專項審計論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇專項審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2國內研究現狀

2.1環保專項資金績效審計評價視角

何芹（2009）針對目前環境保護專項資金績效審計評價中的主流兩大類指標，即經濟指標和環境指標提出質疑，認為兩者的獨立運用都存在一定的缺陷，并建議采用生態效率的概念來衡量真實的績效。袁廣達（2007）建議以貨幣方式作為計量單位，從生態環境變化影響的視角，考察資源耗費、環保成本等方面評價績效。并且參考《循環經濟城市評價指標體系》，從環境保護資金投入使用效益、環境保護能力建設、環境保護管理的監督以及社會效益綜合評價等維度評價環境保護的效益。黃溶冰等（2012）從真實性、合規性、經濟性、效率性、效果性和回應性6個維度來定義績效，并且對每個維度的特征進行了分析。賈卉（2013）建議可以運用共性指標與個性指標，從項目決策、項目管理和項目績效三個方面對環境保護財政資金績效進行評價。

2.2環保專項資金績效審計評價標準

劉曄、竇國棟（2007）以山西省污染防治資金為例，強調制定了農業與資源環保資金與項目的效益審計標準的重要性，建議將標準劃分為定性標準和定量標準。其中，定性標準主要包括人大批準的部門預算、健全的法規和管理制度、是否有利于發展的根本標準以及審計人員的經驗判斷等；定量標準主要包括計劃概算指標、部門或行業績效指標以及其他相關指標等。何芹（2009）指出，評價標準是判斷和衡量環境審計對象真實合法、環保公平以及經濟性、效率性和效果性的尺度，它主要包括與環境保護相關的法律法規、國家頒布的環境標準、績效指標的具體標準等。劉長翠等（2007）通過調查問卷的形式對環境保護專項資金績效評價的情況進行了調查分析，問卷結果顯示，69.39%的被調查者參照其他行業經濟效益評價的標準，18.37%的被調查者將監管人員的主觀判斷作為績效評價的標準。

2.3環保專項資金績效審計評價方法

劉曄、竇國棟（2007）以農業與資源環保效益審計為例，認為效益審計分析評價的內容復雜多樣，應該采用一套有效的技術方法全面、深入的進行審計評價，例如價值分析法、因素分析法和對比分析法。程亮等（2012）在其構建的中央環境保護專項資金項目評估模型中建議，對項目效果層次的評估可選用系統分析、專家評議、文獻調查法、橫向對比法、費用效果法等；對項目影響層次的評估可以選用規制對比法、有無對比法、先后對比法、橫向對比法以及系統分析和專家評議等方法。楊玉楠等（2010）認為績效的評估適宜采用對比分析的方法，評價中央環保專項資金項目的實施是否滿足保障環境保護規劃可持續運行的需求。袁廣達（2007）認為環境效益評價中，可以運用“因素量化法”把一些與環保資金相關的非計量因素進行量化，并且按照其影響和重要程度進行排列，進而運用“對比分析法”與有關行業標準進行比較，以便得到定性與定量相結合的綜合評價結論。王爽（2012）建議環保財政資金績效審計評價可以選用沃爾評分法、模糊數學分法、綜合指數法、因素分析法以及方案比較法等，并且舉例說明了沃爾評分法和因素分析法的具體應用。

2.4環保專項資金績效審計評價模型

房巧玲等（2000）運用系統論的觀點構建環保項目財政支出評價模型。模型涵蓋了作為一個系統的財政資金運作的全過程，績效的評價作為行之有效的系統反饋回路，由三級指標構成，一級指標分別為關注環境保護支出系統運作轉換過程的指標———合規性、環境保護支出系統輸出的指標———環保的效果和資金的使用效率。萬寅婧（2012）以江蘇省節能減排（重點污染排放治理）專項引導資金為例，基于邏輯框架法構建了包括從投入、管理、產出和效益三個方面在內的環保專項資金績效評價模型，并且對應模型的三個方面構建了有三個級別構成的評價指標體系。程亮等（2013）運用邏輯框架法從投入、產出、效果和影響四個方面構建了包括評估內容、評估指標、評估信息來源、評估方法在內的中央環境保護專項資金項目評估模型。孫童等（2007）分析評價了河北省省級環保專項資金績效評價辦法，該辦法堅持從質和量兩個方面對環保專項資金的項目實施內容和功能情況、資金保障情況、經濟社會效益情況以及實施管理情況建立分層次的評價指標體系，取得了一定的效果。張芳麗（2007）認為環保專項資金使用效益不僅包括經濟效益，還要考慮社會效益和環境效益，在此基礎上，從經濟效益、社會效益和環境效益三個方面設計了相對系統的、涉及資金使用過程的績效審計評價指標體系。袁廣達（2007）借鑒《循環經濟城市評價指標體系》，從環境保護項目資金投入的使用效益、環境保護的能力建設、環境保護管理的監督以及社會效益綜合評議等四個方面構建評價指標體系。李強（2012）將模糊綜合評判法運用到環保專項資金績效審計評價中，首先使用德爾菲法、文獻調研法以及層次分析法構建一套由一級指標、二級指標和主要觀測點組成的綜合評價指標體系，并運用層次分析法確定各級指標的權重，基于此構建基于模糊綜合評判法的綜合評價體系。

篇（2）

近年來，國家加大了對中小企業的扶持力度，由中央財政預算安排了大量的企業發展資金，有力促進了中小企業的快速發展。但是審計發現，中小企業發展專項資金在項目申報、資金管理、績效評價等方面存在虛報騙取、擠占挪用、缺乏完善績效評價體系等方面的問題，應引起高度重視。如何加強中小企業發展專項資金的的審計，筆者談談如下的看法。

一是要從項目申報真實性入手。項目申報是否符合國家有關政策規定，是否存在有無不符合條件的企業或已關閉停產的企業，用已過期的機構代碼證、排放污染物許可證、未年檢的工商營業執照等證照或通過偽造、變造、捏造材料、出具虛假證明獲取中央財政資金的行為。審計時可查閱企業申報材料、核實企業財務報表、生產數據，延伸調查工商局、環保局、稅務局、供電公司、供水公司等部門和單位。

二是要從資金投入流向入手。首先要關注企業發展資金是否撥付到位，有無滯留、截留、擠占挪用專項資金或用專項資金平衡預算或其他不按照規定范圍使用資金的現象。審計時可查閱財政年度結算表、指標賬及財政系統上下往來賬；其次審查下撥資金的實際用途，是否按申報材料中規定的范疇使用，有無先按正常渠道下撥再通過企業“轉圈”返回或者虛開發票套取資金的現象，以及是否存在資金審核部門通過下屬機構以評估、服務等名義向企業亂收費亂攤派等問題。可通過審計承建企業的項目資金帳與申報資料核對來發現問題，根據資金流向延伸相關部門和個人，必要時還可以向開戶銀行詢證、核實，發現疑點一查到底。

三是要從項目實施績效情況入手。審計時要調查獲取資金的項目承擔單位管理、使用專項資金的成效情況，看資金使用和項目實施是否達到預期效果，有無因可行性研究不夠、決策不當、管理不力等原因造成損失浪費等問題；有無因配套資金不到位、地方政府和項目承擔單位投入不足等原因，造成已列入規劃或批準轉產的項目難以啟動或未按期完工，以及未正常運營等問題；有無不按資金安排順序使用資金，導致職工安置不到位，引發社會穩定的問題。

四是要從嚴肅政紀法紀入手。在對中小企業專項資金審計中，若發現資金在投入、運行、建設中存在通過偽造、變造、捏造材料等手段，內外勾結套取財政資金的違紀違法問題，除給予必要的經濟處罰外，還要移送有關機關追究黨紀政紀責任，觸犯刑律的要移送司法機關追究刑事責任。

