審計的具體方法匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計的具體方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

艾條溫和灸：將左手食、中指分別放在神閥的兩側(cè)，然后右手持點燃的艾條，對準(zhǔn)穴位進(jìn)行艾灸，艾條和穴位之間的距離為3厘米左右，也可以根據(jù)被艾灸的人的感覺調(diào)整距離（圖①）。

具體操作

用艾條溫和灸的方法在穴位上熏灸，時間20分鐘左右，或者以患者感到溫?zé)崾娣槎取Ｗ⒁猓诎倪^程中要及時將灰撣落，并且不要用嘴吹艾條，要讓其自然燃燒。

適用病癥

增強(qiáng)人體的抗病能力，對于虛勞性病癥、神經(jīng)衰弱、失眠、多夢、煩躁等癥有很好的調(diào)整作用；三焦不利引起的小便不利、腹水、水腫、黃疸等問題；各種痹癥引起的關(guān)節(jié)疼痛、手腳麻木等現(xiàn)象；氣虛不固引起的自汗、盜汗、夢遺、滑精、久泄、帶下、驚悸、失眠等。

常用配伍

保健強(qiáng)身：常配合使用氣海、關(guān)元。

小便不利：常配合使用中極。

痹癥：常配合使用足三里。

氣虛不固：常配合使用百會、氣海。

日常宜忌

1.有虛勞性病癥者應(yīng)當(dāng)注意休息；平時多吃山藥、雜糧、蓮子等具有健脾益氣作用的食物；規(guī)律作息時間，不要熬夜。

2.有三焦不利癥狀者平時應(yīng)當(dāng)多做戶外運(yùn)動，多曬太陽，以幫助氣血運(yùn)行；飲食方面主要忌食生冷黏膩食物。

艾灸種類

艾炷隔姜灸（圖②）。

具體操作

用艾炷隔姜灸的方法在穴位上進(jìn)行熏灸，每次7-10壯。

適用病癥

脾運(yùn)不足引起的胃痛、痞滿、反胃、嘔吐、泄瀉等病癥。

常用配伍

胃痛嘔吐：常配合使用中脘。

泄瀉痢疾：常配合使用天樞。

呃逆：常配合使用膈腧。

日常宜忌

脾運(yùn)不足者平時飲食宜熱不宜涼，少吃生冷、黏膩等難消化的食物，并且注意腹部保暖，不要穿露出肚臍的衣服。

艾灸種類

艾炷隔鹽灸（圖③）。

具體操作

用艾炷隔鹽灸的方法在穴位上進(jìn)行熏灸，每次5-7壯。

適用病癥

沖任失調(diào)引起的女性宮寒痛經(jīng)、閉經(jīng)、帶下、月經(jīng)不調(diào)、性冷淡、內(nèi)分泌失調(diào)、卵巢囊腫、子宮肌瘤等病癥。

常用配伍

月經(jīng)不調(diào)：常配合使用關(guān)元。

篇（2）

一、大數(shù)據(jù)時代對銀行內(nèi)部審計的影響

一是審計抽樣讓位于大數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)挖掘是建立在全部數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，所以“樣本=總體”，抽樣的作用將退居其次。

二是審計計劃更有針對性。由于數(shù)據(jù)量化以及各類預(yù)測模型的使用，銀行經(jīng)營中的可能出現(xiàn)的問題將更容易以數(shù)據(jù)的形式獲取，因此，審計計劃將更靈活、更具針對性。目前實行的年度制定審計計劃的方式將可能被“年度計劃+實時調(diào)整”的審計計劃方式取代。

三是審計職業(yè)判斷逐漸讓位于數(shù)據(jù)量化。審計是一門實踐學(xué)科，經(jīng)驗與直覺起到很大作用，審計職業(yè)判斷能力是最審計人員最重要的能力。但是，隨著大數(shù)據(jù)時代到來，一切皆以量化為基礎(chǔ)，審計職業(yè)判斷將會更多以數(shù)據(jù)量化為基礎(chǔ)，經(jīng)驗與直覺將退居其次。

四是審計隊伍將不再是單一的審計人員，而是由IT技術(shù)人員、統(tǒng)計人員、數(shù)據(jù)分析人員、審計人員的組合。審計人員的知識結(jié)構(gòu)將由單一的知識結(jié)構(gòu)變更為更具廣度的復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)。

五是深化審計職能。由于大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的主要目的在于預(yù)測，因此審計建設(shè)職能將得到進(jìn)一步拓展，內(nèi)部審計將更多地參與到銀行決策過程中。

六是影響審計獨(dú)立性。大數(shù)據(jù)挖掘除用于審計模型編制外，還可以用于審計發(fā)揮建設(shè)職能，提供增值服務(wù)，即通過挖掘大數(shù)據(jù)的相關(guān)關(guān)系用于預(yù)測未來。為此，內(nèi)部審計將與銀行業(yè)務(wù)流程，特別是決策環(huán)節(jié)結(jié)合得更加緊密，這不可避免地會對內(nèi)部審計的獨(dú)立性產(chǎn)生影響。如何既能發(fā)揮內(nèi)部審計在數(shù)據(jù)挖掘分析方面的優(yōu)勢，又能保持獨(dú)立性，是值得研究的課題。

七是對硬件設(shè)備的要求更高。大數(shù)據(jù)時代開啟后，數(shù)據(jù)量成倍增長，所以對存儲、運(yùn)算等方面的能力都提出了更高的要求。目前非現(xiàn)場審計系統(tǒng)運(yùn)算時間長，速度慢，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足大數(shù)據(jù)運(yùn)算的要求。

二、銀行內(nèi)部審計數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用的現(xiàn)狀

目前銀行內(nèi)部審計中非現(xiàn)場審計技術(shù)主要構(gòu)建在數(shù)據(jù)挖掘與分析的基礎(chǔ)之上，其核心是審計模型的編制。按用途與特性，審計模型主要可劃分為四大類，一是統(tǒng)計類模型，用于對審計所需數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計；二是抽樣類模型，用于對審計機(jī)構(gòu)或某個審計事項進(jìn)行抽樣；三是賬務(wù)特征類模型，通過分析某類問題或舞弊行為在賬務(wù)上的特殊表現(xiàn)痕跡找出問題疑點，為現(xiàn)場審計提供方向，如某個不該出現(xiàn)貸方余額的賬戶出現(xiàn)了貸方余額，某賬戶日終應(yīng)該結(jié)平卻有余額等；四是行為特征類模型，通過分析作案手法的特征來尋找疑點，如多次小額轉(zhuǎn)賬到某個固定賬戶。

前兩類模型用于審計管理，后兩類模型用于查找問題疑點。雖然審計模型是以數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，但與大數(shù)據(jù)要求有很大的不同。目前的問題查找審計模型建立在因果關(guān)系的基礎(chǔ)之上，通過發(fā)現(xiàn)問題在賬務(wù)或行為上表現(xiàn)出的痕跡從而發(fā)現(xiàn)可能的線索。

因此，目前的內(nèi)部審計雖然運(yùn)用了數(shù)據(jù)挖掘分析的技術(shù)手段，但只是開啟了大數(shù)據(jù)時代的序幕，還沒有真正進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代。表現(xiàn)在以下幾個方面，一是雖然目前銀行數(shù)據(jù)量已經(jīng)非常大，但主要還是來源于各類交易系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以及管理系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，都是一種結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，與大數(shù)據(jù)時代海量和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)要求相比，無論是總量還是結(jié)構(gòu)都還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；內(nèi)部審計非現(xiàn)場數(shù)據(jù)挖掘加載的數(shù)據(jù)還不是銀行的全量數(shù)據(jù)，僅涉及主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，因此仍然是“小數(shù)據(jù)”。二是非現(xiàn)場數(shù)據(jù)挖掘建立在因果關(guān)系基礎(chǔ)之上，與大數(shù)據(jù)建立在相關(guān)關(guān)系基礎(chǔ)之上有很大不同。三是非現(xiàn)場審計模型建立的目的是發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的各類舞弊行為、風(fēng)險事件、違規(guī)操作，大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用的主要目的是進(jìn)行預(yù)測。

雖然內(nèi)部審計部門在銀行大數(shù)據(jù)挖掘中已占有先發(fā)優(yōu)勢，掌握了大量歷史數(shù)據(jù)的存儲、加載以及非現(xiàn)場數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，積累了較多的經(jīng)驗，但在通過大數(shù)據(jù)時代的路上還存在較大的困難。

一是審計隊伍的能力還達(dá)不能新的要求，目前審計隊伍仍以審計業(yè)務(wù)人員為主體，缺少專業(yè)數(shù)據(jù)分析人員、IT技術(shù)人員、統(tǒng)計分析人員等；二是審計技術(shù)工具還達(dá)不到新的要求，一般審計人員僅對通用審計軟件、SAS統(tǒng)計分析軟件比較熟悉，對其它數(shù)據(jù)挖掘工具了解非常少；三是思維方式還達(dá)不到要求，審計人員對大數(shù)據(jù)的特征了解不多，思維方式停留在因果關(guān)系，對于相關(guān)關(guān)系在大數(shù)據(jù)中的應(yīng)用缺乏理解。

三、大數(shù)據(jù)背景下提升內(nèi)部審計價值的方式及路徑

提升內(nèi)部審計價值可以采用以下幾種方式：一是拓展數(shù)據(jù)源。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)本身就具有巨大價值。目前內(nèi)部審計使用的數(shù)據(jù)只是銀行全量數(shù)據(jù)的一部分，還有很大部分未能加載使用；同時，銀行業(yè)務(wù)辦理過程中也還有很多環(huán)節(jié)未能量化，未能形成數(shù)據(jù)源，而這些非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)對于大數(shù)據(jù)挖掘至關(guān)重要。因此，內(nèi)部審計應(yīng)大力拓展數(shù)據(jù)源，研究將未量化的信息進(jìn)行量化收集、存儲。二是拓展審計模型。轉(zhuǎn)換思維方式，從目前研究因果關(guān)系尋找問題疑點，拓展為研究相關(guān)關(guān)系尋找問題疑點。三是拓展審計建設(shè)職能，通過大數(shù)據(jù)分析預(yù)測風(fēng)險建立內(nèi)部審計預(yù)警系統(tǒng)，為決策提供參考。

