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時間：2023-07-06 16:29:34
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收管理數(shù)字化范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對電子商務的再認識
電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質(zhì)上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。
3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。(二)電子商務對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務條件下，經(jīng)營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產(chǎn)品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強電子商務稅收管理的對策
怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。
電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對電子商務的再認識
電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質(zhì)上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。
3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。
(二)電子商務對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務條件下，經(jīng)營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產(chǎn)品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強電子商務稅收管理的對策
怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。
關鍵詞：電子商務 稅收管理
電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對電子商務的再認識
電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質(zhì)上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。
3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。
(二)電子商務對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務條件下，經(jīng)營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產(chǎn)品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強電子商務稅收管理的對策
怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。
電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。
一、從稅收管理角度對電子商務的再認識
電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質(zhì)上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。
3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。
(二)電子商務對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務條件下，經(jīng)營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產(chǎn)品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三、加強電子商務稅收管理的對策
怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。
電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對電子商務的再認識
電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質(zhì)上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。
3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。
(二)電子商務對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務條件下，經(jīng)營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產(chǎn)品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強電子商務稅收管理的對策
怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年12月1日
在世界范圍內(nèi)，對電子商務的征稅有著比較大的分歧。就主流趨勢看，大致可以分為兩種：一種是以美國為典型的免稅制策略，主張不對附加稅進行征收，避免了對網(wǎng)絡貿(mào)易的干預，也使得網(wǎng)絡貿(mào)易的發(fā)展不受局限;另一種是以歐盟為典型的擴大稅制策略，認為網(wǎng)絡貿(mào)易是未來經(jīng)濟趨勢的必然發(fā)展，必須要對電子商務履行納稅的義務，并要強化原有稅種的征稅范圍。我國應該充分結合電子商務的實際情況，重新審視稅收管理制度，并創(chuàng)建電子信息形式下的稅收新模式。
一、電子商務的特點
（一）交易主體、活動和商品的虛擬性。在電子商務中，整個交易體系完全建立在虛擬的市場之中，在這一類市場中沒有具體的銷售人員、商場等名詞概念，企業(yè)只需通過自己的商務網(wǎng)站就能夠與消費者完成對接，實現(xiàn)交易。在這樣的情況下，傳統(tǒng)的稅收機構無法對電子商務進行有效地制約和管理，這就使得我國的稅收制度受到了一定的沖擊。同時，我國在全國范圍內(nèi)所設的辦事機構與分支機構逐年減少，而在經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)網(wǎng)絡貿(mào)易的交易數(shù)額急劇上升，這就加大了區(qū)域稅收的差異化，對整個國稅以及地稅的收入產(chǎn)生了深刻的影響。而在整個國際貿(mào)易迅速發(fā)展的趨勢下來看，源于本國的非個人企業(yè)將會實現(xiàn)收入的急劇增加，但對于其相關所得稅的認定將會更加困難。此外，大量的實體商品被網(wǎng)絡化，比如電影、音樂、電子圖書等。隨著這些數(shù)字化的商品不斷增多，相應的稅收擬定也就越來越棘手。而相較于傳統(tǒng)的商品，數(shù)字商品通過下載、訂購等方式進行交易，更具傳播性和推廣性。在這樣的虛擬特征下，使得我國稅率及稅種的認定更加邊緣化、模糊化。
