會計法論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇會計法論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2.會計法學研究方法研究

3.試論會計法學的研究對象及學科建立 

4.財經院校開辦會計法學教育的思考 

5.關于會計法學科研選題的探討

6.略論會計法學的內容和體系

7.會計法學初探 

8.高等財經院校會計專業應增設“會計法學”課程

9.關于建立會計法學的思考

10.關于會計法學的兩個問題 

11.會計真實之法學借鑒 

12.法學會計：一個值得研究的新會計領域

13.淺談法學專業《基礎會計》課程的教學

14.有益的嘗試 大膽的突破——《會計法學與會計》評介

15.基于交叉學科平臺的法學專業轉型發展的路徑探索——以法務(司法)會計本科教育為視角 

16.會計法學科研選題的探討

17.法學角度下會計誠信危機的原因及對策

18.關于法學與會計學的跨學科人才培養研究——兼論法務會計人才培養模式的構建

19.會計報表附注之法學完善 

20.會計真實的法學視角——兼論會計真實與法律真實、客觀真實的關系

21.淺談法學專業與會計專業經濟法的授課內容 

22.法學角度下會計誠信危機的原因及對策

23.我國企業會計社會責任的法學思考

24.論會計真實的理想目標與現實標準——會計學與法學雙重視角的解釋 

25.從法學角度看誠信會計的缺失與重構

26.基于GMS的中越會計法之比較  

27.淺析會計法文本中的法律責任及其規范  

28.大陸與臺灣會計法比較  

29.淺議財政部門會計法執法檢查存在的問題及對策  

30.論新會計法對我國資本市場的影響  

31.會計誠信的法學思考

32.會計監管的新視角——從法學看監管

33.司法會計鑒定的法學概述

34.會計法的立法創新及其影響  

35.會計監管的新視角——從法學看監管

36.論上市公司會計信息披露的真實性標準——會計學視角與法學視角的比較與透視

37.對會計問題的一點法學思考

38.會計專業經濟法課程教學改革模式構建——基于法學專業經濟法課程教學模式的對比分析

39.會計監管:法學視角的分析

40.會計誠信分析的新框架:法學視角

41.土地資源資產會計計量的法學思考

42.會計負債概念之法學完善

43.從法學角度談完善企業會計準則體系

44.會計主體本質之法學解讀

45.以真實為目標的會計報表附注——基于法學視角

46.法學視角下的會計監管問題綜述

47.會計信息虛假陳述誤區的法學根源探究

48.會計法對企業財務工作的現實意義  

49.上市公司會計義務不當損害賠償的法學分析

50.關于股東表見行為的法學和會計思考  

51.上市公司履行會計義務不當損害賠償的法學分析

52.論會計真實的理想目標與現實標準——會計學與法學雙重視角的解釋  

53.會計法視角下會計人員的權益保障 

54.違反會計法的法律責任 

55.企業落實新會計法的十大策略 

56.應付稅款法與納稅影響會計法的比較 

57.會計法是企業健康發展的保障 

58.事項會計法對于傳統財務核算的改進 

59.切實加強會計法實施的監督與檢查 

60.認真學習會計法 不斷完善財務管理 

61.會計法若干基本理論問題的探討 

62.會計法執行情況現狀及對策研究 

63.重新認識會計法在經濟法律體系中的地位 

64.淺析我國會計法的缺陷 

65.注冊會計師應成為執行會計法的衛士 

66.談會計法對會計行為的規范 

67.采取有效措施 全面實施會計法 

68.萬福生科財務造假與完善會計法 

69.納稅影響會計法視野下的中小企業所得稅會計處理方法抉擇 

70.對新會計法實施貫徹的建議 

71.執行會計法 開創新局面 

72.納稅影響會計法探析 

73.貫徹《會計法》 完善會計法制 

74.淺析納稅影響會計法 

75.應付稅款法和納稅影響會計法之比較 

76.對納稅影響會計法的探討 

77.歡呼會計法新生及其實施貫徹建議 

78.應付稅款法與納稅影響會計法的比較分析 

79.淺談會計法對會計行為的規范 

80.會計法制建設的新階段——學習新《會計法》的幾點體會 

81.淺淡會計法的實施 

82.對納稅影響會計法的探討 

83.學習會計法,在真實上下功夫 

84.認真貫徹實施會計法 促進會計事業健康發展 

85.貫徹執行新會計法的經驗和體會 

86.會計法修訂的主要目的和立法宗旨 

87.市場經濟條件下會計法在企業經營管理中的作用 

88.對新會計法中重要性原則的思考 

89.會計法、會計理論、會計工作——學習《會計法》的體會 

90.談會計法對會計委派制實施的影響 

91.施行會計法不能變“戲法” 

92.論會計法中的民事責任 

93.會計信息失真與會計法教學改革初探 

94.淺析所得稅會計中的納稅影響會計法 

95.建立符合新會計法要求的內部控制制度 

96.納稅影響會計法“閃亮登場”  

97.匈牙利的新會計法 

篇（2）

一、提高法制觀念，擺正企業負責人在本企業會計工作中的位置

企業負責人是本企業的法人代表，對本企業的會計工作負有不可推卸的責任。企業負責人應加強對以《會計法》為代表的財經法規的學習，了解《會計法》所提出的要求以及相應的法律責任，從思想上充分認識、高度重視《會計法》在規范會計行為、保證會計信息質量方面的重要意義。

在市場經濟條件下，一些企業的領導為追逐政治或經濟上的私利，指使會計部門和會計人員弄虛作假：一些政府官員為完成經濟指標，強令下面虛報瞞報。《會計法》第28條規定：“企業負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。”第46條規定：“企業負責人對依法履行職責、抵制違反本法規定的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任i尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位給予行政處分。”這些條款都不容置疑地表明企業負責人在會計法律責任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會計業務”或“不知情”“事前不知”，或所用會計人員“不熟悉會計業務”等為借口，來推卸或減輕責任。所以，企業負責人應認真學習會計法，提高法制觀念，擺正企業負責人在本企業會計工作中的位置，正確履行其會計責任。否則，很容易遭遇法律責任風險。

二、加強對財會知識的學習，提高辨別、區分違法會計行為的能力

會計是二個行為過程，企業負責人是會計行為的重要參與者，各種會計政策的貫徹執行，各種重大會計事項的決策等，都離不開企業負責人的參與。會計又是一門專業性、實踐性很強的學科，有一套完整的理論體系。在我國，大部分負責人沒有接受過系統的財會知識教育，這與西方一些發達國家形成鮮明的對比。

負責人首先應掌握會計基礎知識和會計基本原則，包括會計的職能和作用、一般原則、會計處理程序和方法等等。在此基礎上進一步學習國家統一的會計制度，學會讀懂和分析財務會計報告，包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及會計報表附注和財務情況說明書等。負責人只有熟悉掌握了財會知識，才能提高自己辨別、區分違法會計行為的能力，才能保證本企業的會計工作和會計資料的真實性、完整性，才能充分掌握企業經營管理的全面情況，控制會計行為，防范會計風險，從而保證財務會計報告的真實和完整。

三、重視會計人員配置和會計機構建設，建立健全行之有效的內部控制制度

負責人是會計責任主體，要保證會計信息的真實、完整，除了自己遵守《會計法》，不授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項外，還必須防止會計機構內部人員的作假舞弊行為。首先，負責人要關注會計人員的配置，重視會計人員的職業繼續教育，本著“以人為本”的原則，選拔任用素質高、道德品行好的人才，提高會計工作質量和效率，從而減少單位負責人由于會計人員的敗德行為帶來的法律風險；其次，負責人應重視會計機構的建設，通過建立健全行之有效的內部控制制度和內部制約機制，明確會計相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間的權責分明，相互制約、相互監督。

篇（3）

一、引言

公司治理是指連接并規范所有者、支配者、決策者、執行者以及使用者相互關系的權、責、利關系合理匹配的制度安排。從本質上講，公司治理結構是企業所有權安排的具體化，是有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標、行為，決定了公司利益相關者中在公司治理關系中的地位。股東、經管階層和其他利益相關者，對企業實際控制權的影響最終表現為對其利益實現程度的影響，而公司會計活動的結果，具有直接調節各利益相關主體利益的作用。因此，在公司治理中，會計目標的實現與公司治理目標具有內在的關聯性。一方面，會計功能的發揮與控制目標的實現有賴于規范的公司治理結構;另一方面，由于會計信息在公司治理中具有反映、控制和監督的功能，會計行為可以在公司治理中發揮重要作用。在維護企業所有者和利益相關者的合法權益方面，會計法與公司治理的目標是一致的。中國企業股份制改造以來，法學界對會計法律制度的研究雖然已經取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會計法律制度卻明顯滯后于我國公司治理的實踐，已有的成果也局限于公司治理結構缺陷的角度研究公司的會計行為，這種研究方法由于規范分析方法的缺失，其研究會成果對公司治理與會計立法并無多大助益。本文在分析國外有關會計目標理論的基礎上，會計目標模式與公司治理模式之間的互動與對應關系進行了歸納和評析，并對我國會計法律規范的完善進行了初步構想。