篇（3）

【關鍵詞】視覺文化 平面設計 審美 態勢

當代視覺文化的轉向導致視覺呈現模式出現本質變化，這一轉向對多門藝術課程產生了深遠影響。由于視覺文化的興起，促使當前視覺呈現模式掙脫了原有束縛，為平面設計帶來了更加廣闊的空間，同時也為平面設計的發展帶來了諸多沖擊。基于此，文章主要對視覺文化轉向與平面設計的審美態勢進行分析。

一、發展情況分析

當前，傳媒的價值不可輕視。電視、電影等信息媒體的傳播，促使社會大眾學習思想產生一種變化，對人們的思維認知、生活態度、觀念等造成影響。在過去傳統的文化教育活動中，人一直都處于主流地位，具備較強的選擇性，選擇更為自由的形式去接納信息。當下生活中充斥著大量的電子文化，導致文化傳播與受眾群體產生分歧，極大忽視了視覺文化的價值。當前生活中最不能缺少的視覺數據，作為人們生活、生產中運用到的主要感官，若是不具備準確的視覺辨別能力，那么人們將很難理解視覺文化對于文化發展的價值。形象化、個性化的事物作為時展中人們追求的事物，人們每天都需要利用視覺去獲取大量的信息。

視覺一直都是人們發掘美的主要形式，視覺文化背景下的傳播媒介正在取代傳統信息媒介的地位。多種藝術項目逐漸成為可視性文化，并完好的呈現在人們的面前。配樂在電視劇、電影等文化的影響下逐漸產生變化，也在視覺文化中占有一定地位，視覺與聽覺的區分不再像過去那樣明顯。在傳統文化中，舞蹈是人們借助肢體動作表達情感的一種活動，而在視覺文化轉向的背景下獲得雙重感官體驗，使人們對視覺文化產生更為深刻的認知。對于藝術課程而言，視覺文化的表達形式也變得越來越多元化，視覺文化逐漸成為文化創新的主流，在很大程度上影響著我國藝術的發展。

二、視覺文化轉向與平面設計的審美態勢

在視覺呈現形式的變革中，不論是三維立體為核心的影像設計，還是以二維空間為核心的平面設計，都面對著諸多挑戰與機遇。平面設計作為視覺傳達藝術設計的關鍵內容，是作品彰顯時代特性與物質內涵的主要途徑。自15世紀出現最早的透視技術后，直至今日電子技術逐漸成為生產生活中不可或缺的一部分，平面設計歷經多個波折的發展階段，隨著信息技術的不斷發展，多種科學技術得到普及推廣，為人們的生活帶來了不一樣的視覺體驗。基于當前文化發展背景，圖像已經成為人們生活中必不可少的一個物質。李克申曾說過：當代人正在歷經“讀圖時代”的全新文化理念，圖像已經成為吸引注意力的獨特經濟視角。簡單的說就是指當前我們正在經歷一場激烈的“圖文大戰”，生活中隨處可見的廣告、書籍包裝、平面設計等內容為文字文化的發展帶來一定沖擊。在以圖像為主流文化的審美結構中，人們如何能在平面設計中與其他信息進行交流，據調查研究得知在多種形象代言、環保公益或者是促銷張貼的廣告中，圖像似乎無時無刻都在強調自己的主流地位。特別是將多媒體技術、立體打印機技術應用至平面設計活動之后，其不再單一傳遞某種信息，而是在原有基礎上利用畫面為受眾塑造出一個全新的視覺效果。

在研究過程中我們嘗試從另外一種角度分析，當前視覺平面設計的審美態勢，其完全打破了過去傳統文化理念下以產品自身訴求為主體的視覺表達。基于當前眼球經濟時代背景，我們可以將觀察看作是消費，視覺的消費已經在人們生活中占有一定地位。由于發展需求的不同受眾的文化需求也存在區別，我們不可以忽視視覺上的享受，事實上人們更加傾向追求視覺上的滿足。當下視覺文化的審美態勢已經向著為受眾群體提供身心愉悅的服務，為了獲取短時間的審美愉悅而進行一系列的消費[2]。如：不可計數的雜志封面女郎。周憲教授曾說：“拜物教不僅是對具體物質或者是個人的崇拜，更是對一種產品或是產品價值的認可。利用人物的刻畫配合技術的修整，構成了一個極具視覺沖擊力的物質。雜志封面作為一種人物影響塑造的視覺文化，其具備不可比擬的文化價值。

事實上，封面展現出的變化是人，而不是一成不變的風格，而藝術風格一直尋求的是烏托邦式的審美情趣。在當前以美女、帥哥為信息媒體的宣傳，促使商品能夠在市場經濟中占有一席之地，消費者在購買過程中經常會受到明星的影響。視覺文化效應的不斷廣泛，甚至主導了市場經濟的消費傾向。基于當前的消費發展情況，消費主體不再是獲得一些物品，而是借助消費實現個人滿足與身份價值的認同，這為平面設計行業提出更為V闊的發展契機。同時，當代符合視覺審美形勢傾向于人們提供多元化的審美體驗。視覺傳達自身是以人體為開端，以將信息借助視覺媒體傳播給人為終端的過程。這也就要求設計不僅要滿足人們的視覺需求，還需要注重與人文情感的結合。在以娛樂性、情感化、消費性的文化趨向的背景下，在以影響人們視覺感官與情感體驗為傳播效果的視覺傳達中，“獨樹一幟”依然是主流風格，在設計過程中越來越多的人關注“求異”。在現有平面設計作品中，廣告畫面不僅是傳遞一種信息，還可以作為影響人們視覺感官的重要元素，使消費者感受到最為多元化的審美體驗。

結束語：綜上所述，當前平面設計的審美態勢越來越向“視覺經濟”與“眼球經濟”發展。影響設計師創造的主要因素已經由原本對物質內涵的追求轉變成向非物質層面內涵的關注。信息網絡虛擬計劃的靈活運用，促使當前的平面設計不再是一個物質價值的展現，區分別當下的價值評判標準，而是以大眾消費為核心審美形式。因此，在設計過程中需要基于當下平面設計的審美態勢，促使作品變得更具個性與價值。

參考文獻：

篇（4）

關鍵詞 ：江蘇省醫學會 內審 問題 計劃 建議

2013 年，根據上級主管部門關于建立內部審計工作信息報告制度的有關指示精神，結合學會年初制定的審計工作目標和計劃，江蘇省醫學會內審積極開展工作，認真履行審計監督職能，堵塞管理漏洞、強化內部控制、防止國有資產流失，內審工作中注意積極擴大審計覆蓋面，認真做好年度財務收支審計，加大專項資金、零星修建和物資采購的審計監督力度，加強預算執行、經濟合同的管理，針對“三公經費”，選取公務用車情況對車輛運行費進行審計，在審計過程中發現了一些不規范的現象，針對出現的現象立即開始整改，積極補充完善有關管理制度，堵塞漏洞，建立長效機制。現將內審工作情況總結如下：

一、內審工作開展情況

（一）加強學習

內審人員認真學習審計法律法規，全面履行《江蘇省醫學會稽核制度》和《江蘇省醫學會內部控制制度》《江蘇省醫學會內部審計工作實施細則》，認真貫徹執行單位的各項規章制度，踏踏實實履行崗位職責，嚴格遵守內部審計準則，規范審計程序，加大審計力度，提高了審計工作水平和質量。通過學習，政治思想覺悟進一步提高。在審計工作中敢于堅持原則，秉公辦事，恪守審計人員應有的職業道德，做到了秉公審計、廉政審計。