（二）電子商務活動的全球性和開放性。電子商務活動的全球性和開放性表現(xiàn)在數(shù)字商品在國界上并無本質(zhì)區(qū)別，交易的整個過程都處于信息化和網(wǎng)絡化的模式中。如網(wǎng)絡中的音樂、書籍、軟件、游戲等都可以直接越過海關進行交易和消費，而在交易中產(chǎn)生的費用則是通過網(wǎng)銀結算。因此，電子商務的活動具有全球性，并且交易程序更為自由。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易體系中，本身就沒有了海關的安檢，關稅就無法獨立作為一門征收稅款，這也在一定程度上激化了電子商務與征稅方的潛在沖突。對此，以歐盟為代表的主張擴大稅收的派別提出了將電子商務作為勞務稅征收的觀點，通過對勞務稅的征收規(guī)避納稅義務方逃稅的行為，使得稅源由高向低流動，有效減少了各國財政的損失。
（三）電子商務活動的隱蔽性。在計算機的賬戶中，同一臺計算機的IP地址能夠動態(tài)分配，因此可以擁有不同的網(wǎng)絡地址。而不同的電腦也能夠在動態(tài)的分配中擁有相同的網(wǎng)絡地址，這就使得各用戶之間可以利用匿名信箱以及匿名昵稱等掩藏網(wǎng)絡地址、郵箱地址、ID身份等網(wǎng)絡信息。在實際的納稅中，所針對的納稅對象在電子商務的隱蔽性中被模糊化了。納稅人及納稅地無法確定，使得納稅工作開展更為艱難。在對外貿(mào)易中，電子商務的隱蔽性遮掩了用戶的真實信息，交易的發(fā)生時間和輸出地點也變得更加靈活，納稅體系中的關口稅也失去了真正的意義。再加上納稅人本身所采用的授權、加密等保護手段，使得交易信息不斷被掩藏，導致傳統(tǒng)的稅收稽查和管理失去了追蹤審查的憑證。
（四）電子商務活動的流動性。在電子商務的具體活動中還有著流動性的特征，只需要在一個交易主體的前提下（比如手機、電腦），就能夠靈活地開展網(wǎng)絡貿(mào)易活動。在信息化不斷發(fā)展的今天，手機、筆記本等數(shù)碼產(chǎn)品的普及，使國家的互聯(lián)網(wǎng)體系更加完善。而在電子商務活動中，這些條件在很大程度上推進了網(wǎng)絡貿(mào)易的發(fā)展，并賦予了電子商務靈活操作的流動性特征。傳統(tǒng)的稅收制度在進行納稅地登記時，由于無法準確把握網(wǎng)絡交易位置，使得貨款來源和貨源途徑的查清也更為困難，無形中增強了對我國稅收體系的沖擊。
二、電子商務對傳統(tǒng)稅收管理制度的挑戰(zhàn)
（一）稅源流失問題。電子商務本身快速發(fā)展使稅務管理部門在應對策略上缺乏了及時的研究，更缺少了系統(tǒng)規(guī)范的制度對電子商務活動進行約束，從而導致了嚴重的稅源流失問題，尤其表現(xiàn)在消費稅、海關征收稅以及增值稅的流失。電子商務在其自身的交易活動中會不斷縮小各交易主體在區(qū)域上的差距，從而大幅提升了跨國交易的數(shù)額，這就逐漸變化了商務交易的形式。當企業(yè)中的交易形式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人消費與企業(yè)的分散交易時，就加大了對進口商品征收勞務稅的難度，導致商品稅源不斷流出。
（二）應稅行為和所得無法界定。在網(wǎng)絡貿(mào)易銷售活動中，商品本身的性質(zhì)受數(shù)字化的影響，在界定時缺乏一定的標準和依據(jù)，而商品交易的性質(zhì)直接決定稅收政策在商品中的運用。對網(wǎng)絡交易活動中所存在的信息供給行為，如郵箱免費提供、軟件免費下載等服務，這些信息服務是否應該納入征稅行列，就成了我國傳統(tǒng)稅收政策中所含混不清的因素。根據(jù)現(xiàn)有稅法明確規(guī)定，貨物抵債、贈送、以物換物等行為都應該被認定為“銷售”，并要進行有關應稅。但在電子商務活動中，卻沒有對網(wǎng)絡商品的性質(zhì)做出有效判別，導致無法有效實現(xiàn)依法征稅。
（三）導致稅收管轄權出現(xiàn)問題。稅收的管轄權是政府對個人納稅實施管轄的權利，明確稅款征收與管理的分工職責，能夠填補管理上的漏洞，使征稅機構的功能得到有效的彰顯。在目前，各國政府以屬人與屬地兩種原則將稅收的管理權限分為了兩種：一種是居民管轄權，而另一種是來源地管轄權。在現(xiàn)行的稅法政策中，又利用居住地、常設機構等概念將納稅人的活動聯(lián)結起來，同時以此執(zhí)行稅收的實際管轄。但在網(wǎng)絡貿(mào)易活動中，因為其虛擬的性質(zhì)使常設機構的概念變得非常模糊。企業(yè)在活動的過程中只要通過網(wǎng)站的設立就可獲得收入來源，其經(jīng)營活動擺脫了固定營業(yè)場所，變得更加靈活。這也就使得稅收管轄部門在進行稅收的有關管理時，工作變得更為復雜。
（四）稅務稽查弱化。稅務機關要進行稽查征管，就必須要先了解納稅人實際情況，并掌握應稅事實的證據(jù)和信息，以此作為稅務機關稽查稅務數(shù)據(jù)的有效依據(jù)。從目前各國的稅制結構上看，發(fā)展中國家大部分以流轉(zhuǎn)稅為稅務主體，而發(fā)達國家則是以所得稅為稅務主體。電子商務稅務納收的有效執(zhí)行，對發(fā)達國家的影響較小，但卻對發(fā)展中國家的整個稅務結構起到了巨大的沖擊。因此，面對電子商務時代的到來，我國整個稅務稽查體系受到了嚴峻考驗。
三、電子商務環(huán)境下傳統(tǒng)稅收管理制度應對策略
（一）構建電子商務稅收優(yōu)惠制度。基于我國的基本國情和最大利益，在電子商務活動發(fā)展的初級階段，應該給予實時征稅優(yōu)惠政策。網(wǎng)絡商品的稅率要小于實際商品稅率，以此保障我國電子商務網(wǎng)絡交易的健康發(fā)展。同時，要鼓勵企業(yè)加大投資，推進電子商務基礎設施的有效建設，并不斷將生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型。而在所得稅方面，應該實行產(chǎn)業(yè)稅相關的優(yōu)惠政策，并解除在工資扣除以及投資抵免上的限制，使企業(yè)的稅收制度更為合理。
（二）建立健全電子商務稅務登記制度。電子商務稅務登記的主要功能在于對從事電子商務活動的納稅人身份進行判別，并依法實施稅務管轄權。納稅人在進行電子商務活動之前，必須要進行稅務登記，并提交相關的電子郵箱、EDI代碼、企業(yè)網(wǎng)址、服務器地址、支付方式以及清算銀行等具體的資料。而稅務管理機構應該對納稅人所提供的資料進行嚴格審查和記錄，并要求電子商務納稅人將登記號碼長期展示在網(wǎng)站中。另外，還要對納稅人數(shù)字信息加以確定，保證納稅人真實身份，以便于納稅部門有效管理。
（三）加強稅收協(xié)調(diào)。電子商務的開放性和全球性決定了其在國際稅收問題中的作用，這些問題主要表現(xiàn)在跨國偷稅、漏稅、逃稅等方面。要有效解決電子商務這一問題，就必須加強各國之間稅收的協(xié)調(diào)合作，進行稅收信息交流，并積極參與國際征稅稽查。這樣才能有效解決全球性電子商務的稅收問題，為國家利益起到保駕護航的作用。
（四）加強對數(shù)字化商品的分類和界定。數(shù)字化商品的性質(zhì)模糊是制約我國稅法管理的一個重要因素，為此必須加強對數(shù)字化商品的有效分類和界定。首先，要規(guī)范消費者的網(wǎng)絡消費行為，杜絕產(chǎn)品復制;其次，對于網(wǎng)絡中的信息服務，要將其視為勞務易活動。而電子商務中相關合同、訂單等需要有效的銷售憑證;最后，稅務機關還應加強稅收體系的信息化建設，掌握各電子銷售的特點，并對電子訂單、電子支付等網(wǎng)絡手段實施有效監(jiān)控，最大化適應網(wǎng)絡信息環(huán)境下的稅收管理需求。
四、結語
電子商務是經(jīng)濟全球化發(fā)展下的產(chǎn)物，也是未來商品交易形式的趨勢走向。對電子商務中稅收管理進行研究，有利于保護我國稅收經(jīng)濟利益。在這個過程中，我國的稅法管理需要立足于基本國情，充分吸收發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，推動我國電子商務健康發(fā)展。
主要參考文獻：
[1]邢丘丹，史國麗.電子商務對傳統(tǒng)稅收制度的沖擊與對策研究[J].華東經(jīng)濟管理，2010.5.
