審計項目論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇審計項目論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1.招標投標審計。按照國家法律法規，施工承包商、設計勘察單位、工程監理單位及設備供應商的選擇，主要通過招投標方式進行。近年來，在招投標工作中問題頻出，主要有招標管理部門受賄，虛假招標、明招暗定，肢解工程回避招標，投標方串標，惡意壓低或哄抬標價，導致國家和社會資源浪費，資金流失，所以招投標工作是建設項目內部審計的重點內容。招投標審計工作最有效的審計方法就是“穿行”測試，注重招標流程關鍵環節的風險分析，最有利的審計時機是在開標前準備工作完結但尚未招標公告和開標時。通常在招標審計中，出現的問題有招投標程序不規范，投標人資質不符合要求，招標文件不規范，標底及投標標價不合理，評標過程不規范等。

2.對在建期的各項工作實施審計，也稱為期中審計。期中審計是審計建設項目內部控制執行的效果性的最效的審計方式。期中審計主要審計建設項目工程管理情況、合同管理情況及勘察設計情況，建設項目內部控制執行情況是原生態的。施工中的質量問題、安全問題、進度問題都會在在建期內反映，內部審計人員應深入現場，訪談調查，必要時進行勘察測量，搜集問題證據。重點審計隱蔽工程和設計變更的真實性，合同結算付款與實際完工進度是否一致，工作量的統計是否真實完整，為外部審計和竣工決算財務審計做好準備工作。

3.對建設項目造價進行審計。應按照項目的計價程序，從投資估算開始，依次審計設計概算、施工圖預算和竣工決算，并保證適時性，避免發生造價審計的滯后性，以促進建設項目的投資效益。對于建設單體較多，施工內容復雜的建設項目，造價審計要求完工一項，審結一項，做到量清價結，避免后續的糾紛產生。建設項目造價審計一般應委托有資質的、獨立的造價咨詢機構來實施審計。在業務委托過程中，要做好施工單位和中介機構的分離控制工作，避免施工單位與中介機構直接接觸，對于檔案資料的周轉必須經過建設方的轉交，防止串通，損害建設單位的經濟利益，浪費國家財政資金。

二、建設項目內部審計的方法體現

目前，行業內還沒建立一套成熟的建設項目內部審計流程體系，諸多學者的研究也涉及較少，不成體系。從實務研究來看，基本上是常用的審計方法在建設項目中的運用。一般情況，要求企業內部審計人員應將各種審計方法綜合掌握、靈活運用，根據項目的具體實際情況，進行針對性的采用。綜合歸納起來，建設項目內部審計通常有以下幾種主要方法：

1.觀察法。是審計人員對項目建設的過程、建設方的行為進行關注的方法，它使審計人員有能力發現某件事情的發生，并根據這些情況做出恰當的反應。觀察法是一種可靠的審計方法，但其用途有限。它只能為存在性這一審計認證提供充足的證據。觀察提供了關于交易在某一時點被如何處理，而不是這些交易在整個調查期間如何被處理的信息，它提供項目建設情況的瞬間印象。

2.審閱法。審閱法是指企業內部審計人員根據建設項目內控制度的合理性、有效性和效率性原則，檢查建設項目各階段內部控制是否健全，是否存在關鍵控制環節的空缺，各控制環節的控制內容是否明確。然后對檢查結果進行匯總并分析，并對建設項目全過程內部控制的健全性、合理性、有效性進行綜合評價，提出相應的審計建議。

3.現場核查法。現場核查是指在對建設項目各個階段實施內部跟蹤審計時，一方面通過參加項目建設的有關會議，及時了解、掌握項目建設等實施情況，并做好相關記錄；另一方面，內部審計人員經常進駐施工現場，對建設項目審計事項進行實地觀察，了解、核實相關建設項目審計事項的實際情況，證實資料與實務的吻合度。現場核查旨在證實審計事項是否屬實、規范，對審計過程中發現的問題，內部審計人員及時反饋給相關管理部門。

4.詢問調查法。內部審計人員通過詢問參與建設項目實施的相關人員，了解情況，從多方面掌握審計信息，此外針對影響建設項目投資較大的設備、材料采購價格進行市場調查詢價，及時掌握一些重大審計事項的市場動態，以確保建設項目工程造價形成的真實性與合理性。

5.分析與綜合法。分析是指內部審計人員在實施建設項目內部跟蹤審計過程中，將審計事項進行的分解基本組成部分，通過在審閱、現場核查及詢問調查基礎上對形成的審計底稿分別加以研究，找出各組成部分的本質及相互之間的聯系。綜合則是將建設項目內部跟蹤審計對象各個組成部分結合為一個總體，從總體上研究該審計對象的方法。由于建設項目系統的復雜性，在對其開展審計時尤其注意各個環節之前的相互關系與聯系。

6.歸納對比法。歸納對比法是指內部審計人員在運用各種審計方法對建設項目實施跟蹤審計基礎上，對跟蹤審計過程形成不同的審計工作底稿，以及以往類似項目的經驗資料，進行歸類和總結，然后歸納對比，最終形成具有針對性的審計意見。

三、建設項目內部審計中的特殊關注

內部審計機構進行建設項目審計時，除了遵守規范的審計程序外，在審計過程中要做好以下特殊關注：

1.審計小組成員中應包含審計專業、法律專業及工程技術專業審計人員，尤其是熟悉建設項目管理的工程技術專業人員必不可缺，如果本單位的審計資源缺乏，則應外聘中介機構的專業工程技術審計專家。

2.項目實施審計前，必須充分進行審前調查，采用風險評估分析的方法，做好重點風險的歸納總結，明確審計范圍和審計重點內容，進行審計方案編制，明確的審計人員工作分工。

3.建設項目審計要有充分的審計依據，審計依據主要包括國家層面的法律法規，如財政部《基本建設財務管理規定》（財建[2002]394號）、《內部建設項目審計操作指南》、《中華人民共和國招標投標法》等相關制度辦法；地方政府的各種收費管理辦法；項目本身的可行性研究報告、初步設計批復及調整方案等資料文件。

篇（2）

2.工程項目在招投標和招投標過程中合規性的審查。一個項目的招投標的重要原則是公平、公正、公開的，它是一定要符合市場的競爭情況，一個項目的招投標的高度透明是必須的，也是對工程質量的監督和保證工程進度最科學的方案。現如今，仍然有許許多多的漏洞跟問題普遍存在工程的招標和投標中，在對各類項目進行招投標過程中，有很多的程序被忽視，普遍存在著通過串標、圍標、分利潤點等幾種方式來成功投標，綜上所述，通過對項目的招標和投標過程的嚴格審計以控制工程造價是在工程審計中必須要嚴格把握好的一個重要環節。

