專項資金審計報告匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇專項資金審計報告范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

資金支出審計應調查被審計單位是否專戶管理并專款專用，是否存在專項資金被挪用或擠占現象。

一、專戶管理審計

審計人員首先應向企業索取?？顜粢约皩？顜粜驎r明細帳,以檢查企業是否按財務制度規定已為專項資金設立單獨帳戶，并及時記錄專項資金的收入和支付。

二、?？钪Ц秾徲?/p>

首先，通過財務憑證抽查，查證專項資金是否專項用于?？铐椖?。憑證抽查的標準除了金額大小也要注意非重大金額的憑證，如果發生業務不多，也可以詳細審查每筆業務發生憑證。檢查資金使用過程是否嚴格遵守財經紀律，是否嚴格執行內部職責分工、授權審批制度；對支出票據真實、合規性進行重點審計，看有無采用虛假票據套取專項形成“小金庫”的問題，有無混淆支出項目擠占、挪用、虛列支出、損失浪費等問題；超過規定標準的設備采購支出項目是否嚴格履行政府采購制度等。

其次，應通過搜集公司專項資金統計數據進行分析性復核，根據統計歸類分析專項資金是否按計劃列支，檢查是否存在未按計劃項目列支，或存在計劃多報、冒報項目情況。

三、審計工作底稿

為完成上述兩項審計程序，專項資金支出審計項目可以編制《專項資金管理情況審計工作底稿》和《專項資金支出審計工作底稿》兩張工作底稿。

專項資金管理情況審計工作底稿主要內容可以包括專項資金帳號、專項資金的項目負責人、財務負責人等和計劃時間節點的資金收入、支出及余額。

《專項資金支出審計工作底稿》應按項目計劃分類項目進行統計并于計劃數相比較，詳細內容及格式可見下表。

專項資金支出效益審計

專項資金審計除了對專項資金支出情況進行審計，還應關注資金支出的效益，即資金項目的實際完成情況和完工項目的效益情況進行審計。

一、專款項目完工進度情況審計

對于?？铐椖客旯みM度情況審計，審計人員可以采取調查、訪談、座談會及查閱資料等方式，向被審計單位索取相關項目的實際完工情況資料，如定期的項目完工情況報告、項目的驗收報告、項目明細帳（如庫存商品明細帳）、土地證、房產證或環保證等。同時，對于實物項目審計人員還應通過現場盤點加以確認。

將上述相關資料，與項目審批文件比對，進行審計確認項目是否按時間節點完工、或超計劃擴大規模、或存在擅自改變項目計劃的問題，進行分析是否影響專項資金使用效益。

二、完工項目的效益情況進行審計

?？铐椖恳淹旯?，應區分新產品項目或專項工程項目分別收集相關資料，進行專項資金使用效益審查。

對于新產品項目，審計人員可以索取相關項目的銷售收入、成本及毛利情況，確定新項目給公司帶來的直接經濟效益。或索取被審單位項目完工前后企業實際產品的產量、質量合格率、保修率、索賠率等資料以分析新產品項目的實際增產增效情況。

對于專項工程項目，應注意審查專項工程項目建設運作情況。主要通過查看項目建設單位內業資料和財務資料等，看工程在選擇施工單位過程中是否嚴格按規定對應予招標的項目進行公開招標，是否存在暗箱操作等問題；建設單位是否與具有資質的施工單位按規定簽訂合同，并嚴格按合同履約；工程預決算是否真實、合規，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領的問題；工程竣工后是否及時組織驗收及投入使用后是否及時結算的問題。五是工程質量情況。通過實地查看和詢問有關項目使用部門和人員，看工程質量是否達到了可研報告和設計要求；看是否存在工程質量不過關，無法投產達效形成“爛尾工程”的問題。

三、審計底稿

為完成上述審計,可以編制《項目完工情況審計工作底稿》，以檢查項目節點完工情況。還可可編制新產品銷售毛利分析表或編制產品產量、質量比對等審計工作底稿。

審計報告

篇（2）

經濟責任審計項目與其他類型審計同步進行的項目合并歸檔，案卷無審計機關經濟責任審計報告的情況有一定代表性，并有“審計機關出具經濟責任審計報告不利于保密”的說法。此外經濟責任審計項目無審計決定書，即便制作審計決定書，也加上限制詞，如“關于某同志經濟責任審計中的財政（或財務）問題的審計決定書”。這些做法和說法不符合審計機關審計報告的基本程序，影響了審計復核、報告處理和審計檔案等后續程序及工作質量。

思考二：審計機關經濟責任審計報告要主題突出

審計機關經濟責任審計報告作為重要的審計實體，在規定要素、內容齊備前提下，應當圍繞“個人任期經濟責任”突出主題。

篇（3）

一、財政專項資金審計存在的主要問題

經過各級審計機關和廣大審計人員多年來的努力，財政專項資金審計工作得到了不斷加強和改進，取得了一定的成效。但從構建財政審計大格局的發展趨勢來看，仍存在一些亟待解決的問題：一是績效審計的力度不夠強。目前，財政專項資金審計依舊局限于財務收支基礎性審計，側重點放在財務收支真實性、合法性，而財政專項資金績效審計尚未全面開展。近幾年，我市審計機關組織開展10多項財政專項資金審計，但對專項資金在使用過程中的經濟性、效率性和效果性關注度不夠，成效不明顯。二是審計事項評價層次較低。審計評價過于簡單，過于模式化，往往是會計資料是否真實地反映了財務收支情況，財務收支是否符合財經法規的規定。審計評價對專項資金的使用效益和效果涉及較少。對審計查出的問題，只停留在法律法規等制度上就事論事，沒有將帶有普遍性、傾向性的問題提升到宏觀角度進行綜合分析。三是缺乏必要的后續審計。審計機關在作出審計決定，出具審計報告之后，對后續審計工作重視不夠，跟蹤問效跟不上。對于審計決定執行情況、追責事項落實情況、審計建議采納情況等缺乏重要的關注和及時的披露。由于缺乏必要的后續審計，造成審計效果大打折扣，審計作用大大減弱。四是審計技術手段相對滯后。審計技術方法仍為查閱賬冊單據憑證，手工進行復核分析，與現代網絡信息化的快速發展不相適應。多數審計人員在審計中對于計算機輔助審計的應用不夠，主要是用計算機輔助審計基礎性工作，如收集審計數據，填寫審計記錄，制作審計底稿，撰寫審計報告等，對于運用計算機AO系統參與審計業務工作較少。我們在近幾年開展的政府債務審計、社保資金審計等大型審計項目中感觸較深，由于計算機審計運用水平較低，直接影響了審計質量和效率。五是任務重人員少的矛盾依然突出。一方面，財政專項資金種類繁多，使用范圍廣泛，當地政府和上級審計機關安排的審計任務逐年加重。另一方面，審計力量嚴重不足，尤其是縣、區級審計機關業務人員偏少，致使部分財政專項資金審計工作無法開展，在一定程度上形成了審計監督的死角和盲區。

