機(jī)會成本的論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇機(jī)會成本的論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

所謂創(chuàng)新融資租賃,是因?yàn)樗煌趥鹘y(tǒng)的融資租賃。創(chuàng)新融資租賃具有企業(yè)在資金不足的情況下,引進(jìn)設(shè)備,擴(kuò)大生產(chǎn),快速投產(chǎn),方式靈活的特點(diǎn),還可使企業(yè)享受稅前還款的優(yōu)惠,企業(yè)對固定資產(chǎn)不求擁有,只求使用,用少量的保證金就能使用設(shè)備,使資金在流動中增值而不是沉淀到固定資產(chǎn)的投資中。它的操作方法可以是:由上海中小企業(yè)服務(wù)中心牽線,企業(yè)與金海岸租賃公司建立設(shè)備租賃關(guān)系,中投保上海分公司為企業(yè)提供85%-90%的履約擔(dān)保,商業(yè)銀行為租賃公司提供設(shè)備貸款。一般單筆租賃項(xiàng)目標(biāo)的不超過500萬元,期限不超過兩年。同時(shí)租賃公司還有廠商回購和個(gè)人信用擔(dān)保兩個(gè)法寶來控制風(fēng)險(xiǎn)。因此調(diào)動了財(cái)政資源和信用提供高額擔(dān)保,這是上海在融資租賃上的一大創(chuàng)舉。

策略二:無形資產(chǎn)抵質(zhì)押

目前許多新創(chuàng)辦的科技型中小企業(yè),無形資產(chǎn)比較大,擁有專利權(quán),著作權(quán)的中小企業(yè)可嘗試以此財(cái)產(chǎn)權(quán)為抵押物,獲得銀行貸款。一家商業(yè)銀行以基因產(chǎn)品開發(fā)權(quán)為貸款質(zhì)押物,請專家對基因產(chǎn)品知識產(chǎn)權(quán)收益權(quán)的市場價(jià)值進(jìn)行評估,并以此為依據(jù),確定質(zhì)押物的價(jià)值和貸 款額度。通過出質(zhì)人與質(zhì)權(quán)人訂立的書面合同,并辦理相關(guān)質(zhì)押登記,使這家科技型企業(yè)及時(shí)獲得了急需的2000萬元流動資金。

策略三:動產(chǎn)托管

對于大量生產(chǎn)型和貿(mào)易型企業(yè)而言,由于沒有合適的不動產(chǎn)作抵押物,有的企業(yè)廠房是租來的,土地是租來的,苦于無抵押物而難以融資,對這類企業(yè),現(xiàn)在可請社會資產(chǎn)評估,托管公司托管的辦法獲取銀行貸款。

據(jù)悉,上海百業(yè)興資產(chǎn)管理公司可接受企業(yè)委托,對企業(yè)的季節(jié)性庫存原料,成品庫進(jìn)行評估,托管,然后以此物價(jià)值為基礎(chǔ),再為企業(yè)提供相應(yīng)價(jià)值的擔(dān)保,這樣既解決了企業(yè)貸款擔(dān)保難的矛盾,又使企業(yè)暫時(shí)的"死"資產(chǎn)盤貨,加速了資金流動,提高了資產(chǎn)回報(bào)率。

策略四:互助擔(dān)保聯(lián)盟

中小企業(yè)互助擔(dān)保聯(lián)盟重點(diǎn)解決企業(yè)在融資過程中的擔(dān)保和反擔(dān)保問題。它的優(yōu)點(diǎn)是一次評估信用,較長時(shí)間享用。質(zhì)量和規(guī)模相近的企業(yè)互保,節(jié)約了擔(dān)保費(fèi)用,降低了融資成本。目前上海已形成雛形的有兩種形式:

其一,民間信用互助協(xié)會。譬如以上海眾大擔(dān)保股份公司發(fā)起,通過企業(yè)互助以及擴(kuò)大信用融資能力并向社會提供信用咨詢服務(wù),為互助協(xié)會成員企業(yè)提供融資擔(dān)保。 主要有中小企業(yè)流動資金貸款擔(dān)保,票據(jù)貼現(xiàn)擔(dān)保,開具承兌匯票擔(dān)保,固定資產(chǎn)貸款擔(dān)保,國企改制貸款擔(dān)保,管理者收購貸款擔(dān)保等。

其二,中小企業(yè)信用擔(dān)保聯(lián)盟。譬如以上海市中小企業(yè)服務(wù)中心和聯(lián)合德升資信評估公司牽線,為同樣有融資需求的兩家企業(yè)在融資過程中互相擔(dān)保和反擔(dān)保,以中小企業(yè)信用 擔(dān)保聯(lián)盟為形式,實(shí)現(xiàn)企業(yè)融資過程中的互保。為控制風(fēng)險(xiǎn),通過互保形式融資的企業(yè)必須是信用優(yōu)良的企業(yè),并須經(jīng)資信評估公司評定信用,A級以上企業(yè)才有資 格加盟。

策略五:生產(chǎn)用設(shè)備按揭貸款

由大眾保險(xiǎn)公司為主開拓的此項(xiàng)品種,開辟了保險(xiǎn)公司介入企業(yè)融資的新形式。其主要形式是生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備按揭,一方面促進(jìn)生產(chǎn)型設(shè)備銷售的增長,解決企業(yè)新置和更新設(shè)備資金不足的矛盾。為新置和更新設(shè)備的中小企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模提升產(chǎn)品檔次和競爭力提供了一條融資通道。 操作上一般以不超過500萬元為限,時(shí)間6-24個(gè)月,按揭申請人向設(shè)備銷售商提出購買設(shè)備申請,同時(shí)向銀行提出貸款申請。銀行審查合格后交保險(xiǎn)公司審核, 保險(xiǎn)公司出具保險(xiǎn)單給銀行和申請人,申請人在銀行辦理設(shè)備抵押手續(xù),再由銀行加工貸款劃交經(jīng)銷商,經(jīng)銷商將設(shè)備交給申請人。對借款企業(yè)的好處是:找到了貸 款擔(dān)保人保險(xiǎn)公司;買到了最低價(jià)設(shè)備事先經(jīng)銷商的承諾。

策略六:國家創(chuàng)新基金

科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立,用于支持科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政府專項(xiàng)基金。通過撥款資助,貸款貼息和資本金投入等方式扶持和引導(dǎo)科技型中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動。

根據(jù)中小企業(yè)和項(xiàng)目的不同特點(diǎn),創(chuàng)新基金支持方式主要有:

(一)貸款貼息:對已具有一定水平,規(guī)模和效益的創(chuàng)新項(xiàng)目,原則上采取貼息方式支持其使用銀行貸款,以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。一般按貸款額年利息的50%~100%給予補(bǔ)貼,貼息總額一般不超過100萬元,個(gè)別重大項(xiàng)目可不超過200萬元。

(二)無償資助:主要用于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中產(chǎn)品的研究,開發(fā)及中試階段的必要補(bǔ)助,科研人員攜帶科技成果創(chuàng)辦企業(yè)進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的補(bǔ)助,資助額一般不超過100萬元。

(三)資本金投入:對少數(shù)起點(diǎn)高,具有較廣創(chuàng)新內(nèi)涵,較高創(chuàng)新水平并有后續(xù)創(chuàng)新潛力,預(yù)計(jì)投產(chǎn)后有較大市場,有望形成新興產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目,采取成本投入方式。

高新技術(shù)企業(yè)可申請獲得這類直接融資,申報(bào)時(shí)可委托市科委指定中介服務(wù)機(jī)構(gòu)代辦申報(bào)手續(xù),然后所在區(qū)縣局科技主管部門推薦,由科委專門機(jī)構(gòu)組織專家對申報(bào)材料進(jìn)行論證,審核,篩選,再報(bào)市科技部基金管理中心審查,評估。

策略七:國際市場開拓資金 中小企業(yè)開拓國際市場,可申請國際市場開拓資金,它是由中央財(cái)政和地方財(cái)政共同安排的專門用于支持中小企業(yè)開拓國際市場的專項(xiàng)資金。上海市外經(jīng)貿(mào)委和地方財(cái)政是國際市場開拓資金的主管部門。外經(jīng)貿(mào)委負(fù)責(zé)市場開拓資金的業(yè)務(wù)管理,財(cái)政部門負(fù)責(zé)市場開拓資金的預(yù)算,撥付,監(jiān)管等。

市場開拓資金優(yōu)先支持的對象是:1.重點(diǎn)面向拉美,非洲,中東,東歐,東南亞等新興國際市場的拓展活動;2.重點(diǎn)支持高新技術(shù)和機(jī)電產(chǎn)品出口企業(yè)拓展國際市場活動;3.支持 外向型中小企業(yè)取得質(zhì)量管理體系認(rèn)證,環(huán)境管理體系認(rèn)證和產(chǎn)品認(rèn)證等國際認(rèn)證;4.支持擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的名優(yōu)產(chǎn)品出口;5.支持已獲質(zhì)量管理體系認(rèn)證, 環(huán)境管理體系認(rèn)證和產(chǎn)品認(rèn)證的中小企業(yè)的國際市場拓展活動,如參加境外展覽會,貿(mào)易洽談會,境外投(議)標(biāo)等。

該資金支持方式采取無償支持和風(fēng)險(xiǎn)支持兩種。凡上年出口總額在1500萬美元以下,具有企業(yè)法人資格和進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)可于每年七月向有關(guān)部門提出申請。

策略八:典當(dāng)融資

篇（2）

一、成本會計(jì)的產(chǎn)生

成本會計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的形成而產(chǎn)生的。生產(chǎn)成本產(chǎn)生于資本主義的簡單協(xié)作和工場手工業(yè)時(shí)期,完善于資本主義大機(jī)器工業(yè)生產(chǎn)階段。隨著資本主義簡單協(xié)作的發(fā)展,引起了工場手工業(yè)的產(chǎn)生,這時(shí)各種勞動的結(jié)合表現(xiàn)為資本的生產(chǎn)力。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和生產(chǎn)關(guān)系的完善,對生產(chǎn)管理提出了新的要求,資本家為了獲取更多的剩余價(jià)值,對生產(chǎn)過程中的消耗和支出更加注意核算,因此生產(chǎn)成本核算提上議事日程。

二、成本會計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r

成本會計(jì)是隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。20世紀(jì)初美國和西方國家的許多企業(yè)推行泰勒制度,不僅推動了生產(chǎn)的發(fā)展,也促進(jìn)了管理和成本會計(jì)的發(fā)展,產(chǎn)生了用于成本控制和分析的標(biāo)準(zhǔn)成本法,使成本會計(jì)的職能從成本計(jì)算進(jìn)而擴(kuò)展到成本控制和分析。第二次世界大戰(zhàn)后,科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展,生產(chǎn)力水平迅速提高,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力高漲,市場競爭日益激烈,促使企業(yè)成本會計(jì)不僅要精打細(xì)算,還要為降低產(chǎn)品成本而獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

三、成本會計(jì)發(fā)展的階段

第一階段(1880-1920):原始的成本會計(jì)

