業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、研究背景及理論綜述

企業(yè)的日常工作主要是以事務(wù)單元為基本要素，將其按照一定規(guī)則和原則，串聯(lián)在一起，形成企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。但是隨著業(yè)務(wù)流程在日常工作領(lǐng)域的應(yīng)用不斷加深，問(wèn)題也接踵而來(lái)，在如何將工作效率提高，管理者多把思考重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)流程上，通過(guò)業(yè)務(wù)流程的重組、優(yōu)化、再造等方式解決了一部分問(wèn)題。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)流程融合的方法

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)說(shuō)，企業(yè)建立了業(yè)務(wù)流程體系后，風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)流程是否可以有效融合，使其綜合二者的優(yōu)勢(shì)呢，經(jīng)過(guò)研究分析，答案是肯定的，而從業(yè)務(wù)流程管理層面入手去加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，使得風(fēng)險(xiǎn)管理更有抓手，那么如何開(kāi)展融合工作，主要按照以下方法。

（一）首先是選擇流程，選擇重要業(yè)務(wù)流程，將其作為風(fēng)險(xiǎn)管理融合的目標(biāo)，將涉及重大事項(xiàng)、重大人事任免、重大項(xiàng)目和大額資金使用等相關(guān)業(yè)務(wù)作為重要業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理，主要由于風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)區(qū)別，在企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的約束下，何時(shí)何地的發(fā)生概率、影響程度、影響范圍都有所不同。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的業(yè)務(wù)信息要貫穿于企業(yè)所有的業(yè)務(wù)單元，結(jié)合企業(yè)的管理指標(biāo)和管理重點(diǎn)等因素，進(jìn)行綜合分析，將風(fēng)險(xiǎn)管理在業(yè)務(wù)流程中有的放矢。篩選業(yè)務(wù)流程主要遵照兩個(gè)選擇原則，按照兩個(gè)維度進(jìn)行考慮：第一要明確選擇依據(jù)，篩選業(yè)務(wù)流程是否與經(jīng)營(yíng)考核的指標(biāo)相關(guān)、是否運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比較高、是否管理層比較關(guān)注；第二要明確選擇的范圍，篩選核心業(yè)務(wù)流程、考核指標(biāo)相關(guān)流程、當(dāng)前運(yùn)作的主要是端到端的業(yè)務(wù)流程。

（二）其次是風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)業(yè)務(wù)流程各節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行分析，通過(guò)業(yè)務(wù)流程，提煉出可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的節(jié)點(diǎn)。根據(jù)篩選出的重要業(yè)務(wù)流程，由業(yè)務(wù)流程主要負(fù)責(zé)部門(mén)組織各業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的崗位人員進(jìn)行座談，確認(rèn)崗位職責(zé)在業(yè)務(wù)流程中的應(yīng)用，共同分析業(yè)務(wù)流在業(yè)務(wù)流程中各節(jié)點(diǎn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，具體主要明確七個(gè)方面的內(nèi)容：第一是確認(rèn)業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)還是控制點(diǎn)，或既是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也是控制點(diǎn)；第二是該業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)對(duì)應(yīng)的崗位，該崗位的職責(zé)是什么；第三是該業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容是什么，屬于什么類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)；第四是怎么樣去描述該節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，從哪個(gè)角度去描述；第五是該節(jié)點(diǎn)的崗位風(fēng)險(xiǎn)控制職責(zé)是什么，有哪些崗位可以配合控制；第六是該業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案有哪些，在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)救措施；第七是該業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的控制措施有哪些，如何預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）最后是風(fēng)險(xiǎn)融入，將風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容融入到業(yè)務(wù)流程上，以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的防范、預(yù)警和提示作用。經(jīng)過(guò)上述分析得出的重要業(yè)務(wù)流程和其風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)的信息，將其完全融合，將風(fēng)險(xiǎn)與控制點(diǎn)在業(yè)務(wù)流程中加以標(biāo)記，并關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)控制文檔，明確風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，控制措施，措施的來(lái)源等信息，對(duì)相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行更新。企業(yè)員工可以通過(guò)業(yè)務(wù)流程平臺(tái)或系統(tǒng)等查閱業(yè)務(wù)流程圖和業(yè)務(wù)流程支持文件，直觀地明晰業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)信息，以及對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制措施。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)流程融合落實(shí)的問(wèn)題分析

將風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)流程融合，在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生過(guò)程中，可以有效提示操作者風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，有助于管理層對(duì)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，既推動(dòng)了企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理向更廣泛的、更深入的方向拓展，也使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更易于落地實(shí)現(xiàn)。

對(duì)于實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)，如何能有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，其關(guān)鍵在于落實(shí)。很多企業(yè)有各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)管理支持文件，管理層也時(shí)常強(qiáng)調(diào)其重要程度，然而風(fēng)險(xiǎn)卻一再發(fā)生。如何將風(fēng)險(xiǎn)管理融合業(yè)務(wù)流程的思路落實(shí)，主要可劃分為三個(gè)階段：

（一）基于企業(yè)整體控制。在融合實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)首先要通過(guò)正式文件，宣傳貫徹融合思路，通過(guò)規(guī)章制度s束管理的可執(zhí)行性，明確風(fēng)險(xiǎn)的第一責(zé)任人，從上至下，推行管理實(shí)施方案。

（二）基于崗位控制。通過(guò)公司管理層有效推行，要將重點(diǎn)工作的風(fēng)險(xiǎn)明確到崗、明確到人，將風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容落實(shí)到員工勞動(dòng)合同，讓員工進(jìn)入公司第一天起，就清楚自己要面對(duì)哪些風(fēng)險(xiǎn)，如何處理風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部職能調(diào)整或人員變動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)也一同轉(zhuǎn)嫁，確保每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)工作都有人負(fù)責(zé)。

（三）基于業(yè)務(wù)流程控制。管理融合的思路，最終要落實(shí)到業(yè)務(wù)流程上培養(yǎng)員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將企業(yè)內(nèi)部制度程序化、流程化，建立基于流程的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，形成風(fēng)險(xiǎn)管理網(wǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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篇（2）

有些大的會(huì)計(jì)公司為了強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法,修改它們的審計(jì)輔助軟件,以圍繞業(yè)務(wù)流程組織審計(jì)證據(jù),而不是按照傳統(tǒng)的交易循環(huán)組織證據(jù)。關(guān)注業(yè)務(wù)流程的審計(jì)軟件系統(tǒng)(Business-Process-Focused,BPF)通過(guò)價(jià)值鏈組織被審單位的信息;而傳統(tǒng)的關(guān)注交易循環(huán)的審計(jì)軟件系統(tǒng)(Transaction-Circle-Focused,TCF)是按照交易分類(lèi)組織被審單位的信息。O''''DonnellE和JrJosephJSchultz(2003)的研究結(jié)果表明使用BPF軟件的審計(jì)人員能識(shí)別出更多的風(fēng)險(xiǎn)情形,并將風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)在恰當(dāng)?shù)乃?而使用TCF軟件的審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和估計(jì)都較差。因此他們認(rèn)為不同的信息組織形式會(huì)影響審計(jì)人員的決策判斷。造成這種結(jié)果的原因在于業(yè)務(wù)流程關(guān)注事件之間的關(guān)聯(lián)性,它通過(guò)情景引導(dǎo)記憶;而傳統(tǒng)的交易循環(huán)關(guān)注的是交易分類(lèi),它通過(guò)語(yǔ)義引導(dǎo)記憶。因此,關(guān)注業(yè)務(wù)流程可降低任務(wù)的復(fù)雜性和認(rèn)知難度。隨后其他的研究人員也發(fā)現(xiàn)圍繞業(yè)務(wù)流程開(kāi)展內(nèi)部控制的評(píng)估任務(wù)更為有效。

二、IT環(huán)境下基于流程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法

為了協(xié)助審計(jì)人員運(yùn)用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)于2005年制定了“在整個(gè)審計(jì)

過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更準(zhǔn)確評(píng)估的框架和模型”。具體步驟如下:(1)了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制),識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),并在報(bào)表層次考慮交易性質(zhì)、賬戶(hù)余額、披露;(2)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊相聯(lián)系;(3)考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性;(4)考慮風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)判斷思路也同樣適用于IT環(huán)境。因此借鑒自上而下的審計(jì)方法,將流程作為IT風(fēng)險(xiǎn)判斷的中間環(huán)節(jié),改進(jìn)了的IT環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法具體實(shí)施步驟如下:

1.了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)。我國(guó)2006出臺(tái)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》列舉了影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素:行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,企業(yè)性質(zhì),目標(biāo)和性質(zhì)以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)級(jí),內(nèi)部控制。在IT環(huán)境下,識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性時(shí),需特別考慮:(1)IT利益群體的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)IT利益群體控制的有效性,如IT治理;(2)企業(yè)層面的IT控制,如與IT相關(guān)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)控、教育和培訓(xùn)等方面。

2.確定財(cái)務(wù)報(bào)告流程的核心要素。根據(jù)企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果識(shí)別重大賬戶(hù)、重要披露及與之相關(guān)聯(lián)的認(rèn)定。

3.識(shí)別關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。審計(jì)人員首先要識(shí)別與上述重大賬戶(hù)、重要披露、認(rèn)定相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵流程及流程所包括的主要交易,同時(shí)識(shí)別流程中易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的關(guān)鍵點(diǎn)(控制點(diǎn))。為了判斷業(yè)務(wù)流程能否實(shí)時(shí)預(yù)防或檢測(cè)錯(cuò)誤和舞弊,審計(jì)人員要識(shí)別出需要被測(cè)試的控制點(diǎn),由于業(yè)務(wù)流程大多基于IT,因此要確定這些控制點(diǎn)哪些是依賴(lài)IT的,然后識(shí)別并證實(shí)關(guān)鍵的IT功能。

4.確定與IT功能相對(duì)應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)的范圍。詳細(xì)列出與這些IT功能相關(guān)的應(yīng)用系統(tǒng)和與之關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng),包括交易應(yīng)用系統(tǒng)和支持性應(yīng)用系統(tǒng)。交易應(yīng)用系統(tǒng)在處理組織內(nèi)的數(shù)據(jù)時(shí)通常提供以下功能:(1)通過(guò)借貸關(guān)系記錄交易的價(jià)值數(shù)據(jù);(2)作為財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和法規(guī)數(shù)據(jù)存放的倉(cāng)庫(kù);(3)能夠生成各種財(cái)務(wù)和管理報(bào)告,包括銷(xiāo)售訂單、客戶(hù)發(fā)票、供應(yīng)商發(fā)票以及日記賬的處理。支持性應(yīng)用系統(tǒng)并不參與交易的處理,但方便了業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行,如Email程序、傳真軟件、設(shè)計(jì)軟件等。

然后IT審計(jì)人員與財(cái)務(wù)審計(jì)人員合作,從列示的子系統(tǒng)中識(shí)別出支持授權(quán)、復(fù)雜計(jì)算、維護(hù)重要賬戶(hù)(如存貨、固定資產(chǎn)、貸款等)的完整性的重要應(yīng)用系統(tǒng)。應(yīng)用系統(tǒng)是否重要,需要考慮:交易量(交易量越多,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、交易金額(金額越大,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、運(yùn)算的復(fù)雜性(運(yùn)算越復(fù)雜,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、數(shù)據(jù)和交易的敏感度(敏感度越大,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)。為應(yīng)用系統(tǒng)提供IT服務(wù),或者支持應(yīng)用系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的IT一般流程即為需要進(jìn)行IT一般控制測(cè)試的范圍。

5.識(shí)別管理和驅(qū)動(dòng)這些重大應(yīng)用系統(tǒng)的IT流程。識(shí)別所有支持這些應(yīng)用系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施,包括數(shù)據(jù)庫(kù)、服務(wù)器、操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò),以及與之相關(guān)聯(lián)的IT流程。判斷這些IT流程的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的控制目標(biāo)。識(shí)別出需要被測(cè)試的IT一般控制,進(jìn)而判斷其是否符合控制目標(biāo)。控制測(cè)試結(jié)果將影響與之相關(guān)的IT應(yīng)用控制的評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。對(duì)這些流程和系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和控制評(píng)估后,就可以制定風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣。

6.評(píng)價(jià)IT控制、分析業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合對(duì)IT一般控制的評(píng)估結(jié)果和對(duì)業(yè)務(wù)流程中IT應(yīng)用控制的評(píng)估結(jié)果,就可以分析關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的IT風(fēng)險(xiǎn)控制情況。此時(shí)的IT控制測(cè)試和人工控制測(cè)試要結(jié)合起來(lái)予以考慮,即將二者作為一個(gè)整體的測(cè)試對(duì)象。業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)是與業(yè)務(wù)流程所關(guān)聯(lián)的一系列交易活動(dòng)、賬戶(hù)群的余額、列報(bào)(包括披露)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系的,因此,業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果構(gòu)成了認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的直接基礎(chǔ)。

7.評(píng)估電子證據(jù)證明力、設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。審計(jì)人員可根據(jù)上述步驟的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果判斷某一業(yè)務(wù)流程的電子審計(jì)證據(jù)的證明力并設(shè)計(jì)與業(yè)務(wù)流程有關(guān)的賬戶(hù)群的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

通過(guò)上述7個(gè)步驟,審計(jì)人員可以將IT環(huán)境下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素與報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相鏈接,同時(shí)也為電子審計(jì)證據(jù)證明力(即檢查風(fēng)險(xiǎn)的判斷)提供了依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

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篇（3）

關(guān)鍵詞內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 流程優(yōu)化

一、前言

本文立足于海南核電實(shí)際管理現(xiàn)狀，運(yùn)用內(nèi)部控制的基本原理和流程管理理論對(duì)海南核電管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程存在的問(wèn)題以及產(chǎn)生的原因。據(jù)此提出以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，流程管理為載體，優(yōu)化海南核電內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的方案。并以海南核電關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的模型設(shè)計(jì)為突破口，運(yùn)用“目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制”的流程操作方法查找控制缺陷，辨識(shí)和評(píng)估影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和控制措施的嫁接，實(shí)現(xiàn) “目標(biāo)―風(fēng)險(xiǎn)―控制”的對(duì)應(yīng)。實(shí)現(xiàn)海南核電內(nèi)部控制目標(biāo)從查錯(cuò)防弊向全面促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的實(shí)現(xiàn)的轉(zhuǎn)變，最終達(dá)到提升海南核電經(jīng)營(yíng)效率與效果目標(biāo)，使公司戰(zhàn)略目標(biāo)“平穩(wěn)落地”的目的。

二、海南核電內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀調(diào)研

為了全面了解內(nèi)部控制在海南核電的實(shí)現(xiàn)程度，分析和評(píng)估海南核電業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性，2015年5月，海南核電成立了專(zhuān)門(mén)的調(diào)研小組，制定了調(diào)研計(jì)劃，開(kāi)展了內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的調(diào)研工作。

調(diào)研小組確定的具體調(diào)研方法和調(diào)研過(guò)程如下：

（一）通過(guò)對(duì)海南核電的行業(yè)和經(jīng)營(yíng)歷史研究，初步設(shè)計(jì)海南核電面臨的內(nèi)外重大風(fēng)險(xiǎn)清單以及重大風(fēng)險(xiǎn)所對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程框架。

調(diào)研小組查閱了核電行業(yè)的相關(guān)資料，并且對(duì)行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈以及行業(yè)核心價(jià)值區(qū)域進(jìn)行了分析，利用網(wǎng)絡(luò)、資料庫(kù)以及相關(guān)企業(yè)調(diào)研等方式對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)需求、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等進(jìn)行了調(diào)研。并且結(jié)合海南核電的戰(zhàn)略目標(biāo)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、歷史運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)分析等，初步確定了38項(xiàng)公司層面所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)了相對(duì)應(yīng)的38個(gè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程。

海南核電流程體系框架設(shè)計(jì)的理念是以?xún)r(jià)值創(chuàng)造鏈條和職責(zé)分工為主線(xiàn)，按照海南核電主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容，依據(jù)各自對(duì)海南核電發(fā)展戰(zhàn)略的重要程度設(shè)計(jì)為三個(gè)層面：第一個(gè)層面是保證海南核電可持續(xù)發(fā)展以及國(guó)有資產(chǎn)保值、增值業(yè)務(wù)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，第二個(gè)層面是主要業(yè)務(wù)的管理流程，第三個(gè)層面是支持性流程。

（二）高層和中層管理團(tuán)隊(duì)訪(fǎng)談。調(diào)研小組選擇了公司主管領(lǐng)導(dǎo)、各部門(mén)負(fù)責(zé)人等中高層管理團(tuán)隊(duì)作為調(diào)研對(duì)象，進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)訪(fǎng)談。通過(guò)中高層訪(fǎng)談，了解高層管理團(tuán)隊(duì)對(duì)海南核電所面臨的重大、重要風(fēng)險(xiǎn)的判斷，以及目前海南核電內(nèi)部控制水平的認(rèn)識(shí)，并最終確定了包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及法律風(fēng)險(xiǎn)等五類(lèi)95項(xiàng)子風(fēng)險(xiǎn)。

調(diào)研小組選擇了海南核電生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的25個(gè)職能部門(mén)核心骨干人員作為調(diào)研對(duì)象，擬定了訪(fǎng)談提綱，并進(jìn)行了多場(chǎng)次的現(xiàn)場(chǎng)訪(fǎng)談，形成訪(fǎng)談?dòng)涗洝Ａ私夂诵膱?zhí)行團(tuán)隊(duì)對(duì)其所負(fù)責(zé)海南核電管理職責(zé)范圍內(nèi)以及相關(guān)領(lǐng)域的重大風(fēng)險(xiǎn)，以及重大風(fēng)險(xiǎn)所對(duì)應(yīng)的管控流程的判斷，擬定了海南核電內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程框架，明確了風(fēng)險(xiǎn)的控制措施和業(yè)務(wù)流程的控制目標(biāo)。

三、海南核電內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程優(yōu)化設(shè)計(jì)

按照海南核電基于流程管理構(gòu)建內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)思路，對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行深入的分析，找出流程中每個(gè)階段的問(wèn)題，運(yùn)用目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制分析方法“植入”內(nèi)部控制要素：包括識(shí)別目標(biāo)體系，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)體系，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，匹配現(xiàn)有的控制措施，根據(jù)控制評(píng)估結(jié)果，設(shè)計(jì)有效的優(yōu)化建議，評(píng)估實(shí)施結(jié)果，修正優(yōu)化方案，進(jìn)行新一輪的流程分析。

四、海南核電內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的實(shí)施過(guò)程

（一）進(jìn)行業(yè)務(wù)梳理規(guī)劃，形成流程目錄。海南核電通過(guò)業(yè)務(wù)梳理，將業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為公司治理、戰(zhàn)略管理、投資管理、固定資產(chǎn)管理、人力資源管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等類(lèi)型，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)層層細(xì)分，形成流程目錄。如圖1.

