時間:2023-03-28 14:55:40
序論:好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程,我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)內(nèi)部審計論文范例,希望它們能助您一臂之力,提升您的閱讀品質(zhì),帶來更深刻的閱讀感受。
近十多年來,我國民營經(jīng)濟(jì)的崛起和迅速發(fā)展已成為推動我國經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)論文展的重要力量,也是國民經(jīng)濟(jì)最具生機(jī)與活力的組成部分。就飛速增長的GDP而言,民營經(jīng)濟(jì)是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的特色所在,優(yōu)勢所在,也是加快中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望所在。但是,很多民營企業(yè)都存在著直接從非規(guī)范性的家族管理模式演化而來,缺乏系統(tǒng)化、專業(yè)化和規(guī)范化的管理,內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全問題等等,這些問題阻礙了民營企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。近幾年我國部分民營企業(yè)已朝規(guī)模化、公司制方向發(fā)展,并向建立現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)。而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度,就必須發(fā)展內(nèi)部審計,因此民營企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)勢在必行。
一、轉(zhuǎn)變策略,走適應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展的審計道路(一)民營企業(yè)主應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念,提高對內(nèi)部審計的重視。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認(rèn)識到審計并不是可有可無,審計工作開展得好可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要為內(nèi)審人員創(chuàng)造一種有利于內(nèi)審人員工作的環(huán)境和氛圍,通過授權(quán)讓內(nèi)審人員參與到公司的各種管理活動中去來推動審計的發(fā)展。(二)內(nèi)審人員應(yīng)更新觀念,樹立服務(wù)的思想,努力使內(nèi)審部門成為創(chuàng)造價值的部門,認(rèn)識內(nèi)審的“增值服務(wù)”職能,內(nèi)審工作既是監(jiān)督也是服務(wù),但更側(cè)重為企業(yè)服務(wù),突出其“內(nèi)向性”。
二、以服務(wù)為導(dǎo)向,擴(kuò)大審計范圍,轉(zhuǎn)移審計重點,加強(qiáng)風(fēng)險管理審計(一)在開展審計實務(wù)時,重點突出內(nèi)審的服務(wù)職能,以服務(wù)為導(dǎo)向設(shè)計審計內(nèi)容,培育民營企業(yè)內(nèi)部審計朝著服務(wù)于組織目標(biāo)實現(xiàn)的正確方向發(fā)展。(二)在實施財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)合同審計等營運性工作的同時,應(yīng)突出戰(zhàn)略審計和風(fēng)險評估,通過內(nèi)審人員加強(qiáng)企業(yè)對經(jīng)營風(fēng)險的控制,起到保證作用。(三)在企業(yè)經(jīng)營的過程要改變傳統(tǒng)的事后審計,形成以事前、事中審計為主,并以事前、事中、事后相結(jié)合的方法。在審計涉及面上,既要對企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重大投資項目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行事前審計,又要通過審計來監(jiān)督、評價有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同的真實性、合法性、合理性、有效性,及時反饋信息以防止失誤。
三、加強(qiáng)審計手段的多元化、先進(jìn)性,建立先進(jìn)的內(nèi)審系統(tǒng)隨著計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的深入發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用,傳統(tǒng)意義上的會計記錄,以及整個財務(wù)運作過程逐步實現(xiàn)無紙化。公司管理方式也由計算機(jī)、信息技術(shù)的運用而發(fā)生深刻的變革,傳統(tǒng)的審計手段面臨新的挑戰(zhàn),為此企業(yè)可以購買或者開發(fā)內(nèi)部審計軟件,促進(jìn)內(nèi)部審計的智能化,為提高經(jīng)濟(jì)活動的分析、評價水平,可采用新的市場信息識別技術(shù),經(jīng)濟(jì)活動的比較技術(shù),以及運用經(jīng)濟(jì)模型和統(tǒng)計學(xué)原理的擇優(yōu)技術(shù)等,大力發(fā)展審計的服務(wù)職能。內(nèi)審流程的監(jiān)管范圍:(一)以財務(wù)審計為基礎(chǔ),以管理審計為重點。民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計是一項基礎(chǔ)工作,是進(jìn)行管理審計的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計評價內(nèi)部控制系統(tǒng),一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理,生產(chǎn)流程規(guī)范運行;二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實及時,以便保證實現(xiàn)審計目標(biāo),提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé),實試論提高施管理審計,達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作,幫助組織成員,提高組織機(jī)構(gòu)的效率,合理配置經(jīng)濟(jì)資源,達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。質(zhì)量審計。開展質(zhì)量審計,促進(jìn)民營企業(yè)參與市場競爭,不斷發(fā)展壯大,以質(zhì)量求生存。ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容幾乎包括了質(zhì)量管理和質(zhì)量保證的各個方面,要達(dá)到ISO9000的標(biāo)準(zhǔn),需要企業(yè)組織成員共同努力,對每個工序、流程、作業(yè)方式、管理模式、質(zhì)檢過程等進(jìn)行嚴(yán)格控制和規(guī)范。所以內(nèi)審有責(zé)任也有權(quán)威結(jié)合ISO9000搞好質(zhì)量審計,提高民營企業(yè)的核心競爭力,實現(xiàn)內(nèi)審目的。
內(nèi)部控制審計。民營企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗,民營企業(yè)的家族經(jīng)營模式還沒有形成一個企業(yè)家隊伍,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對未來經(jīng)營環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳,對新興行業(yè)經(jīng)驗不足,定力不夠。這些不利條件使得民營企業(yè)舉步維艱,一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策錯誤,就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流,造成災(zāi)難性的后果。所以民營企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計和風(fēng)險評估,期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運營機(jī)制等戰(zhàn)略問題進(jìn)行審計和評估,協(xié)助保證組織規(guī)避市場風(fēng)險、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢。
