審計模式論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇審計模式論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（一）審計目標更高遠在審計目標上，第十二屆最高審計機關國際組織會議發表的“關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明”提出了績效審計的四個目標：“①為公營部門改善一切資源的管理打好基礎；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質量得到提高；③促使公營部門管理人員采用一定的程序對績效作出報告；④確定更適當的經濟責任。”因而審計目標顯得更為高遠。

（二）審計目的更宏觀在審計目的上，傳統的財務審計主要是查錯糾弊，保證財務收支的真實性和合法性；而績效審計則是為了評估所投入各項資源的經濟程度與有效程度，并以此找出進一步提升組織績效的路徑，實現由查錯糾弊上升到控制提高的目的。

（三）審計內容更寬泛在審計內容上，傳統的財務審計主要是審查組織的財務收支及其有關的經濟活動；而績效審計除傳統的財務審計內容外，還包括組織非經濟領域的各項管理活動和業務活動

（四）審計方法更多樣在審計方法上，傳統的財務審計通常采取對會計資料進行檢查的方法，如審查、查看、計算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對法、盤點法等；而績效審計不僅要采用上述方法，而且還要運用調查研究、統計分析和經濟分析技術，并借助計算機和網絡技術進行輔助審計，采用業務測試、分析法、系統法、論證評價甚至模糊預測與評估等方法。

（五）審計作用更顯著在審計作用上，傳統的財務審計主要是保障會計信息的真實、正確和合法，保護組織資產的安全完整，其功能是保護性的，作用有限；而績效審計不僅要監督組織的財務收支及其有關經濟活動的真實性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評估組織經營管理活動的經濟程度和有效程度，探尋影響組織績效高低的原因，并提出改進意見與建議，指出進一步提高績效的路徑與方法，其建設性和控制性作用尤為突出，由于這種審計活動已拓展到經濟、社會、政治等諸多方面，因而作用是無限的。

二、人民銀行開展績效審計的必要性

（一）順應審計發展趨勢的需要國家審計署在《2008至2012年審計工作發展規劃》中明確指出：“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。”要“著力構建績效審計評價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結績效審計經驗和方法，2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系。”可見《規劃》已為全面推行績效審計明確了時間表，其發展趨勢將難以阻擋。

（二）提高人民銀行履職水平的需要績效審計通過評估人民銀行對公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責中存在的問題，同時對人民銀行資金和資源的管理情況進行全面綜合評價，并與預期目標進行對比，分析差距產生的原因，提出改進意見和建議，使各級人民銀行能正確、高效地履行職責，充分發揮宏觀調控作用，促進國民經濟持續、快速、健康地發展。

（三）完善人民銀行內控管理的需要績效審計的一大優勢是將審計監督的關口前移，能有效改變目前人民銀行內審以事后監督為主的局面，將審計監督的關口前移到事前和事中，使人民銀行內審實現從查錯糾弊向預防和控制轉變，從而促進人民銀行不斷健全和完善各項內控管理制度，加強內控管理，完善內部控制和監督體系，有利于各級人民銀行依法、合規、科學、高效地行使人民銀行職能，實現人民銀行工作目標。

（四）建設節約型人民銀行的需要績效審計的主要內容是對資源的經濟性、管理的效率性和工作的效果性進行審計監督和評價。為響應建設節約型社會的號召，人民銀行總行提出了建設節約型人民銀行的要求，各級人民銀行卓有成效地開展了創建活動。并且從2006年開始，人民銀行已實行部門預算管理模式，中央財政削減人民銀行系統的經費預算，特別是基層人民銀行的經費預算大幅度縮減。因此，適時開展人民銀行績效審計，實現支出節約、支出合理、支出得當的績效管理目標，既是各級人民銀行領導和員工關心關注的熱點問題，也是建設節約型人民銀行的客觀需求。

三、人民銀行績效審計的模式探索

（一）人民銀行績效審計的目標和立項原則

1.人民銀行績效審計的目標。通過審計，對被審計單位履行職責時資源使用的經濟性、業務管理的效率性和職責履行的效果性進行審核評價，確定其資源使用是否得當，是否進行了有效管理，是否實現了人民銀行的職責目標。

2.人民銀行績效審計的立項原則。在績效審計立項時，應堅持重要性、時效性和周期性的立項原則。重要性是指選擇的項目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責履行息息相關，并且是上級行關注和員工關心的。時效性是指項目的選擇時機是否恰當，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評價；過晚則可能時過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績效改進。周期性是指在一定的期間內，對所有應審計的單位進行持續關注，周期性的有計劃隨機選擇績效審計項目，從而保證審計的覆蓋面。

（二）人民銀行績效審計的任務和范圍

1.人民銀行績效審計的任務。主要是對各分支機構及其部門財力、人力、物力及其他資源使用的經濟性、效率性和效果性進行審計評價，從而促進人民銀行持續改進提高履職績效。

2.人民銀行績效審計的范圍。包括對各分支機構履行職責或開展某一專項業務時的經濟性、效率性、效果性進行客觀、系統的檢查和評價。所謂經濟性，是指以最低的資源投入取得一定質量履職效果，即資源投入是否節約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達到預期履職結果，即資源投入是否得當。

（三）人民銀行績效審計方法和技術

1.調查研究法。調查研究也是傳統財務審計方法，只不過財務審計中處于從屬地位；而在績效審計中，由于需要大量了解和掌握被審計單位的績效信息，以及相關的行業資料等，因而調查研究法是績效審計的主要方法之一。調查研究的方式主要有問卷調查、績效面談、電話調查、函證調查等，在績效審計過程中，上述調查方式通常需要綜合運用，單獨只運用其中的一種方法不利于全面了解被審計單位的情況。此外，由于調查結果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調查時一般要保證足夠的樣本量。

2.統計分析法。統計分析是績效審計中主要和常用方法，在進行經濟性、效率性、效果性評價時，常用的統計分析方法有線性分析、回歸分析、相關性分析、假設檢驗等，用以找出因果關系、目標差距及影響原因。統計分析方法準確性較高，結論相對科學可靠，但相應地要求審計人員必須具備一定的數理統計知識和數學分析能力。

3.經濟分析法。除了調查研究和統計分析以外，績效審計中還要運用經濟分析技術方法進行績效測評，通過分析財務信息和非財務信息，建立其評價指標和評價標準體系，并進行對比分析和總體評價。評價指標和評價標準可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評價結合起來，以保證審計結果的客觀性和審計評價評價的公正性。

（四）人民銀行績效審計程序

1.準備階段。一是制定內部審計年度計劃時要明確績效審計項目；二是在開展績效審計項目前進行審前調查，對被審計單位的基本情況和有關人員、要素指標等進行初步調查，為針對性地制定績效審計方案打好基礎；三是制定績效審計方案時，要對審計項目的組織架構和業務管理進行審查，確定審計評價指標、評價標準和審計目標。

2.實施階段。一是制定績效審計實施方案；二是與被審計單位進行交流；三是收集信息和數據；四是進行分析和評價并得出績效審計結論。在這一階段中，審計人員必須依據績效審計目標，充分收集相關的審計證據，并對其進行歸并、匯總、分析和評價，從而得出相應的績效審計結論。

3.報告階段。一是撰寫績效審計的內審初步意見并向被審計單位征求意見；二是對被審計單位的反饋意見和審計證據進行綜合分析，提出審計結論和加強與改進管理的意見建議，撰寫績效審計報告并向派出行或上級行報告；三是根據相關制度和保密規定在一定范圍內實行審計公告；四是跟蹤績效審計報告，及時根據領導的批示意見搞好信息反饋，督促績效審計報告意見與建議的有效落實。

（五）人民銀行績效審計報告人民銀行績效審計報告應包括引言、主體、附錄三個部分。

1.引言。應寫明審計依據、審計目標、審計期限、審計內容和范圍、審計方法等事項。

2.主體。由5部分內容組成，一是基本情況。主要介紹與績效相關的基本情況，如被審計單位的機構人員狀況、職責履行情況、審計活動的目的或總體目標等。二是主要問題。問題反映應從績效角度進行定性，詳細陳述問題事實、數據及相關分析等，問題排序一般按對績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計單位對審計初步意見的反饋意見。四是審計評價。圍繞審計目標，運用相關的績效評價指標體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責時資源使用的績效進行評價，評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。五是審計建議。圍繞完善制度、加強管理、解決問題、提升績效提出審計意見建議，所提意見建議要有針對性、控制性和可操作性。

3.附錄。與審計項目有關的資料、數據、文件和具體分析過程與評價結果，如績效評價分析圖表、計算數據等。

（六）人民銀行績效審計注意事項

1.堅持實事求是原則。對于審計發現的問題，審計人員一定要具體問題具體分析，實事求是，要排除一切干擾因素，找準問題的根本原因，以便對癥下藥。做到事實認定清楚，問題定性準確，原因分析透徹，審計建議可行。

篇（2）

隨著國內外重大審計失敗事件的不斷發生，風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到審計職業界和學者的關注。中國注冊會計師協會在2004年10月了新的審計風險準則征求意見稿，要求注冊會計師在審計中使用現代風險導向審計方法，實施風險評估程序，降低審計風險，提高審計質量。如果審計風險準則一旦正式生效，將使我國的審計風險準則與國際接軌，并引導中國注冊會計師實務由傳統風險導向審計向現代風險導向審計轉變。因此，對現代風險導向審計模式的理解以及在我國的適用性分析就顯得十分重要。

一、風險導向審計概述

隨著社會經濟的發展變化，審計方法適應審計環境的變化經歷了三個發展階段：一是審計發展的早期，由于企業組織結構簡單、業務性質單一，注冊會計師的審計工作目的是為了促使受托責任人在授權經營過程中做出誠實、可靠的行為，審計方式是詳細審計。審計的重心在資產負債表，是對會計憑證和賬簿的詳細審計，旨在發現和防止錯誤與舞弊，這種審計方法就是賬項基礎審計方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內部控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，這種審計方法重點在于注冊會計師了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執行的有效性。對內部控制存在缺陷的環節，注冊會計師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計的重點，甚至進行詳細審計；對于可以信賴的內部控制環節，通常將其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計，以提高審計效率和降低審計費用。從方法論的角度，這種審計方法被稱作制度基礎審計方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基礎審計方法顯露缺陷，一種新的、以風險防范為基礎的風險導向審計模式逐漸興起，從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計方法稱為風險導向審計方法（risk-orientedauditapproach）。

回顧審計方法的發展歷程，風險導向審計模式已成為審計方法發展的國際趨勢。風險導向審計模式合理地揚棄了作為制度導向審計模式基礎的“無利害關系假設”，把指導思想建立在“合理的職業懷疑假設”的基礎上，不只依賴對被審計單位管理層所設計和執行內部控制制度的檢查與評價，而且實事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅動始終保持一種合理的職業警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環境（微觀、中觀乃至宏觀），將風險評估貫穿于審計工作的全過程。與傳統的制度基礎審計相比較，主要有以下區別：

（一）審計模式不同

制度基礎審計模式以內部控制為核心，對控制風險的評估僅通過確定內部控制的可依賴程度來減少實質性測試的工作量，而對固有風險的評估常流于形式；風險導向審計模式不僅通過內部控制評估控制風險，還結合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮，通過對企業環境、發展戰略、公司治理結構等方面的評估，發現其潛在的經營風險及財務風險，并評估財務報表發生重大錯報的風險，以便使審計風險降至可接受水平。

（二）審計基礎不同

制度基礎審計以內部控制制度為基礎，根據被審單位內部控制制度的健全性及符合性評審結果，確定實質性測試的范圍和重點；風險導向審計則以風險評估為基礎，對影響被審單位經濟活動的多種內外因素進行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內部控制系統直接相關的因素，而且重視各種環境因素。

（三）審計方法不同

兩種審計模式都采用抽樣技術，但風險導向審計是通過建立審計風險模型將風險量化。因此，相對于制度基礎審計來說，風險導向審計的抽樣技術是更完全意義上的審計抽樣，更注重利用分析性測試方法，從而可以有效降低審計風險。

二、風險導向審計的兩種模式

風險導向審計自產生以來經歷了兩個階段，理論界把以傳統審計風險模型“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”為基礎進行的審計稱為傳統風險導向審計模式；而將1990年代后期開始，在國際會計師事務所內部推行并逐漸被審計理論與實務界接受的，以“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”的模型為基礎，以被審計單位的經營風險為導向的審計方法稱作現代風險導向審計模式。

傳統風險導向審計模式與現代風險導向審計模式的本質區別在于審計理念和審計技術方法的不同，后者是對前者的改進，其主要區別如下：

（一）審計起點不同

傳統風險導向審計運用的審計風險模型中，固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。傳統風險導向審計方法通過綜合評估固有風險和控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序，由于固有風險難以評估，審計的起點往往為企業的內部控制（如果沒有必要測試內部控制，審計的起點則為會計報表項目）。

現代風險導向審計方法通過綜合評估經營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序，其審計起點為企業的戰略系統及其業務流程。如果企業的業務流程不重要或風險控制很有效，則將實質性測試集中在例外事項上。這種新模式的優點是將審計的重心前移到風險評估，這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，因此，主要針對風險設計、實施控制測試和實質性測試程序。此外，注冊會計師容易全面掌握企業可能存在的重大風險，有利于節省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導致的審計風險。

（二）風險評估識別以分析性復核程序為中心

現代風險導向審計注重運用分析性復核程序，以識別可能存在的重大錯報風險；而傳統風險導向審計對于信息的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報表分析上。分析性復核程序已成為現代風險審計方法最重要的程序，為了適應分析性程序功能擴大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數據分析上不但要對財務數據進行分析，也要對非財務數據進行分析；在分析工具上借鑒現代管理方法，把戰略分析、績效分析、財務分析及前景分析等分析工具運用到風險評估之中，使風險因素不再惟一，變一元風險評估為多元風險評估，使得出的風險評估結果更加可靠。