原始的成本會計(jì),起源于英國,當(dāng)時(shí)認(rèn)為成本會計(jì)就是匯集生產(chǎn)成本的一種制度,主要是用來計(jì)算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本。在這期間,英國會計(jì)學(xué)家已經(jīng)設(shè)計(jì)出定單成本計(jì)算和分步成本計(jì)算的方法(當(dāng)時(shí)應(yīng)用的范圍只限用工業(yè)企業(yè)),后來傳往美國及其他國家。

第二階段(1921-1950):近代的成本會計(jì)

近代的成本會計(jì),主要是美國會計(jì)學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)制度,在原有的成本積聚的基礎(chǔ)上增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。在這種情況下,成本會計(jì)就不僅是計(jì)算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本,還要事先制訂成本標(biāo)準(zhǔn),并據(jù)以進(jìn)行日常的成本控制與定期的成本分析。正因?yàn)槌杀緯?jì)擴(kuò)大了管理職能,于是應(yīng)用的范圍也從原來的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到商業(yè)企業(yè)、公用事業(yè)、以及其他服務(wù)性行業(yè)。

第三階段(1951年以后):現(xiàn)代成本會計(jì)

今天對于成本的定義已不再僅僅局限于產(chǎn)品成本的范疇,例如美國會計(jì)學(xué)會與標(biāo)準(zhǔn)委員會就如此定義成本:成本是為了一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價(jià)值犧牲。從這一定義看,成本的外延除了產(chǎn)品成本的概念與內(nèi)容,它還可以包括:勞務(wù)成本、工程成本、開發(fā)成本、資產(chǎn)成本、資金成本、質(zhì)量成本、環(huán)保成本等等。

除此之外由于成本管理的不同目的,則形成對成本信息的不同需求,使成本有各種各樣的組合。同時(shí)人們對它的認(rèn)識也是日趨深化的。于是,目標(biāo)成本、可控成本、責(zé)任成本、相關(guān)成本、可避免成本等新的成本概念源源不斷地涌現(xiàn),形成了多元化的成本概念體系。

四、成本會計(jì)的內(nèi)容、特征和職能

1、成本會計(jì)的內(nèi)容

現(xiàn)代成本會計(jì)拓寬了傳統(tǒng)成本會計(jì)的內(nèi)涵和外延,其涉及的內(nèi)容廣泛,以我國會計(jì)界目前的共識來看,現(xiàn)代成本會計(jì)的基本內(nèi)容是:成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。

2、成本會計(jì)的特征

(1)計(jì)算產(chǎn)品成本。

(2)有助于企業(yè)資源的詳細(xì)計(jì)劃和有效的控制利用。

企業(yè)如何安排、使用上述資源,必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任務(wù)來計(jì)劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益,這就需要細(xì)致地觀察分析企業(yè)周圍的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部的狀況,充分掌握正確的信息,完善情報(bào)體系是制定成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。同時(shí)改善企業(yè)素質(zhì),改善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境,是改善企業(yè)成本計(jì)劃的重要條件。要提高素質(zhì)、改善環(huán)境,必須深化改革,根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的要求,按照生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和項(xiàng)目以及按生產(chǎn)經(jīng)營期限,分別制定出生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)和分期的費(fèi)用預(yù)算及成本計(jì)劃,組成有機(jī)的成本計(jì)劃體系。

3、成本會計(jì)的職能

成本會計(jì)的職能,隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理水平的提高在不斷地?cái)U(kuò)大。

(1)反映職能:最初、最基本的職能。反映職能就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切耗費(fèi),運(yùn)用專門的會計(jì)方法進(jìn)行計(jì)量、記錄、歸集、分配、匯總,計(jì)算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講,這項(xiàng)職能就是進(jìn)行實(shí)際成本的計(jì)算,把生產(chǎn)經(jīng)營過程的實(shí)際消耗如實(shí)地反映出來,達(dá)到積聚成本的目的,并用積累的成本資料反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)和補(bǔ)償價(jià)值的情況,從而判斷企業(yè)經(jīng)營效果的好壞。超級秘書網(wǎng)

(2)計(jì)劃與預(yù)算職能。主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計(jì)劃、主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算。

(3)控制職能:包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。

(4)分析、評價(jià)職能。賬面調(diào)整,以保證庫存材料物資的真實(shí)性,確保成本中的材料等費(fèi)用更加準(zhǔn)確。

(5)定額管理職能。定額是指在一定生產(chǎn)技術(shù)組織條件下,對人力、財(cái)力、物力的消耗及占用所規(guī)定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。科學(xué)先進(jìn)的定額,是對產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測、核算、控制和考核的依據(jù)。與成本核算有關(guān)的消耗定額,主要包括:工時(shí)定額、產(chǎn)量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額,有關(guān)費(fèi)用的定額如制造費(fèi)用的預(yù)算等。消耗定額的制定是作為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生耗費(fèi)應(yīng)該掌握的標(biāo)準(zhǔn)。但由于消耗定額服務(wù)于不同的成本管理目的,可表現(xiàn)為不同的消耗水平。當(dāng)企業(yè)編制成本計(jì)劃時(shí),是根據(jù)計(jì)劃期內(nèi)平均消耗水平所制定的定額;當(dāng)定額作為分配實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí),是以能體現(xiàn)現(xiàn)行消耗水平的定額為依據(jù)來衡量的;當(dāng)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤而控制成本時(shí),是根據(jù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤必須達(dá)到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后,為了保持它的科學(xué)性和先進(jìn)性,還必須根據(jù)生產(chǎn)的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步、勞動生產(chǎn)率的提高,進(jìn)行不斷的修訂,使它為成本管理與核算提供客觀的依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

[1]劉健民、胡海坤.論新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下成本會計(jì)的職能.湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)[J].2003年,第2期.

篇（3）

在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,產(chǎn)品的供應(yīng)難以滿足每個(gè)消費(fèi)者的個(gè)性化要求,消費(fèi)者不能完全擇其所需,只能從效益最大化原則出發(fā),選擇使用批量生產(chǎn)所提供的基本滿意的產(chǎn)品。電子商務(wù)環(huán)境下,整個(gè)市場進(jìn)入一個(gè)需求多樣化時(shí)代。同時(shí),生產(chǎn)技術(shù)的提高和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及,使規(guī)模個(gè)性化的生產(chǎn)成為可能。為了適應(yīng)市場的變化,企業(yè)必須靈活地按照市場需求來組織生產(chǎn)。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)正是適應(yīng)這種適時(shí)適量、需求多變的世界市場需求而產(chǎn)生的一種生產(chǎn)管理方式。

適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一種需求拉動型生產(chǎn)系統(tǒng),根據(jù)“在需要的時(shí)間,按需要的質(zhì)量和數(shù)量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”的思路,由后向前安排生產(chǎn),它改變了傳統(tǒng)的由前向后的前推式生產(chǎn)方式,使生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間的愿望及時(shí)得到反饋。如瑞士手表廠商如今能使流行款式的手表幾乎完全做到有求必供,供隨求變。據(jù)估算,適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)已經(jīng)使發(fā)達(dá)國家廠商的管理成本驟減40%。如一張訂單可以在買方計(jì)算機(jī)決定購入的幾分鐘內(nèi)傳至供貨商的倉庫內(nèi),使得資金占用達(dá)到最低水平。德國有家服裝生產(chǎn)廠商,根據(jù)個(gè)人的身材和審美差異,能因人而異地設(shè)計(jì)制做極富個(gè)性化的各種時(shí)裝。顧客只需要在因特網(wǎng)的公司網(wǎng)頁上輸人自己所需的尺寸、顏色、面料等相關(guān)信息,公司即可在三周內(nèi)向居住在任何國家的客戶送貨上門,這既實(shí)現(xiàn)了零庫存,又降低了銷售成本。可見,電子商務(wù)環(huán)境下,適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)將得到充分的運(yùn)用。

二、電子商務(wù)對成本會計(jì)的影響

1.生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍縮小,給傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本控制或定額成本控制帶來挑戰(zhàn)。

在傳統(tǒng)的制造系統(tǒng)下,凡是生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用均屬生產(chǎn)費(fèi)用,其中,直接材料、直接人工費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本。而電子商務(wù)環(huán)境下采用的適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)施零存貨、零缺陷,強(qiáng)調(diào)無附加價(jià)值作業(yè)時(shí)間的徹底消除,不把有關(guān)存貨的費(fèi)用、劣質(zhì)品的加工改造費(fèi)用和其他費(fèi)用作為正常的生產(chǎn)費(fèi)用,而是將他們和生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失一樣看待,視為生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)。也就是說,適時(shí)生產(chǎn)條件下生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍比傳統(tǒng)成本會計(jì)中生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍要小。這將使傳統(tǒng)的以差異分析為主要內(nèi)容的定額成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度不能有效地控制成本。

因?yàn)?一是傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)或定額成本中很多正常的生產(chǎn)成本,如存貨費(fèi)用、劣質(zhì)品的加工改造費(fèi)用等,在適時(shí)生產(chǎn)中被視為浪費(fèi)。二是定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本制度鼓勵產(chǎn)生有利差異的做法可能損害適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的目標(biāo),如采購人員為獲得有利的價(jià)格差異,可能會購買劣質(zhì)原材料或大批采購以獲取折扣利益,生產(chǎn)車間為獲取有利的人工效率差異,可能會片面追求大批量生產(chǎn)等等,這必然導(dǎo)致廢料、劣質(zhì)品或存貨的增加,從而與適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)全面質(zhì)量管理及零存貨的目標(biāo)相悖。

2.直接費(fèi)用與間接費(fèi)用之間發(fā)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢,產(chǎn)品成本構(gòu)成比例發(fā)生了變化。

電子商務(wù)環(huán)境下,采用適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)大大提高了成本歸集的功能,使直接費(fèi)用和間接費(fèi)用之間產(chǎn)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢。一方面,單元式的生產(chǎn)代替了部門結(jié)構(gòu)式的生產(chǎn),產(chǎn)品生產(chǎn)所需的全部加工程序都在一個(gè)制造單元內(nèi)完成,多技能的工人代替了專業(yè)化的工人,分散的保障服務(wù)代替了集中化的服務(wù),這使得同一制造單元內(nèi)發(fā)生的與該單元經(jīng)營直接相關(guān)的成本,包括那些傳統(tǒng)上被認(rèn)為是間接費(fèi)用的設(shè)備修理、維護(hù)和折舊、物料消耗等費(fèi)用均可以直接歸屬于該單元內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品,大大提高了產(chǎn)品成本的可歸屬性,這樣將有利于企業(yè)正確計(jì)算產(chǎn)品成本,有利于管理當(dāng)局據(jù)以作出具有充分技術(shù)經(jīng)濟(jì)根據(jù)的決策。

另一方面,在電子商務(wù)環(huán)境下,機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在許多工作上已經(jīng)取代了人工,在產(chǎn)品成本中直接人工成本所占的比重大大減少,從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%-40%降到了不足5%,而制造費(fèi)用所占的比重大大提高,適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)簡化了工序,減少了分工,這和作業(yè)流程電腦化、生產(chǎn)過程信息化一起,使得由少數(shù)人控制不同單元的作業(yè)成為可能。在這種趨勢下,不但人工成本的比重大大下降,而且它和產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系也逐步由直接變?yōu)殚g接,再按直接人工成本分配間接費(fèi)用顯然已不合時(shí)宜。

