財務借貸記賬法匯總十篇
時間：2023-07-23 09:25:13
序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇財務借貸記賬法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
篇（1）
［例1］某企業用銀行存款6000元支付短期借款利息。這項業務應借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。但在填制記賬憑證時，誤將“財務費用”科目填寫成“管理費用”科目，并已登記入賬。
原先的錯誤分錄為：
借：管理費用 6000
貸：銀行存款 6000
企業的短期借款利息，是企業的一種籌資費用，應當計入財務費用。因此，會計處理上有兩種方法可以選擇：一是填制一張與原先會計分錄完全相同的紅字記賬憑證，并以紅字金額入賬后，再填制一張內容正確的藍字記賬憑證，據以入賬。
會計分錄為：
借：管理費用 6000 （紅字）
貸：銀行存款 6000（紅字）
借：財務費用 6000
貸：銀行存款 6000
二是填制一張與原先分錄借貸方向相反的藍字會計分錄，以示轉出，然后，再填制一張正確的記賬憑證，并據以入賬。會計分錄為：
借：銀行存款 6000
貸：管理費用 6000
借：財務費用 6000
貸：銀行存款 6000
第二種賬務處理方法。銀行存款賬戶的借方，登記的是銀行存款的增加數，其貸方登記的是銀行存款的減少數。而這里，既沒有增加銀行存款，也沒有減少銀行存款，只是出現了記賬錯誤，管理費用亦是同樣道理。顯然，這種記賬方法違背了賬戶登記的內容。
以上兩種賬務的方法，第一種需要做兩筆會計分錄，登記兩次賬；給記賬工作帶來了麻煩。在經濟業務非常繁多的情況下，會增加財務人員的勞動強度，增加錯賬的可能性。第二種記賬方法，不符合賬戶登記的實際內容，違背了會計準則的客觀性原則。在以上的會計分錄中發現，其貸方所記的賬戶、方向和金額，并沒有出現錯誤，出現錯誤的，只是借方的賬戶。因此，對于貸方賬戶，我們不必去處理。我們需要處理的，只是借方的賬戶和金額。因此，只要編制紅字憑證沖銷管理費用，藍字憑證計入正確賬戶就可以了。會計分錄為：
借：管理費用 6000 （紅字）
財務費用 6000 （藍字）
這樣，借貸記賬法的記賬規則，在這里就不適用。
［例2］某企業購入材料一批，價值50000，材料尚未驗收入庫。這項業務應借記“材料采購”，貸記“應付賬款”，但會計在選擇會計科目時，誤將“應付賬款”選為“應收賬款”，并據以入賬。會計分錄為：
借：材料采購 50000
貸：應收賬款 5000
處理這筆經濟業務，也是有同樣的兩種方法。一是紅字沖銷原記賬戶，再填一張正確的記賬憑證，據以登記入賬；二是做與原先相反的賬務處理后，再按正確的會計分錄填制記賬憑證，據以入賬。
第一種賬務處理的會計分錄為：
借：材料采購 50000 紅字
貸：應收賬款 50000 紅字
借：材料采購 50000
貸：應付賬款 50000
第二種賬務處理的會計分錄為：
借：應收賬款 50000
貸：材料采購 50000
借：材料采購 50000
貸：應付賬款 50000
分析這筆業務，其借方賬戶、金額并沒有錯誤，只是貸方出現了錯誤。因此，只需糾正貸方所記賬戶和金額就可以。
貸：應收賬款 50000（紅字）
貸：應付賬款 50000（藍字）
這與借貸記賬法的記賬規則相違背。但并不違背賬務處理的基礎。筆者認為，只要不違背資金平衡公式，又能減輕記賬負擔，降低會計人員的勞動強度，也不必遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。
二、增值稅賬務處理與借貸記賬法的關系
會計的目標，是向會計信息的使用者提供有用的信息。它主要解決兩個問題：一是向誰提供財務報告。二是報告使用者使用怎樣的信息。財務會計的目標是向會計信息使用者提供與決策相關的會計信息，包括企業的財務狀況、經營成果和現金流量。會計信息的使用者包括政府、投資人、債權人和其他與企業有利害關系的人；稅務會計的目標是向稅務會計信息的使用者提供有助于稅收決策或經濟決策的會計信息。稅務會計信息的使用者主要是各級稅務機關。因此，在設計應繳稅金有關賬戶的時候，既要方便會計人員記賬，又要考慮到國家稅務機關的需要。做到兩者兼顧。表1、2是應交稅費――應繳增值稅的兩個明細賬戶簡單格式。
其中，應交稅費――未交增值稅由于不涉及有關賬務處理，所以使用了簡化的T型賬戶格式。從應交稅費――應交增值稅的賬戶結構看，如果遇到因某種原因購貨方退貨，在退還因退貨涉及的增值稅時，只能以紅字沖銷，而不能作反向處理；銷貨方在處理因銷貨退回需要退換增值稅時，也需要在貸方紅字沖銷，亦不能做反向賬務處理。如果非要進行進項稅額或銷項稅額的反向處理，那只有增加三級賬戶了。這樣，勢必增加設賬的成本和麻煩，對于經濟業務不多的中小企業，是不適用的。
三、增值稅銷售退回的兩種情況
一是銷貨退回的購貨方賬務處理。購貨全部退回，在未付款并未作賬務處理的情況下，購貨方只需將增值稅專用發票的“發票聯”和“抵扣聯”退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已做賬務處理，而發票聯和抵扣聯無法退還的情況下，購貨方必須取得當地主管稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字增值稅專用發票的合法依據。銷貨方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發票。銷貨方收到證明單以后，根據退回貨物的數量、價款、稅款、或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發票。
［例3］天華工廠8月2日收到光明工廠轉來的托收承付結算憑證（驗單付款）及發票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。會計分錄如下：
借：材料采購――甲材料 5000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 850
貸：銀行存款 5850
9月10日材料運到，驗收后因質量不符而全部退貨并取得當地主管稅務機關開具的“證明單”送交銷貨方，代墊退貨運雜費800元。9月20日收到光明工廠開具的增值稅專用發票紅字發票聯和抵扣聯，會計分錄如下：
9月10日將證明單轉交銷貨方時，因沒有取得銷貨方的紅字專用發票，所以，增值稅額不能做賬務處理，只能暫時沖銷材料采購帳。會計分錄為：
借：應收賬款――光明廠 5800
貸：材料采購――甲材料 5000
銀行存款 800
9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發票及款項時，除了借記銀行存款6650元（5800元的應收賬款，800元的代墊運費）外，還需沖銷應收賬款和應交稅費――應繳增值稅（進項稅額），但由于應交稅費――應繳增值稅賬戶的特殊性，我們無法在貸方予以沖銷，只能以紅字在借方登記。會計分錄如下：
借：銀行存款 6650
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 850 （紅字）
貸：應收賬款――光明廠 5800
按照賬戶的對應關系，分析以上會計分錄，可以發現，應交稅費――應交增值稅（進項稅額）的對應賬戶，不是應收賬款，而是銀行存款。這樣一來，兩個對應賬戶都在借方，無法遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，但它完全符合資金平衡公式，記錄的結果并不破壞資金平衡關系。
購貨部分退出，購進的材料如果發生部分退貨，在貨款已付，發票無法退還的情況下，應向當地稅務機關索取證明單轉交銷貨方，并根據銷貨方轉來的紅字發票聯和抵扣聯，借記“應收賬款”或“銀行存款”，貸記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”（記賬時，用紅字記入借方）、“材料采購”。仍以上例：
［例4］天華工廠8月2日收到光明工廠轉來的托收承付結算憑證（驗單付款）及發票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。9月10日，材料運到，發現2000元的材料不合格，天華工廠在征得光明工廠同意后，從稅務局開出證明單交與光明廠。并代墊運費500元。9月20日，光明工廠開出紅字增值稅專用發票交與天華工廠。
9月10號退貨并代墊運費的會計分錄為：
借：應收賬款 2500
材料采購――光明工廠 2000紅字
貸：銀行存款 500
9月20日收到紅字專用發票時：
借：銀行存款 2840
應交稅費――應繳增值稅（進項稅額） 340（紅字）
貸：應收賬款 2500
分析以上會計分錄，應交稅費――應繳增值稅（進項稅額）的對應科目仍然是銀行存款，而不是應收賬款。這樣，兩個對應科目都在借方，而不是一借一貸。
［例5］以前采用托收承付結算方式（驗單付款）購進的材料2000千克，5元/千克，增值稅進項稅額1700元，材料驗收入庫時發現質量不符，經與銷貨方協商后同意折讓10%。會計分錄如下：
材料驗收入庫，按折讓后的金額入賬，并將證明單轉交銷貨方時：
借：原材料 9000