動議審計。對經(jīng)批準(zhǔn)立項的舉報項目及公司股東會、董事會、監(jiān)事會、總裁臨時要求的審計項目進(jìn)行查證和處理。四、把民營企業(yè)內(nèi)部審計納入國家審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍民營企業(yè)的內(nèi)部審計還是一個還不很成熟的事物,還有待于進(jìn)一步完善,因此要使民企在進(jìn)行自我完善的同時接受國家審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督,同時也要和職業(yè)組織、會計師事務(wù)所等一些外部團(tuán)體進(jìn)行學(xué)習(xí)。要嚴(yán)格規(guī)定民營企業(yè)內(nèi)部審計程序,賦予民營企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)必要的審計權(quán)限和審計手段,國家審計機(jī)關(guān)或內(nèi)審協(xié)會要制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則,統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部審計行為,提高內(nèi)審工作質(zhì)量。
二、規(guī)范財務(wù)控制活動
關(guān)鍵是規(guī)范財務(wù)控制活動的一般授權(quán)機(jī)制。企業(yè)管理層可以通過制定統(tǒng)一的、合理的授權(quán)規(guī)范以使與各項業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)授權(quán)普遍適用于某類交易或者活動政策。規(guī)范財務(wù)控制活動的特別授權(quán)機(jī)制,比如日常經(jīng)營過程中的重大資本支出、大型機(jī)器設(shè)備的購置等等。通過規(guī)范授權(quán)機(jī)制,審計人員可能只需要通過采取控制測試,定義適當(dāng)?shù)钠罴纯蓪徲嬶L(fēng)險降至可接受的范圍內(nèi)。
三、提升內(nèi)部控制的信息傳遞效率
要提升信息傳遞的速度,提升信息傳遞的質(zhì)量。在這方面,可以充分利用現(xiàn)有的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),通過ERP、OA、即時通訊工具等進(jìn)行相關(guān)信息、數(shù)據(jù)的傳遞,并通過電子授權(quán)的方式進(jìn)行網(wǎng)上簽署。以構(gòu)建企業(yè)全方位的信息溝通,不僅為企業(yè)的管理運作提供高效率、穩(wěn)定性高的環(huán)境,也為企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控提供了時效性較高的信息。ERP系統(tǒng)對內(nèi)整合企業(yè)各個部門的財務(wù)信息以及有價值的管理信息,對外則將企業(yè)置于橫向以及縱向的交易的過程中以獲取企業(yè)所需要的信息,成為企業(yè)財務(wù)管理非常重要的工具。通過全面預(yù)算管理、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)會計等納入ERP系統(tǒng)的設(shè)計、運用中,實現(xiàn)信息的一體化,這樣在開展內(nèi)部審計時,將會使內(nèi)部審計人員極其方便快捷地掌握企業(yè)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、信息流轉(zhuǎn)的途徑、權(quán)限與結(jié)果,極大地提升了內(nèi)部審計的效率。
四、完善內(nèi)部控制的風(fēng)險預(yù)警功能
內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一是風(fēng)險評估。對于一個完善的內(nèi)部控制體系來說,不但要設(shè)計風(fēng)險評估機(jī)制,還要設(shè)定風(fēng)險預(yù)警及風(fēng)險處置機(jī)制。對于企業(yè)特別是特大型企業(yè)而言,面對的風(fēng)險都是無時不在的,而內(nèi)部審計的主要關(guān)注點就是查錯防弊,關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險控制問題。企業(yè)如果本身在內(nèi)部控制中對于企業(yè)可能涉及的市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等具有足夠的重視與關(guān)注,那么企業(yè)能夠識別大部分風(fēng)險,同時對于無法回避的風(fēng)險采取及時的對策,使企業(yè)不致遭到意外、致命的打擊。這也是內(nèi)部審計關(guān)注的重點方面。很明顯,通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險評估有可能的失效之處,也可以促使企業(yè)在風(fēng)險管理方面做得更加完善。
我國企業(yè)內(nèi)部審計工作主要以查錯糾弊、堵塞漏洞為主要內(nèi)容,以審核原始憑證及記賬憑證、核對賬目等作為工作方法,對于企業(yè)整體運作的定性分析及后期發(fā)展缺乏有效預(yù)測。企業(yè)內(nèi)部審計工作主要聽從管理層的安排,就企業(yè)某一特定范圍及時間內(nèi)的各項財務(wù)收支及財務(wù)紀(jì)律等進(jìn)行全面審查。內(nèi)部審計工作的重點在于審查財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性及合法性,對經(jīng)營管理缺乏有效監(jiān)管。所以內(nèi)部審計的財務(wù)屬性較強(qiáng),內(nèi)部審計的監(jiān)督職能得不到充分發(fā)揮,其審計結(jié)論也缺乏客觀公正性。這種過于重視經(jīng)濟(jì)活動的事后審計方法,不能滿足企業(yè)改善經(jīng)營管理工作的需求。
目前,我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多是財務(wù)人員,局限于財務(wù)專業(yè),缺乏工程、法律等專業(yè)知識。此外,由于企業(yè)所提供的培訓(xùn)與繼續(xù)教育機(jī)會不多,內(nèi)部審計部門與經(jīng)營管理部門缺乏有效溝通,這就導(dǎo)致審計工作難以有效開展,難以為企業(yè)經(jīng)營管理活動提供審計服務(wù)。
2、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計的有效措施
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開審計工作,因此企業(yè)要對內(nèi)部審計提高重視,不斷發(fā)展與完善內(nèi)部審計工作的各項職能。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,只有為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境,解決內(nèi)部審計存在的問題,才能夠真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。
2.1轉(zhuǎn)變觀念,準(zhǔn)確定位
現(xiàn)代企業(yè)的特征是:財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,以科學(xué)管理為手段,企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束,其監(jiān)管方法也趨向于麗娜楊英陜西省電力設(shè)計院陜西西安710054于法制化、規(guī)范化。在此背景下,內(nèi)部審計部門不等同于行政管理機(jī)構(gòu),它是以國家法律法規(guī)及企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議為前提,客觀公正地評價企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績,改善企業(yè)風(fēng)險管理和控制的成效,確保企業(yè)信息的可靠性,最終實現(xiàn)股東利益最大化的目標(biāo)。
2.2提高獨立性,突出“內(nèi)向性”