（二）財務收支審計

江蘇省醫學會主要業務為實施政府受托項目即醫學學術交流、繼續醫學教育、醫學科技項目評價、評審和醫學科學技術決策論證、評選和獎勵優秀醫學科技成果（包括學術論文和科普作品等）、組織醫療事故技術鑒定、推動醫學科研成果轉化和應用等，財務收支實行“收支兩條線”管理，收費項目以繼續醫學教育收費為主，項目支出特點主要表現為以現金方式支付專家、學者的講課勞務費，人力成本比例較高。內審部門未單獨成立科室，但工作由財務科專人負責。各類學術會務均有財務科派員參加，負責收費與結算，內部審計對會務收支全過程實施監督，確保收入全部入賬，支出合規合法，結合各類學術會議的預決算，積極建言獻策，提出一些合理化建議，進一步規范財務收支行為。

（三）招投標工作

積極參與學會各項招投標工作，結合本部門工作特點，提出規范招投標工作意見和建議，嚴格按照規定進行采購，根據我會組織管理的特點，實行集中采購和分散采購相結合的模式，積極完成年度預算采購任務，凡列入政府采購范圍目錄內的項目，一律實行集中采購。一年來，共參與項目招標、考察、談判和驗收二十多項，參與大宗物資的采購會審，參與儀器設備采購招標、議標、競爭性談判等多次。工作中始終堅持公開、公正、公平的原則，充分發揮了事前、事中、事后審計的監督作用，并認真和相關職能部門溝通和協調，把這些意見和建議落到實處，節約了財政資金，有效的維護了單位的經濟利益。

（四）加強經濟合同管理

進一步加強單位經濟合同管理，對學會涉及的所有協議、合同進行認真審核、嚴格把關，2013 年共審核審簽經濟合同60 多份，無違約合同發生，有效的規避了風險。

（五）積極開展專項審計工作

按照有關內審工作部署與要求，針對社會熱點“三公經費”的支出情況，內審部門對學會車輛運行維護費用進行了專項審計。內審小組制定了專項審計流程，確定審計方案后，隨機抽取了一輛公務用車進行審計，審計內容為2013 全年該車發生的全部費用，具體包括發生時間、憑證號、任務內容、事項發生地、具體事項等，具體事項又分為汽油、過路停車費、維修保養、保險、司機誤餐、安全獎公里數等，經認真統計和查詢，比對和實地核查，審計結論與建議如下：

審計結論：

1、汽車加油存在不規范的行為。

2、汽車維修沒在省政府招標定點單位維修。

3、部分汽車維修沒有附維修清單 。

審計建議：

1、建立車輛臺賬，實行定點加油一車一卡制度，并加強考核。

2、車輛維修前需填寫“車輛維修申請單”報管理部門，注明車輛故障情況及估計維修費用。

3、報銷費用時應附維修清單，更換部件要交回單位。

4、登記公里數，核算佰公里油耗，加強考核。

二、內審面臨的問題和困難

2014 年，江蘇省醫學會的各種開支將明顯增加，審計任務也將更加繁重，內審工作的覆蓋面還需進一步擴展，人手少、任務重、時間緊是我們面臨的問題和困難，所以我們的內審工作要有計劃有重點地有序開展，以“三公經費”為內審抓手，進一步加強審計力度，要以規范預算管理、推動財政體制改革、保障財產安全、提高單位管理水平，為學會的整體發展戰略，做好審計工作。

三、2014 年內審工作計劃

2014 年我們將進一步貫徹執行《江蘇省醫學會內部審計工作實施細則》，緊緊圍繞2014 年醫學會整體發展戰略，進一步強化內部審計職能，加強審計工作的基礎性建設，進一步提高審計人員素質，突出管理質量效益，提高財政資金使用效益，認真履行審計監督職能。在審計力量有限的情況下，確保把工作重心放在管理薄弱的環節，切實認真制定2014 年度審計工作計劃，兼顧審計工作的覆蓋面。

2014 年，審計工作將面臨更加繁重的任務和更高的要求，我們不僅要全面做好學會的年度財務收支審計，同時計劃對印刷費進行專項審計，進一步加大財政專項資金、零星修建和物資采購和“三公經費”的審計力度，創新內審工作機制，加強對一些項目跟蹤審計、完善內控制度、招標投標、合同履行、材料與設備采購、會議預結算管理工作，全面提高項目跟蹤審計的效率和效果，進一步節約財政資金、提高資金的使用效益。

四、內部審計工作意見和建議

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2.加強對農村審計工作的管理和指導。針對當前機構不健全,審計力量薄弱的實際,縣政府要從組織上、制度上為鄉鎮審計工作創造良好條件。當前主要抓好鄉鎮內部審計組織機構的建立和健全,解決好人員的編制問題。審計機關要遵照《審計法》的規定,充分利用優勢,加強對農村審計的指導。對一些重大的審計項目,或是初次開展的審計項目,審計機關應給予必要的業務指導,還可以通過有關工作會議和例會,交流經驗,溝通信息,座談討論,排除疑難問題,促進整體素質提高。此外,要協調各方關系,加強與各鄉鎮領導聯系,宣傳審計工作的重要性,傾聽他們對審計工作的要求和建議,使他們支持和重視審計工作,將農村審計工作納入議事日程,確保審計工作有專職人員,有組織領導,經費落實。

3.進一步加強制度化和規范化建設。針對當前農村審計制度建設滯后的問題,有關部門應認真研究參照國家審計準則,結合農村審計實際,制訂一套切實可行的操作性強的農村內部審計規范或指南,并在此基礎上匯集成一本《農村審計監督工作手冊》,使之成為農村審計人員的業務工作指南,同時要共同制定農村審計發展規劃、農村審計質量控制辦法等規章制度,從計劃管理、項目流程、質量控制等方面著手,在宏觀規劃和微觀操作兩個層面加以規范,使農村審計監督工作進一步制度化、規范化,促進農村審計工作質量和效率的全面提高。

4.不斷提高審計監督和服務的能力。農村審計要為鄉鎮黨委政府決策服務。在嚴格查處違法違紀違規問題的基礎上,深入分析原因,提出合理化建議,促進完善制度和加強管理,為鄉鎮領導提供決策依據,為新農村建設服務。對審計發現的經濟犯罪、嚴重損失浪費等現象,要發揮職能作用,進行移送和處理,切實維護市場經濟秩序,減少農民負擔。

5.努力營造和諧良好的農村審計氛圍。營造和諧的審計氛圍離不開法律的完善、領導的支持和社會各界的關注。一是努力爭取各級黨委和政府、主管部門、涉農部門等領導的支持和重視;二是農村審計部門要與紀檢監察、政府審計、司法機關、財政等有關部門單位加強聯系溝通,對審計中發現的重大違紀違法現象及時進行移送,構建資源共享的審計監督機制;三是通過宣傳與結果公告等措施,努力提高社會各界,特別是農民群眾對農村審計工作的理解和支持;四是努力增加鄉鎮內部審計投入;為農村審計持續發展創造良好條件。

