企業會計準則論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇企業會計準則論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1.宏觀因素

首先，受我國經濟發展水平限制的影響。我國是社會主義國家，目前還處于社會主義經濟發展的初級階段，受歷史環境的影響，我國長期實行的是計劃經濟體制，直到改革開放以后，我國才逐步建起社會主義市場經濟體制，相比于國際眾多發達國家來說，我國市場經濟發展起步較晚，目前我國市場經濟的發展尚不成熟。而國際會計準則制定和實施的基礎就是依據發展成熟的市場經濟，建立完善的資本市場、貨幣市場以及外匯市場，這些都有效保障了國際會計準則得以順利實施。國際會計準則更符合西方發達國家市場經濟發展的特點，而我國作為以國有經濟占主導的發展中國家，經濟發展并沒有完全市場化，與發達國家的經濟發展還存在較大差距，因而也不能照搬國際會計準則的相關規定。其次，我國法律環境不夠完善。會計工作是一項嚴謹性較高的管理工作，作為一個企業來說，會計工作質量的高低直接影響到整個企業的健康發展，而對于一個國家來說，則影響到整個國家的經濟安全。所以，會計準則作為會計工作開展的理論依據，其制定和實施必須依靠健全的法律體系和完善的法律環境。國際會計準則以資產負債表為主，而我國法律則規定公司上市、退市，以及增資配股均以利潤表為判定依據，一定程度上忽略了資產負債表的質量，與國際會計準則的要求相違背。除此之外，我國新會計準則實行以后，與之相適應的財稅政策和法律制度還沒有落實到位。所以，我國尚不具備健全的法律體系和充滿缺陷的法律環境，是影響我國企業會計準則國際趨同的重要法律因素。最后，我國企業會計準則在國際趨同的過程中過于被動。嚴格來說，各國會計準則國際趨同不應該是某一個國家或地區的會計準則單方面向國際會計準則靠攏，而應是國際會計準則委員會與世界各國會計準則制定機構之間相互借鑒和相互認可。我國企業會計準則在國際趨同過程中就犯了這樣的大忌，只是單方面地向國際會計準則靠攏，而不是根據我國的利益需要積極參與國際會計準則的制定，或是要求國際會計準則在某些方面的準則規定向我國會計準則靠攏。再者，我國參與國際會計準則的制定的意識不強，力度不夠。總得來說，這種被動性和盲目性，不僅影響到我國各大企業的經濟利益，更嚴重阻礙了我國企業會計準則國際趨同的步伐，影響到我國的國際地位。

2.微觀因素

從微觀上講，阻礙我國企業會計準則國際趨同的因素主要從企業自身來分析。第一，公司治理機構存在一定的缺陷。就我國上市公司簡單來說，我國公司治理結構主要存在以下問題：我國公司股權高度集中，致使上市公司的管理缺乏有效的監管，妨礙科學的公司治理結構的建立；董事會人員的組成以執行董事和控股股東代表為主，缺少外部董事、獨立董事的監督，使得國有控股上市公司呈現出“弱股東，強管理層”現象，“內部人控制”現象嚴重；上市公司與控股股東之間存在過多的關聯交易，與控股股東在人員、財務、資產上沒有實現三分開，控股股東以此控制或操縱上市公司，大量侵占上市公司資源等等。這種不合理的公司治理結構，使得公司利潤操縱行為難以根除，勢必會影響到會計系統在整個企業中的運行。所以，公司治理結構的缺陷性間接地影響到我國企業會計準則與國際會計準則趨向同一。第二，企業會計人員的素質有待于進一步提高。目前，由于我國會計教育存在許多不足，國家和企業對會計人才的培養工作落實不到位，導致我國企業的相關會計人員執業素質不高。我國各大企業的會計人員多數是從高校直接引進的年輕的會計人員。他們雖然具備扎實的理論知識，卻不擅長靈活運用這些知識；他們習慣于將會計準則和會計制度按部就班，卻不擅長運用自己的專業判斷。而就國際會計準則的未來發展趨勢分析，它要求企業會計人員不僅要具備豐富的專業知識，而且要求其具備專業的判斷能力，革除傳統會計準則中的弊端和不足，創新思維，不斷完善當前的會計準則和會計制度。所以，我國的會計人員的素質水平與國際會計準則的要求還有一定差距。

二、加快我國企業會計準則國際趨同的有效措施

積極探求影響我國企業會計準則國際趨同的原因，并努力排除我國企業會計準則在與國際會計準則趨同道路上的種種障礙，這對于我國企業更進一步打進國際市場，更好地參與國際競爭，提升我國的國際地位和影響力具有重大意義。因此，采取有效措施加快我國企業會計準則國際趨同的進程已經迫在眉睫。

1.轉變我國對會計準則國際趨同的認識

不可否認，加快我國企業會計準則國際趨同的步伐，不管是對于企業自身來說，還是對于整個國家、整個社會，都具有重要意義。因此，首先我們應該轉變對會計準則國際趨同的認識。一是對于我國會計準則的制定和頒布，不能過于強調國家法律的強制性，使人們只能被動地接受，而是要提高人們對制定會計準則的社會意識，并不斷優化我國的企業會計準則，使之不斷與國際會計準則趨同；二是轉變我國對企業會計準則國際趨同方式的認識，我們既不能以一種被趨同的身份，一味地依照國際會計準則制定我國企業會計準則，更不能要求國際會計準則向我國會計準則靠攏，而是要以一種參與者的身份，與之相互溝通，相互借鑒，依據我國社會發展的實際情況，制定與之相適應的會計準則。其次，我們要積極參與到國際會計準則的制定過程中去。一套完整的、高質量的、具有參考價值的國際會計準則，需要各國平等參與，而不是由某些國家或國家集團主宰制定。因此，我國應該積極參與制定國際會計準則，廣泛借鑒世界各國先進的理念和實踐，不斷完善我國的會計準則，從而更好地維護我國的經濟利益，促進我國社會主義市場經濟的穩健發展。

2.加強我國法律環境條件的優化

隨著新會計準則的制定和實施，我國應該加強相關配套的法律法規和相關制度的建立，使得新的會計準則與法律法規保持口徑一致和相互協調，以保證新舊制實現成功過渡和切換。對不適應新會計準則的法律法規及相關會計制度進行修訂和完善。只有不斷優化我國法律環境條件，為新會計準則的實施提供一個具有保障性的法律環境，我國企業會計準則才能更好地實現與國際會計準則的趨同，也才能更好地服務于我國社會經濟的發展。

3.不斷完善我國公司內部治理結構

不合理的公司內部治理結構使得我國企業會計系統無法正常運行，也進一步導致我國企業會計準則國際趨同的滯后性，嚴重影響到我國企業會計工作的質量和效率。因此，我國各企業應該不斷完善其內部治理結構，加強內部管理工作，嚴格控制股權過度集中的現狀，盡可能實現公司所有者與經營者職權的分離，充分發揮董事會對經理行為的監督約束作用，合理分配公司利潤。同時要加強公司財務部門的內部管理，嚴格劃分職權，落實崗位責任制，充分發揮各個財務人員之間相互監督和牽制的作用，從而保證會計信息的可靠性和真實性，進一步促進會計系統在整個企業中的正常運行。

4.加強對相關人員的培養

首先，會計準則國際趨同對我國會計人員的職業技能和業務素質提出了更高的要求。目前我國嚴重缺乏熟知國際會計準則和相關規定的高素質人才。加上我國新制定的會計準則中增加了很多新業務，會計人員還沒有及時學習和掌握這些新的知識，對新的會計準則在企業中的運用還不是很適應。因而國家應該加強對會計人員培訓，使其加深對新會計準則和國際會計準則內容的了解，努力培養出具有崇高職業操守和廣闊國際視野的高級會計人才，建立高素質的會計隊伍，要努力提升國內注冊會計師行業的執業能力和國際化水平，提高其獨立、客觀、公正執業的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。其次，我國駐TASB的專家組成員，不僅要具備忠于祖國的政治素質，具有高水平的專業知識水平，更需要具備很強的溝通和談判能力，這對于維護我國經濟利益和國際地位具有重大意義。因此，我們國家要積極培養能夠忠實代表我國利益進行會計準則國際趨同的高級人才。

