財務造假論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財務造假論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞：上市公司財務造假對策

一、上市公司財務造假的現(xiàn)狀

根據(jù)4號公告所涉及的十家上市公司財務造假情況如下：

1.2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實，與其在當?shù)氐拈_戶銀行相互串通，通過偽造銀行對賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬元，造成資產(chǎn)、負債均不實。

2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國家規(guī)定，累計提取了3965.8萬元的“地方電力建設(shè)基金”，計入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計了3965.8萬元。中瑞華恒信會計師事務所未能查出上述問題。

3.四川省天科股份于委托購買國債的名義，將3000萬元資金交給深圳幾家公司，實際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬元。

2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財形成全部財產(chǎn)。雙方在當月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔，該上市公司未能將此重要信息對外披露。

該公司已被證監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報告稱：2004年3月，公司將3000萬元委托理財項目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬元資產(chǎn)換取了3000萬元無保障的債權(quán)，擴大了公司風險。同時，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬元，公司也以挪用資金罪舉報前高管，根據(jù)整改公告顯示該公司財務管理和對外投資失控。

4.2002年，湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實際收到2311萬元的貨物，其余款項均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬元。

5.南京熊貓在2003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實情況，向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬元的本票，上述兩家公司將上述8000萬元本票直接背書轉(zhuǎn)讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成財務信息披露不實。信永中和會計師事務所有限公司對該上市公司進行審計。其注冊會計師未能查出上述問題。

6.天津磁卡2003年與天津某建設(shè)開發(fā)有限公司（下稱“開發(fā)公司”）和天津某文化交流中心（下稱“交流中心”）分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開發(fā)公司將其評估價為3247.61萬元的房產(chǎn)與上市公司的應收款進行了等值置換，交流中心將其評估價為4406.53萬元的房產(chǎn)與上市公司的應收款進行了等值置換。因開發(fā)商原因，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風險。該上市公司年報未披露上述兩項債務重組置換的7654.14萬元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日《增補2005年第一季度報告中其他業(yè)務利潤的相關(guān)事項公告》中做了披露。

7.華菱管線這2003年進行了在建工程——連鑄高效化技術(shù)改造工程項目，當年完成投資額14410.93萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（暫估）9019.72萬元。而年報中只披露了當年完成投資額1270.53萬元，少披露當年完成投資額1705.4萬元，未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬元，造成財務信息披露不實。

另一在建工程——以轉(zhuǎn)代平工程項目，截止到2003年底在建工程項目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬元，本期完成5839.06萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬元。造成會計帳目和財務報告數(shù)字不符。

8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬元。2000年以來，上述公司因無法按期償還銀行貸款，經(jīng)法院判決應由ST昌源承擔連帶賠償責任。該上市公司僅對應賠償?shù)馁J款本金計提預計負債，對應賠償?shù)馁J款利息1616萬元一直未計提預計負債，造成利潤不實，未計提部分占2002年當期損益的213.6%，根據(jù)其年報，該上市公司2002年利潤總額微756萬元，以《4號公告》所述公司應計提未提的預計負債1616萬元，恰占213.6%，由此可見，當年利潤為虛假數(shù)字。

9.古井貢1996年以來，未經(jīng)國家稅務局批準，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬元，占當期損益的176%，2005年6月27日，古井貢公告，州古井銷售公司未經(jīng)國家稅務總局批準自行與本公司合并繳納企業(yè)所得稅，造成了2002年少繳納企業(yè)所得稅3966萬元，2003年少繳納企業(yè)所得稅5925萬元。

10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔保，擔保總額為1.08億元，該上市公司未在年報中披露。

二、上市公司財務造假的原因

1.法制不健全，執(zhí)法不嚴格，法制觀念淡薄。

(1)從法制建設(shè)的角度看，近幾年來，我國雖然制定和修訂了不少財務法規(guī)，但從實際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的實施細則,法律條文過粗,致使執(zhí)行起來依據(jù)不足，可行性較差。

(2)執(zhí)法不嚴，長官意志濃厚，雖然《會計法》對財務報表及其他會計資料的真實性、準確性、完整性都做出了規(guī)定。但是，上有政策，下有對策，在一些單位的行政領(lǐng)導的心中，法律法規(guī)意識淡薄，長官意志濃厚，全然不把會計法規(guī)放在心上，虛報瞞報，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關(guān)系比法大，權(quán)大于法，甚至會計人員也無法堅持原則。

(3)企業(yè)法制觀淡薄。

2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財務造假的事實可見為10家上市公司進行審計的會計師事務所，均沒有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，大部分注冊會計師對上市公司財務造假的事實查不出，即使有幾家能查出的，也沒有在審計報告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督基本不起作用，大都是按長官意志做帳，因此，企業(yè)一旦出現(xiàn)財務問題，很難查出。

3.注冊會計師素質(zhì)有待提高。

(1)是注冊會計師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高，在審計工作中，不能堅持原則，嚴格按照會計法規(guī)辦事。

(2)是注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)不高，上市公司略施小計，注冊會計師就查不出問題了。

4.注冊會計師的行業(yè)準入制度不完善。如果，我國有關(guān)注冊會計師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定：凡在審計工作中遇到上市公司財務造假而不予以指出的，無論是查不出，還是查出而不指明的，應該取消其注冊會計師執(zhí)業(yè)資格五年。那么，上市公司的財務造假問題就會在一定程度上得到改善。

三、上市公司財務造假的防治對策

1.上市公司財務造假的預防對策。

(1)加強職業(yè)道德教育。對企業(yè)主管領(lǐng)導、企業(yè)高層及會計人員都要加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價值觀，提高職業(yè)道德水平，樹立誠信觀念。

(2)加強財會人員的法律教育。使每一個財會人員都了解財會法規(guī)，爭當執(zhí)行財會法規(guī)的模范。

(3)加強業(yè)務培訓和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財會人員，包括注冊會計師的業(yè)務水平，讓他們能夠熟悉會計和財務業(yè)務工作，減少由于業(yè)務不熟而造成的技術(shù)上的錯誤。

(4)深化體制改革，使上市公司運行正規(guī)化、國際化，以減少由于體制問題造成的財務造假的可能性。

(5)進一步完善會計法規(guī)和會計制度。現(xiàn)行會計法規(guī)和制度都還存在一些缺陷，有待于進一步完善，這也給上市公司的財務造假提供了可乘之機，要從根本上解決財務造假問題，必須完善會計法規(guī)和會計制度。

(6)加強上市公司財務會計的基礎(chǔ)工作，如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度，嚴格費用支付的審批手續(xù)。

2.上市公司財務造假的治理對策。

(1)嚴格執(zhí)法力度，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。如上市公司出現(xiàn)財務造假問題，對企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊會計師實行經(jīng)濟制裁和法律制裁。

(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會監(jiān)督作用，一旦有上市公司財務造假問題，就通過媒體爆光，造成強大的輿論攻勢，從而，間接影響到企業(yè)的商譽。使企業(yè)不敢財務造假。

(3)進一步完善行政監(jiān)督機制。如建立監(jiān)督和管理會計師事務所及注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的機構(gòu)。及時對違規(guī)注冊會計師做出處分。

(4)建立注冊會計師財務造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計師參與和包庇財務造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格，收回其資格證書，從此，終身不得從事會計、財務和審計工作。

篇（2）

當今企業(yè)經(jīng)營管理所推崇的目標之一就是使企業(yè)價值最大化。因此，企業(yè)創(chuàng)造價值的經(jīng)濟活動也成為經(jīng)營者進行經(jīng)營管理的目標。但傳統(tǒng)財務評價指標在考核企業(yè)創(chuàng)造價值的活動完成程度方面存在許多不足，許多學者在這方面做了改進。

美國財務學家羅伯特·希金斯（Higgins，1981）提出并發(fā)展了可持續(xù)增長率這一財務概念。希金斯認為，從財務角度上看，增長并不總是好的。快速的增長會使一個公司的資源尤其是財務資源消耗比較大，如果任其發(fā)展最終將耗盡企業(yè)的所有資源，使企業(yè)陷入嚴重的危機當中。所以，企業(yè)的發(fā)展應該以不耗盡企業(yè)資源為前提，在不耗盡企業(yè)前提下的最大增長比率就是可持續(xù)增長率。

八十年代末期，由美國思騰思特咨詢公司提出了兩個新型業(yè)績評價指標經(jīng)濟增加值（EconomicValueAdded，即EVA）和市場增加值（MarketValueAdded，即MVA）。

隨后許多學者對EVA進行了深入研究，比如說美國財務學家羅伯特·希金斯(1998)認為：EVA非常具有吸引力，因為EVA的存在將資本預算、業(yè)績評估和獎金計劃有機的結(jié)合起來。EVA有著許多的優(yōu)點：首先，它考慮了資本成本，使經(jīng)營者在關(guān)心收入的同時注重對資產(chǎn)的管理，可以正確地理解收入和資產(chǎn)的關(guān)系；其次，它既能反映企業(yè)真實價值的創(chuàng)造能力，又可以反映股東財富的增長，使得股東財富和市場決策聯(lián)系在了一起。

