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序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財務會計基本職能范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2010）52-0123-01
1 財務會計的職能及程序
財務會計的基本職能是什么？財務會計的基本職能就是反映一個企業(yè)的經(jīng)濟運營的真實情況,是可靠地記錄并且報告企業(yè)的每一個經(jīng)濟活動(當然主要是財務活動)的歷史。早在30多年以前,美國會計原則委員會(APB)的第4號報告第41段中就說：“企業(yè)財務會計是會計的一個分支。它在下述范圍內(nèi),以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟資源及其義務的持續(xù)性歷史,也提供改變那些資源及其義務的經(jīng)濟活動的歷史。”
1.2 確認、計量和報告三個基本程序
美國SEC在1999年12月就發(fā)表了《在財務編表中的收入確認》。FASB在第5號概念報告中就對財務的收入確認概念只提出“已實現(xiàn)和可實現(xiàn)”以及“已賺得”這樣兩項比較抽象的指南做出了補充。而SABl則補充了以下四項具體的確認標準：
(1)有說服力的證據(jù)表明協(xié)議的存在；
(2)貨物已發(fā)送或勞務已提供；
(3)銷售方提供給購買方的價格是固定的或可確定的；
(4)收現(xiàn)的能力有合理的保證。
1.3 財務信息的真實
現(xiàn)代財務會計所要提供的信息主要就是指財務信息,財務信息是由財務報表來傳遞的,它的核心部分就是表內(nèi)信息。那么表內(nèi)信息要通過確認、計量和記錄三個最基本的程序。而在財務會計的理論上,這部分表內(nèi)信息應當是最可靠也是最相關的。
2 財務會計創(chuàng)新的必要性
2.1 知識經(jīng)濟時代的到來給財務會計提出了殘酷的挑戰(zhàn)
在知識經(jīng)濟時代,任何經(jīng)濟活動都是以知識為基礎,建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和應用上的新型的經(jīng)濟生產(chǎn)活動。在這樣一個知識經(jīng)濟的時代,經(jīng)濟的增長則主要依賴知識和技術的不斷創(chuàng)新與變化,而企業(yè)管理的重心也由傳統(tǒng)的實物資本逐漸轉向現(xiàn)代化的無形資本。這個變化,不僅為財務會計在管理領域的發(fā)展開辟了廣闊的前景與無限發(fā)展的可能,同時,也對財務會計的工作提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。
2.2 會計職能國際化
隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展,國際資本不斷融合,經(jīng)濟全球一體化的趨勢越來越明顯,而會計職能的國際化也被重新提了出來,會計市場的進一步開放,要求財務會計的法規(guī)、準則、制度和管理體系等要更加符合國際慣例。所以,如何建立既符合中國的基本國情,又能與國際慣例接軌的財務會計管理體系,就成為當前財務會計亟待解決的重要問題。
3 加強財務會計創(chuàng)新的措施
(1)目前的財務會計和財務報表都要隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷變化著的,也要跟隨著用戶需要的改變而不斷改變的,市場經(jīng)濟是一個動態(tài)的經(jīng)濟,財務會計和財務報表也應當是動態(tài)的、不斷變化的,這樣我們的財務會計才能緊緊把握時代的需求,做好財務會計的創(chuàng)新工作。
一、公允價值的本質與財務會計基本職能的沖突與調和
(一)公允價值與現(xiàn)值公允價值概念是對現(xiàn)值概念的體現(xiàn)，是價值概念的會計表現(xiàn)；公允價值會計計量就是基于價值和現(xiàn)值的會計計量；現(xiàn)值最能反映會計要素的本質特征，是會計計量的最高目標；其只是為運用現(xiàn)值計量屬性而需動用的眾多替代性計量屬性的總稱而已(謝詩芬，2004)。由此可見，現(xiàn)值計量是公允價的本質，或者說公允價值計量不斷追求現(xiàn)值計量。公允價值計量方法上的不斷完善可以看作是向現(xiàn)值計量的不斷逼近。然而現(xiàn)值計量與財務會計基本職能是有沖突的，認識和解決這一沖突是公允價值計量需要解決的問題。FASB第七輯概念公告指出，現(xiàn)值計量應該能捕捉到形成市場價格即公允價值的各種要素，這些要素包括五個方面：對未來現(xiàn)金流量的估計，或者在更復雜的情況下，是對一系列在不同時點發(fā)生的未來現(xiàn)金流量的估計；對這些現(xiàn)金流量的金額和時點的各種可能變動的預期；用無風險利率表示的貨幣時間價值；內(nèi)含于資產(chǎn)或負債價格中的不確定性；其他難以識別的因素，例如變現(xiàn)困難。在計算現(xiàn)值時上述五個要素通過兩個數(shù)據(jù)來反映：即估計的未來現(xiàn)金流量和合理的折現(xiàn)率。公允價值計量如果以現(xiàn)值作為追求的目標，那肯定要面對估計的不確定性和折現(xiàn)率的選擇，而這兩點與財務會計基本職能是沖突的。
(二)財務會計的基本職能財務會計的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟真實，是可靠地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟活動的歷史(葛家澍，2003)在經(jīng)營權和所有權分離的基礎上，財務報告可能是投資人和債權人等外部主體獲取財務信息的唯一渠道。因此，首先必須保證會計信息的真實可靠，才能保證外部主體利用財務做出正確的決策。即可靠性是所有會計信息特征的保證，相關性也必須是可靠基礎上的相關。財務會計的這一基本職能已經(jīng)被財務會計的目標所決定，也被美國會計學會、會計原則委員會等許多專業(yè)機構所支持。美國會計學會(AAA)《基本會計理論說明書》(ASOBAT)特別強調：會計報告本身不具有預測的能力，而是靠使用者自己在決策模型中利用會計報告提供的信息來進行預測。美國會計原則委員會(APB)的第4號報告中論述：企業(yè)財務會計是會計的一個分支，在下述范圍內(nèi)以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟資源及其義務的持續(xù)性歷史，也提供改變那些資源及其義務的經(jīng)濟活動的歷史。特布萊德委員會在《財務報表的目標》中為財務會計定義了12個目標，其中數(shù)個目標都在強調為預測過程提供有用的信息，而不是“預測信息”。并且該報告在第六個目標特別強調“事實性”和“解釋性”兩個關鍵詞，從而肯定了財務會計的基本職能的性質。除此之外，主導美國會計準則決定權的美國證券交易委員會(SEC)鼓勵――但不是要求公眾會計公司做出預測(SEC1979年頒布175規(guī)則)。由此可見，財務會計在其產(chǎn)生時就具有下列特性：以過去的交易和事項所引起的企業(yè)資源及其義務的變化為具體的記錄和報告的對象，即過去的交易和事項是財務報表要素的基礎；基于歷史成本計量基礎所形成的信息，應當是最可靠、最真實，而且可以稽核；只有以過去的交易和事項為基礎，才能辨明確認的時間，從而有根據(jù)地正式記錄并計人財務報表。這三個固有特性在當前及其可預見的未來仍然占據(jù)主導地位，這也就足以證明可靠性是財務會計信息質量的首要特征。當然這里強調財務會計應反映企業(yè)經(jīng)濟活動和真實歷史只是在強調真實性應當是財務會計及其報表質量的主流。在保持相對可靠的基礎上，對一些特殊項目采取可行的方法作某些估計和判斷是必要的，使其達到相關性和可靠性的相對統(tǒng)一。美國會計原則委員會第四號公告也認識到相關性和可靠性的沖突問題，但也認識到“有限統(tǒng)一性需求”的存在。
(三)公允價值計量本質(現(xiàn)值計量)和財務會計基本職能的沖突首先，未來現(xiàn)金流量的不確定性和財務會計基本職能是沖突的。未來現(xiàn)金流量是不確定的，因為未來現(xiàn)金流和企業(yè)未來經(jīng)營能力、市場、政治、法律等密切相關，即沒有足夠的證據(jù)來支持其現(xiàn)金流量可實現(xiàn)。有人認為不確定性在傳統(tǒng)法下可以通過折現(xiàn)率來調整，在期望現(xiàn)金流量法下可以通過確定系數(shù)來調整，并且認為調整后的現(xiàn)金流量是可信的。可關鍵問題是，折現(xiàn)率和確定系數(shù)本身就是估計值，這種調整根本沒有把不確定性降低。其次，不恰當?shù)恼郜F(xiàn)率歪曲財務會計的基本職能。不論在何種現(xiàn)值計算方法下，如果貨幣的時間因素用企業(yè)資本成本率來代替，該現(xiàn)值將是企業(yè)的現(xiàn)時價值，即對企業(yè)價值的評估和預測。這樣的后果是擁有相同資產(chǎn)的企業(yè)，資產(chǎn)的賬面價值可能不同。這從根本上違背了上述財務會計的基本職能，把預測和評估的職能強加給了財務會計。“對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行預測并提供相關的信息是非常有用，非常必要的，但它不是會計特別是財務會計的任務”，為何一定要把對企業(yè)未來的財務預測強加給財務會計(葛家澍，2003)。
