對(duì)跟蹤審計(jì)的要求匯總十篇
時(shí)間：2023-06-19 16:14:55
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇對(duì)跟蹤審計(jì)的要求范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
篇（1）
3月19日，審計(jì)署京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目2011年跟蹤審計(jì)結(jié)果。報(bào)告稱(chēng)，京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)部分采購(gòu)招投標(biāo)不規(guī)范、部分工程管理不到位、地方截留挪用征地拆遷資金、施工企業(yè)拖欠工程款等問(wèn)題。這次跟蹤審計(jì)引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，進(jìn)一步完善發(fā)展跟蹤審計(jì)，成為擺在各級(jí)審計(jì)部門(mén)面前的又一課題。
近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，各級(jí)政府不斷加大對(duì)基建、農(nóng)業(yè)、社保、環(huán)保等領(lǐng)域的投入力度。為了提高資金使用效益，有效防止重大的投資項(xiàng)目、民生工程、生態(tài)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)各類(lèi)問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)調(diào)整思路，一改過(guò)去的事后審計(jì)為事前介入、事中跟蹤審計(jì)，對(duì)政府投資項(xiàng)目、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金等進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。
一、跟蹤審計(jì)發(fā)揮著獨(dú)特的作用
（一）跟蹤審計(jì)由靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化。傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)，這時(shí)要面對(duì)如在施工階段各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，使審計(jì)思路更清晰，可以緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力，可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，動(dòng)態(tài)地監(jiān)督各階段的工作。
（二）跟蹤審計(jì)促使事后審計(jì)向事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變。在施工階段審計(jì)人員及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)，在隱蔽工程掩蓋前或變更過(guò)程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算做好準(zhǔn)備。
（三）跟蹤審計(jì)在減少時(shí)耗，提高工效上效果明顯。審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)會(huì)同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實(shí)測(cè)記錄后，可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長(zhǎng)期不簽證，大量積壓的弊端，將較長(zhǎng)的傳統(tǒng)審計(jì)周期提前壓縮在事中階段，加快了結(jié)算審核速度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。
（四）跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制，而且注重對(duì)前期決策工作、對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量、招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)。
二、跟蹤審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容
（一）做好項(xiàng)目的審前調(diào)查。跟蹤審計(jì)主要對(duì)工程項(xiàng)目投資估算、資金籌措、施工設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及合同簽署等內(nèi)容進(jìn)行審核。（1）對(duì)工程建設(shè)資金的審計(jì)，重點(diǎn)是審查建設(shè)資金是否落實(shí)到位、是否合理、是否專(zhuān)戶存儲(chǔ)。（2）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審批文件的審計(jì)，包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。（3）對(duì)工程設(shè)計(jì)概預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。使其能真正起到控制作用。（4）對(duì)施工招投標(biāo)的投標(biāo)文件和標(biāo)底的嚴(yán)密性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。
（二）施工過(guò)程中跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)是對(duì)施工過(guò)程中的隱蔽工程量、材料價(jià)款、工程進(jìn)度款撥付及其現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（1）對(duì)于隱蔽工程量的現(xiàn)場(chǎng)確定。工程施工中會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)會(huì)對(duì)決算審計(jì)效果及最終工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。（2）材料價(jià)格確定。材料價(jià)格確定要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分。同時(shí)，要對(duì)市場(chǎng)主要材料進(jìn)行詢價(jià)，避免因市場(chǎng)行情的變動(dòng)，造成不必要損失；材料若為建設(shè)方自行購(gòu)買(mǎi)，則要對(duì)材料購(gòu)買(mǎi)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督。（3）變更簽證的確定。現(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)容涉及工程設(shè)計(jì)變更、建設(shè)方對(duì)施工方提出的工程要求以及隱蔽工程驗(yàn)收等內(nèi)容。同時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)簽證涉及到建設(shè)方、施工方、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)單位等多方簽字。因此，只有發(fā)揮各方力量才能從源頭上控制工程造價(jià)。
（三）工程竣工后，跟蹤審計(jì)組要及時(shí)對(duì)施工單位下發(fā)提報(bào)竣工結(jié)算要求，對(duì)施工方提報(bào)竣工結(jié)算資料的完整性、真實(shí)性進(jìn)行審核。同時(shí)，對(duì)施工方提供的決算資料中涉及變更、隱蔽項(xiàng)目?jī)?nèi)容的工程量的真實(shí)性進(jìn)行復(fù)核，確保施工方提供資料真實(shí)反映工程實(shí)際情況。
三、跟蹤審計(jì)提出的新要求
（一）提高跟蹤審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、投資主體和籌資融資渠道日趨多樣，審計(jì)內(nèi)容也日趨復(fù)雜。因此，跟蹤審計(jì)人員要具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較高的職業(yè)判斷能力，還要掌握和具有與建筑施工相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。
跟蹤審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，要站在客觀公正的立場(chǎng)上對(duì)待每個(gè)工作環(huán)節(jié)，同時(shí)還要求跟蹤審計(jì)人員有全局觀念、法制觀念，具備事業(yè)心和責(zé)任感，堅(jiān)持職業(yè)道德，真正履行審計(jì)人員職責(zé)。
（二）正確處理審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系
審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，要認(rèn)識(shí)到：審計(jì)是作為第三方參與項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程，審計(jì)是以為項(xiàng)目建設(shè)堵塞漏洞、不斷完善管理機(jī)制為目的，跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以合理形式反映，不能直接干涉施工單位的工作。同時(shí)應(yīng)該處理好與基建、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。
（三）積極探索跟蹤審計(jì)的技術(shù)方法
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)工作的創(chuàng)新，是一個(gè)全新的嘗試，因此，在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)積極探索，不斷總結(jié)，在審計(jì)的技術(shù)手段上不斷創(chuàng)新。隨著信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，各種審計(jì)軟件廣泛應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，提高了審計(jì)工作的科技含量，擴(kuò)大了審計(jì)的覆蓋面，提高了審計(jì)效率。
跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用，并且取得了明顯的管理效益和經(jīng)濟(jì)成果。只要我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中與建設(shè)、施工、監(jiān)理等工作密切配合，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，把握審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)就會(huì)逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
參考文獻(xiàn)：
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篇（2）
中圖分類(lèi)號(hào)：D920.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01
政府跟蹤審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，提前介入，對(duì)政府投資項(xiàng)目、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、重大資源環(huán)境項(xiàng)目、重大民生專(zhuān)項(xiàng)資金、重大政策措施執(zhí)行等審計(jì)對(duì)象或?qū)徲?jì)事項(xiàng)實(shí)施的持續(xù)、實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的一種審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，以預(yù)防和提前揭示存在的問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行反饋，從而達(dá)到提高資金的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性的目的。
跟蹤審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式的突破和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了事前、事中和事后審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，真正做到了“防患于未然”。近年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署五年發(fā)展規(guī)劃的要求積極開(kāi)展跟蹤審計(jì)的實(shí)踐和探索，取得了明顯的成效，對(duì)跟蹤審計(jì)也有了比較深刻的認(rèn)識(shí)。但是，目前跟蹤審計(jì)還處在初級(jí)階段，存在諸多需要完善的地方，跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)不完善、規(guī)范化程度不高即是其中的一個(gè)突出問(wèn)題。
瀏覽有關(guān)的法律法規(guī)制度文件，對(duì)跟蹤審計(jì)的規(guī)定并不多，并且大部分是屬于工程建設(shè)方面的。1999年國(guó)務(wù)院在《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》中提出“審計(jì)部門(mén)要依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》對(duì)國(guó)家撥款的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目加強(qiáng)審計(jì)。對(duì)重大項(xiàng)目要進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)”，可以說(shuō)是國(guó)家層面上對(duì)跟蹤審計(jì)的最早要求，2001年審計(jì)署頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》明確“對(duì)財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國(guó)計(jì)民生的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。”為多年來(lái)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)提供了法規(guī)依據(jù)。2008年，國(guó)務(wù)院制定的《汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建條例》規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金和物資的籌集、分配、撥付、使用和效果的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，定期公布地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金和物資使用情況，并在審計(jì)結(jié)束后公布最終的審計(jì)結(jié)果”，才在國(guó)家法規(guī)層面上提出了在建設(shè)項(xiàng)目之外的領(lǐng)域開(kāi)展的跟蹤審計(jì)，可以看出，跟蹤審計(jì)的制度建設(shè)仍任重而道遠(yuǎn)。
首先，在審計(jì)依據(jù)方面，跟蹤審計(jì)雖然是對(duì)審計(jì)方式的創(chuàng)新，但在實(shí)施中也部分涉及審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)樣式等的變革，我國(guó)憲法規(guī)定“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門(mén)（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”、“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”等，基本上規(guī)定了審計(jì)的對(duì)象是財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支。而跟蹤審計(jì)的實(shí)施，涉及到預(yù)算的編制、與財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支相關(guān)的決策、管理過(guò)程，這些，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)都在審計(jì)法規(guī)定的審計(jì)范圍之外的，為了減少跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該補(bǔ)充這方面的規(guī)定，在相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)中對(duì)跟蹤審計(jì)的地位予以確認(rèn)。
其次，跟蹤審計(jì)缺乏統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)范和操作指南。由于沒(méi)有統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)范和操作指南，各地在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中或者“摸著石頭過(guò)河”，或者“八仙過(guò)海各顯神通”，僅靠以前工作打下的基礎(chǔ)來(lái)開(kāi)展跟蹤審計(jì)，導(dǎo)致不同項(xiàng)目在審計(jì)范圍、內(nèi)容、程序、取證、報(bào)告等方面做法不一，帶有很大的主觀性和隨意性，難以確保審計(jì)質(zhì)量，也給跟蹤審計(jì)的開(kāi)展帶來(lái)很多阻力和困難。雖然部分地方總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和做法，制定了有關(guān)的行為規(guī)范或操作指南，但仍沒(méi)有全國(guó)性通用的規(guī)范和指南，即便在2011年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，雖然已對(duì)跟蹤審計(jì)作出一些指引，但也只是一些原則性的條款。
另外，相關(guān)的配套規(guī)定不完善，如對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中要求相關(guān)單位對(duì)問(wèn)題的整改，通常以“整改通知函”等形式發(fā)出，與審計(jì)決定書(shū)相比其法律效力較弱，有的單位并未給予足夠的重視，沒(méi)有按要求進(jìn)行整改，不但影響了跟蹤審計(jì)的效果，還降低了審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性；又如對(duì)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，目前審計(jì)法規(guī)定的審計(jì)程序要求在審計(jì)實(shí)施前三天送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，而聯(lián)網(wǎng)的遠(yuǎn)程監(jiān)控是事前監(jiān)控和實(shí)時(shí)監(jiān)控相結(jié)合，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，顯然不符合當(dāng)前的規(guī)定，因此建立健全相關(guān)制度，出臺(tái)法律補(bǔ)救措施迫在眉睫。
