醫院內部審計工作計劃匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇醫院內部審計工作計劃范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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在醫院規模不斷的擴張之中醫院的組織和管理架構由原來的總院本部的一級管理體制向總院主體全面控制下的分支醫院多層級的管理體制轉化；醫院營運的地點也有所轉變，之前是總院本部單一運營，如今轉變成跨地區的多個運營點。醫院內部審計的工作都有了很大的變化，不論是在監督還是管控上。總院的審計部門在與不同的發展背景、不同的專業、不同的地區的各分支醫院間的協調難度都大大的增大，所以就急需在整個醫院集團范圍內建立起一套科學完善的審計工作運行機制。

(二)審計導向由財務收支審計向管理審計轉變

在目前的實際工作中大部分醫院的內部審計都還處于財務收支傳統審計的層面，即內部審計機構檢查和監督各類資金的使用情況。在當前的醫院集團化的情形下，醫院規模在逐步的擴張中，實際采購中的數量與金額也在大量的增加，就出現了不同的資金結算體系，例如醫療保險、公費醫療、農村合作醫療、自費結賬等，所以整個醫院集團和內部控制的流程都較以前更加的復雜了。傳統的內部審計體系已經不足以應以應付現今的情況，這就必須要求醫院審計在內部審計資源的基礎上面確立起風險管理的觀念，之前的財務收支審計逐漸轉變為風險管理導向下的管理審計，就是原先對財務數據的審計轉變為對整個醫院運營流程的監控，對具體數據的關注轉變為關注流程控制關鍵的風險點。

(三)審計重點由資金審計向經濟責任和遵循性審計轉變

醫院總院的管控單位在不斷的增多，為了加強其內部控制，減少內部管理的漏洞，醫院總院的內部管控的重點就放在了醫院的各個分支的主要負責人經濟責任的執行的實際情況、各分支醫院對總院各項規章制度執行的實際情況上。所以，除了進行傳統的資金審計之外，醫院的審計重點應該放在進行經濟責任和遵循性的專項審計。

二、醫院集團化情勢下內部審計工作的應對方式

(一)完善內部審計體系的建設

第一，就是要建立起完善的審計制度體系。從建立具體的規章制度開始，參考醫院運營中的實際情況，依照醫院對審計工作提出的具體要求，對相關的規章制度進行整理修訂并完善，從而建立起一個統一的內部審計制度，并且不能讓其流于形式，要在實際中嚴格的執行已經建立起來的內部審計制度。第二，對內部審計資源的整合力度要增加。可以建立起內部審計人員輪流值崗的工作方式，在一定條件下逐漸的施行二級各分支機構審計部長委派制。第三，要逐步建立起科學完善的專項業務培訓機制，對審計人員進行定期的專業培訓，通過這種專業的培訓提高其整體的素質尤其是專業素質。通過逐漸的建立并實施以上的方法，從而逐漸的建立起并且不斷的完善醫院集團化后的內部審計體系的建設，建立起一種工作機制使得總院審計部門進行統一調動管理、各個分支審計機構相互協作。

(二)堅持風險管理和內部控制兩個導向

審計工作量隨著醫院的逐步集團化在不斷的增加，這時就需要醫院的審計工作將內部有限的審計資源集中于主要的風險點和內部控制的環節的薄弱點上，這一過程要在風險管理和內控控制的導向下，經過許多的風險評估和辨別，從而使得審計從對財務數據單一的審查監督轉向對醫院運營流程中的內部控制關鍵點進行監測和控制。所以醫院的內部審計工作應該始終在風險管理和內控控制的導向下，將揭示可能存在的隱患、促進管理水平作為其工作目標，對現有的審計資源進行充分的利用，將管理的制度和行為作為審計工作的重點與焦點，對內部控制的流程進行完善，建立起一套健全的風險管理體系，使得審計工作在醫院的自我約束和制衡機制中逐漸的占據重要的地位，對于醫院規范其內部管理、完善內部控制制度、提高運營效益都有著巨大作用。

篇（2）

一、醫院內部審計的現狀及存在問題

(一)領導重視不夠,職工認識不足

有些領導對內部審計的職能和作用在認識上存在誤區,認為內部審計工作可有可無。單位內審部門的設立只是為了應付上級檢查而設置的,沒有具體的工作目標,沒有將內審工作納入到日常管理的軌道上來,甚至于錯誤的地認為內部審計等同于紀檢監察。有的內審人員認為,審計工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴重,有的即便發現問題,也不敢請示、匯報,致使國家財產遭受損失。

(二)人員配備不足,素質較低

目前,內部審計機構雖都配備了專職內審人員,但人員較少,遠遠不能滿足我國醫療衛生行業內審工作的需要。并且有相當數量的單位對人員配備不夠重視,內審人員大部分是從財務、管理部門調配而來,這些人員雖然有豐富的財會知識和經驗,但對審計相關的專業知識相知甚少,缺乏內審工作所應具備的綜合理論水平和業務知識水平,不能滿足醫院管理的需要,制約了審計職能的發揮。

(三)制度不完善,機構不健全

國家沒有對醫院內部審計的具體準則和實施細則做出規定。這種法規的滯后性,導致醫院內部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循,使審計意見和建設難以切實落到實處。在機構設置上,有的醫院雖然設置了獨立的內審機構,但卻沒有配備相應的審計人員,有的雖配備了審計人員,卻沒有相應的獨立審計機構,而是將內審和財務合二為一,或是將內審機構置于紀檢、監察之下,使內審機構的作用得不到充分發揮。