篇（2）

1.新會計準則對會計政策選擇的影響

會計政策的選擇受到各方面的影響，有經濟方面、政治文化方面、法律方面、社會方面還有企業自身方面。也正因為多方面的影響，使得會計政策選擇具有復雜性。然而，新會計準則對會計政策選擇有重大影響。第一，新會計準則具有利益導向性，這對會計政策選擇有深刻影響。會計準則的利益導向性是指會計準則選擇維護哪個集團的利益。在以保護某個固定利益集團為重心的會計準則體系下，企業想做出維護其他集團利益的事情是不太可能的，還容易受到監管部門的監管。第二，新會計準則具有約束性。會計準則的約束性是指會計準則自身的彈性約束大小。會計準則約束程度松的國家，企業選擇會計政策的機會就越多；會計準則緊的國家，企業選擇會計政策的機會越少。我國新會計準則的約束性變得更松，使得企業自我發展的空間更大，更有利于體現以市場為主體的市場經濟。第三，新會計準則為會計政策選擇提供更多合理選擇。新會計準則有更高的質量，充分體現了可靠性、可比性、公允性和相關性。新會計準則在制定時充分吸取專家和群眾的意見，并遵守公開、民主的原則，透明度更強。這些都有利于為會計政策做出更加合理的選擇。

2.新會計準則提高上市公司質量

以市場為主體的市場經濟注重企業自身發展的積極性，但也注重上市公司的質量。上市公司的質量的優劣在一定程度上影響市場的發展。上市公司質量不好易毀損市場秩序，阻擋消費量的增長。新會計準則對上市公司具有規范作用，讓上市公司存在的一部分問題得以避免。新會計準則等于是給上市公司提高了門檻，使得上市公司的質量有了最低的要求，提高了上市公司質量。

3.新會計準則對走出去、引進來的積極作用

新會計準則實現了與國際財務報告準則的趨同，這有利于全球投資的透明化，有利于與形成一個統一開放的平臺，讓全球的投資者在這個平臺中發揮自己的商業才能，推動中國經濟的發展。新會計準則是全球化的產物，同時也推動全球化的發展。新會計準則與國際財務報告相趨同，使得投資者在統一的標準下進行投資，規劃自己的資產，實現利潤的最大化，促進經濟的發展。

篇（3）

二、新會計準則的實施對企業會計基礎工作的具體影響

第一，通過實施新的會計準則，從而可以提高會計人員的整體素質。現階段，在企業工作的會計人員學歷層次高低不同，有一部分工作人員是非專業出身的，沒有接受過正規的訓練，還沒有弄明白會計科目、賬本以及會計報表之間的聯系，從而會對會計基礎工作的水平產生一定的影響。由于會計人員的專業素質較低，在實際工作中就會出現隨意記賬以及手續不清等問題。再加上內部管理較為懶散、記賬的原始依據與財務整理制度不相符合、不健全的手續，最終使得財務數據失真。還有一部分會計人員在實際工作中違反了職業道德，沒有行使會計監督的職權，在實際工作中隨意記賬，并且還有違法亂紀的行為。除此之外，還有一部分會計人員不注重繼續教育，也不注重新的業務以及學習新的知識，不重視國家新出臺的各項法律法規，這就會對會計人員的業務水平以及會計工作產生嚴重的影響。通過實施新的會計準則，這就開始對企業會計從業人員提出了更高的要求。對于財務人員來說，不僅要不斷提高自身的業務水平，而且也要不斷加強自身的專業水平，從而才能夠在新的會計準則環境下滿足企業會計基礎工作的具體要求。第二，通過實施新的會計準則從而可以規范會計基礎工作。一方面，新的會計準則與社會、經濟以及金融等方面的迅速發展相適應。另一方面，通過頒布以及實施新的會計準則，這就使得會計憑證、賬表的格式以及審核的方式與方法的改革不相適應，具體表現在以下幾個方面：首先，不斷規范會計憑證的填制。在實際工作中，仍然有一部分會計人員對會計憑證不認真審核以及填制，還有就是在沒有任何原始憑證的情況下來進行財務處理的工作。通過實施新的會計準則，從而可以不斷規范會計憑證的填制，會計從業人員要按照《會計基礎工作規范》的要求，換句話來說要按照審核無誤的原始憑證來填制記賬憑證，其他記賬憑證必須要附上原始憑證，從而可以將新會計準則的科學性體現出來，最終也能夠滿足會計核算的具體要求。其次，不斷規范會計科目的設置。會計科目主要是指按照經濟內容對各個會計要素的具體內容進行合理的劃分，會計科目主要是以客觀存在的會計要素的具體內容為基礎，并且在設置過程中藥按照核算以及管理的需要來進行。在新的會計準則中，要對投資性房地產以及金融工具使用等方面的新業務來進行增加，通過設置相關的會計科目，從而可以將新的會計準則的全面性體現出來。最后，不斷規范記賬以及結賬。各個單位在發生經濟業務事項的時候要按照相關的規定來設置會計賬簿，并且要按照相關的規定來定期結賬，在結賬之前，要將企業本期所發生的經濟業務記入到賬簿中。第三，通過實施新的會計準則，從而可以不斷完善會計制度。會計制度就是指在不斷的實踐過程中，要按照自身的特點來滿足會計目標的內在要求以及外部要求，與此同時還要不斷規范會計程序以及方法標準。通過制定以及實施新的會計制度，從而可以促使會計制度的不斷完善。

篇（4）

黨的“十五大”以來，為促進包括非公有制中小企業在內的所有中小企業的持續快速發展，我國政府陸續頒布了《中小企業促進法》和《關于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發展的若干意見》等一系列旨在促進中小企業發展的法律法規，我國中小企業取得了空前的發展，總體數量得到顯著提高，獲利能力明顯增強。目前，我國中小企業數量已占全國企業總量的99.3％，我國GDP的55.6％、工業新增產值的74.7％、社會銷售額的58.9％、稅收的46.2％以及出口總額的62.3％均是由中小企業創造的，而且全國75％左右的城鎮就業崗位也是由中小企業提供的。就工業來看，截至2004年底，我國共有中小工業企業27.3萬家，全部中小工業企業的資產合計達13.6萬億元。中小企業在促進國民經濟發展、縮小城鄉差別、擴大社會就業以及建設和諧社會方面起重要作用。中小企業的健康發展不但是實現我國“十一五”計劃宏偉目標的客觀要求，也是保持國民經濟持續快速發展和社會穩定、擴大就業、完善社會主義市場經濟體制的必然要求。

目前，英國、加拿大、新西蘭等國已制定了針對中小企業的會計準則；美國在部分準則中已開始注意差別財務報告問題；歐盟、聯合國國際會計準則與報告政府間專家組對中小企業財務報告制定了法令或指南。國際會計準則委員會（IASB）對小企業的會計問題也給予了足夠的重視，專門設有小企業工作組，已立項研究制定中小企業國際會計準則。近日，在倫敦舉行的一次會計專業會議上，30多位來自世界各地的會計團體和區域性會計組織的首席執行官們表達了他們對開發適用于中小型企業并且足夠簡化的會計準則指南的支持。同時，他們也都認同會計業的一項重大挑戰，就是使對財務信息和鑒證服務的準則要求同時滿足發達國家和發展中國家規模各異的會計實體的需要。而這些要求也應盡量地直接、清晰并且簡明易懂。根據國際會計師聯合會（IFAC）調查，95.77％的歐盟中小企業、97％以上的亞太區企業和美國99.7％的企業主表示，有關的會計準則簡化問題需要得到及時的解決?，F在，這些問題不但已被列入了IFAC發展中國家和中小企業實務（SMP）委員會的議事日程，也同樣吸引了IFAC下設的商業會計委員會的關注。而前者目前也在為國際會計準則委員會（IASB）和國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）提供定期的建設性意見，以確保在制定國際會計和審計準則時，充分考慮到中小企業的福祉。