依法審計(jì)是審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督的基礎(chǔ)和主要特征。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府執(zhí)法部門(mén)，需要完善的法律環(huán)境與其配套才能排除干擾和阻礙，做到依法審計(jì)，才能真正發(fā)揮其功能。為確保跟蹤審計(jì)有法可依，應(yīng)從跟蹤審計(jì)的依據(jù)、原則、組織方式、審計(jì)程序、內(nèi)容及重點(diǎn)等方面加以規(guī)范，明確審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍與權(quán)限劃分，嚴(yán)格區(qū)分審計(jì)的監(jiān)督、建議權(quán)與被審計(jì)單位的管理權(quán)，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的法制化、制度化和規(guī)范化。同時(shí)，對(duì)跟蹤審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和不足應(yīng)及時(shí)、全面進(jìn)行總結(jié)，完善項(xiàng)目管理制度、跟蹤審計(jì)制度，為跟蹤審計(jì)人員提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，提高審計(jì)工作質(zhì)量。另一方面，還應(yīng)完善相關(guān)的配套規(guī)定，跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程和時(shí)間跨度不同于一般的審計(jì)項(xiàng)目，為適應(yīng)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，應(yīng)該針對(duì)其特點(diǎn)，探索新的跟蹤審計(jì)統(tǒng)計(jì)制度和激勵(lì)機(jī)制，對(duì)跟蹤審計(jì)全過(guò)程的情況和成果進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地反映，以充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性和主動(dòng)性。另外，在當(dāng)前情況下，審計(jì)實(shí)務(wù)中可以采取將選定的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目納入年度計(jì)劃或單獨(dú)上報(bào)政府批復(fù)，得到政府的支持，或者出臺(tái)地方的跟蹤審計(jì)操作辦法，在其中對(duì)應(yīng)實(shí)行跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)定，據(jù)此進(jìn)行審計(jì)以減少審計(jì)阻力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
篇（3）
跟蹤審計(jì)是廣大審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中探索出的一種行之有效的新的審計(jì)方式，是實(shí)踐總理“跟進(jìn)”理念和“免疫系統(tǒng)”理論的根本要求。當(dāng)前關(guān)于跟蹤審計(jì)管理的理論和實(shí)踐方面還存在不少空白，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須加快跟蹤審計(jì)管理的實(shí)踐和探索。筆者結(jié)合近幾年建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作實(shí)踐，重點(diǎn)就其過(guò)程管理做出初步論述。
一、當(dāng)前跟蹤審計(jì)過(guò)程管理發(fā)展的制約因素
跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，對(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程管理在探索實(shí)踐過(guò)程中還存在一些制約因素。
（一）操作規(guī)范欠缺
跟蹤審計(jì)是一種探索中的審計(jì)方式，近年各地審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)大膽探索和不斷實(shí)踐，形成了一些實(shí)踐操作思路，但至今仍未步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。審計(jì)署新的8號(hào)令對(duì)跟蹤審計(jì)僅是對(duì)跟蹤審計(jì)在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告等程序和文件中的列示要求做出了規(guī)定，但在過(guò)程管理尤其是具體操作上缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。操作規(guī)范既是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度、確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)，也是完善審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。由于操作規(guī)范欠缺，跟蹤審計(jì)過(guò)程管理難免帶有主觀隨意性，不能確保審計(jì)質(zhì)量，難以界定審計(jì)責(zé)任、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）管理維度增加和管理半徑拉長(zhǎng)
跟蹤審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、要求高，跟蹤審計(jì)對(duì)象復(fù)雜多樣，導(dǎo)致了審計(jì)力量與工作任務(wù)之間的不均衡。目前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員群體結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)綜合性強(qiáng)、層次高、任務(wù)重的要求。近幾年為彌補(bǔ)審計(jì)力量不足，各地審計(jì)機(jī)關(guān)采取了外聘專(zhuān)家、外包審計(jì)業(yè)務(wù)等多種方式。審計(jì)署第8號(hào)令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。”從這個(gè)角度，可以將組織其他審計(jì)組織的人員或者直接委托其他審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，視同審計(jì)機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理，這就使得跟蹤審計(jì)過(guò)程管理的維度增加和管理半徑拉長(zhǎng)。
（三）信息渠道不暢、反饋不夠及時(shí)
現(xiàn)代信息論將管理的各過(guò)程視為一個(gè)信息收集、加工、傳輸和反饋的過(guò)程。跟蹤審計(jì)最大的特點(diǎn)是能夠在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出問(wèn)題、解決問(wèn)題。在具體實(shí)施過(guò)程中，因?yàn)楣ぷ髁?xí)慣、審計(jì)流程的不同，中介機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)關(guān)間溝通渠道不暢，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題信息會(huì)依層級(jí)由審計(jì)人員（尤其是中介機(jī)構(gòu)人員）向?qū)徲?jì)組長(zhǎng)匯報(bào)、處室領(lǐng)導(dǎo)、局領(lǐng)導(dǎo)流動(dòng)，這種線性流程使得重大問(wèn)題很難在第一時(shí)間得到反饋和解決。
（四）審計(jì)定位不清模糊了管理的邊界
跟蹤審計(jì)由于時(shí)間長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、關(guān)系復(fù)雜，往往容易產(chǎn)生審計(jì)定位的偏離，主要表現(xiàn)為角色定位的偏離、目標(biāo)定位的偏離和職能定位的偏離等。角色定位偏離主要表現(xiàn)為，忘記跟蹤審計(jì)仍然是一種事后監(jiān)督。雖然投資跟蹤審計(jì)在整個(gè)事項(xiàng)實(shí)施的某個(gè)中間環(huán)節(jié)介入，但審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象仍然應(yīng)該是已經(jīng)實(shí)施的局部事項(xiàng)，從對(duì)局部事項(xiàng)來(lái)看，跟蹤審計(jì)仍然是事后的監(jiān)督，只是相對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，這是事中跟蹤審計(jì)。目標(biāo)定位的偏離主要表現(xiàn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中不能按預(yù)先確定的目標(biāo)來(lái)開(kāi)展審計(jì)，如投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中一味注重工程造價(jià)的控制，忽視了法律法規(guī)貫徹執(zhí)行情況、建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效發(fā)揮情況等內(nèi)容的審查；審計(jì)職能偏離主要表現(xiàn)為，難以把握審計(jì)監(jiān)督與建設(shè)管理之間的界限，易于在過(guò)程中發(fā)表傾向性的意見(jiàn)，變監(jiān)督為管理，從而帶來(lái)嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此在過(guò)程管理中加強(qiáng)目標(biāo)管理、明確角色定位和職能定位尤為重要。
二、過(guò)程的內(nèi)涵和過(guò)程管理和理念
過(guò)程概念是現(xiàn)代組織管理最基本的概念之一，ISO9000:2000將過(guò)程定義為：“一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動(dòng)。”沒(méi)有好的過(guò)程就沒(méi)有好的結(jié)果,質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)過(guò)程活動(dòng)與資源的有機(jī)結(jié)合,通過(guò)對(duì)過(guò)程的控制和持續(xù)改進(jìn),實(shí)現(xiàn)最終質(zhì)量的控制,以過(guò)程的最優(yōu)保證結(jié)果的最優(yōu)。過(guò)程管理方法是以系統(tǒng)論、信息論和控制論為理論基礎(chǔ)的。根據(jù)過(guò)程管理理念，跟蹤審計(jì)過(guò)程管理包含以下特點(diǎn):
1.以系統(tǒng)理論為指導(dǎo),從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā),從縱向把跟蹤審計(jì)過(guò)程管理劃分“上、下、內(nèi)、外、平”，即審計(jì)機(jī)關(guān)與上級(jí)部門(mén)和本機(jī)黨委政府，審計(jì)機(jī)關(guān)與中介機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位，以及審計(jì)機(jī)關(guān)與建設(shè)領(lǐng)域其他職能部門(mén)之間關(guān)系管理；從橫向視角把跟蹤審計(jì)管理看作為一個(gè)由計(jì)劃、組織、實(shí)施、質(zhì)量管理和資源管理、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤等過(guò)程按一定方式銜接組合的過(guò)程網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。
2.應(yīng)用系統(tǒng)方法解決橫向和縱向過(guò)程系統(tǒng)的信息流、物流和工作流管理問(wèn)題；關(guān)注業(yè)務(wù)過(guò)程內(nèi)部和業(yè)務(wù)過(guò)程之間的邏輯聯(lián)系、相互作用, 如在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，跟蹤審計(jì)實(shí)施管理的各個(gè)子項(xiàng)也應(yīng)科學(xué)分權(quán)、相互制衡，把審計(jì)項(xiàng)目分配權(quán)、審計(jì)檢查權(quán)、復(fù)核審理權(quán)以及審計(jì)決定執(zhí)行監(jiān)督權(quán)相分離銜接、又相互監(jiān)督制約的權(quán)力運(yùn)行鏈條。
3.應(yīng)用信息論方法,將跟蹤審計(jì)管理的各過(guò)程視為一個(gè)信息收集、加工、存儲(chǔ)、傳輸?shù)倪^(guò)程,應(yīng)用信息技術(shù)解決跟蹤審計(jì)管理信息的傳輸和處理問(wèn)題。加強(qiáng)審計(jì)管理與信息技術(shù)的融合，以信息化提高跟蹤審計(jì)過(guò)程管理的制度化、規(guī)范化，建成集質(zhì)量控制、流程規(guī)范、資源整合、信息共享于一體，實(shí)現(xiàn)全程、全員、全方位、自動(dòng)、遠(yuǎn)程、同步的審計(jì)項(xiàng)目管理和質(zhì)量控制系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)“全程控制，規(guī)范行為；調(diào)控進(jìn)度，整合資源；記錄軌跡，落實(shí)責(zé)任；強(qiáng)化復(fù)核，保證質(zhì)量；多維查詢，決策支持；統(tǒng)一歸檔，信息共享；制作模板，審計(jì)指導(dǎo)；提供平臺(tái)，方法調(diào)用”的目標(biāo)。
4.應(yīng)用控制論方法,將跟蹤審計(jì)過(guò)程視為可控過(guò)程,建立過(guò)程控制系統(tǒng),運(yùn)用反饋控制等控制方法解決審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程系統(tǒng)的控制問(wèn)題。注重管理的細(xì)化,即細(xì)化到工程建設(shè)每一個(gè)業(yè)務(wù)流程、每一個(gè)審計(jì)程序、每一項(xiàng)影響業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的外部因素。
三、跟蹤審計(jì)過(guò)程管理的重點(diǎn)
（一）縱向上加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理
審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理分三個(gè)層次，一是由局領(lǐng)導(dǎo)組成的項(xiàng)目決策層，負(fù)責(zé)重大事項(xiàng)的決策和總體把關(guān)，強(qiáng)化審計(jì)目標(biāo)管理，把握審計(jì)定位進(jìn)而決定跟蹤審計(jì)介入時(shí)間、介入方式和介入程度。在投資跟蹤審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)難免要頻繁地介入建設(shè)管理的具體事項(xiàng)，似乎難逃“參與管理”的干系，而且在實(shí)際工作中被審計(jì)單位也會(huì)在一些具體問(wèn)題上要求審計(jì)人員發(fā)表意見(jiàn)或表態(tài)，并以審計(jì)意見(jiàn)作為處理問(wèn)題的依據(jù)，這也成為投資跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的一個(gè)難題。完全不參與影響與被審計(jì)單位的溝通和協(xié)調(diào)關(guān)系，過(guò)度介入又損害審計(jì)獨(dú)立性，因此面對(duì)這一類(lèi)難題選擇介入程度考驗(yàn)決策層的智慧。二是由投資審計(jì)處室領(lǐng)導(dǎo)組成的項(xiàng)目管理層，根據(jù)其制定的總體要求和計(jì)劃，監(jiān)督和管理項(xiàng)目審計(jì)人員的具體工作，掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)和進(jìn)度。三是由審計(jì)人員形成的項(xiàng)目實(shí)施層，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)控、復(fù)核和評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)和外聘專(zhuān)家的工作，在審計(jì)過(guò)程中注意收集相關(guān)資料，形成工作思路，加強(qiáng)控制評(píng)審質(zhì)量專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員負(fù)責(zé)具體實(shí)施。
（二）強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理
總體上來(lái)說(shuō)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理應(yīng)當(dāng)依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)，開(kāi)發(fā)跟蹤審計(jì)管理系統(tǒng)（跟蹤審計(jì)OA系統(tǒng)），利用信息化、一體化的思路，將中介機(jī)構(gòu)參與實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程納入跟蹤審計(jì)管理系統(tǒng)（跟蹤審計(jì)OA系統(tǒng)）平臺(tái)監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)其執(zhí)業(yè)行為的全程監(jiān)控，降低委托風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目質(zhì)量。總的來(lái)說(shuō)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)把好“三關(guān)”，即入口關(guān)、質(zhì)量關(guān)和廉政關(guān)。入口關(guān)，以公開(kāi)招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇中介機(jī)構(gòu)作為工程造價(jià)審計(jì)定點(diǎn)協(xié)審單位，組建社會(huì)中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)。質(zhì)量關(guān)，通過(guò)加強(qiáng)制度建設(shè)，要求中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)必須依據(jù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)審計(jì)要求執(zhí)行，對(duì)協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的項(xiàng)目進(jìn)行管理和考核，確保審計(jì)質(zhì)量，建立審計(jì)工作記錄上傳制度，使從業(yè)人員定期或不定期地上傳工作記錄和證明材料，作為階段性成果和下一階段復(fù)核基礎(chǔ)，同時(shí)也作為考核從業(yè)人員的依據(jù)。廉政關(guān)，通過(guò)與中介機(jī)構(gòu)簽定廉政承諾書(shū)，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)廉政教育，切斷協(xié)審單位與被審計(jì)單位的聯(lián)系，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的考評(píng)和獎(jiǎng)懲。設(shè)計(jì)科學(xué)合理的參審機(jī)構(gòu)績(jī)效考評(píng)體系，對(duì)年度考評(píng)排名前三名的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行委托審計(jì)項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)考評(píng)不合格的單位實(shí)行退出機(jī)制。必須指出，選擇中介機(jī)構(gòu)及審計(jì)任務(wù)、管理審計(jì)實(shí)施、復(fù)核審計(jì)結(jié)果以及對(duì)中介結(jié)構(gòu)和人員評(píng)價(jià)打分應(yīng)當(dāng)相互分離、相互制衡。