(四)內容過于單一,忽視服務職能

目前,有些單位的內部審計職能還只是停留在單純地控制、監督方面,主要發揮審計的事后監督作用,其主要工作都集中在財務領域,大部分時間和精力都花費在審查財務收支的真實性、合法性上,而未深入到單位的經營管理和服務領域,忽視了內部審計的事前、事中監督,沒有意識到內部審計機構既是醫院內部的一個經濟監督部門,也是一個服務部門,人為地縮小了內部審計工作的范圍,使內審工作處于被動地位。

二、醫院內部審計的發展方向

(一)轉變觀念,提高認識

單位領導對內審工作的重視程度,是加強和改善內審工作的基礎。如果一個單位的審計工作沒有領導的支持,是根本開展不起來的。因此,醫院內部審計工作開展的好壞,作用發揮是否充分,領導的重視程度是關鍵。1.使領導轉變觀念,提高對內審工作的重視,積極指導和支持內審機構開展審計工作,將內部審計納入工作日程,對內審機構提出嚴格的要求;加強財務管理,堵塞漏洞;并從各方面給內審人員以支持,努力為審計部門排除工作上的阻力,幫助協調各方面的關系,使內審機構較好地行使審計職能。2.內部審計部門及其工作人員應逐漸轉變領導或上級主管部門“要我審”的觀念,不斷強化審計意識,充分發揮自身主觀能動性、積極性,當好醫院領導的助手和參謀,協助領導抓好內審建設和管理,提高審計在醫院管理工作中的重要作用,從而實現思想觀念、工作作風的雙重轉變。

(二)努力提高內審隊伍的素質

審計質量是審計工作的生命線,為了做好醫院的內部審計工作,醫院必須建立一支高素質、專業化的內審隊伍。1.要對現有人員進行培訓、學習,使其掌握經濟、管理、計算機等多種專業知識,改善其知識結構,配備專業審計人才,吸收臨床、醫技科室等各類高素質人才,充實內部審計隊伍,培養復合型人才,提高內審人員的整體素質;同時要嚴格考核機制,對內審人員業績進行評價,促使內審人員注意自身知識更新,努力拓寬知識面,改善自己的知識結構,掌握多種技能,通過自學、參加培訓、繼續教育等多種方法不斷提高自身業務素質。2.抓好內審人員的政治思想教育和職業道德教育,樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風,使其具備與其工作相適應的高尚品質,確保審計人員不違紀、不違法、廉潔自律,嚴格遵守職業道德規范,堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優質、文明的審計形象。

(三)建立健全內部審計機構

醫院內部審計機構的設置是實施內部審計工作的組織保證,設立科學、合理的內部審計機構,是實現內部審計職能的重要保證。如果沒有健全的內部審計機構,完善的內部監督約束機制,在多數情況下都會出現財務管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現象。因此,醫院應按上級部門的要求,在本單位主要負責人直接領導下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨立的內部審計機構,明確內審機構的地位,對內部審計機構的人員配備實行專職化,并且保持其穩定性,充分發揮內部審計的監督、評價、管理等職能,使內部審計機構成為醫院管理所必不可少的一個機構。

(四)完善制度化建設

篇（3）

一、醫院審計工作風險的特點分析

（一）審計工作風險的復雜性

隨著我國衛生醫療體制改革的不斷深入，各類醫院都在以各種形式進行資產結構調整以滿足醫院健康發展的需求。在這期間，涉及到國家、集體、個人三方面的利益，使得審計項目存在復雜性，若審計人員未能客觀、公正、準確地作出職業判斷，就有可能造成國有資產流失，嚴重損害醫院和國家利益，進而導致審計風險的產生。

（二）審計工作風險的潛在性

當前，醫院信息化管理系統已經被廣泛應用于醫院經營管理中，由于信息化技術本身具備實時性、虛擬性、廣泛性等特點，對審計工作的方式、內容、流程等審計要素均產生了一定的影響，這就迫切需要醫院建立完備的內部審計信息系統以適應醫院信息化建設的發展趨勢。但是現階段，醫院審計信息化建設遠遠滯后于其他部門的信息化建設，還沒有可供適用的審計軟件和審計系統，從而增加了審計風險的潛在性。

（三）審計工作風險的可控性

雖然醫院審計工作風險是客觀存在的，但是只要醫院重視審計風險管理，健全內部審計機構，認清本院在經營管理中存在的風險隱患，分析風險產生的原因，并積極運用科學的審計程序、方法加以控制和防范，便可以有效規避審計風險，或將審計風險的危害降至最低。

（四）審計工作風險的廣泛性

一部分醫院的審計工作僅僅局限于財務收支方面的審計，而沒有深入開展效益審計、經濟責任審計、內部控制制度評價等多方面的審計工作。同時，醫院審計人員的風險防范意識單淡薄，工作時未嚴格執行審計準則和審計程序，使得審計工作未能取得實效，從而導致審計工作風險廣泛存在于醫院經營管理的各個環節。