一、電子商務的特點
電子商務是近年來伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術的迅猛發(fā)展應運而生，是指利用計算機技術和網(wǎng)絡信息技術進行的商務活動。與傳統(tǒng)商務相比，電子商務具有下述特點:全球性。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使電子商務突破了時間、地域的限制。流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必像傳統(tǒng)商務活動那樣建立固定的商務活動基地、隱蔽性。電子商務的進行利用的是無紙化和匿名化，不涉及現(xiàn)金無需開具收支憑證，這使審計失去了基礎。電子化、數(shù)字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務的出現(xiàn)勢必對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會活動帶來前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收的原則和稅收管理提出了挑戰(zhàn)。因此我們必須予以高度重視。
二、電子商務對傳統(tǒng)稅收的影響
電子商務的產(chǎn)生發(fā)展及其特點對傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響：
1、對稅收征管的影響。電子商務給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的，，首先，傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎.七的，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等審查，達到管理和稽查的目的。但電子商務卻是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的，可以隨時修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴的紙質(zhì)憑證。此外在傳統(tǒng)的稅收征管中，很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，而電子商務的出現(xiàn)，則給企業(yè)和消費者提供了直接的交易機會，弱化了商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務機關征管工作的難度。其次，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國公司交易的成本降至與國內(nèi)相當。已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉(zhuǎn)移。通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠距離支付，資金通過網(wǎng)絡直接支付給銷售方，使得稅務機關無法獲得其交易的真實情況，稅收征管難度很大。間時計算機加密技術的運用使納稅人可以用加密、授權及用戶名多重保護等來隱藏交易信息，而稅務機關在征管過程中要嚴格執(zhí)行法律對納稅人知識產(chǎn)權和隱私權保護的規(guī)定，從而為企業(yè)偷漏稅提供了天然屏障。
2.對稅收管轄權的影響。傳統(tǒng)的稅收管轄權包括收人來源地管轄權和居民稅收管轄權。目前，世界上多數(shù)國家都并行這兩種稅收管轄權，但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限，電子商務的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可以買賣數(shù)字產(chǎn)品，服務器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定，提供服務的一方可以遠在千里之外，因此電子商務使得收人來源地的判斷出現(xiàn)了爭議。首先，常設機構的概念受到?jīng)_擊。在國際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設有常設機構作為判定其是否為本國居民的依據(jù)，而在電子商務中，商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)[.擁有一個自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務.并不需要現(xiàn)行的常設機構作保障。因而也就難以判定是否為本國居民其次.居民稅收管轄權也受到?jīng)_擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準，而電子商務中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務機關將很難根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權也就形同虛設。此外，電子商務還將導致國際稅收管轄權的沖突二傳統(tǒng)稅收根據(jù)屬人和屬地原則，當存在國際雙重或多重征稅時，一般以所得來源國稅收管轄權優(yōu)先。而在電子商務中，“一址多機”的電子信箱使得交易場所、產(chǎn)品和服務的提供和使用地址難以判斷，因而所得來源地難以分辨。另一方面，由于發(fā)展中國家多是電子商務產(chǎn)品和服務的輸人國，如果只片面強調(diào)居民稅收管轄權，地域稅收管轄權將被動搖，顯然不利于發(fā)展中國家。因此，對國際稅收管轄權的重新確認已成為重要的稅收問題。再次，稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務的快速發(fā)展加大了商品、技術、服務在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務的征管問題上進一步取得統(tǒng)一的步驟與策略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。