圖1 海南核電流程目錄（局部）

（二）對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)缺陷。例如對(duì)海南核電固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)流程進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)該現(xiàn)狀流程存在缺陷。該流程的評(píng)估主要從兩個(gè)方面進(jìn)行：一是能否滿(mǎn)足內(nèi)部控制的要求，即能否有效地防范流程面臨的風(fēng)險(xiǎn)，確保控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是能否確保流程具備應(yīng)有的效率。通過(guò)評(píng)估發(fā)現(xiàn)流程存在的缺陷，為流程的優(yōu)化指明方向。

（三）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)流程優(yōu)化建議。根據(jù)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)狀流程存在的控制缺陷，對(duì)該流程進(jìn)行優(yōu)化的建議如下：

建議海南核電根據(jù)新的固定資產(chǎn)管理調(diào)整方案，以業(yè)務(wù)管理流程為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)，對(duì)于公司總部的固定資產(chǎn)建立合理的管理原則和操作程序，并且建立起總部對(duì)下屬子公司的固定資產(chǎn)相關(guān)的管理原則。

從資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，主要是資產(chǎn)的安全風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)、效率風(fēng)險(xiǎn)以及帳實(shí)不一致風(fēng)險(xiǎn)。上述風(fēng)險(xiǎn)的管控目標(biāo)主要通過(guò)固定資產(chǎn)的取得（計(jì)劃、申請(qǐng)決策、比價(jià)/招標(biāo)、簽約、驗(yàn)收）、登記（實(shí)物臺(tái)帳、財(cái)務(wù)臺(tái)帳、標(biāo)簽、卡片）與領(lǐng)用、轉(zhuǎn)移（調(diào)配、借用、出租等）、維護(hù)（定期檢修、大修、計(jì)量檢定、技術(shù)改造等）、折舊、盤(pán)點(diǎn)清查、處置、對(duì)賬等環(huán)節(jié)管理。因此，相關(guān)業(yè)務(wù)管理制度和操作規(guī)范應(yīng)該針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)性環(huán)節(jié)，制定相應(yīng)的制度和管理規(guī)范，并且設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的控制文檔。

五、海南核電體系建設(shè)實(shí)施效果評(píng)價(jià)

公司通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制工作，建立了“以流程為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以責(zé)任為重點(diǎn)、以控制為手段、以制度為保障”的經(jīng)營(yíng)理念，體現(xiàn)自身特色的內(nèi)部控制體系。

（一）反映了“運(yùn)行與成本中心”管理模式。公司通過(guò)內(nèi)部控制逐步規(guī)范和完善授權(quán)以及具體業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)界面劃分，同時(shí)對(duì)公司重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的授權(quán)體系進(jìn)行全面梳理，為逐步實(shí)現(xiàn)作為集團(tuán)公司“運(yùn)行與成本中心”管理模式的落地實(shí)施提供有效支撐。

篇（4）

一、研究背景

衍生金融工具的產(chǎn)生及使用，給國(guó)際金融市場(chǎng)帶來(lái)了巨大活力，它以其特有的對(duì)沖和套期保值功能，有效規(guī)避利率、匯率或股市等基礎(chǔ)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生不利變動(dòng)所帶來(lái)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，近十幾年來(lái)，衍生金融工具成為國(guó)際銀行業(yè)用以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)拓業(yè)務(wù)、謀取利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)手段，其在銀行經(jīng)營(yíng)中的地位和作用日益突顯。在我國(guó)，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行是開(kāi)展金融衍生產(chǎn)品交易的主力軍，主要從事自營(yíng)衍生金融工具業(yè)務(wù)和代客衍生金融工具業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)品種有遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)、互換及結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品等。從交易目的上看，商業(yè)銀行代客衍生金融工具業(yè)務(wù)是在與客戶(hù)進(jìn)行衍生金融業(yè)務(wù)交易，即與其他交易對(duì)手進(jìn)行反向交易，以消除市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，從交易中賺取一定比例手續(xù)費(fèi)，承擔(dān)很小的風(fēng)險(xiǎn)；而自營(yíng)衍生金融工具業(yè)務(wù)則為基礎(chǔ)工具套期保值目的而開(kāi)展（從實(shí)際交易情況看目前此類(lèi)交易量最大）或以盈利為目的而進(jìn)行。雖然目前我國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)展衍生金融工具交易的時(shí)間短、金額規(guī)模小、品種少，但隨著國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的發(fā)展，不論從品種創(chuàng)新上，還是規(guī)模上都呈現(xiàn)快速上升趨勢(shì)，不久的將來(lái)一定會(huì)被廣泛使用。

由于衍生金融工具受外界影響變動(dòng)大，加上本身構(gòu)造的復(fù)雜性，使得它伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，操作不當(dāng)將會(huì)給商業(yè)銀行帶來(lái)潛在損失。上世紀(jì)90年代以來(lái)，衍生金融工具因其自身特點(diǎn)以及投機(jī)者的過(guò)度投機(jī)釀成了多次駭人聽(tīng)聞的巨額虧損和金融危機(jī)事件，全球的幾乎每一場(chǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)事件都與金融衍生工具有關(guān)，它的“雙刃劍”效應(yīng)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的聚焦點(diǎn)。

與此同時(shí)，作為商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)也面臨著不斷滿(mǎn)足衍生金融工具創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理的挑戰(zhàn)。我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則的實(shí)施將原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內(nèi)核算，衍生金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，使得市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)對(duì)損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產(chǎn)或者負(fù)債。報(bào)表要求披露金融工具的賬面價(jià)值和公允價(jià)值信息，同時(shí)披露對(duì)金融工具采用重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，要求披露與金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。其中描述性信息包括風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和過(guò)程以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法；風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因；數(shù)量信息包括風(fēng)險(xiǎn)敞口總括數(shù)據(jù)和各風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)敞口金額；對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債做到期限分析，判斷企業(yè)面臨的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)并說(shuō)明管理流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的方法；市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)(外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn))發(fā)生變動(dòng)時(shí)，分析其對(duì)當(dāng)期損益和權(quán)益產(chǎn)生的影響。這些都從形式上規(guī)定了要采用會(huì)計(jì)語(yǔ)言來(lái)揭示衍生金融工具信息，但是，會(huì)計(jì)流程的事后反映和原有的會(huì)計(jì)模式能否按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，有效地反映發(fā)展與變化中的衍生金融工具交易的真實(shí)程度，成為本研究的關(guān)注點(diǎn)。本文以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造為焦點(diǎn)，探討如何對(duì)外提供可信的財(cái)務(wù)信息，以期對(duì)內(nèi)滿(mǎn)足商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，實(shí)現(xiàn)有效決策，從實(shí)質(zhì)上發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能。

二、衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)需求

風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)遭受損失的可能性。而風(fēng)險(xiǎn)管理則是指“銀行或企業(yè)根據(jù)既定的目標(biāo)，為防止其收入和債務(wù)受金融市場(chǎng)上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風(fēng)險(xiǎn)承受程度的組合而進(jìn)行的管理。它并不意味著要消除一切風(fēng)險(xiǎn)，而主要是把風(fēng)險(xiǎn)控制在所能接受的范圍內(nèi)。”即現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理是在定性和定量分析基礎(chǔ)上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內(nèi)，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業(yè)內(nèi)部，則形成微觀風(fēng)險(xiǎn)管理。本文關(guān)注商業(yè)銀行內(nèi)部對(duì)衍生工具業(yè)務(wù)進(jìn)行微觀風(fēng)險(xiǎn)管理中對(duì)會(huì)計(jì)功能的需求以及其所產(chǎn)生的外部性。

（一）衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)際證券委員會(huì)和巴塞爾委員會(huì)將金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)分為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)五類(lèi)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于匯率、利率或金融資產(chǎn)價(jià)格等市場(chǎng)因素的波動(dòng)使衍生金融的持有頭寸價(jià)值發(fā)生不利變動(dòng)，從而影響投資者財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)是金融衍生工具交易中合約對(duì)手違約或無(wú)力履行合約義務(wù)而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是金融衍生交易活動(dòng)中交易者所面臨風(fēng)險(xiǎn)的集中反映，當(dāng)交易者無(wú)法按合約要求追加保證金時(shí)，將被交易所強(qiáng)制平倉(cāng)，從而面臨巨額虧損；而合約到期無(wú)法履行支付義務(wù)時(shí)，則最終將導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)清算。操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于信息系統(tǒng)或內(nèi)部控制的缺失，如人為錯(cuò)誤、系統(tǒng)失敗、不正當(dāng)?shù)某绦颉⒐芾砜刂剖д`等，而導(dǎo)致意外損失的風(fēng)險(xiǎn)。金融衍生工具的多樣性、復(fù)雜性、奇異性和技術(shù)性，使其較之基礎(chǔ)金融工具面臨更大的操作風(fēng)險(xiǎn)，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進(jìn)的管理模型、完備的控制系統(tǒng)和專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人員。衍生交易的杠桿效應(yīng)使得任何的決策失誤都將導(dǎo)致巨大的風(fēng)險(xiǎn)暴露，但也正是由于這一交易機(jī)制，更容易誘發(fā)交易員的賭博心態(tài)，進(jìn)而違規(guī)操作。法律風(fēng)險(xiǎn)是指衍生交易合約不能依法執(zhí)行而產(chǎn)生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無(wú)效、交易對(duì)手不具備法律授權(quán)、相關(guān)條款缺乏明確的法律規(guī)定等。

（二）衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

1.會(huì)計(jì)在衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

從系統(tǒng)論的角度看，會(huì)計(jì)是人造的提供經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它與企業(yè)其他系統(tǒng)（如風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等）協(xié)同運(yùn)作滿(mǎn)足企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)大系統(tǒng)運(yùn)行的需求，對(duì)內(nèi)的功能是適應(yīng)企業(yè)需求，反映各子系統(tǒng)的活動(dòng)情況、監(jiān)督各子系統(tǒng)的運(yùn)行、參與其他子系統(tǒng)的控制；對(duì)外功能則提供充分反映企業(yè)狀況的可信的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。衍生金融工具的交易最終會(huì)引起商業(yè)銀行的資金變動(dòng)，表現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素發(fā)生的增減變化上。新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀（蓋地，2007）將其公允價(jià)值計(jì)價(jià)，注重交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)確認(rèn)，并在列表披露中規(guī)定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露，強(qiáng)調(diào)了決策有用，會(huì)計(jì)不容質(zhì)疑地在對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理中起到了反映和評(píng)價(jià)的作用。同時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)過(guò)去事項(xiàng)記錄與積累也為反映未來(lái)現(xiàn)金流入與流出的衍生金融工具提供數(shù)據(jù)，幫助報(bào)表使用者對(duì)未來(lái)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，利于風(fēng)險(xiǎn)管理。而且，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理也包含著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理：如對(duì)由于計(jì)量方法的不同或?qū)?jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)粉飾所造成的風(fēng)險(xiǎn)管理；對(duì)由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)變化或會(huì)計(jì)政策選擇所造成的風(fēng)險(xiǎn)。

2. 衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)需求

金融市場(chǎng)變動(dòng)速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創(chuàng)新也使風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)了非線(xiàn)性，它的風(fēng)險(xiǎn)傳遞也是高速的，傳遞過(guò)程也十分復(fù)雜，所以建立在健全的數(shù)據(jù)程序之上的高品質(zhì)信息的適用性對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理非常重要。從衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)、報(bào)告制度、程序和方法上，都希望會(huì)計(jì)的反映、預(yù)測(cè)、監(jiān)督、控制職能充分發(fā)揮作用。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)信息中七成以上的數(shù)據(jù)來(lái)自會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息的適時(shí)提供，將使衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理與對(duì)其交易業(yè)務(wù)所表現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系。會(huì)計(jì)系統(tǒng)與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的協(xié)同運(yùn)作是滿(mǎn)足商業(yè)銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理需求，針對(duì)衍生金融工具交易的特殊業(yè)務(wù)，探討協(xié)同運(yùn)作方式――衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，以提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息。

三、衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

（一）衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)涵

1. 流程與流程再造

《牛津英語(yǔ)大詞典》將流程定義為：一個(gè)或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動(dòng)，這些行動(dòng)以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導(dǎo)致特定結(jié)果的出現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō)，流程是由一系列單獨(dú)的任務(wù)組成的，使一個(gè)輸入經(jīng)流程變成輸出的全過(guò)程。Allan M?Scher認(rèn)為，“流程對(duì)輸入的處理可能是轉(zhuǎn)變、轉(zhuǎn)換或僅僅照顧其通過(guò)，以原樣輸出。”Davenport和Short將流程定義為“為特定客戶(hù)或市場(chǎng)提供特定產(chǎn)品或服務(wù)而實(shí)施的一系列精心設(shè)計(jì)的活動(dòng)”。

1993年，邁克爾?哈默等合著《再造企業(yè)――企業(yè)革命的宣言》，代表了得到廣泛公認(rèn)的對(duì)再造的定義。他認(rèn)為，企業(yè)再造是對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineering the bank)在20世紀(jì)80年代初起源于美國(guó)，是國(guó)際銀行業(yè)在網(wǎng)絡(luò)金融時(shí)代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實(shí)踐，其定義為：商業(yè)銀行充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)，以客戶(hù)為目標(biāo)，以業(yè)務(wù)流程改革為核心，從根本上對(duì)銀行的業(yè)務(wù)流程和管理模式重新設(shè)計(jì)，以期在成本、質(zhì)量、客戶(hù)滿(mǎn)意度和反應(yīng)模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。

2. 商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程

一般認(rèn)為，企業(yè)流程主要由會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程組成，會(huì)計(jì)是連接業(yè)務(wù)流程和管理流程的橋梁，負(fù)責(zé)從業(yè)務(wù)流程中采集數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)加工后生成企業(yè)管理活動(dòng)所需的信息，支持企業(yè)的管理活動(dòng)。特別是衍生金融工具這樣復(fù)雜的交易，更需要將會(huì)計(jì)流程與其業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系，例如適時(shí)了解業(yè)務(wù)中如何將復(fù)雜的結(jié)構(gòu)性金融衍生產(chǎn)品拆分成簡(jiǎn)單的、基礎(chǔ)的、流動(dòng)性好的產(chǎn)品，并利用相對(duì)簡(jiǎn)單的產(chǎn)品平掉風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)的及時(shí)反映；公允價(jià)值廣泛用于各類(lèi)衍生金融工具交易的確認(rèn)計(jì)量中，涉及公允價(jià)值的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是，能否從可觀察到的市場(chǎng)價(jià)格或通過(guò)有效的估價(jià)技術(shù)直接得到公允價(jià)值，公允價(jià)值的取得離不開(kāi)對(duì)業(yè)務(wù)的了解和相應(yīng)的模型估價(jià)。因此，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程對(duì)會(huì)計(jì)流程的信息采取的時(shí)間、方式、質(zhì)量以及加工后的信息至關(guān)重要，會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)流程的增值內(nèi)容、會(huì)計(jì)流程中的增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對(duì)衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的信息需要通過(guò)其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程共同完成。