二、醫院審計工作風險的防范方法

（一）健全內部審計機構和制度

就醫院內部的審計部門而言，其屬于一個獨立的機構，并在醫院領導的指揮下開展對醫院內部的審計工作。為此，醫院內審機構的設置必須按照上級有關部門的要求，設立與本院其它職能部門相平行且獨立的審計處或審計室，同時應配備專職的審計人員。醫院在開展內部審計工作時必須嚴格遵循相關的國家審計法規以及行業審計準則，并結合本單位的特點，制定出相應的內審規章制度，主要包括內審人員崗位責任制、審計工作程序和審計工作計劃等等，以此來確保醫院內部審計工作能夠順利開展。

（二）規范內部審計程序和方法

醫院應按照內部審計的相關程序來開展審計工作。首先，應做好審前準備工作，具體內容為對被審項目及審計風險進行分析和預測，并制定相應的風險防范對策、審計項目實施方案，然后選派適合的審計人員進行審計。同時，應對審計證據的獲取途徑和處理方式加以規范，借此來確保審計證據的真實性、可靠性和相關性，這樣有利于使審計風險達到可接受的合理水平；其次，應對內審報告加以規范。審計報告必須要真實、客觀地反映相關的審計事項，可以通過建立健全審計報告復核制度，來降低審計風險；再次，應強化內部審計監督。建立并完善醫院內審指標體系，把各種重要指標有機地結合到一起，如審計覆蓋率、處理落實率、計劃完成率、違紀重復率以及審計人員的綜合素質和專業水平等等，進行全面的考核及評估。同時根據國有資產監管機構實施的監管體系，對醫院內審工作產出的結果進行評價考核，這樣能夠從整體上對內審結果加以了解，進而達到回顧過去、分析現在以及預測未來發展的目的，以此來發揮出醫院內審的信息參謀作用。

（三）拓寬審計工作范圍

醫院內部審計工作應將所有經濟活動均納入到審計范圍內，從而增強審計風險的防范力度，其主要工作內容包括以下幾個方面：其一，財務審計，對醫院經濟活動的合法性、合理性和真實性進行實時監督，對醫院經營成本、財務狀況、收支情況、財務報表、會計賬務處理、統計信息、成本核算等項目進行審計，并為醫院領導決策提供可靠依據，避免決策風險的產生；其二，工程審計，由于醫院基建項目具備建設工期長、投入資金量大、涉及部門多等特點，所以應將工程審計作為審計工作的重中之重。對醫院基建項目的立項、建設、驗收、維護、報廢等工作進行跟蹤審計，強化建筑工程的全過程審計，做到防患于未然；其三，醫療設備審計。在醫院發展的過程中，醫院往往會購置價值高的大型醫療設備，以滿足醫療技術不斷更新的需要。所以，審計人員應加大對大型醫療設備的審計力度，從設備購進、使用、維護直至報廢的所有流程進行審計，提高設備的使用效益，防止設備盲目購置；其四，藥品及其他物資審計。由于藥品和物資的使用頻率高、周轉速度快，并且涉及到醫院廉政建設和患者切身利益，所以必須強化藥品及其他物資的審計工作，對其購進、保管和使用等各個環節進行審計。

（四）提高內部審計人員綜合素質

內部審計工作屬于一項綜合性、技術性、專業性都相對較強的工作。現階段，隨著市場經濟體制改革的不斷深化，醫院內部審計的工作范圍也隨之不斷擴大，這在一定程度上對內審人員的綜合素質及業務水平提出了更高的要求。醫院內審人員除應具有豐富的專業基礎知識和實踐經驗以外，還應精通計算機網絡方面的技術，并且能夠熟練操作財務及審計軟件。同時，還應不斷提高自身的思想品質和職業道德，要有責任心和使命感，并通過不斷地學習來完善自我，以適應新時期醫院審計工作的需求。此外，醫院應建立人才培養機制，并加強對內審人員的后續教育工作，使其能夠不斷地更新知識，促進知識結構多元化發展，進而樹立起全新的審計理念，以此來增強對審計風險的防范和控制意識，降低審計風險推動醫院健康發展。

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醫院組織部門中，有很多獨立的組織，而醫院內部審計就屬于醫院內部監督及評價活動的一個組織，主要是對內部活動的經營狀況進行評價，做到遵紀守法，進一步促進醫院事業的發展。隨著時代的發展，醫院的發展狀況成為很多人關注的問題，醫院在內部審計管理中也存在著一些問題。

一、醫院內部審計風險存在的特點

在醫院管理工作中，內部審計也會出現審計風險的問題。這一般是指醫院在財務方面出現重大的錯誤，例如財務資金方面的收支，有關經濟活動事項中出現錯誤的會計報告，在醫院內部控制問題中出現漏洞，但內部審計人員并沒有發現錯誤的存在，這就為審計工作帶來一定的風險。

特點一：經營風險與醫院內部審計風險相一致。風險一致性主要表現在醫院內部的審計工作與經營一家企業所存在的風險是一致的，在對醫院的經營活動進行監督管理中，首當其沖就是要保證活動的合法合理性。另外，還要抱著一顆對醫院的管理階層負責的心態盡心監督工作，所以在利益與效益之間，醫院內部審計存在風險特點就是經營與審計風險的一致性。

特點二：醫院內部的審計工作廣泛性。在醫院內部審計工作中，隨著市場經濟的進步，很多醫院的工作不再是單純的管理和醫療工作，更多的是接觸到了醫療物資的采購、工程建設、大型設備購置等問題，所以，領導者要將工作的分配進行合理的控制，減少工作過程中出現的問題就是合理的減少審計工作風險。