因此，在銀行內(nèi)部審計應(yīng)用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)時可以采用以下幾種途徑：一是外包，二是引進(jìn)大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，三是聯(lián)合進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，四是由內(nèi)部審計部門等進(jìn)行自主數(shù)據(jù)利用。四種途徑各有優(yōu)缺點。外包能迅速產(chǎn)生效果，但會在技術(shù)上長期受制于人，不能提高自身的核心能力，也不利于銀行數(shù)據(jù)的保密。自主利用方式有利于提高自身核心能力和保密，但能力提高是一個長期過程，不容易迅速產(chǎn)生成果。引進(jìn)技術(shù)有利于提高自身能力，能較快產(chǎn)生成果，但投入較大。聯(lián)合開展數(shù)據(jù)挖掘也存在保密的問題。因此，銀行內(nèi)部審計應(yīng)用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)仍應(yīng)堅持以我為主，初期可以就一些非核心數(shù)據(jù)和保密級別要求不太高的數(shù)據(jù)開展聯(lián)合挖掘或外包，并積極引進(jìn)技術(shù)，引進(jìn)和培訓(xùn)人才，通過這些手段來提高審計能力，更多更好地為組織創(chuàng)造價值。（作者單位：中國建設(shè)銀行成都審計分部）

篇（3）

大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)的內(nèi)部審計既面臨新的機(jī)遇，也面臨著新的困難和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計的對象發(fā)生相應(yīng)改變，其審計理念和管理模式、審計方法也就需要相應(yīng)的革新和優(yōu)化，才能順應(yīng)時展趨勢，在愈趨激烈的市場競爭中實現(xiàn)企業(yè)整體競爭實力的有效提升，為企業(yè)的長足發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計的理念更新和運(yùn)行方式的轉(zhuǎn)變，包括其在應(yīng)對多種信息化問題時，所需的戰(zhàn)略性規(guī)劃和創(chuàng)新，都是企業(yè)內(nèi)部審計未來發(fā)展的主要方向，也是實現(xiàn)其自身價值提升的重要方面。應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)難點問題和解決問題的過程中，不斷實現(xiàn)與大數(shù)據(jù)時代的有機(jī)融合。

一、 “大數(shù)據(jù)”概念探析

所謂大數(shù)據(jù)，指的是依托于計算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展而興起，并逐漸壯大的、所有價值重大并能快速形成和傳播的多種結(jié)構(gòu)、非結(jié)構(gòu)型數(shù)據(jù)的集合。大數(shù)據(jù)能夠被即時調(diào)取和利用。同時，大數(shù)據(jù)還涵括因數(shù)據(jù)處理和分析、管理需要而產(chǎn)生的相關(guān)處理技術(shù)和操作平臺。大數(shù)據(jù)具有形態(tài)多種多樣、整體規(guī)模龐大且價值愈趨重大等特征，通過云技術(shù)的整合，能夠在網(wǎng)絡(luò)中得到盤活利用。

大數(shù)據(jù)對于人們的思想觀念有著巨大的影響作用，對于企業(yè)內(nèi)部審計而言，不僅導(dǎo)致審計對象發(fā)生巨大改變，其審計方法和模式、面臨的風(fēng)險也有著很大的變化。審計的組織運(yùn)營環(huán)境在龐大的信息群作用下，其整體格局發(fā)生巨大變化。要在大數(shù)據(jù)背景下實現(xiàn)內(nèi)部審計的有效增值，就需要對大數(shù)據(jù)環(huán)境有充分認(rèn)識。

二、 大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計面臨的新挑戰(zhàn)

（一） 內(nèi)部審計需實現(xiàn)理念的更新

在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計面臨著新的挑戰(zhàn)，首要的即其自身理念更新需求越加迫切。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)資源對于企業(yè)內(nèi)部審計具有重要作用，通過對數(shù)據(jù)資源信息的有效審計，能夠獲得其直接審計價值和間接審計價值。直接審計價值能夠為企業(yè)直接使用，而間接審計價值則能夠充分體現(xiàn)審計信息源頭的重要作用，經(jīng)由信息加工處理后，其對于企業(yè)的作用甚至可能超出直接審計價值。在傳統(tǒng)的審計操作中，這往往因難度較大、過程過于復(fù)雜或其價值未被有效發(fā)掘而遭到忽視。為此，內(nèi)部審計必須在理念上進(jìn)行更新和優(yōu)化，充分利用大數(shù)據(jù)操作工具將數(shù)據(jù)向資源轉(zhuǎn)變，挖掘潛藏的價值信息，既為企業(yè)內(nèi)部審計提供證據(jù)支持，也為其審計結(jié)果評測提供有力支撐。

（二） 內(nèi)部審計運(yùn)行需求更加多樣

大數(shù)據(jù)環(huán)境中，內(nèi)部審計在實際運(yùn)行時需滿足多種需求，才能確保其在運(yùn)行時的安全性和準(zhǔn)確性，才能確保其在大數(shù)據(jù)環(huán)境對海量信息的操作成為可能。首先，就內(nèi)部審計的安全性需求而言，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)對當(dāng)前的安全預(yù)警進(jìn)行全方位重塑，就大數(shù)據(jù)的復(fù)雜性和關(guān)聯(lián)性問題，逐步建立起安全可靠的安全預(yù)警系統(tǒng)，對于潛在的風(fēng)險進(jìn)行有效預(yù)估。其次，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)審流程進(jìn)行重新建立，將過去內(nèi)部審計流程中相對獨(dú)立的格局打破，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的無縫銜接。信息資源交流更全面，內(nèi)部審計的作用才得以發(fā)揮到最大。

三、 大數(shù)據(jù)背景下提升內(nèi)部審計價值的難點

（一） 內(nèi)部審計對信息技術(shù)的處理能力較差

大數(shù)據(jù)的主要特征體現(xiàn)為，數(shù)據(jù)量大，且類型種類繁多，價值密度相對較低，要在海量的信息中提取有價值的信息，必須借由先進(jìn)的信息技術(shù)，利用專門的信息挖掘和分析處理技術(shù)，通過先進(jìn)的機(jī)器算法，完成對信息的篩選和提純。隨著大數(shù)據(jù)時代的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計中的滲透性越來越突出，而內(nèi)部審計在處理相關(guān)數(shù)據(jù)信息時，對于信息技術(shù)的處理能力相對較差，無法滿足其在數(shù)據(jù)處理上的巨大需求，這也是其在實現(xiàn)自身價值提升中的主要難點之一。

（二） 內(nèi)部審計對風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)防控能力不高

內(nèi)部審計在大數(shù)據(jù)背景下，面臨的另一難點，即風(fēng)險發(fā)現(xiàn)和防控難度的不斷加大。今后企業(yè)的發(fā)展方向，多朝多層級架構(gòu)發(fā)展，其整體管理和運(yùn)營模式更加多元化，對于內(nèi)部審計工作的職責(zé)要求來說，其在相關(guān)風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)上難度更大，在進(jìn)行風(fēng)險防控方面，需采取的辦法和措施更加復(fù)雜化和多樣化。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，要想提升內(nèi)部審計價值，就需要改變傳統(tǒng)的依靠審計監(jiān)督為主的風(fēng)險管理模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，將風(fēng)險監(jiān)控作為主要導(dǎo)向的風(fēng)險管理模式。通過對企業(yè)全面數(shù)據(jù)信息的動態(tài)分析，覆蓋式的數(shù)據(jù)監(jiān)測，企業(yè)風(fēng)險能夠被及時發(fā)現(xiàn)，且預(yù)先建立的防控辦法能夠?qū)L(fēng)險降到最小。

（三）內(nèi)部審計價值增值作用發(fā)揮難度較大

隨著市場競爭壓力不斷增大，企業(yè)內(nèi)部審計價值需不斷得到提升，將其增值作用提升到一定層級，才能為企業(yè)的管理者提供建設(shè)性的發(fā)展意見，企業(yè)風(fēng)險管理和未來發(fā)展規(guī)劃都能有很好的掌控。而大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計能夠借助于信息技術(shù)的先進(jìn)性，將自身的價值發(fā)揮到最大，也將其增值作用充分挖掘出來。但相較于傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計，要想實現(xiàn)這一點，就需要內(nèi)部審計部門對自身進(jìn)行全方位規(guī)劃和調(diào)整，無論是思維模式、執(zhí)行模式，還是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人才培養(yǎng)等。只有完成這一優(yōu)化和革新，其獲得的信息價值才能居于更高層面，才能為企業(yè)制定出更具戰(zhàn)略性和前瞻性的審計建議。

四、 大數(shù)據(jù)背景下提升內(nèi)部審計價值的方法

（一）實現(xiàn)審計管理模式的優(yōu)化創(chuàng)新

為實現(xiàn)大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計價值的提升，應(yīng)首先注重其審計管理模式的優(yōu)化和創(chuàng)新。傳統(tǒng)的管理模式下，其主要管理方式為專家領(lǐng)頭、審計人員進(jìn)行現(xiàn)場審計執(zhí)行，且業(yè)務(wù)條線為單方向，效率相對較低，審計結(jié)果的廣度和深度不足。對其進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，應(yīng)將其管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)性審計觸發(fā)模式，對風(fēng)險識別的模式則向著全面化方向轉(zhuǎn)變，執(zhí)行方式則為智能化、非現(xiàn)場方式。其信息化程度更高，對于審計的執(zhí)行力度更大，更具延展性和縱深性，審計成果能夠制定成巨大的成果庫，方便及時調(diào)取使用，更具效率性、科學(xué)性和合理性。

（二）實現(xiàn)審計分析方法的改進(jìn)完善

就審計分析方法來看，傳統(tǒng)的審計分析方法多為抽樣審計，或者運(yùn)用相關(guān)因果關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步的審計分析。其準(zhǔn)確性相對較低，無法實現(xiàn)對整體信息的完全掌握。為實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的有效提升，使得其在風(fēng)險預(yù)估能力方面得到顯著提高，就應(yīng)將審計分析方法轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲嫞瑢Υ髷?shù)據(jù)進(jìn)行逐一分析，實現(xiàn)審計分析由抽樣審計向全面審計和關(guān)聯(lián)分析轉(zhuǎn)變。借助于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將企業(yè)內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計對象，快速全面地對其進(jìn)行篩查，并通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)式分析，打破不同業(yè)務(wù)部門之間的區(qū)隔。這樣一來，企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的未來趨勢和潛在風(fēng)險信息均能被及時發(fā)現(xiàn)，為企業(yè)的未來發(fā)展提供建設(shè)性意見和建議。

（三）實現(xiàn)審計分析內(nèi)容的擴(kuò)展延伸

在龐大的大數(shù)據(jù)儲存庫當(dāng)中，僅有少數(shù)為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，絕大部分為非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)信息，包括圖片、視頻和位置信息等。傳統(tǒng)的審計模式下，僅能對結(jié)構(gòu)化的信息進(jìn)行審計分析，因其審計對象不全面，獲取的審計信息存在遺漏，審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和全面性得不到有效保證。為此，應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)審計分析內(nèi)容的擴(kuò)展和延伸，將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)作為審計分析對象之一，對其中隱含的內(nèi)涵和價值進(jìn)行充分挖掘。利用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)，結(jié)合高級分析技術(shù)和工具，使得非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)居于審計分析觸角延伸范圍之內(nèi)。審計分析內(nèi)容更加廣闊，審計結(jié)果更具準(zhǔn)確性，審計價值也就得到了有效提升。

