資金控制論文匯總十篇

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關鍵詞：建筑施工；成本控制；措施

在建筑市場競爭日益激烈的今天，工程中標價格普遍較低，所以在施工中控制成本，提高經濟效益，成為施工企業面臨的主要問題。在項目管理中，項目施工現場所耗費的人工費、材料費、施工機械、使用費、現場其他直接費及項目為組織工程施工所發生的管理費用之和是建筑施工成本。

1施工成本控制依據

1.1工程承包合同

施工成本控制要以工程承包合同為依據，圍繞降低工程成本這個目標，從預算收入和實際成本兩方面，努力挖掘增收節支潛力，以求獲得最大的經濟效益。

1.2施工成本計劃

施工成本計劃是根據施工項目的具體情況制施工成本控制方案，既包括預定的具體成本控制目標，又包括實現控制目標的措施和規劃，是施工成本控制的指導文件。

1.3進度報告

進度報告提供了每一時刻工程實際的完成量，工程施工成本實際支付情況等重要信息。施工成本控制工作正是通過了實際情況與施工成本計劃相比較，找出了二者之間的差別，分析偏差產生的原因，從而采取措施改進以后的工作。

1.4工程變更

在項目的實施過程中，一旦出現變更，工程量、工期、成本都必將發生變化，從而使得施工成本控制工作變得更加復雜和困難。因此，施工成本管理人員就應當通過對變更要求中各類數據的計算、分析，隨時掌握變更情況。

2施工成本控制措施

2.1建立成本管理組織機構，構建成本控制體系

確定企業在具體的工程項目上的部門和責任人，成立項目經理部各職能部門，并制定各部門職責，明確項目部及各專業成本管理的責任人。要堅決克服責任不落實，成本只在口頭上控制的現象。在成本控制過程中，項目經理及各專業管理人員都負有成本責任感，相應地應享有一定的權限，包括用人權、財權等。

2.2建立項目成本核算制

成本核算是工程項目實施過程中運用會計、統計等手段，對實施項目的過程中所發生的一切耗費進行核算，在這一過程中，必須嚴格遵守國家的會計制度和相關的財經制度，遵紀守法，依法納稅。只有通過嚴肅認真、切實可行的項目成本核算，驅動各方面利益。

2.3編制目標成本，下達成本控制責任指標

根據企業的要求，結合已簽訂的合同、施工組織設計或施工方案、材料市場價格等相關資料，制定一套符合市場實際的內部目標成本，用來作為成本責任指標考核的依據，下達到項目經理部。項目經理部應根據有關費用與相關責任人的關聯程度把成本指標分解到有關部門和個人，實行全員控制。

2.4做好施工組織計劃

施工組織計劃是對工程項目進行管理必不可少的手段。主要內容是根據工程項目的規模、所處的自然環境和施工環境確定完成施工任務。

2.5做好成本事前控制

成本預測就是結合企業施工技術條件和發展目標，運用一定的科學方法，對一定時期或一個成本項目的成本水平、成本目標進行測算、分析和預測。成本預測是一個完整的決策過程。通過預測可以為企業降低成本指明方向和途徑，為選擇最優計劃方案提供科學的依據。

2.6加強成本的事中控制

成本的事中控制是加強成本管理，降低工程成本的關鍵環節，除了建立成本控制責任制外，還需從以下幾個方面實行控制。人工費的控制；材料費控制；機械使用費；其他直接費的控制；間接費用的控制；安全事故的預防及措施；安全事故的預防及措施；質量成本控制；加強合同管理；提高財務人員素質。

2.7在竣工驗收階段，應抓好每個單項工程的完工清算和整個項目的竣工決算

當整個項目完工后，應按合同要求，及時組織有關人員搞好竣工決算，核實項目發生的實際成本，分析目標責任成本的執行情況，在辦理工程竣工決算時，必須認真清理實際計量及實際施工過程中的認證工作。工程計量人員要計算分部分項工程的直接成本并與預算成本對比，以發現是否存在中標定額外還需業主簽認的費用，預算人員必須與財務人員進行認真全面的核對，相互補正，以免漏項，確保取得工程結算收入，財務人員應扎扎實實進行材料及固定資的清理，加強對各種應收賬款的追討力度，避免損失。

2.8規避客觀因素引起項目成本的增加

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二、資金管理的內部控制幾個主要方面

資金管理的內部控制要求企業應當加強資金的全過程管理，嚴禁資金的體外循環，切實防范資金活動中的各種風險。

（一）資金的授權管理

辦理資金支付業務，應該明確支出款項的用途、金額等內容，實行資金分級授權管理，重大資金使用由單位領導層集體決策，履行嚴格的授權審批程序方可安排資金支出，未經有權審批人批準的，財務部門不得辦理付款業務。

（二）資金管理崗位的不相容崗位相互分離

資金管理崗位應遵循不相容崗位相互分離、監督的原則，出納崗位人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬務的登記工作，復核崗、支付審批崗不能由一人兼任，銀行預留印簽和空白銀行票據不得由同一人保管，通過電匯、票據方式付款應當至少實行三人操作、兩級審核，嚴禁一人保管同一賬戶的兩枚以上(含兩枚)銀行預留印簽。

（三）加強信息系統的控制

會計核算體系和財務管理系統是依附于單位的具體生產經營管理系統，所以建立及符合會計核算和財務管理系統的控制程序尤為重要，進行流程再造、崗位重塑，減少人為操縱因素，同時增強信息系統的安全性以及相關信息的保密性，企業采用計算機系統來實現資金管控，進一步提高資金的管控水平。

（四）加強資金的計劃管理

企業應當結合當年工作任務對資金的需求，編制資金收支計劃。根據次月資金收支情況，編制資金月度計劃，對資金計劃執行偏差進行分析，發現是否為異常偏差，規避不符合公司規定的風險支出，保障公司資金運行的安全。

（五）加強資金的監督檢查

企業應當定期組織資金的安全檢查，明確內部審計機構和其他內部機構在內部監督中的職責權限，監督檢查中可以發現并糾正單位財務收支經濟活動中的一些錯誤違法違規現象，從而做出及時處理，企業還應當定期對本單位的資金控制情況進行自查，對查出的問題予以整改。

三、資金管理內部控制中存在問題和建議

（一）資金管理內部控制中存在的問題對資金管理的內部控制來說，其存在的問題是多樣性的。

1.對企業從事資金管理的人員監督執行力不夠強

在一些企業當中雖然建立了相應的資金管理的控制和管理制度，但在具體的執行和貫徹上力度還不夠，缺乏強有力的監督和控制機制。

2.有些企業使用的是會計電算化軟件

實行電子支付的企業，不同的權限有不同的操作功能，系統操作崗位人員不注意自己的密碼保密工作，被不法人員盜用，致使一筆資金業務按內部控制要求應該由不同崗位的幾個人來完成的工作，結果由一人操作完成，存在資金的非法支付或挪用的風險。

3.在資金管理控制方面

沒有進行定期地自查和整改，或內部控制監督檢查流于形式，這樣不能及時發現資金管理內部控制中的缺陷和漏洞，給不法分子以可乘之機，辦理違法違規的會計事項。

（二）資金管理內部控制的建議

1.根據自身的需要

企業應制定統一資金管理的實施細則，具體包括崗位設置、流程控制、監督檢查等與內部控制有關的各項制度，明確各級管理人員的職權，加強對從事資金管理的人員進行檢查和抽查，對不執行內部控制制度的行為進行嚴格考核，提高內部控制的執行力。

2.使用會計電算化軟件的企業

財務軟件操作權限進行分級設置，并分別設置密碼，系統操作崗位人員要注意自己的密碼保密工作，從事資金管理的人員要有良好的職業操守和業務素質，對每筆經濟業務支出心中有數，對不相容崗位要明確區分責任，提高自身的電算化水平，更好地適應網絡化的、規范化的按內控流程運行的資金管理工作。

3.在資金管理控制方面進行定期地自查和整改

及時發現資金管理內部控制中的缺陷和漏洞，資金管理的內部控制制度一定要設計有效、執行有力，操作員工有執行內部控制制度的責任心和勝任能力，資金管理的內部控制制度應定期進行更新，補充完善不適合企業實際的部分，制度設計缺陷，及時消除，制度執行缺陷，通過強化內控制度執行力考核消除，只有把資金管理的內部控制的執行偏差納入崗位責任制績效考核中，才能推動內部控制的有效執行。