獨立性是內(nèi)部審計部門與企業(yè)內(nèi)部其他部門相區(qū)別的重要標(biāo)志,企業(yè)內(nèi)部審計部門與人員應(yīng)該具有相對獨立性,企業(yè)的董事會或最高管理層直接管理內(nèi)部審機(jī)構(gòu)并對其指導(dǎo)和監(jiān)督,內(nèi)部審計部門向其提交審計報告并保持有效溝通。企業(yè)開展內(nèi)部審計工作,是為了滿足科學(xué)管理的需求,是為了配合企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營管理分權(quán)制度的執(zhí)行。內(nèi)部審計依附于企業(yè),也就是說,內(nèi)部審計工作只能應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作職能已經(jīng)從查錯防弊轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值增值,企業(yè)內(nèi)部審計人員需要對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)及其過程有所了解,發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督功能,從而通過事前預(yù)測把關(guān)、過程監(jiān)督檢查及事后審計查處,為管理層決策提供參考信息。
2.3改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計方法
企業(yè)內(nèi)部審計人員要能夠與時俱進(jìn),明確信息化建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢,靈活運用現(xiàn)代化的管理方法來加強(qiáng)非現(xiàn)場審計力度,對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行全面的控制與評價。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展,內(nèi)部審計的范圍不僅僅局限于企業(yè)經(jīng)營及資產(chǎn)狀況,還涉及到企業(yè)的資本經(jīng)營及管理方面。所以,內(nèi)部審計部門必須對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行全過程、全方位的審計,并且以事前與事中的經(jīng)營管理審計工作為主,審計工作業(yè)務(wù)領(lǐng)域要能夠逐步擴(kuò)大到供、產(chǎn)、銷、人、財、物等領(lǐng)域,甚至還可以涉及到企業(yè)資本運營及企業(yè)文化等領(lǐng)域,這樣能夠最大限度地降低企業(yè)的綜合風(fēng)險。
2.4提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)
內(nèi)部審計人員的素質(zhì)高低是影響審計工作質(zhì)量的重要因素。內(nèi)部審計工作對從業(yè)人員的素質(zhì)要求較高,要求其熟練掌握相關(guān)知識技能。因此,現(xiàn)代企業(yè)要能夠結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部審計工作要求,對內(nèi)部審計人員開展培訓(xùn)活動,使其掌握銀行證券、財經(jīng)法律、工程管理等方面的知識;企業(yè)要能夠多提供繼續(xù)教育的機(jī)會,不斷提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)熟練程度,從而有效保障內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
現(xiàn)如今對我國電力企業(yè)內(nèi)部審計的重點工作中存在的差錯進(jìn)行分析:經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)部審計;離任內(nèi)部審計;事后內(nèi)部審計。然而經(jīng)濟(jì)利益內(nèi)部審計與離任內(nèi)部審計在審計當(dāng)中都被認(rèn)為是最重要的工作,在實際的經(jīng)濟(jì)利益中,一旦出現(xiàn)問題,不能及時的處理,會導(dǎo)致電力企業(yè)內(nèi)部審計的工作不能完全的發(fā)揮出來,然而由于年底或是比較特殊的日子,因時間比較短暫任務(wù)量多,審計人員會因為太注重速度而忽略了質(zhì)量,使審計出現(xiàn)了差錯,從而造成的后果不堪設(shè)想。
(二)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平不合格
現(xiàn)階段,企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、技能水平都各不相同,一些人員缺乏相應(yīng)的洞察力以及判斷力,對現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)管理知識也比較缺乏,這與內(nèi)部審計人員高素質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)相違背。同時,內(nèi)部審計人才相對缺乏,對變化的審計環(huán)境不能很好的適應(yīng),也不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求,導(dǎo)致矛盾不斷的顯現(xiàn)。
二、針對發(fā)電企業(yè)內(nèi)部審計中的不足給予的措施
(一)增加內(nèi)部審計人員的自身專業(yè)素質(zhì)
不斷對電力企業(yè)內(nèi)部審計人員增加專業(yè)知識進(jìn)而操作技術(shù)的培訓(xùn),從而完善電力企業(yè)的內(nèi)部的相關(guān)管理制度,促使內(nèi)部審計人員不斷提升自身的職業(yè)素質(zhì),從而在電力企業(yè)內(nèi)部審計的管理中能夠發(fā)揮自身應(yīng)有的價值。
(二)加強(qiáng)思想認(rèn)識不斷提高審計水平
要全面實施電力企業(yè)內(nèi)部審計的工作,在保證現(xiàn)代企業(yè)制度完善的同時,還要加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部審計的管理制度,從而才能提高整體企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平,也能滿足社會不斷發(fā)展的腳步。
(三)強(qiáng)化內(nèi)部審計工作管理機(jī)構(gòu)
電力企業(yè)要想完善與發(fā)展就必須要強(qiáng)化內(nèi)部審計工作管理機(jī)構(gòu),以此對電力企業(yè)相關(guān)的計劃目標(biāo)、方案等實施的情況進(jìn)行有效的檢測,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效劃分,促使電力企業(yè)的資源優(yōu)化配置以及經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高,因此,必須要強(qiáng)化對電力企業(yè)內(nèi)部審計工作管理機(jī)制的不斷完善,對其時效性也要不斷的提高,確保整個內(nèi)部審計過程的有效性。
(四)內(nèi)部審計工作方法不斷更新
(1)微觀內(nèi)部審計與宏觀內(nèi)部審計進(jìn)行有效的結(jié)合,也就是從宏觀與管理的根本目的著手進(jìn)行內(nèi)部審計項目的制定,同時,在內(nèi)部審計多個項目后進(jìn)行全面的分析與研究,將問題產(chǎn)生的原因有效的查出,針對性的提出合理化的解決對策,從而為企業(yè)經(jīng)營決策提供有力基礎(chǔ)。(2)對于企業(yè)中的事前、事中、以及事后內(nèi)部審計進(jìn)行有效的結(jié)合,但要有側(cè)重點,事前審計工作中對投資決策與可行性等方面需要進(jìn)行重點內(nèi)部審計;事中內(nèi)部審計中的項目管理需要進(jìn)行重點審計;事后內(nèi)部審計對項目的整體考核以及評價進(jìn)行有效審計。
(五)不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計信息化技術(shù)
現(xiàn)如今發(fā)電企業(yè)內(nèi)部審計都是以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為方向的,同時要體現(xiàn)出利益的信息需要。提高我國的發(fā)電企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督管理制度,制定好日常工作的順序,從而使內(nèi)部審計工作達(dá)到最佳的利益。發(fā)電企業(yè)的財務(wù)管理信息化是一項非常復(fù)雜的工作,審計核算的精準(zhǔn)性要求也是非常高的,要慎重選擇財務(wù)的計算網(wǎng)絡(luò),稍有不慎就會出現(xiàn)一些差錯。
