國際管理會計論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇國際管理會計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、管理會計在我國應用中存在的問題

1.經濟體制以及法律環境的影響

高度靈敏和公平競爭的市場經濟環境是管理會計有效的基本保障條件。從我國目前的現實情況出發，國家的宏觀調控仍然舉足輕重，而有些企業的經營決策會因此受到影響，甚至，有些企業不能獨立進行經營決策，這就在一定程度上限制了管理會計的在企業中的應用。我國的法律體系還不健全，許多地方政策法規還有不透明和歧視性等缺陷的存在，這些因素都將導致企業所獲取的外部信息不夠完整和真實，進而影響企業決策者對管理會計的運用程度。

2.學術理論與實際運用聯系不緊密

管理會計的理論是建立在確定經濟環境基礎上的，通用性比較差，因此，企業在運用時必須考慮自身的特點和實際問題，不能對理論生搬硬套。近兩年，管理會計的研究在我國理論界掀起一陣熱潮，但多數理論研究是建立在完美的假設條件下的，難以將錯綜復雜的現實因素考慮進來。還有部分理論研究是針對我國少數的已經成功運用管理會計的企業進行案例分析并總結其經驗，但這些理論往往不存在普遍適用性，研究者很少真正關注管理會計在我國中小企業的實際應用問題。

3.企業決策者對管理會計的認知不全面

內部環境以及企業文化對管理會計能否得到應用起著重要的作用，我國很多中小企業缺乏相應的企業文化。領導對管理會計的應用不重視，對管理會計的認知比較片面，不能深刻的認識到管理會計的價值，加之中小企業的財務會計一般也不能勝任管理會計的工作，導致企業決策者認為財務會計才是會計人員的重要任務，而管理、經營和決策等都是領導者的工作。所以，企業的決策者在進行企業的重大問題決策時，往往會忽略會計人員的作用，這也不利于管理會計在企業應用中的發展。

4.我國缺乏管理會計人才

目前，我國有大量持有會計證的人員，但是高級管理會計卻寥寥無幾。與財務會計相比，從事管理會計工作的人員需要具有更強和更高效的信息處理能力，能夠從表面數據挖掘出隱藏于企業內部的問題。由于管理會計要參與企業的重大戰略決策問題，因此管理會計不僅要靈活且深入的掌握現代企業經營管理知識，而且要熟悉整個企業的經營活動，發現其發展規律，能夠對其以后的發展進行準確的預測和控制。

三、針對管理會計在我國企業的應用問題需采取的對策

1.創建良好的管理會計環境

管理會計在我國企業運用過程中，不僅受到自身理論的限制，更要受到內部環境和外部環境的影響。因此，要想發揮管理會計在我國企業的價值，我們除了要不斷提高企業內部控制水平，也需要不斷建立和完善良好的管理會計外部環境。我們要積極改善和適應管理會計賴以生存的市場經濟環境，積極促進管理會計在決策中的應用。在宏觀上，打破行業壟斷，建立完全競爭市場機制，健全企業內部決策環境，為管理會計提供真實可靠的會計信息。不斷建立健全法律法規，制定管理會計相關法律制度，使管理會計的運用有法可依，有章可循，從而規范管理會計的行為。只有這樣，管理會計才能發揮其創造價值的作用，幫助企業提高綜合競爭力。

2.提高企業管理者的意識，設立科學的企業組織機構

應該大力向企業管理者宣傳和倡導管理會計的作用，提高企業管理者的意識，糾正其對管理會計的片面認知，使其加強對管理會計的重視。企業可以通過設立科學的組織機構，確保合理的會計信息流向，清晰明確的劃分財務會計與管理會計的職能。公司對管理會計人員的素質和工作職責的要求也要更趨向于管理者。在公司戰略制定等重大問題上，決策者要充分聽取管理會計的意見和建議，加強內部控制，運用有效的管理會計方法，為企業的健康快速發展帶來幫助。

3.加強對管理會計人才的培養

大學是輸出管理會計人才的重要基地，所以管理會計人才的培養最好從大學開始。目前我國的大學本科階段尚沒有設立管理會計專業，管理會計只是作為會計專業學生的一門課程，并且大多是采用理論教學方法，學生對這門課程的接受程度也不太高。但實際上，從事管理會計工作所需要的知識不僅僅是財務會計知識，更多的是對數據的分析與挖掘，對內外環境變化的反應和對系統的編制等等。通過設立管理會計專業，采用案例教學法，增加管理會計模擬實習等課程，有助于學生對管理會計進行全面系統的學習，培養專業的管理會計人才。

篇（2）

完全成本又稱為商品成本，是工廠成本加上產品在銷售過程中的耗費的總和。完全成本法（FullAbsorptionCosting縮寫為FAC）也稱“吸收成本法”或“全部成本法”，是把企業某一會計期間發生的全部生產經營費用均計入產品生產成本的一種成本計算方法。完全成本法是以美國為代表的西方國家沿用至今的傳統成本計算模式?！睹绹J會計準則》（USGAAP）規定，企業的成本核算采用完全成本法。美國企業在提供給股東和稅務機構的財務報告中都使用這種方法。美國的管理會計教材中，將變動成本法與完全成本法進行比較，符合企業實際需要。變動成本法與完全成本法的成本計算在產品成本項目構成方面的比較如右表所示。通過比較可以看出，對固定制造費用的會計處理上的不同是變動成本法和完全成本法的根本區別所在。在變動成本法下，固定制造費用不計入產品成本，而在完全成本法下，固定制造費用則計入產品成本。美國管理會計專著在介紹變動成本法時，都會自然而然地將變動成本法與完全成本法進行比較，這樣做符合美國企業內部管理與會計核算的需要，因為大多數的美國企業特別是大企業在編制內部報告時使用變動成本法。雖然依據用途按兩種不同的方法計算產品成本在數據處理時比較麻煩，但是現在計算機的廣泛使用以及設計優良的會計軟件系統使成本信息在會計核算上十分快捷，可以為企業同時提供編制財務報告和內部報告的所有數據。需要注意的是，目前在中國境內應用完全成本法的企業包括：美資企業（包括獨資、合資等）、在美國上市的中資企業和外國企業等。由于中美會計準則的不同，這些企業首先應按照中國會計準則編制和報送財務會計報告并報送有關職能部門，然后根據完全成本法調整營業成本、期末存貨成本和利潤等相關項目后，編制出符合美國公認會計準則的財務報告或合并財務報告。

2.將變動成本法與制造成本法進行比較，符合我國國情。

（1）我國企業成本核算方法的改革和發展歷程回顧。

完全成本法在我國也有很長的應用歷史。在計劃經濟體制時期，我國大部分工業企業的成本計算都采用完全成本法。我國在進行會計改革之前，生產車間（或分廠）發生的間接費用都在“車間經費”科目核算，企業的各個職能部門（包括采購、技術、質檢、產品設計、會計、人事等）發生的費用，都歸集在“企業管理費”科目。月末“，車間經費”和“企業管理費”按照一定的分配標準都分配計入完工產品成本和在產品成本。另外，企業為籌集生產經營所需資金而發生的“利息支出”以及相關手續費等作為企業管理費的明細科目進行歸集，然后再分配計入產品成本。在計劃經濟體制下，大部分企業不單獨設立銷售機構或部門，而是將銷售職能隸屬于采購部門（稱之為“供應科”或“供銷科”），相關費用也一并計入企業管理費。相對于美國的完全成本法來講，我國所采用的完全成本法的“完全”程度更高，更符合“完全成本”的理念。1992年我國進行會計改革，開始修改會計制度以便于和國際會計慣例接軌。為了與市場經濟體制相適應，我國對企業產品成本核算制度進行重大改革，企業成本核算方法由“完全成本法”變為“制造成本法”（為了區別舊的成本核算模式，財政部將新的成本核算模式稱為“制造成本法”）。制造成本法（ManufacturingCosting）是將企業直接為生產產品所發生的直接材料、直接人工等直接計入產品生產成本，為生產產品所發生的各項間接費用（即制造費用），按照一定標準分配計入產品生產成本的一種成本核算方法。制造成本法下的產品成本不再包括行政管理費用，企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用以及為銷售和提供勞務而發生的銷售費用直接計入當期損益。此外，企業為籌集生產經營所需資金而發生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失以及相關手續費等也作為期間費用直接計入當期損益。1993年7月以來，制造成本法成為了我國企業廣泛應用的成本計算方法，而制造成本法與從西方引進的變動成本法在產品成本項目的構成上又有所不同。鑒于此，在管理會計教材中應結合我國會計實踐，將變動成本法與現行的制造成本法進行比較才符合我國國情。

（2）制造成本法與美國的完全成本法的區別。

從表面上看，制造成本法與美國的完全成本法在成本項目構成內容上似乎沒有差異，但是，這兩種方法在制造費用（間接費用）核算的內容上有著本質的區別：美國企業完全成本法下的“制造費用”核算內容更加寬泛。我國企業作為期間費用核算的“管理費用”中，有很大一部分在美國企業是計入制造費用的，然后分攤計入產品成本，這其中包括土地使用權的攤銷、勞動保險、存貨差異、保險費用、工廠管理層人員的工資等。完全成本法與制造成本法在成本核算上還是有很大的差異性，建議國內學者在編著管理會計教材時，應充分考慮這一問題，在介紹變動成本法時，將變動成本法與我國目前普遍使用的制造成本法對比分析，這樣才能符合我國企業成本管理與成本核算的實際需要，同時也避免學生產生誤解。