閻達五、陸正飛(2000)從企業(yè)戰(zhàn)略管理與和財務管理的不同視角，得出財務戰(zhàn)略和財務戰(zhàn)略管理都具有存在的意義，而且這種存在是相對獨立的；企業(yè)總體財務戰(zhàn)略可以分為快速擴張型財務戰(zhàn)略、穩(wěn)健發(fā)展型財務戰(zhàn)略及防御收縮型財務戰(zhàn)略等三類；財務戰(zhàn)略管理的邏輯起點是企業(yè)目標和財務目標的確立；財務戰(zhàn)略管理的重心是環(huán)境分析；財務戰(zhàn)略管理的環(huán)節(jié)包括財務戰(zhàn)略方案的形成、實施和評價。姚文韻(2006)認為財務戰(zhàn)略是為謀求企業(yè)資金均衡、有效地流動和實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，在分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素影響的基礎(chǔ)上，對企業(yè)資金流動進行全局性、長期性和創(chuàng)造性地謀劃，財務戰(zhàn)略是戰(zhàn)略理論在財務管理方面的應用與延伸。顧菁(2008)認為公司財務戰(zhàn)略管理，是指在公司戰(zhàn)略統(tǒng)籌下，以價值分析為基礎(chǔ)，以促進公司資金長期均衡有效的流轉(zhuǎn)和配置為衡量標準，以維持公司長期盈利能力為目的的戰(zhàn)略思維方式和決策活動。

隨后財務管理專家根據(jù)可持續(xù)增長率與經(jīng)濟增加值的各自特點，將兩者結(jié)合，提出了財務戰(zhàn)略矩陣（也被稱為價值創(chuàng)造／增長率矩陣），將其發(fā)展成為一種更加有效的戰(zhàn)略財務分析框架。財務戰(zhàn)略矩陣是綜合分析企業(yè)價值增長程度的一種工具，它將價值的創(chuàng)造與企業(yè)的現(xiàn)金流有效地結(jié)合在一起，即在分析經(jīng)濟活動是否創(chuàng)造價值的同時，要考慮企業(yè)的現(xiàn)金流是否支持現(xiàn)在的經(jīng)濟活動，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動的不同階段選擇不同的財務戰(zhàn)略。

二、可持續(xù)增長下的現(xiàn)金余缺分析

其一，可持續(xù)增長下的現(xiàn)金余缺界定。環(huán)境是財務戰(zhàn)略產(chǎn)生的起點。因此，企業(yè)首要的任務是對企業(yè)所處的內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境進行分析。但是由于企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境（企業(yè)能力、企業(yè)資源、企業(yè)核心競爭力等等）和外部環(huán)境（經(jīng)濟因素、市場規(guī)模大小、國家法律政策等等）變幻莫測，使得企業(yè)的實際增長率和可持續(xù)增長率在很多情況下不能完全相同，就會造成企業(yè)現(xiàn)金流的剩余或者短缺。

如圖1所示，橫坐標表示可持續(xù)增長率大小，用SCR來表示；縱坐標表示企業(yè)實際增長率大小，用R來表示。在區(qū)域1內(nèi)可以看到企業(yè)的實際增長率小于可持續(xù)增長率，也就是RSCR，這種情況下就會造成現(xiàn)金短缺。這說明企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營政策和財務政策下的現(xiàn)金流不足以滿足企業(yè)實際增長所需要的現(xiàn)金，企業(yè)資源比較匱乏。因此，企業(yè)需要進行外部籌資，更多地利用負債和股票，大量籌措外部資金，是為了彌補內(nèi)部積累相對于企業(yè)實際增長需要的不足。

其二，價值創(chuàng)造／增長率矩陣的現(xiàn)金余缺。在財務戰(zhàn)略矩陣中，橫坐標表示為實際增長率與可持續(xù)增長率之差（即R-SCR），縱坐標即為EVA（EVA=ROIC-WACC，其中ROIC表示投資報酬率，WACC表示加權(quán)平均資本成本）。

如圖2所示，通過分析每個區(qū)域中經(jīng)濟活動是否創(chuàng)造價值、企業(yè)現(xiàn)金流是否支持該活動，將整個區(qū)間分為四個區(qū)域，并且每個區(qū)域都有自身的特點。企業(yè)應根據(jù)每個區(qū)域的特點進而選擇與之適合的財務戰(zhàn)略。

區(qū)域1：R-SGR>O，即實際增長率大于可持續(xù)增長率，企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營政策和財務政策下的現(xiàn)金流不足以滿足企業(yè)實際增長所需要的現(xiàn)金，出現(xiàn)現(xiàn)金短缺。ROIC-WACC>O，即投資報酬率大于加權(quán)平均資本成本，可以使得企業(yè)價值增加。所以，區(qū)域1可定義為增值型現(xiàn)金短缺。區(qū)域1屬于增值型現(xiàn)金短缺，高速成長型企業(yè)往往屬于這一類型，也就是企業(yè)現(xiàn)行的經(jīng)濟活動使得企業(yè)價值增加。但是這類企業(yè)往往會面臨一些現(xiàn)金短缺的問題，現(xiàn)金流不足以支撐企業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展規(guī)模。如果沒有充足的現(xiàn)金流作為基礎(chǔ)，出現(xiàn)資金短缺，企業(yè)的長遠發(fā)展就不會長久。因此，企業(yè)的財務戰(zhàn)略應該實行擴張型財務戰(zhàn)略。

所謂擴張型財務戰(zhàn)略是指以實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的快速擴張為目的的一種財務戰(zhàn)略。在這種財務戰(zhàn)略下，為了使企業(yè)快速擴張、搶占更大的市場份額，企業(yè)必須從外部籌措資金、內(nèi)部利潤留存等方面采取積極的措施加以配合，以保障企業(yè)快速增長對資金的需求。具體可以采取的措施包括：(l)提高經(jīng)營效率，努力提高收入，增加現(xiàn)金流入。同時，采取措施降低產(chǎn)品或服務成本，使收入和成本之間、現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出之間保持適度的平衡。(2)通過縮短產(chǎn)品生產(chǎn)周期、以經(jīng)營促生產(chǎn)等方法加快資金循環(huán)，提高資金周轉(zhuǎn)率。用最低限度的資金來保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進行和發(fā)展。(3)通過債券融資、股權(quán)融資等手段，充分利用外部資金。外部融資要控制好股權(quán)和債券的比例，努力降低融資成本，還要科學制定融資金額。如果融資金額過大帶來的成本超過了企業(yè)創(chuàng)造價值的增加，融資也就失去了意義。(4)減少股利支付從而減少現(xiàn)金流出，用支付股利的資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營中，會創(chuàng)造更多價值。

區(qū)域2:R-SCRO，即投資報酬率大于加權(quán)平均資本成本，可以使得企業(yè)價值增加。因此，區(qū)域2可定義為增值型現(xiàn)金剩余。

屬于增值型現(xiàn)金剩余的企業(yè)往往是成熟型的企業(yè)。成熟型企業(yè)既能創(chuàng)造價值又有現(xiàn)金剩余，但企業(yè)創(chuàng)造價值的能力并沒有完全發(fā)揮，如果企業(yè)想保持經(jīng)久不衰，就應該將現(xiàn)金剩余充分利用，使企業(yè)價值獲得長期增長。具體可采取的措施包括：(1)實行投資多元化。就是將資金有選擇地分散投資于多種領(lǐng)域。它能夠使企業(yè)的閑置資金得到有效利用，使企業(yè)得到不斷的發(fā)展壯大，增加企業(yè)價值，同時可以減少未來的不確定性。(2)實行并購擴張戰(zhàn)略。并貼擴張一般以企業(yè)產(chǎn)權(quán)作為交易對象，并以取得被并購企業(yè)的控制權(quán)為目的。它可以以現(xiàn)金購買被并購企業(yè)的全部或部分產(chǎn)權(quán)作為實現(xiàn)方式，這樣既使企業(yè)剩余資金得以利用，又擴大了企業(yè)規(guī)模+(3)將現(xiàn)金盈余用于企業(yè)內(nèi)部。這部分現(xiàn)金盈余可以用來購買更先進的機器設(shè)備、提供企業(yè)人員待遇、對各種崗位進行培訓等，進而提高企業(yè)競爭力，有利于企業(yè)長期發(fā)展。(4)將剩余資金用于分配股利。因為企業(yè)收益情況的信息可以通過股利傳給股東，所以股利的分配或提高可能給股東傳遞公司創(chuàng)造未來現(xiàn)金能力的增強，可以維護公司形象，增強股東信心，提高股票市價，增加了企業(yè)價值。

篇（3）

問題的提出

近些年來，國內(nèi)外的上市公司財務造假或舞弊案件層出不窮，受到世人的空前關(guān)注。財務造假主要是指偽造會計憑證、會計賬簿以及編制不實的財務會計報告，包括漏報、錯報事項或者交易及其他具有重要性的信息、將不實交易入賬、使用不當?shù)臅嬙瓌t處理交易或事項的一種舞弊行為。

上市公司財務造假的危害

上市公司作為市場經(jīng)濟的最重要參與者，其財務造假的影響巨大，危害市場經(jīng)濟秩序，使資本市場失去應有的功能，上市公司所的財務數(shù)據(jù)是連接資金所有者和上市公司的紐帶，決定了整個資本市場能否有效的運轉(zhuǎn)。如果上市公司對外公布的財務信息是通過造假得來，就會使市場失真、不靈，內(nèi)部交易橫行，市場參與者會不知所措，資本市場就失去了其根本的作用。不過其最直接、最突出的社會危害是導致資本市場中成千上萬的中小投資者遭受了巨大的損失，造成社會的不穩(wěn)定甚至動蕩。因此，對于上市公司的財務造假的剖析以及其對策很有必要。