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一、貨幣資金的含義

貨幣資金是指企業在生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。現金是指企業擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫存現金；銀行存款是指企業存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫存現金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。

二、貨幣資金內部控制目標及環境

（一）貨幣資金內部控制目標。內部控制目標是企業管理當局建立健全內部控制的根本出發點。貨幣資金內部控制目標有四個：①貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保企業庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業收到的貨幣是否已全部人賬，預防私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金，便其發揮最大的效益。

（二）貨幣資金內部控制環境。所謂貨幣資金內部控制環境是對企業貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱?？刂骗h境的好壞直接決定著企業內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內部控制環境主要包括以下因素。

1．管理決策者。管理決策者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素，特別在推行企業領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。因此，管理決策者本人應加強自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯席會等制度加強對其的監督。

2．員工的職業道德和業務素質。在內部控制每個環節中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效。3．內部審計。內部審計是企業自我評價的一種活動，內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性，能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。

三、貨幣資金內部控制存在的問題

（一）貨幣資金內部控制中存在問題的具體表現

1．現金收支業務管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構內容。二是無證無賬或和票據不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經手現金收入的機會，在收入現金時既不給付款方開據收據或發票，也不報賬和記賬，而是直接將現金占為己有；票據不一致是指出票時套寫或利用假復寫的方法，使發票聯與記賬聯不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據、盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發票，向客戶開票重復收款或報銷，隱匿現金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現金收入或現金支出合計數加錯，致使現金收入日記賬合計數少記，支出日記賬合計數多記，從而將多余庫存現金占為己有。

2．銀行存款收支業務的管理漏洞。一是私自提現、支票套物。會計人員或出納人員私自簽發現金支票，用于提現或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現金、所購商品、物資據為己有。二是涂改銀行對賬單。

出納人員私自提現，然后涂改銀行對賬單上的發生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。三是私自背書轉讓，出借支票。會計將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，允許他人使用本企業開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業務，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業印章在他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據為己有。

四、貨幣資金的內部控制

貨幣資金的內部控制主要包括三個方面的內容：1．規定貨幣資金使用的職權和責任，保證權責密切結合。2．規定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續制度，使貨幣資金運轉正常。3．健全和完善內部財務控制制度，使貨幣資金業務建立在相互聯系和相互制約的基礎上。貨幣資金的內部控制方法具體有以下幾種。

（一）職能分離控制

它是指將某些職務分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，以避免或減少發生差錯和弊端而進行的控制。企業應建立嚴格的組織分工和貨幣資金業務的崗位責任制，即在制定組織組織機構方案和向工作人員分配工作時，都應考慮不相容職務的分離。明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位分離、制約和監督，實行錢、帳、印鑒分管責任制。（二）效益性控制。

它是通過運用各種籌資、投資手段，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長期計劃。為實現以上目的，在進行籌資、投資決策時，對各種方案進行綜合分析，并要求對備選方案進行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業的整個經營活動，由于企業實際情況千差萬別，效益性控制方法應與其經營實際緊密聯系。

（三）現金收支審批權控制

企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。

（四）安全性控制

1．賬實盤點控制。通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全。2．庫存限額控制。對各企業規定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風險，還能高度集中貨幣資金，統籌使用。3．崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監督的作用。4．實物隔離控制，采取妥善措施確保除實物保管外，其他人員不得接觸實物。

（五）預算控制

貨幣資金預算的控制就是通過對現金投資或現金使用的預算，幫助企業獲得最大的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預測和對貨幣資金預算的編制。通過較為詳細和較為遠期的現金收支預測和貨幣資金預算來規劃出期望的收入和所需的現金支出，可精確地規劃企業現有閑置資金是否進行投資和經營中需要借款的額度和時間，以利充分發揮資金效用和盈利能力。通過對貨幣資金收支預算在執行中的調節有利于企業貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業在預算期內保持一個合理的貨幣資金余額。

（六）內部銀行控制

內部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構，主要是進行企業內部日常往來結算和資金調撥、運籌，已被證明是實現貨幣資金內部控制目標的有效手段。但是這種制度在企業的實踐發展還不平衡，一些企業只是停留于內部資金調度的功能，對控制企業內部資金流量、流向、流程的功能并沒有得到應有的重視。如果內部銀行對集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導致重大投資的失誤。

參考文獻

[1]蘇艷麗，加強會計內部控制，發揮財務管理作用，會計之友，2003（7）

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1.企業管理人員對資金的計劃管理意識不強

作為企業管理人員，必須具備較強的工作能力和管理意識。資金是支撐整個企業內部各個部門的工作正常開展的先決條件，如果資金的分配和使用不當，便會造成企業的運轉癱瘓。但我國大多數企業管理人員卻嚴重缺乏對資金的計劃和管理意識。他們以為，企業內部設有財務部，資金的分配使用也就自然要靠財務人員進行管理，這種思想是極度錯誤的。其實企業管理人員的工作范圍是極其廣泛的，加強對資金的計劃管理是企業上層管理人員的工作之一。由于管理人員的工作疏忽，往往會給企業的發展帶來巨大的財政風險。

2.企業資金計劃管理制度與內部資金會計控制制度尚不完善

健全的資金計劃管理制度和內部資金會計控制制度是企業內部資金得到合理有效使用的制度保障。我國不少企業，尤其是一些中小企業，由于它們的規模小，公司成立時間不長，還沒有建立完善的內部管理制度，資金的計劃管理工作自然也就無章可循。這突出表現在：一、財務部對企業各個部門的資金分配不合理。例如，企業生產部需要大量的原料及材料供應，同時，各種機器設備的購入也是必不可少的，這就需要通過采購部提前進行市場調研，財務部根據采購部門反饋的市場信息，計劃并劃撥資金。二、財務部門對整個企業發展的狀況不了解，未能對企業資金使用制定相應的規劃。比如，企業期末盈利以后，首先要繳納國家稅款，剩余的資金就涉及提取盈余公積金、企業內部分紅、擴大生產以及對外投資等方面，會計人員應根據內部資金計劃管理制度對企業的收入與支出做出相應的計劃和方案。

3.企業相關財務人員素質低下，會計基礎工作薄弱

企業相關會計人員素質低下，表現在很多方面。首先，會計人員的專業知識水平低，業務能力不強。很多企業聘用的財務人員并不是會計專業畢業的人才，有的甚至沒有持會計從業資格證書，缺乏專業的知識和較強的業務能力，導致工作上的失誤，給企業的資金計劃管理工作帶來嚴重的阻礙。其次，財務人員的道德素質低下，他們利用自己職務的特殊性，做出違反職業道德的事情，例如“公款私用”，某些原始憑證“無中生有”，有的甚至與公司上層管理人員“同流合污”，以不正當的目的私藏或銷毀相關的原始憑證，造成企業銀行存款日記賬與銀行對賬單的數額不相等。第三，根據國家相關會計準則制度的明確規定，對任何企業內部的財務管理工作，都要建立嚴格的牽制制度，也就是說，財務主管、總賬會計與出納三個職位之間不能相互重合，其人員之間也不能有任何親屬或血緣關系，而我國某些企業并沒有對其作出嚴格規定，這樣也為企業資金的計劃管理工作增加了難度。

二、加強企業資金計劃管理的重要性

首先，加強對資金計劃的管理，是企業財務管理工作的主要任務。資金的運作過程主要包括資金的投放、運營生產、回籠等。每個過程都涉及了資金的計劃管理，只有做好對資金的計劃管理工作，才能進一步提高貨幣資金內部會計控制水平，才能更好的使用每一筆資金，也才能保證整個企業的正常運轉。其次，加強對企業資金的計劃管理，可以使企業有效防范各種財政風險。企業會計要素不僅包括資產，還包括負債、所有者權益等等。企業資產除了庫存現金、銀行存款之外，還包括各種應收款項，應收票據、預付賬款和預付票據等等。企業在制定資金收支計劃時，應謹慎考慮這些因素，有的款項可能因為對方出現破產倒閉等各種狀況而收不回來，或者有的賬款因對方經營不當而長期不能收回，出現呆賬、壞賬。此時企業就應該做好壞賬準備，這樣就有效地避免了各種財政風險。