3．衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

本文所指的衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造是銀行再造的組成部分，它的內(nèi)涵則是借用再造理念，強(qiáng)調(diào)以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程為改造對(duì)象和中心，以風(fēng)險(xiǎn)管理需要為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有的衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本上的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)管理理念，從衍生金融工具業(yè)務(wù)中采集數(shù)據(jù)，加工成管理決策有用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息，在最大限度上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程的增值內(nèi)容最大化，滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造雖然有創(chuàng)新， 但絕不等于完全否定過(guò)去， 現(xiàn)有流程中的合理部分應(yīng)予以保留， 并根據(jù)會(huì)計(jì)制度的變化、新業(yè)務(wù)的拓展和客戶(hù)需求的變化不斷加以完善。

（二）商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的動(dòng)因

1．商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的制約

我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)流程設(shè)計(jì)多是為了適應(yīng)既有的組織結(jié)構(gòu)和管理的需要， 講究統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化，相對(duì)缺乏差異性和多樣化。具體的會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)流程由不同的職能部門(mén)設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)流程往往遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，彼此間缺少銜接和協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)信息所采集的數(shù)據(jù)以資金流信息為主，且是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后進(jìn)行的，忽略了大量的管理信息， 導(dǎo)致信息隔閡和信息重復(fù)存儲(chǔ)，財(cái)務(wù)人員在加工信息時(shí)僅僅對(duì)采集的信息進(jìn)行排序、匯總、過(guò)賬，而很少考慮會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)性，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告并非直接可用，必須經(jīng)過(guò)若干后臺(tái)加工后才能提交到使用者手中。這樣的會(huì)計(jì)流程很顯然已無(wú)法跟上瞬息萬(wàn)變的衍生金融工具的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，要求衍生金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其風(fēng)險(xiǎn)信息，如銀行所具備的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，其風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量體系獲取以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債信息，得到風(fēng)險(xiǎn)暴露總額與獲準(zhǔn)的銀行風(fēng)險(xiǎn)管理限額進(jìn)行比較的情況。而銀監(jiān)會(huì)根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》等的要求，從監(jiān)管角度出發(fā)，指出商業(yè)銀行在其所提供的監(jiān)管報(bào)告中需揭示衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理情況和對(duì)銀行監(jiān)管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財(cái)會(huì)人員在加工統(tǒng)一數(shù)據(jù)上疲于奔命。當(dāng)然，定性也好，定量也罷，期末風(fēng)險(xiǎn)估值數(shù)據(jù)也僅僅提供某一時(shí)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)水平，無(wú)法滿(mǎn)足其風(fēng)險(xiǎn)管理所需的適時(shí)的高質(zhì)量信息。

3．商業(yè)銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)開(kāi)展與IT支持

目前，我國(guó)開(kāi)展衍生金融工具交易的商業(yè)銀行一般都根據(jù)西方商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務(wù)的管理方法建立了前、中、后臺(tái)的業(yè)務(wù)運(yùn)作體系，但具體有所差別：前臺(tái)一般設(shè)在資金部（或國(guó)際部、外匯交易中心）負(fù)責(zé)交易的執(zhí)行和頭寸的管理；一般設(shè)在資金部（或國(guó)際部、外匯交易中心）的風(fēng)險(xiǎn)管理處或相關(guān)處室，負(fù)責(zé)交易事前、事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及交易額度管理；后臺(tái)設(shè)在清算中心，負(fù)責(zé)交易清算和控制操作風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)銀行目前僅授權(quán)其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展代客衍生交易業(yè)務(wù)，并明確規(guī)定由總行集中營(yíng)運(yùn)，統(tǒng)一核算。

IT技術(shù)的迅猛發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得銀行構(gòu)建信息系統(tǒng)，進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、反映、處理其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成為可能，各種交易和事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可實(shí)時(shí)記錄、實(shí)時(shí)處理、實(shí)時(shí)報(bào)告，滿(mǎn)足了包括衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)的各項(xiàng)需求。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)模式、理論的研究，也為衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造提供了理論和發(fā)展的支持，成為其再造的動(dòng)力。

（三）衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

1. 衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的方法支持和核心策略建議

流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)就是改變這兩個(gè)基本要素，使它們最大限度地發(fā)揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實(shí)現(xiàn)主體工作與客體流之間的轉(zhuǎn)換。在四要素分析法下，將流程分為活動(dòng)、活動(dòng)之間的聯(lián)結(jié)方式、活動(dòng)的承擔(dān)者以及完成的方式等4個(gè)基本要素。流程再造可從4個(gè)要素上尋求突破。如活動(dòng)本身的突破，有活動(dòng)的整合、活動(dòng)的分離和活動(dòng)的廢除；活動(dòng)間關(guān)系的突破有兩種可能：一是活動(dòng)的某一順序發(fā)生突破性的變化，導(dǎo)致一個(gè)高效運(yùn)作的新流程產(chǎn)生，二是活動(dòng)間的邏輯關(guān)系發(fā)生突破性變化，從而獲得一個(gè)新的流程；活動(dòng)承擔(dān)者的突破；活動(dòng)實(shí)現(xiàn)方式的突破主要體現(xiàn)在探索信息技術(shù)更為有效的利用。

衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的核心策略是會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)流程之間信息的轉(zhuǎn)換，應(yīng)為增值的作業(yè)；利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、IT技術(shù)以及各處理模塊，進(jìn)行適時(shí)（just-in-time）在線(xiàn)（on-line）的信息加工、提供與應(yīng)用；會(huì)計(jì)確認(rèn)、核算、加工三階段的處理在網(wǎng)絡(luò)支持下，由相應(yīng)的模型系統(tǒng)處理完成，形成適時(shí)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當(dāng)應(yīng)用信息時(shí)可根據(jù)不同需求經(jīng)授權(quán)提取，形成相應(yīng)的報(bào)告：如適時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息提取，適時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等。

2．衍生金融工具業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

在衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造過(guò)程中，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制是關(guān)鍵，其增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，是會(huì)計(jì)流程再造的價(jià)值增值前提。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)高度社會(huì)化分工的必然結(jié)果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)交由其它企業(yè)去協(xié)作完成。例如，利用業(yè)務(wù)外包將銀行的局部性的信息技術(shù)業(yè)務(wù)委托給外部廠(chǎng)商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專(zhuān)門(mén)服務(wù)于各自的領(lǐng)域，銀行做其核心業(yè)務(wù)流程，掌握其核心信息。專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)衍生交易各種可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前的評(píng)估，對(duì)交易對(duì)手的信用狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查和評(píng)估，對(duì)每一筆交易的風(fēng)險(xiǎn)特性進(jìn)行測(cè)試并提出應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)采取先進(jìn)可靠的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，準(zhǔn)確測(cè)量衍生交易頭寸變化時(shí)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的變化情況，估計(jì)可能出現(xiàn)的極端情況下的風(fēng)險(xiǎn)狀況。在此基礎(chǔ)上，建立衍生交易的止損點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線(xiàn)，以便有效地管理市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，并利用適時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表充分披露。

例如，某商業(yè)銀行的外匯金融衍生產(chǎn)品批發(fā)業(yè)務(wù)流程如圖1所示：（注：該業(yè)務(wù)為通過(guò)收集公司、機(jī)構(gòu)客戶(hù)外匯理財(cái)、風(fēng)險(xiǎn)管理需求，為公司機(jī)構(gòu)客戶(hù)提供的金融衍生品業(yè)務(wù)）

通過(guò)業(yè)務(wù)流程中的產(chǎn)品適用性審核深入分析產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)成熟程度、客戶(hù)對(duì)于產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的理解程度和承受能力來(lái)考慮產(chǎn)品對(duì)客戶(hù)的適用性；通過(guò)信用風(fēng)險(xiǎn)審核采取控制措施；審批人在授權(quán)審批的權(quán)限額度內(nèi)審批交易；在交易平盤(pán)中審核客戶(hù)書(shū)面材料委托、協(xié)議及請(qǐng)示的一致性和齊備性，在與境外交易對(duì)手進(jìn)行背對(duì)背平盤(pán)條款與客戶(hù)交易委托的一致性及交易對(duì)手額度的使用情況；交易證實(shí)審核客戶(hù)委托與交易前臺(tái)、境外交易對(duì)手提供的交易證實(shí)書(shū)的齊備性和一致性。從業(yè)務(wù)流程上控制人為的操作風(fēng)險(xiǎn)。

3．衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造思路

商業(yè)銀行每日都提供衍生工具交易合同的收益和損失以及風(fēng)險(xiǎn)估值等數(shù)據(jù)作為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理之用，并提供整個(gè)報(bào)告期的一系列衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)情況數(shù)據(jù)，動(dòng)態(tài)地了解衍生工具交易活動(dòng)作為衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造后所具有的功能。

如圖2所示

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篇（5）

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖源于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但審計(jì)人員最終都要通過(guò)對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目的審計(jì)發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須與各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的認(rèn)定相聯(lián)系。將“發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素同認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)誤相聯(lián)系”是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷的關(guān)鍵。但傳統(tǒng)的審計(jì)方法并未明確指明如何將兩者相聯(lián)系，而且也未關(guān)注IT環(huán)境下如何將風(fēng)險(xiǎn)因素與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)誤相聯(lián)系。在IT環(huán)境下，業(yè)務(wù)流程及其支持流程——IT流程，都是鏈接風(fēng)險(xiǎn)因素和認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的中間環(huán)節(jié)。在高度自動(dòng)化的企業(yè)環(huán)境下，審計(jì)證據(jù)的證明力依賴(lài)于IT相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制情況。因此，有必要改進(jìn)IT環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法。在IT環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷應(yīng)以流程(包括業(yè)務(wù)流程和IT流程)為中間環(huán)節(jié)，建立基于流程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法。

一、流程對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷具有重要意義

流程的概念很多，ISO/IEC 9000將之定義為一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動(dòng)。企業(yè)由流程構(gòu)成，Kaplan(2001)將企業(yè)定義為是一系列相互關(guān)聯(lián)的活動(dòng)或流程的集合，或是一個(gè)價(jià)值鏈。在IT環(huán)境下，流程可理解為“角色加活動(dòng)”，即將流程描述為一個(gè)為實(shí)現(xiàn)特殊目的而合作且互相影響的角色的集合。早期人們對(duì)企業(yè)流程的理解大多局限于傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域;當(dāng)IT逐漸與業(yè)務(wù)融合，并成為企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)引擎時(shí)，流程的范圍開(kāi)始拓展，此時(shí)的IT流程與業(yè)務(wù)流程需要實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)整合，即IT活動(dòng)被看作是業(yè)務(wù)，并執(zhí)行與業(yè)務(wù)相同的管理方式。因此，IT環(huán)境下的企業(yè)業(yè)務(wù)流程應(yīng)該是廣義的，同時(shí)包含IT流程和業(yè)務(wù)流程。美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則就指出，作為理解重大流程的一部份，審計(jì)師應(yīng)理解IT如何影響公司的交易流程。

有些大的會(huì)計(jì)公司為了強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法，修改它們的審計(jì)輔助軟件，以圍繞業(yè)務(wù)流程組織審計(jì)證據(jù)，而不是按照傳統(tǒng)的交易循環(huán)組織證據(jù)。關(guān)注業(yè)務(wù)流程的審計(jì)軟件系統(tǒng)(Business-Process-Focused，BPF)通過(guò)價(jià)值鏈組織被審單位的信息;而傳統(tǒng)的關(guān)注交易循環(huán)的審計(jì)軟件系統(tǒng)(Transaction-Circle-Focused，TCF)是按照交易分類(lèi)組織被審單位的信息。O’Donnell E和Jr Joseph J Schultz(2003)的研究結(jié)果表明使用BPF軟件的審計(jì)人員能識(shí)別出更多的風(fēng)險(xiǎn)情形，并將風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)在恰當(dāng)?shù)乃?而使用TCF軟件的審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和估計(jì)都較差。因此他們認(rèn)為不同的信息組織形式會(huì)影響審計(jì)人員的決策判斷。造成這種結(jié)果的原因在于業(yè)務(wù)流程關(guān)注事件之間的關(guān)聯(lián)性，它通過(guò)情景引導(dǎo)記憶;而傳統(tǒng)的交易循環(huán)關(guān)注的是交易分類(lèi)，它通過(guò)語(yǔ)義引導(dǎo)記憶。因此，關(guān)注業(yè)務(wù)流程可降低任務(wù)的復(fù)雜性和認(rèn)知難度。隨后其他的研究人員也發(fā)現(xiàn)圍繞業(yè)務(wù)流程開(kāi)展內(nèi)部控制的評(píng)估任務(wù)更為有效。

二、IT環(huán)境下基于流程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法

為了協(xié)助審計(jì)人員運(yùn)用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)于2005年制定了“在整個(gè)審計(jì)

過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更準(zhǔn)確評(píng)估的框架和模型”。具體步驟如下:(1)了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并在報(bào)表層次考慮交易性質(zhì)、賬戶(hù)余額、披露;(2)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊相聯(lián)系;(3)考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性;(4)考慮風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)判斷思路也同樣適用于IT環(huán)境。因此借鑒自上而下的審計(jì)方法，將流程作為IT風(fēng)險(xiǎn)判斷的中間環(huán)節(jié)，改進(jìn)了的IT環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法具體實(shí)施步驟如下:

1.了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)。我國(guó)2006出臺(tái)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》列舉了影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素:行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，企業(yè)性質(zhì)，目標(biāo)和性質(zhì)以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)級(jí)，內(nèi)部控制。在IT環(huán)境下，識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性時(shí)，需特別考慮:(1)IT利益群體的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)IT利益群體控制的有效性，如IT治理;(2)企業(yè)層面的IT控制，如與IT相關(guān)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)控、教育和培訓(xùn)等方面。

2.確定財(cái)務(wù)報(bào)告流程的核心要素。根據(jù)企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果識(shí)別重大賬戶(hù)、重要披露及與之相關(guān)聯(lián)的認(rèn)定。

3.識(shí)別關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。審計(jì)人員首先要識(shí)別與上述重大賬戶(hù)、重要披露、認(rèn)定相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵流程及流程所包括的主要交易，同時(shí)識(shí)別流程中易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的關(guān)鍵點(diǎn)(控制點(diǎn))。為了判斷業(yè)務(wù)流程能否實(shí)時(shí)預(yù)防或檢測(cè)錯(cuò)誤和舞弊，審計(jì)人員要識(shí)別出需要被測(cè)試的控制點(diǎn)，由于業(yè)務(wù)流程大多基于IT，因此要確定這些控制點(diǎn)哪些是依賴(lài)IT的，然后識(shí)別并證實(shí)關(guān)鍵的IT功能。

4.確定與IT功能相對(duì)應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)的范圍。詳細(xì)列出與這些IT功能相關(guān)的應(yīng)用系統(tǒng)和與之關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng)，包括交易應(yīng)用系統(tǒng)和支持性應(yīng)用系統(tǒng)。交易應(yīng)用系統(tǒng)在處理組織內(nèi)的數(shù)據(jù)時(shí)通常提供以下功能:(1)通過(guò)借貸關(guān)系記錄交易的價(jià)值數(shù)據(jù);(2)作為財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和法規(guī)數(shù)據(jù)存放的倉(cāng)庫(kù);(3)能夠生成各種財(cái)務(wù)和管理報(bào)告，包括銷(xiāo)售訂單、客戶(hù)發(fā)票、供應(yīng)商發(fā)票以及日記賬的處理。支持性應(yīng)用系統(tǒng)并不參與交易的處理，但方便了業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行，如Email程序、傳真軟件、設(shè)計(jì)軟件等。

然后IT審計(jì)人員與財(cái)務(wù)審計(jì)人員合作，從列示的子系統(tǒng)中識(shí)別出支持授權(quán)、復(fù)雜計(jì)算、維護(hù)重要賬戶(hù)(如存貨、固定資產(chǎn)、貸款等)的完整性的重要應(yīng)用系統(tǒng)。應(yīng)用系統(tǒng)是否重要，需要考慮:交易量(交易量越多，應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、交易金額(金額越大，應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、運(yùn)算的復(fù)雜性(運(yùn)算越復(fù)雜，應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、數(shù)據(jù)和交易的敏感度(敏感度越大，應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)。為應(yīng)用系統(tǒng)提供IT服務(wù)，或者支持應(yīng)用系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的IT一般流程即為需要進(jìn)行IT一般控制測(cè)試的范圍。

5.識(shí)別管理和驅(qū)動(dòng)這些重大應(yīng)用系統(tǒng)的IT流程。識(shí)別所有支持這些應(yīng)用系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施，包括數(shù)據(jù)庫(kù)、服務(wù)器、操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)，以及與之相關(guān)聯(lián)的IT流程。判斷這些IT流程的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的控制目標(biāo)。識(shí)別出需要被測(cè)試的IT一般控制，進(jìn)而判斷其是否符合控制目標(biāo)。控制測(cè)試結(jié)果將影響與之相關(guān)的IT應(yīng)用控制的評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。對(duì)這些流程和系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和控制評(píng)估后，就可以制定風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣。