(六)按照國家法律規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部審計
內(nèi)部審計人員必須要按照我國相關(guān)的法律、法規(guī)進(jìn)行審計,增強(qiáng)對發(fā)電企業(yè)合法權(quán)益的維護(hù),對于存在一些違法亂紀(jì)的行為給予及時的處理,切實際的做到根據(jù)法律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部審計工作,根據(jù)法律標(biāo)準(zhǔn)對于內(nèi)部審計工作中存在的問題進(jìn)行有效的制止。
2.保護(hù)服裝企業(yè)各項財產(chǎn)物資的安全內(nèi)部審計的引入,除了具有對服裝企業(yè)會計工作的監(jiān)督作用之外,還可以通過對企業(yè)現(xiàn)存財務(wù)資產(chǎn)進(jìn)行定期排查的形式,保護(hù)服裝企業(yè)各項財產(chǎn)物資的安全。服裝企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的環(huán)節(jié)非常復(fù)雜,服裝布料的生產(chǎn)與采購、設(shè)備的管理、服裝款式的設(shè)計、服裝的生產(chǎn)以及服裝存貨的進(jìn)出倉管理都需要非常嚴(yán)格的會計管理,任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題都將導(dǎo)致服裝企業(yè)的財務(wù)出現(xiàn)損失,在當(dāng)前服裝企業(yè)利潤率普遍不高的境遇下,內(nèi)部審計對企業(yè)各項財產(chǎn)物資的保護(hù)就顯得更加關(guān)鍵了。通過服裝企業(yè)的內(nèi)部審計,可以對服裝企業(yè)各部門以及整體的財物財產(chǎn)狀況進(jìn)行監(jiān)督與二次核實,發(fā)現(xiàn)很多實際財物與財務(wù)記錄不相符的情況,找出財物管理中存在的漏洞。
3.為服裝企業(yè)會計工作提供數(shù)據(jù)支撐真實、有質(zhì)量的數(shù)據(jù)采集是會計核算工作的基礎(chǔ),服裝企業(yè)中亦是如此。科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計工作的實施,可以為服裝企業(yè)的會計工作提供有質(zhì)量的數(shù)據(jù)支撐。另外,服裝企業(yè)的實際經(jīng)營中的各項決策,以及企業(yè)未來發(fā)展中的戰(zhàn)略制定也非常依賴會計統(tǒng)計數(shù)據(jù),一旦數(shù)據(jù)不真實,就可能影響服裝企業(yè)的實際運營,而內(nèi)部審計工作就可以很大程度上解決數(shù)據(jù)收集的真實性問題。通過內(nèi)部審計,服裝企業(yè)的會計部門可以獲得很多在平時“賬面上”的會計工作中所無法收集到的企業(yè)內(nèi)部信息與數(shù)據(jù),由于企業(yè)內(nèi)部審計部門只對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層或最高經(jīng)營者負(fù)責(zé),這些收集到的數(shù)據(jù)便可以直接傳遞給服裝企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層,成為領(lǐng)導(dǎo)層制定企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略以及經(jīng)營辦法的數(shù)據(jù)支持材料,并且為服裝企業(yè)的會計工作提供數(shù)據(jù)支撐。
二、運用內(nèi)部審計加強(qiáng)服裝企業(yè)會計控制工作的對策
由于我國的民營服裝企業(yè)是在改革開放之后才開始大量出現(xiàn)的,其發(fā)展的歷程還較為短暫,企業(yè)中的內(nèi)部審計工作還存在著諸多的局限性,如存在服裝企業(yè)對企業(yè)的內(nèi)部審計工作不夠重視、沒有獨立專業(yè)的審計部門等問題,使得目前大部分的服裝企業(yè)的內(nèi)部審計工作都沒有能在其會計控制工作中起到應(yīng)有之用,筆者認(rèn)為,要加強(qiáng)內(nèi)部審計在服裝企業(yè)會計控制中的作用主要可以從以下幾個方面著手解決:
1.將事后審計向事中審計轉(zhuǎn)變當(dāng)前我們服裝企業(yè)的內(nèi)部審計工作基本都以事后審計為主,即在每個財務(wù)季度的季末由會計部門工作人員的當(dāng)季企業(yè)的各項運營工作進(jìn)行審計,并拿出財務(wù)報表與審計報告,這種方式固然可以加快審計的效率,但是卻不利于內(nèi)部審計質(zhì)量的提升,因為一旦平時的會計工作出現(xiàn)問題,只要沒到季末審計階段,都可以對想辦法彌補(bǔ),使其不在最終的審計報告中體現(xiàn)出來。因此,必須將服裝企業(yè)會計控制中的內(nèi)部審計工作由事后審計向事中審計轉(zhuǎn)變,將審計工作運用在服裝企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)中,以直接獲得第一手?jǐn)?shù)據(jù)作為審計工作的主要目標(biāo),確保服裝企業(yè)經(jīng)營各項數(shù)據(jù)的真實性,為了保障內(nèi)部審計的效率可以采用數(shù)據(jù)采集與報告制作相分離的方式,即事中審計主要是對服裝企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的記錄與審核,數(shù)據(jù)一旦被登記就不能再被更改,而事后審計主要是對事中審計的再檢驗以及審計報告的撰寫。
2.加強(qiáng)對服裝庫存的審計力度在將服裝企業(yè)的內(nèi)部審計由事后審計向事中審計轉(zhuǎn)變之后,還需要依據(jù)服裝企業(yè)的特點對重點領(lǐng)域加強(qiáng)審計,以提升企業(yè)會計工作的質(zhì)量。在服裝企業(yè)經(jīng)營的各項環(huán)節(jié)中,服裝庫存的管控工作絕對是重中之重,因為當(dāng)前大部分的服裝企業(yè),無論大小均存在著庫存積壓的現(xiàn)狀,這種現(xiàn)狀為服裝企業(yè)帶來了很大的經(jīng)營風(fēng)險,因此對服裝庫存的管控工作尤為重要。在會計控制工作中,就要以內(nèi)部審計的形式加強(qiáng)對服裝庫存的審計力度,做到每一件服裝產(chǎn)品的進(jìn)出庫都有據(jù)可查,嚴(yán)控以庫存為主要對象的企業(yè)內(nèi)部腐敗與會計工作中的漏洞,通過不斷加強(qiáng)對服裝庫存的審計力度,保證會計工作獲得數(shù)據(jù)的真實性,另外,還應(yīng)將庫存審計與其他環(huán)節(jié)的審計相聯(lián)系起來,找出降低服裝庫存的有效方法,為服裝企業(yè)各項經(jīng)營中的決策工作提供數(shù)據(jù)支撐。
3.建立服裝企業(yè)專業(yè)審計部門為了能夠在服裝企業(yè)會計工作中不斷的提高審計工作的質(zhì)量與效率,建立一個專業(yè)的服裝企業(yè)審計部門是一個比較好的思路,服裝企業(yè)內(nèi)部審計部門可以直接向企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé),主要任務(wù)是在服裝企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)建立起審計機(jī)制,嚴(yán)格把控各經(jīng)營環(huán)節(jié)中的財務(wù)數(shù)據(jù)流動,并且收集企業(yè)運營中所體現(xiàn)出的一手?jǐn)?shù)據(jù),為服裝企業(yè)的會計工作提供有價值的數(shù)據(jù)。服裝企業(yè)內(nèi)部專業(yè)審計部門的人員組成與人事架構(gòu)可以分成兩個方面,即調(diào)查組與研究組。在調(diào)查組中,可以抽調(diào)服裝企業(yè)各部門的一些有經(jīng)驗的人員進(jìn)入小組,利用他們在實際工作中所掌握的經(jīng)驗,不斷的發(fā)現(xiàn)企業(yè)各環(huán)節(jié)運營中所存在的問題。在研究組中,主要就有專業(yè)性的審計會計人才組成,當(dāng)調(diào)查組將一手?jǐn)?shù)據(jù)與資料上報后,研究組就對這些資料進(jìn)行研究,并定期出臺審計報告。