三、加強企業資金計劃管理，提高貨幣資金內部會計控制水平的策略

1.強化企業管理人員的資金計劃管理意識

首先，企業管理人員必須具備較強的管理能力、領導能力、決策能力，對企業內部的財務部、生產部、采購部、產銷部等各個部門進行統籌管理，掌握整個企業的運營狀態和發展方向；其次，企業內部應建立健全完善的監督體系，特別是要建立資金計劃和使用的監督與管理體制，企業管理人員要對各個部門的工作狀態和工作業績進行監督和考核，結合企業內部的獎勵與懲處機制，提高員工的工作效率，加強對資金的計劃管理，從而不斷提高企業的發展水平。

2.建立有效的貨幣資金計劃與管理制度

任何企業和公司內部以及各部門必須要有嚴格的管理制度。資金是維持整個企業生存的“血液”，企業要謀求更好的發展，首先要有充足的“血液”供應，然后還要保證“血液”的正常運輸和循環，因此企業內部必須制定有效的貨幣資金計劃與管理制度。同時，企業財務人員應該一絲不茍地按照相應的規章制度展開工作。

3.企業內部應成立專門的專家小組和計劃審核小組，加強貨幣資金的流出控制

企業內部應該成立專門的專家小組和計劃審核小組，企業在每個會計期期初都應該制定嚴格的預算管理和資金支出計劃，這個計劃必須通過專家組和相關決策部門進行分析審核和討論，判斷資金預算是否合理，資金支出方向是否明確，同時必須有相關監察部門的工作人員在場，對其進行決策監督，資金計劃審批通過以后方可進行資金的支出，以確保資金得到合理有效的使用，使每一筆資金都能發揮最大的經濟效益，進一步促進資金計劃管理水平的提高。

4.加強對會計人員的業務培訓，不斷提高他們的專業知識水平和職業道德

第一，定期對企業會計人員進行業務培訓，不斷更新他們的知識結構，不斷豐富他們的專業知識，使其掌握先進的工作方法和手段。隨著電子計算機技術的不斷發展，會計電算化技術已被廣泛應用于會計工作中，原來的純手工記賬方法已經漸漸被摒棄。因此，熟練掌握計算機技術是企業對財務人員的技能要求，這樣有利于提高會計人員的工作效率，減輕他們的工作負擔。同時，還應把ERP企業管理信息系統引入企業管理以及會計工作的管理中，不斷提高企業對資金的計劃與控制管理。第二，重視會計人員及企業所有員工的道德素質的培養。企業的資金計劃管理工作是一項特殊的工作，不管是作為企業的管理人員，還是企業財務部的工作人員，都必須有較強的自律和自我約束能力，堅決抵制金錢的誘惑，把職業道德放在首位。另外，企業財務部門必須制定并實施嚴格的牽制制度，會計主管與總賬會計以及出納人員應各司其職，并相互牽制，相互監督，不斷加強會計基礎工作。第三，會計人員應做好原始憑證的審核監督工作。原始憑證是對企業資金收入和支出情況的依據和證明。對于不真實、不合法的會計憑證不予受理，并及時向企業高層反應情況，同時，企業應嚴懲私藏、偽造、銷毀和變更原始憑證以及會計賬簿的惡劣行為，追究相關負責人的責任，必要時對其撤職。

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(一)定額問題

如果將“一切經濟活動源于合同”這句話用來形容經濟效益，那么施工企業的內部管理則是計劃、財務會計核算的依據，用定額水平來衡量員工所完成的食物工程量依然是企業進行全面核算和計酬的基礎及標準。但是，當前已經很少有企業繼續堅持定額管理。

(二)財務問題

由于經濟承包難以對工程效益進行客觀真實的反映，更加無法據此判斷資金的利用效果，故其對企業財務管理的危害是非常嚴重的。尤其在二級核算管理企業，把多項工程混成一體，遮蓋了工程盈虧的真實情況?？梢哉f，企業的“財務科”不如被稱為“記賬科”，經常會出難以進行審計工作的情況。這樣下去，企業財務管理若想通過從價值上組織、協調再生產過程中的資金運用及產生的經濟關系基本難以實現。

(三)核算問題

我國大多數施工企業仍然實行以完全成本法為內容的成本管理模式，其實質是以計劃價格為基礎，主要是事后核算。該種核算方法難以明確責任劃分，無法進行有效的事前控制和事后分析，沒有與建筑工程投資大、周期長的特點相結合，往往直至工程竣工才發現原訂指標已落空，此時由于責任難以劃分往往出現互相推諉的現象。然而此時已然錯過進行成本控制的關鍵時期，導致重大的經濟損失難以彌補。

(四)資金問題

施工企業資金流向與控制不協調，缺乏事前控制力。事后監督欠缺可行的考核辦法，只能走走形式。一些企業的領導難以說清企業的財務狀況，而財務人員對于企業的經營情況又缺乏了解，又由于本身處于被領導的境況，往往在進行財務工作管理時完全依照領導的意圖進行處理。因為許多企業領導往往追求利潤指標、企業產值的提高，致使大多數企業經常會年度考核時經營業績正常，然而新的經營班子進行核帳清產時，潛虧問題則顯露出來。

二、提高施工企業資金管理內部控制的措施

(1)施工企業要對投標項目加強可行性分析，提高投標項目選擇的科學性、合理性，從根源上強化對資金的控制和管理。

在進行項目投標時要綜合考慮經濟、社會、環境效益，同時也要考慮財務盈利性強、技術先進并適用、建設條件可行等，如此才能使得企業的投資決策更加科學合理，結合企業實際，從而減少因決策失誤而導致盲目投資造成的損失，實現施工企業進行資金管理內部控制的目標。

(2)施工企業可以從資金的集中管理入手，建立健全有效的企業資金管理內部控制制度，達到資金集中統一管理的目的。

銀行賬戶多、資金分散且利用效率不高以及點多面廣是施工企業普遍存在的特點。為此，企業能夠使用網上銀行業務將分散的賬戶加以聯系，從而形成規?；⒈Ｕ现Ц吨攸c，加快了資金的周轉。在強化企業應對突發支付問題的同時，實現了提升資金管理內部控制能力的目的。

(3)增強企業管理層對財務管理內部控制的重視力度和掌握能力

管理層通過強化對于企業財務管理的內部控制能夠有助于其及時找出企業生產經營中出現的問題，有助于企業降低不必要的財務損失，提高資金利用率，增加經營效益。一個出色的企業管理者應當掌握較為全面的財務、稅收以及會計等知識，強化成本意識，提高成本控制的能力，掌握企業預算的制定和執行，同時注意時常在平時的管理和決策過程中才財務成本的角度審視自己的工作，從而提高企業財務管理的內部控制水平。

(4)施工企業需要加強項目中標后的資金預算管理，并建立健全資金預算編制、審批以及考核、監督等較為全面的預算控制體系。

通過逐級編報、審批和滾動管理的方式，實施嚴密的預算調整體系。同時完善考核制度、監督制度，強化對施工企業資金活動各個環節的控制和監督，從而保證資金得到科學合理的運用。

(5)為強化施工企業資金管理的內部控制，提升對企業資金的審計水平，內部審計檢查人員的設置是必不可少的。

通過制定并執行企業內部審計制度，對企業的資金流動進行定期或不定期的審計，從而提高企業資金管理的內部控制，進而提高企業的經濟效益。

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二、加強油田企業資金管理的必要性

石油企業屬于國有特大型采掘業企業,層次復雜、覆蓋面廣、企業生產規模大，對于財務管理的要求比較高。我們應該抓住資金管理這個重要的中心環節,將企業集團內部各層次、各部門以及其他的的管理業務職能和對象緊密地結合在一起,達到更加有效協調和處理各二級單位與管理局和部門之間的橫向、縱向的關系,以科學系統的觀點保證企業集團能夠實現資金管理整體效果的最優化。由于油氣資源的過度采集，近幾年來，油田企業內部可供采儲量逐漸在減少,人多油少的矛盾尤為突出,油田企業為保持油田企業可持續發展,不得不實施“走出去”發展戰略。我們面對油田外部日益增加的市場份額所投入的財力、人力，更應該要加強企業對于內部管理,從而進一步提高經濟效益,通過對資金施行統一管理和集中控制,來實現財務關系的協調統一和財務資源的優勢聚合,來加強對于資金的控制和監督。這對增強企業市場競爭能力和抵御風險能力具有非常重要的意義。