同時(shí)，必須強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，全面提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)署第8號(hào)令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。”從這個(gè)角度，可以將組織其他審計(jì)組織的人員或者直接委托其他審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，視同審計(jì)機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理。這給審計(jì)機(jī)關(guān)資源管理提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間的溝通，穩(wěn)定跟蹤審計(jì)參審人員隊(duì)伍，將從業(yè)人員審計(jì)質(zhì)量考核納入中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入招投標(biāo)的打分之中。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)參審人員的培訓(xùn)力度，努力提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。
（三）加強(qiáng)跟蹤審計(jì)信息反饋
1.加強(qiáng)審計(jì)信息管理。強(qiáng)化審計(jì)成果提煉意識(shí)，中介機(jī)構(gòu)人員普遍認(rèn)為審計(jì)信息是造價(jià)審核審計(jì)工作的一項(xiàng)附產(chǎn)品，提煉審計(jì)信息加重了審計(jì)任務(wù)，增加了工作難度。為此，必須從其思想上提高審計(jì)信息對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀決策的作用的認(rèn)視，及時(shí)發(fā)現(xiàn)跟蹤中出現(xiàn)的傾向性、苗頭性問(wèn)題，便于審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員從體制機(jī)制層面分析問(wèn)題，提煉信息。
2.強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的溝通。依托遠(yuǎn)程審計(jì)管理平臺(tái)，加強(qiáng)雙方的信息溝通，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。一是建立跟蹤審計(jì)工作記錄上傳制度。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員要利用OA-AO交互，定期或不定期地上傳審計(jì)工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計(jì)情況的相關(guān)資料，及時(shí)報(bào)送跟蹤審計(jì)信息，提出需要審計(jì)機(jī)關(guān)支持和解決的困難和問(wèn)題。二是審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員要通過(guò)OA系統(tǒng)，從實(shí)施方案的制訂、跟蹤審計(jì)重點(diǎn)和切入點(diǎn)的確定、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施進(jìn)度、中介人員與施工單位的核對(duì)溝通、審計(jì)成果提煉等方面，加強(qiáng)對(duì)中介從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的及時(shí)監(jiān)控，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參審項(xiàng)目的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時(shí)解決社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員提出的問(wèn)題和困難，督促其按照委托協(xié)議的要求，履行相關(guān)職責(zé)。
3.加強(qiáng)信息的傳遞反饋管理。一是建立雙向的審計(jì)管理信息反饋機(jī)制，目的是通過(guò)“下對(duì)上”的反饋，使領(lǐng)導(dǎo)全面掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)，及時(shí)準(zhǔn)確地做出決策，使審計(jì)管理朝既定的審計(jì)目標(biāo)邁進(jìn)，另一方面，通過(guò)“上對(duì)下”的指導(dǎo)與信息反饋，使廣大審計(jì)人員充分理解決策目標(biāo)與任務(wù)，感受監(jiān)管的存在，利于具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是審計(jì)用戶的信息反饋系統(tǒng), 如建立同跟蹤審計(jì)用戶的定期交流機(jī)制，建立這種系統(tǒng), 不僅能收集大量對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量有益的意見(jiàn)和建議, 促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)完善跟蹤審計(jì)項(xiàng)目, 而且能融洽審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)方面的關(guān)系, 改善審計(jì)環(huán)境，更好的搞好跟蹤審計(jì)服務(wù)。
（四）把握好過(guò)程管理的介入時(shí)點(diǎn)
介入時(shí)點(diǎn)的選擇即跟蹤審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和關(guān)鍵點(diǎn)的選擇，投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)點(diǎn)的選擇又決定了審計(jì)方式、審計(jì)形式和介入深度、力度的選擇。在當(dāng)前審計(jì)資源有限的情況下，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)和介入深度，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益。跟蹤審計(jì)在工程各個(gè)階段各有側(cè)重點(diǎn)。在工程前期階段，跟蹤審計(jì)主要關(guān)注招標(biāo)文件、工程預(yù)算（標(biāo)底）和工程合同的內(nèi)容是否合法合規(guī)、真實(shí)有效。在工程施工階段，審計(jì)的重點(diǎn)在于加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理和及時(shí)介入各個(gè)結(jié)點(diǎn)，即重點(diǎn)核對(duì)隱蔽工程，認(rèn)真監(jiān)督施工質(zhì)量，密切關(guān)注設(shè)計(jì)變更，及時(shí)確定暫定價(jià)格，定期審核期間計(jì)量，按時(shí)完成單項(xiàng)結(jié)算，同時(shí)注意對(duì)階段性審計(jì)成果的提煉。在工程竣工階段，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)主要是督促建設(shè)單位和監(jiān)理單位按職責(zé)對(duì)施工單位報(bào)送的工程結(jié)算書(shū)進(jìn)行初步審核和復(fù)核，然后組織實(shí)施工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)，并對(duì)竣工財(cái)務(wù)結(jié)算及投資效益進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和審計(jì)目標(biāo)，及時(shí)委派和監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)人員介入，做好現(xiàn)場(chǎng)組織調(diào)度。即對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的分工協(xié)作、重要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行管理，根據(jù)工作需要認(rèn)真規(guī)劃審計(jì)作業(yè)點(diǎn)和所需人力，確定職責(zé)分工協(xié)作辦法，及時(shí)調(diào)配作業(yè)人員。
（五）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)管理
審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)管理主要是大力推動(dòng)設(shè)備儀器輔助審計(jì)。設(shè)備儀器輔助審計(jì)就是使用測(cè)量、記錄、檢測(cè)、檢驗(yàn)等設(shè)備、儀器和工具檢查、驗(yàn)證、分析審計(jì)事項(xiàng)，獲取準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，以提高審計(jì)效率，增加審計(jì)結(jié)論的可靠性。近幾年來(lái)，我們積極探索、大力開(kāi)展了設(shè)備儀器輔助審計(jì)，取得了顯著成效。今后，在跟蹤審計(jì)中應(yīng)大力實(shí)行設(shè)備儀器輔助審計(jì)，在繼續(xù)推廣運(yùn)用GPS定位儀、全站儀、取芯機(jī)等設(shè)備儀器的基礎(chǔ)上，積極探索使用更為有效的設(shè)備儀器和技術(shù)手段，保障信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)工作效率。同時(shí)也要量力而行，注意應(yīng)用有關(guān)測(cè)量、檢測(cè)和檢驗(yàn)設(shè)備儀器及技術(shù)的規(guī)范性。
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篇（4）
1.跟蹤審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)不健全
由于跟蹤審計(jì)是近年來(lái)形成的一種審計(jì)監(jiān)督模式，因此當(dāng)前缺乏匹配的法律法規(guī)及規(guī)范，并且也沒(méi)有充足的審計(jì)依據(jù)和明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量停滯不前。尤其在一些共性的問(wèn)題上，沒(méi)有統(tǒng)一的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)和做法。跟蹤審計(jì)內(nèi)容、程序、審計(jì)報(bào)告等均不夠規(guī)范，致使跟蹤審計(jì)存在明顯的主觀性和隨意性，制約了審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)部門(mén)常常陷入被動(dòng)的狀態(tài)，達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量要求，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了可能。
2.單位存在認(rèn)識(shí)偏差，審計(jì)環(huán)境不佳
當(dāng)前，跟蹤審計(jì)在基層審計(jì)機(jī)關(guān)中還處于探索發(fā)展階段，由于跟蹤審計(jì)實(shí)際牽涉了設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等各部門(mén)，不僅項(xiàng)目施工單位多，再加上審計(jì)宣傳力度不強(qiáng)，缺乏有效的審計(jì)措施，相關(guān)部門(mén)忽視了跟蹤審計(jì)的重要性，將跟蹤審計(jì)與跟蹤監(jiān)視混為一談，認(rèn)為跟蹤審計(jì)的任務(wù)是控制施工部門(mén)的付款，所以相關(guān)部門(mén)會(huì)刻意逃避一些核心環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督；再加上現(xiàn)代法制環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、工作環(huán)境對(duì)跟蹤審計(jì)存在一定的影響，加大了跟蹤審計(jì)的運(yùn)行難度。
3.審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大
跟蹤審計(jì)涉及領(lǐng)域較廣，責(zé)任繁重，要求嚴(yán)格，從事跟蹤審計(jì)工作的人員大多是非專(zhuān)業(yè)出身，綜合素質(zhì)普遍不高，并且所擁有的專(zhuān)業(yè)技能達(dá)不到跟蹤審計(jì)的要求。此外，由于跟蹤審計(jì)的服務(wù)對(duì)象多是施工企業(yè)，而這些企業(yè)為了達(dá)到自身的利益需求，通常采用一些偷工減料的、高估冒算等手段來(lái)獲取不正當(dāng)?shù)睦妫@樣審計(jì)人員工作中就會(huì)遭遇各類(lèi)障礙與壓力。再加上審計(jì)內(nèi)部復(fù)核人員對(duì)工程技術(shù)審計(jì)方面的知識(shí)了解不透徹，審計(jì)質(zhì)量控制也潛在嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。
二、加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)監(jiān)督的措施
1.構(gòu)建完善的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)法規(guī)制度
依法審計(jì)是審計(jì)工作有效開(kāi)展的前提保障，只有通過(guò)構(gòu)建完善的法律法規(guī)才能奠定跟蹤審計(jì)，為跟蹤審計(jì)提供有利的法律依據(jù)，才能保證建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的全面開(kāi)展，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快制定行之有效的《跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》《跟蹤審計(jì)監(jiān)督辦法》等標(biāo)準(zhǔn)要求，構(gòu)建一套科學(xué)完善的規(guī)章制度，促進(jìn)跟蹤審計(jì)向規(guī)范化、程序化、制度化方向發(fā)展。
2.營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，充分認(rèn)識(shí)跟蹤審計(jì)的重要性
審計(jì)部門(mén)應(yīng)大力推廣與宣傳跟蹤審計(jì)工作，提高建設(shè)單位對(duì)審計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，積極主動(dòng)地接受審計(jì)監(jiān)督，營(yíng)造有利于跟蹤審計(jì)工作發(fā)展的外部環(huán)境。并且還要加強(qiáng)執(zhí)法，樹(shù)立正確的審計(jì)形象，對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化整合監(jiān)督，以形成監(jiān)督合力，督促相關(guān)管理部門(mén)做好設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等各環(huán)節(jié)的管理，構(gòu)建相關(guān)的制度，明確劃分各自的職責(zé)權(quán)限，齊抓共管，提高各部門(mén)的認(rèn)識(shí)程度，從而共同努力完成審計(jì)工作。
3.培養(yǎng)一批優(yōu)秀的審計(jì)人才，加強(qiáng)培訓(xùn)
為了確保審計(jì)人員數(shù)量達(dá)到審計(jì)任務(wù)要求，應(yīng)加快培養(yǎng)一批優(yōu)秀的審計(jì)人才，優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)，理順體制，設(shè)置完善的投資審計(jì)機(jī)構(gòu)，公開(kāi)招聘專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，落實(shí)投資審計(jì)的優(yōu)惠政策，全面發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。加大投資審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，鼓勵(lì)審計(jì)人員參與相關(guān)資質(zhì)與職稱(chēng)考試，以不斷豐富自身的財(cái)務(wù)審計(jì)和建設(shè)工程審計(jì)，爭(zhēng)做各方面能力都很強(qiáng)的復(fù)合型人才。
4.將工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合
工程與財(cái)務(wù)之間屬于彼此驗(yàn)證的關(guān)系，工程中存在的可疑問(wèn)題，以財(cái)務(wù)審計(jì)為切入點(diǎn)，通過(guò)財(cái)務(wù)支出得到證實(shí)，若工程財(cái)務(wù)中存在可疑問(wèn)題，也可從工程造價(jià)中得到證實(shí)。所以將工程造價(jià)與財(cái)務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，對(duì)投資全面審計(jì)具有重要意義，充分反映了投資審計(jì)的重點(diǎn)，這是投資審計(jì)分析由定性轉(zhuǎn)向定量為主的重要手段。如果只注重一個(gè)方面，未將兩者有機(jī)的結(jié)合，那么就會(huì)給投資審計(jì)帶來(lái)巨大的局限。所以必須注重兩者的結(jié)合，才能優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同發(fā)揮作用。
5.全面控制工程建設(shè)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)信息
篇（5）
在進(jìn)行工程建造時(shí)，若不能對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行確定，非常容易導(dǎo)致建設(shè)單位對(duì)資金的投入產(chǎn)生較大的壓力，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作則是根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律，加上相應(yīng)的審計(jì)方法，對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的資產(chǎn)形成和技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行有效的評(píng)估，保證工程造價(jià)的合理性和真實(shí)性，保護(hù)參與工程建設(shè)的各方利益，促進(jìn)管理水平的提高。
1工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵
所謂的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)，指的是在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，建設(shè)單位或者工程項(xiàng)目的管理單位，對(duì)正在興建的工程項(xiàng)目進(jìn)行全方位的監(jiān)控，在這個(gè)過(guò)程中，所有的資金消耗以及工程的操作運(yùn)行等，都會(huì)全部進(jìn)行記錄和監(jiān)督，防止工程建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)等現(xiàn)象。對(duì)于監(jiān)督內(nèi)容來(lái)說(shuō)，主要包含以下幾種：項(xiàng)目的建設(shè)周期、所需要的總資金和質(zhì)量要求等，另外，對(duì)于施工過(guò)程中出現(xiàn)的不合理施工方案，也具有提出要求的權(quán)利，最終的目的是為了保證工程建設(shè)節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)資金的合理利用。
