財務內部控制論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇財務內部控制論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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2.資金使用效率低。目前我國公司在資金使用效率方面主要存在三方面的問題，這些問題對于公司資金的整體使用是很大的資金壁壘，也就增加了我國公司的財務內部控制風險。首先，我國多數公司在資金管理上實行的是分散式管理，也就是說公司的資金并不統一進行預算、統一做賬，而是由各個部門進行各自的管理，這樣資金整體的使用效率就會降低。其次，即使有些公司實行的是集中式的資金管理模式，但是也會存在于子公司、分公司資金混用的現象，這樣就使整個公司集團的資金管理仍然處于混亂之中。總公司與分公司資金混用，就無法準確掌握各分公司與總公司的投資效益等情況。最后一個問題是公司內部各部門之間的資金配置不合理。這個問題是由于公司實行分散式資金管理造成的。因為公司實行的是分散式資金管理，所以各部門的資金都是在自己部門進行調配與使用，但是公司每個部門的職責不同，有些部門的收益會較高，而有些部門的收益會較少，這樣就會產生在各部門間的資金使用不平衡問題。

二、公司財務內部控制風險對策

針對我國公司在財務內部控制上的諸多風險，筆者提出了以下幾點建議。

1.完善預算制度。預算制度對一個企業的發展是起著至關重要的作用的。一個預算制度要想發揮其應有的價值與作用，首先要制定出一個完善的、有執行力的預算方案，在存在一個完善的預算方案的前提下，完善公司治理結構與管理體系，不能由一個人或幾個人去決定或改變公司既存的預算方案。科學的預算管理系統不但可以明確一個公司的目標（包括首要目標，重要目標與次要目標等），還可以對資金的流向起到一個監管的作用。完善的預算制度應該是在全過程監控的情況下進行，各種預算有沒有被實際使用，實際使用與預算的差別在哪都應該記錄，這樣公司的股東將可以通過對預算的執行情況進行檢查來估算自己的利益。同時，預算方案的修改與執行差異的出現也應該進行全程的監控與管理。

2.規范治理結構及財務組織結構。縱觀我國的整個公司行業，董事（會）、股東（大）會，監事（會）以及各經理層之間的職權不分，沒有形成相互制約的體系與機制，公司的決策可以由一個人或幾個人來決定，這種治理結構的存在是我國公司目前存在各種問題的根源。所以，要想實現我國公司財務內部制度風險的有效控制，規范治理結構是首要的。公司應該制定一個股東相互制約與制衡的管理體系，董事會、監事會與股東會應該相互制約，實現政企分開，逐漸弱化政府在公司發展過程中的影響力，加大公司自身的決策能力，讓公司在激烈的市場競爭中得到鍛煉與強化。同時，公司能否有效運行，最根本的還是在于這個公司的財務組織結構設置的是否科學、合理，內部控制制度是否有效執行。一個科學合理的財務組織機構首先應該實現企業財務總部權責統一的分配，做到集權與分權的完美結合。若是一個公司存在完善的財務組織結構，公司的管理層不能隨意對公司的財務作出決定，公司的內部管理就會更加公平、公正，公司員工工作的積極性就會得到提高。

3.財務集中管理。實施財務集中管理最大的好處就是可以實現公司資產集中、共享和協同，提高運營效率。一個公司若將公司所有的資金都集中起來，統一管理、統一配置，以整個公司的發展為大局考慮，將資金集中運用到最需要的部門與項目中，實現部門與項目的有效運行，這樣不但可以使公司的閑散資金得到有效運用，同時還可以為公司的進一步發展奠定基礎。公司財務集中管理后，對于公司的每筆使用情況都進行記錄也是加強內部監控的一種有效手段，管理者將很難在通過資金管理控制中的漏洞腐蝕公司的利益了。

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在我國，傳統守舊的財務會計內部控制理念嚴重制約著它的發展，致使它跟不上時展的潮流。傳統的理念不注重管理，沒有完善的制度。應新時代的發展要求，對財務會計內部控制提出了新的改革，彌補了傳統理念的缺陷。

(二)缺少人才

當今社會下，人才至關重要。不管你的理念有多完善、多先進都是需要人來執行實施的。在財務會計的內部控制中，同樣也是需要人才的支持。目前，我國財務會計工作人員的素質參差不齊，對專業知識的了解也不那么全面，這嚴重抑制了財務會計內部控制的發展和深入。比如，在很多企業中，對基層的財務會計工作者的要求普遍都不高，他們所接受的教育程度高低都不一樣，專業知識也沒有過多深入的了解，更沒有被統一培訓過。要想使財務會計工作者能在工作上最大限度地發揮他們的職能，就要有專業人才的帶領，進行專業的培訓。

(三)對資金缺乏有效的控制

目前，很多的企業管理者還沒有認識到企業資金的有效控制對企業的發展有多大的推動作用。所以，他們對企業內部建立資金控制制度并不積極，那么不健全的資金控制系統，對企業內部資金的使用和收益情況的了解就不那么清楚。很多財務會計人員在對資金進行管理時，沒有風險意識，沒有完全地盡到自己的責任，尤其是對某些領導批準使用的資金更是本著一種忽視的態度。如果不能夠清楚地知道企業資金的流向，不能夠使企業資金進行最大的利潤化的調整就會抑制一個企業的發展。