（三）風險評估方式由直接評估轉變為間接評估

傳統風險導向審計的風險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率。現代風險導向審計模式是從經營風險評估入手，間接地對審計風險進行評估，因為經營風險越高，審計風險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經營風險中能更有效地發現財務報表潛在的重大錯報，因為財務報表是經營的反映，如果經營風險未能在報表中得到體現，則財務報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經營風險入手，才能進行正確的評估。

（四）審計程序實施具有個性化

傳統風險導向審計模式審計程序是標準化形式，對不同的被審計單位都使用標準相同的審計程序，其缺陷是沒有足夠貫徹風險導向審計思想，使注冊會計師無法突破客戶預先設置或防范的措施，難以做出正確的審計結論。現代風險導向審計方法要求注冊會計師將評估及識別的審計風險與實施的審計程序相結合，針對不同客戶以及客戶不同的風險領域實施個性化的審計程序。

（五）審計證據的內涵擴大

在現代風險導向審計方式下，審計重心向風險評估轉移，審計證據也由內部向外部轉移。因此，注冊會計師必須充分了解企業整體經營環境，由此評估客戶的經營及審計風險，同時必須從外部取得大量的外部證據來證明風險評估的恰當性。風險導向審計模式下，注冊會計師形成審計結論所依據的審計證據不僅包括實施控制測試和實質性測試獲取的證據，還包括了解企業及其環境獲取的證據。

（六）擴充了內部控制要素

傳統風險導向審計方法下的內部控制是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，發現、糾正錯誤與防止舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制要素包括控制環境、會計系統和控制程序。現代風險導向審計方法下的內部控制是指被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵循，由治理當局、管理當局和其他人員設計和執行的政策和程序。內部控制的三要素擴充為五要素，即控制環境、被審計單位的風險評估過程、與財務報告相關的信息系統和溝通、控制活動和對控制的監督。

（七）對注冊會計師的專業知識提出了更高要求

現代風險導向審計對注冊會計師的專業素質提出更高要求，其重心從會計、審計知識轉向管理和行業知識。現代風險導向審計下審計結果主要依賴風險評估，風險評估的各種分析方法要求掌握現代管理知識和行業知識（包括市場、研發、生產等方面），這對注冊會計師提出了更高的要求。注冊會計師應該是復合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，還要接受現代管理知識和行業專業知識訓練。

三、現代風險導向審計模式在我國的適用性分析

基于上述分析，現代風險導向審計模式是審計發展的一種必然趨勢。2003年10月，國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）通過了新的審計風險準則；中注協也在2004年10日了修訂后的審計風險準則征求意見稿，不僅將使我國的審計風險準則與國際接軌，同時也為提高審計質量、降低審計風險提供了技術支持。審計風險準則一旦正式生效，將引導中國注冊會計師實務由傳統風險導向審計向現代風險導向審計轉變，會對我國的注冊會計師審計理念、審計程序及審計責任產生非常大的影響。

然而，目前要在我國推行風險導向審計模式還存在一定的制約條件和需要解決的問題：

（一）會計師事務所審計成本與效益問題

實施風險導向審計模式的前提是成本能得到補償。現代風險導向審計模式在審計計劃階段和執行控制測試階段，注冊會計師關注的范圍擴大，程度加深，導致工作時間和審計成本的增加，在市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。此外，還需要一定的投入來培訓注冊會計師，使他們掌握業務流程和行業知識等有關方面的知識。如果這些成本得不到補償，就會使一部分中小會計師事務所在競爭中無法生存。

（二）信息系統的建設問題

現代風險導向審計的重要特征是審計重心前移，注冊會計師必須首先執行風險評估程序，充分了解客戶整體經營環境，然后針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，設計個性化的審計程序。因此，會計師事務所必須建立強大的信息系統，以便注冊會計師在風險評估時了解企業的戰略、流程風險管理、業績衡量等。而目前國內很多事務所對行業風險和企業經營風險缺乏了解，客戶的相關信息不夠充分，信息系統的建設還達不到現代風險導向審計的要求，導致風險評估不準確。因此，風險導向審計的運用僅限于老客戶，對新客戶還是將大量時間用于實質性測試。

（三）審計從業人員素質問題

現代風險導向審計對審計從業人員的業務素質提出了新要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經驗，還要具備必需的管理學知識和經濟學知識，能夠運用系統的、戰略的觀點充分了解、分析企業所處的宏觀經濟環境和行業發展狀況，對有可能導致企業會計報表錯報風險的內外部因素進行客觀、系統的分析與評價，將審計視角擴展到內部控制以外，從較高層面上評估風險，而不是僅僅注重企業會計處理的細節。

（四）輔助審計軟件的使用與完善問題

現代風險導向審計方法中分析性程序占據非常重要的地位，輔助審計軟件的使用在其中發揮著重要的作用。西方發達國家大量運用分析性程序的條件是輔助審計程序的開發和運用，它可以直接對數據庫進行加工分析，依據軟件模型自行處理數據，使運用分析性測試程序成為節約成本的重要手段。另外，采用審計軟件使統計抽樣的樣本更具代表性，審計抽樣風險可控，為風險導向審計提供了技術支持。目前，我國在審計軟件的開發和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分注冊會計師缺少相應的技術準備，在現階段推行現代風險導向審計方法只能是一種愿望。

如上所述，目前在我國全面推行現代風險導向審計模式還受到許多制約，盡管它有很多優越之處，但在我國還不能夠普遍推行。當前我國獨立審計準則主要是以制度基礎審計模式為基礎的，而且相當一部分從事小規模企業審計工作的會計師事務所和注冊會計師，基本上仍然在運用賬項基礎審計模式。但是，現代風險導向審計的實行是一種理念的改變，我們可將制度基礎審計與風險導向審計有機結合。即使在現行審計準則仍然主要以制度基礎審計模式為基礎的情況下，吸取風險導向審計模式的基本觀點和做法，則是完全可行的。通過把風險導向審計中控制風險的理念和方法融合到制度基礎審計中，使其他審計模式忽略審計風險的缺陷得到彌補，將會為探索適合我國的現代風險導向審計模式積累有益的實踐經驗。

參考文獻：

〔1〕陳毓圭。對風險導向審計方法的由來及其發展的認識〔J〕。會計研究，2004，（2）。

篇（3）

一流的企業需要一流的內部審計。我們正是在這一背景下，擔負起大型企業集團勇于實踐，應對挑戰的責任和義務。我們以高度的責任感，投入對這些國際化運作的研究與實踐，提出富有成效的總體見解，以應對這一領域出現的每一個變化。我們近年來致力于這一課題攻關的大量成果在國內外得到推廣和交流，推進了我們在實務技術上與國外同業合作與競爭的進程……同時，武鋼決策層注重內控、致力于控制環境建設的決心和力度，以及內部審計隊伍的實力儲備使我們有能力完成這一選題和實踐。

我們力求通過這一課題的實施，探索建立國際化運作的中國內部審計模式，實行審計業務流程再造，兼容并存國內外各種先進管理理念與方法，構筑現代內審實用控制技術體系，將審計成果迅速轉化為生產力，促進企業效率更大提高，為企業打造核心競爭力實現“增值”審計。

一個宗旨

2001年，武鋼鋼鐵（集團）公司在完成了“非鋼企業全面推向市場，主體實施債轉股”的體制改革后，迅速致力于國企監管機制的建設，以適應加入世界政治經濟發展主題，提高企業核心競爭力的需要。公司提出了“進一步加強國有企業監管力度”的宗旨，總經理劉本仁在機構改革之際做出了“進一步擴大審計隊伍，增加審計力量”的批示。公司把內審工作當作在適應組織結構變化和管理任務變化中，實現組織增值、提高組織運作效率的一種機制。公司調整了審計委員會，重新認識審計在新形勢下的使命，按照國際內部審計理念進行定位。內部審計工作正是在這一環境下得以健康發展，使國家對大型企業建立既充滿活力又有約束機制，在趕超世界科技水平進程中提升核心競爭力的要求，成為企業內在的需要。

兩條主線

公司法人治理結構被視為微觀的民主與法制框架，提升資本效率和防范經營風險已成為管理當局、職能部門及企業員工上下關注的焦點。新組建的審計部，集內部審計和向全資子公司派駐監事會兩大職能于一體。形成武鋼監管的兩條主線。其優勢體現在審計與監事會之間的監督對象相同、監管目標一致，有利于專業溝通和協調。

監事會的常駐式監管方式體現在全方位，全范圍的監督，這種在時間上的經常化、連續化的全過程的監督，將信息不對稱風險降到最低限度。而內部審計的之也優勢又使兩條主線在實施聯合審計時做到資源共享，優勢互補。

三大建設

為了開拓內審工作新局面，提高審計成果質量，擴大審計效益，我們大力實施“人、法、技”建設。同時，關注日益復雜的外部環境及內部整合，在變化中不斷調整定位、分配審計資源，流程再造，推進信息化建設。致力于團隊素質建設及與外部專家的戰略性合作，學習行業最好的實踐，構筑應對變化的實務技術基礎。

1、以人為本，打造學習型群體。

21世紀，隨著現代內部審計的全新定位。它將本職業的生存與發展同企業的命運連在了一起。今天的競爭已經變成了學習能力的競爭。培育學習型組織和學習型員工成為企業發展戰略的重要組成部份。

近年來，我們的職工不間斷地接受著當代國際競爭戰略、管理理念、現代管理實務技術的學習。包括國際最前沿的學術理論的探討及公司產銷資訊系統的知識培訓。我們領導者在人才戰略上，為每一個職工設計發展目標和平臺，我們的“善待職工”數據庫記錄著每一個人成長的歷程，在我們這個群體中，它營造著一種鼓勵員工互相交流、學習創新、迎接困難的良好環境。我們針對企業發展中的難點，立項的《國有企業增值審計》、《與時俱進的監事會運作》、《實現協同效應的“陽光采購”》等15個企業現代化管理成果課題已經進入成果報告階段，較深層次上的《武鋼防范和減少不良資產產生的對策》、《戰略重組中如何構建新型運行機制》、《武鋼可利用資源調研》等12個調研項目計劃……已經進入實施階段。

2002年，我們人人有成果，個個立功受獎，我們圍繞管理難點攻關的10項課題獲得大面積豐收。理論研討蔚然成風，來自我們中間的四部專著，95篇論文在國際、國內刊物上發表，成功地將來自實務界的理論推向國內外。職工在贏得企業激勵的過程中，回報企業的是團隊素質的迅速提高，管理創新迅速見效，企業效益迅速提升。審計部《創學習型群體，促管理創新》經驗已由全國總工會向全國推廣。武鋼審計部在行業中展示出強大的素質實力及陣容。這些都為我們今天探索國際化內部審計模式實踐提供了實力的儲備。

2.實行業務流程再造

現代內部審計的迅速發展，使其向企業機制運行的所有領域滲透，在企業這個規模龐大、結構復雜、因素眾多、功能綜合、信息量大的復雜系統中，內部審計正在逐步演化成一個全面、多元、多層次、多階段的復雜系統。

我們從完善制度入手，用制度約束人、規范人、促進各項管理的加強和深入。對外：我們全面清理了從計劃下達、實施審計、落實審計決定有關制度。對內：建立了包括管理制度系統、職責條例系統、工作流程系統、崗位業務程序系統在內的標準系統；包括文件辦理系統、會議反饋系統、聯系單制、例會制在內的指令辦理系統；包括統計系統、計算機系統、審計檔案系統在內的文檔系統；包括善待職工數據庫、人員去向牌制、工作日寫實、部務公開制、績效考核制在內的人本管理系統。

這一措施使本部的專業管理行為和職工行為都處于精化管理的有序、上進狀態，并與企業目標始終一致，確保目標實施的準則和規范。

3.以信息化建設提升審計質量

“誰在信息化道路上取得了領先地位，誰就在市場上占有了相對的優勢”。武鋼投資兩億元組建的整體產銷資訊系統已經投入運行。傳統的內部審計獲取信息取決于財務應用系統的時代已經結束。單獨的財務信息系統已經不復存在，它將依賴于按供應鏈進行生產經營管理的ERP信息系統的“就源取值”。內部審計從被動地“就地審計”取證成為主動的送達審計。審計作為一支特別的稽核力量，在特別授權下對整個系統進行全覆蓋的主動控制。我們目前一是實現了審計辦公自動化的OA系統運行；二是基于武鋼ERP信息系統投入運行的現實，實施用計算機進行數據采集、抽樣、分析和匯總；三是逐步建立系統、完整、豐富的審計數據庫，重點以審計對象和法規檢索數據庫為主；四是在部內基本實現計算機聯網。

四位一體

2001年，伴隨著母子公司體制的建立，武鋼逐步建立起四位一體的國企監管體系。一是加強紀委監察工作的力量；二是提升內部審計層次；三是向全資子公司派駐監事會；四是全范圍實行會計委派制。這四大支柱所輻射的監管范圍覆蓋了所有國有資產投入的領域。

為了使監管機構精干高效，避免各自為政而造成的監管重疊、錯位、脫節及盲區，我們組織了大范圍的調研和論證，以取得共識。紀委監察是以執行黨的政策、法律法規及黨政干部遵紀守法為主的監督；監事會是代表投資者以國有資產保值增值、財務決策、資金使用、利潤分配及子公司負責人經營行為為主的監督；內部審計是圍繞企業重點工作及內控制度執行為主的監督；財務部門是以真實的會計核算為主的監督。尤其是我們論證的《監事會、內部審計、會計委派三者之關系》優化了監管資源，為解決控制過渡和控制脫節提出了全套思路。明晰的職責劃分促進了武鋼建立現代企業制度和法人治理結構的進程，而配套的人事政策和實務則提升了監管部門的地位：

五項重點

一、從傳統的財務收支審計轉向為公司識別、防范風險服務。

內部審計關注風險問題，標志著內審工作性質的轉折。為了找準管理的重點和難點，2002年，我們在全公司范圍內開展審計風險問卷調查。調查涉及公司產、供、銷、人、財、物等32類168項問題，調查面覆蓋了公司領導、管理者及職工代表各個層面。近千份問卷的統計分析，將企業的風險直指投資領域、采購領域、建設工程領域以及易被忽視的專項費用、福利費用的使用。形成了我們應對風險的審計總體規劃，公司每年均以開年的1號文件下發各單位審計計劃。為規范審計行為提供了依據。