6.評(píng)價(jià)IT控制、分析業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合對(duì)IT一般控制的評(píng)估結(jié)果和對(duì)業(yè)務(wù)流程中IT應(yīng)用控制的評(píng)估結(jié)果，就可以分析關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的IT風(fēng)險(xiǎn)控制情況。此時(shí)的IT控制測(cè)試和人工控制測(cè)試要結(jié)合起來(lái)予以考慮，即將二者作為一個(gè)整體的測(cè)試對(duì)象。業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)是與業(yè)務(wù)流程所關(guān)聯(lián)的一系列交易活動(dòng)、賬戶(hù)群的余額、列報(bào)(包括披露)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系的，因此，業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果構(gòu)成了認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的直接基礎(chǔ)。

7.評(píng)估電子證據(jù)證明力、設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。審計(jì)人員可根據(jù)上述步驟的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果判斷某一業(yè)務(wù)流程的電子審計(jì)證據(jù)的證明力并設(shè)計(jì)與業(yè)務(wù)流程有關(guān)的賬戶(hù)群的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

通過(guò)上述7個(gè)步驟，審計(jì)人員可以將IT環(huán)境下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素與報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相鏈接，同時(shí)也為電子審計(jì)證據(jù)證明力(即檢查風(fēng)險(xiǎn)的判斷)提供了依據(jù)。

篇（6）

一、研究背景

衍生金融工具的產(chǎn)生及使用，給國(guó)際金融市場(chǎng)帶來(lái)了巨大活力，它以其特有的對(duì)沖和套期保值功能，有效規(guī)避利率、匯率或股市等基礎(chǔ)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生不利變動(dòng)所帶來(lái)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，近十幾年來(lái)，衍生金融工具成為國(guó)際銀行業(yè)用以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)拓業(yè)務(wù)、謀取利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)手段，其在銀行經(jīng)營(yíng)中的地位和作用日益突顯。在我國(guó)，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行是開(kāi)展金融衍生產(chǎn)品交易的主力軍，主要從事自營(yíng)衍生金融工具業(yè)務(wù)和代客衍生金融工具業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)品種有遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)、互換及結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品等。從交易目的上看，商業(yè)銀行代客衍生金融工具業(yè)務(wù)是在與客戶(hù)進(jìn)行衍生金融業(yè)務(wù)交易，即與其他交易對(duì)手進(jìn)行反向交易，以消除市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，從交易中賺取一定比例手續(xù)費(fèi)，承擔(dān)很小的風(fēng)險(xiǎn)；而自營(yíng)衍生金融工具業(yè)務(wù)則為基礎(chǔ)工具套期保值目的而開(kāi)展（從實(shí)際交易情況看目前此類(lèi)交易量最大）或以盈利為目的而進(jìn)行。雖然目前我國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)展衍生金融工具交易的時(shí)間短、金額規(guī)模小、品種少，但隨著國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的發(fā)展，不論從品種創(chuàng)新上，還是規(guī)模上都呈現(xiàn)快速上升趨勢(shì)，不久的將來(lái)一定會(huì)被廣泛使用。

由于衍生金融工具受外界影響變動(dòng)大，加上本身構(gòu)造的復(fù)雜性，使得它伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，操作不當(dāng)將會(huì)給商業(yè)銀行帶來(lái)潛在損失。上世紀(jì)90年代以來(lái)，衍生金融工具因其自身特點(diǎn)以及投機(jī)者的過(guò)度投機(jī)釀成了多次駭人聽(tīng)聞的巨額虧損和金融危機(jī)事件，全球的幾乎每一場(chǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)事件都與金融衍生工具有關(guān)，它的“雙刃劍”效應(yīng)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的聚焦點(diǎn)。

與此同時(shí)，作為商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)也面臨著不斷滿(mǎn)足衍生金融工具創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理的挑戰(zhàn)。我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則的實(shí)施將原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內(nèi)核算，衍生金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，使得市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)對(duì)損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產(chǎn)或者負(fù)債。報(bào)表要求披露金融工具的賬面價(jià)值和公允價(jià)值信息，同時(shí)披露對(duì)金融工具采用重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，要求披露與金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。其中描述性信息包括風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和過(guò)程以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法；風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因；數(shù)量信息包括風(fēng)險(xiǎn)敞口總括數(shù)據(jù)和各風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)敞口金額；對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債做到期限分析，判斷企業(yè)面臨的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)并說(shuō)明管理流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的方法；市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)(外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn))發(fā)生變動(dòng)時(shí)，分析其對(duì)當(dāng)期損益和權(quán)益產(chǎn)生的影響。這些都從形式上規(guī)定了要采用會(huì)計(jì)語(yǔ)言來(lái)揭示衍生金融工具信息，但是，會(huì)計(jì)流程的事后反映和原有的會(huì)計(jì)模式能否按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，有效地反映發(fā)展與變化中的衍生金融工具交易的真實(shí)程度，成為本研究的關(guān)注點(diǎn)。本文以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造為焦點(diǎn)，探討如何對(duì)外提供可信的財(cái)務(wù)信息，以期對(duì)內(nèi)滿(mǎn)足商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，實(shí)現(xiàn)有效決策，從實(shí)質(zhì)上發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能。

二、衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)需求

風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)遭受損失的可能性。而風(fēng)險(xiǎn)管理則是指“銀行或企業(yè)根據(jù)既定的目標(biāo)，為防止其收入和債務(wù)受金融市場(chǎng)上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風(fēng)險(xiǎn)承受程度的組合而進(jìn)行的管理。它并不意味著要消除一切風(fēng)險(xiǎn)，而主要是把風(fēng)險(xiǎn)控制在所能接受的范圍內(nèi)。”即現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理是在定性和定量分析基礎(chǔ)上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內(nèi)，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業(yè)內(nèi)部，則形成微觀風(fēng)險(xiǎn)管理。本文關(guān)注商業(yè)銀行內(nèi)部對(duì)衍生工具業(yè)務(wù)進(jìn)行微觀風(fēng)險(xiǎn)管理中對(duì)會(huì)計(jì)功能的需求以及其所產(chǎn)生的外部性。

（一）衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)際證券委員會(huì)和巴塞爾委員會(huì)將金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)分為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)五類(lèi)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于匯率、利率或金融資產(chǎn)價(jià)格等市場(chǎng)因素的波動(dòng)使衍生金融的持有頭寸價(jià)值發(fā)生不利變動(dòng)，從而影響投資者財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)是金融衍生工具交易中合約對(duì)手違約或無(wú)力履行合約義務(wù)而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是金融衍生交易活動(dòng)中交易者所面臨風(fēng)險(xiǎn)的集中反映，當(dāng)交易者無(wú)法按合約要求追加保證金時(shí)，將被交易所強(qiáng)制平倉(cāng)，從而面臨巨額虧損；而合約到期無(wú)法履行支付義務(wù)時(shí)，則最終將導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)清算。操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于信息系統(tǒng)或內(nèi)部控制的缺失，如人為錯(cuò)誤、系統(tǒng)失敗、不正當(dāng)?shù)某绦颉⒐芾砜刂剖д`等，而導(dǎo)致意外損失的風(fēng)險(xiǎn)。金融衍生工具的多樣性、復(fù)雜性、奇異性和技術(shù)性，使其較之基礎(chǔ)金融工具面臨更大的操作風(fēng)險(xiǎn)，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進(jìn)的管理模型、完備的控制系統(tǒng)和專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人員。衍生交易的杠桿效應(yīng)使得任何的決策失誤都將導(dǎo)致巨大的風(fēng)險(xiǎn)暴露，但也正是由于這一交易機(jī)制，更容易誘發(fā)交易員的賭博心態(tài)，進(jìn)而違規(guī)操作。法律風(fēng)險(xiǎn)是指衍生交易合約不能依法執(zhí)行而產(chǎn)生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無(wú)效、交易對(duì)手不具備法律授權(quán)、相關(guān)條款缺乏明確的法律規(guī)定等。

（二）衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

1.會(huì)計(jì)在衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

從系統(tǒng)論的角度看，會(huì)計(jì)是人造的提供經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它與企業(yè)其他系統(tǒng)（如風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等）協(xié)同運(yùn)作滿(mǎn)足企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)大系統(tǒng)運(yùn)行的需求，對(duì)內(nèi)的功能是適應(yīng)企業(yè)需求，反映各子系統(tǒng)的活動(dòng)情況、監(jiān)督各子系統(tǒng)的運(yùn)行、參與其他子系統(tǒng)的控制；對(duì)外功能則提供充分反映企業(yè)狀況的可信的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。衍生金融工具的交易最終會(huì)引起商業(yè)銀行的資金變動(dòng)，表現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素發(fā)生的增減變化上。新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀（蓋地，2007）將其公允價(jià)值計(jì)價(jià)，注重交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)確認(rèn)，并在列表披露中規(guī)定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露，強(qiáng)調(diào)了決策有用，會(huì)計(jì)不容質(zhì)疑地在對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理中起到了反映和評(píng)價(jià)的作用。同時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)過(guò)去事項(xiàng)記錄與積累也為反映未來(lái)現(xiàn)金流入與流出的衍生金融工具提供數(shù)據(jù)，幫助報(bào)表使用者對(duì)未來(lái)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，利于風(fēng)險(xiǎn)管理。而且，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理也包含著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理：如對(duì)由于計(jì)量方法的不同或?qū)?jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)粉飾所造成的風(fēng)險(xiǎn)管理；對(duì)由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)變化或會(huì)計(jì)政策選擇所造成的風(fēng)險(xiǎn)。

2.衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)需求

金融市場(chǎng)變動(dòng)速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創(chuàng)新也使風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)了非線(xiàn)性，它的風(fēng)險(xiǎn)傳遞也是高速的，傳遞過(guò)程也十分復(fù)雜，所以建立在健全的數(shù)據(jù)程序之上的高品質(zhì)信息的適用性對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理非常重要。從衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)、報(bào)告制度、程序和方法上，都希望會(huì)計(jì)的反映、預(yù)測(cè)、監(jiān)督、控制職能充分發(fā)揮作用。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)信息中七成以上的數(shù)據(jù)來(lái)自會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息的適時(shí)提供，將使衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理與對(duì)其交易業(yè)務(wù)所表現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系。會(huì)計(jì)系統(tǒng)與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的協(xié)同運(yùn)作是滿(mǎn)足商業(yè)銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理需求，針對(duì)衍生金融工具交易的特殊業(yè)務(wù)，探討協(xié)同運(yùn)作方式——衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，以提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息。

三、衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

（一）衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)涵

1.流程與流程再造

《牛津英語(yǔ)大詞典》將流程定義為：一個(gè)或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動(dòng)，這些行動(dòng)以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導(dǎo)致特定結(jié)果的出現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō)，流程是由一系列單獨(dú)的任務(wù)組成的，使一個(gè)輸入經(jīng)流程變成輸出的全過(guò)程。AllanM·Scher認(rèn)為，“流程對(duì)輸入的處理可能是轉(zhuǎn)變、轉(zhuǎn)換或僅僅照顧其通過(guò)，以原樣輸出。”Davenport和Short將流程定義為“為特定客戶(hù)或市場(chǎng)提供特定產(chǎn)品或服務(wù)而實(shí)施的一系列精心設(shè)計(jì)的活動(dòng)”。

1993年，邁克爾·哈默等合著《再造企業(yè)——企業(yè)革命的宣言》，代表了得到廣泛公認(rèn)的對(duì)再造的定義。他認(rèn)為，企業(yè)再造是對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineeringthebank)在20世紀(jì)80年代初起源于美國(guó)，是國(guó)際銀行業(yè)在網(wǎng)絡(luò)金融時(shí)代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實(shí)踐，其定義為：商業(yè)銀行充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)，以客戶(hù)為目標(biāo)，以業(yè)務(wù)流程改革為核心，從根本上對(duì)銀行的業(yè)務(wù)流程和管理模式重新設(shè)計(jì)，以期在成本、質(zhì)量、客戶(hù)滿(mǎn)意度和反應(yīng)模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。

2.商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程

一般認(rèn)為，企業(yè)流程主要由會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程組成，會(huì)計(jì)是連接業(yè)務(wù)流程和管理流程的橋梁，負(fù)責(zé)從業(yè)務(wù)流程中采集數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)加工后生成企業(yè)管理活動(dòng)所需的信息，支持企業(yè)的管理活動(dòng)。特別是衍生金融工具這樣復(fù)雜的交易，更需要將會(huì)計(jì)流程與其業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系，例如適時(shí)了解業(yè)務(wù)中如何將復(fù)雜的結(jié)構(gòu)性金融衍生產(chǎn)品拆分成簡(jiǎn)單的、基礎(chǔ)的、流動(dòng)性好的產(chǎn)品，并利用相對(duì)簡(jiǎn)單的產(chǎn)品平掉風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)的及時(shí)反映；公允價(jià)值廣泛用于各類(lèi)衍生金融工具交易的確認(rèn)計(jì)量中，涉及公允價(jià)值的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是，能否從可觀察到的市場(chǎng)價(jià)格或通過(guò)有效的估價(jià)技術(shù)直接得到公允價(jià)值，公允價(jià)值的取得離不開(kāi)對(duì)業(yè)務(wù)的了解和相應(yīng)的模型估價(jià)。因此，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程對(duì)會(huì)計(jì)流程的信息采取的時(shí)間、方式、質(zhì)量以及加工后的信息至關(guān)重要，會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)流程的增值內(nèi)容、會(huì)計(jì)流程中的增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對(duì)衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的信息需要通過(guò)其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程共同完成。

3．衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

本文所指的衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造是銀行再造的組成部分，它的內(nèi)涵則是借用再造理念，強(qiáng)調(diào)以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程為改造對(duì)象和中心，以風(fēng)險(xiǎn)管理需要為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有的衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本上的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)管理理念，從衍生金融工具業(yè)務(wù)中采集數(shù)據(jù)，加工成管理決策有用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息，在最大限度上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程的增值內(nèi)容最大化，滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造雖然有創(chuàng)新，但絕不等于完全否定過(guò)去，現(xiàn)有流程中的合理部分應(yīng)予以保留，并根據(jù)會(huì)計(jì)制度的變化、新業(yè)務(wù)的拓展和客戶(hù)需求的變化不斷加以完善。

（二）商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的動(dòng)因

1．商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的制約

我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)流程設(shè)計(jì)多是為了適應(yīng)既有的組織結(jié)構(gòu)和管理的需要，講究統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化，相對(duì)缺乏差異性和多樣化。具體的會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)流程由不同的職能部門(mén)設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)流程往往遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，彼此間缺少銜接和協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)信息所采集的數(shù)據(jù)以資金流信息為主，且是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后進(jìn)行的，忽略了大量的管理信息，導(dǎo)致信息隔閡和信息重復(fù)存儲(chǔ)，財(cái)務(wù)人員在加工信息時(shí)僅僅對(duì)采集的信息進(jìn)行排序、匯總、過(guò)賬，而很少考慮會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)性，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告并非直接可用，必須經(jīng)過(guò)若干后臺(tái)加工后才能提交到使用者手中。這樣的會(huì)計(jì)流程很顯然已無(wú)法跟上瞬息萬(wàn)變的衍生金融工具的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，要求衍生金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其風(fēng)險(xiǎn)信息，如銀行所具備的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，其風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量體系獲取以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債信息，得到風(fēng)險(xiǎn)暴露總額與獲準(zhǔn)的銀行風(fēng)險(xiǎn)管理限額進(jìn)行比較的情況。而銀監(jiān)會(huì)根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》等的要求，從監(jiān)管角度出發(fā)，指出商業(yè)銀行在其所提供的監(jiān)管報(bào)告中需揭示衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理情況和對(duì)銀行監(jiān)管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財(cái)會(huì)人員在加工統(tǒng)一數(shù)據(jù)上疲于奔命。當(dāng)然，定性也好，定量也罷，期末風(fēng)險(xiǎn)估值數(shù)據(jù)也僅僅提供某一時(shí)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)水平，無(wú)法滿(mǎn)足其風(fēng)險(xiǎn)管理所需的適時(shí)的高質(zhì)量信息。

3．商業(yè)銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)開(kāi)展與IT支持

目前，我國(guó)開(kāi)展衍生金融工具交易的商業(yè)銀行一般都根據(jù)西方商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務(wù)的管理方法建立了前、中、后臺(tái)的業(yè)務(wù)運(yùn)作體系，但具體有所差別：前臺(tái)一般設(shè)在資金部（或國(guó)際部、外匯交易中心）負(fù)責(zé)交易的執(zhí)行和頭寸的管理；一般設(shè)在資金部（或國(guó)際部、外匯交易中心）的風(fēng)險(xiǎn)管理處或相關(guān)處室，負(fù)責(zé)交易事前、事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及交易額度管理；后臺(tái)設(shè)在清算中心，負(fù)責(zé)交易清算和控制操作風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)銀行目前僅授權(quán)其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展代客衍生交易業(yè)務(wù)，并明確規(guī)定由總行集中營(yíng)運(yùn)，統(tǒng)一核算。