（四）實現(xiàn)審計分析思路的拓展

實現(xiàn)審計分析思路的拓展，是提升內(nèi)部審計價值的有效途徑，也是其未來發(fā)展的必經(jīng)之路。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)中，內(nèi)部審計平臺搭建起來后，其接受到的信息來源多種多樣，數(shù)據(jù)類型也各不相同。如利用傳統(tǒng)的審計模式，必定對數(shù)據(jù)信息之間的關(guān)聯(lián)性有所忽視，導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)性帶來的審計結(jié)果被遺漏。拓展審計分析思路，即對于接受的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)分析，得出各種信息之間的關(guān)聯(lián)性，并通過模糊識別和模糊分析方法，對于數(shù)據(jù)中的隱蔽信息和潛藏信息進(jìn)行有效挖掘。審計結(jié)果在發(fā)現(xiàn)和揭示趨勢性風(fēng)險方面的能力更強(qiáng)，其對企業(yè)風(fēng)險防控上的助力更為突出。

結(jié)語：

大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)內(nèi)部審計只有經(jīng)由不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，對于傳統(tǒng)模式進(jìn)行優(yōu)化和改革，才能實現(xiàn)與信息技術(shù)的有效結(jié)合，才能在大數(shù)據(jù)時代愈趨激烈的競爭和挑戰(zhàn)中獲得生存和長足發(fā)展。雖然由傳統(tǒng)向未來轉(zhuǎn)變需要面臨多種陣痛，需應(yīng)對復(fù)雜多變的問題和難點，但只有變革和發(fā)展，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的有效提升。在管理模式、分析內(nèi)容、分析方法和分析思路不斷革新的同時，還應(yīng)注重審計人才隊伍的建設(shè)，注重云審計平臺的打造和搭建，并實現(xiàn)整體審計運(yùn)作機(jī)制的完善，才能切實提升未來企業(yè)內(nèi)部審計的價值，并充分發(fā)揮其增值作用，為企業(yè)風(fēng)險的防控和未來的穩(wěn)健發(fā)展提供重要保障。 （作者單位：江西省投資集團(tuán)公司）

參考文獻(xiàn)：

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[3] 劉榮. 淺析“大數(shù)據(jù)”時代的內(nèi)部審計應(yīng)對策略[J]. 中國內(nèi)部審計，2015，05：42-46.

[4] 閆學(xué)文，劉澄，韓錕，盧薏，胡浩，劉祥東. 基于價值導(dǎo)向的內(nèi)部審計評價體系研究：理論、模型及應(yīng)用[J]. 審計研究，2013，01：62-69.

篇（4）

關(guān)鍵詞：

農(nóng)村；財務(wù)審計；主要內(nèi)容

農(nóng)村都在開展有關(guān)農(nóng)村財務(wù)管理規(guī)范化轉(zhuǎn)變，對于農(nóng)村財務(wù)審計工作也給予了高度的關(guān)注。但是在農(nóng)村財務(wù)審計的相關(guān)工作中，應(yīng)該以農(nóng)村的具體的經(jīng)濟(jì)活動為出發(fā)點，將財務(wù)審計的具體內(nèi)容確定下來，將存在的根本問題進(jìn)行找出來，進(jìn)行深入的發(fā)掘。文章主要針對新時期農(nóng)村財務(wù)審計的主要內(nèi)容，并對其具體的發(fā)展提出有效的建議。

1涉農(nóng)財政資金的審計

近年來對于農(nóng)村實行惠農(nóng)政策，我國的財政資金對于農(nóng)村的投資，在規(guī)模范圍領(lǐng)域上都不斷進(jìn)行擴(kuò)大，為了提高涉農(nóng)資金的使用效果，對于農(nóng)業(yè)農(nóng)村的相關(guān)投入不斷得到整合。對于涉農(nóng)資金的監(jiān)管工作要不斷得到加強(qiáng)，使管理制度可以保證規(guī)范和透明，對于以各種名義對資金進(jìn)行挪用、截留、冒領(lǐng)、續(xù)保等行為進(jìn)行堅決的杜絕，使資金可以發(fā)揮出其自身的作用，始終遵循相關(guān)的規(guī)定將財政資金嚴(yán)格的執(zhí)行下去。

2農(nóng)村重大項目的審計

國家近年來對于農(nóng)村的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)非常的重視，不斷對其加大力度，與農(nóng)村有關(guān)的項目不斷增多，比如農(nóng)村飲水安全工程、農(nóng)村電網(wǎng)改造升級工程、農(nóng)村公路建設(shè)工程等具有代表性的工程，這些重大項目要想比較順利的完成，將預(yù)期的目標(biāo)達(dá)到，就要將跟蹤審計的具體方法進(jìn)行改變，使重大項目在各個方面都要得到保證，避免出現(xiàn)紕漏，提高項目的完成速度。

3農(nóng)村政治策略具體的落實情況

很多農(nóng)村已經(jīng)建立農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系制度，要始終服從農(nóng)村的基本經(jīng)營制度，將農(nóng)民家庭經(jīng)營主體地位始終放在主體地位，使土地的經(jīng)營權(quán)可以規(guī)范地有秩序地流轉(zhuǎn)下去，對于流轉(zhuǎn)的具體方式和具體的經(jīng)營方式要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，使具體的規(guī)模經(jīng)營模式可以不斷發(fā)展為更多的形式，使我國農(nóng)民的組織化水平可以不斷得到有效的提高。對于農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革具體的落實情況要進(jìn)行嚴(yán)格審查。對于農(nóng)村集體所有制來說，要找到最合適的實現(xiàn)形式，對于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式也要做到與時俱進(jìn)，不斷進(jìn)行創(chuàng)新。

4村級集體的財務(wù)收支審計

近年來村級集體經(jīng)濟(jì)在我國農(nóng)村的規(guī)模越來越大，而且對于村級集體經(jīng)濟(jì)的具體形式也在不斷進(jìn)行創(chuàng)新，對其財務(wù)管理的各個方面的內(nèi)容都在不斷進(jìn)行加強(qiáng)，所以這也十分需要審計進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。在收入方面，有關(guān)于經(jīng)營收入、專項收入、承包收入等其它方面的各項收入在內(nèi)，都要嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)督，入賬的時候是否做到以足夠的金額進(jìn)入村里的賬戶，其核算的具體方法是否可以保證其正確使用，堅決杜絕隱瞞或者漏報的情況出現(xiàn)。而在支出的方面，主要查看有沒有對農(nóng)村的財務(wù)法規(guī)制度進(jìn)行嚴(yán)格的遵守，一些具體的支出是否存在虛列的情況，是否存在將開支范圍進(jìn)行擴(kuò)大的行為，總之，就是對一切違反規(guī)定的行為進(jìn)行審查。針對農(nóng)村的村級集體經(jīng)濟(jì)組織，實行財務(wù)收支審計，這樣就會有效避免集體資產(chǎn)遭到流失的現(xiàn)象發(fā)生，使我國農(nóng)村具體的財務(wù)保持增值的現(xiàn)狀，將農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行壯大，使其可以為我國新農(nóng)村建設(shè)提供更好地服務(wù)。

5提高我國農(nóng)村財務(wù)審計工作的具體措施

5.1提高票據(jù)的管理

農(nóng)村會計記賬的時候的主要依據(jù)和憑證就是票據(jù)，所以加強(qiáng)票據(jù)的管理是十分必要的，要使會計資料的真實性和嚴(yán)肅性得到保障。

5.2審計對象和重點要不斷明確

村干部在任職或者離任的時候，其具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要對象，簡單來說就是村委會成員。在村委會進(jìn)行換屆選舉的時候，要特別注意對其進(jìn)行離任審計，而那些已經(jīng)實現(xiàn)換屆的村，主要需要開展的是年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。近年來，我國農(nóng)村居民比較關(guān)注的熱點問題就是審計的重點。主要包括村里的債務(wù)管理工作和土地的發(fā)包、承包以及專項資金的管理等具體的工作，要注意其公開性。與此同時，各個農(nóng)村要將自己本村的實際情況進(jìn)行結(jié)合，以當(dāng)?shù)氐恼驼约稗r(nóng)民的具體要求為主要的出發(fā)點，對于審計以及其它比較熱點的問題進(jìn)行審計工作。

5.3加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作

審計工作的主體是人，所以要想提高財務(wù)審計工作，就要對審計人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，是審計人員的知識面不斷得到拓展，使每一個審計人員都要具有綜合性的業(yè)務(wù)技能。審計人員通過定期對業(yè)務(wù)培訓(xùn)，自身的業(yè)務(wù)知識也就得到了比較及時的更新，可以做到與時俱進(jìn)，對發(fā)展的形式有一個具體的了解。

作者：張繼玲 單位：山東省日照市嵐山區(qū)安東衛(wèi)街道經(jīng)管站

參考文獻(xiàn)

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1.管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟(jì)管理行為而進(jìn)行的審計。管理是一個十分寬泛的概念，它的外延很廣，包括生產(chǎn)、安全、財務(wù)、計劃、物資、合同、人事、后勤服務(wù)等。這些內(nèi)容是否都是管理審計的范圍呢？筆者認(rèn)為，管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無關(guān)的內(nèi)容如環(huán)境和后勤服務(wù)等，不應(yīng)成為管理審計的內(nèi)容。那么，一項管理審計是不是要涉及到所有經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容呢？當(dāng)然不是，管理審計的內(nèi)容要視該項審計的目的而定，與該項審計目的無關(guān)的管理內(nèi)容則不必涉及。

2.管理審計是一種監(jiān)督、檢查、評價及深入剖析的活動。管理審計的最大特點在于通過對表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督、檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對審計對象進(jìn)行評價并提出改進(jìn)意見。管理審計不同于一般的審計監(jiān)督活動，它是一種深入地由感性到理性的分析過程。沒有對感性認(rèn)識進(jìn)行深入解剖，不能稱之為管理審計。由管理審計深入解剖的特性伸展開來，我們可以認(rèn)定，不需要進(jìn)行深入解剖的審計活動也不能稱之為管理審計。雖然某些審計活動具有管理審計的一些特點，如某單位現(xiàn)金短缺1000元，經(jīng)過初步審計了解，是由于出納員粗心大意而導(dǎo)致了現(xiàn)金丟失（假設(shè)該單位現(xiàn)金內(nèi)控制度非常健全，這只是一種偶然或意外）。這是一種簡單的審計活動，不需要深入解剖問題產(chǎn)生的原因，因此只能稱之為審計調(diào)查。