上市公司財務造假的動機和原因

由于財務造假會給公司及其內(nèi)部人員帶來經(jīng)濟利益和好處，目前上市公司普遍存在或多或少的財務造假行為，可謂亂象叢生。所有進行財務造假的上市公司，幾乎都是通過財務報表粉飾來達到造假和欺騙的目的。上市公司要進行財務造假，都會請經(jīng)驗非常豐富的會計師來操作，但是總是難免留下一些蛛絲馬跡，只要相關(guān)執(zhí)法部門有決心查處，總是能查出來的，其實很多的財務造假手法并不是特別高明的手段，只是沒有被公開罷了，大多是一些簡單的“會計數(shù)字平衡游戲”，

在現(xiàn)在的諸多文獻中，對上市公司財務造假或舞弊的動機所進行的研究論文浩如煙海，實務界的案例也是層出不窮。其中最具有概括性和代表性的理論，是由現(xiàn)任美國會計學會會長W.Steve Albrecht提出的“舞弊三角理論”（The Fraud Triangle Theory）。

2013年，學者Daniel Holland，Chad Albrecht，Ricardo Malaguen～o，Simon Dolan，Shay Tzafrir共同發(fā)表了題為《論權(quán)力在財務報表造假中的角色》（The Role of Power in Financial Statement Fraud Schemes）的學術(shù)論文，闡釋了造假者是如何利用這種“權(quán)力”或“能力”（Power）來召集同謀加入財務造假活動的，并在舞弊三角理論的基礎(chǔ)上提出了一種模型來解釋一個人如何影響另一個人來加入造假集團，同時對未來的進一步研究財務造假提出了其觀點和主張。

按照目前比較主流的“舞弊三角理論”（The Fraud Triangle Theory），大多數(shù)在工作中舞弊的人不是職業(yè)罪犯，并且通常是無犯罪史的、受人信賴的員工 （Most people who commit fraud at work are not career criminals and often are trusted staff with no criminal history）。 著名犯罪學家唐納德稱一個普通人進行欺詐要有三個關(guān)鍵因素，它們分別是：動機、合理化因素和機會因素。

The Fraud Triangle（見下圖）稱為“舞弊三角形”，由“壓力因素”（Pressure or Motivation）、“機會因素”（Opportunity）與“合理化因素”（Rationalization）構(gòu)成，

其中，“壓力因素”可能是源于讓公司的財務業(yè)績顯得更好看以取信于潛在的債權(quán)人或取得某一個商業(yè)機會。“機會因素”可能是審計機構(gòu)存在審計程序上的漏洞，讓上市公司有可乘之機。“使行為合理化（合理化因素）”可能是上市公司或個人認為：舞弊是合理的，因為其收入過低，或其家庭需要它，但他們會在任何人發(fā)現(xiàn)舞弊之前克服困難并馬上改過來使外界無法察覺。顯然這個是上市公司或者個人為當下的財務造假行為找一個求得暫時自我安慰的接口罷了，即使明知以后有可能會東窗事發(fā)。

后來四大事務所之一的KPMG又指出了另外三個因素，本人分別稱為：領(lǐng)導力、重要的人（家人、朋友）、組織文化。

在舞弊三角理論的基礎(chǔ)上，學者丹尼爾霍蘭德及其合作者在他們的論文《論權(quán)力在財務報表造假中的角色》一文中指出：“壓力因素在上市公司尋求財務造假的同伙時起了最關(guān)鍵的作用，身居高位的人通常有能力向其利益目標（即同伙）施加壓力，為了說服潛在同謀者，其通過未來提供對方想要的利益或?qū)Υ箢~報酬進行承諾，包括有價的股票期權(quán)、其他類型的權(quán)益支付工具甚至是升職。典型的財務造假都是自高層向基層發(fā)展的（top-down），當這些利益誘惑不能起很好的作用時，財務造假的謀劃者會向員工施加其他的壓力，甚至是威脅。最終，這樣的權(quán)力（Power）可能就被利用于向造假謀劃者所信任的朋友或同事施加壓力以使其參與到財務造假中”。針對此，他們提出了一種“雙邊互惠模型”（Dyad Reciprocal Model），見圖2。

會計行業(yè)有一種說法，叫做100個會計師有101個核算結(jié)果。即使是每個會計師都是相互獨立地編制某個公司的財務報告，每個人的結(jié)果仍然很可能是不一樣的、甚至會有很大的區(qū)別，另外多出的一個結(jié)果是事務所做的，如果公司財務造假“欠佳”，事務所會可能還會幫公司一把。1000個人有1000個哈姆雷特，這是文學的觀點，竟然被扭曲成了會計的觀點，會計是一門科學，是嚴謹?shù)膶W科，一般來說，科學研究的結(jié)果應該符合“可復制”的基本條件，也就是說，別人按照你的方式去做，要得到相同或高度一致的結(jié)果，否則必定會有問題。會計的“人為判斷”就留下了作假的空間，而人性總是會利用這一點來進行操作。這一個標準，應用于會計行業(yè)，就是“讓任何會計人員來做賬，都應該能得到一樣的賬務處理”，這么說不是為了扼殺會計的職業(yè)判斷，而是因為當下會計處理的“妖風”太盛行。

幾乎可以講，財務報表上除了貨幣資金項目以外，沒有一個正確的數(shù)據(jù)，當然貨幣資金也是可以造假的，如果銀行配合的話。現(xiàn)行會計核算制度屬于“應計制會計”，這就給企業(yè)的人員留下了大量的可操縱空間，這樣的會計制度給了會計人員太多的人為判斷自由，所謂盈余管理就是這樣，其實根本就是進行利潤造假，即使事務所覺得不合理，也沒辦法，只要不是非常明顯的財務違規(guī)，都可以強加上“認為判斷”的幌子。

實際上，企業(yè)的會計人員很少有主動進行造假的，有大部分都是被企業(yè)的領(lǐng)導者或者會計負責人指使的，如果不照辦可能飯碗不保。其出發(fā)點還是為了企業(yè)的經(jīng)濟利益，比如避稅、偷稅漏稅等。實際上，要想成為做賬高手，就必須非常熟知企業(yè)的業(yè)務流程，做賬的基礎(chǔ)是公司的業(yè)務，賬只是對業(yè)務的反映，所以一定不能寄希望于通過糾正會計處理來糾正不合規(guī)的業(yè)務，這樣是本末倒置的。

會計似乎總是伴隨金融危機，比較早的是上個世紀美國的股災引發(fā)銀行擠兌的事件，當時公允價值還沒有大行其道，結(jié)果歷史成本計量模式卻遭到了挑戰(zhàn)，比如按照歷史成本計價的情況下，老百姓把錢存入銀行，銀行自然會把這些存款拿去投資股市，股災來了以后，當時100美元的股價一下跌到了50%以上，而老百姓都去銀行提錢時，銀行不得不把手頭上已經(jīng)快跌到谷底的股票投資盡數(shù)出售，顯然入不敷出了，于是銀行在擠兌中倒閉了。在當時，會計的歷史成本計量收到了詬病，說是沒有反映投資價值，沒有反映經(jīng)濟現(xiàn)實（Economic Reality），在以后的會計改革中，公允價值計量模式登場，大行其道，未實現(xiàn)的投資價值的上升也要計入利潤表，至于之前對歷史成本原則的顛覆，是不是美國式陰謀就不得而知了。然而，在2008年美國次貸危機中，公允價值卻成了幫兇，配合大量的創(chuàng)新金融工具，可是公允價值并沒有因此而退出歷史的舞臺，公允價值的計量模式讓會計信息失去了認為“可靠性”的根基，因此對于公允價值的運用，有必要謹慎考慮。正如之前所述，寄希望于會計處理來規(guī)范業(yè)務，是沒有前途的，會計成了上市公司的作案工具，因此有學者（劉峰）認為，會計成了“替罪羊”。

從監(jiān)管者角度來講，其不作為也是導致財務造假的一個重要原因，本人認為，財務造假問題光靠道德約束來解決是沒有前途的，面對金錢的誘惑，即使明知犯法，造假主體也會鋌而走險，更不用說是在造假成本太低的情況下了，相關(guān)部門如證監(jiān)會和法院應該加大處罰的力度，并嚴格執(zhí)行。

總之，財務造假或舞弊的最根本的原因有兩點：其一，應計制會計存在大量的會計判斷，給財務造假留下了合法的空間；其二，對財務造假的處罰不夠嚴厲，造假成本太低。

參考文獻：

[1]（美）阿爾布雷克特（Albrecht，S.）著，李爽等譯.舞弊檢查[M]..北京：中國財經(jīng)出版社.2005

篇（4）

我國正在進行的經(jīng)濟體制改革，其基本立足點就是培育和發(fā)展統(tǒng)一、開放、平等競爭、規(guī)章健全、秩序井然、功能完備和運轉(zhuǎn)靈活的社會主義市場經(jīng)濟體系，這就意味著社會主義市場經(jīng)濟與傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟有著本質(zhì)上的區(qū)別。財會工作涉及社會經(jīng)濟生活的方方面面，經(jīng)濟與社會事業(yè)越發(fā)展，財會工作越重要。