IT技術(shù)的迅猛發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得銀行構(gòu)建信息系統(tǒng)，進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、反映、處理其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成為可能，各種交易和事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可實(shí)時(shí)記錄、實(shí)時(shí)處理、實(shí)時(shí)報(bào)告，滿(mǎn)足了包括衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)的各項(xiàng)需求。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)模式、理論的研究，也為衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造提供了理論和發(fā)展的支持，成為其再造的動(dòng)力。

（三）衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

1.衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的方法支持和核心策略建議

流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)就是改變這兩個(gè)基本要素，使它們最大限度地發(fā)揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實(shí)現(xiàn)主體工作與客體流之間的轉(zhuǎn)換。在四要素分析法下，將流程分為活動(dòng)、活動(dòng)之間的聯(lián)結(jié)方式、活動(dòng)的承擔(dān)者以及完成的方式等4個(gè)基本要素。流程再造可從4個(gè)要素上尋求突破。如活動(dòng)本身的突破，有活動(dòng)的整合、活動(dòng)的分離和活動(dòng)的廢除；活動(dòng)間關(guān)系的突破有兩種可能：一是活動(dòng)的某一順序發(fā)生突破性的變化，導(dǎo)致一個(gè)高效運(yùn)作的新流程產(chǎn)生，二是活動(dòng)間的邏輯關(guān)系發(fā)生突破性變化，從而獲得一個(gè)新的流程；活動(dòng)承擔(dān)者的突破；活動(dòng)實(shí)現(xiàn)方式的突破主要體現(xiàn)在探索信息技術(shù)更為有效的利用。

衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的核心策略是會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)流程之間信息的轉(zhuǎn)換，應(yīng)為增值的作業(yè)；利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、IT技術(shù)以及各處理模塊，進(jìn)行適時(shí)（just-in-time）在線(xiàn)（on-line）的信息加工、提供與應(yīng)用；會(huì)計(jì)確認(rèn)、核算、加工三階段的處理在網(wǎng)絡(luò)支持下，由相應(yīng)的模型系統(tǒng)處理完成，形成適時(shí)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當(dāng)應(yīng)用信息時(shí)可根據(jù)不同需求經(jīng)授權(quán)提取，形成相應(yīng)的報(bào)告：如適時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息提取，適時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等。

2．衍生金融工具業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想

在衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造過(guò)程中，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制是關(guān)鍵，其增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，是會(huì)計(jì)流程再造的價(jià)值增值前提。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)高度社會(huì)化分工的必然結(jié)果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)交由其它企業(yè)去協(xié)作完成。例如，利用業(yè)務(wù)外包將銀行的局部性的信息技術(shù)業(yè)務(wù)委托給外部廠(chǎng)商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專(zhuān)門(mén)服務(wù)于各自的領(lǐng)域，銀行做其核心業(yè)務(wù)流程，掌握其核心信息。專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)衍生交易各種可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前的評(píng)估，對(duì)交易對(duì)手的信用狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查和評(píng)估，對(duì)每一筆交易的風(fēng)險(xiǎn)特性進(jìn)行測(cè)試并提出應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)采取先進(jìn)可靠的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，準(zhǔn)確測(cè)量衍生交易頭寸變化時(shí)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的變化情況，估計(jì)可能出現(xiàn)的極端情況下的風(fēng)險(xiǎn)狀況。在此基礎(chǔ)上，建立衍生交易的止損點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線(xiàn)，以便有效地管理市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，并利用適時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表充分披露。

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篇（7）

自2004年塞班斯法案實(shí)施以來(lái)，我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)紛紛開(kāi)始重新審視和改進(jìn)自己的經(jīng)營(yíng)模式和組織形式，制定內(nèi)部控制制度，逐步加強(qiáng)了內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)電信企業(yè)的采購(gòu)集中化趨勢(shì)愈加明顯。以采購(gòu)合同金額來(lái)看，集中采購(gòu)和分散采購(gòu)的規(guī)模比例已大致接近90%：10%。因此，隨著采購(gòu)形式結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，對(duì)原有采購(gòu)管理流程提出了新的內(nèi)控設(shè)計(jì)要求。與此同時(shí)，業(yè)務(wù)流程再造（Business Process Reengineering，簡(jiǎn)稱(chēng)BPR）的概念也出現(xiàn)在現(xiàn)代企業(yè)管理者的視野中，本文以電信企業(yè)采購(gòu)管理流程為例，分析業(yè)務(wù)流程再造下的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。

一、基于業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)控設(shè)計(jì)思路

業(yè)務(wù)流程再造與內(nèi)部控制兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，既有矛盾沖突又有一致相關(guān)，業(yè)務(wù)流程再造是以業(yè)務(wù)流程為改造對(duì)象，對(duì)現(xiàn)有企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行徹底性再設(shè)計(jì)。因此，業(yè)務(wù)流程再造會(huì)從根本上改變企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分布，從而使針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)采取的內(nèi)部控制活動(dòng)也會(huì)發(fā)生重大改變。以業(yè)務(wù)流程再造為基礎(chǔ)的內(nèi)控設(shè)計(jì)思路可以概括為“六步法”：明確業(yè)務(wù)流程涉及的活動(dòng)范圍；確定該業(yè)務(wù)流程所要實(shí)現(xiàn)的內(nèi)控目標(biāo)；明確不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)；梳理原有業(yè)務(wù)流程，并發(fā)現(xiàn)不合理之處或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；提煉關(guān)鍵控制點(diǎn)；基于業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)控設(shè)計(jì)。

下面以電信企業(yè)采購(gòu)管理流程為例，進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。

（一）明確業(yè)務(wù)流程范圍

本流程涉及的業(yè)務(wù)范圍包括集中采購(gòu)和分散采購(gòu)。其中，集中采購(gòu)是指屬于多個(gè)單位、一定時(shí)期范圍共同需求的物資、工程、服務(wù)，由某一指定單位集中操作實(shí)施、集中管理的采購(gòu)形式。分散采購(gòu)是指針對(duì)零星需求而自行實(shí)施采購(gòu)的采購(gòu)形式。

（二）確定采購(gòu)管理內(nèi)控目標(biāo)

（1）合理保證采購(gòu)活動(dòng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)和審批；

（2）合理保證采購(gòu)計(jì)劃和方案的適當(dāng)性，保證工程順利開(kāi)展；

（3）合理保證采購(gòu)及項(xiàng)目招標(biāo)行為規(guī)范，遵循有關(guān)法律法規(guī)及合同條款。

（三）明確采購(gòu)管理的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

（1）采購(gòu)活動(dòng)未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和審批；

（2）未恰當(dāng)制定采購(gòu)計(jì)劃和方案，導(dǎo)致采購(gòu)不及時(shí)進(jìn)而影響工程進(jìn)度；

（3）未遵循有關(guān)法律法規(guī)及合同條款，導(dǎo)致合同索賠、項(xiàng)目停滯或政府處罰等。

二、原采購(gòu)管理流程梳理

（一）基于原有采購(gòu)管理流程的內(nèi)控設(shè)計(jì)如圖1所示

（1）由需求部門(mén)提出采購(gòu)申請(qǐng)，并提交給主管領(lǐng)導(dǎo)審批，審批后將結(jié)果傳遞給采購(gòu)部門(mén)；

（2）采購(gòu)部門(mén)了解采購(gòu)內(nèi)容后擬定采購(gòu)方式，形成采購(gòu)建議書(shū)，并提交給主管領(lǐng)導(dǎo)審批；

（3）審批通過(guò)返回采購(gòu)部門(mén)，判斷是否從現(xiàn)有供應(yīng)商目錄中選擇，如可選，確定供應(yīng)商，并制定詳細(xì)采購(gòu)方案，提交主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，回轉(zhuǎn)到采購(gòu)部門(mén)實(shí)施采購(gòu)；

（4）若判斷不可選擇現(xiàn)有供應(yīng)商，則發(fā)起招標(biāo)流程，確定中標(biāo)單位后，和風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)共同起草合同，提交給主管領(lǐng)導(dǎo)簽字審批后，實(shí)施采購(gòu)。

（二）原流程效果

不管是集中采購(gòu)還是分散采購(gòu)，均需要經(jīng)過(guò)采購(gòu)申請(qǐng)審批、采購(gòu)方案審批、供應(yīng)商審批和合同審批，因此即使不算招標(biāo)時(shí)間在內(nèi)，全過(guò)程最少需要16天，最長(zhǎng)達(dá)到22天，響應(yīng)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，不能匹配生產(chǎn)需要。

（三）原流程問(wèn)題

（1）審批節(jié)點(diǎn)較多，且流轉(zhuǎn)過(guò)長(zhǎng)。原流程共有四個(gè)審批節(jié)點(diǎn)，且通過(guò)紙質(zhì)遞送簽字回轉(zhuǎn)，如遇主管領(lǐng)導(dǎo)因事無(wú)法審批，導(dǎo)致流程無(wú)法進(jìn)行下一環(huán)節(jié)時(shí)，嚴(yán)重影響采購(gòu)效率。

（2）未適應(yīng)采購(gòu)形式的轉(zhuǎn)變。采購(gòu)集中化，就是為了簡(jiǎn)化采購(gòu)工作量，提升采購(gòu)管理工作效率，而原業(yè)務(wù)流程未考慮采購(gòu)形式結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，要求所有采購(gòu)需求都必須經(jīng)過(guò)四次審批，因此流程上存在不必要的環(huán)節(jié)或者沒(méi)有針對(duì)采購(gòu)形式設(shè)計(jì)內(nèi)控流程。

（3）易發(fā)生未經(jīng)授權(quán)審批的采購(gòu)行為。原業(yè)務(wù)流程中審批節(jié)點(diǎn)受限于內(nèi)控設(shè)置，且缺乏信息化授權(quán)支撐，因此為不影響進(jìn)度，往往會(huì)出現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)審批即實(shí)施采購(gòu)的行為。

三、關(guān)鍵控制點(diǎn)提煉

（一）定義“關(guān)鍵控制點(diǎn)”

從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度，關(guān)鍵控制點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的固有風(fēng)險(xiǎn)程度較高，且執(zhí)行該控制點(diǎn)可以有效地降低所對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）識(shí)別控制點(diǎn)

從原有流程中，找到所有與重要管理層認(rèn)定和采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制點(diǎn)，以備進(jìn)一步篩選。“六步法”第三步明確了采購(gòu)管理流程中的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)（缺乏授權(quán)、進(jìn)度延誤、不合規(guī)），因此業(yè)務(wù)流程中與這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的控制點(diǎn)主要是：

（1）審批控制點(diǎn)（授權(quán)及批準(zhǔn)）：請(qǐng)購(gòu)單審批、采購(gòu)方案審批、供應(yīng)商審批和合同審批；

（2）時(shí)效性控制點(diǎn)（時(shí)間）：提出采購(gòu)申請(qǐng)、編制采購(gòu)方案、招投標(biāo)、簽訂合同；

（3）合規(guī)性控制點(diǎn)（文件）：招投標(biāo)方案、采購(gòu)合同。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

主要是從各控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)影響程度和對(duì)其實(shí)施管控的可行性這兩個(gè)維度進(jìn)行評(píng)價(jià)。控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)影響程度越高，且降低風(fēng)險(xiǎn)的可行性越高，則為關(guān)鍵控制點(diǎn)。如圖2所示，“6-招投標(biāo)方案”和“7-采購(gòu)合同”，公司一般都有明確的規(guī)范，其對(duì)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)影響相對(duì)較小，因此不是關(guān)鍵控制點(diǎn)；“4-招投標(biāo)”雖然對(duì)采購(gòu)時(shí)效性的風(fēng)險(xiǎn)影響程度很高，但由于招投標(biāo)流程存在剛性特點(diǎn)，因此對(duì)其管控的可行性較低，也是一般控制點(diǎn)。

（四）提煉“關(guān)鍵控制點(diǎn)”

關(guān)鍵控制點(diǎn)是指在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)具體分析比較各內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)有效性的能力，而確定的內(nèi)部控制活動(dòng)。它們?cè)趦?nèi)部控制活動(dòng)中的重中之重地位，能夠更有效地確保內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

由于“1-四大審批節(jié)點(diǎn)”對(duì)授權(quán)審批的風(fēng)險(xiǎn)影響程度很大，且通過(guò)流程優(yōu)化可以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的歸并和采購(gòu)時(shí)效的提升，因此它們是關(guān)鍵控制點(diǎn)；另外，“2-提出采購(gòu)申請(qǐng)”、“3-編制采購(gòu)方案”和“5-簽訂合同”均與四大審批節(jié)點(diǎn)密切相關(guān)，因此也是關(guān)鍵控制點(diǎn)。

四、基于業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

隨著采購(gòu)集中化趨勢(shì)，原業(yè)務(wù)流程在內(nèi)控設(shè)計(jì)上不符合成本效益原則。因此，應(yīng)該適應(yīng)采購(gòu)形式的轉(zhuǎn)變，針對(duì)大規(guī)模大批量的集采需求，盡量將采購(gòu)部門(mén)職能前移，通過(guò)事先制定詳細(xì)的采購(gòu)方案，盡可能減少原業(yè)務(wù)流程中的審批環(huán)節(jié)。具體改造如下：

（1）首先區(qū)別集中和分散采購(gòu)在業(yè)務(wù)流程上的差異。集中采購(gòu)?fù)ǔ?huì)與入圍供應(yīng)商簽訂年度框架協(xié)議，因此集采可以將采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)方式和供應(yīng)商審批流程進(jìn)行合并；

（2）簡(jiǎn)化原有流程審批環(huán)節(jié)。將采購(gòu)部門(mén)職能向前伸展，參與采購(gòu)需求的提出，事先擬定采購(gòu)建議書(shū)，初步判定選擇供應(yīng)商范圍，再向主管領(lǐng)導(dǎo)提出審批。在審批內(nèi)容不變的情況下，將原流程中的采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)方案和供應(yīng)商審批合并成一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，審批次數(shù)由原來(lái)的4次降低到2次，大大減少公文流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。

（3）以信息化促效率。實(shí)現(xiàn)辦公平臺(tái)電子化采購(gòu)審批，通過(guò)任務(wù)催辦或短信提醒等方式，做到及時(shí)批復(fù)，不僅節(jié)省時(shí)間，同時(shí)保證流程執(zhí)行連續(xù)不間斷。

（4）靈活授權(quán)。通過(guò)制定符合內(nèi)控要求的授權(quán)審批制度，可以有效提升審批效率，并通過(guò)在信息化系統(tǒng)中留存授權(quán)審批的文檔以便對(duì)合規(guī)性進(jìn)行復(fù)查。

流程再造后，基于流程設(shè)計(jì)的原有內(nèi)控已不再適用，新的內(nèi)控設(shè)計(jì)如圖3所示：

流程再造后內(nèi)控實(shí)施效果評(píng)價(jià)：

（5）成本效益分析：再造后業(yè)務(wù)流程，采購(gòu)需求發(fā)起到實(shí)施采購(gòu)，縮短到10天內(nèi)完成，由于信息化支撐、靈活授權(quán)等，大大提高了工作效率，有效降低了控制成本。

（6）風(fēng)險(xiǎn)管理分析：再造后業(yè)務(wù)流程，審批節(jié)點(diǎn)和路徑減少，降低了可能產(chǎn)生的差錯(cuò)，同時(shí)也改變了原流程的風(fēng)險(xiǎn)分布，找到最容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的節(jié)點(diǎn)成為關(guān)鍵。在本例中，對(duì)采購(gòu)建議書(shū)和合同的審批成為關(guān)鍵控制點(diǎn)，雖然再造后減少了審批次數(shù)，減少了原有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，但同時(shí)由于審批內(nèi)容和范圍基本不變，可以保證風(fēng)險(xiǎn)的合理管控。

五、結(jié)束語(yǔ)

業(yè)務(wù)流程再造對(duì)企業(yè)的改造是全面、徹底的，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的影響是全面而深刻的。變革原有的控制環(huán)境為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)施新業(yè)務(wù)流程，需要在實(shí)踐中不斷探索和發(fā)現(xiàn)更先進(jìn)的管理理念和方法，才能更好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展需要。

參考文獻(xiàn)：

[1]翟茜.《企業(yè)內(nèi)部控制成本與收益研究》[J].中國(guó)證券期貨，2011，04

篇（8）

中國(guó)銀監(jiān)會(huì)主席劉明康于2005年10月在上海銀行業(yè)首屆合規(guī)年會(huì)上提出了“流程銀行”的概念，認(rèn)為我國(guó)商業(yè)銀行之所以落后，是因?yàn)椴捎谩安块T(mén)銀行”的業(yè)務(wù)流程；國(guó)際活躍銀行之所以先進(jìn)，是因?yàn)椴捎谩傲鞒蹄y行”的業(yè)務(wù)流程。因此，根本出路在于對(duì)目前我國(guó)商業(yè)銀行“部門(mén)銀行”的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造，以便實(shí)現(xiàn)從“部門(mén)銀行”向“流程銀行”的轉(zhuǎn)變。由此確定了我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程再造的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)從部門(mén)銀行向流程銀行的轉(zhuǎn)變。