應收賬款 1000
貸：材料采購 10000
收到銷貨方轉來的折讓金額紅字增值稅專用發票及款項時：
借：銀行存款 1170
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 170（紅字）
貸：應收賬款 1000
二是銷貨退回的銷售方處理。銷貨全部退回，如果售出的貨物被全部退回，購貨方在未入賬的情況下，只需將“發票聯”和“抵扣聯”退還給銷售方即可。如果已付款或者貨款未付但已做賬務處理，而發票聯和抵扣聯無法退還的情況下，購貨方必須取得當地稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方。銷售方在收到證明單以后，根據退回貨物的數量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發票。所售貨物全部退回，并收到購貨方退回的增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯，因采用托收承付結算方式，對方尚未付款。應該將上述入賬科目作反向會計分錄。其中，對方代墊的運雜費扣除增值稅，余額列作營業費用。并沖減應收賬款。
［例6］天華工廠上月26日銷售給天方公司的丁產品發生全部退貨，已收到對方轉來的發票聯和抵扣聯，上列價款80000元，增值稅額13600元，并轉來代墊運費500元（應計進項稅額35元），和退貨費用600元（應計進項稅額42元）的單據。開具增值稅專用發票（第二、三聯與退回兩聯訂在一起保存）會計分錄如下：
借：應收賬款――天方公司 94100 （紅字）
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 35
營業費用 465
貸：主營業務收入 80000 （ 紅字）
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 13600 （紅字）
借：營業費用 558
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 42
貸：其他應付款――天方公司 600
分析第一筆會計分錄，應收賬款的對應科目是應交稅費――應繳增值稅（進項稅額）和營業費用。而這些對應科目均在借方。所以，借借相對的會計分錄，同樣違背了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。
銷貨部分退回，銷貨部分退回并收到購貨方退回的增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯，一般情況是對方尚未付款。如果銷售方尚未登帳，應將退回的該發票聯和抵扣聯、存根聯和記賬聯以及所填的記賬憑證予以作廢，然后再按購貨方實收數量、價款和增值稅額重新開具增值稅專用發票，并進行相應的賬務處理。如果屬以前月份銷售，應將退回的發票聯和抵扣聯注明“作廢”字樣，然后根據購貨方實收數量、價款和增值稅額重開增值稅專用發票，根據作廢的發票聯、抵扣聯與專用發票的“記賬聯”作為沖銷退回當月產品銷售收入和相應銷項稅額的憑據。
［例7］天化工廠上月銷售給長城公司的甲產品50000元，退貨10 000元，已收到原開具的增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯以及退貨運雜費480元的單據，其中運費金額400元。應在退回的發票聯和抵扣聯上注明“作廢”字樣，按購貨方實收金額和稅額開具增值稅專用發票，應沖銷產品銷售收入為10000元，沖銷銷項稅額1700元，增加產品銷售費用452元，應記進項稅額28元。
處理這筆經濟業務，有兩種方法可以選擇。一是根據銷售、退回增值稅專用發票作廢、重開增值稅專用發票、處理退貨費用的順序，登記入賬；二是按原發票和新開專用發票價款的差額和增值稅差額，沖銷“主營業務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”和應收賬款；發生的退貨費用也沖銷“應收賬款”，其借貸差額，作為“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）和“營業費用”處理。
第一種賬務處理方法的會計分錄為：
（1）銷售實現時，天華公司作如下分錄：
借：應收賬款 58500
貸：主營業務收入 50000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500
（2）收到退回的增值稅專用發票發票聯和抵扣聯及退貨費發票。A 在退回的專用發票發票聯和抵扣聯上注明“作廢”字樣，并將其與原先的存根聯和記賬聯訂在一起，紅字金額沖銷原記入
賬戶。
借：應收賬款 58500 （紅字）
貸：主營業務收入 50000 （紅字）
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500 （紅字）
B 按實銷金額重開增值稅專用發票，并據以入賬。
借：應收賬款 46800
貸：主營業務收入 40000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 6800
C 處理退貨費用
借：營業費用 452
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 28
貸：應付賬款――長城公司 480
D 因480元乃欠長城公司，故抵消應收賬款
借：應付賬款――長城公司 480
貸：應收賬款――長城公司 480
分析第一種方法的第二步驟，應收賬款記了三筆賬，如果我們用紅字沖銷退貨的差額，就會省去三個步驟。因此，
第二種賬務處理為：
借：應收賬款――長城公司 12180 （紅字）
應交稅費――應繳增值稅（進項稅額） 28
營業費用 452
貸：主營業務收入――甲產品 10000 （紅字）
應交稅費――應繳增值稅（銷項稅額） 1700 （紅字）
這樣，記賬的最終結果相同，且減輕了記賬人員的勞動量。
分析以上會計分錄，可以發現：應收賬款的對應賬戶是主營業務收入和應交稅費――應交增值稅（銷項稅額），分別屬于借貸兩方，符合有借必有貸，借貸必相等的記賬規則；但是，營業費用和應交稅費――應交增值稅（進項稅額），其對應賬戶是應收賬款，且全部都在借方。這和借貸記賬法的記賬規則不一致。
綜上所述：如果絕對按照借貸記賬法的記賬規則來處理賬務，在采用“紅字沖銷法”更正錯賬時，會出現記賬的雙方都是貸方或都是借方的情形；但這因為一紅一藍，并不違背資金的平衡公式；在用借貸記賬法處理“應交稅費――應交增值稅”賬務時，也會出現借方相互對應或貸方相互對應的現象， 但因為其金額分別以紅字和藍字分別表示，也完全符合資金平衡關系。因此，我們在處理賬務時，并不一定絕對遵循借貸記賬法的記賬規則。只要符合資金平衡公式，只有借方或者只有貸方的會計分錄，也是允許的。
參考文獻：
篇（2）
關鍵詞 軍隊會計 核算方法 改革
一、改進會計基礎，引入權責發生制
《中國人民會計規則》規定：“軍隊的會計核算基礎以收付實現制為主，個別事項采用權責發生制。”其中，采用權責發生制的會計事項為上級撥給其下級的下年度經費以及提前發放下年度的元月份工資津貼業務。這種“個別”的權責發生制運用已不能滿足當前部隊的實際工作需要，急需改革。建議在以下兩點采用權責發生制：一是在會計核算中引入權責發生制，尤其是跨年業務。如本年預算支出下年核銷；本年預算收入資金下年到賬；本年預算支出上年已經預支；本年預算收入上年提前收到資金。二是在會計報告中引入權責發生制。會計報告中資產、負債的會計信息反映中引入權責發生制，這樣可以使得軍隊會計報告不僅能夠反映當期實際收到的現金和實際用現金償付的顯性負債，還能夠反映當期已經發生但尚未用現金支付的隱性負債，也能夠反映固定資產的實際價值和折舊信息，可以克服收付實現制核算基礎所導致的資產負債、費用支出等信息方面存在的缺陷。
二、規范記賬方法，符合會計慣例
當前國際通用的會計記賬方法是借貸記賬法，其原則是“有借必有貸，借貸必相等”。而我軍會計的記賬方法卻有很多地方與國際會計記賬規則相違背：首先，我軍基層會計采用的是收付記賬法，而不是借貸記賬法，這樣，不管是上下級單位之間的會計信息交流，還是與外界之間的會計賬務處理，都需要對記賬方法進行轉換；其次，我軍團以上單位的記賬方法雖然采用借貸記賬法，但是存在“同借同貸”這種特殊現象，違反了國際會計記賬規則?！敖栀J記賬法”中的“借”、“貸”記賬符號有其深刻的含義，反映著資金的來龍去脈，是世界通用的會計語言?？茖W合理地使用借貸記賬法，對我軍會計核算有著長遠的發展意義。
三、調整會計科目，完善核算內容
篇（3）
中圖分類號：G712 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2014）13-0195-02
按知識點歸納組成各章節內容，形成了知識的橫向結構，前后章節的內容雖然獨立有序，但他們之間有著千絲萬縷的聯系。如何找出分散在各章節的縱向知識點，加以聯系，在立體縱橫的知識點中從不同角度進行深入剖析，做到對概念中字對字、詞對詞、段對段的分解，以達到熟練運用。眾所周知，概念是事物擴展和延伸的基礎，因此，熟知概念的重要性就不言而喻了。下面就部分知識點前延后伸，展開分析。
一、會計的含義