二、工程事中審計是工程造價控制的重要內容

1.落實審計監督責任。要做好工程審計，就要明確工程審計中責任，落實到個人的審計監督任務中。密切配合其他部門，審計的人員多與其他部門人員溝通總結，結合不同的部門進行職能分配，由始至終做好施工審計過程的各個環節。為保證專款專用，在工作的計劃、內容的劃分方面進行定期的審查工程中的各項成本以及在建設項目工程的資金和流動的資金都要仔細審查。

2.確保工程施工進度。工程進度包括工程建造以及資金收支的進度等兩方面。審計人員每個月對工程項目的審查是工程建設和驗資平衡的發展是必要的，以確定工程的有效進展。項目的建設項目單位應仔細檢查項目進展的真實性以及一致的現金流，資金的真實使用情況是否符合制定的資金流動計劃。根據各階段的工程施工進度計劃及現金流動情況來估計一個項目的總體時間限制。根據財務人員所簽發的支付工程款項，與原先制定的計劃資金流動情況進行比較，以及時發現其中偏差，采取科學的措施糾正，用以提高自己的使用效率，使工程造價在使用中能夠合理科學有效。

3.嚴格按照設計要求進行施工。施工的設計是建筑指導的基礎，要是沒有根據設計的要求隨意施工，工程的預算將不再起到任何效果，確保工程建設項目很據既定的程序執行時審計人員的必要工作之一，否則，若是一旦出現施工過程設計改變和現場簽證，工程造價的預算和實際的使用也一定會受到很大影響。因此，工程承包施工單位施工條件必須嚴格仔細的監督和審計，避免不必要的設計修改和額外的支出。當然，由于存在著非人為的因素以及其他的客觀原因的存在而導致設計的改變和現場隱蔽簽證的情況，這就要求審計人員有強烈的責任感和專業素養，去施工的現場獲取更多最新的信息和征求意見，盡量將設計變更所引起的成本增加壓縮到最低。

三、工程事后審計是工程造價控制的關鍵

1.核查工程決算報告的準確性。項目的工程量是工程結算最基礎的數據，工程造價的多少直接與項目的工程量有關，工程量的準確性也對工程的審計結果有一定影響。由于審查工程的工作量很大，有著計算復雜、繁瑣等特點，因此在工程的設計和施工階段的記錄就起著非常重要的作用，是進行工程量計算的主要憑證。在確保工程量得到準確的核算后，審計人員還應要更加仔細的對工程建設的全部過程的資金和費用的動向進行整理校對，認真分析核查其真實有效性，看看各項的費用的支出使用是否符合要求。最后，另外一個需要審查的重點就是工程材料的支出費用，對比之前的項目操作經驗，工程材料的支出一般在整個項目中超過總造價的60%，由于近些年來工程材料在價格以及規格方面的改變，對審查又增加了更高的要求，著重要注意審查項目建設項目的規格劑量、模型，和決算書進行比較，看看是否合適。不同材料價格的差異和相同的材料質量是否符合工程建設項目的要求……

2.做到重點項目的重點審計。項目結算最容易出現問題的地方是隱蔽工程的簽證，也是審計項目審計的關鍵。在審計隱蔽工程簽證過程中，應該要重點分析審查定額內是不是存在著多次簽證的情況，實際的施工內容是不是符合隱蔽工程簽證的內容，隱蔽簽證工程的記錄是否齊全。

3.審查決算書的規范程度。項目聲明是整個工程結算的最后結果，工程決算的準確度是在審計工作中首先要進行復核的，認真仔細分析整理工程決算書組成的科學性，對于不準確的項目，可以及時的發現工程決算書中的不足之處，這也是對審計人員的強烈責任心以及職業的敏感性有著很高的要求。工程決算的規范化是工程審計的一項重要的內容，對決算書的編號、名稱和項目編碼等方面做好定額審查，仔細區分不同使用限額標準，避免重復計算高定額計算等情況的發生。

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一、可行性研究審計存在的主要問題

投資建設項目前期工作中，可行性研究是投資決策正確與否、是否科學的重要保證，對于減少“釣魚項目”、杜絕“拍板項目”，避免盲目、重復建設，降低損失浪費，發揮投資效益起到重要作用。

一是項目投資收益計算失真。由于項目調查研究工作膚淺、沒有收集掌握研究所需的相關基礎數據，投入產出計算比較隨意，時常低估項目成本，夸大產出效益，從而導致投資決策失誤。

二是可行性研究深度不夠，質量不高，不能滿足評估決策的需要。按照投資項目要求，可行性研究應達到能夠確定方案的程度。但審計發現，許多可行性研究達到不到要求，存在不同年度、不同項目間可研報告內容與深度趨同，甚至雷同、翻版、復制等問題。

三是不重視多方案的論證和比較，可行性方案單一，無決策選擇余地。多方案深度不足或單一方案論證，使決策者無法進行最優化比較選擇，勢必導致項目績效低下，造成損失浪費現象嚴重。

四是可行性研究報告編制對內缺乏獨立性、公正性和客觀性。審計發現，一些受托單位或咨詢公司對受托項目存在利益博弈，投審批者所好，掩蓋矛盾及風險，為“可行”而研究，缺乏公正性和客觀性。

五是研究分析中不注重對敏感性問題和風險性因素的分析。可研報告對投資敏感性和風險因素分析往往不足，不少研究對風險因素分析缺失，制作項目“可行”的結論，不做不可行性論證，使據此作出的決策的項目風險較大，效益下降，甚至是背離實際情況，導致重大損失浪費。

六是投資單位重咨詢輕評估，追求可研審批“通過率”，造成一定隱患。組織評估單位對可行性研究報告評審工作存在走過場，只重視技術方案評估而忽視績效分析評價，沒有真正對可研結論起到把關作用。

二、產生問題的主要原因

投資項目績效審計師對諸多投資項目實證分析后，查找問題癥結，歸納為如下幾點：

第一是對可行性研究工作重視程度不足，把可行性研究工作作為可批性研究結果。其表現形式之一是一些單位為使項目得到批復，弄虛作假，拼湊事實，主觀得出項目在技術、經濟上可行結論；其表現形式之二是另一些單位或部門先作投資結論，后再補可行性研究，其結論為不當的投資決策提供數據和方案支持。

第二是項目選擇的前期工作不充分。未按國家要求先列入行業、部門或區域發展規劃，對擬建投資項目未及時做機會研究，對項目背景及資源條件等未及時進行調查分析；對項目方案未進行初步的技術、財務、經濟、社會和環境影響評價，對項目投資風險或不可行未及時作出初步判斷。