本文將從流程再造的內(nèi)容、流程再造的步驟和流程再造的組織保障等三個(gè)方面對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的流程再造進(jìn)行分析。

一、我國(guó)商業(yè)銀行流程再造的內(nèi)容

銀行的業(yè)務(wù)流程再造是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅涉及縱向與橫向的業(yè)務(wù)流程再造，還涉及縱向與橫向?qū)拥臉I(yè)務(wù)流程再造。由此決定銀行業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)容包括以下三個(gè)方面：

1.縱向業(yè)務(wù)流程再造

縱向業(yè)務(wù)流程（也稱(chēng)為主流程）再造是指銀行總行與其分支機(jī)構(gòu)之間關(guān)系的業(yè)務(wù)流程再造，因此，主要觸及銀行的外部組織關(guān)系。根據(jù)銀行組織機(jī)制的不同，商業(yè)銀行外部組織關(guān)系可以分為總分行制、集團(tuán)制、和單一銀行制等，其中最普遍的是設(shè)有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，由總行對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施統(tǒng)一管理的總分行制。銀行的縱向業(yè)務(wù)流程再造主要體現(xiàn)為銀行外部組織關(guān)系的扁平化改革。通過(guò)縱向再造，加強(qiáng)總行對(duì)業(yè)務(wù)收益與風(fēng)險(xiǎn)的直接控制，使總行決策更能反映市場(chǎng)需要、減少管理層次、提高工作效率。

2.橫向業(yè)務(wù)流程再造

橫向業(yè)務(wù)流程（也稱(chēng)為子流程）再造是指銀行各級(jí)分支機(jī)構(gòu)在其內(nèi)部不同業(yè)務(wù)部門(mén)之間的業(yè)務(wù)流程再造。因此，橫向業(yè)務(wù)流程再造主要觸及銀行的內(nèi)部組織關(guān)系。不同銀行具有不同的內(nèi)部組織機(jī)制，設(shè)有不同的業(yè)務(wù)部門(mén)，從而會(huì)造成橫向流程再造的差異。但一般而言，在扁平化改革的大前提下，橫向業(yè)務(wù)流程再造的重點(diǎn)在總行。

根據(jù)與客戶(hù)關(guān)系的不同，總行內(nèi)部機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)流程再造可以分為市場(chǎng)和服務(wù)兩大模塊。市場(chǎng)模塊是直接為銀行創(chuàng)造價(jià)值的模塊，根據(jù)銀行的主要利潤(rùn)來(lái)源或未來(lái)發(fā)展目標(biāo)，將主要業(yè)務(wù)部門(mén)分為幾大子模塊，每一子模塊內(nèi)部均實(shí)施統(tǒng)一的利潤(rùn)核算和報(bào)告。銀行的橫向業(yè)務(wù)流程再造之重點(diǎn)在于市場(chǎng)模塊。總行各下屬分支機(jī)構(gòu)可以根據(jù)縱向業(yè)務(wù)流程所確定的業(yè)務(wù)范圍和權(quán)限，參照總行橫向業(yè)務(wù)流程再造的做法以及本行所處地域的市場(chǎng)需求，進(jìn)行本級(jí)的橫向業(yè)務(wù)流程再造。

3.對(duì)接業(yè)務(wù)流程再造

對(duì)接的業(yè)務(wù)流程再造是指縱向業(yè)務(wù)流程與橫向業(yè)務(wù)流程對(duì)接關(guān)系的再造，也就是下級(jí)分支機(jī)構(gòu)與上級(jí)分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)流程對(duì)接關(guān)系的再造，主要體現(xiàn)為總行業(yè)務(wù)流程與分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)流程對(duì)接部分的流程再造。由于銀行的總流程是由多個(gè)主流程匯總而成的，而每一主流程可以包括多個(gè)子流程。銀行每一級(jí)機(jī)構(gòu)只能完成一個(gè)主流程，該主流程由該級(jí)機(jī)構(gòu)不同部門(mén)所完成的多個(gè)子流程組成。所以說(shuō)，對(duì)接業(yè)務(wù)流程再造實(shí)際就是銀行各主流程之間以及主流程與相應(yīng)子流程之間對(duì)接關(guān)系的再造。因此，對(duì)接業(yè)務(wù)流程的再造不僅觸及銀行的外部組織關(guān)系，還觸及銀行的內(nèi)部組織關(guān)系。借助于業(yè)務(wù)流程再造，最終在銀行內(nèi)部必然形成矩陣式的業(yè)務(wù)關(guān)系結(jié)構(gòu)和網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)。

二、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程再造的步驟

對(duì)于進(jìn)行流程再造的銀行而言，其分支機(jī)構(gòu)、部門(mén)、人員以及業(yè)務(wù)流程已然存在。這時(shí)需要按照先定流程，再定機(jī)構(gòu)、部門(mén)和崗位的思路進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的再造。因此，在業(yè)務(wù)流程再造過(guò)程中，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)和客戶(hù)的需求，首先前瞻性地設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程。然后根據(jù)三個(gè)方面業(yè)務(wù)流程的實(shí)際需要，調(diào)整各種組織關(guān)系。一是根據(jù)縱向業(yè)務(wù)主流程的需要，整合其外部組織關(guān)系，撤并不必要的分支機(jī)構(gòu)，以適應(yīng)縱向業(yè)務(wù)流程的扁平化要求；二是根據(jù)橫向業(yè)務(wù)子流程的需要，由各分支機(jī)構(gòu)在總行指導(dǎo)下，整合或撤并職能重疊或有悖于流程銀行要求的內(nèi)設(shè)部門(mén)、崗位和人員；三是根據(jù)對(duì)接業(yè)務(wù)流程的需要，對(duì)部門(mén)職能、崗位設(shè)置和人員分工進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)流程無(wú)縫對(duì)接，保證流程安全運(yùn)行。有關(guān)研究表明，在業(yè)務(wù)流程再造中，業(yè)務(wù)流程決定銀行的組織機(jī)制。商業(yè)銀行因流程需要而確定職能，根據(jù)職能設(shè)定機(jī)構(gòu)、部門(mén)并配置人員。

因此，我國(guó)商業(yè)銀行在流程再造過(guò)程中應(yīng)包括以下三個(gè)步驟：

1.設(shè)計(jì)流程再造方案。按照既有業(yè)務(wù)開(kāi)展的自然順序，繪制作業(yè)流程圖。然后根據(jù)客戶(hù)對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的需求，重新調(diào)整業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及排序，設(shè)計(jì)出可供選擇的新流程方案。從成本、效益、技術(shù)條件和風(fēng)險(xiǎn)程度等方面對(duì)可供選擇的新流程方案進(jìn)行評(píng)估和選擇，最終確定業(yè)務(wù)再造流程方案；

2.設(shè)計(jì)組織機(jī)制轉(zhuǎn)型方案。根據(jù)業(yè)務(wù)流程再造方案，制定與之相配套的組織機(jī)構(gòu)調(diào)整方案和運(yùn)行機(jī)制；

3.制定流程再造實(shí)施方案。根據(jù)輕重緩急，找出業(yè)務(wù)流程再造的切入點(diǎn)，開(kāi)始實(shí)施，并根據(jù)流程再造和相應(yīng)組織機(jī)制轉(zhuǎn)型的要求合理配置人力和其他資源。

三、商業(yè)銀行流程再造的組織保障

我國(guó)商業(yè)銀行的流程再造是組織機(jī)制轉(zhuǎn)型的根據(jù)，并為組織機(jī)制轉(zhuǎn)型指明方向。組織機(jī)制轉(zhuǎn)型必須以流程再造的要求為指導(dǎo)，既要在縱向?qū)嵤┩獠拷M織機(jī)制的扁平化，又要在橫向?qū)嵤﹥?nèi)部組織機(jī)制的制衡和高效化，最終實(shí)現(xiàn)我國(guó)商業(yè)銀行組織機(jī)制的矩陣式管理模式和與之相應(yīng)的業(yè)務(wù)分層管理的運(yùn)行機(jī)制。

1.建立扁平化的組織結(jié)構(gòu)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行在縱向?qū)嵤┑氖前吹赜蛟O(shè)置分支機(jī)構(gòu)的官本位組織體系，在內(nèi)部實(shí)行的是“部門(mén)銀行”的管理模式。這種內(nèi)外部的組織關(guān)系要求先進(jìn)行機(jī)構(gòu)、部門(mén)和人事的設(shè)定，然后再據(jù)此建立工作流程，從而造成職能重疊、機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事、效率低下、競(jìng)爭(zhēng)力薄弱等一系列問(wèn)題。我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該在借鑒國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，盡快進(jìn)行扁平化的組織機(jī)制改革。

(1)要在“大總行、小分行”的原則指導(dǎo)下，在加強(qiáng)總行建設(shè)、增強(qiáng)其業(yè)務(wù)縱向控制力的前提下，按照扁平化的業(yè)務(wù)流程再造要求，減少不必要的管理層次。

(2)根據(jù)業(yè)務(wù)流程再造的要求，在橫向建立高效而相互制衡的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。根據(jù)目前我國(guó)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍，可以將市場(chǎng)子模塊分成以貸款業(yè)務(wù)為主的公司業(yè)務(wù)，以金融同業(yè)、政府機(jī)構(gòu)、軍隊(duì)等為服務(wù)對(duì)象的機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)和以個(gè)人為服務(wù)對(duì)象的個(gè)人業(yè)務(wù)三條主要的業(yè)務(wù)線(xiàn)。總行在對(duì)每條業(yè)務(wù)線(xiàn)實(shí)行垂直的專(zhuān)業(yè)化管理的同時(shí)，要求每條業(yè)務(wù)線(xiàn)在每個(gè)層級(jí)的相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)必須按照流程銀行前、中、后臺(tái)相分離的原則形成有效制衡，并能分工合作、各負(fù)其責(zé)、按要求完成好自己的業(yè)務(wù)子流程。在這個(gè)目標(biāo)下，精簡(jiǎn)不必要的部門(mén)、整合職能重復(fù)的崗位，剔除不必要的流程，在保證業(yè)務(wù)安全的同時(shí)提高工作效率，在各層級(jí)形成有效的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。

(3)按照流程再造對(duì)接流程的要求，注意扁平化的縱向外部組織結(jié)構(gòu)和各層級(jí)的橫向內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)之間的職級(jí)和職能關(guān)系的無(wú)縫銜接，從而形成我國(guó)商業(yè)銀行“三縱四橫”的扁平化矩陣式組織結(jié)構(gòu)（見(jiàn)表）。

2.實(shí)施分層管理的運(yùn)行機(jī)制

在上述扁平化矩陣式的組織結(jié)構(gòu)下，可以考慮將不同業(yè)務(wù)線(xiàn)的客戶(hù)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分為大、中、小三個(gè)類(lèi)別，對(duì)客戶(hù)實(shí)施分層營(yíng)銷(xiāo)和控制，將我國(guó)商業(yè)銀行扁平化改革后的四級(jí)機(jī)構(gòu)（總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、支行）劃分為三個(gè)層次，即以總行和一級(jí)分行為第一層次，一級(jí)分行與二級(jí)分行為第二層次，二級(jí)分行與支行為第三層次。三個(gè)層次的業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)和風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任如下：

（1）大型客戶(hù)的關(guān)系管理和服務(wù)由第一層次負(fù)責(zé)，其中一級(jí)分行的責(zé)任重點(diǎn)是營(yíng)銷(xiāo)，總行的責(zé)任重點(diǎn)是決策和風(fēng)險(xiǎn)控制；中型客戶(hù)的關(guān)系管理與服務(wù)由第二層次負(fù)責(zé)，二級(jí)分行的責(zé)任重點(diǎn)是營(yíng)銷(xiāo)，一級(jí)分行的責(zé)任重點(diǎn)是決策和風(fēng)險(xiǎn)控制；小客戶(hù)則由第三層次負(fù)責(zé)，基層行的責(zé)任重點(diǎn)是營(yíng)銷(xiāo)，二級(jí)分行的責(zé)任重點(diǎn)是決策和風(fēng)險(xiǎn)控制。

（2）根據(jù)我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的實(shí)際狀況，公司業(yè)務(wù)的重心在第一層次。這一層次的客戶(hù)數(shù)量少，但單個(gè)客戶(hù)的業(yè)務(wù)量大、對(duì)銀行的綜合貢獻(xiàn)度也較大。后兩層次的客戶(hù)數(shù)量雖然依次增多，但單戶(hù)業(yè)務(wù)量依次變小，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)分散；機(jī)構(gòu)金融業(yè)務(wù)的重心在第二層次，因?yàn)榇罅康臋C(jī)構(gòu)客戶(hù)都是中等級(jí)別的，并且機(jī)構(gòu)客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較小，營(yíng)銷(xiāo)的重點(diǎn)主要在于機(jī)構(gòu)客戶(hù)的理財(cái)業(yè)務(wù)和為機(jī)構(gòu)提供一體化的金融服務(wù)上；個(gè)人金融業(yè)務(wù)的重心則在第三個(gè)層次，總行雖然負(fù)責(zé)戰(zhàn)略決策、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和監(jiān)督以及銀行品牌形象的維護(hù)等，但具體業(yè)務(wù)開(kāi)展主要由第三個(gè)層次負(fù)責(zé)，由其充分地發(fā)揮社區(qū)小銀行的功能與優(yōu)勢(shì)，接近客戶(hù)、營(yíng)銷(xiāo)客戶(hù)、服務(wù)客戶(hù)。由此，三個(gè)層次均有自己直接管理、營(yíng)銷(xiāo)和服務(wù)的客戶(hù)群，以徹底改變目前對(duì)客戶(hù)的營(yíng)銷(xiāo)和服務(wù)層層都管，又都不能落實(shí)的問(wèn)題。

（3）財(cái)務(wù)、資金和風(fēng)險(xiǎn)管理等部門(mén)，則按照業(yè)務(wù)流程再造的要求，重新調(diào)整職能定位，財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)各業(yè)務(wù)線(xiàn)實(shí)行封閉考核、獨(dú)立核算，資金部門(mén)要對(duì)各業(yè)務(wù)線(xiàn)的資金占用實(shí)行有償配置，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要做好全面風(fēng)險(xiǎn)的管理工作，督促各業(yè)務(wù)線(xiàn)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

篇（9）

中圖分類(lèi)號(hào):F830.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1007-4392(2007)05-0011-03

金融創(chuàng)新是指通過(guò)在金融領(lǐng)域?qū)Ω鞣N要素進(jìn)行重新組合和變革來(lái)創(chuàng)造或引進(jìn)新事物,它主要包括金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新､金融制度創(chuàng)新､金融組織創(chuàng)新等(陳岱孫,厲以寧,1991)｡在這三個(gè)主要因素中,金融創(chuàng)新的核心是業(yè)務(wù)創(chuàng)新(胡婕,2003)｡而業(yè)務(wù)創(chuàng)新的核心是產(chǎn)品創(chuàng)新｡對(duì)商業(yè)銀行而言,客戶(hù)的每項(xiàng)需求都會(huì)對(duì)應(yīng)一種產(chǎn)品,每種產(chǎn)品又以相應(yīng)流程為依托,因此產(chǎn)品創(chuàng)新的實(shí)質(zhì)最終還是具體產(chǎn)品所依托的業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)新｡可以說(shuō),商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的核心是業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新｡

一､商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的背景及現(xiàn)實(shí)意義

20世紀(jì)70年代以來(lái),金融創(chuàng)新已成為銀行業(yè)的立命之本,并對(duì)銀行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響｡伴隨加入WTO后金融業(yè)全面的對(duì)外開(kāi)放,中國(guó)將直面全球經(jīng)濟(jì)和金融體系,我國(guó)商業(yè)銀行將面臨前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)｡一方面,我國(guó)商業(yè)銀行將面臨來(lái)自國(guó)際銀行業(yè)創(chuàng)新觀念､創(chuàng)新體制､創(chuàng)新技術(shù)､創(chuàng)新產(chǎn)品等多方面的沖擊;另一方面,經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展､資本市場(chǎng)的日漸成熟､利率市場(chǎng)化的進(jìn)程加快､金融管制的逐漸放松和混業(yè)經(jīng)營(yíng)前景的日漸明朗,也為銀行業(yè)金融創(chuàng)新創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境｡

