿(mào)易。如許多跨國商務(wù)交易活動不受海關(guān)檢查就可以自由進行，沒有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離，但同時也跳出了稅務(wù)監(jiān)督管理的范圍，使原有的稅收征管方法和稅收監(jiān)控手段失去了作用。
（二）具有貨幣電子性（ElectronicMoney以下簡稱EM）。
在電子商務(wù)活動中使用的是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易逃稅是有限的，因為現(xiàn)金交易有國家嚴(yán)格的制度限制，而且現(xiàn)金交易數(shù)額也不可能巨大。然而，在EM交易形勢下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因而逃稅的可能性空前增加。
（三）具有實體隱匿性。
由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有非常強的隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，因而稅務(wù)主管機關(guān)對使用者交易活動的地點也難于確定。
（四）具有實體虛擬性。
在電子商務(wù)活動中，企業(yè)經(jīng)營使用的場所、機構(gòu)、人員都可以“虛擬化”。互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都可以虛擬的方式出現(xiàn)。在稅務(wù)征收管理上，難以確認(rèn)準(zhǔn)確的對象。
（五）具有單據(jù)無形性。
在傳統(tǒng)的交易活動中，資金流動需要真實、合法的票據(jù)作核算的證據(jù)，但電子商務(wù)交易方式的特點是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務(wù)方式所用的信息及其載體被數(shù)字化了。人們被授予識別號、識別名或識別文件作為其在網(wǎng)上活動的標(biāo)識，手寫簽名、圖章被電子簽名代替，紙質(zhì)憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數(shù)據(jù)不直觀，需要專門的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給稅務(wù)監(jiān)督、管理和跟蹤、審計電子數(shù)據(jù)帶來了極大的困難。同時，電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。再加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務(wù)監(jiān)督管理帶來了技術(shù)上的難題。
（六）具有商品來源模糊性。
互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點都設(shè)有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的計算機，其中存儲著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對消費者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù)，它們的來源情況如何是無關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。[論/文/網(wǎng)LunWenNet/Com]
二、發(fā)達國家對電子商務(wù)進行稅務(wù)監(jiān)控的主要對策
由于電子商務(wù)活動具有上述特點，給原有稅制要素的確認(rèn)帶來了困難，也使稅收政策、稅收制度、國際稅收規(guī)則和稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)。近年來，因國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)活動的快速發(fā)展，產(chǎn)生的稅收問題引起了各國政府和稅務(wù)征收管理機關(guān)的高度重視，并就此進行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應(yīng)的對策。近年來發(fā)達國家的主要對策有：
（一）電子課稅原則的確定。
電子課稅原則是電子商務(wù)征稅的具體規(guī)則，在這方面，歐盟于1998年底制定的電子商務(wù)征稅五原則，與其他國家相比最具代表性，其主要內(nèi)容包括：（1）對網(wǎng)上貿(mào)易除致力于推行現(xiàn)行增值稅外，不開征其他新稅。
（2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù)，是科技、信息進步的表現(xiàn)形式。（3）現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應(yīng)加重電子商務(wù)活動正規(guī)經(jīng)營的負擔(dān)。（4）稅收政策和監(jiān)督管理措施必須易于遵從，并與電子商務(wù)經(jīng)濟相適應(yīng)。（5）在新型征收管理模式下應(yīng)確定網(wǎng)絡(luò)稅收的征管效率，以及規(guī)定將可能實行的無紙化電子發(fā)票。