二、深化財政專項資金審計的基本思路

今后一個時期，財政專項資金審計的基本思路是：進一步加強和改進財政專項資金審計，抓住重點、關注難點、選好熱點，在績效審計上下工夫，在綜合分析上做文章，為國家加強財政專項資金管理，提高財政專項資金使用效益提供決策依據和服務。第一，轉變審計理念。多數審計人員習慣于過去以財務收支為基礎而建立的傳統審計思維方式，缺乏從宏觀角度發現問題、分析問題和解決問題的意識?？冃徲嬍菄覍徲嫲l展到一定階段的現實選擇，是審計工作的發展方向。加強績效思想的灌輸，使績效審計的理念融入到每個審計人員的意識中，進一步強化審計人員的使命感、效益觀。第二，拓寬審計內容。財政專項資金審計不僅要關注專項資金的合法性、合規性、合理性，而且要關注專項資金的經濟性、效率性和效果性。主要審計內容為：項目立項論證情況，關注是否進行了可行性研究，立項時是否存在小項目大概算、虛假立項或重復立項的問題。資金管理使用情況，關注有無滯留、擠占、挪用專項資金現象。項目竣工驗收情況，關注是否存在損失浪費、效益低下問題，完工項目質量怎樣，驗收情況是否屬實。項目效益情況，關注項目完成后所產生的經濟效益和社會效果如何。第三，突出審計重點。在項目安排上，應緊密圍繞地方經濟工作中心，每年抓住幾項重點資金進行審計。當前，要突出以下審計重點：一是圍繞促進改善民生開展專項資金審計，如社會保障資金、醫療保險基金。二是開展與“三農”有關的專項資金審計，如支農資金、扶貧資金、新型農村合作醫療基金。三是開展科技、教育專項資金審計。四是開展城市基礎設施和環境保護專項資金審計。第四，改進審計方法。要堅持事前、事中、事后審計相結合的原則，尤其要重視事前、事中審計。要充分利用審計調查工作方式靈活的特點，開展多種形式的審計調查，加大專項資金的審計覆蓋面。加強對二、三級單位的延伸審計，防止政策棚架，充分揭示財政專項資金在分配、管理、使用中存在的問題。加大跟蹤審計力度，對拒不整改的單位要一追到底，嚴肅處理。積極推進計算機審計，進一步探索和完善信息化環境下的專項資金審計模式。第五，規范工作程序。目前開展的財政專項資金審計，大都是借用財政預算執行審計、財務收支審計的工作流程。但是績效審計有其特殊性，因此，需要盡快制定績效審計的工作規范，包括審計工作程序、審計內容和方法、審計質量、審計評價、審計處理和決定等，從而規范審計人員的審計行為，保證財政專項資金審計質量和效果。

作者：任梅林

篇（4）

（一）審計目標

審計目標是審計活動的既定方向和要達到的預定結果。政府績效審計的基本目標定位是：

1.對被審計單位是否經濟、有效地執行有關政策進行獨立審計檢查。

2.對被審計單位和審計對象實現既定目標的程度和所造成的各種進行報告，為決策機構提供相關的評價意見。

3.發現并審計對象在經濟性、效率性、效果性方面存在的跡象或績效不佳的領域，提出審計建議，以幫助被審計單位進行整改。

（二）審計范圍

1.財政性資金（或稱公共資金）支出。其主要有：

（1）行政事業單位的經費支出。行政單位涉及各級政府部門、人大、政協、以及由國家財政提供工作經費的黨派機關和部分團體；事業單位包括文化、科研衛生、社會福利及其它社會公共事業部門。

（2）國家投資建設項目。主要是指由財政性資金 （財政撥款或財政融資）投資的各種建設項目。有些項目并不全部是由國有資金投入的，但只要是屬于政府審計管轄范圍內的投資項目都可以進行績效審計。

（3）其他各種專項公共資金的使用。專項資金是指財政預算安排的或有關部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財政性資金。比如行政事業專項資金、社會保障基金、農業專項資金、環境保護專項資金等。

（4）國際組織和外國政府援助、貸款項目。

2.國有及國有資產占控股或主導地位的和金融機構。

（三）審計職能

審計目標決定了審計職能。績效審計除了一般審計所具有的監督職能、服務職能外，還特別強調評價職能即在監督的基礎上對被審計單位的資金使用和項目執行情況，也即經濟性、效率性和效果性進行評價。比如，被審計單位所選用的執行方式是否體現了經濟性？所獲得的結果是否與所使用的資源相匹配？結果是否與政策目標保持一致？對社會的影響如何？等等。

（四）審計程序

政府審計程序通常包括制定審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結四個階段，績效審計也不例外?？冃徲嫓蕚潆A段的關鍵工作是建立具體、明確的審計目標和績效標準，為此，必須充分了解和掌握被審計單位或項目的基本情況，比如相關法規、協議、工作目標或項目目標、內控制度，單位或項目的產出情況包括產品或服務、社會影響等。