第三是可研人員水平低、調查研究不深入。尤其是大型投資項目可行性研究需要由相關技術、財務、評估等專業人員組成可研論證小組，從各個角度對擬建項目是否可行進行考察和分析論證。但實際上一些可研編制人員未作深入細致調查研究，既無專業技術資質又缺少經濟知識，不具備可研編制應有的資格，這樣必然造成項目前期決策及研究結論失真可靠性差。

三、改進和完善可行性研究工作的對策及審計建議

1．提高對項目可行研究的認識。

對項目整體性效益而言，前期可研經費投入多少，對項目生命期的影響卻很大，稍有失誤會導致項目失敗，產生不可挽回的損失。實踐證明，即使消耗一定資金證明項目不可行，也勝過不作可研就盲目建設投資。審計建議發改、建設、規劃、財政等有關政府部門充分認識到可研的重要性及必要性，切實履行其各自的職責，為節省資源減少浪費各施其職。

2．對可行性研究人員進行職業教育，審計建議實行從業資格制度。

首先，地方政府對較大型項目組建可研編制小組。組建一個專業齊全的工作小組，集思廣益，各負其責。，促使這項工作獨立、公正、客觀。再之，加強對從業人員的業務培訓。其次，加強對可研人員的職業道德教育。制定相關處理處罰法規，健全制度。

3．嚴格規范可行性研究工作。

首先，建立評估指標體系。為準確評估項目效益，提供科學決策依據，必須依據投資目標重點確定評估指標元素，建立一套完整評估指標體系，為完成高質量可研報告提供前提條件。

其次，規范可行性研究報告編寫。項目前期研究及決策的主要載體形式是可研報告，其質量高低直接影響項目績效成果，因此，必須要開展深入細致的調查研究，廣泛搜集和獲取信息資料，編寫出論證可靠、行文簡練、條理清晰、深度和廣度適當的可行性研究報告。

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工程項目審計是指審計機關或者內部審計組織根據國家相關的政策、法律、法規，運用科學方法，對工程項目的投資過程進行審計監督，對建設單位或企業的投資情況進行客觀評價，并做出審計報告的工作。順利開展建設項目審計工作能夠有效維護業主和施工單位的合法權益，如實反映工程建設項目造價，提高投資效益。然而，在建設項目審計實施過程中還存在很多問題，對審計工作的開展帶來了嚴重的負面影響。因此，必須采取有效措施解決相關問題，保證審計工作順利開展。

一、工程項目審計存在問題分析

（一）工程項目審計管理體制不健全

目前，我國的建設工程實行的是建設單位、施工單位和監理單位“三位一體”的管理體制，在實際管理過程中，常常出現各個部門各自為政和權責不清等問題，導致施工、監理、造價、管理和審計等環節無法有效地聯系起來，違背了建設工程的內在規律。部分建設工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設資金，具有嚴重的隨意性和盲目性。此外，許多單位的工程審計人員由于受到項目負責人、主管領導甚至單位負責人的制約，使審計工作難以保持其應有的獨立性和客觀性。這些現象都表明工程項目審計工作存在嚴重的制度性缺失。

（二）重視事后控制，忽視事前、事中監督

長期以來工程項目審計已形成事后控制的傳統習慣，對于工程超預算或者工程差錯等現象往往無法挽救。這些問題的出現，一方面可能是由于招標方式不規范，另一方面也可能是因為工程審計工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監督，對建設工程沒有進行及時計量，造成集中計量、重復計量等問題，導致對建設工程的計量不夠準確。

（三）工程項目竣工結算存在問題

在工程竣工結算時，還存在一些問題需要審計機構與審計人員及時發現并處理。例如，施工企業利用合同缺口多計工程量，進而虛增工程造價；由于計算單位不一致以及對計算規則的不了解，造成工程量計算出現誤差；忽略對定額的綜合解釋、高套定額或重復套用定額，造成結算價款虛高等。

二、解決工程項目審計問題的對策

通過對工程項目審計中常見問題的分析，審計人員應該探索出有效的解決方法以合理解決建設工程審計中常見的問題，保證建設工程審計工作的順利開展。

（一）建立健全工程審計監督制度

1.建立工程監理監督機制

由于工程項目投資較大，對施工技術要求較高，從建設工程立項開始監理工作人員就應對工程進行監理。包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設工程合同的簽訂和修改以及對竣工結算的審核等。監理工作人員通過對建設工程施工的全過程進行嚴格的監督和檢查，充分發揮監理的公正性和專業性職能，不僅能夠保證建設工程的建筑質量，而且能夠促進建設工程審計工作的順利開展。

2.完善內部審計監督機制

審計工作人員在建設工程立項之前應對建設工程項目進行可行性測試，對投標的監理企業和施工企業進行評估，保證工程監理企業和施工企業的資質和誠信度。在施工過程中，審計工作人員還要對施工工程進行檢查和監督，保證建設工程的施工質量。由此可見，建設工程單位建立完善的內部審計監督機制，可以提高審計工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規范的招標方式發生，保證投標的工程監理企業和施工企業的資質和誠信度，提高建設工程的施工質量。

3.建立健全預算和核算審計監督機制

由于建設工程單位審計工作人員對建設工程審計工作的經驗不足，在進行審計工作過程中要對每個工程項目進行審核和測量，對各種建筑材料都要進行調查核實，不僅工作量大而且審計效果也不佳。因此，建設工程單位應該讓各個部門先進行預算和結算的審核，審計工作人員再將各個部門的審核結果進行審計把關，對整個預算和結算過程進行監督，不僅能夠減輕審計工作人員的工作量，而且能夠保證預算和結算數據的準確性。

（二）完善審計范圍，注重全程跟蹤審計

開展工程項目審計必須著眼于建設工程的整個過程，注重開展全程跟蹤審計，緊緊抓住基建活動的各關鍵環節，確保對許多關鍵的問題取得充分適當的審計證據。項目開工前，審計人員應及早介入，注意抓住項目建議書、可行性研究報告、工程設計、招投標、合同簽訂等關鍵環節，運用詢問、審核、現場觀察等方法，以獲取充分適當的證據，降低檢查風險。項目建設期間，審計人員應深入施工現場，跟蹤審核建筑設計、建筑預算以及施工計劃的執行情況，嚴格審查隱蔽工程，重點加強對施工用材料的質量和價格的審計，還要注意開展對工程變更的相關審計工作。審計人員應重點做好工程竣工預決算審計和投資評價，特別要注意施工圖與竣工圖是否混淆、變更簽證手續是否規范、材料價格與用量是否虛報等關鍵問題。

（三）提高工程項目審計工作人員的專業能力

工程項目審計具有專業性強、工作量大、難度大等特點，因而對審計人員的專業能力要求也更高。審計人員是否具備足夠的專業能力，將直接影響審計工作在基本建設過程中的實施效果。在組成基建工程審計隊伍時，應注意考慮審計小組內部人員的年齡結構、職稱結構、專業結構的合理性；在選派基建工程內部審計人員時，應優先考慮那些具備風險導向審計理論基礎、具備基建相關專業知識、具備相關審計經驗的人員；在日常工作中，還應注意加強對審計人員的學習要求，通過參加培訓班、經驗交流會以及內部審計協會的相關科研項目等多種途徑，不斷提升基建工程內部審計人員的專業能力和職業素養。

總而言之，加強工程項目審計的監督和管理職能，對審計工作人員順利完成工程審計任務，提高工程企業投資效益具有重要作用。

參考文獻：

[1]王朋才.風險導向模式在高校基建審計中的應用[J].財會通訊，2012（3）.