從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發(fā)。而美國對稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對類似的經(jīng)濟活動行為在稅收上給予平等對待，強調(diào)在制定相關(guān)的稅收政策和稅務(wù)管理時應(yīng)采取中性原則，以免阻礙新技術(shù)、新科學(xué)的發(fā)展與應(yīng)用。
（二）是否課稅的確定。
對電子商務(wù)是否課稅，許多國家都有自己的看法。如美國是世界網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易最發(fā)達的國家，是最大的輸出國，信息產(chǎn)業(yè)已成為其第一支柱產(chǎn)業(yè)，并從中獲取了巨大的商業(yè)價值。為保持其在這一領(lǐng)域的主導(dǎo)地位，美國政府于1997年7月在克林頓政府時期就發(fā)表了《全球電子商務(wù)綱要》，主張對國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)免稅，但對網(wǎng)上形成的有形交易除外。美國的這一做法世界上許多國家持有異議，如日本、法國、德國等作為全球網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的主要消費國則主張征稅，理由是不征稅會喪失大量稅收收入，喪失稅收，最終將無法改變其在網(wǎng)上貿(mào)易中的不利地位。
（三）稅收管轄權(quán)的確定。
稅收管轄權(quán)是一國政府或地區(qū)對其稅收征收管理的權(quán)限范圍，世界各國通用的稅收管轄權(quán)有居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)。許多國家為了維護本國的稅收權(quán)限，幾乎都同時采用了居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)。但在電子商務(wù)活動中，美國等一些國家認(rèn)為，新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來源地原則已難以有效適用，并從其貿(mào)易輸出國經(jīng)濟利益角度考慮，主張廢棄所得來源地稅收管轄權(quán)。
（四）常設(shè)機構(gòu)的確定。
常設(shè)機構(gòu)的確定是實施居民管轄權(quán)的基礎(chǔ)，在國際間有著重要的地位。日本認(rèn)為，對國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，主要應(yīng)依據(jù)其在日本所從事的經(jīng)營活動來定，如提供者僅是通過設(shè)在該國的電話公司來提供連接服務(wù)，不被認(rèn)定為常設(shè)機構(gòu)；如提供者被作為國內(nèi)服務(wù)的服務(wù)者則應(yīng)該被認(rèn)定為有常設(shè)機構(gòu)。目前，這種認(rèn)定方法在國際上得到了許多國家認(rèn)可。
三、我國應(yīng)對電子商務(wù)的稅收對策
電子商務(wù)是電子科技發(fā)達的表現(xiàn)形式，由于我國電子科技發(fā)展較晚，10年前電子商務(wù)正處于起步階段，有關(guān)涉及稅收方面的矛盾和問題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國經(jīng)濟得以高速發(fā)展，電子商務(wù)活動的發(fā)展也十分迅速，涉稅問題也越來越嚴(yán)重。從我國科技的快速發(fā)展不難預(yù)計，將很快出現(xiàn)電子商務(wù)活動的大量交易行為，電子商務(wù)稅收政策與稅收管理將處于重要地位。
從實際而言，我國目前對電子商務(wù)稅收政策問題研究還處于起步階段，還沒有較權(quán)威的電子商務(wù)稅收政策和具體的法規(guī)，實際情況是政府重視程度不夠。從歷史看，我國的電子商務(wù)是從1999年開始的，至今已有10年，由于電子商務(wù)的發(fā)展是一項系統(tǒng)工程，相關(guān)法律環(huán)境建設(shè)，網(wǎng)上支付體系、配送服務(wù)體系以及經(jīng)營者內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)等問題，我國電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當(dāng)長一段路要走。但筆者認(rèn)為，我國應(yīng)對電于商務(wù)的稅收政策及其相對應(yīng)的法規(guī)的確立刻不容返。根據(jù)我國電子商務(wù)發(fā)展的實際情況，國家應(yīng)制定以下相關(guān)對策：
（一）實施鼓勵、支持的稅收政策。
電子商務(wù)是高科技的產(chǎn)物，是社會進步和科技進步的表現(xiàn)。電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向。其應(yīng)用推廣將給各成員國帶來更多的貿(mào)易機會。在發(fā)展電子商務(wù)方面，我們不僅要重視電子信息、工商部門的推廣作用，同時也要加強政府部門對發(fā)展電子商務(wù)的宏觀規(guī)劃和指導(dǎo)作用。因此，對電子商務(wù)的稅收政策要突出體現(xiàn)鼓勵、支持政策，特別是我國電子商務(wù)的發(fā)展階段，我們的稅收政策和法規(guī)要立足于、有利于促進電子商務(wù)的發(fā)展，而不是忽視和限制其發(fā)展。否則，我國電子商務(wù)活動將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前，要到電子商務(wù)的實踐中去調(diào)查，找尋電子商務(wù)活動的實質(zhì)，以利于鼓勵、支持電子商務(wù)的稅收政策具有針對性。