4.通過信息技術(shù)提升內(nèi)部審計質(zhì)量當(dāng)前我們已經(jīng)進(jìn)入了信息化時代,信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得我們的生產(chǎn)與經(jīng)營效率獲得了極大的提升,如何運用信息技術(shù)成為每個領(lǐng)域取得突破的重要命題。隨著電子商務(wù)的興起,越來越多的服裝企業(yè)開辟了電子商務(wù)的經(jīng)營模式,并取得了極高的經(jīng)濟(jì)效益。因此,在服裝企業(yè)的內(nèi)部審計工作中,也應(yīng)該通過信息技術(shù)的引入來提升審計質(zhì)量。首先,擁有電子商務(wù)部門的服裝企業(yè),可以通過信息化的手段對企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控。其次,對沒有電子商務(wù)部門的較大的服裝企業(yè)中,可以引入信息化技術(shù)以及信息化管理模式,例如通過物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將服裝企業(yè)的每一種原材料、產(chǎn)品、服裝進(jìn)行云端記錄,這樣在企業(yè)的內(nèi)部審計工作中,審計部門就不必像傳統(tǒng)的審計形式一樣,通過長時間對每一項財物進(jìn)行現(xiàn)場考證,來審計財務(wù)狀況,而是直接運用計算機(jī)的計算功能,在極端的時間內(nèi)就完成財物審計,并且替身審計的精確程度。
然而由于種種原因,在我國對無形資產(chǎn)的研究、管理與監(jiān)督一直處于“初級階段”,致使無形資產(chǎn)流失十分嚴(yán)重。近十年來,我國流失的有形資產(chǎn)達(dá)數(shù)十億元,而無形資產(chǎn)的流失則是有形資產(chǎn)的5倍之多!目前我國不少企業(yè)缺乏無形資產(chǎn)保護(hù)意識,在無形資產(chǎn)的管理上存在許多漏洞,以至于造成了相當(dāng)嚴(yán)重的后果,也成為企業(yè)總資產(chǎn)流失的一個很大的缺口。這無疑與現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值這一根本經(jīng)營宗旨是相悖的。因此,在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下,開展無形資產(chǎn)內(nèi)部審計是十分必要的,其重要作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
1.對企業(yè)重大經(jīng)營決策方案的事前評審對以促進(jìn)企業(yè)有效防范無形資產(chǎn)流動和重組過程中的各種風(fēng)險。
2.有步驟地開展清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估活動,能夠?qū)彶槊迤髽I(yè)無形資產(chǎn)家底,明確界定無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán),確保無形資產(chǎn)安全運作和保值增值。
3.通過獨立監(jiān)督檢查和評價企業(yè)無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性和有效性,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理和監(jiān)控,提高企業(yè)對無形資產(chǎn)的經(jīng)營管理水平。
4.堅持抓好無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益審計,從而促進(jìn)企業(yè)盤活資產(chǎn),優(yōu)化結(jié)構(gòu),大力提高無形資產(chǎn)營運效益。
二、內(nèi)部審計中的風(fēng)險
(一)內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要獨立于企業(yè)行政管理系統(tǒng)之外。山西的企業(yè)內(nèi)部審計主要有三種管理模式,即總經(jīng)理(或總會計師)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計、董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計,筆者比較傾向于第三種模式。大家知道,現(xiàn)代內(nèi)部審計不僅僅是對企業(yè)財務(wù)收支情況的事后監(jiān)督,而且是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動事前、事中、事后全過程的監(jiān)督,還要對企業(yè)制定政策的過程和決策過程進(jìn)行監(jiān)督,如果采取前兩種模式,內(nèi)部審計的獨立性肯定會受到不同程度的限制,只有在企業(yè)監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作,其獨立性、客觀性和權(quán)威性才能得到保障,因而才能最大限度地維護(hù)廣大股東的合法權(quán)益。
(二)內(nèi)部審計的監(jiān)督不力內(nèi)部審計要從“監(jiān)督管理型”向“監(jiān)督服務(wù)型”轉(zhuǎn)變,也就是要“寓監(jiān)督于服務(wù)之中”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定:內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加企業(yè)價值和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制的效果,幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。這就是說,內(nèi)部審計在監(jiān)督過程中要強(qiáng)化服務(wù)意識,注重對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行客觀評價,不僅要指出企業(yè)決策過程、生產(chǎn)經(jīng)營過程以及管理過程中的問題,更重要的是要提出科學(xué)的改進(jìn)意見和建議,幫助企業(yè)制定出相應(yīng)的對策和措施,促使企業(yè)管理當(dāng)局不斷提高管理水平,最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)價值的最大化。
(三)人員素質(zhì)有待提高山西企業(yè)內(nèi)部審計人員要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德,自覺維護(hù)國家利益。企業(yè)利益和國家利益總體上是一致的,但有時也會發(fā)生沖突。當(dāng)企業(yè)利益和國家利益發(fā)生沖突時,內(nèi)部審計人員要自覺維護(hù)國家利益。具體就是,企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化對日常會計核算資料的監(jiān)督檢查,確保會計信息的真實性,督促企業(yè)嚴(yán)格遵守國家稅收政策法規(guī),積極主動依法納稅,堅決杜絕偷漏稅現(xiàn)象。
三、內(nèi)部審計的控制策略
(一)完善內(nèi)部審計制度內(nèi)部控制目的除了保護(hù)資產(chǎn)和檢查財務(wù)資料準(zhǔn)確可靠外,更重要的是為了貫徹執(zhí)行既定的管理政策以達(dá)到系統(tǒng)目標(biāo),同時還為了提高經(jīng)營效率、經(jīng)濟(jì)效益。因此,要針對工作中出現(xiàn)的新情況、新問題,幫助決策管理層不斷完善內(nèi)部控制。一個健全而有效的內(nèi)部控制制度,是減少內(nèi)部審計風(fēng)險最有力的保證之一。
1.企業(yè)發(fā)展的必然
民營企業(yè)的創(chuàng)業(yè)史凝結(jié)著家族奮斗的血汗,民營企業(yè)發(fā)展史顯現(xiàn)了私人經(jīng)濟(jì)頑強(qiáng)的生命力,民營企業(yè)家靠膽識、道德約束和靈活的激勵機(jī)制,積累了巨大的私人經(jīng)濟(jì)實力,正成為國民經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分。一般情況下,家族式企業(yè)發(fā)展到了靠家族血親、朋友的凝聚力形成的力量再也無法全面顧及企業(yè)管理的每個角落的時候,一方面企業(yè)超常規(guī)發(fā)展,另一方面市場逼迫企業(yè)進(jìn)行自我修正。這時善于學(xué)習(xí),勇于實踐,敢于創(chuàng)新的老板面臨企業(yè)驟增的資本積累和擴(kuò)大再生產(chǎn)、規(guī)范市場營銷、資本運作、私人財產(chǎn)公司化、資本社會化、內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)以及考慮不在靠產(chǎn)品而是靠資本、靠品牌把企業(yè)做大等重大戰(zhàn)略問題時,對企業(yè)自身的發(fā)展能力產(chǎn)生懷疑和模擬性恐懼。這時,民營企業(yè)面臨的最大問題不是缺錢,而是企業(yè)文化、缺少真正能適應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展需要的監(jiān)督檢查方面的職業(yè)經(jīng)理人。