二、會計目標的價值基礎與公司治理模式的選擇

會計目標是公司治理模式選擇的基礎，也是從法律經濟學視角研究會計法律規范的邏輯前提。在不同的社會經濟環境和法律制度背景下，人們對于會計目標的價值基礎就有不同的的認識。自上世紀60年代以來，兩大法系國家關于會計目標價值基礎的爭論就一直沒有停息，其中有代表性的觀點主要體現在以下兩派學說之中，即受托責任學派和決策有用學派。盡管兩個學派的觀點有一定的局限性，但其關于會計目標價值基礎的理論觀點，對兩大法系國家公司治理模式的影響是深遠的。

(一)受托責任學派與內部治理為主導的“德日治理模式”

受托責任學派形成于公司制盛行之時。該學派認為，由于社會資本所有權和經營權相分離，必然造就資本所有者與經營者之間的委托關系，在這種關系中，受托經營者應當對委托者盡忠誠、勤勉的義務，會計目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。此種理論觀點稱之為“受托責任觀”。在德日為代表的大陸法系國家，主導會計目標價值的理論基礎即是“受托責任觀”。由資本市場的欠發達，德日企業的融資主要依賴于銀行貸款，銀行是主要的會計信息使用者，會計目標的定位必然要傾向于銀行。在德日模式下，公司治理主要依靠內部控制機制對管理當局進行監控，會計的基本目標主要是反映經營者受托責任履行情況的信息。

(二)決策有用學派與外部治理為主導的“英美治理模式”

決策有用學派是在證券市場規模日益擴大化和規范化的歷史背景下形成的。在該學派看來，會計目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，因此認為會計信息是資源利用決策的基礎。在英美為代表的普通法系國家，主導會計目標價值的理論基礎即是“決策有用學觀”。由于英美國家具有高度發達的資本市場，投資者必須通過資本市場以股票或其他證券買賣的方式來決定自己的投資方向，社會資源分配主要通過資本市場進行，其會計目標必然定位于決策有用觀。在英美模式下，公司治理主要依靠外部控制機制對公司經理層進行監控，會計就以為公司經營者的經營者提供決策有用的信息為基本目標。

三、對會計目標與公司治理關系的法律經濟學評價

(一)利益相關者共同治理公司的法律經濟學價值

如上所述，受托責任學派把會計目標定位于為公司股東的投資決策需要，決策有用學派則把會計目標定位于公司經營者的經營決策需要，兩者實際上都只是客觀反映了現代公司的產權特點，而對其他利益主體的關注是不充分的。從法律經濟學的角度來看，會計目標如果定位于單一的主體，則構成對效率價值與公平價值的雙重擬制，從而在根本上動搖公司存在的社會經濟基礎。公司不僅僅是股東和經理層的事業，而且需要關注各利益相關者的權益。在市場經濟體制中，這些利益相關者彼此之間的關系是一種平等交易的契約關系。在這組合約安排中，公司作為他們之間合約的連接點，將這些利益相關者緊密地聯結在一起。因此，公司治理在承認和保護股東利益的同時，還要權衡和調節各種利益沖突。

“效率”指資源的有效使用與有效配置，“公平”是指獲取收人或積累財產的機會公平。效率之所以重要，是因為在沒有效率或效率低下，生產力就不可能發展，產品與勞務的供給就不可能充裕，公平也就失去了實現的物質保障。但一個公司為追求效率而不顧公平，它就因無法贏得包括利益相關者在內的廣大投資者的信賴而維持公司的高效率。值得注意的是，在我國社會主義市場經濟的初級階段，國家是重要的利益相關者，會計目標的確定也要受制于現行的公法制度框架，滿足國家宏觀調控的需要。

因此，在進行價值選擇時，我們不能效率與公平絕對化，而應該在肯定公司治理機制奉行效率優先價值取向的同時，也不能忽視兼顧公平的價值要求。

(二)我國公司治理結構的特征與會計目標定位的路徑

1、我國公司治理結構的特征:一是資本市場不發達。企業的經營活動并不是完全以資本市場為導向，在較長的一段時間里，資本市場都不會在企業資本籌集上發揮主要作用，企業大量資本的取得，仍大都采用直接投資的方式，只有少部分資金從資本市場籌集。在我國市場和法律制度不完善的情況下，交易的不規范是普遍的存在的;二是股權高度集中。在資本市場完善的情況下，股東可以“用腳投票”來對公司的經營不善及時作出反映。然而，我國目前的證券市場還只是企業的融資渠道，通過資本市場對經營者實行外部約束的機制還沒有形成;三是內部人控制嚴重。董事會本應在監督經營者方面起重要作用，但我國目前大多數上市公司的董事會存在著董事會地位模糊的現象，董事會在公司治理中發揮應有作用的機制缺乏必要的保障。

2、我國公司會計目標定位與路徑選擇

根據我國公司治理結構的特點和會計立法的現狀，我國公司會計目標應該定位為:會計人員在依法享有會計權利的前提下，有效地履行義務，創造出既忠實于會計現象又對社會有著較高利用價值的會計信息。從長期看，“決策有用觀”是會計目標的必然選擇，但“決策有用觀”是建立在完全有效的證券市場假設基礎上的。而在中國當前的會計環境下，證券市場剛剛發展還很不完善，由于市場機制不完善，市場會計信息使用者對真實的會計信息需求嚴重不足，公司治理結構存在障礙，會計信息失真是當前我國會計市場存在的主要問題，因此應更強調會計信息的可靠性，即定位于“受托責任觀”為主。隨著中國會計環境的健全，資本市場發育成熟，并在社會經濟中具有全面影響時，再逐步提高會計信息的相關性，再定位于“決策有用觀”。

四、完善我國會計法律制度的基本構想

自改革開放以來，我國的會計制度改革取得了輝煌的成就，會計立法也取得了豐碩成果。然而，隨著公司股份制改造和公司治理實踐的逐步深人，會計立法的滯后與不足也逐漸顯露出來。為規范公司治理，我國會計法律制度急需在以下幾個方面進行完善。

(一)會計監管體系

會計監管模式可分為行業自律、政府主導以及政府監管與行業自律相結合三種模式。筆者認為，在我國目前的經濟環境下，我國的會計監管體系應該包括會計監管立法體系和會計監管執法體系。會計監管的立法體系解決的是會計監管的法律建設問題，它是實現會計監管的手段和工具;會計監管的執法體系需要從會計監管活動中各要素之間的互動關系來體現，它主要包括會計監管主體、會計監管對象以及會計監管范圍等問題。如上所述，這種“三位一體”的會計監管體系框架是由我國公司的會計目標與公司治理模式決定的。

(二)會計監管體制

由于我國現行會計法確立的是政府主導型監管模式，因而會計監管體制主要涉及到會計監管權的設定和分配。由于我國目前實行的是多頭監管體制，會計法律規范之間沖突嚴重，極不利于公司會計目標的實現，有必要進行改革和完善。筆者認為，監管體制的改革和完善必須解決以下幾個問題:明確會計主體的法律責任，建立訴訟機制，實行民事賠償責任追究制度;統一會計立法，加強會計法律規范之間的協調性;明確監管主體之間的權責，建立責任追究機制等。

(三)法律責任制度

目前的法律對于會計、會計監管中的法律責任雖然已經有了許多規定，但是無論從立法上還是從實踐上看，主要還存在以下問題:一是會計人員的民事責任缺位是立法上的一大缺陷;二是司法會計制度不適應改革的需要;三是有關監管者的法律責任規定不夠明確。這些問題，應成為進一步完善我國會計立法的重要內容。

(四)會計國際化

篇（4）

1我國人力資源會計的現狀

我國是20世紀80年代開始引進人力資源會計的。至今已有20多年的歷史,但發展速度相對遲緩。在我國人力資源會計的運用中存在著人力資源的計量及其資本化,人力資源的折舊及其分期、人力資源的權益分派以及人力資源在報表上列示等四大難題,這些問題的存在使人力資源會計信息不能滿足公認會計原則對會計信息的質量要求,影響了企業管理者應用人力資源會計信息的積極性,人力資源會計研究和應用中存在的問題影響了人力資源會計理論系統的完善和人力資源會計在實務中的應用。人力資源會計理論的研究具有探索性和超前性,在國際上尚未形成定論,在國內更是因為觸及了經濟改革，尤其是國企改革的癥結——個人產權問題,因而在實踐上步履維艱。目前,國內會計界對人力資源會計的看法不一,分歧較大。一種觀點認為,我國應盡快設計出一套切實可行的人力資源會計制度,在具體的財務會計報表中計量和報告人力資源的經濟價值。另一種觀點則認為,目前尚不宜將人力資源會計納入現行財務會計的確認、計量、記錄和報告的體系之內,而主要應用在管理會計中。原因主要有兩個:目前我國尚無一套完整的、具體的、可操作的會計制度對人力資源進行確認、計量、記錄和報告,也沒有相應的會計準則對此做出規范,而要在短期內建立一套完整的、成熟的會計規則也非易事；我國財務會計實務中已經存在驚人的會計信息失真問題,加上人力資源的計量主觀性偏大,引入人力資源會計更可能加劇虛報、謊報等情況,進一步扭曲單位的資產、權益、利潤等信息。