3.從審計輔助手段上來說，管理審計是相對于財務(wù)審計的一個概念。如果從審計方法和手段上對審計活動進(jìn)行分類，可以簡單地分為兩大類，即管理審計和財務(wù)審計。財務(wù)審計更多地借助于財務(wù)賬薄等財務(wù)資料進(jìn)行審計，審計人員接觸的多為財務(wù)人員，并只就財務(wù)收支的合法、合規(guī)或會計報表的內(nèi)容是否公允發(fā)表意見。而管理審計則有很大的不同，它在借助財務(wù)資料的同時，也較多地借助于財務(wù)賬薄以外的資料，有時完全可以擺脫財務(wù)賬薄，審計人員接觸較多的為財務(wù)以外的人員。管理審計表達(dá)的是一種改進(jìn)管理方式的意見。我們通常所說的內(nèi)部審計要向管理審計發(fā)展，便是要從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向現(xiàn)代管理審計過渡和延伸。

4.相對于經(jīng)營審計，管理審計是一種認(rèn)知。經(jīng)營管理一詞概括了企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)活動。從這個意義上來說，又可以把審計活動分為經(jīng)營審計和管理審計。相比較而言，經(jīng)營審計是一種難度更高的審計活動。因為它研究的是企業(yè)的營銷策略，未經(jīng)過充分的市場調(diào)研是無法得出審計結(jié)論的。管理審計與經(jīng)營審計的區(qū)別在于，管理審計更多的是研究挖潛增效的問題，而經(jīng)營審計則是研究如何增加收入的問題。

5.管理審計與其它審計活動的聯(lián)系。管理審計與基本建設(shè)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)合同審計有所不同，但又不能把它們完全割裂開來。管理審計蘊(yùn)含在這些審計項目之中。如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計便包括管理審計的內(nèi)容，需要對離任人任期內(nèi)物資管理、財務(wù)管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容進(jìn)行深入剖析，揭示離任人的經(jīng)濟(jì)管理水平及責(zé)任。又如內(nèi)部控制審計，它是管理審計的一種，它的切入點是從管理制度和管理環(huán)節(jié)入手，進(jìn)而揭示問題的本質(zhì)。從某種意義上說，管理審計即管理控制審計，因為管理應(yīng)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)。某些審計活動最終也可能演變?yōu)楣芾韺徲嫞缥镔Y采購比價審計，它初始階段更多的是從降低物資采購價格入手，但經(jīng)過一段時間后，如審計人員發(fā)現(xiàn)發(fā)票價格高于市場價格這一現(xiàn)象集中到某一類或某幾類物資時，便可針對這幾類物資的采購實施管理審計。

二、管理審計的方法

了解了什么是管理審計，我們還需要掌握管理審計的方法。這才是我們研究管理審計的目的。管理審計的具體方法很多，包括因素分析法、比較分析法、趨勢分析法、定性定量分析法等。在這里，筆者不想談管理審計的具體方法，而是要說清楚管理審計的總體方法。筆者認(rèn)為，開展管理審計，審計人員首先應(yīng)形成思考模型，其次才考慮具體方法問題。

（一）思考模型的建立

在開展管理審計前，只有對管理審計有一個正確的認(rèn)識，并充分考慮審計效果、審計技術(shù)及審計風(fēng)險等因素，才能搞好管理審計。所謂思考模型，是指審計人員的思維習(xí)慣。良好的思維習(xí)慣是開展管理審計的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)筆者的實踐，管理審計的思考模型應(yīng)該是這樣的：

樹立管理審計是一種管理效率及控制審計的理念考慮將要開展的管理審計項目對本企業(yè)所產(chǎn)生的效果考慮將要開展的管理審計的技術(shù)復(fù)雜程度和審計風(fēng)險考慮審計方法

（二）審計方法

1.“因果分析法”與“果因分析法”。“因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對應(yīng)的結(jié)果。“果因分析法”則正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點。“因果分析法”的優(yōu)點是循序漸進(jìn)，環(huán)環(huán)相扣，審計內(nèi)容較為全面，不足之處是審計所需時間較長，技術(shù)難度較大。“果因分析法”的優(yōu)點是溯果擷因，方法簡便，需要時間較短，不足之處是審計過程容易以點帶面，內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計情況和審計目的而定。一般來說，在沒有審計線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計人員掌握了審計線索，為了提高審計效率，便可以考慮采用“果因分析法”。

2.“窗簾中間拉開式”審計法。如果一個窗簾由兩幅組成，在陽光充足的早晨，我們從中間拉開，眼前便會迅速地明亮起來。這種拉窗簾的方法應(yīng)用到管理審計中，也會起到事倍功半的效果。具體來說，就是審計人員根據(jù)掌握的審計線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗，對問題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時，向“左”追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向“右”驗證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。例如，某項工程成本管理審計，已知該項工程成本過高。審計人員根據(jù)經(jīng)驗判斷，知道問題產(chǎn)生的原因是材料采購成本過高。依此判斷，審計人員便可向“左”追尋材料采購過程及管理方式，向“右”可通過抽查票據(jù)的方式，具體驗證材料采購成本是否真的過高。如果向“右”的結(jié)果驗證了審計人員的判斷，向“左”的工作業(yè)已完成，此項管理審計便可初步結(jié)束。這種審計方法的優(yōu)點是工作效率會大大提高，缺點是如果審計人員的判斷出現(xiàn)偏差，反而會遲滯審計工作進(jìn)度。因此，運(yùn)用該審計方法，職業(yè)經(jīng)驗不足的審計人員不宜使用。

3.“遵循性”審計法與“思維創(chuàng)新”審計法。“遵循性”審計法是針對管理審計中發(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)已有的管理模式和固有的思維習(xí)慣，對問題的是與非做出判斷。“思維創(chuàng)新”審計法則相反，它根據(jù)被審計單位的實際情況并打破原有的思維方式，對問題進(jìn)行判斷。舉例來說，企業(yè)臨時用工問題，按照國企固有的管理模式及固有的思維方式，企業(yè)臨時用工是不可取的，因為國企本身已經(jīng)存在冗員。按照“遵循性”審計法，就會否定企業(yè)臨時用工的做法。但我們?nèi)绻捎谩八季S創(chuàng)新”法，換個角度去思考問題，可能又會得出不同的結(jié)論。如果由于臨時用工可以使生產(chǎn)效率提高，所帶來的經(jīng)濟(jì)效益大于用國有企業(yè)閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時工用工成本的話，用臨時工也未嘗不可。因此，審計人員不能因循守舊，死抱框框。否則，審計結(jié)論不可能是實事求是的，甚至?xí)o企業(yè)決策帶來一定的誤導(dǎo)作用。

4.“解剖麻雀”審計法與“高屋建瓴”審計法。強(qiáng)調(diào)管理審計要進(jìn)行深入細(xì)致地分析與解剖，并不是說管理審計要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后，審計人員還要“跳”出來，站在一定的高度，對“微觀”進(jìn)行總結(jié)、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說的“高屋建瓴”審計法。通常所說的“既要進(jìn)得去又要出得來”，就是這個道理。“解剖麻雀”法停留在“微觀”層次，“高屋建瓴”審計法則提高到“宏觀世界”，二者相輔相成，缺一不可。微觀是宏觀的基礎(chǔ)，沒有微觀只有宏觀是不可能的，同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的，站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計結(jié)論也可能是不同的。如一個集團(tuán)公司，內(nèi)部有許多子公司，某一個子公司車輛需要進(jìn)行修理，經(jīng)過考察，委托集團(tuán)公司以外的單位進(jìn)行修理，比集團(tuán)公司內(nèi)部其他公司的價格要低得多。如果站在這個子公司“微觀”的角度考慮問題，就會得出用外部單位進(jìn)行修理的結(jié)論，但如果站在集團(tuán)公司這個“宏觀”角度考慮問題，從集團(tuán)公司整體效益出發(fā)，又會得出用集團(tuán)公司其他子公司進(jìn)行修理的結(jié)論。可見，看問題的角度和高度不同，會在很大程度上影響審計結(jié)論。

篇（6）

根據(jù)近年審計工作的實踐，筆者認(rèn)為，管理審計是審計人員對被審計單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。它的目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率。從管理審計的輔助手段上來說，它是相對于財務(wù)審計的一個概念，從被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的外延來看，管理審計又是相對于經(jīng)營審計的一種認(rèn)知。對企業(yè)而言，經(jīng)營講的是市場，管理講的是效率。從這個意義上講，管理審計又可以稱之為效率審計。

1.管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟(jì)管理行為而進(jìn)行的審計。管理是一個十分寬泛的概念，它的外延很廣，包括生產(chǎn)、安全、財務(wù)、計劃、物資、合同、人事、后勤服務(wù)等。這些內(nèi)容是否都是管理審計的范圍呢？筆者認(rèn)為，管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無關(guān)的內(nèi)容如環(huán)境和后勤服務(wù)等，不應(yīng)成為管理審計的內(nèi)容。那么，一項管理審計是不是要涉及到所有經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容呢？當(dāng)然不是，管理審計的內(nèi)容要視該項審計的目的而定，與該項審計目的無關(guān)的管理內(nèi)容則不必涉及。

2.管理審計是一種監(jiān)督、檢查、評價及深入剖析的活動。管理審計的最大特點在于通過對表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督、檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對審計對象進(jìn)行評價并提出改進(jìn)意見。管理審計不同于一般的審計監(jiān)督活動，它是一種深入地由感性到理性的分析過程。沒有對感性認(rèn)識進(jìn)行深入解剖，不能稱之為管理審計。由管理審計深入解剖的特性伸展開來，我們可以認(rèn)定，不需要進(jìn)行深入解剖的審計活動也不能稱之為管理審計。雖然某些審計活動具有管理審計的一些特點，如某單位現(xiàn)金短缺1000元，經(jīng)過初步審計了解，是由于出納員粗心大意而導(dǎo)致了現(xiàn)金丟失（假設(shè)該單位現(xiàn)金內(nèi)控制度非常健全，這只是一種偶然或意外）。這是一種簡單的審計活動，不需要深入解剖問題產(chǎn)生的原因，因此只能稱之為審計調(diào)查。

