計(jì)算機(jī)審計(jì)論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇計(jì)算機(jī)審計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化

與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)信息化的目標(biāo)是逐步實(shí)現(xiàn)以下幾方面的轉(zhuǎn)變：一是逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理工作從手工轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)化；二是逐步實(shí)現(xiàn)從手工查賬的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檫\(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)電子信息數(shù)據(jù)的審計(jì)；三是逐步實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)到對(duì)包括財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)同步審計(jì)，以及信息系統(tǒng)的審計(jì)；四是逐步實(shí)現(xiàn)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽诰€監(jiān)控為主，事前、事中和事后相結(jié)合的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)將重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)信息化的兩個(gè)熱點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具的使用。

（一）內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

1．系統(tǒng)選型和設(shè)計(jì)原則。內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，是為了更好地履行內(nèi)部審計(jì)職能，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和管理水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作從手工化向信息化、自動(dòng)化、智能化過(guò)渡，更好地服務(wù)于企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理與防范反舞弊等方面的工作。因此，在進(jìn)行系統(tǒng)選型和設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)現(xiàn)狀、內(nèi)部審計(jì)工作的需要并結(jié)合國(guó)內(nèi)外成熟的IT技術(shù)及項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)。建議考慮的兩個(gè)基本原則如下：一是業(yè)務(wù)系統(tǒng)尚不完善時(shí)暫不考慮通過(guò)系統(tǒng)支持審計(jì)持續(xù)化。對(duì)于信息化程度相對(duì)不成熟的企業(yè)，如果業(yè)務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)尚處于初級(jí)階段，對(duì)業(yè)務(wù)流程和運(yùn)營(yíng)的支持力度有較多的提升空間，或者對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)將發(fā)生較多和較大的變化，建議在審計(jì)信息系統(tǒng)選型和設(shè)計(jì)時(shí)優(yōu)先考慮實(shí)施審計(jì)流程管理系統(tǒng)，而暫緩考慮系統(tǒng)對(duì)審計(jì)持續(xù)化的支持。否則，一方面業(yè)務(wù)系統(tǒng)可能無(wú)法提供審計(jì)工作持續(xù)化所需要的信息和數(shù)據(jù)，另一方面，業(yè)務(wù)系統(tǒng)未來(lái)不斷地變化和發(fā)展將導(dǎo)致審計(jì)信息系統(tǒng)需要不斷變化并與之適應(yīng)，帶來(lái)巨大的成本。二是業(yè)務(wù)系統(tǒng)完善并且審計(jì)職能有需要時(shí)可考慮通過(guò)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)持續(xù)化。如現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)環(huán)境允許，可根據(jù)實(shí)際情況考慮實(shí)施成熟的GRC系統(tǒng)或開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)完整的內(nèi)審系統(tǒng)。一些ERP廠商提供了風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控和內(nèi)審相關(guān)的產(chǎn)品，例如SAPGRC，它能夠與SAPERP系統(tǒng)整合在一起，方便地實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流程控制的及時(shí)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)防范。對(duì)于已經(jīng)實(shí)施和使用SAPERP系統(tǒng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施SAPGRC可以實(shí)現(xiàn)與ERP系統(tǒng)的無(wú)縫集成，并極大地減少系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和定制的工作量。而對(duì)于其他一些企業(yè)，如果使用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)種類繁多，可能會(huì)需要開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)與自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)接口的內(nèi)審系統(tǒng)以支持持續(xù)性審計(jì)。2．審計(jì)流程管理系統(tǒng)。在建設(shè)審計(jì)流程管理系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)與現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行無(wú)縫對(duì)接，滿足內(nèi)部審計(jì)工作各環(huán)節(jié)需求。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)工作流程，通常審計(jì)信息系統(tǒng)至少具備以下基本功能（見(jiàn)圖5）。3．與業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)。在設(shè)計(jì)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)充分考慮前瞻性、戰(zhàn)略性、可拓展性、具有商業(yè)智能，使其向滿足實(shí)際工作需求、便捷高效、具有強(qiáng)大分析及決策支持功能的、覆蓋內(nèi)審工作各環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)。對(duì)于其功能可考慮如下方面：一是實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)有各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)自動(dòng)抽取和實(shí)時(shí)交互，利用先進(jìn)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源自動(dòng)化、實(shí)時(shí)化、可視化；二是建立拓展性強(qiáng)、部署靈活、配置便捷的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，更好地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)審實(shí)踐的逐步優(yōu)化、變更和完善，打造面向未來(lái)的、具有前瞻性、創(chuàng)新性的內(nèi)部審計(jì)信息化解決方案；三是采用先進(jìn)的信息技術(shù)和商業(yè)智能工具，打造具有高度智能的、多維度分析與報(bào)表展示及決策支持功能的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)（見(jiàn)圖6）。

（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)

(CAAT)的運(yùn)用在建設(shè)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成的內(nèi)審信息系統(tǒng)尚不成熟的情況下，內(nèi)審部門也可借助CAAT的運(yùn)用，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，提高內(nèi)審工作的效率。使用CAAT的好處包括：一是在審計(jì)的樣本測(cè)試時(shí)可選擇全部樣本而非抽樣進(jìn)行測(cè)試，使審計(jì)范圍覆蓋面更完整，測(cè)試結(jié)果可靠性更高且提升效率；二是可以用來(lái)進(jìn)行趨勢(shì)分析、異常分析和對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)舞弊的危險(xiǎn)信號(hào)；三是可以從不同角度為管理層提供更有價(jià)值的改進(jìn)建議。常用的CAAT工具有ACL、IDEA、MicrosoftAccess和MicrosoftExcel等。

篇（2）

系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的范圍十分廣，也是計(jì)算機(jī)審計(jì)最致命的風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)分為軟件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和硬件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是非常復(fù)雜的，在文件的記錄或操作中由于規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等不統(tǒng)一，進(jìn)而產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)，其通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)及數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，這樣就有可能受到外部網(wǎng)絡(luò)影響，如病毒、黑客的入侵，這些都嚴(yán)重威脅著計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的安全。

1.2系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)

系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)閷徲?jì)系統(tǒng)控制不嚴(yán)密造成的。我們知道，傳統(tǒng)的審計(jì)工作是人與人之間的監(jiān)督與控制，而在實(shí)施電算化以后這種情況就發(fā)生了變化，主要表現(xiàn)為人和機(jī)器的雙重控制，且以對(duì)機(jī)器的控制為主。審計(jì)對(duì)象的變化使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，審計(jì)人員需要對(duì)軟件開(kāi)發(fā)商在設(shè)計(jì)軟件時(shí)嵌入到程序中的內(nèi)部控制軟件方面的內(nèi)容進(jìn)行測(cè)試，而這些對(duì)審計(jì)人員而言是一件難度極大的任務(wù)。

1.3數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)主要指數(shù)據(jù)為人為破壞的風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)資料是紙質(zhì)的，人為修改后會(huì)留下痕跡，所以篡改的可能性不大。而在運(yùn)用電算化系統(tǒng)以后，人為篡改數(shù)據(jù)就不會(huì)留下痕跡。特別是系統(tǒng)內(nèi)的計(jì)算公式，被篡改后將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的嚴(yán)重失真。由于財(cái)務(wù)人員并不了解系統(tǒng)如何計(jì)算的，所以即便是產(chǎn)生了很大誤差也難以發(fā)現(xiàn)。對(duì)此，審計(jì)人員只能靠自己的判斷力和經(jīng)驗(yàn)了。

1.4審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)是指軟件自身的缺陷引起的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)軟件沒(méi)有經(jīng)過(guò)權(quán)威部門評(píng)審或沒(méi)有定期升級(jí)更新，都會(huì)造成軟件的不穩(wěn)定，進(jìn)而內(nèi)部的審計(jì)核算方法與會(huì)計(jì)核算不一致的情況。在軟件開(kāi)發(fā)中，審計(jì)人員不懂軟件開(kāi)發(fā)，所以無(wú)法將使用需求表達(dá)清楚；開(kāi)發(fā)人員不懂審計(jì)業(yè)務(wù)，開(kāi)發(fā)起來(lái)同樣面臨著巨大困難，這兩點(diǎn)因素會(huì)造成軟件在開(kāi)發(fā)之初就存在缺陷，進(jìn)而影響審計(jì)計(jì)算、分析。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略

2.1審前調(diào)查，獲取充分、準(zhǔn)確的信息

在開(kāi)展審計(jì)工作前，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行一系列的詳細(xì)的調(diào)查，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的軟件及硬件有一個(gè)大致的了解。針對(duì)系統(tǒng)做出詳細(xì)的評(píng)估，如軟硬件、技術(shù)文檔、開(kāi)況、數(shù)據(jù)等。據(jù)此提出可行的、能滿足審計(jì)需要的數(shù)據(jù)采集對(duì)象及采集方法。采集的數(shù)據(jù)必須保證是審計(jì)期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)且都是“結(jié)賬”后的數(shù)據(jù)。對(duì)紙質(zhì)憑證等數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，電子數(shù)據(jù)應(yīng)制定責(zé)任承諾書(shū)，確保提供的電子數(shù)據(jù)是真實(shí)的，數(shù)據(jù)失真將受到相關(guān)責(zé)任制度的處罰。