(四)信息化不健全，不能很好地進行監督

健全的信息化制度在財務會計的內部控制中是必要的，它能夠監督和優化財務會計的內部控制。在財務會計內部控制開展的過程中，需要和其他部門進行溝通，完善的信息化制度可以使這個環境很暢通，也可以對其他部門進行實時有效的監督，以確保企業會計資料沒有被弄虛作假。但是，這種信息化在企業中的利用率并不高，這也是影響財務會計內部控制發展的原因之一。

二、財務會計的內部控制有著重要意義

有效健全的財務會計的內部控制可以維護國家的財產安全，即使有些企業本身就是財產的擁有者。財務會計之所以如此受到國家的重視，是因為它不僅僅是國家收稅，還包括著工人的工資等。涉及的領域比較廣泛，需要相關部門的積極配合。另外，財務會計人員之間進行相互監督，也會提高他們的工作效率，保證他們經手的每一個數據、每一個信息的真實可信。所以，財務會計內部控制的科學規劃和實施至關重要。

三、財務會計內部控制制度的完善

隨著社會的發展，財務會計的內部控制也被注入了新的理論，它所面臨的壓力和挑戰也越來越多。這就需要我們不斷從各個方面去改進、去完善，積極地響應新時代的發展號召。財務會計的內部控制的完善可以通過以下幾方面進行：

(一)加強財務會計管理理念

我國傳統的財務會計的內部控制管理理念與新時代提倡的管理理念有著一定的差異，單單是這種差異嚴重限制了財務會計內部控制的發展。因此，在當前的背景下，既要保留舊的理念，又要在此基礎上進行創新和改革。首先應將企業領導層的理論更新，這樣由他們帶動其他財務會計工作人員，從而使企業整體人員都是本著新理念去工作。

(二)建立人才機制

為了適應新時代的步伐，每一個企業都應該有自己完善的人才體制。在當今競爭如此的激烈的市場環境中，更是需要專業的人才支持。首先，可以引進財務會計管理方面的專業人才，由他們去指導企業內部人員的學習與工作；其次，可以篩選出一些平時表現較好、工作效率較高、素質較高的員工進行專業的培訓，把他們培養成公司財務會計內部控制的骨干人才。

(三)強化資金的管理

企業要根據自身發展的實際情況，制定一套適用于本身的資金管理制度。它包括了企業資金如何合理進行分配和使用，嚴禁任何人以任何借口挪用企業的資金，對于合理使用資金的人員做好跟蹤記錄，避免資金流失時，員工之間互相推脫責任造成的公司損失。對于一切運用職權濫用資金的人，抓到后要嚴懲或者予以辭退。關系到企業今后的發展問題以及資金動用等問題要集體討論，合理選擇，盡量降低資金成本使用的風險。

(四)完善的信息化制度

建立完善的信息化制度是當今社會發展的重要組成部分。在這個網絡如此發達的今天，信息化的作用是不言而喻的。因此，在財務會計內部控制改革創新階段，也需要建立比較完善的信息化制度。利用信息化制度可以幫助財務會計工作人員對公司所有人員進行資金使用情況的監督，有力地推動企業財務會計內部控制的發展和強化。

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隨著近些年我國經濟的迅猛發展，醫療市場發生了巨大轉變，復雜性、多變性增強。此種情況下，醫院要想良好的發展，就需要不斷提升自身競爭實力。對此，應基于醫院方面新修訂的財務會計，結合醫院實際情況，完善醫院財務會計內部控制體系，對財務會計內部控制予以調整與優化，可以使其作用充分發揮，合理控制財務會計活動，發揮財務會計的有效性，真正意義上提升醫院經濟實力，為促進醫院長遠、健康的發展奠定基礎。

一、新財務會計制度下的醫院財務會計內部控制

于2011年修訂完成的我國醫院的新財會制度，對醫療系統改革發揮了促進作用，同時提升了我國醫院內部會計信息的質量。在此種背景下，實行財務會計內部控制是非常有意義的。所謂醫院財務會計內部控制是指醫院財務會計工作者對財務會計各項制度的的制定及貫徹落實予以支持、嚴格執行，為實現醫院財務活動預期目標、保障醫院財務財產安全、會計信息真實可靠奠定基礎。基于此概念，可以確定醫院財務會計內部控制的實行，實際上是對醫院財務活動進行切實有效的控制，以便提升財務會計工作的準確性、有效性、真實性，為提升醫院經濟實力奠定基礎。所以，醫院新財會制度實施背景下，醫院優化實施財務會計內部控制很有必要。

二、醫院財務會計內部控制現狀的分析

財務會計作為醫院重要組成部分，其在某種程度上決定醫院能否良好運行。為此，結合醫院實際情況，規范、合理的落實醫院財務會計內部控制工作是非常必要。但實際情況則不然。綜合國內醫院財務會計內部控制工作落實現狀來看，其存在諸多問題，具體表現為：

(一)缺乏完善的內部控制制度

高質量、高效率財務會計內部控制工作的落實，需要配備完善的內部控制制度，對各項內部控制工作予以約束、說明，使財務會計內部控制作用有效發揮。但諸多醫院在內部管理上，存在切實可行的內部控制制度或制度過于形式化，導致內部控制人員在落實工作中，無章可循，只能自行決定，長此以往會導致財務會計內部控制隨意、混亂，不利于醫院管理，更不利于醫院健康發展。

