內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制論文匯總十篇

時(shí)間:2023-03-29 09:15:38

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內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制論文

篇(1)

內(nèi)部審計(jì)作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線,其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用,必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前,我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí),對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為,它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性

1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命,而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制,提高審計(jì)質(zhì)量,必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來積極的影響:首先是有利于提高審計(jì)部門的地位,“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視,被審計(jì)單位的尊重,樹立內(nèi)審的良好形象,為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境;其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高,通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制,使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí),審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高,以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要。可以說,內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的,提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”:即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”,審計(jì)方案可操作性不強(qiáng),審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”,造成審計(jì)目標(biāo)不明確,重點(diǎn)不突出,影響項(xiàng)目質(zhì)量;“重審計(jì)問題、輕審計(jì)規(guī)范”,審計(jì)取證不齊全,工作底稿不規(guī)范,審計(jì)定性不準(zhǔn)確;“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”,使審計(jì)的效能大打折扣。因此,我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段

開展內(nèi)部審計(jì)工作,勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段,決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低,二者之間存在此長(zhǎng)彼消的關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小;反之,則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理,才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量,規(guī)范審計(jì)工作行為,最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實(shí)踐,在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律,將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程,包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制

高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先,內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo),為組織提供增值服務(wù)為目的,時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐,配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì),尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次,為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出,就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn),在沒有特定需要情況下,適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù),一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì),盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好,在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類,在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透,就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ),在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制,不僅能從開始確保審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且可以節(jié)約具體審計(jì)過程的時(shí)間和成本,提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制,主要措施有以下幾個(gè)方面:

(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性,是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素,審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì),以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是,審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求,內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成,需要基本的勝任能力,才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān),確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明,凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目,都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后,審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序,對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況,對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估,初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好,才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案,確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一,它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向,是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”,對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用;第二,它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案,管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣,從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性;第三,它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ),好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及存在的主要問題,使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有的放矢,審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。

3.實(shí)施過程的質(zhì)量控制

審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此,必須強(qiáng)化實(shí)施過程的控制,以保證項(xiàng)目質(zhì)量,降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序,規(guī)范業(yè)務(wù)操作,重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一,審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù),是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn):一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性,應(yīng)根據(jù)取證的要求不同,對(duì)取證方法有所側(cè)重,以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章,確認(rèn)其來源真實(shí),證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù),應(yīng)當(dāng)了解原因,并在底稿中注明原因和日期;評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二,審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí),應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求,做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確,客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況,并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。

4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”,是實(shí)施審計(jì)后,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見的書面文件,是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體,要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量,重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性,并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面:一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ),問題事實(shí)是否清楚,證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況,責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查,將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是,客觀公正為原則,問題定性是否正確,評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn),審計(jì)建議是否可行,對(duì)被審計(jì)單位目前或未來的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理,報(bào)告的層次是否按問題的重要性排列,用詞是否恰當(dāng),審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書,應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制,對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認(rèn)真開展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,項(xiàng)目組長(zhǎng)要認(rèn)真組織開展項(xiàng)目總結(jié),提出本次項(xiàng)目開展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富,對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義,有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率。

(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制,首先,應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門的書面章程中得到明確。其次,在后續(xù)審計(jì)中,審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制,加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷,以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證項(xiàng)目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約,審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容,僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核,在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此,應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終,保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制,引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置。績(jī)效考評(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶,但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際運(yùn)行的情況看,由于內(nèi)部審計(jì)部門基本采用矩陣式組織方式,一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo),而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā),可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組,這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量,加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制,引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置,保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。

綜上所述,商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平,才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升,從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。超級(jí)秘書網(wǎng):

參考文獻(xiàn):

[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》,2005年5月.

篇(2)

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,根據(jù)調(diào)查顯示,隸屬于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)時(shí)審計(jì)質(zhì)量最好,隸屬于財(cái)務(wù)經(jīng)理時(shí)的審計(jì)質(zhì)量最差。原因在于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的地位高、獨(dú)立性性,受企業(yè)控制小,在進(jìn)行性審計(jì)工作時(shí)就具有較強(qiáng)的權(quán)威性和獨(dú)立性,相較之下,財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人級(jí)別低、地位低,自身權(quán)威性差,受企業(yè)干擾,審計(jì)工作質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。因此應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì),擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,遇到問題可直接向董事會(huì)反映,將審計(jì)工作做到公允披露,提高審計(jì)工作質(zhì)量。