（五）審計報告

績效審計報告是審計機關集中體現審計結果、反映審計目標實現程度的一種書面文件。報告的寫作應當行文簡練，突出重點，體現實質。與財務審計報告不同的是，績效審計報告是對外報告，報告接收人是有關政府部門，報告人是審計機關而不是審計組?？冃徲媹蟾娴膬热葜饕ǎ?/p>

1.相關的背景資料。說明該審計事項為什么值得審計注意，介紹審計實施的基本情況和被審計項目或單位的基本情況，并說明在評價績效時有哪些特別的考慮，比如被審計單位受到了什么影響和限制等。

2.績效標準和結論。評價績效的標準和結論以及支持結論的依據，必須一一列出，不管是好的方面還是差的方面。對于經營管理活動中存在的問題還要指出根本原因。

3.審計建議。審計建議針對的是重要領域，要客觀、合理、具有可行性。

美國和加拿大的績效審計報告中有一點很值得我們借鑒。在其報告的最后通常增加一項內容，即被審計單位對報告的反饋意見，其中包括被審計單位管理層對審計結果、審計結論和審計建議的意見，計劃采取的改進措施，以及審計機關對于被審計單位反饋意見的看法和對報告的修改說明。這樣的報告更具說服力，所提供的信息也更加全面、完整，對審計機關和審計人員也提出了更高的要求。

績效審計的技術

（一）信息收集技術信息收集就是審計取證。績效審計沿用了一部分傳統財務審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點法、抽樣法等，但也有自身獨特的方法。

1.實地觀察。對整個被審計單位的工作布局情況加以觀察，了解經營管理的全過程，看其工作功能的發揮，并獲得對組織的整體印象；對存貨、設備狀況進行實地觀察，注意發現是否有多余積壓、廢棄等浪費現象；對于項目、工作現場進行實地觀察，可以了解項目的運作過程。

2.面談。向有關人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計單位的高級主管、一般管理人員、當事人，也可以是有關外部人員包括某方面的專家等。

3.座談會。也可以把它理解為一種多元式的面談。在召開座談會之前，可以事先將有關調查表提交給被審計單位，以便他們有時間適當做些準備，并選擇相關的人員參與座談。

4.調查問卷。當涉及的人員或單位很多、以致無法進行必要詢問時，可以采用調查問卷的方式。關鍵的環節是設計一整套合理的表格，要求所有采用問答方式，這些應該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導性。對于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。

5.審閱法。審查閱讀與被審計單位或項目有關的文件資料包括以前年度的審計報告，從中找出有用的信息。

（二）信息評價技術

1.比較分析法。比較就是將實際情況與一定的參照物或基準進行對比，基準可以是計劃、預算、標準、設計、、同行業等。

2.因素分析法。對事實進行分析找出成困。比如某單位的辦公費用明顯超支，那么，是因為人員增加還是工作量增加？是因為浪費還是預算不合理？

篇（5）

1.財政性資金：

此資金屬財政預算安排或政府委托按規定征收的資金。

2.具有專門用途：

財政專項資金收支的一個顯著特征就是?？顚Ｓ?，無論投向哪個建設項目，或者個人補助都有其明確的用途和確定的受益對象。

3.政策性強：

其資金要求設立專賬管理，專戶儲存，單獨設賬核算，不同專項資金有不同的明確項目和資金管理規定或辦法。

4.具有廣泛性和時效性：

專項資金復蓋面廣，各級財政都設有專項資金，而且每年都有新的資金出臺，有的專項資金是為特定目的而設立的，具有較強的時效性。根據我縣日前涉及的專項資金有“三農”、“教育”、“科技”、“衛生”、“交通”、“社會保障”、“再就業培訓”等幾十項。

近幾年我局不斷加強對這些專項資金的審計，據我所經手審計的農業、水利、再就業服務、交通等專項資金政府委托管理的部門均存在：擠占、挪用、滯留專項資金等現象；大多存在未按規定要求設立專賬，專戶儲存、單獨報賬核算現象；如縣農業的“三農資金”、“交通局的交通建設資金”、科技局的“科技三項經費”均是混在單位的日常經費中核算，已使各項?？钍罩ЫY余無法反映。

篇（6）

一、引言

從審計發展歷程來看，績效審計的理念已有70余年的歷史，且審計在20世紀90年代完成了以財務審計為中心向以績效審計為中心的轉變。我國社會主義審計制度建立于1983年，發展至今已有30年的歷史，績效審計理念是在21世紀初期提出的，相對發達國家來說起步較晚。我國全面推進績效審計則是在2008年，審計署在《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》中指出：要全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。目前，我國績效審計的范圍主要包括財政資金績效審計、投資項目績效審計、金融機構績效審計、企業績效審計、民生資金績效審計、政府外債績效審計，績效審計所涉及的領域和范圍不斷擴大，其重點是針對公共資金流出的使用進行相關審計。財政資金績效審計是績效審計的突破口，通過對財政資金進行審計，可以審查相關部門是否對財政資金進行了有效管理、資金使用是否得當，政府項目和政策是否實現了預期目標，滿足了社會需求。下面以武漢市2012年的財政資金審計報告為例，對其存在的問題作簡要分析，以期更好地加強財政資金管理，優化資源配置，為深化政府公共財政資金績效審計，進一步提高我國地方財政資金績效管理水平提供參考，從而實現財政資金效益最大化。

