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時間：2023-07-02 09:53:59
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財務(wù)審計招投標(biāo)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
投資審計中的工程審計內(nèi)容一般是基于對業(yè)務(wù)資料的審查來發(fā)現(xiàn)問題，如對招投標(biāo)資料、合同文本、工程變更簽證、結(jié)算資料等的審查。而傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法是建立在查賬基礎(chǔ)上的，通常順著資金的流向完成需查證的審計事項。工程審計人員由于自身的知識結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，對財務(wù)審計的內(nèi)容缺乏敏感度，忽視了財務(wù)審計中的查賬等方法往往能為工程審計提供更靈活和獨(dú)特的手段。工程審計中常見的如審查招投標(biāo)情況、施工及監(jiān)理單位的管理情況、工程造價控制情況等事項在審查業(yè)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，實(shí)際上可以通過查賬的手段，順著資金流去查，也會產(chǎn)生事半功倍的效果。綜上，投資審計運(yùn)用財務(wù)審計方法的總體思路也就是工程審計與財務(wù)審計的結(jié)合，打破工程組和財務(wù)組審計的界限，共同完成投資審計中的工程審計事項。筆者在對高速公路、水利等工程項目的跟蹤或決算審計中，運(yùn)用財務(wù)審計的方法取得了一定的效果。
二、財務(wù)審計手段在工程審計中的具體應(yīng)用
（一）招投標(biāo)審計中運(yùn)用財務(wù)審計方法
招投標(biāo)審計中審查建設(shè)項目是否存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)、化整為零等規(guī)避招標(biāo)現(xiàn)象，是否存在圍標(biāo)串標(biāo)行為等審計事項可以通過查賬等財務(wù)審計手段輔助進(jìn)行。工程審計人員在審查建設(shè)項目的招投標(biāo)情況時，僅根據(jù)建設(shè)單位提供的合同及招投標(biāo)臺賬審查其中的項目，往往會遺漏一些未經(jīng)正式招投標(biāo)程序或建設(shè)單位有意向?qū)徲嬋藛T隱瞞的單項或單位工程，那么這時通過財務(wù)組對建設(shè)項目資金支付的賬務(wù)審查，篩選出與建設(shè)單位有資金往來的所有單位，與合同臺賬進(jìn)行比對，臺賬中未出現(xiàn)的單位則應(yīng)成為工程組應(yīng)繼續(xù)關(guān)注的對象，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)一些可能被刻意隱藏的應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)等現(xiàn)象。對參建單位是否存在圍標(biāo)串標(biāo)行為的審查時，除了對投標(biāo)人的投標(biāo)文件進(jìn)行比對等方式，還應(yīng)在有可能的情況下對中標(biāo)單位的財務(wù)資料做延伸調(diào)查。在延伸中一是可以審查中標(biāo)單位是否存在投標(biāo)前分別向其它單位轉(zhuǎn)入投標(biāo)保證金的行為，如存在則可能存在串標(biāo)行為。二是在中標(biāo)單位的賬務(wù)處理中是否存在諸如“投標(biāo)費(fèi)”、“中標(biāo)管理費(fèi)”等費(fèi)用列入成本的現(xiàn)象，如有則應(yīng)做進(jìn)一步審查以確認(rèn)是否存在串標(biāo)行為。
（二）工程建設(shè)管理審計中運(yùn)用財務(wù)審計方法
建設(shè)項目工程管理審計的一項重要內(nèi)容是對參建單位如施工和監(jiān)理單位管理情況的審查，其中包括審查其是否存在違法分包、掛靠出借資質(zhì)等行為。工程審計人員一般是通過對施工或監(jiān)理單位現(xiàn)場項目管理人員的審核，確定其現(xiàn)場管理人員是否屬于中標(biāo)單位的合法人員，從而判斷其是否存在出借資質(zhì)或掛靠等行為。對現(xiàn)場人員的審核主要核查其勞動合同和社保關(guān)系，但現(xiàn)實(shí)中存在違規(guī)行為的單位往往會將投標(biāo)文件中的項目管理人員臨時派駐現(xiàn)場以應(yīng)對檢查，待檢查結(jié)束后再調(diào)回現(xiàn)場人員。此時，延伸審計項目部的財務(wù)核算資料就成為鎖定其出借資質(zhì)或掛靠等違規(guī)事實(shí)的有力手段。一是通過對項目部財務(wù)核算資料的審查可以獲得項目部人員的考勤記錄或發(fā)放工資、獎金的記錄，這些信息能夠清晰地反映出項目部實(shí)際在崗的人員信息。二是在項目部會計核算資料中尋找是否列支有“資質(zhì)使用費(fèi)”、“管理費(fèi)”等字樣的成本支出，并確定該資金的走向，必要時可以順著資金走向延伸審計。這些審計取證將有力的證明施工或監(jiān)理單位出借資質(zhì)或掛靠的違規(guī)行為。同時，在對項目部財務(wù)核算資料的審查中也將可能為審計人員提供一些參建單位涉嫌利益輸送等有價值的信息。
（三）工程造價審計中運(yùn)用財務(wù)審計方法
在對工程造價的審計中，工程審計人員一般關(guān)注的是施工單位是否存在高估冒算現(xiàn)象，主要通過對工程量計算是否準(zhǔn)確、定額套取是否恰當(dāng)、材料定價是否合理等方法進(jìn)行審核。實(shí)踐中工程審計人員還應(yīng)關(guān)注施工單位是否存在套取各種專項經(jīng)費(fèi)的行為，如在高速、水利等項目中，審計發(fā)現(xiàn)施工單位通過虛假發(fā)票套取安全生產(chǎn)或環(huán)保專項經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象就長期存在，這時我們就需要結(jié)合財務(wù)審計的手段來查實(shí)此類問題。首先工程審計人員應(yīng)核查安全生產(chǎn)計量支付資料，驗證用于計量的安全材料等采購發(fā)票的真?zhèn)巍Ｈ缓筘攧?wù)審計人員應(yīng)進(jìn)一步檢查施工單位對該發(fā)票是否入賬，核查施工單位的“安全專項經(jīng)費(fèi)”科目的計提使用情況。若用于計量的發(fā)票是真實(shí)發(fā)票，但施工單位對該筆發(fā)票未入賬，則說明該筆采購可能為虛開發(fā)票套取安全經(jīng)費(fèi)。若用于計量的發(fā)票是假發(fā)票，則應(yīng)通過確認(rèn)該發(fā)票在施工單位的安全專項經(jīng)費(fèi)中未入賬加以證實(shí)其套取安全經(jīng)費(fèi)的行為。
一、招投標(biāo)后續(xù)階段監(jiān)督存在的主要問題
（一）對開展監(jiān)督認(rèn)識不足。主要表現(xiàn)為“四不”
一是不重視監(jiān)督。普遍認(rèn)為企業(yè)各種招投標(biāo)本身就是公開、公正、公平的陽光工程，是廉政建設(shè)的具體措施。相對于過去經(jīng)辦人說了算，或者領(lǐng)導(dǎo)說了算時代已好多了。對招投標(biāo)活動比較放心，并不清楚招投標(biāo)活動還沒有嚴(yán)格按招投標(biāo)的程序和制度執(zhí)行，還有許多漏洞、有許多空子可鉆；甚至有的招投標(biāo)是圖形式、做表面文章，擺個花架子給人看，僅僅用來應(yīng)付上級的檢查。在實(shí)際執(zhí)行過程中，嚴(yán)重走樣。
二是不能自我監(jiān)督。有的過于自信，認(rèn)為自己不錯，看不到自己的缺點(diǎn)，有的認(rèn)為自己能在這個“重要崗位”工作，是領(lǐng)導(dǎo)信任、職工擁護(hù)的結(jié)果，因此有高人一等的感覺。認(rèn)為是否自我監(jiān)督是自己的事，同他人不相干。
三是不愿意接受監(jiān)督。有的認(rèn)為監(jiān)督多了會束手束腳，影響工作開展，影響工作效率；有的認(rèn)為監(jiān)督就是跟自己過不去，是找茬整人，是對自己的不信任、不放心。因此，有抵觸監(jiān)督和反感監(jiān)督的情緒，其表現(xiàn)就是工作不配合監(jiān)督，甚至拒絕監(jiān)督。
四是不敢監(jiān)督。監(jiān)督上級怕穿小鞋，遭打擊報復(fù)；監(jiān)督同級同事，怕影響關(guān)系，不利于團(tuán)結(jié)共事；監(jiān)督下級怕傷了和氣，怕丟了選票或者評議時對自己不利。
（二）監(jiān)督責(zé)任不落實(shí)，甚至無人監(jiān)督