2.提高審計(jì)人員能力

2.1改變審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。增加審計(jì)隊(duì)伍中經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任感強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)人員的人數(shù),優(yōu)化群體結(jié)構(gòu),平衡審計(jì)力量,以便組成多個(gè)具有綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組開展內(nèi)部審計(jì)工作。

2.2改變審計(jì)人員觀念。審計(jì)人員應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律,深入的了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念,創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的理念,在實(shí)踐過程中通過改進(jìn)審計(jì)方法,規(guī)范審計(jì)程序,做好審計(jì)工作。

2.3提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣與審計(jì)人員素質(zhì)高低有很大關(guān)系,審計(jì)人員應(yīng)積極參加企業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn),在培訓(xùn)過程中努力提高專業(yè)知識(shí)、人際溝通能力以及工作勝任能力,為保證審計(jì)工作質(zhì)量做準(zhǔn)備。

2.4加強(qiáng)審計(jì)人員考核。應(yīng)制定科學(xué)的考核方法,具體到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主要審計(jì)人員、一般審計(jì)人員的責(zé)任,對(duì)于違反審計(jì)工作制度和審計(jì)到的職業(yè)規(guī)范、有重大嫌疑過錯(cuò)等審計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任的追究,加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)工作的責(zé)任感,促進(jìn)工作人員的工作水平的提高。

3.創(chuàng)新審計(jì)管理機(jī)制

3.1建立有效的內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制。有健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要條件。第一,要建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu),使內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)管理部門、派駐審計(jì)辦三級(jí)聯(lián)合成審計(jì)組織結(jié)構(gòu),提高審計(jì)工作的獨(dú)立性,有效的提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。第二,建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的崗位責(zé)任制,主張審計(jì)委派制,將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任分派到每一個(gè)崗位和工作人員,加強(qiáng)工作人員的責(zé)任感,真正使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到保證。

3.2建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的工作機(jī)制。主張審計(jì)委派制,將責(zé)任分配到個(gè)人,對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行集中調(diào)配、垂直管理,將審計(jì)監(jiān)督重心逐漸由事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事后、事前、事中審計(jì)相結(jié)合、將靜態(tài)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合代替靜態(tài)審計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的最大優(yōu)化,減少利益沖突帶來的獨(dú)立性問題,使得內(nèi)部審計(jì)最大程度發(fā)揮其管理和監(jiān)督作用,更好地為企業(yè)增加價(jià)值。

4.加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)

4.1提高審計(jì)效率。利用審計(jì)項(xiàng)目的各種分析工具以及技術(shù)方法,對(duì)大量信息進(jìn)行整理分析判斷。同時(shí),發(fā)揮利用技術(shù)方法對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行整合,將工作簡(jiǎn)單化,提高審計(jì)效率以及審計(jì)質(zhì)量。

4.2加強(qiáng)審計(jì)管理能力。推進(jìn)審計(jì)工作的信息化建設(shè),加大技術(shù)方法的利用,加強(qiáng)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的收集整理能力,為審計(jì)工作做準(zhǔn)備,為提高審計(jì)管理水平及工作質(zhì)量提供基礎(chǔ)。

5.充分發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管和部門督導(dǎo)

現(xiàn)如今,內(nèi)部審計(jì)是社團(tuán)型的行業(yè)自律管理、集中管理模式。需通過行業(yè)自律管理來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。第一,根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及外界對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求制定一系列的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等,并進(jìn)行落實(shí),加大其被遵循程度,使得規(guī)范與準(zhǔn)則能夠?qū)徲?jì)工作進(jìn)行指導(dǎo),從而提高審計(jì)質(zhì)量。第二,組織內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定、職業(yè)道德教育等工作,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定工作把關(guān),定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,為行業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)人才做準(zhǔn)備。第三,定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部審機(jī)構(gòu)進(jìn)行考察,保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,保障審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

6.完善內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有一定的影響,企業(yè)應(yīng)制定包括內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等內(nèi)容在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。首先,保證制定的制度能夠?qū)⒇?zé)任以及權(quán)力分配到個(gè)人,將內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化和制度化,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的全過程控制。其次,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)全過程設(shè)置相應(yīng)的規(guī)章制度,例如,審計(jì)立項(xiàng)制度、內(nèi)部審計(jì)委派制度、審計(jì)計(jì)劃編制制度、審計(jì)工作底稿編寫及復(fù)核制度等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過編制制度、完善制度、落實(shí)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行管理,來提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