二、法人治理結構中的經濟責任審計從事后評價向事中制約延伸。

提升資本效率和防范經營風險已成為管理當局、職能部門及企業員工上下關注的焦點。法人治理結構被視為微觀的民主與法制框架，領導者經濟責任制度成為這一治理結構的核心。

武鋼的內部審計與時俱進適應了這一轉折。早在2001年對全公司領導干部離任審計率就已經達到100%，監事會對子公司經營者現職評價率亦達到100%.（國家五部委要求離任審計的比例是30%）。我們著力加大對現職領導干部的審計力度，提高了廣大領導干部增加全面履行職責、確保國有資產保值增值的自覺性。一大批勇于創新、廉潔勤政、積極清理前任遺留問題、帶領職工艱苦創業、實現企業效益持續增長的領導者不斷涌現。

三、拓展職業空間的專項審計滲透到深層領域。

我們遇到問題找方法，致力于發揮內部審計“經濟良醫”和“管理顧問”的服務作用。

“審計公示”是我們探索與被審計對象之間進行有效的互動性管理、以最簡捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審單位的中層以上干部及職工代表中公布審計報告的做法，被基層領導譽為“難得的機會、難得的教育、難得的交流。”

“培訓被審計者”使我們相互得到提升，我們在為廠礦長、高級管理人員的培訓中，也給我們自身的管理帶來利益，減少了沖突，在共同目標下形成合力。

“審計獎勵制度”是我們對被審單位由硬約束轉為正面激勵的又一創新，也是內部審計在總經理授權下獨特具備的職權。我們對工程項目的重大獎勵使審計決定產生了親和力，而我們的非物質性獎勵也被基層認可為更深層次上的激勵。

“審計服務”使我們經常性考慮降低基層監管成本的問題。我們認真論證公司內部審計、監事會、會計委派三者之關系，明確各自的職責和范圍，減少了基層接受監管的負擔，在實踐中，我們與財務的溝通與配合成為雙方的共同需要。

四、內部審計在內控框架構建中的聯動效應。

流程再造是創新型企業的靈魂。但是，創新又不可避免地會與現行法規制度形成碰撞，與現行的利益格局形成沖突。在這種整合之中，唯有內部審計能夠憑借比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內容更豐富的優勢，迅速形成一支創新型、反應快速的學習型團隊，對開放的、動態的復雜管理系統發表更具權威性的評價。

我們匯集了來自集團各管理崗位的力量，針對各類主題聯手攻關。這種無邊界的組織效應和新型的“借腦”運作，產生了很大的合力效應。改變了我們審計力量投入的重點不再是各個管理環節的本身，而是管理的接口部位這一權利與責任的傳遞點。它帶動了相關部門各自敲響警鐘，主動承擔責任的聯手管理。使每一條審計線索的突破，化為一條切斷流向不明渠道的財路，每一項審計建議的實施，成為一筆實實在在的管理創效的源泉。

我們在投資環節實施的“信息真實性審計”，增強了大多數投資者對國有資產保全的責任感；在物資采購環節聯手實施“四大循環審計”，完善了“陽光采購”的內涵；我們在資產重組、資源利用的管理接口部位聯合實施“審計穿行試驗技術”，促進了國有資產的保值增值……

兩年來，我們通過評價內控制度，促進規范管理；評價營銷制度，促進開拓市場；評價采購制度，促進增收節支，評價市場風險，促進優化決策，評價部門職責，促進閉環運行。通過對已報告的審計發現進行后續審計，求根溯源逼出部門聯手管理，筑起控制企業利益流失的防線。

五、創新審計方法的精細化管理

內部審計在現代管理中與各個環節的專業管理協調日益緊密。審計的工具和技術、管理方法與這些部門的管理手段和措施也日益兼容并存，不少控制難點的突破往往是雙方管理技術共同借鑒和彌補的結晶。

近年來，我們逐步建立起自身的方法體系：致力于審計戰略研究，移植來自國際的控制理念及實務技術；在內部審計資源管理中，我們建立了標準系統；在企業橫向管理中，我們創建了跨部門的“多元循環法”；評價業務流程的“接口部位突破法”，“網絡比價法”、“民主監督法”、“同級審計制”；同時，“雙向承諾制”、“審計備案法”、“穿行試驗”、“內部控制矩陣圖”、“多維分析表”等近百種審計的工具和技術都使我們在付出審計措施時旗開得勝。

內部審計的精細化管理，促進了企業管理水平的同步提高。

六大變化

一、內審出效益有為才有位

兩年來，我們全面完成審計任務，注重將審計成果迅速轉化為生產力，實現“增值”審計，由于我們創新思路，率先在行業實踐國際內部審計師協會頒布的《內部審計實務標準》，審計運作迅速與國際接軌，使審計工作向縱深進展，審計質量不斷提高。由于專業管理中的成就，我們不但榮獲了國家、省、市內部審計先進單位稱號，而且跨入公司紅旗部處室行列。最近，湖北省內審協會已經發出通知，在全省范圍內學習武鋼內部審計的經驗。

二、內審出成果思路變生路

內審就是投資，是投入少、見效快、回報率高的投資，是“加值”審計。

以氧氣公司為代表的一批子公司將審計成果化為轉換機制、提高市場競爭力、向管理要利潤的巨大回報；以一號高爐大修改造工程為代表的一大批項目將審計成果轉化為生產力，實現了“工期、質量、效益”三大目標。我們在內部審計按國際化運作中提出的審計定位、審計戰略、審計資源利用、審計循環、工具及技術運用、工作方式、溝通渠道、激勵政策、內控環境、團隊建設、審計影響等40個方面的理念及實踐，大大提升了武鋼內部審計實力，推進了我們在實務技術上與國外同業合作競爭的進程……

三、監管出威力管理得人心

2001年，我們以內控制度評審為重點，在粉末冶金公司實施了該公司有史以來第一次最為徹底的存貨盤點，開創了以穿行試驗為手段的內控制度評審先河，為下步對子公司的監管提供了思路；我們在工程市場實施的全過程跟蹤審計，審出了立項、投資、施工、造價確認全方位的管理思路；我們對離任經營者的后續審計及配合財務對27家經營實體的清理，清出了切實防范國有資產流失的舉措。

我們在公司雙文明評比指標確認、子公司承包兌現確認、經營者年薪兌現中的一票否決權，嚴肅了利益分配的規則，維系了激勵政策的公平與效力；我們實施內控制度評審的取證所到之處，得到各級領導的理解和支持，對違紀的查處，使職工拍手稱快。審計的威懾力是管理得人心的基礎所致。

四、內審出凝聚，聯手結合力

審計成果質量的提高，推動了管理向深層次的延伸，審計在部門之間架起閉環運行的鏈條。公司各級領導把審計的監管視為本部門管理創新的一部分，依靠審計比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內容更豐富、審計意見更具權威性的特點，將其納入公司財務、工程、合同預算、物資、紀委監察、工會、經濟責任制考核…等各部門日常管理范圍內必不可少的成員單位，使富有建設性的建議和措施盡快被采納，成為鞭策人們勵精圖治的咨詢師。

內部審計在基層已經建立起有26個成員單位、89名專兼職審計人員在內的審計網絡；八個監事會分布在25個全資子公司并配合督辦內審結論的落實、實施子公司在職審計；以審計意見為主實施的聯手管理項目日益增多。審計充當了管理人員自我控制的“熱心顧問”，做到了彼此目標一致，利益與共，使內部監管工作的開展得到各方面的支持。部門的期望也鞭策著審計部門自身開拓創新，在這種良性的循環中，最終受益的是管理者自己。

五、內審出真知，創新出動力

適應當代審計對管理會計技能、內控技能、計算機信息技能、協調技能等復合技能，及審計領域最前沿、最新的技術手段的要求。我們立足進一步改進審計方法，兼容并存先進的管理手段，在技術與經濟相結合的部位，以我們的實踐創造先進的實務技術。

“十五”期間，武鋼將投入260億元，在趕超世界科技水平的進程中繼續提速……面對這樣一個建設高峰，從2001年起，我們聯手工程建設項目各個程序環節的管理部門，開始了全方位的建設項目審計模式探索與實踐。工程審計以“參與合作式”的工作方式，與各環節的專業管理密切協調，實現了互動效應。我們在實踐中總結出的近百種卓有成效的實務技術在投資控制中迅速轉化為管理成果，創造了立竿見影的社會效益與經濟效益。凝聚我們集體智慧結晶的四十萬字專著——《固定資產投資控制與內部審計》，被中國內部審計協會授予“特別貢獻獎”。2003年，我們再次承接了國家級課題《投資審計操作指南》的攻關，它標志著武鋼的內部審計在全國同行業擁有了示范發言權。

篇（4）

首先，審計機構的自身利益驅動，促使了它不斷地進行創新。根據經濟學原理，一個企業的發展是以利潤最大化原則去運作經營，作為中介服務的審計同樣如此。如何實現利潤最大化目標，不外乎通過增加服務收入，減少成本費用等方式來實現。在網絡時代，隨著客戶服務偏好的轉向，越來越需要提供實時化、個性化的服務，這就促使了審計機構向在線實時服務為主的方向發展，充分利用網絡的低成本性、快捷性、跨越時空性等優勢。因此審計機構會漸漸地建立起以網絡為依托的審計新模式，從而更有效的服務于社會經濟。

其次，隨著信息高科技的飛速發展，Intranet技術的不斷成熟以及電子商務模式在企業中的廣泛運用，越來越使信息的處理和傳遞突破了時空的界限，電子商務不僅提供了集信息流、物流和資金流于一體的商務交易模式，而且處處體現出其快捷、方便、高效率、高效益的顯著特征，同時也帶來了經濟結構和運作方式的變革。審計作為中介服務的一部分，將直接受到其服務對象交易模式的影響，企業采用了新的電子商務模式，產生了新的運作機制，勢必需要產生一種新的監督機制來維護和保障市場的正常運作，體現其公平性，這一歷史重任必將推動著審計進行創新，從而為網絡審計的產生和發展提供了驅動力。

再次，網絡經濟是跨越時空的經濟。全球經濟一體化是它的特征之一，對于每個提供審計服務的機構而言，網絡經濟給它帶來了機遇，使它能擺脫傳統地域觀念的束縛，開拓新的審計領域，同時網絡經濟也給它帶來了挑戰，全球審計服務市場的進一步開放，將使競爭更趨激烈，只有在競爭中尋求合作，才能更好的參與競爭，保持優勢。因此在這種環境下勢必會培育出一種新型的市場運作機制，這也是網絡審計所必需的。

最后，由于審計與會計的血緣性，使它的發展受到會計制度和實務創新的影響。隨著企業局域網的建立和完善，會計的無紙化，電子化進程不斷加快特別是諸如網絡財務、網上遠程會計等新概念的提出。進一步要求與之適應的網上監督機制的建立，這在一定程度上推動著網絡審計的產生和發展。

鑒于上述不同的原因，我們有理由相信，網絡審計的產生和發展不僅僅只停留在理論研究上，它的產生符合網絡經濟的需要，目前我們討論網絡審計將具有前瞻性意義。

二、網絡審計的概念

網絡審計這一全新概念的推出，必將在網絡經濟社會中成為審計工作中最為時髦的管理運作理念，那么，什么是“網絡審計”呢？它與傳統桌面審計有何區別呢？它將如何有效地實施呢？這一連串的問題都將影響對網絡審計概念的界定，應該說當今世界上對網絡審計還只存在于理論研究，對其也沒有一個統一的定義。一般來說，網絡審計的定義有狹義和廣義之分，其中，狹義的網絡審計指借助電子計算機的先進的數據處理技術和聯網技術，以磁性介質作為主要載體來存儲數據以便于用網絡來處理、傳送、查閱這些數據，使審計工作與計算機網絡組成一個有機的整體，從而提高審計的現代化水平。而廣義的網絡審計是指在網絡環境下，借助大容量的信息數據庫，并運用專業的審計軟件對共享資源和授權資源進行實時、在線的個性化審計服務。為了對網絡審計有個整體的了解，在此，本文統稱其為“網絡審計”，不加區分。下面筆者將從技術層面、管理系統、法制環境等方面來構筑網絡審計的架構，以展示新型審計模式的初步框架。

三、網絡審計的架構設想

(一)網絡審計的技術支持

在網絡經濟時代里，電子商務的普及，虛擬企業的不斷涌現，使得企業的運作機制發生了根本性改變，作為對企業經營進行監控的審計機構，同樣需要建立起適應自身業務系統的集硬件平臺、軟件平臺、網絡平臺和數據平臺于一體的網絡化操作平臺，并對數據進行倉庫式管理和挖掘分析。下圖初步展示了網絡審計的整體結構：

1.網絡審計信息系統的運作

網絡審計信息系統的結構是構建于計算機技術、數據庫技術、Internet／Intranet等現代信息技術基礎之上，旨在滿足客戶的信息需求，其運行機制如下：

(1)將經濟事項信息通過Internet、EDI或者虛擬專用網傳遞到并保存在信息數據庫中，這些信息包括財務信息，也包括非財務信息。

(2)通過交互式報告生成器，實現信息系統與客戶和外界信息使用者之間的交流。

第一，登錄授權，該功能是確認使用者的身份真偽和權限層次，以便提供不同程度的信息；

第二，報告框架，報告框架是審計機構提供信息項目的一個基本結構，為了方便客戶和其他信息使用者的比較，在報告的基本部分應統一格式，而在擴展部分則可根據客戶的需要靈活選擇所需報告格式，制作出個性化的審計報告形式。

第三，以模塊化的審計處理程序為中心，聯結報告生成器和信息數據庫，并對授權數據信息進行處理。在模塊化的審計處理程序中存放了各種可供選擇使用的審計處理軟件，能提供使用不同的計量屬性、計量單位、確認基礎等多元化的審計處理程序，它是審計軟件的組成部分，是數據信息處理的中樞，是網絡審計的關鍵技術所在。