2推行人力資源會計的必要性

人力資源會計是會計學科發展的一個嶄新分支,其目標是將企業人力資源變化的信息提供給企業和外界有關人士使用。知識經濟時代的到來,更為人力資源會計的推廣創造了歷史性的契機。傳統會計一直很重視對自然資源、資本資源的核算和控制,而到目前為止,對人力資源雖然在理論上承認它是生產經營活動中主導的,起決定作用的生產要素,但在會計核算和控制方面,遠遠落后于前兩者。隨著科學技術的進步和生產力的高速發展,人力資源在經濟活動中的作用將越來越重要。不提高人力資源的整體素質,自然資源、資本資源的有配置就是一句空話,建立人力資源會計,開展人力資源會計核算,掌握人力資源信息,加強人力資源開發和人力資源能力的建設已迫在眉睫。因此,在我國發展人力資源會計具有緊迫的現實意義。完善人力資源理論體系,深入研究人力資源理論,是發展我國人力資源會計的重要前提。在人力資源理論體系中,人力資源的確認和計量問題占有重要地位。

3我國實施人力資源會計面臨的困難

在西方國家,人力資源會計盡管嘗試性地實施已有30多年,但仍沒有大規模地應用。目前,我國正處于向國內介紹和引進人力資源會計的階段,理論界對此問題的研究剛剛起步,實務中尚未得到應用。

（1）相關的概念界定有明,體系缺乏公認性

首先,人力資源與人力資本概念界定模糊20世紀70年代出現了“以人為本”的管理思想,此后人力資源和人力資本概念的使用頻率不斷提高。但是在人力資源會計理論界,對人力資源和人力資本兩者的關系一直沒有統一的認識。從有關人力資源的會計論著中不難看出,主流觀點認為,人力資源與人力資本具有完全相同的主體—勞動者。也就是說,企業所有的勞動力既是人力資源,同時也是人力資本。企業錄用員工一方面作為人力資產按評估價入人力資產賬,同時入人力資本賬。

其次，對人力資本與企業凈收益關系認識不一。目前人力資本會計的研究都是基于公司制企業的法律框架進行的,關于人力資本與企業凈收益的關系,目前認識不一。相關研究文獻中有兩種提法:對人力資本的激勵和人力資本參與剩余收益的分配。但既然人力資本是資本,它為何不能像財務資本那樣參與收益的分配,而只是接受激勵呢?

（2）人力資源會計制度不完善。

為利益相關者提供人力資源相關信息,有利于相關人員綜合評價,作出客觀判斷和決策,是符合財務會計目標的。但現今的人力資源會計尚不能納入財務會計信息系統中來。人力資源會計與現行會計制度有相當程度的差異,沒有制度規定,財務人員無法也不敢將人力資源信息列入對外報表。人力資源自提出后,未能形成一套切實可行的人力資源會計制度,勢必會影響人力資源會計在我國的推行。超級秘書網

4實施人力資源會計的措施

(1)更新人們的傳統觀念,轉變管理者的模糊意識。

人力資源能否被視為一項資產,是人力資源會計能否成立的關鍵所在。現有會計模式經過漫長的歷史演變,已發展為一套較為完整的科學體系,對其每改進一步都是傳統與新生的較量。尤其是將人力資源納入會計要素當中,涉及到人力資源的收益權問題,這將影響到政府、企業投資者及其他利益集團的切身利益。因此,當前,會計界應該盡快對這些基本理論問題進行深入研究,徹底糾正人們的思想誤區,轉變管理人員統一的會計模式舊觀念,樹立人力資源新觀念。企業要把對人力資源的取得、招聘、使用等成本反映為一項資產,在勞動者的服務期限內攤銷并轉化為實際費用。職工可以用貨幣資金、科技成果和勞動力資源等入股,提倡勞動力入股,能真正體現勞動者的主人翁地位,使企業在自主經營的過程中有效實現企業長遠發展規劃,從根本上為完善人力資源會計奠定基礎。

(2)開辟人力資本計量的新途徑。

規范人力資源會計的核算與報告由于人力資源會計中對人力資本的確認、計量隨意性較大,對于采取哪種方法的爭議也很大,在短時間內解決問題是不可能的。我們可以參照西方在此問題上的解決方法,比如美國的職工持股計劃或干股的方法。從現行的所有者權益中讓出一定比例，供勞動者分享利潤,不需要支付現金,員工可參與分利。要通過會計法、會計制度等規范人力資源的會計處理程序,使得人力資源價值能在財務報表上客觀公正地列示。但人力資源有別于物質資源,其內容比較復雜,僅僅靠財務報表來揭示人力資源會計信息是遠遠滿足不了信息使用者的需要的。所以還應附加以下報告:人力資產投資報告,提供企業人力資產管理所應耗費或已耗費的成本信息,分析投資目標是否達到,投資效能是否理想等;人力資源結構及變動情況報告,反映人力資源的結構、變動情況,從而決定人力資源投資方向,使資源結構趨于合理化;人力資源效能報告,反映人力資源的使用狀況,以便決策者及時采取有效措施,提高人力資源利用效率。

參考文獻

［1］朱曄貴.人力資源會計的框架構想［J］.貴州財經學院學報,2000,(5).

篇（5）

一、引起合法會計信息失真的原因

（一）會計理論與會計方法上的缺陷

1．從會計學的同性來看。會計學的屬性有理論屬性和方法局性兩方面。從會計學的理論同性看，它研究的對象是企業的經濟活動，是一門社會科學，從會計學的方法屬性看，它又是一門以嚴密的數學邏輯關系為計量原理的精等科學。

如果我們把會計學的理論屬性和方法屬性結合起來看，會發現兩者的沖突和矛盾。會計核算中每個數據的計算都在嚴密的數學規則下進行，而某些支持數據的數字來源，卻往往是經濟學中的一些概念的貨幣化，經歷了一系列估計和判斷的過程，這就使得某些數據的產生不是依賴于客觀世界的真實，而是來自于主觀世界的意識和經驗判斷，使得會計信息所反映的結果有可能偏離實際情況，產生合法會計信息失真。

2．從會計報告的目的來看。西方一些國家在對會計報告目標的研究過程中形成了兩大學派，即“受托責任學派”和“決策有用學派”，這兩個學派對會計信息的要求有顯著的差別。“受托責任學派”首先強調會計信息的可靠性，而“決策有用學派”則首先強調相關性。從邏輯上來說，相關的信息應該是可靠的，但是相關性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突，為了加強相關性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經濟和會計都比較發達的國家，“決策有用學派”逐漸占上風，成為一種主流觀點，對相關性的重視超過了可靠性，這就有可能出現為了強調相關性而犧牲可靠性的現象，合法會計信息失真的可能性因此加大。

3．從會計確認基礎的主觀性來看。權責發生制是會計確認的基礎，該理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但它同時也帶來了負面影響，即在確認過程中加入了主觀的方法。隨著經濟的發展，需要主觀確認“量”的機會越來越多，比如無形資產價值的確認及攤銷、金融資產、人力資源價值的確認等。所以，經濟越發展，這種主觀性確認導致會計信息失真的可能性也就越大。

會計確認除了要界定確認的量以外，還要界定確認的時間，即在什么時刻確認才能最恰當地反映經濟業務對企業的影響。這種時間確認的界定也會產生合法會計信息失真。

4．從會計計量理論來看。首先是計量單位問題。會計的四大基本假設之一就是貨幣計量假設，但貨幣計量本身具有局限性。一是這一假設是以幣值穩定為前提條件，而一旦發生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果和經營業績就會受到扭曲，不能反映企業真實情況，導致合法會計信息失真。二是財務報告中許多數據都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總。抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務報表，甚至財務報告之外，如人力資源、知識產權等無形資產。其次是計量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計價法，而使用者的決策總是希望通過財務報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎的傳統財務報告信息已越來越不適應經濟決策對信息的相關性的要求。

5．從會計信息的穩健性原則和重要性原則基礎看。會計信息是建立在穩健性原則基礎上的，它有利于保證企業資產的完整性，增加企業營利能力。但它也有局限性：首先，會計信息的相關性和可不性質量特征都要求會計信息符合企業實際的生產經營狀況，采取穩健性原則確認和計量資產、負債、收入和費用，很可能導致會計信息偏離實際；其次，企業的目的在于最大限度增加企業的資金來源，采取穩健原則確認的計量常會使企業會計報表的信息偏于保守。

重要性原則允許企業對不重要項目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的，無論從質的方面或從量的方面都未能作出規定。這樣，如果企業將重要的項目按不重要的項目處理，勢必會影響企業財務狀況與經營成果的公允表達，使對外公布的會計信息偏離企業的實際情況。6．從會計信息本身含有估計的因素來看。在會計核算中，企業總是力求準確性，但有些經濟業務本身具有不可確定性，因而需要根據經驗判斷作出估計，另外，又存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。這也會加大合法會計信息失真產生的可能性。

（二）會計準則以及會計制度自身的不完善

1．會計準則的制定過程具有很大的不確定因素。首先，取決于會計準則制定機構的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準則眾可能出現偏向性；其次取決于會計準則是否具有較長意的適用性和可行性；再次，既是會計準則定義、釋義的準確性，如果一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產生，必然產生實務操作的不確定性①。以上這些會計準則制定的不確定因素，都會導致合法會計信息失真的產生。