三、油田企業在資金管理方面存在的問題

對企業內部資金實現了統一調配、集中管理和有效使用，對資金緊缺這方面的矛盾有了很好的緩解,能夠把有限的資金用到最適合的地方,這種資金管理模式應該來說還是比較成功的,但是這種資金管理模式還是存在一些問題,這些問題主要表現在以下幾個方面:

1.資金管理意識不強。在生產經營活動中片面追求利潤指標、產值,而把資金管理放在了次要的位置上。現如今絕大多數單位在資金內部控制管理中還主要停留在事后對資金進行核算,一些管理者缺乏現金流量觀和資金時間價值觀念。缺乏詳細的財務分析方法和資金使用計劃,缺少科學的對資金的使用籌集和分配。往往在最終年度考核時,許多單位在經營業績上看似是很不錯,而對這些單位的資產項目的現金流量的良性運行和持續發展性等狀況卻沒納入到考核范圍內,也就沒有作出相應的評價和考核。這些單位其實是在大量資金的鋪墊前提下完成的利潤指標。

2.資金使用效率不高。企業的資金被分配到各二級單位后,又產生了資金管理散亂、統一管理和籌劃要求、企業內部資金分散和與資金集中管理的現實矛盾,這些矛盾必然會造成資金使用效率不高、盈利能力下降資金失控。資金在各單位使用效率不高、管理散亂,。很多單位部分人為了片面追求局部的利益,不顧企業的戰略目標和整體發展能力,在投資時比較隨意,這即使得企業資金使用效率低下,又造成了企業的財務風險,有的油田由于企業資金相對充裕,使得部分管理者缺乏對資金管理意識,盲目的進行采購、忽略應收賬款未收回的與庫存物資嚴重等,使得資金被大量的無效占用,造成了資金周轉困難。

3.資金管理制度執行不嚴。油田企業對企業資金管理的各種規章制度不完善、不全面。出現了在對資金使用和管理上有章不循,一些人把規章制度在當作擺設、做表面文章、流于形式，很難得到切實地貫徹執行。有很多的單位在重大財務問題上沒有形成有效的約束機制,缺乏嚴密的考核依據和計量標準,使得一些單位在資金管理方面變得盲目。盡管管理局制定了很多資金管理監督制度,但這些監督制度和職能部門有時難以有效地發揮作用,出現走過場的現象,財務監督滯后乏力。

4.資金管理信息失真。企業信息管理是現代企業的管理,決策者主要是通過掌握及時、準確、真實的信息來控制資金流和企業經營。由于油田企業二級單位和廠址較多,分布地區也比較廣,決策者也只能通過各類信息來對各單位和廠處進行控制和決策。然而很多單位存在信息不對稱、和不透明不集成的一些問題。盡管制定了相關的財務規章、制度、稽查制度和操作規程,但在財務控制環節上還有存在空白點和薄弱點,制度、財務規章和操作規程落實的不夠,導致一些單位報表不真實、核算不準。

四、加強企業資金管理

資金是維持生產經營必要資源,是企業正常運轉的血液。我們油田加強企業資金管理進行的一些思考。

1.加強資金管理的控制與監督。我們應該從油田企業在生產經營中對資金管理的實際情況出發,根據自身不斷變化情況和外部環境有有計劃、針對性地進一步修改和完善我們的財務資金管理制度,提高資金管理效率;強化內部審計機構的權威,對企業投融資、財務狀況變動和資金流向等情況實施過程中跟蹤和監控,定期檢查,及時反饋在資金管理中的突出問題。

2.建立健全資金管理體系。我們都知道企業的現金流與企業的財務活動是密切相關,資金是企業的一切生產經營活動的起點,能否建立以資金管理為核心的財務管理體系是一個企業財務管理功能發揮作用大小關鍵,這個體系的關鍵就是加強資金周轉各環節的可控性,提高資金運用效益，保證生產經營各環節的資金需要,。在財務管理體系中我們要充分利用和發揮管理局的財務管理制度和各項財經紀律結算中心、財務預算、現金流量表、財務負責人委派制、ERP。

篇（7）

企業在識別自己投資項目的費用和效益時，應遵循兩個基本原則，即實際現金流量原則和增量原則。

實際現金流量原則有兩層含義，一是指投資項目的費用和效益現金支出和現金收入分別為費用和效益，應依據收付實現制，按企業實際的現金流入和流出量記入其實際發生的年份，也就是說，項目費用和效益的計量不受權責發生制的影響；二是指如果在預計項目壽命期中，與項目有關的價格和成本將發生持續上漲的情況，估算未來現金流量時就應考慮通貨膨脹對費用和效益的影響。

增量原則又稱相關原則、邊際原則或有無原則。根據這一原則，與投資決策相關的現金流量（決策中應考慮的費用和效益）應是增量或邊際現金流量，即僅僅因投資項目而發生的現金流入和流出，或者說，是沒有該投資項目就不會發生的費用和效益。因此：

項目的CFt=企業的增量CFt=企業有項目的CFt-企業無項目的CFt

式中CFt表示項目t年的現金流量。這里需要注意的是，由于項目的實施，企業現有經營活動的費用和效益既可能增加，也可能減少，需仔細加以分析鑒別。下面，我們根據這些原則，通過案例說明在實際工作中需考慮的問題。

東風電子公司過去幾年的效益一直很好，為了進一步開拓市場，增加銷售和利潤，公司的計劃和銷售兩部門共同提出了利用目前擬出租的一間閑置倉庫，批量生產已投資150000元研制的一種換代產品的設想。為此，公司花費50000元聘請了一家咨詢公司幫助調查新產品的市場前景，結果表明市場前景良好。目前，公司領導層正在考慮是否值得投資，正式推出該種新產品。

與銷售和生產技術部門研究協商后，公司的財務部門估計，生產設備（包括設備購置、運費和安裝工程）投資需2635000元，使用壽命5年，其間每年的維修費用為300090元，壽命結束時殘值為165000元。新產品的單位外購原材料投入為80元，外購燃料動力成本為25元，銷售單價為150元，第1年至第5年的銷售量分別為41000單位、43000單位、43000單位、43000單位和40000單位。此外，新設備的運轉需操作工15人，其中5人需新聘，職工的工資及福利為每人1200元／月。

據市場預測，新產品投產上市后，現有的一種同類產品的銷量將受到影響，估計銷售額（減去經營費用中變動成本節約額后的銷售額）將下降800000元。因此，財務部建議公司部分停止該種產品的生產，變賣這部分生產設備可獲得現金收入650000元，但這些設備的賬面價值為900000元。

另外，公司財務部門還提出：①提取項目銷售收入的1％來負擔整個公司的管理費用；②項目融資成本為10％；③固定資產按直線法折舊；④廠房出租每年可獲租金收入（市場價格）預計200000元；⑤項目流動資金投資為年銷售額的8％。假設該公司所得稅稅率為33％。

案例中列出了涉及東風公司項目的各項收支，其中有些不屬于增量費用和效益，在判斷和識別時，應對以下問題進行詳盡分析。

沉沒成本

沉沒成本是指在正式投資決策作出之前，已經發生而又沒有其它用途的成本。我們知道，企業在實施具體的項目前，總是要發生一些涉及擬投資項目的費用，如本例中的50000元咨詢費（包括為可行研究和其它項目前期工作支付的費用）和150000元研究與開發費用。這些費用的特點是，它們在投資決策完成之前已經發生，而在項目遭到否決的情況下一般又沒有其它用途。按照增量原則，沉沒成本不是相關成本，不應記入項目未來的現金支出，因為無論有無項目，它們都已發生。

機會成本

如果某些資源在不搞項目的情況下能為企業創造現金收入，當項目使用這些資源時，必然要放棄這些收入，這些放棄或損失的收入就是項目的機會成本。有時，企業的投資項目要利用現有的資源，如廠房、倉庫、土地等。在此種情況下，應考慮這些資源是否有明確的其它用途，如有它用，就應計算因此而放棄的現金收入。機會成本是相關成本，但并不涉及企業目前的現金收支，盡管如此，我們不應因其不作為交易事項在企業入賬而將其忽略。本例中，對于項目計劃利用的擬出租閑置倉庫，應把預計放棄或損失的200000元租金收入視為機會成本，記入項目未來現金流量中的現金流出，例如記入項目的增量經營費用。