7.改善企業(yè)的管理

內(nèi)部控制的好壞對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣有著較為重要的影響,如內(nèi)部控制做得好,可以從根本上避免部分事件的發(fā)生,便可有效地防范風(fēng)險(xiǎn),因此內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高。內(nèi)部審計(jì)為事后控制,內(nèi)部控制作為事前控制,因此企業(yè)有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。除此之外,內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)獲得企業(yè)高管層的支持,其對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展以及獲取優(yōu)秀的審計(jì)建議均有顯著幫助,在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí),審計(jì)人員應(yīng)不定時(shí)向企業(yè)高管層進(jìn)行匯報(bào)審計(jì)工作,讓企業(yè)高管層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)重要性,從而提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位,增強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性,有助于審計(jì)工作的開展。

篇(3)

二、抓住審計(jì)工作重點(diǎn)

(一)把握影響審計(jì)質(zhì)量的主要環(huán)節(jié)

(1)重視立項(xiàng)調(diào)研。調(diào)研環(huán)節(jié)之所以重要,是因?yàn)樗蔷幹茖徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃的基礎(chǔ),如果調(diào)研不到位或方向把握不準(zhǔn),就難以提出高質(zhì)量的立項(xiàng)計(jì)劃,從而錯(cuò)過符合決策層和管理層需要以及提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平或增加企業(yè)價(jià)值的項(xiàng)目。因此,必須了解宏觀政策、管理層需求、經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié),并在分析評(píng)價(jià)調(diào)研成果的基礎(chǔ)上,為立項(xiàng)提供參考依據(jù)。(2)科學(xué)編制計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開展工作的重要環(huán)節(jié),審計(jì)計(jì)劃的好壞,直接影響到項(xiàng)目實(shí)施的效果,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目往往來自高水平的審計(jì)計(jì)劃。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定,必須著眼宏觀,立足微觀,既要落實(shí)和執(zhí)行政策,維護(hù)國家法律政策的權(quán)威,又要圍繞企業(yè)中心工作,體現(xiàn)決策和管理需求。只有將兩方面有機(jī)結(jié)合,才能產(chǎn)生切合本企業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)急需的項(xiàng)目計(jì)劃,只有做到這一點(diǎn),項(xiàng)目實(shí)施后才會(huì)產(chǎn)生達(dá)到或超越預(yù)期效果,從而體現(xiàn)出項(xiàng)目的高質(zhì)量。(3)強(qiáng)化實(shí)施監(jiān)控。審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程是項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié),在這一環(huán)節(jié)中,項(xiàng)目的組織與實(shí)施對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量起著舉足輕重的作用。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,如果實(shí)施環(huán)節(jié)控制不好,就不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品。在這一環(huán)節(jié)中,審計(jì)組構(gòu)成、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、現(xiàn)場(chǎng)查證共同影響著項(xiàng)目的質(zhì)量。實(shí)施環(huán)節(jié)質(zhì)量體現(xiàn)的最終載體是審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)工作底稿。審計(jì)方案指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施,對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著直接的影響。工作底稿的質(zhì)量控制是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重中之重,因?yàn)樗菍徲?jì)成果——審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理——審計(jì)決定的編制依據(jù)。實(shí)踐表明,審計(jì)組成員的經(jīng)歷、經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)水平,直接影響查證的深度和廣度,所以審計(jì)組成員的構(gòu)成,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量有著舉足輕重的影響。在審計(jì)組既定以后,項(xiàng)目的組織實(shí)施就是關(guān)鍵性的質(zhì)量控制。在這一過程中,影響審計(jì)工作質(zhì)量的主要是審計(jì)人員的敬業(yè)精神、主審的技術(shù)指導(dǎo)程度和組長(zhǎng)的組織把控水平。(4)精心編制報(bào)告。盡管審計(jì)報(bào)告是基于審計(jì)工作底稿,但兩者質(zhì)量之間并不存在必然的同向關(guān)系。即使有了高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿,也不一定產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告,原因在于編制審計(jì)報(bào)告也需要技術(shù)和技巧。審計(jì)工作底稿帶有一定的專業(yè)性,有的底稿非專業(yè)人士難以看懂;而審計(jì)報(bào)告一方面不應(yīng)是工作底稿的簡(jiǎn)單疊加,要用簡(jiǎn)短的語言對(duì)工作底稿作概括描述,反映底稿的重要內(nèi)容;另一方面審計(jì)報(bào)告要表現(xiàn)出通俗性,要能使非專業(yè)的人員看得懂。要達(dá)到這一點(diǎn),報(bào)告編制、審核的質(zhì)量控制也就成為必然需要。另外作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì),報(bào)告一定要有及時(shí)性和富有建設(shè)性,否則容易形成事過境遷,達(dá)不到應(yīng)有效果,從而影響內(nèi)部審計(jì)的總體質(zhì)量。(5)強(qiáng)化整改跟蹤。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的不僅僅是為了發(fā)現(xiàn)問題,其根本目的是為了防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范和促進(jìn)企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。基于此,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制還有一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)——督促整改。盡管整改的主體是被審計(jì)單位,但絕不能輕視審計(jì)部門在這個(gè)環(huán)節(jié)所起的作用。現(xiàn)場(chǎng)整改是體現(xiàn)審計(jì)成效的最佳方式,在不具備現(xiàn)場(chǎng)整改的情況下,審計(jì)部門要督促跟蹤,直至完全整改。因?yàn)槿绻麊栴}得不到整改,會(huì)影響審計(jì)的宏觀質(zhì)量;所以對(duì)審計(jì)整改環(huán)節(jié)實(shí)施控制,是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不可缺少的環(huán)節(jié)。