2造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式中存在的問(wèn)題
（1）資源占有率較高
同事后審計(jì)工作不同，跟蹤審計(jì)工作由于其歷時(shí)較長(zhǎng)，過(guò)程較為復(fù)雜，導(dǎo)致其成本較高。另外，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，其需要的審計(jì)人員數(shù)量較多，審計(jì)工作較為復(fù)雜，同事后審計(jì)工作相比，其工作量較大。因此，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作時(shí)，足夠的審計(jì)資源是保證審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行的必要條件，充足的審計(jì)資源也能夠提高審計(jì)工作的質(zhì)量。所以，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作時(shí)，需要對(duì)計(jì)量資料進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，保證審計(jì)資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，使審計(jì)工作能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（2）人員素質(zhì)問(wèn)題
審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)含量較高的工作，因此，對(duì)于審計(jì)工作人員的個(gè)人素質(zhì)要求較高，而在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，往往存在著財(cái)務(wù)審計(jì)和工程造價(jià)審計(jì)兩種不同的學(xué)科，其中的工程造價(jià)審計(jì)需要較強(qiáng)的工程技術(shù)和造價(jià)知識(shí)，而財(cái)務(wù)審計(jì)工作則主要是審計(jì)師和會(huì)計(jì)師。對(duì)于工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，其需要將造價(jià)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)兩者進(jìn)行完美的結(jié)合，只有這樣才能在進(jìn)行工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作時(shí)，保證技術(shù)的全面性，防止出現(xiàn)違法行為。因此，跟蹤審計(jì)工作對(duì)工作人員的素質(zhì)要求較高，而目前我國(guó)的審計(jì)工作人員在這方面的缺陷較大，導(dǎo)致我國(guó)的跟蹤審計(jì)工作難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3對(duì)造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式進(jìn)行優(yōu)化的措施
（1）選擇高素質(zhì)的造價(jià)審計(jì)人員
在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)工作時(shí)，對(duì)于審計(jì)人員具有較高的素質(zhì)要求，不僅要求其具有審計(jì)工作中需要的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和知識(shí)，還要求其能同工程涉及到的各個(gè)部門(mén)進(jìn)行良好的協(xié)調(diào)，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。另外，對(duì)于工程的所有施工流程等具有全面的了解，保證工程項(xiàng)目造價(jià)的準(zhǔn)確性和公正性。因此，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作時(shí)，需要選擇具有較高素質(zhì)的造價(jià)人員。此外，還需要定期邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人員對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，保證審計(jì)工作人員對(duì)于工程所使用的技術(shù)等具有全面的了解。同時(shí)，不斷引進(jìn)具有豐富審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的工作人員，增強(qiáng)審計(jì)工作人員的整體素質(zhì)，保證審計(jì)工作的正常運(yùn)行。
（2）時(shí)刻同工程項(xiàng)目建設(shè)工作保持同步運(yùn)行
在進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作時(shí)最基本的原則就是審計(jì)工作和工程項(xiàng)目的建設(shè)步調(diào)一致，只有這樣才能對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面的監(jiān)控，保證整個(gè)項(xiàng)目的承包、設(shè)計(jì)和施工等全部在審計(jì)工作的范圍內(nèi)，且對(duì)于不同的施工階段，審計(jì)人員需要根據(jù)實(shí)際需要選擇合適的監(jiān)督手段。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)需要保證每個(gè)環(huán)節(jié)都包含在內(nèi)，防止后期進(jìn)行事后審計(jì)。
（3）采用適宜的審計(jì)方法
對(duì)于工程造價(jià)來(lái)說(shuō)，其包含的內(nèi)容非常多，不僅有工程、經(jīng)濟(jì)，還有財(cái)務(wù)和技術(shù)等眾多內(nèi)容，這就要求在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)需要將相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和方法進(jìn)行統(tǒng)一的運(yùn)用，并且通過(guò)眾多的工程進(jìn)行檢測(cè)，經(jīng)過(guò)多方面的創(chuàng)新和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，逐漸建立完善的審計(jì)系統(tǒng)。通過(guò)對(duì)跟蹤審計(jì)方法的正確選擇，使其能夠?qū)こ淘靸r(jià)進(jìn)行全面的監(jiān)控，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在工程造價(jià)跟蹤審計(jì)中，比較常用的方法有全面審核法、重點(diǎn)審核法等，根據(jù)工程的具體情況，選擇合適的審計(jì)方法，能夠提高審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，降低工程建設(shè)成本。
4結(jié)語(yǔ)
綜合上述所說(shuō)，建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)工作是一項(xiàng)對(duì)技巧和技術(shù)等要求非常高的工作，不僅需要審計(jì)工作人員具有較高的個(gè)人素質(zhì)，同時(shí)還對(duì)審計(jì)過(guò)程中的方法選擇等具有很高的要求。通過(guò)加強(qiáng)工程的跟蹤造價(jià)審計(jì)工作，不僅能夠大大提高工程的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還能減少工程建設(shè)過(guò)程中的腐敗貪污現(xiàn)象，整治管理部門(mén)。因此，政府需要不斷加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作的支持，通過(guò)有效的管理手段，提高其應(yīng)用水平，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)建筑行業(yè)的健康發(fā)展。
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篇（6）
中圖分類(lèi)號(hào)：TU7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
前言：
跟蹤審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)加大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督力度、探索投資績(jī)效審計(jì)的一種有效方式，審計(jì)部門(mén)及相關(guān)單位已進(jìn)行了大量實(shí)踐探索。如何規(guī)范和完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，很多現(xiàn)實(shí)性的問(wèn)題有待進(jìn)一步研究解決，需要做出理論上的探索與解答。
一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念和意義
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng),由審計(jì)人員隨著建設(shè)進(jìn)程, 及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)對(duì)象或確定的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)并作出審計(jì)意見(jiàn)和建議, 供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題, 改進(jìn)、完善建設(shè)工作,使其得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行, 取得盡可能好的效益。相對(duì)于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，跟蹤審計(jì)可以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，較好地彌補(bǔ)了結(jié)算審計(jì)的不足,有利于國(guó)家審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的提前介入和過(guò)程監(jiān)督,充分發(fā)揮控制建設(shè)成本、促進(jìn)提高項(xiàng)目管理水平、提高投資效益的作用。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要具有以下四點(diǎn)重要意義。
（一）前移審計(jì)關(guān)口，有利于控制建設(shè)項(xiàng)目投資成本。
從全國(guó)范圍來(lái)看，項(xiàng)目建設(shè)前期決策準(zhǔn)備不足、工程實(shí)施不規(guī)范、工程管理不完善等問(wèn)題仍十分普遍，造成政府投資損失浪費(fèi)的現(xiàn)象仍有發(fā)生。審計(jì)關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，能夠使審計(jì)工作更好的發(fā)揮促進(jìn)投資控制的作用，減少損失浪費(fèi)。
（二）跟隨建設(shè)過(guò)程，有利于規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目工程管理。
相對(duì)于其他被審計(jì)對(duì)象，建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、規(guī)模大、造價(jià)組成復(fù)雜等特點(diǎn)，跟蹤審計(jì)人員的工作場(chǎng)所可以設(shè)在施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程的施工過(guò)程、形象進(jìn)度等做到眼見(jiàn)心明，對(duì)工程實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出審計(jì)建議或整改要求，促進(jìn)建設(shè)過(guò)程中的制度建設(shè)和完善，規(guī)范工程管理，有效防止有關(guān)工程質(zhì)量問(wèn)題的發(fā)生。
（三）監(jiān)督關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于防止建設(shè)項(xiàng)目的腐敗行為。
近些年來(lái)，工程建設(shè)領(lǐng)域存在著較為嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。審計(jì)機(jī)關(guān)是重要的監(jiān)督部門(mén)，實(shí)行跟蹤審計(jì)，形成權(quán)力制衡機(jī)制，有利于從源頭上預(yù)防腐敗。跟蹤審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)介入建設(shè)過(guò)程，對(duì)工程招投標(biāo)、材料采購(gòu)、工程簽證等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。
（四）實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，有利于降低事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有極大地避免了對(duì)工程成本的檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場(chǎng)，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過(guò)程，及時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)變更事項(xiàng)的合法合理性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)材料設(shè)備價(jià)格的合理性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項(xiàng)包括隱蔽工程等進(jìn)行審計(jì)，從而減少審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況所帶來(lái)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題
（一）跟蹤審計(jì)定位與參與深度。
目前，許多審計(jì)機(jī)關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了“關(guān)口前移”，涉及工程建設(shè)階段。正因?yàn)榇耍恍┙ㄔO(shè)單位、監(jiān)理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設(shè)出現(xiàn)重大問(wèn)題的責(zé)任寄托在審計(jì)身上，希望通過(guò)審計(jì)全程把關(guān)來(lái)預(yù)防這些問(wèn)題。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程中需要建設(shè)單位決定并承擔(dān)責(zé)任的問(wèn)題，他們往往先要等跟蹤審計(jì)人員表態(tài)后，才簽署相應(yīng)意見(jiàn)，在以后時(shí)間內(nèi)就以此為依據(jù)，來(lái)推動(dòng)建設(shè)進(jìn)程。實(shí)際上，審計(jì)部門(mén)肩負(fù)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)檢查建設(shè)項(xiàng)目操作程序是否到位，建設(shè)項(xiàng)目資金使用是否規(guī)范，監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中的每項(xiàng)工作是否存在明確的責(zé)任主體，建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位是否切實(shí)履行職責(zé)，而建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程中的問(wèn)題不應(yīng)由審計(jì)部門(mén)來(lái)決策，并承擔(dān)責(zé)任。上述行為和觀點(diǎn)說(shuō)明，大家對(duì)跟蹤審計(jì)期望過(guò)高，對(duì)跟蹤審計(jì)定位、職責(zé)等問(wèn)題的認(rèn)識(shí)仍然不清楚、不明確。
（二）跟蹤審計(jì)介入時(shí)間。
現(xiàn)階段，跟蹤審計(jì)介入時(shí)間沒(méi)有一個(gè)明確規(guī)定，全國(guó)各地審計(jì)機(jī)關(guān)的做法不一，跟蹤審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大差別。有的地方幾個(gè)月集中一次到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注的主要是建設(shè)資金的使用、工程程序的合規(guī)合法性；有的對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)重點(diǎn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行連續(xù)審核，對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行全面審查；有的則全過(guò)程地參與建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)把關(guān)，包括對(duì)所有合同內(nèi)容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)、大宗材料的價(jià)格及質(zhì)量把關(guān)、工程結(jié)算價(jià)格的審定等；有的甚至對(duì)工程設(shè)計(jì)方案、概算編制的科學(xué)性和合理性，提出審核意見(jiàn)。不同階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同。
在目前投資審計(jì)人員相對(duì)緊缺、建設(shè)項(xiàng)目情況越來(lái)越復(fù)雜的情況下，跟蹤審計(jì)工作需要確定在什么時(shí)間節(jié)點(diǎn)介入，在不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)關(guān)注什么內(nèi)容。
（三）相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件不完善。
近年來(lái)，全國(guó)各地積極開(kāi)展建設(shè)工程跟蹤審計(jì)，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，也形成了許多好的跟蹤審計(jì)操作方法，雖然部分地區(qū)及時(shí)進(jìn)行了總結(jié)和提煉，但從全國(guó)范圍看，尚未就跟蹤審計(jì)的一般流程、工作重點(diǎn)、介入方式、職責(zé)定位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、跟蹤審計(jì)的成果形式等方面，進(jìn)行總結(jié)和提煉，并上升為規(guī)范性文件，以進(jìn)一步推進(jìn)全國(guó)各地的跟蹤審計(jì)工作。