3.對成本決策方法的影響。

確定經(jīng)濟(jì)訂貨量是進(jìn)行存貨成本決策的主要方法。利用經(jīng)濟(jì)訂貨量計(jì)算公式所確定的經(jīng)濟(jì)訂貨量水平能使全年存貨的取得成本和儲存成本之和達(dá)到最低。但在適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)條件下,“經(jīng)濟(jì)訂貨量”的方法已不能存在。這是因?yàn)檫m時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)零存貨,要求每日訂貨的到達(dá)量與每日生產(chǎn)需用量相等,材料每日生產(chǎn)的需要量就是最優(yōu)訂貨量,經(jīng)濟(jì)訂貨量方法失去了原有的應(yīng)用基礎(chǔ)和條件。

4.對產(chǎn)品成本計(jì)算方法的影響。

在適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)中,企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)或幾乎實(shí)現(xiàn)了零庫存,這意味著企業(yè)不存在期初、期末存貨的成本,本期發(fā)生的期間成本就是本期所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。由于生產(chǎn)費(fèi)用無須人為地在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,產(chǎn)品成本的計(jì)算變得極為簡單,分步法將大大簡化。另外,由于適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)采用制造單元組織生產(chǎn),生產(chǎn)費(fèi)用將更多地按制造單元而不是按產(chǎn)品批次進(jìn)行歸集。生產(chǎn)批量的縮小也使得為每批產(chǎn)品設(shè)置成本計(jì)算單已不切實(shí)際,因此,分批法的應(yīng)用將受到限制。在電子商務(wù)環(huán)境下,強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個(gè)性化,即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的生產(chǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鰧?dǎo)向型,生產(chǎn)和經(jīng)營廠商要根據(jù)市場需要組織生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的個(gè)性化導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)量、生產(chǎn)工時(shí)各不相同。這種生產(chǎn)品種的多樣化與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)品單一化和批量生產(chǎn)發(fā)生了根本性的變化,這就使得傳統(tǒng)成本會計(jì)中的分類法、分批法、分步法等方法不能適應(yīng)新的要求。

5.對成本報(bào)表的影響。

成本報(bào)表是內(nèi)部報(bào)表,主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。在電子商務(wù)環(huán)境下,由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達(dá),新建立的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)對企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),可以及時(shí)生成會計(jì)信息,企業(yè)在任何

時(shí)點(diǎn)均可提交滿足管理者需要的適時(shí)成本報(bào)表,為企業(yè)管理者及時(shí)作出成本預(yù)測、成本決策提供依據(jù)。 6.對成本會計(jì)人員的影響。

正如美國《會計(jì)雜志》資深編輯羅文所述的“未來的會計(jì)人員將充當(dāng)管理顧問的角色,其任務(wù)是為管理部門收集、過濾、分析經(jīng)濟(jì)資料,并解釋信息”。電子商務(wù)信息的傳遞與處理均要通過對計(jì)算機(jī)的操作來完成,這就要求成本會計(jì)人員既是一名出色的計(jì)算機(jī)操作員,又是一名高水準(zhǔn)的會計(jì)師,并能熟練運(yùn)用各種會計(jì)軟件。

綜合上述分析,筆者認(rèn)為,在電子商務(wù)環(huán)境下成本會計(jì)的發(fā)展應(yīng)注意以下問題:

1.！推行作業(yè)成本法。

篇（4）

1 戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵

戰(zhàn)略成本管理，就是從戰(zhàn)略角度來研究成本形成與控制的成本管理思想。20世紀(jì)80年代，戰(zhàn)略成本管理思想首先由英美會計(jì)學(xué)者提出。隨著研究的日益深入，在社會中這一思想也逐漸被日本及歐美的企業(yè)管理實(shí)踐所證明，證明戰(zhàn)略成本管理是可以指導(dǎo)企業(yè)獲取長期競爭優(yōu)勢的有效方法。

同傳統(tǒng)的成本會計(jì)有著較大的區(qū)別，戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)不再簡簡單單的局限于傳統(tǒng)成本核算，而是不斷的向外擴(kuò)展，逐漸突出了成本的管理職能：戰(zhàn)略成本管理將會計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等多學(xué)科進(jìn)行交叉，應(yīng)用專門的先進(jìn)的管理辦法，如價(jià)值鏈分析、產(chǎn)業(yè)鏈分析、SWOT分析等，將更為科學(xué)的成本信息貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理的整個(gè)過程之中，通過分析企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、成本動因等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更為全面的成本控制，從而改善企業(yè)的成本及管理狀況，獲得更為持久的可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

2 戰(zhàn)略成本管理角度下成本會計(jì)教學(xué)的不足

既然是戰(zhàn)略，那么在成本會計(jì)教學(xué)安排的時(shí)候，我們就應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度去考慮學(xué)科及課程的安排。然而，在現(xiàn)實(shí)的教學(xué)安排中，教學(xué)矛盾比較突出：

(1)現(xiàn)在的成本會計(jì)教學(xué)，過多的將重點(diǎn)集中在成本核算部分，而且是傳統(tǒng)的制造業(yè)成本會計(jì)核算。雖然，制造業(yè)的成本核算很具有典型性，但基于社會實(shí)踐的需要，各行各業(yè)的成本核算都是存在一定差別的，教學(xué)的擴(kuò)展性不足。

(2)成本會計(jì)的前沿內(nèi)容雖然在不同的教材中均有涉及，但都是作為附屬部分簡略的介紹，然而在企業(yè)中，作業(yè)成本法的應(yīng)用逐漸推廣，成本會計(jì)教學(xué)的重點(diǎn)顯然并沒有隨之變化。

(3)成本會計(jì)教學(xué)由于過多側(cè)重于成本核算，也就忽視了成本預(yù)測、成本分析、成本控制、成本考核等成本管理的部分，而在企業(yè)管理中，成本管理職能也是不能忽視的內(nèi)容，它是企業(yè)戰(zhàn)略的不可或缺的一部分。

(4)成本教學(xué)多是黑板書寫，教學(xué)的流暢性不足，而且教學(xué)的效率也不高;多媒體成本教學(xué)隨著電腦的普及也逐漸增多，但是課件多為傳統(tǒng)板書的簡單羅列，并沒有充分利用多媒體的形象化教學(xué)，讓學(xué)生更加清晰的梳理出成本計(jì)算的基本程序。

(5)成本會計(jì)教學(xué)方式比較單一。在成本會計(jì)教學(xué)過程中，案例式、參與式、分析式等教學(xué)方式很要運(yùn)用，多為講述式，無法調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，鍛煉學(xué)生思維靈活性。

3 戰(zhàn)略成本管理的缺陷

戰(zhàn)略成本研究是現(xiàn)代企業(yè)成功發(fā)展的必要保障，但是在實(shí)際教學(xué)中引入戰(zhàn)略成本管理，也存在種種困難：

篇（5）

（二）新的制造環(huán)境將對成本會計(jì)產(chǎn)生巨大的影響面對企業(yè)新制造環(huán)境的影響，傳動的會計(jì)成本技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將會造成產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確的問題，使成本控制也可能產(chǎn)生反功能行為。為了適應(yīng)新的制造環(huán)境，成本會計(jì)核算也必然發(fā)生一系列變化。

（三）引起生產(chǎn)方式的改變在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，消費(fèi)者的社會需求將會多彩多樣，企業(yè)生產(chǎn)將強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個(gè)性化，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)消費(fèi)者的不同需要進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的主要生產(chǎn)特點(diǎn)是“小批量的單元生產(chǎn)”。

二、知識經(jīng)濟(jì)對成本會計(jì)核算的影響

目前國際通用的成本核算方法是制造成本法，這種成本核算方法與現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。但是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，對于現(xiàn)行成本核算環(huán)境發(fā)生了一定程度的改變，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）逐步拓寬成本核算的內(nèi)容在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識已經(jīng)成為了生產(chǎn)的主要因素，因此對于知識的投入和消耗也成為產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成部分。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對知識資源的投入和消耗應(yīng)作為自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)價(jià)和核算，并將該無形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。因?yàn)樵谥R經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有形資產(chǎn)價(jià)值在產(chǎn)成品中的比重會越來越小，如果無形資產(chǎn)不計(jì)入產(chǎn)品成本，則產(chǎn)品成本會嚴(yán)重失真。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，人的能力的充分發(fā)揮與否、人力資源的利用程度往往決定企業(yè)的效益，而這些又取決于人力資源的素質(zhì)。企業(yè)對人力資源的培訓(xùn)支出在目前核算體系下計(jì)入費(fèi)用，這樣會低估產(chǎn)品的成本，所以在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人力資源成本應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。

（二）改進(jìn)制造費(fèi)用的分配方法，引進(jìn)作業(yè)成本計(jì)算法在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制造費(fèi)用的內(nèi)容和金額發(fā)生了很大變化，由于技術(shù)的發(fā)展，固定制造費(fèi)用比重增加，勞動力成本則相對下降。如果仍然按照產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)或者生產(chǎn)工人工資比例對制造費(fèi)用進(jìn)行分配，就會造成知識含量高、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，而知識含量低、工藝相對簡單的產(chǎn)品成本偏高，造成產(chǎn)品成本失真。作業(yè)成本計(jì)算法不僅是一種成本計(jì)算方法，更是成本計(jì)算與成本管理的有機(jī)結(jié)合。作業(yè)成本法引入了作業(yè)、作業(yè)中心、作業(yè)動因、資源動因、成本動因等多個(gè)新概念，顯示了作業(yè)成本計(jì)算中各個(gè)概念之間的關(guān)系。作業(yè)成本法將資源按資源動因分配到各個(gè)作業(yè)或作業(yè)中心，然后將作業(yè)成本按作業(yè)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給產(chǎn)品。因此，對制造費(fèi)用的分配使用作業(yè)成本法，這樣使得計(jì)算出來的產(chǎn)品成本更接近于真實(shí)成本。

（三）以產(chǎn)品成本中知識資源的消耗作為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于勞動力結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化，直接從事生產(chǎn)的勞動力大大減少，而從事知識生產(chǎn)和傳播的勞動力將大幅度提高。而且工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那些直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和制造的勞動者，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代將逐漸由掌握科學(xué)知識和技能的高素質(zhì)的勞動者或者由他們所操控的機(jī)器所替代。因此，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下選擇以工人工資或工時(shí)作為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是合理的，但是在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，產(chǎn)品成本的高低已經(jīng)不取決于活勞動的多少而是取決于知識資源的消耗，所以在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識資源的消耗將取代工人的工資或工時(shí)作為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。

（四）用分批法替代分步法、品種法的核算在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個(gè)性化，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)消費(fèi)者的不同需要進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的主要生產(chǎn)特點(diǎn)是“小批量的單元生產(chǎn)”。以前適用于大量、大批生產(chǎn)工藝特點(diǎn)的品種法已經(jīng)很難在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)揮作用，所以用分批法取代分步法、品種法的核算勢在必行。這樣才能發(fā)揮分批法核算的特點(diǎn)，體現(xiàn)知識經(jīng)濟(jì)對成本核算要求。