2.網絡安全技術和機制的建立

網絡審計作為一種網絡化運營模式而存在，與其他行業的電子商務交易模式一樣，同樣需要對網絡的安全性進行實時監控和維護，這也是網絡審計得以產生和發展的必要技術基礎。對于網絡安全，首先必須具有一個安全、可靠的通信網絡，以保證數據信息安全、快速傳遞；其次，要求對數據庫服務器有絕對的控制權，禁止未授權客戶和黑客的闖入、盜竊和破壞數據信息。網絡審計不管從審計軟件和數據庫等方面都要利用安全技術，并建立起一套安全機制，以保障網絡審計的安全。對于安全機制，主要包括接入管理、安全監視和安全恢復等三方面，首先對于接入管理，主要處理好身份鑒別（身份真偽和權限）和接入控制，以控制信息資源的使用；其次是安全監視，主要功能有安全報警設置、安全報警報告以及檢查跟蹤；最后是安全恢復，主要是及時恢復因網絡故障而丟失的信息。對于安全技術而言，主要可以應用防火墻、數據認證、數據加密等技術；另外還可以將不斷開發出的新型安全技術及時應用于網絡審計中，如將隧道技術充分地運用于虛擬專用網（VPN）等。因此在安全的網絡技術和安全機制的控制下，網絡審計的產生和發展從技術層面上奠定了堅實的基礎。

(二)網絡審計的管理系統

在網絡經濟環境下，審計機構主要進行兩方面的管理，即審計的質量控制管理和審計的網絡風險管理。首先是審計質量控制的管理，審計質量是審計職業生存和發展的源泉，沒有良好的質量控制體系作保障，審計職業將無法贏得社會的信任，質量控制還是保障審計準則得到遵守和落實的重要手段，因此，審計的質量控制管理是其他管理的基礎，在管理體系中居于核心地位，它的好壞直接影響到審計工作的其他各個方面，因此在網絡審計中首先必須加強審計質量的控制管理；其次，要進行網絡風險管理，這是網絡審計特有的管理機制，出于網絡風險的特殊性，本文將另起一部分進行詳細論述。

(三)網絡審計的風險與防范管理

隨著網絡審計的產生與發展，不可避免地會產生新環境下的風險，與傳統審計風險相對應，網絡審計風險指的是審計人員利用網絡技術對有關信息系統進行審計后發表不恰當的意見的可能性。

1.網絡審計的新型審計風險

(1)篡改數據，不留審計線索。在網絡環境中，數據的電子化并以磁介質為主要存儲載體，這為舞弊者或攻擊者對原始數據進行非法修改和刪除，且不留篡改痕跡成為可能，這將無法保證數據的完整性和真實性，給審計監督帶來了風險。

(2)信息丟失。主要有三種原因：一是運行間的斷電和死機等故障；二是計算機病毒破壞；三是人為的毀損。

(3)黑客侵入和數據失竊。計算機黑客為了獲取重要的商業秘密、數據資源，經常用IP地址欺騙攻擊網絡系統。黑客偽裝為源自內部主機的一個外部站點，利用一定的技術進入目標系統竊取或破壞數據。

(4)職責分離不恰當引起內控失靈。在網絡環境下，如果對數據維護、系統管理和數據輸入、數據核對確認等崗位不作適當的分離，就會有人利用網絡的弱點故意修改數據、舞弊或竊取秘密信息從中撈取利益。

2.網絡審計風險的防范和控制

為了有效地降低網絡審計風險，就必須采取相應的防范和控制措施，具體表現為：

(1)應用審計軟件，對相關網絡系統進行實時跟蹤。首先對被審計單位的網絡系統進行評價，并利用專用的審計對比軟件，將存放于數據庫不同地址的同一種數據進行自動比較，以形成相應的記錄文件，并對有差異的文件數據進行詳細審查；其次對被審計單位的自動檢測數據庫軟件和恢復軟件進行審查和評價；再次要對被審計單位的異常貿易，通過網絡進行預警提示，以降低審計風險。

(2)建立審計服務信息庫。審計人員可將被審計單位的有關信息，通過網絡建立一個完善的大容量的信息庫，這些信息包括被審計單位的背景資料，最新動態和一些以前審計的檔案信息，以便以后開展審計時查閱和運用，這樣將可大大減少工作時間，提高工作效率，同時也相應地降低了審計的風險。

(3)加強對網絡系統的安全性和保密性進行審計。在網絡中運行，信息的安全性即可靠性和保密性構成了審計的風險防范和控制的重點。首先對網絡系統職責分離情況進行審查，遵循的原則仍為不相容職責必須分離，但側重對數據的輸入、輸出，軟件開發和維護及系統程序修改或管理等之間的關系處理進行審查；其次對被審計單位網絡結構進行分析與評價，以確認防范黑客侵入的能力；再次對被審計單位的系統容錯處理機制，安全管理體制和安全保密技術等作深入的了解，以評價其系統安全性的等級，從而有效地控制審計風險。

(四)網絡審計的法律環境

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（一）打造“三位一體”的內部審計軟環境是前提。

審計環境，是指能夠影響審計產生、存在和發展的一切內外部因素的總和，是影響審計機構完成其自身職能的一切內外部條件的集合。和諧審計環境主要表現在兩個方面：一是審計部門在企業經濟運行和發展的框架安排中具有重要的地位，具有獨特的職能作用；二是內部審計的職能得到其他部門的認同，并與其他部門或個人形成良好的相互依存關系，達到讓全社會更加理解審計、相信審計、支持和配合審計的目的。廣州移動為打造良好的內部審計軟環境，主要著眼于領導重視、被審計單位歡迎、人才勝任三個方面的改善。具體而言，在領導層面，成立了審計委員會，召開定期會議，獲得與管理層直接對話的機會，提高受重視程度；在服務層面，開發了審計課程體系，送課上門，提高各級人員的風險應對意識和內控管理能力；在人才勝任上，搭建了審計人才的雙向流動通道。

（二）創新內部審計產品輸出，提高內部審計成果的質量是核心。

內部審計部門在很多企業得不到重視的根本原因，是內部審計沒有拿得出手的成果。因此，提高內部審計地位，得到企業高層的重視，就是要創新內部審計活動，打造高價值的內部審計產品，不斷提高內部審計成果的質量。廣州移動內部審計部門在實踐活動中，按照上述思路，對審計產品進行了多維度的劃分。在傳統的監督評價職能下，注重于強化監督減少損失，為企業增值，打造了工程結算審計、成本結算支付審計、采購審計、SOX審計等一系列審計產品。在咨詢服務職能下，注重于改善管理增加效率，打造了流程審計、產品審計、效益審計、整改跟蹤等一系列審計產品。通過不同審計產品的生產，為組織貢獻價值。

（三）構建與增值型內部審計戰略要求相匹配的“平衡計分卡”績效評價體系是保障。

只有建立一套與戰略目標相匹配的考核評價體系才能有效的保障戰略目標的落地。對于增值型內部審計而言，需要對增值型內部審計的過程以及對組織價值增加的各個方面納入績效評價，這就需要配套的建立一套新型的增值型內部審計績效評價體系。廣州移動在增值型內部審計實踐過程中，創造性的將視為“加強企業戰略執行力的最有效的戰略管理工具”的平衡計分卡引入到增值型內部審計的績效評價中。在應用過程中，對平衡計分卡的四個維度進行了微調，分別是財務、客戶、流程協作、人員，在每一個維度下，對具體的評價內容作了進一步的細化。

二、廣州移動以“降本增效”為核心的增值型內部審計模式的具體實踐。

（一）“三位一體”的內部審計軟環境建設思路

塑造有利于以“降本增效”為核心的增值型內部審計戰略的落實，就是要形成領導重視、業務單位歡迎、人才勝任的“三位一體”的內部審計軟環境。

⒈領導重視：內部審計只有得到高層重視和認可，才能在資源傾斜、審計業務實施、審計問題整改方面給予支持。

廣州移動設立了由公司管理層及中層領導組成的審計委員會，每兩個月組織一次審計委員會專題會議，專門聽取內部審計部門關于內部審計工作的匯報，了解近期審計發現及整改優化的成果，需要公司領導層關注點風險點，以及需要公司領導層重點推動的事項。

⒉部門歡迎：要站在被審計方的角度去創新內部審計的做法，營造業審和諧氛圍。

廣州移動內審部基于多年內部審計經驗積累，開發了面向不同層次員工的審計課程體系,如面向經理人員的《經理人員必備審計及風險防控知識》，通過送課上門的方式，幫助被審計方提升內部控制的能力，風險應對的水平。從而構建了和諧的業審關系。

⒊人才勝任：審計人才任何時候都是第一位的。

廣州移動采取的做法是打通內部審計人才與專業部門人才的雙向流動通道。一是吸引各專業部門具有扎實專業背景的人才加入內審團隊，二是將內部審計人才同時看作專業部門的儲備人才，在緊急情況下可頂替到一線沖鋒。這樣既能打造復合型的審計人才，又能拓寬內部審計人員的職業發展路徑，同時進一步促進了審計人員專業勝任能力的提升。

（二）增值型內部審計產品輸出

審計產品輸出必須關注兩個方面內容，第一是審計形式或者類型，第二是審計內容。無論是審計形式還是審計內容的創新，都能為組織帶來價值增值。一般而言，審計形式包括：專項審計、經濟責任審計、持續審計、常態化審計、咨詢式審計、審計培訓等。審計內容也基本上也包括了收入審計、采購審計、合同審計、產品審計等。下面結合具體的審計案例，對部分比較典型的增值型審計產品的實施情況做具體的闡述。

⒈結算審計。

一是建設項目審計，廣州移動在這項工作中一年為公司節省投資1500多萬元；二是大額成本結算審計，這是廣州移動近幾年探索出來的一種以常態化形式實施的新型審計產品，近三年通過開展酬金結算審計累計追回或扣回多結算酬金500多萬元。結算審計為公司挽回了大量的直接經濟損失，達到了為組織增加價值的目的。

⒉持續審計。

持續審計是近年來業界探索較多的一種審計形式，主要通過系統的方式，對重大風險點進行持續的監督審計。廣州移動在持續審計方面邊探索邊實施，根據上級公司安排，上線了持續審計系統，對社會渠道養卡、有價卡管理、集團客戶管理、SOX控制點等四個方面的重點風險點進行持續性監控，能夠第一時間發現風險，在最短的時間內督促相關部門進行整改優化，取得了良好的經濟效益和管理效益。

⒊咨詢式審計。

就是要站在審計的立場，滿足業務部門對審計及內控方面的咨詢需求，或者在常規審計過程中，對流程、協作、業務提出戰略、策略方面的意見并得到被審計單位高度認可的和采納。廣州移動搭建起了“電話-郵箱”的審計咨詢雙通道。對于工作中存在較大內控難點、疑點的問題可通過指定郵箱提交咨詢。

⒋流程審計。

與流程咨詢、流程診斷有些類似，要站在組織發展的角度提出促進效率提升、降低運作風險的全局性建議。這一類項目一旦取得成果，就能切實提升組織的管理水平，帶動組織運營管理的整體提升，給組織帶來長期的效益。廣州移動針對基站建設及維護、工程物資管理等方面的流程開展了專項審計，通過深入的流程穿越、樣本測試、數據分析、現場盤點，發現了流程設計和執行中存在重大缺陷及漏洞，比如基站長年處于建設狀態未投產，但照常支付租金，工程物資領用出庫之后無法跟蹤管理，部分合作單位現有庫存物資遠遠少于理論上應剩余的物資。針對上述流程審計的重大缺陷，通過公司審計委員會推動，建立了基站建設管控制度，重新梳理修訂了工程物資全流程管理制度，建立了工程物資領用出庫的跟蹤管理系統，既實現了流程整體運作的順暢性，又為公司節省了近千萬元的基站租賃成本，保護了幾十億的外領工程物資。該流程審計項目取得良好的效益，為組織帶來價值增值。

（三）“平衡計分卡”績效評價體系

“平衡計分卡”績效評價體系主要圍繞財務、內部審計客戶、內部審計人員、組織流程協作四個維度搭建，并在此體系下確定了四類14項具體的績效考核指標。

⒈財務維度。

不用過于糾結審計發現的數量，審計發現涉及到的一般性違規金額大小，而是重點衡量通過審計所帶來的企業“降本增效”的具體財務效果。具體考核指標包括造價審計審減金額、挽回直接損失金額、降低潛在損失金額、年內效益增加估算金額等4項。

⒉內部審計客戶維度。

內部審計的客戶就是組織領導層、組織內部各部門。內部審計是否為組織增值，自己說了不算，客戶說了才算。基于上述思路，確定了領導層滿意度、內部部門滿意度、內部審計需求滿足程度等3項考核指標。

⒊內部審計人員維度。

傳統審計向增值型內部審計專項的過程中，最大的瓶頸是內部審計人員的匱乏。在提升內部審計人員素質方面，除了前文提到的業審人才雙向流動計劃外，更需要從內部挖潛，通過考核引導，促進內部審計現有從業人員的學習成長以及審計勝任能力的提升。具體考核指標有審計人員專業資質、專業勝任能力、審計人員對新發生風險的敏感性和適應性等3項。

⒋組織流程協作維度。

從組織真實的價值貢獻來說，除了財務上的體現外，就體現在隊內流程效率提升上。內部審計一方面要去改善審計環境，另一方面及時發現流程漏洞、控制過度等問題，并提出提升流程運作效率的具體建議。相對應的考核指標有審計成果對審計委員會通報內容的貢獻度、審計培訓課程及授課貢獻度、流程優化后時限提升效果、流程優化后效率或效益的提升等4項。