(四)公允價值和財務會計基本職能沖突的協(xié)調要協(xié)調上述沖突，必須要解決的問題是：財務會計反映經(jīng)濟現(xiàn)實的“客觀性”的基礎是什么；這個基礎和現(xiàn)值又有什么關系；現(xiàn)值如何靠近這個基礎。下面來嘗試回答這三個問題。首先，“客觀性”和“可驗證性”、“可靠性”涵義基本一致。Ijiri和JaediCke(1966)把客觀性定義為某一組給定的計量者使用相似的工具在相似的約束下，對某一給定事物的同一屬性進行計量時的一致程度。顯然，市場價格(確切的講應該是活躍市場價格)將獲得最高的一致性。在活躍市場下，價格是所有市場參與者的博弈的結果，考慮了所有可能因素，是最公平、公正的。更為重要的是，相同的資產(chǎn)在市場上表現(xiàn)出基本一致的價格，不會因為會計主體的不同而不同，增強了其可驗證性，因為市場是公開的、透明的。在會計計量中，市場價格是最基本的計量屬性(計量概念)，其他貨幣的計量屬性戒衍生于市場價格。在估計公允價值時，市場輸出變量是基本的參照物。這是市場經(jīng)濟作用于財務會計的結果(葛家澍等，2006)。歷史成本計量屬性之所以取得計量的主體地位是因為其嚴格遵守了市場價格，而且是會計主體“真實發(fā)生”的市場價格。其次，市場價格和現(xiàn)值的關系。某項資產(chǎn)的市場價格應該是市場上所有參與者利用該資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的平均值，這里的現(xiàn)金流量包含利用該資產(chǎn)創(chuàng)造的增值額。假設甲、乙二人同時出賣相同機器設備，甲報價12萬，乙報價13萬。有A、B、C三家企業(yè)想購買(假設這三家企業(yè)資產(chǎn)結構、資本結構都相同，只有創(chuàng)造價值的能力不同)。這三家企業(yè)肯定會各自估計自己利用該資產(chǎn)獲得未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，然后才能決策。假設A企業(yè)利用該資產(chǎn)獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為9萬，B企業(yè)為12萬，C企業(yè)為15萬。A肯定不會買該資產(chǎn)，因為得不償失。B、C肯定選擇甲購買，因為其報價低，乙因為銷售不出去肯定要把
價格降至12萬。如果B企業(yè)折現(xiàn)值為15萬，C企業(yè)為18萬，那么甲肯定要把報價抬高，B和C也仍然會購買。市場價格就是這樣形成的，隨著行業(yè)內(nèi)所有生產(chǎn)者創(chuàng)造價值的變化而變化。人們應該明白：企業(yè)利用資產(chǎn)生產(chǎn)是創(chuàng)造增值額的活動；市場價格中包含了利用該資產(chǎn)能獲得的增值額現(xiàn)值的平均額。最后，如何協(xié)調現(xiàn)值計量和財務會計基本職能矛盾的方法問題。思路很清晰，就是讓公允價值盡量以市場價格為基礎。可行的做法是找到綜合計量屬性，因時因地采用最接近現(xiàn)值的計量屬性替代。現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和短期的可變現(xiàn)凈值都是現(xiàn)值的良好替代，僅當不存在同樣或類似資產(chǎn)或負債的活躍市場上的市價時才用現(xiàn)值。需要注意的是，這些替代計量屬性都是以現(xiàn)時市場價格為基礎，而不是未來市場價格。這樣就可以在很大程度上排除“未來現(xiàn)金流量”不確定性的影響。這些可替代現(xiàn)值的計量屬性及現(xiàn)值本身就統(tǒng)稱為“公允價值”(謝詩芬，2004)。這就能在最大程度上避免使用未來現(xiàn)金流量，使沖突減小到最小。在必須使用現(xiàn)值的情況下，不得不估計未來現(xiàn)金流量，但折現(xiàn)率應該盡量保證現(xiàn)值反映價格的本質――市場上所有參與者利用該資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的平均值。這里筆者以預期現(xiàn)金流量法為例來說明如何以選擇貼現(xiàn)率計算現(xiàn)值。第一步，以企業(yè)(假設為從事單一行業(yè)企業(yè))利潤率作為折現(xiàn)率，把未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，這樣能夠把現(xiàn)金流量還原成不含增值額的價值。第二步，把得到的現(xiàn)值乘以(1+該行業(yè)平均利潤率)的N(未來現(xiàn)金流量的年數(shù))次方得到一個終值，這樣做的目的是把行業(yè)平均的增值代入。進而得到包含行業(yè)平均增值額的值，而且不同的企業(yè)利用相似或相同資產(chǎn)折現(xiàn)得到的值應該是相似的，這個值符合市場價格的內(nèi)涵，是市場價格的理想替代。
二、公允價值屬性在我國運用需要注意的問題
(一)股權結構的特征和西方國家不吻合公允價值計量屬性的運用是為了提高會計信息的相關性，即會計信息要與決策相關。人們不斷提高會計信息的相關性的理論基礎是受托責任觀向決策有用觀的轉變，而推動這種理論轉變的并不是理論本身，是客觀環(huán)境的需要，即股權結構的轉變。20世紀30年代，西方發(fā)達國家的許多股份公司股票集中掌握在一些顯赫的家族手中，股權集中度高。如美國洛克菲勒家族和梅隆家族分別在埃克森石油公司和海灣石油公司中擁有20％和90％的股權。在這種情況下，一兩家大股東就能絕對控制公司，并且決定公司的實際經(jīng)營者，這時可以把企業(yè)看成是某幾個大股東。因此，經(jīng)營者編制的會計報告主要是向少數(shù)幾個大股東報告業(yè)績，為了防止經(jīng)營者隨意操縱業(yè)績，會計信息必須是可靠的，因此也就決定了在“受托責任觀”下應以歷史成本為的計量屬性。隨著西方發(fā)達國家的股份公司股票逐步分散，公司股東的控制權高度分散(表1)。在這種情況下要想控制股份公司不是少數(shù)股東所能輕易做到的，加之小股東不可能有判斷公司資產(chǎn)的運營情況的能力和查閱賬簿的特權，只有靠財務報告信息來決定出賣或持有公司股票。這時公司的經(jīng)營者編制的會計報告應滿足多數(shù)股東的要求，主要反映現(xiàn)時信息，即通過增加對計量的關注(不僅是增加披露)，或把更多的計量導向方法引入財務報告，以此來提高其決策有用性，強調信息的相關性，這就是“決策有用觀”。順應美國股權結構的變化，會計學者們?yōu)榱颂岣邲Q策相關性，引入了公允價值計量屬性，這相對降低會計信息的可靠性，提升了會計信息的相關性，而且這種相關是為絕大部分股東提供的價值相關。在股權高度分散的情況下運用公允價值，因為其經(jīng)營者不被大股東控制，經(jīng)營者提供的會計信息是中立的，不偏向任何股東。但如果股權相對集中，大股東能控制經(jīng)營者對財務報告產(chǎn)生影響，那么在這種情況下降低會計信息的可靠性無疑給大股東侵害中小股東的利益提供了便捷。而我國的股權結構高度集中于少數(shù)大股東，且多為企業(yè)法人。目前我國股權分置改革基本完成，但是股權的集中度與西方國家相比仍然很高，非流通股占有率仍然已過半，見(表2)。這樣的結果是大股東容易操作經(jīng)營者為自己的利益編制報表，如果廣泛采用公允價值計量，會計信息的可靠性大幅度降低，相關性也很難得到保證。
(二)會計信息的使用模式尚不清晰公司編制的會計報表是外部報表，主要面對的是那些不直接參與公司經(jīng)營活動的利益相關者，包括股東、債權人、稅務機關、供應商等。其中最重要的是股東和債權人。運用公允價值計量屬性計量資產(chǎn)價值，要求后續(xù)對資產(chǎn)的原始交易數(shù)據(jù)進行調整并報告，可是這些會計報表的使用者如何使用會計信息尚不清晰。值得關注的是，債權人偏向使用原始會計信息(歷史成本下的會計信息)還是加工過的公允價值會計信息，股東有大股東和小股東，在股權份額相差很大的情況下使用會計報表數(shù)據(jù)方式是否一致，大股東在公司往往有很大的發(fā)言權，即使在股權高度分散的美國也是如此。這樣在選擇董事時就有直接的影響力，董事對企業(yè)的經(jīng)營、資產(chǎn)狀況和財務狀況是十分清晰的，所以大股東很有可能直接獲得企業(yè)資產(chǎn)的狀況。同時，中小投資者不可能擁有像大股東那樣多的信息，只能依靠財務報告。但中小投資者如果不是專業(yè)人員也很難利用會計報表，只能借助專業(yè)機構和人員。在我國上述問題顯得尤為嚴重：一方面大股東占據(jù)絕大部份股份，一般都能獲得詳細可靠的財務信息，并且有能力對其進行處理，只占據(jù)小部份的中小股東卻得不到財務信息；另一方面國外專業(yè)理財服務機構和專業(yè)人員眾多，基金等機構投資者多，小投資者能充分利用這些機構解讀財務報告，獲得咨詢。而我國理財機構和人員匱乏，機構投資者也還不成規(guī)模，小投資者幾乎無法使用會計信息。從股東的角度講，運用公允價值計量到底為股東提供了什么樣的價值，大股東不需要，小股東不會運用，而且運用公允價值還增加一系列成本。從債權人角度看，在給企業(yè)發(fā)放貸款的同時，有足夠的談判力量迫使企業(yè)允許自己查閱公司賬簿、原始信息，允許債權人監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營狀況，這樣財務報表對債權人的作用就值得懷疑。即使債權人的權限沒有足夠大，也有能力處理原始的會計數(shù)據(jù)，按照市場情況對會計數(shù)據(jù)進行加工，得到現(xiàn)時公允價格，比公司呈報的數(shù)據(jù)更為可靠。這樣，債權人希望獲得的將是原始會計數(shù)據(jù)，而不是經(jīng)過公司加工過的公允價值。