二、蒼南縣農村審計現狀與階段性成果

浙江省蒼南縣有36個鄉鎮共776個行政村,現有農村人口116多萬人。2008年全縣村級集體資產總值192097.98萬元,其中貨幣資金29804.92萬元,村級集體經濟總收入13622.51萬元,村級集體經濟當年收入在10萬元以上的村有154個,其中年收入超過100萬元的村29個。為防止村級集體資產流失,加強農村財務審計監督,早在1995年由縣人民政府批準成立“蒼南縣農村合作經濟審計總站”,與縣農業局農經總站合署辦公,業務上接受縣審計局和上級主管部門審計機構的指導。2002年10月《浙江省農村集體經濟審計辦法》頒布實施,農村審計步入了法制化,縣財政將農村審計項目納入年度預(決)算,經費10萬元。多年來,在縣委、縣府和上級主管部門的領導下,認真貫徹“全面審計,突出重點”的方針,按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求,積極開展以村集體財務收支為主的各項農村審計,取得了一定成效。現全縣已審計農村集體經濟組織1539個單位,審計資金總額達123124.08萬元,查出違紀違規案件69件,查出違紀違規資金837.78萬元,向司法機關移送案件18件,受黨紀處分35人。并向被審計單位及各級領導提出合理化建議1220多條,大大地促進財經制度的落實和完善,農村審計的良好效果得到全社會的認可。

1.通過落實政策,實行村務公開。為加強對農村審計和村務公開工作的領導,蒼南縣委、縣府先后出臺了《關于進一步規范村務公開民主管理工作的意見》、《關于加強村級財務規范化管理的若干意見》、《關于進一步加強村級財務規范化管理和民主監督的意見》等文件,明確農村審計工作要求,健全農村審計機構,配備合格審計人員,并且將審計結論作為考核和使用干部的重要依據,歸入個人檔案。2003年縣政府主要領導還專門為加強村極財務審計、實行村務公開方面作重要批示。通過貫徹落實上述一系列政策,進一步推動了農村審計工作,完善了村務公開制度。對審計出來的財務收支、資產運行情況以及存在問題和整改意見等如實地向群眾公開,接受社會和群眾監督,提高了農村財務的透明度,增強民主理財意識。

2.通過規范操作,提高審計質量。在執行《浙江省農村集體經濟審計辦法》和省農村集體經濟審計示范文本的基礎上,具體制定了《蒼南縣農村合作經濟內部審計試行辦法》、《蒼南縣農村集體經濟審計操作規程》、《蒼南縣農村集體經濟審計工作辦事指南》等文件,編制一套適合本地實際操作的審計通知書、審計記錄單、審計查詢單、審計簽證單、審計工作底稿、審計報告、審計承諾書、審計意見書、審計決定書、審計建議書等標準文本。為確保審計質量,在堅持按章審計、統一文本操作的基礎上,要求被審計單位負責人對被審期間會計資料的真實性、合法性等情況如實陳述并承諾;強化審計復核制度,審計組長必須對審計組成員的工作質量進行監督,對審計主要事實的清晰性、完整性及審計證據的真實性和充分性必須復核;建立檔案管理制度,審計檔案是審計監督活動的真實記錄,是檢驗審計質量的主要依據,在對審計事項做到認真整理的基礎上,按國家規定實行“一審一檔”制,做好裝訂年度歸檔,并由專人負責保管備查。

3.通過拓寬審計,強化村財監督。在制定和實施農村審計工作計劃中,要求各鄉鎮對村級財務實行“三年一輪審”,縣農村審計單位實行抽審;在堅持例行審計的基礎上,拓寬思路,積極探討,接受委托審計;根據工作需要,分別開展了村級債權債務專項審計、村級貨幣資金管理情況專項審計、農民負擔專項審計、土地征用款落實專項審計、村集體組織征訂報刊情況專項審計、村干部任期和離任經濟責任審計以及村集體經濟財務循環審計等。通過以上各項審計,對被審計單位的集體資產進行全面清查,對債權債務進行清理和核實,對村干部進行任期經濟責任進行評價,確保村集體資產的安全運行,實現了對村集體財務的全方位監管。

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國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發展研討會”上指出，現代內部審計是部門、單位企事業組織的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發展提供更優質的監督和服務。

一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系

內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變為事前、事中審計，發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。

（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。

一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發，一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后，全面審計系統積極響應，許多審計創新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。

控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。

為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。

二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素

審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高校快速發展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：

（一）審計“關口前移”的認識不足

高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環節規范的文本等等。

（二）內部審計范圍比較狹窄

由于我國內部審計工作起步較晚，發展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發展。

（三）內部審計工作手段落后

隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。

（四）內部審計人員質量不足

隨著高校信息化快速發展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。

三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法

高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。

（一）加快審計理念轉變速度

在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環節，更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。

（二）拓寬內部審計覆蓋領域

除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。

（三）實施審計方式創新工作

由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。

（四）加強審計手段創新能力

篇（7）

[中圖分類號]F270 [文獻標識碼]A [文章編號]1006-5024（2013）03-0039-04

[基金項目]2012年教育部人文社科基金項目“企業內部審計‘免疫’調節機制研究”（批準號：12YJA630082）

[作者簡介]盧加元，南京審計學院信息科學學院副教授，南京審計學院教育技術與網管中心主任，工學博士，研究方向為企業信息化、企業風險管理與控制；

顧瑞，南京審計學院教育技術與網管中心工程師，研究方向為風險管理與控制。（江蘇南京211815）

一、問題的提出

在免疫學中，病毒是一種可以在生物體之間傳播并能相互感染、介于生命與非生命之間的微小物質形式。病毒對生物體造成威脅，如果不能對其進行有效免疫，則可能會出現疫情爆發，嚴重的將危及生物體生命。

企業“病毒”也稱公司“病毒”或組織“病毒”，是指企業在其生產經營過程中所面臨的危機與風險。到目前為止，國內外學者對企業“病毒”從不同角度進行了相關研究。我們發現，國內外學者針對企業“病毒”的研究大多局限于企業“病毒”的類型或形態，以及“病毒”對企業組織的影響等方面，并未考慮企業“病毒”的傳染特性，研究的成果未成體系；在針對企業“病毒”的免疫研究領域，現有的企業組織免疫理論文獻，也未在企業組織的相關免疫機制和實現路徑方面給出系統且明確的答案。

一方面，現代企業正面對日趨復雜難測的內外部環境，其生產經營環境越來越近似于生物體生存的自然環境，充滿了復雜性、不確定性和不可預見性。從這個角度看，企業“病毒”和生物體的病毒特性相似，不僅具有破壞性，而且還具有傳染性等特點。如果對此不加以重視，將會給企業的生產經營活動造成損失，嚴重的將導致企業衰敗。另一方面，生物肌體在對病毒免疫時，往往通過皮膚、粘液等對病毒進行非特異性免疫，通過肌體內免疫細胞之間的協同以及免疫組織對環境的不斷學習對病毒進行特異性免疫，而企業作為一個組織嚴密的經濟系統，本身具有自組織、自適應、自調節、風險集中釋放等特點，這些特點決定了企業組織自身就是一個免疫系統，具有和生物體相似的免疫特性，這為我們研究企業“病毒”的免疫實施路徑提供了很好的借鑒和有力的啟示。鑒于此，本文嘗試借鑒免疫學和組織免疫系統的研究成果，研究企業“病毒”及其傳染機制，在此基礎上探討企業免疫“病毒”的路徑，以此豐富和完善組織免疫系統理論的研究，幫助企業提高在復雜環境中的生存能力。

二、企業“病毒”類型

企業“病毒”有多種分類方法，考慮到企業“病毒”的傳染特性，本文將企業“病毒”分為企業源“病毒”和企業衍生“病毒”二種。

所謂企業源“病毒”是指企業在其生產經營過程中遭遇的來自內外部的各種危機和風險。從組織的邊界角度看，企業源“病毒”又表現為：來自企業外部的源病毒和來自內部的源病毒。