篇（6）

重要特征風險導向內部審計的作用

風險暴露

未采取任何正是的風險管理方法協助采用風險管理方法;內部審計建立在審計風險評估基礎上

風險察覺零星的風險管理方法協助建立企業范圍的風險管理方法;內部審計建立在審計風險評估基礎上

風險確認已制定風險管理的戰略和政策，已確定風險偏好促進風險管理戰略和政策的實施;在適當地方，內部審計使用管理層的風險評估結果

風險管理已建立企業范圍的風險管理框架對風險管理過程進行審計;內部審計建立在管理層的風險評估基礎上

風險管理融合風險管理及內部控制完全嵌入企業經營過程中對風險管理過程進行審計;內部審計建立在管理層的風險評估基礎上

篇（7）

（一）銀行治理結構與內部審計的關系

自20世紀90年代中后期以來，銀行治理結構備受國外理論界的關注。20世紀90年生的巴林銀行破產案、日本銀行破產案、亞洲金融風暴等事件使人們認識到銀行健康持續經營的重要性，也認識到強化銀行治理結構的必要性。1999年9月巴塞爾銀行監督委員會（以下簡稱“巴塞爾委員會”）的《加強銀行機構的公司治理》，將商業銀行治理結構問題推到了從未有過的歷史高度。建立良好的公司治理可以促進銀行穩健經營，降低金融風險，這一點已得到全球理論界和金融界的共識。

公司治理的一般架構是建立在因分散的所有權結構而引致的所有權與控制權相分離的基礎上的。其主要目的是為了解決經理人員的機會主義行為及其他問題，以實現公司價值（尤其是股東財富）的最大化（注：由商業銀行的特殊性所決定，商業銀行公司治理的目標除了公司價值的最大化之外，還應包括商業銀行本身的安全與穩健）（李維安、曹廷求，2003）。完整的公司治理體系包括以董事會建設為核心的內部治理機制和以產品市場、資本市場、并購市場、經理市場為主要內容的外部治理機制。商業銀行作為一種企業組織形式，其公司治理的基本原則和治理框架符合企業公司治理的一般性。良好的內部治理機制和外部治理機制對于包括銀行在內的公司制企業都很重要，但是和一般公司不同，銀行治理結構更加強調銀行內部治理，如銀行的戰略目標和價值取向，銀行的平衡制約機制、責任機制等。原因在于：

（1）根據規模經濟和范圍經濟原理，銀行業市場結構普遍處于不完全競爭甚至寡頭壟斷的格局，產品市場（即銀行提供給客戶的金融產品及服務的市場）的競爭機制不能起到外部治理機制的基礎性作用；

（2）商業銀行獨特的資本結構使得債權約束作為外部治理機制中的重要一環對銀行的作用甚微；

（3）銀行并購成本的巨大限制了并購機制這種外部治理機制的作用；

（4）由商業銀行的特殊地位及銀行危機的“傳染性”和巨大破壞性所決定的商業銀行嚴格的外部監管制度，在相當時期內是一個確定的外生變量，使得商業銀行自身無法突破這種外部政策和法規來進行經營和管理創新。

因此，外部治理機制在商業銀行治理體系中不能發揮主要作用，商業銀行公司治理改革中應更注重由內向外，完善內部治理機制（曹幸仁、趙新杰，2004）。而內部審計制度就是公司內部治理機制的一個重要的制度安排。在《加強銀行機構的公司治理》這一指導性文件中，巴塞爾委員會從銀行戰略目標和價值理念、責權劃分、董事會職責和管理者的相互關系、內控系統、薪酬制度和信息透明度等方面闡述了一個有效的銀行治理結構所必須具備的基本特征，其別指出“要認識到內部審計提供的重要的審計功能，并有效地利用”；美國聯邦儲備委員會成員SnsanS.Bies強調銀行治理結構的關鍵是建立內部有效的審計程序和內部控制程序，嚴格的會計、審計制度和信息披露制度是建立有效市場的核心。可見，內部審計是公司治理的重要控制和監督力量，而公司治理則為內部審計提供了一個良好的控制環境和制度基礎。

（二）銀行治理對商業銀行內審工作的新要求

2003年4月29日，巴塞爾委員會公布了巴塞爾新資本協議（Baselll）（以下簡稱“巴塞爾ll”）第三次征求意見稿，要求各國銀行監管機構和商業銀行在2003年7月31日前提出修改意見。中國銀監會2003年5月份以第二號公告的形式，就巴塞爾ll公開征求中國銀行業的意見。巴塞爾委員會的代表已表示，第三次征求意見稿基本上接近最終稿，委員會的目標仍然是在2004年第4季度完成新協議，并于2006年底在全球范圍內推廣使用巴塞爾ll，取代現行的1988年的資本充足率協定，成為指導各國銀行業監管的新核心原則。可以預見，巴塞爾ll框架的形成與實施必將對全球銀行業監管產生深遠的影響。

巴塞爾ll在原來的基礎上將最低資本要求、資本充足性的監管約束和市場約束結合在一起，構成了三大支柱，更加強調銀行自身的內部風險控制和管理，同時對銀行風險也做了重新劃分。巴塞爾ll的第一個目標就是鼓勵銀行改進其風險衡量和管理技術。為鼓勵銀行加強內部控制和風險管理程序，巴塞爾ll將提供直接的經濟激勵，鼓勵銀行采用更加精確的風險衡量技術和更為復雜的控制這些風險暴露的方法手段。風險管理必須建立在一個強大的公司治理基礎之上，因此在巴塞爾ll中明確強調了良好公司治理的重要性。這些規定包括：要求董事會和高級管理層了解其銀行面臨風險的性質和水平，確定銀行對這些風險的可容忍程度，確保組織建立強大的風險管理和內部控制，并保證他們自身能夠不斷地、恰當地獲知所承擔的風險。這些規定促進了良好的風險管理和公司治理。首先，巴塞爾ll對操作風險暴露提出了明確的資本要求，在確立一個清晰的、全面的和整體的風險觀方面邁出了重要一步。有理由相信，如果董事會和管理人員對銀行面臨風險的種類和范圍有一個更好的了解，那么他們就能夠在企業戰略層面和業務層面做出更加正確的決策。其次，巴塞爾ll提出了收集、分析和報告風險數據的嚴格的操作標準，通過提高收集和解釋數據的門檻，期望改進內部報告的質量、有效性和次數。要使高級管理人員和董事在恰當的時間獲得正確的信息，以便于他們了解業務的性質。鑒于此，巴塞爾ll再次強調了獨立評估和審計的重要性。

如上所述，巴塞爾ll的規定和精神對內部審計工作是一種新的激勵，提出了更高的標準，要求內審工作應符合新時期的經濟特點，通過獨立、客觀的保證與咨詢活動，通過系統地、規范地評價銀行的治理、風險管理與控制過程，通過為高級管理人員和董事提供有價值的經營管理信息，間接地為銀行增加價值，發揮內部審計的應有作用。我國是國際清算銀行成員國，實施巴塞爾ll是各成員國的應盡義務。銀監會用這一標準監管國內的各類商業銀行是遲早的要求，因此，分析研究巴塞爾資本協議變化趨勢，及早針對巴塞爾ll框架采取措施，才能使我國銀行業的風險監管適應國際金融業風險管理發展和我國金融市場平穩發展的需要。

（三）西方商業銀行現代內部審計理念及演變趨勢

正確認識內部審計及其職能，建立適當的內部審計理念，有助于最大限度地發揮內部審計在銀行治理結構中的作用。關于內部審計的職能，英國公司治理和內部控制研究歷史上的三大里程碑，即卡德伯利報告、哈姆佩爾報告以及作為綜合準則指南的特恩布爾報告對內部審計的闡述，反映了西方內部審計職能的角色由監督者逐步向控制者轉變的軌跡（見表1）。

表1英國公司治理的三大研究報告有關內部審計的主要觀點

時間

報告

有關內部審計的主要觀點

1992卡德伯利報告

內部審計是對外部審計的補充，建立內部審計機構對關鍵控制和程序進行監督是良好公司實務的組成部分，這種日常監督也是公司內部控制整體中的一部分，它有利于保持內部控制系統的有效性。內部控制代表董事會對任何有舞弊可疑性的行為執行調查，為保證其地位的獨立性，應使內部審計負責人與審計委員會主席的溝通暢通無阻。

1998哈姆佩爾報告沒有必要對內部審計做出嚴格的規定，但董事會應經常考慮，是否需要建立獨立內部審計機構。

1999特恩布爾報告高級管理人員和董事會需要對風險和控制給出客觀的保證和建議，一個有效的內部審計部門（或獨立第三方）則可以提供這種保證和建議，內部審計亦可以在諸如健康和安全、管制和法律遵守及環境等問題提供保證和建議。內部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監督和復核。”

巴塞爾委員會于2001年8月了一份報告《銀行內部審計和監管當局與審計師的關系》（以下簡稱“內審報告”）。該報告闡述了銀行組織內部審計工作的重要性，要求所有銀行建立一個常設的獨立的內部審計職能部門，并提出了內部審計指導原則。根據巴塞爾委員會內審報告，內部審計的范圍一般包括：檢查和評價內部控制系統的充分性和有效性；審查風險管理程序和風險評價方法的應用和有效性；審查和管理財務信息系統，包括電子信息系統和電子銀行服務；審查會計記錄和財務報告的準確性和可靠性；審查保護資產的方法；審查銀行與風險估計相關的資本評估系統；審查已經建立的系統是否遵循法律和監管要求、行為準則和政策、程序的執行情況；評價經營活動的效益和效率；測試交易和特定內部控制程序的功能；測試監管報告的可靠性和時效性；執行特別調查等（注：為了調查內部審計指導原則在全球銀行業的認可程度和實際執行情況，巴塞爾委員會會計特別小組于2001～2002年期間，對比利時、法國、德國、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士以及美國的銀行監管當局和71家樣本銀行進行了調查。調查結果顯示，在實際工作中，樣本國家銀行內部審計的范圍基本上是與內部審計師協會關于內部審計的定義和巴塞爾委員會內審報告的要求相一致的）。

內部審計從財務型審計轉向增值型審計是整個西方商業銀行現代內部審計理念的最顯著特點，而這又恰恰是建立在內部審計目標和職責的準確定位基礎上的。科學的目標定位和職責分工，保證了內部審計部門能夠適應形勢的變化和管理當局的新要求。傳統內部審計的目標是查錯防弊，發揮保護性制約性作用，因而其工作重點放在財務審計上；而以查錯防弊為重點的內部審計既不能直接協助企業提高經濟效益，增強競爭能力，又容易導致內審部門重視了細枝末節，忽略了主要風險，而且還代替管理層履行了其應當履行的職責。因此，西方商業銀行內部審計部門目前很少開展諸如財務收支審計、雇員欺詐行為調查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進管理效率、增加企業利潤等建設性審計上（注：在安然和世通事件發生后，美國銀行內部審計部門又重新加強了對報表的關注）。

綜上所述，可以看出國際銀行內部審計理念明顯出現了一些新趨勢和新特點，如圖1所示。

圖1西方商業銀行內部審計演變趨勢（略）

二、我國商業銀行內部審計現狀及制約因素

（一）我國商業銀行內部審計現狀

我國現有的內審工作機制是在計劃經濟條件下建立起來的，采用的是既受企業主要領導的管理，又接受國家審計機關指導監督的模式，是一種雙重領導模式。在實際工作中，國家審計機關往往對內審進行較多的業務管理，使商業銀行內審主要代表國家審計機關對企業進行財務審計，很少開展經濟效益審計和參與企業經營管理決策。可以說，目前我國商業銀行內部審計正處于“財務型審計”階段，大多數商業銀行內部審計主要是一種“警察”型的內審理念，認為內部審計作用就是監督和評價，內部審計部門僅僅是一個監督部門，審計方式主要是查錯找弊，糾正違規。從實際效果看，這種審計理念指導下的審計活動發揮作用的層次、領域、深度等都有明顯不足，具體表現在以下方面：

1.審計價值未能得到重視和挖掘，內部審計的地位難以真正確立。我國銀行一般觀念認為，審計作為服務部門并不能創造價值和利潤，對于內部審計在銀行治理結構中的地位和作用認識不足，未能充分挖掘審計在規避風險、轉移風險和控制風險中的價值，未能重視和發揮內審為銀行“增加價值”的作用。雖然有些商業銀行內部審計機構已經建立了相對獨立和垂直管理的組織機構，但總行審計部門不像國外商業銀行的審計委員會那樣直接對董事會負責，而只是一個職能部門，其沒有直接參與監督管理應有的地位。

2.內部審計目標以查錯糾弊為主，滿足于真實性、遵循性等基礎要求，審計職能未能全面發揮。銀行內部審計人員應是經營和管理的顧問，而不是單純的監督者。而長期以來，我國商業銀行內部審計主要是證實各種報表、數據的真實性，檢查各項業務活動的合法性和規范性，審計人員往往把精力主要集中在經營活動事后的檢查上，而對事前分析和事中監控重視不夠，內部審計對增強銀行風險控制能力作用十分有限。

3.審計理論和技術方法落后單一，審計內容陳舊，審計報告缺乏參考價值。我國商業銀行內審工作正處于改革發展階段，主要采用以查錯糾弊為主的真實性審計和以對照制度檢查為主的合規性審計方法，審計人員大多沿用傳統的審計理論和模式，以賬項為基礎，圍繞報表、賬簿、憑證、規章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議、寫報告等，審計報告內容越來越模式化，審計建議的“含金量”不高，難以提出具有重要價值的審計信息。

（二）我國商業銀行內部審計的制約因素

當前，制約我國商業銀行內部審計作用發揮的因素主要有以下三個方面：

1.由于良好有效的公司治理結構這個大前提沒有解決，以致內部審計機構獨立性不強，權威不高。商業銀行及其分支機構都在內部設置了與其他業務部門平行的內審機構，直接歸行內領導分管并向其負責報告工作。內審人員與被審計單位的各種利益（包括經濟利益與非經濟利益）有著密切的聯系，對所在單位有較多的依附。這樣的內審組織體制往往因單位領導干預、利益關系制約和人際關系影響，致使內審機構及其人員不能客觀、真實、公正、全面、深入地開展工作，其獨立性較差，缺乏權威性，所做出的內審意見和處理決定也因這種管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執行。雖然我國銀行的內部審計體制近年進行了一些改革，但仍沒有實現真正意義上的獨立。