（四）跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)前，審計(jì)人力資源緊張與建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)需求增長(zhǎng)之間的矛盾長(zhǎng)期存在；另外，投資審計(jì)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面掌握工程施工、設(shè)計(jì)、審價(jià)等多方面知識(shí)的投資審計(jì)人員不多，投資審計(jì)人員的配置要求與投資審計(jì)人員的現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)存在一定差距。隨著跟蹤審計(jì)深度的不斷拓展，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求越來(lái)越高，跟蹤審計(jì)人員少、綜合素質(zhì)不高與跟蹤審計(jì)任務(wù)重的矛盾越來(lái)越尖銳，因?qū)徲?jì)人員能力和素質(zhì)不及導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。
近年來(lái)，為解決審計(jì)人員緊張、素質(zhì)不能滿足跟蹤審計(jì)要求的矛盾，許多審計(jì)機(jī)關(guān)采取了聘請(qǐng)或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)人員的方式，實(shí)施跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目，提高了跟蹤審計(jì)工作效率，擴(kuò)大跟蹤審計(jì)覆蓋面。也應(yīng)當(dāng)看到，在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)人員參與跟蹤審計(jì)過(guò)程中，存在以下情況：一是審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽訂的委托合同，在雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系、工作內(nèi)容和工作程序要求、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率等方面上，往往只做了一些原則規(guī)定，雙方的權(quán)力、職責(zé)不明確，不具備操作性；二是一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)雖然專(zhuān)業(yè)資質(zhì)高，但部分專(zhuān)業(yè)人員側(cè)重對(duì)施工單位的檢查，注重工程計(jì)量計(jì)價(jià)等技術(shù)性工作，對(duì)如何進(jìn)行政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，沒(méi)有太多從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不太關(guān)注決策程序的合法合規(guī)性、管理過(guò)程中的隱患和問(wèn)題；三是一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員存在不愿堅(jiān)持原則、溝通協(xié)調(diào)能力有待提高的情況，加上審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有完全做到主導(dǎo)跟蹤審計(jì)全過(guò)程，大大影響到跟蹤審計(jì)工作權(quán)威性和效果；四是現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)控，大都是在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)工作結(jié)果出來(lái)后實(shí)施的，呈現(xiàn)出隨意性、滯后性等特點(diǎn)，沒(méi)有對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行全過(guò)程、實(shí)時(shí)的監(jiān)督和檢查，難以保證建設(shè)跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。這些情況的存在，說(shuō)明社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員參與的跟蹤審計(jì)工作存在著一定隱患，可能形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)實(shí)工作的改進(jìn)方法
（一）完善相關(guān)規(guī)范制度。
要通過(guò)審計(jì)理論體系的建立，明確跟蹤審計(jì)的范圍和深度、跟蹤審計(jì)的管理要求和方式方法，以達(dá)到規(guī)范跟蹤審計(jì)行為、指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的目的。要在理論研究與實(shí)踐探索的基礎(chǔ)上，對(duì)跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行制度層面上的規(guī)范，并結(jié)合不同地區(qū)不同項(xiàng)目的實(shí)際情況，制定跟蹤審計(jì)操作辦法，為審計(jì)人員提供具體指導(dǎo)。
（二）協(xié)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)與項(xiàng)目各行為主體單位的關(guān)系。
政府投資建設(shè)項(xiàng)目行為主體主要包括建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)等。協(xié)調(diào)好各主體之間的關(guān)系、明確各主體之間的職責(zé)分工、理順各主體之間的聯(lián)系渠道是審計(jì)機(jī)關(guān)順利開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵之一。
（三）提升跟蹤審計(jì)人員素質(zhì)。
一是改進(jìn)知識(shí)結(jié)構(gòu)，全面提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技術(shù)、工作能力；二是更新跟蹤審計(jì)人員知識(shí)信息；三是提升跟蹤審計(jì)人員職業(yè)道德和政策水平的提升；四是積極引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才；五是監(jiān)控社會(huì)中介參與跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量。
篇（7）
一、引言
跟蹤審計(jì)是我國(guó)審計(jì)人員探索和創(chuàng)建的審計(jì)方式，被廣泛運(yùn)用于企事業(yè)單位工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，為建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)展發(fā)揮了重要作用。但是“跟蹤審計(jì)的介入，打破了原本由建設(shè)方、施工方和監(jiān)理方組成的成熟的權(quán)利配置關(guān)系”，在缺乏政府統(tǒng)一規(guī)范和指導(dǎo)的情況下，相關(guān)各方對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差，制約著跟蹤審計(jì)工作的效果。主要體現(xiàn)在：一是審計(jì)主體歸屬問(wèn)題。工程管理人員往往認(rèn)為，工程建設(shè)項(xiàng)目是政府審計(jì)的重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展跟蹤審計(jì)，只會(huì)影響工期，起不到什么作用，不應(yīng)該承擔(dān)這項(xiàng)工作。二是審計(jì)職能及審計(jì)客體問(wèn)題。很多審計(jì)人員認(rèn)同監(jiān)督管理說(shuō)，認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是全程監(jiān)督。工程管理人員更是認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是對(duì)自己的監(jiān)督，對(duì)審計(jì)工作比較抵觸。鑒于此，研究建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體、客體及職能具有重要意義。 因此，本文擬以高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)為研究對(duì)象，對(duì)上述基本問(wèn)題進(jìn)行深入剖析。
二、高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體的選擇
我國(guó)在相應(yīng)的法律法規(guī)中分別賦予了政府審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以審計(jì)職能，相應(yīng)形成了國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種審計(jì)主體。
（一）國(guó)家審計(jì)不負(fù)責(zé)高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作
教育部2012年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前我國(guó)普通高等學(xué)校共計(jì)2 442所，71%為中央部委或地方部門(mén)主管；成人高等學(xué)校348所，只有1所為民辦。按照財(cái)政資金流向哪里，國(guó)家審計(jì)就要延伸到哪里的審計(jì)原則，大多數(shù)高等院校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均在國(guó)家審計(jì)范圍內(nèi)。國(guó)家審計(jì)的主要職責(zé)是從國(guó)家角度出發(fā)，對(duì)公共受托責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，其工作重點(diǎn)是承擔(dān)以國(guó)家投資或融資為主的基礎(chǔ)性項(xiàng)目和公益性項(xiàng)目的審計(jì)工作，深層次介入審計(jì)多部委（機(jī)構(gòu)）參與或突發(fā)的重大項(xiàng)目。從性質(zhì)上講，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)到高等院校開(kāi)展審計(jì)工作是對(duì)高等院校所歸屬主管部門(mén)的延伸審計(jì)，是事后監(jiān)督。高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)不是國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目。
（二）社會(huì)審計(jì)不適宜承擔(dān)高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體職責(zé)
內(nèi)部審計(jì)外部化在一定程度上彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)力量的不足，主要體現(xiàn)在社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)接受內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的委托，發(fā)揮自身資源優(yōu)勢(shì)，以相關(guān)審計(jì)操作規(guī)范為指引，完成企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外部化成為一種很好的、互利共贏的內(nèi)外審計(jì)配合模式。那么，內(nèi)部審計(jì)是否同樣可以將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)任務(wù)全部委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，由社會(huì)審計(jì)承擔(dān)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的審計(jì)主體職責(zé)呢？
建設(shè)項(xiàng)目包括投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過(guò)程、竣工驗(yàn)收等階段，開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作任務(wù)重、難度高。跟蹤審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)工作的創(chuàng)新，盡管已經(jīng)開(kāi)展了十余年，國(guó)家卻一直沒(méi)有出臺(tái)統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。基于這樣的現(xiàn)狀，將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作任務(wù)完全委托給追求股東利益最大化的社會(huì)審計(jì)組織，很難保證建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，社會(huì)審計(jì)不適宜承擔(dān)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體職責(zé)。
（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體職責(zé)是恰當(dāng)?shù)?/p>
內(nèi)部審計(jì)作為高校的職能部門(mén)，其工作出發(fā)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)學(xué)校管理目標(biāo)。與社會(huì)審計(jì)比較，內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體具有兩方面的優(yōu)勢(shì)：一是內(nèi)部審計(jì)人員受到校內(nèi)外評(píng)價(jià)機(jī)制的制約，出現(xiàn)審計(jì)偏差的概率較小。對(duì)校內(nèi)資金的使用過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)，涵蓋了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)任務(wù)。在缺乏國(guó)家統(tǒng)一的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的條件下，學(xué)校組織人事部門(mén)以及上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)制度能為跟蹤審計(jì)質(zhì)量提供現(xiàn)實(shí)保證。在相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和約束下，內(nèi)部審計(jì)人員比外部審計(jì)人員責(zé)任心更強(qiáng)，工作質(zhì)量更高。二是內(nèi)部審計(jì)人員熟悉學(xué)校主客觀環(huán)境，在長(zhǎng)期的校內(nèi)審計(jì)工作中，積累了一定的信息和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，了解學(xué)校工程建設(shè)有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)適宜擔(dān)任建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體。
值得一提的是，建設(shè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)、投資額大、參與主體多、控制環(huán)節(jié)多，跟蹤審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)、能力、素質(zhì)要求都很高，但是無(wú)論是從人員數(shù)量上，還是綜合能力上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都無(wú)法滿足上述要求。據(jù)天津師范大學(xué)所做的調(diào)查，天津市58%的院校中專(zhuān)職審計(jì)人員為2人及以下，具有工程師及以上職稱(chēng)的工程審計(jì)人員僅占10%左右。換言之，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立承擔(dān)大中型建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作，需要借助社會(huì)審計(jì)的力量才能完成。本文之所以論證內(nèi)部審計(jì)作為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體，并非不考慮實(shí)際情況，完全排斥社會(huì)審計(jì)力量的介入，而是擬通過(guò)論證，落實(shí)內(nèi)外部審計(jì)人員的工作定位，強(qiáng)調(diào)不管社會(huì)審計(jì)是否介入，“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)仍是組織內(nèi)重要的責(zé)任，組織必須負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，并確保工作的質(zhì)量”。進(jìn)一步講，筆者認(rèn)為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)只能是部分任務(wù)外包，如社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托，在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，以進(jìn)入施工準(zhǔn)備階段為起點(diǎn)，承擔(dān)后續(xù)的跟蹤審計(jì)技術(shù)任務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)主體，對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量負(fù)責(zé)。
三、高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)客體分析
根據(jù)主體―客體方法論，客體是行為的指向，即審計(jì)的內(nèi)容或范圍，取決于審計(jì)目標(biāo)。簡(jiǎn)單地講，實(shí)施跟蹤審計(jì)就是為建設(shè)項(xiàng)目順利完成提供保證。建設(shè)項(xiàng)目技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜，需要工程管理部門(mén)、施工企業(yè)和監(jiān)理公司等機(jī)構(gòu)實(shí)體協(xié)同完成，任何一方不盡職盡責(zé)，都不利于建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的范圍應(yīng)涵蓋工程管理人員、施工人員、監(jiān)理人員等所有參與者在該項(xiàng)目中開(kāi)展的工作，每一個(gè)參與者都是一個(gè)被審計(jì)單位，將審計(jì)工作僅僅指向工程管理者是不全面的；同時(shí)，審計(jì)人員跟蹤的是某建設(shè)項(xiàng)目，可以對(duì)該項(xiàng)目的工程管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)定義為對(duì)工程管理“人員”的審計(jì)也是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>
可見(jiàn)，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)問(wèn)題上，要理清被審計(jì)單位和審計(jì)客體這兩個(gè)概念，不能將其相互混淆。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的被審計(jì)單位包括項(xiàng)目參與各方，而其審計(jì)客體是項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，包括項(xiàng)目參與各方在開(kāi)工前、在建期和竣工驗(yàn)收階段的所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)工作。