二、醫院內部審計存在的風險

第一，醫院內的領導階層對內部審計沒有足夠的認識和重視，沒有加大內部審計的監管控制力度。目前，我國很多醫院的審計工作并不是出于自身的內部管理審計，而是在政府的強制監督情況下進行的，還有一些醫院機構內的審計部門只是醫院內財務部門或監察部門的一個附屬機構，這在很大程度上影響了醫院內部審計作用的發揮。另外，眾多醫院領導并不清楚內部審計的含義，不重視和加大內部審計的管理工作，沒有將它融入到醫院的管理工作體系中，讓它承擔起監控和管理的重要責任。

第二，醫院內部的審計機構缺乏一個具有權威性和獨立性的部門。在審計工作中，需要權威性的人員進行審計，領導進行監督，存在審計風險的一大原因就是在工作中職權分不清楚，審計就是審計，不要受到領導的工作分配而去做監督工作，否則審計工作的工作質量會受到影響。

第三，審計人員素質較低。內部審計人員缺乏應有的職業素養，在醫院管理工作中，現代醫院的審計工作不在那么單一，要想參與管理工作，不僅要做好本職工作，還要學習其他比如會計和法律方面的知識，這樣在審計工作中才能臨危不懼。所以說，審計風險中，不能擁有全面的知識結構對審計而言，本身就是一種風險。

第四，審計方法落后。醫院的內部審計工作是對醫院的整體財務狀況進行監督和檢查，以便及時的發現財務方面的問題，這在一定程度上要求審計人員具有一定的獨立性和客觀性。雖然部分醫院已經建立了比較完善的內部控制機制，能夠確保醫院的財務安全，滿足內部審計的需要。但是部分醫院的內部控制意識淡薄，不能滿足內部審計的需要。表現在審計方法落后，審計人員的工作不能保證獨立性的要求，容易受到人為因素的干擾，最終降低了審計工作的效果。審計方法對于審計效率也具有重要的影響，特別是現在醫院每天都有大量的財務收入和支出，這對醫院的內部審計工作提出了更高的要求。醫院的內部審計部門應當根據醫院的實際情況，不斷的改進工作方法，提高醫院審計工作的效率。

三、針對醫院內部審計風險作出相應的防范

第一，從組織形式上有效保證內審機構和人員的獨立。領導在管理內部審計工作時實行監督權，審計人員在審計工作完成之后，有義務將審計報告上交領導進行審核。保證審計人員工作的獨立性。此外，應加強內部審計質量控制。在對內部審計進行編制前，應調查及了解醫院的詳細情況，對可能存在的風險進行科學評估，將一些較重大的審計事項寫入具體的審計方案中，明確內部審計工作范圍及責任，嚴格按照審計工作的方法、時間順序等進行規范實施。

第二，不斷的改進審計方法，提高內部審計的獨立性。為了更好的發揮內部審計工作的作用，減少人為因素的干擾，保證審計結果的客觀性，醫院應當加強審計制度建設，做到審計工作的有序進行。在制度建立之后，要嚴格按照審計工作的流程進行，避免其它部門和人員的影響，保證內部審計的獨立性。醫院管理人員要根據醫院發展的情況來制定專門的審計工作計劃，同時對審計人員的規范以及考核等都進行專門的規定。從制度上保證內部審計工作的順利進行，充分的發揮醫院審計工作的作用。醫院的財務安全對于醫院的正常工作具有重要的意義，通過內部審計對醫院的固定資產和不定資產的統計、審核，及時發現賬目中存在的錯誤和醫院運行中存在的漏洞。內部審計人員在進行審計的過程中要對醫院的資金結構進行研究，特別是資金支出比較大的項目要進行重點審核，同時對資金支出的經濟效益要進行追蹤，保障醫院的合法利益。對醫院的資產處理狀況和合法性進行審核，要審查是否存在資金非法挪用的情況，特別要重視手續上的合法性。

第三，加強醫院內審機構專業人員的配置問題。加強他們的再教育工作，醫院設置內審機構，一方面來講，是消耗醫院內部資源的一個機構，但只有建立一個完善的內審機構，才能夠加強內部控制和管理工作。醫院內部的審計工作不僅要求要有專業的知識儲備，個人素質的高低在某種程度上也決定其內部審計工作的進程和質量。所以，在醫院內部的審計機構，首先就要有一個專業的人員配備，能夠將專業的會計管理、統計以及內部審計工作做好，也就是要有一支全面型人才的組織機構。其次，就是專業人員的再教育工作，就像會計工作者一樣，要每年進行定期的學習培訓工作，雖然我國的內審部門并沒有明確規定醫院審計部門的審計范圍和所屬機構，但內部審計人員仍要接受全面的學習，同時審計人員還要經常與財務部門的會計主管進行交流溝通。

第四，加強內部審計機構的管理在審計進行或完成時，不能丟棄任何相關的材料和文件，同時在人員審核方面也不能含糊，要用一定的工作制度來加強審計內部管理。若出現問題要及時的反映報告，最大程度的降低風險。

參考文獻：

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[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）29-0213-02