[2]童燕軍.工程建設項目跟蹤審計探析[J].商業會計，2011（10）.

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2、施工階段的造價跟蹤管理要點。施工階段是落實工程合同、實施投資控制的操作過程，是工程設計意圖最終實現并形成工程實物的階段。這一階段造價咨詢單位的控制重點是材料核價及工程簽證管理，應采取有效的措施加強該階段投資控制，具體如下。一是設備、材料核價。在業主確認的設備、材料品牌、生產廠家、型號、材料等級基礎上，各專業造價工程師核算、項目經理審核以及公司技術經理復核后向業主出具設備、材料批價單。此外，依據項目咨詢部建材及造價的數據庫系統為業主提供合理的設備、材料市場價格。二是設計變更的造價控制。設計變更是影響投資的重要因素，因此施工階段造價控制應始終將工程費用保持在受控狀態并做到可預控性。跟蹤審計特別需要注意的是非正常變更。即因設計失誤、遺漏而導致的變更，由設計單位向造價咨詢單位提交有關工程費用計算書，并附上“工作聯系單”，造價咨詢單位審核因設計失誤引起的費用增加后，及時向業主報告，由業主裁決。三是對現場簽證的管理。現場簽證的管理直接反映工程項目管理的水平，施工中的隱蔽工程、現場簽證是增加工程造價的重要因素。應嚴格簽證制度，明確工程、預算等部門及相關人員的職權分工，確保簽證質量、杜絕不實及虛假簽證。注意收集工程施工的有關資料，強調辦理工程簽證的及時性，對簽證的描述要求客觀、準確，簽證發生后應根據合同規定及時處理，要加強可預見性，盡量減少簽證發生。

3、竣工驗收階段的造價管理要點。竣工結算階段是投資控制全過程的最后一個環節。造價咨詢單位在竣工驗收階段應認真及時地進行審核結算工作，根據合同條款、圖紙、定額及工程預算書等，對工程變更、工程量增減、材料替換等逐項審核；仔細核對工程條款，檢查隱蔽工程驗收記錄，按竣工圖核實工程量，注意各項費用的計取，使竣工結算真實反映出工程造價；分析預決算報告的相關資料與指標，將竣工項目總造價和單方造價與預期的造價作對比分析，編制造價控制報告；建設項目在竣工驗收后的保修期內，應進行回訪，協助業主做好索賠；對項目投資效果進行考核，判斷最初的投資決策是否正確，分析其在使用過程中是否達到設計目的及成本控制，有利于以后同類項目進行投資控制分析。

二、咨詢方跟蹤審計中存在的問題

1、授權局限問題。由于很多建設單位成本管理意識淡薄，選擇性開放咨詢機構的成本管理權限，只是允許參與預決算編制、進度款審批等常規性咨詢工作，遠不能實現項目咨詢跟蹤審計工作服務建設單位的目的。

2、參與深度問題。基于商業保密及咨詢行業誠信等方面的考慮，建設單位對咨詢機構成本管理參與范圍有選擇性，比如施工單位評審、目標成本編制、經濟標評審、分包單位資格預審等工作咨詢機構參與度不高，沒有真正形成全過程跟蹤管理的模式，削弱了咨詢公司專業性和技術經濟的發揮。

3、責權對等問題。咨詢公司作為人力資源為主的勞動密集型服務行業，市場進入門檻較低，惡意競價較為激烈，其自身發展緩慢、不均衡，導致自身綜合實力、抗風險能力及誠信度有限，與建設單位雄厚的綜合實力，及其對咨詢公司責任的期望相比有巨大落差，導致咨詢機構承擔的責任與權利極不相稱。

4、現場簽證管理問題。現場簽證的管理直接反映工程項目管理的水平，施工過程中的隱蔽工程、現場簽證是增加工程造價的一個重要因素。由于工程、監理、預算等有關部門及人員職權分工不明、相關部門人員責任感不強、簽證制度不完善及缺乏相互監督機制常導致不實甚至虛假簽證的發生。

5、與監理單位銜接問題。造價咨詢工作代表業主在投資控制角度參與項目各方協調，造價咨詢單位除對項目施工、設計和供貨單位的價格及合同進行管理之外，還要明確與監理單位的工作分工。尤其在施工初期施工單位剛進場，對投資控制程序和協調環境不熟悉，施工后期裝修、安裝單位平行施工工種多、協調事項復雜的情況下與監理單位合理溝通，及時驗收對工程造價控制具有重要作用。

三、相關對策

1、授權局限問題對策。建設單位逐步轉變觀念，通過咨詢合同真正實現咨詢機構全過程、全程參與成本管理的目標，讓專業人做專業事。此外，咨詢機構作為具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織，能夠承擔一定的經濟責任和社會責任。營造一種咨詢機構全過程參與成本管理的環境，真正實現咨詢效益的最大化。

2、參與深度問題對策。在建設單位的幫助和支持下，通過加強自身的管理，提供優質高效的咨詢成果來逐步建立咨詢機構的專業性和誠信地位，具體對策有：規范行業行為，加強行業管理，建立和維護咨詢機構專業性、客觀性、誠信的行業形象；在圓滿完成咨詢合同規定的工作要求外，積極提供超值服務；加強公司管理，增強企業自身實力，爭取能夠有足夠實力承擔較大的經濟風險和社會責任。

3、責權對等問題對策。規范造價行業標準，建立完善造價行業管理制度，堵截惡意價格競爭，提升咨詢公司綜合實力，形成造價公司有誠信承擔責任，有能力和有資格爭取到自己合法權益的良好市場環境，做到真正意義上的責權對等。