(二)內部電子信息化建設不佳

在科技蓬勃發展的今天，越來越多的科學技術應用在醫療方面，醫院也越來越注重電子信息化建設，一方面是為了提升醫療業務服務水平，另一方面是提升財務會計活動的準確性。但是，目前醫院電子信息化建設處于摸索成長階段，在內部電子設置方面存在缺陷，相應的所設置的內部控制效果不佳，在自動化控制財務會計信息過程中時常出現差錯，最終導致醫院財務會計內部控制效果不佳。

三、完善醫院財務會計內部控制體系的對策

針對當前醫院財務會計內部控制存在諸多問題的情況，應當以新的財會制度為依據，對醫院財務會計內部控制體系進行完善。具體的做法是：

(一)嚴格按照新財會制度來執行財務會計內部控制工作

也就是嚴格遵循我國醫院方面的新的財會制度，對財務會計內部控制內容、對象、方法、方式等方面進行合理的調整，使其在落實的過程中，注意保證財務會計信息的準確性，嚴格、規范的控制財務會計活動的方方面面。

(二)完善財務會計內部控制體系的五個組成部分

財務會計內部控制體系主要包括控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監督五個組成部分。為了充分提高財務會計內部控制體系的作用，在完善體系之際，應當結合醫院實際情況，充分考慮醫院環境與管理要求，科學、合理的優化控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監督這五個部分。

四、結束語

在當前我國諸多醫院財務會計內部控制存在諸多問題的情況下，應當以醫院方面新的財會制度，對醫院財務會計內部控制存在的問題進行詳細了解，并結合醫院實際情況，提出切實可行的、完善的財務會計內部控制體系，有效的約束和調整財務會計內部控制，使其充分發揮作用，促進企業在競爭激烈的市場環境中良好發展。所以，進一步完善醫院財務會計內部控制體系是非常有意義的，有利于促進醫院健康、穩定的發展。

作者:王元元 郭傳慧 單位:山東省文登整骨醫院

參考文獻：

[1]任鶯.關于完善醫院財務會計內部控制體系的思考[J].現代經濟信息,2015(13):208-208.

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（二）日本ICOFR的基本框架———超越COSO框架。在借鑒美國SOX法案主要內容的基礎上，日本在意見書中規定了全新的內部控制框架，提出了建立內部控制的四個目標和六個基本要素。四目標：除了COSO報告中包括的提高業務活動的效率性、財務報告的可靠性與經營活動的合法性三個目標外，還增加了“資產保全”目標。內部控制的基本要素，除了吸收美國COSO報告中的關于控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控被多數國家認可的五要素以外，考慮到隨著IT環境變化發展，IT滲透企業以及信息系統反饋與ICOFR制度密切相關，日本增加了“對IT的應付”這一新的基本要素。IT的應對在內部控制框架中體現了日本信息技術的飛躍發展對組織產生的深刻影響。IT內部控制是日本內部控制框架的重要特征。在管理層評估內部控制有效性時，日本與美國都是采用自上而下基于風險導向的方法。但與美國不同的是，日本意見書實施準則規定：由管理層評估使用IT的控制是評估業務水平控制的重要內容。實施準則包括：使用IT內部控制的評價、評價范圍的決定、評價單位的認定及使用IT的內部控制的構建狀況和運行狀況有效性的評價四方面。

（三）日本ICOFR評價———與財務報告審計相關聯。具體體現在：（1）ICOFR評價與財務報表審計協同進行。兩個審計過程可由同一個注冊會計師執行，并且可互相利用對方的審計證據。這樣可以縮小測試范圍，減少審計工作量和降低執行成本。（2）主要評價與財務報告相關的內部控制。內部控制是一個非常廣泛的概念，日本審計準則的內部控制評價范圍只與財務報告相關，這與美國相同。日本準則同時對公認會計師進行ICOFR的評價范圍做了要求，其內容主要包括管理層對內部控制評價范圍的適當性、評價范圍所選擇方法的合理性、內部控制有效性評價適當性以及內部控制重大缺陷的報告適當性等幾部分。（3）內部控制評價報告原則上可與財務報表審計合并編制。所以日本財務報告內部控制評價執行標準是與財務報告審計相關聯的。日本以上的做法也是基于成本效益原則的考慮。

二、美日經驗對我國的借鑒

美國的財務報告內部控制體系較為成熟，而日本的經濟和人文環境與我國較為相似，美、日兩國ICOFR評價經驗對于我國上市公司如何實施ICOFR評價具有重要的借鑒意義。

（一）關注IT的應對。2008年6月我國五部委聯合了《企業內部控制基本規范》，表明我國在內部控制評價和審計中取得了重大成就。但基本規范中提出的我國內部控制五要素中不包括內部控制IT的應對，這不得不說是一個缺憾。目前IT環境迅速發展，IT已滲透到企業經濟業務的各方面，組織的業務內容在很大程度上依賴信息技術，組織信息系統與IT高度結合，如果離開了IT信息技術上市公司將無法進行業務活動。上市公司各項業務活動對IT的應對已成為公司實現內部控制目標必不可少的內容，因此我國應借鑒日本的做法，將IT的應對作為內部控制的基本要素之一，及時制訂與IT內部控制相關的I-COFR評價和審計的具體措施。