當(dāng)前，電力企業(yè)對招投標(biāo)活動后續(xù)工作的監(jiān)督責(zé)任落實(shí)還不到位。一是紀(jì)檢監(jiān)察職能不易發(fā)揮。電力企業(yè)的紀(jì)檢監(jiān)察部門力量相對薄弱，甚至有的沒有設(shè)置專門的紀(jì)監(jiān)機(jī)構(gòu)和人員。即使有專門紀(jì)監(jiān)機(jī)構(gòu)和人員也往往沒有精力去監(jiān)督招投標(biāo)后續(xù)階段的執(zhí)行情況。再次，企業(yè)紀(jì)監(jiān)部門的人員專業(yè)知識也不是那么全面，缺乏有效的監(jiān)督的手段。三是財務(wù)審計往往流于形式。三是其它監(jiān)督難以形成合力。那么，電力企業(yè)招投標(biāo)活動后續(xù)階段工作應(yīng)由誰來監(jiān)督，責(zé)任應(yīng)由誰來承擔(dān)呢？從理論上講，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的組織、部門和人員確實(shí)比較多。紀(jì)委、監(jiān)察可以紀(jì)律監(jiān)督。工會、職工可開展民主監(jiān)督；財務(wù)審計可以開展財務(wù)審計監(jiān)督。但在事實(shí)上，人人都可以監(jiān)督往往就等于人人都可以不監(jiān)督；人人都有責(zé)任也就等于人人都沒有責(zé)任監(jiān)督。這集中表現(xiàn)在工作中相互推諉、相互扯皮，出了問題，誰也不承擔(dān)責(zé)任。
二、招投標(biāo)后續(xù)階段監(jiān)督的主要途徑
二、高速公路事業(yè)單位存在的財務(wù)審計問題
針對上述職能及業(yè)務(wù)，高速公路事業(yè)單位定期或不定期的要接受國家審計署、省審計廳、省財政廳以及主管廳（局）審計部門等的財政檢查、政府審計以及內(nèi)部審計。此外還要接受注冊會計師的年度報表審計以及經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅務(wù)稽查。各類審計檢查實(shí)踐表明，不同審計主體，由于其審計目的、審計依據(jù)、審計方法、審計流程的不同，可能會發(fā)現(xiàn)不同類別或性質(zhì)的審計問題。這些問題如不予以重視，無論是對單位、部門還是對個人，都會產(chǎn)生諸多財務(wù)風(fēng)險，甚至置于違法犯罪的境地。這些問題，站在被審計單位角度，就是需要高度關(guān)注和化解的財務(wù)風(fēng)險。概括起來，各類審計發(fā)現(xiàn)的問題主要集中在以下方面。1.工程建設(shè)方面工程建設(shè)領(lǐng)域一直是高風(fēng)險領(lǐng)域，高速公路事業(yè)單位是高速公路工程項目建設(shè)的主要承擔(dān)者，也是社會輿論的關(guān)注點(diǎn)。從近年來政府以及其他外部審計結(jié)論來看，必須在工程建設(shè)的全過程，關(guān)注、化解財務(wù)風(fēng)險，才能確保審計順利過關(guān)。根據(jù)筆者的體會，高速公路工程建設(shè)方面（包括納入基本建設(shè)管理的新建工程和納入財政預(yù)算項目庫管理的專項項目）主要存在的問題包括：招投標(biāo)中普遍存在串標(biāo)、圍標(biāo)現(xiàn)象；擅自超概算、超標(biāo)準(zhǔn)支付工程款現(xiàn)象；不履行或選擇性履行政府采購審批程序；支付給承包商的資金缺乏后續(xù)跟蹤控制，助長圍標(biāo)和低劣工程；設(shè)計粗放并缺乏合同獎懲，導(dǎo)致人為后期變更頻繁，助增建設(shè)成本；內(nèi)部監(jiān)理聘用不嚴(yán)謹(jǐn)、派駐項目經(jīng)理和業(yè)務(wù)部門人員素質(zhì)低下，導(dǎo)致送審金額偏大，增大審計成本等。這類問題雖然屬于工程管理問題，但從大的層面看，也屬于財政預(yù)算管理問題和基本建設(shè)財務(wù)管理問題。2.運(yùn)營管理方面高速公路建成通車后，就進(jìn)入運(yùn)營管理期。此時期的高速公路事業(yè)單位，主要業(yè)務(wù)是收取車輛通行費(fèi)和道路養(yǎng)護(hù)。因此，其存在的財務(wù)審計問題也可以分為兩類：一類是養(yǎng)護(hù)專項工程方面的，前已述及，此處不再贅述；另一類是日常資產(chǎn)和預(yù)算管理方面的。如果把資產(chǎn)管理看作是預(yù)算管理的重要組成的話，那么也可以統(tǒng)一歸結(jié)為預(yù)算管理方面的。毫無疑問，預(yù)算管理不僅是單位財務(wù)管理的中心工作，也是各類審計關(guān)注的重點(diǎn)。近年來揭示的財務(wù)審計問題也居高不下，主要包括通行費(fèi)等非稅收入是否全部納入預(yù)算（涉及收支兩條線和坐收坐支問題），是否做到應(yīng)收盡收和存在截留、挪用等跑冒滴漏現(xiàn)象；人員、公用及專項經(jīng)費(fèi)是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍、超概（預(yù)）算開支（這類問題具有普遍性）；有無套取、轉(zhuǎn)移財政經(jīng)費(fèi)資金和私設(shè)“小金庫”；有無違反政府采購行為，擅自采購工程、勞務(wù)及設(shè)備；實(shí)物資產(chǎn)是否建立臺賬、卡片賬，與財務(wù)記錄是否一致，尤其是低值易耗品和周轉(zhuǎn)用品的實(shí)物購領(lǐng)環(huán)節(jié)是否做到有效監(jiān)督；“三公經(jīng)費(fèi)”是否存在違規(guī)違紀(jì)情形等。這類問題從大類來說，都屬于預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行方面的問題。3.經(jīng)營管理方面進(jìn)入運(yùn)營期的高速公路事業(yè)單位，除了負(fù)責(zé)通行費(fèi)收取和道路養(yǎng)護(hù)，還有一項容易被忽視的業(yè)務(wù)，這就是高速公路沿線設(shè)施的經(jīng)營與管理。高速公路資產(chǎn)雖屬事業(yè)資產(chǎn)，具有顯著的公益性，但是其附屬設(shè)施資產(chǎn)又具有明顯的商品性和經(jīng)營性。因此，高速公路事業(yè)單位多數(shù)存在經(jīng)營業(yè)務(wù)，這主要是指服務(wù)區(qū)或停車區(qū)經(jīng)營、廣告經(jīng)營以及通信管道經(jīng)營等。近年來，這方面披露出來的財務(wù)審計問題主要有：服務(wù)區(qū)（加油站）以及廣告位的對外租賃涉及的招投標(biāo)以及合同管理問題；維修工程的招投標(biāo)問題；工程款支付及后續(xù)監(jiān)控問題；事業(yè)單位經(jīng)營收入如何納入部門預(yù)算管理問題（涉及收支兩條線和坐收坐支問題）；銷售成本和銷售費(fèi)用（含內(nèi)部接待費(fèi)用）的控制問題；車輛使用費(fèi)、會議費(fèi)、勞保福利費(fèi)的使用問題；收入、薪酬、稅金以及內(nèi)部職工食堂的控制問題等。這類問題應(yīng)歸類為事業(yè)單位經(jīng)營問題，從大類劃分，也屬于事業(yè)單位預(yù)算編制與執(zhí)行的延伸問題。4.合同管理方面合同管理不規(guī)范是工程管理、運(yùn)營管理和經(jīng)營管理中普遍存在的共性問題，也是各類審計關(guān)注的主要問題。根據(jù)筆者實(shí)務(wù)工作體會，高速公路事業(yè)單位普遍存在重視不夠、職責(zé)與授權(quán)不清、標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)不準(zhǔn)、基礎(chǔ)工作薄弱等現(xiàn)象，具體體現(xiàn)在：合同簽署與授權(quán)不規(guī)范；合同條款以及標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)謹(jǐn)；合同變更或續(xù)簽審批程序不嚴(yán)謹(jǐn)；合同變更前后條款銜接不暢；合同支付中付款人或收款人、出票人與合同當(dāng)事人不一致；合同無臺賬或臺賬混亂；合同支付中財務(wù)賬與業(yè)務(wù)記錄不相符等。這類問題涉及工程管理、運(yùn)營養(yǎng)護(hù)、經(jīng)營管理等各個層面，也屬于預(yù)算執(zhí)行方面存在的重要問題。
三、防范和化解高速公路事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的對策
筆者結(jié)合多年參加或配合各類審計的體會，就上述風(fēng)險的防范與化解提出幾點(diǎn)對策。1.單位負(fù)責(zé)人及其領(lǐng)導(dǎo)集體、業(yè)務(wù)部門應(yīng)高度重視內(nèi)部控制的基礎(chǔ)作用，實(shí)施源頭控制。一切風(fēng)險都源于管理的混亂或不規(guī)范，尤其體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度缺乏或不健全或失效。失效屬于有了內(nèi)部控制制度而執(zhí)行不力的問題，而缺乏或不健全則屬于單位領(lǐng)導(dǎo)或領(lǐng)導(dǎo)集體及業(yè)務(wù)部門重視不夠的問題。近年來，國家層面，尤其是財政財務(wù)審計層面，越來越重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，但是，就高速公路事業(yè)單位而言，其領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)還是項目建設(shè)，在建的高速公路事業(yè)單位主要精力在于保開工、保進(jìn)度。建成運(yùn)營的高速公路事業(yè)單位，主要關(guān)注收費(fèi)、養(yǎng)護(hù)和信息化，很少關(guān)注內(nèi)部控制制度建設(shè)，即便關(guān)注也多是表面文章，建了章立了制，但執(zhí)行卻走了樣。一些單位，制度規(guī)范匯編的冊子很厚，但實(shí)際可操作的少；即使可操作，真正切實(shí)遵照執(zhí)行的少。個別單位領(lǐng)導(dǎo)、本位主義嚴(yán)重，義氣決策、草率決定，研究拍板業(yè)務(wù)的時候，內(nèi)部控制制度往往被束之高閣。