2.指導思想不明確，致使內部審計工作易于進入誤區。長期以來，商業銀行部分內審人員對審計工作指導思想認識簡單和片面，認為內審工作只是“裝樣子，給外審看的”，對內部各項業務審計只采取“應付”和“無所謂”的態度，造成內審工作只是務虛。一是在具體審計過程中，對政策界限把握模糊，不能真正行使保駕護航角色，而且行使查處力度不大，對違反財經紀律行為未進行嚴肅處理；二是不具備超前意識，缺乏主觀能動性，不能夠堅持高標準、高質量地完成工作任務，對新生事物不能及時接受，形成思想停滯的不良局面；三是不能夠快速找準商業銀行內部審計工作定位點，難以發揮內審為銀行“增加價值”的作用。

3.商業銀行的內部審計資源不足，使得內部審計工作不能適應形勢發展的需要。突出表現在以下兩方面：一是缺少普遍適用的專業實務標準和審計條例；二是內部審計人員整體素質有待提高。我國商業銀行原來的內部審計人員大多從會計、出納、儲蓄崗位調入，專業比較單一，其中熟悉計算機技術和法律專業知識的人更少，不能滿足需要，特別是在收集信息、檢查、評價和交流方面的能力，不能適應銀行業務活動日益增加的技術復雜程度和內部審計部門需要承擔的繁重任務，難以應對審計環境變化的挑戰。

三、我國商業銀行內部審計制度和模式的創新

如前所述，西方商業銀行內部審計的演變趨勢是由財務型審計向增值型審計發展。我國商業銀行內部審計也應創新，要以增值型審計為發展目標，以適應巴塞爾ll對內審的要求以及建設現代銀行制度和市場化公司治理機制、加強銀行經營管理的需要，實現內審在銀行公司治理中的增值作用。

（一）我國商業銀行創新內審制度和模式的意義

1.有利于我國商業銀行盡快與國際商業銀行的慣例接軌。縱觀國際上發達國家的商業銀行無不具有一個相對獨立、較高權威、強有力的內部審計監督體系。加入WTO后，市場競爭更加規范也更加激烈。商業銀行作為市場競爭的主體，欲在市場競爭中立于不敗之地，務必要加強企業管理，特別是隨著2006年我國入世承諾期結束的臨近，各級商業銀行為了逐步與國際慣例接軌，提升核心競爭力，關鍵就是要建立健全銀行公司治理，而強化商業銀行內部審計管理與控制、發揮內審增值作用是其中一個很重要的因素。

2.有利于加強商業銀行內部營運資金管理。風險和收益是商業銀行經營管理面臨的最主要問題，高風險高收益、低風險低收益，商業銀行要取得高收益，就必須面對高風險，而能否承擔高風險則取決于風險管理能力。巴塞爾ll的核心內容是全面提高風險管理水平，即準確地識別、計量和控制風險，反映了當今世界先進的風險管理技術和監管理念與實踐，風險管理在商業銀行居于十分重要的地位。因此，開展以風險為導向的內部增值型審計，是現代商業銀行經營管理中內在的必然要求，也是推動和促進商業銀行不斷提高經營管理水平的有效手段。

3.有利于提高商業銀行的經濟效益。市場經濟的激烈競爭促使銀行向管理要效益。世界上先進的現代內部審計——增值型審計，主要是對商業銀行經營管理各方面的政策、規定的完善性和有效性進行評價，包括預測與決策、計劃與組織、協調與調整、拓展與創新、監督與考核等多項內容，并針對管理中的薄弱環節提出具有針對性、建設性的意見和建議，目的是確保利潤的最大化，使商業銀行的資源得到最經濟和最高效使用。因此，內部增值型審計對于商業銀行降低成本、挖掘內部潛力、提高經濟效益具有重要的促進作用。

（二）內審制度和模式創新的具體實現途徑

由上可知，商業銀行內部審計工作是商業銀行改革和發展取得順利進行的重要保障，是整個商業銀行工作必不可少的組成部分，對商業銀行各項業務正常發展具有重要的意義。隨著商業銀行業務逐步向多功能、立體化方向發展，傳統業務、新興業務齊驅并進，內部審計的范圍不斷擴大，需要審計的工作量不斷增加，審計質量要求更高。因此，必須創新我國商業銀行內部審計制度和模式，其具體實現途徑如下：

1.通過創新內審理念，提升商業銀行內審價值。應當在有關法律中對內部審計進行明確規定，使人們對公司治理的關注從治理結構上升到公司治理的實質內容，認識到內部審計是公司治理的重要措施，使內部審計機構和人員得到銀行應有的重視，使內部審計的效用得以充分發揮，使內部審計參與到公司治理中，幫助銀行改進風險管理體系，促進內部控制的改善，與董事會、高級管理層、外部審計師一起構成有效公司治理的四大基石之一。商業銀行內部審計作為置身銀行內部的一個部門，有著外部監管和審計無法替代的優勢，既可對銀行各項經濟活動進行事前、事中和事后的全面審查，又可對有關問題進行經常、連續、系統深入的了解，從而為銀行提供有價值的經營管理信息，幫助銀行實現增值目標；同時，內部審計還可以通過完善自身管理機制，更新審計手段等改革措施，提高審計質量，節減審計成本，為銀行增加價值。因此，傳統的銀行內審理念已不能完全滿足銀行經營管理的需要，應與時俱進，創新內審理念，樹立由“財務型審計”向“增值型審計”轉變的觀念，內審工作的重點應逐步由合規、真實性審計向效益、風險性審計發展，在原來財務收支審計糾錯防弊的同時，應更加側重于經營管理審計和經濟效益審計，由原來事后審計變為事前控制、事中監督，全方位、多層次的動態審計，將內部審計滲透到商業銀行管理的全過程。充分認識內部審計在風險管理、控制和治理程序中的評價和改進作用，實現內部審計的增值目標。具體來說：

（1）內部審計部門可以通過對銀行風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估和報告，幫助銀行管理者發現并評價重要的風險因素，指出其控制缺陷，并提出改進意見，提供風險管理的有效方法和控制措施，幫助銀行改進風險管理與控制體系，規避經營過程中可能出現的風險損失，從而為銀行增加價值（注：如德國聯邦銀行監管當局明確要求，內部審計部門一旦發現風險高的業務領域時，應及時反饋給董事會；新產品在正式推向市場前，必須經過一段時間的試用，由內審部門對業務流程及風險因素評估以后報董事會，并經全體董事會成員同意后方可投入市場）。

（2）內部審計部門可以通過評價銀行內部控制狀況，衡量內部控制體系的建立程度和有效性，尋找內部控制薄弱環節，向銀行管理層和相關部門提出強化內部控制建設的措施，以防范和化解經營風險，提高經營管理水平，從而為銀行增加價值。

（3）內部審計人員以其公認的道德操守和良好的職業技術，通過對銀行治理程序的完整性、有效性、合法性等做出結論，并提請銀行負責人、管理人員和全體員工遵守法律、法規、道德和社會責任，推進銀行依法管理經營，幫助銀行完成各項治理目標，從而實現“增加價值”。內部審計部門還通過定期評價銀行的道德氛圍及其戰略、戰術、信息流通和為了實現期望的遵紀守法水平而采取的其他過程的有效性，披露銀行內部違反道德規范、政策和其他不正當行為的嫌疑，規避道德和法律風險，從而為銀行增加價值。

2.通過創新內審體制，為銀行增加價值。內部審計隸屬于誰，即受誰的領導，這在很大程度上決定了內部審計組織的獨立性和權威性。一般地說，內部審計所隸屬的層次越高，其權威性和獨立性就越強，反之就越低。西方商業銀行內部審計主要有受董事會（或監事會）領導或其下設的審計委員會領導等形式。近幾年來，我國商業銀行也進行了內部審計體制改革的探索，應當肯定，改革的方向與目標是正確的，都有利于提高內審部門的獨立性與權威性；但是，大多數商業銀行的內部審計仍然是在行長領導下開展工作并直接對行長負責，形式上處于較高地位，但實際上陷入了自己監督自己的怪圈，沒有實現真正意義上的獨立，究其主要原因是良好有效的公司治理結構這個大前提沒有解決。因此，必須按照良好有效公司治理機制的要求，進一步改革我國銀行現有的內審體制。應當在商業銀行中成立名副其實的能真正發揮其應有職能的董事會。在董事會設立之后，還應當改變內審部門的負責對象，使內審部門直接向董事會而不向總行行長負責（注：美國花旗銀行、美洲銀行和紐約銀行等國際著名銀行都是采取這種模式，這些銀行的內審部門甚至不向行長提供內審報告）。在具體操作上，可以在董事會中設立常設機構——審計委員會，來代表董事會履行相關的職能。將內審部門的人事與財務管理權全部賦予董事會或它的審計委員會。在機構設置上，應全面上收各分支行設置內審機構的權力，將目前“金字塔”型的內審體系向“倒金字塔”型轉變，總行內審機構陣容強大，可根據具體情況采取按業務品種或分布區域劃分設立或交叉運用業務與區域兩種模式設立，下設機構直接向總部內審部門負責并報告工作；總行以下的分支行一律不設內審機構，采取派出制或出于成本效益因素考慮可實行“內審外包”。這種內審體制模式實現了內部審計的全行統一垂直管理，提高了內部審計的獨立性、權威性和科學性，有利于內審部門從全行角度恰當確定審計范圍、重點、時間和頻率，更有效、更合理地支配內審資源。

3.通過創新內審方法和手段，為銀行增加價值。銀行是高風險的行業，外部監管、經營環節對銀行強化風險防范，提高內控能力提出了全新的、更高的要求。入世后，我國的金融業將融入國際金融體系，將面臨更大的風險。這就迫切要求商業銀行重視審計風險防范的研究，更新審計理念，增強審計人員的風險意識和責任意識。

（1）將風險導向審計引入商業銀行內部審計領域，提升審計質量。風險審計是現代審計方法的最新發展，在商業銀行內部審計領域的運用，不僅可以有效地控制商業銀行的經營風險，增強內控能力，而且能夠用來控制、降低審計風險。通過對商業銀行管理行為、資產風險的分析和評價，全面把握被審主體的風險狀況，并找出高風險的領域，在此基礎上確定審計重點和審計頻率，以便集中力量對高風險領域進行控制和管理，幫助和促進商業銀行各級管理層提高管理水平，做到科學決策，有效地進行風險控制和管理。

（2）全面開展增值型審計，需要更新審計手段。近幾年來，我國商業銀行電子信息技術應用水平迅速提高，電子銀行業務也迅速發展，網上銀行業務交易量逐年增加，信息科技和電子銀行方面的風險控制越來越突出。因為信息科技和電子銀行方面的風險是系統風險，一旦出現問題將造成全局性的影響，對一個銀行的商譽和形象都將帶來極大損害，所以世界各國商業銀行都十分重視信息科技和電子銀行風險的控制，相應地，電子銀行審計也越來越引起人們的重視。巴塞爾委員會專門制定了電子銀行風險管理原則，包括董事會和管理層的監控、安全控制、法律和信譽風險三個方面。因此，我國商業銀行的內部審計手段要向電子化、網絡化、實時化和規范化轉變。充分利用電子計算機、網絡、信息等現代技術手段，替代原先傳統的手工操作辦法，加快內部網絡建設，逐步建立內部審計資料庫，積極探索利用計算機進行審計的途徑。通過對內部審計手段的改進，不斷提高工作效率，增強內部審計功效，保證審計增值目標的實現。

4.通過創新內審資源，為銀行增加價值。

（1）制定符合我國國情的銀行內部審計專業實務標準和審計條例。通過審計標準和條例來保證內部審計部門在銀行中的地位和權威。實務標準可參照國際內部審計師學會《內部審計專業實務標準》，由中國金融稽核監督研究會等行業協會來制定；審計條例應由各銀行制定。巴塞爾委員會要求，一部審計條例至少要包括：內部審計職能的目標和范圍；內部審計部門在組織中的地位、權力和責任；內部審計部門負責人的責任。審計條例應當由內部審計部門起草，定期審查。它應當得到高級管理層的同意，隨后得到作為監管作用一部分的董事會的確認。在審計條例中，銀行高級管理層給予內部審計部門建議權，授權其直接與任何員工進行接觸和交流，檢查銀行的任何一項活動或一個實體，接觸銀行的任何記錄、資料或數據，包括管理信息和所有協商和決策機構的會議記錄。

（2）加大培訓力度，提高內審人員素質。在西方發達國家，內部審計已走上了職業化道路，其商業銀行的內部審計往往由具有職業資格的內部注冊審計師來執行，這些人員既來自于組織內部，也可能來自于組織外部。在我國，近年來開始了國際注冊內部審計師（CIA）考試。雖然各商業銀行目前并沒有把取得國際注冊內部審計師資格作為從事內部審計工作的必要條件，但囿于提高素質的需要和新形勢的要求，無論是內部審計管理部門還是審計人員都應對這樣的資格考試日益重視并積極地參與。隨著內部審計在銀行公司治理結構中的地位日益重要，審計部門不僅需要財務會計專家，還需要大量具備經濟學和企業管理學知識的專家，包括內部控制專家、風險管理專家、公司治理專家和信息系統審計專家。因此，必須通過各種途徑，比如后續教育、業務培訓等措施，提高銀行審計整體隊伍和人員的專業素質和水平，這樣才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監督控制資源。通過建立一支專業化、高素質的內部審計隊伍，提高內部審計質量，以保證審計增值目標的實現。