2.2開(kāi)發(fā)和使用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件

開(kāi)發(fā)專業(yè)的審計(jì)軟件，通過(guò)審計(jì)軟件來(lái)直接房問(wèn)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，進(jìn)而完成數(shù)據(jù)的復(fù)核，減少數(shù)據(jù)索取的繁瑣環(huán)節(jié)，提高工作效率。為給計(jì)算機(jī)審計(jì)打開(kāi)通道，就必須根據(jù)實(shí)際需求開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件。尤其是數(shù)據(jù)采集上，審計(jì)軟件要有非常的兼容功能，能夠訪問(wèn)不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)而消除“瓶頸”。在審計(jì)軟件的應(yīng)用，要建立完善的應(yīng)用責(zé)任機(jī)制，提高審計(jì)的威懾力，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3加大審計(jì)培訓(xùn)力度

大多計(jì)算機(jī)審計(jì)人員是由傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái)的，審計(jì)專業(yè)知識(shí)較扎實(shí)，計(jì)算機(jī)能力欠缺，所以在計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范上不足。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)等都發(fā)生了改變，這就對(duì)審計(jì)人員提出更高的要求。一名高素質(zhì)的審計(jì)人員，不僅要具有扎實(shí)的理論知識(shí)基礎(chǔ)，還要計(jì)算機(jī)及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)有一定了解，能夠熟練操作計(jì)算機(jī)。因此，加強(qiáng)審計(jì)人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)能力的培訓(xùn)，是當(dāng)前亟待解決的控制計(jì)算機(jī)檢查風(fēng)險(xiǎn)的首要任務(wù)。

2.4加強(qiáng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)工作

網(wǎng)絡(luò)是計(jì)算機(jī)審計(jì)的前提條件，所以應(yīng)該有健全的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。由于我國(guó)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及軟件開(kāi)發(fā)較晚，計(jì)算機(jī)審計(jì)的開(kāi)展存在一定的限制。計(jì)算機(jī)審計(jì)必然要以審計(jì)軟件為工具，所以必須加快審計(jì)軟件的研究與開(kāi)發(fā)。有自主研發(fā)和委托開(kāi)發(fā)兩種模式，其開(kāi)發(fā)中要注重審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件的結(jié)合，這樣就可以把兩個(gè)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系起來(lái)，以便更迅速地獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，節(jié)省工作時(shí)間，提高工作效率。

篇（3）

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)迅速發(fā)展，被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增多，審計(jì)項(xiàng)目的逐年增加，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作任務(wù)也成倍增長(zhǎng)，然而大部分縣級(jí)機(jī)關(guān)人員不足，人少事多的矛盾越來(lái)越加深。審計(jì)任務(wù)不能少，審計(jì)監(jiān)督不能缺，要想做到兼顧全局，就只有利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高工作效率。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)作業(yè)規(guī)范化的有力保障。

目前，在國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)中廣泛運(yùn)用審計(jì)署開(kāi)發(fā)的一種名叫“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”，也被稱為審計(jì)師辦公室，英文名稱AuditorOffice（簡(jiǎn)稱“AO”）的審計(jì)軟件。這個(gè)軟件是金審工程建設(shè)的重大成果，是國(guó)家審計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，是審計(jì)人員開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)、強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目管理、實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享的重要系統(tǒng)。審計(jì)人員可以在這個(gè)系統(tǒng)中完成整個(gè)審計(jì)工作，包括建立審計(jì)項(xiàng)目、數(shù)據(jù)導(dǎo)入、數(shù)據(jù)分析、審計(jì)疑點(diǎn)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等。在“AO”中，審計(jì)步驟都有嚴(yán)格的流程、審計(jì)內(nèi)容都有統(tǒng)一的模板，為審計(jì)工作提供了方便的同時(shí)也規(guī)范了整個(gè)審計(jì)作業(yè)。

二、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)面臨的困難及原因

（一）審計(jì)人員觀念更新慢，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)認(rèn)識(shí)不足。

特別是對(duì)于縣級(jí)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，難以適應(yīng)從傳統(tǒng)的審計(jì)方法改變到計(jì)算機(jī)審計(jì)的變革，會(huì)有一定的抵觸情緒，覺(jué)得計(jì)算機(jī)審計(jì)太難、太復(fù)雜，寫(xiě)計(jì)算機(jī)語(yǔ)句所花精力比人工審計(jì)的還要多。

（二）縣級(jí)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平整體有限。

主要是體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是縣級(jí)審計(jì)人員與計(jì)算機(jī)審計(jì)“五能”（能獲得被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)、能將數(shù)據(jù)導(dǎo)入到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)中、能使用審計(jì)軟件進(jìn)行查詢分析、能在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)組建網(wǎng)絡(luò)、能排除軟硬件常見(jiàn)故障）差距太大；二是與傳統(tǒng)審計(jì)相比，計(jì)算機(jī)審計(jì)需要發(fā)掘?qū)徲?jì)疑點(diǎn)、收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)新方法和新技術(shù)才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。縣級(jí)審計(jì)人員還依然用手工審計(jì)的傳統(tǒng)方式進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)，所謂計(jì)算機(jī)審計(jì)也只是簡(jiǎn)單的進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選和匯總；三是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人才難以引進(jìn)。由于工作環(huán)境、待遇各方面的原因，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法吸引計(jì)算機(jī)專業(yè)人才。要引進(jìn)既懂財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識(shí)又具備計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)，特備是精通數(shù)據(jù)庫(kù)的復(fù)合型人才，更是難上加難。

（三）計(jì)算機(jī)審計(jì)線索更為隱蔽。

傳統(tǒng)的手工審計(jì)是通過(guò)順查或者逆差等方式對(duì)紙質(zhì)資料如會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬本、會(huì)計(jì)憑證等進(jìn)行審計(jì)，查找線索。但是，現(xiàn)在的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，大量的資料肉眼是看不見(jiàn)的。會(huì)計(jì)及相關(guān)人員可以毫不留痕跡的消除、修改、損毀各種電子數(shù)據(jù)和程序，令審計(jì)人員無(wú)法察覺(jué)。這樣就必然加大了審計(jì)工作難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、推進(jìn)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的對(duì)策

（一）大力宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，積極主動(dòng)地加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)習(xí)。

立足于審計(jì)事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，宣傳教育縣級(jí)審計(jì)人員，計(jì)算機(jī)審計(jì)勢(shì)在必行，是每個(gè)審計(jì)人員必須掌握的技能。從思想上接受，克服各種不良情緒，主動(dòng)的去學(xué)習(xí)，去運(yùn)用。

（二）采取多種學(xué)習(xí)方式，提高審計(jì)人員素質(zhì)。

縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)的前排兵，任務(wù)重，人員少，很難有時(shí)間和機(jī)會(huì)能系統(tǒng)的去學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)知識(shí)。只有采取定期或不定期培訓(xùn)、自學(xué)、開(kāi)交流會(huì)等多種方式，組織安排學(xué)習(xí)，最大限度地投入學(xué)習(xí)，突出培訓(xùn)的實(shí)用性，讓審計(jì)人員盡快的學(xué)以致用。例如，審計(jì)署每年都在組織AO實(shí)例和審計(jì)方法評(píng)比活動(dòng)，并將優(yōu)秀實(shí)例和方法在審計(jì)系統(tǒng)傳閱學(xué)習(xí)，讓審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)的好處。盡量爭(zhēng)取和積極參加上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織的計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要安排相關(guān)的審計(jì)人員參與培訓(xùn)。

（三）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)法制化建設(shè)。

我國(guó)最早的有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的法規(guī)是1993年9月的《審計(jì)署關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》；1996年12月頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》；2000年國(guó)務(wù)院辦公廳的《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》，這些都是審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作的重要依據(jù)，為在高新技術(shù)條件下加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督提供了重要的保證。但是這些法規(guī)內(nèi)容重疊、層次性差，未形成一個(gè)完整的計(jì)算機(jī)審計(jì)規(guī)范體系，顯得比較雜亂。可進(jìn)一步規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)，出臺(tái)各種辦法、審計(jì)準(zhǔn)則，細(xì)化計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法等。在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)控評(píng)價(jià)、電算化審計(jì)過(guò)程和相關(guān)審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)取證等方面做出明確的規(guī)范。這樣能讓審計(jì)人員有法可依、有章可循。

篇（4）

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)電算化的產(chǎn)物

深化改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的必由之路，也是建立現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必由之路。在深化經(jīng)濟(jì)體制改革的過(guò)程中，會(huì)計(jì)電算化得到了普遍應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化的普及對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了非常大的影響，表現(xiàn)在多個(gè)方面，首先是對(duì)審計(jì)線索的影響尤其突出。實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化，審計(jì)線索會(huì)發(fā)生很大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失。其次是對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)。因此在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。再次是對(duì)審計(jì)技術(shù)手段和方法的影響。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比，在許多方面發(fā)生了變化，必須采用新的審計(jì)技術(shù)方法才能適應(yīng)這種變化。最后是對(duì)審計(jì)人員的影響。計(jì)算機(jī)要求審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。

由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用必然影響審計(jì)工作。會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新問(wèn)題和新要求，傳統(tǒng)的審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的發(fā)展需要，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)勢(shì)在必行。

二、制約計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的主要問(wèn)題

會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重大影響，必然對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生很大的影響。所以，必須制定與新情況相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，以利于開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。與此同時(shí)，計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和計(jì)算機(jī)審計(jì)的開(kāi)展將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。

在開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中會(huì)遇到許多問(wèn)題。這些問(wèn)題正制約著計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。概括有以下幾個(gè)方面：