2．會計準則和會計制度本身的不完美。當前我國建立現代企業制度要求賦予企業充分的自，與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策選擇權。同時，隨著企業經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環境的日趨復雜化，同類會計事項的個性日益豐富，法定會計政策也趨向于為企業提供更大的會計政策選擇范圍。會計方法選擇的多樣性也會加大合法會計信息失真產生的可能性。另外，由于國家法規、會計制度、會計準則都是由人來制定的，人們在制定這些法規、制度的過程中必然或多或少地摻雜進一些個人的主觀判斷，還由于人們認識水平的有限性和認識對象的復雜性，使得各種規范本身就不能完全符合客觀實際，因而在這些法規、規范、準則的指導下所產生的會計情息就有可能偏離實際情況，造成合法會計信息失真。

3.會計準則與制度中對于一些重要信息的披露沒有作出規定或規定得不夠恰當。這些重要信息主要有三方面：一是我國現有的會計準則對表外業務的技在規范很少或根本沒有。但事實上它們對會計信息使用者的決策有著很大的影響力；二是對于有關無形資產，會計準則中也沒有恰當合理的會計處理方法；三是對一些企業社會責任等非經濟信息，現行會計準則與會計制度中沒有要求對之加以反映。

4．會計信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導致通過選擇會計政策引起合法會計信息失真的深層原因。會計反映的結果往往是利自分配方案的依據，會計報表所提供的數據指標有時是其使用人利害得失的關鍵，利益關系人會為了自身的利益利用一切可能的機會干預這一反映結果，當其中一方隱蔽地實施干預后，就會使其偏高原來的客觀情況。會計信息提供者（如經理階層）因占有信息優勢和直接參與會計活動而最有條件實施干預，在追求本身利益最大化驅動下，總能作出使自己得益的選擇。

5．新舊法規以及各個法規之間存在著矛盾及不協調。在由計劃經濟向市場經濟轉軌時所導致的會計環境的頻繁變動，使會計法規的建設明顯滯后，而且現行會計法規中還殘存著不少計劃經濟體制下的內容，不能適應市場經濟發展的需要。如《會計法》中的內容有的落后于經濟現實，有的缺乏可操作性。隨著市場經濟的發展，新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具不斷涌現，會計準則的缺位使得會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性。另外，各會計法規之間也存在著不協調，如基本會計準則與具體會計準則之間，具體會計準則與行業會計制度之間，會計準則與財務通則之間，會計準則與稅收制度之間都存在不協調甚至矛盾。沖突的地方。這些都使合法會計信息失真產生的可能性加大。

（三）要個會計環境

1．會計環境具有不確定性。我國過去長期實行高度集中的計劃經濟體制，處于這種環境下，會計以國家宏觀管理為目標。改革開放以來，尤其是實行社會主義市場經濟體制以來，會計環境發生了巨大變化，會計工作圍繞企業經濟效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。由于在經濟體制轉軌過程中，新的經濟情況不斷涌現，相關的制度法規尚未健全，使得會計對經濟事項的處理產生不確定性。即使是一個較為穩定的社會經濟環境，也有局部政策調整變化問題，因而或多或少會對會計信息質量產生影響。2．會計環境變化與會計方法變化的不同步性。會計環境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經濟條件下，價值運動環境是瞬息萬變的，我國對會計核算的規定，原則上又是相對穩定的，所以當客觀的會計環境變化后，會計方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩定，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。

3．科技因素的影響。會計是經濟發展到一定階段的產物，并隨著經濟運動的來要而發展，為經濟運行的發展服務。而經濟的發展又離不開科學技術的發展。所以，科學技術的先進與發達及其在會計上的運用，會直接影響會計信息質量的差異。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠財務會計本身的有關資料，在很大程度上還依據統計和業務核算等資料，科技的發展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會計信息的質量。而我國的科學技術還不是特別發達，電子計算機運用到會計也只是剛剛開始，所以在會計工作中常常會退到一些科學技術無法精確解決的問題，這自然會影響到會計信息的質量。

二、如何預防合法會計信息失真的產生

（一）從會計理論與會計方法的缺陷上考慮

1．雖然說會計學的理論屬性和方法屬性的矛盾是無可避免的，但在進行估計和判斷過程中，我們可以盡量克服太多的主觀影響，在采集數據時盡量運用科學的技術方法，使所得到的數據比較精確。

2．目前在一些經濟和會計都比較發達的國家中，“決策有用派”逐漸占上風，如當前美國會計界就傾向于優先考慮相關性，在這樣一種國際環境中，我們不應盲目認同，而應重視臺計信息的可靠性。只有把會計信息的可靠性看作是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂，才能進一步提高會計信息的質量，減少會計信息失真產生的可能性。正如著名會計學家葛家越指出的那樣：我們決不反對相關性的重要性，會計信息應當具有相關性，但相關性要有可靠性來落實。相關的信息若不可靠，等于不相關。會計信息總是只能滿足大多數使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個使用者具體的決策保要。強調相關性不能犧牲可不性，不可對的信息只能誤導使用者，很難說它有什么決策有用性。在我國，目前會計信息失真的現象比較嚴重，我們更應強調會計信息的真實可靠。

3．權責發生制會計確認基礎本身有它的優點及存在的必要性。我們應努力做的是如何把規則制定得更具體和廣泛。使得在現實經濟業務中的各種應計項目或待攤費用等項目都能在法規中找到相應的處理方法，避免受主觀意圖的影響。另一方面，內部審計機構可以充分發揮其監督作用，特別留意企業會計人員是否有運用權責發生制達到粉飾經營業績的做法。

4．在一定的限度和范圍之內修正歷史成本原則，使不同項目采用不同的計價方法。由于物價變動，歷史成本會計不能為信息使用者提供可靠的會計信息，而物價變動會計則可以彌補歷史性會計信息這一不足，能充分反映物價上漲或下跌對會計數據的影響。采用物價變動會計方法可以反映企業各類資產的實際價值，各種產品的實際成本以及各會計期間的實際收益，避免歷史成本會計產生虛增收益，為投資者、債權人和企業管理人員決策提供更為可靠的會計信息。在具體選用何種物價變動會計模式時，我們可以借鑒美、加、英、澳和南美等國家的先進經驗，結合我國物價變動的實際情況，制定出適合我國實際國情的物價變動會計模式。

5．科學合理地運用穩健性原則和重要性原則。穩健性原則實質在于要求會計人員在反映帶有不確定性因素的經濟業務時采取審慎的態度。但這必然使會計信息偏離實際情況，所以為了避免給信息使用者造成誤導，也不能無所顧忌地應用穩健性原則，即使有必要運用，也應在財務報表附注中加以說明，并且以不致于引起會計信息使用者的誤導為度。對于重要性原則，應在法規中詳細規定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細而具體的規定。當然，現實經濟生活是非常復雜多變的，所以對于哪些項目是重要或不重要的規定也是一個從理論到實踐，又從實踐到理論的反復而長期的過程。

6．確定具體的會計確認標準。到目前為止，我們只出臺了八項具體會計準則，許多會計處理都還沒有具體的準則作為依據，使得會計信息容易出現偏差。因此，我們應盡快出臺具體的會計準則，過立完善的會計規范體系，使會計反映和監督有比較準確嚴格的判斷標準，使會計信息不確定性和估計因素造成的損失降低到最低限度。

（二）從會計準則以及會計制度本身的不完美性角度考慮

1．在制定會計法規、會計準則時，應盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定機構的人員組成應選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準則應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響；對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應對各種可能的理解作一詳細地闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會使準則的使用者造成誤解。另外，對一些會計概念成會計核算方法選擇的規定上，盡可能少用“也可”、“或者”等模糊性詞語，盡量使同一內容的規定一致。

2．法定會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致合法會計情息失真的重要因素，所以要減少合法會計信息失真產生的可能性，就不能忽視這一問題。但是現實的矛盾是：我國正在建立現代企業制度，要求給予企業較大的會計政策選擇權。所以我們不能通過限制企業的選擇權來解決這一問題。我們認為，會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應通過內部審計或一定的監督機構來制止企業鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業相類似的不同企業，其會計政策的選擇范圍應有所限制。

3．我國的會計準則和會計制度中的內容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產及一些重要的非經濟信息的披露。以前報表中沒有或不突出這些信息也無傷大雅，但隨著經濟的發展，這些信息時決策者越來越重要，準則中必須對之作出明確的規定。當然也不能急于邁大步子，要求一下子制定十分完美的準則。我們認為目前可以先借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規定，結合我國的實際情況制定出相應的規定，以后再根據實際應用的反饋信息作進一步的修訂。

4．如果企業的會計政策選擇考慮了利益關系人各方面的利益問題，能夠達到與利益協同完全一致，也就不會引起會計信息失真。所以會計政策選擇下的合法會計信息失真，是信息提供者通過自身的努力完全可以避免和克服的。避免會計政策選擇下的合法會計信息失真應該從兩個環節著手。一個是會計準則、會計制度的制定環節，另一個是會計準則、會計制度下的會計政策選擇環節。在制定環節，首先，應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構，其中既有學術界又有企業界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認同的準則、制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產生差異過大現象。其次，應遵循科學合理的制定程序，草案頒布應經過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。在選擇環節，企業會計部門應盡量考慮各利益關系人的利益，以便使會計政策的選擇符合利益協同的“一致”。