二、標準成本法作為一種比較先進的成本核算方法應納入成本會計體系范疇，不應包括在管理會計范疇內

標準成本法（StandardCosting），也稱標準成本會計，是企業以預先制定出的直接材料標準成本（標準價格和標準用量）、直接人工標準成本和制造費用標準成本為基礎，計算出產品的標準成本，然后用實際成本與標準成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產品成本計算方法?，F在西方國家普遍使用標準成本法來記錄和反映產品成本的形成過程和結果，以實現企業對產品成本的控制。目前我國一些企業仍然沿用的計劃成本法（PlanningCosting）實際上就是一種標準成本法。計劃成本法的應用主要表現在以下幾個方面：

1.直接材料成本的核算。

企業原材料的日常收入、發出和結余均按計劃成本計價，同時設置“材料成本差異”科目，用來核算原材料的實際成本和計劃成本的差額，月末，計算材料成本差異率，將耗用材料應負擔的成本差異在完工產品和在產品之間進行分配，以此來計算完工產品成本的一種方法。相對于實際成本法，采用計劃成本法對于原材料品種繁多、收發頻繁的企業來講可以大大減輕成本核算的工作量。

2.燃料和動力的核算。

企業根據實際耗用數量或者合理的分配標準對燃料和動力費用進行歸集分配。生產部門直接用于生產的燃料和動力，直接計入生產成本；生產部門間接用于生產（如照明、取暖）的燃料和動力，計入制造費用。

3.直接人工成本的核算。

企業通過制定定額工時計劃進行直接人工的分配。

4.制造費用的分配。

通常采用直接人工工資或直接人工工時作為分配制造費用的標準。標準成本法與計劃成本法在成本核算方面有許多類似的地方，相對于計劃成本法而言，標準成本法不僅含括了制定標準成本、計算和分析成本差異以及處理成本差異等環節，而且與ERP系統更加匹配，對于簡化成本核算、強化成本控制、進行成本分析更能發揮積極的作用。因此，結合我國會計實際情況，將計劃成本法逐步升級為標準成本法并在我國企業進行推廣，從理論和實際運用來講，都具有很強的操作性。有調查數據表明，參與調查的大中型企業中有77%的受訪企業認為標準成本法很重要，有近18%的企業正在使用標準成本法。目前我國的會計學科理論將標準成本法放在管理會計中介紹，但從其實際應用方面看應將標準成本法納入成本會計教程。

篇（3）

（一）管理會計的內涵

所謂管理會計是指，以改善企業經營管理和提高企業經濟效益為目的，以企業生產經營活動為對象，運用專門方法對會計資料及其他相關資料進行整理再加工，編制內部管理會計報告，促使企業管理層能據此對各項日常經濟活動進行規劃與控制，并輔助決策者做出各種專門決策的內部經營管理會計。管理會計是企業戰略、業務和財務一體化最有效的管理工具，其核心是價值創造和價值維護，即財富創造和業務拓展，在助推企業成才和提升企業價值方面發揮著越來越不可或缺的管理效用。

（二）管理會計的作用

管理會計屬于對內會計，具有較強的靈活性，能夠為企業提供全面、多元的管理信息，進而滿足管理者進行預測、決策、計劃、控制、分析和考核等多方面的內部管理工作需要。管理會計通過對財務信息和非財務信息的再梳理和深加工，可以解析過去，借助指標體系來修正偏差，可以控制現在。結合定性分析與定量分析，可以有效提高預測與決策，進而可以籌劃未來。實施管理會計，可以降低企業成本、提高經濟效益，發揮企業運營管理作用，提升企業核心競爭力。管理會計注重責權利相統一，將企業各單位劃分為成本中心、利潤中心和投資中心，便于考核獎懲，能夠充分調動企業各種積極因素，真正發揮員工的主觀能動性和創造性。與財務會計核算過去和對外報告不同，管理會計更注重預測未來和對內報告，雖然側重點不同，但都是企業會計體系的組成部分，而且從被動反映變成主動控制，必然會擴展企業會計職能，充實完善企業會計框架，真正服務企業發展。

二、我國管理會計發展現狀

（一）管理意識有待增強、傳統文化制約發展

受傳統管理慣性的影響，我國企業管理層缺乏管理意識，對管理會計沒有準確定位，對管理會計的重視程度不夠，管理思想比較落后，傳承沿襲老方法，先進管理經驗吸納不足，對管理會計置若罔聞。中小企業管理層甚至不知管理會計為何物，大中型企業對管理會計雖有所運用，但并未完全發揮應有的作用，這些都直接阻礙了管理會計的推廣應用。受傳統文化的輻射，企業管理層和會計人員的管理價值觀念較為保守，尚停留在財務會計核算層面，對管理會計的管理行為認知不足，更缺少體現管理會計的現代企業文化，企業管理決策很少利用管理會計信息，相關管理人員和會計人員并未真正直接參與管理決策，管理會計的價值和效用并未得到真正釋放[1]。

（二）理論實踐嚴重脫節、應用環境十分堪憂

管理會計的發展和應用，需要良好的外部環境和內部環境支撐，才能真正“嶄露頭角”，有效發揮管理效應。但我國外部環境不健全，經濟發展較快，制度改革緩慢，法律體系不完善，保障能力較弱，經營管理決策易受行政因素和社會因素影響，管理會計實際應用受限。內部環境有缺陷，管理當局重視程度不夠，企業管理環境有漏洞，組織管理結構不合理，存在“一人決策”現象，企業整體環境欠缺管理會計應用“土壤”，不能有效推廣管理會計，管理會計的應用環境十分堪憂。

（三）會計人員素質不高、管理會計人才欠缺

我國管理會計人才欠缺，尚未形成職業化的管理會計師隊伍，管理會計并沒從財務會計中獨立出來。管理會計專門機構和專業人員幾乎空白，基本歸屬于財務部門、成本核算部門或其他管理部門和并入會計人員，注冊管理會計師（CMA）考試沒有被真正重視，雖然2014年作為我國管理會計元年，但是目前尚沒有財政部官方的管理會計師考試，高級管理會計人員嚴重不足，故而限制了管理會計的普及與發展。

（四）管理信息平臺不暢、內部監管著實缺位

我國企業管理現階段仍然側重核算，管理信息平臺并不暢通，收集和上報的管理會計信息大部分還是對財務數據的再加工信息。面對E時代的發展，更是缺少管理會計全面信息化平臺，網絡版管理會計軟件存在空白，這些都會間接放慢管理會計的發展步伐。企業內部監管是否得力，直接影響著我國管理會計的發展速度，較為完善的內部監管體系是確保管理會計工作質量的有力保障。然而，我國企業內部控制普遍存在漏洞和缺陷，不但影響會計信息質量，而且限制了管理會計真實管理作用的發揮。同時，缺少專門內部審計機構和專門內部審計人員，受審計成本影響，一般由財務機構和財務人員承擔內部審計工作，沒有“獨立性”可言，內部審計糾錯效應難以真正發揮作用，內部監管的缺位，必然會影響管理會計的應用效果。

三、我國管理會計發展對策探討

（一）提高管理會計認知、塑造現代企業文化

提高管理會計認知，重點在于提高管理層尤其是企業領導的管理意識，轉變革新管理思想，借鑒先進管理經驗，強化對管理會計的重視程度，提升自我管理素養和水平[2]。培養企業領導管理層的管理會計意識，是提高管理會計應用水平的關鍵影響因素。企業領導管理層屬于管理決策層，由于意識影響行動，若領導管理層沒有相應的管理會計意識，自然不會重視管理會計職能的發揮，更不會為管理會計發展“添磚加瓦”，百害而無一利。塑造現代企業文化，需要積極推進現代企業制度建設，樹立現代企業管理價值觀念，以現代企業文化為依托，影響輻射管理方法的轉變。從注重核算層面向注重管理層面轉變，鼓勵管理人員和會計人員直接參與企業管理決策，利用管理會計信息進行科學管理，提升企業經營管理水平，提高企業經濟效益，真正發揮管理會計的價值和效用。

（二）注重理論結合實踐、改革完善應用環境

注重理論結合實踐，才能因地制宜地促進管理會計發展。首先，要加強管理會計理論研究，注重成本計量目的多元化和成本概念結構的多維化，關注作業成本法和目標成本法的應用主流，以作業鏈分析為基礎，研究戰略管理會計，重視財務和非財務指標的平衡，完善理論結構，拓展研究范圍，并進行適度創新。其次，要理論聯系實踐，結合中國企業發展實際情況，融合多門學科，準確定位管理會計，避免照抄照搬西方經驗，積極打造具有中國特色的管理會計理論體系，進一步完善成本核算、預測、決策、控制、分析和業績評價體系，加快理論成果轉化為實踐應用的步伐，有效促進管理會計的發展。管理會計發展需要良好的應用環境相適應。改革完善應用環境，首先，要健全外部環境，加強經濟體制和管理體制改革，不斷完善金融體制和價格體制，健全相關法律體系，規范企業管理行為，強化市場經濟地位，減少政府過度干預，進而為管理會計發展打造良好的外部環境。其次，要克服內部環境的缺陷，依托現代企業制度推動企業改革進程，完善組織管理結構，建立有效的成本控制系統和管理控制系統，改善內部環境，轉變企業角色，形成管理會計發展的內部驅動力。