《基礎會計》第一章第一節中的會計含義可以概括為：會計是經濟管理的一個重要組成部分，它是以貨幣為主要計算單位，以提高經濟效益為主要目標，運用專門的方法對企業、機關、事業單位和其他組織的經濟活動進行核算和監督，并隨著經濟的日益發展，通過開展預測、決策、控制和分析的一種經濟管理活動。
1.在講述概念中，應從會計定義關于“管理”二字提示首尾對應關系，重點強調會計的管理作用。
2.定義中“預測、決策、控制和分析”正是會計的新職能，可聯系到會計的職能一節，進一步說明該職能的出現，擴大了會計核算的內容，有力地加強了對經濟的管理。
3.定義中專門的方法是引導學生學習第一章第四節的會計核算方法，再次強調會計方法是用核算和監督會計對象、完成會計任務的一種手段。會計核算方法是會計方法中最基本的方法，包括設置科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財務清查、編制財務會計報告等。
二、財務會計報告
在第九章《財務會計報告》第二節會計報表的種類及要求中，資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表，包括資產、負債和所有者權益的數額及其結構。利潤表是反映一定期間經營成果的報表，是動態報表。如何更深入分析資產負債表、利潤表的含義，則需將知識延伸到第一章。第二章第一節會計要素的內容：企業的會計要素是由資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項構成。其中前三項即資產、負債、所有者權益反映了企業在一定的時點上（月末、季末，半年末、年末）的資金運動靜態表現。這樣就不難理解資金報表為什么稱之為靜態報表了。后三項即收入、費用、利潤反映了企業在一定期間（月度、季度、半年度、年度）的資金運態表現，這樣也就不難理解利潤表為什么稱之為動態報表了。
三、記賬方法
第三章第二節的記賬方法是根據一定的原理、記賬符號、記賬規則，采用一定的計量單位，利用文字和數字在賬簿中記錄經濟業務活動的一種專門方法。如果單純將定義念一遍，學生不求甚解，則會很快遺忘。
1.知識點可延伸該節第二大問題中的“資鄉=負債+所有者權益”的平衡原理，是復式記賬的理論依據。
2.記賬符號取向借貸記賬法的定義。借貸記賬法是用“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。“借”和“貸”兩字是一對單純的記賬符號，其含義因賬戶性質的不同而恰好相反。在資產類賬戶中“借”表示增加，“貸”表示減少。而在負債及所有者權益類賬戶中?！敖琛北硎緶p少，“貸”表示增加。成本、費用賬戶與資產類賬戶方向相同，收入、成果賬戶與負債及所有者權益類賬戶方向相同。
3.記賬規則取向借貸記賬符號基本內容第二點“有借必有貸、借貸必相等”作為記賬規則。根據復式記賬原理，對每筆經濟業務用相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，登記時對每筆經濟業務必須按其內容用相等的金額，一方面記入一個或幾個有關賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個有關賬戶的貸方，記入借方賬戶的數額與記入貸方賬戶的數額必然相等。這就形成了借貸記賬法下“有借必有貸”、“借貸必相等”的記賬規則。
四、錯賬更正方法
記賬發生錯誤，必須按規定的方法更正，常用的方法有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。三者的概念分別為：劃線更正法是在記賬憑證無誤的前提下發生登賬錯誤，應將賬簿中錯誤的文字或數字用一條紅線劃去，然后在紅線上空白處填寫正確的文字或數字。紅字更正法是在已經入賬的記賬憑證中發現應記科目、借貸方向和金額錯誤，用紅字沖正錯誤的更正方法。補充登記法是在記賬后發現會計科目、記賬方向都正確、但金額小于正確金額的錯誤更正方法。綜上所述，我們可進行歸納：劃線更正法的前提是憑證登記無誤，只是賬簿登記錯誤。紅字更正法和補充登記法是憑證登記錯誤后導致賬簿登記錯誤。紅字更正法從其概念中可看出錯誤在憑證，也就是會計分錄的三要素發生錯誤，即應記科目、記賬方向和金額發生錯誤時采用。而補充登記法是會計科目、記賬方面都正確，只是金額小于正確金額的錯賬更正方法。兩者交叉的地方是紅字更正法，也可用于會計科目、記賬方向都正確，金額多記或少記的情況，即補充登記法也可采用紅字更正法。
篇（4）
從長遠來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經過了數百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。在計算機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現金為例，在增減記賬法下，增記“現金”，減記“銀行存款”?，F金和銀行存款都是資產類科目，對資產類科目，其增加就轉換為借，其減少就轉換為貸。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。
二、反結賬、反記賬、取消審核
至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中反記賬，事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發生額和余額狀態。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用反記賬。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發生的錯誤，應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發生差錯時而發生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌嫼怂丬浖竟δ芤幏丁返谑藯l也作出與上相同的規定：“發現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用”-’號或者其他標記表示”。
由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。事實上，電算化會計中，由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。
三、產品成本計算方法是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各企業生產組織特點和生產工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當其沖的是，定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外，還應當視企業的生產工藝流程而定，即使未來企業生產快捷，但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續式生產。還是多步驟連續式生產，抑或是多步驟裝配式生產，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法?？磥恚瑐鹘y成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細化也許是未來發展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業不得不從內部挖掘潛力。在這一背景下，以作業成本管理與“成本企畫”為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效，并以此為基礎，“作業量基準成本計算”和“目標成本計算”崛起而成為成本計算的生力軍，傳統的成本計算方法無論從其形式還是內容都面臨著挑戰。例如，采用分批法雖然按產品生產周期計算產品成本計算最終產品，但借助于計算機的海量存儲的優勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進行明細計算、匯總與報告，無疑更能適應成本管理的需要。同時，以最終產品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產品的成本計算，如此，生產費用在完工產品和在產品之間分配也必然要賦予新的內容。
EXCEL表處理軟件在會計中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財務會計報表上的各項信息，盡可以通過公式定義的方式對其取數來源詳加規定，繼而運行報表生成模塊，瞬間編制出所需的報表。從本質上說，輔助生產費用分配、制造費用分配以及成本計算單等賬表數據都是一系列關系型二維數據，均可以使用EXCEL軟件定義、計算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強，各種產品成本的計算可望實現真正意義上的“頻道點播”。
參考文獻：
[1]張光正.淺談電算化會計下的審計[J].西部資源，2011.5.