企業外部源“病毒”是指來源于企業組織外部，影響企業生產經營活動正常開展的各種危機和風險，如：（1）法律法規因素，包括國內外法律法規、財金政策變化、產業政策調整等；（2）經濟環境因素，包括金融危機、原材料價格波動、市場營銷風險等；（3）技術因素，包括ERP實施風險、信息資產安全、技術配套措施不到位等；（4）不確定性因素，包括地震、洪水、戰爭、罷工等導致的風險。

企業內部源“病毒”是指來源于企業組織內部，影響企業生產經營活動正常開展的各種危機和風險，如：（1）管理因素，包括組織架構不當、管理制度不嚴密、內部控制不力、決策風險、組織惰性等；（2）財務風險，包括融資風險、投資風險、成本控制風險、資金分配風險等；（3）技術因素，包括新產品研發、新技術應用、業務流程再造等；（4）企業文化因素，包括員工法制以及風險意識淡漠、個體惰性、職業道德缺失等。

所謂企業衍生“病毒”是指企業源“病毒”借助一定的載體，受適當的內外因條件觸發，通過一定的路徑或渠道，傳播和蔓延到企業生產經營的各個業務功能節點和業務流程，導致企業各個環節受到影響，從而造成企業生產經營活動偏離預期目標的各類危機和風險。由此可見，企業衍生“病毒”是由源“病毒”引起，是源“病毒”受適當的內外部環境刺激，通過一定的路徑或渠道傳播，給企業其他環節或企業造成的新危機或新風險。如我國某農機廠在未充分調研的前提下傾其全力生產一種“省力型”打谷機，但投放市場后卻嚴重滯銷，從而導致該廠在該產品研發上的所有資金投入無法收回，最終項目團隊解體，企業元氣大傷。

由于衍生“病毒”是由企業源“病毒”經傳播、擴散而產生的新病毒，通常情況下不易被企業組織所察覺，在企業生產經營過程中也不能被事先準確預見，但當被企業組織所察覺時，往往已給企業造成了嚴重后果。因而，與企業源“病毒”相比，衍生“病毒”具有更大的隱蔽性和破壞性，企業對此必須高度重視。為了更好地幫助讀者理解衍生“病毒”的危害性，我們有必要對企業“病毒”的傳染機制進行適當研究。

三、企業“病毒”傳染機制

（一）企業“病毒”傳染機制

企業作為一個依法設立、以生產或服務滿足社會需要、實行自主經營、獨立核算的盈利性經濟組織，在其生產或服務過程中必然與外部企業以及企業組織內部之間發生直接或間接的聯系，這種關聯性特點決定了當企業在某個環節出現危機和風險時，必然使與之相關聯的其他節點受到影響，即企業“病毒”傳染具有必然性，這也是產生衍生“病毒”的根本原因。

一般來說，企業“病毒”的傳染需要具備以下幾個要素：病毒源；受一定的內外部因素觸發；通過一定的載體；并經一定的傳染途徑進行傳播。如圖1所示。

根據本文前面內容的介紹，圖1中，企業源“病毒”遭受一定的內外部環境刺激（觸發事件），如：產業結構調整、企業技術革新等，此時，源“病毒”往往通過企業員工、資金、信息、技術等傳染載體，沿著企業研發一生產一銷售一售后服務等業務流程鏈、產品（服務）供應鏈等傳染路徑，對企業在資金投入、資金分配等各業務流程、利益和功能等發生作用，進而影響到企業的其他子系統，從而衍生出新的“病毒”，如：企業調整經營戰略所引起的戰略風險（源“病毒”），可在企業內部產生新的管理風險、流程再造風險、財務風險等（衍生“病毒”），即所謂的企業“病毒”傳染機制。

（二）“病毒”傳染形式

在企業“病毒”傳染過程中，根據傳染所表現形式，可將企業“病毒”傳染過程分為串聯傳染方式、并聯傳染方式和混合傳染方式。如圖2所示。

所謂企業“病毒”串聯傳染方式，是指由單個源“病毒”產生衍生“病毒”的傳染方式，如：決策不科學或失誤可能導致投資失敗；成本控制不嚴可能會導致投資浪費等；所謂企業“病毒”并聯傳染方式，是指由單個源“病毒”引起兩個或兩個以上衍生“病毒”的傳染方式，如：企業技術創新失敗可能會帶來人才儲備、投資、市場營銷等方面的風險；所謂企業“病毒”混合傳染方式，是指由兩個或兩個以上源“病毒”而引起多個衍生“病毒”的傳染方式，如：企業實施ERP項目。如果此時前期市場調研不充分、戰略目標不清晰，則會產生投資失敗風險、管理混亂、企業信譽風險等等。混合傳染方式本質上是串聯傳染和并聯傳染方式的組合。

企業“病毒”在傳染過程中，由于可供傳染的載體眾多，既有無形的（如員工信心、信息等），也有有形的（如人員、資金、技術等）；可選擇的傳染路徑多樣，可能經某單一路徑傳染（如生產一銷售一售后服務），也可能經多個路徑同時傳染；傳染的表現形式復雜，既可能是串聯方式傳染，也可能是并聯或混合方式傳染；這種特點決定了衍生“病毒”對企業危害的不確定性、多樣性和嚴重性，這也決定了企業必須對衍生“病毒”高度關注。

四、企業“病毒”的免疫機制研究

生物體的免疫是由病毒等抗原觸發，通過皮膚、粘液等對病毒進行非特異性免疫，通過肌體內免疫細胞之間的協同以及免疫組織對環境的不斷學習對病毒進行特異性免疫；而企業組織的免疫則是由各類企業“病毒”所觸發，與生物體免疫特性相似，在企業組織內也有非特異性免疫和特異性免疫2種機制。如圖3所示。

所謂企業“病毒”的非特異性免疫機制是指企業針對“病毒”侵害而進行的一般性控制行為，是伴隨企業建立而存在的一種“病毒”防范機制，包括企業制度規則和內部控制機制等要素，這是企業應對“病毒”侵害的第一道防線；而企業“病毒”的特異性免疫機制是指企業針對“病毒’’侵害所采取的特定控制行為，是企業在發展過程中適應內外環境的變化而逐漸建立起來的一種“病毒”控制機制，包括“病毒”監控機制、專項審計機制和信息溝通機制等要素，這是企業應對“病毒”侵害的第二道防線。非特異性免疫和特異性免疫對企業源“病毒”都有效，而企業衍生“病毒”主要依靠特異性免疫對其進行清除與控制。

（一）非特異性免疫

1.制度規則。制度規則是企業控制和協調工作任務而在內部單元的設計機制和分配模式，是企業員工可以遵守的清晰指示、警告或說明。學者呂萍、王以華將制度規則劃分為管理制度和技術規則2個維度，其中，管理制度主要包括日常管理制度、激勵制度、治理機制、計劃和應急制度等；技術規則主要包括企業的工作內容、對流程描述的詳細程度和嚴格程度，以及發生事故時備選技術方案的完善程度等。嚴格的制度規則是保證企業實現經營和戰略目標的有力措施，也是企業實施非特異性免疫應對“病毒”侵害的重要手段之一。

2.內部控制。內部控制作為現代企業制度的產物，在幫助企業感知和防范企業風險，合理配置企業資源，提高勞動生產率等方面有著重要的意義。內部控制機制是一種內生性的風險防范與控制機制，它不是一個獨立的制度和流程，而是深深嵌入在企業經濟運營的各種規章、制度和流程中，對企業經濟運營的各個環節風險進行控制。內部控制通過對企業法律法規、內部若干管理規定的遵守程度進行檢查，對企業經營過程的有效性進行監督，對企業資產的安全性和完整性進行評估，對企業之間以及企業內部各項經濟活動中的薄弱環節進行事前、事中、事后的監控，幫助企業盡早發現運營中潛在的問題，實現對企業“病毒”侵害的免疫防御和穩定功能。