（三）提升會計人員素質、打造管理會計隊伍

提升會計人員素質、打造管理會計隊伍，是有效推行管理會計的基石。首先，要提高會計人員準入門檻，強化崗前培訓，積極引進具有管理會計、財務管理、財務會計等綜合知識結構的復合型會計人才，不斷優化會計人員結構，提升整體管理素質。其次，加強職業道德教育和管理會計繼續教育，建立學習型組織，提升個人道德修養和管理水平，規避會計信息失真風險，為管理會計健康發展積累人力資本。再者，要構建績效考評體系和約束激勵機制，提高會計人員的積極主動性，直接參與企業管理決策，在實踐中歷練管理水平和提高自我素質。最后，要設置專門管理會計機構，配備專門管理會計人員，積極打造職業化管理會計隊伍，同時依托中國注冊管理會計師協會，加強行業自律管理，由國家權威部門——財政部出面組織官方的中國注冊管理會計師考試，培養高端管理會計師人才，強化管理會計師的社會地位，造就我國管理會計成長的主力軍，助推管理會計的普及與發展。

篇（4）

一、會計國際化的必然性

從哲學角度來看，辯證唯物主義認為，事物是普遍聯系的，事物之間及事物內部諸要素之間必然存在著相互依存、相互制約的關系。整個世界就是一個普遍聯系的有機整體，沒有任何一個事物能夠孤立地存在。會計國際化是世界各國之間聯系日益緊密的必然結果，是經濟全球化發展趨勢的必然要求。當今世界隨著經濟和科技的發展，各國之間在經濟、政治、文化、貿易等各個方面的聯系更加緊密。國際貿易、國際投資以及跨國公司均呈現良好的發展趨勢，全球企業兼并的步伐加大，經濟全球化的趨勢明顯加快，使得減少各國會計準則的差異，推動各國會計準則的趨同對于提供可比透明的財務信息至關重要，對世界通用商業語言會計的要求也就更為迫切。

二、當今會計國際化面臨的困難

(一)各國環境的獨特性

經濟全球化是當今世界各國發展的一致趨勢，但各國的會計環境不可能是絕對一致的，必然有其獨特的社會背景。會計作為一種管理活動，深深根植于各國政治、經濟、法律、思想、文化等社會因素中，因而具有會計國家化的一面。各國政治、經濟、法律體系、文化教育與科學技術等各項因素必然影響和制約其會計的發展。因此，要在各個環境不相同的國家實施統一的會計準則與模式，是當今會計全球化的一大困難。

(二)各國利益的沖突

在國際會計化進程中，國際會計準則的制定與修正是一個政治化過程，其實質是各國利益的斗爭與碰撞。因為會計準則規范不同的計量實務和信息披露要求，將影響不同的利益團體的利益，它總會或多或少地有利于某些國家，不利于另外一些國家。國際會計準則由誰制定，其內容是更多地體現英、美國家(包括歐洲)會計準則的精神，還是體現廣大發展中國家的要求就顯得尤為重要。如果國際會計準則的內容更多地體現的是英、美國家會計準則的精神，那么英、美國家在這場會計國際化運動中將大受其益，而廣大發展中國家將需要耗費大量的成本去實現其本國會計標準與國際會計準則之間的協調，該進程中所發生的大量改革成本和風險也將主要由這些國家來承擔。即使在發達國家內部，仍存在著不同的會計模式。因此，推行世界會計的本質是對各國利益的協調。

辯證唯物主義認為，新事物在發展過程中不是一帆風順的，而是前進性和曲折性的統一，前途是光明的，而道路是曲折的。新事物的成長總要經歷一個由弱小到強大、由不完善到完善的過程，甚至在發展中暴露出一些缺點和不足也是在所難免的，但新事物戰勝舊事物卻是必然的。滿腔熱情地支持新生事物，為其發展開辟道路是我們對待新生事物的正確態度。會計全球化作為一種新事物其要被所有環境和利益各不相同的國家和地區認可和接受還需要時間的磨合，雖然目前會計全球化困難重重，但會計始終是國際化的會計，隨著經濟全球化的加強，會計國際化的趨勢在不斷增強，會計國際化是歷史的必然。我們對此必須有清醒認識，并在實際中把握會計準則國際化的準確路徑。

三、我國應對會計國際化的態度

(一)積極參與會計國際化

辯證唯物主義認為，事物的發展是內因與外因共同作用的結果，但外因只是事物發展的條件，它只能加速或延緩事物發展的進程，內因才是事物發展的根本動力，外因只能通過內因起作用。因此在會計國際化過程中，我國要積極吸收國際上有用的準則，以推動我國的會計準則建設和會計實務的發展。但更主要的是依靠自己的力量，建立起我國完整的準則體系，推動我國會計實務的進步。最根本的是要爭取國際會計準則的制定權，維護我國以及其他發展中國家的利益。會計國際化應當是雙向性的。我國一方面要遵循國際會計慣例，另一方面，我國會計也要成為國際化會計的一部分。我們不能僅局限于遵守國際會計慣例，而應該積極參與國際會計—準則的制定，使得國際會計準則能在一定程序上體現發展中國家的利益。因為會計不僅僅是學術問題，更重要的是國家利益問題?，F在印國際會計準則委員會經過改組，主要為英美國家所控制，這是一個很不利的局面。我們已經獲得了國際會計準則咨詢委員會的一個席位，應該把握好這個機會，不僅要針對國際會計準則征求意見稿提出恰當、中肯的意見，而且要建議采用一些有利于我國的做法，爭取在國際會計準則中出現一些屬于我們的東西。我們應不斷提高學術研究水平，培養一批在國際上有較高知名度的會計學家，擴大對國際會計界的影響力。

(二)堅持走有中國特色的會計國際化道路

根據哲學的矛盾論，矛盾的普遍性是指各種矛盾的共同點、共同性，或稱“共同本質”：矛盾的特殊性是不同事物各自的特點、特性，或稱“特殊本質”。矛盾的普遍性與特殊性是辯證統一的。一方面，普遍性寓于特殊性之中，并通過特殊性表現出來，沒有特殊性就沒有普遍性；另一方面，特殊性也離不開普遍性，任何事物總是和同類事物中的其他事物有共同之處，總要服從于這一類事物的一般規律，不包括特殊性的普遍性是不存在的。這一原理要求我們分析任何問題都要堅持矛盾分析法。

在經濟發展過程中，我國與世界上大多數國家面臨著很多共同的問題，存在著很多共同的利益，因此必須要參與到國際化的大趨勢中來。但在國際化過程中，我們必須要重視我國特殊的國情和現階段經濟發展的特定環境。當前我國社會主義市場經濟還處于初級階段，市場體系不完善，法律制度不健全，資本市場的規模和容量都還較小，會計人員整體素質不高，我國的宏觀經濟政策和會計傳統也與其它國家不一致。故應該結合我國實際情況具體問題具體分析，忽視我國的實際去談會計國際化只會在國際化過程中迷失方向，

篇（5）

當前企業的經營管理早已步入了信息時代，企業經營管理活動決策也需要大量的財務會計、成本費用以及經營情況等方面的信息，通過在企業內部開展管理會計，由于將傳統單純的會計核算逐步的豐富擴展到解析過去、控制現在以及籌劃未來等功能，因而能夠全面的收集企業歷史、現在以及預期的各項技術、經濟信息，進而為企業進行經營活動的規劃與控制提供全面的依據。

(二)管理會計有助于實現管理決策的科學性

現階段企業經營管理過程中的風險隱患較多，如果經營管理決策不當，很容易造成企業出現財務危機問題。在集團企業內部強化管理會計，能夠通過自身掌握的各項信息，為企業經營管理提供全面的信息支持，進而企業決策的科學合理。

(三)管理會計可以輔助集團企業內部業績考核的開展

管理會計的應用，可以直接反映企業在生產經營過程中經營目標完成與經營計劃的具體執行情況，因而有助于及時的掌握企業生產經營活動的開展情況，確保企業經營目標的實現。

二、當前我國集團企業在管理會計應用中存在的問題

(一)管理會計信息失真的問題時有發生

當前我國部分集團企業在管理會計的應用過程中，由于數據處理手段或者是人為因素的影響，造成企業管理會計信息數據經常出現信息失真的問題，信息不準確將會嚴重影響企業管理會計參與輔助決策功能的發揮。

(二)管理會計的實際運用效果有待提高

當前我國集團企業在管理會計的應用上，沒有結合集團企業的實際情況選擇適當的技術方法，一些管理會計措施難以真正起到指導企業戰略決策以及提高內部控制效果的作用，造成管理會計工作的實效較差。

(三)會計工作人員的能力水平有待提高

管理會計工作的應用，要求企業的會計工作人員不僅需要熟悉相應的會計以及財務工作，更要熟悉企業的管理工作，這也是決定管理會計工作質量的關鍵。但是現階段我國集團企業的會計人員專業知識水平雖然能夠達到要求，但是綜合素質能力有待提升，限制了管理會計在企業內部的實施應用。