隨著我國會計審計準則的國際趨同，使得小企業實際上已不堪那些強加在它們身上的準則的重負。將目前針對所有企業的一套單一的公認會計原則概念改為兩套公認會計原則——大企業會計原則和中小企業會計原則，已經得到越來越多的會計專家和國際會計組織的重視。加緊對制定中小企業的會計規范進行研究，可以盡早建立起一整套符合中國國情，適用、高效的會計準則體系。

二、中小企業界定

中小企業的界定對制定財務報告規范具有很大影響。國際會計準則理事會尚未對“中小企業”有一個明確的定義，不過他表示不會只考慮企業規模大小的因素。中小企業會計準則并不僅限于業務規模小的公司，任何沒有涉及公眾責任的企業都有采用該準則的可能性。美國的財務會計準則委員會（FASB）將小企業定義為：營業額相對較小，年總收入低于500萬美元。典型特征有：（1）所有者經營；（2）少數的其他所有者；（3）可能除某些家庭成員外，所有業主活動都牽涉到企業事務的管理；（4）業主的利益不怎么變化；（5）只有簡單的資本結構。

按照原國家經貿委、原國家計委、財政部、國家統計局在2003年頒布的中小企業劃分標準，工業中小企業是指從業人員數在2000人以下，或銷售額在3億元以下，或資產總額在4億元以下的企業。中型工業企業要求同時滿足職工人數在300人以上，年銷售收入3000萬元以上和資產總額在4000萬元以上等條件，否則視為小型企業。

三、制定中小企業會計準則的原則

（一）差別報告原則。差別報告就是將企業按規模大小分為不同類型，在進行會計核算和財務報告時針對不同規模的企業采取有所區別的做法。從財務會計的角度看，由于中小企業有著與大型企業不同的特點，中小企業財務報告的詳細程度、報告對象、報告方式等均應有別于大型企業，也就是說應該對中小企業實行差別報告。中小企業的結構比較簡單，對財務報告的需要與上市公司大不相同，如果采用較簡化的會計準則將有助于它們減少遵循成本和負擔。遵循成本包括企業在進行財務核算和報告時，為遵循準則規定而支付的各項成本之和。主要有聘任合格的會計師成本、培訓費、審計費、咨詢費以及必要的軟硬件投資成本等。

（二）重要性原則。對于會計信息而言，重要性是指當一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷。與過少的信息一樣，過多的信息也會產生誤導。呈報的信息太多時，真正相關的項目就可能被掩蓋，影響預測和決策。重要性是決定會計信息應否提供的關鍵。中小企業財務報表的用戶主要是銀行和信用社等金融機構，關注的主要是企業的短期現金流量、償還到期債務的能力等。相比之下，上市公司的財務報表用戶比較廣，包括股民、債權人、供應商、銀行、潛在投資者等，他們注意的是公司的長遠盈利增長潛質。因此，多數人承認中小企業的確沒有必要披露一些不實用和沒有意義的信息。

（三）緊密結合實際原則。在中小企業會計準則制定及規范形式上應充分考慮中小企業會計人員的現狀，注重簡單性和可操作性。目前，我國高層次的會計人才短缺，特別是小企業的會計人員素質普遍不高，一些較復雜的會計概念，如合理估價及資產折損等所涉及的估算需要額外的財務管理方面的知識，以確保數據的準確性與可靠性，而中小企業既沒有足夠的資源也沒有必要來做到這一點。

（四）成本效益原則。會計信息的成本包括收集、整理、編制報表、查核鑒證、分析及解釋所花費的代價等。至于會計的收益，對公司而言，可能會提高經營效率，獲得資金的融通或吸引投資；對投資者和債權人而言，可充分了解投資報酬及風險，使其資金處于最佳運用狀態。與此相對應，社會經濟資源也得到最優配置。如前所述，中小企業遵循準則所花費的成本必須小于其預期獲得的收益。只有當會計信息所能帶來的效益高于成本時，才值得提供。國際會計師聯合會（IFAC）主席格雷厄姆•沃德指出：“像國際會計準則委員會（IASB）、國際審計與鑒證準則委員會（IAASB），這樣的國際會計準則制定者們的目標，應該是制定出簡明扼要、相關性強、容易理解的準則指南，以減輕中小企業的負擔，使他們遵循準則的利益大于支出。這意味著，他們準備、審計和財務報告的各項成本之和應該與其使用者對財務報告的需求成正比。”

（五）可擴展原則。中小企業一個重要特征就是快速成長性，尤其是高科技領域的中小企業更是如此。因此，在制定會計準則時，應充分考慮到小企業向中型企業轉化、中型企業向大型企業轉化的情況，互相有一定的彈性，以便于中小企業的會計規范在不同準則與制度之間的轉換。

四、制定完善中小企業會計準則具體措施

從財務核算與報告的角度看，目前的劃分標準對小企業的界定過于廣泛，不利于實際操作和把握，將企業分為四類似乎更妥，即將目前的小型企業再劃分為微型企業和小型企業。微型企業主要是個體經營者或者家庭經營企業，因為這類企業規模很小，納稅大多數采用定稅制，不需要查賬征收，管理人員不需要正式會計資料進行管理，企業也無專職的會計核算人員，沒有必要編制財務報告。如果按照目前《小企業會計制度》的要求披露資產負債表、損益表和會計報表附注似乎勉為其難。同時，劃分微型企業的做法與聯合國國際會計準則與報告政府間專家組的《小企業會計指南》的思路相一致。

（一）對于微型企業。若企業采用定稅制，則對其財務核算不作具體要求；對于稍具規模者需要查賬征收時，只需進行簡單的會計核算和編制簡單的財務報告就可以滿足其納稅需要。因此，針對該類企業的會計準則應強調實用性和簡潔性，沒有必要專門制定針對這類企業的會計準則，但需要制定指導性的會計制度以引導和幫助該類企業建立賬簿體系，并把這類企業會計核算和報告與納稅結合起來。

（二）對于小型企業。小型企業不能公開發行股票和債券，但對外借款，需要有正規的會計核算制度和編制財務報告。目前，我國小企業會計報表有4張，資產負債表、損益表必須編制；現金流量表由企業選擇編制；應交增值稅明細表按上級有關部門要求編制。從核算和報告內容上應該比中型企業簡單、比微型企業詳細一些，可以建立一套單獨的會計準則。

篇（5）

財政部于2006年2月15日正式了39項新會計準則，并規定自2007年1月1日起在上市公司實施，其他企業鼓勵執行。在新頒布的企業會計準則中，變化最顯著的當屬與投資業務相關的會計準則，它對投資重新進行分類，并以新的分類按新的方法進行確認和計量。在新會計準則下，企業要對投資進行核算，需要根據“新準則”重新設計會計科目體系和財務核算辦法，以滿足“新準則”的要求。下面就有關問題略作探討：

一、與投資業務核算相關的新會計準則

新企業會計準則中涉及投資業務的具體準則很多，其中主要的有：《企業會計準則第2號——長期股權投資》、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》和《企業會計準則第37號——金融工具列報》（以下簡稱“新準則”）。這4項準則將取代2001年修訂的《企業會計準則——投資》（以下簡稱“舊準則”）。