[2]王朝俠.淺談電算化會計檔案的利用[J].會計師，2011.12.
篇（5）
下列每小題給出的選項中，只有一個選項是符合題目要求的。）
題目1
下列經濟業務中，只會引起會計等式左邊資產內部某些項目發生增加變動的是（
）。
選擇一項：
A.
用銀行存款購買原材料
題目2
在借貸記賬法下，資產類賬戶的結構是用借方記錄增加數，貸方記錄減少數，期末余額（
）。
選擇一項：
A.
一般在借方
題目3
企業用銀行借款直接償還原欠供應商的貨款，這項經濟業務對會計等式產生的影響是（
）。
選擇一項：
D.
僅使等式右邊負債和所有者權益的某些項目產生增減變動
題目4
在借貸記賬法下，下列各項中說法正確的是（
）。
選擇一項：
A.
資產類賬戶借方登記增加額
題目5
在借貸記賬法下，下列錯誤中能夠通過試算平衡查找的是（
）。
選擇一項：
A.
借貸方金額不等
題目6
根據會計科目在賬簿中開設的記賬單元就叫做（
）。
選擇一項：
C.
賬戶
題目7
企業收到客戶償還的貨款并存入銀行，這項經濟業務對會計等式產生的影響是（
）。
選擇一項：
A.
僅使等式左邊資產要素內部某些項目產生增加變動
題目8
在借貸記賬法下，簡單會計分錄的特征是（
）。
選擇一項：
C.
一個借方賬戶對應一個貸方賬戶
題目9
下列經濟業務中，只會引起會計等式右邊負債和所有者權益某些項目發生增加變動的是（
）。
選擇一項：
C.
用銀行借款直接償還應付賬款
題目10
在借貸記賬法下，損益類賬戶中的收入賬戶年末應（
）。
選擇一項：
D.
沒有余額
題目11
同其他復式記賬法一樣，借貸記賬法的理論依據是也是（
）。
選擇一項：
B.
資產=負債+所有者權益
題目12
由于復式記賬法對每一項經濟業務發生后都是以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時記錄，因此可以通過下列方法檢查賬戶記錄是否正確（
）。
選擇一項：
B.
試算平衡
題目13
下列各項中不影響企業利潤總額的是（
）。
選擇一項：
C.
所得稅費用
題目14
會計主體假設的意義在于明確了會計主體反映和控制的（
）。
選擇一項：
D.
時間范圍
題目15
某企業購進材料一批，買價15
000元，增值稅2
550元，運輸費600元，入庫前整理挑選費400元。
該批材料的采購成本是（
）。
選擇一項：
C.
16
000元
題目16
企業計提的固定資產折舊，不可能記入（
）賬戶。
選擇一項：
A.
財務費用
題目17
會計分期假設是指將企業持續不斷的經營過程人為地劃分為一定的時間段，以便于（
）。
選擇一項：
C.
核算和報告會計主體的財務狀況和經營成果
題目18
下列各項中，不應當直接計入當期損益的是（
）。
選擇一項：
D.
制造費用
題目19
企業支付給生產車間管理人員的工資應記入（
）。
選擇一項：
A.
制造費用
題目20
對于那些對企業的經濟活動或會計信息使用者相對來說重要的事項，應單獨報告，分項反映；而對于那些次要的會計事項，在不影響會計信息真實可靠的情況下，適當簡化會計核算和報告手續，這體現了會計信息質量的（
）。
選擇一項：
A.
重要性要求
題目21
企業購進材料一批，買價50
000元，增值稅8
500元，供貨商代墊運雜費1
500元。材料已運到并驗收入庫，貨款尚未支付，則應記入“應付賬款”賬戶的金額是（
）。
選擇一項：
C.
60
000元
題目22
企業銷售一批產品，貨款50
000元，增值稅8
500元，代墊運費1
500元，則記入“主營業務收入”賬戶的金額是（
）。
選擇一項：
A.
50
000元
題目23
下列各項中不屬于會計核算基本前提的是（
）。
選擇一項：
D.
會計要素
題目24
30.“利潤分配”賬戶在年終結算后出現借方余額，表示（
）。
選擇一項：
B.
未彌補的虧損額
題目25
“累計折舊”賬戶是“固定資產”賬戶的（
）。
選擇一項：
A.
抵減賬戶
（二）多項選擇題（本大題共15小題，每小題2分，共30分。
下列每小題給出的選項中，至少有2個選項是符合題意要求的。多選、少選、錯選均不得分。）
題目26
選擇一項或多項：
D.
貸方記錄增加額
E.
借方記錄減少額
題目27
賬戶按其性質可分為（
）。
選擇一項或多項：
A.
損益類賬戶
B.
資產類賬戶
C.
成本類賬戶
D.
所有者權益類賬戶
E.
負債類賬戶
題目28
借貸記賬法下的試算平衡公式有（
）。
選擇一項或多項：
A.
全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計
B.
全部賬戶借方本期發生額合計=全部賬戶貸方本期發生額合計
題目29
每一筆會計分錄都包括（
）。
選擇一項或多項：
A.
金額
B.
記賬方向
C.
賬戶名稱
題目30
在借貸記賬法下，資產類賬戶的結構是（
）。
選擇一項或多項：
A.
貸方記錄減少額
C.
借方記錄增加額
題目31
下列經濟業務中，只會引起會計等式右邊負債和所有者權益中某些項目發生增減變化的是（
）。
選擇一項或多項：
B.
用銀行借款直接償還應付賬款
E.
用盈余公積轉增資本
題目32
與單式記賬法相比較，復式記賬法的基本特征有（
）。
選擇一項或多項：
C.
可以通過試算平衡檢查賬戶記錄是否正確
E.
對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系地進行記錄
題目33
下列各項中，可記入物資采購成本的有（
）。
選擇一項或多項：
A.
損耗
B.
買價
C.
運雜費
D.
挑選整理費
E.