3.對稅種確認和稅額計算的影響。比如，對現(xiàn)行所得稅的課稅影響。現(xiàn)行所得稅法主要著眼于有形產(chǎn)品的交易，對有形產(chǎn)品和無形財產(chǎn)的銷售和使用及勞務的提供都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的確認標準和適用稅率。然而電子商務的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式交易、傳輸一與復制，使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和無形服務、特許權的界限變得模糊起來，稅務機關很難通過現(xiàn)行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權使用費收人，導致課稅對象的混亂和難以確認，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對現(xiàn)行增值稅課稅的影響。現(xiàn)行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認是稅務機關依法征收增值稅的關鍵，但在電子商務中，就數(shù)字商品和信息服務而言，銷售者不知道其用戶所在地，也不知道其服務是否輸往國外，也就不知道是否應申請出口退稅。同時用戶也不能確定所收到的商品是來源于國內(nèi)還是來源國外，也就無法確定自己是否應補交增值稅。此外，由于聯(lián)機計算機的ip地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務機關清查供貨途徑和貨款來源更加困難重重，難以明確征稅還是負稅，影響了稅額的計算，而且導致目的地原則難以為繼，對稅負公平原則也造成了極大的影響。
4.對稅務監(jiān)管環(huán)節(jié)的影響。電子商務的出現(xiàn)，使得廠商和消費者擁有了在世界范圍直接交易的機會，改變了傳統(tǒng)交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務監(jiān)管的環(huán)節(jié)，全球企業(yè)集團內(nèi)部高度一體化，更易于跨國公司將利潤從一國轉(zhuǎn)移到另一國，進而在不同稅負地區(qū)進行收人和費用分配，以實現(xiàn)避稅或逃稅。
5.對稅收征管體制的影響。現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎上的，而在電子商務稅收征管中，稅務機關無法追蹤、掌握、識別買賣雙方的交易數(shù)據(jù)，各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務納人征稅的范圍。
三、電子商務環(huán)境下稅收政策的完普
電子商務在我國尚處于起步階段，我國還沒有電子商務稅收方面的管理規(guī)定。我們應密切關注電子商務的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。針對電子商務對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應采取如下具體對策。
1、借鑒國外經(jīng)驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則。一是在制定相關稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益。
一、深化稅收信息化建設的現(xiàn)實意義
1、是貫徹落實總局“科技加管理”指導思想的需要。伴隨著知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡經(jīng)濟、電子商務的迅猛發(fā)展，全球經(jīng)濟形態(tài)正由物質(zhì)型經(jīng)濟向數(shù)字信息型經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，特別是我國加入WTO后，管理信息化在各行各業(yè)顯示了其主導地位，進一步深化稅收信息化建設，就成了加強稅收征管，提高稅務管理效率的客觀要求。稅收信息化是國民經(jīng)濟和社會信息化的重要組成部分，是“科技加管理”重要指導思想在稅務管理過程中的集中體現(xiàn)，對于推進依法治稅和依法行政，加強稅務系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)控，夯實基礎、強化征管、提高質(zhì)量和效率，提升稅收管理整體水平具有十分重要的現(xiàn)實意義。
2、是努力實現(xiàn)“金稅三期”發(fā)展目標的需要。“金稅三期”可以概括為“一個原則”（一體化），“兩級處理”（在總局和省局集中處理數(shù)據(jù)），“三個覆蓋”（覆蓋國稅和地稅、主要稅種、主要環(huán)節(jié)），“四個系統(tǒng)”（即稅收業(yè)務、行政管理、決策支持與外部應用系統(tǒng)）。“金稅三期”目標的實現(xiàn)，將對稅收工作起巨大推動作用，使稅收的各項職能得到充分發(fā)揮，努力達到稅收管理更加科學、合理、嚴密、高效，對納稅人的管理與服務更加透明，更有效率，稅收隊伍擁有更加廉潔的公眾形象的目標。“金稅三期”的建設將加速實現(xiàn)稅務管理現(xiàn)代化的進程，是稅收管理的一場革命。無錫WGIS系統(tǒng)的開發(fā)旨在探索建立涵蓋稅收征管、行政管理、預警分析、監(jiān)控制約為一體的數(shù)字化管理平臺，在基層稅務部門實踐“金稅三期”的目標思路。
3、是著力提高稅收信息資源整合、增值利用的需要。縱觀稅收信息化建設進程，經(jīng)歷了從無到有，從人腦到電腦、從單機到網(wǎng)絡化的歷史性跨越，信息技術對稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術有了重大突破。但在深化稅收信息化建設進程中仍存在著：有限的稅收信息得不到充分利用和共享，各地區(qū)、各部門的應用系統(tǒng)、軟件相互獨立，數(shù)據(jù)標準各不相同，難以實現(xiàn)跨部門、跨地域的共享。稅收業(yè)務流程重組和機構改革相對滯后，阻礙了信息流動。現(xiàn)行征管模式與在現(xiàn)代信息手段和機制指導信息與信息、信息與人、信息與過程有機結合的管理基礎之間存在一定的差異，基層稅務部門計算機網(wǎng)絡化功能不強，網(wǎng)絡覆蓋面不廣，信息采集與共享受到一定的制約。CTAIS征管軟件不能滿足各環(huán)節(jié)的業(yè)務需求，只能采用外掛的形式。如：反避稅軟件、出口退稅審核軟件、納稅評估軟件等等。這些情況必須在深化稅收信息化建設進程中加以解決。
二、無錫國稅深化稅收信息化建設架構與實踐
無錫市國稅局在全國稅收信息化建設中起步較早，從最初的“金稅工程”、CTAIS全國試點，到其后的全國反避稅試點，以及承擔總局增值稅防偽稅控稅務端網(wǎng)絡版系統(tǒng)壓力測試任務等，無錫國稅的稅收信息化建設實踐，極大地促進了基層稅務管理質(zhì)量和效率的提高。
（一）在全面推進基層“三化”建設的基礎上，無錫國稅大膽探索，把電子政務的先進理念運用于基層稅務工作實踐，創(chuàng)新稅收業(yè)務管理、行政管理、隊伍建設的計算機管理模式，努力建立起以現(xiàn)代信息技術為支撐，對稅務干部行政執(zhí)法行為進行全方位規(guī)范、監(jiān)控、考核的現(xiàn)代化管理機制。2003年研制開發(fā)了“無錫國稅管理信息系統(tǒng)”（WGIS）。
（二）WGIS系統(tǒng)的架構及特點