1.由于缺乏統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏足夠的了解，包括被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序缺乏了解，以及數(shù)據(jù)采集可能帶來(lái)的機(jī)密泄露；二是使用技術(shù)不成熟的審計(jì)軟件。有的審計(jì)軟件沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)的測(cè)試，可能本身就存在設(shè)計(jì)缺陷；三是審計(jì)證據(jù)的可靠性。由于有的被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)運(yùn)行處在缺乏控制的狀態(tài)，審計(jì)人員就不能過(guò)分依靠，否則難以保證審計(jì)證據(jù)的可靠；四是過(guò)分對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的依賴。審計(jì)工作中，審計(jì)人員過(guò)分依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)可能會(huì)導(dǎo)致檢查效率低下，取證范圍狹窄，審計(jì)證據(jù)不充分。

2.傳統(tǒng)的思維方式和審計(jì)方法，阻礙了計(jì)算機(jī)審計(jì)的快速推進(jìn)。首先，存在著用傳統(tǒng)思維方式看待審計(jì)信息化，缺乏推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的信心和遠(yuǎn)見(jiàn)。在計(jì)算機(jī)審計(jì)遇到困難時(shí)，不是從主觀上找原因，而是簡(jiǎn)單地否定計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值。其次，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)持觀望和等待的態(tài)度。有的人認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)沒(méi)什么大的用場(chǎng)，還不如手工審計(jì)快，不愿把時(shí)間浪費(fèi)在掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)上，無(wú)暇顧及計(jì)算機(jī)這一技術(shù)問(wèn)題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術(shù)困難和理念困惑，還沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到審計(jì)信息化必將帶來(lái)人們思維方式、審計(jì)技術(shù)方法和作業(yè)流程的變革。

3.審計(jì)人員的素質(zhì)與信息化發(fā)展水平不匹配，影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)的整體推進(jìn)。目前，有些審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的一個(gè)較大的問(wèn)題是審計(jì)業(yè)務(wù)水平與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的要求不相適應(yīng)。一方面，由于審計(jì)人員隊(duì)伍的老齡化，部分審計(jì)人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但由于歷史、客觀的原因使他們沒(méi)有機(jī)會(huì)接觸計(jì)算機(jī)，造成一些知識(shí)結(jié)構(gòu)上的欠缺，他們還很難提出符合信息化規(guī)律的審計(jì)需求，將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)可以操作的語(yǔ)言還需要有個(gè)磨合的過(guò)程。另一方面，年輕的審計(jì)人員雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但由于非計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和運(yùn)用技能，缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測(cè)技能，還不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件，完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助，造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱。此外，由于培訓(xùn)時(shí)間短，技術(shù)掌握不熟練，在審計(jì)過(guò)程中，還沒(méi)有將計(jì)算機(jī)審計(jì)真正應(yīng)用起來(lái)。實(shí)際運(yùn)用與軟件設(shè)計(jì)的要求還有一定的差距。4.對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)和運(yùn)用緩慢。目前由于電信、金融等機(jī)構(gòu)計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展迅速，從而審計(jì)軟件也開(kāi)發(fā)利用較多，但其他領(lǐng)域較少，而通用的審計(jì)軟件就更少了。迫切需要盡快開(kāi)發(fā)實(shí)用審計(jì)軟件，以提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平。

5.審計(jì)信息資源關(guān)聯(lián)差，存在浪費(fèi)。許多審計(jì)信息資料與數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在每一臺(tái)電腦之中，審計(jì)信息資料不能有效地與局域網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行鏈接，審計(jì)信息與數(shù)據(jù)不能互通，資源與信息沒(méi)有實(shí)現(xiàn)共享。局域網(wǎng)內(nèi)的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)開(kāi)發(fā)和建設(shè)不夠完善，還沒(méi)有為開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)提供更加便利的條件和環(huán)境。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展思路

針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題，提出如下意見(jiàn)和建議，并采取有效措施，大力推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的發(fā)展。

1.制定統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，有效規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要盡快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。保證計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量。

2.進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，普及計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)，形成有利審計(jì)信息化實(shí)施的好環(huán)境。每一位審計(jì)人員都要提高對(duì)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。要使審計(jì)人員不僅要了解計(jì)算機(jī)知識(shí)和原理；而且還要增強(qiáng)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí)，并掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)操作方法，逐步能根據(jù)審計(jì)過(guò)程中所出現(xiàn)的種種問(wèn)題及時(shí)編寫(xiě)出各種測(cè)試、審查程序的模塊。為此要大力強(qiáng)化審計(jì)干部開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的緊迫性的認(rèn)識(shí)，通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)提高對(duì)計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的認(rèn)識(shí)。

3.引入市場(chǎng)機(jī)制，盡快開(kāi)發(fā)出更多的計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用軟件。從開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，應(yīng)當(dāng)主要開(kāi)發(fā)以下計(jì)算機(jī)應(yīng)用審計(jì)軟件：一是能幫助數(shù)據(jù)下載，提供不同被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)接口的軟件；二是能對(duì)各管理系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試軟件。按特定標(biāo)準(zhǔn)生成用于測(cè)試系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，使用測(cè)試數(shù)據(jù)檢驗(yàn)程序進(jìn)程，檢測(cè)被審計(jì)單位執(zhí)行的功能；三是能進(jìn)行數(shù)據(jù)測(cè)試的審計(jì)軟件。按審計(jì)的要求抽取數(shù)據(jù)后執(zhí)行審計(jì)功能；四是建立規(guī)范的綜合性審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，包括滿足制定審計(jì)計(jì)劃需要的數(shù)據(jù)庫(kù)，積累審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的數(shù)據(jù)庫(kù)和為編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告提供參考的數(shù)據(jù)庫(kù)等。

4.各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要結(jié)合實(shí)際，開(kāi)發(fā)適應(yīng)基層審計(jì)工作的小軟件。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在引進(jìn)和運(yùn)用上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)推廣的通用審計(jì)軟件的同時(shí)，更要注重結(jié)合各地的審計(jì)實(shí)踐，開(kāi)發(fā)出具有行業(yè)特點(diǎn)和地方特色的小軟件。以通用性和適用性為原則，由最初的利用通用審計(jì)軟件進(jìn)行簡(jiǎn)單的查詢和統(tǒng)計(jì)分析，向建立具體業(yè)務(wù)審計(jì)模型方向發(fā)展，形成較為固定的計(jì)算機(jī)審計(jì)模型，注意滿足不同審計(jì)對(duì)象的相同審計(jì)項(xiàng)目的需要，方便不同類型數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換與分析，避免資源浪費(fèi)。

5.加強(qiáng)培訓(xùn)，建設(shè)一支適應(yīng)時(shí)代需要的審計(jì)隊(duì)伍。對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的提高，要結(jié)合實(shí)際，因地制宜，分層進(jìn)行。要經(jīng)過(guò)培訓(xùn)使一線審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠分析建模，制訂方案，建立審計(jì)模型；能夠采集數(shù)據(jù)，下載數(shù)據(jù)，整理數(shù)據(jù)；轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)；最后要形成審計(jì)結(jié)果。

6.科學(xué)規(guī)劃，循序漸進(jìn)。要按照標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化的要求，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)硬件的配置。本著“先易后難，先急后緩”的原則。在軟件的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用上，要圍繞審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際需要，積極探索適用對(duì)路的小軟件，逐步建立功能配套、數(shù)據(jù)完備、操作簡(jiǎn)便的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。工作中要克服各自為政的狀況，積極推行市場(chǎng)化運(yùn)作模式，避免重復(fù)浪費(fèi)。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常研究計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的問(wèn)題，加大管理力度，進(jìn)一步加強(qiáng)目標(biāo)考核，將計(jì)算機(jī)審計(jì)的推廣與應(yīng)用作為一項(xiàng)硬指標(biāo)落實(shí)到每個(gè)審計(jì)干部身上，引入獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，形成計(jì)算機(jī)審計(jì)良性發(fā)展的態(tài)勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]嚴(yán)永斌:我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)現(xiàn)狀及建議[J]；會(huì)計(jì)之友；2006年03期；59--61

篇（5）

在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原先審計(jì)所必須審查的大量書(shū)面資料都存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過(guò)程在計(jì)算機(jī)內(nèi)運(yùn)行，所需的審計(jì)線索除少數(shù)部分打印出來(lái)以外，絕大部分是審計(jì)人員不能直接看見(jiàn)的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見(jiàn)的審計(jì)線索，但這些有限的審計(jì)線索，無(wú)論在形式上還是在內(nèi)容上都和手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索極易被銷毀或修改，但又無(wú)明顯痕跡，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)減少，難度增大。

2、審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性

在對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，除了手工審計(jì)的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和運(yùn)行兩個(gè)方面，包括系統(tǒng)開(kāi)發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應(yīng)用程序的審查，如審查系統(tǒng)應(yīng)用程序的處理功能是否符合會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、能否正確完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理、程序控制是否恰當(dāng)有效等。另外，除對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

進(jìn)行事后審計(jì)、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段，審計(jì)人員要對(duì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計(jì)人員具備相應(yīng)的知識(shí)和技能，而現(xiàn)有很多審計(jì)人員并不具備，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可避免。

3、內(nèi)部控制的巨大局限性

現(xiàn)代審計(jì)的一大特征就是以測(cè)試被審單位的內(nèi)容控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)和否直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個(gè)方面實(shí)施摘要：一是從組織形式上按財(cái)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個(gè)不同的職能組，并且各職能組的人員只負(fù)責(zé)某一特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也就是對(duì)工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊；二是在會(huì)計(jì)帳務(wù)處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報(bào)表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對(duì)，帳證核對(duì)、帳實(shí)核對(duì)、帳表核對(duì)，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理性、合法性。但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會(huì)計(jì)組織都發(fā)生了根本的變化，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會(huì)計(jì)和手工會(huì)計(jì)相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜，甚至有些環(huán)境因素超過(guò)制度的有效控制能力；建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計(jì)算機(jī)舞弊有機(jī)可乘，增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、會(huì)計(jì)軟件的大理想性