進口關稅
題目34
企業實現的凈利潤應進行下列分配（
）。
選擇一項或多項：
B.
向投資者分配利潤
C.
提取法定盈余公積
D.
提取任意盈余公積
題目35
企業計算本月應發放的職工工資，包括生產車間的工人和車間管理人員、廠部管理人員以及專設銷售門市部的工作人員，編制該業務的會計分錄時應借記的會計科目有（
）。
選擇一項或多項：
B.
生產成本
C.
銷售費用
D.
管理費用
E.
制造費用
題目36
下列各項中屬于會計信息質量要求的是（
）。
選擇一項或多項：
A.
重要性
B.
客觀性
C.
明晰性
D.
可比性
E.
相關性
題目37
某車間領用一批材料直接用于產品生產，編制該項業務的會計分錄時應使用的會計科目有（
）。
選擇一項或多項：
C.
原材料
E.
生產成本
題目38
下列費用中，屬于期間費用的是（
）。
選擇一項或多項：
A.
管理費用
B.
銷售費用
E.
財務費用
題目39
下列各項中屬于會計核算基本前提的有（
）。
選擇一項或多項：
A.
貨幣計量
B.
會計分期
C.
持續經營
D.
會計主體
題目40
利潤是企業在一定會計期間的生產經營成果，包括（
）。
選擇一項或多項：
A.
凈利潤
C.
利潤總額
D.
營業利潤
（三）判斷題（本大題共20小題，每小題1分，共20分。
）
題目41
無論采用哪種記賬方法，賬戶屬于何種性質，賬戶的基本結構都由左、右兩部分組成，一部分記錄增加額，另一部分記錄減少額。（
）
選擇一項：
對
題目42
損益類賬戶中的費用支出類賬戶其結構與資產類賬戶基本相同，也是用借方記錄增加額，貸方記錄減少額或轉出額，期末余額在借方。（
）
選擇一項：
錯
題目43
不同的記賬方法具有不同的賬戶結構，但同一記賬方法下不同性質的賬戶其結構是相同的。（
）
選擇一項：
錯
題目44
賬戶的哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，是由記賬方法所決定的。（
）
選擇一項：
錯
題目45
在借貸記賬法下，成本類賬戶的結構與資產類賬戶基本相同，借方記錄增加額，貸方記錄減少額，但有的成本類賬戶有期末余額，有的則沒有期末余額。（
）
選擇一項：
對
題目46
會計分錄是指按照借貸記賬法記賬規則的要求，對發生的經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱和金額的一種記錄。（
）
選擇一項：
對
題目47
賬戶是用來記錄經濟業務的，必須具有一定的結構和格式。（
）
選擇一項：
對
題目48
復式記賬法的理論依據是會計對象可以劃分為資產、負債等六大會計要素。（
）
選擇一項：
錯
題目49
會計科目和賬戶是兩個既有區別又有聯系的概念，但在實際工作中往往不作區分。（
）
選擇一項：
對
題目50
賬戶是根據會計要素在賬簿中開設的記賬單元。（
）
選擇一項：
錯
題目51
會計分期假設是指將企業持續不斷的經營過程人為地劃分為一定的時間段，以便核算和報告會計主體的財務狀況和經營成果。（
）
選擇一項：
對
題目52
會計主體也稱為會計個體或會計實體，是指會計工作為之服務的一個特定單位，通常是一個法人單位。（
）
選擇一項：
錯
題目53
企業攤銷本月負擔的財產保險費，應記入“管理費用”賬戶借方和“其他應收款”賬戶貸方。（
）
選擇一項：
對
題目54
企業財務人員的工資應記入“財務費用”賬戶。（
）
選擇一項：
錯
題目55
企業會計期末計提的固定資產折舊費，應根據固定資產的使用部門不同分別記入制造費用、管理費用和銷售費用。（
）
選擇一項：
對
題目56
企業購入一批材料，買價20
000元，增值稅3
400元，運雜費500元，則該批材料的采購成本為23
900元。（
）
選擇一項：
錯
題目57
年末，企業用銀行存款支付下一年的財產保險費2
400元，應記入“管理費用”賬戶的借方。（
）
選擇一項：
錯
題目58
會計核算中對于那些對企業的經濟活動或會計信息的使用者相對重要的會計事項，應單獨報告，分項反映；而對于那些次要的會計事項，則可以適當簡化會計核算和報告手續。這體現了會計信息質量要求中的謹慎性要求。（
）
選擇一項：
錯
題目59
企業生產車間的工人工資應記入“生產成本”賬戶，車間管理人員工資應記入“制造費用”賬戶。（
）
選擇一項：
對
題目60
題干
企業收到投資者的投資時應記入“實收資本”賬戶的借方，而向投資者分配利潤時則應記入“實收資本”賬戶的貸方。（
篇（6）
在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡。帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。
盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。
本質上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號，而其實質則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會計中，還是在電算會計中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計中，盡管記賬憑證庫文件的數據結構有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實質都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。
有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額，而以負數表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規則，其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。
從長遠來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經過了數百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。
在計算機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現金為例，在增減記賬法下，增記“現金”，減記“銀行存款”。現金和銀行存款都是資產類科目，對資產類科目，其增加就轉換為“借”，其減少就轉換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。
事實上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計算機中運行是不明智的。
因為這兩種方法僅是用于數據的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關，信息用戶所需要的會計信息主要是以會計科目為標識的發生額或余額（至少當前是如此）。
二、“反結賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發生額和余額狀態。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”；二是由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發生錯誤的，則“應當按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發生差錯時而發生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。但由于計算機特定的工作環境，迫使我們不得不改變手工會計原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌嫼怂丬浖竟δ芤幏丁返谑藯l也作出與上相同的規定：“發現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示”。