(二)掌控影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素

(1)嚴(yán)格遵循審計(jì)程序。按規(guī)定程序開展審計(jì)是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì),要遵循程序合規(guī)原則,依照規(guī)定的程序、流程開展工作,既包括工作步驟、順序,也包括履行各種手續(xù),如先通知后審計(jì),進(jìn)入信息系統(tǒng)之前的申請(qǐng)與審批,底稿的復(fù)核和簽字確認(rèn),報(bào)告的交換意見等。(2)核清審計(jì)事實(shí)。以事實(shí)為依據(jù)是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要原則,因而“事實(shí)清楚”是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本要求。要做到事實(shí)清楚,就必須滿足審計(jì)所揭示的問題、事項(xiàng)或反映的情況是客觀存在、實(shí)事求是的,而非模棱兩可、含糊不清或主觀想象的。(3)獲取充分可靠證據(jù)。用證據(jù)說話是審計(jì)質(zhì)量控制必須把握的原則。審計(jì)所認(rèn)定的事實(shí),必須有充分、可靠的證據(jù)加以證明,才能保證得出客觀的審計(jì)結(jié)論。因此,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要重視審計(jì)證據(jù)的收集。作為證明事實(shí)存在的證據(jù)應(yīng)首選直接證據(jù),只有在直接證據(jù)無法取得或無直接證據(jù)的情況下,才可運(yùn)用間接證據(jù),且要有兩個(gè)及兩個(gè)以上的間接證據(jù)加以相互印證,形成證據(jù)鏈,才能加以認(rèn)定,否則就會(huì)有審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。(4)依法依規(guī)準(zhǔn)確定性。對(duì)審計(jì)查出問題給予準(zhǔn)確定性,是審計(jì)部門進(jìn)行責(zé)任界定和企業(yè)進(jìn)行責(zé)任追究的客觀需要,因其涉及對(duì)相關(guān)事項(xiàng)、人員的處理,政策性強(qiáng),因而也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,必須依照法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度最相適應(yīng)的條款定性。對(duì)于同一事項(xiàng),如果出現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上不同規(guī)范規(guī)定相矛盾或不一致時(shí),按照“上位法”優(yōu)于“下位法”、“特別法”(即專項(xiàng)規(guī)范)優(yōu)于“普通法”(即一般規(guī)范)、國家法律法規(guī)和規(guī)章優(yōu)于企業(yè)制度的原則適用和定性;如果相同級(jí)次的規(guī)范對(duì)同一問題有不同定性及處理規(guī)定時(shí),按從輕原則適用。否則就會(huì)有“申訴”、“翻案”的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。(5)正確發(fā)表審計(jì)意見。發(fā)現(xiàn)問題只是解決問題的開始,提出解決問題的方案、找出解決問題的辦法,才是高質(zhì)量審計(jì)的體現(xiàn)。因此,審計(jì)意見與建議成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵要素之一。審計(jì)報(bào)告所提意見或建議切忌空洞、就事論事,意見或建議不但要有針對(duì)性、可操作性,更要富有建設(shè)性;要能“以小見大”,立足企業(yè)全局,著力從體制、機(jī)制等方面,提出解決問題的方案或意見。

