銷售結算論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇銷售結算論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

根據國家《鋼鐵產業發展政策》以及行業發展規劃，近年來國內鋼鐵企業進入了加速整合階段。銷售工作作為企業經營的重要組成部分，其整合的順利與否關系著企業整合的成敗，作為銷售關鍵環節的價格政策整合尤其是同類產品價格的整合，關系著集團內部鋼廠發揮協同作用，避免區域市場競爭，提高市場控制力，穩定和維護市場的主導作用，提高集團的生產經營績效。通常產品銷售價格在整合過程中，將會面臨和解決以下幾方面的具體問題：

一、銷售模式

銷售模式是價格政策整合的第一步，決定了后期價格政策的具體制定和實施。國內鋼廠的銷售模式主要分為期貨銷售模式和現貨銷售模式。期貨銷售模式，客戶預先提報計劃、預付貨款，鋼廠鎖定價格、鎖定資源，有助于穩定銷售，減少市場波動帶來的資源風險；現貨銷售模式采用隨行就市的模式，有利于跟緊市場節奏，市場上升周期創造較好效益。目前來看，國內排名前幾位的大型鋼廠多采用了期貨銷售模式。

二、訂貨模式

根據鋼廠具體生產情況，或品種結構情況，統一訂貨模式。目前國內鋼廠訂貨模式主要有月訂貨模式、旬訂貨模式或其它模式。月訂貨模式適用于生產工藝流程長、生產組織壓力大的產品，有利于穩定直供和戰略客戶的資源供應，目前國內寶鋼、鞍鋼等鋼廠采取月訂貨模式。旬訂貨模式或其它短期訂貨模式，便于緊跟市場節奏，發現市場空缺，抓住市場機遇，適合于常規、普通的短流程產品。

三、定價模式

定價模式主要包含三個方面，定價周期、品種加價、區域價格。定價周期需要與銷售模式和訂貨周期協調統一，目前國內鋼廠主要分為月度定價、旬定價、隨行就市定價等，其中月度定價又分為跨月定價、月底結算等方式?？缭露▋r又含兩種方式，一種是寶鋼、鞍鋼、武鋼為代表的每月中旬出臺下月價格，另一種是下旬至月底出臺下月價格。跨月定價在市場價格波動幅度較大時，出廠價格與市場容易產生較大偏差，需要鋼廠產品具有高度的獨有性、不可復制性和替代性，或者對較長時期的市場有比較準確的分析預測。為克服該問題，目前國內部分鋼廠價格采取遇漲不漲、遇跌則跌，或者遇漲則漲、遇跌追跌的策略。以河北鋼鐵集團為代表的月底結算雖然能夠對本月走勢整體把握，但也存在客戶為爭取較低的結算價格，在下旬或者月底消極提貨、打壓市場的情況。以沙鋼建筑鋼材為代表的旬定價優勢在于對短期行情容易把握和調整。國內部分中小民營企業采取隨行就市的定價方式，雖然價格政策比較靈活，但缺乏對市場的主導。

品種加價涉及集團內部鋼廠同類產品以及差異產品的價格整合，主要包含鋼號加價、規格加價、其它性能及檢驗要求等。由于各鋼廠內部具有不同的企業標準，需要統一集團內的質量控制標準，統一制定產品質量體系。對于采取相同國家標準或國際標準的同類產品，可以較快的進行統一，制定相同價格。規格加價涉及厚度、寬度、長度、直徑等多個參數，需要充分考慮各鋼廠的生產設備、工藝流程以及后期的資源優化配置等情況，著重對重疊規格品種價格進行統一。此外，由于各鋼廠的品牌差異和市場接受程度也有所不同，在價格制定方面要適當考慮鋼廠價格差異。 轉貼于

區域價格的制定要遵循保持集團內鋼廠價格的同步性和一致性，避免同一區域市場的競爭，提高市場控制力，發揮出鋼廠穩定市場、維護市場的主導作用。區域價格的制定首先需要確定內部各鋼廠本地出廠價格，對各銷售區域制定統一的結算價格（產品運輸至該區域的含運費價格），根據內部各鋼廠到銷售區域的運輸成本差異，實行區域差別定價或差別運輸補貼?；蛘邔瘓F內部鋼廠銷售區域劃分出明確的地理界線，如河北鋼鐵集團將河北省分為南北兩大銷售區域，石家莊以南是邯鋼產品銷售區域，以北是唐鋼、宣鋼、承鋼等廠銷售區域，且采取了不同的價格，邯鋼螺紋鋼采取理重交貨，而唐鋼、宣鋼、承鋼螺紋鋼則是實重交貨。

四、激勵政策

根據不同鋼廠產能、產量，以及客戶訂貨量（提貨量），區別制定分級管理優惠；對簽定經營協議的客戶，根據協議內容和業績評價實施優惠幅度。需要注意的是由于各鋼廠的分級制度不同，需要在客戶統一管理、資源統一分配后，逐步實施產線分工，提高產線效率和效益。

五、產品結算

主要包含兩個方面，結算模式和結算價格生效時間。目前國內鋼廠結算模式有兩種形式：一票結算（即結算價格是鋼廠送到用戶的含運費的價格）和兩票結算（僅含出廠價格）。一票結算易造成鋼鐵企業稅負增加，目前國內多數鋼廠采取兩票結算，運費由客戶承擔。

根據企業的信息化程度和財務要求，結算價格生效時間也有較大差別，目前國內鋼廠有兩種形式：第一種合同簽訂、客戶打款后結算價格生效，價格鎖定；第二種是隨行就市模式，如開具發貨單或者提貨后生效。

六、收款方式

根據市場和資金狀況，集團統一收款時間、現匯和承兌比例、貼息和反貼息標準，以及訂貨打款要求等具體細節。目前來看訂貨后預付一定比例或者全額預付貨款，有利于增強合同的約束力，保證合同正常履行。

總之，產品銷售價格政策整合要體現出對客戶的激勵性和約束性，要有利于實現對客戶的分級管理；通過價格的統一控制避免內部競爭，并統一對外，取得競爭優勢，提高市場話語權和影響力；通過價格政策引導資源配置，發揮各子公司生產線的生產效能；最終實現集團的客戶協同、市場協同和生產協同，最大程度地降低集團公司運行的管理成本、物流成本和生產成本，提高公司的經濟效益。

篇（2）

DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.03.175

1 前言

ERP（Enterprise Resource Planning 企業資源計劃）是一個對企業的多種資源進行規劃的管理信息系統和操作平臺，它以財務管理為核心，使企業的物流、業務流、資金流和信息流相集成，實現數據共享、多路徑查詢，使企業的人、財、物、產、供、銷等在內的資源得到較為充分的調配和平衡，為企業計劃、組織、領導、控制、創新等管理職能的發揮提供全方位、系統化的服務。

張鋼為提高企業管理效率，均衡配置企業資源，優化企業銷售、財務、營銷等體系業務流程，提升企業的管理水平，在企業內部開展ERP項目管理。通過全面建設ERP系統，企業實現了人財物產供銷的全面業務財務集成，同時利用標準化和定制化的軟件平臺將計劃、決策和資源進行整合，使企業經營中的風險在系統化、網絡化的信息化手段下得到有力的規避和管控。使銷售管理流程更規范、管理更精細、運作更透明。提高企業市場競爭力，為企業的迅速、健康的發展提供強有力的支持。

2 硬件方面設計

根據集團公司ERP建設的實際需求和未來發展要求，企業的ERP平臺軟件選擇 ORACLE ERP R12，采用最新成熟版本R12.1.3。

2.1 ERP系統支持的服務器架構

（1）ERP系統服務器架構。ERP系統服務器架構推薦選用高可用性架構。應用層：應用服務器推薦采用多節點負載均衡的模式架構。

數據庫層：數據庫服務器推薦采用RAC方式。

（2）合并報表系統服務器架構。采用相對簡單的多節點服務器架構，即單一應用服務器和單一數據庫服務器?？稍贓RP應用服務器中劃出分區，作為兩個系統的備份系統，一旦主系統故障，可調整備份資源，進行冷切換。

（3）業務分析系統服務器架構。采用相對簡單的多節點服務器架構，即單一應用服務器和單一數據庫服務器。

2.2 ERP硬件系統配置參數

集團公司的ERP系統（正式系統）硬件設計要考慮未來3-5年的增長，按照總用戶數3000-3500個左右，并發用戶600-700個左右進行評估。

（1）服務器CPU 配置。應用服務器CPU負荷計算：目前CPU計算能力不斷提高，而軟件也在不斷地升級換代，以Oracle的推薦標準以及實際經驗，基本上每核CPU支持30-50個活動前臺用戶（Form， Web Page）。

（2）服務器內存配置。由于ERP系統是I/O密集型系統，存儲I/O常常會成為性能瓶頸，而內存用做數據緩存是緩解存儲I/O的有效手段。因此，通常配置更多的內存，以提高用于數據緩存的內存量。在實際應用中，一般以每核CPU配置4G內存為依據，進行部署。