1、WGIS的開發(fā)遵循五方面原則：一是盡可能擴大網(wǎng)上作業(yè)、審批的原則。凡是通過計算機網(wǎng)絡運作能起到有效監(jiān)控和規(guī)范管理的各類工作事項，一律納入WGIS系統(tǒng)運行，最大限度減少紙質(zhì)審批和人工傳遞。二是盡可能整合現(xiàn)有軟件系統(tǒng)的原則。對無錫國稅目前所有相對獨立的軟件系統(tǒng)，如CTAIS、金稅工程、公文處理、所得稅管理、出口退稅、反避稅管理等軟件進行整合，由WGIS系統(tǒng)實施一體化管理。三是盡可能強化環(huán)節(jié)制約、過程監(jiān)控的原則。對業(yè)務流程、審批權限、附列資料、各節(jié)點工作時限等進行統(tǒng)一設定。標準化的信息流水線，成為保證各環(huán)節(jié)作業(yè)規(guī)范化的有力手段，并在相應節(jié)點由系統(tǒng)即時記錄和提取考核數(shù)據(jù)、管理指標，強化即時監(jiān)控，落實以機控人、以機管人的管理要求。四是盡可能提高辦事效率的原則。在尊重現(xiàn)有工作規(guī)范和管理制度的基礎上，結合網(wǎng)絡運作特點，對一些工作環(huán)節(jié)和程序作適當簡化和歸并；并對稅收政策進行公開，納稅人可通過公網(wǎng)辦理有關涉稅事宜，了解稅收政策及相關內(nèi)容。五是盡可能構建綜合性辦公平臺的原則。滿足不同層次干部獲取各類資訊、進行信息溝通、處理工作事務的需要，把WGIS系統(tǒng)建設成為實用、高效、便捷、安全的綜合性辦公平臺，供全市國稅干部統(tǒng)一使用。
2、WGIS在系統(tǒng)運用上努力實現(xiàn)四大功能：一是全方位稅收征管事務的批轉(zhuǎn)處理功能。依托現(xiàn)有的征管核心軟件CTAIS，劃分登記管理、調(diào)查評估、認定管理、防偽稅控、證明管理、發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠管理、征收會統(tǒng)、稅務稽查、稅收法制等10個功能模塊，對CTAIS征管軟件進行了范圍拓展和功能補充，共設置稅收業(yè)務管理流程83項，基本涵蓋所有基層稅收業(yè)務管理內(nèi)容，原來不能通過CTAIS進行處理的征管事務，通過WGIS可以方便地進行網(wǎng)絡化處理。二是全方位行政管理事務的批轉(zhuǎn)處理功能。系統(tǒng)提供的政務管理、人事管理、行政監(jiān)察、后勤管理和教育黨群等6個功能模塊，共設置行政管理事務流程63項，基本涵蓋基層國稅機關所有行政管理事務，有效地保證了行政管理各事項實現(xiàn)網(wǎng)上作業(yè)、網(wǎng)上審批、網(wǎng)上流轉(zhuǎn)和網(wǎng)上查詢。三是工作流程節(jié)點考核和輔助管理功能。系統(tǒng)提供的綜合考核模塊，在各工作流程節(jié)點適時記錄和反映每個干部的工作數(shù)量、質(zhì)量情況，自動生成53項綜合考核指標和大量管理性指標，形成績效考核和責任追究的依據(jù)，也為各級領導決策、監(jiān)控、管理提供參考。四是強大的智能辦公功能。系統(tǒng)提供電子郵件、手機短信、即時消息（提醒）、項目計劃、公共信息、論壇等13項個人事務輔助管理功能，極大地方便使用者日常公務處理。同時，系統(tǒng)具有的遠程接入功能，通過外網(wǎng)實現(xiàn)了遠程辦公。
3、WGIS其主要特點在于：一是全方位延伸信息技術的應用范圍。二是充分體現(xiàn)基層信息化建設整體規(guī)劃理念。對無錫國稅目前所有的17個相對獨立的應用軟件進行組合、歸集應用，主要包括：CTAIS、稅收預警、所得稅、出口退稅、防偽稅控、稽查軟件、內(nèi)外所得稅、反避稅、納稅信用等級等管理軟件，解決各獨立系統(tǒng)應用和信息共享度不高的問題。三是深度拓展信息技術的監(jiān)控和考核功能。四是用信息化理念改造和精簡現(xiàn)有工作流程。充分考慮網(wǎng)絡運作特點，簡化和歸并工作環(huán)節(jié)和流程。對資格認定、供票等6大類調(diào)查項目實施統(tǒng)一歸并，業(yè)務審批中的文書傳遞由原來的182種減少至53種，將原來6個環(huán)節(jié)的審批層次壓縮到4個環(huán)節(jié)。五是實現(xiàn)工作軟件系統(tǒng)和內(nèi)部辦公網(wǎng)站一體化建設。在歸集應用各類業(yè)務軟件的同時，對內(nèi)部網(wǎng)站進行整合，盡可能滿足不同層次干部處理工作事務、獲取各類資訊、進行信息溝通的需求。六是開發(fā)技術的先進性帶來方便、簡單的操作，系統(tǒng)擁有我國自主知識產(chǎn)權、國際一流的工作流引擎產(chǎn)品、數(shù)據(jù)集成式電子表單軟件（SmartSheet）、電子政務專用電子郵件系統(tǒng)（SmartEmail）等多項先進技術。用戶只需要通過IE瀏覽器，即可訪問Web服務器上的頁面、完成各項操作，無需安裝任何客戶端軟件。七是對組織機構和工作流程進行優(yōu)化。2003年底無錫國稅從進一步深化信息化建設的實際需要出發(fā)，對全市的組織機構進行了部分調(diào)整，依托網(wǎng)絡技術和信息技術，在全市電子化征收已到位的前提下，撤消了征收局，將征收與管理合并，按照總局“一窗式”管理要求，設置了服務廳窗口崗位和職責；市局成立了數(shù)據(jù)處理中心，全市的稅收信息進行集中處理，對CTAIS系統(tǒng)、金稅系統(tǒng)和出口退稅系統(tǒng)等在數(shù)據(jù)層面進行整合，將分散在各個不同系統(tǒng)、不同業(yè)務模塊中的查詢功能按照“一戶式”的要求進行整理、歸并成電子臺帳，供片管員隨時查詢、比對，實現(xiàn)對納稅人信息“一戶式”查詢、管理和存儲。同時我們按照既符合征管改革的模式，又適合計算機系統(tǒng)的操作，重新理順稅收征管業(yè)務和內(nèi)部管理程序，建立一套與計算機系統(tǒng)各操作模塊相配套的業(yè)務流程和崗位職責。
（三）無錫國稅的數(shù)字化管理提升了基層稅務管理層次
數(shù)字化管理是利用計算機、通訊、網(wǎng)絡、人工智能等技術，量化管理對象與管理行為，實現(xiàn)計劃、組織、協(xié)調(diào)、服務、創(chuàng)新等職能的管理活動與管理方法的總稱。推進數(shù)字化管理，稅務部門將內(nèi)部的知識資源、信息資源、人力資源及外部納稅人資源數(shù)字化，并通過網(wǎng)絡進行有效管理；有效運用量化管理技術來解決基層部門的稅務管理問題。
1、無錫國稅管理信息系統(tǒng)（WGIS）的開發(fā)和應用，適應了稅收信息化建設深入、深化的需求；實現(xiàn)稅務管理數(shù)字化，拓展和延伸了信息技術的應用范圍、應用內(nèi)涵，謀求完全意義上的“稅務管理數(shù)字化”。
2、WGIS系統(tǒng)的應用，適應了提高管理水平，實現(xiàn)基層稅務管理現(xiàn)代化的現(xiàn)實要求；系統(tǒng)的應用，適應了不斷推進稅收征管改革，謀取國稅更大發(fā)展的長遠要求。無錫國稅根據(jù)“優(yōu)化流程、精簡環(huán)節(jié)、網(wǎng)上運轉(zhuǎn)、過程監(jiān)控、強化責任、加強管理、改進服務”的思路，以加強信息化建設為支撐，適當調(diào)整機構、部門、崗位（窗口）職能，努力實現(xiàn)信息集中化、運作網(wǎng)絡化、征收電子化、管理集約化、稽查專業(yè)化、機構規(guī)范化。至目前為止，通過WGIS系統(tǒng)共發(fā)起行政類事項4121件，業(yè)務類事項34324件。