然而，在《會計法》貫徹實施的過程中，不少單位及工作人員，畢業(yè)論文尤其是會計人員在會計法律責任的認識上還存在不少誤區(qū)，以致于在處理會計事務過程中缺乏應有的責任意識，工作偏差、錯漏現(xiàn)象較多；同時，社會中介機構(gòu)(如會計師事務所)在為公司出具審計報告、驗資報告時不實、虛假現(xiàn)象也屢有發(fā)生⋯。這些都在一定程度上形成了法律實施上的障礙，即會計信息虛假、失真現(xiàn)象未得到有效遏制，而對其責任承擔主體又缺乏責任認定的手段，以致于有關(guān)會計法律責任的規(guī)定盡管明確，但在追究違法主體責任時卻缺乏有力手段給予保障，使得規(guī)范會計工作，確保會計資料真實、完整的立法宗旨無法落實。

本文研究的會計法律責任主要是指編造和提供虛假會計信息，或稱會計造假的責任。由于會計法律對會計行為的各個方面都做了規(guī)定，因而違反會計法律的行為也有多種，例如，毀壞會計憑證、打擊報復會計人員等，但這些只是為實現(xiàn)會計法律的形式價值，即規(guī)范會計行為而設(shè)定的責任。會計法律的實質(zhì)價值還是要保證會計資料的真實、完整。因此，本文對其他形式的違反會計法律行為的責任不做討論，只將符合法律要求的會計信息稱為“真實的”，將不符合法律要求的會計信息稱為“虛假的”。

一、當前對會計法律責任認識上的誤區(qū)

(一)單位負責人只對單位重大決策負責的認識誤區(qū)

新《會計法》規(guī)定了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，而現(xiàn)實中許多單位負責人在認識上還是多把自己定位在管理當局最高決策者的位置上，即只認識到其對本單位的重大決策負有全面責任，而對于會計工作往往認為屬于部門工作范疇，應由其機構(gòu)負責人或主管人員負責[。表現(xiàn)在具體方面，單位負責人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務經(jīng)營或是忙于應付大小會議，而疏于對會計工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會計制度不規(guī)范、不健全，甚至于對會計工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度約束會計行為。因而要從單位內(nèi)部人手治理會計工作不規(guī)范和會計信息失真現(xiàn)象，應首先端正單位負責人的態(tài)度，使其認識到自己在法律責任上是首要的責任承擔主體，督促其依法行使職權(quán)，做好對會計工作的領(lǐng)導、對會計制度的建立和對會計人員的考核。

(二)會計人員只對其會計核算行為負責的認識誤區(qū)

會計人員的基本職能在于會計核算和會計監(jiān)督，在現(xiàn)實中，會計人員幾乎都認識到了會計核算的重要性，職稱論文因此，將大部分時間和精力都投入到核算業(yè)務之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的作用。再者，由于會計人員處于各單位決策者的管理之下，其工作評價和工資報酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。以致于許多會計人員都認為只要在業(yè)務上不出紕漏，保證自己在業(yè)務范圍的行為不出問題，就是一個盡職盡責的會計人員；還有的會計人員為了和管理當局搞好關(guān)系，出于自身利益考慮，不惜放棄其法定職責，使得單位內(nèi)部會計監(jiān)督成為一紙空文。

(三)對虛假會計信息認定的認識誤區(qū)

在追究會計法律責任時，關(guān)鍵性的一步就是要確認會計信息是否虛假。盡管在證券法、公司法以及相關(guān)的法規(guī)中，已經(jīng)規(guī)定了出具虛假會計信息的有關(guān)人員要承擔民事賠償責任，但是，對于如何來認定虛假會計信息往往規(guī)定得過于原則與抽象，這就給司法實踐帶來一系列的認定問題，理論上也有很大的分歧。有的觀點認為應當從法律角度進行分析，而有的觀點則認為應當從會計專業(yè)角度衡量，因而在認定方式上難以統(tǒng)。

筆者認為在認定時，應考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯，行為結(jié)果的危害程度方面來加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認定的方式。但在具體認定會計信息是否虛假時，由于執(zhí)法、司法人員往往缺乏專業(yè)知識，單純由其認定尚有困難，因而可考慮聘請獨立的社會中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人員如會計師事務所、注冊會計師借助專業(yè)知識分析判斷。

(四)會計人員缺乏相應的法律觀念和對法律本身認識上的誤解

目前對會計從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會計法》和財政部的相關(guān)規(guī)章制度當中都做出了一定的要求。除需要具備一定的財會專業(yè)知識外，財經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容。遺憾的是，在這方面，許多會計人員對法律本身的理解和熟悉程度令人堪憂。在會計人員之中，許多人對于會計人員的基本職責、業(yè)務規(guī)范和法律責任方面的知識都非常貧之。

其實，作為“反映、監(jiān)督與控制”財務運行的主體——會計人員的責任是十分重大的，尤其是在當前社會主義市場經(jīng)濟條件下會計的法律責任更加突出。而根據(jù)最近的調(diào)查研究與分析，即使在新《會計法》全面實施的今天，會計信息失真、財務管理混亂、跑冒滴漏嚴重、財會基礎(chǔ)工作薄弱化的現(xiàn)象仍較普遍地存在，甚至更有少數(shù)會計人員貪污挪用、嚴重違法犯罪。究其原因，主要有以下幾個方面：

1．認識誤區(qū)

我國正處在新舊體制轉(zhuǎn)軌的時期，傳統(tǒng)觀念受到巨大的沖擊，這種客觀現(xiàn)實引發(fā)了一部分人的思想混亂，而財會領(lǐng)域又成了重災區(qū)之一。其認識上的誤區(qū)主要有二：

一是“機遇觀”。這幾年財會領(lǐng)域為了盡快與國際接軌，其政策法規(guī)和制度安排不斷朝著“自主”的方向變化和調(diào)整，因而，相當一部分會計人員認為，抓住這一過渡時期的“機遇”大撈一把無礙，等到規(guī)范定型后再循規(guī)蹈矩不遲。

二是“依附觀”。隨著各地企業(yè)民營化進程的不斷加快，特別是中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深化，財會人員與企業(yè)的關(guān)系已由過去的半獨立型轉(zhuǎn)為依附關(guān)系，為“老板”服務已經(jīng)到了無所顧忌的程度，因而造假賬、偷漏稅、提供失真會計信息已經(jīng)成為公開的秘密。

2．素質(zhì)低下

誠然，在我國的財會領(lǐng)域確有不少優(yōu)秀的“內(nèi)當家”，他們忠于職守，遵紀守法，默默奉獻；但也有相當一部分“中間者”在“大氣候”的影響下，法律意識淺薄，隨波逐流，最終走向了拜金主義歧途，成為社會的敗類。究其原因，主要是從眾心理和政治素質(zhì)低下，導致以身試法。

從現(xiàn)實中層出不窮的會計違法行為的案例中也可以發(fā)現(xiàn)，會計人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法制觀念在一定程度上助長了虛假會計信息的產(chǎn)生，工作總結(jié)這一現(xiàn)象已經(jīng)嚴重阻礙了會計隊伍的發(fā)展壯大，也嚴重影響到會計管理工作的順利開展。

二、改進會計法律責任認識的途徑

在對會計法律責任的認識上，我們應當清楚地看到：其認識程度不僅僅關(guān)系到事后責任的追

究方面，還關(guān)系到法律對相關(guān)人員的教育、預測和評價等功能。要使《會計法》進一步貫徹落實，務必強化這方面的認識，筆者提議從以下幾個方面予以改進：

(一)繼續(xù)加大《會計法》及相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育

宣傳教育的重點是基層的會計人員、各單位負責人、主管財務工作的領(lǐng)導，可以通過對會計人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對單位負責人的專門培訓、講座等方式普及，使他們認識到會計工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范會計違法行為的發(fā)生，杜絕會計信息失真的現(xiàn)象。

(二)在會計管理機關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門機構(gòu)，配備專門人員，強化對會計法律責任的監(jiān)管力度目前在縣級以上地方各級人民政府的財政部門中一般都設(shè)置了專門的會計監(jiān)管機構(gòu)，如省財政廳設(shè)會計處，地市級財政局設(shè)會計科，縣級財政局設(shè)會計股等。但這些機構(gòu)的主要工作集中在會計工作管理、行政執(zhí)法等方面，而且往往只注重事后對會計違法行為予以處罰，缺乏事先的監(jiān)管控制功能(如對于各單位會計工作不規(guī)范的治理完善，對于會計信息真實性的認定等)，這是他們今后需要進一步加強的工作重點[4]。一旦遇到會計信息理解的法律沖突時，作為會計監(jiān)管部門，應站在獨立客觀公正的立場上，對這些會計信息予以鑒定，并做出相應的結(jié)論，以便給有關(guān)司法部門提供依據(jù)，這將成為我國會計監(jiān)管部門今后的重要任務之一。同時可以考慮引進專門的人員，如法務會計人員，配合做好這方面的工作，必要時也可聘請外部的注冊會計師予以協(xié)助。