四、高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)職能分析
根據(jù)委托理論，審計(jì)是一種受托行為，審計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生于委托方的目的，審計(jì)職能是實(shí)現(xiàn)委托方目標(biāo)的手段。本文試圖按照這一原理對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的職能進(jìn)行分析。
建設(shè)項(xiàng)目的管理目標(biāo)包括質(zhì)量、速度、效益三項(xiàng)目標(biāo)。其中，質(zhì)量目標(biāo)是指工程實(shí)體質(zhì)量和工作質(zhì)量達(dá)到要求；速度目標(biāo)是指工程進(jìn)度和工作效率達(dá)到要求；效益目標(biāo)是指工程成本及項(xiàng)目效益達(dá)到要求。一般地，犧牲速度目標(biāo)可以保證質(zhì)量目標(biāo)，反之亦然。而追求質(zhì)量勢(shì)必增加成本，質(zhì)量目標(biāo)與成本效益目標(biāo)出現(xiàn)不一致，反過(guò)來(lái)沒(méi)有質(zhì)量又沒(méi)有效益。可見(jiàn)，三個(gè)目標(biāo)方向不同，需要統(tǒng)籌兼顧，于是出現(xiàn)了參與工程建設(shè)多個(gè)實(shí)體各有側(cè)重的制約機(jī)制：監(jiān)理方負(fù)責(zé)監(jiān)控質(zhì)量，審計(jì)方負(fù)責(zé)控制成本，施工方自發(fā)關(guān)注速度（因?yàn)楣て诳s短有利于成本降低，實(shí)現(xiàn)利益最大化），高等院校工程管理部門(mén)代表學(xué)校負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)管理工作。在傳統(tǒng)的工程建設(shè)組織框架下，學(xué)校工程管理部門(mén)、監(jiān)理和施工單位三方相互制約和配合完成工程建設(shè)過(guò)程，工程竣工后審計(jì)人員進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。由于審計(jì)人員建設(shè)過(guò)程缺位，開(kāi)工前、建設(shè)中一些失誤和不規(guī)范造成的成本增加已成事實(shí)無(wú)法改變，工程建設(shè)成為高等院校廉政風(fēng)險(xiǎn)高危領(lǐng)域，于是，管理層產(chǎn)生了對(duì)跟蹤審計(jì)的需要，降低廉政風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化工程管理和控制造價(jià)成為跟蹤審計(jì)被賦予的基本任務(wù)。
從國(guó)內(nèi)外企業(yè)管理實(shí)踐來(lái)看，建立健全內(nèi)部控制是降低廉政風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效益的基本保障。因此，跟蹤審計(jì)首先要為優(yōu)化工程管理制度提供咨詢，使得建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度符合科學(xué)性、完備性、可執(zhí)行性要求，強(qiáng)化工程管理，確保財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法。其次，建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)如同產(chǎn)品成本一樣，不是建設(shè)過(guò)程決定的，而主要取決于開(kāi)工前的設(shè)計(jì)，審計(jì)人員控制工程造價(jià)要從開(kāi)工前的準(zhǔn)備階段開(kāi)始。在開(kāi)工前的準(zhǔn)備階段，跟蹤審計(jì)人員發(fā)揮咨詢職能，重點(diǎn)做好工程設(shè)計(jì)及工程概預(yù)算制定環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，避免日后由于設(shè)計(jì)失誤造成耽誤工期、增加預(yù)算等一系列問(wèn)題，力爭(zhēng)將建設(shè)過(guò)程產(chǎn)生洽商調(diào)整的可能性降到最低，資金量降到最小。再次，在建設(shè)過(guò)程中，嚴(yán)格按照概預(yù)算以及初始設(shè)計(jì)進(jìn)行工程造價(jià)監(jiān)督和控制。最后，工程竣工后做好評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)最小成本和最大效益。跟蹤審計(jì)的功能不只是監(jiān)督，是咨詢、監(jiān)督與評(píng)價(jià)的結(jié)合，即為工程管理和決策環(huán)節(jié)提供咨詢、對(duì)建設(shè)過(guò)程進(jìn)行控制、在竣工后開(kāi)展工程結(jié)算評(píng)價(jià)等。
五、結(jié)束語(yǔ)
內(nèi)部審計(jì)作為高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體，要不斷提高審計(jì)人員自身素質(zhì)，提升溝通交流能力和業(yè)務(wù)能力，應(yīng)該承擔(dān)起統(tǒng)一建設(shè)項(xiàng)目參與各方對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)的任務(wù)。在日常工作中，注重與建設(shè)管理部門(mén)之間的溝通，宣傳跟蹤審計(jì)的作用，為日后開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。為了順利完成審計(jì)工作，在跟蹤審計(jì)工作開(kāi)展前，要制定科學(xué)合理、完善有效的審計(jì)工作方案，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題做好預(yù)案；在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，正確行使職責(zé)，咨詢階段到位而不越位，控制階段認(rèn)真而不刻板，評(píng)價(jià)階段科學(xué)而不刻薄，為學(xué)校發(fā)展發(fā)揮增值和保駕護(hù)航作用。
篇（8）
1、建設(shè)工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
1.1事前跟蹤審計(jì)
對(duì)于建設(shè)工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)而言，事前跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)主要內(nèi)容，具體包含如下：首先，審批文件，如建設(shè)規(guī)劃和施工許可、建設(shè)用地批準(zhǔn)和概算批復(fù)等；其次，審查招投標(biāo)程序與結(jié)果；再次，條款和項(xiàng)目合同。但要保證審計(jì)結(jié)果和投標(biāo)書(shū)以及招標(biāo)文件具有一致性；最后，審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目資金能否認(rèn)真落實(shí)到位。
1.2事中跟蹤審計(jì)
在事中審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員監(jiān)督的內(nèi)容包含以下：針對(duì)施工方履行合同的具情況加以檢查，著重檢查有關(guān)單位在履行合同期間是否存在分包轉(zhuǎn)包工程行為，并且檢查變更和合同等內(nèi)容。同時(shí)，檢查概算的執(zhí)行狀況。由于概算是成本控制的主要指標(biāo)之一，若施工方購(gòu)置的資產(chǎn)超出概算購(gòu)置資產(chǎn)，甚至是虛列成本，都屬于違法行為，需要對(duì)其進(jìn)行跟蹤審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)簽證以及設(shè)計(jì)變更的合規(guī)性和合理性等都是檢查的對(duì)象。此外，還包括對(duì)材料和設(shè)備的審核。
1.3事后跟蹤
審計(jì)事后跟蹤審計(jì)也是十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，在事后跟蹤審計(jì)過(guò)程中，需要跟蹤審計(jì)人員要認(rèn)真結(jié)算工程量，檢查設(shè)計(jì)變更以及隱蔽工程記錄的真實(shí)情況。
2、新跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題
2.1全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施難度大
工程項(xiàng)目的特點(diǎn)決定了工程項(xiàng)目審計(jì)的工作量十分龐大，從施工材料的購(gòu)進(jìn)到現(xiàn)場(chǎng)施工人員的管理等，建設(shè)單位大多采用的是承包式，這就給審計(jì)工作造成了一定的影響。在進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，還容易受到監(jiān)理制度的影響，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的工作難以執(zhí)行。
2.2審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)難以滿足審計(jì)工作的需要
工程造價(jià)的審計(jì)質(zhì)量一部分取決于審計(jì)人員的工作能力和工作態(tài)度，在很多工程中，雖然施工單位會(huì)設(shè)立工程部，政府也會(huì)設(shè)置審計(jì)部門(mén)，但實(shí)際的審計(jì)水平并不高，最后的審計(jì)結(jié)果也不盡人意。工程項(xiàng)目的管理過(guò)程較為復(fù)雜，跟蹤審計(jì)需要審計(jì)人員有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力和綜合性能力，審計(jì)人員不僅要充分掌握工程管理、造價(jià)和財(cái)務(wù)各方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要了解工程審計(jì)方面的法律法規(guī)。由于工程項(xiàng)目涉及到多方的利益，審計(jì)人員還必須具備良好的職業(yè)道德和人際往來(lái)能力，目前，很多的審計(jì)人員大多還是將重點(diǎn)放在資料、數(shù)據(jù)的審核上，不能深入施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)深入的問(wèn)題，因此，審計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力對(duì)跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值有一定的制約。
2.3各方利益主體對(duì)跟蹤審計(jì)要求的多樣性
整個(gè)工程項(xiàng)目涉及到建設(shè)單位、施工單位、行政監(jiān)管部門(mén)、監(jiān)理和設(shè)計(jì)等等。各方想要達(dá)到的目的不同都會(huì)給跟蹤審計(jì)帶來(lái)一定的影響，建設(shè)單位要降低工程造價(jià)，提高整體建設(shè)水平；施工單位要追求經(jīng)濟(jì)利益最大化；行政監(jiān)管部門(mén)要求工程項(xiàng)目達(dá)到最好的社會(huì)效益，設(shè)計(jì)師和工程監(jiān)理也有各自的要求，因此，與傳統(tǒng)審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)在全過(guò)程中必然要面臨更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.4運(yùn)行過(guò)程中的問(wèn)題
跟蹤審計(jì)相對(duì)于比較傳統(tǒng)的事后型審計(jì)，工作量明顯是比較大的，審計(jì)不但所需資源量大，人力方面的需求量也較大，而且審計(jì)過(guò)程中還要面臨復(fù)雜的環(huán)境，成本明顯的增加。因此，資源分配合理化，清晰地認(rèn)識(shí)分析審計(jì)環(huán)境，控制成本跟蹤審計(jì)才是解決這些問(wèn)題的方法。在工程的建設(shè)項(xiàng)目中，一旦有虛假變更或者高估冒算的情況發(fā)生，事后審計(jì)比較傳統(tǒng)，是無(wú)法對(duì)此進(jìn)行補(bǔ)救的；而跟蹤審計(jì)只要發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中與實(shí)際情況不符的現(xiàn)象，就能夠及時(shí)有效地改善工程中所出現(xiàn)的問(wèn)題，使資金能夠更充分的利用，加強(qiáng)工程內(nèi)的廉政建設(shè)。
3、建設(shè)工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制方法
3.1在施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)置跟蹤審計(jì)停審點(diǎn)
為了促進(jìn)建設(shè)工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)能夠被全面控制，跟蹤審計(jì)工作要在施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施，因而有助于保證跟蹤審計(jì)結(jié)果的正確性與客觀性。因此，在對(duì)建設(shè)工程造價(jià)全過(guò)程的跟蹤審計(jì)加以控制過(guò)程中，在施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)置跟蹤審計(jì)停審點(diǎn)是控制的方法之一，為了提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的整體質(zhì)量，需要在建設(shè)施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)置審計(jì)平臺(tái)，審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)一定要出現(xiàn)在施工現(xiàn)場(chǎng)，因?yàn)楫?dāng)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況進(jìn)行了全面的監(jiān)督與控制，進(jìn)而有利于獲取第一手材料，為對(duì)建設(shè)工程造價(jià)全過(guò)程的跟蹤審計(jì)工作的有序開(kāi)展創(chuàng)造良好的條件。在施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)置跟蹤審計(jì)停審點(diǎn)過(guò)程中，第一，審計(jì)人員必須掌握更為全面的工程計(jì)量的預(yù)算規(guī)則和方法，并且針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)加以篩選，因而明確了跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。第二，重點(diǎn)對(duì)主要的施工管理活動(dòng)加以審計(jì)。一般來(lái)講，工程驗(yàn)收以及召開(kāi)的建設(shè)會(huì)議等均是審計(jì)的內(nèi)容，這些內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)被詳細(xì)的記錄下來(lái)。第三，在建設(shè)工程施工的兩道工序間設(shè)立停審點(diǎn)。通過(guò)設(shè)置了停審點(diǎn)，能夠?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目的監(jiān)理以及管理等職能部門(mén)所履行的職責(zé)情況進(jìn)行全面檢查，因而有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，然后采取合理的措施解決問(wèn)題，也為建設(shè)工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制提供借鑒。
3.2全面評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的價(jià)值
在竣工結(jié)算審計(jì)實(shí)踐中，評(píng)價(jià)審計(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)只要是審減金額或?qū)彍p率。跟蹤審計(jì)不僅僅要對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行控制，還要對(duì)監(jiān)督的工程管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)和咨詢建議，使問(wèn)題能在工程管理中及時(shí)糾正，避免在結(jié)算時(shí)帶來(lái)糾紛；同時(shí)跟蹤審計(jì)也增加了工程建設(shè)過(guò)程中參建各方的串謀成本，一定程度上可以促進(jìn)廉政工作。故要更加全面客觀地評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)成果，絕不能用單一的成本和審減率來(lái)簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià)。除了以審減金額和審減率評(píng)價(jià)外，還可考慮從以下幾個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的業(yè)績(jī)：（1）是否發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)參建各方的違法行為；（2）是否提出合適的建議以彌補(bǔ)工程管理中出現(xiàn)的問(wèn)題；（3）是否通過(guò)改進(jìn)方案達(dá)到更好的質(zhì)量和使用效果，以提高工程效益；（4）是否能與委托方積極配合，響應(yīng)是否及時(shí)；⑤是否及時(shí)準(zhǔn)確地完成跟蹤審計(jì)任務(wù)等。
3.3完善工作方法
全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作方法主要有三項(xiàng)：（1）跟蹤審計(jì)人員必須要到施工現(xiàn)場(chǎng)考察，參加項(xiàng)目的各種會(huì)議，做好會(huì)議記錄，及時(shí)了解項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)，掌握項(xiàng)目的相關(guān)情況。同時(shí)要做好審計(jì)的宣傳工作，讓被審計(jì)的項(xiàng)目單位能主動(dòng)配合審計(jì)工作人員的工作，讓審計(jì)工作順利地開(kāi)展下去。（2）審計(jì)工作人員要對(duì)施工中的現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)地變更、材料用量和價(jià)格進(jìn)行有效地確認(rèn)。設(shè)計(jì)變更和施工現(xiàn)場(chǎng)簽證確認(rèn)的過(guò)程是一項(xiàng)比較簡(jiǎn)單的工作。對(duì)于工程量的核實(shí)變更方面，需要審計(jì)工作人員在隱蔽的工程覆蓋以前就去現(xiàn)場(chǎng)考察，對(duì)其進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。對(duì)于材料的用量和價(jià)格方面，需要審計(jì)工作人員認(rèn)真收集各個(gè)時(shí)段的市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)于那些需要審計(jì)的特殊材料需要審計(jì)工作人員留好樣本，以便工程結(jié)算時(shí)能很好地進(jìn)行核對(duì)工作。（3）審計(jì)工作人員要收集和項(xiàng)目相關(guān)的資料。比如工程變更資料、材料樣本和材料合格證、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量的照片等。收集好資料后并不是把他們丟在一旁不管不問(wèn)，而是需要對(duì)它進(jìn)行分類(lèi)整理，對(duì)其進(jìn)行編號(hào)存檔，有必要的，還要對(duì)他們進(jìn)行備份，避免涂改、添加現(xiàn)象的發(fā)生。還有，需要注意對(duì)原始資料的積累，這是能夠很好地為以后處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供最原始的證據(jù)。除了這些，還要建立跟蹤審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬，及時(shí)地對(duì)審計(jì)的時(shí)間和工作紀(jì)實(shí)進(jìn)行登記。這其間包含的主要內(nèi)容有審計(jì)工作人員的工作內(nèi)容、審計(jì)事實(shí)、工作人員發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和他們的審計(jì)意見(jiàn)、優(yōu)化建議，審計(jì)的成果等。