業(yè)務(wù)部門也缺乏對內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)有的重視，借口忙于日常業(yè)務(wù)工作，忽略必要的程序和規(guī)范，有意無意踏著法律法規(guī)這根紅線卻不思后果，導(dǎo)致的最終結(jié)果就是辦事無規(guī)矩、無程序、無依據(jù)，風(fēng)險意識淡薄。總以為審計是財務(wù)部門的事，與自己無關(guān)，遭遇審計人員時或左躲右閃，或答非所問，漏洞百出。內(nèi)部控制制度是針對單位業(yè)務(wù)各個風(fēng)險點(diǎn)制定的精細(xì)化的控制規(guī)則和流程。規(guī)則和流程的制定應(yīng)該堅持程序合規(guī)、公開透明和不相容崗位相分離等原則，能夠最大限度的從源頭上降低、減少和化解各類風(fēng)險。單位領(lǐng)導(dǎo)層和業(yè)務(wù)職能部門只有自覺意識到內(nèi)部控制制度對保護(hù)自己和保護(hù)單位的重要性和必要性，并身體力行的參與制定、監(jiān)督和執(zhí)行，才能真正發(fā)揮其源頭控制的作用。2.陽光透明公開各項收支及業(yè)務(wù)流程，是化解、控制財務(wù)風(fēng)險的有效利器。歸納分析審計中發(fā)現(xiàn)的各類審計問題，有一個共同點(diǎn)就是，既沒有遵守不相容崗位相分離的原則，又沒有把業(yè)務(wù)辦理流程和結(jié)果置于公開、透明的環(huán)境中。俗話說，陽光是最好的防腐劑。如果從工程及各類采購的招投標(biāo)開始就嚴(yán)格依照招投標(biāo)法行事，如果能在租賃或經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓定價合同談判中引入招投標(biāo)機(jī)制并公示其結(jié)果、主動接受社會監(jiān)督，如果在預(yù)算項目、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等方面引入共享平臺、嚴(yán)禁暗箱操作的一對一協(xié)商談判，那么各種條子、人情、私欲問題也就沒有了操作余地，各類財務(wù)風(fēng)險也就迎刃而解了。3.重視各類審計問題的整改，是化解財務(wù)風(fēng)險的最后防線。根據(jù)筆者體會，各類審計中暴露出來的問題，在很多情況下具有重復(fù)性和反復(fù)性。糾其原因，就是不重視整改，屢錯屢犯。比如合同條款不規(guī)范問題、應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)問題、大額現(xiàn)金往來問題、實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)不符問題、合同簽署人與收款人或付款人及出票人三者不一致問題、收款不及時問題、違背權(quán)責(zé)發(fā)生制問題等，都是在單位內(nèi)部檢查、內(nèi)部審計中很容易發(fā)現(xiàn)的問題，但是在下一次審計或其他政府審計或社會審計中總是反復(fù)出現(xiàn)。由此可見，重視審計整改，真正做到有錯必改，懲前毖后，是防范財務(wù)風(fēng)險的最后一道關(guān)口，也稱之為事后控制。許多問題，通過自查或他查，并自行整改，再查風(fēng)險就會大大降低。否則，明知故犯，屢查屢錯，再查出來，就屬于從重情節(jié)，進(jìn)而加大了財務(wù)風(fēng)險。
基本建設(shè)工程審計是強(qiáng)化審計和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。根據(jù)多年的工作體會，不妨通過對工程全過程動態(tài)跟蹤審計，采取從事前、事中、事后三個方面來提高審計監(jiān)督效果，強(qiáng)化審計監(jiān)督力度。
1 工程事前審計是保證工程投資效益的前提
1.1 設(shè)計階段是控制工程造價的重要階段。 科學(xué)設(shè)計把好工程第一關(guān)，合理設(shè)計是工程科學(xué)定位的基礎(chǔ)。設(shè)計階段是生成和確定工程造價的重要階段，設(shè)計方案是否合理、設(shè)計質(zhì)量的高低對工程造價會產(chǎn)生直接的影響。一句話設(shè)計是構(gòu)成工程造價高低的主要因素，一般決定了工程造價的90%。因此，加強(qiáng)設(shè)計階段的工程造價管理，堵塞設(shè)計階段人為浪費(fèi)，才能有效控制工程造價。
1.2 工程項目招投標(biāo)過程公開、公平、合法、合規(guī)性審計 目前在我國固定資產(chǎn)投資體制中實(shí)行工程項目招投標(biāo)制，一方面達(dá)到節(jié)資增效，縮短工期，保證工程質(zhì)量，提高了經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，實(shí)行公開、公平、公正的市場競爭機(jī)制，增加透明度，減少貪污受賄。但是，就目前在工程項目招投標(biāo)過程中重要存在一些問題，不可忽視。近幾年，我國各地都聲稱本地工程招標(biāo)率已達(dá)100%，但實(shí)際現(xiàn)實(shí)的工程項目中大部分存在招投標(biāo)嚴(yán)重“失靈”。根據(jù)國家招投標(biāo)審計署對長江重要堤坊隱蔽工程的審計結(jié)果顯示，“工程腐敗，從招投標(biāo)開始”。在隱蔽工程施工過程中，某施工項目部經(jīng)理就對員工說“這個工程項目在招投標(biāo)時就發(fā)生了合同價3個點(diǎn)的中介費(fèi)。工程要賺錢不容易，只有少拋石料，造假。”其結(jié)果不堪設(shè)想。通過招投標(biāo)本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費(fèi)資源；本可以提高質(zhì)量，卻變成了“豆腐渣”工程。因此，工程項目招投標(biāo)審計是工程審計中至關(guān)重要的內(nèi)容，絕不可忽視它。
2. 工程事中控制是做好工程審計的關(guān)鍵
2.1 對施工單位工程實(shí)施組織措施。 要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實(shí)控制人員，任務(wù)分工和職能分工。財務(wù)審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進(jìn)行全方位監(jiān)督，明確各自的責(zé)任。財務(wù)審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費(fèi)用進(jìn)行審計。審計計劃的執(zhí)行情況。在審計過程中，經(jīng)常與工程審計人員互通信息，交換意見。以保證工程建設(shè)資金的專項使用。
2.2 對施工單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)措施。 每實(shí)施一項建設(shè)工程，根據(jù)項目手續(xù)的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務(wù)人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標(biāo)和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進(jìn)度根據(jù)施工工期進(jìn)行驗收，并要求上報工程進(jìn)度報表，附有詳細(xì)的工程量。建設(shè)單位預(yù)算審計人員對該工程月進(jìn)度進(jìn)行復(fù)核，查看所報進(jìn)度是否屬實(shí)，工期是否正常施工。這樣，由每月的進(jìn)度報表，看工程整體的形象進(jìn)度；由每月的形象進(jìn)度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況。從而復(fù)核工程付款的比例，再由財務(wù)人員簽發(fā)證書。 這種在項目工程施工過程中進(jìn)行投資的跟蹤控制，可以定期地進(jìn)行投資，實(shí)際支出值與計劃目標(biāo)值的比較，發(fā)現(xiàn)偏差，及時糾正，分析產(chǎn)生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證投資方的建設(shè)資金的正確使用。
2.3 對施工單位工程實(shí)施技術(shù)措施。 每項工程都在設(shè)計圖紙的基礎(chǔ)上，施工單位根據(jù)施工圖紙，在開工時對圖紙進(jìn)行復(fù)核，即建設(shè)單位通過監(jiān)理單位組織一次圖紙會審。這是一道開工時關(guān)鍵的程序和內(nèi)容，且萬萬不可忽視。此項工作關(guān)系到今后施工圖紙是否有效可行；施工質(zhì)量是否保證；工程造價是否合理。建設(shè)單位必須認(rèn)真對待。否則，施工中將會出現(xiàn)一系列的設(shè)計變更，現(xiàn)場簽證，相應(yīng)地增加工程造價，給建設(shè)方帶來或大或小的不必要的經(jīng)濟(jì)損失。 當(dāng)然工程施工過程中，設(shè)計更變和現(xiàn)場隱蔽簽證是不可避免的，但我們?nèi)绾螌Υ隧梿栴}呢？十幾年來的工作經(jīng)驗充分證明：
（1）我們的甲方代表和監(jiān)理工程師的工作責(zé)任心是否到位，對施工階段的每一分部、分項工程是否親臨施工現(xiàn)場掌握第一手資料，在保證施工正常運(yùn)行的情況下，做到現(xiàn)場簽證的真實(shí)性和可靠性。