二、新會計準則下“投資業務”的分類及相應的計量

新準則打破了舊準則以短期投資和長期投資為主要分類并分別規定其確認、計量要求的傳統格局，按照國際上通行的標準對投資進行分類，即分為：交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資和長期股權投資。

新準則突出了企業管理當局投資管理的意圖和目的，以及由此產生的對確認、計量和報告的不同要求，并分別各個投資項目提出了初始確認、后續計量以及減值的具體規范，現簡要列示如下表：

項目初始確認后續計量后續計量的利得或損失減值

初始計量交易費用處理支付價款中包含的已宣告發放的現金股利或債券利息

交易性金融資產公允價值計入當期損益計入初始確認金額公允價值當期損益不適用

可供出售金融資產公允價值計入初始確認金額。計入初始確認金額公允價值資本公積(終止時轉回計損益所有者權益轉回計損益

持有至到期投資公允價值計入初始確認金額計入初始確認金額攤余成本當期損益攤余成本一可收回金額

長期股權投資同一控制下的企業合并，以被合并方所有者權益賬面價值的份額進行計量；

非同一控制下的企業合并和非企業合并，以付出資產的公允價值和直接費用進行計量作為應收項目單獨核算以成本法確定當期損益計入損益

以權益法確定沖減成本

三、新會計準則下“投資”業務核算應設置的主要會計科目及其核算內容

（一）新會計準則下“投資”業務核算應設置的主要會計科目

為滿足新會計準則的要求，企業要對投資進行核算，需要根據“新準則”重新設計會計科目體系和財務核算辦法。新會計準則下有關“投資”業務核算設置的一級會計科目主要有“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”四個?！俺钟兄恋狡谕顿Y”科目下設置明細科目：“投資成本”、“溢價”、“折價”、“應計利息”；“長期股權投資”科目在權益法下要設置“投資成本”、“損益調整”、“投資準備”等明細科目進行明細核算。為便于理解應用將新舊會計準則下的會計科目對照列示如下：

新舊科目對照表

新科目舊科目備注

交易性金融資產短期投資

可供出售金融資產短期投資

持有至到期投資

——投資成本

——溢價

——折價

——應計利息

長期債券投資

——債券面值

——債券溢價

——債券折價

——應計利息

——債券費用

長期股權投資

——投資成本

——損益調整

——投資準備

長期股權投資

——投資成本

——損益調整

——投資準備

——股權投資差額新準則下不再產生股權投資差額，對于初始投資成本與可辨認凈資產公允價值份額的差額，負值則計入當期損益，正值計入“商譽”，不再按年限進行攤銷，而是在期末進行減值測試。

（二）新準則下有關“投資”會計科目的核算內容

（1）“交易性金融資產”核算符合下列三個條件之一的應劃分為交易性金融資產：持有金融資產或承擔金融負債的目的，主要是為了近期內出售和回購；金融資產或金融負債是企業采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分；屬于衍生金融工具。只有活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益工具投資，才能指定為交易性金融資產。

（2）“可供出售金融資產”核算初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產。

（3）“持有至到期投資”核算有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產，以及企業委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項。

（4）“長期股權投資”核算企業持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。長期股權投資核算采用權益法的，應當分別“投資成本”、“損益調整”、“所有者權益其他變動”進行明細核算。

四、新舊準則下“投資”業務核算的主要差異

（一）新準則將原“短期投資”劃分為“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”

舊準則下的“短期投資”，取得時按成本計量，期末按成本與市價孰低計量，對于市價低于成本的差額，計提相關的跌價準備。

新準則將短期投資修改為“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”，按照金融工具確認和計量準則的相關原則執行，即①對于“交易性金融資產”，取得時以公允價值計量，期末按照公允價值調整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入損益。②對于“可供出售金融資產”，取得時以歷史成本計量，期末按照公允價值調整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入權益。

（二）新準則將“長期債權投資”修改為“持有至到期投資”

舊準則中“長期債權投資”按照長期債權投資的成本，以每期應計利息及溢折價攤銷金額后的賬面價值計量；對于溢折價的攤銷，可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

新準則下“長期債權投資”按照金融工具確認和計量準則執行，即根據管理層的持有目的，原來作為長期債權投資的原則上應劃分為持有至到期投資，并以攤余成本計量。攤余成本指長期債權投資的初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發生的減值損失或無法收回的金額。

（三）新舊準則下“長期股權投資”的核算比較

1、初始計量：舊準則下“長期股權投資”按照投出資產的賬面價值和直接費用進行計量。新準則中“長期股權投資”初始投資成本的確定較為復雜，新準則按照企業合并形成的長期股權投資與非企業合并形成的長期股權投資進行分類，企業合并又分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，分別按照不同的方法確定初始投資成本，其確認更為客觀、準確。對于同一控制下的企業合并，是按照被合并方所有者權益賬面價值的份額進行計量，初始投資成本與合并方所支付的合并對價之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的,調整留存收益；對于非同一控制下的企業合并和非企業合并，是按照付出資產的公允價值和直接費用進行計量。

2、成本法與權益法:

舊準則規定，投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應該采用成本法核算；投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應該采用權益法核算。一般地，根據投資企業的持股比例，當投資企業的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股時，采用權益法核算。但判斷投資企業對被投資企業的影響程度，應按實質重于形式的原則，來決定采用何種方法。

新準則擴大了成本法的適用范圍，規定企業對子公司投資，日常會計實務應采用成本法核算，編制合并財務報表時調整為權益法。除企業對子公司投資外，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，也采用成本法核算。

在成本核算法下，舊準則的初始投資成本一般不變動；新準則對非同一控制下的企業合并取得的子公司，應當進一步確認“商譽”或當期損益。

在權益法核算下，舊準則將初始投資成本與所有者權益份額的差額，正值計入股權投資差額，逐年攤銷計入損益，負值直接計入資本公積；新準則下不再產生股權投資差額，對于初始投資成本與可辨認凈資產公允價值份額的差額，負值則計入當期損益，正值計入“商譽”，不再按年限進行攤銷，而是在期末進行減值測試。

主要參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部令第33號《企業會計準則(2006年)》

[2]范翠玲：“不同情況下長期股權投資差額的會計處理”，《財會研究》，2006年第6期。

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一項好的政策制度的出臺，不僅需要有完善配套的實施，更需要領導的重視及廣大從業人員的深刻領會和貫徹執行。本次新準則的出臺，涉及的面廣、內容多，相關標準與國際準則具有實質性的趨同，這對于學習準則、應用準則的人員來講是一個全新的挑戰。因此，在學習新準則中，應注意以下幾個方面的問題：

一、深入領會新準則的精神實質

新準則通過進一步規范財務信息的確認、計量、列報與披露，以提供對投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等相關各方有用的、高質量的信息，進而引導企業從關注當前利益向重視長遠利益的可持續發展方面轉化，限制企業短期行為。因此，要求企業在確認、計量和財務報表結構方面樹立資產負債表觀，提升資產負債表信息質量，企業只有資產減去負債后的余額，即凈資產增加了才能表明企業的價值增加了，突破了傳統的單純利潤考核；其次，新準則著眼向投資者提供更加與價值相關的信息，在會計信息質量要求方面，強調了會計信息應當真實與公允兼具，使企業的財務報表反映企業所有重大交易與事項，以有助于財務信息使用者對企業的過去、現在和未來作出科學的評價和合理的預測；為了保護投資者和社會公眾的利益，在信息披露方面，新準則突出了充分披露原則，要求企業必須編制資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注，附注應當提供充分、詳細、及時的補充信息等。

二、與原準則對比學習，掌握新準則的相應變化

新準則不僅有原準則相關內容的延用，更有許多新的突破點。筆者認為，學習中采用與原準則對比學習的方法，把握新舊準則之間的差異，會加深對新準則內容的理解，并從中感受到新準則創新的目的及其合理性。