（五）改變成本會計(jì)計(jì)量模式在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著技術(shù)的進(jìn)步和市場環(huán)境的成熟，公允價(jià)值的獲取手段和獲取途徑呈現(xiàn)多元化的趨勢，這樣就可以使公允價(jià)值計(jì)量具有較高的可靠性。這時(shí)應(yīng)當(dāng)改變傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式，采用適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的成本計(jì)量模式，以反映各類資產(chǎn)的公允價(jià)值。

篇（6）

中圖分類號：TD318 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）37-0365-01

一、問題的提出

（一）成本不屬于價(jià)值范疇。

馬克思早在《資本論》第3卷第1章指出，成本具有一種假象，似乎它是價(jià)值本身的一個(gè)范疇。不僅指明是假象，并且正面指出，成本這一范疇，同商品的價(jià)值的形成或同資本的增值過程毫無關(guān)系。由此可見，半個(gè)世紀(jì)以來借助從商品二重性人手來解說成本，從根本上是誤會，從惟理上終于未能將成本是什么說明白。

（二）不能脫離生產(chǎn)力論成本。

過去只是從概念推導(dǎo)得出成本本質(zhì)是必要生產(chǎn)費(fèi)的一部分，卻未真正理解社會生產(chǎn)力才是區(qū)別必要與非必要生產(chǎn)費(fèi)的分水嶺，而生產(chǎn)力又可由人力推進(jìn)而變動不居的。可是過去的成本文獻(xiàn)中再不涉及從必要費(fèi)與非必要費(fèi)二者的區(qū)別中探討從不同途徑謀求降低成本的措施的可能性。這無疑是根本性的欠缺。

二、生產(chǎn)二重性

從商品二重性的分析入手來闡述成本，不僅在理論上站不住腳。并且因?yàn)楹鲆暽a(chǎn)力水平對成本的決定性意義，從此脫離成本與生產(chǎn)力以及產(chǎn)品和市場之間依存制的聯(lián)系和關(guān)系，局限于就成本論成本，使成本會計(jì)從理論上走向死胡同。

從分析生產(chǎn)二重性出發(fā)，再從生產(chǎn)的耗費(fèi)直接引出成本的概念和定義，從生產(chǎn)的目的和結(jié)果引向產(chǎn)品和市場。從此成本和產(chǎn)品再不是彼此分離、孤立的概念，永遠(yuǎn)是矛盾的對立和統(tǒng)一。分析生產(chǎn)二重性，一方面從生產(chǎn)耗費(fèi)引出成本，再從成本的偶然性和必然性引出成本本質(zhì)，再從本質(zhì)與非本質(zhì)部分的區(qū)分引出如上所述如何分別采取不同途徑謀求降低不同部分成本的相應(yīng)措施。僅就此而論，這樣的邏輯順序不僅順理成章，而且符合從具體到抽象的認(rèn)識進(jìn)程。

三、我們的對策

面對現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展趨勢，我國的成本會計(jì)工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，筆者認(rèn)為，我們應(yīng)采取的對策是：

1、加強(qiáng)成本理論的研究，提高我國成本會計(jì)水平

要建立具有中國特色的會計(jì)理論研究方法體系，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，同時(shí)，理論研究應(yīng)針對我國成本會計(jì)實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，建立成本會計(jì)理論研究成果的考核、評價(jià)和激勵機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

2、成本會計(jì)工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益（Cost？Benefit）、成本回避（Cost Avoidance）思想。充分發(fā)揮成本會計(jì)的職能作用

長期以來，我們在評價(jià)企業(yè)成本工作績效時(shí)，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評價(jià)：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。

成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國成本會計(jì)的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。并力求在實(shí)踐中應(yīng)用。

現(xiàn)代成本會計(jì)的7個(gè)主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。毋庸置疑，現(xiàn)代成本會計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。

3、推進(jìn)成本會計(jì)電算化

利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢。但是，當(dāng)前會計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財(cái)會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會計(jì)信息，不能充分反映成本會計(jì)和管理會計(jì)需求的信息。因此，為了推動會計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)。

4、學(xué)習(xí)外國一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，博采眾長，為我所用

西方成本會計(jì)是一門歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計(jì)中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計(jì)。我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況，完善發(fā)展我國的成本會計(jì)，借鑒西方成本會計(jì)理論與方法是非常必要的。

5、總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計(jì)方法

近十幾年來我國企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會計(jì)內(nèi)容作出了很大貢獻(xiàn)，值得會計(jì)學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善。

6、完善成本會計(jì)組織，提高全員成本意識和素質(zhì)

為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展，必須完善成本會計(jì)的組織，建立和健全成本會計(jì)規(guī)章制度，實(shí)行全方位。筆者認(rèn)為：對于成本會計(jì)人員來說，除了應(yīng)具備會計(jì)職業(yè)道德之外，不僅要懂會計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計(jì)的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。

參考文獻(xiàn)

篇（7）

（二）實(shí)行醫(yī)院全成本核算是公立醫(yī)院自身發(fā)展的需要公立醫(yī)院作為特殊的事業(yè)單位，一方面具有公益性質(zhì)，應(yīng)該堅(jiān)持以患者為中心，以醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量為核心；另一方面公立醫(yī)院又是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織，僅靠現(xiàn)有的財(cái)政補(bǔ)助遠(yuǎn)不能滿足醫(yī)院龐大的支出需求。為了生存，醫(yī)院要有自己的創(chuàng)收途徑，要參與到市場競爭中，但是，如果醫(yī)院片面追求經(jīng)濟(jì)效益，以醫(yī)療服務(wù)費(fèi)和藥品加成作為主要的收入來源，又會導(dǎo)致“看病難、看病貴”等社會問題的出現(xiàn)。所以，醫(yī)院的增收節(jié)支應(yīng)以社會效益第一作為重要前提，用最低的成本提供最好的服務(wù)。同時(shí)，隨著醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院靠收取高額藥費(fèi)維持現(xiàn)狀的情況將被改變，為保證其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，公立醫(yī)院在穩(wěn)定收入的同時(shí)加強(qiáng)成本費(fèi)用的核算與控制成為醫(yī)院提高核心競爭力的重要手段。

（三）實(shí)行醫(yī)院全成本核算是改革醫(yī)保對公立醫(yī)院支付方式的需要醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支付（償付、結(jié)算）是指醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)按照保險(xiǎn)合同的規(guī)定，在被保險(xiǎn)人接受醫(yī)療服務(wù)后，對其所花費(fèi)的醫(yī)療費(fèi)用進(jìn)行部分或者全部補(bǔ)償。醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支付的具體方法和途徑，就是醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用的支付方式。我國現(xiàn)行醫(yī)療保險(xiǎn)制度實(shí)施過程中，醫(yī)院承擔(dān)著提供醫(yī)療服務(wù)和控制醫(yī)療費(fèi)用的雙重任務(wù)。醫(yī)療費(fèi)用支付方式就成為調(diào)節(jié)醫(yī)療資源流量的主要手段，對醫(yī)療資源和醫(yī)療保險(xiǎn)資源配置起著導(dǎo)向作用。激勵定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提高服務(wù)效率必須有一個(gè)好的醫(yī)療保險(xiǎn)支付方式，好醫(yī)療保險(xiǎn)支付方式既能把醫(yī)療費(fèi)用的增長控制在合理的范圍內(nèi)，又能促使醫(yī)療保險(xiǎn)與醫(yī)療服務(wù)健康協(xié)調(diào)的發(fā)展。我國現(xiàn)行的醫(yī)療保險(xiǎn)支付方式已經(jīng)歷了幾次調(diào)整，合理的、切實(shí)可行的支付方式需要公立醫(yī)院在開展全成本核算的基礎(chǔ)上計(jì)算得出，全成本核算不但可以為醫(yī)保支付方式改革提供真實(shí)、準(zhǔn)確的依據(jù)，同時(shí)也增加了衛(wèi)生主管部門在制定病種價(jià)格時(shí)的話語權(quán)。

二、公立醫(yī)院開展全成本核算的現(xiàn)狀分析

（一）公立醫(yī)院開展全成本核算的認(rèn)識不足醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對對全成本核算不重視，職工對全成本核算認(rèn)識不足。多年來，公立醫(yī)院采用差額預(yù)算的管理模式，除每年正常的國家財(cái)政補(bǔ)助外，還可以爭取一部分基建撥款、設(shè)備購置等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，造成一些醫(yī)院經(jīng)營上沒有壓力，“重醫(yī)療、輕理財(cái)”、“重收入、輕支出”、“重投資、輕效益”等情況，醫(yī)療資源浪費(fèi)嚴(yán)重。

（二）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊三級公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)一般較高，對新的醫(yī)院會計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度能熟練掌握，基本能夠滿足醫(yī)院全成本核算。但大多數(shù)二級公立醫(yī)院財(cái)會人員素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)崗位由非專業(yè)人員擔(dān)任這種現(xiàn)象比較普遍，財(cái)務(wù)會計(jì)基本技能比較欠缺，對新的醫(yī)院會計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度認(rèn)識和掌握不夠，難以滿足醫(yī)院全成本核算要求。

（三）醫(yī)院的信息化管理系統(tǒng)（財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)等）難以滿足全成本核算的需要目前，各公立醫(yī)院信息化管理系統(tǒng)比較落后，功能不完善。大多數(shù)醫(yī)院的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)各自為政，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，缺乏反饋式控制，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)獨(dú)立于其他系統(tǒng)，與成本核算系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)等數(shù)據(jù)沒有良好的接口，無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，信息資源存在很大浪費(fèi)，甚至出現(xiàn)需要手工處理電腦數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，而手工操作嚴(yán)重影響了成本數(shù)據(jù)的收集、傳輸、匯總和分析，往往又會導(dǎo)致成本核算工作效率降低，醫(yī)院成本核算的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高，制約了成本核算工作的順利開展。

（四）公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理精細(xì)化程度不高公立醫(yī)院全成本核算作為一項(xiàng)醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動，不同于以往醫(yī)院自行開展的科室成本核算，其成本概念具有更豐富的內(nèi)涵，它能準(zhǔn)確地反映成本狀況，為醫(yī)院的價(jià)值補(bǔ)償、醫(yī)療付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制訂以及醫(yī)院經(jīng)營決策提供重要依據(jù)，同時(shí)也可以滿足政府部門宏觀管理的需要，有助于逐步形成社會標(biāo)準(zhǔn)，更好地指導(dǎo)行業(yè)管理。全成本核算過程對各級各類科室成本都要核算和反映，但它不是終點(diǎn)，要?dú)w集分配到門診和臨床各相關(guān)科室，全成本應(yīng)體現(xiàn)各類科室成本、項(xiàng)目成本和病種成本的全成本。但是，醫(yī)院全成本核算機(jī)構(gòu)不夠健全，醫(yī)院的科室設(shè)置不一致，人員管理與財(cái)務(wù)的工資管理不協(xié)調(diào)，后勤管理不夠精細(xì)等問題限制了全成本核算工作的開展。

三、開展公立醫(yī)院全成本核算的方法

（一）做好基礎(chǔ)工作，做好數(shù)據(jù)的收集準(zhǔn)備

1.在新制度實(shí)施前，對醫(yī)院成本核算所需軟件和硬件進(jìn)行升級和配置，根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況選擇配置不同的成本核算系統(tǒng)。必須嚴(yán)格按照五大類定義對科室核算單元進(jìn)行劃分，要使HIS系統(tǒng)、財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)、人事工資等系統(tǒng)與成本核算單元相一致或建立準(zhǔn)確的對應(yīng)關(guān)系。