(三)各單位應當建立、健全內(nèi)部控制制度，使會計工作進一步規(guī)范化，同時也有利于劃分各種主體之間的責任

應當指出，會計工作失范不能僅歸結(jié)于會計制度本身的缺陷，其更深層的原因還應歸結(jié)于單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷。當前在我國許多公司中，大股東控制或由公司中高級管理人員控制的現(xiàn)象較為普遍，造成經(jīng)營者與所有者(大多數(shù)中小股東)的權(quán)利極度不平衡，使得經(jīng)營者往往為了夸大其經(jīng)營業(yè)績或是向投資者隱瞞其真實經(jīng)營情況，不惜授意、強令、指使會計人員從事會計違法行為，提供和報送虛假的會計資料。針對這種情況，各單位應當首先健全自身的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，如公司中應當建立健全股東會、董事會、監(jiān)事會等機構(gòu)，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕會計違法行為的發(fā)生。其次，在追究各種主體的法律責任時，應當按各主體職責進行劃分，從行為目的上去分析會計違法行為的真正操縱者，按其責任大小分別予以處罰，而不能只追究會計人員的責任。再次，各單位應當建立各項內(nèi)部控制制度，如財務審批制度、會計稽核制度、財產(chǎn)清查制度等，完善現(xiàn)有的激勵機制，對忠于職守、堅持原則的會計人員和相關(guān)人員給予獎勵；對工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監(jiān)督主體行使訴權(quán)，追究其法律責任。最后，各單位還應充分發(fā)揮會計人員內(nèi)部監(jiān)督的職能，建立內(nèi)部審計機構(gòu)，賦予相應職權(quán)，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。

三、會計法律責任的承擔

會計造假是人們最大化逐利本性的體現(xiàn)，從本質(zhì)上看，它是由會計信息生產(chǎn)、監(jiān)督的契約關(guān)系沒有真正建立，即會計信息供給者與需求者主體地位不平等、會計法律關(guān)系中的權(quán)利義務不對等所造成的[5]。

盡管社會一再強調(diào)改進和強化會計法律責任的認識，但是，隨著資本市場的快速發(fā)展，會計造假即提供虛假會計信息卻呈愈演愈烈之勢，造成的損失和危害已經(jīng)嚴重波及了我國社會經(jīng)濟政治生活的每一個角落，直接或間接地損害了人們的利益，成為一大社會公害，因此，對制造虛假會計信息的責任人員追究法律責任是理所當然的。會計法律責任如何承擔，實際上就是對違法行為施以何種制裁措施的問題。筆者認為，違反會計法律應當承擔的法律責任是：

(一)民事責任

從會計的關(guān)系看，會計人員是接受管理當局的委托，向管理當局的委托人提供財務報告。因此，只有管理當局才對外部投資者負責，會計人員只對管理當局負責，與外部投資者并沒有直接的受托責任關(guān)系。因此，由會計人員承擔全部民事責任缺乏依據(jù)，并且淡化了管理當局的責任。而且，從虛假財務報告產(chǎn)生的機制來看，會計人員主觀上一般沒有提供虛假財務報告的動機，因為虛假財務報告與其自身利益并沒有直接聯(lián)系，只不過是受到管理當局的授意、指使或強令，為了避免被解聘或降職等而不得已做出的行為。實際上，管理當局與股東之間的聘任報酬契約、與債權(quán)人的債務契約、資本市場籌資動因等是導致他們提供虛假財務報告的直接原因。會計人員的報酬取決于管理當局，其意思表示受到管理當局的影響。現(xiàn)實中，會計人員一般會自覺地聽從管理當局的意旨，而并非完全地自愿造假，所以會計人員不應該承擔所有的民事責任。

筆者認為，會計人員與管理當局之間是一種雇傭關(guān)系，會計人員的民事責任可以適用侵權(quán)法中的雇員侵權(quán)責任。侵權(quán)法認為，受雇人執(zhí)行職務行為時所致的他人損害，雇傭人應承擔賠償責任，雇傭人的這種責任是替代賠償責任。在執(zhí)行職務的過程中，受雇人按照雇傭人的意志為雇傭人的利益所實施的行為，實際上等于雇傭人自己所實施的行為。據(jù)此，對于虛假陳述行為給投資者和其他利害關(guān)系人造成的損失，應當由管理當局承擔主要的民事責任。

(二)行政責任

對于提供虛假的財務報告，會計人員往往并非不知其為違法行為，留學生論文因而并不能完全免除其對虛假財務報告不法行為的責任，他們是財務報告的直接制造者，對虛假報告負有不可推卸的責任。行政責任包括行政處罰和行政處分。目前我國會計造假法律責任以行政責任為重，并以財政部門為主，由審計、稅務、銀行、證券、保險等多個部門參與共同對會計造假追究行政責任，《會計法》和《公司法》中也規(guī)定了對此行為根據(jù)情節(jié)嚴重程度分別做罰款、吊銷資格證書等處罰。

(三)刑事責任

會計造假刑事責任是指實施了刑事法律規(guī)范禁止的會計造假行為所必須承擔的刑事法律后果。會計造假實質(zhì)上是違反會計契約的行為，理應承擔違約責任。我國《刑法》和《會計法》中都對會計造假行為規(guī)定了相應的刑事責任條款。

參考文獻：

[1]黃繼好．論會計工作的法律責任[J]．理論界，2004(10)．

[2]陳冰．會計法律責任及案例分析[M]．北京：中華工商聯(lián)合出版社，2006：35．

篇（5）

 

一、引言

20世紀90年代以來，我國的上市公司會計虛假信息問題連續(xù)暴露出來，一些上市公司因為虛假報告或者會計信息造假遭到證監(jiān)會的處罰和停牌。這可能只是會計造假的冰山一角，但是足以說明盈余管理的普遍性。而我國的會計報告使用者的專業(yè)素質(zhì)、識別能力往往不夠，通過盈余信息判斷公司經(jīng)營狀況和前景成為影響中小股東決策的一個重要因素。因此正確地把握盈余管理的概念，對上市公司盈余管理行為進行研究，不僅能使投資者更深刻地理解其披露的盈余信息的內(nèi)涵，做出正確的投資決策，有效地維護自己的合法權(quán)益；同時豐富了我國上市公司盈余管理的基本理論，完善了公司治理結(jié)構(gòu)，對解決績效評估與報酬計劃、證券市場監(jiān)管等一系列理論與實務問題提供了重要的依據(jù)。筆者正是基于此選擇這一命題，希望通過本文對上市公司盈余管理的相關(guān)問題進行的探討，能對治理上市公司盈余管理行為、解決我國會計信息失真問題有所益處。

二、文獻回顧

(一)盈余管理動機方面

佟巖、王化成（2007）認為控股股東通常使用關(guān)聯(lián)交易追求控制權(quán)收益（包括私有收益和共享收益）。研究發(fā)現(xiàn)，當控股股東持股在50%及以下時，更多的通過關(guān)聯(lián)交易追求控制權(quán)私有收益，結(jié)果降低了盈余質(zhì)量。而當控股股東持股超過50%時，結(jié)果恰好相反。

陸正飛、魏濤（2006）通過實證研究表明，配股公司在配股前存在盈余管理行為，無后續(xù)融資行為公司配股后業(yè)績下滑且操縱性應計利潤在配股后發(fā)生反轉(zhuǎn)，這為配股前盈余管理機會主義提供了直接證據(jù)；有后續(xù)融資行為公司在配股后仍進行盈余管理以繼續(xù)盡可能維持較高業(yè)績。

孟焰、張秀梅（2006）選取了2001-2004年147家因關(guān)聯(lián)交易獲得非標準審計意見的上市公司作為樣本，建立模型實證上市公司關(guān)聯(lián)交易盈余管理與關(guān)聯(lián)方利益轉(zhuǎn)移的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易盈余管理的主要目的和結(jié)果是關(guān)聯(lián)方從上市公司轉(zhuǎn)移利益；股權(quán)集中度與關(guān)聯(lián)方利益轉(zhuǎn)移的關(guān)系較為復雜；資產(chǎn)規(guī)模越大的關(guān)聯(lián)方利益轉(zhuǎn)移的程度越高。

趙春光（2006）研究了上市公司的資產(chǎn)減值與盈余管理之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)減值前虧損的公司存在以轉(zhuǎn)回和計提資產(chǎn)減值進行盈余管理的行為，一方面是為了避免虧頓，另一方面是為了進行“大洗澡”。

楊旭東、莫小鵬（2006）研究了新配股政策出臺后上市公司的盈余管理現(xiàn)象。他們認為，第一，配股政策對盈余管理具有一定的導向作用。第二，不管配股政策如何變化，上市公司始終存在著通過盈余管理來避免虧損的動機。論文參考。

代冰彬、陸正飛、張然（2007）研究了我國上市公司資產(chǎn)減值的計提動機。很多研究已發(fā)現(xiàn)減值準備的兩種計提動機：經(jīng)濟因素和盈余管理因素，但本文發(fā)現(xiàn)，穩(wěn)健性因素也能影響資產(chǎn)減值準備的計提。

張昕（2008）對中國A股上市公司是否在第四季度進行盈余管理以避免當年虧損或下一年虧損進行了實證研究，發(fā)現(xiàn)上市公司的確會在第四季度進行盈余管理來實現(xiàn)當年扭虧為盈或調(diào)低利潤，為下一年度扭虧做好準備。因此審計師與投資者對上市公司第四季度的財務數(shù)據(jù)應該高度關(guān)注，并提高對會計信息質(zhì)量的鑒別能力。