3.4把握運(yùn)行基礎(chǔ)
工程項(xiàng)目建設(shè)和工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式的同步實(shí)施，應(yīng)將工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式的運(yùn)行作為基礎(chǔ)。工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度是運(yùn)行工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的依據(jù)，只有這樣，才能夠?qū)⑷瘫O(jiān)控有效應(yīng)用于全部建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。而不同環(huán)節(jié)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)監(jiān)督的措施也各具特點(diǎn)。另外，運(yùn)用該模式的工作人員在開(kāi)展日常工作的過(guò)程中，也應(yīng)當(dāng)對(duì)工程實(shí)施具體情況進(jìn)行充分的了解，提升審計(jì)監(jiān)督工作的針對(duì)性。為了預(yù)防事后審計(jì)現(xiàn)象的產(chǎn)生，工作人員在日常工作中需要進(jìn)行明確的分工并相互配合，從而有針對(duì)性的對(duì)項(xiàng)目某一環(huán)節(jié)展開(kāi)跟蹤審計(jì)工作，促使同步現(xiàn)象在工程項(xiàng)目建設(shè)和工程造價(jià)跟蹤審計(jì)中得以體現(xiàn)。
3.5明確跟蹤審計(jì)的職能定位
跟蹤審計(jì)主要有三方面的職能：造價(jià)簽證、工程監(jiān)督與評(píng)價(jià)以及提供咨詢和建議。跟蹤審計(jì)不僅要核實(shí)工程造價(jià)，作為承建方和建設(shè)方的結(jié)算依據(jù)，還應(yīng)該對(duì)工程管理中勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等各參建主體履責(zé)情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并向建設(shè)方匯報(bào)，對(duì)整個(gè)監(jiān)督、審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出建議和提供咨詢意見(jiàn)，以便工程管理的效率和效益的進(jìn)一步提高。在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)委托合同的約定全面履行職責(zé)，嚴(yán)格遵守監(jiān)督咨詢的角色定位，根據(jù)實(shí)際需要通過(guò)建設(shè)方或監(jiān)理單位去解決工程建設(shè)管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不能越俎代庖。
3.6重點(diǎn)做好設(shè)計(jì)和施工階段的跟蹤審計(jì)
（1）做好設(shè)計(jì)時(shí)的工程造價(jià)審計(jì)
有研究表明，設(shè)計(jì)時(shí)的造價(jià)審計(jì)在項(xiàng)目決策正確的前提下，對(duì)工程造價(jià)的影響程度高達(dá)75%以上，設(shè)計(jì)中影響造價(jià)的主要因素有很多，工業(yè)建筑和民用建筑影響的因素還不同，我們以民用建筑為例，影響工程造價(jià)的因素如：建筑物平面形狀和周長(zhǎng)系數(shù)、住宅的層高和凈高、住宅的層數(shù)、住宅單元的組成及戶型、住戶面積、住宅建筑結(jié)構(gòu)的選擇等。作為我們審計(jì)人員，應(yīng)該清楚這些影響因素，對(duì)接下來(lái)審核工作是有很大幫助的。比如：在審核設(shè)計(jì)方案的時(shí)候，我們可以根據(jù)這些影響造價(jià)因素的內(nèi)容對(duì)不同設(shè)計(jì)方案進(jìn)行審核造價(jià)，從而選出最優(yōu)的設(shè)計(jì)方案，既能滿足造價(jià)要求又能滿足業(yè)主要求。除此之外，審核設(shè)計(jì)階段造價(jià)的時(shí)候，一定要注意設(shè)計(jì)概算是否滿足批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目建議書(shū)或批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告，另外，設(shè)計(jì)概算一經(jīng)批準(zhǔn)，將作為控制建設(shè)項(xiàng)目投資的最高限價(jià)，未經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)，都不能突破這一限額。所以，在日常審計(jì)工作中，一定要把握好在投資估算范圍內(nèi)的同時(shí)又能滿足控制施工圖預(yù)算的要求。
（2）在施工階段進(jìn)行造價(jià)審計(jì)
在施工階段也要做好造價(jià)的審計(jì)工作，在施工時(shí)一般都會(huì)重視施工的進(jìn)度，重視施工的質(zhì)量，加大力度對(duì)施工進(jìn)行管理，除此之外，相關(guān)責(zé)任人還應(yīng)該意識(shí)到造價(jià)審計(jì)的作用，嚴(yán)格按照要求進(jìn)行審查，施工人員遵循設(shè)計(jì)要求，如果項(xiàng)目施工出現(xiàn)問(wèn)題，需要進(jìn)行返工，因此需要加強(qiáng)核實(shí)審計(jì)工作，特別是需要嚴(yán)格控制不必要支出，降低成本。此外，還要嚴(yán)格管理工程合同，并且工程施工階段需要履行合同職責(zé)，按照合同要求進(jìn)行，保證工程質(zhì)量。
4、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，在我國(guó)建筑行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，做好建筑工程全過(guò)程控制的造價(jià)跟蹤審計(jì)工作意義重大。跟蹤審計(jì)模式在工程造價(jià)中的有效應(yīng)用，對(duì)相關(guān)工作人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和知識(shí)能力提出了更高的要求。該模式的有效應(yīng)用，不僅能夠減少工程項(xiàng)目的成本，同時(shí)對(duì)遏制腐敗和違法行為也發(fā)揮了重要作用。在這種情況下，我國(guó)工程項(xiàng)目在未來(lái)的發(fā)展中，應(yīng)加大對(duì)跟蹤審計(jì)模式的應(yīng)用力度，并在實(shí)踐中逐漸總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，有效解決該模式運(yùn)行過(guò)程中的各種細(xì)節(jié)問(wèn)題，從而為我國(guó)建筑領(lǐng)域的長(zhǎng)期發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
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篇（9）
1.2 審計(jì)效果
跟蹤審計(jì)的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項(xiàng)目成本核算、建設(shè)項(xiàng)目的管理,還包括設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門(mén)的職責(zé)履行和人員配備情況,是全方位的審計(jì)。通過(guò)對(duì)上述審計(jì)事項(xiàng)的跟蹤審計(jì),做到事前預(yù)防、事中控制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞,防范項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。竣工決算審計(jì)作為事后審計(jì),往往對(duì)已造成的投資損失無(wú)法有效整改,只能以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)為主,審計(jì)效果明顯弱于跟蹤審計(jì)。
1.3 審計(jì)方式
跟蹤審計(jì)的審計(jì)方式主要是定點(diǎn)審計(jì)、定期審計(jì)、駐場(chǎng)審計(jì)以及上述方式互相結(jié)合的方式等,以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主。傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大多采用送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式,以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔。跟蹤審計(jì)除了依據(jù)國(guó)家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外,還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會(huì)公允價(jià)格等非強(qiáng)制性依據(jù),審計(jì)結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的審計(jì)依據(jù)以強(qiáng)制性為主,審計(jì)結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)
2.1 規(guī)范建筑市場(chǎng),預(yù)防滋生腐敗
近年來(lái),建筑市場(chǎng)中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競(jìng)爭(zhēng)等不規(guī)范的市場(chǎng)行為。跟蹤審計(jì)使審計(jì)監(jiān)督介入到項(xiàng)目建設(shè)流程之中,增加建設(shè)市場(chǎng)的透明度,從而使建筑市場(chǎng)秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時(shí),審計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程,能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題,揭示苗頭性和趨勢(shì)性問(wèn)題中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn),督促參建各方履行自覺(jué)約束和規(guī)范自身行為,和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位的關(guān)系,從而達(dá)到規(guī)范管理流程,形成有效地制衡機(jī)制,將審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”,從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。
2.2 使審計(jì)工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求
目前,我國(guó)與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律在執(zhí)行過(guò)程中,與《審計(jì)法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如,建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價(jià)款,如果審計(jì)部門(mén)出具的審計(jì)結(jié)果與合同相沖突,那這樣的審計(jì)結(jié)果往往難以落實(shí),因?yàn)檫@涉及到《合同法》與《審計(jì)法》的沖突問(wèn)題,使審計(jì)工作處于較為尷尬的境地。通過(guò)跟蹤審計(jì),審計(jì)人員可以提前介入建設(shè)項(xiàng)目,對(duì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì),在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),從而規(guī)避審計(jì)工作于其他法規(guī)制度的沖突。
2.3 營(yíng)造了和諧的審計(jì)環(huán)境
跟蹤審計(jì)主要是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防性的意見(jiàn)及建議,參建各方因問(wèn)題尚未發(fā)生,無(wú)需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計(jì)的意見(jiàn)和建議。在這種情況下,建設(shè)單位甚至有可能會(huì)主動(dòng)要求審計(jì),發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計(jì),從而較好的緩和了審計(jì)與被審計(jì)之間的緊張關(guān)系,同時(shí)也為審計(jì)工作營(yíng)造了和諧的審計(jì)環(huán)境。
2.4 使審計(jì)工作更富有成效
跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督,包括工程造價(jià)控制、項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個(gè)過(guò)程中,跟蹤審計(jì)能夠把握最佳審計(jì)時(shí)機(jī),及時(shí)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),便于問(wèn)題的糾正和整改,特別是對(duì)項(xiàng)目前期決策工作的跟蹤審計(jì),能夠最大限度的體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值,發(fā)揮最大審計(jì)效力。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題
3.1 審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)的需求
跟蹤審計(jì)的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程,涉及到投資管理、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)等多個(gè)方面。要求審計(jì)人員不僅能從建設(shè)項(xiàng)目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上,剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn),并提出針對(duì)性的意見(jiàn)。同時(shí)還要求審計(jì)人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前,投資審計(jì)人員無(wú)論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計(jì)工作的需要。人員數(shù)量和審計(jì)任務(wù)量之間的矛盾,使審計(jì)人員疲于應(yīng)付,造成跟蹤審計(jì)流于形式,收效甚微。再者,審計(jì)人員一般擅長(zhǎng)工程造價(jià)審核,施工經(jīng)驗(yàn)不足,且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí),很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有見(jiàn)地的審計(jì)意見(jiàn)和建議。
3.2 傳統(tǒng)的審計(jì)效果評(píng)價(jià)觀念制約跟蹤審計(jì)工 作開(kāi)展 傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中,通常把審計(jì)工程造價(jià)、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題作為衡量審計(jì)人員業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計(jì)“事前控制、防范風(fēng)險(xiǎn)”等特點(diǎn)的影響下,其審計(jì)成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面,這種既成事實(shí)的可量化審計(jì)成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量的話,會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中
發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,無(wú)論問(wèn)題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計(jì)明顯,會(huì)影響審計(jì)人員積極性,一定程度上制約在建跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展。
3.3 操作上的缺位和越位并存
在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中,由于審計(jì)資源及建設(shè)體制等諸多限制,審計(jì)人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項(xiàng)目,對(duì)項(xiàng)目決策等前期工作關(guān)注較少,造成審計(jì)監(jiān)督上的缺位。同時(shí)還存在審計(jì)人員未能準(zhǔn)確把握住審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié),錯(cuò)過(guò)了跟蹤審計(jì)的介入的最佳時(shí)點(diǎn),從而造成跟蹤審計(jì)缺位。另外,跟蹤審計(jì)不僅應(yīng)重視工程造價(jià)審核,更應(yīng)重視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢,但對(duì)發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問(wèn)題,未通過(guò)建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決,而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理,造成跟蹤審計(jì)人員的定位出現(xiàn)偏離,侵入到建設(shè)項(xiàng)目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見(jiàn),導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目管理的內(nèi)控失效,引發(fā)各方利益的沖突。
3.4 較大審計(jì)需求與較高審計(jì)成本的矛盾
跟蹤審計(jì)與竣工決算相比,在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上,都有了較大的拓展。這勢(shì)必引起審計(jì)人員付出更多的精力和更大的努力,審計(jì)成本也會(huì)隨之上升。但是,審計(jì)成本是有一定額度的,在較高的審計(jì)成本下,審計(jì)程序的開(kāi)展就必須有取有舍,不可能面面俱到,這樣可能會(huì)造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。