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二、COSO框架下醫院財務風險的應對能力分析

公立醫院所面臨的財務風險多種多樣，在許多的業務流程以及環節當中都有存在，這就需要建立完善的內部控制體系，從而加強對于財務風險的管理與控制，盡可能的避免財務危機的產生。因此通過運用COSO內部控制框架，能夠有效地對醫院內部控制當中的一些薄弱環節進行分析，從而將容易出現財務風險的關鍵點進行歸納，為公立醫院以后的內部控制提供良好的參考。1.控制環境在COSO內部控制框架當中，控制環境是最為基礎的一個環節，主要包括公立醫院的責任劃分、醫院員工的職業道德與勝任能力、組織結構以及管理層哲學與經營模式。而醫院在控制環境的過程中，最容易出現以下兩個問題。首先，由于組織結構以及責任劃分中存在的問題，很容易造成內部控制不力，進而引發財務風險。在公立醫院的組織結構當中，領導大多都是由上級任命，醫院的大部分權利都集中在院長手中，這就使得在一些風險的應對過程中，由于院長的一時疏忽，造成嚴重的財務風險。其次，在管理層哲學、經營模式以及風險意識中存在問題。由于醫院自身的一些特殊性，使得醫務水平較高的學科帶頭人擔當管理者，而這些人的財務知識比較欠缺，在應對一些財務風險的過程中，很容易出現一些問題。這就使得公立醫院在面臨一些重大項目的投資決策的時候，很容易帶有較強的主觀性，失誤的發生概率也就大大提升了，進而會引發一系列的財務風險。2.風險評估風險評估的開展，最主要的任務是對目標過程中可能產生的風險進行確認與分析，從而為決策者提供科學的依據。在2004年9月COSO的《企業風險管理———整合框架》當中，將風險評估的要素進行了進一步的細化，包括事件識別、風險反應、目標確定以及風險評估。這就使得風險評估的高度得到了進一步的提升，達到了風險管理的高度，這就充分的體現出了控制的核心理念為風險的觀點。公立醫院應該根據這四個要素，對于自身的內部控制進行改良，從而盡可能的做好風險評估，降低財務風險的發生概率。3.控制活動在項目的開展過程中，控制活動最主要的目的在于，一些風險活動的政策與程序能夠在管理者的要求下執行。但是，在我國的一些公立醫院當中，財務管理制度不是很健全，對于風險管理的開展往往停留在審計監督以及財務會計當中，并沒有形成嚴格完備的風險管理制度。而在醫院的內部，由于內部控制的不健全，使得一些規章制度與制度存在矛盾，缺乏對于一些不常見的財務風險的控制能力。4.內部監督在醫院日常的業務開展當中，通過持續有效的內部監督，能夠在很大程度上提升風險的識別能力。然而在我國的公立醫院當中，實行的是院長負責制這就很容易造成內部治理機制不完善，審計部門在開展工作的時候，經常會受到其他因素的干擾。除此之外，由于審計人員自身的專業素質影響，內部監督的作用也不能充分的發揮出來，很難做到真正的財務風險監督控制。

三、加強公立醫院內部控制，提升財務風險防范能力

1.改善醫院內部環境首先應該注重培養公立醫院人員的風險意識，促進道德與能力的提升。公立醫院應該注重財務人員素質的提升，為財務人員創造條件，積極的參加培訓學習，從而保證能夠及時的獲得最新的知識，促進業務能力的提升。除此之外，還要強化醫務人員參與內部控制的思想意識，保證每一位員工都能自覺的按照內部控制的制度要求規范自身的行為與意識。其次，要促進醫院管理者管理理念的轉變，提升醫院領導對于管理的重視程度。與此同時，要加強對于醫院管理人員審計與財務專業知識的培養，從而在面臨財務風險的時候，能夠更好的應對，盡可能的減少由此產生的經濟損失。2.改善風險評估公立醫院應該加強對于內部財務控制的能力，從而有效的評估識別風險，盡可能的加強對于風險的監控。在加強風險評估的時候，可以適當的借鑒企業的管理經驗，成立專門的財務風險小組，通過完善的財務風險識別機制，最大程度上的將風險的發生概率降到最低。除此之外，應該自與醫院身的具體特點相結合，及時的建立風險預警機制，通過完善的評價指標體系，通過優先的控制順序，采用最合理的風險預防管理策略，將財務風險的損失降到最低。3.強化控制活動公立醫院應該結合自身的具體特點，建立起全面的財務控制制度，通過完善的內部審批制度，保證國家各項法規政策能夠得到有效的貫徹落實，進而為醫院內部控制制度的有效實施提供良好的基礎。在進行資金籌備的時候，所有的籌資工作必須在財務部門的嚴格監管之下開展，保證能夠按照規定的期限償還，盡可能的避免財務風險的發生。與此同時，應該加強公立醫院內部相關部門的聯系，通過完善的協作，對于財務活動的框架進行完善，從而找出財務風險控制的關鍵點，為醫院預防財務風險提供可靠的保障。4.加強內部監督在確保醫院經營目標實現的過程中，加強內部審計能夠有效的對內部控制進行評價。因此公立醫院應該及時的建立財務風險管理目標，通過編寫內部控制自我評價報告，強化對于自身的財務控制監督，從而提升對于工程建設等專項項目的審計工作水平。完善預算審批制度，對藥品、庫存物資和固定資產以及預算、收支等經濟活動合法合規性進行定期檢查。除此之外，要與醫院的實際情況相結合，細化內部控制的要素，從而達到全面控制內部可能存在的風險，及時的采取相應的解決措施，避免財務危機的產生。