（3）存儲配置。從數據安全的角度出發，應選用RAID設備；數據庫的應用都是I/O密集型的應用，存儲設備的速度直接影響應用的響應速度，因此，應盡可能選用高速的RAID設備。

為提高正式系統的安全與讀寫性能，正式系統存儲采用RAID1+0方式；為降低費用，測試與開發系統采用RAID5方式。

（4）網絡帶寬。ORACLE應用系統提供兩種形式的應用服務：員工自助服務應用和專業工作服務。員工自助服務應用提供的是標準的HTML頁面應用，每個并發應用用戶需求的網絡帶寬大約是4K Byte；專業工作服務應用提供的是表單（Form）形式的Java應用，每個并發應用用戶的帶寬需求大約是8K Byte。

3 軟件方面設計

ERP系統下可以通過使用標準功能和客戶化開發實現對業務財務風險的有效管控。通過系統用戶的職責劃分，明確各部門崗位人員的權責利，實現操作及數據訪問權限的控制；通過系統使多部門、多業務的數據共享成為可能，實現了銷售業務數據在各個環節的合理共享，方便數據分析及監控；結合企業的實際組織架構和業務現狀，在經過梳理，整合后，系統設計建立了9大業務平臺。如圖1所示。

3.1 ERP系統銷售業務管理方案設計目標

（1）規范業務運行流程

（2）數據更及時準確

（3）提高業務運行效率

（4）加強業務風險控制

所設計的銷售業務管理平臺，其職能覆蓋了從合同簽訂到發貨結算的全部流程，同時在產品編碼、質量標準上依托主數據平成產銷業務的銜接和轉換。目前主營產品主要是面向庫存生產，根據市場需求和客戶的意向，由銷售部門計劃人員，制定每周的銷售計劃。生產部門再根據明細的銷售計劃進行生產排產。

3.2 銷售業務平臺風險控制措施

所設計的ERP銷售業務平臺通過系統工作流規范從銷售合同簽訂報到銷售結算的操作流程；明確在ERP系統中各部門、崗位的職責劃分；控制先收款后發貨的規范流程；完善銷售業務，對外倉發貨信息進行管控。整個平臺以先進的流程管理思想和符合企業經營發展的營銷理念為設計準則，使用Oracle數據庫、PLSQL編程語言和FORM表單開發工具實現了銷售合同、銷產計劃與發貨結算功能在ERP平臺下的深度融合以及無縫銜接。

3.3 銷售管理平臺設計

銷售業務執行基于銷售四個管理平臺的設計，建立了銷售業務全流程系統實現方案。

3.3.1 銷售合同管理平臺的設計

（1）根據當前業務情況，當確認客戶提貨明細后，在ERP中創建銷售合同，錄入明細信息。

（2）根據銷售合同在業務環節的作用和實際合同操作分為：現貨合同、期貨合同、預合同。

（3）在合同管理平臺針對合同明細信息進行管理，包括：合同編碼、銷售員和銷售部門、銷售區域、到站信息、客戶名稱和編碼、客戶收貨地點、戶收單地點、產品類別和產品編碼、鋼種牌號、明細規格、具體數量和單價等信息。

（4）根據銷售價格的基礎信息維護，自動顯示銷售價格。

（5）流程核心節點為合同審批功能、合同生成訂單功能。

（6）在ERP系統內錄入錄入框架合同，只錄入類別牌號等信息，在ERP系統內進行審批。

3.3.2 銷售計劃管理平臺的設計

（1）業務現狀。根絕市場趨勢及客戶需求制定銷售計劃。銷售計劃制定過程中需要確認具體的牌號、規格、重量。

對于計劃的變更，由銷售部更改，調整后再提交至生產部門。

（2）核心需求。在ERP系統中管理銷售計劃，以銷售計劃推動MES排產。實現銷售計劃維護、變更審批等功能；

實現針對銷售計劃的匯總、統計、打印等功能，并且實現線上審批功能。

3.3.3 銷售出庫管理平臺的設計

（1）核心業務現狀。銷售發貨主要由開票科統一管理，發貨指令主要由銷售業務部門發起，進行發貨預報通知；遠程計量系統負責車輛的進廠出廠計量，出廠預報等職責。庫管員根據計量結果統計并上報銷售結算科，最終作為與財務結算的依據；銷售部門業務人員通過與財務確認發貨金額后，編制銷售訂單，遵循‘無款不發貨，有款不超發’原則；不同品種間換貨邏輯，在不超過合同總量的前提下，在合同協議范圍內調整訂單量。

（2）ERP系統實現方案的設計。1）編制發貨通知單。銷售部門資源配置崗在銷售合同管理崗做完銷售合同后，根據交貨期和客戶要貨情況，并且參考現場庫存情況編制發貨通知單；2）特殊產品發貨業務對于部分不通過計量系統做出庫的物料（如液體、氣體等通過計表方式出庫），需要通過發運平臺直接觸發ERP的出庫；3）品種調換貨業務。當協議中簽訂多個品種時，發貨通知單根據每個品種數量進行發貨通知單創建，集成品種信息客戶信息等。當客戶與業務員協調需要在協議總量不超的前提下，業務員也同意品種間調換貨，那么通過在創建發貨通知單時某個品種可以超過此品種在合同上的數量，在這里數量校驗邏輯切換成發貨通知單不超過合同總量的驗證邏輯。

3.3.4 銷售結算管理平臺的設計

結算平臺主要功能就是結算單、結算補充單。銷售結算單是銷售業務中，銷售職能部門結算人員用于計算以及確認產品價格的系統單據；結算補充單主要實現根據承兌現匯等計算貼息額，通過補充結算的方式進行金額的分攤，另外也可以針對滿足批量優惠條件的客戶進行補充結算，找補批量優惠金額。結算定價是結算單核心功能，結算單可以實現結算價格的自動計算，手工調價以及價格審批功能。

（1）結算價計算分以下幾個方面：

1）出廠價業務；

2）鎖價業務（銷售合同相關參數）；

3）浮動加價；

（2）結算價格審批。最終結算價生成后，形成可提報的結算單，按照預置的審批流程，由結算單創建人員提交審批，審批通過的結算單才具有打印成實物的結算單據，具備結算效用。

（3）結算補差單基本信息。結算補差單使用頭行結構進行設計。頭信息中包含補差結算補差編號、結算補差類型、部門、科室、期間（日期范圍）、創建人、審批人、創建時間、結算補差原因、狀態、備注說明等信息。行信息包含客戶、金額、狀態、結算補差原因、備注說明等信息。

4 效果分析

雖然至今為止本企業的ERP系統只實現了部分模塊，但是企業設計實施ERP項目的風險控制已獲得不錯的效果。其主要表現在：

（1）管理者思想觀念的轉變；

（2）改變企業的決策方式；

（3）提高企業的市場競爭力；

（4）精確管理；

（5）成本核算方式的改變；

（6）信息反饋及時準確；

5 結論

張鋼的ERP銷售管理平臺的實施，從硬件方面對ERP系統支持的服務器架構、系統通用的硬件架構、系統部署方案、ERP硬件系統配置參數進行了系統性總體設計；軟件方面從本企業ERP銷售業務管理系統的目標設計、銷售業務平臺的風險控制措施、銷售系統基礎數據的管理設計、銷售業務的四大管理平臺設計等方面進行了詳細介紹，對其中的銷售數據管理、銷售業務四大管理平臺的功能進行了詳細描述。從應用上來看ERP項目的實施是成功的。

參考文獻：

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[5]黃蠅麗，藍海林.ERP的實施與企業戰略的匹配[J].經濟師，2005，（02）.