三、集團企業管理會計的具體應用實施策略

(一)不斷提高企業會計信息質量

信息是管理會計工作實施開展的基礎，只有確保會計信息數據的真實可靠，才能確保管理會計真正發揮掌握經營活動狀況與指導決策的目的。對于集團企業而言，應該結合集團企業內部的實際規模以及業務部門情況，設置財務會計信息管理部門，對集團企業經營管理中的各項生產經營、財務管理等方方面面的經濟活動信息進行收集整理與審核，重點確保會計信息的真實可靠，依靠數據統計樞紐中心的作用確保會計信息質量，為管理會計工作的實施開展奠定良好的基礎。

(二)提高集團企業管理會計的實際運行效率

對于集團企業的管理會計工作，應該重點在預測、決策、全面預算、成本控制以及責任會計等方面的作用，真正發揮管理會計規劃控制企業經營管理的作用。在管理會計的具體運用上，應該針對不同的領域選擇適應相應的管理會計工具進行管理。對于成本的管理，可以使用作業成本法、目標成本法、變動成本法、標準成本法等會計工具進行控制管理。對預算管理方面，可以選擇使用全面預算管理以及經營預測等管理會計工具。對于資金管理則，主要是以營運資金管理為主。對于集團企業的績效管理，則重點是通過平衡計分卡、經濟增加值、標桿分析法以及關鍵績效指標等管理會計工具。通過合理的選擇使用相應的會計管理工具，提高企業管理會計工作水平。

(三)提高專業管理會計人員素質水平

管理會計人員作為管理會計工作的直接推動者，其綜合素質能力在一定程度上也直接決定著管理會計的運用效果。由于管理會計與普通財務會計有著較大不同，對于會計人員的知識層次以及知識結構也有著更高的要求，因此集團企業應該加大管理會計人員綜合素質水平的教育，尤其是對于預算管理、成本控制、風險管理以及業績評價等方面的具體應用技術，不斷地提高企業管理會計工作人員的整體能力水平，確保能夠完成企業經營管理過程中信息的收集、分析、解釋以及傳遞，同時配合完成企業經濟活動的計劃、評價與控制工作。

篇（6）

企業之所以加強國有資產的管理，其最終就是為了使國有企業資產能夠增值保值，并優化國有企業的資產結構，在確保公有制經濟的主導地位之下，提高社會生產力，促進社會市場經濟的健康發展。所以，對于國有資產的會計監管就必須進行結構改善，才能使資產管理有所保障。

在我國經濟迅速發展和市場經濟體系不斷完善的背景之下，國有資產管理面臨著重要考驗，而對于企業國有資產建立現代化管理體系和提高會計監督管理就顯得尤為重要。一方面，國有資產對于企業的生產經營有其重要性作用，尤其是在會計部門進行成本核算時，國有資產就是其核算內容，所以，就必須處理好會計審計及其監督管理工作，這是企業發展的關鍵一環。另一方面，管理好國有資產及必須加強會計部門監管工作，進行合理的安排，這為企業生存發展奠定了基礎。最后，會計監管工作必須以維護企業的根本利益為基本職能，才能真正實現國有資產的現代化管理。

二、國有資產管理會計監管現存問題

（一）會計監管標準不完善、制度不健全

為了實現會計監管目的，應該確立會計監管的標準。目前，我國對于上市公司雖然已經推行新的會計監管標準，但是，并沒有徹底的廢除掉企業舊的跨級與行業制度等專業核算方式。所以，在建立會計監管的標準上，我國處于新舊會計準則并存的模式。這樣就導致了會計監管沒有相對統一的衡量標準，對于企業的會計信息質量也產生極大的影響。而會計信息質量受到影響甚至會制約企業的發展和進步，不僅對會計監管的效果和效率產生負面作用，更是阻礙了我國集體經濟的全面提升。所以，完善會計監管制度勢在必行。

（二）政府、單位監管不足，制度或落實不到位

對于國有資產的會計監管工作，一直是政府的重要職能所在。然而，我國雖然不斷提高國有資產的會計監管力度，但實施起來仍有不足之處。一方面，會計監管的監督功能相互交叉，分散管理，并沒有形成統一的監督管理。另一方面，由于監督具有多樣性，所以對于設定目標的監督就很難重視起來，而政府單位監督力度相對缺乏，就導致了監督弱化的問題。最后，由于在實施會計監管時，部分執法人員缺乏法制觀念，職業道德修養較差，在執法過程中帶有較大的主觀隨意性，使得監督制度不能準確落實。種種跡象表明，政府、單位應該加強監督管理能力，才能適應當展。

（三）內部監管形同虛設，經濟責任未能落實

企業國有資產的會計監管不僅需要政府加強監管力度，更重要的是完善內部會計監管。目前，我國企業國有資產內部監管仍存在較多問題，內部監管的設置如同虛設，其經濟責任也沒有真切落實。比如企業已建立了監事會和審計委員制，但在對于企業經營是否具有合法科學性、會計信息披露是否真實等提出相關性措施時，監事會并沒有認真的審視其建議和采納，使內部監管流于形式，而另一方面，內部會計人員也具有其局限性。比如企業內部會計監管人員為了謀取私人利益，擅自修改報表數據，調減利潤數據等造假行為，又或是出入會計行業的新人，對會計法律法規規定掌握度不夠，就導致了會計信息質量有所下降，無法保證國有資產的安全性。

（四）對國有資產管理認識不夠，重視程度不夠

目前來看，國有資產會計監管不足，還緣由于企業對國有資產管理認識不夠深刻，重視程度也明顯不足，比如有的認為社會主義公有制財產是屬于整體權益的，資產是否能夠保存完好與自己無關，又或者是有的企業認為只要公司沒有貪污，就是資產流失也無所謂。且對于資產流失的問題，卻沒有做出明確的追查，也缺少經濟責任的追究，所以，在這種情況下，就容易造成企業和個人對國有資產的管理不夠重視，阻礙了企業實現科學合理的資源配置，在一定程度降低了企業的經濟效益，導致國有資產問題愈發凸顯。

三、加強企業國有資產管理會計的監管措施

（一）加大政府監管力度

加大政府監督力度，建立國有資產會審機制對于加強國家的會計監管力度有重要作用。審計機關的設立是依據法律法規而行使的審計監督機構，具有客觀獨立性。所以，提高審計機關對國有資產的管理的會計監管，是有效保障會計監督有效進行的重要手段。政府必須不斷完善監督管理體系，將保護國有資產的安全作為基本的監督職責所在，正確發揮政府的監督職能，以實現國有資產的增值保值為根本目標，建立與國家相適應的審計監管制度，正確劃分各項監管職能所在才是行之有效的方法。

（二）健全制度，落實企業內部監管

企業進行內控的最主要方法就是完善會計監督。所以，企業應該充分利用各機構的職能來提升企業的機構治理。一方面，企業應該建立有效的內部控制機制，保障企業內部監督擁有良好的控制環境；另一方面，擁有國有資產的企業必須按照現代企業的制度發展要求，切實完善企業的治理結構，并充分發揮法律所賦予的職責所在，明確企業各部門的職能，防止企業決策者出現道德風險和錯誤的經營策略，所以，企業只有健全會計監督制度，真正落實內部監管，才能保護國有資產，提高企業機構治理的有效。

（三）加強會計信息系統控制

加強會計信息系統控制，是企業國有資產會計監管的有效方法之一。企業可以根據自身的經濟、策略條件，引進相應的財務管理核算和資產管理等財務辦公軟件。將國有資產的相關管理流程和關鍵控制點嵌入財務軟件當，以解決手工做賬較為粗糙的問題。最后，企業也應該將采購、驗資、固定資產使用和報廢處理等嵌入計算機系統之中，進行嚴格的監控，這不僅利于資產的保護，還能夠防止資產管理貪污舞弊現象發生。

（四）建立崗位責任制

篇（7）

管理會計從西方引進我國已經有二十多年的歷史了，我國的管理會計在理論與實務方面有了一定的發展，但是無論在理論體系的建立還是實務的應用上，還不盡人意，造成這種情況的原因很多，但沒有與我國的國情很好地結合起來建立適應我國文化環境的管理會計理論與方法，是其主要原因。因此，探討我國管理會計運作的文化環境對其影響并在此基礎上建立具有中國特色的管理會計方法體系與道德規范體系，應是我國管理會計發展的一項戰略措施。

一、文化環境對管理會計的約束及影響

文化環境是指對會計模式系統的形成和發展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則以及語言文字、風俗習慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐中創造和積累的，體現一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環境，在不同的社會必然表現出明顯的差異，文化環境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會計在各國的應用和發展。

社會文化環境影響管理會計的職業道德規范及管理會計中企業內部責任會計的激勵方式。企業文化環境影響管理會計在企業的應用效率。管理會計的職業道德規范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標實現的行為準則，也是管理會計職業化的必要保證。美國全國會計師協會于1982年頒布的《管理會計師道德行為規范》中規定了管理會計師不得違背的行為準則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會計的職業道德作出規范，但隨著管理會計方法在企業以及各中介服務機構應用的范圍日益廣泛，管理會計的職業道德規范也必將建立。我國管理會計職業道德規范的建立應該奠定在我國文化環境的基礎上，我國傳統文化強調的守法、誠實、敬業、正直等做人的基本準則與管理會計特點的結合，是建立管理會計職業道德規范的出發點。