4、現場簽證管理問題對策。嚴格簽證制度，明確工程、預算、監理等有關部門及人員的職權分工，特別是明確監理的職責范圍，對工程材料質量、施工質量、工期進行全面的監督。對施工過程中的簽證材料進行嚴格的審查，分清責任，強調辦理工程圖1優化后的指令程序圖簽證的及時性，簽證發生后應根據合同規定及時處理。嚴格四方簽證制度，所有的現場簽證必須經施工單位項目經理、總監理工程師、咨詢單位代表、業主代表四方共同簽字方為有效。簽證內容必須與實際相符，簽證的范圍必須正確，切勿盲目簽證。

5、與監理單位銜接問題對策。要求咨詢單位在成本控制管理方面和監理單位之間要分工明確，緊密配合、及時溝通、定期協調。具體有效溝通措施有：咨詢組定期參加由監理單位召開的工作例會，參與重點部位及隱蔽工程驗收，從成本管理角度提供咨詢意見，定期對監理人員的工程簽證辦理進行培訓及檢查；成本部、工程部、監理單位下發的監理月報、工程指令等各類工程文件轉發咨詢部備案，便于動態成本管理。

四、案例分析

結合上述分析，以鐘祥購物廣場為例進行案例分析。該項目總投資6億元，建設工期1.5年，總建筑面積21萬m2，主要由5棟34層住宅、1棟20層酒店及配套商業裙樓等業態組成，某咨詢機構和建設單位簽訂咨詢合同，負責配合建設單位成本部參與全過程的成本管理工作。在項目建設過程中，通過咨詢方有效的跟蹤審計工作方法，取得了較好的咨詢成果，本文從獲取授權和參與度、現場簽證管理、協調監理單位三方面來分析咨詢方的工程造價跟蹤審計工作。

1、授權局限及參與深度。由于該建設單位屬于國有大型企業，其組織結構和項目管理模式屬于典型的權責逐級分配的等級架構，全過程跟蹤審計在實際操作中權限及參與度受到很大的阻礙，比如總包招標過程，僅安排咨詢方負責招標工程量清單、攔標價等一般性造價管理工作，而投標單位資格預審、招標文件等均由建設單位完成。咨詢單位在主動配合成本部做好授權內工作的同時，結合該項目特點提出了一些符合市場化規范項目管理的咨詢建議，比如編制出嚴謹全面的招標文件及總包合同等。建設單位在認可這些有效建議，逐步放開權限強化咨詢方的參與深度。

2、現場簽證管理。該項目成本部依然沿用過去落后的現場簽證管理制度，存在著職權和分工不明晰、簽證制度不完善及缺乏相互監督機制等問題導致的虛假簽證發生的風險。比如基坑支護工程的柴油發電機費用簽證中，咨詢方發現建設單位簽證管理存在諸多的問題：一是簽證部門責任不明；二是簽證流程不規范；三是簽證內容及工程量不規范。針對以上存在的簽證問題，咨詢方積極和項目部負責人溝通，采取了以下有效措施：一是明確部門簽證工作分工及職責，監理單位及工程部只對實際發生的工程內容及工程量進行記錄和簽證，咨詢部負責對實際發生的工程量進行審核及費用計算，價格及費用由成本部負責簽證和辦理，最終決策權歸項目負責人；二是規范簽證（工程指令）程序及管理，優化后的指令程序圖如圖1所示。

3、協調監理單位。監理單位在造價控制管理方面參與意識相對被動，現場成本管理水平較低，如該項目中商業內裝修工程現場實物工作量驗收滯后，簽證辦理積壓，導致商業內裝修竣工4個月后結算資料還缺失，施工單位不能按期結算工程款。咨詢部接受項目部負責人委托，針對監理單位工作問題采取有效措施：咨詢方定期參加監理單位例會，明確工作的部署；咨詢部全面負責審計工作，各類工程文件（監理周報及月報）都須到咨詢部備案；監理單位的工程指令需要成本及咨詢部進行審核；咨詢方定期檢測監理人員的簽證工作等。

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內部審計作為我國商業銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。

一、我國商業銀行內部審計項目質量控制的涵義

中國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環節。

二、加強商業銀行內部審計項目質量控制的重要性

1.加強項目質量控制是推動商業銀行內部審計事業發展的根本途徑

審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業務發展對內部審計的需要。可以說，內部審計工作的發展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業發展的根本途徑。

2.我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制

我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環節“防患于未然”。

3.加強項目質量控制是規避審計風險的有效手段

開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業發展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越小；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環節全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規范審計工作行為，最大限度地規避審計風險。

4.加強項目質量控制是為我國商業銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎

科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，將為完善我國商業銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。

三、商業銀行內部審計項目質量控制的措施

商業銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續等各環節。以下則是審計項目各環節質量控制的具體措施。

1.立項階段的質量控制

高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優勢兵力打殲滅戰”的戰術，一次審計只針對某一個管理環節或一個業務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。

2.準備過程的質量控制

準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協會修訂的《職業道德規范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業勝任的要求。《職業道德規范》中同時要求，內部審計師在開展業務時，應具備專業能力和應有的職業審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。

(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環節。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環節認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規定了項目的方向，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質量控制

審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險。現場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執行審計程序，規范業務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環節。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業。

4.審計報告的質量控制

審計報告是審計監督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規為準繩，引用法規條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續的質量控制

做好以下項目后期及后續的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。

(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。

(2)后續審計質量控制。后續審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業務發現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續審計的質量得到控制，首先，應將后續審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續審計中，審計人員應重點關注審計發現問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規避審計風險，保證項目質量。

6.商業銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導的平行作業機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環節督導的質量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。

綜上所述，商業銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現內部審計質量的整體提升，從而有效發揮內部審計的作用。超級秘書網：

參考文獻：

[1]中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，2005年5月.

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1工程招標階段

首先,審查工程量清單并參與標底答疑。現行的工程量清單招標實行量價分離,量的風險由甲方承擔,因此提供給乙方的工程量清單應盡量準確,以減少結算中因量的變化帶來造價的增減。審計人員應根據招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確,有無多算、少算、漏算,發現的問題應在標底答疑時提出來,告知每個投標單位,并對工程量清單做相應的調整。其次,審查招標文件并全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整;文字表達是否準確;評標辦法是否科學;程序是否合法;甲供材規格、型號、質量等級等是否符合工程要求,價格是否合理;對乙供材的質量、價格等要求是否明確。審計人員參與招標過程,便于對評標過程有全面的了解,特別是商務標部分,常常出現一些超低或超高價,審計人員應對這些“超常價”進行對比分析,找出原因。在評標過程中,施工單位的現場答疑及承諾,審計人員應要求其以書面形式記錄備案,一旦其中標,將寫進合同條款。最后,審簽施工合同。工程施工合同是承包人與發包人之間為完成商定的建設工程項目,確定雙方權利和義務的協議。它是工程建設質量、進度、投資的主要依據,在市場經濟條件下,甲乙雙方之間相互的權利義務關系主要通過合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規范等原因造成的隱患。合同審查的重點是:合同主體是否合法;內容是否符合國家法律、法規;形式是否符合工程特點;文字表達是否準確;合同條款是否完整。