一、企業(yè)財務會計目標的基本內(nèi)容
企業(yè)財務會計目標這一術語的具體內(nèi)容，到今天來說，尚沒有一個定論。但就目前而言，企業(yè)財務會計目標的問題，在會計理論界并沒有形成一個普遍認同的觀點，甚至可以說，財務會計目標的研究在目前仍然處于百花齊放、各抒己見的局面。
筆者認為，簡單來說，企業(yè)財務會計目標就是給企業(yè)提供有價值的財務會計的信息，是企業(yè)財務會計所要制訂的具體目的或者要求。企業(yè)財務會計目標包括兩方面具體內(nèi)容，一是財務會計向哪些人提供信息，而是財務會計具體提供什么樣的信息。一個良好的企業(yè)財務會計目標，應當同時具備系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實用性和先進性等特點。系統(tǒng)性是指財務會計目標具有層次性，包括基本財務會計目標和具體財務會計目標，只有兩者緊密結合起來，完整的企業(yè)財務會計目標體系才能構成。所謂穩(wěn)定性，是指企業(yè)財務會計目標具有相對穩(wěn)定的特點、不會經(jīng)常變動。實用性，即一定時期內(nèi)，此財務會計目標能夠適用于該段時期的財務會計工作具體情況和當前的財務會計環(huán)境。先進性，是財務會計目標切實為財務會計工作發(fā)揮作用的必要保證。了解企業(yè)會計目標的基本內(nèi)容和相應的特點，對研究財務會計目標有著必要的指導作用，能夠更有效地對財務會計目標作出準確的定位。
二、企業(yè)財務會計目標的創(chuàng)新
（一）企業(yè)財務會計目標的劃分
基本財務會計目標和具體財務會計目標是企業(yè)財務會計目標的兩個層次。基本財務會計目標是財務會計研究的出發(fā)點和起點，是財務會計系統(tǒng)運行的最終目的，基本目標在財務會計目標的整個體系中占據(jù)主導地位，并直接制約著具體財務會計目標，同時也體現(xiàn)經(jīng)濟運行管理的客觀要求和客觀條件。基本財務會計目標建立在財務會計一般環(huán)境假設的基礎上，運用演繹法推導出財務會計的基本準則和具體準則，為提供具體信息以滿足對財務會計信息的需求，它適用于歷史發(fā)展的任何階段，不受特定的時空所限制。具體財務會計目標，是指對基本財務會計目標的具體表現(xiàn)，是在財務會計基本目標的指導下，從事財務會計管理活動所要達到的目標和要求。
（二）企業(yè)財務會計目標創(chuàng)新方式
隨著信息化社會的發(fā)展，企業(yè)財務會計目標越來越具有技術性和社會性，因此，在探討企業(yè)財務會計目標時，應結合信息全球化，現(xiàn)代科技發(fā)展的背景來作出分析，故可以從以下方面著手對企業(yè)財務會計的目標進行創(chuàng)新：
（1）優(yōu)化財務會計環(huán)境是目標創(chuàng)新的客觀外在條件。企業(yè)財務會計環(huán)境是指與企業(yè)財務會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關，并決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計方法以及會計工作水平的客觀歷史條件及其他特殊情況。會計的基本職能是會計本身所具有的，是會計的外在表現(xiàn)形式；會計的具體職能則會跟隨著會計環(huán)境的變化而變化。一般意義來說，會計的基本職能是不容易跟隨外界發(fā)生變化的，但這不是說不能改變的。在不同的會計環(huán)境下，人們對會計所具備的職能產(chǎn)生了不同認識，然后因為認識的不同，從而產(chǎn)生不同的會計目標。從對會計的認識發(fā)展來看，經(jīng)歷了以下的過程――從起初的簿記，到后來的核算工具、管理工具，到現(xiàn)在的服務活動、管理活動。
（2）從技術上進行改良和創(chuàng)新，提高辦公自動化系統(tǒng)的硬件設備，優(yōu)化財務會計的操作系統(tǒng)，及時披露有價值企業(yè)財務會計信息，這有助于企業(yè)對企業(yè)的風險和投資作出快速有效的反應，加快企業(yè)的發(fā)展。
（3）會計信息披露方面，對現(xiàn)行的計價方式逐步作出改變。.在現(xiàn)行的以歷史成本計價的基礎上，披露以公允價值計價的會計信息，其優(yōu)勢在于是可以滿足國民經(jīng)濟核算以及整體投資者和債權人的共同需要。在信息技術時代，隨著金融行業(yè)快速發(fā)展，隨著金融工具的不斷更新，隨著金融衍生工具的變化，正在為公允價值會計信息的公布創(chuàng)造出客觀的外部發(fā)展環(huán)境。因此，現(xiàn)階段會計信息披露中應該有計劃地采用多種計量屬性并存的模式，提高會計信息公布的效率。隨著計算機技術的進一步發(fā)展和變化，還可以使公允價值取代已沿用了幾百年的歷史成本模式，最終成為會計最主要的計價基礎。
（4）培養(yǎng)企業(yè)財務會計人員具有良好的創(chuàng)新和開拓能力，也是企業(yè)會計目標創(chuàng)新的重要方法之一。企業(yè)的發(fā)展需要人才，更需要創(chuàng)新型的人才，這有助于企業(yè)的整體創(chuàng)新，有創(chuàng)新型的財務會計人員更有助于財務會計目標的整體創(chuàng)新。如果企業(yè)現(xiàn)代化程度低，人員素質層次低，在這樣的條件下，如果以企業(yè)決策有效和有用作為其會計目標，顯然很難達到目標和要求。發(fā)揮企業(yè)會計人員的主觀能動性，讓會計人員的創(chuàng)新能力提高，力求實現(xiàn)財務會計信息系統(tǒng)職能與會計信息使用者需求的有機結合。
三、結語
對企業(yè)來說，企業(yè)財務會計目標的創(chuàng)新是一個任重道遠的過程，是多種因素綜合作用的結果。因此，在研究企業(yè)財務會計目標時，必須要結合現(xiàn)實環(huán)境作出具體的分析和總結，在這個基礎上，更需要具備前瞻性的眼光進行創(chuàng)新，讓企業(yè)的財務會計發(fā)展充滿活力。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟社會和科技社會的進一步發(fā)展，對企業(yè)財務會計目標進行變革性的創(chuàng)新更是時代之必然需要。
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財務會計的一個重要理論基礎，就是財務會計目標。所謂財務會計目標，就是指對財務會計能力層次的目標。財務會計目標不僅只是理論，更是實踐問題。財務會計目標雖然是人們的主觀意愿，但是其也不單單只是主觀問題，財務會計目標的內(nèi)容會隨著歷史經(jīng)濟、政治、法律和社會現(xiàn)狀等因素的改變而發(fā)生改變，是基于主觀但是也受客觀影響的性質。在實踐工作中，財務會計目標有著重要的指引意義和實現(xiàn)價值。
一、財務會計目標的基本內(nèi)涵
財務會計目標的含義在會計理論界沒有得到一個公認的解釋，所以對于財務會計目標的研究，相關人員至今是各抒己見。在整個會計理論界中，財務會計目標主要分兩個研究派別，分別是受托責任派和決策有用派。受托責任派的觀點是，財務會計目標的意義就是用合理的方式表現(xiàn)出委托人委托的責任和受托人對責任的履行情況。而決策有用派的觀點則是，財務會計目標的意義就是給使用會計信息的人帶去對相關決策有用的信息。事實上就是，會計應該給目前使用會計信息的人提供對他們決策有實際作用的信息。這種理論的依據(jù)是，在資本市場介入我國市場、資源所有權與經(jīng)銷權不再是一體的情況下，擁有資源的人會更關注自己投資的企業(yè)在資本市場上的經(jīng)濟效益，而忽略了合理管理資源。決策有用派比起受托責任派，更關注會計和信息的聯(lián)系，要求信息可以進行及時預判和反饋，更注重和企業(yè)未來現(xiàn)金流量相關的信息。受托責任派和決策有用派在相互之間存在一定的聯(lián)系，受托責任是實際目標，而決策有用是形式目標。會計的誕生和發(fā)展，就是受托責任在推動，財務會計的最終目標，就是提供有用的信息。結合我國的國情來看，決策有用類型的財務會計目標更加適合現(xiàn)狀。
二、確定財務會計目標的方式
(一)財務會計目標要根據(jù)財務會計的實際情況來明確