5．首先應該修訂和完善《會計法》，使之適應市場經濟發展的需要。其次應建立和完善會計準則體系。在這個過程中，應結合我國國情，借鑒西方國家會計準則與國際會計準則的有關表述，要注意會計法規之間的銜接一致，以免在推行時出現這樣那樣的問題。

（三）從在個會計環境的影響來考慮

1．會計準則及會計制度的制定盡量適應會計環境的變化。尤其是要考慮到經濟體制改革中的一些新情況，還應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測。2．建立適合我國經濟特點的物價變動會計。在保證傳統的會計核算與核等資料基礎上，根據我國目前的物價變動特點及對企業生產經營活動影響的程度，選擇一些受價格影響較大的項目，如固定資產及其折舊額，依據重要成本理論的方法，進行必要的調整，并把調塑的情況在現行會計報表中附加說明，為領導決策服務。

3．依靠科技因素，加快經濟發展。并能充分利用科學技術的進步為會計服務。如運用數學模型對會計對象進行定量分析，使會計信息更加精確。利用電子計算機進行會計核算，以提高數據采集的及時性和準確性。

由于合法會計信息失真的產生是基于一些客觀因素之上，所以我們的預防對策也只能從提高準則。制度制訂的完美性及改善外部會計環境者手，當然，這是一個長期的不斷完善的過程。

注釋：

①王華：《論會計信息失真》，《廣東審計》，1997年第2期。

參考文獻：

［l］陳志萍．會計信息［M］．上海：中國紡織大學出版社，1997。

篇（6）

1關于會計理論的一般認識

會計理論一詞雖然廣泛應用于財務會計多年，但尚無標準的定義。在會計文獻中，對會計理論的含義有許多不同的理解。

但筆者認為，瓦芡和齊默爾曼作為當代實證會計理論的代表人物，對會計理論提出的意見是符合當代經濟發展的潮流的。他們認為：“會計理論的目標是解釋和預測會計實務。”“解釋”是指為觀察到的提供理由，“預測”則是指會計理論應能夠預測未觀察到的會計現象。未觀察到的會計現象未必就是未來現象，它們包括那些已經發生，但與其有關的系統性證據尚未從數據中收集到的現象。因此，在他們看來，假設和通過數據進行驗證構成了發展會計理論的基本前提。

2關于發展會計理論的方法和實踐性問題

20世紀60年代以來，實證會計理論逐步發展是西方會計理論研究的主流。我國應用實證方法進行會計理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國會計所處的社會經濟環境持續發生著重大變化：經濟體制的轉變使會計的作用發生了根本性變化。多種經濟成分的并存致使財務信息使用者的群體發生了重要的變化，企業相對地位的確立導致財務信息呈報的企業導向，會計人員身份的轉變致使會計信息編報立刻發生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來我國財務會計規范始終處于變動之中，盡管這種變動的程度和頻率不盡均衡，但相對而言，較大規范的變動至少應當包括1993年會計轉制和1997年以來具體會計準則的和實施。這樣的制度變遷，不可避免地會導致相關年度財務信息較為嚴重不可比，因而在一定程度上影響分析結果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會計信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強調的是，會計規范的兩次大的變動與我國證券市場的培育和發展基本上是同步的。因此，在當前，以對我國財務報告數據的統計分析為依據的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國當前和今后幾年的會計理論研究勢必仍然無法以統計和建立模型等研究方法為主，而傳統的研究方法仍將居于主流地位。

因此，有必要對傳統研究方法進行再認識。分析我國會計研究的傳統方法，很難證明其等同于規范方法。換言之，規范研究方法與傳統方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過是交叉的概念。在我們以往所進行的研究中，我們自覺不自覺的部分采用某些實證研究方法。眾所周知，實證研究方法既包括當前十分流行的統計分析和“建模”，也包括諸如問卷調查、實地調查、訪談、案例研究、實驗室模擬研究、實地試驗等方法。因此，以往的研究中所采用的實地調查方法、解剖麻雀的方法、較為簡單的統計分析方法、蹲點實驗等方法應當屬于客觀的以實踐為基礎的或稱之為以經驗為根據的方法，也可認為是實證研究方法。

隨著實證研究的興起，規范研究受到日益普遍的批評。規范研究的根本缺陷在于其所基于的假設通常在性質上是主觀的，因而無法在結論上獲得普遍的共識。盡管如此，對于諸如會計理論框架，財務報表的要素及確認與計量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規范研究方法。應當承認，研究人員的主觀隨意性不僅表現在規范研究的過程中，而且也出現在實證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實證會計理論》中所指出的：“研究人員在建立會計理論的過程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會受到研究人員自身價值觀的影響”。

在批評規范研究時，我們應當對研究方法的科學性和研究命題的學術性加以區別，從而克服所謂純學術研究的思想。無論是規范研究還是實證研究，實際上都不是所謂純學術的研究，因此強調理論研究的實踐基礎，并不意味著否定規范研究方法。

3會計理論研究的邏輯起點

關于會計理論研究的邏輯起點，目前尚存在爭議。爭議的焦點在于會計理論的研究應當以會計環境還是以會計目標作為其邏輯起點，也就是眾所周知的會計環境論和會計目標論之爭。由于二者都有說服力，針對其相持不下的情況，又有會計環境與會計目標結合論。以下作者試圖進行簡要分析。

長期以來，由于歷史和語言等方面的原因，美國的會計研究對我國的會計產生了重要影響。然而，兩國會計環境的差別在某些場合卻往往忽視。美國社會經濟和資本市場高度發達，市場完全監管嚴格，稅制完善且管理手段強硬，注冊會計師職業得以充分發展且有著嚴謹的自律機制，資訊系統完善且高效，相比之下，我國尚處于社會主義初級階段，社會經濟尚處于發展之中，市場經濟體制雖然已經建立，但尚需調整與完善。資本市場還處于成長的初期，市場監管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時日，審計環境和注冊會計師行業自律不容樂觀，資訊條件不夠理想。由此可見，不同環境下的會計理論研究的前提條件顯然是不同的，所以進行我國會計理論方面的研究，應當以我國會計所處的環境為基礎，實事求是地研究和解決本國的問題。當然，借鑒他國的研究成果和經驗也是不可缺少的。

雖然會計理論的研究成果中存在諸多具有共性的成份，但并非所有在一定的會計環境下被特定會計實踐證明了的會計理論研究成果都具普遍意義。因此，我們應當對會計環境論作為會計理論的邏輯起點的觀點進行反思。

此外，雙重受托責任也應運而生。雙重受托責任觀認為現代會計在“受托—受托”的關系中的責任是雙重的，既包括對受托資源的安全完整、充分運用和實現經營目標的責任，也包括對員工的福利、消費者所購買的產品或服務的質量、政府的稅收、公眾的就業、社會公益事業、生態環境的保護等方面的社會責任。

筆者認為，會計目標論是受制于特定的企業組織形式和經濟運行體制的。在產品經濟條件下，會計信息使用者主要是通過運用會計信息來考察受托者對托付財產或資源的管理和經營責任的履行情況。在商品經濟條件下，特別在資本市場有效的動作情況下會計信息使用者不但仍然關注受托資源的經營情況，而且由于他們處于一個相對發達的市場條件下，隨時可以通過資本市場間接地對其所托付的資源進行調配，社會經濟體制和資本市場本身也確實充當著優化資源配置的作用，因而使得會計信息對決策的作用日益重要。不言而喻，決策有用觀應當是財務會計被普遍認可的情況下才得以成立。只有當所有權和經營權充分分離之后，企業外部利益關系集團的力量足以制約財務信息的公允呈報，決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時期、相同的社會經濟背景條件下，對于上市公司和國有企業以及私營企業而言，決策有用觀和經營責任觀的側重點也未必相同。正如我們所熟知的：國際會計準則只對財務會計處理和呈報的重要方面進行規范，而不顧及次要的方面。同理，大多數國家的會計準則也主要用來規范上市公司的會計行為。因此會計目標倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。

綜上所述，從會計理論體系本身來說，會計目標是會計理論聯系實際的邏輯起點，它基于特定的會計環境，對會計基本假設和原則具有統駕作用。從實務方面看，它指導特定會計系統的建立并引導其運行，從而構成會計理論研究的邏輯起點。

4我國會計理論研究的實踐基礎

改革開放20年來，我國會計論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對國外會計理論的引進和評價，畢竟只是我國會計理論研究撥亂反正過程中的一個不可或缺的環節，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是為了攻克本山之玉。借鑒并非為了借鑒本身，而是為了對照以便取長補短或吸取教訓。中國的國情決定了中國的會計特用的系統結構。這個系統的結構及其運行狀況和優化方法，需要由我們自己實事求是地去探索，實實在在地研究，把中國會計實務作為他國研究的許多成果試驗田的做法實不足取。