【參考文獻】

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篇（8）

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A

1 工程量清單計價的含義

眾所周知，在建設工程招標投標中，工程量的清單計價方法是由招標人或招標人委托具有資質的中介機構編制反映工程實體消耗和措施消耗的工程量清單，并作為招標文件的一部分提供給投標人，投標人結合自身考慮的同時再根據工程量清單進行自主報價。它不僅可以最大程度的保證投標人競爭基礎的一致性，而且還降低了因疏忽而造成的投標誤差。這是一種公開、公平、公正的自由競爭原則，它有助于形成“企業自主報價，市場競爭形成價格”的建筑市場。在計價依據上工程量清單實行“量價分離”的原則，在管理方式上實行“控制量、指導價、競爭費”的模式，這也是一種統一的工程量計算規則，政府間接宏觀調控，市場形成價格，是適應市場變動的活的造價機制。

2 工程造價審計中的工程量清單計價模式應用

2.1 編制工程量清單

投標文件的一個重要組成部分——工程量清單，是企業公平競爭的基礎條件。所以說工程量清單的內容完整性、科學合理性再加上客觀公正性就顯得尤為重要。投標企業在進行工程量清單的編制時，必須充分了解工程的有關資料（工程本身的內容、范圍、技術特點），與此同時還應將招標文件的規定、現場勘查以及企業自身的工程量進度、計劃、施工實施方案等納入考慮范疇，因為這些要素與投標報價有著直接的關聯，所以完整、準確的工程量清單的編制必須解決下列三個問題：一是清單的缺漏項問題；二是清單的特征描述問題；三是有關建設單位對于工程量風險的管理能力問題。

招投標的準備期間，估價人員在依據招標文件和工程特點的同時，依照圖紙和工程量的計算規則計算出工程量并提出具體的質量要求。因為不同內容項目的工程量清單對分部分項工程的劃分以及各分部分項工程可能不完全相同，所以在進行計算每一分部分項工程量時要詳細說明該分項所包含的項目、工作內容以及相應的質量要求，避免漏項或重復，從而使投標單位對各分部分項工程做出正確的報價。

2.2 合同管理和施工階段關于工程量清單計價的管理

鑒于當前施工合同的標準范本與工程量清單計價的匹配有所出入，所以承發包雙方在進行自我保護意識加強的同時，考慮一定的風險性，防止不合理條款的出現，特別是對于材料價格變化和工程量變更關系到調整合同價時要適當地添加補充條款，避免在執行合同的過程中產生不必要的糾紛。對于實施工程階段要嚴格遵循工程量清單計價的原則，對于施工管理水平要加大管理力度，對于材料的供應廠家要擇優選擇，以增強施工技術條件的改善。這樣在新材料、新工藝和新技術對于施工方法的催生下，才能有效控制產生的相應費用。

2.3 竣工結算管理階段

竣工結算作為控制造價的重要組成部分，對于工程前中期跟蹤審計時所具有的審核意見以及審計結論的階段性評估方案要進行充分而有效的利用，以提高工作效率的高效性。在進行竣工清算時應將實際所核實完成的工程量以及各分項工程使用的綜合單價是否與招標文件、投標文件相一致。如有清單漏項的地方則要注意分析原因，避免多計、漏計、錯計和重復計量等。

3 在工程量清單項目審計中加強造價控制

在工程量清單計價的情況下，工程造價計算式：Σ（清單工程量×清單單價），故在工程量清單審計時，考察造價因素變動的情況一般分為兩項：一是關于變化的“清單工程量”；二是發生變化的“清單價格”，這兩者為審計的主要內容。以下依次分析在造價下這兩種變化的影響，并進行例證分析：

3.1 變化的工程量

變化的工程量大致可分為以下幾種：

（1）某清單工程量的直接增加或減少。變化的造價為Σ（清單工程量×清單單價），工程量清單的直接增加或減少，一般情形下具有“變更通知單”，或者也可以以施工資料或圖紙計算，在進行工程審計時，情況比較好把握。

（2）不同價格的項目清單間所變化的工程量。舉例某項工程中土石方分部有項目清單兩個，挖淤泥和挖土方，這兩個項目的清單單價分別為：挖淤泥15元/m3，挖土方9元/m3，假如土石方分部總工程量為4000m3，其中淤泥量為500m3，土方量為3500m3。在進行施工過程中挖土方量減少了1000m3，而淤泥量則增加了1000m3。這兩個變化的清單項目工程量，明顯帶動了造價方面的變動。所變化的金額為：1000×（15-9）=6000元。在進行工程量清單審計時，工程隱蔽資料及地質資料要進行細致的查看，并分析出其是否能夠證實這種變化的工程量。

3.2 變動的價格

價格的變動會引起工程造價的變化，其計算式為Σ（清單工程量×清單單價），價格變動可分為以下幾種情況：

（1）發生變化的項目特征。項目特征是對項目的準確描述，是價格因素的影響條件，是依據具體工程量清單項目進行設置的依據。項目的特征是按照不同的施工工藝、工程部位或材料規格、品種等分別列項。例如某工程水泥砂漿地面2000m2，價格清單為12.5元/m2，項目特征為：C10混凝土墊層、15mm厚1：3水泥砂漿找平層、瀝青油氈防水、20mm厚1：2水泥砂漿面層。施工時其找平層變更為20mm厚1：3水泥砂漿找平層，這種項目特征的變更會引起清單單價的變化，假如5mm找平層單價為2元/m2，那么水泥砂漿地面總計單價為12.5+2=14.5元/m2。在不變的工程量情況下項目特征發生了變化勢必造成造價的變化，變化額為2000×2=4000元。

（2）工程內容和項目名稱發生變化。工程的實體形成是靠項目名稱而進行命名的，是指完成該清單項目估計發生的具體工程任務。比如某工程150m2柱面設計為粘貼花崗巖，價格清單為350元/m2，施工時變更為鋼骨架干掛花崗石，由于這兩種花崗巖的工作內容及名稱發生了變化，所以其清單單價為480元/m2，那么由于項目的名稱及工作內容發生變化引起的造價變化為150×（480-350）=19500元。

（3）發生變化的施工方案引起清單單價發生了變化。例如某工程樁基120m，投標時按機械鉆孔樁施工報價，清單價為1800元/m，在進行實際施工時由于良好的地質條件，變更為按人工挖孔樁施工，鑒于兩者施工方法的樁的價格不一，變化的施工方案就引起了價格清單的變化，若人工挖孔樁清單價格為1400元/m，那么由于發生變化的施工引起的造價變化為120×（1800-1400）=48000元。

以上三種變更的清單價格，都可以在工程變更單及相應的工程資料進行確定后進行其真實性的認定。

4 結束語

總之，工程造價審計作為一項復雜而系統的、政策性強、反映技術經濟綜合能力的工作，對于施工現場需要審計人員的經常“光顧”，并了解全程資料，隨著項目工程的開展進行全程跟蹤審查，目的是加強工程造價的控制性。而工程的審計人員則需要不斷加強和提高自身的業務素質和業務水平，了解造價的方方面面，加大技能性的塑造，以適應社會和時展的需要，不斷服務于社會、服務于人民。

參考文獻

[1] 中華人民共和國住房和城鄉建設部.建設工程工程量清單計價規范GB50500-2008[M].北京:中國計劃出版社,2008.

篇（9）

本校是一所由多所農村初中撤并的全寄宿制學校，在校生1500 多人，許多學生的行為習慣以及道德認知水平都停留在較低水平。面對學生多、管理挑戰大的實際情況，本校采用準軍事化宿舍管理模式。

二、準軍事化宿舍管理模式在前期的實施

（一）軍訓

利用軍訓契機，強化鐵的紀律和服從觀念，為宿舍管理打好前奏。開學初的第一周組織新生參加軍訓。

（1）軍訓的過程在培養學生的堅強勇敢吃苦耐勞的意志品質同時，更是強化了學生的團隊紀律和服從觀念。

（2）在此基礎上，各班軍訓教官定時走入寢室，對學生進行內務整理培訓，重點訓練整理床鋪、牙刷臉盆擺放，通過教官手把手指導，讓學生明確嚴格的內務標準，為今后自我管理奠定基礎。

（二）宿舍管理員負責監督寢室內務工作

（1）內務培訓工作。召開寢室長會議，傳達內務整理標準，明確內務加分、扣分細則。重點培訓物品擺放和床鋪整理。

（2）每天定時檢查。統計寢室加分扣分，計入班級周考核，上報德育處、反饋班主任。特別是在前期，對表現不良寢室進行批評教育，協助班主任進行整頓。

（3）協助生活指導老師，監督教育學生遵守寢室紀律。

（三）生活指導老師對學生寢室紀律進行監督管理

（1）進行寢室紀律培訓工作。召開寢室長會議，傳達寢室紀律標準，明確內務加分、扣分細則。重點強調熄燈后不講話、不吃零食，按時起床，排隊出入。

（2）每天早晨檢查學生按時起床情況。學生以寢室為單位有秩序地走出寢室。

每晚巡視宿舍，檢查學生就寢紀律。統計寢室加分扣分，記入班級周考核，上報德育處，反饋班主任。特別是在前期，對表現不良寢室進行批評教育，協助班主任進行整頓。

（3）協助宿舍管理員老師，監督教育學生搞好衛生內務。

（4）班主任前期指導。前一個月，班主任每天進入自己班級寢室，加強師生溝通，同時對學生的紀律和內務等方面進行培訓指導。

（5）德育處教育，評選“優秀寢室”和“星級寢室”。每一棟宿舍進駐一名德育員，每晚對違紀學生進行現場教育。每隔一月，根據各種評分，評選“優秀寢室”和“星級寢室”。

三、準軍事化宿舍管理模式的實施情況

從2009 年9 月至今，學生的宿舍衛生、紀律、文明禮儀等方面都有極大改觀。寢室干凈整潔，物品擺放井井有條，學生出入寢室次序井然，隊伍整齊，按時就寢，就寢環境寧靜而安詳，按時起床，起床號一響，各寢室成員快速而敏捷的處理好內務，打掃衛生，排好隊伍，有序的到食堂就餐，隊伍中不時的傳來陣陣歡聲笑語。應該說，宿舍住校生面貌的改觀，是校領導及教師辛勤付出的結果，同時，也得益于嚴格規范的準軍事化宿舍管理模式。

（一）準軍事化宿舍管理模式二原則

通過對本校準軍事化宿舍管理模式及其制度的大致整理，我們可以通過這些精細的制度，把握準軍事化宿舍管理模式兩個基本原則。

其一，嚴格的要求。以人為本是指無論做何種事情，都要以關心人、謀求人的發展為出發點。嚴格要求恰好是為了關心孩子，喚醒孩子，讓孩子走正道，朝著健康的人生方向發展。孩子一旦離開了嚴格要求，可能就失去了一種最為有效的規范人生的方法。對學生的嚴格要求，就是對學生未來的高度負責，也是制度得以運行的保障。

其二，人性化的關懷。正是廣大教師和校級行政人員的辛勤付出，才保證每一項制度的順利運行。

在開學之初，學生都明白，當他們就寢時，老師的工作才剛剛開始，行政班子成員和值周老師正為他們巡夜，甚至他們知道，班主任家里的小寶寶正盼著媽媽回家！學生都是有情感的，他們能理解這份關懷。

總之，我校的準軍事化宿舍管理模式本身就已經包含著許多人性化管理因素。而就現狀而言，如何更多的融入人文化、人性化管理因素，建立更為完善的人文化、人性化關懷機制，將寢室管理工作辦得有特色，則是我們亟待思考的問題。

（二）準軍事化宿舍管理模式中人文化、人性化關懷機制的構建

1.必要性分析

（1）青少年心理發展特點

處于初中階段的青少年學生，容易存在以下幾種不良心理傾向：

①倔強任性，從自己的主觀出發看問題看待事物片面偏激，在接受教育過程中，容易引發逆反情緒。

②由于家庭經濟較好或成績不錯，逐漸形成優越感，一切以自我為中心容易造成交往障礙。

③家庭離異或家庭變故，造成性格孤僻。

（2）全寄宿制學生的特殊問題

①寄宿生第一次離開家庭，不適應在校生活，或生活不能合理安排，萌發消極的退卻思想。

②寄宿生和以前相比，和父母親的溝通幾率減少，接受父母的言傳身教更少。心理問題缺乏有效的疏導途徑，長此以往，容易內向，自控力減低。

學生的心理問題需要及時疏導，寄宿生在校時間遠大于在家時間，從時間意義上而言，學校已然成為他們的第一家園。因此，構建人文化、人性化關懷機制，精心打造學生的家園，增強學生對校園產生“家”的認同，對于學校的教育教學而言，極有必要。

2.現行模式中的人性化管理因素分析

當前我們較為嚴格的宿舍管理模式中，本身就已經滲透了人性化管理的因素，筆者作為生活指導老師的一員，欣喜地發現很多閃光點。

（1）學校設立一名專職校醫，專門負責學生的健康咨詢和疾病治療，如果學生生病，即便是在半夜時分，校醫接到電話也能第一時間趕到現場，進行治療。

（2）生活管理員的職能也發生某些轉變，從最初的內務檢查，到目前的盡力為學生提供生活上的幫助和溫馨的服務。天冷時，為學生燒熱水，學生衣服破了，從家里帶來縫紉機，為學生縫補衣服，在這樣的環境里，學生感受到了家的溫暖。學生理所當然的把他當作可親可敬的長輩。更便于做學生工作。

（3）生活指導老師在管理寢室紀律同時，也把注意力投向協助班主任做好學生思想工作方面：利用熄燈前的時間，利用平時了解的信息，利用正規或非正式的談話，幫助學生解決心理困惑，樹立信心；巡夜時，幫學生蓋好被子，每當此時，學生都會流露出感激的目光。