分攤費用

像許多企業一樣，東風電子公司也是把公司的管理費用分攤到各個生產和業務部門，包括擬實施的項目將要分攤的份額（項目銷售額的1％）。但是，整個公司的管理費用并沒有因項目而增加，實際上，無論有無項目，公司均需負擔同樣數額的管理費用。因此，根據增量原則，這部分分攤到項目的管理費用不屬于相關成本，不應記入項目的現金流出。

經營費用

就工業企業而言，經營費用是指不包括折舊費、攤銷費和利息支出的產品制造成本和期間費用，其中主要是原材料、燃料動力、人工成本和維修費用。在進行投資決策時，如果分析的是擴建項目，項目投產后可能會利用企業一部分現有的富余職工（如本案例中的情況）或閑置的公用設施；如果是技術改造項目，則可能會降低現有生產活動的原材料或燃料動力消耗，或者，提高現有職工的工資。這些都會導致企業現有生產活動的經營費用發生增減變化。無論是哪一種情況，都應認真進行有項目和無項目的對比分析，判斷企業經營費用的增量變化，準確識別項目的增量經營費用。

銷售收入

企業為提高產品質量或性能而推出換代產品時，或者為了增加花色品種而增加同類產品的產量時，由于市場的總容量有限，企業現有產品的銷售收入可能會受影響而下降。因此，增量銷售收入（項目效益）應是項目本身產品的銷售收入（第1年為5150000，2－4年為6450000涕5年為6000000）減去企業現有產品銷售收入的損失。在本案例中，預計銷售收入應是項目產品每年的銷售額減去現有生產活動損失的銷售額（80萬元）。此時，這種損失類似于機會成本。但是，銷售收入下降的情況往往較復雜，應謹慎對待，因為下降可能是由于市場競爭因素造成的。企業的競爭對手可能會在同一市場上推出新產品，新的生產者也可能會加入競爭行列，其結果可能是企業產品的市場份額下降。此時，損失的銷售收入類似于沉沒成本，不屬于相關成本。為了便于區分上述兩種情況，在分析時可提出這樣的問題：在無項目的情況下，企業的未來現金流量將會發生什么變化？如果預計企業的銷售收入將會下降，損失的收入就是無關成本。

折舊費用

折舊費用不是現金費用，不涉及任何現金支出，因而不屬于投資項目的相關費用。然而，折舊費用雖然與項目的稅前現金流量無關，但卻會對項目的稅后現金流量產生影響。在計算項目應支付的所得稅時，折舊費用可以從應稅收入中扣除。

稅金

項目本身需要支付的稅金包括銷售稅金及附加和企業所得稅。稅金是項目的相關費用，應記入項目的現金流出。在預測項目的現金流出時，可根據現行財務和稅收制度，分別估算上述稅金。但是，由于項目而使企業現有經營活動增加或減少的稅負，應當予以特別的關注。比如，本案例中在處置現有生產設備時，將會發生650000元的現金收入，而這些設備的賬面價值卻是900000元，兩者相抵有250000元的賬面虧損。這樣，如果企業的邊際所得稅率是33％，當年就會少交82500元（250000×0.33＝82500）的所得稅。企業節約的這部分所得稅現金支出是增量現金流入，屬于項目獲得的效益，因為在沒有項目的情況下，就不會發生這部分節約額。同樣，如果企業因項目而處置現有資產時發生賬面盈利，也將相應地增加所得稅支出。在實際計算項目現金流出時，可用這部分節約額抵減項目的固定資產投資額。

融資成本

篇（8）

資本流動尤其是短期資本流動對利率和匯率政策產生的激勵機制高度敏感。一些國家的經驗表明，不管他們是否進行資本管制，貨幣和匯率政策的一致性在一定程度上解釋了一些國家對不穩定資本流動的脆弱性。一致性是指在某一時點上利率和匯率政策之間的關系，以及這些政策的長期可支撐性。這樣，實行貨幣和匯率政策一致的國家，比如，一國指導其利率以達到一個內部名義目標，同時允許其匯率調整，避免了嚴重的資本流動逆轉。而不實行一致的貨幣和匯率政策的國家，例如，采取匯率目標政策，同時指導其利率以達到其內部穩定的目標，這就產生了對短期資本流動的刺激，并且更加面臨資本流動的逆轉。在幾個例子中，一些國家采用資本管制來調和其不一致的政策組合。但是，如果一國不采取更多的基礎性政策來調整其貨幣和匯率政策，則資本管制僅對減少資本流入和流出的總量有部分影響。當這些國家的政策組合出現問題時，他們就面臨著資本流動逆轉的風險。財會

貨幣和匯率政策一致性的兩個要素是相關的：在某一時點上一致或兼容；長期一致。

某一時點上一致或兼容可通過拋補利率平價理論和可完全替代資產的、源自預付資產調整的回報利率在各國間都相同的套利條件來說明：

i=i*+fdfd=[（ef-es）/es]x100

i和i*是同期國內和國外資產的回報率；fd是同期本幣的遠期貼現；ef和es是本幣對外幣的遠期和即期匯率。拋補利率平價表明，當國外利率和遠期匯率已定的情況下，一國只能決定國內利率或是即期匯率中的一個，不能同時決定。當拋補利率平價有效時，利率和匯率相互不是獨立的，不能被當作分離的工具。

隨著資本流動的更加自由，國內市場上的短期利率將更加取決于拋補利率平價條件。試圖同時設定利率和匯率，也就是使利率和匯率相互獨立，則當市場對如此作法創造的刺激進行反應、在國家之間進行投資轉換時，就將導致短期資本流動。通過貨幣和匯率政策來達到不同（或潛在沖突）的宏觀經濟目標的可能性將更受到資本帳戶開放的限制。例如，如果貨幣（或利率）政策以（抑制）通貨膨脹為目標，就不可能利用匯率來保衛國際競爭力；相反，如果匯率政策以獲得外幣競爭力為目標或以固定匯率為目標，則貨幣政策將在實現內部穩定目標或管理短期資本流動的后果方面，沒有多少自。因此，在更大的資本流動的情況下，一致的貨幣和匯率政策組合將只能實現下述二者之一：如果是釘住或嚴格管理的匯率，則為支持匯率采取靈活的利率（或貨幣）政策；或者利率被用來實現國內貨幣目標，使匯率更具靈活性。

政策一致性的第二個方面是給定的匯率和貨幣政策組合長期保持一致，這決定著所選擇的政策組合的可支撐性。當一個在最初時期形成最佳計劃的未來政策決定在晚些時候看來不再是最佳時，這樣的經濟政策被認為是“時間不一致”。例如，在盛行的條件下決定在未來時期維持匯率水平不再是最佳時，釘住或管理匯率就可能變得“時間不一致”。例如，當為維護匯率的團體部門成本非常高時，就該放棄為支持實際部門的匯率目標。認定政策制定者可能在長期中不一致，有著理性預期的私人部門決策者將不再相信的政策并且相應地與政策制定者一樣，不再保持一致性。這就是說，認定了政策制定者食言動機的理性機構，將不會發現釘住匯率是可信的，一旦有釘住匯率與當前經濟和市場條件不相一致的信號時，他們就將攻擊貨幣。在大量資本流動的環境下，這種打擊的潛在規模可能很大，這些機構可以通過各種遠期交易來“短”貨幣，官方通過利率和外匯市場干預來維持釘住匯率的企圖可能無效（如1992年西班牙ERM危機或近期亞洲危機中泰國的經歷）。

在資本流動日益增加的過程中，建立起貨幣和匯率政策可支撐性（時間一致性）的信心需要國家或采取非常強的釘住匯率承諾，或采取靈活的匯率。為獲得可靠的貨幣和匯率政策組合，政策制定者或被剝奪任意決定的權力，例如通過法律或專門協議來限制中央銀行貨幣性融資（如在貨幣局）來形成一個嚴格的固定匯率政策的承諾，或在一開始就采取靈活的匯率制度。各國的經驗看來支持這樣一個觀點：隨著更進一步的資本流動，更加極端的匯率機制變得更可行，在已開放的資本帳戶的情況下，IMF成員國有轉向更加極端的匯率制度的傾向。因為沒有幾個國家能夠作出可靠的匯率釘住的政策承諾，所以許多已開放資本帳戶的新興市場國家已接受了更大的匯率靈活性。其中一些國家以改革和注重實效的模式引入了更加靈活的匯率機制，例如通過進一步放寬貨幣波動區間作為退出更加剛性的釘住匯率的策略，但是普遍發現在資本帳戶進一步自由化的情況下，很有必要轉向更加靈活的匯率安排。