篇（3）

1．1實驗內容相對簡單

我們的會計實驗相對比較簡單，對會計分析、預測、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學生運用專業知識創造性地分析復雜問題并提出解決方案的內容，缺乏深度，無法培養學生在實踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學生也只把實踐教學看成是完成一次大作業，感覺在實驗室中進行的教學實踐和在普通教室進行的教學基本沒有區別，學習主動性不強，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現象，尤其是畢業實習和畢業論文：一般都是由學生自己找實習單位，而學生把實習時間大多花在聯系工作單位、參加面試上，根本無心實習，所要求的實習報告也是想辦法編出來的。而畢業論文也大多是照抄網上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業實習和畢業論文這兩種重要的實踐課程流于形式。

1．2實踐教學與實際有脫節

現有的實踐教學模式往往被設計成“個人全能項目”，發給學生一套練習題，以及憑證、賬簿，讓學生一個人包攬全部業務，自己操作整個過程，學生自己既是出納、又是會計；既管記賬、又管復核；既是會計員、又是會計主管。這樣一來，學生在實踐教學中對各自崗位的工作流程、任務職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識。另外，一些在實際工作中發生較多的業務，比如說銀行結算和納稅申報，在實踐教學中往往都是在實訓教材中以文字性材料來說明經濟業務發生的過程、內容和結果，實驗也只是要求學生根據事先填好的結算憑證進行賬務處理和填制某些稅種的納稅申報表，學生根本不知道銀行結算和納稅申報業務的實際發生過程，這使得學生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務部門打交道，缺乏進行銀行結算和稅務處理的能力。

1．3部分教師實踐經驗不足

有些教師自己未從事過實際財務工作，也少有機會到企事業單位的會計工作崗位進行實踐鍛煉，造成理論與實踐嚴重脫節。在實踐教學中，教師有時僅按自己的理解或想象來指導實習，造成與會計制度、會計規范或實際會計工作的沖突，從而使實踐教學的質量沒有根本保證。

2構建應用型本科會計專業的實踐教學體系

應用型本科會計專業的實踐教學體系的構建應該增強實踐，強化應用，體現特色，突出創新，搭建多維度、多層次的實踐教學環節，如下圖所示：

2．1構建實踐教學體系三大平臺

2．1．1實驗教學平臺實驗地點主要是校內的會計模擬實驗室，包括基礎實驗、專業實驗、創新創業實驗，基礎實驗是學生在學習完會計專業的基礎課程后開設的，包括計算技術、點鈔技術、會計書法、基礎會計模擬實訓、財務會計模擬實訓、成本會計模擬實訓等，一般安排在大一、大二，使學生掌握會計專業的基本業務內容、會計處理和操作過程，培養學生專業基本技能和應用能力；專業及崗位實驗是在學生學習完專業課程后開設的，包括稅收實務模擬實訓、財務管理崗位實訓、會計核算崗位實訓、企業管理模擬實訓、審計實務模擬實訓、ERP實訓等，一般安排在大三，使學生掌握會計專業的系統的、綜合的技能，培養學生專業知識的運用能力和會計職業判斷能力。創新創業實驗，一般是開展創新創業大賽或創建模擬公司，安排在大四上學期，使學生熟悉創業真實過程，培養學生團隊協作意識、創業意識和創業精神，增強學生的解決實際問題的能力以及自主創新能力和創業能力。在實驗教學平臺中，在現有的高職高專實驗的基礎上，要注意盡量創造真實的經濟環境，培養學生辦理銀行結算、進行納稅申報的能力，可以考慮將學生分成若干大組，每個大組包括企業小組、銀行小組、稅務小組，每個小組中，“一人一崗，各司其職”，培養學生的崗位意識。不同小組之間有業務往來，不同大組之間也發生業務往來，比如說不同大組的企業之間有采購、銷售等日常業務，同時與其他小組之間還會發生銀行結算和稅務處理業務等。

2．1．2實習教學平臺大學四年每年安排一次會計實習，第一次是認知實習，讓學生去校外實訓基地參觀、了解，對企事業單位所處的環境和實際工作情況有一個感性認識，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實習，在部分專業課程結束后，到校外實訓基地或其它企事業單位進行實習，熟悉各崗位的職責分工和具體工作內容，對企業的生產經營活動和會計業務處理流程有一個比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業實習，安排學生到企事業單位的實際會計工作崗位上去，一般時間安排在大四下學期。要加強實習平臺的建設，首先要有穩定的校外實習基地。但長期以來，由于會計工作的特殊性，企事業單位對與高校建立會計實習基地的意愿很淡薄，會計專業的學生實習一直以來就是一個難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業單位多多溝通聯系，實行校企共建，互惠互利，實現實踐教學資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔保、管理、財務咨詢公司、會計師事務所、審計師事務所、資產評估師事務所等一大批中介機構為突破點，加強會計中介機構實訓基地的建設。隨著經濟的快速發展，這樣一大批會計中介機構已經開始壯大起來，他們把會計工作當做是一種對外提供的技術服務，不再排斥實習學生的參與，而且在業務旺季對于實習生助理有很大的需求。這樣，學生可以親身參與到各類企事業單位的擔保、咨詢、審計、評估等項目，在實踐中加深對對專業知識的認識和理解，提高解決實際問題的能力。

2．1．3實踐教學平臺主要包括社會調查、學年論文、畢業論文等，社會調查一般安排在大三的假期進行，可以針對會計教學或會計改革的熱點問題定出要調查的內容，采取問卷調查、抽樣調查、網上調查和實地調查等多種形式，了解企事業單位生產經營、會計機構設置、會計制度建設等情況，了解會計工作的組織、會計人員素質、會計核算、會計管理等情況，運用所學知識進行分析，為學年論文和畢業論文提供寫作素材。學年論文和畢業論文都具有實踐性和理論性的雙重性質，學年論文是學生對一學年所學專業知識在專業實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大三下學期；畢業論文學生對大學四年所學專業知識在各類實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大四下學期。學年論文和畢業論文的寫作，作為應用型本科會計專業來說，要強調從實踐中選題，在實踐中去發現問題、思考問題，用所學的知識去分析問題、解決問題，對于那些通篇理論論述，缺乏實踐內容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。

2．2提高教師實踐能力

教師的素質直接影響到實踐教學的質量，現在的高校教師大多是從學校到學校，沒有在企事業單位工作過，缺乏實際會計工作經驗。學校要積極創造條件，建立與校外實習基地、企事業單位、會計中介機構的聯系和交流機制，鼓勵教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財務工作，積累會計實踐經驗，提高實務處理能力，更好地滿足會計專業實踐教學的需要。也可以多組織會計專業教師到兄弟院校參觀學習，交流教學經驗，多參加教育界和會計職業界組織的學術交流、研討活動，提供相互學習的平臺。建立校外注冊會計師、注冊審計師、注冊資產評估師等財務專家以及經驗豐富的會計從業人員檔案，保持經常性的交流，促進產學研結合，還可以定期將這些專家學者請進校園作相關內容的專題講座，甚至直接授課。同時支持會計專業教師參加職業資格和專業技術資格的考試，并要求取得資格證書，達到會計教育對“雙師”型教師的要求。

2．3建立實訓技能和質量評價體系

完善和規范實踐教學評價，建立實訓質量和技能評價體系。評價體系分為兩個部分，一部分是對學生專業技術水平和實踐操作能力考核評價指標體系，另一部分是教師實踐教學質量評價體系。要制定評價體系的詳細考核指標和考核方式，對學生的考評可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會調查、社會實踐、手工模擬、上機模擬等多樣化的形式；對教學質量可以建立學校、教務處、系部、學生和校外財務專家五級監控和評價體系，采取學校抽查、系部檢查、教師自評、校外專家評學、學生評價等多種方式，尤其對實驗實習過程進行嚴格監控，分階段進行考核，從而對整個會計專業實踐教學體系進行科學的評價。

篇（4）

我熱愛職業教育，我喜歡我的學生。他們朝氣蓬勃，躍躍欲試。我也欣賞考核和錄用學生的方法。靈活性和多樣性相結合：老師、家長、和社會共同參與：學校和企業之間施行訂單式培養。這樣．教師和學生就有了計劃和目標。教師充分發揮自己的最大能力，淋漓盡致的教：學生們本身就朝氣蓬勃，躍躍欲試，他們可以忘我的學和練。不像普高那樣考核學生的方法只有一種，就是只有用“高考的天平”稱你合格．你才算合格。而職校的學生只要社會需要你．你就是合格的。正所謂：天生我才必有用。

我作為一名會計類課程的教師，也總結了一些方法和經驗。將其運用于教學過程中，使我和學生們教學相長，受益匪淺。

一般情況下．職校的學生學習理論知識的能力弱一些．而動手能力強。因此我在會計業務處理的教學過程中，盡量做到化繁為簡，把更多的時間和機會留給學生自己動手去做。使學生從理論上的“會計”盡早成長為真正的企業財務會計人員正如著名教育家波莉亞所說：“學習任何知識的最佳途徑是由自己去發現，因為這種發現理解最深、也最容易掌握其中的規律、性質和聯系。

比如我在講授生產階段“原材料核算”這一經濟業務的會計處理過程時．我就把企業的財務室搬到了課堂上。

第一步，在教室中按企業財務室的崗位進行設計，分為6個核算區．15個會計崗位。一個學生只能選一個崗位，較重要的崗位可以容納2個人，以便彼此間研究討論。一個班級大約40～50人，分兩個組即可。

第二步，我先利用多媒體演示教學的過程，把有關材料采購、入庫、領料業務的來龍去脈和賬務處理過程結合圖片展示給學生。

第三步，模擬實踐。由教師口述業務，有關學生就進行應答和運作．從購物時取得原始憑證到報賬時編制記賬憑證，登記賬簿，到編制會計報表，均由學生合作完成，從頭到尾就像一場戲。指導教師就是導演．采購員、出納員、結算會計、材料會計、成本會計、車間人員、保管員等各個財務角色就是都由學生來扮演，讓學生進入一個集知識于趣味的境界之中。