(二)新會計準則下的盈余管理

葉建芳、周蘭、李丹蒙等（2009）對新會計準則下上市公司金融資產(chǎn)的分類進行了實證研究。實證研究發(fā)現(xiàn)，當上市公司持有的金融資產(chǎn)比例較高時，管理層會將較大比例的金融資產(chǎn)確認為可供出售金融資產(chǎn)；但為了避免利潤的下滑，管理層往往違背最初的持有意圖，將可供出售的金融資產(chǎn)在短期內(nèi)進行處置。因此，在初始劃分時，公司傾向于將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)以獲得更多的選擇空間，為盈余管理和收益平滑提供“蓄水池”。

于李勝（2007）通過研究發(fā)現(xiàn)，新準則中禁止長期資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的做法有利于提高會計信息的相關(guān)性和穩(wěn)健性，并且由于財政部在準則銜接期政策實施得當，抑制了上市公司在新準則實施前突擊轉(zhuǎn)回已計提的長期資產(chǎn)減值準備的動機，從而未出現(xiàn)上市公司“趕集”轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值準備的現(xiàn)象。

吳戰(zhàn)篪、羅紹德、王偉（2009）檢驗了2007年新會計準則下上市公司證券投資收益的價值相關(guān)性與盈余管理現(xiàn)象，建議交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動均確認為損益，并對其進行及時、透明的表外信息披露。

(三)盈余管理本質(zhì)探究

寧亞平（2005）研究了盈余管理本質(zhì)，他認為“盈余管理”一直受到證券監(jiān)管部門和學術(shù)界的廣泛批判的原因主要有三個：第一，盈余管理活動是欺詐性行為，它使得財務報表反映管理層期望的盈余水平而非企業(yè)真實業(yè)績表現(xiàn)，從而損害財務報表的可信度；第二，由于盈余管理旨在欺騙誤導財務報表使用者，它又是一種不道德的行動；第三，盈余管理具有使財富在利益相關(guān)方重新分配的作用或效果。論文參考。

吳聯(lián)生（2005）認為，會計規(guī)則的制定與執(zhí)行是兩個相互影響的環(huán)節(jié)，會計域秩序是會計信息質(zhì)量的基本評價標準。盈余管理研究的目的之一是為會計規(guī)則的制定提供依據(jù)，它除了關(guān)注會計規(guī)則的執(zhí)行行為以外，還應將會計規(guī)則的制定作為一個重要的變量，即研究在采用不同原則、方式和程序所制定而成的會計規(guī)則下的不同盈余管理行為。

周鐵、羅燕雯、荊嫻（2006）通過分析兩種廣泛采用的應計利潤計量方法發(fā)現(xiàn)，在我國現(xiàn)行會計制度下，這些方法產(chǎn)生的計量結(jié)果與因權(quán)責發(fā)生制而產(chǎn)生的應計利潤不存在完全的相關(guān)性。他們探討了由此而產(chǎn)生的計量偏差及對判斷盈余管理行為的影響。

三、簡要評述

以上《會計研究》論文文獻主要是從盈余管理動機、盈余管理本質(zhì)、新舊會計準則銜接下會計政策選擇等對盈余管理進行了系統(tǒng)的闡述。縱觀上述文獻，可以得出盈余管理作為公司的一種財務管理手段越來越受到理論界的重視。但是，主要是對于盈余管理動機的闡述以及就某一會計政策的選擇對盈余質(zhì)量影響的研究，并沒有深入探討出避免企業(yè)進行過度盈余管理的政策建議，以此提高信息質(zhì)量，樹立投資者信心。論文參考。為此，筆者認為在以后研究盈余管理時，應注重對盈余質(zhì)量的研究，探討出更多更好提高盈余質(zhì)量的建議和政策，尋求出滿足市場和利益相關(guān)者需求的盈余管理衡量標準，避免企業(yè)將盈余管理轉(zhuǎn)變成調(diào)控利潤的手段，以此推動我國證券市場的健康發(fā)展。

主要參考文獻

[1]代冰彬、陸正飛、張然.資產(chǎn)減值:穩(wěn)健性還是盈余管理.會計研究2007(12)

[2]高雷、張杰.公司治理、機構(gòu)投資者與盈余管理.會計研究.2008（9）

[3]寧亞平.盈余管理本質(zhì)探析.會計研究.2005(6)

[4]陸正飛、魏濤.配股后業(yè)績下降:盈余管理后果與真實業(yè)績滑坡.會計研究.2006(8)

[5]孟焰、張秀梅.上市公司關(guān)聯(lián)方交易盈余管理與關(guān)聯(lián)方利益轉(zhuǎn)移關(guān)系研究.會計研究.2006(4)

[6]佟巖、王化成.關(guān)聯(lián)交易、控制權(quán)收益與盈余質(zhì)量.會計研究.2007(4)

[7]吳戰(zhàn)篪、羅紹德、王偉.證券投資收益的價值相關(guān)性與盈余管理研究.會計研究.2009(6)

篇（6）

一、企業(yè)會計信息失真的具體表現(xiàn)

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經(jīng)營成果。在社會主義經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，會計信息失真突出表現(xiàn)在：

（一）原始憑證失真。很多企業(yè)據(jù)以入賬的原始憑證審核流于形勢，對填寫不完整、不規(guī)范的原始憑證仍據(jù)以入賬，還有的甚至制作假原始憑證的方法進行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。 原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限。

（二）財務賬目失真。有的企業(yè)不按照財政部的有關(guān)規(guī)定設(shè)置會計賬簿和使用會計科目，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。

（三）會計報表失真。利用報表編制技巧和會計制度的缺陷，對外提供虛假財務報告。這是一種較為泛濫的會計信息作假方式，其危害性也最大。

（四）收入、成本、費用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真表現(xiàn)在少計、漏計成本費用或虛列、多列成本費用。

（五）企業(yè)業(yè)績失真。大多數(shù)企業(yè)都存在粉飾業(yè)績，逃避責任的現(xiàn)象，費用、資產(chǎn)損失等潛虧掛賬。

（六）私設(shè)“小金庫”、賬外賬。對賬外賬、“小金庫”已檢查多年，國家三令五申，仍屢禁不絕，手段也愈加隱秘。形成賬外賬、“小金庫”的渠道主要有：各種手續(xù)費收入、房租收入、大額存單的利息收入、資產(chǎn)變價收入、虛列費用套取現(xiàn)金等。

二、企業(yè)會計信息失真的危害

（一）會計信息失真誤導國家的宏觀調(diào)控

會計信息失真是國家進行宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。會計信息失真會誤導國家在宏觀調(diào)控上決策的失誤。比如 目前 普遍的虛增利潤，就會導致國民收入超量分配等不良后果。同時，失真的會計信息掩蓋了許多經(jīng)濟問題 ，國家不能及時的制定政策解決，一旦問題爆發(fā)后果將不堪設(shè)想。

（二）會計信息失真造成國有資產(chǎn)流失

虛增成本，多列費用，截留收入是 企業(yè) 慣用的偷稅漏稅手段，因為虛假的會計信息，國家每年損失巨額的稅收收入，不利于國家以稅收為手段調(diào)節(jié)收入分配，也阻礙了國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

（三）會計信息失真導致資源浪費，信用危機

虛增利潤，粉飾業(yè)績，把投資列入問題企業(yè)，導致了銀行、廣大投資者與股民的巨額損失，也動搖了投資者的信心，導致信用危機。同時也造成了資源浪費，使真正需要資金的企業(yè)得不到資金，延緩了它們的 發(fā)展。

（四）會計信息失真提高了企業(yè)的經(jīng)營風險，弱化了其競爭能力

企業(yè)正常經(jīng)營需要對公司進行財務分析 ，這才能知道公司的現(xiàn)狀，對公司的財務分析是建立在對公司會計資料分析基礎(chǔ)上的。失真的會計信息會導致失真的分析結(jié)果，企業(yè)以其作為經(jīng)營決策的 參考 無疑是危險的。失真的會計信息成為企業(yè)帳目上的漏洞。

三、企業(yè)會計信息失真的成因

（一）會計法規(guī)、準則、制度本身的不完善所導致的會計信息失真

會計制度是一個多重的、系統(tǒng)的博弈的結(jié)果，是相關(guān)的利益集團力量“均衡”的結(jié)果。有效的制度能降低市場交易中的不確定性，抑制機會主義行為。而我國的會計制度在時間和空間上都缺乏一個充分博弈的過程，我國的會計準則，法規(guī)的制定總是滯后于會計問題的出現(xiàn)，使會計工作特別是會計核算中遇到的新問題無明確規(guī)定，不同的人對此又有不同的理解和計量 方法 ，給企業(yè)的經(jīng)營者操縱會計信息以可乘之機。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的原因

企業(yè)外部的資源所有者將其擁有的資源委托給企業(yè)經(jīng)營人員經(jīng)營管理，并對人進行監(jiān)督和控制，所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結(jié)構(gòu)。會計信息的基本特征之一就是同時為委托雙方所使用，但是會計信息是由人編制的，人通過向委托人提供會計信息來解除對委托人的受托責任。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，必然導致投資者與管理層存在著嚴重的信息不對稱，信息不對稱是會計造假的誘因之一。

（三）內(nèi)部會計監(jiān)督與控制弱化的原因

主要表現(xiàn)在沒有建立內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度，現(xiàn)代內(nèi)部控制作為一種先進的企業(yè)內(nèi)部管理制度在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部會計監(jiān)督與控制薄弱、觀念弱化、監(jiān)督手段比較落后，主要集中在事后稽核、會計檢查上，定性檢查的多，定量檢查的少，工作缺乏規(guī)范。另外，會計監(jiān)督運行體制制約了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。