（4）班主任老師形成了定時進寢室的慣例，在熄燈前學生寢室總能傳來陣陣歡聲笑語。

（5）德育處舉辦一系列課外活動，豐富住校生的課外生活，在校園文化藝術節上，學生盡情展現風采。

上述表明，人性化管理因素在準軍事化宿舍管理模式中有所體現，并發揮著重要作用。我們應該在此基礎上，抓住契機，構建網絡化的人文化、人性化關懷機制，提高管理水平。

四、關于全面構建人文化、人性化關懷機制的若干建議

篇（10）

撰寫畢業論文是高等學校學生在校學習期間的最后一個教學環節，也是培養學生綜合運用所學理論知識分析和解決實際問題能力的重要環節之－。

通過撰寫畢業論文，可培養學生綜合運用經濟管理科學、財務管理理論、會計及審計理論和方法，獨立分析解決企業事業行政單位財務管理與會計核算問題的初步能力；通過撰寫畢業論文，可以鞏固和深化所學專業理論和相關學科知識；通過撰寫畢業論文，培養學生樹立理論聯系實際的工作作風，培養學生初步掌握獨立調查研究企業財務管理實際問題的技能，初步掌握解決企業事業單位財務管理會計核算、審計等方面問題的方法步驟；通過撰寫畢業論文，檢查學生對所學專業理論知識理解程度和運用能力。

二、撰寫畢業論文程序

撰寫畢業論文按以下步驟進行：

（一）選題（選題可按照附件一中所列的題目選定）

畢業論文作為在校學習的最后一個環節，在選題上應理論結合實際，注重實證研究，以反映出綜合應用專業知識分析和解決實踐問題的能力。畢業論文的選題應符合培養目標，達到會計學專業專科層次畢業論文的基本要求。具體要求如下：

⒈選題的范圍應根據市場營銷專業要求，盡可能反映現代科學技術發展水平，難易適當，避免過于宏觀的論題。

⒉要有利于理論聯系實際，選題應盡可能與實踐有機結合。

⒊要有豐富的參考資料來源。

⒋自擬畢業論文（設計）題目須經過指導教師審查、確認。

（二）撰寫開題報告

選題結束后，學生應按要求撰寫開題報告。“開題報告”寫作格式見附件二。

（三）撰寫提綱、收集資料階段

在做好畢業論文準備的基礎上，擬定論文大綱，即論文寫作提綱。其實質是安排全文的結構，明確論文中心論點，對所論述問題大體安排順序，形成論文輪廓，注意結構的完整性。論文大綱經論文指導教師審查通過后再撰寫初稿。根據論文大綱收集必要的論文素材，為論文寫作做好充分準備。收集的素材可以是文字、數字，也可以是圖表、報表、可行性研究報告。

（四）寫作階段

撰寫論文，修改定稿，是論文的完成階段。這一階段，所要完成的主要工作是調整結構，推敲論點，潤飾語言和論文援引材料。最后按畢業論文格式要求，打印、裝訂，提交論文。

三、撰寫論文要求（論文統一用A4紙打印）

撰寫畢業論文要求，即是本教學環節應達到的規格，也是考核學生畢業實踐環節的基本依據。

（一）論文質量

1、科學性——指論文內容應反映客觀事物發展規律。

2、創造性——指論文應有自己的獨立見解，不是簡單重復前人的觀點。

3、現實性——指論文選題和提出的理論觀點，應反映企業現實經營活動和財務活動。

（二）論文結構

1、引言——提出論文主題，闡述論文寫作意義。

2、正文——提出論點、論據，闡述原理、概念，計算繪圖，論證分析，以揭示企業財務管理、會計核算、審計等某一課題的本質特征及其發展規律。正文可分段論述。

3、結論——全文總結。根據對主題的分析論證，提出自己的獨特見解。

（三）論文表達

1、觀點正確，分析透徹，重點突出，論據充分。

2、層次清晰，文字通順，計算準確，打印規范。

（四）論文字數：8000字左右。

（五）論文格式：

第一頁：封面

第二頁：扉頁

第三頁：論文提綱

第四頁：正文

論文題目：黑體，2號字

班級學號姓名（五號字）

內容摘要：*************（五號字）

關鍵字：***************（五號字）

一、題目（首行縮進2個字符，黑體，4號字）

（一）子標題（首行縮進2個字符，黑體，小4）

*****************************************************************。

1．小標題（首行縮進2個字符，小4）

*************************************************************************。

參考文獻：按引用文獻的順序，編號列后。文獻是期刊時，書寫格式為：作者、文章標題、期刊名、年份、卷號、期數、頁碼；文獻是圖書時，書寫格式為：作者、書名、出版單位、年月、頁碼；互聯網資料：作者.文章標題，完整網址，年代

四、論文成績評定

按照學院統一要求，由論文指導組的指導老師、評審老師及論文答辯組的老師就寫作過程、寫作論文的質量及答辯情況進行綜合評定。按優、良、中、及格、不及格五檔給出畢業論文成績。

五、畢業論文撰寫應注意的問題

㈠、學生選題應慎重，充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經確定，不得隨意更改。隨

意更改者，取消答辯資格。

㈡、畢業論文是對學生所學知識及畢業實習的總結，應由學生獨立完成，不得抄襲。有抄

襲者一經發現，取消答辯資格。

㈢、論文要求概念清楚、內容正確、條理分明、語言流暢、結構嚴謹，符合專業規范。

㈣、按質按量按期完成畢業論文的寫作，并做好答辯的準備工作。如未按時間及指導老師的相關要求完成畢業論文的寫作，取消答辯資格。

六、畢業論文撰寫的時間安排

㈠、畢業論文動員及布置

時間：2006年9月17日上午9：00，由成人教育學院教務科在成人教育學院教學樓410教室布置相關內容。

㈡、畢業論文的選題

自2006年9月18日開始進行選題，2006年10月15日前將選定畢業論文的“開題報告”及時交給班長，未按時上交“開題報告”的視為自動放棄論文答辯資格。

班長將學生填寫好的“開題報告”于2006年10月22前務必交給至成人教育學院教學樓224或222房間，由成人教育學院教務科按照選題指定論文指導老師。

㈢、完成畢業論文寫作提綱

2006年11月4日上午9：00整，各畢業生準時到成人教育學院教學樓410教室與指導老師見面，在指導老師的指導下完成寫作提綱。

㈣、論文初稿的寫作

在畢業設計期間，學生應緊密與指導老師聯系，并結合所選題目及實習內容進行畢業論文的初稿寫作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導老師。（可通過電子郵件方式進行）

㈤、論文修改

論文最后的修改應在11月26日前完成并交給指導老師。畢業論文的修改至少要有三稿。指導老師可根據學生完成論文的質量自行確定修改次數，學生應按照指導老師的具體要求進行論文的修改工作。

㈥、論文定稿及上交

論文定稿并完成裝訂時間為2006年12月1日前。在進行論文裝訂之前，必須經指導老師同意，才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業論文必須于2006年12月3日前交到指導教師處。

㈦、畢業論文答辯時間及地點

時間：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。

地點：成人教育學院教學樓410教室。

七、畢業論文題目審批表、論文封面、評閱書、答辯委員會記錄可以從成人教育學院的網上下載

網址：

成人教育學院教務科

2006年9月2日

附件一：畢業論文參考選題

附件二：畢業論文題目審批表

附件錄一：畢業論文參考選題

（學生可根據以下為畢業論文的參考選題范圍擬定論文題目，也可超出選題范圍自定論文題目，但須事先與指導老師聯系，經過指導老師同意后才能予以確認。）

一：會計類

1．財務報表附注問題研究

2．上市公司會計制度設計問題探討

3．分部會計報表問題探討

4．關聯方關系及其交易的信息披露問題探討

5．會計調整問題探討

6．轉換債券的會計處理

7．合并會計報表問題探討

8．企業商譽會計問題探討

9．證券市場中的信息披露問題研究

10．外幣會計問題探討

11．技術進步對會計的影響

12．環境會計探討

13．期貨會計探討

14．現代信息技術在會計中的應用

15．我國會計電算化應用中的問題與對策

16．會計電算化對審計的影響

17．企業管理中如何更好地發揮會計電算化的作用

18．企業會計信息與市場信息的關系

19．上市公司財務會計特點

20．上市公司財務報告要求與特點

21．作業成本計算與作業管理問題探討

22．質量成本會計探討

23．人力資源會計探討

24．股東權益稀釋會計探討

25．現金流量會計探討

26．資本成本會計探討

27．高新技術企業研究與開發費用會計處理問題探討

28．無形資產核算的若干問題研究

29．企業兼并重組會計問題探討

30．建筑合同會計問題探討

31．財務報告改進問題研究

32．非貨幣易會計問題探討

33．會計報表問題探討

34．投資的會計處理問題探討

35．財務會計發展所面臨的挑戰與出路

36．管理會計的控制理論與方法探討

37．管理會計核算系統探討

38．戰略管理會計問題探討

39．管理會計規范化問題探討

40．企業業績評價問題探討

41．工業企業成本核算問題探討

42．預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響

43．全面收益會計問題探討

44．金融會計制度問題探討

45．衍生金融工具的會計處理問題探討

46．稅務調整后的會計處理問題

47．現金流量表的理論與實務

48．會計管理體制問題探討

49．作業成本會計的原理與應用前景

50．信息資源會計問題探討

51．互聯網與企業會計信息系統

52．會計信息系統的新思路

53．中國特色的會計問題研究

54．《會計法》責任主體問題研究

55．成本會計發展趨勢問題研究

56．知識經濟條件下的會計模式

57．上市公司會計信息規范體系研究

58．會計監督體系的研究

59．穩健原則和會計中的不確定性

60．會計模式問題研究

61．中國的會計環境分析

62．中美投資會計準則差異比較與分析

63．非貨幣交易會計處理的中美比較

64．穩健原則在我國上市公司運用情況的調查分析

65．無形資產會計的國際比較與分析

66．行為會計問題研究

67．稅務會計問題研究

68.收入確認問題探討

69.論每股收益會計

70.企業合并會計方法研究

71.企業會計政策選擇的動機分析

72.會計造假與會計政策

73.如何加強政府對會計政策的監督

74.會計政策的國際國內比較

75.會計政策內涵的研究

76.上市公司資產減值會計研究

77.上市公司信息披露誠信問題探討

78.我國上市公司的會計環境分析

79.我國《財務報告條例》和《會計準則》對會計的影響分析

80.責任會計問題探討

81.責任成本與產品成本的異同研究

82.預算會計改革問題探討

83.事業單位成本核算問題研究

84.關聯方交易的會計處理問題研究

85.長期投資差異處理的理論與方法探討

86.所得稅會計處理問題探討

87.借款利息處理的理論與方法探討

二、財務管理及財務分析類

1.跨國公司的外匯交易風險及其管理

2.股份公司理財問題研究

3.集團公司財務管理問題探索

4.企業流動資產管理方法探討

5.流動資產投資總額和結構問題探討

6.國有企業績效評價指標研究

7.企業直接籌資的環境問題探討

8.公司籌資策略

9.我國公司籌資現狀調查與分析

10.我國公司籌資成本調查與分析

11.我國公司資本結構的現狀與分析

12.我國公司籌資過程中最關心的問題研究

13.公司投資策略

14.我國公司投資決策現狀與分析

15.我國公司投資結構現狀與分析

16.我國公司分立中值得注意的問題分析

17.企業財務風險的成因分析及其利用和控制問題

18.上市公司財務報表分析的重心及其體系問題探討

19.公司成長性分析的理論和方法探討

20.企業經營風險的成因分析及其利用和控制問題

21.企業失敗預測問題探討

22.企業風險控制問題探討

23.公司理財目的與理財方法間的關系問題研究

24.股利政策與企業價值的關系研究

25.我國控股公司的實踐及問題

26.資產經營與資本經營間關系問題研究

27.財務管理創新問題研究

28.財務總監制度問題研究

29.論企業資金結構的優化問題

30.負債經營對公司價值的影響問題分析

31.企業分立的財務問題研究

32.我國公司在國內和國外上市的利弊分析

33.我國企業債券發行的實證分析

34.資本運營與公司重組問題探討

35.全面預算管理研究

36.公司業績考評指標研究

37.財務預算的新方法與理論

38.財務預算的激勵原理研究

39.財務制度設計的理論與方

40.公司購并的財務分析問題

41.我國公司收購中存在的問題

42.我國公司分立中存在的問題

43.公司治理與公司財務的關系問題研究

44.企業價值評估的理論與方法

45.我國公司財務目標的實證研究

46.我國可轉換債券的實踐與存在問題研究

47.我國上市公司股利分配政策的實證研究

三、審計類

1.會計師事務所組織形式探討

2.試論社會審計的風險及控制

3.論審計監督的地位及對策

4.或有負債及其審計

5.國有資產保值增值審計的問題及其對策

6.論審計職業風險

7.內部控制的制度化與程序化

8.現代企業制度與審計監督

9.注冊會計師審計風險的避免與控制

10.關于企業注冊資本登記中存在的問題與對策

11.會計監督與注冊會計師

12.論審計風險及其防范

13.論審計職業道德

14.論審計會計信息聯網共享

15.論注冊會計師合伙制的法律責任

16.中立審計準則之比較

17.審計程序與法律責任

18.論會計信息失真對中國注冊會計師審計的影響

19.國有企業年度審計問題

20.審計工作底稿及其生命力

21.資產評估的合法性及應用

22.論審計重要性水平

23.論審計期后事項的處理及審計人員相應的責任

24.論審計信息內涵

25.持續經營能力及其審計

26.審計準則的國際比較

27.利用計算機審計的問題探討

28.上市公司審計意見實證分析

29.會計估計審計

30.注冊會計師權利與義務的平衡問題研究

31.我國上市公司審計中存在問題的分析

32.或有事項及其審計

33.關聯方關系及其交易審計

34.審計責任界定問題探討

35.內部審計問題探討

36.管理審計理論與實務問題探討

37.經濟責任審計問題探討

38.離任審計問題探討

四、稅務籌劃類

1．增值稅納稅籌劃的研究

2．營業稅納稅籌劃的研究

3．所得稅納稅籌劃的研究

4．消費稅納稅籌劃的研究

5．稅務籌劃理論問題的研究

附件二：畢業論文開題報告

2006屆專科畢業生論文題目審批表

專業：班級：學生姓名：

指導教師姓名職稱

論文（設計）題目

選題內容：

開題報告情況及意見：

指導教師簽字：年月日

教研室審查意見：

教研室主任簽字：