2工程施工階段

2.1參加施工圖紙會審,了解施工圖紙變更情況審核施工組織設計,對其中的主要施工方案進行技術經濟分析,對一些施工進度、工藝、方案提出合理化建議,進一步優化施工組織設計。

2.2造價工程師定期到施工現場勘察,并填寫跟蹤審核日志,對有關需要造價控制內容出具施工階段造價控制建議書和咨詢意見

2.3主要隱蔽工程驗收跟蹤

2.3.1地基驗槽記錄:指基礎土方開挖完成后的驗收。為了有效地控制造價,主要核查基槽的幾何尺寸、土質類別、排水類型、土方的運輸方式、運距等的書面證明材料。

2.3.2基礎結構的驗收:指正負零以下結構完成后的驗收,主要核砼墊層、砼基礎、磚基礎以及回填土的實際尺寸是否和施工圖紙相符。正負零標高的確定和回填土的運距及運輸機械。

2.3.3主體結構驗收:指主體結構完成后在開展室內、外裝修前的驗收,主要核查板、梁、柱及鋼筋綁扎情況,砌置、材料等和施工圖及設計變更是否相符。依據設計圖、變更圖及變更簽證進行逐項逐層核對。

2.3.4屋面工程驗收:主要核查屋面防水做法,保溫材料的厚度是否與圖紙相符。

2.3.5工程竣工驗收:指工程完工后交付業主之前的驗收,主要核查設計變更、材料認證以及有關索賠的書面證明材料。以上隱蔽工程跟蹤審核要做好記錄。

3工程變更、洽商、簽證的確認

負責工程設計變更的計量,分析設計變更對造價的影響,并核定承包人對設計變更所造成費用上的增減。工程變更發生的費用是工程造價的重要組成部分,對必要的變更應首先進行技術經濟比較,選擇經濟合理的技術措施,力求減少變更費用,以避免不合理支出。負責工程現場實際費用的審核及簽證。負責對材料、設備市場價的征詢和審核,對項目殊設備市場價進行征詢。審核由于現場情況及合同變化引起的費用索賠和延期竣工索賠要求,避免業主承擔來自該方面的經濟損失。

4工程進度撥款的控制

承包方按合同規定時限每月提交已完工程(或節點形象進度報表,經監理工程師(或甲方代表核實并對合同范圍內的工程量和變更分別簽證認可。承包方根據監理工程師(或甲方代表簽證認可的工程進度報表,編制出當月的工程價款結算書報貴校基建處,再由基建處報審計處委托我公司審核。公司委派項目負責人對月度工程價款結算書進行審核,審核實物工程量與圖紙是否相符;工程量計算是否準確;工程簽證記錄是否真實、合法,施工用料是否發生變化,并出具審核意見和撥付進度款建議書。

5已完形象節點工程量的審核

節點工程施工完成經驗收合格后,承包方應編制已完工程量報表交監理工程師進行初審,然后報我公司由項目負責人對工程量進行審核,審核后的結果三方核對無異議填寫工程量審定表,三方簽字蓋章作為工程結算的重要依據。

6工程結算的審核

工程驗收合格后,將三方簽證認可的節點工程量審定表進行匯總,即為結算工程量。經主審造價師量價匯總后提出初步審核意見,報公司專項小組項目負責人和技術負責人進行二級復核和三級復核,復核后送交委托人,委托人再送交建設單位、施工單位核對。如無異議應分別在“建設工程造價審核結論定案會簽表”上簽字確認。備注欄造價師可填寫有必要申明的內容。工程實施階段是整個項目建設過程中時間跨度最長、變化最多的階段,對建設項目全過程造價管理來說也是最難、最復雜的,這個難點就是工程變更、簽證和工程索賠。由于設計變更和工程簽證而調整的工程造價占整個單位工程竣工結算的比例,多則接近20%,少則也在6%左右,它內容廣泛,構成原因復雜,規律性較差,發生的時間長,難以確定其造價。作為工程造價咨詢機構來說,在工程跟蹤審計過程中,應著重做好以下工作:

6.1工程設計變更的計量設計變更是工程施工過程中保證設計和施工質量,完善工程設計、糾正設計錯誤以及滿足現場條件變化而進行的設計修改工作。一般包括由原設計單位出具的設計變更通知單和由施工單位征得由原設計單位同意的設計變更聯絡單兩種。設計變更無論由哪方提出,均應由建設單位、設計單位、施工單位協商,經確認后由設計部門發出相應圖紙或說明,并辦理簽發手續,下發到有關部門付諸實施。工程造價咨詢機構在審查時應注意以下幾點:確屬原設計不能保證質量、設計遺漏和錯誤以及與現場不符、無法施工非改不可的,應按設計變更程序進行。一般情況下,即使變更要求可能在技術經濟上是合理的,也應全面考慮,將變更以后產生的效益與現場變更引起施工單位的索賠所產生的損失,加以比較,提出合理化建議。工程變更引起的造價增減幅度是否控制在預算范圍之內,若確需變更而有可能超預算時,提醒業主注意。敦促業主在開工前組織圖紙會審,設計變更要盡量提前,最好在開工之前就發現,盡量減少設計變更的發生,確需在施工中發生變更的,也要在施工之前變更,防止拆除造成的浪費,也避免索賠事件的發生。設計變更應記錄詳細,簡要說明變更產生的原因、背景、變更產生的時間,參與人、工程部位、提出單位都應記錄。設計變更實施后,還應注意以下三點:①本變更是否已全部實施,若在設計圖已實施后,才發生變更,則應注意因牽扯到按原圖施工的人工、材料費及拆除費。若原設計圖沒有實施,則要扣除變更前部分內容的費用。②若發生拆除,已拆除的材料、設備或已加工好但未安裝的成品、半成品均由建設單位回收。③調減或取消項目也要簽署設計變更,以便在結算時扣除。