2.對醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面清查，保證賬實(shí)相符、賬賬相符。會計(jì)和各財(cái)產(chǎn)管理部門、會計(jì)和成本核算的數(shù)據(jù)都要進(jìn)行定期核對，保證數(shù)據(jù)一致無誤。

3.設(shè)置財(cái)務(wù)核算和成本核算賬套要注意的問題。“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”下設(shè)的科室和往來賬科室必須和工資系統(tǒng)管理科室設(shè)置一致。“待沖基金”也應(yīng)設(shè)置科室明細(xì)（為開展醫(yī)院全成本核算打基礎(chǔ)），“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”和“管理費(fèi)用”的明細(xì)科目設(shè)置要保持一致，“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”明細(xì)科目可以大于等于“管理費(fèi)用”明細(xì)科目，以確保分?jǐn)偤蟮目颇繉?yīng)。

4.對收入和成本數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集。在醫(yī)院HIS系統(tǒng)的支持下，每一項(xiàng)具體的收費(fèi)項(xiàng)目都可以與具體的開單科室、執(zhí)行科室相對應(yīng)。在進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的歸集方面，主要依據(jù)會計(jì)憑證，確保每一項(xiàng)支出都能對應(yīng)到相關(guān)科室。對于無法歸集到相關(guān)科室的支出可設(shè)置綜合歸集部門，再分?jǐn)偟狡渌剖摇?nèi)部服務(wù)工作量的數(shù)據(jù)采集按照“誰受益、誰承擔(dān)”的原則，將醫(yī)療輔助類科室的成本分?jǐn)偟浇邮芊?wù)的科室，例如，可按各門診、急診的人次對掛號室進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；可按為各科室消毒的消毒包對供應(yīng)室進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；可按為各科室洗衣的件數(shù)對洗漿房進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；可按為各科室出車的公里數(shù)對汽車班進(jìn)行統(tǒng)計(jì)等等。有條件的醫(yī)院配置計(jì)量設(shè)施，如：水表、電表、氧氣表等，尤其是用量大的科室應(yīng)該配置計(jì)量表。無法歸集工作量的，可以按收入、人員等進(jìn)行分配、歸集。

（二）明確公立醫(yī)院成本核算的種類根據(jù)醫(yī)院成本核算目的，分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、醫(yī)療成本、醫(yī)療全成本和醫(yī)院全成本。

1.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本是指醫(yī)院業(yè)務(wù)科室開展醫(yī)療服務(wù)活動自身發(fā)生的各種耗費(fèi)。不含醫(yī)院行政及后勤管理部門的耗費(fèi)、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出和科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。醫(yī)療業(yè)務(wù)成本=人員經(jīng)費(fèi)+衛(wèi)生材料費(fèi)+藥品費(fèi)+固定資產(chǎn)折舊費(fèi)+無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)+提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金+其他費(fèi)用。

2.醫(yī)療成本是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)活動，各業(yè)務(wù)科室和行政及后勤各部門自身發(fā)生的各種耗費(fèi)。不含財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出和科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。醫(yī)療成本=醫(yī)療業(yè)務(wù)成本+管理費(fèi)用。

3.醫(yī)療全成本是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)活動，醫(yī)院各部門自身發(fā)生的各種耗費(fèi)，以及財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)耗費(fèi)。醫(yī)療全成本=醫(yī)療成本+財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。

4.醫(yī)院全成本是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)、科研、教學(xué)等活動，醫(yī)院各部門發(fā)生的所有耗費(fèi)。醫(yī)院全成本=醫(yī)療全成本+科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。上述各科目含義與會計(jì)核算口徑一致。

（三）公立醫(yī)院應(yīng)該建立、健全一套與自身實(shí)際情況相符的成本分析、成本管理體系成本分析指標(biāo)體系主要包括投入分析和產(chǎn)出分析。在投入指標(biāo)下設(shè)計(jì)人力資源、物力資源和財(cái)力資源3個(gè)指標(biāo)，這3個(gè)指標(biāo)主要是醫(yī)院在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中所需要耗費(fèi)的成本；產(chǎn)出指標(biāo)可以分為經(jīng)濟(jì)效益和社會效益指標(biāo)，即醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)是為了獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。建立、健全醫(yī)院成本管理系統(tǒng)應(yīng)該從醫(yī)院自身情況出發(fā)，不能盲目地去制定和執(zhí)行，保證成本核算工作的規(guī)范化、制度化和質(zhì)量化，保證醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和穩(wěn)定。成本管理系統(tǒng)包括成本預(yù)算、成本控制、成本考核和成本分析，通過對成本核算工作的開展和實(shí)施，充分利用成本核算數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理，調(diào)動醫(yī)院員工參與的積極性，把成本核算理念切實(shí)貫徹到每一位員工的行為當(dāng)中。這種機(jī)制在一定程度上對員工工作效率和服務(wù)質(zhì)量的提高有很大的指導(dǎo)作用。醫(yī)院要結(jié)合單位運(yùn)行等相關(guān)信息，定期開展對成本核算結(jié)果的分析，把握成本變動規(guī)律，尋找成本控制的途徑和潛力，提出有效管理和控制成本的合理化建議，降低醫(yī)院運(yùn)營成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

四、公立醫(yī)院開展全成本核算的建議

（一）提高認(rèn)識，形成“自上而下”自主進(jìn)行成本管理與控制的完整體系加強(qiáng)對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)全成本核算認(rèn)識的培訓(xùn)，從醫(yī)院自身情況出發(fā)，建立健全醫(yī)院成本管理系統(tǒng)，樹立全成本經(jīng)營管理理念，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，形成“自上而下”自主進(jìn)行成本管理與控制的完整體系。通過對成本核算工作的開展和實(shí)施，充分利用成本核算數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理。樹立職工成本意識和投入產(chǎn)出意識，是積極控制成本的有效途徑，使成本核算逐級擴(kuò)大和深入，實(shí)現(xiàn)從不完全成本核算到完全成本核算的轉(zhuǎn)變。

（二）加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)和引進(jìn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)新醫(yī)院會計(jì)制度下的全成本核算也給財(cái)務(wù)人員帶來了挑戰(zhàn)。新形勢下，對會計(jì)人員應(yīng)具備的學(xué)識水平、專業(yè)知識和職業(yè)技能的要求越來越高。同時(shí)，對財(cái)會人員的思想政治素質(zhì)的要求也越來越高。一位出色的財(cái)會人員除了必須擁有扎實(shí)的會計(jì)理論基礎(chǔ)、嫻熟的會計(jì)實(shí)務(wù)技能、廣博的財(cái)經(jīng)知識外，還必須熟悉和掌握新會計(jì)制度及其相關(guān)配套操作規(guī)程。這樣，才能從較高的角度把握會計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行規(guī)律，才能從繁雜的客觀環(huán)境中做出正確的職業(yè)判斷和合理的會計(jì)估計(jì)，提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。新制度的推行是一個(gè)漸進(jìn)的過程，這就要求財(cái)會人員與時(shí)俱進(jìn)，顧全大局，恪守會計(jì)職業(yè)道德，以良好的心態(tài)、高尚的情操和寬廣的胸懷面對新挑戰(zhàn)、新問題，積極探討和創(chuàng)造性地解決難點(diǎn)問題，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，當(dāng)好家，理好財(cái)。

篇（8）

2.人力資源成本會計(jì)工作的內(nèi)容。根據(jù)對人力資源成本會計(jì)概念的解釋，人力資源成本會計(jì)工作包含以下三方面內(nèi)容：第一，人力資源成本的確認(rèn)，即確定企業(yè)哪些資本的應(yīng)用屬于人力資源管理的成本，并且對這些成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)的定義和分類；第二，人力資源成本的計(jì)量，即對已經(jīng)確定的那些屬于人力資源的成本結(jié)構(gòu)的具體數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并進(jìn)行會計(jì)學(xué)分析；第三，將人力資源成本進(jìn)行會計(jì)學(xué)統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，將人力資源成本會計(jì)工作的結(jié)果上報(bào)給企業(yè)經(jīng)營者，以便企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)一步進(jìn)行企業(yè)管理和企業(yè)規(guī)劃。實(shí)際上，人力資源成本的確認(rèn)、計(jì)量和實(shí)際報(bào)表使用都是人力資源成本會計(jì)工作的主要內(nèi)容。

3.探討人力資源成本會計(jì)應(yīng)用的意義。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)由于對知識資本的載體——員工特別重視，企業(yè)員工自身所具備的職業(yè)技能、知識水平和其他與知識發(fā)展相關(guān)的心理素質(zhì)都成為“知識資本”的一部分，這就意味著企業(yè)人力資源管理不能再以固定的規(guī)章制度和絕對的崗位說明為管理規(guī)則，對員工的管理也不能局限于“員工對企業(yè)和組織的責(zé)任”，而應(yīng)該把管理目標(biāo)放在“通過管理企業(yè)員工，使知識資本能夠被高效利用”方面，這就涉及到除了員工出勤、完成工作之外的員工心理發(fā)展和員工生活狀態(tài)等多種問題，因此，企業(yè)人力資源管理的工作范圍，將從“企業(yè)事務(wù)”擴(kuò)展到“員工個(gè)人事務(wù)”。為了使作為“知識資本”的員工對自身的工作效果有所理解，使員工的“知識資本”使用情況能夠“可視”、“可測評”，在企業(yè)內(nèi)部，人力資源管理對員工工作評價(jià)原則應(yīng)有所改變，而人力資源成本會計(jì)應(yīng)用正式這一系列人力資源管理方法應(yīng)用的基礎(chǔ)。

二、人力資源成本會計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.人力資源成本的確認(rèn)。人力資源成本指的是企業(yè)人力資源獲取、積累和使用過程中所運(yùn)用的一切企業(yè)成本，其中包括在人力資源獲取時(shí)應(yīng)用的招聘場地租賃費(fèi)用、獵頭的中介費(fèi)用等；還包括人力資源積累過程中對員工培訓(xùn)費(fèi)用、針對員工績效給予的獎金以及績效工資等。因此，在人力資源成本確認(rèn)的過程中，企業(yè)會計(jì)要計(jì)算人力資源的取得成本、開發(fā)成本以及使用成本和離職成本。人力資源的取得成本確認(rèn)可以通過企業(yè)在招聘過程中產(chǎn)生的費(fèi)用來計(jì)算，因此，會計(jì)工作人員可以很清晰地將這部分成本呈現(xiàn)出來；人力資源的開發(fā)成本可以通過企業(yè)在員工培訓(xùn)過程中的花銷來計(jì)算，但是對于開發(fā)成本來說，其主要的內(nèi)容是員工培訓(xùn)花銷，并不意味著只是員工培訓(xùn)花銷，其中管理者對員工的教育也應(yīng)該被計(jì)算進(jìn)去；人力資源的使用成本可以通過企業(yè)對員工支出的一切使用費(fèi)用而計(jì)算出來，這部分成本比較明顯，但同時(shí)，企業(yè)對員工的支出不僅僅是物資，還包括對員工的精神獎勵，如彈性工作時(shí)間和休假等，這些內(nèi)容也應(yīng)該被折算成成本；人力資源的離職成本通過員工離職時(shí)企業(yè)給予的工資和補(bǔ)償計(jì)算，包括企業(yè)主動辭退員工所產(chǎn)生的補(bǔ)償成本、員工主動離職造成的低效成本以及由于職位空缺造成損失，也成為空職成本，補(bǔ)償成本和低效成本可以很容易被確定下來，而空職成本則需要進(jìn)一步評估才能確定。