管理在資金跨境流動中的特殊風險

跨境資金流動通常比純粹的國內交易有更多一層的風險。比如信用風險（包括轉移，清算，國家風險），其資本交易類型包括：（1）銀行向居民和非居民的外幣貸款；（2）銀行與居民和非居民（包括離岸客戶）進行衍生外匯交易（調期、期權、遠期等）；（3）銀行的其他表外或有外匯資產和負債（擔保、承兌和證券投資）。在管理這類風險中，應適當地認識、分析、監管和限制國內信用風險和跨境風險暴露；限制對單個借款人或相關借款人集團的大量頭寸暴露，限制關聯放貸；限制在特別產業、部門或地區的集中貸款；限制外匯貸款的頭寸暴露。其它風險還包括：貸款風險、匯率風險、流動性風險等。

為應對跨境資金流動產生的風險，無論債權國還是債務國都需要選擇性地實行適合的審慎規則。實施這樣的審慎方法與私人機構對風險的管理有關，也與貨幣當局對自身的外匯風險和敞口的管理有關。

在中央銀行的貨幣風險管理方面，亞洲危機的一個關鍵教訓是國家尤其應該關注其自身外匯資產和負債－其外匯儲備頭寸－以減少因潛在的資本流動不穩定帶來的脆弱性，并且與匯率的變化相協調?？缇迟Y金流動風險審慎方法的教訓同樣適用于中央銀行管理其儲備頭寸。尤其是包括如下重要性：

*精確測量外匯敞口，包括表外行為，如在遠期外匯市場的干預；

*全面監控外匯流動性存量，包括衍生交易，如外匯資產和負債方面的買入和賣出期權；

*通過使資金來源多樣化管理市場對流動性的獲得；

*面臨危機情形的偶然性

計劃，如協商一個事先確定利率成本、可在危機時提取的暫時的存款底線。

這樣的方法越來越與各國和國際上對官方外匯儲備充足率的監測和估量方法相混合。同時也強調了更加綜合的關于外匯儲備存量信息的重要性。

支持金融部門改革

為管理跨境資金流動產生的特殊風險，在實施最佳可行的審慎規則之外，在資本帳戶開放的進程中一個能夠發揮作用的金融市場需要實施一套全面的金融部門改革。

1、建立和保持健康和健全的銀行體系

增加的跨境資金流動將加速對脆弱的銀行體系的重建需求。資金流動主要通過銀行；銀行系統的力量將決定資金流動的效率和資金流動的可支撐性。如果資金流動在銀行體系之外，資金將可能增加對國內銀行系統的競爭壓力，這樣就需要重建銀行系統?？紤]到銀行利率和貸款政策將對其他機構的國際借貸和其他可替代資本的借貸決策產生的影響，雖然有選擇性的資本管制對阻止脆弱的或無償付能力的銀行對外借款可能是必要的，在銀行體系脆弱的情況下，這并不必然減低金融體系對資本流動的脆弱性。較寬的銀行存貸差可能導致過度的對外借款，或者較高的利率和盡管脆弱卻有明確保證的銀行將導致為存款到銀行系統的（對外）借款。在國家越來越暴露于國際資本流動的情況下，必須加快通過合并、關閉、清算破產無法生存的銀行、對無法生存銀行資本重組、加強銀行管理等方法來重建脆弱銀行。財會

2、強化會計、審計、信息披露和監管框架

除非擁有一個強有力的有效監管體系、合適的會計和審計框架以及與國際最佳經驗一致的信息披露標準，否則大量管理各種類型國內和國際交易風險的審慎規則仍無法滿足提高金融機構面對各種金融風險能夠恢復能力的愿望。這是因為，依賴于限制的審慎規則很可能像資本管制一樣導致欺騙傾向，但是在有信息披露的方面，欺騙的程度會較小。適合的會計和信息批露標準以及全面的監管體系，在使監管當局和市場能夠準確估計銀行機構的全面金融狀況和其風險暴露程度（與其跨境行為一致，如離岸業務和表外業務）中起著至關重要的作用。同樣，經濟和金融數據的有助于市場對經濟和宏觀經濟表現的健康估計。強大的監管框架、充分的報告和信息系統在確保銀行遵守現存的審慎原則中起著至關重要的作用。一些國家的經驗表明，包括加強審慎和規則框架及監管的銀行部門的改革如果滯后于資本帳戶自由化，則高度的資本流動就會增加金融機構對資金跨境流動產生的風險的暴露程度，其脆弱性將導致銀行和貨幣危機（如在泰國、印尼和韓國）。

3、深化金融市場和工具

具有流動性的金融市場（銀行間貨幣市場、即期和遠期外匯市場、證券市場）是在資本帳戶開放條件下促進金融資源有效配置所必需的，同時也是促進市場參與者對其因國內外資本交易產生風險的保值所必需的。尤其是，流動的即期和遠期外匯市場和充足的保值工具將使銀行和非銀行機構對其外匯風險進行測算和保值；具有流動性的貨幣市場將有助于管理流動性和利率風險，便利公司部門獲取金融資源，從而降低銀行機構作為主要金融資源中介的負擔。這種市場的發展將需要價格—利率和匯率—具有靈活性，配置合適的市場基礎設施，包括支付和清算系統、操作密碼和技術基礎設施。

最后，由直接的貨幣控制工具轉向更加以市場為基礎的過程，是金融部門改革的重要內容。缺少足夠的間接貨幣政策工具（如以市場為基礎的貨幣操作和中央銀行在市場利率下的流動性工具）將限制當局對資本流動的管理能力，這樣使貨幣政策的執行變得更加復雜。財會

跨境資本流動風險管理的“現代”方法的主要要素總結如下：

*內部一致的貨幣和匯率政策框架，這些政策框架可長期持續，可幫助降低對短期資本流入波動的刺激；

*跨境流動中產生的額外特殊風險的確認和審慎管理；這樣的審慎規則預計會增加金融體系對資本流動中不利沖擊的適應性，在各國發展其規則框架、市場和實施能力時替代資本管制；

篇（9）

投資是指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他企業所獲得的另一項資產。近些年來我國證券市場的發展為企業創造了良好的投資渠道和投資環境，與此同時，稅法也對企業投資所得提出了納稅上的要求。為了規范投資的會計核算和相關信息的披露，我國財政部于1998年6月24日了一項具體會計準則—《企業會計準則—投資》（以下簡稱投資準則），并在1999年1月1日起暫在上市公司施行；在實施了兩年后，2001年1月18日根據在執行過程中出現的一些問題對其中一些方面作了修訂，經修訂后的投資準則自2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。該項準則對于規范投資業務的核算起到了十分重要的作用，但是在研究過程中筆者發現該準則中仍然存在著一些問題，本文擬就以下幾個問題展開探討。

一、關于投資成本的確定

投資準則中規定：“初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收項目單獨核算。”

上述規定對于股票投資的核算以及在發行日和付息日購進的債券不會出現什么問題，但是對于發行日后至到期日前這段時間購進的債券的核算就會出現問題，請看以下的例子。

例：某公司2001年6月1日以銀行存款525000元購入A公司當年1月1日發行的面值為500000元的三年期公司債券，該債券年利率為12%，每年1月1日與7月1日各付息一次。

上例若按上述投資準則規定相應的賬務處理為：

1.假設為短期投資，則應作分錄：

借：短期投資—債券投資525000

貸：銀行存款525000

2.假設為長期投資，則應作分錄：

借：長期債權投資—債券投資（面值）500000

—債券投資（應計利息）25000

貸：銀行存款525000

上述處理從投資準則字面分析，應是無可爭議的，但筆者認為這種處理方法不符合實質重于形式的原則。企業所支付的全部價款中包含的利息25000元，在一個月后（2001年7月1日）就可以收回，其本質上屬于應收利息流動資產，卻計入“短期投資（或長期投資）”賬戶與其他手續費、溢折價等項目相混淆，其理由不外乎是受到利息按期計算的外在法律形式影響的結果。此種做法對于短期投資還有些道理，因為短期投資不一定持有到期，有可能在2001年7月1日前就轉讓收回投資了，所以這25000元有可能不是以利息的形式收回的。但是對于長期投資而言上述處理方法顯然不太合理因此，筆者認為在購買長期債券時正確的做法應該是：