（2）我們對設(shè)計方案不合理或由施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的改變，必須要改變原有圖紙時，對設(shè)計工作者來說必須親臨施工現(xiàn)場，廣泛聽取各方的意見，對設(shè)計變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，嚴(yán)格控制設(shè)計變更數(shù)量，盡可能把工程造價降為最小值。
（3）要求監(jiān)理單位或建設(shè)單位嚴(yán)格審核承包單位編制的施工組織計劃，對主要施工方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，減少項目施工中不必要的費(fèi)用發(fā)生。
建設(shè)項目跟蹤審計，是指獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員（含配合審計部門協(xié)審的社會中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員）運(yùn)用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。工程造價是建設(shè)項目跟蹤審計的主線，通過工程造價的跟蹤審計，能夠有效控制和真實(shí)反映工程造價，完善建設(shè)項目管理，提高投資效益。
1.目前建設(shè)項目投資審計的局限性
長期以來，建設(shè)項目的審計主要對象是概（預(yù)）算執(zhí)行情況和竣工決算審計，這兩種方式都屬于事后監(jiān)督，存在著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風(fēng)險加大”等問題，原有的“事后”審計監(jiān)督已不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況的需要。在大型建設(shè)項目中實(shí)施審計工作早介入、早安排，側(cè)重事前，兼顧中間環(huán)節(jié)，貫穿于全過程，即實(shí)施建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算的跟蹤審計方式，能取得良好的效果和效益。
建設(shè)項目跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。
2.建設(shè)項目跟蹤審計中工程造價審計的要點(diǎn)
建設(shè)項目跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)全過程造價管理，管理要點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：
2.1重視投資決策階段工程造價的確控。對建設(shè)項目進(jìn)行投資決策階段的工程造價研究和論證，做出相對比較準(zhǔn)確的工程造價，做出合理的選擇，進(jìn)行工程造價控制。
2.2設(shè)計階段是建設(shè)項目工程造價控制的龍頭。在投資計劃得以合理確定以后，進(jìn)入設(shè)計階段，它是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合在一起的過程。有效控制工程造價要求在施工圖設(shè)計中嚴(yán)密、全面。要求設(shè)計部門進(jìn)一步提高圖紙設(shè)計的質(zhì)量和深度，建立比較完善的圖紙會審制度，避免因設(shè)計圖紙原因而引發(fā)的錯、漏、缺現(xiàn)象，為招投標(biāo)打好基礎(chǔ)。
2.3加強(qiáng)施工階段對工程造價的控制。在施工階段還要嚴(yán)格控制設(shè)計變更。雖然出于建筑工程的復(fù)雜性難免出現(xiàn)施工圖在會審中或在施工過程中會有這樣那樣的問題，但要求設(shè)計部門嚴(yán)格把關(guān)，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價突破概算，有效控制工程造價的重要環(huán)節(jié)。同時加強(qiáng)合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。
2.4做好工程竣工結(jié)算工作。重視工程竣工結(jié)算工作，應(yīng)建立工程量核對備案制度和內(nèi)部復(fù)核制度，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。竣工結(jié)算現(xiàn)在一般采用“標(biāo)底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件，弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審核工作量計算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計取是否合理，材料計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價得到準(zhǔn)確反映。
2.5注重財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合。財務(wù)審計和工程審計有著密不可分的聯(lián)系，通過財務(wù)審計和工程審計有機(jī)結(jié)合，可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)審計和工程審計單方面作業(yè)不容易發(fā)現(xiàn)的問題。對建筑安裝投資完成額審計，通過財務(wù)審計和工程審計相結(jié)合的方式對已完工程、尾工工程進(jìn)行審計，與概算、財務(wù)賬目所列項目對照，看是否有概算外投資項目、概算內(nèi)未完項目，有無虛列建筑安裝投資等問題。對建設(shè)單位供應(yīng)的大宗材料進(jìn)行審計，通過與工程結(jié)算定額規(guī)定材料用量對照，可以發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位是否超量購買材料、重復(fù)計價或有損失浪費(fèi)等其他問題。工程審計人員通過對設(shè)計、監(jiān)理、施工等單位招投標(biāo)、合同文件進(jìn)行審計，了解雙方的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)，熟悉合同簽訂的內(nèi)容、方式、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、定額套用、材料供應(yīng)、材料價差調(diào)整、施工期限等有關(guān)條款，并與財務(wù)待攤投資科目、預(yù)付工程款科目支付款項的單位對照，可以發(fā)現(xiàn)合同簽訂單位與付款單位是否一致，有無非法轉(zhuǎn)包和分包等問題。
2.6充分運(yùn)用現(xiàn)代科技手段開展竣工結(jié)、決算審計。要充分運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，通過使用造價軟件、計算機(jī)輔助等手段開展竣工結(jié)、決算審計工作，在提升了審計準(zhǔn)確性的同時也提高了審計工作效率。工程竣工結(jié)、決算審計并不是獨(dú)立的，它與財務(wù)收支密切相關(guān)，二者是相輔相成的，工程竣工結(jié)、決算審計時通過全面核對財務(wù)資料和計價項目才能審深、審?fù)浮?/p>
一、內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變
1、內(nèi)部審計從財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變
一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理做出分析、評價和做出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，以財務(wù)審計為主，也就是人們常說的“查賬”，這種審計具有一定的局限性，一些侵占國有資產(chǎn)的行為以及管理中的差錯、漏洞單從賬面上難以看出。工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。
2、內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變
目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，這種審計已不能滿足競爭的需要，無法防范風(fēng)險，此外，由于現(xiàn)代企業(yè)、公司所面臨的決策風(fēng)險越來越大，事前審計在實(shí)踐中的重要性日益凸顯。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制。它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。
二、電力行業(yè)內(nèi)部審計特點(diǎn)
在不同行業(yè)中內(nèi)部審計又有著自身的特點(diǎn)。電力企業(yè)屬于技術(shù)、資金密集型產(chǎn)業(yè)，電力建設(shè)項目具有公共事業(yè)性、投資大、周期長、生產(chǎn)安全級別高的特點(diǎn)。對電力行業(yè)內(nèi)部審計部門來說，建設(shè)工程和燃料方面是電力行業(yè)內(nèi)部審計的兩大重點(diǎn)業(yè)務(wù)。
1、建設(shè)工程內(nèi)部審計