第一場材料采購業務

時間：2009年1月2日

地點：光華公司財務室

人物：材料采購——孫立輝

材料保管——張麗

材料會計——劉兵 楊一鳴

銷售會計——趙超 高國剛

結算會計——李光明 常海鵬

總賬會計——高聰

故事內容：光華公司2009年1月2日，以轉帳支票從星光公司購進甲材料2000公斤，單價7．80元；丙材料1000公斤，單價21元，共支付價款35600元，增值稅進項稅額6052元，材料已驗收入庫。

在教師的指導下，各崗位人員開始運作：

采購人員：采購人員先到本廠結算會計處領取銀行轉帳支票，再到銷售方(外單位)購貨，取得購貨發票和支票存根，“攜貨”回廠。回廠后．先到材料保管處將材料入庫，取得物資驗收單；再到材料會計處進行材料結算。

保管人員：保管人員驗貨后，填寫物資驗收單，一式三聯，撕下第二、三聯，其中第二聯交給采購員，第三聯用來登記材料保管賬。

材料會計：根據采購員交來的發票、物資驗收單、支票存根，填制記賬憑證。

借：原材料一甲材料14600原材料一丙材料21000

應交稅金一應交增值稅(進項稅金)6052

貸：銀行存款41652

并將發票、物資驗收單、支票存根，附在該記賬憑證的背面，據以登記原材料明細賬，再將這張記賬憑證傳給銷售會計。

銷售會計：根據上述記賬憑證登記“應交稅金一應交增值稅”

細賬，再將該憑證傳給結算會計。

結算會計：根據此記賬憑證登記“銀行存款”日記賬，最后憑

證傳給總賬會計。

總賬會計：根據此憑證登記“原材料”、“銀行存款”、“應交稅金”

各個賬簿的總分類賬，最后把該憑證妥善保管，以備查賬。

 

第二場材料支領業務

時間：2009年1月313

地點：光華公司材料庫、財務室

人物：車間人員——張輝

材料保管——李麗

材料會計——高明 劉玉鵬

成本會計——趙超 李英漢

結算會計——李光輝 張亮

總賬會計——孫浩

教師vi述：2009年1月3丑生產a產品領用甲材料3000公斤，乙材料2000公斤。

在教師的指導下，學生具體運作：

車間人員：填寫領料單一式三聯，撕下第二、三聯，其中第二聯交材料會計劃價，持第三聯到材料庫領取甲材料3000公斤，乙材料2000公斤，再返回本崗用來登記材料保管賬。

材料保管：收到領料單第三聯后，據以登記材料保管賬。

材料會計：采用移動加權平均法，劃價甲材料單價7．80元；乙材料單價5元．據第二聯填制記賬憑證：

借：生產成本一a產品33400

貸：原材料一甲材料23400

原材料一乙材料10000

并將領料單附在該記賬憑證的背面．據以登記原材料明細賬，再將這張記賬憑證傳給成本會計。

成本會計：根據上述記賬憑證登記“生產成本一a產品”明細賬，再將該憑證傳給總賬會計。

總賬會計：根據此憑證登記“原材料”、“生產成本”各個賬簿的總分類賬，最后把該憑證妥善保管，以備查賬。

篇（5）

資金是企業的血液，對于企業的發展至關重要。隨著經濟的廣度全球化和深度全球化，集團公司成為世界經濟的重要組成部分。集團公司的資金流量和存量都很大，對于集團公司的資金管理，不能固守傳統的做法，而應該樹立集中管理的理念，從戰略高度強化對資金的管理，把握整體的資金管理和控制，有效配置集團公司各個成員企業的資源，把集團公司的資金用在“刀刃上”，使得集團公司的資金在有序的運動中實現自身的保值增值，進而保證集團公司戰略目標的實現。

一、資金集中管理概述

（一）資金集中管理的內涵

資金集中管理是指將整個集團的資金集中到總部，由集團總部統一調配，統一管理和統一運用。其內容主要包括資金集中、資金支付結算、融資管理等，其中資金集中是基礎，其他各方面運作均建立在此基礎之上。

（二）資金集中管理的作用

1、集中力量辦大事

通過資金集中管理，把無數的資金個體集中起來，由集團公司總部合理調劑內部單位資金余缺，促進集團公司資源的優化配置。同時集團公司根據集團發展戰略，集中力量進行資金投入，避免因各成員單位之間的無效競爭造成資源的浪費，從而促進各單位集中優勢鞏固和發展主業。

2、最小化財務風險

財務風險是集團各公司面臨的重大風險之一，通過資金集中管理，盤活成員單位的閑余資金，提高資金使用效率，減少外部融資需求，從而降低集團公司外部融資而支付的利息。同時由于集團公司資金集中后所形成的規模優勢，可以獲得銀行在存、貸款利率上的優惠政策，大大降低公司財務費用，降低集團公司財務風險。

3、外融資內分配

一般而言，經濟實力強、財務狀況好的公司較易獲得外部融資。但是，集團內部各公司的經濟實力、財務狀況參差不齊。這也就造成了集團內部有些公司資金充裕甚至過剩，而有些公司資金比較短缺，甚至到了資金鏈斷裂的險境。隨著集團各公司資金的集中管理，集團公司的融資能力將大大增強，通過自身較好的信用取得外部融資，然后在各公司之間進行適當分配，為集團各公司提供更優惠、更方便、更快捷的資金保障

二、集團公司資金集中管理的具體模式

資金集中管理的模式因集團公司的規模大小和行業經營模式的不同而各有不同，具體來說，分成以下幾種：

（一）統收統支模式

統收統支模式是由集團財務部統一管理企業的所有資金收付活動，只有集團總部設立賬號，各分支機構或子公司不再單獨設立賬號，由集團總部統一將下屬單位的資金集中到總部賬號進行管理和使用，集團總公司和下屬單位之間通過往來賬進行核算，從而達到集團總公司完全占有和支配集團資金的目的。

統收統支模式的優點是較為簡單，容易操作，但也存在一些弊端，例如增加資金收付相關的流程環節，延長資金收付時間，降低資金使用效率，資金支付方式不靈活等。

（二）撥付備用金模式

撥付備用金模式是集團根據歷史數據測算一定時間期限內下屬單位使用資金的需求量，從而統撥規定數額的現金給下屬各單位備其使用。各下屬單位實際支出現金后，定期持相關單據憑證到集團財務部進行報銷，集團再給其補足備用金。

撥付備用金模式的資金管控力度較為寬松，當集團公司從分散型向集中型資金管理模式過渡時，這種模式比較適用。但是，由于集團下屬各單位沒有獨立的財務部，而是由集團財務部統一負責下屬各單位的支出報銷，如果因意外或緊急情況出現超范圍和超標準的開支，還必須經過公司領導和財務負責人另行批準，這不可避免的會降低下屬單位的經營效率和財務效率。

（三）結算中心模式

結算中心模式的流程圖如圖1所示。

圖1：結算中心流程圖

如圖顯示，在結算中心模式下，集團和下屬單位保留各自獨立的財務部門，但下屬單位的資金一般都存放在結算中心，由結算中心負責統一辦理集團內部企業之間的結算和成員企業的對外結算。另外融資工作一般也由結算中心統一辦理，并將資金在集團內部進行分配和管理。

這種模式的好處是有一定的靈活性，各下屬單位仍可保留一定的資金所有權和管理權，可在集團允許的范圍內開展資金收付和對外融資活動。但該模式存在一些合規性問題，由于結算中心不具備法人資格，在處理內部企業資金直接劃轉業務時，會導致內部企業之間出現資金無因流動，需特別謹慎對待由此產生的法律風險。

（四）財務公司模式

財務公司模式由結算中心模式發展而來。由于集團下屬各單位大都是獨立法人，所以其資金不能夠無償占用，同時也為了增加資金管理機構的融資、投資功能，所以很多集團選擇將資金管理機構從集團總部分離出來，成為一個獨立的法人——財務公司。

財務公司模式的好處除了能夠規避結算中心模式存在的合規性風險之外，還具有使集團的內部資金管控市場化的功能，具體來說，由于財務公司的獨立法人地位，其具有一定的外部市場功能，能從債權人的角度對借款單位進行風險管控，更好的約束下屬成員企業，從而達到資本保值增值的目的。

（五）現金池模式

現金池模式是由集團總部在某家商業銀行開設總賬戶，下屬單位在同一家商業銀行開設子賬戶?？傎~戶和子賬戶、子賬戶與子賬戶之間可自由轉賬。銀行每天根據事先約定的目標余額管理方法，將資金先在下屬單位賬戶之間劃轉，如有缺口統一借貸，如有結余統一投資。每天結束后將下屬單位的收支賬戶清零，余額轉入集團總部賬戶。