會計在特定的環(huán)境下生存，而環(huán)境也會受到會計的影響發(fā)生變化，在不同的歷史背景下，會計生存的會計環(huán)境不同，因而財務會計目標也會不同。會計的進步與發(fā)展，其重要因素就是會計環(huán)境的改變。所以在明確財務會計目標的時候，必須結合當前的會計環(huán)境來討論。現(xiàn)代產(chǎn)權理論、公司制的發(fā)展極大程度上影響到受托責任觀的發(fā)展。從受托責任觀的財務會計目標來說，會計應該將會計在經(jīng)管中受到委托責任的實際情況以及近一段時間來財務的狀況和公司業(yè)績提供給使用會計信息的人，從而準確的判斷出當前的管理經(jīng)營模式是否符合市場環(huán)境，所以對會計信息需要足夠的客觀。會計只需要記錄企業(yè)目前為止歷史的經(jīng)濟事項，使用歷史成本計量方式進行會計計量。在資本市場介入我國市場、資源所有權與經(jīng)銷權不再是一體的情況下，股東和債權人更多關注的是投資在資本市場的經(jīng)濟效益和風險性，對受托責任履行的質量關注度下降。若是潛在投資人也被列入使用財務信息的人當中，那么財務信息可以就關于是否應該投資為他們提供有效的建議。決策有用觀以這個作為目標，會計在確認信息的時候，不僅僅要對歷史存在的經(jīng)濟事項做記錄，還要對盡管還未發(fā)生但是對公司已經(jīng)存在一定影響的經(jīng)濟事項做記錄，從而更好的滿足使用財務信息者的需求。決策有用觀認為會計計量過程中，應當將企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)發(fā)展展現(xiàn)在會計報表上，不僅使用歷史計量的方式，同時也要使用其他的計量方式。而會計報表也應該全方位的提供對使用信息者有效的信息。受托責任觀也好，決策有用觀也罷，其都是順應國家當前經(jīng)濟環(huán)境的。目前，由于美國強盛的資本市場和企業(yè)運行體系影響，美國的主流觀念是決策有用觀。而我國的經(jīng)濟環(huán)境并不同于歐美國家，所以在經(jīng)濟市場中，政府存在著一定的主導作用。
(二)財務會計的智能高低決定了財務會計目標能有多大范圍的實現(xiàn)
在信息論和系統(tǒng)論的基礎上，會計其實是一個主要提供財務信息的信息系統(tǒng)。財務會計目標其實就是財務會計這個大系統(tǒng)運行成效的最大期望值，所以主觀上的期望會影響到財務會計目標的具體定義。目前看來，財務會計的職能范圍由“反映、監(jiān)督、評判、預估和決策”這五大塊組成。反映和監(jiān)督是會計的基本職責，“反映”指的是會計通過記錄、計算和報告貨幣情況，記錄所有企業(yè)歷史發(fā)生過的經(jīng)濟事項并總結成會計信息。這些會計信息包含的是企業(yè)歷史存在的財務狀況和經(jīng)營成效，資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)所有者權益的變化都記錄在其中，同時還囊括了費用的產(chǎn)生、經(jīng)濟效益和利潤分配等信息。至于“監(jiān)督”，是指會計在核算信息的時候，要注意查看企業(yè)的經(jīng)濟事項是否都符合相關的法律法規(guī)，并且客觀合理。在這個過程中會計一般是以國家的相關政策、法律法規(guī)作為基礎，審查企業(yè)經(jīng)濟事項的相關數(shù)額，并將審查過后的數(shù)據(jù)進行整合，形成可以反映預算計劃執(zhí)行成果的報表。除了上述兩個基本職能，會計信息使用者在了解會計信息，并做出分析之后，再結合會計信息的具體內(nèi)容，才可以實現(xiàn)評判、預估和決策這三個職能。財務會計這個信息系統(tǒng)，可以將歷史發(fā)生經(jīng)濟事項的相關數(shù)據(jù)整合成會計信息，進而提供給使用會計信息的人。明確財務會計目標不僅要滿足使用信息者的需求，也要結合會計的自身職能。
三、結語
現(xiàn)代會計理論的出發(fā)點，就是財務會計目標。財務會計目標同會計環(huán)境的關系是：財務會計目標的決定因素就是會計環(huán)境；財務會計目標同會計職能的關系是：財務會計的職能高低決定了財務會計目標的實現(xiàn)范圍；財務會計目標同會計信息質量特征的關系是：財務會計目標能否很好的實現(xiàn)，由財務會計信息的質量高低決定。
作者:朱亞靜 單位:秦皇島市創(chuàng)業(yè)就業(yè)訓練中心
參考文獻：
[1]賈予芳.企業(yè)財務會計中的不確定性因素解析及其應對方法[J].經(jīng)營管理者,2015,34:28.
關鍵詞 ：會計理論；會計職能；會計目標；會計要素；會計環(huán)境
一、財務會計的職能問題分析
會計職能是會計在經(jīng)濟管理活動中所具有的功能，根據(jù)《會計法》對會計的表述，會計基本職能是指會計核算與會計監(jiān)督。會計職能是一個發(fā)展變化的概念。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計越來越重要，會計職能也相應擴展。人們對會計職能的認識往往存在分歧。這集中體現(xiàn)在對職能數(shù)量的看法上。比較有代表性的觀點還有：反映與控制，反映與監(jiān)督，反映、監(jiān)督與分析、考核與評價等。此外，認為有相同數(shù)目的職能論者對具體的職能又有不同的理解。例如，有人認為核算僅指事后核算。
筆者認為會計的職能應當集中表現(xiàn)為反映和管理職能。反映職能是指財務會計的信息能夠充分的展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟狀況，管理職能指會計滲透到企業(yè)管理的方方面面，也是企業(yè)進行管理的重要依據(jù)。反映職能和管理職能二者相互聯(lián)系，不可分割，反映職能是進行管理職能的基礎和依據(jù)，管理職能是反映職能的延伸。在實踐中企業(yè)的經(jīng)營管理水平很大程度上是由會計職能決定的，只有將會計職能與企業(yè)的管理進行緊密結合，才能促進企業(yè)經(jīng)營水平的提高，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
二、財務會計的目標問題分析
在理論上財務會計的目標與財務會計的職能是存在內(nèi)在的聯(lián)系的。會計目標的研究一直是會計理論界的一個熱點問題。以美國為代表的西方會計界從上個世紀60 年代就開始探討會計目標問題，并最終認為會計目標是會計理論研究的起點。但是在我國對會計理論界的研究中關于會計目標的探討卻被認為低于會計職能問題。對會計目標問題的定性也存在爭議，主要分為兩個派別觀點，受托責任學說和決策有用學說，[1]不同的學術派別對會計目標的理解不同。支持受托責任學說的學者認為，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況；支持決策有用學說的學者認為，會計目標是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。目前包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家都普遍認可決策有用學說觀點，這主要是基于這一觀點的實踐意義，從指導實踐和發(fā)展的需要來說，決策有用學說更具有現(xiàn)實意義。
三、財務會計的要素問題分析
會計要素又叫會計對象要素，是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，也是指對會計對象按經(jīng)濟性質所作的基本分類，是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容，是構成會計對象具體內(nèi)容的主要因素，分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。各國由于經(jīng)濟環(huán)境的不同，對經(jīng)濟要素的界定也不同，我國對會計要素的界定主要是依據(jù)《企業(yè)會計準則》，具體包括六項內(nèi)容，資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。會計要素的劃分是進行分類核算的依據(jù)，會計要素應當是具有統(tǒng)一性的整體，在我國的會計要素分類中資產(chǎn)、負債和所有者權益是屬于靜態(tài)性質的會計要素，收入、費用和利潤則屬于不斷變化的動態(tài)性會計要素，在該種意義上明確會計要素對規(guī)范會計實務具有明確的指導意義，也便于會計人員進行會計實務的業(yè)務處理。
四、財務會計的環(huán)境問題分析
會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況。[2]會計環(huán)境是財務會計基本理論的產(chǎn)生根源，對財務會計基本理論的發(fā)展也具有重要的影響，回顧財務會計理論的產(chǎn)生和幾次重大變革都與會計環(huán)境有著密不可分的關系，反過來，財務會計的發(fā)展對社會經(jīng)濟環(huán)境也有反作用，包括在社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定、經(jīng)濟資源的配置方式以及有關的財務會計法律法規(guī)的制定等方面都有巨大的影響。