3.從審計輔助手段上來說，管理審計是相對于財務(wù)審計的一個概念。如果從審計方法和手段上對審計活動進(jìn)行分類，可以簡單地分為兩大類，即管理審計和財務(wù)審計。財務(wù)審計更多地借助于財務(wù)賬薄等財務(wù)資料進(jìn)行審計，審計人員接觸的多為財務(wù)人員，并只就財務(wù)收支的合法、合規(guī)或會計報表的內(nèi)容是否公允發(fā)表意見。而管理審計則有很大的不同，它在借助財務(wù)資料的同時，也較多地借助于財務(wù)賬薄以外的資料，有時完全可以擺脫財務(wù)賬薄，審計人員接觸較多的為財務(wù)以外的人員。管理審計表達(dá)的是一種改進(jìn)管理方式的意見。我們通常所說的內(nèi)部審計要向管理審計發(fā)展，便是要從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向現(xiàn)代管理審計過渡和延伸。

4.相對于經(jīng)營審計，管理審計是一種認(rèn)知。經(jīng)營管理一詞概括了企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)活動。從這個意義上來說，又可以把審計活動分為經(jīng)營審計和管理審計。相比較而言，經(jīng)營審計是一種難度更高的審計活動。因為它研究的是企業(yè)的營銷策略，未經(jīng)過充分的市場調(diào)研是無法得出審計結(jié)論的。管理審計與經(jīng)營審計的區(qū)別在于，管理審計更多的是研究挖潛增效的問題，而經(jīng)營審計則是研究如何增加收入的問題。

5.管理審計與其它審計活動的聯(lián)系。管理審計與基本建設(shè)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)合同審計有所不同，但又不能把它們完全割裂開來。管理審計蘊(yùn)含在這些審計項目之中。如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計便包括管理審計的內(nèi)容，需要對離任人任期內(nèi)物資管理、財務(wù)管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容進(jìn)行深入剖析，揭示離任人的經(jīng)濟(jì)管理水平及責(zé)任。又如內(nèi)部控制審計，它是管理審計的一種，它的切入點是從管理制度和管理環(huán)節(jié)入手，進(jìn)而揭示問題的本質(zhì)。從某種意義上說，管理審計即管理控制審計，因為管理應(yīng)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)。某些審計活動最終也可能演變?yōu)楣芾韺徲嫞缥镔Y采購比價審計，它初始階段更多的是從降低物資采購價格入手，但經(jīng)過一段時間后，如審計人員發(fā)現(xiàn)發(fā)票價格高于市場價格這一現(xiàn)象集中到某一類或某幾類物資時，便可針對這幾類物資的采購實施管理審計。

二、管理審計的方法

了解了什么是管理審計，我們還需要掌握管理審計的方法。這才是我們研究管理審計的目的。管理審計的具體方法很多，包括因素分析法、比較分析法、趨勢分析法、定性定量分析法等。在這里，筆者不想談管理審計的具體方法，而是要說清楚管理審計的總體方法。筆者認(rèn)為，開展管理審計，審計人員首先應(yīng)形成思考模型，其次才考慮具體方法問題。

（一）思考模型的建立

在開展管理審計前，只有對管理審計有一個正確的認(rèn)識，并充分考慮審計效果、審計技術(shù)及審計風(fēng)險等因素，才能搞好管理審計。所謂思考模型，是指審計人員的思維習(xí)慣。良好的思維習(xí)慣是開展管理審計的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)筆者的實踐，管理審計的思考模型應(yīng)該是這樣的：

樹立管理審計是一種管理效率及控制審計的理念考慮將要開展的管理審計項目對本企業(yè)所產(chǎn)生的效果考慮將要開展的管理審計的技術(shù)復(fù)雜程度和審計風(fēng)險考慮審計方法

（二）審計方法

1.“因果分析法”與“果因分析法”。“因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對應(yīng)的結(jié)果。“果因分析法”則正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點。“因果分析法”的優(yōu)點是循序漸進(jìn)，環(huán)環(huán)相扣，審計內(nèi)容較為全面，不足之處是審計所需時間較長，技術(shù)難度較大。“果因分析法”的優(yōu)點是溯果擷因，方法簡便，需要時間較短，不足之處是審計過程容易以點帶面，內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計情況和審計目的而定。一般來說，在沒有審計線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計人員掌握了審計線索，為了提高審計效率，便可以考慮采用“果因分析法”。

2.“窗簾中間拉開式”審計法。如果一個窗簾由兩幅組成，在陽光充足的早晨，我們從中間拉開，眼前便會迅速地明亮起來。這種拉窗簾的方法應(yīng)用到管理審計中，也會起到事倍功半的效果。具體來說，就是審計人員根據(jù)掌握的審計線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗，對問題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時，向“左”追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向“右”驗證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。例如，某項工程成本管理審計，已知該項工程成本過高。審計人員根據(jù)經(jīng)驗判斷，知道問題產(chǎn)生的原因是材料采購成本過高。依此判斷，審計人員便可向“左”追尋材料采購過程及管理方式，向“右”可通過抽查票據(jù)的方式，具體驗證材料采購成本是否真的過高。如果向“右”的結(jié)果驗證了審計人員的判斷，向“左”的工作業(yè)已完成，此項管理審計便可初步結(jié)束。這種審計方法的優(yōu)點是工作效率會大大提高，缺點是如果審計人員的判斷出現(xiàn)偏差，反而會遲滯審計工作進(jìn)度。因此，運(yùn)用該審計方法，職業(yè)經(jīng)驗不足的審計人員不宜使用。

3.“遵循性”審計法與“思維創(chuàng)新”審計法。“遵循性”審計法是針對管理審計中發(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)已有的管理模式和固有的思維習(xí)慣，對問題的是與非做出判斷。“思維創(chuàng)新”審計法則相反，它根據(jù)被審計單位的實際情況并打破原有的思維方式，對問題進(jìn)行判斷。舉例來說，企業(yè)臨時用工問題，按照國企固有的管理模式及固有的思維方式，企業(yè)臨時用工是不可取的，因為國企本身已經(jīng)存在冗員。按照“遵循性”審計法，就會否定企業(yè)臨時用工的做法。但我們?nèi)绻捎谩八季S創(chuàng)新”法，換個角度去思考問題，可能又會得出不同的結(jié)論。如果由于臨時用工可以使生產(chǎn)效率提高，所帶來的經(jīng)濟(jì)效益大于用國有企業(yè)閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時工用工成本的話，用臨時工也未嘗不可。因此，審計人員不能因循守舊，死抱框框。否則，審計結(jié)論不可能是實事求是的，甚至?xí)o企業(yè)決策帶來一定的誤導(dǎo)作用。

篇（7）

    1.1從實際情況出發(fā),服務(wù)大局

    中央財政加大了對欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投入,其專業(yè)資金使用的好壞將直接影響到資金的投放效果,同時也影響到了農(nóng)業(yè)政策的貫徹和落實。專項資金的使用工作主要從兩個方面進(jìn)行審計,首先是對欠發(fā)達(dá)地區(qū)的資金使用進(jìn)行監(jiān)督,其中包括資金的分配、支出、管理,確保專項資金的到位和如期使用,其次是確保資金使用的真實性和合法性,因農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶有一定的傾向性和社會影響,所以必須加強(qiáng)專項資金的落位和合法使用,同時強(qiáng)化資金的審計監(jiān)督,確保專項資金合法有效的使用。

    1.2注重效益,加大審計力度

    審計的源頭是資金,尤其是農(nóng)業(yè)專項資金,所以在農(nóng)業(yè)資金的審計上一定要確保資金投入、管理、使用的時效性,并且對每個環(huán)節(jié)的資金做到逐級審核,同時對專項農(nóng)業(yè)資金進(jìn)行效益審計。農(nóng)業(yè)專項資金在使用中容易出現(xiàn)違規(guī)行為,例如:專項資金挪用、盲目立項造成項目沒有長期效益等。農(nóng)業(yè)專項資金的審計過程需要調(diào)查項目的受益人,以及建設(shè)單位的立項流程、項目管理、建設(shè)資金的使用,在充分的掌握了以上情況后進(jìn)行系統(tǒng)的分析,及時的向上級反饋項目建設(shè)、資金管理和使用的具體情況及問題。

    1.3突出重點,審計深入

    為了確保欠發(fā)地區(qū)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及穩(wěn)定,國家和地方政府加大了農(nóng)業(yè)專項資金的投入,尤其是對扶貧資金、開發(fā)資金、退耕還林資金的使用,審計部門也應(yīng)調(diào)整審計方向,深入強(qiáng)化這部分資金的審計工作,對發(fā)現(xiàn)違規(guī)的重大問題要窮追不舍,直到問題查深查透為止。通過深入的審查及時的糾正了擠占挪用,退耕還林草專項資金的使用,確保了農(nóng)業(yè)專項資金的可持續(xù)發(fā)展。在審計過程中要找準(zhǔn)方向,對撥付和管理資金的部門要核對其帳面資金,同時與實際情況相結(jié)合,做到審計工作延伸到現(xiàn)場,揭示私分和挪用等嚴(yán)重的違紀(jì)違法問題。

    2. 欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)業(yè)審計資源的整合

    欠發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)業(yè)審計資源是有限的,在審計過程中其復(fù)雜性也越來越突出,這就要求審計部門調(diào)整審計的對象及范圍,強(qiáng)化審計工作的質(zhì)量。在新農(nóng)村建設(shè)政策的引領(lǐng)下,應(yīng)強(qiáng)化審計資源的整合和利用,系統(tǒng)的、科學(xué)的規(guī)劃審計資源,節(jié)約審計過程中的成本,提高審計效率和審計質(zhì)量,發(fā)揮審計在欠發(fā)達(dá)地區(qū)的作用。

    2.1避免重復(fù)審計,加強(qiáng)審計監(jiān)督

    重復(fù)審計工作在審計單位是比較常見的一種情況,由于審計單位對各部門利益及管理項目分割的不同,審計工作往往重復(fù),這無形的增加了審計成本的支出,所以在審計過程中可以采用聯(lián)合審計的方法來進(jìn)行農(nóng)業(yè)項目的審計工作,審計方法上也要進(jìn)行整合,確保審計內(nèi)容的相互滿足,時間上的一致,對于一些特殊的審計項目,如:財政性質(zhì)的撥款,項目款追加等,可以根據(jù)審計的性質(zhì),由政府審計來完成。

    2.2強(qiáng)化效益審計和立項審計

    在欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)業(yè)資金的審計上,審計部門應(yīng)調(diào)整審計方向,減少對撥入撥出資金、違規(guī)違紀(jì)等情況的審計,審計重點以提高資金使用以及農(nóng)業(yè)項目資金的逐級落實為主,同時加強(qiáng)審計效益的科學(xué)評價,運(yùn)用審計抽樣等技術(shù)確保審計效益的可信度。地方審計部門可以利用人才和信息的優(yōu)勢,研究和分析農(nóng)業(yè)審計效益的評價體系,找出影響農(nóng)業(yè)資金使用效益的原因,糾正農(nóng)業(yè)項目審計的方法。