現金池模式有效利用了現代商業銀行強大的資金結算能力，實現了以天為單位有效利用每一分錢的目的，并且規避了集團總部因子公司是獨立法人而無法對其實行“收支兩條線”的法律障礙。但是，現金池模式也存在一些不利因素，如商業銀行的選擇、資金往來的轉賬手續費等。

三、集團公司資金集中管理的實際運用

以上五種資金集中管理模式各有優缺點，不同規模、不同行業、不同運營模式的集團分別適用不同的模式。下面筆者結合所在公司實際情況談談如何實際構建和運用集團公司資金集中管理模式。

我司是一家集大米、米粉、淀粉糖生產等為一體的農業產業化國家重點龍頭企業，目前有專門的采購公司進行谷物等原材料的采購，有大型糧食加工廠負責大米等成品的生產加工，有自設貿易銷售公司和三十家直營店負責終端銷售，逐漸步入了銷一體化的集團運作模式。

目前我司由于銷環節的互相獨立，各自在資金需求量和收支時點要求上存在顯著差異，比如貿易銷售公司和直營店現金流收入充沛，而采購公司經常需要面對大額支付等，如果采用各自“單兵作戰”的模式將導致集團整體的“資金血液循環”不暢，資金利用效率低下，為此筆者借鑒現金池管理模式的思想幫助我司構建了資金集中管控的具體模式。

第一步，實施資金計劃預算管理。在我司已有的財務預算體系的基礎上，結合過往歷史數據，制定出詳細的資金計劃預算，每個下屬單位都必須制定該預算，且必須至少細化到“周”，并制定出相應的預算考核方法，以增強下屬各單位對資金預算的重視程度，從而為資金集中管控打下基礎。

第二步，開設賬戶。選擇一家銀行開設總賬戶和下屬各單位的子賬戶，在選擇銀行時應利用自身集團規模大的優勢與銀行磋商談判并簽訂協議，以獲得更高的存款利率和更低的貸款利率及異地轉賬手續費等相關費用。

第三步，構建集成化的資金信息系統。這步至關重要，在這個信息系統上要實現總部和下屬各單位之間的資金信息集成和共享，最大程度降低單位間的信息不對稱性。我司目前要求集團總部和下屬各單位在每天下班之前，將當天所有的資金支出情況和當前現有的資金存量信息錄入該信息系統，并錄入明天預計支付的資金信息（如總部需支付的管理費用，采購公司需支付的采購款項，加工廠需支付的員工工資，貿易銷售公司和直營店需支付的店面房租、水電費等），總部派專人負責審核其資金支付的合理性，超預算的需提交領導審批。系統根據上述信息自動計算出下屬各單位的資金富余或缺口數額，再根據“多邊凈額結算”的原則得出在下屬各單位之間調配資金的最優方案。若發現集團整體資金有富余，則存入集團總賬戶；若整體仍有缺口，則由集團出面貸款，以滿足所有單位的資金需求。從而高效利用資金，將每一分錢都用到刀刃上。需要提及的是，總部可根據實際情況給下屬各單位設置一定金額的“資金緩沖墊”，以免出現意外情況導致資金不夠使用的窘境。

第四步，考核和激勵。總部定期根據下屬各單位資金預算的制定和實際執行情況對其進行考核，并與激勵制度相掛鉤，從而督促其重視資金管理，不斷提高預測準確性，并分析資金支出的合理性，真正做到“精細化管理”的要求。

我司在運用這一資金集中管控模式后，很好的平衡了各單位對資金的需求，大幅提升了資金使用效率，節省了可觀的資金利息，同時還由于資金信息的透明化而大大降低了貿易銷售公司和直營店店員舞弊的可能性。

以上只是一個例子，在實際運用中可結合集團公司實際情況，對以上五種模式進行“本土化”的修改，以更好的適應本公司的實際經營管理需要。

參考文獻：

[1]孫靜芹.集團公司資金集中管理研究[M].北京：中國經濟出版社，2004

[2]胡逢才.企業集團財務控制[M].廣州：暨南大學出版社，2004

[3]程恩富.政治經濟學[M].北京：高等教育出版社，2007.

[4]黃芳.論集團公司的資金集中管理模式[J].金融經濟，2011，（8）

[5]肖堅勇.企業集團資金集中管理研究[D]. 財政部財政科學研究所碩士學位論文，2010

[6]夏亨峰.企業集團資金集中管理：理論基礎、常見問題及對策[J].中國商界，2010，（02）

[7]張晉陽.芻議加強資金的集中管理[J].會計之友，2011，（15）

篇（6）

經雙方友好協商一致，甲方聘請乙方為_________網“_________專家組”成員并根據以下協議各自履行義務：

一、甲方服務

_________網為入網專家提供如下服務：

1．免費提供《_________網》數據庫資訊產品；

2．在《_________網》發表具有入網專家自主版權的文章，并根據入網專家要求提供相關反饋信息；

3．在《_________網》具有入網專家自主知識產權的成果或專利信息；

4．為入網專家提供的包括網絡電子郵件，手機短信等手段，為《_________網》會員提供有償咨詢服務可獲得相應報酬；

5．甲方入網專家具有自主知識產權的論文，著作及分析報告等信息產品的銷售，銷售收入與入網專家按比例分成，具體比例可另外簽署協議；

6．推薦入網專家參加由甲方主辦的各項培訓，論壇及其他交流活動，如活動為贏利性項目，甲方將向乙方支付報酬；

7．甲方無償通過《_________網》專家頻道及相關行業頻道采用專訪，名人殿堂等方式對入網專家進行宣傳報道；

8．乙方可使用《_________網》行業專家名義發表評論性文章或著作，經編輯修改后可在相關行業報進行轉載；

9．乙方將安排國內外專家進行網上學術交流和熱點問題討論，或開展某個學科領域的研討會之類的學術活動，并在適當時候，組織專家團出國考察或邀請外國專家與國內專家進行交流。

二、乙方義務

入網專家需向《_________網》提供個人簡歷，并根據_________網的邀請提供相關的論著及文章；

入網專家在《_________網》所發表的論文，報告及言論需不違反中華人民共和國相關法律規定；

入網專家積極向《_________網》提出意見和建議，并督促《_________網》限時改正。

三、甲方義務

《_________網》應根據雙方約定向入網專家提供相關服務；

《_________網》應根據雙方約定向入網專家結算其有償服務的報酬并提供結算清單；

《_________網》邀請入網專家撰寫相關稿件應至少提前 發出書面約稿通知；

《_________網》邀請入網專家參加專訪等活動應提前 發出邀請。

四、保密條款

在雙方合作期間及合作終止后，協議雙方未經對方書面認可，任何一方包括其雇員和人，不得將涉及本協議的信息、資料（包括協議內的條件及條款）及其他商業秘密透露給第三方，否則，透露方將承擔侵犯對方商業秘密的法律責任。

五、違約責任。

由于自然災害，國家政策等不可抗力事件，或者由于甲乙任何一方的經營狀況或機制的變化，導使公司無法正常運營，使得甲乙雙方的合作無法進行下去，任何一方在履行通知義務后可以終止本合同。

六、爭議的解決。

本協議受中華人民共和國的法律管轄，并依其進行解釋。

與本協議有關的所有爭議，雙方應盡量通過友好協商的方式解決。協商不成的，向甲方所在地法院提起訴訟。

七、本協議有效期為_________年。

八、協議生效及其他。

本協議一式兩份，甲乙雙方各執一份，具有同等法律效力。

篇（7）

中圖分類號：F830.73

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-174-01

目前我國鋼鐵市場已進入買方市場，購貨方占主導地位，銷售方一般情況下只有在貨物驗收交付后才能得到貨款或買方的承兌匯票。如市場行情發生變化，即使合同訂立在先，買方一般也會要求對合同價格或其它方面予以修改，而這可能使銷售方遭受一定損失。而筆者所在的太鋼不銹鋼股份有限公司長期以來的營銷政策是預付款發貨，即只有收到購買方的貨款才能發貨。這種情況下勢必給購買方帶來很大的資金壓力。而隨著國內信用證在我公司的運用，給購貨方（客戶）帶來了資金面的好處，同時也為我公司提供了充分的銀行保證。我公司可以按信用證要求組織生產，只要單據與信用證條款嚴格一致就能夠確保資金的安全回籠。

國內信用證Domestic Letter of Credit（簡稱信用證），是適用于國內貿易的一種支付結算方式，是開證銀行依照申請人（購貨方）的申請向受益人（銷貨方）開出的有一定金額、在一定期限內憑信用證規定的單據支付款項的書面承諾。

我國信用證為不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證。不可撤銷信用證，是指信用證開具后在有效期內，非經信用證各有關當事人（即開證銀行、開證申請人和受益人）的同意，開證銀行不得修改或者撤銷的信用證；不可轉讓信用證，是指受益人不能將信用證的權利轉讓給他人的信用證。