（四）外部會計監(jiān)督失效方面的原因

外部會計監(jiān)督包括政府部門會計監(jiān)督和社會審計監(jiān)督。政府監(jiān)督方法過于行政化，不注重市場化，在信息不對稱的條件下，通過行政手段在巨大監(jiān)督成本的制約下，無法解決信息質(zhì)量所存在的問題。

（五）會計人員職業(yè)道德缺失，業(yè)務水平較低，造成會計信息質(zhì)量低

有些不具備會計方面專業(yè)知識的人員業(yè)務不熟，對會計核算的原則、方法認識不全面，實際操作中必然會出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤，導致會計核算資料不真實。

四、企業(yè)會計信息失真的對策

（一）完善和創(chuàng)新會計法規(guī)制度體系

會計準則制定機構(gòu)應利用最新的理論成果去檢驗準則體系，以確定哪些準則過時、哪些準則內(nèi)容需改進、哪些問題準則尚未涉及，并按輕重緩急逐一解決。更重要的是，準則制定機構(gòu)要允許和鼓勵用戶參與準則的制定，維護準則的中立性。要繼續(xù)建立和完善統(tǒng)一的會計制度體系。會計制度和會計準則并存是我國的明顯特色。

（二）完善公司的治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部控制

應按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，一是明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者責、權(quán)、利，建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束，建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托關(guān)系；二是理順委托方和方的利益關(guān)系，解決國有股產(chǎn)權(quán)主體虛位問題；三是通過權(quán)利分配、權(quán)利制衡和信息披露等機制，在企業(yè)內(nèi)部控制機制上減少會計造假的風險；四是完善業(yè)績評價機制，應考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務會計指標.

（三）促進相關(guān)主體認真學習 ，提高其知識水平和職業(yè)道德修養(yǎng)

篇（7）

目前在會計領(lǐng)域中造假現(xiàn)象愈演愈烈，已經(jīng)撼動了會計誠信基石。如何重塑會計誠信，遏制會計造假，不僅要加強法律、制度和規(guī)則建設(shè)，而且必須積極倡導誠信精神，建立會計誠信體系，才能提高會計誠信度。

1 會計誠信的重要性

會計誠信體系建設(shè)是和諧社會的必然要求，保證會計信息真實可靠是會計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準則。但是，伴隨“銀廣廈”事件、“藍田股份”事件的出現(xiàn)，會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會指出:“以道德為支撐、產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)、法律為保障的社會信用制度，是建設(shè)現(xiàn)代市場體系的必要條件”，如果會計誠信問題得不到解決，其“不和諧”因素必然會阻礙和諧社會誠信體系的建設(shè)。

2 會計誠信缺失的原因

2.1 信息不對稱是導致會計誠信缺失的前提

信息不對稱是指市場經(jīng)濟的活動主體享有不同的信息。一般來講，會計信息的制造者都會直接參與公司的運作管理，并控制著企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，且擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而多數(shù)會計信息的使用者則不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營，只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，這就造成了會計信息的制造者與使用者之間的信息不對稱，會計信息的制造者可能違反誠信原則，向使用者提供虛假的會計信息。

2.2 民事賠償機制不健全，違規(guī)成本低是會計失信的動力

在當今成熟的證券市場，上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無歸。在我國，《證券法》對股票發(fā)行人未按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)信息，或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏規(guī)定了行政和刑事責任，但沒有提到民事賠償問題，難以使違規(guī)者受到嚴厲的經(jīng)濟處罰。正因為違規(guī)所獲得的收益遠遠大于違規(guī)所付出的成本，這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動力。

2.3 注冊會計師審計缺乏獨立性，監(jiān)督不力，是導致會計誠信危機的直接原因

注冊會計師在客觀上需要他們維持宏觀經(jīng)濟的正常運行秩序，保護社會公眾的經(jīng)濟利益。但是，近年來國內(nèi)外發(fā)生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件，還是銀廣廈事件，莫不與獨立性問題相關(guān)。審計的本質(zhì)特征就在于它的獨立性，獨立性是審計的靈魂，沒有獨立性就沒有審計。注冊會計師職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實質(zhì)上都獨立于審計委托人和被審計人，而在現(xiàn)實工作中要完全做到這一點卻很難。通常會計師事務所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務，會計師事務所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入，損害了注冊會計師審計業(yè)務的獨立性，從而也使會計信息失真成為了必然。

2.4 公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因

我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，在公司治理方面存在較突出的問題。第一，國有企業(yè)“一股獨大”現(xiàn)象嚴重，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國的大部分上市公司都是由國有集團公司絕對控股，股東大會就成了大股東會議，由大股東說了算，這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二，董事會、監(jiān)事會存在缺陷。董事會、監(jiān)事會存在缺陷主要表現(xiàn)為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務，維護股東和其他利益相關(guān)者的利益;第三，上市公司的內(nèi)部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財務、資產(chǎn)、機構(gòu)、業(yè)務上沒有實現(xiàn)真正分開，導致上市公司被大股東操縱，從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質(zhì)量的提高，是會計信譽度低的根本原因。

3 會計誠信缺失的對策

3.1 建立會計信用中介機構(gòu)，完善會計信息的供給制度

建立會計信用中介機構(gòu)，審核供給者的誠信度和會計信息的質(zhì)量，并據(jù)此評出信用等級，這給了誠信供給者一個展示自己的機會。完善會計信息的供給制度，這包括會計信息的披露、對會計信息的審核和對供給者的監(jiān)督，以保證所提供會計信息的質(zhì)量。

3.2 建立民事賠償機制，提高會計失信成本

建立民事賠償機制目的在于抑制供給者獲取不正當?shù)靡娴脑竿绻┙o者提供虛假會計信息，給會計信息使用者造成重大損失的，使用者可以起訴供給者，要求懲罰并給予賠償。同時，借鑒外國成熟經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，修改完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，建立民事賠償機制，使其造假的預期成本遠遠大于其造假的效益，使造假者無利可圖，切實從根本上防止造假信息行為。

3.3 加強注冊會計師職業(yè)道德管理，建立誠信檔案

注冊會計師信用體系，應包括:以《注冊會計師法》和《會計法》為指導，以獨立審計準則和企業(yè)會計準則為核心的法律、法規(guī)體系;以中華傳統(tǒng)美德為基礎(chǔ)，以注冊會計師職業(yè)道德為中心的職業(yè)道德教育體系;以內(nèi)部行業(yè)自律和外部監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管體系;以檢查指導和檔案管理相結(jié)合的職業(yè)道德管理體系。為保證注冊會計師職業(yè)道德準則的實施，應當設(shè)立專職機構(gòu)或人員對執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員履行職業(yè)道德準則情況進行檢查，把優(yōu)秀的和不良的都記入誠信檔案，作為獎優(yōu)罰劣的依據(jù)，提高注冊會計師履行職業(yè)道德準則的自覺性，保證做好各項工作。

3.4 注重會計文化建設(shè)，培養(yǎng)會計誠信氛圍

會計文化的建設(shè)是培養(yǎng)會計誠信的根本。會計文化主要指會計人才培養(yǎng)、會計實務操作人員的繼續(xù)教育、企業(yè)財務管理人員等與會計相關(guān)的各類人員的教育上，注重誠信與道德品質(zhì)方面的培養(yǎng)、考核和評價。此外還需與企業(yè)誠信、個人誠信建設(shè)相結(jié)合。

3.5 完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部會計控制體系

會計誠信建設(shè)，在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，必須建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，有效控制和引導經(jīng)營者的行為。企業(yè)治理是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責權(quán)明確、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，同時完善公司內(nèi)部會計控制體系，規(guī)范公司財務行為。

總之，誠信是市場經(jīng)濟的基石，是會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)和會計人員的立身之本，所有會計人員只要真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”，保證會計信息的真實、可靠，一定會建立一個信息和信用有機統(tǒng)一的會計誠信環(huán)境，擺脫目前所面臨的會計誠信危機。

篇（8）

（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關(guān)方針、政策時有一定參考價值的論題。

（2）實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復已過時的東西，要選擇工作中對企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實問題展開討論，并提出新的見解。

（3）時間性。特別提醒撰寫會計方面論文的同學，由于20__年財政部頒布了現(xiàn)行會計制度，因此，我們在進行論文寫作時要注意參考20__年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。

（4）觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規(guī)定相違背。

（5）論題要嚴格限定在會計、財務、審計和會計電算化方面；或?qū)懾攧諘媽I(yè)與其他學科交叉方面的論題。如：“稅收籌劃對企業(yè)理財活動的影響”等。其主旨必須體現(xiàn)出財務會計專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。

二、構(gòu)思

1、選題

（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫。因為會計專業(yè)本科論文完成字數(shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫作字數(shù)達不到我們規(guī)定字數(shù)要求，故并不適合我們選用。

（2）若寫與會計專業(yè)實踐相結(jié)合方面論文時，要突出所學財務會計專業(yè)理論與方法對實際工作的指導作用。離開這一指導作用，論文將變成調(diào)查報告或工作總結(jié)。

（3）要注意審題。有的同學為了追求題目新穎，確定題目時，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學把題目定為“企業(yè)內(nèi)部控制機制創(chuàng)新”。我們知道，對于企業(yè)內(nèi)部控制問題有關(guān)部門沒有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。