    2.3加強(qiáng)審計資源的交流和利用

    欠發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有區(qū)域跨度大,生產(chǎn)規(guī)模小、分布不集中、技術(shù)落后等特點,所以審計工作也要及時的調(diào)整,以信息資源共享為基礎(chǔ),減少重復(fù)審計,節(jié)約審計單位成本,促進(jìn)審計工作良性發(fā)展。在國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計上,政府審計可以利用注冊會計師審計將審計工作投入社會監(jiān)督的體系中,對重點企業(yè)可以單獨(dú)審計,避免審計的重復(fù),同時以政府背景為依托,綜合審計信息,切實的把握農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和農(nóng)村建設(shè)的整體狀況,為政府農(nóng)業(yè)生產(chǎn)決策提供理論依據(jù)。

    3. 欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)業(yè)審計工作的優(yōu)化

    3.1轉(zhuǎn)變審計觀念

    農(nóng)業(yè)審工作應(yīng)與時俱進(jìn),及時的改變審計觀念,注重兩個效益并舉,同時注意投入資金的社會效益。審計工作開展時一定要以政策為基準(zhǔn),全面的貫徹以農(nóng)業(yè)發(fā)展為基礎(chǔ)的審計策略,促進(jìn)審計單位嚴(yán)格的按照專資金的使用和惠農(nóng)政策進(jìn)行資金的審計,確保審計工作取得良好的社會效益。

    3.2加強(qiáng)農(nóng)業(yè)專項資金的審計

    欠發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)業(yè)專項資金審計要適應(yīng)地區(qū)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這主要是指在農(nóng)業(yè)項目立項時,積極的開展專項審計,在立項源頭就把審計工作做為重點,確保農(nóng)業(yè)項目發(fā)展的可行性,同時將以往的審計經(jīng)驗和工作進(jìn)行總結(jié),并應(yīng)用到地區(qū)農(nóng)業(yè)項目中,不斷完善專項資金審計辦法,用以指導(dǎo)農(nóng)業(yè)專項資金的審計工作。

    3.3利用先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行審計

篇（8）

企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化主要表現(xiàn)為：企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營活動的方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深、會計準(zhǔn)則要求的判斷和估計日益增加，財務(wù)舞弊的動機(jī)和壓力日益增大，從而給注冊會計師帶來審計風(fēng)險，導(dǎo)致社會公眾對審計有效性的信心產(chǎn)生了動搖。

（二）對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄕJ(rèn)識上的誤差。由于傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型和審計方法有其局限性，國外一些大型會計師事務(wù)所開始探索新的審計方法。新的審計方法注重從企業(yè)宏觀層面了解會計報表存在的重大錯報風(fēng)險，國內(nèi)外職業(yè)界稱之為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，隨著國內(nèi)外審計失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。一種意見認(rèn)為，安然事件中安達(dá)信會計公司審計失敗，很大程度上可以歸結(jié)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈头椒ǖ氖。虼艘蠓此忌踔镣Ｖ共捎蔑L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ贿€有一種意見認(rèn)為，我國中天勤會計師事務(wù)所出現(xiàn)的問題，是因為沒有采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒āＲ陨线@些意見都表明，人們對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€缺乏全面的認(rèn)識。反映在審計實踐中，國內(nèi)外一些會計師事務(wù)所對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM(jìn)行了探索，但存在許多局限性，隱藏著很大的審計風(fēng)險；有的注重對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程的了解，忽視對重要的各類交易、賬戶余額、列報和披露的實質(zhì)性測試，將實質(zhì)性測試集中在例外事項；有的注重對企業(yè)及其環(huán)境的了解，忽視對內(nèi)部控制的了解和測試，認(rèn)為內(nèi)部控制測試已經(jīng)過時。由于實施的實質(zhì)性程序有限，當(dāng)不實施內(nèi)部控制測試或沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效時，注冊會計師就不能發(fā)現(xiàn)會計報表存在的重大錯報。

（三）中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則部分項目已不適應(yīng)要求。與國際審計準(zhǔn)則一樣，中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則也是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險審計模型基礎(chǔ)上的，需要完善。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型要求注冊會計師通過綜合評估固有風(fēng)險來控制檢查風(fēng)險。但由于固有風(fēng)險難以評估，審計的起點為內(nèi)部控制測試或?qū)嵸|(zhì)性測試。由于忽略對固有風(fēng)險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等，而直接進(jìn)行控制測試或?qū)嵸|(zhì)性測試，容易犯只見樹木不見森林的錯誤。如果企業(yè)、管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制將失效。注冊會計師不把審計視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會計報表重大錯報風(fēng)險。

（四）國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會采取積極的應(yīng)對措施。一是成立聯(lián)合風(fēng)險評估工作組；二是制定審計風(fēng)險準(zhǔn)則，從源頭上實現(xiàn)國際協(xié)調(diào)。聯(lián)合風(fēng)險評估工作組于2002年10月了審計風(fēng)險準(zhǔn)則征求意見稿，包括《會計報表審計的目標(biāo)和一般原則》、《審計證據(jù)》、《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》和《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》。2003年10月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會在東京的會議上對征求意見稿進(jìn)行了最后修訂，獲得委員會通過，審計風(fēng)險準(zhǔn)則在2004年12月15日之后正式施行。

二、我國起草審計風(fēng)險準(zhǔn)則的思路

國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會起草的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，在很大程度上吸收了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膬?yōu)點，克服了其存在的缺陷，并保留了原有審計準(zhǔn)則可取之處，得到職業(yè)界和社會公眾的好評。因此，我們在起草審計風(fēng)險審計準(zhǔn)則時，借鑒了國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的基本原則和必要程序，以期從源頭上實現(xiàn)協(xié)調(diào)與趨同。

基本思路是，通過修訂審計風(fēng)險模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險，針對評估的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。

（一）起草《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第1號-會計報表審計的目標(biāo)和一般原則》，進(jìn)一步明確會計報表審計的目標(biāo)和基本原則。內(nèi)容包括：1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，計劃和實施審計工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的情形；2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理保證會計報表不存在重大錯報，將審計風(fēng)險降低至可接受的最低水平；3.審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過評估重大錯報風(fēng)險，實施進(jìn)一步審計程序以控制檢查風(fēng)險；4.重要性與審計風(fēng)險相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性。起草的新準(zhǔn)則將取代《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第1號-會計報表審計》。

（二）修訂《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第5號-審計證據(jù)》，進(jìn)一步明確注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序。內(nèi)容包括：1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報和披露的認(rèn)定，以作為評估重大錯報風(fēng)險、設(shè)計與執(zhí)行進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)；2.將注冊會計師獲取審計證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體方法，總體程序包括風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序，具體方法包括檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析性程序。這些內(nèi)容涉及修改《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第2號-審計證據(jù)）。

（三）起草《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第29號-了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》，進(jìn)一步明確注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險的程序。內(nèi)容包括：1.明確風(fēng)險評估程序與信息來源，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計過程中組織審計項目組討論會計報表存在重大錯報的可能性；2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從行業(yè)狀況，監(jiān)管環(huán)境、被審計單位性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制等方面了解被審計單位及其環(huán)境；3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；4.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實施識別和評估程序的重要環(huán)節(jié)形成審計工作記錄。這些內(nèi)容涉及合并、分拆原《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號-內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》、《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第20號-計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》和《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第21號-了解被審計單位情況》，并將其部分過時內(nèi)容刪除。

（四）起草＜獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第30號-針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》，進(jìn)一步明確針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序。內(nèi)容包括：1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對會計報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施，包括向?qū)徲嬳椖拷M強(qiáng)調(diào)在獲取審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或請專家，向?qū)徲嬳椖拷M提供更多督導(dǎo)等；2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施審計程序，包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實施實質(zhì)性程序；3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價風(fēng)險評估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；4.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實施關(guān)鍵的程序形成審計工作記錄。這些內(nèi)容涉及合并、分拆原《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號-內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》和《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第20號-計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，并將其部分過時內(nèi)容刪除。

三、審計風(fēng)險準(zhǔn)則對我國注冊會計師的影響

審計風(fēng)險準(zhǔn)則的出臺，將對注冊會計師更好地評估重大錯報風(fēng)險、改進(jìn)審計程序、提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險起到重大作用。同時，也在以下方面對注冊會計師產(chǎn)生重大的影響。

（一）對注冊會計師審計理念的影響。注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對。注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，在計劃和實施審計工作時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的情形。

篇（9）

Comparing on the Tactics of Risk Assessment of Traditional Risk-based Audit and Modern Risk-based Audit

Abstract: Traditional Risk-based Audit and Modern Risk-based Audit are the two phases that Risk-based Audit has evolved. tactics of risk assessment of Traditional Risk-based Audit and Modern Risk-based Audit differ from each other while they still have some similarities. This paper does the Comparion on the Tactics of Risk Assessment from the following four aspects: orientation of risk assessment， extent of risk assessment， procedures of risk assessment and methods of risk assessment.

Keywords: Traditional Risk-based Audit Modern Risk-based Audit

Tactics of Risk Assessment Audit risk

一、引言

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍秋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展的兩個不同階段。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀燥L(fēng)險評估為起點，同時都將風(fēng)險與控制方法貫穿運(yùn)用于審計全過程，使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風(fēng)險的過程。因此傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰煞N審計模式在風(fēng)險評估策略上存在一定的相同之處，但同時更多地體現(xiàn)出了差異。鑒于兩種審計模式的風(fēng)險評估策略較易被混淆，本文擬對兩種審計模式的風(fēng)險評估策略作一比較，對兩者差異加以初步探討。 二、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼x

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媅1]。審計模式 發(fā)展到傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臉?biāo)志性事件是AICPA在1983年了第47號《審計準(zhǔn)則公告》（SAS No.47）——“審計業(yè)務(wù)中的審計風(fēng)險和重要性”，首次提出了審計風(fēng)險模型。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在審計過程中將風(fēng)險分析、評價與控制融入傳統(tǒng)審計方法（賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嫞┲校M(jìn)而獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論的一種審計取證模式。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕境绦虿]有脫離制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑谥贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕A(chǔ)上更加注重風(fēng)險評估和風(fēng)險管理。針對制度導(dǎo)向?qū)徲嫴恢苯犹幚韺徲嬶L(fēng)險，不能對審計風(fēng)險進(jìn)行量化的缺點，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕雽徲嬶L(fēng)險模型，通過該模型將從各種渠道所收集的證據(jù)聯(lián)系了起來，并在此基礎(chǔ)上對審計風(fēng)險進(jìn)行定量評估，將審計資源相對合理的分配到高風(fēng)險領(lǐng)域。 （二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為經(jīng)營（商業(yè)）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛L(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計。1997 年，Bell 和 Frank 發(fā)表了名為《通過戰(zhàn)略系統(tǒng)的視角對組織進(jìn)行審計》的研究報告，首次提出了畢馬威的BMP 審計模式，這標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)方法在系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營業(yè)績評價——財務(wù)報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，將報表重大錯報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系了起來，從而提出了審計師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報的觀念[2]。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬦槍鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)?/p>