1前言隨著醫改工作的陸續推進，醫院運行模式和內部運行機制不斷改進和完善，各項經營措施不斷出新，醫療市場形成前所未有的競爭態勢。衛生部《關于公立醫院改革試點的指導意見》中明確指出，公立醫院要改革內部運行機制，建立健全內部控制，實施內部和外部審計制度；加強公立醫院運行監管，建立健全公立醫院財務審計和醫院院長經濟責任審計制度。由此可見，審計作為醫改的一項內容，已經成為公立醫院健康有序運行的重要保障。

近年來，醫院數字化建設的力度在不斷加大，HIS、LIS、PACS、電子病歷、手術麻醉信息系統等陸續上馬，各項醫療信息資源庫的籌建已日趨完善。但作為醫院的內部審計，在醫院信息資源的運用上還處于弱勢，如何改善內審工作的方法和手段，充分利用信息技術和數據資源，對醫院的經營管理和經濟行為進行客觀地鑒證和評價，是目前醫院內審人員應該思考的問題和努力的方向。

2現階段醫院內部審計工作存在的問題及工作方法弊端

2.1醫院內審工作的系統性較差

相比較企業而言，醫療衛生行業的內部審計工作起步相對較晚，工作的全面性、規范性和系統性還存在一定差距。在職能界定上，各個醫院的規定各不相同，衛生主管部門沒有統一的管理規定，所以不同醫院之間的內審范圍和內容不盡相同，內審的全面性、完整性就難以保證；在制度建設上，醫院內審的工作制度有《審計法》和《衛生系統內部審計工作規定》等，但缺少相應的內審考核制度和規定，不能形成內審工作的閉環管理系統；在工作程序和工作流程上，醫院往往根據本院的實際情況自行制定，對于內控執行不嚴謹的醫院，內審工作的規范性就難以實現。

2.2醫院內審工作的執行力不強

醫院作為事業單位，長期以來受管理體制的影響，內部審計執業環境不理想，雖然內審工作越來越得到領導的重視，但實際執行過程中，仍然會有部分科室和人員不理解、不配合，內審工作存在著一定的困難和障礙，從而導致內審人員的惰性思維和推脫行為，能不審的不審，能推遲的推遲。再有醫院內審體系的不規范、不系統、不完善，也會導致內審環節的縮水，從而影響審計結果，甚至是流于形式。目前醫院內審人員的素質還沒有達到相應的高度，尤其是理論水平、技術技能和分析鑒別能力與當前醫院經營管理的要求還不匹配，內部審計的執行意愿和執行能力達不到完全統一。

2.3醫院內審工作的效率低、精度差

隨著數字化醫院的快速發展，先進的信息技術已經應用到醫院業務的各個環節，龐大的醫院信息資源庫已經形成。但對于大多數醫院內部審計工作而言，目前還沒有很好地運用這一平臺，內審工作方法和醫院的信息化發展速度還沒有完全銜接。財務收支不能隨時查閱，藥品、物資的流入流出無法及時掌握，大型醫療設備運行與效益情況得不到序時、準確地反饋，預算的執行情況依賴于財務報表的數據，經營項目及其經濟行為的審計大多還是紙質材料的傳遞，審計的滯后性顯而易見。尤其在軟件的應用上，目前使用較普遍的還僅僅是基本建設結算審核系統，其他醫療項目的審計軟件鮮有開發，內部審計的效率和準確度沒有技術保障。

3信息技術在醫院內部審計工作中的應用設想

3.1建立醫院內部審計信息資源平臺

在目前醫院數字化建設普及的情況下，內部審計應該并且極有必要建立信息資源的應用平臺，和全院的HIS、LIS、PACS等系統軟件相銜接，可以序時地查詢醫院各項業務收支，與預算進行對比性分析；進行藥品、衛生耗材、后勤物資等流入流出的規律性和內控審核，督促物資采購的科學性、合理性、有序性；分析獨立核算醫療項目的成本耗用和收益情況，對照論證資料及時查找差距，實現項目管理的事中控制；實時查詢各業務科室的工作量及收費情況，分析各個學科的業務發展趨勢，為業務科室調整病種結構和收費結構提供相應的數字依據。

3.2開發醫院內部審計專業應用軟件

“工欲善其事，必先利其器”，要想努力做好醫院內部審計工作，首先要從工作方法和工作手段上進行改善。目前醫院的內審應用軟件還比較匱乏，除基本建設工程結算系統外，其他醫療項目及經濟業務的審計還停留在傳統的內審工作方法上，與醫院的信息化發展程度和經營管理要求不相匹配，且審計結果也缺乏客觀性。為了進一步提高醫院內審的效率和精準度，應該考慮陸續開發一系列的醫院內部審計應用軟件，比如固定資產管理審核系統、庫存物資管理審核系統、經營項目招投標管理審核系統、貨幣資金管理審核系統、往來款項審核系統、后勤托管服務審核系統等，根據審計范圍和內容不同，建立相應的內審模式。例如對于經濟合同的管理審計，首先要將合同的重要條款內容進行錄入，按類別建立經濟合同電子模塊，合同簽署前與法律法規模塊鏈接，審核經濟合同的合法合規性，實現經濟業務的事前審計；合同執行過程中，序時將業務數據輸入后與合同質量、進度、價格、數量等進行核對，實現經濟業務的事中控制；竣工結算階段，點擊合同的重要條款，對照實際進行業務績效、時效的綜合評價，作為付款結算的基本依據。