3、WGIS系統(tǒng)的應用，促進基層稅務部門征管工作更趨規(guī)范、科學。全市征管質(zhì)量考核指標好與同期水平，其中稅務登記率達100%、準期申報率達99.14%、欠稅增減率為-20.01%等。
三、深化稅收信息化建設的再思考
稅收信息化建設是涉及各部門、稅收工作各環(huán)節(jié)的一項綜合性、系統(tǒng)性工程。無錫國稅WGIS系統(tǒng)的開發(fā)及實踐，引起我們對進一步深化稅收信息化建設的再思考：
1、深化稅收信息化建設必須堅持一體化的原則。總局許善達副局長指出，國家稅務總局一系列信息化建設發(fā)展規(guī)劃和總體要求，謀劃設計了未來信息化的基本框架，各地信息化建設都要在這一框架下，以科學發(fā)展觀為指導，綜合國家宏觀政策、稅收征管制度、人事結構設置、業(yè)務流程重組等各方面因素，作出具有戰(zhàn)略前瞻性的部署。無錫國稅從2001年起在全系統(tǒng)統(tǒng)一應用CTAIS系統(tǒng)（中國稅收征管信息系統(tǒng)），全部的征管業(yè)務都納入該系統(tǒng)，實行了網(wǎng)上運轉(zhuǎn)，但是CTAIS系統(tǒng)與金稅二期、出口退稅系統(tǒng)等無法實現(xiàn)無縫銜接，形成一個系統(tǒng)使用過程中的缺陷。WGIS系統(tǒng)的開發(fā)定位，以CTAIS為基礎，通過整合17個在用外掛軟件，形成以CTAIS為主體，各類應用軟件歸集應用的信息操作平臺。總局領導對其的評價是：WGIS系統(tǒng)提出了目前金稅三期想做而尚未做的一個重要思路。
2、深化稅收信息化建設必須解決資源整合、增值利用問題。稅收信息化的核心在于有效利用信息資源，只有廣泛采集和積累信息，迅速流通和加工信息，有效利用和繁衍信息，才能通過信息資源開發(fā)提高管理、監(jiān)控、服務效能。無錫國稅探索建立了市局、分局、科和崗位三級預警系統(tǒng)，及時通報各基層單位征管狀況，增強各級對征管實際狀態(tài)的敏感度，發(fā)揮提醒、比較、督查作用，為基層管理、領導監(jiān)控和決策服務。WGIS系統(tǒng)將多個業(yè)務軟件都組合到一個操作平臺，通過信息數(shù)據(jù)處理中心，對各系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)的加工、處理、存儲和使用，提高信息數(shù)據(jù)資源的綜合利用率，采用全方位、多層面數(shù)據(jù)采集、集中式數(shù)據(jù)加工和集成化數(shù)據(jù)交換的新型管理辦法，為各職能部門的業(yè)務需求提供可靠的數(shù)據(jù)支持和系統(tǒng)維護。
(一)征管對象的跨國性。涉外稅收所涉及的納稅人主要是跨國納稅人,包括跨國自然人與法人。這些跨國自然人流動性大,稅源分散;而跨國法人的經(jīng)營方式、財務會計核算制度等都與國內(nèi)企業(yè)不同。因此,涉外稅收的征管對象具有錯綜復雜的跨國性。
(二)征管客體的易瞞性。涉外稅收納稅人的跨國性決定了其征稅對象,如收益、所得、財產(chǎn)價值等也具有跨國性,從而為納稅人隱瞞其收入,進行國際避逃稅提供了有利的條件。
(三)征管依據(jù)的復雜性。由于涉外稅收的納稅人與征稅對象具有跨國性,因此,要搞好涉外稅收征管工作,不僅要熟悉涉外稅法及其所涉及的會計核算方法,而且還需對國際稅收協(xié)定等有所了解,才能把握住涉外稅收的征管依據(jù)。
通過涉外稅收管理與國內(nèi)稅收管理的比較,可以看出涉外稅收要比國內(nèi)稅收復雜的多,尤其是在防止國際逃稅方面尤其困難,涉外稅收的特殊性決定了要強化涉外稅收征管,除了沿用國內(nèi)稅收的征管方法外,還必須采用一套行之有效的反國際避逃稅方法。同時,還需與有關國家的稅務機關進行交流,相互提供稅務情報,才能有效地抑止國際避逃稅,維護我國的權益。
而隨著上個世紀90年代以來,國際之間貿(mào)易交流更加廣泛,也就是人們常說的經(jīng)濟全球化,即資本擴張和科技進步所引起的世界經(jīng)濟發(fā)展趨勢。在經(jīng)濟全球化進程中,國家、國界等關系到國家主權的因素相對減弱,由此產(chǎn)生了一系列的國際稅收新問題。這樣給國際稅收管理帶來了更大的挑戰(zhàn)。
二,經(jīng)濟全球化帶了的國際稅收管理難題。
(一),稅收主權的部分削弱。
稅收主權可直接表現(xiàn)為國家有權根據(jù)自身的經(jīng)濟發(fā)展目標制定其稅收政策,對國家的稅收活動進行有效的管理,以及自主、獨立地參與國際稅收利益分配關系,以增加自己的財政收入,維護自己的稅收權益。區(qū)域經(jīng)濟一體化和稅收國際協(xié)調(diào)明顯的對國家稅收管理的自主權帶來了很大的限制。各國通過簽訂多邊性或雙邊性的國際條約參與國際稅收的合作與協(xié)調(diào),意味著在締結條約后必須受條約的約束,再行使稅收主權時必須以國際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi),國家的稅收政策已不再完全僅僅由本國政府管理和制定,而必須遵從相關的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國際條約和國際法的約束,這意味著國家單獨制定稅收政策的權力受到一定程度的削弱。
(二)跨國公司以及跨國納稅人對國家稅收主權的削弱。
首先,跨國公司進行跨越國界和地區(qū)界限的生產(chǎn)和經(jīng)營,對經(jīng)濟全球化進程起著重要的推動作用。在國際直接投資領域,跨國公司在東道國進行大規(guī)模的直接投資活動,通過兼并和收購以及建立新廠等方式控制東道國某些重要的經(jīng)濟部門,壟斷了東道國某些產(chǎn)品和市場,在一定程度上左右了東道國國家經(jīng)濟政策包括稅收政策的制定。同時跨國公司從其整體性的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā),進行大量的“公司內(nèi)部交易”和轉(zhuǎn)讓定價行為。在稅收領域,這些活動構成了國際逃避稅的主要部分,對有關國家的稅收收入造成了極大的侵蝕。此外,掌握著大量國際金融資本的跨國金融機構,在全球資本市場和貨幣市場進行巨額瞬間貨幣交易,使得一國政府難以有效監(jiān)控這部分資本,更無法對之合理課稅。它們提供的層出不窮的金融衍生產(chǎn)品和交易形式也給使得一國對之難以進行有效的稅收管理,也就是說,對一國的稅收管理權力提出嚴峻的挑戰(zhàn)。