2.人力資源成本的計(jì)量。計(jì)算人力資源成本的具體數(shù)額是對人力資源成本的計(jì)量，進(jìn)行人力資源成本計(jì)量也是企業(yè)人力資源成本會計(jì)應(yīng)用的內(nèi)容之一，進(jìn)行人力資源成本計(jì)量可以使人力資源成本直接參與到企業(yè)成本核算當(dāng)中，使企業(yè)管理者和經(jīng)營者能夠?qū)θ肆Y源成本使用以及成本效益有一目了然的理解。計(jì)算人力資源成本的方法有以下幾種：第一，歷史成本法，即人力資源的原始成本計(jì)算，包括招聘、培訓(xùn)員工所產(chǎn)生的一系列成本，這種成本計(jì)量方式能夠快速計(jì)算出人力資源的成本，但是并沒有將當(dāng)下市場變化納入到人力資源成本中。人力資源作為知識資源的載體，實(shí)際上是可交易的，而歷史成本法計(jì)算得到的人力資源成本不可變更，真實(shí)性有待商榷；第二，重置成本法，這種成本計(jì)量方法考慮到當(dāng)下人力資源市場的變化，于是按照現(xiàn)在人力資源市場的狀況去評估企業(yè)中人力資源獲得所花銷的資金，以此作為人力資源的成本。重置成本計(jì)算方法尊重市場的客觀規(guī)律，但是卻沒有考慮到企業(yè)中一些重要的人力資源的更換意義；第三，機(jī)會成本法，這種成本計(jì)算方法將關(guān)注點(diǎn)放在員工離職給企業(yè)帶來的損失方面，以損失作為企業(yè)人力資源價(jià)值的“鏡子”，但機(jī)會成本法要計(jì)算的內(nèi)容十分復(fù)雜，很容易出現(xiàn)誤差。對于一般企業(yè)來講，使用歷史成本法作為企業(yè)人力資源成本計(jì)算的根本方式，采用重置成本法考察企業(yè)人力資源資本的增長水平并與人力資源的價(jià)值相比較，得到人力資源的利潤率，采用機(jī)會成本法控制員工離職造成的損失，都是人力資源成本會計(jì)應(yīng)用的主要途徑。

3.根據(jù)人力資源成本會計(jì)所采取的管理措施。人力資源成本會計(jì)的管理指的是使用企業(yè)會計(jì)和財(cái)務(wù)管理方式，通過管理會計(jì)的工作來保證人力資源成本核算結(jié)果的可利用性。人力資源成本會計(jì)管理的基礎(chǔ)是企業(yè)的會計(jì)制度，即企業(yè)對會計(jì)工作提出哪些要求、會計(jì)應(yīng)該在哪些時(shí)候?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算負(fù)責(zé)、會計(jì)應(yīng)該提供給企業(yè)管理者怎樣的財(cái)務(wù)報(bào)表以幫助企業(yè)管理者進(jìn)行人力資源管理或企業(yè)管理以及企業(yè)成本控制。目前，人力資源成本會計(jì)應(yīng)用已經(jīng)成為我國大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行人力資源管理以及企業(yè)成本管理中的重要組成部分，其中一個(gè)十分明顯的表現(xiàn)就是在08年世界金融危機(jī)來臨之時(shí)，我國大部分企業(yè)都采取了裁員的行為以縮減人力資源成本花銷，但企業(yè)沒有裁掉的是那些高級技術(shù)員工，在金融危機(jī)過去之后，許多企業(yè)又再度給予這些高級技術(shù)員工更高的報(bào)酬以鼓勵他們繼續(xù)在企業(yè)中努力工作，這是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)金融危機(jī)之后人力資源獲得成本和置換成本提高而采取的管理措施。企業(yè)通過對會計(jì)工作的管理能夠得到符合實(shí)際的人力資源成本會計(jì)信息，再根據(jù)這些會計(jì)信息采取必要的管理措施，是人力資源成本會計(jì)應(yīng)用的最終表現(xiàn)。

三、人力資源成本會計(jì)的應(yīng)用問題及原因

1.人力資源成本會計(jì)意識不足。因?yàn)槭艿絺鹘y(tǒng)觀念與現(xiàn)實(shí)條件的約束，我國不少企事業(yè)單位都還沒有建立起鮮明的人力資源會計(jì)意識。雖然有的企業(yè)進(jìn)行了一定的嘗試與探索，但依然因?yàn)檫@樣那樣的原因而擱置了。除此之外，大部分企業(yè)的管理層對人力資源會計(jì)的重視也不夠。因?yàn)槭艿綍?jì)大環(huán)境的影響，不少國有企業(yè)還是沿用舊有的運(yùn)營模式。這些企業(yè)對人力資源會計(jì)沒有深刻的理解，也很少在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中運(yùn)用這些經(jīng)營理念。當(dāng)前，國內(nèi)的人力資源市場發(fā)展依然較為滯緩，企業(yè)的用人機(jī)制還處在極為單一的狀態(tài)，所以，總體而言，國內(nèi)的人力資源會計(jì)管理依然不夠健全。國內(nèi)的不少企事業(yè)單位為還是沒有足夠的能力去大力推行人力資源會計(jì)。

2.人力資源成本會計(jì)的預(yù)測性弱。國內(nèi)的不少企業(yè)，一般情況下，都會花費(fèi)人力與物力去衡量本企業(yè)人力資源的價(jià)值，但對于人力資源會計(jì)對企業(yè)未來人力資源需求的預(yù)測則大半都被忽略了。然而事實(shí)上，企業(yè)人力資源需求預(yù)測能夠保證相關(guān)的工作人員用合理的成本效益，來完成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的工作。企業(yè)人力資源投資決策通常是由財(cái)務(wù)會計(jì)或人事管理等部門，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的總體目標(biāo)，采用科學(xué)有效的經(jīng)濟(jì)分析方法，并細(xì)致分析未來人力資源投資方案有可能導(dǎo)致的結(jié)果，在此基礎(chǔ)之上，再提出最優(yōu)投資決策方案。由此可以看出，它是各種方法的綜合運(yùn)用，涉及的部門較多，所以，如果沒有較為全面的預(yù)測數(shù)據(jù)，這種決策也是無法真正實(shí)施的。

3.人力資源成本會計(jì)估算不準(zhǔn)確。在具體的操作運(yùn)行中，人力資源最大的障礙就是計(jì)量問題。首先，受各種外部條件的影響，譬如管理水平、工作條件、福利待遇等，以及個(gè)人因素的影響，例如個(gè)人的學(xué)習(xí)能力、學(xué)習(xí)興趣、天賦等，內(nèi)外兩方面的因素就導(dǎo)致了人力資源價(jià)值的不確定性。這種不確定性也是人力資源不容易被計(jì)量的原因之一。其次，在具體的操作運(yùn)行中，不管是采用貨幣作為計(jì)量單位，還是采用其它方法來計(jì)量人力資源的價(jià)值，都會因?yàn)槿肆Y源價(jià)值的不確定而導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果的不確定。

4.人力資源成本會計(jì)應(yīng)用反饋不足。人力資源成本會計(jì)應(yīng)用表現(xiàn)在人力資源管理方面，人力資源管理效果的高低又體現(xiàn)在員工的職業(yè)態(tài)度和組織忠誠度等方面，員工在企業(yè)工作績效的提升是人力資源成本會計(jì)應(yīng)用的結(jié)果。但實(shí)際上，企業(yè)在總結(jié)人力資源管理工作時(shí)，卻很少把員工工作績效、職業(yè)心理等變化歸因在人力資源成本會計(jì)應(yīng)用上，人力資源成本會計(jì)應(yīng)用反饋的不足使很多會計(jì)工作人員在計(jì)算人力資源成本時(shí)也很少能考慮到會計(jì)信息的實(shí)用性，久而久之，這項(xiàng)工作就變成了表面的核算工作而缺少實(shí)際價(jià)值。

四、解決人力資源成本會計(jì)的應(yīng)用問題的對策

1.加強(qiáng)人力資源成本會計(jì)理論研究。經(jīng)過長時(shí)間的調(diào)查研究，我國已經(jīng)形成了人力資源會計(jì)理論框架，但在人力資源會計(jì)實(shí)際應(yīng)用方面，其理論研究還比較滯后，并且存在著諸多較為突出的問題，這對人力資源會計(jì)的應(yīng)用無疑是一個(gè)較大的阻礙。所以，相關(guān)工作人員需要進(jìn)一步加強(qiáng)對人力資源會計(jì)理論問題的研究，尤其是應(yīng)用問題的研究。除此之外，還應(yīng)當(dāng)積極推動國內(nèi)外的交流合作，主動學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以便為建立適合我國發(fā)展的人力資源會計(jì)體系打下牢固的基礎(chǔ)。這樣，人力資源會計(jì)在推行過程中，也就有了具備說服力的理論支撐。另外，因?yàn)槿肆Y源在計(jì)量與核算等方面的要求非常之高，工作極為復(fù)雜，需要的投入也更多，所以，人力資源就需要建立一支具備高素質(zhì)的專業(yè)隊(duì)伍從事這一份工作。從總體上提升人力資源會計(jì)工作人員的整體素質(zhì)，強(qiáng)化其工作人員的隊(duì)伍建設(shè)，有助于人力資源會計(jì)的順利實(shí)施。

2.創(chuàng)新人力資源成本計(jì)算方式。人力資源成本的計(jì)算方式是按照目前我國大多數(shù)企業(yè)人力資源的來源、置換和管理中的細(xì)節(jié)而界定和選擇的，但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢增強(qiáng)，很多企業(yè)的員工來源不再是招聘或者獵頭公司推薦，而是來源于合作公司的置換或者是子公司推薦等，這些員工在市場上具有很大的價(jià)值，并且由于在公司就職多年，他們的人力資源獲得成本和歷史成本都比較低，這一類員工是企業(yè)的寶貴財(cái)富，因此在計(jì)算人力資源成本時(shí)不能僅以現(xiàn)有的成本計(jì)算方法進(jìn)行平價(jià)，還應(yīng)重視到員工在企業(yè)中的影響力等要素。因此，在進(jìn)行人力資源成本計(jì)算時(shí)，要求會計(jì)員工進(jìn)行一些創(chuàng)新，將員工在企業(yè)中的人脈和在行業(yè)中的影響力也計(jì)算進(jìn)去，將員工離職可能造成的連帶成本損失進(jìn)行計(jì)算，以確定員工的實(shí)際價(jià)值。