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二、影響事業單位財務管理內部控制的因素

第一，從行政事業單位的特點來看，行政事業單位往往規模比較小，資金來源比較單一。內控相對于企業內控來說相對簡單，內控不以經濟業務活動為主要內容，不帶經營色彩，財會工作并不講求效益化，缺乏內部壓力。第二，事業單位對財務的管理，其中對固定資產的管理尤其薄弱，在事業單位實現政府統一集中采購制度之后，雖然事業單位財務資產的采購工作得到了加強和改善，但是各事業單位對財務的內部管理上仍然存在弊端，例如，新增的財政收入不能及時的入賬，入賬方式不能采用固定資產的明細賬和實物登記賬目，財務管理的負責制不明確，極其容易造成財產的流失和財產的挪用情況的發生。第三，事業單位不能有效控制費用的支出，對各種經費的支出缺乏標準，尤其對招待費、出發費、辦公支出費的控制，沒有明確的標準來對事業單位的財務管理進行有效的規定和監督。因此，在事業單位中大多使用的是實報實銷制度，單位規定只要有相關工作人員的簽字認同，財務部門就可以對花費的資金進行報銷，這種情況極易造成浪費現象和公款挪用現象的發生，不利于事業單位財務管理的內部控制。同時，花費的票據管理不周，并沒有按照相應地程序進行報賬，或者是遲報、多報，導致票據不能及時得到辦理和驗證，造成財務的入賬困難和私設小金庫情況的發生。第四，各事業單位對預算的控制不強，各部門目前已經認識到了這一問題，也進行了相應的改革，提出了一些具有建設性的意見和策略，控制預算一定程度得到提高，但是仍然存在各種問題，對預算的整體控制把握不強。具體地說就是事業單位各部門對預算的計劃和策略還比較簡單，往往就是根據當年的財政收入情況和去年的財政花費情況，并根據自身事業單位的特點來進行預算計劃的實施，并沒有將預算的計劃實施到具體的細節之中，不能面面俱到的將預算統一到合理的范圍之內。同時，針對預算提出的計劃造成策略性和科學性都不強，不能做到合理的預算和更加適合事業單位財務管理的預算系統。

三、財務管理內部控制的方法和途徑

第一，要嚴格實施《行政事業單位內部控制規范》并不斷加強國家相關法律的建設，建立起一整套完整的法律法規政策，切實保障事業單位財會管理方面存在的漏洞和不足，從法律的角度保障各項財務管理工作的實施和監管。目前新出臺的《會計法》明確規定了財會監管的具體范圍和監管的權限，加大了處罰的力度。一旦出現違規和違法行為，要運用法律的手段對違法違紀的行為嚴懲不貸，并且要不斷的加強相關法律的實施和建設。第二，針對事業單位財務管理責任制不明確現象，有些單位的負責人雖然承認自己對單位負有責任，但是一旦財會上出了問題，就會相互推諉，尋找解脫的方式或者是推卸責任。因此，要建立責任明細制度，在實際的操作中也要做到責任到個人，加強各單位負責人對財務管理的監督和管理，避免出現出了問題各個單位部門相互推脫責任的現象。應明確內部控制的建立與實施責任不僅在于單位領導，還應包含單位內部有關職能部門的領導，如財務主管或會計主管等。第三，要強調不相容崗位相分離。由于行政事業單位編制有限、人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象，管理漏洞較多。明確不相容的各個工作崗位名稱及各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。目前，國家正在推進事業單位改革，部分承擔市場職能的事業單位要走向市場，這就必然要推進公司法人治理結構。要使內部控制在這些事業單位中得到有效實施，在不相容崗位分離控制的環節，應強調完善公司法人治理結構。另外，在考慮不相容崗位分離控制問題時，在相關控制點還要注意直系親屬回避問題。第四，應慮對業務活動和內部治理的控制。與企業內控一樣，事業單位內部控制也要強調全員責任和意識、貫穿所有業務活動和經濟活動。不能只關注經濟活動，而忽視對業務管理活動和內部治理的控制。既要確保業務活動合規達標，又要使業務活動和經濟活動合規，其重要基礎和前提在于內部治理，因此內部治理控制亦須規范。第五，要加強財務會計人員的從業培養，事業單位財務會計的業務水平和自身的素質水平直接影響到事業單位財務管理的水平，更影響到事業單位的社會公信度。因此，提高從業會計人員的整體素質，利用科學的財務會計基礎知識，提高財務會計從業人員的執行能力和管理能力，并逐步加強事業單位財務會計管理人員的思想道德素質和誠信建設的培養。加強事業單位財務制度的建設和對財務管理內部控制的提高。

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賓館是服務行業中經營范圍比較廣泛的企業，執行的是企業會計制度，主營業務為住宿、餐飲，其他業務有零售、洗浴等，涉及到的收入核算有住宿、餐飲、會議、租賃、商品零售等收入，支出核算有餐廳材料的出庫、客房銷售備品、水果、煙酒等成本類科目，有工資、水電、折舊等費用類科目;涉及到收支結算業務的相關部門很多，在管理中應綜合各部門業務特點，充分落實《企業內部控制基本規范》的要求，完善內部控制機制，每項經濟業務都由兩個以上部門同時完成，相互牽制，相互監督。