社會文化環境中的有關利益的關系的不同處理方式會導致責任會計對于責任與激勵處理方式的不同。一般而言，由于美國實行的是市場主導型的市場經濟，較為注重強調個體的利益，管理會計責任中心將工資直接與效益掛鉤，強調業績與金錢的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實行的是社會主義市場經濟，偏重于強調社會利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會導向相矛盾的。其次,我國傳統文化中強調集體主義，強調個體對群體的責任感，這一文化背景注定了我們在責任會計的推行過程中，應該將個體的責任與利益協調起來，采取榮譽與利益相結合的方式激勵員工。最后,責任的考核是一項非常復雜的工作，企業控制的目標也不能完全量比，一切按業績控制也未必就能行得通。因此，責任的考核必須考慮我國的文化背景結合企業的實際情況來進行。

社會文化環境也影響管理會計的地位和作用。我國傳統文化中不利于管理會計發展的觀念主要有：輕商重義的觀念會導致人們對管理會計的偏見；謹慎保守的觀念使得管理者害怕風險造成企業報酬偏低；和為貴的中庸思想會導致責任考核中獎懲不明；過分注重社會責任則會抑制人的創造性；傳統的自給自足的小農經濟意識則忽略包括管理會計在內的現代管理方法在企業中的應用；計劃經濟管理的觀念助長了不思進取、不愿積極面向市場開拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中亟待要解決的問題。

企業文化不同會導致管理會計應用效率的不同。在行政利益誘導的企業，企業運行的目標是完成上級規定的各項指標，管理上長官意志代替一切，管理會計的應用效率就低，同時，這樣的企業目標決定了企業只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業的長遠市場價值，不可能運用管理會計去規劃企業未來的發展，在市場機制作用下的企業，企業的目標是企業價值最大化或股東財富最大化，這就要求企業必須利用包括管理會計在內的現代管理方法，對企業進行規劃，將企業納入戰略發展的軌道上來。在將人看作是權利的工具的專制企業，責任會計就難以推行，也很難將員工的工作目標與企業的目標結合起來；相反，在較為民主及尊重人的個性的企業，則能夠將員工的工作目標與企業的長遠目標有機的結合起來，使企業的目標被自覺納入到員工的日常工作中，為責任會計的實施創造一個良好氛圍。我國的當務之急是建立市場機制相符合的企業運行機制，進而建立企業先進的文化。

二、應采取的對策

通過對影響管理會計的文化環境的剖析，筆者提出了建立我國管理會計方法體系與道德規范的以下對策。

1.我們應根據我國傳統文化研究制訂我國的管理會計道德行為規范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會計師道德行為規范》，但我們可借鑒這些西方發達國家的經驗，同時考慮我國傳統社會文化觀，制定一套適應我國國情的可操作的管理會計道德規范體系，使管理會計工作有法可依，有章可循。我國傳統的文化環境及其塑造的會計人在文化價值觀上具有集體主義突出、對不確定因素規避度較強、權距較大、對知識和人才尊重程度不高的特征，我國管理會計道德行為規范的建立，應結合上述我國傳統文化的背景，這樣才能符合我們的社會行為和社會心理，也只有這樣，才能產生較好的社會效果，才能建立有中國特色的管理會計道德規范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機、并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內部管理環境，減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點的管理會計方法，應當成為我國建立有特色的管理會計道德行為規范的突破口。2.我國責任會計的考核應根據我國傳統的價值觀念及企業的實際情況來進行，而不能全面接受美國等西方國家的做法。

我國的責任會計與美國等西方國家的責任會計存在一定的類似之處，也存在一定的差別。主要表現在以下幾個方面：首先，盡管都是在企業的統一領導下，通過指標分解，逐級落實計劃。但我國的責任會計是在企業或上級主管部門的統一領導下，經過評比和討論制定考核指標;而西方國家的責任會計則是由會計專業人員劃分責任中心，并根據相關會計資料指定考核指標，對責任中心的經營業績進行考核。其次，盡管都使用一套標準進行日常控制，我國的責任會計是通過限額領料、勞動定員、工時定額等方式進行日?？刂?西方國家的責任會計則是通過標準成本，預算控制和差異分析等方法進行日?？刂啤Ｔ俅?盡管都建立了相應的內部核算和報告系統。我國的責任會計采用的是專業核算和群眾核算結合的方式；西方國家的責任會計主要采用專業核算方式。所以，我國責任會計的考核應根據我國傳統的價值觀念及企業的實際情況來進行，我們應在建立、完善和深化各種形式的經濟責任制的同時，將廠內經濟核算制納入經濟責任制，形成以企業內部經濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會計體系。

3.逐步營造一個不斷追求企業市場價值最大化的企業文化環境。

一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養企業合理的基本價值觀，盡管良好的企業文化是推行管理會計的基礎，但管理會計的嚴格實施必然會促進現代企業文化建設。關鍵在于，企業經營管理必須建立在管理會計信息基礎上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現雙重滿意，提高企業競爭能力。最終通過資產收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業財務價值的現狀及變動趨勢，以逐步營造一個不斷追求企業市場價值最大化的企業文化環境。這里，企業領導對管理會計的重視顯得非常重要，若一個企業領導缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發揮作用的基本前提。當然，若一個企業領導想塑造一種追求價值最大化的企業文化，那么，管理會計就成為其實現目標不可缺少的工具，而得到高度重視并充分發揮作用。

4.繼續強化在市場機制作用下企業應具備的價值觀念，建立適應市場機制的企業文化，為管理會計的良好運行創造一個和諧的企業文化氛圍。

篇（8）

(一)會計監管標準不夠合理

在會計監管工作中，由于我國新制度的制定導致一些企業在監管工作中仍然會有新制度與舊制度并用的現象。這種現象使得企業在監管中沒有一個準確的標準，從而進一步降低了會計信息效率。結果往往會使得會計監管工作不能有效地進行，企業在國有資產使用時不能得到約束，阻礙了企業整體發展。

(二)國家政府監管有待加強

這幾年來，企業對于國有資產的會計監管工作不重視，從而導致會計監管存在不足不能得到完善，從企業整體型上來看，第一，由于我國會計監管工作屬于分散性管理，一些相關的會計監管只能存在交叉管理，所以導致會計監管沒有做到有效統一監管；第二，是由于在監管工作中沒有明確的目標，監管工作沒有目的性，各部門各行其是，致使監管工作減弱的嚴重問題。第三，相關監管人員缺乏法制觀念，職員素質低下。從這些現象可以看出我國政府監管職能需要不斷加強，這樣才能使得企業會計監管工作更好地實行。

(三)企業內部會計監管過于表面

企業的內部管理是我國進行國有資產會計監管工作的重要組成部分，然而企業內部存在一些問題，主要包括以下兩點；

1、相關的企業內部會計監管制度不健全或沒落到實處審計委員和監事會這兩種方式是企業內部監管的重要形式。目前來說，大多企業的內部相關的會計監管制度還不夠健全，即使有的企業內部會計監管制度已經形成但是并沒有發揮其重要作用。審計委員與監事會的作用沒有發揮，對于企業內部會計監管來說就是行有虛無。

2、會計監管工作沒有得到充分利用

會計監管人員是國有資產會計監管工作的重要力量，由于企業沒有充分運用好內部會計人員引起會計監管工作在國有資產中存在一系列的問題。具體為：第一，在企業監管部門中會計監管在企業監管中做的是售后工作，這是由于大多數企業并沒有正真理解會計監管的意義，他們把會計監管工作與審計監管工作并為其談；第二，由于大多數企業會計部門并沒有認清自身的關鍵，往往在企業中出現一些造假行為，所以企業在面對會計部門這種造假行為的時候并沒有嚴懲；第三，在企業中會計部門人員的素質要求不高，在面對一些工作的時候他們不懂相關法律法規，從而不能做到會計信息真實性，使之不能保障企業國有資產的安全。

(四)社會會計監管較薄弱

企業國有資產監管工作不僅包括了政府和企業的監督，還有社會的監督。而在社會監督中，因本身監督意識較薄弱，使監督作用無法發揮，監管力度也不大，社會監管彌補了政府監管工作的不足，但是這并不屬于政府的會計監管機制，因此政府也無權執行，政府只能做到中介監管。此外因為會計師的道德素質不夠。多方面的原因造成了社會監管力量不足。

二、健全企業國有資產管理會計監管的措施

(一)強化國家會計監管力度

建立關于國家國有資產會計和審計機制是加強國家會計監管的力量。國家的審計機關是依據特定的法律規定來進行審計監督的，具有獨立性。強化國家會計監管力度的首要條件是要保證審計部門對其實施相關的責任，全面落實會計監管工作科學有效的進行。國有資產的監管工作要明確分工到審計部門，這也是達到審計部門履行監督權。因此，為了能夠是國有資產保值與增值的目的，就要設立健全的審計監督機制。

(二)落實社會監管職能

社會中介監督是屬于外部監督的形式，根據相關規定，以會計師事務所為核心對社會中介組織進行檢驗審查，進而對企業的經營管理活動與財務會計資料等進行公正、合理評價的一種監督方式。社會中介監督具有較強的權威性、獨立性和客觀性。同時社會中介監督也得到了社會公眾的認定和法律的認可。除此之外，為了使社會中介監管能夠具備更強的價值，所以國有企業各部門以及各機關要求注冊會計師的審計結果。因此，針對社會監管面臨的問題，首先要對注冊會計師隊伍進行全面建設，提高隊伍成員的的道德素質水平，通過相關規定增加社會監督的作用和效果。