計風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔愕娜秉c，大大加強(qiáng)了風(fēng)險評估程序，做到了以風(fēng)險評估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

2003年10月國際審計和保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）了國際審計準(zhǔn)則第315號( ISA 315) “了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”，將傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膶徲嬶L(fēng)險模型修改為：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的起點和導(dǎo)向。這就導(dǎo)致了實務(wù)中普遍運(yùn)用的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嬶L(fēng)險模型和審計具體風(fēng)險導(dǎo)向等上和準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生了一定的差異。鑒于這一點，特別指出本文所稱的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竾H會計師事務(wù)所在實務(wù)中運(yùn)用的以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?二、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估策略比較

風(fēng)險評估是指對審計風(fēng)險的評估。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認(rèn)為審計風(fēng)險是指審計人員對于存在重大錯報的財務(wù)報表未能適當(dāng)發(fā)表意見的風(fēng)險[3]。風(fēng)險評估的目標(biāo)就是確定

高風(fēng)險環(huán)節(jié)，從而確定審計的范圍和重點，并進(jìn)一步確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計效果及審計效率。策略，是根據(jù)形勢發(fā)展而制定的行動方針和方法。借鑒中注協(xié)（1997）對審計策略的定義，筆者將風(fēng)險評估策略定義為審計人員根據(jù)確定的風(fēng)險評估范圍，選擇能夠達(dá)到風(fēng)險評估目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)實施的最有效風(fēng)險評估程序的基本思路、組織方式和具體方法。在本文中，筆者從風(fēng)險評估導(dǎo)向、風(fēng)險評估范圍、風(fēng)險評估程序、以及風(fēng)險評估具體方法四個方面來比較兩種審計模式的風(fēng)險評估策略。

（一）風(fēng)險評估導(dǎo)向

雖然國際審計準(zhǔn)則規(guī)定，在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表整體層次和交易類別、賬戶余額認(rèn)定層次的固有風(fēng)險進(jìn)行評估，但由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都受內(nèi)外部環(huán)境的，兩者很難區(qū)分，因此審計人員通常難以對固有風(fēng)險單獨(dú)做出準(zhǔn)確評估。又鑒于穩(wěn)健性原則的考慮，實務(wù)中審計人員往往將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平，從而將風(fēng)險評估重點鎖定在控制風(fēng)險上。因此在實務(wù)中，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嶋H上是以對控制風(fēng)險進(jìn)行的評估為切入點的，所以傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且钥刂骑L(fēng)險為導(dǎo)向的。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)：審計人員的審計風(fēng)險[i]主要來源于企業(yè)財務(wù)報表的錯報風(fēng)險，而企業(yè)財務(wù)報表的錯報風(fēng)險則主要來源于整個企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險和經(jīng)營活動風(fēng)險[4]。所以要充

分理解審計風(fēng)險，審計人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險并理解內(nèi)外部風(fēng)險對財務(wù)報表認(rèn)定的影響。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉恢苯訌膶逃酗L(fēng)險的評估入手，而是間接地以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，通過綜合評估戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險從而確定財務(wù)報表剩余風(fēng)險，并進(jìn)一步確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的。 （二）風(fēng)險評估范圍

在實務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，審計人員往往忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估，而將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境；企業(yè)的性質(zhì)；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、以及可能導(dǎo)致會計報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；對企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量和評價）[5]，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部

控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ拢瑢徲嬋藛T實際上只僅僅依賴對控制風(fēng)險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風(fēng)險水平。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚镜酶撸吹酶h(yuǎn)，對企業(yè)了解得更透。它將被審計單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認(rèn)為有效的審計需要對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險進(jìn)行深入的了解。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬶L(fēng)險仍然由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，審計人員也同樣要對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估。但是相比傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒隆肮逃酗L(fēng)險”的內(nèi)涵擴(kuò)大了，除了包括會計報表項目本身的風(fēng)險外，更多地考慮了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。而且在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒拢髽I(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到內(nèi)部控制框架階段，并有被企業(yè)全面風(fēng)險管理框架取代的趨勢，相比傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦刂骑L(fēng)險進(jìn)行評估時考慮的因素則更加全面了。

（三）風(fēng)險評估程序 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估的基本程序可表示為：固有風(fēng)險評估了解被審計單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制風(fēng)險初步評估控制測試（可選）控制風(fēng)險綜合評估確定檢查風(fēng)險。審計人員在對固有風(fēng)險進(jìn)行評估時主要考慮以下因素：管理人員的品行、能力、變動情況和遭受異常壓力的情況；客戶業(yè)務(wù)特征；關(guān)聯(lián)方；非常規(guī)交易；以前審計結(jié)果等。但由于種種原因，實務(wù)中審計人員往往忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估，通常的做法是將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平，而將風(fēng)險評估的重點放在控制風(fēng)險上。審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時，首先從控制環(huán)境入手，再對制度和控制程序進(jìn)行分析。分析控制環(huán)境時主要考慮以下因素：管理和經(jīng)營作風(fēng)；組織機(jī)構(gòu)；董事會及審計委員會職能；人事政策和程序；確定職權(quán)和責(zé)任的等。然后審計人員基于當(dāng)前對內(nèi)控的了解對控制風(fēng)險水平進(jìn)行初步評估（計劃估計水平）。如果審計人員將某一控制的控制風(fēng)險初步評估為最高值，則對該控制不需執(zhí)行控制測試而直接進(jìn)入實質(zhì)性測試階段；但如果審計人員將某一控制的控制風(fēng)險評估為低于最高值時，則就需要對該控制執(zhí)行控制測試，從而來獲取證據(jù)以支持低于最高值的風(fēng)險水平。控制測試完成以后，審計人員對被測試控制的控制風(fēng)險進(jìn)行再次評估（最終估計水平），并根據(jù)最終估計水平來決定相應(yīng)的檢查風(fēng)險水平。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估的基本程序可用下圖表示。如圖所示（由于不能粘貼，此處圖略），審計人員首先需要對客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，分析時需要對客戶的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行了解，包括客戶行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（宏觀環(huán)境等）；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及面臨的經(jīng)營風(fēng)險；對威脅企業(yè)戰(zhàn)略的風(fēng)險做出的反應(yīng)等。對客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析后即可對戰(zhàn)略風(fēng)險做出評估。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聝?nèi)部控制被分為管理控制（戰(zhàn)略控制、高層控制）和流程控制（一般控制、員工控制）[6]，在對 客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析時同時要對戰(zhàn)略控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評價。然后審計人員對客戶的流程進(jìn)行分析，分析時可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險等八個維度來了解流程情況[7]。通過流程分析可

以了解客戶創(chuàng)造價值的方式、競爭優(yōu)勢及劣勢、威脅，從而來評估流程經(jīng)營風(fēng)險。在對客戶的流程進(jìn)行分析時同時要對流程控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評價。在對戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險和流程經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行評估時特別要注重對舞弊風(fēng)險的評估。然后在此基礎(chǔ)上來對固有風(fēng)險進(jìn)行初步評估，在評估時除了要重點考慮經(jīng)營風(fēng)險可能引起的重大錯報之外，還要考慮其他可能引起重大錯報的因素（管理當(dāng)局遭受的異常壓力等）。審計人員在對客戶的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時已經(jīng)從企業(yè)整體層次對內(nèi)部控制進(jìn)行了了解（戰(zhàn)略控制和流程控制）并做了評價，在這個基礎(chǔ)上還要對內(nèi)部控制的其他方面進(jìn)行了解并給予評價，特別是要關(guān)注有關(guān)交易重要類別的控制。基于對內(nèi)部控制充分的了解，審計人員然后對控制風(fēng)險進(jìn)行初步評估。由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，因此審計人員在單獨(dú)對固有風(fēng)險、控制風(fēng)險進(jìn)行初步評估的基礎(chǔ)上還須對兩者進(jìn)行綜合評估，即固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的聯(lián)合。對聯(lián)合風(fēng)險的評估是審計工作的核心，因為接下來其余的審計工作都要圍繞聯(lián)合風(fēng)險來進(jìn)行，聯(lián)合風(fēng)險的評估結(jié)果是審計人員決定實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間以及范圍的基礎(chǔ)[8]。然后審計人員對 值得信賴的控制進(jìn)一步執(zhí)行控制測試，從而來獲取支持其較低控制風(fēng)險水平的證據(jù)。最后根據(jù)控制測試結(jié)果并結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險評估水平，審計人員對會計報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，從而來確定會計報表剩余風(fēng)險（即檢查風(fēng)險），并進(jìn)一步?jīng)Q定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間以及范圍。 （四）風(fēng)險評估具體方法 風(fēng)險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁陀^上要求大量使用分析性程序來進(jìn)行風(fēng)險評估，但由于實務(wù)中審計人員往往忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估，因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛偶钡脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔颍治鲂猿绦蛑饕m用在報表分析上[9]。 而在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒拢L(fēng)險評估以分析性程序為中心，分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開始走向多樣化，審計人員不僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于分析性程序的多樣化運(yùn)用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運(yùn)用到分析性程序中去。如在戰(zhàn)略分析時審計人員運(yùn)用了PSET分析和POPTER分析方法；在流程分析時運(yùn)用到了價值鏈分析（VCA)）和波士頓矩陣（BCG）以及SWOT分析方法；績效分析時運(yùn)用到了平衡積分卡（BSC）和標(biāo)桿管理（Benchmarking）分析技術(shù)[10]。將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險評估中 使得風(fēng)險因素不再獨(dú)立，而且風(fēng)險評估不再是一元評估，而是多元評估，因此風(fēng)險評估的結(jié)果將更加可靠。

三、結(jié)論

1. 風(fēng)險評估導(dǎo)向不同：

雖然國際審計準(zhǔn)則規(guī)定傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)以固有風(fēng)險為切入點，但在實務(wù)中傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嶋H上是以控制風(fēng)險為導(dǎo)向的；而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的。

2. 風(fēng)險評估范圍不同：

審計人員在實務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r往往會忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估，只通過對控制風(fēng)險所作的粗放型評估來決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍；而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T除了要對傳統(tǒng)的固有風(fēng)險，即會計報表項目本身的風(fēng)險進(jìn)行評估之外，更多地是要考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，特別是注重對舞弊風(fēng)險的評估[11]。同時由于內(nèi)部控制概念內(nèi)涵的擴(kuò)

大，審計人員在對控制風(fēng)險進(jìn)行評估時考慮的因素相比傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒赂尤媪恕?/p>