（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財務會計工作中面臨的重大問題為對象，如：“淺談我國的財務分布報告”。該題針對我國現(xiàn)行會計制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實可行的建設(shè)性意見，對職能部門進一步完善《企業(yè)財務分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學《關(guān)于會計人員職業(yè)道德》、《加強成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益》這類題目寫起來很空，又沒有實際內(nèi)容。因此，建議同學們不要選擇這些題目作為論文來寫。

2、寫作過程

一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：

第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對相關(guān)資料進行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，依據(jù)詳細提綱開始論文寫作。

同學們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計研究》、《財務與會計》、《財務與會計導刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農(nóng)業(yè)會計》、《現(xiàn)代會計》、《天津財會》等，還可以參考各財經(jīng)院校學報有關(guān)財務會計方面的文章。

三、應注意的問題

（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學在寫“試論企業(yè)內(nèi)部控制”一題時，夾雜了許多企業(yè)財務風險的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。

（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴謹。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說明：“試論審計風險的控制與防范”的一般結(jié)構(gòu)應為：

審計風險的定義。進行各國審計風險定義比較，通過比較得出結(jié)論；審計風險的特征。對特征進行詳細說明；審計風險產(chǎn)生的原因。對審計風險產(chǎn)生的原因進行逐項分析；審計風險的控制。主要把控制審計風險的步驟寫出來；審計風險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計風險方面，現(xiàn)行會計制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進，怎樣改進。國際上成功范例給我們的啟示。

篇（9）

（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關(guān)方針、政策時有一定參考價值的論題。

（2）實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復已過時的東西，要選擇工作中對企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實問題展開討論，并提出新的見解。

（3）時間性。特別提醒撰寫會計方面論文的同學，由于2001年財政部頒布了現(xiàn)行會計制度，因此，我們在進行論文寫作時要注意參考2001年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。

（4）觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規(guī)定相違背。

（5）論題要嚴格限定在會計、財務、審計和會計電算化方面；或?qū)懾攧諘媽I(yè)與其他學科交叉方面的論題。如："稅收籌劃對企業(yè)理財活動的影響"等。其主旨必須體現(xiàn)出財務會計專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。

二、構(gòu)思

1、選題

（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫。因為會計專業(yè)本科論文完成字數(shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫作字數(shù)達不到我們規(guī)定字數(shù)要求，故并不適合我們選用。

（2）若寫與會計專業(yè)實踐相結(jié)合方面論文時，要突出所學財務會計專業(yè)理論與方法對實際工作的指導作用。離開這一指導作用，論文將變成調(diào)查報告或工作總結(jié)。

（3）要注意審題。有的同學為了追求題目新穎，確定題目時，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學把題目定為"企業(yè)內(nèi)部控制機制創(chuàng)新"。我們知道，對于企業(yè)內(nèi)部控制問題有關(guān)部門沒有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。

（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財務會計工作中面臨的重大問題為對象，如："淺談我國的財務分布報告"。該題針對我國現(xiàn)行會計制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實可行的建設(shè)性意見，對職能部門進一步完善《企業(yè)財務分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學《關(guān)于會計人員職業(yè)道德》、《加強成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益》這類題目寫起來很空，又沒有實際內(nèi)容。因此，建議同學們不要選擇這些題目作為論文來寫。

2、寫作過程

一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：

第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對相關(guān)資料進行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，依據(jù)詳細提綱開始論文寫作。

同學們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計研究》、《財務與會計》、《財務與會計導刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農(nóng)業(yè)會計》、《現(xiàn)代會計》、《天津財會》等，還可以參考各財經(jīng)院校學報有關(guān)財務會計方面的文章。

三、應注意的問題

（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學在寫"試論企業(yè)內(nèi)部控制"一題時，夾雜了許多企業(yè)財務風險的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。

（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴謹。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說明："試論審計風險的控制與防范"的一般結(jié)構(gòu)應為：

審計風險的定義。進行各國審計風險定義比較，通過比較得出結(jié)論；審計風險的特征。對特征進行詳細說明；審計風險產(chǎn)生的原因。對審計風險產(chǎn)生的原因進行逐項分析；審計風險的控制。主要把控制審計風險的步驟寫出來；審計風險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計風險方面，現(xiàn)行會計制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進，怎樣改進。國際上成功范例給我們的啟示。

篇（10）

一、識別虛假會計憑證，對保證審計工作質(zhì)量具有十分重要的意義

一是虛假會計憑證是會計信息虛假的基本構(gòu)成因素和基礎(chǔ)。二是在虛假會計憑證的背后隱藏著重大違規(guī)違法問題或重要犯罪線索。三是審計人員對虛假會計憑證的識別，關(guān)系審計工作質(zhì)量和審計風險控制，因此在審計工作的實踐中，審計人員必須要重視對虛假會計憑證的識別與查處。

二、偽造會計憑證的目的

違紀、違法、違規(guī)的單位或部門偽造會計憑證目的，一是隱瞞利潤，偷逃稅款制作假憑證來虛增成本。如假造工資表等增加成本支出。或是將財經(jīng)法規(guī)、會計制度中不能報銷的發(fā)票，變換成可報銷的汽油、修理、印刷費等發(fā)票。二是為了完成本年度利潤指標作假憑證來虛增利潤。如隨意開具銷貨發(fā)票，編造虛假銷售，從而虛增應收賬款。三是開具各種假發(fā)票套取現(xiàn)金，用于支付各種不合規(guī)的開支。四是將國有資金轉(zhuǎn)化成投資興辦的有個人參股的有限責任公司，從中牟取利益 ，而制造假憑證。五是為形成小金庫或小團體私分公款制造假憑證。可見虛假會計憑證是審計工作的大敵，審計人員要做到對虛假會計憑證進行準確識別，而必須掌握識別虛假會計憑證的特征。

三、虛假憑證的特點

一是記賬憑證所附原始憑證的日期、數(shù)量、單位、單價、品種、規(guī)格、收款人、填寫不規(guī)范，或干脆不填寫，金額一般某個整數(shù)，收款單位印章不清楚等特點。

二是日期與發(fā)票的連續(xù)號碼不相稱，同一個單位開出的同一種發(fā)票，日期在前的號碼卻在后，日期在后的號碼反而在前。

三是自制的獎金或其他各種補助費表上領(lǐng)取人簽字的字跡差不多，或一人代領(lǐng)多人，或人事工資部門下達的工資單與財務部門實際發(fā)放工資單不一致。

四是發(fā)票 內(nèi)容與相對應的科目不對應。

五是大量的發(fā)票與該單位的正常業(yè)務不符。

六是審批手續(xù)不齊全，有的是財務人員自行審批，有的只有審批人而無經(jīng)辦人，購買物品無保管驗收人簽字等特點。

七是內(nèi)容、金額、時間、收入、支出違反一般常理規(guī)定等特點。四、識別虛假會計憑證的方法

一是在理念上，審計人員應做到憑借職業(yè)敏感大膽地假設(shè)聯(lián)想，并能夠集中精力仔細查閱憑證，不要因資料多等原因而急躁，確信自己在頭腦中能夠記得很多，要知道，如能進入審計狀態(tài)，自然會前后聯(lián)想，融會貫通，審計效果會較好。

二是在查閱大量的憑證中要有側(cè)重，應確定好是重點審計，詳細審計還是抽樣審計等方法，可根據(jù)實際情況靈活掌握。一般來說，對財務管理比較混亂，資金數(shù)額不大，憑證數(shù)量較少的單位，而審計時間又允許的話，可對憑證逐一進行審計;如：日前，有這樣一個案例：一個規(guī)模不大，專項資金較多，財務管理不僅混亂的股份公司進行審計時，對該單位的記賬憑證及原始憑證逐一進行了審核，就發(fā)現(xiàn)了有些記賬憑證所附現(xiàn)金支票上所蓋法人印鑒的數(shù)碼不一致，經(jīng)過核實，結(jié)果查出是該單位出納員私刻了法人印鑒，并用此印鑒多次取現(xiàn)金不入單位賬，挪用公款嚴重的違紀問題。若對憑證數(shù)量較多的單位，而時間又允許的話，可進行重點審計，重點審計，應該以業(yè)務發(fā)生的時間和金額為重點，時間的重點應放在年終或該單位重大事情的前后月份;金額的重點應放在連續(xù)大額，或幾筆金額相加是一個大的整數(shù)上。

三是通過審計發(fā)現(xiàn)一些有疑問的憑證后，進行一套系統(tǒng)的核對。

第一，直接核對詢問。即直接向財務、經(jīng)辦、審批人員及其有關(guān)人員提出詢問，請其解釋，直到解除疑點為止，但不要多說，盡量讓對方多說，尋找突破口，一項經(jīng)濟業(yè)務的憑證簽字人可能知情，也可能不知情，假憑證更是如此，先找誰，后找誰只能靈活對待，但有一點必須做到，單獨核對詢問。

第二、走訪，座談核對，當場取證。即有針對性地走訪有關(guān)單位或找有關(guān)人員進行座談了解，取得第一手資料，往往能收到事半功倍的效果。

第三、證物核對。也就是對所懷疑有問題憑證上標明的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、價格等來查看實物，看是否真實，核對可分買方或賣方，無論同哪一方核對，在核對前做到心中有數(shù)，對核對的實物要有一定的了解，以防張冠李戴。