（二）特異性免疫

有些企業“病毒”特別是傳染性極大的企業衍生“病毒”，由于其具有隱蔽性和危害的多樣性等特點，非特異性免疫機制往往不能對其進行有效免疫，此時，就需要通過有針對性的“病毒”監控機制、專項審計和有效的信息溝通機制等對其實施特異性免疫。

1.“病毒”監控機制。對企業源“病毒”的監控措施，如：（1）法律法規環境導致的“病毒”，包括政府的立法、產業政策調整等；（2）經濟環境導致的“病毒”，包括通貨膨脹、利率波動、不正當競爭等；（3）技術環境導致的“病毒”，包括新技術應用、新產品開發風險等；（4）社會文化環境導致的“病毒”，包括大眾價值觀、道德觀扭曲等。對企業衍生“病毒”的監控，要重點做好對企業員工、資金、信息、技術等傳染載體的監控，密切關注“病毒”在各業務流程鏈、資金鏈、供應鏈等傳染路徑，評估企業“病毒”傳播的效果等。

2.專項審計機制。專項審計是內部審計組織針對企業“病毒”的高發、頻發區域或為跟蹤評估企業應對“病毒”的效果等，在一定范圍內進行的有針對性的審計，活動。專項審計機制針對企業重大風險而專門設置，完成非特異性免疫不能完成的免疫功能，揭示非特異性免疫無法免疫的“病毒”。專項審計的方式多樣，既可以針對某類企業“病毒”的免疫情況進行單獨審計，也可以結合企業“病毒”的特征和趨勢等開展綜合審計；既可以通過審核被調查單位的會計、統計資料等形式進行調查，也可以通過召開座談會和走訪有關單位、個人，以及向關聯單位、個人發放審計調查表等方式來進行調查。與傳統意義上的審計監督手段相比，專項審計機制在企業實施“病毒”免疫方面具有更強的靈活性和針對性，是企業“免疫系統”的重要組成部分。

篇（8）

他身高一米八，總愛理個小平頭，魁梧的身材，炯炯的眼神，穩健的步伐，洪鐘般的聲音透出直率、張揚、凡是親力親為的個性。在那投資項目取證現場有他的身影，在那通宵達旦的審理會上有他的身影，在那與被審單位針鋒相對業務碰撞的瞬間有他的身影，他就是三進審計續情緣的全省審計標兵、南昌縣審計局局長姚建軍。

一進審計情初開。1985年8月，姚建軍從九江財校畢業分配到南昌縣，當時有稅務、審計兩個工作崗位二選一，他毅然選擇了剛成立不久的審計工作崗位作為人生奮斗目標，從此結下了不解的審計情結。剛參加工作，他躊躇滿志，激情滿懷，勤奮努力，隨著工作實踐的深入，他深深感到自己所學有限的理論專業知識和滿腔的工作熱情，還遠遠適應不了經濟運行復雜多變審計工作的需要。于是，他不僅工作中不恥下問，虛心向老同志學習實踐經驗，還經常加班加點工作，邊學邊干，他總是說：笨鳥先飛，多花點時間學習工作值。同時，他為了充實自己專業知識水平，還利用業余時間參加江西電大審計專業、中央黨校法律專業繼續深造和中級專業資格考試。功夫不負有心人，1987年～1992年間，他先后獲取了審計專業大專文憑和法律專業本科文憑，取得了審計師專業中級職稱以及注冊會計師資格。由于自身綜合素質的不斷提升，工作得心應手，游刃有余。尤其是他擔任財政金融審計股長后，勇挑重擔，攻堅克難，依法履職，文明審計，每年都有精品項目，成為局里學科帶頭人，多次評為先進個人和優秀公務員。1995～1996年經省審計廳授權對金融部門進行審計，他當審計組長，帶領審計組人員查出某農行私設小金庫125萬元，全額收繳縣財政；查出某建行虛列支出隱瞞收入638萬元，查補稅收86萬元。1996年，他因政績突出，當之無愧地評為全省審計工作標兵。1998年7月，他參加審計署統一組織的全國糧食掛賬交叉專項審計，在新建縣審計組擔任審計組長，他統籌安排，精心布置，帶病堅持工作，被評為全省糧食掛賬專項審計先進個人。他的辛勤付出，他對審計事業的貢獻，領導沒忘記，組織沒忘記，2000年9月，因塔城鄉移民建鎮工作任務重，專項資金多，需要專業人才管理，他提拔任該鄉黨委委員，2002年1月又轉任常務副鄉長，主管移民建鎮工作。他常說：是審計這個平臺讓他展示了才華，是領導和同事們的關心、幫助讓他得到了健康成長，他將永遠銘記在心。

二進審計情難斷。2002年3月，移民建鎮工作結束后，姚建軍回到了熟悉的審計工作崗位，并擔任主管業務的副局長。回到了娘家，見到了曾經并肩戰斗領導和同事，心里除了高興就是決心，要以優異的工作業績報答組織和領導的關愛。2002年10月，他帶領審計組在民政專項資金審計調查中，查出違規挪用738萬元專項資金建大樓，責成公開拍賣該大樓，所得拍賣款歸還了原渠道資金。2004年12月，他帶領審計組對土地部門財務收支審計中，查出違規收取土地管理費和土地出讓金等170.39萬元，全額收繳縣財政。2005年8月，根據省審計廳統一部署對世行貸款農村改水項目效益情況進行審計調查，他帶領審計組查出某鄉違規處理世行貸款物質80多萬元，移送紀檢部門立案偵查，挽回經濟損失40多萬元。2009年4月，他又帶領審計組在農機補貼專項資金審計調查中，查出經銷商以鋼材漲價為名超標多收購機農戶購機款124.4萬元，責成退回農戶。姚建軍在審計領導工作崗位上沒有辜負組織的信任，愛崗敬業，開拓創新，工作業績有目共睹，于是，2009年8月，他又被委任為新成立的象湖新城黨工委副書記、管委會任副主任（正科級），主管新城項目建設。2011年5月，根據工作需要，他調任縣統計局黨組副書記、副局長，2013年8月，轉任縣統計局局長。