6.2工程簽證的審核施工過程中的工程簽證,主要是指施工企業就施工圖紙、設計變更所確定的工程內容以外,施工圖預算或預算定額取費中未含,而施工中又實際發生費用的施工內容所辦理的簽證,如由于施工條件的變化或無法遇見的情況所引起工程量的變化;隱蔽工程簽證;由于建設單位原因決定工程中途停建、緩建或由于設計變更以及設計錯誤等造成施工企業的停工、窩工、返工而發生的倒運、人員和機具的調遷等損失;在施工過程中發生的由建設單位造成的停水停電,造成工程不能順利進行,且時間較長,施工企業又無法安排停工而造成的經濟損失等。在所有簽證中,主體工程中的隱蔽工程及時簽證尤為重要,因工程竣工后根本無法核對其工程量,所以必須是在施工的同時,工程咨詢機構人員深入工地,全面掌握工程實況,檢查隱蔽圖、隱蔽驗收記錄,隱蔽工程簽證必須請設計單位、監理單位、建設單位等有關人員到現場驗收簽字,手續完整,工程量與竣工圖一致方可列入結算。這些簽證最好在施工的同時計算相應造價,這樣就能有效避免事后糾紛。超級秘書網

6.3做好施工記錄,注意原始資料的積累,為做好補充定額及正確處理可能發生的糾紛、索賠提供原始數據實際施工中,由于新材料、新工藝的應用,個別工程項目無相應定額可套用,這就需要工程咨詢人員掌握現場施工所發生的人工、材料、機械消耗量及工藝水平做好記錄,掌握第一手資料,真實合理地編制補充定額,維護各方應得利益。

6.4加強工程咨詢人員的現場協調控制能力跟蹤審計業務的開展需要通曉兩個或兩個以上專業的復合型人才,對工程咨詢人員的要求除了應熟悉工程技術知識、具備實際施工經驗、熟悉土建、安裝、修繕、市政、園林等定額內容外,還應具備較強的現場溝通、協調能力,文字編寫能力、計算機應用知識,這樣才能運用熟練的技能和豐富的經驗向業主提供切實可行的咨詢意見,全方位為投資業主服務。

7結束語

總之,建設項目全過程跟蹤審計是多學科知識的應用,跟蹤審計模式同原來的事后審計模式相比有諸多優點,不管從工程建設質量、安全、進度、促進建設單位內部管理水平等方面看,還是從工程造價動態控制、資金掌握、財務管理等投資控制的角度看,跟蹤審計的介入使工程建設日常管理得到行之有效的加強,使很多問題在事前、事中得到有效的解決,是工程審計工作的一種新思路,值得推廣使用。同時,對審計人員提出了一系列的嚴格要求,要求審計人員必須熟悉和掌握各種政策法規、經濟管理、工程設計、施工工程造價等知識。

參考文獻

[1]王家遠,劉春樂.建設項目風險管理[M].北京:中國水利出版社,2004(8.

[2]曹慧明.論建設項目跟蹤效益審計[J].審計研究,2005,(1.

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2利用層次分析評價模型預測施工單位業務能力

某地區事業單位經濟適用房項目，經上級部門批準，項目的總投資為5000萬。該經濟適用房項目共有3棟分別為26層的高層建筑，含地下室部分，建筑結構為框剪結構。基于該項目為集體投資建設項目，為提高造價控制的質量，現需采取跟蹤審計的方式以控制成本，對于跟蹤審計工作的控制重點，現通過權重分析的方法對影響跟蹤審計的關鍵因素進行權重分析。下面詳細說明層次預測模型的確定及計算過程：首先，針對該項目，我們以跟蹤審計工作組甲、乙、丙、丁、戊五位成員，結合自身的工作經驗，對子目標層的六個元素進行兩兩比較，得出相對權重，現舉例說明如下：根據以上計算結果，我們將對五位成員的打分進行匯總，其計算公式為：某成員對施工單位業務能力打分：總分=Σwi×wi1以本文的案例來分析，以上案例的計算結果，我們將結合各位成員對施工單位業務能力的打分匯總得出，從而可根據各影響因素的權重不同，跟蹤審計人員結合這一結果，制定有針對性的建設項目跟蹤審計策略，以便更好的開展跟蹤審計工作。

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0引言

內部審計作為企業內部控制體系的一個組成部分，幫助企業改善管理，提高經濟效益，促進企業總體經營目標的實現，是其服務宗旨和任務，是內部審計發展的必然趨勢。施工企業的效益主要來源于工程項目，能否取得較好的經濟效益關鍵在于工程項目的經營管理是否有效。近幾年對一些虧損項目審計發現普遍存在成本控制觀念差，管理混亂，有關職能部門疏于監督，導致管理失控。對工程項目進行過程審計，加強對項目管理事中監督，發現并及時糾正施工管理中存在的問題，及時堵塞漏洞，提高效益成為內部審計工作的重點工作。下面我對如何開展工程項目過程審計做一些初步探討。

1開展過程審計的有效組織方式

各職能部門組成聯合審計組是開展過程審計的有效組織方式。傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、合同簽訂的嚴密性、分包工程成本計量等重要因素的審計，沒有相應的專業人員的參與很難達到一定的深度，也會使審計結果存在較大風險。‘因此，由審計部門牽頭根據需要組織各有關職能部門具有豐富工作經驗的專業人員參與組成聯合審計組，是進行項目過程審計監督控制的內在需要，同時也是實施項目過程審計的有效方式。

2開展過程審計具體實施辦法

2.1工程初期開展審計調查，著重進行內控制度健全有效性檢查。督促項目部建立健全各項規章制度，完善會計基礎工作，保證初期工作進入規范化、制度化的軌道。工程開工初期之際，保證各項工作能有計劃的規范運作是很重要的，因為受人員調配、工期、施工環境等諸多因素的影響，各項規章制度還未建立健全，人員、機械設備未完全到位;針對這種情況，在新工程開工后幾個月內主要從以下幾個方面開展審計調查，督促檢查項目部的工作:

2.1.1檢查公司與項目部有沒有簽訂工程項目經營責任承包合同，有沒有進行責任成本測算，編制成本預測報告，公司有沒有下達目標成本及利潤指標，有沒有根據合同價及目標成本指標進行單價分解和控制，使公司和項目部對工程項目的成本情況能有一個清楚的認識。項目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預測才能做到心中有數。

2.1.2檢查是否與施工隊伍簽訂相關施工合同協議，合同簽訂是否符合程序，有無采取會簽會審的制度，有無明確承包單價、工程量的計量和工程結算方式。簽訂承包合同首先應該對勞務隊的實際施工能力及信用狀況進行審核，避免因沒有施工能力中途退場造成損失。其次，承包合同內容要規范、嚴謹、合理。主要包括工程數量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內容、設計變更的處理、合同履約保證金及工程質量保證金的扣留與返還、竣工結算的辦理與款項的支付等，盡量保證不因合同而產生不必要的經濟糾紛。另外，與業主合同方面的變更管理要及時，隨時掌握和運用索賠條款。索賠是合同管理的重要環節，是挽回成本損失、提高經營效益的重要手段，它將成為項目管理中越來越重要的職能。