3.3探討醫院大型醫療設備單機核算審計

隨著醫療服務能力的不斷提高，醫院大型醫療設備的使用也越來越多，為了加強醫院資金投入的績效管理，提高大型設備的使用效率，需要進行大型醫療設備的單機核算審計。將審計信息辦公系統與醫院HIS、LIS、PACS等對接的同時，探討醫院物流系統在內部審計工作中的延伸應用，通過實時查詢、攤銷大型醫療設備的收入、支出，階段性核算設備的運行成本，分析單臺設備的效益情況，為醫院的經營決策提供相應的數據支持。

3.4建立醫院內部審計預警體系

根據醫院內部審計工作計劃，分析提煉篩選不同項目、不同業務的相應過程控制指標，通過信息技術建立醫院內部審計預警體系，對醫院的經營項目和日常業務實行臨界點控制、干預和糾正，促進醫院的健康有序運行和發展。

3.5實施醫院內部審計考核機制

作為醫院的監督、審查、評價機構，內部審計在工作中具有獨立性和客觀性，同時也存在風險性。審計過程是否全面、完整，審計依據是否充分，審計結論是否準確，審計評價是否客觀，審計建議是否科學得當，特殊項目是否實行了后續審計等，這些都需要醫院的內部審計考核系統來完成，利用信息技術對內審工作的科學性、準確性、有效性進行綜合的鑒證和評價，形成醫院內部審計的完整閉環管理系統。

參考文獻：

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[3]辜東利.建設單位加強內部審計監督的探討[J].中國市場，2010（35）.

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根據衛生部2006年第51號令，要求年醫療收入達到3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫療機構，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員。這也是全國各省市二甲醫院評審的考核內容之一。其最主要的原因是因為內部審計有助于完善醫院法人治理結構、強化醫院內部控制、改善醫院風險管理，保護資產安全完整。

一、內部審計在公立醫院管理中的作用

（一）促進醫院管理的規范化發展

內部審計相對于國家審計、社會審計而言，在公立醫院監管中有著明顯的優勢。內審部門對醫院的發展目標、各科室的職責分工和管理流程比較熟悉，又能及時掌握公立醫院運行的風險點，有效防范舞弊和預防腐敗，促進醫院管理的規范化發展[1]。其次，與外部審計相比，內部審計發現問題比較容易，審計成本相對較低。內部審計突出的優勢是可以事前事中在醫院日常工作中發現問題，防微杜漸并能及時糾偏，把權力鎖在制度的籠子。

（二）提高醫院財務信息報告質量

內部審計對醫院的財務收支和經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督，通過對財務的憑證、賬簿和報表的日常審計，可以查缺補漏，確保醫院經濟活動合法合規，把財務風險控制在萌芽當中，合理保證財務信息真實完整，為醫院管理層決策提供可靠的財務數據，做好咨詢服務和參謀角色。開展常規審計在提高醫院財務信息報告|量的同時，可以增強領導和職工的法律意識，嚴肅財經紀律，把錢花在刀刃上，能夠很大程度上降低醫院在發展過程中遇到財務風險的概率，從而保證醫院財務資金應用的安全性和可靠性。

（三）強化內控管理，對內控的有效性進行評價

根據2015年財政部頒布的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，公立醫院全面推行內控制度建設，結合本單位的業務特點，建立健全各項內控制度，形成內部權責分明、相互制約的機制，增強了管理層的科學管理意識。同時，公立醫院確定內審部門為內部控制的牽頭部門，年終對本單位各科室部門的內部控制情況進行評價。內審部門應對內部控制設計有效性與執行有效性進行全面評價，評價各部門政策和程序是否得以貫徹執行，建立的標準是否遵循，資源是否合理利用，且認真查找管理存在的問題和漏洞，分析原因，提出改進和完善建議，及時將評價報告上報給院部管理層和同級財政部門，從根本上提高內控的有效性。

二、公立醫院內部審計管理運行中存在問題

（一）重財務輕審計，管理層重視不夠

有些院領導將內部審計放在可有可無的位置上，并沒有把內審部門融入醫院管理體系中，使其擔負起管理、監督的雙重責任。正是由于醫院管理層對內部審計的重視程度不足，這就使得內部審計工作流于形式，這就大大降低了內部審計的權威性，沒有發揮出內審應有的價值和作用[2]。再者，院長和內審科負責人溝通不夠，甚至年初沒有制定詳細的審計計劃，確定當年度審計工作重點。

（二）信息化建設基礎薄弱，制約審計工作發展

充分利用計算機技術開展各項審計工作，改變審計手段落后、效率不高的狀態，解決審計內審人力不足的問題。比如：新醫改下，公立醫院員工績效工資考核由簡單核算科室收支結余發放轉變為提供醫療服務數量和質量為主的薪酬制度，績效年薪關系每位員工的切身利益，雖然計算量大又還是要做到公平合理，因此必須借助計算機信息系統，實施系統化、精細化的績效考核審計[3]。所以，公立醫院要進一步加強信息化建設，促進審計工作發展，服務服從于醫院中心工作和長遠建設。

（三）內審質量有待提升

雖然內部審計機構負責人由具備中級以上相關專業技術職稱或5年以上的審計、會計工作經歷的人員擔任，但除專業知識外，內部審計人員還必須具備醫療部門和工程建設相關專業知識。這就需要積累工作實踐經驗和參加短期審計理論培訓班來提升內審人員的綜合素質能力。內審人員參加培訓的機會少，審計結論大多依賴于內審人員的經驗判斷，內部審計人員素質的高低，直接決定了審計報告的質量。