會計環(huán)境有外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的不同，外部環(huán)境主要包括經(jīng)濟、法律、政治和社會等方面的因素；內(nèi)部環(huán)境主要包括主體領導對會計的重視程度，會計人員素質的高低、會計管理制度是否健全，整體管理水平的高下等。在所有的環(huán)境因素中最關鍵的就是生產(chǎn)力環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境，一個國家和地區(qū)的生產(chǎn)力發(fā)展水平直接決定會計基本理論的水平，經(jīng)濟環(huán)境中的體制問題則決定著會計基本理論的發(fā)展和研究方向。
五、財務會計的基本準則問題分析
會計準則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南，是規(guī)范會計賬目核算、會計報告的一套文件，它的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結果的比較成為可能。按使用單位的經(jīng)營性質，會計準則可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。會計準則是從財務會計專業(yè)性角度來審視財務會計工作，會計準則具有抽象性的特征，是在長期的會計實務中不斷總結出來的具有普遍指導意義的標準依據(jù)，會計準則是保證會計從業(yè)人員規(guī)范操作的規(guī)范，也是進行財務會計審核的重要依據(jù)。我國企業(yè)會計準則具體準則2006 年38 個，2014年3個，共41 個。
會計準則的作用不僅是作為一項技術標準，在一個經(jīng)濟發(fā)展完善的國家，會計準則從產(chǎn)生到應用還涉及社會的經(jīng)濟、政治管理等，應用會計準則對社會的經(jīng)濟穩(wěn)定和良好發(fā)展是具有穩(wěn)定劑和促進作用的。我國會計準則在確定之初，就有為社會經(jīng)濟協(xié)調之初衷。在內(nèi)容上我國的會計準則也包括基本原則和具體準則兩大體系內(nèi)容，基本原則是對會計核算進行原則性規(guī)范的內(nèi)容，而具體準則是對財務會計具體業(yè)務起到指引規(guī)范的作用，兩大內(nèi)容構成了統(tǒng)一的會計準則體系。
總之，從財務會計的發(fā)展歷史中可以看出，會計基本理論是隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展而不斷完善成熟的，我國現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展起步較晚，我國的財務會計基本理論也是從國外引進并不斷適用的，但是在發(fā)展上隨著我國經(jīng)濟體制的改革和生產(chǎn)力的發(fā)展，財務會計基本理論也逐漸具有了中國特色，財務會計理論和會計水平也日漸提高，在規(guī)范財務會計業(yè)務和促進經(jīng)濟發(fā)展上也發(fā)揮了巨大的作用。關于財務會計的基本理論問題研究對理論的完善和促進經(jīng)濟發(fā)展都具有重要的意義，本文的研究較為淺顯，對這一問題的研究還應當結合我國國情不斷深入并細化。
參考文獻：
1、記賬會計會計不是財務會計。
2、簡單說會計是信息的創(chuàng)造者，財務是信息的利用者，每個月對生活費的花銷進行記錄整理的，是會計；分析每個月的花銷是否合理，并且制定計劃的是財務。
3、會計：主要任務是記錄企業(yè)的所有經(jīng)營活動，所以會計總是給人一種賬房先生的感覺，因為他們的日常工作就是記賬、做分錄、整理歸納財務信息。基本職能是核算和監(jiān)督，側重于對資金的反映和監(jiān)督。
4、財務：工作則是根據(jù)會計所記錄的數(shù)據(jù)，分析出其中的關系，并將這些數(shù)據(jù)有效地應用起來，為企業(yè)制定出有利且可行的方案、策略。基本職能是預測、決策、計劃和控制，側重于對資金的組織、運用和管理。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
二、在ERP系統(tǒng)環(huán)境中財務會計工作的變化分析
(一)財務管理變化分析
ERP系統(tǒng)環(huán)境下，李寧公司財務會計工作變化主要體現(xiàn)在了管理思想的變化、管理信息的變化以及管理方式的變化三個方面，其具體情況如下:第一，財務管理思想的變化:財務管理思想的變化與當下社會經(jīng)濟發(fā)展形勢變化息息相關，財務管理思想要時刻與社會經(jīng)濟發(fā)展保持一致性，使之更好適應經(jīng)濟發(fā)展需要。在知識經(jīng)濟時代，李寧公司利用ERP系統(tǒng)需要對自身財務管理思想進行轉化，認清當今經(jīng)濟形式，提高自身風險防范意識，更好實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展;第二，財務管理信息的變化:由傳統(tǒng)的財務數(shù)據(jù)信息向現(xiàn)代化財務管理信息過渡，由原來的信息采集方式朝著現(xiàn)代化信息采集方式過渡。傳統(tǒng)財務數(shù)據(jù)信息主要滿足于財務報表編制需求，并不能滿足當下企業(yè)經(jīng)濟活動管理，這一點不利于當下企業(yè)經(jīng)營決策。原來的信息采集方式主要針對于企業(yè)的業(yè)務活動，以符合會計活動以及影響財務報表的信息作為采集標準，將一些不符合會計活動以及不影響財務報表的信息排除在外，這容易導致對重要信息的遺漏，不利于企業(yè)經(jīng)營決策。李寧公司利用ERP系統(tǒng)，將對財務管理信息進行全面收集，有著較強的廣泛性特點;第三，財務管理方式的變化:ERP系統(tǒng)環(huán)境下，李寧公司在進行財務會計工作時，將由原來的分權式管理朝著集中式管理過渡，實現(xiàn)對信息的綜合控制，簡化會計工作量，提升會計工作的效率，確保財務數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，使之更好服務于企業(yè)經(jīng)濟決策當中。
(二)財務會計要求變化分析
財務會計要求的變化，主要體現(xiàn)在了以下三個方面:(1)會計對象的變化:新經(jīng)濟形勢下，傳統(tǒng)會計對象已經(jīng)無法滿足當下企業(yè)發(fā)展需要，企業(yè)在進行經(jīng)濟決策時，需要對新的經(jīng)濟信息進行分析。所以，會計對象的變化主要是由于當下社會經(jīng)濟發(fā)展形勢所決定的。李寧公司利用ERP系統(tǒng)進行財務會計工作過程中，必須對傳統(tǒng)會計信息進行重新規(guī)劃，將一些對經(jīng)營有著重要影響的會計信息編入，為經(jīng)營決策提供依據(jù);(2)會計職能的變化:ERP系統(tǒng)下，會計職能最大的變化是功能擴大化，由原本的反應、控制職能發(fā)展到如今的反應、控制、預測三方面職能，對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展具有一定預測性，讓財務會計工作在企業(yè)經(jīng)營過程中的作用越顯突出;(3)會計計量的變化:當下社會經(jīng)濟發(fā)展形勢下，李寧公司更加注重公允價值計量，根據(jù)市場信息變化，由傳統(tǒng)的歷史成本向公允價值計量轉變。
(三)財務會計人員工作變化分析
李寧公司在利用ERP系統(tǒng)進行財務會計管理工作后，會計人員工作形式發(fā)生了較大變化，例如財務會計工作人員需要掌握計算機操作能力、適應崗位調整、接受新的工作方式等等，其具體表現(xiàn)如下:第一，傳統(tǒng)會計工作減少，但系統(tǒng)維護工作卻不斷增加，財務會計人員需要盡快轉變角色，善于對經(jīng)濟信息分析，以適應會計工作發(fā)展的新需要;第二，ERP操作系統(tǒng)是電腦軟件組成，需要一定的電腦操作基礎，對計算機知識有所掌握。所以，新形勢下，會計工作人員需要掌握一定的電腦操作能力，具有一定的專業(yè)性知識，才能更加適應會計工作發(fā)展;第三，ERP系統(tǒng)與財務會計工作相結合后，將改變傳統(tǒng)的工作方式，會計信息的收集，將更具實效性，改變傳統(tǒng)月初、月末工作量大的現(xiàn)狀。除此之外，ERP系統(tǒng)更加有利于會計信息查詢，通過在系統(tǒng)上輸入相應查詢指令，即可獲得所需要的會計信息，極大提升了工作的效率性。
(四)人員素質變化需求
實行ERP系統(tǒng)進行財務會計工作后，人員素質需求也有了新的變化，會計工作人員需要掌握更加全面的知識，不單單局限于會計工作，需要對計算機知識有著一定的掌握。這種形勢下，企業(yè)對會計人員的要求加大，會計工作人員需要具備一定的管理素質，對管理流程較為熟悉，并且還要具備較強的綜合分析能力，以適應新形勢下的財務管理工作。
三、ERP系統(tǒng)環(huán)境中財務會計工作變化應對措施
本文對ERP系統(tǒng)環(huán)境中財務會計工作變化應對措施的研究，主要以李寧公司為例，講述了李寧公司為了更好實現(xiàn)自身發(fā)展，提升經(jīng)濟效益增長，針對于ERP系統(tǒng)環(huán)境中財務會計工作面臨的新問題，在完善財務管理工作，完善會計基本職能，轉變會計人員角色，注重會計人員素質水平提升等方面采取相應措施予以解決，使財務會計工作更好適應于企業(yè)發(fā)展需求。
(一)完善財務管理工作