3.建立人力資源會計(jì)制度體系并加強(qiáng)會計(jì)行為監(jiān)督。當(dāng)前，我國的人力資源會計(jì)理論大多是從國外引進(jìn)來的，有許多是不符合我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r的。為了使國外的人力資源理論適應(yīng)國內(nèi)的發(fā)展?fàn)顩r，就必須要創(chuàng)新人力資源會計(jì)理論體系，同時(shí)完善人力資源會計(jì)制度體系。完善制度體系，就要不斷借鑒吸收外國的研究成果和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并且加強(qiáng)自身的研究創(chuàng)新，在兩者的相互結(jié)合中，制定出適合我國社會發(fā)展的人力資源會計(jì)制度體系，從而推動人力資源會計(jì)在我國社會經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用。另外，由于不同類型的企業(yè)對人力資源的要求不同，對人力資源會計(jì)的需求也有很大出入。譬如，像會計(jì)師事務(wù)所、軟件公司、律師事務(wù)所等人力資本密集型行業(yè)對人力資源都有極高的要求。而一些勞動密集型行業(yè)對人力資源會計(jì)的需求相對來說則更寬松。所以，不同企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)自身不同的性質(zhì)和特點(diǎn)，借鑒相關(guān)的理論知識，創(chuàng)新符合本企業(yè)的人力資源會計(jì)制度體系。

篇（9）

成本會計(jì)信息是會計(jì)人員生產(chǎn)的“產(chǎn)品”，也是價(jià)值和使用價(jià)值的統(tǒng)一。會計(jì)人員根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，運(yùn)用紙、筆、算盤、計(jì)算機(jī)等勞動手段，作用于企業(yè)生產(chǎn)過程中的消耗這一勞動對象，生產(chǎn)出成本會計(jì)信息，同時(shí)，將成本會計(jì)信息傳遞給企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人、稅務(wù)部門等信息使用者。因此，成本會計(jì)信息也存在成本問題。成本會計(jì)信息的成本具體包括：

（1）處理和提供成本會計(jì)信息的成本。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到成本會計(jì)信息的形成，需要經(jīng)過一系列的數(shù)據(jù)收集、匯總、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程，勢必要花費(fèi)一定的人力物力。收集和處理會計(jì)信息的成本包括會計(jì)人員的工資、必要的辦公用品、計(jì)算機(jī)硬件及財(cái)務(wù)軟件、賬簿費(fèi)用等。尤其是當(dāng)提供一些較為復(fù)雜或精度要求較高的成本信息時(shí)，其處理和提供的成本很高。對外提供報(bào)表時(shí)，因?yàn)閳?bào)表中也包含的成本會計(jì)信息，故財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)費(fèi)用也應(yīng)按一定的比例累計(jì)入成本會計(jì)信息成本。處理和提供成本會計(jì)信息成本的特點(diǎn)之一是它往往是可以計(jì)量的。

（2）傳遞成本會計(jì)信息的成本。成本會計(jì)信息在被會計(jì)人員“生產(chǎn)”出來以后，要到達(dá)信息需求者手上，需要經(jīng)過信息傳遞這一過程。用于向外披露用的財(cái)務(wù)報(bào)告中的成本信息，經(jīng)過人工送達(dá)或財(cái)務(wù)軟件傳遞等方式到達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)者手中，期間產(chǎn)生人工費(fèi)用或軟件攤銷費(fèi)用。

（3）訴訟成本。在因?yàn)槠髽I(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告、納稅申報(bào)等活動中，因?yàn)樗峁┑某杀緯?jì)信息誤導(dǎo)投資或偷逃稅款而受到投資人、債權(quán)人或政府稅務(wù)部門，而花費(fèi)的巨大的訴訟費(fèi)、立案費(fèi)、律師費(fèi)等。

（4）競爭和談判劣勢。對外披露的報(bào)告中包含過多的成本會計(jì)信息，將會使競爭對手了解企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，采取不利于企業(yè)的行為，削弱企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力，使企業(yè)在競爭中處于劣勢。如果銷售商制度本企業(yè)的產(chǎn)品成本，在談判時(shí)便可能將價(jià)格壓得很低，使企業(yè)在談判中處于不利地位。

（5）管理和業(yè)績評價(jià)的機(jī)會成本。為管理目的應(yīng)用的成本數(shù)據(jù)（供內(nèi)部使用的）不同于向外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告中的成本數(shù)據(jù)，前者可以毋需依照公認(rèn)會計(jì)原則，管理人員完全可以自由決定，按自己意圖來解釋成本信息。因?yàn)檫@種解釋成本信息的決策，帶有主觀任意性，按一種方式解釋而放棄另外的解釋方式就產(chǎn)生了管理的機(jī)會成本。用于業(yè)績評價(jià)的會計(jì)成本信息，是將已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)算的成本相比較，鑒別與所制定的計(jì)劃成本、利潤、現(xiàn)金流量和其他財(cái)務(wù)目標(biāo)所以發(fā)生差異的原因，從而促使經(jīng)理人員采取措施，變更他們的行動或調(diào)整他們的目標(biāo)和計(jì)劃。在制訂的成本計(jì)劃不實(shí)或核算過程中成本分配的方法的影響，可能導(dǎo)致對經(jīng)理人員評價(jià)的偏頗，會打消部門經(jīng)理的積極性，造成業(yè)績評價(jià)的機(jī)會成本。

（6）其他成本。在信息時(shí)代，成本會計(jì)信息的成本除了以上幾種外，還包括成本信息系統(tǒng)開發(fā)所花費(fèi)的代價(jià)及系統(tǒng)使用人員的培訓(xùn)費(fèi)用、系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)用；對新會計(jì)制度頒布后會計(jì)人員的培訓(xùn)費(fèi)用等。

二、成本會計(jì)信息的效益構(gòu)成

本文所指的成本會計(jì)信息是可靠的、不帶偏見的、不加粉飾的、有助于決策的信息，不考慮其成本相對于收益是否過高，因?yàn)橹挥型ㄟ^這樣的有效成本會計(jì)信息，決策人員才能更好地評價(jià)一個(gè)企業(yè)發(fā)展前景、有關(guān)成本會計(jì)信息的收益主要有：

（1）降低成本。在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。降低成本以兩種方式實(shí)現(xiàn)：第一，是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗、提高勞動生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內(nèi)容。第二，是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動資料的技術(shù)性能、勞動對象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等等諸多方面。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，當(dāng)成本降低到這些條件許可的極限時(shí)，進(jìn)一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產(chǎn)品成本中的材料成本，在既定的技術(shù)條件和材料條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品材料消耗量有一個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際消耗接近這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，進(jìn)一步的努力也難以使材料成本進(jìn)一步降低。由于既定的條件限定了成本降低的最低限度，進(jìn)一步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，如通過采用新的技術(shù)設(shè)備、新的工藝過程、新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新的材料等，使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素得到改善，為成本的進(jìn)一步降低提供新的前提，使原來難以降低的成本在新的基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低。所有這些降低成本方式的實(shí)現(xiàn)都是以成本信息的取得為前提的。

（2）增加企業(yè)的利潤。降低成本可以增加企業(yè)的利潤，但在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競爭利益。當(dāng)成本變動與其他相關(guān)因素的變動相互關(guān)聯(lián)時(shí)，如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營需要之間做出權(quán)衡取舍，是成本管理無法回避的困難選擇。單純以成本的高低為標(biāo)準(zhǔn)容易形成誤區(qū)。成本的變動往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價(jià)格、擴(kuò)大市場份額等對成本的需要，使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤。

（3）為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。企業(yè)的發(fā)展過程中往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些戰(zhàn)略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)要通過強(qiáng)化成本管理不遺余力地降低成本。戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰(zhàn)略對成本及成本管理的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。

另外，在資源限制條件下，通過使用成本信息提高資源的利用效率，使有限的經(jīng)濟(jì)資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價(jià)值，達(dá)到節(jié)約增產(chǎn)的目的，也是成本會計(jì)信息的重要應(yīng)用。這一原理對于存在瓶頸環(huán)節(jié)的企業(yè)同樣具有參考價(jià)值。當(dāng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)成為制約企業(yè)成本的重要因素，提高瓶頸資源的利用效率成為成本管理過程需要重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。企業(yè)可以利用成本的代償性特征，通過增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源或瓶頸資源，使受限制資源的邊際收益最大化，從而提高企業(yè)的產(chǎn)出水平。

以上成本會計(jì)信息的成本與效益分析的啟示如下：

第一，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜，金融工具的頻繁使用，經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性大大增加，無論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當(dāng)局對成本會計(jì)信息的需求加強(qiáng)。外部信息需要更多的成本信息來評價(jià)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿驮u估公司的價(jià)值，管理當(dāng)局需要成本信息來進(jìn)行決策和對各部門進(jìn)行業(yè)績評價(jià)。隨著科技的進(jìn)步，管理方法的創(chuàng)新，會計(jì)學(xué)科的發(fā)展，會計(jì)工作人員將有可能提供更多，更具體，更全面的成本會計(jì)信息。在這種對成本會計(jì)信息需求增強(qiáng)，供給能力也增強(qiáng)的情況下，會計(jì)人員提供多少或多高質(zhì)量的成本會計(jì)信息就必須遵守成本效益原則。

第二，成本會計(jì)信息的成本與效益大部分是難以計(jì)量的。如前面所列示的成本會計(jì)信息的成本和效益，很難用具體的數(shù)據(jù)來表示。在選擇成本會計(jì)信息提供內(nèi)容時(shí)，可以根據(jù)具體的環(huán)境對成本會計(jì)信息可能產(chǎn)生的成本和效益進(jìn)行職業(yè)判斷，在成本和效益之間進(jìn)行權(quán)衡，以得出“適量”的成本會計(jì)信息。

第三，成本會計(jì)信息是一個(gè)動態(tài)的、相對的概念。就成本會計(jì)信息的處理和提供來講，隨著信息技術(shù)的采用，會計(jì)信息的處理比傳統(tǒng)手工會計(jì)下大大便捷，成本大大降低了。

參考文獻(xiàn)：

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篇（10）

成本會計(jì)作為會計(jì)學(xué)專業(yè)主干課程之一，無論從理論上還是會計(jì)工作實(shí)踐上來講，都是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。成本會計(jì)的內(nèi)容可以從兩種角度界定，一種是以成本核算為核心，主要包括成本報(bào)表編制、成本計(jì)劃和成本分析等。另一種是成本會計(jì)在此基礎(chǔ)上還包括成本預(yù)測、成本決策、成本控制和成本考核等內(nèi)容。其教學(xué)內(nèi)容主要包括成本會計(jì)的基本理論、成本核算、成本分析以及其它成本管理的內(nèi)容。同樣以成本核算為主。本文以第一種角度來分析。

（二）成本會計(jì)課程的特點(diǎn)