目前建設(shè)項目投資在企業(yè)占用資金額最大，使投資效益最大化，對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展起重要作用。建設(shè)項目審計也從僅對竣工決算和完工結(jié)算的事后審計發(fā)展到現(xiàn)階段全過程跟蹤審計，關(guān)口前移至事前、事中審計，提高了審計作用、促進(jìn)了建設(shè)項目的管理、防范了風(fēng)險。根據(jù)建設(shè)項目的特點(diǎn)，需要遵循必要的建設(shè)程序和特定的建設(shè)過程。一個建設(shè)項目從提出建設(shè)的設(shè)想、決策方案的選擇、即一個總體設(shè)計或初步設(shè)計范圍內(nèi)由一個或若干個互相有內(nèi)在聯(lián)系的單項工程組成、涵蓋了從勘察、設(shè)計、施工一直到竣工、投入使用，一個有序的全過程。
建設(shè)項目全過程審計要重點(diǎn)關(guān)注6個環(huán)節(jié)：建設(shè)項目立項審計、建設(shè)項目招投標(biāo)審計、建設(shè)項目合同簽訂審計、建設(shè)項目合同執(zhí)行審計、建設(shè)項目竣工決算編制審計、建設(shè)項目效益審計。各個環(huán)節(jié)有著各自的審計重點(diǎn)，以招投標(biāo)審計為例，重點(diǎn)要關(guān)注招標(biāo)的條件是否合法、合規(guī)，招標(biāo)的方式是否合法。投標(biāo)單位的資質(zhì)是否真實(shí)，合法，投標(biāo)人之間是否存在圍標(biāo)、串標(biāo)，是否存在暗箱操作、不符合中標(biāo)條件的投標(biāo)人中標(biāo)。對招投標(biāo)機(jī)構(gòu)要關(guān)注招標(biāo)機(jī)構(gòu)是依法設(shè)立、從事招標(biāo)業(yè)務(wù)并提供相關(guān)服務(wù)的社會中介組織，招標(biāo)單位是否具有相應(yīng)資質(zhì)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定等。審計前要根據(jù)項目的實(shí)際情況，有重點(diǎn)的選擇審計關(guān)注點(diǎn)，制定審計計劃，保證審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、燃料內(nèi)部審計
對火電企業(yè)來說，燃料成本占發(fā)電成本80%左右，可見燃料審計對發(fā)電企業(yè)的重要性。同時燃料管理還具有計量很難精確、燃料供應(yīng)商復(fù)雜、煤質(zhì)化驗的準(zhǔn)確性影響等特點(diǎn)，因此燃料審計在火電行業(yè)的內(nèi)審中占據(jù)著重要位置。發(fā)電企業(yè)的燃煤管理主要包括4個環(huán)節(jié)入廠煤管理、煤場管理、入爐煤管理和煤耗計算。以入廠煤管理為例，內(nèi)部審計要關(guān)注的重點(diǎn)主要包括供應(yīng)商管理、采制化管理、計量管理和合同管理。燃料供應(yīng)商復(fù)雜，如何從眾多的供應(yīng)商中發(fā)現(xiàn)問題除了對審計經(jīng)驗的要求外，審計程序是否充分有效至關(guān)重要。燃料審計實(shí)務(wù)中通常通過建立供應(yīng)商煤價比較表、將供應(yīng)商煤價折合成標(biāo)煤單價、根據(jù)比較結(jié)果篩選出標(biāo)煤單價異常的供應(yīng)商、重點(diǎn)分析異常的供應(yīng)商，通過有針對性的檢查提高審計效率，達(dá)成審計目標(biāo)。
電力行業(yè)內(nèi)部審計要在結(jié)合電力行業(yè)特點(diǎn)基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)實(shí)務(wù)經(jīng)驗，不斷改進(jìn)審計方法，以適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，提高審計質(zhì)量。
三、內(nèi)部審計人員所面臨的挑戰(zhàn)
隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變和變化，內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，對審計人員提出了更高的要求。審計人員素質(zhì)方面，由于不在局限于查賬職能，因此對審計人員素質(zhì)要求而言，除了具備財務(wù)知識、更要求了解各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的經(jīng)營特性、風(fēng)險點(diǎn)、各類必要的專業(yè)知識。以電力行業(yè)為例，在審計機(jī)構(gòu)組成上，不僅應(yīng)當(dāng)配備財務(wù)審計人員、更應(yīng)當(dāng)配備專業(yè)的工程管理人員、燃料管理人員、具備法律知識人員等等。
事前審計與事中審計不僅對企業(yè)內(nèi)部審計的實(shí)效性提出要求，同時對審計人員協(xié)調(diào)能力提出更高要求。審計協(xié)調(diào)能力方面，要求審計人員在事前審計和事中審計中更好地結(jié)合在經(jīng)營管理活動中，處理好組織內(nèi)部、審計組與被審計單位等方方面面的協(xié)調(diào)關(guān)系，做到“不缺位、不越位”。“不缺位”是指在關(guān)鍵的業(yè)務(wù)關(guān)鍵領(lǐng)域，履行好監(jiān)督的職責(zé)；“不越位”是指把握好自身的職責(zé)定位，不具體參與決策和干擾日常經(jīng)營活動，不既做運(yùn)動員又做裁判員，兩邊都做不好。（作者單位：中電國際新能源控股有限公司）
第一章總則
第一條為規(guī)范審計行為，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和集團(tuán)章程之規(guī)定，制定本制度。第二條本制度實(shí)用于集團(tuán)總部和所屬全資公司，各公司可根據(jù)具體情況制定實(shí)施細(xì)則報集團(tuán)審核后執(zhí)行。控股公司參照執(zhí)行。第三條集團(tuán)設(shè)立審計部。有條件的集團(tuán)所屬全資公司根據(jù)企業(yè)的管理要求，在征得集團(tuán)同意后可設(shè)立審計部或?qū)徲嬋藛T。審計部門負(fù)責(zé)對集團(tuán)所屬全資公司進(jìn)行內(nèi)部審計和監(jiān)督，對控股公司的審計監(jiān)督依照相關(guān)法律法規(guī)及《公司章程》進(jìn)行。集團(tuán)審計部可向所屬公司派駐審計人員，參與所屬公司的審計工作。第二章審計職責(zé)第四條集團(tuán)審計部在公司董事局主席、總裁領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立工作，向公司董事局主席、總裁報告工作。下屬公司審計部在所在公司領(lǐng)導(dǎo)下，接受集團(tuán)審計部的指導(dǎo)或委托，定期向集團(tuán)審計部報送審計計劃和工作總結(jié)。第五條審計部門對下列經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和監(jiān)督：
一、參與投資、合作、參股、收購、兼并、承包或租賃經(jīng)營項目的風(fēng)險及效益的評審。
二、財務(wù)審計：1、財務(wù)規(guī)章制度和財務(wù)計劃的執(zhí)行情況；2、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的效益、效率性、經(jīng)濟(jì)性、合理合法性；3、參與所屬公司的合并、分立、撤銷、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等清算事項；4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營業(yè)績的考評；5、各級經(jīng)營班子中的主要經(jīng)營者（專職董事長或總經(jīng)理、主持工作的負(fù)責(zé)人）的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；6、對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審。