由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。
事實上，在電算化會計中，由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。
反結賬的錯誤做法也是顯而易見的。當期末已經結賬并編制企業會計報表之后，如果將其“反結賬”，則意味可以對該給賬月繼續輸入憑證數據，無論這些新憑證是否已經記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當根據其登賬后的賬簿重新編制報表，擺在人們面前的兩張報表是絕不相同的。如果某一會計期反復操作結賬與反結賬，并生成相應會計報表，會計信息的生成不啻是在搞數字游戲！
進而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結賬”同時使用，其后果更不堪設想：結賬后可以再增減當月經濟業務，賬簿錯誤可以在原錯誤之處不留痕跡加以修改，而業已記賬和編制報表的記賬憑證在取消審核后又可對該記賬憑證的電子數據不留痕跡地修改，承認這種逆操作的合法性，又置會計的證、賬、表勾稽關系于何地？
它只會給制假者提供機會，而對電算化內部會計控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計信息可靠性的做法，還需要會計工作規范嗎？商品化會計核算軟件首先要評審，正說明會計軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內的工作規范之重要。
本質上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對記賬憑證庫文件上的電子數據作不留痕跡的修改。事實上，發現證、賬錯誤而采用紅字（“－”號）更正法或補充更正法填制記賬憑證，再據以登記賬簿、會計報表，并不會給會計人員帶來太多麻煩。無論是結賬前作為當月憑證的更改，還是結賬后作為下月的憑證的更改，對會計人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
三、產品成本計算方法是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各企業生產組織特點和生產工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經濟全球化進程的加快，電子商務活動的普遍展開，成本核算受外部環境影響與日俱增。首當其沖的是，定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”（JIT）等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外，還應當視企業的生產工藝流程而定，即使未來企業生產快捷，但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續式生產。還是多步驟連續式生產，抑或是多步驟裝配式生產，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法?？磥恚瑐鹘y成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
篇（7）
一、前言
目前世界上絕大多數國家和地區采用借貸記賬法作為基本記賬方法，它已成為了國際上通用的會計記賬語言。而我國在《企業會計準則——基本準則》中的第十一條也有明確規定：“企業應當采用借貸記賬法記賬”。
總的說來，借貸記賬法的記賬原則可以概括為這幾句話“有借必有貸，借貸必相等”、“資產、費用增加記錄在借方，減少記錄在貸方；負債、所有者權益和收入增加記錄在貸方，減少記錄在借方”。這寥寥幾句看似簡單，卻是囊括了會計記賬的整個體系流程。但是，前人的研究文獻并沒有對其理論本質進行全面、科學的論證。而借貸記賬法的記賬符號和記賬規則長期以來也受到不少學者的質疑。在此，筆者在會計恒等式的基礎上，通過以下的深入分析來探討“借貸記賬法”的理論本質和經濟原理。
二、會計恒等式
1.“有借必有貸，借貸必相等”
在會計等式體系中，基本的會計恒等式為：
資產=負債+所有者權益 式1
會計恒等式反映的是一個企業資金的來龍去脈情況。等式的右邊是企業的負債和所有者權益，為企業資金的來源；而等式的左邊是企業的資產，是企業對從外部獲取的資金的具體使用情況和表現形式。類似能量守恒定律一樣，資金權益者向企業投入了多少資金，那么企業就有多少資金可以使用。這是基本會計恒等式的經濟含義。
而擴展的會計恒等式為：
資產=負債+所有者權益+收入-費用 式2-1
擴展的會計恒等式反映了企業財務狀況和經營成果的動靜結合。我們對式2-1進行變形，可以得到以下等式：
資產+費用=負債+所有者權益+收入 式2-2
式2-2的右邊為負債、所有者權益和收入。這三個要素均表示企業獲得的資金的來源，其中包括投資者投入（負債、所有者權益）和自身經營所得（收入）。而等式右邊的兩個要素代表的是企業對資金的使用和耗費，具體來說，費用就是企業已經消耗的資源，而資產則是留存在企業里可供未來消耗的資源。因此，在企業的各個會計要素中，資產和費用可以視為屬于同一性質的要素，表示資源的使用狀況；而負債、所有者權益及收入則屬于另一性質的表示資金的來源。
在現實生活中，企業發生的經濟事項可以歸結為以下幾種情況：
（1）通過負債、所有者投入、經營增收三種渠道從企業外部獲得資金來源，從而使得可供企業消耗使用的資源（資產、費用）增加，這種情況就是會計等式的左右兩邊的要素同時增加或減少相等的金額，不影響等式的平衡；
（2）企業內部可供日后消耗的資源（資產）在經營過程中不斷轉化為已消耗的資源，這種情況就是等式左邊的要素資產減少，費用同等金額的增加，同樣不影響等式的平衡；
（3）企業從外部獲取了資金來源，直接在外部體系循環，不進入企業內部，這種情況會使等式右邊的要素相互之間以同等的金額進行增減變動，比如債轉股，所有者權益的增加，負債同時減少，這個結果也不影響等式的平衡。
由此可見，任何經濟事項都會以同等的金額造成會計等式的兩個或兩個以上的要素的增減變動，而最終會計等式的平衡是保持成立的。這就是借貸記賬法的規則之一：“有借必有貸，借貸必相等”。
2.會計要素在等號兩邊的方向
會計恒等式是針對企業這個會計主體的經濟等式。對于企業而言，資產才是企業自己擁有的資源，而負債和所有者權益只是企業記錄下的投資者（包括債權人和所有者）對企業的權利要求，它們的本質是屬于外部投資者要求的權益。對企業進行經濟分析，必須站在企業的角度進行。進行分析時首先接觸到的是企業擁有的可供消耗的或已經消耗的資源，然后才去追蹤這些資源背后的來源和路徑。所以，對企業進行經濟分析時的核心應該是企業具有權利要求的要素，即企業的資產；從數學角度而言，被分析要素（即因變量）通常是列示在等式的左邊，分析項（即自變量）列示在等式的右邊。
因此，資產作為企業真正擁有要求權的要素，應被視為是被分析項，而作為投資方的要求權，即負債和所有者權益應被視為分析項。所以在會計等式中，資產列示在等式的左邊，負債和所有者權益列示在等式的右邊，這是具有一定的理論依據的，它既符合會計等式背后的經濟意義，也符合我們的數學分析慣用的思路。