（一）基本準則的主要變化

第一，對會計目標進行了修改。原企業會計準則對會計目標的表述為“企業信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”；新準則強調會計的目標是通過財務會計報告“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”，同時新準則指出，“財務會計報告的使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾”。與原準則相比，新準則對會計目標的表述更加明確，而且將會計服務的對象由滿足國家宏觀經濟管理需要及企業內部經營管理需求向主要為企業投資者、債權人等利益相關方的轉化。

第二，完善了會計一般原則。將原來的基本準則第二章“一般原則”中的12項原則修訂為新準則第二章的8項“會計信息質量要求”，增加了“實質重于形式”原則，符合近年來國際慣例對會計信息質量的要求。

第三，新增了會計計量屬性。原有會計準則在會計計量方面主要使用歷史成本（也稱實際成本），并且是作為會計核算的一般原則提出的，沒有對其他計量屬性做出相應規范要求。新準則在基本準則第九章明確規定會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值及公允價值等5項內容，同時強調指出，企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用其他計量屬性進行計量的，“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。這里值得一提的是，公允價值計量屬性的引入，既體現了我國會計與國際會計標準趨同的實質性進展，也滿足了我國經濟發展對會計信息計量屬性多樣化的現實需求，體現了我國市場經濟發展的日益成熟，更是會計準則在資本市場中發揮作用的必然要求。

第四，對會計要素的定義進行了重大調整，主要原因是2000年國務院的《企業財務會計報告條例》中，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行了重新定義，取代了原來基本準則中關于會計要素定義的規定?；緶蕜t按照《企業財務會計報告條例》的規定進行了修訂，這也是本次基本準則修改的重要內容。新準則對各會計要素定義集中強調的核心問題是經濟利益。每一項要素都強調定義、確認、列報等問題。而原準則主要強調的是分類。除修改了六大會計要素的定義之外，還吸收了國際準則中的合理內容，比如在“利潤”要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”的概念。

第五，對財務報告的名稱和內涵作了修改。原有基本準則第九章為“財務報告”，其中規定財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書構成。本次修訂取消了財務情況說明書，將財務會計報告的內容表述為“財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表等報表”。

（二）具體準則的主要變化

具體準則與原企業會計準則相比，其變化體現在1—38號準則中。對于廣大的會計從業人員來講，首先從中提煉出其主要變化內容，并與原準則進行對比，理解新準則變化背后的深層含義，這樣才有助于真正貫徹落實新準則。具體準則與原準則相比，變化較大的主要有：

第一，在第一號存貨準則中，取消了后進先出法，并將預計經過長時間生產經營活動才能達到預定可使用狀態或可銷售狀態的存貨的借款費用計入存貨成本，擴大了借款費用資本化的范圍。

第二，在第四號固定資產準則中，重新定義了預計凈殘值；規定了特殊行業棄置費的處理；取消了后續支出的確認原則；取消了固定資產的減值轉回。

第三，在第六號無形資產準則中，修訂了無形資產的定義及適用范圍，排除了商譽；對研究開發費用的費用化和資本化作了規定；資產減值一旦提取便不允許轉回。

第四，在第7號非貨幣性資產交換中，新準則借鑒國際準則的經驗規定，在一定條件下引入了公允價值計量。

第五，在第8號資產減值準則中，新準則的變化較大。與原準則相比，實施范圍有所不同，新準則適用于第8號的主要有固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司和合營的長期股權投資等；可能發生減值資產的認定與原準則不同；資產可收回金額的計量不同；部分資產的資產減值損失不得轉回；引入了“資產組”的概念并規定對商譽“減值測試”。

第六，在第12號準則債務重組中，在定義中，縮小了債務重組的范圍；新準則重新引入公允價值，進而產生資產轉讓收益。

第七，在第18號準則所得稅中，會計理念發生了重大變化，即從利潤表觀轉變為資產負債表觀。

第八，在第20號企業合并準則中，引入了同一控制下的合并與非同一控制下的合并，并規定了不同的會計處理。

第九，第22、23、24及37號相關金融工具確認和計量報告準則，是新準則新增內容，對金融企業會計處理具有較大影響。

第十，在第33號合并財務報表中，新準則的合并范圍以控制為基礎，納入合并報表的不僅以控股比例為標準，而且運用了實體理論更關注“實質性”控制，將企業的少數股權也納入了合并報表的合并范圍。

三、整體把握新準則體系，規范施行并及時總結經驗

新準則體系是由1項基本準則、38項具體準則及其相關應用指南構成的完整體系?；緶蕜t是“綱”，是基礎，是具體準則的“準則”，在整個準則體系中起“統馭”作用，主要規范會計目標、會計假設、會計方法、會計信息質量要求、會計要素的確認、計量和報告原則等；具體準則包括存貨、固定資產、無形資產等38項準則，主要規范企業發生的具體交易或者事項的會計處理，為企業處理會計實務問題提供具體而統一的標準，38項具體準則之間又相互關聯、相互補充、相互影響、相互滲透、相互作用，構成了一個相互關聯的整體；應用指南是在基本準則和具體準則的基礎上制定的，是對會計實務中的一些要點、重點和難點進行的規范說明，屬于操作范圍的規定，旨在對會計準則進行全面、系統的詮釋，為企業執行會計準則提供操作性規范。以上準則體系相互聯系、相互作用,構成了一個完整統一體。因此，在學習中，應整體把握，從全局出發，樹立全新的觀念，因為新會計準則所帶來的很多理念和做法與我國目前的會計規定和實務有很大差異，有的甚至是根本性的改變，特別是有許多的會計處理完全分割在不同的準則中進行規范，如果僅從一個準則去判斷處理，就難以體現新準則的精神實質。因此，上市公司要在一年之內實施所有新準則，確實需要企業上下協力，在短時間內進行調整，盡快全面理解并掌握新準則的相關內容。

篇（7）

變動成本法是指在產品成本計算過程中只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本及非生產成本作為期間成本的一種成本計算模式。完全成本法是將全部生產成本均作為產品成本的構成內容，只將非生產成本作為期間成本。將變動成本法與完全成本法所描述的產品成本可圖示為：

兩種成本構成的共同之處是銷售費用和管理費用都列為期間成本。不同的是完全成本法將固定制造費用計入產品成本，而變動成本法則把固定制造費用列為期間成本。

由于完全成本法下產品成本中包含了固定制造費用，因此本期銷售產品成本及期末庫存產品成本都相應包含了固定制造費用，而變動成本法下產品成本中無論是本期已銷產品還是期末庫存，都不包含固定制造費用。所以按兩種成本法計算的銷售毛利必然受到固定制造費用影響，也必然使兩種成本法計算出來的稅前利潤受到影響。

鑒于我國企業會計準則以完全成本法計算產品成本并以此編制對外報表，為便于企業利用現有的完全成本法下的產品成本資料推算出變動成本法下的稅前凈利，有必要建立一個數學模型，使企業在完全成本法下稅前凈利的基礎上，運用數學模型快速、簡便地計算出變動成本法下的稅前凈利。

二、變動成本法下稅前凈利數學模型的建立及實證

1、變動成本法下稅前凈利數學模型的建立。

設：X1為上期或知存貨量，X為上期生產量，X2為上期銷售量，X3為上期期末存貨量；X1‘為本期期初存貨量（X3），X’為本期生產量，X2‘為本期銷售量，X3’為本期期末存貨量；k為銷售費用與管理費用之和，b1為直接材料單價，b2為直接人工單價，b3為單位變動制造費用，a1為固定制造費用總額；p為單位售價，v1為完全成本法下的稅前凈利，v2為變動成本法下的稅前凈利，pX2‘為銷售收入。