三、工程審計：1、對工程建設(shè)項目投資實(shí)施全過程審核，包括方案、設(shè)計、概（預(yù)）算、招投標(biāo)、合同的簽訂、施工設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、施工進(jìn)度付款、竣工結(jié)（決）算的審核等。2、參與建設(shè)項目方案、設(shè)計的比選，編制工程概（預(yù)）算，對擬建項目建設(shè)成本作出合理的經(jīng)濟(jì)評價。3、對建設(shè)項目的主要設(shè)備及材料價格，審計人員進(jìn)行市場詢價，根據(jù)詢價結(jié)果實(shí)施工程建設(shè)項目預(yù)（結(jié)）算的編審工作。4、參與工程招投標(biāo)，對招投標(biāo)程序和工程承包的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計。5、審核中介咨詢機(jī)構(gòu)編制的工程預(yù)（結(jié)）算、標(biāo)底。6、審查工程建設(shè)項目合同。合同簽訂前，審計部門對工程建設(shè)項目費(fèi)用或造價總額、結(jié)算方式、進(jìn)度款支付等條款進(jìn)行審查。7、核實(shí)影響工程造價的現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更。8、參與工程進(jìn)度款支付的監(jiān)控，工程進(jìn)度付款應(yīng)經(jīng)審計人員（未設(shè)審計人員的公司，由公司指定人員）審核簽字同意后才報主管領(lǐng)導(dǎo)審批付款，否則財務(wù)部門可以拒絕付款。9、審核工程竣工結(jié)（決）算，未經(jīng)審計部門審核或授權(quán)審核的工程建設(shè)項目不得辦理結(jié)算手續(xù)。工程建設(shè)項目是指新建、改建、擴(kuò)建與維修的各類房屋建筑及室外構(gòu)筑物和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程，包括其工程及附屬設(shè)施、配套線路、管道、設(shè)備安裝、室內(nèi)外裝飾工程等的規(guī)劃、勘測、設(shè)計與施工安裝各項活動。四、公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的事項。五、其它需要審計或調(diào)查的事項。第六條審計部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期對所屬各公司在執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和公司規(guī)章制度的情況進(jìn)行檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題提出審計意見，重大問題應(yīng)及時向主管領(lǐng)導(dǎo)報告。第三章審計權(quán)限第七條審計部門要求被審計單位按照規(guī)定報送審計業(yè)務(wù)的有關(guān)資料時，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。第八條審計部門進(jìn)行審計時，有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個人有責(zé)任給予配合和協(xié)助，并提供有關(guān)證明材料。第九條審計部門有權(quán)制止違反國家法規(guī)及集團(tuán)規(guī)章制度的行為；制止無效的，可通知其行為責(zé)任人的主管部門采取措施。集團(tuán)審計部有權(quán)檢查和糾正集團(tuán)所屬公司審計部的處理行為和審計結(jié)果。第四章審計程序第十條審計部門根據(jù)審計制度、公司相關(guān)決定制定工作計劃，根據(jù)審計項目的內(nèi)容，組織審計小組。實(shí)施審計前，通知被審計單位。被審計單位應(yīng)當(dāng)配合審計部門的工作，并提供必要的工作條件。第十一條公司在發(fā)生工程建設(shè)項目審計事項時，應(yīng)及時通知審計部門（公司未設(shè)審計部門的，直接報集團(tuán)審計部），審計部門根據(jù)工程規(guī)模、性質(zhì)確定安排工程審計：1、所屬公司審計部自行組織審計的，審計結(jié)果報集團(tuán)審計部備案；2、上報集團(tuán)審計部安排審計；3、經(jīng)集團(tuán)審計部和建設(shè)項目主管領(lǐng)導(dǎo)同意，委托中介機(jī)構(gòu)審計，審計結(jié)果報集團(tuán)審計部備案。對工程建設(shè)項目實(shí)施審計時，建設(shè)單位應(yīng)提供規(guī)范齊全的相關(guān)資料。否則，審計人員有權(quán)要求補(bǔ)齊或拒審。審計業(yè)務(wù)結(jié)束后，參與的審計人員應(yīng)予簽名，經(jīng)授權(quán)人審核并簽名認(rèn)可后，報建設(shè)項目主管領(lǐng)導(dǎo)審定。主管領(lǐng)導(dǎo)對審計結(jié)果有疑問的，可要求審計人員作出解釋，或退回重新審計。第十二條審計人員對專項的財務(wù)審計結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫴块T提出審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果，審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果報送審計部門前，可征求被審計單位的意見。第十三條審計部門根據(jù)審定的財務(wù)審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果，對審計事項作出審計評價、或出具意見書；對違反有關(guān)規(guī)定的，向被審單位提出處理、處罰意見或作出審計決定。第十四條有關(guān)單位或個人在收到財務(wù)審計決定、審計意見次日起十五日內(nèi)應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行、采納的情況向?qū)徲嫴块T報告。對審計決定不服的，可以在收到?jīng)Q定次日起十日內(nèi)向集團(tuán)審計部申請復(fù)審，復(fù)審決定應(yīng)當(dāng)在一個月內(nèi)作出。對復(fù)審結(jié)果仍有異議的，提請公司董事局主席、總裁處理。第十五條審計部門應(yīng)當(dāng)建立審計檔案，按照集團(tuán)行政管理制度的相關(guān)規(guī)定妥善保管。第五章獎罰與責(zé)任第十六條對故意拖延、阻撓、破壞審計工作以及拒絕提供有關(guān)資料、對不遵守本審計制度各項規(guī)定造成不良后果及損失的責(zé)任人，按其后果及責(zé)任的大小，承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任直至刑事責(zé)任。第十七條審計人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)操守規(guī)則。審計人員如對審計資料不認(rèn)真審核，或故意拖延審核，導(dǎo)致公司經(jīng)營、工程進(jìn)度構(gòu)成影響和妨礙的，或?qū)徲嫊r不堅持原則，、循私舞弊、造成損失、浪費(fèi)和嚴(yán)重后果的，經(jīng)集團(tuán)人力資源部調(diào)查核實(shí)后，按集團(tuán)人力資源管理制度的相關(guān)規(guī)定作出處罰。第十八條審計人員在履行審計職責(zé)時，為維護(hù)公司利益作出突出貢獻(xiàn)的，集團(tuán)給予適當(dāng)?shù)木窆膭罨蛭镔|(zhì)獎勵。第六章附則第十九條本制度自頒布之日起執(zhí)行，本制度執(zhí)行前的有關(guān)規(guī)定與本制度有沖突的，以本制度為準(zhǔn)。第二十條本制度由集團(tuán)審計部負(fù)責(zé)解釋。
一， 工程建設(shè)項目的施工招標(biāo)投標(biāo)不規(guī)范。國家已頒布了招投標(biāo)法，并且規(guī)定了具體的實(shí)施細(xì)則，電力公司也成立了工程招投標(biāo)工作領(lǐng)導(dǎo)小組或評標(biāo)委員會，規(guī)定了對工程勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工和設(shè)備材料采購實(shí)行招投標(biāo)。然而就具體的實(shí)施來看，部分下級電力公司在工程中并沒有嚴(yán)格執(zhí)行工作程序，在投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)全過程中簡化、弱化程序，甚至跳過程序，形式注重實(shí)際，走形式、走過程。這對于國家投資的項目來說顯得猶為不規(guī)范，未能體現(xiàn)出招投標(biāo)工作的透明度、公正性、監(jiān)督性。如果違反規(guī)定出現(xiàn)暗箱操作行為，或出現(xiàn)行業(yè)保護(hù)和地方保護(hù)，將使建設(shè)項目從源頭上就帶來不可預(yù)測的損失。建議可以委托工程審計機(jī)構(gòu)參與工程招投標(biāo)，進(jìn)一步加大了招標(biāo)的管理、監(jiān)督力度，規(guī)范了施工招標(biāo)工作。
二，不重視合同管理體系和制度，合同簽訂形式不明確。建設(shè)施工合同是指承包人按照發(fā)包人的要求，依據(jù)勘察、設(shè)計的有關(guān)資料、要求，進(jìn)行施工建設(shè)、安裝的合同。是承發(fā)包雙方為實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程目標(biāo)，明確相互責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議；是承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價款，控制工程項目質(zhì)量、進(jìn)度、投資，進(jìn)而保證工程建設(shè)活動順利進(jìn)行的重要法律文件。其地位不言而喻。雖然電力工程具有本身的特殊性，但仍應(yīng)參照和執(zhí)行建[1993]78號文《建設(shè)工程施工合同管理辦法》的規(guī)定。使之合同文本規(guī)范、合同簽訂形式明確、合同約定更加嚴(yán)密。如有些工程合同應(yīng)為總承包合同，當(dāng)承包的工程建設(shè)項目分包給其他單位時，應(yīng)當(dāng)簽訂分包合同，且分包合同與總承包合同的約定應(yīng)當(dāng)一致；不一致的，以總承包合同為準(zhǔn)。但實(shí)際中出現(xiàn)了總承包合同與分包合同相互矛盾和不盡合同的地方，甚至未簽分包合同，這一方面是由于合同管理的不注視、而從另一方面來設(shè)想，如果有分包金額之和低于總承包價款的情況，這就有可能造成有些工程在不超計劃資金的情況下，按計劃資金上報工程結(jié)算金額，而實(shí)際工程造價卻少于計劃投資額的情況。諸如此類的問題，加強(qiáng)合同管理對于工程建設(shè)具有重要的意義。