2.增加企業(yè)價值需要內(nèi)部審計
企業(yè)以盈利為目的已為不爭的道理,但民營企業(yè)運營資金是個人所有,內(nèi)部審計必將關(guān)注企業(yè)即得利益的正常實現(xiàn)與有效成本的有效管理。民營企業(yè)即得利益包括經(jīng)濟(jì)利益、政治利益、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等。即得利益應(yīng)該得多少?是否即得都已得到、到帳?即得未得或少得什么原因?性質(zhì)如何?誰應(yīng)負(fù)責(zé)任?應(yīng)該怎樣處置等是企業(yè)所有者真正關(guān)心的主要問題;當(dāng)民營企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部審計作用的時候成本的概念就不應(yīng)該僅僅限于人員工資、物流消耗、車間成本、銷售成本等內(nèi)容,內(nèi)部審計要將成本擴(kuò)大到人力資本、物料成本、存貨成本、資本成本、貨幣的時間價值成本、后續(xù)教育成本、服務(wù)成本、后勤成本、分銷成本、廣告成本等諸多相關(guān)成本。進(jìn)而區(qū)分有效成本和非有效成本。內(nèi)部審計只尊重有效成本不承認(rèn)非有效成本,按照標(biāo)準(zhǔn)考核有效成本,用制度管理非有效成本。找出非有效成本發(fā)生的原因,量化出具體損失、落實到責(zé)任人。從而體現(xiàn)增加企業(yè)價值。
3.提高職能部門運作效率、規(guī)范職能行為需要內(nèi)部審計
民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度(包括流程管理、職責(zé)描述、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、方針政策、制度規(guī)定等)是內(nèi)部審計的最直接依據(jù)。
企業(yè)內(nèi)部控制的細(xì)劃轉(zhuǎn)變?yōu)槁毮懿块T的具體標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計的介入從獨立、客觀的角度論證內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性,可操作性和運營結(jié)果。揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績。內(nèi)部控制制度不能代替管理。制度一旦出臺就應(yīng)該發(fā)揮實際效用。職能行為能否在內(nèi)控制度約束下規(guī)范進(jìn)行關(guān)系到內(nèi)控系統(tǒng)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和有效性。因此內(nèi)控制度的有效執(zhí)行成為內(nèi)部審計的工作重點。內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)、反映內(nèi)控制度的漏洞、盲點和盲區(qū)——制度的空白、滯后、沖突、落空。進(jìn)而存在及時、客觀的向企業(yè)高層反饋的可能,讓企業(yè)所有者及時地知道公司現(xiàn)行內(nèi)控制度并不都是圍繞提高或增加企業(yè)效益而運行。從而引起高層的重視。
二、民營企業(yè)的內(nèi)部審計必須贏得企業(yè)所有者的關(guān)心和支持
1.要有獨立的運行體制
民營企業(yè)的產(chǎn)生體現(xiàn)了民營資本家、民營企業(yè)家的創(chuàng)造性和頑強(qiáng)的生命力。民營企業(yè)的發(fā)展時刻都需要改革和創(chuàng)新,這主要來自于民營企業(yè)的所有者的智慧、勇氣、魄力。內(nèi)部審計在民營企業(yè)發(fā)揮作用在體制定位上一般都經(jīng)歷了不同形式的償試。理論界對此仍在百家爭鳴,其中最能發(fā)揮內(nèi)部審計作用的也是最符合現(xiàn)時國情的體制模式應(yīng)該是建立在歸屬企業(yè)所有者——董事長直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。
從目前情況看,快速成長的非上市公司民營企業(yè)董事長,基本上是90%以上的股權(quán)擁有者或?qū)嶋H控制者。董事長是企業(yè)所有者已經(jīng)是不容爭辯的事實。內(nèi)部審計直接受董事長領(lǐng)導(dǎo),便于內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能作用,理順并明確這種體系中的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系后內(nèi)部審計可以直接代替企業(yè)所有者參與管理,這種管理是通過服務(wù)來實現(xiàn)的,是間接的。通過獨立、客觀的審計工作能夠迅速發(fā)現(xiàn)和反映問題以及公司風(fēng)險,盡最大可能縮短企業(yè)所有者對企業(yè)風(fēng)險及其程度了解的時間。從而促進(jìn)內(nèi)部審計影響和服務(wù)于企業(yè)高層決策。內(nèi)部審計權(quán)威的樹立,不僅僅是停留在體制管理上的高層次,更重要的是這種體制能確保內(nèi)部審計的工作成果通過所有者的認(rèn)可并形成所有者的意見得到實施。
2.要爭取適當(dāng)?shù)氖跈?quán)
內(nèi)部審計特殊職責(zé)的實現(xiàn),必須得到企業(yè)所有者的明確授權(quán)。內(nèi)部審計的地位、職權(quán)、責(zé)任、工作范圍必須能像法律一樣在企業(yè)中公開并施實。
由于民營企業(yè)自身的特點決定了設(shè)立內(nèi)部審計實際上體現(xiàn)了企業(yè)所有者對自己的企業(yè)規(guī)范化運作有了積極的認(rèn)識,這種積極的意識里面包函了虛擬的風(fēng)險和善意的假設(shè)。內(nèi)部審計贏得企業(yè)所有者的適當(dāng)授權(quán)實際是一種帶責(zé)信任。細(xì)分責(zé)任以及盡責(zé)程度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容,責(zé)任是內(nèi)容和實職,權(quán)力則是形式和表象。而授權(quán)就是為了讓下一級分擔(dān)責(zé)任。內(nèi)部審計不看過程,只重證據(jù)看結(jié)果。
3.要創(chuàng)造良好的審計環(huán)境
內(nèi)部審計能否正常發(fā)揮作用并不全部取決于什么樣的管理體制而是良好的審計環(huán)境。
良好的企業(yè)文化已成為企業(yè)能否在世界范圍的市場上生存、發(fā)展的三大主要因素之一。擁有名符其實的職業(yè)經(jīng)理人團(tuán)隊的素質(zhì)、精神才能將現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理的意識由個人智慧變?yōu)榧w能力。從民營企業(yè)現(xiàn)狀看,真正的職業(yè)經(jīng)理人時代還沒到來,企業(yè)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人的法制環(huán)境和約束手段還不成熟,道德風(fēng)險很大,存在不確定因素。民營企業(yè)的企業(yè)文化必須以凝聚力為中心,用企業(yè)文化倡導(dǎo)企業(yè)的生存目標(biāo),并能代表所有員工的共同利益,提高企業(yè)的適應(yīng)市場能力及抗風(fēng)險能力。
民營企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰,但在一般情況下企業(yè)所有者并沒有真正到位;經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利還沒達(dá)到實質(zhì)性的統(tǒng)一,所有者的發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營者的短期行為、短期意識、短期目標(biāo)利益的矛盾。民營企業(yè)的內(nèi)部審計無法回避這個矛盾。解決這個矛盾就要看所有者的主導(dǎo)意見,內(nèi)部審計只能以建議的方式公開明確的揭示矛盾中的這個風(fēng)險,并將這個風(fēng)險通過所有者轉(zhuǎn)移到企業(yè)高層(包括所有經(jīng)營者高層)。
三、民營企業(yè)的內(nèi)部審計要有能力確保發(fā)揮職能作用
民營企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能否發(fā)揮應(yīng)有作用的內(nèi)在因素,取決于內(nèi)部審計解決企業(yè)管理問題的實際能力。