內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法合規，資產安全、財務及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進單位實現發展戰略。根據《企業內部控制基本規范》的規定，單位內部控制措施主要有:不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制，此外常用的控制方法還有:內部報告控制、復核控制、人員素質控制等。建立內部牽制制度，確保有利管理，防止弊端:明確牽制制度的原則、組織、分工;對有關人員和崗位制定牽制規定，保障牽制制度實施的規定。要掌握整個成本控制實施情況如何，要對食品飲料的收入，成本消耗進行統計，編制出收入和成本報告，以此考核標準成本預算的實施情況，并提出改進措施，控制實際成本消耗。制訂各種消耗定額、開支標準，按節約、合理的原則制訂和修改。包括材料定額、工時定額、流動資金定額、勞動保護用品配置標準、各項費用開支標準等。編制內部價格，滿足會計核算，內部經濟核算和經濟責任劃分的需要。制訂與企業內部管理經濟責任的劃分、考核相配套的內部價格，如材料、產品、工具、內部勞務的計劃價格、調拔價格、內部結算價格等;明確價格制訂、修改的權限和實施的部門。

本著開源節流、降低成本、減少浪費的理念，重點加強餐廳的收支管理。餐廳是整個企業中收入的重要部門，也是支出最大的部門，各相關的崗位設置是關鍵，至少應設置采購員、質檢員、保管員、領料員四個崗位，分別由兩個以上部門負責，餐廳根據每日訂餐情況及日常用量提出每日材料采購計劃單，由總務部負責根據餐廳上報的計劃采購，保管員負責入庫、出庫管理，質檢部和餐廳主要負責質量和數量的檢驗，最后由餐廳根據當天用料派員工領料并辦理領料手續，授權各部門經理審核、簽批。在菜品的加工中采用材料定額控制，由質檢部門不定期抽樣調查，減少原材料的浪費。各部位相互監督，相互促進，發現問題都有義務及時解決，不能解決的應逐級報告盡快解決。

數量和質量比較好控制，較難控制的是價格，在管理中實行“價格公示制度”能比較好地控制這一弊端，由于是長期進貨，定點送貨，價格一般都比市場價格要低，定期將原材料價格在公示板上公示，接受全體員工的共同監督，這樣能夠更加公開透明。這種政府采購公開招標的方式還擴展到米面、調料、備品、燃料等大批物資的采購上，具體做法是，由兩家以上符合標準的供應商帶著樣品參加投標，由使用部門提出用量及標準，由員工代表投票選定質優價廉的商品，由采購人員負責采購，按照審批權限逐級辦理采購申報、付款等相關手續，這樣執行與決策相互分離，相互制約，防止浪費和腐敗。

餐廳收入用收支配比原則加以控制，以每天餐廳收入數和毛利率核算出庫材料等成本支出數，用以復核每日實際成本支出數，如支出過大應排除集中進料如燃料等不可分批出庫的材料成本加以分析。財務部門要加強對材料的管理，設專人登記并保管材料明細賬，與保管員定期核對以達到賬實相符、賬賬相符。

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1.財務內部控制制度目的不明確

財務內部控制制度目的不明確是目前很多公司財務內部控制制度建設中存在的普遍性問題，不同的目的決定財務內部控制制度建設的方向以及重心，目的不明確的情況下，也就是意味著財務內部控制制度失去方向。很多公司在財務內部控制制度建設方面都沒有明確目的，結果影響到了內部控制制度建設小效果。

2.財務內部控制制度體系不完善

公司財務內部控制制度建設本身是一個系統性的工程，涉及到多種制度，舉例而言，投資制度、審核制度等等，如果財務內部控制制度體系本身不完善的話，必然就會影響到公司財務內部控制制度建設的有效性。而現實情況卻是很多公司財務內部控制制度建設存在不系統、不全面的問題，制度體系本身存在缺陷。

3.財務內部控制制度執行不到位

有制度不落實以及執行所帶來的危害要遠遠甚于沒有制度，這一理論在企業財務內部控制制度建設領域同樣如此，很多公司財務內部控制制度雖然比較完善，但是在具體落實方面卻是不夠到位，制度形同虛設的情況比較普遍，這也一定程度上影響到了公司財務內部控制建設效果，企業在內部控制制度建設方面的努力付之一炬。

二、公司財務內部控制制度建設策略

針對公司財務內部控制存在具體問題，結合制度建設應遵循的一般原則，本文提出需要從以下幾個方面努力來提升財務內部控制制度建設效果。

1.明確財務內部控制制度目標

明確目標是公司財務內部控制制度建設中首要工作，企業需要根據財務管理的需要，全面分析財務內部控制環境，在此基礎之上，明確內部控制制度建設目標，并在此目標之下進行制度體系建設，確保制度服從以及服務于相關目標，從而實現財務內部控制制度建設效果的最大化。

2.完善財務內部控制制度體系

公司財務內部控制制度建設需要做到全面性與重點性的兼顧，一方面要照顧到各項財務管理活動，另外一方面要突出制度建設的重點內容，兼顧各個方面，盡量避免出現某一制度方面存在短板的情況。完善財務內部控制制度體系方面還需要根據企業財務管理的情況進行動態調整，及時發現問題，解決問題，實現制度體系有效性。