我國(guó)會(huì)計(jì)軟件從無(wú)到有、從單一業(yè)務(wù)處理到集成業(yè)務(wù)處理、從會(huì)計(jì)核算走向會(huì)計(jì)管理，確實(shí)取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對(duì)審計(jì)，表現(xiàn)在下面二個(gè)方面摘要：一是很多會(huì)計(jì)軟件不具備雙向查詢功能。在對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，會(huì)計(jì)軟件應(yīng)答應(yīng)審計(jì)人員按照憑證一明細(xì)帳（日記帳）一總帳一報(bào)表的順序進(jìn)行雙向查詢，同時(shí)還應(yīng)答應(yīng)分別對(duì)日記帳、明細(xì)帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行雙向查詢。但是目前我國(guó)絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)軟件的查詢?cè)O(shè)計(jì)都是單向的，可以實(shí)現(xiàn)如由總帳查詢明細(xì)帳，由明細(xì)帳查詢憑證等過(guò)程，但當(dāng)需要反問(wèn)查詢時(shí)往往很困難。二是會(huì)計(jì)軟件不預(yù)留審計(jì)測(cè)試通道。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員為證實(shí)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際過(guò)程。方法，往往需要進(jìn)行測(cè)試，既虛擬一筆業(yè)務(wù)輸入會(huì)計(jì)軟件，檢查其結(jié)果和預(yù)期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗(yàn)證核算過(guò)程是否和設(shè)計(jì)一致。但是假如審計(jì)人員不能及時(shí)消除這些測(cè)試的影響，就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法是在軟件設(shè)計(jì)時(shí)為以后的審計(jì)測(cè)試留下通道，既方便審計(jì)人員的隨時(shí)測(cè)試，也不會(huì)造成對(duì)整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會(huì)計(jì)軟件都沒(méi)為審計(jì)測(cè)試預(yù)留通道。會(huì)計(jì)軟件的欠理想性加大了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、審計(jì)取證的動(dòng)態(tài)性

在很多大中型企業(yè)中，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)天天都要結(jié)算成本和利潤(rùn)，進(jìn)行生產(chǎn)動(dòng)態(tài)分析，以供管理人員進(jìn)行決策參考。系統(tǒng)假如停止運(yùn)行，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。因此，對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，往往是在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中動(dòng)態(tài)取證。審計(jì)人員一方面要及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運(yùn)行，這給審計(jì)工作帶來(lái)了一定的難度，也增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇（6）

21世紀(jì)的今天，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用已經(jīng)普及到各行各業(yè)。對(duì)于我們剛轉(zhuǎn)型為民營(yíng)的發(fā)電企業(yè)物資采購(gòu)的采購(gòu)過(guò)程、賬目審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理也勢(shì)在必行，這樣才能更好地滿足于采購(gòu)工作時(shí)效性的要求，使物資采購(gòu)工作有序、高效地進(jìn)行，從而真正實(shí)現(xiàn)了“陽(yáng)光采購(gòu)”。

一、本公司物資采購(gòu)審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)參與管理前，物資采購(gòu)審計(jì)事項(xiàng)及管理模式

1.審計(jì)所購(gòu)材料是否有采購(gòu)計(jì)劃，是否與訂貨合同一致，是否與驗(yàn)收入庫(kù)單相符，各項(xiàng)簽字手續(xù)是否完備；

2.審查發(fā)票上的數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確無(wú)誤，增值稅、運(yùn)輸發(fā)票使用的稅率是否符合國(guó)家稅收政策；

3.審查采購(gòu)價(jià)格是否異常，是否符合當(dāng)前的市場(chǎng)行情；

4.對(duì)經(jīng)審查價(jià)格過(guò)高的材料品種手工編制“高價(jià)采購(gòu)與低價(jià)采購(gòu)損失情況對(duì)比分析表”，以便進(jìn)一步分析處理；

5.根據(jù)“分析表”提供的漲價(jià)幅度和損失金額，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查分析，作出處理。屬于市場(chǎng)行情變化引起的合理漲價(jià)，可以辦理審計(jì)簽證手續(xù)；屬于不合理漲價(jià)的，通知采購(gòu)主管及采購(gòu)人員與供貨單位交涉，進(jìn)行調(diào)價(jià)處理或退貨處理，屬于采購(gòu)人員的違紀(jì)行為，移交紀(jì)檢部門進(jìn)行處理；

6.辦理審計(jì)簽證手續(xù)；

7.匯總計(jì)算一定時(shí)期內(nèi)物資采購(gòu)實(shí)際價(jià)總成本、計(jì)劃價(jià)總成本、價(jià)差額等；

8.手工編制材料采購(gòu)審計(jì)報(bào)表，做出審計(jì)報(bào)告。

二、本公司實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)參與物資采購(gòu)審計(jì)的必要性

1.隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步健全，我公司的物資供應(yīng)渠道發(fā)生了重大變化，生產(chǎn)所需的材料由原來(lái)的短缺經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲赖氖袌?chǎng)采購(gòu)，其采購(gòu)價(jià)格隨著供求關(guān)系的變化、進(jìn)貨渠道的不同以及市場(chǎng)行情的波動(dòng)而出現(xiàn)較大的差異。在對(duì)材料采購(gòu)價(jià)格合理性進(jìn)行審核時(shí)，要求審計(jì)人員必須全面掌握各種材料的市場(chǎng)價(jià)格信息，而就我公司生產(chǎn)所需的各種材料而言，配件大到成臺(tái)套設(shè)備，小到螺絲帽，有近萬(wàn)種，單靠人的記憶力是無(wú)法準(zhǔn)確掌握的，是手工無(wú)法解決的問(wèn)題，這就要求運(yùn)用現(xiàn)代化的共進(jìn)幫助審計(jì)人員快速、全面地掌握各種材料的價(jià)格信息。

2.在材料采購(gòu)審計(jì)工作中，需要審查所購(gòu)材料是否有采購(gòu)計(jì)劃，數(shù)量、品種、規(guī)格型號(hào)是否與進(jìn)貨合同一致，審查來(lái)貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單等結(jié)算憑證中的數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確，需要對(duì)每個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核求證，需要做好審查記錄并定期對(duì)記錄中的采購(gòu)信息及數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，這些工作在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準(zhǔn)確性差甚至出現(xiàn)人為的估算等問(wèn)題，不能滿足現(xiàn)代審計(jì)工作時(shí)效性的要求，必須運(yùn)用計(jì)算機(jī)加以解決。

3.我們企業(yè)目前已基本構(gòu)建了計(jì)算機(jī)管理辦公自動(dòng)化雛形，先后應(yīng)用了《財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)》《辦公自動(dòng)化管理系統(tǒng)》《勞資管理子系統(tǒng)》等一系列應(yīng)用軟件，已形成局域網(wǎng)，《遠(yuǎn)方通用物資管理系統(tǒng)》將為實(shí)現(xiàn)物資采購(gòu)審計(jì)提供了必要的基礎(chǔ)。

三、物資采購(gòu)審核計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)應(yīng)具備的功能

1.賬務(wù)處理功能。包括計(jì)算機(jī)采購(gòu)計(jì)劃、合同、出入庫(kù)、庫(kù)存、統(tǒng)計(jì)分析、核算、報(bào)表管理。

物資管理系統(tǒng)包括物資采購(gòu)計(jì)劃管理、合同管理、出入庫(kù)管理、庫(kù)存管理、核算、統(tǒng)計(jì)分析、報(bào)表管理。計(jì)劃的編制通過(guò)計(jì)算機(jī)錄入方式將經(jīng)生產(chǎn)技術(shù)部確認(rèn)后各生產(chǎn)部門年度、季度、當(dāng)月生產(chǎn)需求采購(gòu)計(jì)劃輸入《遠(yuǎn)方通用物資管理系統(tǒng)購(gòu)》，通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)核對(duì)現(xiàn)有庫(kù)存量和庫(kù)存高限量，通過(guò)程序設(shè)定的“計(jì)劃采購(gòu)數(shù)量-（庫(kù)存量-庫(kù)存最高限量）”自動(dòng)生成物資采購(gòu)計(jì)劃表，然后審核人員可通過(guò)一批審核或逐一審核后產(chǎn)生采購(gòu)計(jì)劃表。這樣避免了在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準(zhǔn)確性差等問(wèn)題。

來(lái)貨發(fā)票和倉(cāng)庫(kù)收料單上的物資名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格、供貨單位、采購(gòu)人等有關(guān)信息按照一定的數(shù)據(jù)格式錄入到物資管理系統(tǒng)中（物資名稱、規(guī)格型號(hào)只需輸入物資編碼就可自動(dòng)顯示），這項(xiàng)工作是取得市場(chǎng)價(jià)格信息的重要途徑之一，也是匯總采購(gòu)量、計(jì)算價(jià)差率、計(jì)算加權(quán)平均實(shí)際進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行信息查詢、進(jìn)行價(jià)格合理性判斷的基礎(chǔ)。將月度采購(gòu)計(jì)劃錄入計(jì)劃管理的數(shù)據(jù)庫(kù)中，是為了日常辦理物資采購(gòu)審計(jì)，自動(dòng)核對(duì)計(jì)劃，同時(shí)也可得到采購(gòu)計(jì)劃平衡表，采購(gòu)計(jì)劃完成情況一目了然，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的缺陷。