借：長期債權投資—債券投資（面值）500000

應收利息25000

貸：銀行存款525000

根據以上分析，“投資準則”中關于初始投資成本確定的表述應更正為：“初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或長期債權投資—債券投資尚未領取的債券利息，應作為應收項目單獨核算?！边@樣，使債券的應收利息，服從其經濟實質，而不以是否到付息期的外在形式為標志，遵循了實質重于形式原則。

二、關于長期債券投資相關費用的核算

所謂相關費用指的是進行投資時所要交納的稅金及手續費等，投資準則中關于長期債權投資的債券費用的會計處理的表述為“債券投資成本中包含的相關費用，可以于債券購入后至到期前的期間內在確認相關債券利息收入時攤銷，計入損益；也可以于購入債券時一次攤銷，計入損益?！?/p>

以上表述筆者認為不夠明確，其中的“計入損益”具體指的是哪個損益科目準則沒有指明。而在2000年12月29日頒布的《企業會計制度》（以下簡稱新制度）中明確規定長期債券投資“如所支付的稅金手續費等相關費用金額較小，可以直接計入當期財務費用，不計入初始投資成本”。那么，損益科目是否就是“財務費用”呢？筆者認為這里存在著一些矛盾，這些矛盾主要體現在以下幾個方面：

首先，財務費用科目在新制度中規定的核算范圍是“企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用”。而投資行為是屬于生產經營以外的業務，為其所發生的相關費用顯然不屬于財務費用的核算范圍，計入財務費用必然會虛減營業利潤。

其次，在新制度中對于金額較大的長期債券相關費用規定在債券取得時計入“長期債權投資—債券投資（債券費用）”明細科目中，并在債券存續期內，于計提利息、攤銷溢折價時平均灘銷，計入損益。這里，利息與溢折價的攤銷都是計入投資收益項目，債券相關費用從本質上類似于溢折價，理應也計入投資收益。

因此，筆者認為長期債券投資相關費用不管金額大小、是否需要攤銷最終都要計入“投資收益”項目，以正確核算投資損益。

三、關于長期投資減值準備的提取

在投資準則中規定“企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營情況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失?！?/p>

以上規定一方面抵消了當期的凈收益，另一方面增加了投資的減值準備，備抵調整了作為資產的長期投資的賬面價值，充分體現了謹慎性原則，但是該規定存在兩個方面的問題，這兩個方面的問題是：

第一，由于市價持續下跌或被投資單位經營情況發生變化所導致的投資價值下降一般而言是永久性的下跌，并非一時所致，以后的回升具有很大的不確定性。價值下跌的金額與若干期間有關，而在會計處理方法上把全部跌價損失都由當期投資收益承擔，顯然有失配比原則。因為配比原則要求“企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比”，會計原則這個大系統中不可避免地會存在內部的矛盾和沖突，因此相當一部分會計實務很難使謹慎性原則與配比性原則相互一致、相輔相成。對一些會計事項在會計處理方法的選擇上遵循了謹慎穩健的思想往往就淡漠了配比原則的精神。反之，符合了配比原則的要求卻會違背穩健原則的宗旨。這就使得會計政策的制定者在制定準則時面臨著兩難的選擇。同時也使會計實務工作者在做出職業判斷時同樣也面臨著兩難選擇。

第二，該規定實際操作起來卻十分困難，最困難的是是這里的“可收回金額”的確定，準則里的可收回金額是指“企業資產的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量現值兩者之間的較高者，其中，出售凈價是指資產的出售價格減去所發生的資產處置費用后的余額。”該表述中的出售價格難以確定，因為我國大部分的的長期投資沒有一個明確的市場價，所發生的資產處置費也只能根據會計人員的職業判斷來估計一個金額，而投資到期形成的未來現金流量現值就更加含糊了（對當前的市場價格都很難做出正確的判斷，更何況將來若干年后的出售價格和折現率）。該項業務要求會計人員要具有很高的職業素質水平，而我國的大部分會計人員的職業素質都不高，因而就會出現以及提減值準備來充當利潤調節器的情況嚴重影響了利潤的真實性。

因此，筆者認為投資準則應當在體現謹慎性原則的同時要兼顧配比性原則，并盡快出臺長期投資計提減值準備的具體執行標準，以便會計人員遵照執行。

四、關于長期股權投資采用成本法核算時的清算性損益的確定

企業在采用成本法進行會計核算時，投資準則規定“投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值?！?/p>

以上對于清算性損益的表述比較原則，但操作起來有些不便，在投資準則的指南中雖然給出了一些公式，但是對于在投資年度所分得的利潤如何處理，該準則的規定就不是很明確。

例如：某企業于1999年1月3日購入W公司股票600萬元，投資占W公司股權的10%.

該項業務應采用成本法核算，應作分錄：

借：長期股權投資6000000

貸：銀行存款6000000

1999年5月7日被投資企業宣告分派股利100萬元。

由于5月7日宣告分派的是上年度的利潤，即清算性股利，因此理應沖減長期股權投資的賬面價值，應作分錄：

借：應收股利（100萬元×10%）100000

貸：長期股權投資100000

以上的會計處理方法是完全符合情理的，但如果該被投資企業1999年以來累計實現凈利潤160萬元，2000年2月7日被投資企業宣告分派股利100萬元。該業務筆者認為應當確認的投資收益為10萬元（100萬元×10%），應作分錄：

借：應收股利100000

貸：投資收益100000

但是按照投資指南所列出的公式及有些教科書以及準則講解對這類問題的會計處理方法卻是確認160萬元的投資收益，作分錄：

借：應收股利100000

長期股權投資60000

貸：投資收益160000

該處理的理由是1999年度的凈利潤沒有全部分配，就把去年分配的股利強加到這一年來了，這顯然很不合理，這種做法是死套公式的做法，并不符合經濟業務的實質。

因此，筆者認為投資準則應當對投資當年分配的利潤或股利與以后年度分配的利潤或股利要作嚴格的區分不能混為一談。

總之，投資準則的頒布雖然使得各個公司的投資業務有了一個較為完善的核算標準，但是有些方面還需進一步改進，俗話說“實踐出真知”，投資準則只有在不斷的應用當中才會發現問題并逐步修改，使其更加完善。

參考文獻

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行政事業單位貨幣資金管理內部控制制度是行政事業單位為了保護財產的安全與完整,以及確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行,而主要針對貨幣資金管理制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。本文將從制度的角度出發,就如何通過加強行政事業單位內部控制,保護貨幣資金的安全和完整,及時防止和發現問題,做出一系列的探討。

一、現行行政事業單位貨幣資金內部控制問題分析

1、業務流程不完善

業務流程的不規范,為行政事業單位財務弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機。這主要表現在三個方面:一是商業票據控制不合理。有的單位對商業票據的使用缺乏規范,票據失真情況較為突出。二是現金存量控制不合理。有些單位對現金的支付限額、范圍以及現金庫存沒有按規定執行,存在違規現象。有些單位不按規定進行對賬、盤存,對現金使用情況缺乏有效的管控與監督。三是預算管理控制不合理。有的單位沒有將部門預算在單位內部按組織體系進行科學化,沒有對單位內各部門經費審批人實行責任預算約束,使得部門預算執行情況失控。

2、崗位設置不合理

崗位設置是內部控制的中心環節,其合理、有效與否直接決定著能否實現控制的目的。不完善的地方主要表現在兩個方面。一是違規兼崗現象仍然存在。關鍵不相容職務分離是內部牽制制度的精髓,但在實際工作中,有些單位因基本編制有限、人手緊張等原因,存在不合理不合法的兼崗現象,不相容職務未能合法合理分離。比如出納兼任記賬,出納兼任檔案保管,記賬兼任復核等。二是崗位授權制度不合理。授權審批是內部控制的重要方法,要求單位在實施內部控制時要有明確的授權審批主體、授權審批金額權限和審批流程。目前,一些單位存在授權審批金額界限不明、審批程序不規范、審批層級較混亂等現象,一些單位長期實行“一支筆”審批制度,使單位內部的財務監督檢查流于形式。