信用證結算方式只適用于國內企業之間商品交易產生的貨款結算，并且只能用于轉款結算，不得支取現金。與匯票、支票、匯兌、委托收款、銀行本票等幾種結算方式相比，能夠兼顧買賣雙方的利益，同時兼有融資功能等優點。

辦理信用證的基本程序：

一、開證

1.開證申請。開證申請人使用信用證時，應委托其開戶銀行辦理開證業務。開證申請人申請辦理開證業務時，應當填具開證申請書、信用證申請人承諾書并提交有關購銷合同。

2.受理開證。開證行根據申請人提交的開證申請書、信用證申請人承諾書及購銷合同決定是否受理開證業務。開證行在決定受理該項業務時，可根據申請人資信情況要求其提供抵押、質押或由其他金融機構出具保函。信用證的基本條款包括：開證行名稱及地址，開證日期，信用證編號，不可撤銷、不可轉讓信用證，開證申請人名稱及地址，受益人名稱及地址（受益人為有權收取信用證款項的人，一般為購銷合同的供方），通知行名稱（通知行為受開證行委托向受益人通知信用證的銀行），信用證有效期及有效地點（信用證有效期為受益人向銀行提交單據的最遲期限，最長不得超過6個月；信用證的有效地點為信用證指定的單據提交地點，即議付行或開證行所在地），交單期（交單期為提交運輸單據的信用證所注明的貨物裝運后必須交單的特定日期），信用證金額，付款方式（即期付款、延期付款或議付），運輸條款，貨物描述（包括貨物名稱、數量、價格等），單據條款（必須注明據以付款或議付的單據，至少包括發票、運輸單據或貨物收據），其他條款，開證行保證文句。

二、通知

通知行收到信用證，應認真審核。審核無誤的，應填制信用證通知書，連同信用證交付受益人。

三、議付

議付，是指信用證指定的議付行在單證相符條件下，扣除議付利息后向受益人給付對價的行為。議付行必須是開證行指定的受益人開戶行。議付僅限于延期付款信用證。受益人可以在交單期或信用證有效期內向議付行提示單據、信用證正本及信用證通知書，并填制信用證議付/委托收款申請書和議付憑證，請求議付。

四、付款

從2009年開始，我公司同佛山某不銹鋼有限公司開展國內信用證業務。該客戶是我公司不銹鋼產品的重要客戶，在廣東地區的經營范圍很廣，影響很大。我公司派專人去佛山考察該客戶的相關情況，其資信良好，具有支付信用證款項的可靠資金來源和能力，近五年來無不良貸款、欠息及其他不良信用記錄。于是，在2009年10月至12月，同意其使用信用證付款方式，共計開證8700萬元，付款迅速及時。

2010年至2011年，我公司逐步擴展了信用證業務，客戶包括浙江元通、常州威諾德、無錫寶昌、江蘇大明、佛山鋼展等多家用戶。2011年1月至11月，共計開證109900萬元，貨款均已按時進賬。

通過國內信用證這種付款方式，消除了合作雙方的付款顧慮，促進了企業之間的貿易往來。同時，信用證也沒有簽發銀行承兌匯票時所設的金額限制，融資成本比簽發銀行承兌匯票要低很多。不僅如此，客戶還可以利用在開證銀行的授信額度來開立延期付款信用證，提取貨物，用銷售收入來支付國內信用證款項，不占用客戶的自有資金，優化了資金使用效率。從我公司的角度來看，工作程序也較收取銀行承兌匯票簡單，而且也減少了我公司因辦理銀行承兌匯票貼現的財務費用，節約了資金成本及銀行承兌匯票的管理成本，增加了利潤，保證了我公司的資金使用和流轉。同時，由于以銀行信用作保障，可以有效杜絕拖欠、壞賬，加快了應收賬款周轉率。

綜上所述，可以看出國內信用證在我公司的運用，解決了融資和支付兩大問題，消除異地應收款的煩惱，利用銀行信用保障，實現我公司的安全理財。同時也可以幫助我公司拓展銷售渠道，鎖定市場銷售終端，擴大市場份額，從而為我公司的進一步發展提供有力的保障。

參考文獻：

1.張振浩（導師：丁正平）北臺鋼鐵集團供應鏈融資探討.大連理工大學碩士論文，2010.11

篇（8）

一、金融期權是在交易日還是在結算日進行初始確認

就金融期權的初始確認而言,首先必須明確區分交易日和結算日。交易日是指金融期權合約的簽訂日,結算日是指金融期權的履約日。目前關于金融期權的初始確認存在著兩種具有代表性的觀點:交易日會計和結算日會計。交易日會計認為,對金融期權的初始確認必須在金融期權合約的簽訂日進行,一旦金融期權的買方和賣方達成約定并成為該期權合約的一方,那么金融期權引起的權利和義務就必須在資產負債表內確認;結算日會計則認為,金融期權在交易日所引起的權利和義務應在表外披露而不應在表內確認,只有當金融期權的買方實際行權或轉讓該期權合約時(也即結算日),才能確認由該期權交易引起的利得或損失。

事實上,交易日會計的觀點是基于《國際會計準則第39號——金融工具:確認和計量》中“金融期權的持權者或立權者成為該期權合約的一方時,該金融期權應確認為資產和負債”的表述。然而筆者認為該表述并不能充分支持交易日會計的觀點,理由有三:

第一,金融期權在交易日所引致的權利和義務并不是一項真正的資產和負債,它在本質上屬于一項或有資產和或有負債。眾所周知,期權合約是一種選擇權合約,其持權人享有在合約期滿或期滿之前按約定的價格購買或銷售一定數量的某種金融資產的權利。如果在合約到期日之前,該金融資產的價格對持權人有利,他就會選擇行使權利買進或賣出該金融資產。如果在合約到期日之前,該金融資產的價格對持權人不利,他就會放棄買進或賣出該金融資產的權利。而立權人則有義務在買方要求行權時出售或購入該金融資產。可以看出,作為期權合約的買方和賣方,他們的權利和義務是不對等的。期權合約所引致的權利和義務的發生與否取決于期權合約的執行與否,而期權合約的執行與否,又取決于期權合約標的物的公允價值的有利變化這一未來不確定事項的發生與否。既然是未來的不確定事項,那么這種權利就不是一種“很可能給企業帶來未來經濟利益流入”的資產,而這種義務也不是一種“很可能給企業帶來未來經濟利益流出”的現時義務。因此在交易日,持權人和立權人最多只能在報表附注中以或有資產和或有負債的形式披露該未來不確定事項,只有當持權人決定行使期權合約時,潛在的權利和義務才能轉化成現時的資產和負債。

第二,金融期權屬于衍生金融工具,它的交易具有不同于基本金融工具交易的本質特征,因此對金融期權的初始確認就不應該采用基本金融工具的處理方法。眾所周知,對基本金融工具(如股票、債券)的初始確認,一般在投資者從資本市場取得股權或購入債券時按照歷史成本入賬。然而對金融期權我們便不能采用這種方法,因為金融期權具有不同于基本金融工具的本質特征。這里引用美國《衍生工具和套期活動的會計處理》的相關規定:①不要求任何初始凈投資,或者所要求的初始凈投資遠少于可望對市場因素變化做出類似反應的其他類型合約所要求的初始凈投資;②合約條款要求或允許凈額交割,或易于通過合約以外的方式進行凈額交割,或者進行的資產交付將導致并不嚴重偏離凈額交割的情況。也就是說,金融期權交易允許買空、賣空,它不需要或只需要很少的初始凈投資,并且一般采用差額(凈值)結算方式,投資者只要繳納相當于標的物公允價值較低比例的保證金就能參與交易,實現“以小搏大”的杠桿效應。一般的金融期權交易更多的是出于投機目的,真正實際交割的很少,因此,對金融期權的初始確認就不應該在交易日直接確認為一項金融資產和金融負債。

第三,結算日會計比交易日會計更能簡化會計處理,也更有利于向會計報表使用者提供與決策相關的信息。如果對金融期權采用交易日會計,那么在交易日必須確認一項金融資產和金融負債,而在合約到期日必須根據標的物公允價值的變化對原先的入賬價值進行調整。如果對金融期權采用結算日會計,那么在交易日只需確認期權費,在合約到期日根據標的物公允價值的變化確認該期權交易的損益就可以了。更重要的是,假如資產負債表日在交易日和結算日之間,那么在資產負債表日,采用交易日會計將虛增企業資產和負債,以資產和負債為基礎得到的財務比率就會受到影響,從而對會計報表使用者的投資決策產生誤導。

綜上所述,筆者認為在交易日對金融期權的初始確認應該僅僅確認期權費,由該期權合約引致的權利和義務應該在表外作為一項或有資產和或有負債進行披露,等到持權人決定行使該期權合約或轉讓該期權合約時,才能在表內將標的物確認為一項金融資產和金融負債,并同時確認由該期權交易導致的利得或損失。