三、充分發揮內審在醫院管理中的作用，提升醫院內審的管理效率

（一）完善公立醫院內審制度

公立醫院可以根據本行業適用的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》和《衛生系統內部審計工作規定》， 結合本院的實際情況，建立健全的內審制度，做到制度管人，制度先行，提高審計效能。內部審計還應從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風險的重復發生，促進和提高相關部門的責任意識和管理水平。

（二）為內審提供良好的環境

要想發揮內審在醫院管理中的作用，必須賦予內部審計相應的權利和地位，單位主要負責人要加強對內部審計工作的領導，定期聽取匯報，研究部署工作，及時批復年度內部審計工作計劃、審計報告，并督促有關部門、單位落實審計意見，保證內部審計人員依法行使職權。

（三）立足于日常的財務審計，防范財務風險

內審部門對醫院的日常財務收支和經濟活動進行監督審核，審查收入是否嚴格執行國家規定的收費項目和收費標準，是否利用醫療信息不對稱重復收費和套取項目收費，是否存在私收費現象；審查各項支出是否合法合規，是否有經濟效益和社會效益；審查債權債務的明細項目是否清晰，特別是新醫改下，醫保基金按病種結算，對出現結余和虧損的醫療費用，是否浪費醫療資源，財務的賬務處理是否正確。通過日常審計，事前、事中控制不斷得到加強，有效發揮內部審計的預警和服務作用。

（四）開展專項審計，加強醫院風險監管

以大型醫療設備采購、藥品采購、行政庫存物質采購、后勤社會化審計和基建、修繕工程審計為重點，積極開展專項審計，審查單位資產配置、使用及處置情況，保證資產安全和使用效果。對在審計過程中發現的問題，及時提出建議和意見，進一步發揮審計工作的監督與服務功能。

（五）做好醫院內控評價工作，服務于醫院發展

充分利用信息化手段，進一步規范內部權力運行，將內部控制貫穿于日常工作中，把貫徹實施內控規范作為一項系統的長期的工作任務。各部門間協同配合，共同促進內控規范的貫徹實施。制訂內部控制專項檢查辦法和內部控制考核指標體系，采用量化評價的方式，分別設置單位層面和業務層面評價指標。單位層面評價指標應主要考核內部控內部控制建設啟動情況指標、單位主要負責人承擔內部控制建立與實施責任情況指標、對權力運行的制約情況指標、內部控制制度完備情況指標、不相容崗位與職責分離控制情況指標和財務信息編報情況六大類；業務層面評價指標應完整反映本單位制度規定的各項經濟業務控制流程，至少應包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等方面業務事項。

四、結論

綜上所述，建立現代醫院管理制度，內部審計參與是非常必要的，落實內部審計工作是優化醫院管理的關鍵。內部審計熟悉公立醫院情況，建立日常稽核與專項審計相結合的監管體系，涵蓋事前、事中、事后各階段，實現醫院內部審計“免疫系統”職能。通過積極開展內部審計，不僅有效加強公立醫院在制度建設、日常收支管理等方面的改進和提高，而且有利于行風廉政建設，進一步促進公立醫院綜合改革。

參考文獻：

篇（7）

關鍵詞 風險導向 內部審計 程序 構建 實施

對于我國而言，內部審計工作在企業經營管理中的踐行經驗還比較薄弱，發展時間也相對較短。現階段，我國內部審計協會所的包括基本準則在內的相關審計行為標準共計29部，特別是在2005年，內部審計具體準則第16號風險管理審計文件當中，由于首次提出了風險導向內部審計的概念，因而標志著我國內部審計工作一個長足性的發展。縱觀國際市場的發展趨勢來看，受到全球經濟發展低迷性因素的影響。在企業規模、經營管理水平不斷發展壯大的過程當中，其所處的市場競爭環境也更加激烈。在此環境背景下，為了能夠使企業的經營管理效益得到最大限度的保障，就需要對風險要素進行全面性的干預管理，將內部審計參與到風險管理中，構建并逐步完善立足于企業發展實際情況的風險導向內部審計程序，使其更好地為風險控制所服務。本文即主要針對以上相關問題作詳細分析與說明。

一、風險導向內部審計程序構建分析

結合我國現階段在風險導向內部審計程序方面的研究進展來看，現階段并沒有形成統一性的程序實施標準與框架結構。因此，在有關此項問題的研究與探索過程當中，需要以國外的成功經驗作為藍本，借鑒其中的成功經驗，結合企業發展的實際情況，構建具有針對性的風險導向內部審計程序操作流程。筆者認為：在風險導向內部審計的實施過程當中，其操作程序應當涵蓋審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段、以及后續審計階段這四個方面。現針對程序構建過程中所涉及到的關鍵問題作詳細分析說明：

首先，從企業風險導向內部審計準備階段的角度上來說，此階段的主要工作內容在于，在對企業經營管理目標加以充分認識的基礎之上，確定與之相對應的管理目標，并對企業的各個管理層次潛在的風險要素進行識別與評估。通過此種方式將對企業經營目標達成有不良影響的風險要素確定為內部審計工作的實施重點，并通過對風險要素風險指標大小進行量化性評估的方式，研究內部審計相關措施開展的優先順序。同時，還需要結合企業的經營管理實際情況，編制具有針對性的項目審計計劃與年度審計安排，借助于此，確保內部審計資源得到最大限度的優化與分配。