假設企業只生產一種產品，單位變動生產成本水平及固定制造費用總額在相關范圍保持穩定不變。按先進先出法計算已銷產品成本和期末庫存成本。

完全成本法：

銷售成本=[（b1＋b2＋b3）x3＋（a1／x）x3]＋[（b1＋b2＋b3）（x2‘-x1’）＋（a1‘／x）（x2’-x1‘）]

稅前凈利潤v1=px2‘-{（[（b1＋b2＋b3）x3＋（a1／x）x3]＋[（b1＋b2＋b3）（x2’-x1‘）＋（a1／x’）（x2‘-x1’）]}－k

變動成本法：

銷售成本=（b1＋b2＋b3）x3+（b1＋b2＋b3）（x2‘-x1’）

稅前凈利v2=px2‘－[（b1＋b2＋b3）x3＋（b1＋b2＋b3）（x2’-x1‘）]-（k+a1）

兩種成本計算法計算的稅前凈利差額（u）：

u=v1－v2-（a1／ax‘）（x2’-x1‘）－（a1/x）x3

則：v2=v1－[a1－（a1／x‘）（x2’－x1‘）－（a1／x）x3），即為從完全成本法下的稅前凈利計算變動成本法下的稅前凈利的數學模型（以下簡稱模型）。

2、實證。

某企業生產一種產品，銷售產品及期末庫存產品成本按先進先出法，單位變動成本和固定制造費用在相關范圍保持穩定不變，1997—1999年有關業務量、售價及成本資料如表1：

表1

（1）根據上述資料，按傳統方法編制“成本計算對照表”如表2：

1998年和1999年的“成本計算對照表”同樣可按上表方法編制（表式從略），其本期銷售生產成本各項目金額分別為：

1998年1999年

直接材料30，00024，000

直接人工15，00012，000

變動制造費用5，0004，000

固定制造費用16，87515，000

制造費用合計21，87519，000

完全成本法下的成本66，87555，000

變動成本法下的成本50，00040，000

差異16，87515，000

根據以上有關資料，即可編制“稅前利潤計算對照表”如表3：

（2）運用稅前凈利數學模型計算變動成本法下的稅前凈利。

1997年：u=15，000-（15，000／6，000）（4，500-0）-（15000／X）×0=3，750

v2=26，250-3，750=22，500

1998年：u=15，000-（15，000／4，000）（5，000-1，500）-（15，000／6，000）×1，500=-1，875

v2=25，9475-（-1，875）=27，350

1999年：u=15，000-（15，000／4，000）（4，000－500）-（15，000／4，000）×500=0v2=17，650-0=17，650

通過上面對變動成本法下稅前利潤的計算，可得出相同的結論，而運用后一種方式計算會大大減輕工作量。

三、變動成本法下稅前凈利潤學模型在我國的應用

我國企業按完全成本法計算成本時，直接材料、直接人工是可辨認的變動性生產成本，可以按產品的品種直接計入產品成本，而制造費用（指維修用材料、維修人員工資、車間固定資產折舊費、按生產數量計提的固定資產折舊費等）需按成本習性分出變動制造費用和固定制造費用。那么企業在對制造費用歸集分配時，可設立一個輔助帳，利用個別辨認法、歷史資料法等方法，將各產品應承擔的制造費用分解成變動制造費用和固定制造費用。在損益表編制出來以后，直接利用輔助帳中的變動制造費用資料便可利用數學模型計算出變動成本法下的稅前利潤。計算變動成本法下稅前凈利指標的作用：

1、能夠促進企業改變經營觀念、重視市場、以銷定產。

從表1中可以看出，三年銷售量，1998年最多，1997年次之，1999年最少。從表3中可以看出，變動成本法下三年稅前凈利也是1998年最多，1997年次之，1999年最少。稅前凈利與銷售量同步增長，這樣更能促使管理部門重視銷售環節，把注意力集中在研究市場動態，搞好銷售預測，以銷定產，防止盲目生產。

2、便于預測每種產品盈利能力，有利于企業正確進行生產經營決策。

經營管理上許多重要決策都要以每種產品的盈利能力作為重要依據，而盈利能力是通過邊際貢獻來表現的。邊際貢獻是產品銷售收入扣減變動成本后的余額或稅前凈利加上固定成本及固定性制造費用。運用變動成本法下的稅前凈利指標可以計算邊際貢獻。按上例資料可得：

1997年邊際貢獻=22，500＋（1，000＋2，100＋4，050）=43，650

篇（8）

1資產減值的確認



資產減值確認的實質是資產價值的再確認，它是在資產持有過程中進行的，它不局限于過去，而更多地立足于現在、將來。新會計準則規定，企業必須在資產負債表日判斷是否有減值的跡象；此外，要求在任何有跡象表明資產可能減值的時刻，都應計量資產的可收回金額；對于因為企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

（1）內部減值跡象主要是：資產已經陳舊過時或其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。

（2）外部跡象主要是：資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

2資產減值的計量

新準則規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者孰高決定的；然后再比較可收回金額與賬面價值，當賬面價值低于可收回金額時資產就發生了減值。

（1）確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。資產的公允價值主要根據以下三條確定：公平交易中的銷售協議價格；不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，按照該資產的市場價格通常指資產的買方出價確定；上述兩項都不存在的情況下，應當以可獲取的最佳信息（可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果）為基礎估計。未來現金流量的確定過程受主觀因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產的公允價值無法取得時才采用此方法。

（2）確定資產預計未來現金流量的現值。該現值應按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，乘以恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。

①預計未來現金流量的確定。未來現金流量應當以企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據為基礎；而且明確規定了建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，除非企業管理層能證明更長期間是合理的。因此在對5年以后的現金流量進行估計時，所使用的增長率不應超過企業經營產品的市場所處的行業或者所在國家或地區的長期平均增長率。通常應根據資產未來期間最有可能產生的現金流量進行預測；采用期望現金流量法更為合理的，應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量乘以相應的發生概率加總計算。

②折現率的確定。折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。折現率的確定通常應以該資產的市場利率為依據；無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現率。替代利率可以根據加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率；資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現率。

③使用期限的確定。準則要求企業管理層對資產剩余使用壽命期內的未來現金流量進行預算或預測，要求不考慮未來可能發生、尚未作出的承諾事項(如重組事項、資產改良和籌資活動、所得稅的現金流量)，進行最佳估計。

（3）確認資產減值損失，需要將資產期末賬面價值與可收回金額進行比較。比較的方法有三種：單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確，但操作復雜；總體比較法操作簡單，但不準確；類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產計提減值，但下列情況除外：

①對于數量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產)，可按類別計提跌價準備；與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨，可合并計提跌價準備。

②單項金額不大或單項金額重大但未發生損失的應收款項，可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。

③不能單獨產生現金流量的長期資產，如煤礦建的鐵路專運線、某個營業網點等,應按資產組進行減值測試，確認減值損失。

3資產減值的賬務處理

（1）企業計提的資產減值損失只是預計金額，并未實際發生，會計上稱為減值準備。根據我國新的會計準則，除遞延所得稅資產的減值損失計入當期所得稅費用外，其余資產減值損失在利潤表中單設“資產減值損失”項目反映，提示信息使用者關注企業資產質量及由此導致的相關風險，是重要性原則的體現。對于以公允價值計量的資產，持有期內不僅核算減值損失，還核算資產升值的利得，在利潤表中專設“公允價值變動損益”項目反映（可供出售的金融資產，持有目的并非賺取差價，公允價值的變動損益先計入資本公積），這種損益雖不產生現金流，但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發展趨勢。