二、武漢市財政資金績效審計現狀

審計署的五年發展規劃指出，2012年將全面推進績效審計，所有的項目都將納入審計范疇，基層政府也不例外，傳統的預決算收支審計已無法實現有效提高資金使用效率和改善財政目標，因而績效審計在全國如火如荼的展開。從武漢市審計局2012年的審計報告了解到，“三公”經費和會議費審計方面，共審計了24個市直部門。報告顯示，2012年“三公”經費和會議費支出總體控制較好，24個市直部門“三公”經費實際支出5216.08萬元，比預算控制數減少34.28萬元；會議費實際支出3506.12萬元，比2011年減少22.5萬元。中央“八項規定”出臺后，“三公”經費支出繼續呈總體下降趨勢。2013年1―6月份，24個市直部門“三公”經費實際支出1854.37萬元，同比下降9.2%?？傮w而言，財政預算執行和財政收支情況是較好的，像“三公”經費和會議費的比例在逐步下降，財政支出結構不斷優化，政府的公共職能得到體現，提高了民生和公共支出保障能力，這些都是值得肯定的。不過，在取得成績的背后還存在著諸多問題，2012年，武漢市的審計機關已向有關部門移送經濟案件線索14起，主要涉及涉嫌貪污財政專項資金、使用虛假發票偷稅、、違規招投標等問題。這些都是財政資金管理不善造成的效益差，決策失誤造成嚴重損失浪費和國有資產流失，所以在對政府財政資金績效審計中，財政支出是否有利于環境的保護和改善，財政資源分配不合理造成的社會不公平等問題也進入重點考慮范疇。下面對武漢市財政資金使用情況做簡要分析。

1、部分項目配套資金不到位

從資源環境審計結果得知，2011―2012年，武漢市環保局共收到中央、省、市各類環保專項資金4.63億元，截至2012年底，已撥付使用3.91億元，重點實施節能減排、PM2.5環境空氣質量標準監測等58項環保項目。審計發現，中心城市空氣質量專項、PM2.5環境空氣質量標準監測等項目，因未完成政府采購程序或上級資金未到位等原因，造成當年執行率偏低，全年共安排環保專項資金2580.2萬元，實際執行654.15萬元，執行率僅有25%。由于資金的不到位，造成有些項目無法實施，或是形成半拉子工程，嚴重影響了資金的使用效率和效益。

2、部分財政資金閑置存在管理漏洞

從2012年的財政專項資金審計報告得知，公共財政預算管理中有7項共3.7億元財政專項資金閑置一年，可見在資金余缺方面沒有達到優化配置；另外，因項目安排控制不嚴，部分項目違規獲取財政資金。如武漢某公司的同一個項目，向市商務局申報獲專項資金50萬元，又向市經信委申報獲取專項資金18萬元。新洲區外派勞務服務中心弄虛作假，套取“走出去”補助資金35萬元用于人員經費等支出。這些重申報資助、輕項目實施的行為使得資金預算流于形式，與實際支出明細脫節，應加強日常監督與跟蹤管理。

3、部分單位違紀違規現象嚴重

由于管理缺乏制約機制，個別國家機關工作人員利用職務之便貪污國家專項資金。2012年之前，市科技局管理的部分項目，從申報、組織評審、項目后期管理到驗收，由同一處室組織完成，缺乏內部控制和制約機制，2010年有34個項目無相關申報、評審程序，共安排項目資金498萬元。某正處級干部借用親屬名義設立公司，將各級財政科技研發資金460.1萬元安排給該公司，貪污國家專項資金。某擔保單位違規向天興洲大橋工程項目（公路部分）建設單位收取貸款擔保費，造成工程成本增加8400萬元。

4、個別項目招投標過程不規范

在對部分政府重點投資項目的審計中發現，5個項目未按規定進行公開招標或招投標程序不規范，涉及3879.57萬元；3個項目存在涉嫌轉包和串標等行為，涉及5786.3萬元。這些違章行為嚴重影響了財政資金的公平合理的使用。

三、財政資金績效審計的重點

由于審計目標的多樣性，不同的項目其審計重點也會有所變化，所以在大多財政資金績效審計中都會傾向于以下三個重點，而這些重點作為財政資金績效審計體系的重要組成部分和評判標準，為績效審計指明了方向，提高了績效審計工作的效率。

1、經濟效益方面

經濟效益主要是關注投入和成本之間的比例關系，強調的是資金的節約程度，因此，對政府的財政資金的經濟效益進行審計就得在保證適當質量的前提下，評價資源的占用和耗費是否節約和經濟。在這里，經濟效益審計可籠統地概括為效率和效果審計，它們之間有著層層遞進的關系?？赏ㄟ^審查本市財政資金收支規模、收支結構、財政資金籌集成本、支出定額標準等信息，揭示財政資金在收支過程中是否符合國家的方針政策、是否遵循成本效益原則籌集與分配財政資金，是否存在因決策失誤導致浪費的問題，以達到促使財政資金充分發揮效益的前提下節約使用資金的目的，審查政府財政資金在部分環保、項目投資等方面能否發揮出其應有的經濟效益。

2、公平性方面

公平性是指財政資源收入分配過程要體現平等性，要求兼顧各階層、各領域，同時在提供公共服務、產出和結果分配過程中體現平等。因此，對財政資金的公平性審計主要是審查財政資金的應用是否體現了公平原則，確認接受對象是否受到公平待遇，需要照顧的弱勢群體是否得到更多的照顧。在武漢對于公共文體場館進行審計的過程中發現，11家公益性場館中僅有4家在財政年度預算中安排了場館維修專項資金，占總數的36%，大多數都是以不定期、不定額的形式申報，程序也較為繁雜。由于專項維護資金的缺乏使得“重建設、輕維護”現象在公共文體場館中普遍存在，不利于文化事業的長期發展。所以，僅就在公共服務方面，武漢財政資金的收入分配還應更合理化，以不斷促進文化產業的發展。再如武漢青山區對城市基本公共衛生服務進行全面審計中發現，2011年10月，湖北省衛生廳、財政廳聯合頒布了《省級標準》，其中的補助單價制定偏低，影響了資金分配和基層醫療機構的積極性，同時，現行《省級考核辦法》細致具體，但實際執行難度很大，專項資金難按工作量分配到位，有失公正和公平。

3、環境效益方面

環境效益主要體現在政府部門對自然資源的有效利用和對生態環境的有效維護，主要關注的是環境污染和環境保護問題。財政資金的投入是否促進了環境和生態的改善，揭示了財政資金是否履行了公共服務的職責，達到促進建設節約型社會和生態文明社會的目標。2009年，武漢審計局對農村沼氣能源項目展開專項審計，通過“一池三改”標準的實施，形成了多種能源生態農業模式，提高了農業廢棄物的資源再利用率，較好地發揮了改善農業生態環境的作用，這項舉措產生了極大的環境效益。