財務管理工作的完善，是李寧公司基于ERP系統(tǒng)下財務會計工作發(fā)展做出的正確決策，通過完善財務管理工作，使財務報告中能夠更加準確、真實地反應出企業(yè)當下經(jīng)營狀況，更好做出經(jīng)濟決策。在知識經(jīng)濟時代，ERP系統(tǒng)是企業(yè)發(fā)展的有利推動器，可以更好加強財務風險管理，對可能出現(xiàn)的風險問題進行預測，有效規(guī)避風險，更好實現(xiàn)自身經(jīng)濟效益。李寧公司在進行財務管理工作完善過程中，注重財務報表的準確性，關注財務信息的及時性和全面性，為決策提供更加全面的決策信息，實現(xiàn)財務管理工作促進經(jīng)濟發(fā)展目標。同時，ERP系統(tǒng)下的財務會計工作為了更好適應新的管理方式，ERP系統(tǒng)幫助企業(yè)總部與分支機構實現(xiàn)動態(tài)信息交換，集中控制企業(yè)財務信息，站在全局角度進行財務信息把握，實現(xiàn)資金、信息、物流、管理等工作的統(tǒng)一。
(二)完善會計基本職能
會計基本職能的完善，將從會計核算、會計監(jiān)督兩個方面進行。在會計核算方面，以貨幣計量為主要計量單位，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行有效的數(shù)據(jù)收集，注意數(shù)據(jù)的及時性和可靠性，并且執(zhí)行國家規(guī)定的經(jīng)濟方針、政策以及財務制度，實現(xiàn)會計核算工作完善目標。會計核算過程中，將堅持真實、準確、完整、及時等原則，加強對資金的管理，防止違規(guī)現(xiàn)象出現(xiàn)，確保會計核算能夠為決策者提供準確信息。在會計監(jiān)督方面，要保證監(jiān)督工作的合法性以及真實性，確保公司利益不受侵害，防止資金挪用、擠占等違規(guī)行為出現(xiàn)。除此之外，由于企業(yè)內(nèi)部核查人員較少，檢查工作存在一定困難等原因，必須完善監(jiān)督管理工作，實行定量檢查，保證會計職能完善。
(三)轉變會計人員角色
李寧公司在利用ERP系統(tǒng)進行財務會計工作時，會計人員的工作方式發(fā)生了較大變化，因此，為了更好適應ERP系統(tǒng)下的財務會計工作，相關會計人員也需要進行角色轉變，適應當下發(fā)展形勢。在ERP環(huán)境下，會計人員角色轉變主要從基礎工作、會計資料處理兩方面進行。首先，ERP系統(tǒng)使傳統(tǒng)會計基礎工作發(fā)生變化，會計人員將適應新的工作模式，注重會計信息采集的網(wǎng)絡自動化傳達，更加關注財務決策和管理工作。其次，在會計資料處理方面，ERP系統(tǒng)通過事先設置，可以自動生成會計資料，會計人員只需要對部分憑證進行審核即可。李寧公司利用ERP系統(tǒng)進行財務會計工作后，極大提升了工作效率，減少了傳統(tǒng)會計工作量，使會計工作朝著信息化和決策化方向發(fā)展。
(四)注重會計人員素質水平提升
ERP系統(tǒng)環(huán)境中，財務會計工作對會計工作人員有了新的要求，這樣一來，會計工作人員也應該加強自身素質水平建設，滿足當下會計工作對會計人才的需要。基于這一點，會計人員素質水平的提升將從理論素質、實際能力兩方面進行:(1)會計人員理論素質的提升:理論素質的提升則是對當下新理論的理解和掌握，主要針對于ERP系統(tǒng)環(huán)境中會計工作的新要求來說的。李寧公司在實行ERP系統(tǒng)管理后，財務會計工作人員需要通過不斷學習來提升自身文化素質水平，掌握新知識、新理論，能夠有一個更好地理論基礎，這樣一來，在實際工作過程中才能夠滿足當下企業(yè)發(fā)展需求，促進自身的發(fā)展;(2)注重實際能力提升:實際能力是會計工作人員能否在實際工作中將理論知識有效利用，為企業(yè)發(fā)展貢獻自己的一份力量。實際能力就是會計工作人員的動手實踐能力，是將理論轉化為實際的過程。ERP系統(tǒng)對財務會計工作有著新的要求，對會計工作人員也有著新的需要，財務人員熟悉相關業(yè)務后，是否能夠熟練地進行計算機操作，將會計知識通過計算機表現(xiàn)出來，完成企業(yè)經(jīng)濟決策，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標，這一系列問題，都需要加強會計人員實際能力提升，讓會計人員更好投入到實際工作當中。
和財務報表目標決策有用論或經(jīng)管責任論比較，和下述管理會計目標比較，《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）提出的內(nèi)部會計控制基本目標的提法也不夠概括，不便于記憶，不利于指導實踐。
以成本會計師為主體的美國全國會計工作者協(xié)會所屬的管理會計實務公告頒布委員會1982年頒布《管理會計公告：管理會計的目的》。見下圖：
上圖明確提出管理會計的目標是提供信息和參與管理過程，說明了管理會計的工作內(nèi)容。管理會計的功能和目標應當包括在內(nèi)部會計控制功能和目標之中。內(nèi)部會計控制更寬一些，還包括財務會計的控制功能和目標，保證賬賬、賬實、賬表相符，以保證會計報告真實、完整。
二、會計控制基本職能、目標和會計總目標
系統(tǒng)科學指出，“系統(tǒng)同時具有許多目標或特定功能”，“系統(tǒng)功能表達系統(tǒng)結構的目的性，并且是檢驗系統(tǒng)結構的尺度”。系統(tǒng)功能的對應性“是指功能和結構具有相互對應的性質。這一性質可表述為：結構是功能的基礎，功能是結構的表現(xiàn)；結構決定功能，功能反作用于結構”。本質是結構的描述。會計研究說明，“職能是體現(xiàn)會計本質的功能，而目標則是按照信息使用者的要求把會計職能具體化”。本質描述結構，結構決定功能，功能表現(xiàn)結構和本質，目標體現(xiàn)功能，它們是前后一貫的理論范疇。
社會環(huán)境對會計目標有重大影響，社會環(huán)境的需要、經(jīng)濟管理的需要必須與會計本質、職能相結合，才能制定會計目標。制定會計目標根本性的依據(jù)應是建立會計系統(tǒng)的客觀需要。為什么要建立會計系統(tǒng)？根據(jù)節(jié)約勞動時間規(guī)律，社會發(fā)展必須努力節(jié)約勞動時間。既要計算勞動時間的節(jié)約量和勞動產(chǎn)品的增加量，又要強化經(jīng)濟管理，以促進勞動時間的節(jié)約，促進經(jīng)濟效益和社會效益的提高。前者形成會計的信息處理結構、信息系統(tǒng)本質、核算職能和提供有用信息的目標；后者形成會計的經(jīng)濟控制結構、控制系統(tǒng)本質、控制職能和強化經(jīng)濟管理的目標。前者具有基礎性，后者具有主導性間者互相滲透，相互為用，正如系統(tǒng)科學所強調的“信息和控制是不可分割的，信息論是控制論的基礎”。
正是由于社會環(huán)境的作用，各國會計的具體目標，不同時代的會計目標，才會產(chǎn)生差異。
由于會計基本職能表現(xiàn)本質和結構，外聯(lián)社會環(huán)境，是基本需求與可能的統(tǒng)一，會計目標是會計職能的具體化，應當根據(jù)會計基本職能，建立會計的基本目標。
我國大多數(shù)會計學者同意會計具有核算和控制兩種基本職能，基于核算職能，產(chǎn)生“提供真實信息”的目標，已成共識。基于會計的控制職能，還應提出“強化經(jīng)濟管理”的基本目標。會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分。從歷史上看，會計的產(chǎn)生和發(fā)展，都為強化經(jīng)濟管理服務，并直接從事經(jīng)濟管理活動。會計是包括管理會計、成本會計、財務會計的大系統(tǒng)。包括總會計師在內(nèi)的會計人員要協(xié)同有關部門建立、健全并實施規(guī)章制度，加強資金誠本和利潤管理，進行分析、預測、考核，參與經(jīng)濟決策，這些顯然都屬于管理活動。不僅記賬、算賬、報賬，還要用賬。會計信息，首先并直接為會計人員所用。管理會計參與管理過程，已成共識。即使單就財務會計來講，記賬員要記好賬，首先要對憑證進行審核，要注意所記內(nèi)容的真實性、合理性。譬如材料賬、商品賬，要注意材料。商品是否數(shù)量足、質量好，是否適用或適銷，是否有霉爛變質、損失浪費或貪污挪用，還要經(jīng)常分析庫存結構，減少或杜絕積壓浪費，協(xié)同采購部門提出采購計劃等，都是以強化經(jīng)濟管理為目標的具體的管理活動。財產(chǎn)清查也是管理活動。隨著知識經(jīng)濟和會計電算化、網(wǎng)絡化的發(fā)展，核算工作有所減輕，控制職能將愈益重要。強化經(jīng)濟管理意識，對于每一個會計人員來說，都是不可或缺的。每一個會計人員，都要努力當好領導的參謀和助手。《中華人民共和國會計法》第1條規(guī)定：會計工作要“保證會計資料真實啟整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序”。1995年頒布的《會計改革與發(fā)展綱要》指出，新時期會計改革與發(fā)展的總目標和基本原則是：“建立以提高經(jīng)濟效益為目標，以強化經(jīng)濟管理為中心，有利于完善經(jīng)營機制的基層單位會計管理體系。”“堅持強化會計管理職能……的指導思想”。加強基礎工作、強化經(jīng)濟管理，是突破當前會計工作薄弱環(huán)節(jié)、提高會計水平的關鍵，因而提出建立核算管理型會計的要求。所以提供真實信息、強化經(jīng)濟管理，并列為會計的兩大基本目標。