獨立工作、公證客觀、堅持原則、強(qiáng)化責(zé)任、淡化關(guān)系是指導(dǎo)民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的基本方針。民營企業(yè)的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計的執(zhí)法依據(jù)、審計目標(biāo)、審計環(huán)境和審計成果被利用的程度。在實際操作中只要堅持上述基本方針,民營企業(yè)的內(nèi)部審計將會發(fā)揮良好作用。
績效永遠(yuǎn)都是民營企業(yè)的目標(biāo)。內(nèi)部審計必須以績效為中心開展工作。績效的基本要求是在職須盡責(zé)(無功就是過),審計目標(biāo)應(yīng)該鎖定在責(zé)任的履行和效益上。在民營企業(yè),制度不能代替管理,試圖用制度實現(xiàn)管理缺少內(nèi)部審計的監(jiān)督和反映很難做到。
內(nèi)部審計人員必須具備較高的能力素質(zhì)。
主動學(xué)習(xí)能力是非常重要的。每一個民營企業(yè)都存在不同于其他企業(yè)的文化理念、經(jīng)營方略、管理方法和市場運作模式并且具有不確定性。民營企業(yè)沒有時間教會你如何學(xué)習(xí),一切靠自己自悟。民營企業(yè)快速發(fā)展的秘密在于超常規(guī)的“政策變化”,有的時候一些財務(wù)方針、政策、制度可能在一周之內(nèi)變幾次,很難適應(yīng)。為什么?是市場決定了政策,市場在變、資本結(jié)構(gòu)在變、即得利益在變!這種情況下就要求審計人員主動學(xué)習(xí),強(qiáng)化超常規(guī)理解能力和與時俱進(jìn)的業(yè)務(wù)適應(yīng)能力以及具備管理潛質(zhì)。
迅速發(fā)現(xiàn)、辨識和解決問題的能力。
由于家族成份的存在,民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作就會要求內(nèi)部審計人員全面了解企業(yè)的風(fēng)險領(lǐng)域和具備與他人有效溝通合作的能力。有效的與上級溝通的目的是尋求支持和指導(dǎo);有效的與同級溝通的目的是尋求協(xié)調(diào)和幫助;有效的與下級溝通的目的是提高工作績效;有效的與被審計單位、部門、人員溝通的目的是尋求理解、配合及弄清事實真象。工作中要擺正位置,處理好服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系。切忌特權(quán)思想,離開服務(wù)搞監(jiān)督和只搞服務(wù)不監(jiān)督都是不恰當(dāng)?shù)摹W詈玫膬?nèi)部審計效果來自于有效的溝通。
不斷拓展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間的辯證關(guān)系
內(nèi)部審計機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境要素之一,其又對其它內(nèi)控的要素起到了監(jiān)督和評價的作用。這兩種機(jī)制的最終目的均是在于對企業(yè)所面臨的風(fēng)險進(jìn)行有效管控,提升企業(yè)內(nèi)部管理能力和相關(guān)制度的完善程度,同時也是為了完成企業(yè)相應(yīng)的運營目標(biāo)。因此可以看出,內(nèi)部控制和企業(yè)的內(nèi)部審計是相輔相成、互惠互助、共同促進(jìn)的關(guān)系。其具體關(guān)系體現(xiàn)在兩個方面,其一,內(nèi)部審計是作為企業(yè)內(nèi)部控制的一項重要的手段,企業(yè)在施行內(nèi)部控制工作時,不能忽視公司內(nèi)部審計工作的促進(jìn)作用,另外,內(nèi)部審計工作的切實施行也有助于公司內(nèi)部管理工作的改革和創(chuàng)新;其二,內(nèi)部控制工作是公司在進(jìn)行內(nèi)部審計時的基礎(chǔ)和保障。一個科學(xué)、完備的內(nèi)部控制機(jī)制能夠有效地為公司內(nèi)部審計工作提供制度、機(jī)構(gòu)以及人員基礎(chǔ),其可以確保內(nèi)部審計工作的平穩(wěn)、高效地運行,反之則會導(dǎo)致公司內(nèi)部審計工作運行不暢或缺失,對公司整體運營造成巨大影響。
三、目前我國石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀
目前國際經(jīng)濟(jì)正在從第三次經(jīng)濟(jì)危機(jī)中逐漸恢復(fù),因此各行各業(yè)的發(fā)展也在向著越來越好的方向發(fā)展。石油企業(yè)作為世界經(jīng)濟(jì)中的支柱類企業(yè)之一,其在現(xiàn)階段需要加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的執(zhí)行和管理力度,以此滿足公司外部和內(nèi)部的監(jiān)管要求,促進(jìn)公司的各項管理工作發(fā)展,實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
1.石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的內(nèi)部資源現(xiàn)狀
石油是目前全球主要的機(jī)械能源之一,我國從建國初期便已經(jīng)開始了石油的勘探工作。而現(xiàn)在的石油企業(yè)內(nèi)部員工很好的繼承了老一輩石油工作者艱苦奮斗、堅韌不拔的優(yōu)良傳統(tǒng),并且在新時代的發(fā)展下培養(yǎng)出了良好的創(chuàng)新意識和發(fā)展觀念。同時當(dāng)代的石油公司審計人員對于石油企業(yè)的運轉(zhuǎn)、經(jīng)營以及生產(chǎn)等情況的熟悉程度均要超過以往,其對我國石油的實際情況掌握度高,工作效率高,對公司運營成本控制工作較好。但目前我國石油公司的審計人員還是存在著一些不足的方面,在進(jìn)行工作時由于公司內(nèi)部利益關(guān)系,使得審計工作的客觀性以及獨立性有所降低,同時優(yōu)秀的審計人員隊伍建設(shè)明顯不足,人員數(shù)量亟待補(bǔ)充。另外審計人員為使公司利益最大化,往往會降低審計預(yù)算,這也就使得審計工作整體涵蓋率下降,增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。
2.石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的外部環(huán)境現(xiàn)狀
在我國,內(nèi)部審計工作的重要性越來越被企業(yè)經(jīng)營者所重視,這也就使得內(nèi)部審計工作在石油公司內(nèi)部的地位得到了巨大的提升。同時,金融危機(jī)的到來也使得石油公司對于內(nèi)部管理的力度逐漸加強(qiáng),現(xiàn)在雖然金融危機(jī)已經(jīng)過去,但各企業(yè)管理層對于內(nèi)部審計工作的力度還沒有消退。另外,目前高度發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)也使得石油公司對各資源的利用率得到了本質(zhì)上的提升,我國石油企業(yè)內(nèi)部審計工作已經(jīng)逐漸向著世界級的水準(zhǔn)邁進(jìn)。但目前國際原油價格正處在波動狀態(tài),美國對俄羅斯的制裁等政策對原油價格影響較大,這在給石油公司提供機(jī)遇的同時也帶來了一定程度的風(fēng)險。但我國目前石油企業(yè)內(nèi)部審計中對風(fēng)險的控制能力還沒有到達(dá)應(yīng)付這種情況的程度,因此需要加大對審計人員的培訓(xùn)和對審計制度的完善。
四、內(nèi)部控制理論對石油企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的啟示
1.石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展原則
內(nèi)部審計工作主要有四大基本原則,其主要包括增值性、動態(tài)性、開放性以及協(xié)同性。由于目前我國石油企業(yè)應(yīng)該選擇的發(fā)展策略為增長型策略,因此在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時,首先要做的是突出增殖性原則。強(qiáng)化企業(yè)利益最大化工作目標(biāo)的實施;其次是增強(qiáng)動態(tài)性原則。讓企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)制滲透到石油公司內(nèi)部的各項活動中去,進(jìn)而推動公司內(nèi)部管理機(jī)制的動態(tài)化,使得相關(guān)工作脫離靜止?fàn)顟B(tài),多點結(jié)合,不斷增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展;第三是提升開發(fā)性原則。企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制本身就是一個開放性的管理制度,其不能被局限在單純財務(wù)管理的范圍之內(nèi),應(yīng)該將內(nèi)部和外部的信息、資源進(jìn)行有效整合,為石油公司的內(nèi)部審計工作提供更加完整的基礎(chǔ)條件,使得審計工作向著開放性方向發(fā)展;其四是完善協(xié)同性原則。將石油公司內(nèi)部的各部門進(jìn)行合理整合,摒棄過去部門獨立的經(jīng)營理念,加強(qiáng)各部門的合作管理,增加各部門合作機(jī)會,這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)公司內(nèi)部信息交流,促進(jìn)內(nèi)部審計工作的進(jìn)展。