匯總計(jì)算是對(duì)《物資管理系統(tǒng)》中貯存的數(shù)據(jù)按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類匯總，如某種物資一定時(shí)期內(nèi)的采購(gòu)數(shù)量、實(shí)際價(jià)格、加權(quán)平均進(jìn)貨單價(jià)、計(jì)劃價(jià)、材料價(jià)差額等。通過(guò)計(jì)算分析綜合價(jià)差率可以考核材料采購(gòu)成本的升降情況，評(píng)價(jià)采購(gòu)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)計(jì)算分類價(jià)差率和各類物資采購(gòu)量在全部采購(gòu)量中所占的比重，進(jìn)一步分析影響綜合價(jià)差率變化的重要因素，找出物資采購(gòu)審計(jì)工作的重點(diǎn)。按采購(gòu)員、供貨單位為標(biāo)志進(jìn)行分類匯總計(jì)算，通過(guò)價(jià)格水平的比較，可以評(píng)價(jià)采購(gòu)人員的工作業(yè)績(jī)，可以為選擇可靠的供貨單位提供依據(jù)。從而可避免人情采購(gòu)或幕后交易，真正做到我公司一直要求的“公平、公正、公開(kāi)”的采購(gòu)原則。

根據(jù)《物資管理系統(tǒng)》中的采購(gòu)審計(jì)明細(xì)賬，月度分類匯總分析報(bào)表，高價(jià)采購(gòu)與低價(jià)采購(gòu)損失情況對(duì)比分析表，物資價(jià)格目錄表等資料，從中得出結(jié)論，寫(xiě)出準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，給公司主管領(lǐng)導(dǎo)傳遞準(zhǔn)確的信息，以便領(lǐng)導(dǎo)層做出有效的決策。

2.信息管理功能。主要包括價(jià)格信息查詢、采購(gòu)計(jì)劃情況執(zhí)行查詢、月采購(gòu)情況查詢、月分類采購(gòu)情況查詢、按供貨單位查詢、按采購(gòu)員查詢、高價(jià)采購(gòu)與低價(jià)采購(gòu)對(duì)比情況查詢等內(nèi)容。其中價(jià)格信息查詢是核心內(nèi)容，通過(guò)查詢將近期內(nèi)某種材料每次進(jìn)貨的價(jià)格信息進(jìn)行對(duì)比，為價(jià)格審計(jì)提供可靠的依據(jù)。

3.輔助決策功能。主要包括自動(dòng)核對(duì)計(jì)劃；自動(dòng)審查購(gòu)貨發(fā)票上的數(shù)計(jì)算是否正確，對(duì)采購(gòu)價(jià)格的合理性進(jìn)行審查分析，并自動(dòng)生成“高低價(jià)格損失情況對(duì)比分析表”等功能。

四、如何利用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)上述功能

1.我公司應(yīng)用的《物資管理系統(tǒng)》基本流程設(shè)計(jì)

利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行物資采購(gòu)統(tǒng)計(jì)、審計(jì)，內(nèi)容涵蓋物資需求計(jì)劃制訂，采購(gòu)計(jì)劃制作，物資出入庫(kù)管理，購(gòu)銷合同管理，物資核算，物資分析全過(guò)程。各模塊之間有機(jī)結(jié)合，通過(guò)填寫(xiě)日常出入庫(kù)單，自動(dòng)完成物資的庫(kù)存管理，并提供多口徑進(jìn)行物資統(tǒng)計(jì)和審計(jì)，可自動(dòng)生成企業(yè)所需的物資統(tǒng)計(jì)報(bào)表和審計(jì)分析報(bào)表。

系統(tǒng)的初始設(shè)置全部采用自定義式，出入庫(kù)記賬方式可自由選擇，提供了計(jì)劃價(jià)、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別分批五種計(jì)價(jià)方式，可根據(jù)實(shí)際情況選用。對(duì)照我公司的實(shí)際情況，我們選用了加權(quán)平均的計(jì)價(jià)方式。

計(jì)劃、合同管理用于對(duì)物資采購(gòu)和耗用進(jìn)行規(guī)劃和控制，以達(dá)到滿足生產(chǎn)，保證日常庫(kù)存需要，減少盲目采購(gòu)，盡量減少庫(kù)存資金占用和進(jìn)行合理的采購(gòu)物資分配的目的。

2.如何實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)審計(jì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)的過(guò)程就是在物資出入庫(kù)工作時(shí)將采購(gòu)合同號(hào)或采購(gòu)計(jì)劃號(hào)填入“入庫(kù)類單據(jù)”中的“采購(gòu)合同”、“采購(gòu)計(jì)劃”顯示框中，按照發(fā)票明細(xì)和倉(cāng)庫(kù)收料表將物資代碼（每個(gè)物品均有唯一的物資代碼）填入相應(yīng)的位置，將數(shù)量和來(lái)票金額錄入，最后按“結(jié)單”按鈕，不符合采購(gòu)計(jì)劃部分將會(huì)出現(xiàn)提示，可選擇結(jié)單或放棄，如結(jié)單在后續(xù)的審計(jì)過(guò)程中將出現(xiàn)不良記錄。如發(fā)票來(lái)貨是成批計(jì)劃，則按“計(jì)劃填單”或“合同填單”按鈕即可，如有差錯(cuò)，則不良記錄也同樣被記錄下來(lái)。實(shí)際采購(gòu)量小于計(jì)劃采購(gòu)量，或?qū)嶋H采購(gòu)量大于計(jì)劃采購(gòu)量，屏幕上也出現(xiàn)提示，由出入庫(kù)工作人匯報(bào)審計(jì)人員，審計(jì)人員根據(jù)具體情況做出相應(yīng)的措施。

購(gòu)貨發(fā)票數(shù)據(jù)計(jì)算正確性的審查。某種材料在通過(guò)有無(wú)采購(gòu)計(jì)劃和訂貨合的審查后，系統(tǒng)要自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)正確性的校驗(yàn)。對(duì)于發(fā)票中出現(xiàn)任何一種差錯(cuò)，系統(tǒng)都要給出誤差金額的提示，并留下不良記錄。在每錄入一張“出入庫(kù)單”記錄后，系統(tǒng)還應(yīng)自動(dòng)計(jì)算出每種材料的計(jì)劃價(jià)格總額，材料價(jià)差額和材料價(jià)差率，以便對(duì)材料的驗(yàn)收入庫(kù)情況進(jìn)行審查。如果屏幕顯示的計(jì)劃價(jià)格總額與驗(yàn)收入庫(kù)單上的計(jì)劃價(jià)總額不符，則說(shuō)明在材料的驗(yàn)收方面存在錯(cuò)誤，可能是數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤，也可能是任意改變了計(jì)劃單價(jià)，還可能是倉(cāng)庫(kù)保管員確實(shí)未收到足夠數(shù)量的材料，這要由審計(jì)人員進(jìn)一步調(diào)查分析處理，對(duì)于驗(yàn)收單上填寫(xiě)錯(cuò)誤的要退回更正。對(duì)于供貨方未發(fā)夠貨物的要追索欠發(fā)的貨物。對(duì)于材料價(jià)差率太高的，審計(jì)人員要注意審查其購(gòu)貨價(jià)格是否合乎市場(chǎng)行情。

價(jià)格合理性的審查。某種材料通過(guò)了以上各種審查后，系統(tǒng)還要對(duì)其價(jià)格的合理性自動(dòng)進(jìn)行審查。以上幾種審查都有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的計(jì)算公式，具有確定性，從而可找出價(jià)格差異的原因。

物資管理系統(tǒng)在對(duì)已錄入計(jì)算機(jī)的購(gòu)貨憑證進(jìn)行自動(dòng)審查的過(guò)程中，如果在采購(gòu)計(jì)劃、訂貨合同、發(fā)票數(shù)據(jù)、價(jià)格方面任何一項(xiàng)發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤，都發(fā)出相應(yīng)提示信息，管理人員在查明原因并的到審計(jì)人員核準(zhǔn)后做出相應(yīng)的處理。同時(shí)，物資管理系統(tǒng)對(duì)相應(yīng)的記錄做出特殊的標(biāo)記。在后續(xù)的統(tǒng)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)相應(yīng)不良數(shù)據(jù)，以便審計(jì)人員寫(xiě)出正確的審計(jì)報(bào)告。每一個(gè)系統(tǒng)操作人員的權(quán)限均是固定的，互不干涉，不能修改其他系統(tǒng)管理人員所錄入的數(shù)據(jù)，從而保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)、有效性。

五、應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行物資采購(gòu)審計(jì)的好處

物資采購(gòu)工作工作要求審計(jì)人員善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，而運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行材料采購(gòu)審計(jì)就是要讓計(jì)算機(jī)幫助審計(jì)人員快速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，然后由審計(jì)人員進(jìn)行分析，加以解決，從而真正更好地服務(wù)于“陽(yáng)光采購(gòu)”。

1.為企業(yè)物資采購(gòu)審計(jì)人員及時(shí)提供物資價(jià)格信息，使對(duì)物資采購(gòu)價(jià)格的審計(jì)更加全面、有據(jù)、有力，并有效地堵塞漏洞。

篇（7）

1.了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)使用軟件：證券公司業(yè)務(wù)使用的是恒生證券交易系統(tǒng)軟件，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分三個(gè)庫(kù)，即CUR（歸檔庫(kù)）、HIS（歷史庫(kù)）和RUN（當(dāng)前庫(kù)）。