三進審計續情緣。2014年11月，縣委又把他從縣統計局局長崗位上調任縣審計局當局長。俗話說：新官上任三把火，姚局長對審計工作雖是輕車熟路，又富有管理經驗，但到任后仍沒忘記這三把火。第一把火是內抓管理，外樹形象。首先健全和完善了30項規章制度，編印成冊，人手一份，用制度規范審計人員行為；其次倡導了“敬業愛審，尚法求真，大氣擔當，快樂奉獻”南昌縣審計精神，從而增強審計人員的責任感、使命感，有效引導審計人員自覺把審計工作融入到經濟發展的大局去思考和謀劃，把個人追求融入審計發展的偉大實踐中，實現人生價值。三是以開展“深化紀律執行年”和“三嚴三實”主題教育活動為抓手，認真落實黨風廉政建設的“兩個責任”，教育審計人員堅守社會主義核心價值觀，堅守黨紀國法“底線”，牢記廉政紀律“高壓線”，嚴格遵守中央八項規定和“八不準”審計紀律等，做到以責立志、以德立身、以能立業、以行立信，為樹立良好審計形象夯實了基礎。第二把火是人盡其才，優化配置。他到任不久，針對財務審計、工程審計專業人員配置不合理，非專業人員占據一線崗位等狀況，大刀闊斧地進行了重新優化配置，做到人盡其才，物盡其用，非專業人員集中待崗，經專業培訓合格后再競爭上崗，極大地提高了工作效率，提升了審計質量，審計隊伍精神面貌煥然一新。第三把火是控制風險，提升質量。為防控投資審計風險相繼出臺了《南昌縣審計局政府投資審計質量控制辦法》、《南昌縣審計局政府投資建設項目審計規程》、《南昌縣審計局政府投資建設項目審計臺賬管理制》、《南昌縣審計局政府投資建設項目專家評審制》等，建立了政府投資審計“五級審核”機制，對政府投資審計進行了流程再造，規定嚴密的審計工作流程，精細到每個環節，限時辦結，增強了審計透明度，極大地提高了工作效率，有效地控制了投資審計風險，實實在在地規范了審計監督行為。三把火燒起來了，燒得人心齊泰山移，燒得業績佳光環亮，燒得事業旺宏圖展。2015年，完成審計項目116個，查出主要問題金額167 955.67萬元，上繳財政金額1 226.67萬元，查補養老保險、新農合基金存款漏計利息4 652.25萬元，查補漏繳稅收11 275.59萬元（已移送稅務機關征收入庫），核減投資額23 688.42萬元，被審計單位根據審計建議制定整改措施50余條；提交的審計論文、審計信息被采用198篇，其中姚建軍個人用稿36篇（《中國審計報》采用2篇、《中國審計》雜志采用2篇）。因此，南昌縣審計局2015年全縣績效考評中名列第一名，評為全縣全面工作先進單位，他也被評為先進個人，在縣三級干部會上受到表彰。

（作者單位：南昌縣審計局）

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0引言

隨著社會主義市場經濟建設步伐的逐步加快，黨和人民對審計工作提出了新的更高的要求，社會各界對審計監督的期望值也越來越大，面對新的形勢、新的任務，審計工作必須以科學發展觀為靈魂和指南，牢固樹立科學審計理念，不斷提高審計執法水平和審計項目質量，努力打造審計項目管理科學化，提升審計為經濟社會科學發展服務的新境界。

1樹立科學審計理念，認真履行審計監督職責

科學審計理念，就是把科學發展觀作為審計工作的靈魂和指南，把維護人民群眾的利益、促進經濟社會的全面協調可持續發展作為審計工作的根本目標，把提高依法審計能力、實現審計工作科學發展作為有效履行職責的重要途徑。

1.1準確理解和把握審計監督與服務的關系。審計監督是手段，審計服務才是目的。要樹立科學審計理念，就要把推進依法審計、維護民生，推進改革和促進發展作為審計工作出發點和落腳點。審計服務要著眼于促進改善民生和社會和諧，審計監督要注重關系民生和社會和諧的重點領域，重點項目和熱點問題。

1.2樹立大局意識，強化效益審計意識。科學審計理念本身要求審計工作行政成本最低化、審計成果最大化。按照科學發展觀的要求，從國家經濟發展的宏觀層次上研究和分析問題，認真履行審計監督職能，推動宏觀調控政策的落實。

1.3完善體制機制，推動審計制度建設。發現和查處被審計單位違規違紀的問題，要從數字和問題背后的根源進行分析，深入揭示體制和機制層面的問題，提出審計建議，促進制度完善。既要堅決查處損害人民群眾利益的重大問題，又要著眼社會長遠發展。

2抓審計項目管理，做好審前準備工作

古人云不打無準備之仗。做好審前準備工作對完成每項審計任務至關重要。只有編制內容詳盡，具有可操作性的審計實施方案，才能更有效地指導審計實踐。在編制審計實施方案時注重以下幾個環節:

2.1明確審計目標，細化審計內容。審計目標決定審計內容，審計內容為實現審計目標服務。細化審計內容就是要根據審計目標的要求，有選擇的確定需要查明的具體經濟事項。細化審計內容應該有確定的審計范圍和重點，應該與審計目標密切相關。

2.2找準審計切入點，突出審計重點。選擇審計項目時要選擇重點投資項目、關系民生和社會關注的熱點問題。突出審計重點，是選擇對實現審計目標有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認真分析審前調查取得的資料，結合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。

2.3科學全面系統，明確審計步驟和方法。確定審計步驟和方法的原則是能夠指導審計人員實施審計，具有可操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。為確保審計工作質量，審計人員應根據審計實施情況，適時調整審計實施方案，進一步確定適用的審計步驟和方法。

2.4明確工作分工，落實審計責任。編制審計實施方案時，應當明確審計組長、主審及審計人員各自承擔的責任，建立審計項目質量責任追究制度。同時，上級主管部門應定期檢查審計項目檔案，對查出的問題予以通報，進一步強化審計人員的責任意識。

3抓審計方法創新，推進公共財政審計一體化

隨著社會經濟的發展，社會對審計的需求增加，人們對審計的要求提高，廣大審計工作者不得不認真總結經驗、尋求科學的方法，努力提高審計質量以滿足社會的需要。

3.1實行專項審計，做到“兩個結合”。一是專項審計與財政預算執行相結合;二是專項審計與經濟責任審計相結合。要將部門審計、預算執行審計和領導干部任期經濟責任審計等有相地結合起來，統籌安排，上下聯動，開展行業“一條龍”審計，既避免了多次進點，又節省了審計成本和時間。

3.2注重審計過程，做到“四個落實”。嚴格按照審計準則和規范開展工作，實行三級復核，認真把好審計程序關、法規應用關、資料取證關、報告質量關，對事實不清、證據不足、適用法規不當以及審計程序不到位等不符合要求的，堅決糾正，不留后患。在具體實施中做到’‘四個落實”，即領導責任落實、宣傳工作落實、督辦措施落實、審計結論落實。

3.3創新審計方式，實現“四個轉變”。審計方式從真實合法型審計向績效型審計轉變;事后審計向事前事中審計轉變;分散型向行業型轉變;單純的查賬型向查賬與調查相結合的轉變。

3.4探索審計手段，堅持“四個結合”。一是對重點領域、重點單位采取同級審計與上級審計相結合的方法;二是賬面審計與清點固定資產相結合;三是抽查業務檔案與清理收費票據、銀行賬戶、庫存現金相結合;四是傳統審計方式與計算機輔助審計相結合。

3.5推動審計成果轉化，提升效益審計。審計人員要做到勤動腦、勤動手、勤動筆，發揮個人的主觀能動性，充分利用審計資源，從宏觀著眼，微觀入手，注意發現帶有普遍性、傾向性及深層次的問題，向政府各部門提出有價值的、切實可行的建議，形成高質量、高水準的審計“精品”。

4抓審計監督內容，揭示制度和管理層面上的問題

從審計實踐看，當前開展對行政事業單位的審計監督，在監督內容上應更廣泛、更深入、更注重從現象看本質，這就要求在監督內容上做到“五個必審”:

4.，對單位的“家底”情況必審。抓住財務活動的源頭，摸清單位資產負債和“家底”。從而揭示行政事業單位財經管理制度落實不夠嚴格，財產物資管理混亂的本質問題。

4.2對重點資金和專項資金的往來情況必審。我們需要對專項資金的使用與分配、專項資金的撥付與機關經費的聯系、上下級單位的資金往來等情況加強審計，以發現大案要案的線索。

4.3對罰款和收費情況必審。收支兩條線的規定在許多單位沒有落實到位，究其原因，除財政撥款不足外，一個很重要的原因就是罰款和收費與這些單位、部門，甚至個人的利益掛鉤。