2.1.3檢查是否建立健全有效的內部管理制度和內部會計控制制度。如不相容職務分離控制、授權批準控制和材料物資采購、驗收保管、領用控制制度。通過完善內控制度，強化會計基礎工作，使項目部的經營活動和經濟業務程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

2.2工程項目中期開展財冬盼古審計.重點針對項日的解昔管理、內部控制執行情況和財務收支進行審計監督。工程中期由于施工任務較緊，管理者更多的是關注施工生產進度，往往忽略了成本控制，很容易產生財務收支、經營合同簽訂、工程量計量確認等手續不完善的現象，產生管理環節上的漏洞，如果不能及時扭轉過來，很可能會滋生損公肥私行為，加劇管理混亂局面，給整個項目的經營帶來人為的不確定性。通過中期開展財務收支審計，核查資金來源及使用，鑒證資金收支的真實性、合法性，檢查有無違反財經紀律行為;檢查項目責任成本的控制執行情況，披露成本控制或管理控制環節存在的控制缺陷，評價內部控制的有效性及健全性。通過與有關部門人員交換意見，及時提出合理化建議，規范項目經營管理及會計核算行為，提高經營管理人員依法經營意識、成本控制意識，促使經營管理人員及時治理薄弱環節，保障資金周轉的安全與效益，強化項目經營管理，挖掘內部管理潛力，實現“管理出效益”的目標。具體實施主要圍繞以下幾個容易發生問題的方面開展審計工作:

2.2.1工程結算方面，抽查承包合同，核對結算單據。主要核查:結算手續是否完善，有沒有工程結算單或工程量驗收單，相關部門人員簽證手續是否完善，對外結算有沒有完稅發票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現象，如:不注重分包隊伍領用材料管理，安全管理，結算是否代扣稅金及工程質保金;與業主及分包隊伍結算資料整理是否及時充分，是否按照權責發生制及配比原則確認結算收入和成本真實反映當期的經營狀況;機械費是否已按規定攤銷進成本;職工集資設備、外租設備租賃臺班費價格與當期市場價格對比是否有較大的偏差。

2.2.2會計核算方面，主要通過抽查會計憑證方式進行。檢查核算行為是否規范，會計帳務處理是否存在亂擠亂攤成本費用現象。如:發放獎金、加班費不通過“應付工資”科目，直接在間接費用或工程施工成本項目核算;項目經濟活動是否違反財經紀律，不依法納稅，偷逃稅現象，給企業帶來潛在的經濟損失風險。如;材料采購無發票，工程款結算及工資支付未按規定履行個人所得稅代扣代繳義務等。是否存在帳外資產、潛虧掛帳問題，是否存在帳實不符的問題。這些問題如有存在應督促其及時糾正，防止漏洞產生。

2.2.3財務管理方面，著重檢查制度遵循和管理效率情況，查看是否存在以下問題:一是財務信息反饋是否滯后，施工過程中是否及時核算反映、傳遞財務信息，是否影響經理層進行人、財、物的調配與控制，從而降低經營決策的正確性、及時性。二是財務管理有沒有發揮預測、反映、監督、控制等作用，財務收支活動是否違反有關制度規定，開支有無計劃性、效益性。

2.2.4資金管理方面，檢查現金及銀行存款帳，主要檢查:結算工程款、材料款是否存在大額現金支付現象;是否存在違反資金管理規定，違規拆借資金行為或借用銀行帳戶進行其他經濟活動。超級秘書網

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1.2審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握。建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進行監督、咨詢和建議，從而使得項目中存在的不足之處得到相應的改善，進一步的完善項目管理機制。這就需要審計人員作為項目的第三方參建者，在工程開工建設前就要參與其中，針對工程建設中的關鍵節點進行全程監管，但不得干涉施工、監理等部門的日常工作。說到底，審計人員在工程建設過程中應該扮演監督者的角色，不能直接干涉建設項目工作，同時需要向上級反映。

1.3工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質要求是非常高的，工程造價審計與財務審計存在著很大的區別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員，他們需要熟練的掌握工程經濟和技術；財務審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設項目審計中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得建設項目審計不留死角，審計過程中不會出現問題。

1.4相關配套法律規范、行業規定尚不完善。全過程跟蹤審計系一種新的審計模式。審計人員的工作任務更加艱巨，所以一套完善的法律法規作為標準對其進行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經有相關的關于審計機關對國家投資建設項目審計的授權涵蓋建設全過程的法律法規，但是這些規定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內容等要件都沒有明確的進行規定。所以造成了中介機構的不同人員對于跟蹤審計的認識存在很大的差異，當中介機構犯了錯誤，但是也沒有國家規定進行責任界定，從而使得中介機構不是很重視跟蹤審計的服務和質量，使跟蹤審計沒有發揮應有的作用。

2解決對策

2.1委托審計機構的選擇方法：招投標委托、指定委托、競爭性談判委托。

2.2做好跟蹤審計機構與基建及各方監督部門的溝通協調的關系。在進行全過程跟蹤審計時，需要國家的審計部門和建設單位的審計部門進行完美的配合，同時建設單位還需要聘請專業的社會審計、財務監理、工程監理等專業機構和人員進行全過程的監督。國家審計部門與這些專業監督單位或機構之間需要相互配合，需要審計部門對專業監督單位進行再監督的工作，主要是對過程中的各個環節進行監督，同時，在對這些專業監督單位的工作進行評估之后，可以合理利用他們的工作成果。

2.3加強跟蹤審計人員的培訓，提升專業技能。進行工程項目全過程審計的時候，其涉及的范圍也非常的廣泛，在跟蹤審計過程中需要審計人員審核招標文件，主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細化到綜合單價中的人材機、管理和利潤，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力，同時專業知識必須過硬，對于國家的招投標和造價政策要及時掌握。對于這種情況，就需要定期對審計人員進行培訓，在項目上配備足夠的專業人員。同時還要運用先進的信息化手段，運用計算機輔助審計運用的水平。

2.4切實做好關鍵環節的直接控制把關，包括工程量清單審計、招標控制價審計、投標報價審計、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、索賠審計、結算審計等。

2.5建立健全相關法律法規。跟蹤審計是建設項目審計模式的一個新高度。為提高跟蹤審計質量，為工程建設與工程管理提供客觀依據，應該建立一套相對嚴謹的制度體系，來約束跟蹤審計工作行為，并且要配套完善跟蹤審計實施辦法，明晰審計工作流程，重申有關審計工作的財會制度，為跟蹤審計工作提供參考依據，明確各部門的職能分工，避免個別部門或個別人員越權操作、越界操作，杜絕違規操作，提高各部門之間的默契度，確保跟蹤審計工作順利開展，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道。