其次, 經(jīng)濟的全球化進程使得各國對商品、資本、技術和勞動力等經(jīng)濟要素的流動放松管制,公司設立更加自由,跨國納稅人本身可以在各國自由流動,跨國納稅人的各種所得和財產(chǎn)的跨國流動也相對便利。與此同時,各國稅制仍然存在著差異,各國為了吸引外資而采取的稅收優(yōu)惠政策依然存在。這些因素為跨國納稅人進行逃避稅活動更加提供了可乘之機,在尋求收益最大化的主觀動機驅(qū)動下,跨國納稅人的逃避稅活動將更加活躍。近年來,跨國納稅人采用改變居所、縮短居留時間、在聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部實行轉(zhuǎn)移定價、在避稅港設立基地公司、弱化投資和濫用稅收協(xié)定等諸多方法進行國際逃避稅活動,以致于在國際稅收關系中,如何防止國際逃避稅問題已經(jīng)成為避免和消除雙重征稅問題之外的最主要問題。
(三),科技進步,尤其是網(wǎng)絡技術對稅收管理的挑戰(zhàn)。
促使當前經(jīng)濟全球化發(fā)展的重要因素之一是科技的發(fā)展。可以說,科技的進步和發(fā)展是經(jīng)濟全球化的物質(zhì)基礎。當前,網(wǎng)絡技術的發(fā)展引起人類生活的各個方面的革新,并對傳統(tǒng)的社會行為規(guī)范和社會管理模式提出種種挑戰(zhàn)。
1.對收入來源地稅收管轄權確定規(guī)則的挑戰(zhàn)
現(xiàn)代各國基本上都是基于主權的屬地原則而主張來源地稅收管轄權。行使來源地稅收管轄權的前提是納稅人的有關所得和財產(chǎn)來源于或者位于征稅國境內(nèi)的事實。既有國際稅法規(guī)則包含一系列確定有關納稅人所得來源地的規(guī)則。但這些規(guī)則是為了調(diào)整傳統(tǒng)商務活動方式下國際稅收利益分配關系的產(chǎn)物,它們難以適應經(jīng)濟全球化進程中跨國電子商務活動的發(fā)展需要,難以繼續(xù)調(diào)整在跨國電子商務活動中所產(chǎn)生的國際稅收利益分配關系。因為在跨國電子商務活動中,跨國納稅人在收入來源地國除了設置一個網(wǎng)址或者服務器之外,并不需要另行設立任何的“有形存在”。從而根據(jù)既有國際稅法規(guī)則難以確定該筆收入的來源地,此其一。其二,在跨國電子商務活動中,納稅人所從事的商務活動所涉及的大多數(shù)是無形的數(shù)字化產(chǎn)品交易,因此根據(jù)既有的國際稅法規(guī)則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。其三,在網(wǎng)絡空間,跨國納稅人可以從事各種數(shù)字化產(chǎn)品等無形資產(chǎn)的商務活動,也可以通過加密等手段保護和隱瞞收入和財產(chǎn),以及征稅國據(jù)以征稅的相關會計資料。這將使得國際逃避稅更加容易,跨國納稅人可以充分利用網(wǎng)絡技術帶來的便利,在來源國逃避根據(jù)現(xiàn)有的稅法規(guī)則所承擔的納稅義務。正如有的學者所言,就像各國政府永遠不能控制公海一樣,它們也無法控制網(wǎng)絡空間,因此網(wǎng)絡空間將成為謀求避開政府控制者的避難所。
2.對征稅權劃分規(guī)則的挑戰(zhàn)
根據(jù)既有的國際稅法規(guī)則,各國在協(xié)調(diào)對跨國營業(yè)所得和跨國勞務所得征稅權沖突中,普遍承認來源地國的來源地稅收管轄權居于優(yōu)先地位,在此基礎上,通過常設機構原則和固定基地原則限制來源地國的征稅權;在協(xié)調(diào)對跨國股息、利息、特許權使用費等消極投資所得征稅權沖突中,各國普遍采用的是征稅權的分享原則。顯然,上述的征稅權劃分原則是建立在行使有效的來源地稅收管轄權基礎上的。然而,在跨國電子商務活動中,來源地稅收管轄權受到嚴重的;沖擊和挑戰(zhàn),各國基于來源地稅收管轄權難以對從事跨國電子商務活動的納稅人行使有效的征稅權,取得相應的稅收收入。因此以有效行使來源地稅收管轄權為前提的征稅權劃分原則,不可避免的受到挑戰(zhàn)和沖擊。
參考文獻
1, 經(jīng)濟全球化與國際稅法的發(fā)展趨勢,作者,袁偉,2003-08-04
2, 增值稅轉(zhuǎn)型與國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展 作者,丁正智 2003-04-12
電子商務交易是指參與交易的雙方通過互聯(lián)網(wǎng)絡,進行的商品或勞務的交易活動。從廣義上講,電子商務交易大體可以分為非完全網(wǎng)絡交易和完全網(wǎng)絡交易兩種類型。非完全網(wǎng)絡交易,是指商務交易活動不能全部在網(wǎng)上完成,網(wǎng)上可以實現(xiàn)交易洽談,簽訂協(xié)議、電子支付等活動,對于實物交割,還必須在網(wǎng)下完成。這樣互聯(lián)網(wǎng)主要為有形交易起到通訊的媒介作用。在這種情況下,并不影響傳統(tǒng)的稅制原則的運用。完全網(wǎng)絡交易,不僅在網(wǎng)上可以實現(xiàn)交易洽談,簽訂協(xié)議、電子支付等活動,而且標的物的交割也可以在網(wǎng)上完成,如數(shù)字化信息交易、計算程序、書籍、音像或圖像等信息都能被數(shù)字化以電子傳遞形式轉(zhuǎn)讓。互聯(lián)網(wǎng)是作為有形交易的一種替代形式而存在,不需要交付任何有形物品,只需輕點鼠標就能完成。正是這種無紙化交易行為對于現(xiàn)行稅制的基礎形成了強大的沖擊。
1.課稅對象難以控制,稅款流失。從理論上說,從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算,美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后,政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務可以有效地規(guī)避稅收義務,因此,一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收,牟取利益。例如,在唐山高新技術開發(fā)區(qū)注冊的一家公司,專門為美國一家公司進行動漫設計。他們在互聯(lián)網(wǎng)上接受任務,在唐山組織人力編程,通過網(wǎng)絡進行交貨,對方公司通過匯款方式進行結算。對于這種網(wǎng)上來網(wǎng)上走的電子商務,稅務部門尚無法確定他們的銷售收入。所以,稅款也無法征收。這種大量逃避稅收做法,打亂了正常的市場秩序。電子商務的迅猛發(fā)展,致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策,更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務行為,出現(xiàn)了稅收管理真空,導致應征的稅款流失。
2.會計憑證的電子化、無紙化,加大了稅收征管和稽查的難度。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查,是建立在有形的憑證、賬、表的基礎上,通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等的審核,達到管理和稽查的目的。而電子商務的各種憑證和報表,都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞,使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息,變得十分被動。因此,加強電子商務的稅收管理,從長遠看要改進和完善現(xiàn)行的稅制以適應電子商務的發(fā)展趨勢,而當前更需要研究管理電子商務的有效監(jiān)控手段,用電子化的稅務征管手段來管理電子化的商務活動。如通過開發(fā)和利用高科技技術來鑒定網(wǎng)上交易、審計追蹤電子商務活動的流程,簡化納稅登記、申報和納稅程序,從而達到有效征收稅款的目的。