2005年10月中國(guó)銀監(jiān)會(huì)主席劉明康在“上海銀行業(yè)首屆合規(guī)年會(huì)”上指出:要解決目前我國(guó)銀行業(yè)存在的一系列弊端,根本出路在于對(duì)目前的“部門(mén)銀行”模式進(jìn)行再造,建構(gòu)“流程銀行”;而構(gòu)建“流程銀行”的重要任務(wù)之一便是建立針對(duì)客戶(hù)需求的､平衡風(fēng)險(xiǎn)與收益的服務(wù)和創(chuàng)新機(jī)制｡2006年12月6日,中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)正式對(duì)外《商業(yè)銀行金融創(chuàng)新指引》,并在距離中國(guó)正式加入WTO整整五年同一天(2006年12月11日)正式施行｡一切表明,我國(guó)商業(yè)銀行金融創(chuàng)新將進(jìn)入一個(gè)嶄新時(shí)期｡由于外部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境,內(nèi)部管理機(jī)制等原因,目前我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新尚處在初級(jí)階段,因此在打造“流程銀行”的進(jìn)程中,加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的研究對(duì)于推動(dòng)我國(guó)商業(yè)銀行改革和提高整體競(jìng)爭(zhēng)力具有重大的現(xiàn)實(shí)意義｡

二､商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的內(nèi)涵與特征

(一)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新內(nèi)涵

1990年,麻省理工學(xué)院教授邁克爾?哈默在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《再造工作:徹底鏟除而非自動(dòng)化》一文,首次提出再造 (reengineering)理念｡1993年,哈默與企業(yè)管理咨詢(xún)專(zhuān)家詹姆斯?錢(qián)皮合作出版《企業(yè)再造》,成為再造理論創(chuàng)始的代表作｡而業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新是流程再造的最重要和最突出表現(xiàn)｡由此,我們可以將商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新理解為以客戶(hù)需求和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為導(dǎo)向,在風(fēng)險(xiǎn)和成本可控的前提下,通過(guò)對(duì)銀行業(yè)務(wù)流程梳理､整理､診斷､評(píng)估,整合和再造,完成對(duì)原有不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的､運(yùn)行不暢的業(yè)務(wù)流程改造和重新創(chuàng)造｡當(dāng)然在業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的同時(shí),還必須輔之以相應(yīng)組織流程､管理支持流程及文化理念等的革新,從而形成適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的､以流程為核心的全新銀行模式,最終實(shí)現(xiàn)銀行在“成本､質(zhì)量､反應(yīng)速度等績(jī)效方面的巨大改變”｡

(二)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新特征

1.以客戶(hù)需求為出發(fā)點(diǎn)｡現(xiàn)代商業(yè)銀行要提高業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新能力,提升服務(wù)水平和經(jīng)營(yíng)管理水平,增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力,必須遵循“以客戶(hù)為中心,以市場(chǎng)為導(dǎo)向”的核心理念｡實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),銀行的顧客越挑剔,創(chuàng)新就越多(Bhattacharyya and Nanda,2000)｡可見(jiàn)客戶(hù)需求是業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的最原始驅(qū)動(dòng)力,是評(píng)判業(yè)務(wù)流程能力量客觀､最敏感､最權(quán)威的因素,只有真正了解客戶(hù)的需要和偏好,才能創(chuàng)造出令客戶(hù)滿(mǎn)意的產(chǎn)品和服務(wù)｡進(jìn)行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新要在準(zhǔn)確把握外部市場(chǎng)環(huán)境和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況的前提下,充分傾聽(tīng)客戶(hù)對(duì)銀行服務(wù)的需求,并將其轉(zhuǎn)化為銀行內(nèi)部產(chǎn)品改進(jìn)或創(chuàng)新的有效需求,最終通過(guò)內(nèi)部流程創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)客戶(hù)需求｡

2.以信息技術(shù)為依托｡歷史經(jīng)驗(yàn)表明,信息技術(shù)的每一次變革都會(huì)帶來(lái)金融創(chuàng)新的飛躍(王仁祥,喻平,2003)｡業(yè)務(wù)流程IT化是現(xiàn)代商業(yè)銀行的一個(gè)顯著特征,現(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新必須依托IT來(lái)實(shí)現(xiàn)｡許多業(yè)務(wù)流程效率的提高都有賴(lài)于IT技術(shù)的改進(jìn),如對(duì)公審批業(yè)務(wù)流程中的電子審批環(huán)節(jié)｡

3.重視風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)防范｡銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè),風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低是衡量銀行經(jīng)營(yíng)管理水平最重要的標(biāo)準(zhǔn)｡風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)發(fā)展是相互對(duì)立的矛盾統(tǒng)一體｡業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新能帶來(lái)豐厚收益,而高收益往往與高風(fēng)險(xiǎn)相伴而行｡特別是在當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行創(chuàng)新的外部市場(chǎng)環(huán)境､法律環(huán)境和內(nèi)部制度環(huán)境､組織環(huán)境等尚不夠健全的情況下,業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新要解決的首要問(wèn)題就是信息不對(duì)稱(chēng)和交易成本問(wèn)題,因此風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范尤為重要｡

三､商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的實(shí)施

在明確上述內(nèi)涵的前提下,商業(yè)銀行還要明確推進(jìn)業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的關(guān)鍵點(diǎn),以及科學(xué)的方法和正確的路徑｡只有遵循正確的方法,有針對(duì)性制定出切實(shí)可行､符合自身特點(diǎn)的有效實(shí)施路徑,有計(jì)劃､有步驟推進(jìn),才能避免盲目性,以最少創(chuàng)新成本實(shí)現(xiàn)最大收益｡

(一)實(shí)施的方式和方法

根據(jù)業(yè)務(wù)流程的清晰度､完整性､連續(xù)性､流程能力強(qiáng)弱等,業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新可分為如下兩個(gè)層次:

1.流程的局部整合｡針對(duì)完整､連續(xù),只是運(yùn)行不夠順暢,不夠規(guī)范的業(yè)務(wù)流程,只需運(yùn)用卓越流程管理的思想進(jìn)行簡(jiǎn)單整理,使新流程更通暢､標(biāo)準(zhǔn)化;針對(duì)不完整､不連續(xù),擁有者不明晰,或有重復(fù)性的流程,運(yùn)用流程持續(xù)改進(jìn)的思想進(jìn)行整合創(chuàng)新,使產(chǎn)品運(yùn)行線(xiàn)路明晰｡流程持續(xù)改進(jìn)主要包括流程的整合,即針對(duì)有重復(fù)性或不連續(xù)的流程,將重復(fù)環(huán)節(jié)取消或?qū)⑼暾鞒痰牟煌h(huán)節(jié)合并,最終連成一個(gè)清晰､完整的流程｡如國(guó)內(nèi)大多數(shù)商業(yè)銀行在針對(duì)出口外向型企業(yè)的本外幣組合產(chǎn)品方面缺乏一套完整的流程,就可以利用流程持續(xù)改進(jìn)的思想進(jìn)行局部整合｡

2.流程的整體再造｡流程再造主要指針對(duì)某些已有市場(chǎng)需求,但尚未提供相應(yīng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品的流程進(jìn)行研發(fā)設(shè)計(jì),創(chuàng)造出嶄新的流程｡如目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行普遍缺少衍生金融工具等投行產(chǎn)品､小企業(yè)金融服務(wù)等專(zhuān)業(yè)銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)品,就需要流程的整體再造;而對(duì)已經(jīng)不適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展､沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)且不能滿(mǎn)足客戶(hù)需求的業(yè)務(wù)流程,就需要進(jìn)行徹底改造,用新的業(yè)務(wù)流程取代原有流程｡流程再造是業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的核心內(nèi)容,也是難度最大的內(nèi)容｡

(二)實(shí)施路徑

1.找準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的切入點(diǎn)｡銀行業(yè)務(wù)流程可分為核心業(yè)務(wù)流程及對(duì)應(yīng)的管理､支持流程｡客戶(hù)的每項(xiàng)需求都會(huì)對(duì)應(yīng)一種產(chǎn)品,每種產(chǎn)品又以相應(yīng)業(yè)務(wù)流程及管理､支持流程為依托｡商業(yè)銀行產(chǎn)品種類(lèi)繁多,對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)流程也千頭萬(wàn)緒｡目前商業(yè)銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)還是以部門(mén)為主體,流程不完整､不連續(xù)､不明晰現(xiàn)象比較嚴(yán)重｡很多業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新必然涉及部門(mén)職責(zé)的調(diào)整和相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)､考核､人員等管理機(jī)制的配套,是一項(xiàng)成本高､風(fēng)險(xiǎn)高､難度大的工作｡因此,如何選準(zhǔn)合適的切入點(diǎn)是業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的首要問(wèn)題｡

筆者認(rèn)為,在綜合考慮客戶(hù)需求緊迫度､創(chuàng)新成本､收益高低､成功機(jī)率､時(shí)間長(zhǎng)短､溝通與實(shí)施難度等因素的前提下,先選取一至兩個(gè)核心業(yè)務(wù)流程入手｡因?yàn)楹诵臉I(yè)務(wù)流程最能體現(xiàn)一個(gè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),能夠產(chǎn)生較高經(jīng)濟(jì)附加值,同時(shí)也是最迫切需要?jiǎng)?chuàng)新的產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程｡如零售業(yè)務(wù)中的理財(cái)產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程､高端客戶(hù)產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程等｡

2.選定切實(shí)可行的實(shí)施路徑｡針對(duì)商業(yè)銀行現(xiàn)有以部門(mén)為主體的內(nèi)部組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程不明晰的現(xiàn)狀,實(shí)施業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新不能一蹴而就,必須在以客戶(hù)和市場(chǎng)為中心的前提下,按照風(fēng)險(xiǎn)可控的原則,根據(jù)核心業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀,由表及里､由淺入深的推進(jìn),同時(shí)針對(duì)不同產(chǎn)品的業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀,采用不同方法進(jìn)行創(chuàng)新｡先選擇涉及利益和職責(zé)調(diào)整少的部門(mén),對(duì)部門(mén)內(nèi)的單一產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程及其子流程,甚至不涉及具體產(chǎn)品的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行局部整合或整體再造;然后逐步過(guò)渡到跨部門(mén)的或核心業(yè)務(wù)流程;進(jìn)而以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)改進(jìn)IT流程､組織流程､管理和決策流程,最終在市場(chǎng)末端和決策高端架設(shè)起為客戶(hù)“量體裁衣”的產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程｡

(三)實(shí)施步驟

鑒于我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新尚處在初步探索階段,筆者認(rèn)為可以先借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)｡如波士頓咨詢(xún)公司董事兼副總裁托馬斯?里徹 (Thomas Reichert)就零售銀行業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)新提出了七個(gè)步驟｡第一步是將每個(gè)產(chǎn)品“端到端”流程中相似的流程步驟進(jìn)行整合,著重根據(jù)業(yè)務(wù)范圍和性質(zhì)進(jìn)行流程整合｡第二步是對(duì)于整合好的流程步驟,對(duì)其共同性程度進(jìn)行評(píng)定｡這些流程在產(chǎn)品線(xiàn)范圍內(nèi)的相似度如何?在渠道內(nèi)怎樣?在“端到端”流程內(nèi)又如何?第三步是對(duì)于共同性業(yè)務(wù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理｡對(duì)于這些業(yè)務(wù)存在的不同之處要仔細(xì)推敲｡很多情況下是主觀決定或缺乏商業(yè)判斷才造成了這些不同｡第四步是將流程步驟結(jié)合,形成流程模塊｡對(duì)于每個(gè)流程模塊的輸入､輸出和處理過(guò)程都進(jìn)行清晰地界定｡第五步是評(píng)價(jià)模塊之間的戰(zhàn)略相關(guān)性和運(yùn)作相關(guān)性｡該模塊應(yīng)該獨(dú)立運(yùn)作還是應(yīng)該和外部商業(yè)伙伴進(jìn)行整合?該模塊是否只屬于設(shè)施而與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)無(wú)關(guān)?第六步是深入了解銀行在信息系統(tǒng)､法律和監(jiān)管方面所受的限制｡第七步是為每個(gè)流程模塊設(shè)計(jì)特定的信息系統(tǒng)工具｡

業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的過(guò)程:創(chuàng)新的驅(qū)動(dòng)力總是要以客戶(hù)需求變化為導(dǎo)向,然后充分調(diào)查市場(chǎng)前景和內(nèi)部運(yùn)作可行性,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新,重新設(shè)計(jì)對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)流程,再將對(duì)應(yīng)的IT系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu),由此將會(huì)產(chǎn)生崗位變動(dòng)和部門(mén)職責(zé)的調(diào)整,最終實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程能力的提升｡

四､商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的保障

業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的外部保障主要涉及相關(guān)法律法規(guī)的完善以及市場(chǎng)環(huán)境的完善,包括資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)的完善｡內(nèi)部保障主要包括制度的保障､IT技術(shù)的保障､激勵(lì)機(jī)制的保障等｡

(一)外部保障

良好的外部環(huán)境保障是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的外部動(dòng)力｡首先,政府必須完善相關(guān)法律､法規(guī),確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)環(huán)境健康､良好;其次,銀監(jiān)會(huì)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際及時(shí)制定與創(chuàng)新相關(guān)的規(guī)章制度,確保業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新有章可循,逐步引導(dǎo)其走上正規(guī)化､標(biāo)準(zhǔn)化,提升自身創(chuàng)新能力｡另外,加強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信機(jī)制的建立和相關(guān)理念的持續(xù)宣傳,是創(chuàng)新賴(lài)以長(zhǎng)久生存的土壤｡

(二)內(nèi)部保障

1.培育健康的風(fēng)險(xiǎn)理念和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制｡在當(dāng)前外部環(huán)境不夠成熟的條件下,商業(yè)銀行必須建立有效的與業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新配套的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別､風(fēng)險(xiǎn)防范､風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控､風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等一系列風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,確保創(chuàng)新健康､穩(wěn)定､持續(xù)進(jìn)行｡

2.充分發(fā)揮IT對(duì)流程創(chuàng)新的技術(shù)支持作用｡IT是業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新的技術(shù)保障和渠道保障｡業(yè)務(wù)流程創(chuàng)新一般首先會(huì)體現(xiàn)在IT系統(tǒng)的優(yōu)化､完善上;新流程的構(gòu)建一般必須借助IT技術(shù)將新的模塊化的業(yè)務(wù)､組織和管理流程虛擬化;現(xiàn)有內(nèi)部組織架構(gòu)､部門(mén)職能調(diào)整也可以首先通過(guò)lT的調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)｡

3.優(yōu)化資源配置及激勵(lì)約束機(jī)制｡對(duì)流程本身的創(chuàng)新僅進(jìn)行了組織､權(quán)利和責(zé)任的重新匹配,只有同時(shí)建立科學(xué)的考核手段,在流程改進(jìn)的基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的評(píng)估､監(jiān)測(cè)和激勵(lì)機(jī)制,才能達(dá)到責(zé)､權(quán)､利的一致性;才能合理配置資源,保障流程創(chuàng)新持續(xù)進(jìn)行,才能不斷提升流程能力,不斷提高客戶(hù)滿(mǎn)意度,最終實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的價(jià)值最大化｡

在考核導(dǎo)向上,商業(yè)銀行應(yīng)從側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)防范與責(zé)任追究,過(guò)渡到兼顧發(fā)展指(下轉(zhuǎn)第33頁(yè))(上接第13頁(yè))標(biāo)､質(zhì)量指標(biāo),激勵(lì)與懲罰并重,更合理､連續(xù)的考核｡在指標(biāo)設(shè)置上,可以圍繞流程運(yùn)營(yíng),財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合,側(cè)重通過(guò)過(guò)程指標(biāo)的控制實(shí)現(xiàn)結(jié)果指標(biāo)的方法,開(kāi)拓更科學(xué)的具體指標(biāo),如客戶(hù)滿(mǎn)意度方面的､流程能力方面的等等｡

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篇（10）

中圖分類(lèi)號(hào)：F832.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）07-157-02

一、流程銀行和流程再造的概念

質(zhì)量認(rèn)證體系ISO9000將業(yè)務(wù)流程定義為“一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動(dòng)”。根據(jù)這些活動(dòng)在價(jià)值鏈中的地位，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程可以分為直接創(chuàng)造價(jià)值的流程和為直接創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)服務(wù)的支持流程。“流程銀行”是指一種商業(yè)銀行管理模式。這種管理模式的流程以客戶(hù)為中心，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部主要業(yè)務(wù)條線(xiàn)的系統(tǒng)營(yíng)銷(xiāo)、管理和核算。銀行“流程再造”指商業(yè)銀行為了適應(yīng)市場(chǎng)需要，采取積極徹底的措施向流程銀行這種管理模式靠攏，對(duì)原有的業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)外部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行徹底的變革，以期有效改善對(duì)主要客戶(hù)的服務(wù)質(zhì)量，降低成本，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。