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1.2企業監督機制不完善企業財務監督機制來自多方面，在業務流程方面，只是注重業務成果，忽視風險的存在。部分財務人員只是對單據做機械式的統計，即使是發現了相關疑點，由于缺乏監督機制，不能及時有效地進行監督和信息溝通，延誤了相關時機，使企業蒙受損失。在內部監督方面，目前很多企業主要靠內部審計來實現，部分企業對內部監督重視程度不夠，內部審計管理機制不健全，導致內部審計獨立性較差。部分企業內部審計只是起到了會計審核的作用，會計監督和審計、評價、鑒證的作用發揮得較少。

1.3企業風險評估不及時風險評估是對風險的有效識別，是風險控制的前提，要對可能發生的風險做出綜合評定。公司層面上，管理層與員工之間缺乏應有的溝通和協調，管理目標不明確，戰略目標不符合企業發展的需要。在業務層面，沒有規范業務流程，沒有將部門的業務目標上升為企業長遠的發展戰略高度。缺乏一套系統的風險識別和評估機制，不能提前有效識別出可能存在的風險，風險防控預案尚未建立，防控措施存在片面性。部分企業缺乏財務風險的評估機制，不能針對國家的相關政策和外界環境的變化及時采取相應的措施，企業規避風險的能力較弱。

2企業財務風險控制建議

企業財務風險與內部控制具有相關性，企業追求的是生存和盈利，生存是基本前提，盈利是最終目標，只要有利潤就會存在風險。企業要加強內部控制體系建設，建立基于風險控制的財務風險控制體系，加強人員管理和相關組織機構建設，逐步完善相關制度，才能為企業持續健康發展提供安全的經營管理環境，促進企業持續發展。

2.1增強企業財務風險防范意識隨著市場競爭的日趨激烈，企業面臨的發展環境不斷變化。在激烈的市場競爭中，良好的風險防范意識，并善于分擔、分散風險是現代企業發展的關鍵。企業要進一步樹立財務風險防范意識，落實好風險與收益相均衡的原則，收益與風險防控相平衡。財務風險不是財務人員的專利，全體員工都必須樹立風險意識，將風險防范流程貫徹到企業財務管理工作中去。會計和財務管理人員要具備職業判斷和風險識別的敏感性，及時發現和評估潛在風險，對具體環境下的財務風險做出正確的判斷，及時提出解決方案和應對措施。企業要從戰略的高度構建新的企業文化，將企業的發展戰略和管理理念融入企業文化，明確發展戰略和經營目標，完善考核指標，建立基于風險導向的發展戰略和企業文化。

2.2強化企業財務風險監督機制進一步加強風險的監控，從源頭上加強風險管控。要完善公司治理結構，強化企業內部審計在財務風險控制中的主導作用，充分發揮企業內部審計的獨立性，從而實現企業科學管理、民主決策，建立健全約束和激勵機制，完善企業內部控制環境，提高風險控制能力。建立一套完整的、系統的、強有力的內部財務監控制度，探索將內控制度和管理制度有機結合，確保內部控制規范科學有效。制定具體的控制流程和方法，明確控制各崗位的職責和管理權限，確保各崗位之間的形成相互制約，管理層級之間的相互制約，以風險控制為核心的、多層次、多目標的財務風險內部控制體系，以規范化的流程管理和節點控制來保障內控制度的有效執行。建立健全企業財務風險評估與預警體系，健全財務管理風險預警機制，對企業經營運轉進行實時監控，時刻關注企業償債能力與負債比率，及時做出正確、客觀的風險分析。在對企業財務信息進行計量、加工、整理、披露的過程中，對于企業存在的財務風險要及時預警。

2.3完善企業財務風險評估機制企業在生產經營過程中，必須對各類風險全面識別，要善于從未知風險中尋找必然風險，以便使企業能夠采取措施或者抓住機遇應對風險，全方位監控風險，及時發現問題，提出處置意見。建立和完善風險評估機制，采用財務指標，進行技術性分析。要注重發揮整體效益，提出風險控制的關鍵點，將風險控制在最低水平。轉變內部控制理念，以風險導向為原則，將財務控制擴大為風險控制；以風險導向為目標，針對風險涉及相關流程、提高控制效率，有效識別和控制重大錯報風險，提高風險控制工作的針對性和有效性。

2.4加強企業財務活動風險控制

2.4.1籌資風險控制籌資風險要在源頭上控制，要做好籌資期限、資金來源、籌資環境等籌資因素的相關預算工作，科學籌資，控制好相關結構和債務結構，降低資金風險。把握好宏觀環境的變化，對企業財務狀況做出科學預測。把握市場動態，順應經濟環境，做出合理的預測。提高籌資資金的使用效率，建立激勵與約束機制，根據企業實際安排杠桿系數，創造更多利潤。企業要對債務進行積極化解，科學管理，加強債務融資治理。

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中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

一、基于財務管理角度的內部控制的重要意義

內部控制是行政事業單位財務管理的突破口與核心，從內部控制的角度進行行政事業單位的財務管理，能從根本上解決財務管理的問題。

1.內部控制給財務管理資金的使用提供保證。進行內部控制和建立完善的財務管理制度，能夠有效率地把管理和監督權力分開，這有利于對銀行賬戶進行規范管理。為貫徹提出的及浪費行為，在對銀行賬戶進行內部控制時，還應著重控制消費性支出，盡可能做到究其來源。通過內部控制管理使資金的利用效率得到保障。