(三)健全企業內部監督機制

1、強化企業內部控制

會計監管是企業進行內部控制的基礎，對企業進行內部控制可以使企業會計監管達到較好的效果和作用。與此同時，加強企業內部控制用時也是企業進行管理的基礎條件。所以，我們應該利用各機構的相關職能提升企業治理結構，從而避免企業經營的過程中做出錯誤抉擇和違背道德的事情。

2、健全與嚴格執行企業內部的會計監管制度

加強內部環境監管工作。由于企業資產具備所有權以及控制權的分開，因此我們必須設立監事會，監事會的設立是為了防止企業經營人為了私利將自身的利益高于企業的利益。監事會是企業能夠進行科學合理管理的基礎。監事會主要是由企業股東、政府職員、以及企業職員組成的，依據企業相關規定，監事會有權監管財務部門的一切情況，并且可以對企業財務部門進行嚴查，監事會的成立能夠有效地對會計部門的情況進行檢查，如果發現企業存在問題監事會能夠及時反映。

篇（9）

我國對管理會計的系統研究，從1982年左右開始起步。與此同時，對中國管理會計實務研究，也引起了會計界的重視。1984年，中央廣播電視大學出版社出版了李天民教授所編的《管理會計學參考資料》一書，輯入了介紹我國第四砂輪廠、山西機器廠、南京第二機床廠等單位應用管理會計方面的文章。之后，《會計研究》、《財務與會計》等國內權威的會計刊物，經?？且恍┪覈髽I應用管理會計效果較好的典型案例或經驗介紹。及至1995年，暨南大學成立管理會計課題組，就我國管理會計的教學和應用情況作了問卷調查，《會計研究》1995年第11期發表了該項研究報告。得出的結論是：在我國，管理會計不論在教學，還是在理論研究或實踐上，均取得了一定的成績，但學校教學大多停留在翻譯介紹，管理會計理論隊伍單薄、缺乏組織，重技術方法研究忽視基本理論探討，教學內容與成本會計、財務管理重復，管理會計推廣應用成效不大。為此《會計研究》雜志就曾于1997年以“管理會計在我國企業中的應用與發展”為題組織過一次有獎征文活動。而《會計研究》目前正在進行的新一輪征文，則是在前一輪活動基礎上的進一步深化。相信中國會計學會在這一領域所作的全面而系統的研究，將為中國管理會計的應用和發展作出重要貢獻。在1997年的征文活動中，《會計研究》雜志先后發表了18篇論文，從多種角度研究了中國管理會計的應用與發展問題，尤其是山東經濟學院、杭州商學院、南京大學課題組的專題調查報告，較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現狀及問題，結論是：

1、我國管理會計的應用狀況較前雖有進步，但實務與書本介紹的差距較大，應用現狀與實際需要很不適應；

2、我國管理會計應用狀況與企業規模、經營狀況有一定相關性；

3、會計人員素質與管理會計應用的要求有距離。最后，形成了提高我國管理會計應用實效的一些共識。這些研究成果，對深化人們對我國管理會計實務的認識起到了積極作用。

有關管理會計實務研究，值得一提的是日本九州大學西村明教授1999年初發表于臺灣《管理會計》雜志“亞洲的經濟成長與管理會計”一文。該文主要以日本管理會計實務為背景，先把管理會計發展劃分為成形型、傳統型、數理信息型、綜合型四個階段，這四個階段運用的技術方法分別是：

1、財務比率分析、財務比較分析；

2、標準成本計算、預算控制、本量利分析、成本差異分析；

3、庫存管理模式、線性規劃、行為科學、機會成本分析；

4、成本企劃、成本改善、作業成本制度、運用計劃消滅成本差異。

文章用相當篇幅分別介紹了除日本外的中國臺灣、韓國、新加坡、中國大陸管理會計技術方法應用的狀況，認為：中國的管理會計主要處于成形型管理會計與傳統型管理會計階段。這代表了國外學者對中國管理會計發展水平的一種判斷，與前面介紹的中國會計界所持的觀點基本一致。

以上介紹，雖不足以囊括有關我國管理會計實務研究的全部成果，但大體上能說明這方面的研究進展。不難看出，現有的研究主要依據管理會計技術方法在實務界應用的程度而得出了有關結論，這種研究固然直觀，但明顯的不足是偏離了研究目標。據我看來，研究管理會計實務，主要研究管理會計在實務界的應用效果，或者說是要研究管理會計的實際作用。但是，管理會計技術方法的應用，與管理會計實際發揮作用不是一回事。當技術方法應用流于形式時，實際作用就等于零。因此，已有的有關管理會計實務研究，在研究方法上尚有值得商榷之處，所得出的一些結論很難說正確地反映了管理會計實務現狀。

本文試圖對我國管理會計作用在總體上作一判斷。我們并不否認，在我國一些企業，管理會計確實發揮了非常明顯的作用，但這并不代表我國管理會計作用的總體狀況。為此，筆者認為，通過下列指標可為判斷我國企業管理會計作用的總體狀態提供依據。（參看《財務與會計》2000年第3期第20頁）

由上述指標不難看出，我國企業這幾年經營狀況不佳，而且呈惡化趨勢。造成這種局面的原因是多方面的，但管理會計作用不力應該是原因之一。因此，就企業經營效果而言，我國企業管理會計作用的總體狀況并不理想。這種判斷，比單純從管理會計技術方法應用層面研究我國管理會計實務現狀所得出的結論，似乎更有說服力。因此，如何提高中國管理會計的實效，已成為我國會計研究的重大迫切而非常現實的課題。

提高我國企業應用管理會計的實效，有多種方法可供選擇。比如，總結具有推廣意義的成功案例，以達到迅速普及之效。但應用管理會計往往來自企業自身需要，若企業無此動力而強行推行某一種管理會計方法只能流于形式。這方面，我們過去推行現代管理十八法、企業管理達標升級、滿負荷工作法等，已有深刻的教訓。又如，通過培訓，強化企業經理與會計的管理會計知識，使之自覺地應用管理會計方法改善經營管理。但是，管理會計方法是中性的，利用得好能加強經營管理；利用得不好，會誤導經營決策（例如不恰當地使用數量分析），反而帶來更大的經營失誤。當然，加強管理會計基本理論的研究與宣傳，在一定程度上也能起到推動管理會計實務的作用。但過去的實踐表明，這種作用是非常有限的?？傊?，在我國解決管理會計應用問題，既不能停留在一般理論研究上，也不能滿足于成功案例的推廣，更不是通過知識普及就能奏效的，而應從基本理念上為提高管理會計應用實效理出一條清晰的工作思路。

正視我國管理會計研究現實，人們要么探討一些所謂的基本理論，給人以隔靴抓癢的感覺；要么介紹一些所謂前沿，使人感到“可望不可及”；要么羅列一些具體問題，找出一些眾所周知的原因，再提出一些原則性的改進建議，只能供人“一次性消費”；要么沉溺于數量分析技術，在一些不切實際的假定下，構造了幾個“貌若天仙”但不食“人間煙火”的模型。這些雖然也是我國管理研究不可忽視的方面，但僅滿足于這些方面而遠離如何提高我國管理會計實效這一現實課題，結果必然使管理會計研究不能滿足我國經濟發展的現實需要。筆者認為，我國管理會計研究若不改弦易轍，不認真地面對中國企業現實這一問題，那么，其發展恐怕是不能持久的。

二、提高中國管理會計實效的基本途徑

管理會計必須融合于日常經營管理活動中，才能發揮積極作用。這是管理會計與發展至今所表現出的一種規律。在中國，如何做到這一點，我們認為可從三個方面人手。

（一）培植永久性的企業文化

眾所周知，現代企業的目標是價值最大化。正如《創造永恒》一書作者所言：“綜觀那些有遠見的公司的歷史，股東財富最大化或利潤最大化并不是最主要的推動力和首要目標?！雹倨髽I利潤增長和股東財富的擴大，只是市場考核企業的記分卡。企業要想在這張記分卡上獲得高分，必須始終不懈地提高自身價值。按現代觀點，企業價值包括三個方面：

1、人力資產的價值，具體是指職員安全與發展需要滿足而作出最佳工作；

2、生產價值，表現為質量、服務和生產率的高水平；

3、財務價值，通過銷售、支出、市場份額、股東權益、股票價格等表現。

企業在增加人的價值和生產價值方面表現出色，自然會得到財務價值的回報。企業追求價值，必須借助于一個有效的價值測量系統，這個系統就是管理會計。具體過程如下：（參看《財務與會計》2000年第3期第22頁）

由此可見，企業實現價值，離不開管理會計的價值計量。而實現價值最大化，則有賴于塑造相應的企業文化，使價值觀念深入全體職員之心。為此，必須培植企業文化。反觀我國企業，之所以管理會計應用乏力，關鍵在于缺乏相應的企業文化?，F在我們所要解決的，就是如何通過管理會計應用來培植永久性的企業文化。