同時，由于實證會計理論研究的許多成果基于經濟學和行為科學的新興學派的觀點，而這些學派及其觀點在其本學科領域中往往仍然存在爭議，因此，當會計理論研究者對其所借用的相關學科的研究成果未能全面而深刻地把握時，這種借用顯然是危險的。同時，由于新興經濟學理論的某些假設，例如理性經濟人假設基于資本主義社會經濟現實，未必符合我國社會和文化現實，盲目借用顯然是有害的。

篇（7）

對于初學者而言，基礎會計屬一門全新的課程，其理論體系和學習方法，甚至語言表述與以往學習過的課程迥異，從而導致入門難；而且基礎會計講述的內容較多且分散，使得在學習過程中難以抓住重點。為使初學者學好基礎會計學這門課，首先應了解這門課程的結構體系。

我們知道，任何一門學科都有其內在的框架體系和嚴謹的邏輯關系，只有了解它的內在結構、主要框架，才能真正全面地把握其實質內容。基礎會計這門學科就如是，當我們認識了它的基本框架和內在規律以后，學習起來就會得心應手。所以初學者應從其切身的實際入手先學習這一課程的內容體系、體系中各部分內容之間的相互聯系以及課程內容體系中重點、難點等。簡言之，應使學習者腦中搭建一個這門課程的整體框架結構，在此基礎上再添加相關課程內容，將各知識點內容連接起來，達到融會貫通的效果。

一、基礎會計課程各章的相互聯系

為方便對基礎會計這門學科體系作系統介紹，筆者先將結合目前各學校開設的基礎會計課程所包括的主要內容歸入相關的篇章：第一章會計基本理論；第二章會計科目和會計賬戶；第三章復式記賬；第四章借貸記賬法的運用；第五章會計憑證；第六章會計賬簿；第七章財產清查；第八章會計報表；第九章賬務處理程序（會計核算形式）。

（一）從賬務處理程序的簡略圖（圖1），看相關各章之間的彼此關系

會計工作的起點是填制會計憑證，是會計核算體系中的基本環節；真實、完整和合法的會計憑證是登記會計賬簿的依據；為保證會計賬簿所提供信息的真實性，需要定期或不定期地對企業的財產進行清查；根據核對的會計賬簿定期編制報表。

（二）分步驟演示各章之間的相互關系

1.根據原始憑證填制記賬憑證，如圖2所示

原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的，用以辦理業務手續的書面證明，是編制記賬憑證的依據。如收據、發貨票、借款單、車票、收料單等。記賬憑證需要根據審核無誤的原始憑證進行填制。

從原始憑證到記賬憑證這一過程不是一個簡單的流程，從圖2中可知，這一過程需要四章知識內容的鋪墊。下面通過一實例說明。

例1，A公司銷售商品一批給B公司（商品已發出），貨款10000元（不考慮稅金），收到一張經承兌的商業匯票。作為A公司來說，收到的是商業匯票，并未收到貨幣資金，是一項應收而未收款的權利的增加，即一項資產增加；作為B公司來講，并未付出貨幣資金，是增加了一項應付而未付款的義務，是負債的增加。可見這一筆經濟業務對于A公司和B公司兩個會計主體來說，產生出不同的權利和義務，需要對會計主體加以認識；作為A公司，雖然在銷售當期沒有收到貨款，但能否在當期確認收入，這涉及會計確認和計量的基礎——權責發生制。而權責發生制的應用是建立在持續經營和會計分期基礎上的，狹義的確認是解決了入賬的時間，而入賬的金額為多少，這關系到計量屬性。具體到計量屬性，一般要考慮會計計量屬性和會計計量單位，同時需要會計人員具有相關的會計專業知識，具備一定的素質。從以上過程可以看出，從原始憑證到記賬憑證這一流程涉及到的內容有：會計的對象、會計對象要素（資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤）、會計的基本前提（如會計主體、會計分期、持續經營、貨幣計量）、會計機構、會計人員、會計核算的基礎（權責發生制）等相關的會計基礎理論，這些在第一章中進行闡述。

例2，接上例，A公司在符合收入確認條件的情況下確認了當期收入時，接下來應如何記錄呢？此筆業務假定不考慮稅金，A公司應作如下處理：

借：應收票據10000

貸：主營業務收入10000

這是通過會計分錄的形式對這筆經濟業務所作的反映，會計分錄中的“應收票據”和“主營業務收入”是會計科目（或會計賬戶），會計科目或會計賬戶與會計對象要素是密切相關的，即會計科目是會計對象要素具體分類的項目。而為什么運用這兩個會計賬戶反映此筆經濟業務?“應收票據”和“主營業務收入”各自核算的內容是什么？這需要學習第二章會計科目和會計賬戶的內容；會計分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號，為什么要在借方反映應收票據，貸方反映主營業務收入，這是第三章復式記賬——借貸記賬法學習的相關內容。一種方法的學習，尤其是記錄經濟活動的借貸記賬法的應用，一定要結合具體的經濟業務方能進一步理解并正確使用。所以第四章借貸記賬法的運用是對前三章內容深刻領會的過程。

會計分錄這種記錄經濟業務的方式一般常在教學中采用，在實際工作中，是將會計分錄上所反映的內容體現在記賬憑證上（教學中可參看記賬憑證的格式），當然記賬憑證上除反映會計分錄的三個要素，即借貸方向、會計科目、金額外，還需填列日期、摘要、編號等相關內容。原始憑證和記賬憑證是在第五章會計憑證中講解的。

2.根據審核無誤的記賬憑證或原始憑證登記會計賬簿，如圖3所示

通過填制和審核會計憑證，可以反映和監督每項經濟業務的發生和完成情況。每張會計憑證所記載的只是個別經濟業務的內容，它們所提供的核算資料是零散的，不能全面、連續、系統地反映和監督一個單位在一定時期內某一類經濟業務和全部經濟活動情況，且不便于日后查閱，為此需將分散在會計憑證中的大量核算資料加以歸類整理，提供系統、完整的核算資料。因此就必須設置和登記會計賬簿，這是第六章應講述的內容。

3.根據會計賬簿記錄定期或不定期地與財產物資進行核對即進行財產清查，如圖4所示

由于賬簿記錄各項財產物資的賬面數額與實際結存數額會產生差異，如在會計記錄中出現漏記、重記或計算錯誤，而財產在保管過程中由于受自然和其他原因的影響發生數量和質量上的變化等情況，為了保證會計賬簿記錄的真實、正確，為經濟管理提供可靠的信息，必須定期或不定期地進行財產清查，查明各項財產的賬存數額與實存數額的差異以及發生差異的原因和責任，以便采取措施尋找防止差錯的有效辦法。這樣做，也便于對發生的差異按照規定的程序和辦法調整有關賬面記錄，做到賬實相符，這是第七章的財產清查。

4.根據會計賬簿記錄定期編制會計報表，如圖5所示

企業、事業等單位對經濟業務的日常核算是通過賬簿進行連續、系統的登記和計算，這些賬簿記錄可以提供豐富的會計信息，對于反映經濟活動情況和實行會計監督是有積極作用的。但是賬簿反映的經濟活動的狀況不夠概括，且賬簿資料也不便為其他職能部門使用，更不便為企業外部的有關部門和有關人員使用。因此，為充分利用會計信息，需根據賬簿資料定期編制會計報表。這是第八章會計報表要講述的內容。

會計憑證——會計賬簿——會計報表，這是基本的賬務處理程序。由于各核算單位的性質不同、規模大小不同、經濟業務量多少存在差異，可以選用不同的核算形式，它融匯前面各章節的內容于其中，這是第九章賬務處理程序的內容。二、基礎會計教學中理論與實際工作方法的比較

（一）教學手段與實際工作方法的迥異

在該門課的教學過程中，注意理論教學與實際操作所采用方法的不同之處。為了教學方便，在會計教材中，講述復式記賬法時，有會計分錄和“丁字賬”，初學者往往弄不清楚會計分錄與會計憑證以及“丁字賬”與會計賬簿的關系，或者不能把它們聯系起來。教師在教學過程中可以強調會計分錄和“丁字賬”是教學中記錄經濟業務的手段，在企業中就是編制會計憑證和會計賬簿。

通過比較原始憑證、記賬憑證、會計賬簿在教學中采用的手段和實際工作中所采用方法的不同，使學生明白理論與實際的差異，提高今后的學習針對性。下面對比教學中采用的手段和實際工作中的方法舉例說明（表1）。

（二）案例比較分析兩者的不同

會計是一門實用性較強的學科，僅僅記住一些理論而不會應用是不行的。根據認識的規律，在認識的過程中，要完成兩次質的飛躍。即從感性認識到理性認識，從理性認識到實際應用。會計的學習和教學必須很好地完成這兩次飛躍，最后做到理論聯系實際，將理論很好地應用到實際工作中去。

通過案例教學，加強學生對會計基本理論的理解，對會計基本方法的運用和對會計基本技能的訓練，將會計專業知識和會計實務有機地結合在一起，使之能夠真正掌握，針對各種業務進行準確而獨立的賬務處理，從而為學生今后從事會計工作打下基礎。下面通過實例說明兩者的差異。