2.索取恒生軟件數(shù)據(jù)字典，了解每張數(shù)據(jù)表核算內(nèi)容，根據(jù)審計(jì)需要，選取了所需的35張數(shù)據(jù)表（主要是資金流水表、股票代碼表、資金賬號(hào)與證券賬號(hào)對(duì)照表等）。

3.要求被審計(jì)單位提供審計(jì)選取的以上35張表的文本格式的電子文檔（通審軟件支持的格式）。

4.按照通審（人壽版）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換步驟，根據(jù)恒生軟件數(shù)據(jù)字典結(jié)構(gòu)逐張導(dǎo)入并錄入選取的35張數(shù)據(jù)表對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)（一人錄入，其他人引入即可）。導(dǎo)入完畢，賬表審計(jì)即顯示35張表名稱及內(nèi)容。

漢化編程模塊及審計(jì)案例

一對(duì)多審計(jì)模塊。通過(guò)對(duì)資金賬號(hào)與證券賬號(hào)對(duì)照表漢化編程，統(tǒng)計(jì)一個(gè)資金賬號(hào)所對(duì)應(yīng)的所有股東號(hào)個(gè)數(shù)；利用軟件查詢功能，篩選出一個(gè)資金號(hào)對(duì)應(yīng)股東號(hào)個(gè)數(shù)（一對(duì)多個(gè)數(shù)）大于3個(gè)（沒(méi)有B股即為大于2個(gè)）的記錄，即查出一對(duì)多審計(jì)個(gè)數(shù)及總數(shù)。對(duì)于一對(duì)多較多的資金賬號(hào)應(yīng)在下一步審計(jì)中予以重點(diǎn)關(guān)注。

審計(jì)依據(jù)：中國(guó)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于做好證券投資基金試點(diǎn)工作有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（證監(jiān)基字[1998]11號(hào)）第七條“一個(gè)自然人只能開(kāi)設(shè)和使用一個(gè)資金賬戶，并只能對(duì)應(yīng)一個(gè)股票賬戶（證券賬戶）或基金賬戶”。

審計(jì)案例：通過(guò)漢化編程經(jīng)進(jìn)一步查詢發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)部普遍存在一對(duì)多開(kāi)戶情況。最多的一個(gè)營(yíng)業(yè)部存在330個(gè)一對(duì)多資金賬戶，其中最高的一個(gè)資金賬戶開(kāi)設(shè)628個(gè)股東賬戶。對(duì)開(kāi)設(shè)較多股東賬戶的資金戶進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并結(jié)合透支等情況進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)賬外委托理財(cái)及拆入資金為股民配資及賬外自營(yíng)等問(wèn)題。

透支審計(jì)模塊。通過(guò)對(duì)資金流水表進(jìn)行漢化編程，按資金賬號(hào)統(tǒng)計(jì)出交易日當(dāng)天最后一筆資金流水，利用軟件查詢功能，篩選出最后一筆資金流水后資金余額小于0的記錄，即查出所有資金戶不同時(shí)點(diǎn)的全部透支情況。將透支情況進(jìn)行排序，對(duì)透支金額較大的資金戶及時(shí)間段進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。以此為突破口，查出違規(guī)拆借資金給客戶配資、賬外自營(yíng)、為中簽股民墊支等問(wèn)題。

審計(jì)依據(jù)：《證券法》第三章第三十六條“證券公司不得從事向客戶融資或者融券的證券交易活動(dòng)”。

審計(jì)案例1：查出某營(yíng)業(yè)部違規(guī)賬外拆入資金3000萬(wàn)元為股民配資，以透支方式歸還到期拆借資金，至審計(jì)日止透支余額-2698.4萬(wàn)元，所配17個(gè)資金戶股票市值及資金余額2079.8萬(wàn)元，形成浮動(dòng)盈虧-618.6萬(wàn)元。

通過(guò)透支審計(jì)模塊發(fā)現(xiàn)某營(yíng)業(yè)部某資金戶自2002年5月21日開(kāi)始透支，透支金額-2963.5萬(wàn)元，至審計(jì)日止仍存在透支余額-2698.4萬(wàn)元。經(jīng)查，該營(yíng)業(yè)部于2000年1月與某公司簽定協(xié)議，拆入國(guó)債面值3000萬(wàn)元。該部開(kāi)立資金戶并轉(zhuǎn)入拆入國(guó)債回購(gòu)出資金近3000萬(wàn)元向17個(gè)資金戶進(jìn)行配資（通過(guò)現(xiàn)金取出方式轉(zhuǎn)入股民賬戶），2002年5月21日回購(gòu)到期，所配資金戶未還回資金，營(yíng)業(yè)部通過(guò)透支方式購(gòu)回國(guó)債，形成5月21日透支余額-2963.5萬(wàn)元。購(gòu)回國(guó)債于5月27日托管轉(zhuǎn)出歸還拆入國(guó)債。之后仍直接從該戶現(xiàn)金取款致使透支金額繼續(xù)增加，2002年7月31日最高達(dá)到-4063.1萬(wàn)元。后又陸續(xù)現(xiàn)金存入，至審計(jì)日止透支余額為-2698.4萬(wàn)元，所配17個(gè)資金戶股票市值及資金余額2079.8萬(wàn)元，形成浮動(dòng)盈虧-618.6萬(wàn)元。

審計(jì)案例2：查出某營(yíng)業(yè)部違規(guī)賬外自營(yíng)，至審計(jì)日止，透支余額-692萬(wàn)元，浮動(dòng)盈虧-414.1萬(wàn)元。

通過(guò)漢化編程生成透支審計(jì)表發(fā)現(xiàn)，某個(gè)較小規(guī)模的營(yíng)業(yè)部某個(gè)資金戶透支頻繁，時(shí)間較長(zhǎng)且金額較大。經(jīng)調(diào)閱該戶對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)該戶自開(kāi)戶起，除轉(zhuǎn)賬存入一筆資金10萬(wàn)元，其后購(gòu)買股票全部由營(yíng)業(yè)部透支融資進(jìn)行。至審計(jì)日止，累計(jì)透支天數(shù)559天，最高透支額為-799萬(wàn)元，透支余額-692萬(wàn)元。經(jīng)該營(yíng)業(yè)部總經(jīng)理解釋，該戶起初是為股民融資，之后股民撤出，該營(yíng)業(yè)部在該戶繼續(xù)透支自營(yíng)買賣股票，至審計(jì)日止，該戶證券余額85萬(wàn)股，最新市值277.9萬(wàn)元，浮動(dòng)盈虧-414.1元。形成賬外自營(yíng)，潛在較大風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)債結(jié)存審計(jì)模塊。根據(jù)股票代碼表查詢生成國(guó)債代碼對(duì)照表，通過(guò)與資金流水表進(jìn)行漢化編程，統(tǒng)計(jì)出有國(guó)債交易資金戶的不同種類國(guó)債結(jié)存，按國(guó)債種類將國(guó)債結(jié)存數(shù)量進(jìn)行匯總，與該營(yíng)業(yè)部席位國(guó)債結(jié)存及國(guó)債臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)，如不一致或有回購(gòu)登記的，調(diào)閱其交易對(duì)賬單，是否存在以股票藍(lán)補(bǔ)的方式進(jìn)行國(guó)債回購(gòu)融資等。調(diào)閱協(xié)議進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)賬外以代購(gòu)國(guó)債名義開(kāi)展委托理財(cái)業(yè)務(wù)，并回購(gòu)拆入資金用于為股民配資、自營(yíng)股票買賣或轉(zhuǎn)出資金彌補(bǔ)其他委托理財(cái)賬戶資金不足等賬外經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。

審計(jì)案例1：查出公司總部在其所屬營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的委托理財(cái)賬戶3個(gè)，共拆入資金8500萬(wàn)元，余額5500萬(wàn)元，至審計(jì)日止，浮動(dòng)盈虧-1616.8萬(wàn)元。

篇（8）

一、重復(fù)發(fā)放的問(wèn)題（以北碚區(qū)為例）

1.依次打開(kāi)北碚區(qū)就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放表（見(jiàn)“原始數(shù)據(jù)包北碚區(qū)”文件夾）。

2.將EXCEL工作表中的數(shù)據(jù)身份證號(hào)碼全部改為數(shù)值型，可以在設(shè)置單元格格式中直接設(shè)定也可以運(yùn)用公式“E*1”。

3.新建一個(gè)名為“失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放”的Access數(shù)據(jù)表，將整理好的失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放表導(dǎo)入到Access數(shù)據(jù)表。

4.在AO系統(tǒng)中新建一個(gè)命名為北碚區(qū)的賬套，點(diǎn)擊“采集轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)”，形成審計(jì)中間表并將數(shù)據(jù)表保存在目錄樹(shù)下。

5.點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)分析”，點(diǎn)到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語(yǔ)句：Select*From[業(yè)務(wù)_200406]where[身份證號(hào)碼]in（Select[身份證號(hào)碼]From[業(yè)務(wù)_200406]GROUPBY[身份證號(hào)碼]HAVINGcount（[身份證號(hào)碼]）>1），篩選出某月身份證號(hào)碼重復(fù)的發(fā)放記錄。

通過(guò)類似的計(jì)算機(jī)審計(jì)，在延伸審計(jì)的11個(gè)區(qū)縣發(fā)放失業(yè)保險(xiǎn)金40多萬(wàn)人次中，發(fā)現(xiàn)748條身份證號(hào)碼重復(fù)的發(fā)放記錄，經(jīng)核實(shí)有2人重復(fù)領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金共16個(gè)月3595元，其余為經(jīng)辦工作人員失誤所致。