（二）實施公平、公正的稅收政策。
對于發(fā)展中的電子商務(wù)稅收問題，要制訂積極、穩(wěn)妥的稅收政策，跟發(fā)達國家一樣，保持稅收中性的原則，不能使稅收政策對不同商務(wù)活動形式造成歧視，更不能由于征稅阻礙電子商務(wù)活動的發(fā)展，限止網(wǎng)上交易，不應(yīng)區(qū)分所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過一般交易取得的分別征稅。對相類似的經(jīng)營收入在稅收上應(yīng)公平對待，不應(yīng)考慮其收入是通過電子商務(wù)形式還是通過一般商務(wù)形式取得的。筆者認(rèn)為，在某種程度上應(yīng)給予電子商務(wù)一些優(yōu)惠政策，以促進高新技術(shù)的發(fā)展。
（三）實施適應(yīng)科技發(fā)展的稅收政策。
根據(jù)電子商務(wù)的特點，制定稅收政策要做到精細化、科學(xué)化，不能按照傳統(tǒng)的商務(wù)活動制定稅收政策和具體的稅收法規(guī)。制定政策、法規(guī)前要摸清電子商務(wù)的實質(zhì)，掌握交易活動發(fā)生的全過程，要以高技術(shù)手段解決由于高科技的發(fā)展帶來的稅收問題。要緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動征稅系統(tǒng)。采取技術(shù)政策，要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經(jīng)濟的發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。根據(jù)目前科技發(fā)展的速度來看，我國未來稅收征收管理模式的發(fā)展方向應(yīng)該是智能化征管。
（四）實施協(xié)調(diào)、配套的稅收政策。
一、規(guī)范數(shù)據(jù)采集，確保錄入質(zhì)量
數(shù)據(jù)采集是影響數(shù)據(jù)質(zhì)量最重要的基礎(chǔ)性工作，必須遵循及時、完整、真實和規(guī)范的原則，根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定結(jié)合應(yīng)用系統(tǒng)的操作要求，制定嚴(yán)密有效的數(shù)據(jù)采集規(guī)范。數(shù)據(jù)采集規(guī)范應(yīng)包括數(shù)據(jù)來源、采集頻度、采集時間、操作崗位、操作步驟、操作內(nèi)容和采集內(nèi)容等要素以及各要素間的邏輯校驗。
要明確各個采集環(huán)節(jié)、崗位的職責(zé)，采取有效措施切實把好入口關(guān)，做到數(shù)據(jù)在采集前有審核，采集后及時復(fù)核、校驗，要建立起問題數(shù)據(jù)的處理機制，發(fā)現(xiàn)問題數(shù)據(jù)及時確認(rèn)并糾正，確保數(shù)據(jù)錄入的質(zhì)量，使采集到應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能夠滿足各級稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)應(yīng)用需求。要統(tǒng)籌數(shù)據(jù)資料采集工作，避免同一信息多頭采集。
二、加強數(shù)據(jù)維護，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量
各地應(yīng)建立嚴(yán)密的數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督機制，要根據(jù)總局明確的數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控項目，結(jié)合實際情況確定本單位的數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控項目，依照指標(biāo)特點，采取人工審核、計算機自動審核、人機結(jié)合審核和實地抽查等多種方式，加強征管信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)審核。做到對采集到應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)既有過程控制，又有事后監(jiān)控審核，促進數(shù)據(jù)質(zhì)量的進一步提高。
各地應(yīng)規(guī)范數(shù)據(jù)維護工作，確定數(shù)據(jù)維護程序，明確數(shù)據(jù)維護權(quán)限和職責(zé)。要定期對錯誤數(shù)據(jù)和垃圾數(shù)據(jù)組織清理，杜絕問題數(shù)據(jù)的積累，保障征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實、完整和準(zhǔn)確。