3. 風(fēng)險評估程序不同： 相比傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞捎诂F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙黾恿藢ζ髽I(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營流程的分析，以及對經(jīng)營風(fēng)險的評估，而且最后將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險聯(lián)合起來進(jìn)行評估，因此在評估程序方面現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳葌鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺晟啤Ｓ捎诂F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L(fēng)險考慮的更全面了，所以在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒履軌蚋玫膶媹蟊硎Ｓ囡L(fēng)險降低到可接受水平。 4. 風(fēng)險評估具體方法重點不一樣： 兩種審計模式在風(fēng)險評估時都運(yùn)用了觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試等風(fēng)險評估方法，但相比傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺⒅胤治鲂猿绦虻倪\(yùn)用，做到了以分析性程序為中心。

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[i]國際會計師事務(wù)所認(rèn)為審計風(fēng)險應(yīng)該是廣義的，即不僅包括審計過程的缺陷而導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任風(fēng)險，還包括客戶經(jīng)營失敗而導(dǎo)致審計主體遭受損失或不利的可能性。

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[3] AICPA：professional Standards As of June 1，1992，AU.31

[4] 謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽緝?nèi)涵分析[J].審計研究，2004（05）:26-30

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篇（10）

中圖分類號：TU761.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

在整個建設(shè)工程項目中，為了實現(xiàn)投資的預(yù)期效益，必須要采取有效的措施實現(xiàn)對整個工程項目的全面控制。在日常的投資控制過程中，經(jīng)常會存在著決算超出預(yù)算、預(yù)算超出概算以及概算超出估算的情況，為了有效避免這些問題，在實際投資控制的過程中需要堅持一定的原則，講求有效的方法，下面本文就針對這一問題進(jìn)行具體的分析論述。[1]

一 建設(shè)工程投資控制堅持的原則

在建設(shè)工程投資控制的過程中，需要堅持一定的原則才能夠確保工作的順利完成，具體說來，要堅持以下幾方面的原則。

首先，要以設(shè)計為中心環(huán)節(jié)展開全過程控制。建設(shè)工程的投資控制貫穿在建設(shè)項目的全過程，在這個過程中，需要重點對設(shè)計階段進(jìn)行控制。根據(jù)相關(guān)資料分析，通常情況下設(shè)計費(fèi)用占據(jù)工程全部費(fèi)用的1%左右，但是其對于工程項目的影響程度卻達(dá)到了75%以上，這樣看來，設(shè)計階段對于整個環(huán)節(jié)起著至關(guān)重要的作用，因此在投資控制階段需要重點關(guān)注。

其次，堅持主動控制的原則。建設(shè)工程的投資規(guī)模較大，風(fēng)險較高，因此在實施投資控制的過程中一定要堅持主動控制的原則，所謂主動控制，就是在預(yù)先分析實施過程中各種存在的風(fēng)險因素的基礎(chǔ)上制定和采用具有針對性的預(yù)防措施的一種控制手段。同時，為了控制過程中減少或避免目標(biāo)值和實際值之間的偏離，必須要主動采取控制措施，即建設(shè)工程的投資控制不僅要反應(yīng)投資決策，還需要反應(yīng)出設(shè)計、發(fā)包以及施工的情況，并使控制活動能夠能動的影響到投資決策。

最后，要堅持多種控制手段相結(jié)合的原則。建設(shè)工程項目投資控制工作的順利進(jìn)行，需要從組織、技術(shù)、合同以及經(jīng)濟(jì)等多個方面采取措施，并將各種措施進(jìn)行融合，這樣才能夠達(dá)到最佳的控制效果。一般情況下，在建設(shè)工程項目可行性研究和初步設(shè)計階段，只注重對于技術(shù)方案的論證和控制，對經(jīng)濟(jì)因素考慮的較少，這種情況將會在一定程度上造成工程投資的浪費(fèi)，因此在今后的工程投資控制工作中需要融合多種手段實行全面的控制。

二 建設(shè)工程投資控制的具體方法

建設(shè)工程投資控制工作要全面展開，深入到每個環(huán)節(jié)，這樣才能夠確保工作的順利進(jìn)行并取得良好的效果。下面本文就從不同施工建設(shè)階段分析投資控制的具體方法。

首先，在工程項目的投資決策階段，需要做好項目的可行性研究，綜合運(yùn)用多種手段對該項目進(jìn)行綜合的分析和評估，看該項目是否可行、可靠，在財務(wù)上是否可行，并且在這個過程中對其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益進(jìn)行分析，得出工程項目的抗風(fēng)險能力，從而為投資決策階段提供科學(xué)的依據(jù)。與此同時，該階段是工程項目的起始階段，控制者需要綜合多方面的因素進(jìn)行分析，充分論證項目的必要性和可行性，對于項目的選址、設(shè)計以及總體規(guī)劃等進(jìn)行分析研究，論證投資的可行性，為接下來的投資控制工作打下堅實的基礎(chǔ)。[2]

其次，從項目招投標(biāo)階段來分析，招投標(biāo)主要是指建設(shè)方通過投標(biāo)的方式選擇最符合工程項目的承包商建立起合作的關(guān)系，這樣既能夠保證工程質(zhì)量和施工進(jìn)度，又能夠降低工程的投資成本。在這個階段，投資控制者需要根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定、定額取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場環(huán)境以及施工圖紙等因素編制標(biāo)底，確保標(biāo)底控制在概算或者是預(yù)算的范圍內(nèi)，為投資控制提供堅實的平臺。同時，投資控制者需要對招投標(biāo)的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，嚴(yán)厲禁止低價中標(biāo)等惡性競爭情況的發(fā)生，要制定出合理的評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，并且根據(jù)簽訂的合同條款和內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整和完善，這樣才能夠從源頭上控制好建設(shè)工程項目的投資。

再次，從建設(shè)工程項目的設(shè)計階段來分析，進(jìn)行投資控制工作，要盡量的推行限額設(shè)計。限額設(shè)計主要指的是按照批準(zhǔn)的設(shè)計任務(wù)和投資估算進(jìn)行初步的規(guī)劃誰，并按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計總概算控制好施工圖的設(shè)計工作，并將整個項目的規(guī)劃階段投資額度分解到每個專業(yè)的工程項目之中。控制者需要在保證使用功能的基礎(chǔ)上根據(jù)投資限定的額度進(jìn)行設(shè)計，并確保設(shè)計的總額不會超出預(yù)算規(guī)定。為了更好的加強(qiáng)控制，需要成立評定小組選擇最佳的設(shè)計方案，同時也有利于控制好建設(shè)工程項目的造價，縮短設(shè)計周期，最大限度的降低費(fèi)用，達(dá)到投資控制的目標(biāo)。需要注意的是，在設(shè)計的過程中，設(shè)計者需要運(yùn)用價值工程法設(shè)定一個符合建設(shè)項目定位的設(shè)計理念，并通過這一理念結(jié)合設(shè)計規(guī)定進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃設(shè)計，并在設(shè)計的過程中充分的應(yīng)用新型設(shè)計材料和新型工藝，降低工程的投資。綜上所述，限額設(shè)計是促進(jìn)設(shè)計單位進(jìn)一步完善管理優(yōu)化設(shè)計的有效手段，也是控制工程項目投資不可缺少的方法。[3]

接著，需要加強(qiáng)施工階段的投資控制工作。施工階段是設(shè)計者的設(shè)計意圖最終實現(xiàn)的階段，也是建設(shè)工程項目形成工程價值和使用價值的階段，因此說在該階段控制好投資至關(guān)重要。在施工的過程中，控制者需要根據(jù)設(shè)計目標(biāo)規(guī)劃，通過動態(tài)控制、合同管理等手段加強(qiáng)對項目的投資控制工作。具體說來，要從以下幾個方面入手。

第一，要控制好建設(shè)工程項目工程款項的支付，并從技術(shù)、組織、經(jīng)濟(jì)以及合同等多個角度采取措施，進(jìn)一步控制工程的投資，保證投資達(dá)到有效的控制并取得經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。例如在采用合同措施進(jìn)行投資控制的時候，需要控制者熟悉整個施工合同的條款，并確定雙方應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任義務(wù)，進(jìn)一步加強(qiáng)合同的管理，避免出現(xiàn)不必要的索賠，在必要的情況下還可以提供反索賠的資料。在進(jìn)行合同管理的過程中，工程的變更是必不可少的，這種情況下需要先明確變更的目的，之后在采取相應(yīng)的手段加強(qiáng)控制。

第二，需要根據(jù)建設(shè)工程項目的特點以及施工進(jìn)度，結(jié)合工程項目總投資目標(biāo)編制資金制度強(qiáng)度控制計劃，這樣能夠?qū)こ添椖繉嵤╇A段的資金支付強(qiáng)度進(jìn)行控制，最大程度的實現(xiàn)投資控制的目標(biāo)。同時，控制者還需要對設(shè)備和施工材料的采購、運(yùn)輸以及價格進(jìn)行控制，以盡量減少資金的投入和時間成本的投入，控制好各環(huán)節(jié)資金的支付強(qiáng)度，達(dá)到控制投資和節(jié)約投資的目的。[4]

第三，在投資控制過程中需要嚴(yán)格的執(zhí)行工程變更制度，對于工程變更、簽證審核以及工程計量方面需要進(jìn)行重點把關(guān)，尤其是控制好新增的費(fèi)用，要謹(jǐn)慎、專業(yè)且公正的開展控制工作，最大限度的節(jié)約工程的投資成本，確保施工企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

最后，從竣工結(jié)算階段來講，投資控制工作需要充分的發(fā)揮審計的作用，并配合建設(shè)工程項目進(jìn)行全過程的審計工作，這是投資控制最有效且最直接的方式。審計部門需要堅持獨(dú)立性和客觀性的原則，在重點對竣工環(huán)節(jié)進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上，還需要對整個工程項目的施工環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，掌握每個階段工程的總投資額度，為投資的控制提供數(shù)據(jù)支持。同時，加強(qiáng)審計工作還能夠為事后的結(jié)算工作起到一定的幫助作用，投資控制在很大程度上就會有了一定保障的支持。[5]

結(jié)束語：建設(shè)工程項目的投資規(guī)模較大，施工周期較長，且存在著一定的風(fēng)險，因此在項目建設(shè)的過程中需要對投資進(jìn)行控制，以便最大限度的節(jié)約施工成本，為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。本文就以此為中心，在分析當(dāng)前建設(shè)工程投資控制原則的基礎(chǔ)上，分階段對投資控制的具體方法進(jìn)行了論述，希望能夠?qū)窈蟮耐顿Y控制工作有所幫助，進(jìn)一步提升控制的成效，為企業(yè)帶來更多的利益。

參考文獻(xiàn)：

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