四、開(kāi)展好跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議
4.1 進(jìn)一步完善與跟蹤審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度,轉(zhuǎn)變審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)觀念
為了確保跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循,能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),相關(guān)部門(mén)及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律,進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,規(guī)范跟蹤審計(jì)程序和具體實(shí)施辦法,使跟蹤審計(jì)全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財(cái)務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào),為跟蹤審計(jì)人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則,確保跟蹤審計(jì)工作到位不越位。同時(shí),要更新績(jī)效評(píng)價(jià)觀念,樹(shù)立科學(xué)的跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)觀,對(duì)跟蹤審計(jì)成果做出客觀公正的評(píng)價(jià),促進(jìn)跟蹤審計(jì)健康發(fā)展。
4.2 合理定位跟蹤審計(jì)介入項(xiàng)目管理的深度,把握審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則
在跟蹤審計(jì)工作中,審計(jì)人員必須合理確定介入深度,握好監(jiān)督者的角色定位,不偏離方向,不逾越定位,依法獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作。切實(shí)做到審計(jì)關(guān)口前移,從決策階段開(kāi)始,從源頭抓起,強(qiáng)化事前監(jiān)督,在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段,嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)保持審計(jì)的獨(dú)立性,以書(shū)面形式下達(dá)跟蹤審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的方式,為項(xiàng)目建設(shè)各方提供可供采納的審計(jì)意見(jiàn)和建議,做到審計(jì)工作不干涉建設(shè)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)。
4.3 準(zhǔn)確把控跟蹤審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)
跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、周期及審計(jì)資源等相關(guān)要素后,科學(xué)確定跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)。但不論是從項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)介入,還是施工階段介入,或是其他時(shí)點(diǎn)介入,跟蹤審計(jì)都應(yīng)保持連續(xù)性,確保審計(jì)工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計(jì)事項(xiàng)。此外,還要保證跟蹤的適時(shí)性,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)及時(shí)跟進(jìn),對(duì)建設(shè)單位的要求及時(shí)回應(yīng)。
4.4 爭(zhēng)取參建各方的理解、配合以及建設(shè)單位的重視與支持
篇（10）
工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是目前內(nèi)部審計(jì)正在不斷深化的一種審計(jì)形式，是加強(qiáng)項(xiàng)目管理、控制投資成本、化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高綜合正效能的審計(jì)手段之一。本文針對(duì)建設(shè)工程投資項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)提出3W思考。即：工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)什么（WHAT）、為什么要開(kāi)展投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)（WHY）以及如何進(jìn)行工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)（HOW）。
一、是什么（WHAT）
所謂建設(shè)工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審查與監(jiān)督，目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善工程項(xiàng)目管理，提高投資效益。
（一）相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是直接為本企業(yè)最高決策者負(fù)責(zé)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。具有外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所不具備的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)，更容易掌握和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策動(dòng)向與發(fā)展方向，能及時(shí)有效地組織審計(jì)資源，采取不同的審計(jì)方法開(kāi)展審計(jì)。
（二）時(shí)段具有可變性。跟蹤審計(jì)可以針對(duì)不同的階段、不同的投資性質(zhì)、不同的工藝要求開(kāi)展。可以從投資項(xiàng)目的設(shè)計(jì)到竣工投產(chǎn)全過(guò)程，也可以針對(duì)全過(guò)程中的某些以工藝繁雜程度較高隱蔽工程多的單位工程為對(duì)象或是交叉作業(yè)頻繁的復(fù)雜工程為連續(xù)目標(biāo)對(duì)象，甚至也可分不同時(shí)段緊跟工程項(xiàng)目進(jìn)度動(dòng)態(tài)來(lái)設(shè)計(jì)跟蹤審計(jì)。
（三）目的不同，方法不同。如針對(duì)以資金流動(dòng)頻繁且數(shù)量較大的設(shè)備及大宗物資采購(gòu)進(jìn)行單一的跟蹤審計(jì)，從調(diào)研到招標(biāo)、從評(píng)標(biāo)到合同確認(rèn)、從供應(yīng)到驗(yàn)收、從安裝到正常生產(chǎn)始用進(jìn)行全程跟蹤。如針對(duì)以工藝流程比較復(fù)雜、資金運(yùn)作形式單一的工程項(xiàng)目，要以工藝性質(zhì)為主進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)，為后期的工程竣工決算做好資料與簽證上的收集和準(zhǔn)備，減少?zèng)Q算中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。
（四）條件便利、時(shí)效更高、針對(duì)更強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)工程建設(shè)投資項(xiàng)目生產(chǎn)工藝流程、方法與特殊性的比較了解，更容易直取要點(diǎn)所在，更便于掌握項(xiàng)目操作的重點(diǎn)、難點(diǎn)階段，針對(duì)性強(qiáng)，安排和組織審計(jì)資源相對(duì)容易，能夠做到有的放矢，功效最大化。
二、為什么（WHY）
為什么要開(kāi)展跟蹤審計(jì)？解決好這個(gè)問(wèn)題為下一步“如何做”作了必要的前提。
跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)在審計(jì)方法、流程、組織、管理、目的等方面均有很大的差異，優(yōu)缺點(diǎn)明顯，利弊互參，目標(biāo)不同。具體如附表。
形式 跟蹤審計(jì) 傳統(tǒng)審計(jì)
優(yōu) 勢(shì) 動(dòng)態(tài)審計(jì)，向前延伸，向管理效能與投資效能延伸；設(shè)計(jì)概算、合同、預(yù)決算、管理內(nèi)控、采購(gòu)、工程財(cái)務(wù)、產(chǎn)效能等多元審計(jì)；全程或階段審計(jì)，生產(chǎn)動(dòng)態(tài)掌握全面，現(xiàn)場(chǎng)主動(dòng)性強(qiáng)，問(wèn)題發(fā)現(xiàn)及時(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)管理更規(guī)范、內(nèi)控更完善。 靜態(tài)、事后、單一定向、最終結(jié)果審計(jì)，資料反映全面整體，工作量集中度大，時(shí)效快；人員配備與組織實(shí)施簡(jiǎn)明，依據(jù)充分、法律法規(guī)明確
缺 陷 服務(wù)與監(jiān)督對(duì)象難度大 、范圍寬，法律體系不完善、依據(jù)不充分；審計(jì)技術(shù)要求高、知識(shí)面寬，難全面難深入；涉及的工藝與生產(chǎn)面寬，審計(jì)人員人力資源有限；時(shí)間長(zhǎng)、組織實(shí)施困難、時(shí)效不明顯；介入時(shí)段不明確、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多可控難度大，與項(xiàng)目參與方協(xié)調(diào)難度大，發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的難度大。 服務(wù)與監(jiān)督力度小 ，范圍一定；審計(jì)技術(shù)要求單一，不涉及生產(chǎn)過(guò)程管理與控制；工作被動(dòng)性多，主動(dòng)性差，不全面，單一風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大；項(xiàng)目實(shí)際過(guò)程沒(méi)有，無(wú)控制。
從表中可看到跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)方式與效能上各有特點(diǎn)又存差異，選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目和采取合理的審計(jì)形式是組織審計(jì)要達(dá)到什么樣審計(jì)成果的重點(diǎn)與關(guān)鍵。跟蹤審計(jì)的特殊性和優(yōu)勢(shì)是其它審計(jì)形式所不能替代，它更突出了管理控制過(guò)程與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程審計(jì)加預(yù)、決、結(jié)算審計(jì)的模式，不但注重結(jié)果更看重過(guò)程。根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際和產(chǎn)效大小以及項(xiàng)目在發(fā)展中的重要程度，有計(jì)劃有步驟的選擇跟蹤審計(jì)形式。全面反映從管理內(nèi)控、經(jīng)營(yíng)成果、投資效能過(guò)程中的真實(shí)、合法、效益。
同時(shí)，在決定采取跟蹤審計(jì)之前還要解決好“六點(diǎn)不清”的問(wèn)題：方法認(rèn)識(shí)不清、介入時(shí)點(diǎn)不清、關(guān)注重點(diǎn)不清、資源配置不清、組織方式不清、方案制訂與執(zhí)行不清。解決好這些問(wèn)題需要從審計(jì)項(xiàng)目確定前就要開(kāi)始做好資料收集、技術(shù)交流、工藝了解、項(xiàng)目目標(biāo)、可研調(diào)查、生產(chǎn)要求、企業(yè)規(guī)劃、組織策劃、跟蹤節(jié)點(diǎn)要點(diǎn)、人員組配、特殊預(yù)案、可行試運(yùn)等作充分細(xì)致的工作。這樣才能做到項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開(kāi)展有序、實(shí)際操作規(guī)范而嚴(yán)密。
三、如何做（HOW）
解決好前面兩點(diǎn)，是為如何做作基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備。開(kāi)展投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)最終要落實(shí)在如何做，也是跟蹤審計(jì)的重中之重，更是難點(diǎn)所在。可從五個(gè)方面來(lái)做：
（一）跟蹤審計(jì)的依據(jù)及要求
主要是依據(jù)國(guó)家先后出臺(tái)的《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》、《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》以及行業(yè)與企業(yè)相關(guān)的制度與規(guī)定。
要求對(duì)跟蹤審計(jì)的工程投資項(xiàng)目的真實(shí)、合法、效益性作出審計(jì)評(píng)價(jià)。為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供合理的意見(jiàn)與建議。
（二）跟蹤審計(jì)關(guān)注的主要方面與節(jié)點(diǎn)
1.立項(xiàng)及投資控制：立項(xiàng)的相關(guān)文件與概預(yù)算控制程序、依據(jù)、可行、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)，
2.資金管理：項(xiàng)目資金籌備、方式、來(lái)源、管理、使用、內(nèi)控、范圍等。
3.建設(shè)管理：招標(biāo)與投標(biāo)程序、簽訂、履行、過(guò)程控制、施工重點(diǎn)、工藝重點(diǎn)、隱蔽工程等。
4.征地管理：被征用地的權(quán)益分配、合同簽訂、社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)取?/p>
5.環(huán)保安全管理與HSE管理：工程項(xiàng)目的環(huán)境污染與環(huán)境保護(hù)、地方經(jīng)濟(jì)利益的沖突、安全管理與環(huán)境污染的一票否決，施工單位HSE準(zhǔn)入制、安全生產(chǎn)制度與執(zhí)行。
6. 項(xiàng)目預(yù)結(jié)算的審查：程序及資料、合同外調(diào)整、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程量及計(jì)價(jià)、變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)、違約等。
（三） 跟蹤審計(jì)主要程序與內(nèi)容
1.計(jì)劃：結(jié)合本石油企業(yè)生產(chǎn)的特殊性與發(fā)展要求和方向，來(lái)確定的安排年度計(jì)劃中跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的多少。做到立項(xiàng)適度、重點(diǎn)突出、要點(diǎn)明確。
2.方案：針對(duì)立項(xiàng)計(jì)劃，確定跟蹤審計(jì)方案。做到方案優(yōu)選、操作便利、效果明顯。
3.前期調(diào)查：根據(jù)方案的步驟，落實(shí)相關(guān)資料的收集與整理，尤其是經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、工藝、管理、內(nèi)控、制度等進(jìn)行大量信息的收集與歸納。
4.實(shí)施步驟：根據(jù)審計(jì)方案和資料的收集，開(kāi)始啟動(dòng)跟蹤審計(jì)，針對(duì)審計(jì)要達(dá)到的目標(biāo)，具體情況具體分析，有針對(duì)性的落實(shí)審計(jì)方案。
5.審計(jì)通知：下達(dá)審計(jì)通知書(shū)（提前三天送達(dá)）。
6.審計(jì)實(shí)施：按照方案進(jìn)行跟蹤審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)處理與協(xié)調(diào)要具有靈活性和主動(dòng)性與可控性。進(jìn)一步落實(shí)方案中的要求與跟蹤的要點(diǎn)。
7.審計(jì)階段總結(jié)：跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目一般是周期性長(zhǎng)、流程繁雜、工藝技術(shù)含量高、要點(diǎn)多的工程，在PDCA循環(huán)中提高和修正審計(jì)工作的方法與方向，為下一階段的跟蹤打基礎(chǔ)。
8.審計(jì)征求：交換意見(jiàn)，在定性之前的合理溝通，并對(duì)部分事項(xiàng)作出合理適度的調(diào)整（內(nèi)審15天）。
9.審計(jì)報(bào)告：根據(jù)方案實(shí)施過(guò)程中的審計(jì)成果，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。
10.審計(jì)處理與建議：對(duì)審計(jì)結(jié)果的處理與建議要十分的謹(jǐn)慎與合情合理合法，具有法律性質(zhì)。
（四）工程項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容
1.項(xiàng)目程序：審查項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)集體討論且充分調(diào)研；有無(wú)超規(guī)模、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和違法違規(guī)；投資控制是否有效可控；程序是否合理；有無(wú)缺項(xiàng)與缺陷。
2.招投標(biāo)及合同管理：組織過(guò)程中，將不符合要求的投標(biāo)單位通過(guò)暗箱操作達(dá)到中標(biāo)的現(xiàn)象；有無(wú)層層分包和轉(zhuǎn)包現(xiàn)象；合同履行前后的計(jì)量支付與控制是否合理與規(guī)范；還要特別關(guān)注油田工程先施工后簽合同的違規(guī)現(xiàn)象。
3.財(cái)務(wù)：關(guān)注項(xiàng)目管理費(fèi)的支出情況，是否有不合規(guī)不應(yīng)該進(jìn)入的其它費(fèi)用擠進(jìn)來(lái)？特別是項(xiàng)目初期的（開(kāi)工儀式費(fèi)、慶典、購(gòu)車(chē)、工資獎(jiǎng)金等）各項(xiàng)費(fèi)用是否按規(guī)定手續(xù)與內(nèi)控制度的要求進(jìn)行核算；工程進(jìn)度款的撥付是否按照合同約定和工程形象進(jìn)度和驗(yàn)收簽證后再撥款；項(xiàng)目成本的形成與構(gòu)成是否合理；工農(nóng)關(guān)系補(bǔ)償費(fèi)用的規(guī)定與審核。
4.工程質(zhì)量：在工程的管理上是否完善；有無(wú)與承包單位之間存在簽證不及時(shí)與觀點(diǎn)不一致的問(wèn)題，原因是什么；變更手續(xù)是否齊全規(guī)范；監(jiān)理工作是否到位；現(xiàn)場(chǎng)點(diǎn)交是否合符要求與規(guī)定，有無(wú)未簽證先點(diǎn)交，故意擴(kuò)大設(shè)計(jì)范圍，造成事實(shí)既定的現(xiàn)象；同時(shí)還要關(guān)注項(xiàng)目管理有關(guān)單位的“近親化”現(xiàn)象，如設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、甚至是工程的主管單位之間都存在著濃厚的血緣關(guān)系，審查在監(jiān)督過(guò)程中是否存在影響項(xiàng)目工期與質(zhì)量這種現(xiàn)象。