4.4對房子、車子和發放“票子”的情況必審。行政事業單位建房子、購車子和發放“票子”的情況在單位和社會上都是敏感問題，其中容易滋生腐敗。

4.5對核銷的財政票據、稅務發票是否真實必審。有些單位鉆發票審核不嚴的空子侵吞國家財產。通過審計監督揭示行政事業單位內部控制制度薄弱，財務管理混亂等問題。

5抓審計成果提升，提高審計監督的輻射力

審計工作要為經濟建設服務，要為政府宏觀決策服務，就必須堅持從微觀入手，把問題查深查透，從宏觀著眼，把審計發現的問題放在國家經濟的大環境中去把握。抓住典型、解剖麻雀，進一步加大分析力度，提升審計成果質量。要做到這些，就要把握好三個方面:

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內部審計在企業內部處于信息中樞地位，既直接與治理層溝通，也與企業其他各部門交流協作，因此，應充分履行職能，真實、客觀、全面地評價并改善企業運營管理，為企業防范風險、增加價值、提高管理效率和決策效率服務。

一、內部審計價值創造的途徑

（一）圍繞企業目標，充分發揮內部審計職能優勢

1.以目標為核心，致力于重點事項。除日常審計業務外，應以明確發展規劃、服務整體為核心，對企業的重大投資活動進行風險評估，對主要業務及重點事項進行專項審計，對企業管理制度及內部控制的有效性進行合理評價。2.以溝通為渠道，致力于審計計劃。內部審計應加強審計計劃階段的溝通，了解相關方期望，主要包括溝通的級別、方式、頻率，多調研、多聽取、多匯報、多交流，制訂立足于風險評估的、治理層認可的、運行高效的審計計劃。3.以改善為目的，致力于職能發揮。圍繞戰略目標和企業經營計劃，發現企業運營管理中需重點關注的問題，投入審計資源，通過評價或咨詢，充分發揮內部審計的主觀能動作用，發現問題，落實整改。

（二）培養持續預防、發現、解決問題的學習型內部審計組織

詹姆斯•C•柯林斯、杰里•I•波拉斯的《基業長青》里指出，最為高瞻遠矚的公司能夠堅持不斷提供優越的產品和服務，原因在于它們是杰出的組織。內部審計為企業創造價值的長久之計，是培養出一個持續預防、發現、解決問題的學習型“內部審計組織”。1.管理和專業并進，建設審計人員發展平臺。通過建立審計專業資格、晉升體系、審計人員素質模型，構建審計人員選拔和交流機制，將審計人員發展規劃納入重要工作，注重梯隊建設及分級培養，通過挑戰性工作設計、執業資格認證、公開演講與論文撰寫以及持續的交流和培訓，打造審計人員的發展平臺。2.因需設崗，因崗招人。內部審計部門應明確自己的定位，明確部門的使命和角色，確定內部審計的長期工作規劃和短期工作目標。除了包括審計業務拓展、團隊培養及發展、業務質量控制外，還需涵蓋未來審計資源、審計溝通問題。此外，內部審計人員招募前需設立崗位的職責要求、工作標準及發展規劃，保證人才質量。3.關注成長和貢獻，體現收獲與生活。內部審計團隊既要具備大局意識，考慮團隊整體對企業的貢獻和價值，又要從個體角度考慮自身的成長和收獲。內部審計負責人有責任通過設計審計業務規劃、審計團隊發展規劃，并不斷踐行規劃來保證內部審計部門及成員最有效率的成長、最有價值的貢獻和最健康的生活。4．持續學習。所有的成功均源于不斷的學習，通過主動獲取行業、企業、職業最新信息，了解同行、同事的最新活動，參加各種會議及培訓，有規劃的閱讀、交流、反饋，提升管理和專業視野。通過對審計發現的深化和分析、對審計實踐的反思和總結、對跨專業問題的溝通和討論，不斷提升審計人員專業素養。

（三）履行使命，關心核心領域和新興領域

1.持續評估風險，關注變化。內部審計應針對企業的核心領域，如投資、資金、產品和服務等，進行持續關注和評價。應推動風險防范的系統化建設，持續評估，修正預警指標，對重要業務領域進行持續審計、事中審計、聯合審計。在此基礎上，充分利用網絡資源和內部信息資源，關注企業內外部環境變化并評估其對企業的影響，及時、有效提出應對建議。2.審計資源配置側重高風險領域，持續監控。由于內外部環境的不斷變化，導致企業內部各領域風險不斷演變。為更好地履行職責，內部審計應致力于把審計資源投入到高風險領域，這也是風險導向性內部審計的核心訴求，通過評價、跟蹤，改善管理，降低風險。3.關注新興領域，及早涉入。新興領域往往是企業發展的新方向，也是內部控制和風險管理的薄弱環節，內部審計應保持應有的審慎，通過采取專項審計等方式進行關注。此外，內部審計還可以通過培訓和宣講等促進其企業各項制度、標準的完善。4.促進舞弊預防機制建立，堅守底線。通過和企業內部的監察、合規機構合作，評價內部控制、舞弊預防機制的有效性。通過內部控制審計，發現重要控制的執行缺陷，促進強化改善。定期采取匿名調查問卷、個別訪談形式評估舞弊預防機制的有效性，披露并跟蹤改進，督促企業建立舞弊投訴受理平臺，對投訴事件及時處理、公開處罰。

（四）改進溝通渠道和方法，改善審計環境

1.咨詢寓于審計，管理與審計并重。內部審計具有內部咨詢功能，審計過程也是確認和咨詢內部管理活動的過程。咨詢要根據實際管理狀況，按重要性和緊迫性原則分步實施、逐漸強化。2.開展聯合審計，因地制宜解決管理問題。內部審計可以整合內部資源，對重要領域開展常態聯合審計，對疑難問題開展專項聯合審計，實事實是地解決問題。3.提高與治理層溝通頻率，了解管理層期望。內部審計應建立或不斷改善溝通渠道，提高與治理層溝通頻率，了解企業管理中的突出問題，聽取有關內部審計的期望、訴求和看法，及時調整或完善審計計劃，實現最有效率的價值創造。

二、內部審計價值的評價標準

任何組織的管理活動貢獻都可以從四方面評價：直接價值創造（包括獲取優質資源、創造利潤、節約成本、爭取等）、改善企業運行機制或提高標準（包括提升、改進企業整體運行機制或產品服務標準、某一方面的工作標準以及執行標準能力等）、培養優秀的人才（包括專業人員、管理人員）、營造或改善組織價值體系（包括高標準的踐行、改善組織價值內容等）。具體到內部審計活動，同樣可以用這四方面來評價其價值。

1.直接價值創造

相對創造銷售收入、獲取資源來說，內部審計更多的優勢在于降低成本。主要體現在通過獨立審計或舞弊調查來挽回過高成本支出；通過改變方法或改進技術來節約成本支出；通過管理建議進行管理創新來降低成本開支。參與重大的投資、融資業務以及新領域業務活動，進行風險評估、盡職調查或交易模式設計建議等，促進獲取資源，也可以避免交易損失或降低交易成本。直接價值創造貢獻最好用量化數字來體現，計算或換算成具體數值。

2.改善企業運行機制

為了促進企業目標實現，內部審計需不斷評估企業的風險管理、公司治理、內部控制管理狀況并提出建議，改善企業運行機制，這是內部審計大顯身手的領域，也是主要價值貢獻領域。改善企業運行機制最終體現在提高產品和服務質量，提高效率和效益。

3.培養優秀人才

大量優秀的國內外審計實踐表明，內部審計可以成為企業人才的蓄水池和培養基地，這對內部審計人員職業發展和內部審計團隊價值創造都是非常有利的。