篇（9）

一般來說，工程施工企業普遍存在著工程項目分散、下屬項目經理部財務網點較多、資金管理不規范、大都存在多頭開戶現象、沒有形成集中的、有效的控制和管理資金的制度等問題。加之許多工程施工企業總部機關和項目經理部，對于資金集中管理各有一套管理制度，而制度的差異，對施工企業的資金管理造成了非常不利的影響，致使項目資金管理比較分散，從而在很大程度上消弱了上級機關對資金的調控力度。同時，當前雖然一些施工企業建立了一套較嚴格的資金使用和管理制度，但因各工程項目的施工要結合具體施工狀況與建筑材料的價格波動情況來對資金進行管理，很難完全落實各項條例，而且部分建筑工程企業，在制定資金管理制度上，本身就缺乏嚴格的約束力，企業內部資金管理混亂，有規不依、有章不循現象普遍，故資金很難有效的集中使用、業主下撥的計價款不能及時進入企業的資金池進行集中管理、挪用占用資金、資金閑置、周轉緩慢等現象都是普遍存在的。

（二）缺乏有效的資金監管模式。

部分企業的財務監管僅僅停留在表面形式上，而監管的程度也多在表面的資金賬目上，對其監督沒有嚴格按照收支兩條線進行，對于資金流向、工程進度都缺乏一個動態的跟蹤，無法對工程資金進行全過程的管理。比如，在收款環節上，沒有嚴格按照合同中約定的付款額度進行結算；在付款環節，時常出現資金被挪用的情況，沒有做到?？顚Ｓ?；或是在應收賬款中，大多數都為流動資金，不利于企業資金的周轉。同時，部分施工企業在獲得項目的下撥資金后，盲目購置固定資產、大型設備等，缺乏對資金的有效管控；而一些企業迫于生存發展的需要，為承攬“高、難、精”的工程項目，不顧企業實際購置精良的專用設備，大大增加了企業的資金管理風險。

二、新企業會計準則對工程企業管理的指導與資金管理要求

伴隨全球經濟一體化進程的加快，我國經濟正逐步走向國家化與市場化，而為了更為準確地為各債權人、投資者與公眾提供精確、可靠的會計信息，以便于市場經濟環節下資本市場的有序運行，財政部就頒布并實施了新《企業會計準則》，為此，高質量、高標準的新《企業會計準則》在合理配置資本市場資源上作用重大。加之，新時期，會計信息的動態公布，可有力保障投資者與公眾的知情權，而在新《企業會計準則》指導下構建一完善的企業財務報表，將能大大提升會計信息公布的透明度，明確了會計信息公布的時間、范圍與內容，從而更加有利于公正、公平市場氛圍的形成。同時，新《企業會計準則》的頒布與實施，對工程企業的資金管理提出了更高的要求，為工程企業的發展提供了有力的依據。首先，在財務報表結構上，明確了資產負債表所具有的核心地位，突出了資產負債表在企業資管管理工作的重要性；其次，在新《企業會計準則》中，予以了“資金時間價值”作用高度的重視，如對分期付款所取得的固定資產、無形資產與分期付款方式下相關收入的確定進行了明確要求等。

三、基于新企業會計準則下的工程企業的資金管理對策

(一)樹立新理念，強化人員素質

在新《企業會計準則》中，指出企業的負責人必須承擔其企業內部會計核算與資金管理的職能，為此，負責人必須及努力貫徹并實施新準則，加強自身的法制觀念與責任感，逐步形成效益與成本的觀念，切實考慮到風險與企業收益的關系，實現對各項資源的合理配置，控制好各項目成本開支，實現資金的高效運用。同時，貫徹并落實新準則的一個重要條件就是全面把握準則的實質與內容，為此，新時期，企業內部復雜資金管理的人員必須學會利用新方法、新觀念來逐步提升自我業務能力，以應對現實中各個管理問題，提高企業資金管理效率。

(二)實施資金全面預算管理

因建設工程企業本身所具有的特殊性，故在新《企業會計準則》引導下，其要想實現對資金的全面預算管理，就需遵循以下幾個要求：其一，由上而下、逐層逐級地進行資金預算規劃的編制，并通過展開相應會議對該規劃進行有效審批。如企業內部的相關職能部門在對其下屬單位進行預算規劃編制時，就需全面收集相關資料以明確企業下個月在財務上的預算，從而實現“用后算”向“算后用”的轉變；其二，構建完善的監督考核機制。從本質上說，資金管理，其實就是對企業生產經營過程中的各環節資金的流動情況進行有效監督和控制，即對工程企業在工程招標、購置設備與具體施工、基礎工程建設投資等各環節的現金流動情況進行全面的預算管理與定額考核，實施動態監控與量化的開支標準，以明確各項資金的流向，確保資金的有效利用。如在新《企業會計標準》中，就將“建造承包商臨時設施（比如臨時作業棚、材料庫與休息室、臨時簡易的周轉房等），與企業購置計算機硬件所附帶的且未單獨計價的軟件費用核算劃入到固定資產核算中，而且固定資產的原價中也需考慮到棄置費用內容”，并在“工程物資中取消了‘預付大型設備款’的明細科目，并未明確該預付款項的具體處理措施”。同時，在進行資金預算編制的時候，需遵循“輕重緩急”的原則，把企業的應運資金劃分成“生產經營資金”與“非生產經營資金”，并要求前者需遵循企業內部各所屬單位的年度計劃與月度計劃進行合理調配，以確保該部分資金的合理應用，而后者則需本著適度、適量的原則進行管理，力求最大限度減少資金開支。

(三)創新風險防控措施

在新《企業會計準則》應用到工程企業的資金管理工作過程中，企業必須加大對各項資金使用風險的有效控制，提高對其的認識，切實將資金管理強化工作看成是推動企業實現現代化管理的關鍵手段，并將其貫徹到企業的各個部門管理工作中。比如對于專項的建設資金，只能用于一些基本項目施工建設中，倘若進行二次使用，必將致使工程施工受到資金的制約，加大了企業資金風險，故針對該問題，工程企業需專門設立一個資金審批程序，而對于大額建設資金，則采取監管部門同財務部門聯合審查的形式來對其流動使用進行有效監控，以逐步完善企業建設款項的撥付審批制度。同時，工程企業還必須逐步構建并完善對財產物資的管理，并對其全面實施內部控制，強化對設備購置與應收賬款的有效管理，以最大限度減少材料購置開支，并加強施工中對相關設備的合理調度，必要的時候可采取施工設備租賃的形式來滿足現場施工的生產需求，通過這樣一種形式，來確保施工中各項資金的合理應用，適當減少總量資金占用量，相對緩解施工企業普遍出現的資金不足問題，從整體上提升建設資金的有效利用率。

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論文關鍵詞：執行新會計準則對股東權益投資影響

一、執行新會計準則對年初股東權益的影響

(一)對年初股東權益調整的增加

1．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，以及可供出售金融資產引起股東權益的增加。這部分主要指上市公司從交易所購買的股票、債券、基金等交易融資產引起的股東權益增加。原制度規定，企業用于短期投資的股票、債券、基金等需采用成本與市價孰低原則進行計量。新準則規定，對于這類為交易目的而持有的金融資產，要求將原來按成本計量轉為按公允價值計量，在牛市中，可提升此類資產的價值，從而增加股東權益增加。

2．因計提資產減值準備等原因形成遞延所得稅資產而導致股東權益的增加。原制度規定，絕大多數企業采用應付稅款法計算所得稅費用。企業計提的資產減值準備納稅時，不能在稅前抵扣，只有在相關資產發生實質性損失時才能從稅前扣除。而新準則規定，上市公司均采用資產負債表債務法計算所得稅費用，不僅要計算當期的所得稅費用，還應確認以后年度資產實際發生損失時，應稅前抵扣少交稅款而形成的遞延所得稅收益和遞延所得稅資產，從而增加了股東權益。

(二)對年初股東權益調整的減少

1．轉銷長期股權投資差額，引起股東權益的減少。長期股權投資差額是指企業對子公司、合營公司和聯營公司的投資成本與在被投資單位凈資產中享有的份額之間的差異，原制度規定，此類差額應在一定年限內進行攤銷，減少當期投資收益。而新準則規定，長期股權投資不確認長期股權投資差額，原有的長期股權投資差額的余額在年初轉銷，從而減少了股東權益。