3、會計核算不規范

規范的會計核算制度,是對行政事業單位資金進行有效控制的必然要求。有些行政事業單位存在原始憑證的內容填寫不全、審核粗糙、財務核算處理不規范等情況,直接影響到內部控制的成效。比如,固定資產管理混亂,財產盤點制度未能有效執行,賬外資產時有發生,部分單位甚至沒有建立起定期財產盤點、對賬制度。另外,還存在著不同單位之間的資產轉移卻未辦理相應手續,也未反映到業務臺賬中的現象。同時,作為行政事業單位,因為其在會計上沒有成本核算的要求,所以對于一些公用實物資產的管理如辦公用品、低值易耗品等經常是不作為資產入賬,領用時候也沒有辦理相關手續,這使得很多時候事業單位的資產賬實不符,資金安全難以得到有效保證。

二、完善行政事業單位貨幣資金內部控制制度的對策建議

1、把握核心,規范業務流程管理

規范業務流程是通過在貨幣資金具體的業務操作過程中,采用的一些基本控制方法對貨幣資金進行有效控制。主要包括以下幾個方面。

(1)商業票據控制。首先要嚴格票據的使用,必須使用全國統一的票據,并按照規定的范圍和項目使用,不得轉借、轉讓、代開、買賣和用于擅自開設項目的收費。其次要加強對票據的保管,各單位必須落實專人管理、專門登記和稽查制度,規范票據印制、領用、保管、回收、銷毀等程序。在票據控制中有以下幾個控制要點:一是開票與收款必須分開;二是開票工作與單位票據保管工作分開;三是單位要定期不定期地抽查收據,查看是否有斷號的問題發生。

(2)現金存量控制?，F金是流動性最強的資產,確?，F金的安全是貨幣資金管理的最基本要求?，F金控制主要通過現金庫存限額和確定現金使用范圍來控制。庫存限額控制是通過國家和單位的相關規定,核定本單位的現金限額,控制現金的一種方法。在貨幣資金管理中,可以通過檢查庫存現金,看庫存現金余額是否有大于限額的情況存在,如果有就有可能存在現金被擠占、挪用的問題,需要進一步調查。同時,對于超出結算起點的資金支出業務,不能直接使用現金,而必須通過銀行賬戶直接劃撥。

(3)資金存儲控制。資金存儲控制是指通過資金的合理配置,以達到保證資金安全和獲取更大收益的一種控制方法。一是手續合法。貨幣資金管理者應當克服風險意識小的缺點,必須按照有關規定辦理定期存款的手續。二是程序合規。辦理存款要經過單位審核,辦理后一定時間內應當由財務負責人與有關經辦人到銀行核對,到期后應當收回本金。

(4)預算管理控制。預算管理是行政事業單位財務管理的重要組成部分,它是根據年度工作和管理需要編制的年度收支總計劃,是行政事業單位財務管理的“龍頭”,是一切財務管理的基礎和中心工作,也是提高財務管理水平和資金使用效益的有效管理手段。預算管理作為控制手段在貨幣資金管理中有著很重要的作用。在預算管理控制中,必須在科學編制、嚴格執行的基礎上,把好經費報銷結算關,嚴格按照預算開支。同時,也要把好借款撥付關,認真落實資金支付制度。

(5)賬務處理控制。賬務處理控制是指利用會計賬目科學的明細分類和通過賬實盤點來確定是否存在貨幣資金安全問題的控制方法。通過定期不定期對貨幣資金進行盤點,如果發生貨幣資金存在賬實不符的現象,則有可能存在有擠占、挪用、貪污行為,應當繼續追查,看是否真的存在有違法違紀的行為。

2、立足基礎,強化組織結構管理

通過設置合理的崗位,并確定各崗位職責以加強對貨幣資金管理的控制。主要包括以下幾點。

(1)崗位授權控制。崗位授權控制是指行政事業單位內部部門和人員處理業務過程中進行權限限制的內部控制方法。授權控制在內部控制制度中有著非常重要的作用。行政事業單位有關部門和人員處理業務時,必須經過授權批準控制,通過授權批準保證單位既定方針的執行和限制。授權的內容應具體包括:授權批準范圍,通常情況下單位貨幣資金的收支活動都應當納入該范圍;授權批準的層次,應根據經濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次,保證權責分明;授權批準的責任,明確被授權者在行使權力時應負責任的范圍,避免責任不清,出現問題無從追究的現象;授權批準程序,每一類經濟業務的審批都應按照規定的程序受理。

(2)崗位分離控制。崗位分離控制是指將不相容崗位分別由不同的人負責,以達到相互牽制、相互監督的一種控制方法。行政事業單位貨幣資金管理中應當加以分離的不相容職務有:會計與出納,會計人員和出納人員不得互相兼管或代替;貨幣資金收支與登記會計賬分離;支票與預留印鑒保管分離;授權進行某項經濟業務的職務與執行某項經濟業務的職務;執行某項經濟業務的職務與審核該項經濟業務的職務;執行某項經濟業務的職務與記錄該項經濟業務的職務。

(3)崗位責任控制。崗位責任控制是指明確貨幣資金管理者的責任、權力和有關工作獎懲的控制方法。一是貨幣資金管理責任制。在貨幣資金管理中規定各有關管理者的責任,對會計主管、會計人員、出納人員明確分工。二是獎懲制度。在貨幣資金管理過程中,應當制定貨幣資金管理獎懲規定并對會計主管、會計人員、出納人員的工作成績進行考評,對管理好的單位和個人進行獎勵,存在問題的要查找原因,對存在由于個人原因而造成單位貨幣資金損失的要對其處罰。在實施獎勵措施時要克服平均主義、“莊家輪流坐”的思想,切實落實獎懲制度。

(4)崗位計劃控制。崗位計劃控制是貨幣資金管理的各崗位制定資金收支的中、長期計劃對資金控制的一種方法。貨幣資金管理者,應當利用自身的業務知識和理論水平根據本單位的工作實際和任務安排,合理預測一定時期貨幣資金存量和流量。通過實施一些推遲貨幣資金支付和加速貨幣回籠策略以及收回投資的方法,解決貨幣支出的缺口,但同時應權衡采取以上措施所付出的代價、成本或機會成本,選擇一項最優的解決方案,最大限度地發揮其經濟效益。

3、找準節點,嚴把銀行關口

商業銀行是行政事業單位貨幣資金的主要流入點與流出點。嚴把銀行關口,就是通過加強與銀行的合作和交流,利用銀行的優勢和特點,對貨幣資金進行有效的控制。

(1)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與單位銀行存款日記賬進行核對,以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。銀行每月給單位送達一份本月銀行存款對賬單。單位通過將銀行對賬單與單位銀行存款日記賬核對,并編制銀行存款余額調節表,發現未達賬款項,分析其原因,看是否存在差錯,以確保存款賬實相符。銀行存款對賬清單與單位銀行存款日記賬核對,必須逐筆勾對,以利發現有無月初挪用月底補回存款的情況。

(2)銀行專用憑證控制。銀行專用憑證控制是指單位對所需使用的匯票、支票和本票,從向銀行購買、登記保管至使用的各過程進行控制,從而控制因銀行專用憑證管理不善,給不法分子貪污、盜竊資金提供可乘之機的一種方法。具體辦法是:出納員填單購買,會計員登記保管;出納員向會計員逐本領用并逐筆登記“銀行專用憑證使用登記簿”,因寫錯而作廢的支票應將支票號碼剪下貼在該支票使用人簽字欄內。利用此方法可有效解決購買隨意、保管職責不明、沒有領用程序控制、支票使用無登記、作廢支票處理不當等問題的發生,并可及時發現財務部門支票等銀行專用憑證有無丟失、被盜,有無遺留在前任出納員手中,有效杜絕因支票散失而給單位資金帶來的風險。

(3)銀行支付手段控制。銀行支付手段控制是指利用銀行各種先進的支付手段對貨幣資金的使用進行控制的一種方法。公務卡的推廣與應用,實現了金融系統現金存兌和現金支付電子化,通過使用公務卡對貨幣資金管理,不僅在一定程度上避免了財務舞弊,還能很好地控制單位的現金流量與現金風險。

【參考文獻】

[1] 馬劍鋒、周秀英:行政事業單位內部控制探析[J].財會通訊2009(8).