2.內部控制給會計的信息質量提供保證。內部控制要求事業單位財務工作人員具有優良的職業道德和專業能力。一方面能夠從原始憑證入手，仔細核查會計信息的來源，并且能夠準確識別虛假的會計信息。另一方面，財務管理人員要敢于支出并且糾正事業單位經濟業務中不符合規定的行為，拒絕把不真實的會計信息入賬，拒絕做假賬。通過財務人員的內部控制使會計信息質量得到保證。

二、事業單位內部控制存在的問題

1.內控意識薄弱且未意識到內部控制的重要性。內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。因此，內部控制對于改善經營管理、提高經濟效益有著重要意義。然而現階段有些事業單位相關管理人員覺得是否進行內部控制無所謂，這一觀點是有失偏頗的。

2.內部控制制度不健全。內部控制制度的不健全為事業單位的經營管理帶來很多障礙。最主要問題就是監管未徹底分離降低資金的安全性和使用效率。其次即為會計信息失真，會計信息質量降低，不利于事業單位的長遠發展。內控制度不健全主要體現于兩個層次：第一，單位根本為建立內部控制制度。這很不利于事業單位的健康發展。第二，單位本身雖有內控制度，但是并不嚴格按照制度進行日常的工作和管理。例如，筆者曾多次提到的監管分離，職責分工標準化透明化是很多事業單位內部控制制度執行過程中的軟肋。

3.會計人員綜合素質有待提高。財務人員的綜合素質是影響內部控制有效性的重要因素。一方面，財務人員應具備扎實的專業知識。依據《中華人民共和國會計法》規定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。但從目前的現狀來看，行政事業單位在安排財務崗位時，對財務工作從業人員的業務能力要求并不高，部分從業人員所學專業與財務無關，沒有系統的財務專業知識，對應有的內部控制更是不知所從。另一方面，即使是具備良好的專業知識也是不夠的。對于執行事業單位的內部控制來說，一流的職業道德素質也是必不可少的。而如今的事業單位的財務工作者并不積極地進行內部控制和實施監督職責，違背了其職業道德。而事業單位中的浪費行為，甚至挪用公款也是屢見不鮮。這跟財務從業人員綜合素質不高是有必然聯系的。

4.內部外部的監督工作不足。完善的內部控制建設是一條漫長的道路，其間需要事業單位內部工作人員以及社會力量的共同努力才可以實現。從內部監督來看，內部審計是內部控制一項重要組成部分，而一些事業單位沒有設立自己的內部審計部門，或者是名義上設立了內部審計機構，但并未發揮實質性作用，內部審計工作沒有收到單位各部門的重視。從外部監督來看，與企業的政府與社會輿論的廣泛監督，事業單位作為一種非營利組織形式，工作內容和職責得到了大眾的信任，事業單位的內部控制建設是政府以及社會略顯忽視的。

三、加強事業單位內部控制的有效對策

1.增強內控認識，完善內控制度。缺乏內控意識是事業單位現階段存在問題的根源。而要想增強內部控制意識，應該從單位領導對內部控制重視程度開始。政府部門或業務主管部門可以組織單位主要負責人及相關領導進行內部控制培訓，通過介紹內部控制的重要性，強化內部控制意識。各單位領導在進行內部控制培訓后，應在本單位完善內部控制制度，并且組織員工學習內部控制相關知識，嚴格執行所指定的內控制度。在實行內部控制的過程中批評與自我批評，總結問題并改正，逐步進行內部控制建設。

2.使用并完善國庫集中收付制度。國庫集中收付管理制度是指由財政部門代表政府設置國庫單一賬戶體系，所有的財政性資金均納入國庫單一賬戶體系收繳、支付和管理的制度。通過實行國庫集中收付制度，財政收入要通過國庫單一賬戶管理體系，直接繳入國庫；財政支出通過國庫單一賬戶管理體系，以財政直接支付和財政授權支付的方式，將資金直接支付到收款單位或收款人。國庫集中收付制度對于事業單位資金的來源及去向進行了有效控制，這無疑減少了資金在事業單位內部違規運作的可能性，防止了挪用資金、事件的發生，保障了資金的安全性和使用效率，簡化了內部控制的工作內容。

3.切實加強各級管理人員的業務素質與道德素質。內部控制制度有無效果，工作人員道德素質與自身要求是關鍵。必須對具體工作人員及財會工作人員的業務與道德水平，加大繼續強化教育力度，提高業務水平及綜合道德素質。會計控制是內部控制制度的重要內容。財會工作人員的道德水準、法制觀念和業務能力的高低是內部控制制度執行強弱的關鍵環節。建立一支高素質的財會工作人員隊伍是內部控制制度執行有效的重要保證。

4.加強內外監督工作。從內部監督看，事業單位應當設立有效運行的內部審計機構，并且其工作能得到單位各部門的重視和支持。內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否實現組織目標，因此內部審計機構是內部控制建設實施的重要部門。單位領導與其他財務工作者都應積極配合內部審計部門，同時做好溝通協調工作。為有效地內部控制提供保障。從外部監督看，事業單位應將其信息通過媒體的透明化公開化，積極接受上級監管部門及社會大眾的監督。同時政府和社會公眾也對重視對事業單位的監督工作，使其在公開合理的監督環境下運營和發展。

四、結語

事業單位建立健全的財務管理內控制度不僅可以提高會計信息質量、保護財產安全，使事業單位的財務工作有條不紊、健康地進行，還能夠將事業單位財務管理工作推進到一個新的層面，給單位帶來良好的經濟效益和社會效益。