2．因確認職工認股權，辭退補償形成的負債等導致股東權益的減少。原制度規定不預計職工認股權，辭退補償支出，而是在實際發生時計入當期成本費用。新準則規定，只要存在職工認股權，辭退補償，就應當預計相關支出，計入成本費用和相關的負債，從而減少了股東權益。

企業合并準則明確規定，同一控制下的企業合并涉及上述調整因素，無論其攤銷余額是“借方差”還是“貸方差”，在首次執行時均須將其結平，并相應調整期初留存收益。非同一控制下的企業合并，無論有無未攤銷完的“貸差方”，在首次執行日要將其結平。但非同一控制下未攤銷完的“借方差”，在首次執行時不能將其結平，而應在合并報表中將其作為“商譽”列示。同樣按照職工薪酬準則規定，對首次執行時存在的解除與職工勞動關系的計劃，應當確認因解除與職工勞動關系而產生的負債，并調整留存收益。

二、執行新會計準則對投資性房地產計量的影響

按照新準則的規定，房地產企業應于會計期末對能取得可持續可靠的公允價值的投資性房地產采用公允價值計量模式。企業采用公允價值計量，不再對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，而應當以會計期末投資性房地產的公允價值為基礎調整其他賬面價值。公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，從而影響了企業當期收入確認。近年來在房地產大幅增值的背景下，大多數投資性房地產的賬面凈值相對于市場價值已明顯偏低，采用公允價值計量的企業應對其凈資產賬面價值和當期損益的稅收安排作出明確解釋。如果按現行會計處理方式，盡管凈資產增加的部分形成了遞延所得稅，不影響當期應交稅款，但是由于企業采用公允價值計量模式，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，使企業利潤提前實現從而增加企業所得稅，進而惡化了企業的現金流量，因此在新會計準則沒有強制性規定的情況下，大多數房地產企業通常不采用公允價值模式計量。

新準則只是將過去企業隱性的東西在報表中顯現出來，使報表更趨國際化、合理化，對企業經營本身沒有實質性影響。由于2008年上半年房地產市場比較繁榮，但下半年受國際金融危機的影響，房地產企業快速進入蕭條期。在這種情況下，雖然新準則的實施真實反映了房地產產業上市公司經營業績，但也產生了巨大的負面影響。

我們認為要遏制房地產企業操縱業績，應關注做好：

1．規范公允價值使用，應盡可能地完善公允價值的評估及確認辦法，實現公允價值使用的合規化。

2．加強會計信息監管，改善外部環境，依靠會計中介機構、證券監管部門、證交所和媒介輿論等社會監督促進房地產上市企業嚴守會計規范。

3．提高房地產企業管理層職業道德素養。

我們既要嚴格控制企業對利潤的操縱，又要針對宏觀環境變化對房市產生的負面效應，進一步規范我國的法律規范和道德規范。但是我們對新準則的實施還存在如下疑慮：

若采用公允價值模式導致凈利潤增加時，企業的可供分配利潤還將隨之增加，股東要求利潤分配，但此時房子沒有售出，相應的貨幣資金沒有進賬就會出現提前或超額分配利潤而影響企業的正常資金周轉，如果對于因“賬面浮盈”而形成的“可供分配利潤”進行實際分配，就必然存在上市墊付分紅資金的現象，這樣就會影響到上市公司的健康運行。

三、執行新會計準則對企業投資的影響

新會計準則對上市公司投資的類型進行了重分類，將部分短期投資劃分為交易性金融資產，長期債券投資劃分為持有至到期投資，擴充了投資的種類，增加了對投資性房地產的核算，同時大規模的引入公允價值計量屬性。公允價值確認和計量在市場不充分的條件下實施較困難，為上市企業的盈余管理留下空間。轉新準則規定同一控制下的企業合并不允許采用購買法，在一定程度上限制了人為操縱合并價格和可辨認凈資產的公允價值粉飾報表的行為，然而新準則的實施并不能杜絕操縱行為，企業仍然可以通過改變合并策略操縱利潤。如非同一控制下企業盡量避免合并類型，實現較大利潤。合并方有動機將本質上不是同一控制下的企業合并包裝成同一控制下的企業合并，獲得期初至合并日實現利潤的享有額。如果被合并方當年虧損，合并方就有動力為追求負商譽，將本質上為同一控制下的企業合并包裝成非同一控制下的企業合并。

對企業的投資政策還包括對無形資產的投資，新準則規定符合條件的開發費用可以資本化，從而緩解了企業對利潤的壓力，提高了經營者在研發投入的積極性，這一政策實施對少數有長期核心競爭力的科技企業有利，投入的項目開發經費計入無形資產后在未來能夠產生效益。因此，這些企業會加大研發的比例，使產品更具競爭力，而對一些缺乏核心技術和優質資源的企業不會產生很大的影響。

四、執行新會計準則對企業公允價值運用的影響

公允價值的運用，可從初始計量和后續計量兩個方面，在初始計量中企業在取得存貨、投資性房產、固定資產、無形資產等資產要素要求按照成本進行初始計量。因為這部分資產取得時都有可靠的成本計量依據，比如購買價格(發票)、運輸發票、稅費票證等。企業按照交易成本進行計量，出現操縱列報的空間較小。就后續計量而言，執行新會計準則時對企業公允價值運用的影響表現在：

1．按照新準則規定，交易性金融資產可供出售金融資產必須按照公允價值進行后續計量，此時的公允價值指資產負債表日的相應收盤價格。資產負債表中公允價值與資產賬面價值的差額計入公允價值變動損益或資本公積。

2．債務重組準則規定，如果債務人以轉讓非貨幣資產方式實施債務重組，必須計算所轉讓的非貨幣性資產的公允價值和賬面價值之間的差額，并將該差額作為非貨幣性資產的資本處置損益納入損益核算。但由于此時的非貨幣性資產通常不存在活躍的交易市場，其公允價值的確定就會存在一定的彈性空間。

3．非貨幣性資產交換準則規定企業在非貨幣性資產交換中的兩種計量模式：一是公允價值模式；二是賬面價值模式。一方面，企業對非貨幣性資產交換可采用兩種計量模式，無疑從計量模式上增加了可選擇的空間，以滿足企業管理當局的需要；另一方面，雖對公允價值的運用增加了限制條件，但仍可能被企業利用，在發達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但在不發達的市場條件下，公允價值確認較難，準則允許采用估值的方法估計公允價值，從技術上提供了企業操縱財務報表列報的空間。

五、執行新會計準則對企業可持續發展的影響

新準則對企業可持續發展有以下幾方面的影響：

1．在無形資產準則中，將企業的研發劃分成兩個階段，允許開發支出予以資本化，也就是將開發支出計入無形資產中定期進行攤銷，而不是全部計入管理費用，這樣大大減少了對企業當期利潤的沖擊。它鼓勵企業進行科研開發和科技創新。這樣的政策配合企業所得稅中對企業三新科研開發費用按150％稅前扣除，無疑是有利于促進企業科研開發，鼓勵企業科研投入和科技創新。

2．在長期股權投資準則中，規定母公司對子公司投資由以前的權益法改為成本法，體現了可持續發展理念。權益法下的投資收益是根據子公司凈利潤份額確定的，并沒有對應的現金流入企業，但這很可能導致企業的現金流出：因為沒有現金流入的投資收益導致了企業的利潤增加，凈利潤的增加使股東管理層有要求分派股利的可能，使企業出現“超現金”分配降低了企業持續發展能力。新準則中把母公司對子公司的投資由權益法改為成本法是一項重大改革，有利于企業的可持續發展。