對應(yīng)用系統(tǒng)中存儲時間長、使用頻度低的歷史數(shù)據(jù)，可按有關(guān)規(guī)定予以結(jié)轉(zhuǎn)、存儲，長期妥善保管，并隨時可供調(diào)取應(yīng)用，以提高系統(tǒng)運行和數(shù)據(jù)使用的效率。
三、整合數(shù)據(jù)資源，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享
總局正在致力于信息化系統(tǒng)的整合及數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建立。各地應(yīng)在總局工作的基礎(chǔ)上，利用自己的優(yōu)勢整合總局統(tǒng)一軟件、自行開發(fā)的應(yīng)用系統(tǒng)及其他外部信息的數(shù)據(jù)；建立數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；做到統(tǒng)籌規(guī)劃、合理分布數(shù)據(jù)，更加有效地實現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的共享；在滿足“一戶式”存儲、積極應(yīng)用的稅源管理要求的基礎(chǔ)上，促進報送資料的簡并和辦稅程序的簡化，優(yōu)化納稅服務(wù)。
對實行省級數(shù)據(jù)集中存儲的，應(yīng)處理好存儲與應(yīng)用的關(guān)系。為了數(shù)據(jù)的安全，可以逐步提高數(shù)據(jù)存儲的集中度，但數(shù)據(jù)的應(yīng)用在保證上級單位對下級管理的要求的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)開放數(shù)據(jù)的應(yīng)用權(quán)限，保障數(shù)據(jù)既是上級管理、監(jiān)控、指導(dǎo)下級工作的依托，又是各級強化管理，優(yōu)化服務(wù)的支撐。
四、深化數(shù)據(jù)應(yīng)用，提高管理、決策水平
各地要充分利用信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)資源，進一步加強數(shù)據(jù)應(yīng)用工作，逐步擴大數(shù)據(jù)的處理與應(yīng)用范圍，提升數(shù)據(jù)使用頻度和數(shù)據(jù)分析的效果，積極研究、探索科學(xué)實用的分析方法，為稅收征管工作服務(wù)。
（一）分析征管現(xiàn)狀，研究存在的問題，提出改進措施，提高征管水平，規(guī)避管理風(fēng)險。
（二）構(gòu)建科學(xué)有效的數(shù)據(jù)分析模型，掌握稅源分布狀況，監(jiān)控稅源動態(tài)，預(yù)測經(jīng)濟與稅收發(fā)展的趨勢，加強行業(yè)稅負分析和企業(yè)納稅評估。
（三）及時監(jiān)控執(zhí)法過程，跟蹤執(zhí)法結(jié)果，檢查執(zhí)法質(zhì)量。
（四）建立合理的指標(biāo)體系，全面考核和監(jiān)控稅收征收管理的工作質(zhì)量和效率。
同時根據(jù)數(shù)據(jù)應(yīng)用過程中暴露出的問題，改進數(shù)據(jù)管理方法和手段，促進數(shù)據(jù)質(zhì)量不斷提高。
五、規(guī)范信息，服務(wù)征管與社會
各地要建立規(guī)范統(tǒng)一的信息制度，明確信息的職責(zé)、主體以及的內(nèi)容、形式和時間，確保信息渠道暢通，數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確、及時、完整。要加大對系統(tǒng)內(nèi)指導(dǎo)性信息的力度，建立科學(xué)完善的信息指標(biāo)體系，為基層開展稅源分析、評估檢查和科學(xué)決策提供有針對性的依據(jù)；同時要加強對社會信息的審核和管理，做到依法、安全保密、真實準(zhǔn)確。
六、建立健全并落實各項制度
各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)遵循分級管理、過程控制、保障安全和數(shù)據(jù)共享的原則，結(jié)合實際盡快建立健全數(shù)據(jù)管理的各項制度，用制度和辦法來規(guī)范數(shù)據(jù)管理工作，對數(shù)據(jù)資料的報送、采集、審核、錄入、修改、加工、應(yīng)用、、維護及質(zhì)量監(jiān)控進行全過程的管理，杜絕不規(guī)范的操作。
七、加強業(yè)務(wù)和操作培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)
高素質(zhì)的人才隊伍是做好數(shù)據(jù)管理和應(yīng)用的前提。各地要加強稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)和操作技能培訓(xùn)，提高操作人員的素質(zhì)。要將培訓(xùn)和輔導(dǎo)作為一項長期性的基礎(chǔ)工作，采取多渠道、多形式和多層次的培訓(xùn)。操作人員上崗前必須經(jīng)過培訓(xùn)和考試。要保證各個崗位的操作人員對負責(zé)的功能模塊能正確熟練操作，規(guī)范處理各項稅收征管事務(wù)。
八、加強領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任