二、金融期權交易初始確認的舉例說明

例:a公司2005年11月1日與某經紀公司簽訂了一份期權合約,該期權合約賦予a公司2006年3月31日前按500 000元買入股票的選擇權,a公司同時支付10 000元的期權費給該經紀公司。假如2006年1月15日,此項股票期權市價上漲至600 000元,2006年2月28日,a公司對該股票價格看好,于是決定執行此項期權合約,假設當日此項股票期權市價又上漲至700 000元,同時支付期權交易費6 000元。那么,a公司持有的金融期權在交易日和結算日應如何進行會計處理呢?下面列表(見表)說明并做簡要分析。

通過比較可以發現:

第一,金融期權不管是在交易日還是在結算日進行初始確認,a公司在整個股票期權合約的投機活動中,都賺取了190 000元(700 000-500 000-10 000)的利潤,扣除6 000元期權交易費,實際賺得184 000元。

第二,若金融期權在交易日進行初始確認,那么在資產負債表日金融資產和金融負債的期末余額為500 000元;若金融期權在結算日進行初始確認,則在資產負債表日并沒有金融資產和金融負債。假如a公司除該項金融資產外的其他流動資產合計為50 000元,除該項金融負債外的其他流動負債合計為100 000元,那么采用交易日會計計算,則a公司2005年12月31日的流動比率為91.67%[(500 000+50 000)÷(500 000+100 000)],采用結算日會計計算,則a公司2005年12月31日的流動比率為50%(50 000÷100 000),兩種結果截然不同,91.67%的流動比率意味著a公司的償債能力處于中等水平,而50%的流動比率則意味著a公司面臨發生財務危機的可能性很大。因此,采用交易日會計可能會對一些會計報表使用者的決策產生誤導。

主要參考文獻

篇（9）

企業退貨業務按照業務環節的不同，分為采購退貨業務和銷售退貨業務。購銷活動不同階段發生的退貨業務其業務處理流程不完全相同，退貨業務必須執行嚴格的審批程序。

一、企業退貨業務的類型

1.采購退貨業務分類。采購退貨業務是指因物料質量、品種、數量等不符合要求或企業轉產等原因而將已購貨物退回供應商的業務。（1）按物料是否入庫分為入庫前退貨和入庫后退貨；（2）按貨款是否結算分為結算前退貨和結算后退貨；（3）按退貨數量分為部分退貨和全部退貨。

2.銷售退貨業務分類。銷售退貨業務是指客戶因貨物質量、品種、數量等不符合要求而將已購貨物退回本企業的業務。（1）按物料是否出庫分為出庫前退貨和出庫后退貨；（2）按是否開票分為開票前退貨和開票后退貨；（3）按退貨數量分為部分退貨和全部退貨。

二、ERP環境下企業購銷及退貨業務數據流程分析

（一）采購及退貨業務數據流程分析

1.采購退貨單可以參照采購訂單、采購到貨單、不良品處理單生成，也可以手工新增，但選擇“普通業務必有訂單”選項時，不可手工新增。采購退貨單是采購到貨單的紅字單據。

2.已審核采購退貨單可以參照生成紅字入庫單，紅字入庫單是采購入庫單的逆向單據。此外，如果發現已審核的入庫單數據有誤（多填數量等），可以原數沖回，即將原錯誤的入庫單以相等的負數填制紅字入庫單，沖抵原入庫單數據。

3.紅字采購專用發票是采購專用發票的逆向單據，據以進行反結算，結轉退貨成本、往來核銷。

（二）銷售及退貨業務數據流程分析

1.銷售退貨單是發貨單的紅字單據，可以手工新增，也可以參照發貨單生成或參照原有合同錄入，據以處理客戶的退貨業務。

2.紅字銷售出庫單是銷售出庫單的逆向單據，可以參照退貨單生單，如果銷售選項中選擇了“銷售生成出庫單”，則紅字銷售出庫單在退貨單審核時自動生成。

3.紅字銷售專用發票是銷售專用發票的逆向單據，據以進行退貨成本結轉和往來核銷。

三、ERP環境下企業退貨業務處理模式及案例分析

（一）采購退貨業務

1.入庫前、結算前部分（全部）退貨。例1，2012年5月12日，收到本月8日采購的女士服裝200套，單價2 000元。13日驗收入庫時發現其中2套存在質量問題，經與供應商協商，退貨2套，驗收合格的女士服裝辦理入庫手續。操作流程為：（1）采購管理系統――8日，采購訂單（200套）；12日，到貨單（200套）；13日，采購退貨單（2套）。（2）庫存管理系統――13日，采購入庫單（198套）。

案例分析：尚未辦理入庫手續的退貨業務，只需開具退貨單即可完成退貨業務的處理。待收到供應商按實際驗收數量開具的發票后，再按正常業務流程辦理采購結算。

2.入庫后、結算前部分（全部）退貨。例2，2012年5月8日訂購的女士服裝200套，單價2 000元，12日全部到貨，13日辦理了驗收入庫手續。14日發現其中2套存在質量問題，經與供應商協商，退貨2套。當日收到對方開具的采購專用發票，但尚未結算。操作流程為：（1）采購管理系統――8日，采購訂單（200套）；12日，到貨單（200套）；14日，采購退貨單（2套）；14日，采購專用發票（198套）；14日，采購結算（200套-2套）。（2）庫存管理系統――13日，采購入庫單（200套）；14日，紅字采購入庫單（2套）。

案例分析：如果已經錄入采購入庫單，同時退貨時已經收到采購發票，則需要根據退貨數量錄入紅字采購入庫單，并錄入采購發票，其中發票上的數量=原采購入庫單數量-紅字采購入庫單數量。這時需要采用手工結算方式將紅字采購入庫單（2套）與原采購入庫單（200套）和采購發票（198套）進行采購結算，以沖抵原入庫數量。

3.入庫后、結算后部分（全部）退貨。例3，2012年5月8日訂購的女士服裝200套，單價2 000元，12日全部到貨，13日辦理了驗收入庫手續并收到供應商開具的增殖稅專用發票。14日發現其中2套存在質量問題，經協商退貨2套。該批服裝已于13日辦理采購結算，貨款尚未支付。操作流程為：（1）采購管理系統――8日，采購訂單（200套）；12日，到貨單（200套）；13日，采購專用發票（200套）；13日，采購結算（200套）；14日，采購退貨單（2套）；14日，紅字采購專用發票（2套）；14日，采購結算（-2套）。（2）庫存管理系統――13日，采購入庫單（200套）；14日，紅字采購入庫單（2套）。（3）存貨核算系統――13日，正常單據記賬并生成憑證（200套）；14日，記賬并生成沖銷結轉成本憑證（-2套）。（4）應付款管理系統――13日，應付單據審核并制單處理（200套）；14日，審核紅字應付單并制單（-2套）。

案例分析：如果在采購管理系統中選擇了“普通業務必有訂單”選項，則紅字采購入庫單必須依據紅字到貨單生成。已經辦理結算手續的采購退貨業務，需要輸入采購退貨單，據以生成紅字采購入庫單和紅字采購專用發票，并進行采購反結算，即采購成本沖減和應付款項沖銷。

（二）銷售退貨業務

1.出庫后、開票前部分（全部）退貨。例4，2012年5月28日，批發部賒銷給某客戶20臺彩電，單價4 500元，已出庫發出。29日因質量問題退回2臺，已入庫。30日開具銷售專用發票，確認收入并結轉成本（結存單價3 600元、先進先出法）。操作流程為：（1）銷售管理系統――28日，銷售訂單（20臺）；28日，發貨單（20臺）；29日，退貨單（2臺）；30日，銷售專用發票（18臺）。（2）庫存管理系統――28日，銷售出庫單（20臺）；29日，紅字銷售出庫單（2臺）。（3）存貨核算系統――30日，正常單據記賬并生成憑證（18臺）。（4）應收款管理系統――30日，應收單據審核并制單處理（18臺）。

案例分析：對于不退款只退實物的退貨業務，退貨單可參照訂單或發貨單生成，參照發貨單生成的退貨單自動沖減原發貨單數量。待開票時參照發貨單即可，開票數量為沖減后的數量（18臺）。開票前退貨流程應注意參數對業務處理的影響。

2.出庫后、開票后部分（全部）退貨。例5，2012年5月28日，批發部現銷給某客戶20臺彩電，單價4 500元，從電視機庫發出，當日開具銷售專用發票，確認收入并結轉成本。30日因質量問題退回2臺，入電視機庫。操作流程為：（1）銷售管理系統――28日，銷售訂單（20臺）；28日，發貨單（20臺）；28日，銷售專用發票（現結20臺）；30日，退貨單（2臺）；30日，紅字銷售專用發票（2臺）。（2）庫存管理系統――28日，銷售出庫單（20臺）；30日，紅字銷售出庫單（2臺）。（3）存貨核算系統――28日，正常單據記賬并生成憑證（20臺）；30日，記賬并生成沖銷結轉成本憑證（2臺）。（4）應收款管理系統――28日，應收單據審核并制單處理（20臺）；30日，審核紅字應收單并制單（2臺）。