三，工程造價的確定及控制相對薄弱。電力工程建設(shè)是項龐大而復(fù)雜系統(tǒng)工程，從工程的立項開始直至竣工運(yùn)行，中間涉及的環(huán)節(jié)不可為不多，而每個環(huán)節(jié)都會影響其最終的投資形成。特別是在工程造價方面，顯的猶為重要。對于目前采用竣工決算的審計的方式，中介審計機(jī)構(gòu)也只能側(cè)重財務(wù)審計，對于工程造價方面也僅僅是所完工程的結(jié)算審核，再加之時間緊、任務(wù)重，這對于工程造價的合理確定及控制顯然是不夠的。主要存在的問題如下；
1， 工程量不實(shí)。例如農(nóng)網(wǎng)中線路工程，工程量主要是依據(jù)計劃批復(fù)、竣工圖紙等相關(guān)資料和現(xiàn)場抽查結(jié)合的方式來對結(jié)算中的工程量進(jìn)行審核的，就每個縣的10KV及以下農(nóng)網(wǎng)線路少則幾十條，多則上百條，如果對每條線路進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，顯然不現(xiàn)實(shí)，如果只是抽查，必然對其工程量的真實(shí)性不能作出完全的評價。實(shí)際審核中僅從資料上就發(fā)現(xiàn)某些工程量嚴(yán)重不符實(shí)，把不屬于農(nóng)網(wǎng)投資范圍的工程納入結(jié)算中，或者虛報完成的投資額，重復(fù)申報項目，套取農(nóng)網(wǎng)建設(shè)資金。如果能由工造價咨詢公司派員定期、不定期進(jìn)駐工地，從專業(yè)角度出發(fā)對所建工程實(shí)施過程進(jìn)行動態(tài)管理，將大大有利于工程量合理確定。
2， 缺乏內(nèi)控制度，物資管理混亂。如自采物資違規(guī)加價，某些農(nóng)網(wǎng)物資（電桿，金具等）普遍加價進(jìn)入結(jié)算，甚至于違反規(guī)定擅自定購非中標(biāo)廠家的設(shè)備、材料。在設(shè)備、材料采購方面，電力物資的基準(zhǔn)價定得并非不合理，按照正常的供貨渠道和經(jīng)營方式來計算，基準(zhǔn)價能提供給供應(yīng)商是正常市場公開價，試想如果某些供應(yīng)商要繞開基準(zhǔn)價，提供廉價的劣質(zhì)設(shè)備材料，由此大大增加了自己的利潤空間，而"物資公司經(jīng)理"們對此也是睜一眼閉一眼。這勢必會造成豆腐渣工程。從而使工程造價得不到嚴(yán)格和合理的控制。
為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)行為，開展村級財務(wù)審計顯得越來越重要，建立完善的審計監(jiān)督制度，切實(shí)有效地做好村級財務(wù)審計工作，對強(qiáng)化村級財務(wù)管理，監(jiān)督約束財務(wù)人員，合理有效管好村級資產(chǎn)大有益處。
1 加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計工作的重要意義
1.1有利于農(nóng)村干部的清正廉潔，可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。集體的財產(chǎn)屬于集體成員共有，任何個人不得侵占、挪用。但是，目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部，利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費(fèi)現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟(jì)力量。如果任其發(fā)展，必然會影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)村社會穩(wěn)定。通過加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計，能及時發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財務(wù)管理中存在的問題，促進(jìn)農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實(shí)農(nóng)村政策和財務(wù)管理規(guī)定。
1.2有利于增強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)民主管理和民主監(jiān)督程度，密切黨群干群關(guān)系，保護(hù)和激發(fā)廣大農(nóng)民對發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的積極性。目前，仍有一些村的財務(wù)公開不及時，或是公開的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此，有必要開展農(nóng)村財務(wù)管理離任審計工作，對村財務(wù)一屆來的情況實(shí)施審核、檢查，并把審核、檢查的審計情況向村民公開。這樣，有利于村民了解村財務(wù)一屆來的收支狀況，有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系，促進(jìn)農(nóng)村社會穩(wěn)定。
1.3有利于端正村干部的經(jīng)營思想和經(jīng)營行為，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前，大部分農(nóng)村財會人員在實(shí)際財務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”、“報報帳”，對財務(wù)處理隨意，沒有認(rèn)真地執(zhí)行農(nóng)村財務(wù)管理相關(guān)制度。通過農(nóng)村財務(wù)審計，幫助農(nóng)村財會人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，促使其按照《農(nóng)村財務(wù)新會計制度》要求，完善審批程序、監(jiān)督程序、報賬程序、公開程序，確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理，促進(jìn)農(nóng)村財務(wù)管理工作按照新會計制度報帳、建帳和記帳，保證會計資料的全面性、真實(shí)性和規(guī)范性。
2 農(nóng)村財務(wù)審計工作的內(nèi)容
農(nóng)村財務(wù)審計的內(nèi)容共分為6個方面：一審財務(wù)收支帳目。查收入是否入賬，是否開具統(tǒng)一收據(jù)，查是否漏收、少收，開票人是誰，支付是否合理；查憑據(jù)的時效性、審批手續(xù)、用途說明、經(jīng)手人；查大額開支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財產(chǎn)物資，查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況；查項目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項目，還必須查項目集資或收費(fèi)是否按照“一事一議”程序執(zhí)行，是否有亂收費(fèi)、亂集資行為，項目款是否專款專用。六審財務(wù)管理制度與村務(wù)財務(wù)公開執(zhí)行情況。查有關(guān)財務(wù)管理制度是否健全，包括通訊費(fèi)、干部報酬、招待費(fèi)等具體規(guī)定。財務(wù)公開方面，查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費(fèi)是否逐筆公開。同時在各個環(huán)節(jié)上，力求做到查清、查深、查透，嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章進(jìn)行審計和檢查。
Abstract: Tracking audit of construction project is developed in recent years is one of the industry, the Audit Commission to explore the benefit audit results, not only conforms to the development direction of China's performance audit, but also suitable for the present situation of engineering construction in china. But the tracking audit in our country is still in the initial stage, system and procedure is not perfect. In this paper, from the point of audit theory, audit procedures and matters needing attention are discussed.