我們贊成把提供有用信息作為會計的基本目標之一，它體現(xiàn)了會計的核算職能和信息系統(tǒng)本質。信息提供了，會計的基本目標就實現(xiàn)了，這顯然是很不夠的，還有大量經(jīng)濟管理工作要會計人員去做，廣大會計人員都要主動運用信息，強化經(jīng)濟管理，建立核算管理型會計。
作為會計基本目標之一，我們建議用“提供真實信息”代替“提供有用信息”，因為“有用”的含義已經(jīng)體現(xiàn)在另一基本目標和會計總目標之中。而真實性是會計信息的生命，是有用性的基礎，不真實的信息，不僅無用，而且十分有害。
從基本目標的構成來看，提供真實信息是基礎，強化經(jīng)濟管理是主導。提供信息，要從管理的需要出發(fā)，為強化經(jīng)濟管理服務。經(jīng)濟管理，不僅限于會計人員和會計主體，還包括所有使用會計信息的有關方面。信貸決策、投資決策，都屬于經(jīng)濟管理。
目標是職能的具體化。會計基本職能是核算和控制，決定會計基本目標是提供真實信息和強化經(jīng)濟管理。這樣提的優(yōu)點是：簡明易記，便于指導實踐。具體目標則應當詳細、清楚些。
會計目標是多層次的，基本目標為總目標服務，受總目標指導，總目標指導會計基本目標、具體目標和會計工作。
根據(jù)《中華人民共和國會計法》第1條，會計工作的總目標可概括為：提高經(jīng)濟效益和社會效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。有人認為提高經(jīng)濟效益和社會效益是企業(yè)的總目標，但過于籠統(tǒng)，實難茍同。會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是企業(yè)管理重要的職能工作。企業(yè)的總目標，必然也是會計的總目標，此其一。其二，建立經(jīng)濟效益會計和社會責任會計，已成共識，就是因為提高經(jīng)濟效益和社會效益是會計的總目標。黨的十四大確立了社會主義市場經(jīng)濟的總目標，具有控制職能的會計系統(tǒng)，必須以維護社會主義市場經(jīng)濟秩序為己任。
從會計總目標來看，“提高經(jīng)濟效益和社會效益”，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟和各種社會的共同要求，“維護社會主義市場經(jīng)濟秩序”，則體現(xiàn)了社會主義市場經(jīng)濟的特殊要求。它們都體現(xiàn)會計的本質和基本職能。
三、對會計控制內(nèi)容和具體目標的認識
控制是會計基本職能之一，是會計工作的主導職能。其主體是本會計單位和有關單位的會計機構和會計人員，其對象主要是有關的價值運動包括信息流、資金流和物流。從范圍看，會計控制主要是內(nèi)部控制，即會計單位的內(nèi)部會計控制。外部投資者、債權人、國家和有關部門，也要運用會計方法，對會計單位實施控制。
會計目標是會計職能的具體化，會計具體目標必然是會計具體職能的具體化。具體職能是根據(jù)龐大的會計實踐進行理論概括而提煉出來的。control德文是kontrolle，為同一詞匯，可譯為管理、調節(jié)、監(jiān)督、稽核，含有操縱、節(jié)制、駕馭、支配、掌握等含義。它具有管理概念的基本內(nèi)容。從外延看，控制包括對事物發(fā)展變化的引導（設計運行方向，將活動導向預定目標）、監(jiān)督（查看活動是否偏離既定目標）和調查修正（對偏離目標的活動進行校正）等三過程，監(jiān)督是控制的一個過程，把“過程控制”簡單理解為監(jiān)督是不全面的，在實踐中也不利于發(fā)揮會計的職能作用。馬克思所用的控制是廣義的。根據(jù)會計控制的形式和內(nèi)容，作為會計具體職能和具體目標，可概括為下述四方面：
1、規(guī)劃——分析經(jīng)濟情況、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)濟活動。根據(jù)會計信息和其它信息，對財務狀況和成本升降進行分析，對需要研究的經(jīng)濟情況進行分析，在深入分析的基礎上科學地預測經(jīng)濟前景，運用決策方法，提出并選擇最優(yōu)的經(jīng)濟方案，進行規(guī)劃，配合單位領導和有關部門，參與經(jīng)濟決策，編制經(jīng)濟預算，制定經(jīng)濟定額，劃分責任單位，建立責任指標，擬訂完成經(jīng)濟計劃的措施，促進經(jīng)營決策的實施。總結經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，分析原因，提出改善工作的建議。
2、調節(jié)——參與調節(jié)經(jīng)濟活動、處理分配關系。根據(jù)計劃（預算）目標采用一定的調節(jié)手段，參與調節(jié)經(jīng)濟活動，對經(jīng)濟活動實施影響，使其按預定目標進行，糾正偏離目標的差異，謀求最佳經(jīng)濟效益。主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，建立成本管理制度和內(nèi)部控制制度，制定并實施有關規(guī)章制度；第二，協(xié)調相關財務關系；第三，參與處理分配關系，提供分配方案等。
3、監(jiān)督——監(jiān)督經(jīng)濟過程，保障資產(chǎn)安全。根據(jù)國家的方針政策、財經(jīng)紀律和財務制度，以及企業(yè)的規(guī)章制度，加強稽核工作，通過憑證審核、財產(chǎn)清查和內(nèi)部信息，消除賬賬、賬實不符，保證會計資料真實、完整。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)貪污浪費行為，防止弊端，確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。保護資產(chǎn)安全，保護投資者權益。
4、考評——考評經(jīng)濟責任，提供獎懲標準和依據(jù)。實施責任會計，對企業(yè)、部門和職工的經(jīng)營業(yè)績進行考核，聯(lián)系經(jīng)濟責任制，獎優(yōu)罰劣。
上述只是從會計控制的具體功能出發(fā)所進行的歸納。確認、計量、報告、分析，是會計基本職能核算的體現(xiàn)，用以認識、反映會計對象；規(guī)劃、調節(jié)、監(jiān)督、考評，是會計基本職能控制的體現(xiàn)，用以控制會計對象。可否認為：基本職能體現(xiàn)在具體職能中，具體職能是基本職能的具體化和拓展。而且具體目標，多種多樣。每一項會計工作都有自己的具體目標。各種目標還有自己的數(shù)量目標、質量目標。譬如：真實性、相關性、可比性、一貫性、明晰性等，是會計信息的質量目標；合法性、合理性、預見性、嚴密性等，是會計控制的質量目標；效益性、適用性、公正性、及時性、重要性、全面性等是核算與控制的共同的質量目標。
四、新職能、目標體系的優(yōu)點
1、概括全面，能夠準確說明財務會計和管理會計的各層次的職能和目標。克服了把財務報告目標擴大為包括管理會計在內(nèi)的會計目標的缺陷。“提供真實信息”可以包括決策有用論、經(jīng)管責任論以及各方面需要的各種信息。“強化經(jīng)濟管理”，不僅是財務會計的目標，更是管理會計的目標。基本目標和總目標是各種會計工作的目標。
2、體現(xiàn)環(huán)境特征和時代要求。新目標體系體現(xiàn)了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的基本要求，符合我國的實際。兩大基本目標和總目標，更是針對時弊，有利于加強會計基礎工作，建立核算管理型會計。
3、體現(xiàn)會計本質，體現(xiàn)會計系統(tǒng)運行規(guī)律的要求。根據(jù)系統(tǒng)理論，本質是“結構的描述”。會計工作系統(tǒng)包括密切聯(lián)系、互相滲透的信息處理結構和會計管理結構。兩系統(tǒng)運行的規(guī)律性要求是提供真實信息。強化經(jīng)濟管理，是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。提高經(jīng)濟效益和社會效益。這些，充分體現(xiàn)在會計目標中。