2.石油企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展的具體策略
結(jié)合審計工作的四大基本原則,筆者提出了內(nèi)部審計工作發(fā)展的幾點策略,其包括深化投資的審計、完善經(jīng)營成本的審計、強(qiáng)化產(chǎn)品質(zhì)量的審計、提高內(nèi)部審計工作的應(yīng)變速度、加強(qiáng)公司內(nèi)部審計工作信息化發(fā)展進(jìn)程、推動公司審計工作的協(xié)調(diào)發(fā)展[7]。
內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理,以及審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。它是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它的目標(biāo)是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責(zé)任,提供與所審查活動相關(guān)的分析、評價、建議、咨詢和信息,包括以合理的成本促進(jìn)有效地控制。企業(yè)應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計工作成果,把內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化為管理成果,督促組織改善運營、提高效益,使內(nèi)部審計工作有回報、出效益,充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。
一、提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識
領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計工作,相應(yīng)地整個企業(yè)的工作人員都會重視該項工作。內(nèi)部審計工作,不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負(fù)責(zé)人,只有提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識,使他們和自己的團(tuán)隊建立良好的合作關(guān)系,內(nèi)部審計制度才不會成為一紙空文,才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計成果的作用。
針對我國企業(yè)存在的對內(nèi)部審計認(rèn)識不足的問題,首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變,把內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。由于內(nèi)部審計處于組織內(nèi)部,同外部審計相比具有較強(qiáng)的信息優(yōu)勢,比如可以對信息進(jìn)行及時反饋,提出的處理意見和建議操作性強(qiáng),使公司對發(fā)現(xiàn)的問題能采取適當(dāng)?shù)拇胧瑥亩苊獬霈F(xiàn)更大的失誤。同時它還可以對執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)審計和系統(tǒng)跟蹤,不斷改進(jìn)管理,完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。
組織負(fù)責(zé)人是企業(yè)的領(lǐng)頭羊,是做好內(nèi)部審計工作的頂梁柱,如果不提高負(fù)責(zé)人的認(rèn)識,就會造成成果和行動的不一致,只有組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識提高,才能保證內(nèi)部審計成果的作用得到充分發(fā)揮。
二、優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu),提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
內(nèi)審工作涉及面廣、要求高,面對內(nèi)部審計新的發(fā)展趨勢,必須不斷加強(qiáng)內(nèi)審人員隊伍的建設(shè)。首先可以通過吸收具有國際注冊內(nèi)部審計師資格的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中,使內(nèi)部審計盡快與國際連軌;其次,改善內(nèi)部審計人員現(xiàn)有結(jié)構(gòu),除了配備具有審計基本技能的專業(yè)人員外,將法律、計算機(jī)、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實到內(nèi)部審計隊伍中;最后,嚴(yán)格內(nèi)部審計人員上崗資格證書的取得,通過考核認(rèn)定內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能,決不能把資格證書考試認(rèn)為一種形式過過場。
內(nèi)部審計人員雖然對本企業(yè)內(nèi)部情況比較了解,對于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)較外部審計人員清楚,但是,內(nèi)部審計人員接觸的業(yè)務(wù)面有一定的限制,隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),所以內(nèi)部審計人員需加強(qiáng)學(xué)習(xí),適應(yīng)不斷發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對不斷擴(kuò)大的經(jīng)營風(fēng)險因素和有限的信息,審計人員需掌握科學(xué)的方法和工具來更有效地獲取信息。
三、建立良好的人際關(guān)系,實現(xiàn)積極、有效的溝通
內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關(guān)人員的關(guān)系,也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關(guān)人員的人際關(guān)系。通過定期與董事會、審計委員會和負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通,完善組織的信息與溝通程序,這是組織治理過程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關(guān)系是實現(xiàn)有效溝通的基礎(chǔ),同時積極有效的溝通又會促進(jìn)內(nèi)審人員與有關(guān)人員形成良好的人際關(guān)系,最終保證內(nèi)部審計工作順利、有效地進(jìn)行,從而保證審計工作的質(zhì)量,使審計結(jié)果更容易為人所接受。
溝通與建立良好人際關(guān)系貫穿于整個審計過程。在審計規(guī)劃階段,內(nèi)審人員要與組織高層進(jìn)行溝通,了解組織近期或長期的工作任務(wù),圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目,取得管理高層的信任,從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段,內(nèi)審人員要與被審單位管理層進(jìn)行溝通,討論審計范圍、審計目標(biāo)、及審計人員的安排等,同時了解被審單位的經(jīng)營活動、生產(chǎn)特點、控制系統(tǒng)及風(fēng)險等,在溝通交流中考慮被審單位的感受,消除被審單位的排斥心理,營造理解與合作的氣氛,逐步建立良好的人際關(guān)系。現(xiàn)場審計結(jié)束后與被審單位進(jìn)行溝通,審計報告出具前與被審單位進(jìn)行溝通,對發(fā)現(xiàn)的問題開展交流,將溝通工作由“說服”向“協(xié)商”轉(zhuǎn)變,取得被審單位的認(rèn)可,保證審計結(jié)論得到各方的接受和支持。
四、建立反饋系統(tǒng),監(jiān)督內(nèi)部審計程序的執(zhí)行和落實