二、商業(yè)銀行流程再造的三個(gè)層次

商業(yè)銀行流程再造通常應(yīng)包括三個(gè)層次的內(nèi)容：

1.商業(yè)銀行總行內(nèi)部機(jī)構(gòu)的流程再造（橫向流程再造）。根據(jù)與客戶(hù)關(guān)系的不同，商業(yè)銀行總行的內(nèi)部機(jī)構(gòu)可以分為市場(chǎng)模塊和內(nèi)部服務(wù)兩大模塊。內(nèi)部服務(wù)模塊主要是對(duì)市場(chǎng)模塊提供服務(wù)和戰(zhàn)略參謀，服務(wù)型部門(mén)包括人力資源管理、信息技術(shù)、行政后勤、安全保衛(wèi)、運(yùn)行管理、核算清算等，戰(zhàn)略參謀模塊的部門(mén)包括風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)審、合規(guī)、戰(zhàn)略發(fā)展部門(mén)等。市場(chǎng)模塊則根據(jù)銀行的主要利潤(rùn)來(lái)源或未來(lái)發(fā)展的重心，通過(guò)實(shí)施戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元或矩陣管理模式，將主要業(yè)務(wù)部門(mén)分為零售銀行業(yè)務(wù)、批發(fā)銀行業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu)銀行業(yè)務(wù)三大模塊，每一模塊內(nèi)部實(shí)施統(tǒng)一的利潤(rùn)核算和報(bào)告。

2.總行與分支機(jī)構(gòu)之間關(guān)系的流程再造（縱向流程再造）。根據(jù)商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)之間關(guān)系的不同，商業(yè)銀行外部組織關(guān)系可以分為總分行制、集團(tuán)制、連鎖制和單元制等，其中最普遍的是設(shè)有眾多分支機(jī)構(gòu)，由總行對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施統(tǒng)一管理的總分行制。但是，各行的總行與分支機(jī)構(gòu)間的層次以及各個(gè)層次管理權(quán)限不盡相同。目前國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行都存在壓縮中間環(huán)節(jié)的趨勢(shì)，盡量縮短分支機(jī)構(gòu)的層次，其目的是使整個(gè)銀行更加接近市場(chǎng)。

3.總行與分支機(jī)構(gòu)對(duì)接部分的流程再造（橫向和縱向?qū)硬糠值脑僭欤Ｉ虡I(yè)銀行的內(nèi)部服務(wù)模塊，即上述的人力資源部、信息技術(shù)部、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)審、合規(guī)、戰(zhàn)略發(fā)展部等，職能基本集中在總行，為業(yè)務(wù)模塊提供服務(wù)。但是對(duì)于實(shí)施總分行制的商業(yè)銀行而言，業(yè)務(wù)模塊必須與分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行對(duì)接，所謂對(duì)接的實(shí)質(zhì)是匯報(bào)路線(xiàn)的設(shè)定。一般而言，流程再造推崇業(yè)務(wù)垂直化管理，即分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)模塊中的部門(mén)直接對(duì)上一級(jí)的業(yè)務(wù)模塊負(fù)責(zé)和報(bào)告。流程再造的目的之一在于盡可能降低成本。依靠銀行內(nèi)部的垂直報(bào)告和監(jiān)控機(jī)制，可以在很大程度上防止分支機(jī)構(gòu)過(guò)度地方化，在局部利益上受到限制和約束。因此，垂直的監(jiān)控和報(bào)告也是公司治理的一個(gè)重要組成部分。

三、“流程再造”中的“流程”

流程再造的始點(diǎn)應(yīng)是先定流程，后定機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置。相關(guān)研究表明，在流程再造中，流程決定組織機(jī)構(gòu)的設(shè)定，而非相反。商業(yè)銀行因流程需要而設(shè)定職能、配置人員，而不是因人設(shè)事。換句話(huà)說(shuō)，在流程再造中，流程設(shè)計(jì)最重要。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行一般是先調(diào)整機(jī)構(gòu)，然后由各職能部門(mén)自行設(shè)計(jì)，因而流程的劃定只是為了適應(yīng)既有組織框架的需要，存在部門(mén)之間重疊嚴(yán)重，責(zé)任不清，互相推諉責(zé)任等弊端。按照國(guó)際上著名商業(yè)銀行流程再造的做法，流程再造至少包括以下幾個(gè)方面：（1）按照既有業(yè)務(wù)開(kāi)展的自然順序，繪制作業(yè)流程圖；（2）根據(jù)客戶(hù)對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的需求，重新定位業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及排序；（3）根據(jù)輕重緩急，找出業(yè)務(wù)流程再造的切入點(diǎn)；（4）設(shè)計(jì)可供選擇的新流程方案；（5）從成本、效益、技術(shù)條件和風(fēng)險(xiǎn)程度等方面對(duì)可供選擇的方案進(jìn)行評(píng)估和選擇；（6）制定與業(yè)務(wù)流程改進(jìn)方案相配套的組織結(jié)構(gòu)框架；（7）根據(jù)組織結(jié)構(gòu)再造的合理要求合理配置資源、人力。

四、溫州銀行引入“流程銀行”的必要性

要把溫州銀行建成一流的精品銀行，就有必要加大改革步伐和力度，按照國(guó)際通行的規(guī)則和模式進(jìn)行管理，切實(shí)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。溫州銀行引入流程銀行，進(jìn)行流程再造的目的：一是管理架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程要以客戶(hù)為中心，以進(jìn)一步貼近市場(chǎng)為目標(biāo)；二是實(shí)行業(yè)務(wù)條線(xiàn)垂直運(yùn)作和管理為主，前后臺(tái)相互制約的管理架構(gòu)體系；三是對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)行集中化和集約化的營(yíng)運(yùn)管理體系；四是精簡(jiǎn)業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)信息化、自動(dòng)化、標(biāo)準(zhǔn)化和智能化。

五、溫州銀行進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造的重點(diǎn)

溫州銀行新一代綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在2005年完成開(kāi)發(fā)并上線(xiàn)，其業(yè)務(wù)流程基本定型。目前業(yè)務(wù)流程再造的重點(diǎn)是推行業(yè)務(wù)集中化管理，實(shí)行前中后臺(tái)分離。目前，國(guó)內(nèi)各商業(yè)銀行也開(kāi)始借鑒國(guó)際銀行業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)資金清算、單證、放款、資金配置、授信等進(jìn)行集中化、專(zhuān)業(yè)化的運(yùn)作管理。依照講究實(shí)效、先易后難、分步推進(jìn)原則，溫州銀行目前宜選擇以建立或完善全行放款中心、貸后管理中心、業(yè)務(wù)處理中心、授權(quán)中心、財(cái)務(wù)核算中心、非現(xiàn)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中心為切入點(diǎn)，改革傳統(tǒng)模式下的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理流程。

1.柜面業(yè)務(wù)流程再造的重點(diǎn)。溫州銀行現(xiàn)行的柜面業(yè)務(wù)流程、操作風(fēng)險(xiǎn)控制和前后臺(tái)組織結(jié)構(gòu)三大基礎(chǔ)體系，還無(wú)法完全適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和滿(mǎn)足優(yōu)質(zhì)服務(wù)的需要。諸多問(wèn)題的癥結(jié)都在于缺乏經(jīng)過(guò)優(yōu)化的柜面業(yè)務(wù)流程等一整套現(xiàn)代商業(yè)銀行基礎(chǔ)支持體系。因此啟動(dòng)柜面業(yè)務(wù)流程再造工程，重點(diǎn)應(yīng)按照市場(chǎng)效率原則，建立高效快捷的業(yè)務(wù)流程。其舉措主要是：（1）實(shí)行全行“一本賬”。通過(guò)實(shí)施賬務(wù)核算體制改革，將基本核算單位由支行網(wǎng)點(diǎn)上收到總行。使支行從現(xiàn)有的核算單位逐步變更為單純的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，其核算功能逐步由總行業(yè)務(wù)處理中心所替代，使支行成為一個(gè)專(zhuān)門(mén)為客戶(hù)提供服務(wù)的窗口，整個(gè)經(jīng)營(yíng)模式向“大總行、大部門(mén)、小支行”方向發(fā)展，這樣以便支行更專(zhuān)注于服務(wù)客戶(hù)的職能，從而提高銀行對(duì)客戶(hù)的服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)水平。（2）建立后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心。針對(duì)柜面業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)量大，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，要按照集約高效的原則，通過(guò)建立后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心提高柜面業(yè)務(wù)處理的集約化水平。應(yīng)將各種非柜面業(yè)務(wù)以及需要通過(guò)柜面但無(wú)需即時(shí)辦理的業(yè)務(wù)（如資金匯劃、同城交換）、和操作風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)納入后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心進(jìn)行辦理。這樣，既可以提高業(yè)務(wù)處理的集約化水平和工作效率，也可以改變目前柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多面廣、難以監(jiān)控的現(xiàn)象。在核算主體上移，全行業(yè)務(wù)核算處理實(shí)現(xiàn)“一本賬”后，可將總行清算中心改造為后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心，并可為支行減少部分柜員。（3）建立授權(quán)中心。充分利用先進(jìn)映像技術(shù)系統(tǒng)再造前臺(tái)柜面業(yè)務(wù)流程，通過(guò)在總行后臺(tái)建立授權(quán)中心，減少前臺(tái)授權(quán)環(huán)節(jié)，減輕前臺(tái)工作量，加強(qiáng)操作風(fēng)險(xiǎn)的程序控制和環(huán)節(jié)制約。如把大額資金匯劃、大額現(xiàn)金支付、重要業(yè)務(wù)信息和參數(shù)變更修改等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)從前臺(tái)收回，改變高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分布過(guò)廣的弊病。（4）進(jìn)一步完善營(yíng)業(yè)部經(jīng)理委派制。營(yíng)業(yè)部經(jīng)理作為總行委派人員，應(yīng)加強(qiáng)其業(yè)務(wù)管理的獨(dú)立性，其人事、工資和福利待遇應(yīng)歸屬總行管理，并應(yīng)對(duì)輪崗期限作出明確規(guī)定，以改變目前營(yíng)業(yè)部經(jīng)理在同一家支行連續(xù)任職工作時(shí)間過(guò)長(zhǎng)及易出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)的弊病。

2.信貸業(yè)務(wù)流程再造的重點(diǎn)。目前，溫州銀行已實(shí)行了審貸分離、集體審貸、分級(jí)授權(quán)等信貸管理制度。但是，信貸管理改革，也造成了業(yè)務(wù)流程復(fù)雜化，重復(fù)審查審批環(huán)節(jié)過(guò)多，流轉(zhuǎn)周期長(zhǎng)，貸前調(diào)查、貸后管理控制不力和五級(jí)分類(lèi)偏離度過(guò)高等問(wèn)題。因此，科學(xué)整合管理制度，設(shè)計(jì)優(yōu)化授信業(yè)務(wù)流程，是信貸業(yè)務(wù)流程再造的重點(diǎn)。其舉措主要是：（1）建立和完善放款中心。取消支行貸款出賬權(quán)，在總行建立放款中心，負(fù)責(zé)對(duì)每一筆貸款合規(guī)、合法性進(jìn)行審核把關(guān)后出賬，這是風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移的一個(gè)主要內(nèi)容。但為了強(qiáng)調(diào)效率優(yōu)先原則，目前應(yīng)分二步走：第一步把超支行權(quán)限貸款納入總行放款中心辦理。第二步在沒(méi)有導(dǎo)入先進(jìn)映像技術(shù)系統(tǒng)，實(shí)行業(yè)務(wù)全流程操作電子化前，暫緩把支行權(quán)限內(nèi)貸款納入放款中心運(yùn)作。待時(shí)機(jī)成熟，并已解決好信息資料傳遞，解決好效率的問(wèn)題后即可把支行貸款出賬權(quán)統(tǒng)一收歸總行。（2）建立獨(dú)立信貸審批官制度。當(dāng)前，在集中控制客戶(hù)授信的同時(shí)，沒(méi)有將授信額度內(nèi)的貸款審批權(quán)充分下放給支行和客戶(hù)經(jīng)理，導(dǎo)致授信和貸款重復(fù)審批的現(xiàn)象較多存在。這種重復(fù)和縱向的層層審批，以及總、支行內(nèi)部的審貸分離、集體審貸穿插在一起，導(dǎo)致信貸審批環(huán)節(jié)復(fù)雜，審批效率不高。實(shí)際上，盡職調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和授信、貸款定價(jià)和批準(zhǔn)構(gòu)成完整的信貸審批流程，因此，分級(jí)授權(quán)和集中授信不應(yīng)以流程的重復(fù)為代價(jià)。為此，有必要重新審核授信業(yè)務(wù)和貸款審批流程，導(dǎo)入獨(dú)立信貸審批官制度，取消按行政級(jí)別，層層審批把關(guān)流程。（3）建立風(fēng)險(xiǎn)官委派制。授信業(yè)務(wù)垂直重點(diǎn)管理的一個(gè)主要內(nèi)容就是向支行派出風(fēng)險(xiǎn)官。風(fēng)險(xiǎn)官對(duì)授信風(fēng)險(xiǎn)控制直接對(duì)總行風(fēng)控部負(fù)責(zé)，這樣從授信業(yè)務(wù)操作管理上切斷了支行為追求信貸業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)張而不惜進(jìn)行違規(guī)操作的平臺(tái)。并在支行內(nèi)部建立起貸款營(yíng)銷(xiāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理相分離，客戶(hù)經(jīng)理和風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理平行作業(yè)的體制。按照現(xiàn)行體制，支行客戶(hù)經(jīng)理既承擔(dān)營(yíng)銷(xiāo)任務(wù)，又承擔(dān)貸款調(diào)查、貸后管理任務(wù)，職責(zé)不清，操作設(shè)計(jì)上存在缺陷。對(duì)如何落實(shí)雙人辦理授信業(yè)務(wù)制度認(rèn)識(shí)上有偏差。因此，有必要在信貸風(fēng)險(xiǎn)控制與管理中，將客戶(hù)經(jīng)理和風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理分設(shè)，同時(shí)對(duì)其管理職責(zé)進(jìn)行重新劃分、界定。客戶(hù)經(jīng)理主要職責(zé)是存貸款等產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)，發(fā)現(xiàn)和追蹤貸款項(xiàng)目，對(duì)貸款項(xiàng)目作出初步判斷；風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理的職責(zé)是對(duì)擬貸款客戶(hù)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的深入調(diào)查和客戶(hù)評(píng)價(jià)，客戶(hù)經(jīng)理予以協(xié)助。風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理調(diào)查后，形成客戶(hù)評(píng)價(jià)報(bào)告、推薦報(bào)告及有關(guān)資料，如果貸款經(jīng)審批通過(guò)，風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理負(fù)責(zé)貸款手續(xù)的辦理、貸后日常管理，直至貸款收回，對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)控制全過(guò)程負(fù)責(zé)。

3.稽核流程的改革重點(diǎn)。建立非現(xiàn)場(chǎng)預(yù)警監(jiān)控中心是稽核流程的改革重點(diǎn)，它將徹底改變目前有現(xiàn)場(chǎng)稽核、無(wú)非現(xiàn)場(chǎng)稽核的“一條腿走路”現(xiàn)狀。稽核部門(mén)將由單純依靠現(xiàn)場(chǎng)稽核手段向非現(xiàn)場(chǎng)稽核和現(xiàn)場(chǎng)稽核并重的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，非現(xiàn)場(chǎng)預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)后臺(tái)搜索和展示的風(fēng)險(xiǎn)因素，確保現(xiàn)場(chǎng)檢查的針對(duì)性、目的性、目標(biāo)性，從而科學(xué)、有效地配置監(jiān)控資源，降低監(jiān)控成本，提高監(jiān)控效率，也便于會(huì)計(jì)、信貸、財(cái)務(wù)等職能部室利用該系統(tǒng)進(jìn)行資源共享，提高現(xiàn)場(chǎng)檢查效率，更好地防范操作風(fēng)險(xiǎn)。其根本意義在于從宏觀和微觀兩個(gè)層面上，對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)狀況實(shí)現(xiàn)了全方位、深層次的監(jiān)控，克服現(xiàn)場(chǎng)檢查頻率低、事后監(jiān)督覆蓋面窄的缺陷，對(duì)分支機(jī)構(gòu)、職能部室，對(duì)所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，建立一個(gè)覆蓋面廣、反應(yīng)迅速的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警體系。

4.建立合規(guī)部門(mén)，突出依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)理念。流程銀行是基于規(guī)則運(yùn)行的銀行。在流程再造過(guò)程中，流程的劃分和邊界的界定，流程之間的協(xié)調(diào)，都必須有詳細(xì)的作業(yè)規(guī)程和要求，也非常程式化，管理人員自由發(fā)揮受到約束。因此，在流程銀行中，合規(guī)部門(mén)地位異常重要，針對(duì)溫州銀行實(shí)際，為了突出合規(guī)部門(mén)作用，應(yīng)在業(yè)務(wù)條線(xiàn)之外，單獨(dú)設(shè)立合規(guī)部門(mén)。由于實(shí)行業(yè)務(wù)垂直化管理，每一個(gè)線(xiàn)條都要制定詳細(xì)而且統(tǒng)一的規(guī)則，鏈條上的業(yè)務(wù)人員和機(jī)構(gòu)只能執(zhí)行統(tǒng)一的政策和規(guī)定。

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