成本會計(jì)課程內(nèi)容決定了它的特點(diǎn)：計(jì)算多、方法多、公式多、表格多，容易使學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中產(chǎn)生膩煩心理。成本核算是成本會計(jì)的核心，其運(yùn)用的方法多且靈活，不同的費(fèi)用有不同的方法，不同的方法又適用于不同的情況。比如輔助費(fèi)用的分配，方法有直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本法、代數(shù)分配法、順序分配法5種方法，每一種方法都有各自的適用范圍。在成本會計(jì)中，每一種費(fèi)用的計(jì)算與分配、成本核算方法的使用都要有一個(gè)載體，就是表格。因?yàn)橛?jì)算方法眾多，所以表格的編制方法與格式又有很多種，可以很靈活。各種要素費(fèi)用的分配、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用等需要編制費(fèi)用分配表，費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配需要理解成本計(jì)算單，也是表格。要理解這些表格以及其中的方法運(yùn)用、數(shù)字的來源，有一定難度。而且學(xué)生是在學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計(jì)》、《財(cái)務(wù)會計(jì)》等課程時(shí)，學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法比較多，計(jì)算簡單，編制分錄是主要內(nèi)容。而成本會計(jì)課程內(nèi)容是以表格的形式主要講計(jì)算，表格眾多，表格之間也有聯(lián)系，學(xué)生往往難以理解數(shù)據(jù)之間的來龍去脈。因此，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使之能在學(xué)習(xí)中獲得收獲和成就感，應(yīng)該結(jié)合學(xué)生心理特點(diǎn)，探討新的教學(xué)方法和教學(xué)手段的應(yīng)用。通過分析學(xué)生的學(xué)習(xí)體會和對課程的認(rèn)識等方面，改進(jìn)成本會計(jì)課程教學(xué)，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中能夠更加積極、主動，直至熱愛這門課程的學(xué)習(xí)。

二、成本會計(jì)教學(xué)中的難點(diǎn)

（一）教學(xué)內(nèi)容局限

成本會計(jì)教學(xué)內(nèi)容，一般是以傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)的成本核算為主。其主要內(nèi)容是在學(xué)習(xí)成本費(fèi)用分配方法的基礎(chǔ)上，對整個(gè)產(chǎn)品成本形成過程再做進(jìn)一步介紹。也就是說，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，看不到各種費(fèi)用分配方法在整個(gè)產(chǎn)品形成過程中的計(jì)算，僅僅是單一的費(fèi)用計(jì)算方法學(xué)習(xí)，無法從產(chǎn)品成本形成的全過程看到一個(gè)完整的案例，要使學(xué)生掌握產(chǎn)品成本形成和計(jì)算的完整過程，把課程核心的成本核算各部分內(nèi)容銜接起來有一定難度。

（二）理論與實(shí)踐脫節(jié)

成本會計(jì)核心內(nèi)容是成本核算，目前對成本會計(jì)的教學(xué)，常見的多是采用以教師為中心的單向灌輸式教學(xué)，教師講，學(xué)生聽，但是學(xué)生的聽能消化吸收的能有多少，每一堂課是很難衡量的。其中一個(gè)很重要的原因即教師講的基本是理論知識，缺乏趣味性，且欠缺實(shí)踐環(huán)節(jié)，缺乏實(shí)用性。學(xué)生缺乏對制造業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認(rèn)識，也很難直接把握實(shí)際操作方法。會計(jì)的實(shí)務(wù)操作性很強(qiáng)，成本會計(jì)也不例外。但是對于課堂講授的各種計(jì)算方法等，要求學(xué)生真正了解，有一定的困難。因?yàn)闀?jì)資料對于一個(gè)單位來講，有一定的保密性，是不變隨意外傳的。這也造成在教學(xué)中理論與實(shí)踐的差距。

（三）學(xué)生學(xué)習(xí)興趣不濃，積極性不高

成本會計(jì)主要是通過成本數(shù)據(jù)的前后勾稽關(guān)系來反映成本核算流程的，而這種數(shù)據(jù)的前后來龍去脈又主要是通過成本核算的有關(guān)表格反映的。由于表格的應(yīng)用有一定局限性，不可能將所有表格都繪制在黑板上，只能單一地從書本上針對表格解釋數(shù)據(jù)的來源與計(jì)算，學(xué)生聽起來易產(chǎn)生疲勞感，教師的教學(xué)效果就很難達(dá)到。大學(xué)生作為一個(gè)青年群體，朝氣蓬勃，在大的時(shí)代背景下，他們有著更多的未來個(gè)人發(fā)展的空間。同時(shí)，他們也容易受到來自各方面的影響。會容易受到拜金主義的沖擊等等。成本會計(jì)課程有其自身的特點(diǎn)。它的應(yīng)用性強(qiáng)，其內(nèi)容主要介紹成本核算的方法。學(xué)習(xí)過程計(jì)算較多，這些計(jì)算多以表格的而形式呈現(xiàn)出來，內(nèi)容顯得枯燥乏味，且不易掌握。學(xué)生理解有難度。這樣一門課程如果沒有恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法與手段作為補(bǔ)充，不足以引起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

三、結(jié)合學(xué)生心理特點(diǎn)提出的改革思路

（一）整合教學(xué)內(nèi)容，易于學(xué)生學(xué)習(xí)

學(xué)習(xí)的主體是學(xué)生，教師教學(xué)要達(dá)到良好的教學(xué)效果，首先應(yīng)從學(xué)生易于把握的角度，規(guī)劃整合教學(xué)內(nèi)容。教學(xué)內(nèi)容的不連貫，加之學(xué)生學(xué)習(xí)過程中往往急于求成，缺乏耐性，很多學(xué)生認(rèn)為成本會計(jì)課程計(jì)算較多，不容易掌握。整合教學(xué)內(nèi)容，應(yīng)該從整體出發(fā)，合理構(gòu)建成本會計(jì)的教學(xué)內(nèi)容與課程體系。例如，可以在介紹基本方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合一個(gè)完整的例題、案例進(jìn)行成本會計(jì)整體說明。既可以幫助學(xué)生從成本核算上掌握計(jì)算過程，又利于同時(shí)理解賬務(wù)處理。同時(shí)，結(jié)合現(xiàn)代成本管理的需要，也為了避免與其他相關(guān)課程（如管理會計(jì)）重復(fù)，在保留成本會計(jì)傳統(tǒng)體系中的理論與方法的同時(shí)，簡化過多涉及其他管理領(lǐng)域的內(nèi)容。適當(dāng)介紹成本控制戰(zhàn)略等成本管理領(lǐng)域的新概念、新理論、新方法，使成本會計(jì)的體系內(nèi)容更具前瞻性。

（二）加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)，利于學(xué)生學(xué)習(xí)

大學(xué)生重視所學(xué)內(nèi)容的有用性，因?yàn)閷硪蜆I(yè)、要深造，體現(xiàn)自我價(jià)值。如果課程有用，則可以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性，避免消極心理。成本會計(jì)教學(xué)要“有用”，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)與會計(jì)崗位工作和學(xué)生的今后就業(yè)需求密切相關(guān)，這樣才能使理論知識與實(shí)踐應(yīng)用融為一體，不脫離社會需求。為此，在成本會計(jì)教學(xué)中，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。這是培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際動手能力的一個(gè)重要手段。也使學(xué)生體會到成本會計(jì)在不同行業(yè)中的運(yùn)用以及在經(jīng)濟(jì)管理中的重要性。同時(shí)可以提高學(xué)生動手能力。例如開設(shè)實(shí)訓(xùn)課，學(xué)生完成實(shí)訓(xùn)任務(wù)，認(rèn)識到自主學(xué)習(xí)的樂趣，體驗(yàn)工作任務(wù)完成的成就感。引導(dǎo)學(xué)生積極的學(xué)習(xí)態(tài)度。也可以分組分批深入生產(chǎn)一線，到企業(yè)中去，了解真實(shí)的生產(chǎn)情況。了解實(shí)際生產(chǎn)過程，便于理解不同企業(yè)類型適用不同的成本核算方法、做好成本計(jì)算工作。只有這樣，學(xué)生才能真正理解書本知識的重要性和有用價(jià)值。

（三）擴(kuò)充教學(xué)方法，培養(yǎng)學(xué)習(xí)興趣

興趣是最好的老師。學(xué)生學(xué)習(xí)成本會計(jì)往往以學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會計(jì)的思維習(xí)慣來對待，對成本會計(jì)核算體系缺乏理解，因而感覺學(xué)習(xí)困難，很少感到學(xué)習(xí)成本會計(jì)很有趣。如何解決這一問題，是成本會計(jì)教學(xué)的重要一環(huán)。如何培養(yǎng)學(xué)習(xí)成本會計(jì)的興趣呢？可以通過使用多種教學(xué)方法來引導(dǎo)學(xué)生。比如

1.項(xiàng)目教學(xué)。項(xiàng)目教學(xué)法是指從學(xué)生實(shí)際應(yīng)用技能出發(fā)，將學(xué)生在校期間應(yīng)掌握的技能分成若干個(gè)項(xiàng)目，每項(xiàng)項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)形式均是圍繞該技能形成所組成的，與就業(yè)崗位工作任務(wù)密切相關(guān)的行動化學(xué)習(xí)任務(wù)。學(xué)生一邊學(xué)習(xí)，一邊實(shí)踐，教師在旁進(jìn)行指導(dǎo)。有利于給學(xué)生帶來成就感，從而激發(fā)學(xué)習(xí)興趣。

2.多媒體教學(xué)結(jié)合圖示教學(xué)法，使用多媒體，圖示直觀明了，配以文字、圖像、聲音、動畫、視頻說明，費(fèi)用的計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)過程形象生動，有利于集中學(xué)生注意力，便于學(xué)生理解和掌握知識。

3.翻轉(zhuǎn)課堂。翻轉(zhuǎn)課堂的應(yīng)用，直接講解與建構(gòu)主義學(xué)習(xí)結(jié)合。學(xué)生已不再是課堂和教師的簡單的受眾，而是課堂和學(xué)習(xí)的主人，可以從網(wǎng)絡(luò)、視頻中自主學(xué)習(xí)，學(xué)生掌控自己的學(xué)習(xí)，根據(jù)自身情況安排和控制學(xué)習(xí)，而不再是簡單的課堂上教師指令的回應(yīng)者。教師的角色從內(nèi)容的呈現(xiàn)者轉(zhuǎn)變?yōu)閷W(xué)習(xí)的教練，增加了教師與學(xué)生的互動，也有時(shí)間回答學(xué)生的問題，實(shí)現(xiàn)對每個(gè)學(xué)生的個(gè)別指導(dǎo)。在作業(yè)問題上，也可以將集中的問題匯集起來，專門、及時(shí)的給予指導(dǎo)。同時(shí)，也有機(jī)會觀察到學(xué)生之間的互動。教師是引導(dǎo)學(xué)生的學(xué)習(xí)，而不是簡單的指揮學(xué)生。這樣更利于學(xué)生理解理解課程的內(nèi)容，真正成為學(xué)習(xí)的參與者。

4.探究式教學(xué)方法。探究式教學(xué)方法的主要思想是開發(fā)學(xué)生在課堂教學(xué)中的自主性、主動性、創(chuàng)造性。讓學(xué)生通過課下自己的努力去探索和發(fā)現(xiàn)知識。課上向教師提出問題，而不再是由教師先向?qū)W生發(fā)問。我國現(xiàn)代杰出的歷史學(xué)家蒙文通，在華西大學(xué)、四川大學(xué)任教時(shí)，使用的考試方式即由學(xué)生出題問先生，往往考生的題目出口，先生就能知道學(xué)生的學(xué)識程度。這種方式獲得的知識和能力更加扎實(shí)、印象深刻。