例3，從銀行提取現金7000元這筆經濟業務。

1.原始憑證的不同

（1）實際工作中，此筆業務的原始憑證為現金支票的存根，見表2。

（2）教學中采用的手段是用語言文字表述：原始憑證——現金支票的內容，即從銀行提取現金7000元。

2.記賬憑證的不同

（1）實際工作中這筆經濟業務需通過填制付款憑證來記錄，見表3。

（2）教學中采用的手段是用會計分錄替代記賬憑證，即：

借：庫存現金7000

貸：銀行存款7000

3.會計賬簿的不同

（1）實際工作中需要登記現金日記賬和銀行存款日記賬等賬簿，下面以現金日記賬為例說明（表4）。

（2）教學中采用的手段是用“T”型賬。

注：在手工記賬時，空白的記賬憑證和會計賬簿比較容易獲取，教師可以事先準備各種格式的記賬憑證和會計賬簿（必要時可準備些車票等原始憑證），這樣理論與實際緊密相連使教學更為直觀，便于理解。

三、結論

總體框架體系的搭建可使整個知識體系變得一目了然、十分清楚，為初學者在學習這門課程之初奠定良好的基礎。通過在教學中的應用，也收到了很好的教學效果。會計的實用性很強，通過案例教學，將會計專業知識和會計實務有機地結合在一起，可使學生能夠真正對各種業務準確地填寫原始憑證和記賬憑證、進行賬簿登記和成本核算，以及掌握主要會計報表的編制方法，并能獨立處理特殊及較復雜的工業企業所發生的經濟業務，為其今后從事會計工作打下基礎。

盡管會計環境等諸要素會影響到這門學科的內容，教學中面臨的教學對象層次也有所不同，但筆者認為這種方法可以為學習該課程或其他學科提供一種思路。

【主要參考文獻】

篇（8）

       要研究管理會計與財務會計之間的區別與聯系，首先要對管理會計的本質屬性加以界定，這也是管理會計理論中一個最基本的論題。只有從管理會計的本質出發，才能更好與其他學科進行區分，進而構建出一個富有邏輯性的管理會計理論體系。

對于管理會計本質的界定，不論是國際上進行廣義與俠義的劃分，還是國內的信息系統論與管理活動論的劃分，大體方面都是一致的。筆者認為從管理會計的未來發展方向來看，它都是將來趨于廣義的管理會計，不再局限于會計學的一個分支學科， 而是融合諸如財務會計、成本會計、統計學、經濟學等諸多學科，結合能為管理所服務的各種方法，以更好的為提升企業價值所服務的管理學科。

       2.財務會計的定義

       西方學術界單獨對財務會計的嚴格定義不多，但對于財務會計的本質概念，西方學術界中比較有影響力的論點主要有：藝術論、信息系統論、服務活動論、歷史信息論等幾類觀點。直到1970年，美國會計原則委員會(APB)的第4號報告中指出：財務會計是會計的一個分支。它在一定的范圍內，持續性地以貨幣定量的方式提供企業經濟資源及其義務，以及改變那些資源及其義務的經濟活動(AICPA1970)。

       二、管理會計與財務會計的區別與聯系

       1.管理會計與財務會計的區別

管理會計最初是從財務會計派生出來的， 并從兩方面對財務會計進行了突破，即復式記賬原理與貨幣時間價值，與財務會計并列為會計學科的兩大領域，自然與財務會計有所區分。本文綜合國內外學者的研究得出管理會計與財務會計主要有以下區別。

管理會計為了反映企業整體及內部各責任單位的經營狀況，所以其核算主體一般按責任單位進行細分，進而滿足企業進行預測與經營決策之前的財務與非財務方面的分析。介于管理會計的未來性，及所涵蓋信息的廣泛性，以及度量尺度的多樣性(貨幣、產量、時間、成長性等量度)，在進行信息處理時需要用到更多復雜的現代數學方法，結合統計學、經濟學、運籌學等相關學科運用計算機處理技術，得出對經營決策有用的結果。

       2.管理會計與財務會計的聯系

       雖然從狹義上講管理會計與財務會計是會計的兩個分支，但在實踐中二者并非完全獨立的，而是有著極其密切的聯系，主要如下：

       (1)總體目標一致。

       (2)服務對象的契合。從企業“經濟增加值”的角度來講，不論是對外的財務報告還是內部的核算監管活動，都是反映企業管理層受托責任的履行情況，只是服務的側重點不同，不能將其對立。二者相互配合、補充，才能更好地為企業的經營管理服務。

       (3)主要資料來源具有交互性。管理會計為了更好地規劃和控制企業未來一段時間的經營管理活動，作出相關管理決策，必須取得大量的資料，包括各類財務信息以及相關的非財務信息資料，其中財務資料為作出預測決策等的首要信息依據，由都是財務會計的產物。

       三、管理會計的未來發展趨勢

       基于以上分析，筆者認為，在當前動態環境中管理會計與財務會計乃至其他相關學科均不再是獨立運行的，其邊界已由清晰固定變為模糊的發展的。管理會計的未來發展趨勢應該是圍繞價值提升與價值管理的本質和企業價值最大化的目標，實現橫向與縱向的整體融合。橫向上，將管理會計與財務會計、財務管理、公司理財等相關學科進行融合，并結合統計學、經濟學、數學、計算機科學等學科，充分運用各自的處理方法與技術，實現理論、技術與實踐的融合，推進管理體系的創新與一體化建設;縱向上，以戰略導向及價值鏈為基礎，將價值鏈會計、戰略管理會計與傳統的管理會計進行整合，三者本質上都是實現企業的價值提升的，相互統一、促進，形成新的管理會計綜合體系。

總之，管理會計的未來發展趨勢為圍繞企業價值提升的本質，經橫向學科整合與內部縱向整合，理論、實踐、技術、方法等融合的綜合管理會計體系，更好地指導現代企業的經營管理活動，推動社會的發展進步。

       參考文獻：

[1]余恕蓮，吳革.管理會計的本質、邊界及發展[J].經濟管理，2006，06.

篇（9）

遵從世界貿易組織中的對等原則，世貿組織成員國應當相互學位證書，要求各國積極進行相關專業的學術交流。打破以前的傳統模式，從而有力的避免了政府壟斷的不良格局。中國屬于經濟大國的地位，使得其會計市場具有很大的發展空間，應當根據自身的優勢，結合當前的形式，積極開發出具有本國特色的品牌，也正是當代從事高職會計教師急需解決的難點。

（二）社會市場對會計人才需求的不斷變化

隨著中國經濟水平的不斷變化發展，國內科學科技也產生了質的飛躍，會計產業及時抓住了這個科技機遇，將我國先進的科技融入到了會計行業，比如網絡技術、計算機技術的有效運用，使得獲悉會計信息變得更加便利，同時，也降低了成本，因此，受到了我國各個企業的大力追捧。中國社會經濟發展到一定程度后，已然達到了與世界經濟接軌的程度，這也要求我國企業也走出國門，向國際大舞臺發展，同時，也要求加大我國會計人員的綜合能力培養，以便跟上國際經濟步伐。中國經濟全球化趨勢，萌生了諸多新型業務的產生與經濟的發展，從而將會計工作的職能向多方面發展，也加大了會計從業人員的難度。這也是我國高職會計教學承擔的重大責任，只有不斷加強對復合型人才的教育與培養，才可以快速的達到社會市場的各種不同需求，從而保障國家會計行業的穩定與發展。

二、為促進會計行業發展的高職會計教育教學

（一）充分借鑒國外先進經驗

我國的會計教育起步晚，并且缺少相關的研究分析，并且沒有國外的會計教育發展的快，還是落后一段距離。在實際的會計教育教學過程中，應該以培養綜合型優秀會計人才為目標，我國相關教育部門應該學習國外的先進會計教育經驗，再結合國內的教育研究成果，發展符合中國特色的會計教育模式。

（二）加強會計專業學生的主體地位

高職會計教育的設計理念是培養操作能力水平高的學生，并且也注重學生的在技術上全面的操作能力，設計的方法是在原有科學知識體系上，新增相關的專業知識。高職會計教育教學是以會計專業經濟性與技術性為根本，重點培養學生的主觀能動性，增強學生的主體地位，明確學生的學習目的，而且充分采用行業中的典型事例進行設計案例情景教學。我國以前的會計實際教學環境中，教學的有效性不是很理想，為了促進教學的有效性，可以采用下面幾點做法：

（1）盡可能的完善會計行業的資料；

（2）盡可能多的提供會計行業使用的工具；

（3）增強學生和老師的互動；

（4）提高學生的實踐操作水平；

（5）提高學生的會計基礎理論知識水平；只有做到上面這些內容，才有可能培養出大量的理論強、能力強的高職會計人才。

（三）不斷加強教師的自身實踐經驗

高職會計教育的內容近年來有一個新的發展趨勢，就是提倡認知心理構建主義進行會計的相關知識的學習，采用該方法能為學生建立實踐性很強的課程目標和應用性很強的課程結構。同時，也應該鼓勵教師走出校門，在會計的實踐崗位上進行現場教學，這樣，有利于學生的主動性學習，也有利于豐富會計職能經驗，同時，促進高職會計教育的良性發展。高職院校現在也邀請有實踐特長的公司管理人員到學校進行講學，同時，也大力支持教師走出去，增強自身的實戰經，另外，建立相關的實習基地和實訓基地。學校根據高職會計的實際教學特點，制定了以上幾點措施，希望能夠為學生創造一個學習氛圍濃厚的環境，希望能為學生增加大量的實踐崗位，有利于在教學過程中增強學生的操作能力。