三、資產、費用為借增貸減；負債、所有者權益、收入為借減貸增
借貸記賬法的記賬依據是會計恒等式，經過上述分析，可得出了一個初步結論：對于會計等式而言，資產和費用屬于同一經濟性質的要素，并根據經濟意義和數學分析的慣例將其列示在會計等式的左邊；負債、所有者權益、收入屬于另一經濟性質的要素，記錄在會計等式的右邊。
代表兩類不同經濟性質的會計要素位于等式的不同方向，因此代表它們增減的記賬符號必然是相反的，即當企業發生經濟業務事項時，必然有一類會計要素表示為“借減貸增”，而另一個性質的會計要素會相應表示為“借增貸減”。
我們的T型賬戶，其實可以視為是一個式子，中間的豎線為等號，借貸表示等號的左右兩方，當我們把會計要素記錄在T型賬戶的左右兩邊時，就是我們對該會計要素在會計等式左右兩邊的記錄過程。因此，我們可以結合會計等式和T型賬戶來分析各個會計要素的增減變動意義。
根據基本等式“資產=負債+所有者權益”，如果企業借入資金500，所有者投入權益500，那么企業擁有的資源就是1000，這個可以表示為：
資產（1000）=負債（500）+所有者權益（500） 式3
如果企業繼續借入資金100，那么企業的負債將會增加100，同時可供使用的資產相應增加100，這個可以用式子表示如下：
資產（1000+100）=負債（500+100）+所有者權益（500） 式4-1
即： 資產（1100）=負債（600）+所有者權益（500） 式4-2
從式子中可以看出，將負債記錄在了等式的右邊，最后的結果表現為負債的增加。
而如果企業用自身的資產償還200的債務，式3就會變成：
資產（1000-200）=負債（500-200）+所有者權益（500） 式5-1
即： 資產（800）=負債（300）+所有者權益（500） 式5-2
如果我們從另一個角度出發，那么這個償還債務的經濟事項也可以用式子表示如下： 資產（1000-200）+負債（200）=負債（500）+所有者權益（500） 式6-1
變形后即：資產（800）=負債（300）+所有者權益（500） 式6-2
企業在等式的左邊增加負債200，減少資產200，這樣的記錄也可以表示與式5-1同樣的經濟事項。而式5-1與式6-1最終可變形為同一結果。由此可見，對于負債而言，當經濟業務發生時，將其記錄在等式的右邊表示的是增加，而反之則表示為減少。由此可見，負債在T型賬戶中記錄的規則是“左減右增”。
同理可推，資產與費用的記錄規則是“左增右減”，而所有者權益、收入和負債的記錄規則是“左減右增”。
而由于在T型賬戶中，代表左方的記賬符號為“借”，代表右方的記賬符號為：“貸”，因此，資產和費用的記賬規則是“借方表示金額的增加，貸方表示金額的減少”，而負債、所有者權益和收入的記賬規則是“借方表示金額的減少，貸方表示金額的增加”。
四、結論
綜上所述，借貸記賬法記賬規則的理論依據如下：
1.會計恒等式的成立與資金的來龍去脈有密切關系，正是因為企業每一筆經濟業務的發生，都涉及到資金的來源和使用兩個方面，因此借貸記賬法的規則之一為“有借必有貸，借貸必相等”。
2.根據我們企業分析的經濟本質和慣用的數學分析語言，會計恒等式中資產和費用應該記錄在等式的左方，負債、所有者權益和收入記錄在等式的右方。
篇（8）
摘要:借貨記賬法的記賬規則是“有借必有貨，借貨必相等”，可對于沖悄業務的更正調整如生掇硬套有借必有貨的記賬規則，勢必導致會計賬薄的相關指標不能真實反映經濟業務，而采用雙借法或雙貨法反映沖梢業務，既能如實反映經濟業務全貌，也是科學可行的。
關鍵詞:雙借或雙貨;沖梢業務;運用
借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。為了清楚地指明賬戶的對應關系，一般編制一借一貸、一借多貸或一貸多借的會計分錄;對于復雜的經濟業務也可編制多借多貸的會計分錄。筆者通過多年的工作實踐，發現在借貸記賬法中運用雙借法或雙貸法一也是科學可行的，尤其對沖銷業務調整時編制雙借或雙貸的會計分錄是十分必要的。
所謂沖銷業務是指經濟業務已經發生并已登記入賬，可后來又被否定的事項，如銷貨退回、銷售折讓、費用成本多計等等。對于這些業務的更正調整，如生搬硬套有借必有貸的記賬規則，勢必會導致會計賬簿中相關指標不能真實反映經濟業務，甚至出現差錯，而采用雙借法或雙貸法來進行操作，就能確保相關數據準確無誤。無論從理論還是從實踐的角度看都顯得更為科學、更為合理。下面用實例予以闡明。例卜某企業銷售產品100萬元，前已人賬。后因質量不合格同意對方退貨20萬元。供應部門轉來紅字專用發票，當即開出轉賬支票退款。
現行企業會計制度規定，本期發生的銷貨退回，一般應沖減當期的營業收人。
通常分錄:
借:主營業務收入200000
應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)34000
貸:銀行存款234000
這種做法，貸“銀行存款”賬戶當然是正確的，因為企業的銀行日記賬與銀行對賬單相符，開戶銀行只監督反映款項的實收實付金額，不需反映業務發生變化的前因后果。但“主營業務收人”賬戶用借方反映就不能如實反映經濟業務的內容，且容易產生差錯。因為主營業務收入科目的貸方反映的是實現的營業收入，借方反映的是定期結轉“本年利潤”數。按上述分錄記賬后，“主營業務收入”賬戶貸方發生額100萬元，借方發生額20萬元，致使貸方發生額不能直接真實反映實現的營業收入。同樣，上述分錄中的“銷項稅額”在借方反映，容易產生記賬錯誤。因為“應交稅金—應交增值稅”明細賬的“銷項稅額”專欄設在貸方，專門用于記錄企業銷售貨物提供應稅勞務時的增值稅額。企業如發生銷貨退回等沖銷的銷項稅額應用紅字登記。所以筆者認為調整分錄應為:
貸:主營業務收入一200000
應交稅金—應交增值稅(銷售稅額)一340()0貸:銀行存款234000
采用上述雙貸法反映，既有利于直觀記賬，直接將“主營業務收入”貸方發生額調整為80萬元，把“銷項稅額”調整為13.60萬元，又能如實反映銀行存款的收付情況，便于與銀行核對賬目。例2:某工廠單批生產某產品，共計領用材料12萬元，并已計人生產成本。產品完工，殘料回收入庫l萬元。通常分錄為:
借:原材料10000
貸:生產成本10000
同樣道理，借“原材料”賬戶是正確的，財務處理與倉庫保管員材料實際驗收入庫數額增加相一致。但貸記“生產成本”賬戶就不能如實反映經濟業務的內容。因為該批產品的實際成本是11萬元，且“生產成本”科目借方反映生產費用發生額，貸方反映結轉完工產品的生產成本。按上述分錄記賬，“生產成本”賬戶借方發生額12萬元，貸方發生額l萬元，致使借方發生額不能直接反映該批產品的真實成本。所以本人認為該調整分錄應為:
借:原材料10000
篇（9）
（二）做好教學內容的取舍和增補
實際生活中，非會計專業學生接觸到的會計信息主要是財務會計報告，學生能夠閱讀分析財務會計報告，從財務視角幫助企業發現問題、分析問題、解決問題，勝任管理工作，做好個人投資理財即可。因此，現行會計學原理教材中的借貸記賬法及其應用、會計憑證、會計賬簿、會計報表的填制可以刪減，而與財務會計報告有關但在會計學原理教材中沒有體現的內容要進行補充。具體來說：為市場營銷專業學生增補填寫及審核支票、發票等常用原始憑證、增值稅專用發票在商品交易中的使用等；增補財務報表分析，尤其是與銷售業務有關的指標分析；增補財務管理知識，主要是資金時間價值、籌資、投資、利潤分配管理，以便讓他們用理性的思維去看待經濟生活中的生財、聚財、用財行為。為工商管理專業學生增補一些工商稅務知識，從企業的概念、類型、工商注冊登記、銀行開戶、稅收管理展開；增補財務報表分析技巧，增強其與財務部門溝通的能力；增補財務管理知識，主要是資金時間價值、籌資、投資、利潤分配、營運資金管理等，以加強其財務管理水平，為將來的就業奠定基礎。同時，高等院校也應該加強針對性教材的編寫，以提高教師的教學效率和效果。