Keywords: construction project； tracking audit;
中圖分類號：F239
建設(shè)工程跟蹤審計作為工程審計的一種創(chuàng)新,在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景。
一、審計要點(diǎn)
1.建設(shè)項目施工組織管理審計，包括建筑安裝投資管理、設(shè)備投資管理、其他基本建設(shè)投資管理審計，重點(diǎn)關(guān)注：（1）土建和材料采購等有無招投標(biāo)方面的問題；（2）施工單位有無違規(guī)轉(zhuǎn)包和分包行為；（3）車輛購置手續(xù)等方面的問題。
2.建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況審計，包括建安投資、設(shè)備投資及其他基本建設(shè)投資的真實(shí)性、合法性，重點(diǎn)關(guān)注：（1）是否存在多計虛列、少計工程成本等會計核算不實(shí)問題；（2）是否存在計劃外工程及超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模建設(shè)等加大投資問題；（3）是否存在管理費(fèi)超支問題等；
3. 工程計量和費(fèi)用支付審計，重點(diǎn)關(guān)注工程變更和索賠是否合理、變更、索賠審批權(quán)限的執(zhí)行是否規(guī)范、計量支付是否正確等。
4.建設(shè)資金管理審計，包括建設(shè)單位內(nèi)部控制制度建立執(zhí)行情況、專款專用和專戶存儲情況等，重點(diǎn)關(guān)注：（1）是否存在擠占、挪用、截留、滯留建設(shè)資金問題；（2）是否存在違規(guī)借款問題；（3）是否存在拖欠工程款和民工工資問題等。
二、審計的步驟和程序
1.審計準(zhǔn)備階段
（1）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書
簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，內(nèi)容主要包括審計依據(jù)和原則、審計目標(biāo)和范圍、審計對象、審計內(nèi)容、合同雙方的義務(wù)和責(zé)任、審計時間、審計報告文件、審計費(fèi)用、保障等。同時，審計項目總負(fù)責(zé)人依據(jù)招投標(biāo)文件及業(yè)務(wù)約定書的具體要求，在實(shí)施各階段審計工作前擬定相應(yīng)的審計計劃。
（2）了解工程建設(shè)項目的基本情況
為使審計工作的實(shí)施達(dá)到審計目標(biāo)，在制定各階段審計計劃前，審計人員應(yīng)當(dāng)同建設(shè)單位相關(guān)人員進(jìn)行詳細(xì)溝通，以了解所審計的工程建設(shè)項目詳細(xì)情況，主要包括：工程項目的性質(zhì)、類別、規(guī)模、承建方式、合同約定的內(nèi)容、施工組織設(shè)計、施工方案；審計所需資料的可獲得性、完整性；工程主要材料的供應(yīng)方式；項目是否執(zhí)行工程監(jiān)理制，監(jiān)理在工程實(shí)施過程中的三控情況，監(jiān)理對中期支付的控制方式，監(jiān)理對工序、分項的驗收控制是否有專人負(fù)責(zé)、現(xiàn)場監(jiān)理人員安排情況等；工程價款結(jié)算情況；工程項目現(xiàn)場施工條件；建設(shè)期內(nèi)工程預(yù)算定額、預(yù)算單價、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、政府各相關(guān)部門政策法規(guī)等情況；項目財務(wù)報表編制情況。
（3）審計資料的搜集
為詳細(xì)制定各階段審計計劃及實(shí)施好審計工作，應(yīng)獲取必要的審計資料。主要內(nèi)容有：工程項目可研報告、初設(shè)方案、專家論證意見、發(fā)改委下達(dá)的立項批復(fù)；地質(zhì)勘探、設(shè)計、監(jiān)理等有關(guān)招投標(biāo)資料；施工概算資料、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、合同協(xié)議文件；施工圖紙及后期的竣工圖紙；工程量清單或計算書；取費(fèi)資料、付款資料、有關(guān)證照；施工組織設(shè)計；工程變更簽證資料（工程變更通知、變更令及變更圖紙）；清單暫定金項目；建設(shè)單位供應(yīng)施工材料明細(xì)清單；由業(yè)主及監(jiān)理公司提供的隱蔽工程資料；其他影響工程造價的有關(guān)資料等。
（4）制定具體工作計劃
審計項目總負(fù)責(zé)人在項目組實(shí)施各階段審計工作前制定相應(yīng)的總體審計計劃和具體審計計劃。總體審計計劃包括：a.被審計單位的基本情況：b.審計目的、審計范圍及審計策略；c.重點(diǎn)審計領(lǐng)域及主要會計問題；d.審計工作進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算；e.審計小組組成及人員分工；f.審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估等。具體審計計劃包括：審計目標(biāo)、審計程序、執(zhí)行人及執(zhí)行日期、審計工作底稿等。
2.審計實(shí)施階段
（1）審計方法
為保證審計工作質(zhì)量達(dá)到全過程跟蹤審計目標(biāo)，對工程造價和管理的審核及財務(wù)審計應(yīng)采用不同的審計方法，工程造價和管理的審核采用全面詳細(xì)核對的審計方法；財務(wù)審計采用控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。
（2）工程造價及管理審核的步驟及程序
①收集整理審核所需資料。例如：招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、施工合同、圖紙、設(shè)計變理、施工組織設(shè)計、施工方案、現(xiàn)場簽證、中期計量支付證書、審核后的月進(jìn)度支付報表等。
②.召集全體項目組成員進(jìn)行前期現(xiàn)場勘察，使各專業(yè)審核人員充分了解施工現(xiàn)場情況。
③按照施工圖紙、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等資料由各專業(yè)造價計量工程師計算工程量，并將計算結(jié)果與承包商報送的計量情況進(jìn)行比較。
④建設(shè)項目施工組織管理審計，主要包括：建筑安裝投資管理、設(shè)備投資管理、其他基本建設(shè)投資管理審計，重點(diǎn)關(guān)注：a.土建和材料采購等有無招投標(biāo)方面的問題；b.施工單位有無違規(guī)轉(zhuǎn)包和分包行為等。
⑤建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況審計，包括建安投資、設(shè)備投資及其他基本建設(shè)投資的真實(shí)性、合法性，重點(diǎn)關(guān)注:a.根據(jù)招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、施工合同、施工組織設(shè)計、施工方案、施工圖紙、設(shè)計變更、簽證、質(zhì)量報驗資料、索賠文件等資料計算審核清單、綜合單價、費(fèi)用計取、清單項目等涉及工程造價方面的計算是否正確。b.是否存在計劃外工程及超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模建設(shè)等加大投資問題；c.是否存在建設(shè)單位管理費(fèi)超支問題等。