篇（10）

1.披露企業的機會、風險、決策與計劃等信息隨著經濟的發展，科技的進步，有跡象表明，信息使用者除需求傳統的財務信息外，還需了解新技術的研究與革新，客戶市場的變化、競爭對手實力的變化；法規變更引起的風險及自然災害等信息；還需了解企業未來計劃、企業內部決策機構與監督機構運作的信息。管理部門的計劃體現了企業未來的發展方向，是企業未來導向的指示器，同時也預示著企業將要面臨的機會與風險。企業內部決策與監督機構運作的情況可以幫助信息用戶預測企業完成任務的能力。

2.提供經營數據與業績評價數據

經營數據用來表示產量或勞務量、雇員人數、勞動時間等方面的信息。業績評價數揭示的是與企業主要經營過程有關的項目，如產品或勞務的質量，企業活動的相關成、完成主要活動如新產品開發所需要的時間等。信息用戶在作預測時，即采用財務術語，又采用經營術語，同時作出預測，并將這兩種預測結果進行比較后得出正確結論。

3.其他信息

除上面提出的信息外，信息使用者還需要企業資產的現時價值、軟性資產的價值、管理部門和股東的信息以及有關企業背景等非財務信息。

（二）會計方法更復雜，計算量更大

1.計量單位多樣化

一方面隨著企業經營的國際化，需要同時用多種幣種彼露報表信息，從而加大了運算量；另一方面，許多非財務信息與信息用戶的決策有強相關性，應當予以反映，而這些信息如經營數據、業績評價數據、企業經營背景等都無法單純地以貨幣為單位加以計量，因而出現了計量單位的非貨幣化。

2.計量屬性的多元化

歷史成本屬性與現時成本屬性是會計計量屬性的兩個重要部分，它們各有優劣，但出于保證財務信息的一貫性、可靠性的需要，不可能直接使用現時成本的計量屬性代替歷史成本。解決的辦法是采用多種計量屬性分別呈報財務信息，以滿足不同使用者的需要。

3.會計處理方法多樣化

各企業為了經營管理的需要，可能采用不同的會計處理方法處理會計實務。但這會使各企業會計信息可比性降低。解決方法之一是對會計信息采用不同的方法分別計算加以報告，對使用者來說，是有益的。

4.經濟業務復雜化

由于跨國公司的發展，金融衍生工具的產生等使從未出現的經濟業務猛增。這使得會計信息的反映更為復雜。如外幣業務會計、債務重組會計、所得稅會計、商品期貨業務、企業兼并、合并會計報表等都使會計程序日趨復雜，計算量更大。

（三）會計信息傳輸要及時、全面

一些對企業有影響力的事項加速涌現，使季度或年度會計報表顯得有些過時。它們不能及時捕捉和傳遞重要發展的信息去滿足市場的信息需要。各種新型金融工具的產生能使企業在一夜之間逆轉經營方向與風險類型，姍姍來遲的信息無法指揮用戶做及時的反映，巴林銀行的倒閉就是這樣一個例子。因而提供的信息應當及時地流入市場，幫助用戶降低風險，及時做出正確的決策。

由于股份公司的發展，股民可以分散在各個地方，財務報告應當在不用花費大量費用的情況下廣泛地傳遞到每一個信息的使用者手中。會計信息的需求者也要求能不再被動地接受信息，而是主動地選擇信息且能根據決策需要進行信息組合。

（四）修正現有的會計假設、會計信息質量和會計確認等理論

未來經濟發展主要影響會計主體假設、貨幣計量假設、會計期間假設。會計主體假設使財務會計報表信息局限在會計主體范圍內，使會計信息只反映主體的能以貨幣計量的經濟活動，而不能反映各種非經濟因素以及會計主體外部有關環境的變動。而計算機網絡技術能夠在提供主體財務會計信息的同時，也提供有關整個行業的信息，還能提供整個金融市場的波動情況與經濟發展變動情況的信息，從而擴展會計主體假設的內涵。會計反映的范圍應更加廣泛。

貨幣計量假設排除了若干無法以貨幣單位表達的數據或非數據化的資料，使許多有關企業機會與風險的信息與非財務信息都無法表達，但這些信息卻是信息者所需的。會計期間假設也隨著計算機處理的適時性受到沖擊，財務報表不再需要到一定的時間才能表達，在需要時，應隨時向用戶報告企業的財務狀況與經營信息。但過于頻繁地披露信息，也可能造成股票市場的短期現象。如何合理地進行會計期間的劃分，使之提供的會計信息既能幫助用戶做出正確決策，又能保證穩定的金融市場情況，也是一個需要解決的課題。

在傳統會計看來，可靠性比相關性更為重要。對那些不太可靠但相關的信息通常不予呈報。但正是那些不大確定的信息決定著企業的機會與風險，對信息用戶更為相關。計算機在會計中的應用能夠為用戶提供可靠信息的同時，也應向用戶報告或有信息。用戶可利用決策有用的模型判斷信息可信度，從而使會計信息可靠性與相關性并重。在電算化會計系統中，可比性與一貫性已經能夠很容易地同時滿足。企業在按照一貫性原則編制會計報表的同時，還可以根據需要選用不同的會計方法，來產生不同的會計報表，以便于對編制的各種報表進行同行業的比較，同時又能保持本企業會計處理方法的一貫性。會計方法的靈活使用不會成為用戶決策的障礙。

由于瞬息萬變的金融市場的沖擊，及時性在會計信息質量要求中將占更高地位。計算機網絡與大眾傳播可以使信息用戶跟上變化的市場節拍。在銷售商品時，在手工會計中，根據各種不同商品與買賣方式，銷售可以在生產期間根據完工程度確認，可以在產品完工入庫時根據入庫單確認；也可以在銷售時根據發出商品的出庫單確認；還可以在收到價款時根據銀行的收帳通知確認。在社會網絡化系統中，計算機應根據電子憑證自動進行會計確認，如何及時準確地進行會計確認以及電子憑證的法律效用是運用了計算機和現代通訊設備后必須解決的問題。這個問題的解決應該借助知識決策系統與人工智能技術完成。

二、現代科技對會計發展提供的服務

隨著對會計信息的需求增強，會計工作量在迅速擴大，僅通過簡單的人力將無法完成巨大的工作量和復雜的計算過程。計算機和現代通訊技術（如多媒體技術、共享數據庫、人工智能技術、網絡和大眾傳媒技術）的廣泛應用能幫助我們滿足現代經濟發展對會計信息的需求。

三、現有電算化會計系統的特點與不足

計算機在會計中的運用使得會計信息能夠集中存放、重復利用。時間和周期不再是會計報表的約束條件，不同期間的報表可以隨機產生，且可以根據需要，修改所需報告的內容，自由定義新報表。輸入的數據一經確認，馬上可以產生各科目的綜合信息，提供內部管理資料。電算化會計信息系統，消除了手工處理狀態下的諸多技術環節，從而降低了對會計人員的技術要求。計算機能自動進行數據處理，瞬間完成大量工作。

但現有的電算化會計系統都存在著諸多不足：

（1）主要以模仿替代手工核算為主，只能進行事后反映，無法進行事前預測，事中控制。

（2）企業管理信息系統中，各職能系統互相獨立。如供應、營銷、人事、財會等子系統互相分割，缺乏企業管理信息系統應具備的一致性、整體性。各會計核算子系統只能滿足財會部門的需求，卻不能與相應的人事部門、倉儲部門、設備部門緊密聯系，沒有形成整個企業的管理信息系統，成為信息孤島。

（3）不能利用網絡系統以大眾傳播方式傳輸財務信息，不能根據用戶的需求報告信息。信息使用者只能被動地接收信息，而無法主動地選擇信息。會計信息系統提供的仍然只是單一的財務會計報告，不能充分反映行業情況與市場需求等信息。

四、未來的會計信息系統模式

在構建未來的會計信息系統時，首先應對各類用戶以及各用戶所需的多樣化、多元化信息進行全面細致的分析研究。其次要隨經濟環境變化對系統進行適時調整，最后在提供財會信息的同時，幫助用戶理解、利用信息。包括信息收集系統、信息分析系統、信息報告系統、會計知識決策系統和信息反饋與糾錯系統。信息收集系統主要完成記錄、計量企業經營活動數據以及收集相關的政策和市場環境等對決策有影響的信息的工作。它用網絡技術與多媒體技術，分散收集資料、集中管理，收集的會計信息應包括已完成的可靠信息和或有的、預測性的信息，財務信息和非財務信息，企業主體信息和行業與市場信息。

信息分析系統，采用特定的方法，將會計信息轉化成對決策更加相關的信息。主要用以消除會計方法和程序選擇上的障礙，使可選擇的方法與程序盡量地多，以便用戶利用人工智能技術選取相關的方法，增強企業信息之間的可比性。