四、財政資金績效審計執行的建議

1、加強審前調查，克服審計中的盲目性

由于被審計單位的背景、工作的目標、實現其目標方法的不同，其所使用的資源的性質及特征、為實現目標而使用的程序、相關內部控制制度及執行情況等信息也存在著異質性，因而，審計人員在對被審計項目調查時，應對被審計單位及其活動的情況進行充分了解，特別是對績效有重大影響的有關風險的因素進行有效的職業評估，使得在制定審計實施方案時能夠正確地確定審計重點和審計范圍，確保在審計實施時避免出現盲目性。

2、緊扣審計目標，擴大審計范圍

大多單位在財政資金績效審計時，主要看資金支出數，累加后與上級下達計劃指標進行對比，看資金是否全部支出，并依據財務資料查看是否有被擠占、挪用的現象，進而忽略了該項資金的使用經濟效益。由此，在執行績效審計的過程中，不僅要關注資金，還應緊扣審計目標的效益性、公平性、效果性，更多地關注政策執行情況及效果的評價，重視深層次的管理體制機制問題，并將其提高到社會效益的更高層次上來。

3、加強審計人員與各部門的信息交流，突顯審計建議價值

由于績效審計中存在取證難的問題，因而應完善相應機制，提高審計機關的法律威望。審計人員應加強與各部門的交流，尋求上級審計機關的幫助，借助政府和內部審計人員的力量獲得真實可靠信息。對于發現的問題要有明確的認識，區分問題的性質，分析問題的根源，針對問題，提出解決的措施或建議，體現績效審計報告的價值所在，發揮績效評價的建設性作用。

五、結束語

績效審計的全面推行勢不可擋，財政資金作為其重要的組成部分應得到足夠的重視，加快對財政資金績效評價的理論與實務的研究，是目前亟待解決的問題。雖然我國的績效審計還存在諸多不足，但其中既有機遇也有挑戰，可提升的空間還很大。相信隨著經濟體制的改革和深化，政府體制的不斷完善，法律制度的不斷健全，社會誠信機制的不斷深入，財政資金績效審計將會越來越成熟，從而促進建立服務型政府，發揮政府職能，提升政府管理績效。

【參考文獻】

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[2] 鄭石橋：績效審計方法[M].大連：東北財經大學出版社，2012.

篇（7）

審計中經常會遇到審計發現的問題，有些并不是違反財政收支、財務收支的行為，而是諸如計劃、業務、人事、統計、會計等等其他方面的問題。比如，虛報經濟數據、不按規定保管會計資料、工程驗收中弄虛作假出具虛假驗收報告等，對這些問題一些專門的法律、法規也規定了相應的處理、處罰措施，審計人員能否依據這些法律、法規進行處理、處罰呢？目前有兩種觀點：一種認為，審計是一種經濟監督活動，凡是與經濟事項有關的違法行為，審計機關都有權依據法律、法規進行處理、處罰，持此種觀點的法律依據是，《中華人民共和國審計法實施條例》第四條第二款，“審計機關以法律、法規和國家其他有關財政收支、財務收支的規定為審計評價和處理、處罰依據”；另一種觀點認為，審計只限于對國家規定范圍內的財政收支、財務收支進行審計，只有與財政收支、財務收支有關的法律、法規及其規定才能成為審計機關進行審計評價和處理、處罰的依據，不屬于違反財政收支、財務收支的行為以及違反《審計法》的行為，如果國家沒有專門的規定，審計機關不能直接進行處理、處罰，持此種觀點的法律依據是，新頒布的《中華人民共和國審計法》第三條第二款，“審計機關依據有關財政收支、財務收支的法律、法規和國家其他有關規定進行審計評價，在法定職權范圍內作出審計決定”。筆者傾向于第二種觀點。因為任何部門和單位都有一定的職權范圍，審計機關也不例外，從我國《憲法》第九十一條看，設立審計機關的目的非常明確，“國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企事業組織的財務收支，進行審計監督”。新的《審計法》第二條第二款、第三款也明確規定“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構和企業事業組織的財務收支，以及其他依照本法規定應當接受審計的財政收支、財務收支，依照本法規定接受審計監督。審計機關對前款所列財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督”。很明顯，審計的對象或客體是財政、財務收支，根據責權一致的原則，審計機關應只能對其職權范圍內的事項進行監督，并在其法定職權范圍內進行處理、處罰。超出其法定職權范圍則屬違法。這里需要明確三層意思：一是審計機關必須向依法屬于審計機關審計監督對象的單位作出審計決定，對不屬于審計監督對象的單位不能進行處理、處罰；二是必須對違反國家財政收支、財務收支規定的行為作出審計決定，對于超出了財政收支、財務收支范圍的事項，審計機關無權作出審計決定；三是審計機關作出審計處理、處罰的種類和幅度，應當符合《審計法》和《審計法實施條例》及其他法律、行政法規明確規定審計機關有權作出的處理、處罰的種類和幅度。當審計機關在審計中，查出不屬于違反財政收支、財務收支以及違反《審計法》的違法行為時，正確的做法應當是，按有關規定移送有權部門處理。

二、審計中查出被審計單位已自行糾正的違法問題如何處理

篇（8）

一、本級預算執行審計

1．2012年度本級預算執行情況審計

以推進完善公共財政體制、構建財政審計大格局為目標，對市財政局具體組織的2012年度本級預算執行情況進行審計。審計中，以收入組織、預算分配、預算執行和預算管理為重點，關注財政收入支出和分配情況、民生項目資金的投入和保障情況，對相關專項資金進行審計調查，積極探索財政績效審計，分析評價財政專項資金是否達到預期效益和效果，促進財政管理水平提高。項目由財金科負責，2013年3月開始實施，6月30日前提交審計報告。