【摘要】：本文主要講了企業(yè)財務會計和內(nèi)部審計的必要性 ,以及兩者之間的聯(lián)系 ,然后介紹了財務會計和內(nèi)部審計對企業(yè)的意義。 一、新《會計法》對會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督從法律上作了明確規(guī)定 會計監(jiān)督是會計工作的核心；各單位要建立相互分離、相互制約的內(nèi)部控制制度，為會計依法行使監(jiān)督權創(chuàng)造一個良好的環(huán)境；會計資料要實行定期的內(nèi)部審計；要加強對會計監(jiān)督工作的再監(jiān)督，在整個經(jīng)濟監(jiān)督體系中內(nèi)部審計監(jiān)督與會計監(jiān)督共同完成對經(jīng)濟活動監(jiān)督的任務。會計監(jiān)督是會計人員必須履行的基本職責之一，在實際工作中它與會計核算相互交叉密不可分，會計不能離開核算而孤立地進行監(jiān)督，所以一切財務活動只有通過會計核算和會計監(jiān)督這一重要程序之后，才能得以認可和實現(xiàn)。 新《會計法》在強調了會計監(jiān)督的同時、也為內(nèi)審監(jiān)督工作提供了法律依據(jù)。它的頒布和實施為內(nèi)部審計監(jiān)督的健全提供了契機，使內(nèi)部審計監(jiān)督、評價有了更為科學完善的尺度。內(nèi)審監(jiān)督是內(nèi)審人員對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，是審計人員根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，采用一定的程序和方法，運用專門的專業(yè)技術知識對本單位及其下屬單位經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、合理性、效益性以及反映經(jīng)濟活動資料的真實性進行審核、鑒證、評價并提出改進工作建議的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。 二、財務會計與內(nèi)部審計的關系十分密切 我們把會計與審計的職能、對象、任務、原則進行比較，從中可以看出：會計的最基本職能是對經(jīng)濟活動的反映、控制和監(jiān)督費用開支，審計的最基本職能是對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。會計的對象是商品生產(chǎn)條件下的價值運動，審計的對象是財務的收支和經(jīng)營管理的效益。會計的任務是加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益；審計的任務是審計監(jiān)督，完善管理。會計的基本原則是統(tǒng)一性、真實性、政策性、社會性，審計的基本原則是獨立性、依法性、權威性、客觀性。通過比較，可以看出： 1.會計與審計都具有監(jiān)督的職能，而會計主要體現(xiàn)在事中監(jiān)督，審計主要體現(xiàn)在事后監(jiān)督。這兩種監(jiān)督相輔相成，相得益彰，各負其責，密切配合。 2.會計與審計都具有共同的目的,即預防和防止違法違紀行為的發(fā)生，健全制度，加強管理，提高效益。 3.會計與審計在對象、基本原則方面都有許多相似之處。從發(fā)展史看，審計是從會計衍生來的，又是以會計為基礎和對象的。審計源于會計，反過來又監(jiān)督會計。會計由于其本身的特性，直接面對貨幣資金，雖有審核監(jiān)督職責，由于各種原因，致使會計監(jiān)督帶有一定的局限性使個別思想不健康的財務人員、貪污挪用等案件時有發(fā)生。而審計監(jiān)督比較超脫，是依法獨立的監(jiān)督。 三、內(nèi)部審計的必要性 一方面，內(nèi)部審計能更深入組織內(nèi)部，從而達到防范會計舞弊目的，分析會計舞弊的行為實質上是主觀化、個性化的，如果刻意掩飾那就很難被觀察到。內(nèi)部審計人員根植于組織內(nèi)部，與組織成員廣泛聯(lián)系、密切接觸，先天融為一體，對組織文化、管理理念、經(jīng)營哲學、人員素質最為了解，在有效防范舞弊發(fā)生等方面，內(nèi)部審計具有外部審計無法比擬的“天然優(yōu)勢”。另一方面，內(nèi)部審計在治理會計信息失真。內(nèi)部審計可以通過自己的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促企業(yè)各級管理人員及各位員工遵紀守法，嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務進行客觀的會計核算并及時地真實地披露會計信息，保證財務報告的真實可靠性。其次，內(nèi)部審計職能的全面實現(xiàn)，有利于降低企業(yè)風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，進而促進會計信息質量的提高。 四、內(nèi)部審計和財務會計對企業(yè)的意義 1.內(nèi)部審計對于公司治理的意義。公司治理是一組規(guī)范公司相關各方的責、權、利的制度安排，是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的制度架構。從狹義上講，它是指公司的決策者、執(zhí)行者和監(jiān)督者之間的制度安排。從廣義上講，它是指關于公司的投資者、經(jīng)營者、勞動者和監(jiān)督者的權利、義務、責任及與外部關系的法規(guī)體系。因此，公司治理的本質是規(guī)范公司各利益相關者之間的一種契約關系。治理結構完善的公司一般設有股東大會、董事會和監(jiān)事會。股東大會是公司的權力機構;董事會是決策機構，是公司的核心領導層及法定代表，負責制定公司經(jīng)營目標，委托和監(jiān)管經(jīng)理人員，決定經(jīng)理人員的報酬，協(xié)調公司內(nèi)部關系及提成分配方案等;監(jiān)事會是監(jiān)督機構，由股東和雇員聯(lián)合組成，有參與股東會會議、監(jiān)督、審核、交涉和訴訟等權利；經(jīng)理層是執(zhí)行機構，受聘于董事會，在授權范圍內(nèi)擁有對公司的管理權和權，負責處理日常經(jīng)營事務。 2.財務會計是企業(yè)之間經(jīng)濟聯(lián)系的紐帶在當今信息時代。財務會計是按照特定的會計準則或會計制度對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，即單純地提供信息和解釋信息，為實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理目標和經(jīng)營目標服務。要實現(xiàn)上述目標，企業(yè)必須有明確的財務管理目標。目前人們通常認同的財務管理目標有三個：產(chǎn)值最大化，利潤最大化，股東財富最大化。所以企業(yè)財務管理目標必須科學合理。企業(yè)所有者、債權人、職工、政府是企業(yè)財務管理目標利益集團的主要成員，他們必須對企業(yè)有投入，同時分享企業(yè)利益、承擔企業(yè)風險。事實上，市場經(jīng)濟是一個具有廣泛聯(lián)系的社會，市場把各個孤立的經(jīng)濟主體聯(lián)結為一個整體，會計記錄反映這種經(jīng)濟活動。企業(yè)之間需要相互交易，以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要，交易者之間的交易行為，形成了經(jīng)濟空間的聯(lián)系。財務會計工作是對交易行為中的交易時間、交易內(nèi)容、交易數(shù)量、交易價格等進行記錄,實際上是對企業(yè)之間經(jīng)濟聯(lián)系的記錄。所以，財務會計是企業(yè)之間經(jīng)濟聯(lián)系的紐帶。
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（3）相互分享部分信息管理會計所需的許多資料來源于財務會計系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質量的約束。同時管理會計信息有時也使用一些與財務會計并不相同的方法來記錄、分析和預測企業(yè)的經(jīng)營狀況。
（4）財務會計的改革有助于管理會計的發(fā)展。
二、管理會計與財務會計的區(qū)別
（1）會計主體不同管理會計主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業(yè)主體；而財務會計往往只以整個企業(yè)為工作主體。
（2）具體工作目標不同管理會計作為企業(yè)會計的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側重點主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務；財務會計工作的側重點在于為企業(yè)外界利害關系集團提供會計信息服務。
（3）基本職能不同管理會計主要履行預測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營型會計”；財務會計履行反映、報告企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況的職能，屬于“報帳型會計”。
（4）工作依據(jù)不同管理會計不受財務會計“公認會計原則”的限制和約束。
（5）方法及程序不同管理會計適用的方法靈活多樣，工作程序性較差；而財務會計核算時往往只需運用簡單的算術方法，遵循固定的會計循環(huán)程序。
（6）信息特征不同管理會計與財務會計的時間特征不同：管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)；而財務會計信息則大多為過去時態(tài)。
管理會計與財務會計的信息載體不同：管理會計大多以沒有統(tǒng)一格式、不固定報告日期和不對外公開的內(nèi)部報告為其信息載體；財務會計在對外公開提供信息時，其載體是具有固定格式和固定報告日期的財務報表。