案例分析：對于退貨退款業務，可手工填制退貨單，根據退貨單開具或生成紅字專用銷售發票。退款時，可對紅字銷售專用發票進行現結處理，也可在應收賬款中進行付款處理。

3.開票后、出庫前部分（全部）退貨。例6，2012年5月28日，批發部現銷給某客戶20臺彩電，單價4500元，當日開具銷售專用發票，生成發貨單，但對方尚未提貨，30日因質量問題經協商全部退回。操作流程為：（1）銷售管理系統――28日，銷售專用發票（現結20臺）；28日，發貨單（20臺）；30日，退貨單（20臺）；30日，紅字銷售專用發票（20臺）。（2）應收款管理系統――28日，應收單據審核并制單處理（20臺）；30日，審核紅字應收單并制單（20臺）。

案例分析：對于只退款不退實物（先開票后發貨）的退貨業務，可手工錄入退貨單并審核，據以生成紅字銷售專用發票，對沖原有應收賬款即可。

（作者為教授）

篇（10）

一、內部資金結算中心的定位

從組織機構設置上看，內部資金結算中心應該單獨設置，和會計部門平行。內部資金結算中心的產生本身就意味著原有財務會計部門和運作效果不能滿足企業深化管理的需要；并且，許多實行會計部門下設內部資金結算中心的公司運行效果也不理想。內部資金結算中心的職責是資金的管理，屬于財務管理的范疇，財務與會計應該分離。同時會計工作具體，而內部結算的資金管理比較抽象。具體的會計工作較易受重視，而抽象的、難以衡量的資金管理工作往往被忽略。所以，內部資金結算中心宜單獨設立，與會計部門平行。

內部資金結算中心不應作為一個獨立核算、自負盈虧的利益主體。因為結算中心資金管理調度的經濟效益在很大程度上依賴于各分公司的經營去實現，對它來說，這是不可控的。內部資金結算中心畢竟不是集團公司下的財務公司，更何況若是以盈利為目的，則它的利益可能與公司的利益相沖突，從而有悖公司的經營目標。

內部資金結算中心集銀行金融管理和企業資金管理于一身，通過“結算管理”和“信貸管理”做好企業資金的調劑工作，并及時把企業高層的經營意圖貫徹于財務部門、計劃部門以及車間、各商品部，為企業的正常運營提供資金保障。因此，內部資金結算中心的工作目標與任務不是盈利，評價其工作業績也是要看它對內服務的效率與質量如何，看它對企業財務控制和對決策的支持程度怎樣。只有這樣，才能激勵內部資金結算中心以公司的利益最大化為目標和提高自身的資金管理能力。

急需資金的分公司在運用別的分公司的閑置資金時，應該支付利息。“天下沒有免費的午餐”。如果借貸出去的資金得不到利息，又何必借出去呢？況且還要冒著收不回來的風險。若是由結算中心負擔借出資金應付的利息，又會鼓勵所有的分公司不斷地要求得到借款。因此，籌措資金的分公司需要對其享受的“午餐”付費（利息）。而為了不使借出資金的分公司擔心錢不能被歸還，應由總公司的結算中心作為償還借款的責任人，因為總公司的信譽要比分公司高。

二、內部資金結算中心的職能設計

實現內部資金結算中心的各種功能必須有一個前提，即結算中心要與銀行簽訂有關協議，確保融洽合作。

（一）實現公司內部各類賬戶資金的全面監控和調度資金的瞬時到位。結算中心通過與銀行合作，設立企業銀行終端并利用其企業結算系統，使公司總部能通過終端隨時查詢各分支機構賬戶上的資金余額，全面及時地掌握公司的整體資金狀況，同時根據公司的資金預算、計劃，使需要調度的資金能夠在瞬間到賬，解決資金調度上存在的時間、地區差異問題。

（二）實現公司各營銷網點銷售貨款的及時回籠，減少在途資金，提高資金運行效率。健全的分布廣泛的營銷網絡體系是公司產品銷售的巨大優勢，但由此也帶來了資金回籠速度慢，月度在途資金占用大的問題。因此可將各經銷網點賬戶統一調到合作銀行，并應用合作銀行先進的資金匯劃結算系統，縮短資金在途時間，加快貨款的回籠，減少不必要占用。

（三）實現網內資金融通。如果公司下屬某個單位急需現金而賬面存款不足，這時只要總公司在合作銀行系統存款總額高于需用的資金數，即可由該單位當地開戶行先墊支，此筆款項銀行不收短期拆借利息，等該單位資金調度到位后償還這筆款項。

（四）強化內部結算，實現內部單位無“三角債”，公正反映各事業部經營業績。由于公司內部相互提品或勞務，因此各單位間會頻繁發生債權債務關系且數額較大。實現內部結算后，一方面各個分公司的報表能夠真實反映資產負債的情況，另一方面，為了公正反映各個分公司的經營業績，資金占用者應及時向結算中心支付利息，而結算中心也須及時向資金被占用者轉付利息。

三、資金結算中心的運作

資金結算中心應考慮合作銀行結算網絡的實際功能和運行情況，在運行中應不斷地根據實際情況進行改進和完善。

（一）賬戶開設規定

賬戶的設立是公司與銀行合作運轉資金結算中心的基礎。為便于資金結算中心能更好地運用銀行結算網絡，各分公司要統一在所在地合作銀行開立結算賬戶，并有計劃地撤銷原來其它銀行開設的賬戶。

對于開設賬戶，應注意：（1）各個分公司在銀行應開立一個收入戶和一個支出戶，實行收支兩條線管理。收入戶資金來源于產品銷售回款、借貸款項（包括公司撥款與銀行貸款）及其它業務收入款項，其款項的支出僅限于公司調度款項及支出撥款。應根據各單位實際情況，對其分戶確定一定的存款限額，在與銀行達成充分協議與授權的基礎上，超過限額的資金由銀行自動劃至總公司在銀行開立的賬戶上，低于限額由公司總部根據該分公司生產經營需要決定是否給予補充資金。支出戶資金僅來源于收入，其支出包括采購、工資、稅金等所有分公司的支出項。（2）對于公司營銷網絡資金賬戶的控制，鑒于其在多行開戶且地域分散，短時間不易調整至同一行，且網絡的建立及運行難度也較大，因此在資金結算中心建立之初，可先將各銷售分公司的賬戶設立在合作銀行，并與全公司資金結算系統連網運行，部分地加快貨款回籠速度，減少資金占用。至于各營銷網點開戶并入合作銀行結算網絡，可在資金結算中心走上良性發展軌道后逐步實現。

（二）資金調撥程序及控制

為防止企業銀行系統被盜用，同時也阻止計算機病毒的侵入，企業銀行系統的登錄采用銀行提供的密碼保護系統，同時企業資金調撥須堅持專人密碼操作、權限設定原則，即對于每一筆資金的劃撥應在數量上設定權限，專人必須有其專用密碼，并與特定數量資金的調撥權限相對應。如結算中心資金管理人員和業務主任共同確認可對應50萬元調撥權限，業務主任和財務經理共同確認對應50萬一200萬元的調撥權限，200萬元以上須由公司主管副總親自或授權運用其特定密碼完成該筆資金調撥業務，同時對于每一筆業務的操作人員按其權限設定其應承擔的責任。

具體調撥方式如下：根據月度公司資金收支計劃，資金管理員運用資金結算網絡的遠程查詢功能，獲知各單位資金余額后，結合各單位資金運行情況，據其經營需要，在計劃額度內，由資金管理人員按其權限通過網絡予以給付資金；對超權限業務可向相應權限領導提出報告，并由本人或授權人員完成該筆資金撥付手續，其票據傳遞及往來業務按規定程序辦理。

（三）資金結算中心的日常管理

除密碼專用及權限設定等內容外，資金結算中心應結合總部與各分公司資金借貸流向情況及會計報表情況，于月末結賬后10日內確定公司總部每月利息分攤數額，完成利息分攤工作。各單位應針對其在合作銀行開立的收入戶和支出戶分別登記銀行存款日記賬，并每天與銀行核對，做到業務發生次日必須結清，月末編制銀行對賬單并調整賬務，并每月與結算中心核對賬目。

運用資金結算網絡的遠程查詢功能，對于各分公司的支出戶開支情況予以監督，了解其月度資金收支計劃的執行情況，并將其納入月度資金收支計劃的考核，嚴格兌現相應獎罰，由此簡化公司資金管理程序，且極大地提高了公司資金管理的效率。

（四）結算中心單據的傳遞及資金調撥指令