2．地方稅收、基金征管情況審計

以規范稅收征管，推進依法治稅為目標，對2012年度市級地方稅收、基金收入征管情況進行審計。重點關注地稅部門執行國家稅收政策、履行征管職責、稅收稽查執法等情況，反映稅收征管中存在的突出問題，提出改進意見和建議，促進稅務部門嚴格依法征稅，強化征收管理。項目由財金科負責，2013年3月開始實施，6月30日前提交審計報告。

二、經濟責任審計和部門預算執行審計

1．部門（單位）、鎮鄉主要領導干部經濟責任審計

按照黨政主要領導干部“三責聯審”的有關要求，根據市委組織部委托，對離任的部門（單位）、鎮鄉黨政主要領導干部進行離任經濟責任審計，對任職時間較長的部門（單位）在任主要領導干部進行任中經濟責任審計，審計的具體對象以組織部委托為準。

對部門（單位）主要領導干部的經濟責任審計，重點關注所在單位預算執行和其他財政、財務收支的真實、合法和效益情況，重要投資項目的建設和管理情況，重要經濟事項管理制度的建立和執行情況，重點檢查領導干部經濟決策、財經法規政策執行以及財政資金分配、使用的全部過程，重點關注被審計領導干部任期內重大經濟決策、事業投入及實施效果、國家財經法規執行情況、內部控制制度的建立健全及執行情況、個人遵守相關廉政規定情況；對鎮鄉黨政主要領導干部經濟責任審計，還要關注貫徹落實科學發展觀、推動經濟社會科學發展情況，國有資產的管理和使用情況、政府債務的舉借、管理和使用情況，領導干部在融資貸款、工程發包等方面的履職情況，促進領導干部依法行使權力、有效履行職責。

根據市委組織部委托，對市委老干部局、610辦公室、紅十會及市政府采購與招投標中心等4名部門（單位）主要領導干部實施任中經濟責任審計，分別由財金科、行事科、農資科和經審科負責，1月份開始，3月底提交審計報告。其他離任或在任干部的經濟責任審計，待組織部門明確后即組織實施。

2．部門預算執行情況審計

為促進部門預算綜合管理，優化支出結構，提高預算執行到位率，結合經濟責任審計，對已經交辦的市委老干部局等4個部門（單位）進行部門預算執行審計，承辦科室及實施時間與經濟責任審計相同；年度中間增加的經濟責任審計對象，接到組織部委托后，除對領導干部進行經濟責任審計外，對其所在部門（單位）同時進行部門預算執行審計。

按照確保審計覆蓋面、避免審計監督盲點的原則，對多年未審的部門預算單位逐年安排審計。2013年，對住建局、農委、水務局、海洋與漁業局系統共29家下屬單位進行部門預算執行審計。

住建局系統的市政園林綠化工程建設管理處、房屋征收辦公室、燃氣管理處、建設工程質量監督站、城建監察大隊、房屋產權交易所、白蟻防治所、住房制度改革辦公室，由財金科負責，5月份開始，9月底提交審計報告。

農委系統的林果指導站、蠶桑指導站、動物衛生監督所、農村環境能源技術推廣站、動物疫病預防控制中心、種子管理站、農業執法大隊、農產品質量監測中心，由農資科負責，5月份開始，9月底提交審計報告。

住建局系統的城鄉建設檔案館、建設工程造價管理站，水務局系統的水費水資源管理所、堤閘管理所、水利設計室、水利局倉庫，由經審科負責，5月份開始，9月底提交審計報告。

住建局系統的建設工程施工圖審查室、規劃信息中心、城市排水管理處，海洋與漁業局系統的漁政執法大隊、漁業技術推廣站、呂四漁港船閘管理所、漁港監督站，由行事科負責，5月份開始，9月底提交審計報告。

三、財政專項資金審計

1．保障性住房跟蹤審計

根據審計署統一部署，圍繞“加大保障性安居工程建設力度，基本解決保障性住房供應不足的問題”的工作目標，對市保障性住房繼續進行跟蹤審計。審計的重點是：城鎮保障性安居工程建設目標任務的落實與完成情況，工程建設各項資金的籌集、使用和管理情況，工程建設管理情況，保障性住房的分配后續管理情況。項目由行事科負責，2013年7月開始，12月底前提交審計報告。

2．農業綜合開發資金審計

根據省審計廳的統一部署，對我市2010至2012年農業綜合開發資金進行審計。目標是通過審計，摸清項目建設及資金使用管理的基本情況，分析評價資金使用效益和開發效果，審計立項審批管理情況，檢查資金分配、使用和管理情況，是否存在截留、擠占、挪用資金等問題。項目由農資科負責，3月份開始，4月底前提交審計報告。

3．村莊環境整治工程審計調查

根據省審計廳和市審計局統一部署，對我市2011至2012年村莊環境整治工程的總體情況進行調查，并對省審計廳確認的鎮、鎮、鎮等3個鎮和村、村、村、村、村、村等6個村進行重點審計調查。審計的重點是村莊環境整治工程階段性任務完成情況、資金和項目管理及績效情況、制度建設情況等。項目由農資科負責，3月份開始，4月底前提交審計報告。

四、其他財政財務收支審計

1．八所中心敬老院財務收支審計

圍繞市委全委會提出的“不斷完善養老服務體系，促進養老事業健康發展”的民生實事重點工作要求，對全市匯龍、呂四等八所公辦中心敬老院進行財務收支審計。重點檢查2010至2012年財務收支情況、五保養老政策落實情況、內部制度的建立和執行情況、各項專項資金的管理使用情況。項目由局財金科負責，2月份開始實施，5月底前提交審計報告。

2．二十九所基層醫療衛生機構財務收支及運行情況審計調查

圍繞市委全委會提出的“縱深推進醫藥衛生體制改革，加強基層衛生服務機構建設”的民生實事重點工作要求，對全市2011年鄉鎮醫院改制后新成立的29所基層醫療衛生機構進行審計和審計調查。審計以財務收支為主線，重點檢查資產負債和損益情況、收入支出情況、基本藥物制度執行情況，目標通過審計調查，摸清我市基層醫療衛生機構運行情況，揭示運行中存在的問題及管理上的薄弱環節，對如何加強管理、規范運行提出建議，促進基層醫療衛生機構健康運行。項目由局行事科和經審科負責，并聯合財政、衛生部門共同實施，2月份開始，4月底前提交審計報告。