其次，從企業風險導向內部審計實施階段的角度上來說，在審計準備階段已對風險要素進行識別的基礎之上，需要對被審計工作單位相關風險要素是否具有內部控制以及管理制度保障等相關方面的問題加以測試與評價，同時還需要研究以上項目所對應的剩余風險，并以剩余風險為對象，制定可靠的風險應對措施與方法、策略。

再次，從企業風險導向內部審計報告階段的角度上來說，建立在風險評估的基礎之上，審計工作人員通過對相關程序措施的落實，需要結合被審計單位的審計結果，出具相應的審計報告，通過量化指標數據的方式，對審計行為的結果加以評估。同時，結合企業的實際情況提出針對性的內部審計工作建議，以此為依據實現對被審計單位內部管理工作的改善。

最后，從企業風險導向內部審計后續階段的角度上來說，在發出審計報告之后，要求內部審計工作人員針對相關的審計結果及審計建議展開跟蹤檢測，重點關注被審計單位是否在規定時間內對審計建議予以采納，并落實了相關的審計要點等問題。

二、風險導向內部審計程序實施分析

在企業經營管理活動的實施與開展過程當中，包括財務報表、采購系統、銷售系統、信息系統在內的相關要素均是內部審計的關注對象所在。特別是對于集團性、規模型企業而言，由于其在日常經營管理過程當中的涉獵范圍比較廣泛，還需要充分結合其所處行業領域以及項目的差異性特征，劃分與之相對應的內部審計風險項目，是內部審計工作的開展能夠建立在行業差異性基礎之上，體現其針對性特征。

在可供選擇審計項目確定之后，需要對各個項目所對應的風險因素加以衡量。結合審計實務操作經驗來看，我們無法通過對風險值評估工作經驗的累積，構建一套理論意義上的指標工作體系。但，內部審計工作部門可結合自身工作經驗，制定涵蓋各類風險要素的集成匯總表，選擇當中的部分事項作為企業的風險要素并加以評估。具體而言，企業所涵蓋的風險因素包括以下多個方面：（1）企業內部工作人員的勝任能力；（2）企業資產規模；（3）企業資產流動性；（4）企業所處行業市場競爭條件；（5）企業經營管理活動復雜性特征；（6）企業面向供應商及顧客的影響；（7）企業管理層會計預測準確性；（8）審計日期及審計結果；（9）企業會計信息系統電算化工作水平。

結合以上分析不難發現，對于企業而言，審計項目開展過程當中所面臨的風險要素十分的多。因此，在風險評估過程當中，無法直接通過審計項目對風險控制措施加以實施，而應當采取對各類風險要素加以量化的方式，研究風險評估所需要關注的重點內容。對于企業所實施的項目而言，在將其視作總風險的背景下，則經濟業務特征、經營管理水平、內部經營環境、外部經營環境，以上四個方面的內容就屬于總風險下屬的子風險，而子風險又可進一步劃分為相關的具體風險要素。

在明確企業經營管理項目風險評價指標的相關要素基礎之上，需要對各類要素進行量化處理。實際工作當中，應用較多的量化方法為：將風險程度按照其嚴重性劃分為A、B、C、D、E共五個級別，與之相對應的風險分數分別為1、2、3、4、5。對于單個風險要素而言，其所取得的風險分數越高，則意味著風險嚴重程度越大。通常意義上可以將以往年度審計發現問題、專家意見、以及數據指標作為對風險要素評分所采取的數據支持。

進而，在風險導向內部審計的實施過程當中，還需要將對風險評估矩陣的應用最為重點關注對象。通過對風險評估矩陣的應用，能夠確定企業在當年度經營管理過程當中，需要予以優先審計的工作項目。在此基礎之上，內部審計工作開展過程當中，要求相關工作人員嚴格參照項目總風險的大小水平，確定各個審計項目的實施先后順序，并按照其優先順序對審計資源進行合理的分配。最終，以此為依據，制定針對性的年度審計工作計劃。通常意義上來說，需要將風險要素評估水平較大的項目，為其配備充足的人力資源作為支持。

最后，內部審計工作實施過程當中，需要以企業所確定的本年度經營管理期間，風險導向下所卻確定的內部審計要點的優先次序，由內部審計工作部門編制年度經審計工作計劃文件，將企業項目執行過程中潛在的各類風險要素以文字說明與計劃表配合的方式加以呈現。

三、結束語

在市場經濟全面建設與發展，全球經濟一體化進程日益完善與擴大的背景之下，企業作為市場經濟的參與主體，其所處的整個競爭環境呈現出了極為顯著的激烈化、綜合化發展趨勢。在這樣一種發展環境作用下，企業應當如何對既有的風險體系加以健全與完善，提高自身對風險的管理工作水平，將風險要素對企業的影響降至最低，此問題無疑備受企業各方管理人員的關注與重視。總而言之，本文針對有關風險導向內部審計程序在構建與實施過程當中所涉及到的相關問題做出了簡要分析與說明，希望能夠引起各方人員的特別關注與重視。

參考文獻：

[1]劉愛玲.關于通過規范審計程序進而提高審計質量的方法探索.價值工程.2010.29（21）：8-8.

[2]郭蓮.醫院內部審計風險的誘發因素及其防范.中國衛生事業管理.2008.25（1）：22-23.