二、重新就業(yè)后未停發(fā)失業(yè)金（以江津市為例）

1.打開(kāi)江津市就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放數(shù)據(jù)（見(jiàn)“原始數(shù)據(jù)包江津市江津市失業(yè)人員花名冊(cè)”文件夾）。

2.在AO系統(tǒng)中新建一個(gè)名為“江津市”的賬套，通過(guò)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集將數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)，并生成審計(jì)中間表。

3.點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)分析”，點(diǎn)到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語(yǔ)句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就業(yè)’ANDmonth（[到期時(shí)間]）=8”，篩選出停發(fā)原因是“重新就業(yè)”的記錄。

通過(guò)計(jì)算機(jī)查詢得到江津市2004年度到期原因顯示“重新就業(yè)”但并沒(méi)有停發(fā)失業(yè)保險(xiǎn)金為3200人次。經(jīng)審計(jì)核實(shí)，該市2004年度有52名失業(yè)人員重新就業(yè)后，仍然領(lǐng)取了4個(gè)月失業(yè)保險(xiǎn)金，共計(jì)208人次40584元。其余是發(fā)放軟件設(shè)計(jì)缺陷所致。

三、多領(lǐng)多撥補(bǔ)貼（市就業(yè)局）

1.打開(kāi)市就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)人員求助登記上網(wǎng)數(shù)據(jù)（見(jiàn)“原始數(shù)據(jù)包市就業(yè)局就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_050706求職登記”文件夾）。

2.在“就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_05070”下建一個(gè)“求職登記”ACCESS文件，點(diǎn)擊“文件獲取外部數(shù)據(jù)導(dǎo)入”將EXCEL數(shù)據(jù)表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）導(dǎo)入到ACCESS文件中，命名為“求職登記原始”。

3.在ACCESS中，對(duì)“求職登記原始”表設(shè)置查詢條件“rylb”=“5”，“SQL語(yǔ)句：SLECET*INTO求職登記－篩選FROM求職登記原始WHERE（（（求職登記原始。rylb）=”5“））”，并生成失業(yè)人員“求職登記－查詢表”。

4.將“求職登記－篩選”導(dǎo)入AO系統(tǒng)生成審計(jì)中間表[業(yè)務(wù)_2]（見(jiàn)“全市求職登記、成交”電子帳簿）。

5.對(duì)重復(fù)登記進(jìn)行篩選分析，SQL語(yǔ)句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[業(yè)務(wù)_2]GROUPBY[sfzh]HAVINGcount（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。

6.查出重復(fù)登記2次的有552人，重復(fù)登記3次的33人，重復(fù)登記4次的4人，重復(fù)登記5次的3人。累計(jì)重復(fù)登記642人次。

2004年度市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)核定全市失業(yè)人員求職登記47320人，核撥求職登記費(fèi)354900元。全市勞動(dòng)力市場(chǎng)信息網(wǎng)絡(luò)反映上網(wǎng)求職登記45891人次，扣除重復(fù)登記的642人次，實(shí)際上網(wǎng)求職登記為45249人。

市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)多核定求職登記2071人，多撥求職登記補(bǔ)貼15532.5元。

四、虛報(bào)求職成交補(bǔ)貼（市就業(yè)局）

步驟與三類似。審計(jì)核實(shí)江北區(qū)求職成交上網(wǎng)人數(shù)為202人，而市就業(yè)局按22.5元/人的標(biāo)準(zhǔn)核撥了643人的求職成交補(bǔ)貼14467.5元，延伸該區(qū)時(shí)進(jìn)行了核實(shí)，只有15個(gè)失業(yè)職工求職成交合同并停發(fā)失業(yè)保險(xiǎn)金。據(jù)此，審計(jì)組認(rèn)定該區(qū)多領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼14130元。

通過(guò)采取類似的審計(jì)方法，審計(jì)組對(duì)延伸的11個(gè)區(qū)縣的求職成交數(shù)據(jù)進(jìn)行了逐一核實(shí)，發(fā)現(xiàn)江北區(qū)、梁平縣等7個(gè)區(qū)縣多報(bào)求職成交2597人，虛報(bào)冒領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼58432.5元。

五、各區(qū)縣虛報(bào)培訓(xùn)補(bǔ)貼（以江北區(qū)為例）

1.打開(kāi)江北區(qū)就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放數(shù)據(jù)（見(jiàn)“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)培訓(xùn)中心”及“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)職介中心”文件夾）。

2.將2004年度分別在5個(gè)失業(yè)人員培訓(xùn)點(diǎn)舉辦的近80個(gè)失業(yè)人員培訓(xùn)班次匯總到一張命名為“培訓(xùn)總表”的EXCEL表中，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，形成規(guī)范的格式。

3.將培訓(xùn)總表導(dǎo)入AO系統(tǒng)命名為“[業(yè)務(wù)_‘Sheet（2）’].

4.編寫(xiě)SQL語(yǔ)句（同上類似）對(duì)培訓(xùn)人員身份證號(hào)碼重復(fù)和身份證年齡超過(guò)60歲的失業(yè)人員進(jìn)行查詢，生成現(xiàn)場(chǎng)審核結(jié)果表。

2004年度江北區(qū)重復(fù)培訓(xùn)失業(yè)人員57人，按260元/人的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)培訓(xùn)補(bǔ)貼14820元。

延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)市縣2004年培訓(xùn)失業(yè)人員23611人次，發(fā)現(xiàn)存在重復(fù)培訓(xùn)90人，按260元/人標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)補(bǔ)貼23400元。

六、欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（以渝中區(qū)為例）

1.打開(kāi)市地稅局提供的2004年度各區(qū)縣失業(yè)保險(xiǎn)金征收數(shù)據(jù)即“原始數(shù)據(jù)包市地稅局€4年失業(yè)保險(xiǎn)報(bào)表（開(kāi)票入庫(kù)）。xls”文件。

2.將渝中區(qū)2004年的征收數(shù)據(jù)復(fù)制命名為“渝中區(qū)地稅2004年征收數(shù)據(jù)表”，并進(jìn)行數(shù)據(jù)整理。

3.在AO系統(tǒng)上建立一個(gè)賬套“渝中區(qū)”，將征收數(shù)據(jù)表導(dǎo)入AO系統(tǒng)形成審計(jì)中間表命名為“[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。

4.對(duì)2004年度實(shí)繳金額進(jìn)行匯總，SQL語(yǔ)句為：“SelectSUM（[實(shí)繳經(jīng)額]）AS渝中區(qū)實(shí)際入庫(kù)金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]WHERE[入庫(kù)日期]isnotnull”。

5.統(tǒng)計(jì)出該年度渝中區(qū)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的開(kāi)票數(shù)，SQL語(yǔ)句為：“SelectSUM（[實(shí)繳金額]）AS渝中區(qū)開(kāi)票金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。

經(jīng)審計(jì)核實(shí)，渝中區(qū)地稅局2004年度失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)開(kāi)票數(shù)47，606，177.93元，實(shí)際征收入庫(kù)數(shù)45，391，582.87元，開(kāi)票未入庫(kù)，即欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)2，214，595.06元。

審計(jì)組延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)縣，2004年度共欠收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)1489.81萬(wàn)元。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

七、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收系統(tǒng)存在缺陷

1.在延伸審計(jì)11個(gè)區(qū)縣失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收系統(tǒng)時(shí)，每個(gè)區(qū)縣都存在系統(tǒng)征收匯總表與實(shí)際征收匯總數(shù)差異較大，審計(jì)組判斷地稅DS2.0系統(tǒng)社保模塊的統(tǒng)計(jì)匯總模塊可能存在缺陷。

2.由于地稅部門沒(méi)有提供該系統(tǒng)及其相關(guān)設(shè)計(jì)資料，審計(jì)組只能通過(guò)前臺(tái)操作進(jìn)行證實(shí)。

3.從“查詢統(tǒng)計(jì)—社保征收查詢—社保月征統(tǒng)計(jì)”和“社保管理—統(tǒng)計(jì)報(bào)表—月征統(tǒng)計(jì)表”兩個(gè)路徑進(jìn)行統(tǒng)計(jì)獲取的征收數(shù)字差異較大，并且都和數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)匯總數(shù)存在較大差異。

篇（9）

一、計(jì)算機(jī)舞弊分析

（一）篡改輸入

這是計(jì)算機(jī)舞弊中最簡(jiǎn)單最常用的手法。數(shù)據(jù)在輸入前或輸入后被篡改了。它通常表現(xiàn)為：虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如將假存款單輸入銀行的系統(tǒng)中，增加作案者的存款數(shù)；修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如從存貨系統(tǒng)中刪除某個(gè)存貨數(shù)據(jù)，消除購(gòu)貨業(yè)務(wù)憑證。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)作非法改動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不真實(shí)、不可靠、不準(zhǔn)確或以此達(dá)到某種非法目的，如，轉(zhuǎn)移單位資金到指定的個(gè)人賬戶等。

可能的舞弊者包括：參與業(yè)務(wù)處理的人員、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備人員、源數(shù)據(jù)提供人員、能夠接觸計(jì)算機(jī)但不參與業(yè)務(wù)處理的人員。

可能的證據(jù)包括：源文件、業(yè)務(wù)文件、計(jì)算機(jī)可讀文件、磁盤、磁帶、異常報(bào)告、錯(cuò)誤的運(yùn)行結(jié)果等。

（二）竊取或篡改商業(yè)秘密、非法轉(zhuǎn)移電子資金和數(shù)據(jù)泄密等

竊取或篡改商業(yè)秘密是系統(tǒng)非法用戶利用不正常手段獲取企業(yè)重要機(jī)密的行為。借助高技術(shù)設(shè)備和系統(tǒng)的通訊設(shè)施非法轉(zhuǎn)移資金對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全保護(hù)構(gòu)成很大威脅。