（三）合理安排學時
不同的非會計專業不僅教學內容應各有側重，教學學時也應配套。高等院校在編寫人才培養計劃與教學大綱時應該充分考慮非會計專業的專業特點，合理安排《會計學原理》的授課學時。具體來說滿足市場營銷專業學生填寫常用原始憑證、分析財務報表，做好個人投資理財的要求，滿足工商管理學生熟悉企業資金運作與監督，從財務角度分析解決問題的要求。按照筆者多年的教學經驗，市場營銷專業可安排70個左右的學時，工商管理可安排80個左右的學時。授課進度和重難點可以由教師自己把握。對于學生只需要了解的會計核算知識可以安排自學，采用提問、知識競賽等形式檢驗學習效果。
（四）嘗試會計學基本原理的逆序教學
后續教學則應圍繞會計報表來展開：從會計報表項目倒推出會計科目，從會計報表金額倒推賬戶的結構和登記方法，再來分析借貸記賬法、會計分錄，回顧第一次課上所用到的實物資料，讓學生認識會計信息收集、處理、報告的過程，以便學生更好地閱讀分析財務會計報告。
篇（10）
1.記賬符號的本質：由數學意義到經濟意義。在借貸記賬法之前，人們曾廣泛使用過“入出”、“收付”等記賬符號，這些記賬符號的含義是很簡單、直觀、淺顯的，無非就是增加和減少的意思。十多年前還盛行于我國的增減記賬法的記賬符號也是如此。也就是說，這些記賬符號只有單純的數學含義而沒有經濟意義。與此截然不同的是，借貸記賬法一開始就是作為一種經濟意義出現的。借貸的本義是：“借”，就是“借給他”的意思，反映債權增加；“貸”，就是“他借給我”的意思，即債務增加。
2.借貸符號：經濟意義抽象化。早期的借貸符號，僅僅表示銀行發放貸款和吸收存款等業務而已。但隨著經濟業務的越來越復雜和借貸記賬法的推廣，借貸記賬法不僅要核算債權債務，而且要把現金、商品、產品、設備等納入會計對象。為了使借貸記賬法能有效地核算會計的全部對象，借貸的含義必須進一步擴展和深化。這就需要對日益復雜的會計對象的各個特殊部分的共同本質進行抽象。這種抽象分為兩個方面：①借貸，由表示債權的增減擴展到表示各種資產的增減。這是因為債權和各種貨幣、貨物等資產一樣，都有一個共同的本質：都具有價值，都作為經濟資源而對企業有用，都屬于企業的資產。②債權和債務這兩個對象性質不同，但在中世紀意大利的商業銀行里，并沒有把他們分開核算。當時意大利商業銀行一般是按人名設置賬戶。也就是說，他們把債權和債務記到了同一個賬戶中。這一做法意味著他們已經承認了這樣一個事實：債權和債務在本質上是相同的，都是財富的組成部分。這一認識（或抽象）對借貸記賬法的形成起了關鍵的作用！
可見，借貸記賬法是建立在這樣一個深刻的基礎上的：不僅各種資產（包括債權）都有相同的本質，而且負債和資產一樣也有相同的本質（負債是一種負資產）。也就是說，會計的全部對象包括資產和負債，其本質是一樣的，都是財富。借貸的含義就是指財富的增減。
資本賬戶出現以后，會計的對象進一步擴展，借貸的含義也隨之變化，更進一步抽象。但不管怎么變化，借貸二字總是有確定的經濟含義，決不僅僅是一個記賬符號。
二、借貸表示財富的增減
企業作為一個營利者，會計核算的對象應該是財富，借貸表示企業財富的增減。企業的經營目標是實現財產的保值增值。事實上，對財產情況進行核算，一直是會計的基本任務。在早期的會計里，財產情況簡單，僅僅表現諸如金錢、糧食、貨物和房屋而已。對于這些對象，借表示企業財產增加，貸表示企業財產減少。市場交易中信用關系產生后，產生了債權債務。債權債務應納入會計核算的對象。
概括地說，會計的對象就是資產和負債。把千差萬別的財物和債務概括為資產和負債似乎已經是一種高度的抽象，但我們認為，這種抽象并沒有完成。把資產和負債相并列會妨礙我們對資產和負債此同本質的進一步認識——似乎二者是根本不同的兩種東西。實際上，資產和負債有相同的本質，并且可以在一起加減運算。它們的共同本質那是財富。也可以說：資產是財富的加項，是正資產；負債則是財富的減項，是負資產。財富就是凈資產。借表示財富的加項增加，財富的減項減少；貸表示財富的加項減少，財富的減項增加?？梢园呀栀J的含義概括為：借表示企業財富（凈資產）的增加，貸表示企業財富（凈資產）的減少。
可是，如果再把視野擴大到另一類要素或賬戶（即擴大到會計對象的全部）——“資本”，則借和貸的意義又正好相反，因為“資本”是借“減”和貸“增”。對此我們可以這樣理解：財富和資本其實是一回事，反映的都是同一個客體，數量也相等。資本是資產和負債相抵后的余額，不過是一個平衡項而已。財富和資本是我們從兩個角度觀察同一個會計對象所得到的兩個不同印象。借貸含義之所以相反，主要是為了建立的記賬規則的需要，以便借貸試算平衡，查錯驗證。我們還可以這樣認識：“資本”是“財富”的“倒影”，其“方向”當然也應該是相反的。
三、借貸表示權利和責任的變化
企業作為一個市場交易中的民事主體，獨立承擔民事責任，享有民事權利。企業會計核算的對象應該是企業的經濟權利和經濟責任，借貸也可以表示權利和責任的變化。
經濟關系的不同，往往導致人們對會計對象的理解也不同。在股份制產生以前，企業是業主的附屬物。在這種情況下，企業目標就是為業主謀求財富的最大化，因而會計的對象就是財富。兩權分離后，企業成為一個獨立的經濟實體，擁有“法人財產所有權”，企業成為一個利益關系綜合體，其目標已經不單純是財富的最大化，企業的目標應該是：充分有效地利用掌握的資源（各種權利），向所有的資金提供者負責。會計的對象因而轉化為權利和責任。
在水平比較低的情況下，對絕大部分資產擁有完全的所有權，因而保護企業的資產權并不是一件復雜的事情。企業也很少從外界取得大量的資金投入，因而保護投資人權益、切實承擔受托責任也不是一件重要的事。所以，這時的把核算的重點放在財富變化上，不重視對權利和義務的核算。而市場經濟條件下，作為一個開放式的市場主體，企業要開展大量的經營交易和資本交易活動。在這些交易活動中，必然產生各種復雜的權利（主要是債權）、義務（主要是債務）關系。要經營好一個企業，實際上就是要維護和合法、有效地行使民事權利，恰當地承擔民事責任，充分了解面臨的機會和風險。在會計上就必須對企業的經濟權利和經濟責任進行有效的核算。
從的角度來看，法律關系實際上就是一種權利和義務的關系。企業的經濟權利和經濟責任是對等的，有多大的權利，就有多大的責任，反過來也是一樣的。這種權利和責任的對等性與會計等式（資產=權益）的精神是完全一致的。資產即權利，包括所有權和債權；權益即責任，包括償債責任（負債）和受托經營責任（資本）。
因為借表示資產增加和權益減少，貸表示資產減少和權益增加，因而有以下判斷：借表示權利增加和責任減少，貸表示權利減少和責任增加。然而把權利和責任并列放在一起不利于對借貸本質意義的揭示。我們還要對權利和責任進行抽象：權利和責任的性質是完全相反的，二者對企業的也是完全相反的，因而可以把責任稱為“負權利”，權利責任之和就為“凈權利”。這樣，借貸的經濟意義就可以簡化為：借表示凈權利的增加，貸表示凈權利的減少。
四、借貸表示投入和產出
企業作為一個經營者，其工作就是要開展多種經營活動，其經營活動可以看做是一個投入產出過程。如果將會計核算的對象視為投入和產出，那借就是產出，貸就是投入。借表示：①資產增加：通過交易活動增加了財富，是某種交易活動的成果、產出。②負債減少：通過交易活動減少了負資產，卸脫了責任，增加了財富，同樣也是某種交易活動的成果、產出。③資本減少：通過交易活動（如利潤分配、退股甚至虧損等）卸脫了部分受托經營責任，是某種交易活動的成果、產出。貸表示：①資產減少：通過交易活動減少了財富，是某種交易活動的投入、耗費。②負債增加：通過交易活動增加了債務，加重了責任，增加了財務風險和資金成本，是某種交易活動的投入、耗費。③資本增加：通過交易活動（如接受投資、提取基金等）增加了部分受托經營責任，增加了經營風險和機會成本，也是某種交易活動的投入、耗費。