二、電子商務對傳統(tǒng)稅收基礎的影響
加強對電子商務稅收的管理,不能另起爐灶,只能對原有的稅收征管機制進行完善。電子商務對傳統(tǒng)稅收機制的影響主要有以下幾個方面:
1.納稅行為難以確定。電子商務活動使得商品銷售、勞務服務和特許權等行為難以區(qū)分。因為商品、勞務和特許權在電子網(wǎng)絡上傳遞時都是以數(shù)字化的資訊存在的,稅務當局很難在其傳遞中確定它是銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。從而導致稅務處理上的混亂和難于區(qū)分。此外,作為流轉(zhuǎn)稅主要稅種的增值稅也不能適應電子商務的發(fā)展而在實際操作中出現(xiàn)了許多問題。如對電子版本的書刊作商品還是勞務處理,在增值稅的處理上不大一樣;對其他軟件產(chǎn)品也存在類似劃分不清的問題,從而使增值稅遇到界定不清的麻煩。
2.納稅人身份難以確定。按照現(xiàn)行稅制,判斷一種商業(yè)行為是否應課稅以及課稅的數(shù)量與客戶身份密切相關。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改的應用于電子商務稅收,本來有納稅義務的其他企業(yè)很可能通過隱瞞商品的真實消費而逃避相關稅賦。雖然科技在不斷發(fā)展,但是從技術角度講,無論是追蹤付款過程還是供貨過程,都難以查清供貨方的身份,從而無法確認應征稅的貿(mào)易究竟是國內(nèi)還是國際貿(mào)易,使傳統(tǒng)的稅制在應用過程中遇到了極大的困難。
3.國家稅收管轄權難以確定。國家稅收管轄權的問題是國際稅收的核心,目前世界上大多數(shù)國家都并行著來源地稅收管轄權和居民(公民)稅收管轄權,即就本國居民(公民)的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅。由此引發(fā)的國際重復課稅,通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來減免。然而,國際互聯(lián)網(wǎng)上的貿(mào)易中,這兩種稅收管轄權都面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。首先,網(wǎng)絡貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時,常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品,加之電子商務的出現(xiàn)使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。其次,居民(公民)稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而,隨著電子商務的出現(xiàn),稅務機關將難以根據(jù)屬地原則對企業(yè)征收所得稅,居民稅收管轄權也會形同虛設。
4.納稅地點難以確定。根據(jù)大多數(shù)稅收協(xié)定,一國對企業(yè)的營業(yè)利潤課稅前提是:經(jīng)營者必須在該國設有常設機構,這個常設機構所在地,就是企業(yè)有納稅地點。1992年的《OECD范本》第五條將常設機構定義為“固定營業(yè)場所”,具體包括辦事處和分設機構。顯然,傳統(tǒng)的常設機構概念是包括人和物兩方面內(nèi)容的,而電子商務的出現(xiàn)使得大量居民能夠利用設在來源國服務器上的網(wǎng)址進行交易活動,這樣就產(chǎn)生關于該服務器上是否可以作為一個常設機構的問題。《OECD范本》還規(guī)定,非居民利用非獨立人在一國從事經(jīng)營活動,如果該人有權以企業(yè)的名義簽訂合同并經(jīng)常行使這種權利,則可認定該居民在國內(nèi)有常設機構。這樣看來,似乎如果該居民的所有合同都是通過服務器(ISF)協(xié)商和簽訂的,就可以認定ISP的非獨立人身份,從而確認該居民在國內(nèi)設有常設機構。然而,在現(xiàn)行稅收體系下,大多數(shù)國際稅收協(xié)定都將非獨立人指為"人",若將1SP視為人則與此概念產(chǎn)生了矛盾。
5.國際避稅問題加重。電子商務從根本上改變了企業(yè)進行商務活動的方式,原來由人進行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機器來完成,這樣就使商業(yè)流動性進一步加強,公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。同時電子商務使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進行轉(zhuǎn)讓定價,甚至任意一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設立一個站點并籍此與他國企業(yè)進行商務活動,而國內(nèi)企業(yè)將作為一個倉庫和配送中的角色出現(xiàn)。可見,國際避稅也是電子商務面臨的一個嚴峻的問題。
三、加強電子商務稅收征管的對策
電子商務的發(fā)展,為稅收法制建設以及稅收征管提出了新的要求。針對電子商務所帶來的稅收問題,借鑒國際先進經(jīng)驗,結合我國實際情況,可嘗試采取如下具體對策。
1.建立由工商、稅務、信息產(chǎn)業(yè)部門聯(lián)合審批的電子商務登記制度。即凡是上網(wǎng)建立網(wǎng)站的企業(yè),都必須到相關部門進行登記。使凡是具備網(wǎng)上交易的企業(yè)都納入國家行政管理部門監(jiān)管范圍。
2.制定優(yōu)惠稅率鼓勵電子商務發(fā)展。電子商務能夠幫助企業(yè)擴大銷售范圍,降低成本,提高效率。因此,應當采用優(yōu)惠稅率政策,鼓勵電子商務發(fā)展,發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。
3.依托計算機網(wǎng)絡技術,加大征收、稽查力度。暫時可以設想在企業(yè)的智能服務器上設置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件,在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。長遠來看還是需要開發(fā)一種電子稅收系統(tǒng),從而完成無紙稅收。這不僅提高了對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度,而且也適應了電子商務發(fā)展的征稅要求。