1、數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中，由于使用的是開(kāi)放式的TCP/IP協(xié)議，信息的傳輸路線是隨機(jī)的。因而可能出現(xiàn)物理竊聽(tīng)、感應(yīng)竊聽(tīng)、口令字試探、信息竊取、身份假冒。

2、數(shù)據(jù)在輸出過(guò)程中，舞弊者能夠把敏感數(shù)據(jù)隱藏在本來(lái)沒(méi)有問(wèn)題的輸出報(bào)告中，采取的方法是增加數(shù)據(jù)塊；控制并觀察設(shè)備部件運(yùn)轉(zhuǎn)，如磁帶的讀和寫(xiě)，打印機(jī)打印和跳躍行次的結(jié)構(gòu)所發(fā)出的響音，錄在磁帶上，可以得到二進(jìn)制信息。

3、采取設(shè)備上的特殊配置，可以在CPU芯片中置入無(wú)線發(fā)射接受功能，在操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)或應(yīng)用程序中預(yù)先安置用于情報(bào)收集、受控激發(fā)破壞的程序。

可能的舞弊人員除了篡改輸出報(bào)告為內(nèi)部用戶外，其他多為外來(lái)者，更多的是間諜人員。

（三）篡改程序

篡改程序是指對(duì)程序做非法改動(dòng)，以便達(dá)到某種舞弊的目的。常見(jiàn)的手法有“陷門”和“特洛伊木馬”。

1、陷門

從CPU、操作系統(tǒng)到應(yīng)用程序，任何一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能被開(kāi)發(fā)者留下“后門”，即“陷門”。陷門是一個(gè)模塊的秘密入口，這個(gè)秘密入口并沒(méi)有記入文檔，因此，用戶并不知道陷門的存在。在程序開(kāi)發(fā)期間陷門是為了測(cè)試這個(gè)模塊或是為了更改和增強(qiáng)模塊的功能而設(shè)定的。在軟件交付使用時(shí)，有的程序員沒(méi)有去掉它，這樣居心不良的人就可以隱蔽地訪問(wèn)它了。

2、在系統(tǒng)中秘密編入指令，使之能夠執(zhí)行未經(jīng)授權(quán)的功能，這種行為叫特洛伊木馬。典型的特洛伊木馬是竊取別人在網(wǎng)絡(luò)上的賬號(hào)和口令，它有時(shí)在合法用戶登陸前偽造登陸現(xiàn)場(chǎng)，提示用戶輸入賬號(hào)和口令，然后將賬號(hào)和口令保存到一個(gè)文件中，顯示登陸錯(cuò)誤，退出特洛伊木馬程序。用戶以為自己輸錯(cuò)了，再試一次時(shí)，已經(jīng)是正常的登陸了，用戶也就不會(huì)懷疑。而特洛伊木馬已經(jīng)獲得了有價(jià)值的信息躲到一邊去了。

可能的舞弊者絕大部分是計(jì)算機(jī)高手，包括系統(tǒng)管理員、網(wǎng)絡(luò)管理員、系統(tǒng)操作員、網(wǎng)絡(luò)黑客等。

可能的證據(jù)包括：源文件、數(shù)據(jù)庫(kù)文件。

二、計(jì)算機(jī)舞弊的審查

對(duì)計(jì)算機(jī)舞弊的審查除了借鑒傳統(tǒng)審計(jì)方法，如：分析性復(fù)核，審閱與核對(duì)法，盤點(diǎn)實(shí)物，查詢及函證外，最有效的是根據(jù)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)有針對(duì)性地進(jìn)行審查。

篇（10）

2.財(cái)政支出管理的需要如今我國(guó)形成的財(cái)政政策對(duì)于穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)運(yùn)行起到越來(lái)越重要的作用，推動(dòng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。此外，我國(guó)的財(cái)政管理工作也取得了一定程度的進(jìn)展，建立了一套相對(duì)規(guī)范穩(wěn)定的增長(zhǎng)機(jī)制，我國(guó)的財(cái)政預(yù)算規(guī)模也隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步逐漸擴(kuò)大。傳統(tǒng)的財(cái)政管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而出現(xiàn)了一系列問(wèn)題，包括財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中資金被挪用、占有、滯留的情況，財(cái)政預(yù)算管理工作中缺乏監(jiān)管等，有損于國(guó)民經(jīng)濟(jì)和人民利益，不利于政府工作的執(zhí)行和工作效率的提高。所以，加強(qiáng)完善財(cái)政預(yù)算管理在當(dāng)前是十分必要和迫切的，而在財(cái)政預(yù)算管理體制中引入績(jī)效審計(jì)，能夠及時(shí)檢查預(yù)算的執(zhí)行情況和預(yù)算資金運(yùn)行情況，從而調(diào)整預(yù)算結(jié)構(gòu)，從根本上解決財(cái)政支出管理中的問(wèn)題。

3.社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的需要目前，我國(guó)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，明確了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的目標(biāo)是全面建設(shè)小康社會(huì)，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整取得較大進(jìn)展，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高我國(guó)綜合實(shí)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在這種背景下，財(cái)政預(yù)算資金作為國(guó)家公共基礎(chǔ)建設(shè)的重要保障承擔(dān)了更大的社會(huì)責(zé)任。因此，審計(jì)工作要加大對(duì)預(yù)算資金的監(jiān)督控制，積極有效地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作，實(shí)際發(fā)揮其在預(yù)算資金執(zhí)行工作中的效用，提升財(cái)政預(yù)算資金的使用效率和效益。而且，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革深化，經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域的難點(diǎn)也反映到了預(yù)算執(zhí)行上，審計(jì)部門也要把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，重視改革過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金執(zhí)行過(guò)程中重點(diǎn)項(xiàng)目和領(lǐng)域的審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的制衡作用，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、提高財(cái)政預(yù)算績(jī)效審計(jì)水平的策略

1.加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的理論研究目前，我國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)的理論研究仍處在探索階段，還需要對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的問(wèn)題加以研究。這方面需迫切解決的問(wèn)題有績(jī)效審計(jì)的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法，績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)和反饋以及結(jié)果和跟蹤等，包括前期中期和后期三個(gè)階段。只有對(duì)這些問(wèn)題深入分析研究，才能使理論聯(lián)系實(shí)際，更好的發(fā)揮理論的指導(dǎo)作用，從而解決操作層面的問(wèn)題。同時(shí)，還應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，吸收他國(guó)優(yōu)秀理論，提高我國(guó)績(jī)效審計(jì)的理論研究水平。

2.完善績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)完備的法律法規(guī)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的執(zhí)行具有基本的保障作用。我國(guó)在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中實(shí)行績(jī)效預(yù)算仍處于初級(jí)階段，還缺少配套的法律法規(guī)體系，績(jī)效預(yù)算的重要性不斷突顯，政府必須制定相關(guān)法律法規(guī)。首先應(yīng)該在《審計(jì)法》中明確對(duì)績(jī)效審計(jì)含義、內(nèi)容、對(duì)象的規(guī)定；其次，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)較為成熟的準(zhǔn)則制度，制定符合我國(guó)實(shí)際情況的標(biāo)準(zhǔn)和程序。

3.規(guī)范財(cái)政預(yù)算執(zhí)行管理和績(jī)效審計(jì)體系財(cái)政預(yù)算執(zhí)行工作中的績(jī)效審計(jì)是適應(yīng)財(cái)政管理需要的，對(duì)于財(cái)政支出管理具有十分重要的作用。所以政府應(yīng)該對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的一系列不規(guī)范問(wèn)題加強(qiáng)管理，嚴(yán)格按照預(yù)算法的規(guī)定進(jìn)行工作，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行程序和調(diào)整審批程序，完善預(yù)算執(zhí)行的激勵(lì)措施和監(jiān)督機(jī)制，以保證預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范化。同時(shí)，也要完善績(jī)效審計(jì)體系，強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督控制，推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的信息化建設(shè)，以順應(yīng)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，滿足更大的財(cái)政預(yù)算規(guī)模。

4.明確績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系在財(cái)政預(yù)算的績(jī)效審計(jì)中，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立十分關(guān)鍵，每一項(xiàng)財(cái)政支出都有不同的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，因此，政府需要在審計(jì)準(zhǔn)備階段就開(kāi)始明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)要搜集財(cái)政預(yù)算資金相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)不同的審計(jì)機(jī)構(gòu)，分析不同審計(jì)目標(biāo)，建立相應(yīng)的合理的科學(xué)指標(biāo)。同時(shí)，要根據(jù)實(shí)際工作需要建立完善的評(píng)價(jià)體系，重點(diǎn)考察預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的工作效率、效果和經(jīng)濟(jì)效益，從定量和定性兩方面分析指標(biāo)，優(yōu)化績(jī)效審計(jì)效果。

5.建設(shè)高素質(zhì)財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍開(kāi)展績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，需要他們擁有完備的知識(shí)理論和相應(yīng)的應(yīng)用技能，還應(yīng)具備法律意識(shí)和管理意識(shí)。因此，在績(jī)效審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)方面，必須優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，更新審計(jì)觀念，引入更多專業(yè)人才。同時(shí)，要定期對(duì)在崗工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)他們?cè)趯徲?jì)方面的專業(yè)知識(shí)和相關(guān)法律知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，此外，還應(yīng)吸納其他相關(guān)專業(yè)人才，促進(jìn)審計(jì)人員構(gòu)成多元化和審計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展壯大。