五、政府投資項目審計

1．重大投資項目跟蹤審計

圍繞市委全委會提出的“突出平臺打造，完善功能配套，進一步促進產業集聚發展”的沿海開發重點工作要求，以及“塑造宜居中心城區，實施民生城建”的城鄉統籌重點工作要求，對財政或其他國有資金投資建設的重點工程項目進行跟蹤審計。呂四港環抱式港池、10萬噸級進港航道工程、海口樞紐工程、臨海高等級公路、公共衛生大樓、商務中心等6個重點項目跟蹤審計由固投審計一科負責。大學校區、蝶湖酒店、行政中心配套工程、南苑中學等4個重點項目跟蹤審計由固投審計二科負責。審計重點關注建設單位的內控制度建立和執行情況，建設資金來源、落實、管理和使用情況，項目建設程序執行情況，征用地手續、拆遷管理及資金使用情況，力求通過跟蹤審計，揭示建設單位在制度與管理中存在的突出問題，分析原因，提出規范建設管理、提高資金使用效益的建議，幫助建設單位建立健全內控制度、提高建設單位的管理水平。

2．政府投資建設項目結算審計

按照“政府投資建設項目均有政府審計機關負責審計”的規定，以促進建設單位加強工程項目管理，合法有效使用建設資金，努力節約政府投資，不斷提高投資效益為目標，根據項目建設單位申報，2013年，對中醫院病房大樓、城建指揮部經濟適用房、世紀大道綠化景觀工程等45個政府投資工程項目進行竣工結算審計，工程送審額約15億元。竣工結算審計分別由固投審計一科、二科負責，1月開始，12月底結束。

六、金融審計

農村商業銀行股份有限公司資產負債損益審計。根據市審計局的統一安排，以促進農村商業銀行深化改革、加強管理、提高效益和增強服務“三農”能力為目標，對農村商業銀行進行資產負債損益審計。通過審計，反映農村商業銀行在執行國家宏觀經濟政策過程中采取的措施，取得的成效以及存在的突出風險和重大違法違規問題，核實各項金融支農惠農政策的落實情況，分析其整體盈利能力和抵御風險能力，揭示影響當前農村金融可持續發展的體制、機制性問題。項目由財金科牽頭組織實施，擬于7月開始實施，具體要求待省廳統一部署。

篇（9）

一、專項資金使用情況

經審計，55萬元專項幫扶資金的使用情況為：

全市幫扶救助慰問專項資金支出550055元，幫扶救助困難職工和特困職工2077名。

其中：

1、幫扶慰問困難企業和特困企業23個，困難職工和特困職工564人，使用專項資金142000元;

2、培訓農民工和困難職工291人，使用專項資金28355元;

3、幫扶救助慰問全市困難職工和特困職工1222人，使用專項資金379700元，

二、專項資金安排情況

經審查，市總工會依據自治區總工會文件要求，市總工會召開黨組會議及時研究拿出意見，又專門召開了主席辦公會議，就幫扶中心專項資金55萬元的使用情況進行了安排部署，經審委主任、經審辦負責人列席了會議。市總工會幫扶中心對全市困難企業、困難職工進行了調查摸底。在此基礎上，于2006年12月14日在幫扶中心召開了全市送溫暖資金發放儀式，進行了現場發放，區總工會羅宗祥部長，市四套班子領導出席了發放儀式，全市特困企業代表、30名特困職工和特困勞模代表領取了慰問金。

三、專項資金審計評價

1、專項資金發放程序嚴肅

在審查中，經審會認為，市幫扶中心在資金的發放程序中，堅持按制度辦事，嚴格按以下程序進行：

⑴困難職工本人提出書面申請，上報市幫扶中心;

⑵市幫扶中心發放困難職工救助申請表，由本人填寫，由所在基層工會蓋章;

⑶基層單位或基層工會委員會進行調查、落實，并簽署意見，加蓋工會印章;有系統工會的，系統工會要負責進行調查核實，并簽署意見，加蓋印章或簽名;

⑷市幫扶中心到本人及所在社區和單位調查了解核實情況;

⑸向分管領導匯報，并按情況進行分類整理，提出初步意見;

⑹上市總工會主席辦公會議研究決定幫扶名單;

⑺張榜公示幫扶救助困難企業和困難職工名單，并公示監督電話，接受社會各界和廣大職工的監督。

2、檔案管理規范。在審計審查中，幫扶中心檔案健全，分類整理，管理規范，按類型、內容進行歸檔，便于查閱。

3、困難職工發放登記表憑證規范，手續齊全。

四、專項資金審計建議

1、困難職工登記表檔案要進一步健全。健全困難職工本人電話、身份證、家庭住址等個人資料。

2、基層工會在困難職工匯總表上簽章，并由工會主席本人簽字，經審主任簽字上報，并留檔備查。

3、基層工會要進一步健全困難企業和困難職工幫扶檔案，做好送溫暖工作經常化、制度化和規范化。

篇（10）

一、對市級財政收入征管質量檢查和農村中小學貧困生“兩免一補”資金等17項財政專項資金專項檢查完成情況

(一)市級財政收入征管質量檢查完成情況

我處在2010年11月與市國稅、地稅部門聯合，繼續開展了市級稅收收入征管檢查。這次檢點從規范市級收入征管部門的操作運行，建立健全財、稅、庫聯網系統入手，檢查核實納稅手續、憑證和稅款解繳入庫各環節，查堵征管漏洞，保證市級稅款及時、準確、足額入庫。通過檢查，共查處違規涉稅金額2373萬元，影響市級收入1186萬元。目前正督促有關部門進行調庫。