過去我們也研究過文化與管理及其會計的關系，不過這種研究僅停留于一般文化層次上，對理解會計發展的時間性和空間性有一定幫助，但無助于解決中國企業應用管理會計這一現實問題。按西方權威定義，企業文化包括三種類型：正式文化，通過規章制度體現，告訴人們正確和錯誤，是與否的行為標準；非正式文化，職員之間互相模仿學習的現象，對職員行為有潛移默化的影響；技術文化，來自于經營技術和方法，通過人們的解釋和理性分析發揮導向作用。無疑，管理會計在這里塑造的文化，是指一種技術文化，通過這種技術文化的作用，逐步引導非正式文化，轉變最終形成追求企業價值最大的正式文化。概言之，一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養企業合理的基本價值觀。盡管良好的企業文化是推行管理會計的基礎，但管理會計的嚴格實施，必然會促進現代企業文化建設。關鍵在于，企業經營管理必須建立在管理會計信息基礎上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現雙重滿意，提高企業競爭能力。最終通過資產收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業財務價值的現狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業價值最大化的企業文化體系。這里，企業領導對管理會計的重視顯得非常重要。若一個企業領導缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發揮作用的基本前提。當然，若一個企業領導想塑造一種追求價值最大化的企業文化，那么，管理會計就成為其實現目標不可缺少的工具而得到高度重視并充分發揮作用。

（二）成為經營管理的中樞神經

管理會計必須在塑造現代企業文化中發揮關鍵性作用，這是管理會計的一種發展戰略。一旦企業具備了追求價值最大化的文化系統，那么，管理會計如何進一步發揮作用呢？

美國尼古拉斯。伊姆派拉多和奧林。哈拉里，1994年出了一本頗有影響的書——《越過曲線》，其中告訴經理們，世界正變得和他們過去熟悉并賴以生存的世界完全不同。對此，經理們有三種選擇：

1、躲藏起來直至退休；

2、培養新的技能和新的態度；

3、退出不干。

他們要求經理作第二種選擇，從過去工作指導者變成變化的促進者，實現職能的再塑造。這種職能再塑造的核心，是價值觀念、策略、企業文化的徹底更新，其集中表現就是由過去單純地追求財務價值，變成崇尚并實踐平衡人的價值和財務價值。按現代的觀點，獲得很多同時充滿人道的企業才會有發展前景。實現這一點，必須注重管理會計的作用。而管理會計的最新發展——平衡記分卡，恰在這一方面有效地滿足了企業發展的這種內在需要。作為測算公司業績的最新形式，平衡記分卡充分肯定人的能力、學問和堅持不懈的努力以及對企業的忠誠，是業績指標的重要內容。平衡記分卡的重要作用，就是通過充分的信息交流與共享，有效地建立起企業信任，包括企業員工之間、領導與員工之間、管理層次之間、顧客與企業之間的信任。現代企業的一大標志是，人和信息相互作用，以及對這一智力資本的有效應用。②對此，CE公司的杰克。韋爾奇有過這樣的感慨，任何想在90年代以及此后獲得成功的公司必須找到一種方法，使每一個職工能投入其全部的才智。如果你不是時刻考慮著要使每個人都更有價值，你就沒有成功的機會廣平衡記分卡，正是解決這一問題的理想方法。它克服了傳統管理會計業績衡量僅滿足于貨幣計量的不足，把除財務之外的顧客、內部因素和革新與學習，這些對企業發展關系密切的因素，納入了業績評估系統內，每個方面都提出了設想，比如，財務方面，應向股東表明什么？內部經營過程，發展哪些業務才能使股東和客戶滿意？學習與成長，我們如何改變和提高能力？客戶方面，需要什么？每一個評估項下都明確目標、評估內容、指標、計劃四點，形成了企業完整的發展戰略。這種平衡記分卡，企業各管理層次和部門都要編制，從而形成上下配合、左右協調的經營戰略和行動體系，把會計與財務、戰略規劃、人力資源管理有機地結合起來，使企業與外界保持動態適應，最終贏得企業的競爭優勢，不斷擴大企業財務價值。我們認為，平衡記分卡的思想，對于我國管理會計發揮經營管理中樞神經作用，極具啟發價值。

退一步講，即使平衡記分卡目前尚難在我國企業中普遍推行，那么，扎扎實實地實行全面預算制度，同樣可以使管理會計成為經營管理的中樞神經。這里，預算的起點是企業的發展戰略；基礎是準確可靠的市場與內部預測；過程必須全員參與，大家算帳，既算自己的目標，也要算他人的目標，以保證責任指標的公平；內容必須包括項目預算、業務預算、分級歸口的責任預算和行動預算；時間分為年度、季度、月度預算。同時，要把預算與日常的核算、考評、獎懲及計算機網絡管理緊密結合。這樣，預算編制、執行、考評、獎懲過程也是調動全體員工積極性的過程，起到十分明顯的溝通企業內外的作用，同時能塑造全員追求企業價值最大化的企業文化。由此，管理會計對企業經營管理，不只是動態反映，將主要發揮著引導作用。

（三）正確認識兩種S曲線

現代企業經濟的快速增長和強勁發展，主要取決于新技術的成功開發。技術變化速度的日益加快，使技術發展呈現出越來越明顯的不連續性，這決定著企業必須快速變化，否則就將被淘汰?，F代企業只有正確地把握了技術生命周期、技術發展權限以及可能發生的不連續性，才能生存下來并快速發展，管理會計在這一領域恰能大顯身手。目前，我國企業之所以不重視管理會計，一則企業對技術變化敏感性不強，二則我國管理會計對技術發展趨勢缺乏正確把握的本領。在這方面，世界一些著名公司的發展已提供了生動的案例。IBM公司1993年49.7億美元的巨額虧損，主要就在于忽視微機技術的興起，而死抱390大型機技術（曾給IBM帶來70％的投資回報，每年利潤40億美元）的緣故。而一開始作為芬蘭一家紙漿和紙張生產商的諾基亞，盡管80年代在電視機生產上遭慘敗，但由于及時調整產業結構，發展了新一代數字技術蜂窩式電話，后成為歐洲第一，在美國僅次于摩托羅拉，世界排名第12位的遠程通信設備制造商，其關鍵在于找準了袖珍型移動電話這一技術。由此可見，企業發展若不能正確地把握技術變化趨勢，則必然前景不妙。這決定了現代企業必須把研究與開發當作發展經濟的首要任務來抓。

按西方流行的S曲線理論，技術發展的一般模式如下：

按這樣的S曲線，新技術B首批產品支付的費用特別大，但改進老技術A并不需要很多的費用，于是許多企業熱衷于改進老技術，而不愿意開發新技術。因此在技術A上投入大量資金往往會使企業感到有可靠的報酬。但在技術B上投資存在雙重風險，一是從現行業務上轉走了資源，從而影響現行業務；二是轉移的資源使用效益不得而知。麥金西公司（Mckinsey＆Co.）的理查德。N.福斯特提醒企業：投資在技術B上的投資回報通常是技術A上投資回報的5倍，例如藥品，研究與開發（R＆D）基金10％投入到技術B，但在增加利潤中占了50％的份額。不過一般企業都會把80％的努力及資金投入技術地管理會計的重要使命就是要畫出企業的S曲線，改變企業因循守舊的經營觀。實現這一目標，關鍵在于企業價值流的正確設計。

管理會計對S曲線的正確描述，通常借助于企業核心能力與戰略價值流規劃。所謂核心能力，是企業能用于許多產品、具有關鍵性技術或技能的能力，實質上是企業創新能力，即競爭對手難以復制或模仿的技能，是企業市場競爭能力的基礎。而戰略價值值流，是企業對核心能力的開發投資流程，包括戰略素質的確定與再建，戰略素質的塑造和整合，以及關鍵價值流的維護和改造。管理會計所能做的，是將核心能力、戰略關鍵價值流與技術S曲線相結合，為經理作出正確的R＆D決策提供信息支持。就具體方法而言，管理會計對企業現有的或正開發的產品或技術、運用價值轉移分析方法，認識各產品、技術價值流入期、價值穩定期和價值流出期的特點及進程，這種認識隨著技術發展趨勢和顧客偏好變化而及時調整，從而保證能為企業正確、及時地指明戰略素質、關鍵價值流和戰略價值流，便于作出恰當的R＆D決策。管理會計這項工作的開展，有助于經營者熟悉顧客偏好，了解富于競爭力的經營策略，知道外部環境劇烈變動在其他行業和本行業引發的價值轉移，從而更清楚、更恰當地察覺出自己所處環境中有利與不利因素，進而作出明智的經營決策。

我國企業在這方面要做的工作很多，首先，各個企業對國內外市場和消費偏好研究并不重視，有些企業根本無力關心這些，經營管理隨心所欲。其次，對企業價值流缺乏正確分析，現有的會計核算尚無法提供這方面的正確數據，不少會計人員并不熟悉核心能力和關鍵、戰略價值流分析方法。再次，企業R＆D的積極性不高。據有關資料，我國企業技術開發費占銷售額的比例：總體為3.37％，國有企業為2.87％，集體企業3.71％，股份制企業4.1％，外商投資企業4.82％，私營企業7.43％；東部企業3.63％，中部企業3.23％，西部企業2.99％。與發達國家企業10％左右的比例相差很大，若考慮銷售規模的差異，我國企業技術開發投入更顯不足。④中國企業技術開發積極性不高，就國有企業而言，與1993年財務制度改革有直接關系。按新的財務制度，原來按銷售收入一定比例（3％）計提企業技術開發費的做法被取消，企業技術開發費作為期間費用計入當期損益。從理論上講，這是一種促進企業技術進步的制度，但這幾年執行效果表明，這一制度目標遠未實現。其根本原因在于，現有企業創新與企業評價標準和領導作用機制存在著明顯的沖突。首先，以“利潤”為評價企業的主要甚至是唯一標準，企業必然格外關注當期利潤，任何減少當期利潤的費用包括技術開發費，企業必定會能少開就少開，最好不開支。其次，企業領導任期制。技術開發往往減少本期利潤，但不一定能增加經理任期內利潤，指望經理們接受一種減少其任期內業績而可能提高繼任者業績的制度是很不現實的。因此，中國企業技術開發，尚需政府在制度上提出硬性要求（比如，規定必須按銷售收入或生產價值的一定比例計提技術開發資），并建立嚴格財務約束機制，以確保中國企業研究與開發活動的有效開展。這個問題解決好了，管理會計也就有了促進企業R＆D的作用空間。