(二)農村中小學貧困生“兩免一補”資金等17項財政專項資金專項檢查完成情況

我們于2009年11月開始在全市組織開展了對與政務公開相關財政專項資金的檢查。一是及時向各區財政局轉發了鄂財監發『20099號文件，并召開了各區財政局監督科科長會議，布置了與政務公開相關財政專項資金檢查工作，推動和督導各區認真開展檢查；二是制定了《有關財政專項資金檢查計劃》；三是組成檢查小組，按照檢查計劃認真進行檢查。從檢查情況看，各專項資金基本做到了?？顚Ｓ?，基本上無截留、挪用現象，但也還存在一些問題：一是存在現金支出現象；二是專項資金存在結余的情況，有些是因為未及時撥付到項目單位；三是有個別區的少數專項資金沒有單獨核算、專賬管理；四是退耕還農補助資金等有少數街鎮緩發到農戶；五是糧食直補資金等有抵扣農戶水費等情況；六是個別資金有少數享受對象不符合規定；七是有些主管部門在變更補助對象時沒有向財政有關部門申報手續等。針對存在的問題，我們提出了整改措施，并逐一整改，整改落實率100％。

二、會計信息質量監督檢查完成情況

根據財政部和省財政廳《地方開展2010年度會計信息質量檢查和會計師事務所執業質量檢查》的通知，我們及時組織開展了這項檢查。一是下發了《*市財政局關于轉發財政部〈地方開展2010年度會計信息質量檢查和會計師事務所執業質量檢查〉的通知》，并制定了具體實施方案，對全市2010年會計信息質量的檢查工作進行了廣泛的宣傳發動和工作部署。二是抽調檢查人員82人，組成34個檢查組，對34戶企事業單位進行了檢查，共查出企業會計核算不實金額18071萬元(資產5163,負債6973,所有者權益1768,收入2011,費用73,利潤2083)，補繳各項稅款25萬元。三是在各區匯總總結的基礎上，我們按照省廳的要求認真做好了信息的匯總和總結工作，在省廳組織的各地市州交叉檢查會計信息檢查資料中，順利通過了檢查驗收。四是認真抓好整改工作，對查出的問題整改落實到位率100％。

三、審計問題整改落實督促情況

(一)省審計廳對我市2009年度本級財政決算《審計報告》下達后，按照領導的指示精神，我們認真組織整改工作，將審計反映的問題，逐一分解落實到處室，責任到人，并制定了切實可行的整改措施，對審計反映出來的問題逐一進行了認真研究，切實落實整改。另外，為了充分利用審計成果，切實提高依法理財水平，我們還督促各相關業務處室制定長效管理措施，避免檢查出來的問題再次發生。同時，我們對審計建議也進行了認真的研究和采納，督促各相關處室采取切實措施，在樹立依法行政意識，規范財政行為；加強預算分配管理，建立預算編制管理體系；大力推進財政政務公開，提高財政工作透明度；建立健全績效評價體系，推進財政資金績效評價工作；積極深化和完善財政財務管理，不斷提高預算執行和管理水平等方面做出改進。審計問題整改落實督促率100％。

(二)市審計局于2009年對我局2008年市級預算執行及其他收入情況進行了就地審計，并下達了《審計報告》。我們根據局領導要求，和局各處室密切配合，對審計出的問題逐一認真落實，并幫助有問題的處室制定整改措施，加強整改。在工作中，我們始終堅持認真負責的態度，按照標本兼治，規范管理的原則，舉一反三。對容易產生漏洞的地方督促相關責任單位，及時制定內部控制管理制度，防患于未然；對審計后仍然還存在的問題，及時督促有問題的單位在規定的時間內整改到位，并責任到人。審計問題整改落實督促率100％。

四、財政與編制政務公開綜合協調工作完成情況

按照省委、省政府和市委、市政府對財政與編制政務公開的要求，我們和市編辦等相關單位一起自今年4月份開始，組織和開展了全市財政與編制政務公開工作。這項工作時間緊，任務重，責任大。在市委市政府和局黨組的正確領導下,我們與有關部門密切合作，采取切實可行的措施，狠抓工作落實，較圓滿地完成全市財政政務公開工作任務，截至12月底，全市上網公開財政資金393項，公開資金總額272109.87萬元，擴大上網公開資金127項，金額150925.07萬元。公開的專項資金中，到人(戶)資金196項，戶數3545029戶，金額116286.18萬元；到項目資金137項，項目數2950個，金額52731萬元；上網公開轉移支付資金135項，公開資金總額62155.62萬元；上網公開部門預算單位425家，公開資金總額2184.23萬元，超范圍公開265家。全市設立免費查詢點172個；按期回復群眾網上咨詢、投訴和建議100條。在省財政與編制政務公開領導小組組織的考核中被評為優秀。

五、服務單位滿意率情況

服務單位滿意率在95%以上。

六、督辦件按時辦結率、群眾來信來訪回復率完成情況

2010年接到群眾舉報一件，我們及時轉交有關部門進行了檢查，并及時將檢查結果反饋給舉報人。督辦件按時辦結率和群眾來信來訪回復率100%。

七、依法行政、廉政建設、綜合治理、政務公開、財政信息、文明創建、干部隊伍建設等工作完成情況

2010年我們狠抓依法行政和廉政建設，把綜合治理、政務公開、財政信息、文明創建、干部隊伍建設等工作當作頭等大事來抓。

一是嚴格遵守廉潔自律各項規定，嚴格按照“廉潔從政行為規范”、“五不許”等各項文件精神開展監督工作。在監督檢查中，堅持持證檢查，依法行政，清政廉潔，秉公執法，不以權謀劃私。

二是認真開展文明創建活動，按照市委、市政府和局黨組關于改善經濟發展軟環境的要求，我們認真開展優質規范服務，努力創建文明窗口形象，杜絕了”臉難看、門難進、事難辦”行為。同時，我們不斷加強處室內部建設，廣泛開展了理想信念、職業道德、誠實守信以及廉政勤政等教育活動，掀起了“比學習、比貢獻”的熱潮，使我處形成了一個團結協作、務實高效的戰斗團體，營造出了良好的處室工作環境。