上述三個問題不解決，管理會計任何制度及方法在中國企業的應用，都不會產生明顯的效果。

注釋：

①[美]杰克。費茨、思茲《績優公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第58—59頁。

②西方管理界有這樣一條公式：價值=信息×行為動機×技能×資本，信息為價值創造的首要因素。

③[美]杰克。費茨、恩茲《績優公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第137

頁。

④《管理世界》，1998年第2期，第126頁。［德］布朗（Braum）《創新之戰》，機械工業出版社，1999年出版，第31頁。

參考文獻：

1、[美]羅伯特。S.卡普蘭、戴維。P.諾頓《綜合記分卡》，新華出版社，1998年版。

篇（10）

一、引言

任何活動的開展、存續都離不開創新，創新為活動的發展注入新鮮的血液，是活動得以持續的關鍵，對于管理會計來說也不例外。而且我國在管理會計方面一直沒有形成一套完整的理論體系，在具體的實施過程中問題更是層出不窮，亟待進行創新。

財政部在2014年10月27日了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，本文以此為契機，結合該意見分別從社會、企業自身以及管理會計所處的技術環境三個方面論述管理會計創新的必要性，同時，針對不同的主體提出“3T1S”的創新策略。

二、管理會計創新的必要性

管理會計是會計的重要分支，是與管理學密切結合的一門學科，主要服務于單位內部的經濟管理活動。至今，我國對管理會計的研究雖已有一定的成果，但是與國際研究現狀相比仍存在一定差距，在理論建設、體系指引、人才培養等方面都不夠完善，這也是財政部2014制定《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的原因之一。

針對我國管理會計的發展現狀，進行管理會計創新不僅是響應財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的有力舉措，也是促進我國管理會計更好發展的必要途徑。而且，目前在我國很多小企業尚未建立屬于自己的管理會計模式，只是模仿照搬成功企業的管理會計模式，從而產生嚴重的“水土不服”，故進行管理會計創新勢在必行。

必要性之一，從企業的角度出發，管理會計各程序與方法因企業而定。

管理會計是為強化單位內部經營管理、提高經濟效益服務，屬于“對內報告會計”。因此，就目前情況而言，管理會計沒有像財務會計那樣被眾多信息使用者所要求，也不需要對外提供類似于財務報告的管理會計報告，這就導致很多企業對管理會計方面不夠重視，常常是根據自身的情況來加以管理實施。

由于每個企業的自身情況各不相同，故沒有統一的行為準則和制度來加以約束，這就必然使得管理過程摻雜很多個人主觀因素在里面，從而形成的結果在同行業間也沒有更多的可比性與可考核性。同時，“為企業內部服務”這一管理會計目標也比較籠統，在實施管理的過程中缺乏針對性。因此，管理會計在目標和準則方面需要創新。

必要性之二，從社會角度來看，管理會計人才供不應求。

目前我國大部分企業將財務中心放在財務會計工作上，對管理會計工作不夠重視，在管理會計方面的高端人才更是匱乏。這導致很多企業不能獲得專業的管理會計處理技術與方法，更難以得到精準的管理會計信息，進而很難較好地利用管理會計信息對企業活動做出有利決策，這不可避免地影響了企業的經營活動，制約了管理會計的發展。所以管理會計在人才培養方面需要創新。

必要性之三，從技術環境角度考慮，管理會計實施過程中缺乏指引與控制

我國管理會計在實施過程中缺少相應的專業知識與技能的指導，很多企業只是參考其他企業的經驗來處理自身的問題，難以做到專業、具體、準確。同時，整個管理過程中缺少反饋與控制環節，使得很多問題得不到及時、有效解決。故管理會計在實施環節需要創新。

三、管理會計創新策略

針對我國管理會計存在的問題，對管理會計進行創新是十分必要的，本文結合財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，從社會、企業自身以及管理會計所處的技術環境三個方面提出管理會計“3T1S”（T-Theory，T-Talents，T-Target，S-Specialty）的創新策略。

策略一：Theory――理論體系與準則制定。

目前我國在管理會計準則制定以及理論體系建立方面還不夠健全，使得管理會計從業人員在管理活動過程中沒有具體的參考依據，不可避免地會在具體管理活動中滲入個人主觀因素，導致很多管理會計活動缺乏可分析性與可考核性。因此，盡快制定管理會計的相關理論與實施準則來加以指導將會很好地解決這一問題?！蛾P于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中也要求要積極推動加強管理會計理論體系建設，在一定時間內基本形成中國特色的管理會計理論體系。完善的理論體系與準則將是管理會計得以順利進行的基礎。

策略二：Talents――人才培養。

為了有效解決管理會計實施過程中面臨的專業知識匱乏、專業技能欠缺的問題，加強管理會計高端人才培養是有效的解決方法之一。

對于人才的培養問題，相關部門可以聯合各高校，將管理會計作為學校的重要研究項目，努力培養管理會計專業人才，對于這一點，《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中也將鼓勵高校加強管理會計人才培養，作為培養管理會計人才的重要組成部分。除此之外，各企業單位可定期組織相關人員進行專業的管理會計培訓，學習掌握現行的管理會計理論體系、專業知識與技能，將理論與實踐相結合，彌補存有的不足。

與此同時，各相關部門還應該嚴把管理會計人員素質關，在強調專業技能的同時，不容忽視思想道德問題，努力提升管理會計人員的道德修養和管理素質，打造健康、專業的管理會計團隊。

策略三：Target――目標建立。

任何經濟活動都需要有一個明確的目標，管理會計同樣如此，雖然不同企業情況不同，但是，大的方向是一致的，都是為了提高企業經營績效，為企業的決策提供有效的信息。不同的是大目標下的結合企業自身情況制定的階段性的具體目標，企業可以自行進行適度調整。同時，需要說明的是，企業在建立好自身管理會計目標后，涉及管理會計的活動，包括管理會計的計劃、組織、協調、控制等都要以管理會計目標為中心，即管理會計目標指導各項活動的開展。

策略四：Specialty――專業支持與控制。

在管理會計實施環節僅依靠專業的管理會計人才有時是遠遠不夠的，必要時還需要一定的外部支持。此時，需要政府及財政部門建立相關的管理會計咨詢與服務組織，為不同企業單位提供必要的專業服務。例如，在《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中提到的建立專家咨詢機制，建立管理會計案例庫，為單位提供直觀的參考借鑒。也可以考慮搭建管理會計信息化服務平臺，集管理會計執行準則、應用指南、所需相關技術以及常見問題與解答等各方面相關內容于一體，為管理會計活動的順利進行提供有力支持。

活動的順利開展離不開有效的監督與控制，管理會計也不例外。各企業的管理會計活動應該受到企業內外的雙重監管，在這一方面，可以考慮借鑒財務會計方面的監管辦法，外部監管可以來自于政府、審計部門以及投資者等其他的利益相關者;內部監管則主要靠企業內部審計部門的監督與審查，以及企業對內部控制機制的不斷完善，為管理會計發展提供有利的內部環境。

管理會計在實施過程中還應該得到及時的信息反饋，通過對獲取的反饋信息加以分析、總結，找出存在的問題，進而對接下來的管理活動加以調整和控制，從而保證活動的順利進行，這就要求企業建立完善的管理活動反饋機制。同時，還應增設監督崗位，委派相關人員對各活動環節加以監督，確保管理活動健康穩定運行。

四、結論與展望

本文主要結合財政部的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，從企業、社會以及技術環境三個方面來針對管理會計進行創新的必要性進行了論述，同時根據必要性提出“3T1S”的創新策略，其中可能存在一定的不足，以后逐步研究并加以改正完善。

我們在關注管理會計創新的必要性的同時，創新過程自身存在的一些問題也不容忽視，蘇敬勤、林海芬（2010）提到，管理創新是一個漫長、漸進的過程，同時還涉及到許多的個人主觀因素在里面，導致結果具有很大的模糊性和不確定性。管理會計創新過程也同樣如此，一項具體準則的從無到有，一支強有力的專業團隊的打造以及各項活動的有序進行都不是一蹴而就的，需要很長的“摸索――形成――實施――改進――再形成”過程，中間存在很多不確定因素。這增加了對創新結果的考核難度，同時也為創新實施者提出了更高的要求。

總之，管理會計的發展日漸得到重視，雖然在整個發展過程中問題不斷，但是，相信通過相關部門強有力的支持與指導以及廣大會計工作者的不斷研究與創新，成熟、完善的“中國式”管理會計體系必將很快得以建立，與時俱進的創新手段也定將推動管理會計的進一步發展。J

參考文獻：

1.朱蕾.管理創新與管理會計的發展[J].中國證券期貨，2012，（12）.

2.蘇敬勤，林海芬.管理創新研究視角評述及展望[J].管理學報，2010，（9）.