(三)重視審計(jì)復(fù)核、推行審計(jì)審理

(1)強(qiáng)化內(nèi)部復(fù)核。審計(jì)復(fù)核是指在審計(jì)組內(nèi)部通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中工作產(chǎn)品(如底稿等)或具體事項(xiàng)(如證據(jù)等)的復(fù)查、核對(duì),進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的方法。復(fù)核就其實(shí)質(zhì)來說,既是核對(duì),又是把關(guān)。就審計(jì)項(xiàng)目而言,復(fù)核主要在項(xiàng)目實(shí)施過程中進(jìn)行,由主審指定的人員和主審、組長(zhǎng)完成,是一種過程控制方法。在審計(jì)人員的工作產(chǎn)品正式上交前,通過強(qiáng)化復(fù)核,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,采取糾正或補(bǔ)救措施,能夠有效防止或減少上一流程(環(huán)節(jié))的錯(cuò)誤流向下一流程(環(huán)節(jié)),從而起到對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制作用。需要強(qiáng)調(diào)的是,復(fù)核必須是實(shí)質(zhì)性的、而非程序性的履行形式需要;只有對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行了形式符合性、程序合規(guī)性、內(nèi)容真實(shí)性等實(shí)質(zhì)性的復(fù)核審查,才能起到對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的作用。(2)實(shí)行審計(jì)審理。審計(jì)審理是指由審計(jì)部門專設(shè)機(jī)構(gòu)或人員,在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施完畢后,對(duì)審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)過程中形成的審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿等審計(jì)資料進(jìn)行檢查、審核、把關(guān)的質(zhì)量控制過程。實(shí)行審計(jì)審理是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的有效方式。目前我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還未建立審計(jì)審理制度,這說明審計(jì)審理的作用還沒有被人們充分認(rèn)識(shí)。在審計(jì)項(xiàng)目形成最終審計(jì)報(bào)告前,通過審理,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的組織與實(shí)施過程、中間產(chǎn)品(如審前調(diào)查報(bào)告、審計(jì)實(shí)施方案等)、審計(jì)產(chǎn)品(審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等)及其形成依據(jù),從程序、實(shí)體等方面進(jìn)行審查、核實(shí),可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量控制方面存在的不足,有利于進(jìn)一步采取補(bǔ)救措施,糾正錯(cuò)誤,從而降低審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。審理可以分級(jí)次,如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門具備分級(jí)審理的條件,擬實(shí)行分級(jí)審理。程序的審理應(yīng)側(cè)重于合法、合規(guī)性,實(shí)體的審理應(yīng)側(cè)重于內(nèi)容的真實(shí)性、證據(jù)的可靠性、定性的準(zhǔn)確性、審計(jì)意見建議的適當(dāng)性、可行性和具有形式要求事項(xiàng)的符合性。

三、創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量控制方法

(一)推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步

推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步就是將先進(jìn)的技術(shù)手段、方法運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作,借以提高審計(jì)水平、審計(jì)效率,促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提高的質(zhì)量控制方法。推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步既要在審計(jì)裝備、審計(jì)方法、審計(jì)手段等方面進(jìn)行技術(shù)革新,更要在審計(jì)人員技術(shù)運(yùn)用上進(jìn)行層次提升。一方面企業(yè)要隨著控制技術(shù)、管理水平的提升,適時(shí)進(jìn)行審計(jì)裝備的升級(jí);另一方面企業(yè)及其審計(jì)部門要不斷適應(yīng)新技術(shù)、新管理的變化,積極研究開發(fā)與之相適應(yīng)的審計(jì)軟件,進(jìn)行審計(jì)手段、方法的升級(jí)改進(jìn)。只有這樣,才不至于出現(xiàn)審計(jì)的軟、硬件條件落后于企業(yè)生產(chǎn)管理現(xiàn)狀,才能為審計(jì)質(zhì)量控制提供基礎(chǔ)條件。

(二)推行標(biāo)準(zhǔn)模板

推行標(biāo)準(zhǔn)模板、實(shí)行審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的有效方法之一。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門可以在技術(shù)成熟的審計(jì)領(lǐng)域,對(duì)以往工作成果或發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析、總結(jié)、歸納、解剖,提煉出具有規(guī)律性和可格式化的因素,制作成模板,供審計(jì)人員在審計(jì)過程中使用或作為判斷參考依據(jù)。運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化方法,可以實(shí)現(xiàn)不同審計(jì)人員在工作要求、工作標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一的情況下,得出的審計(jì)結(jié)論不會(huì)有大的差異;由于標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一的,這樣既可以減少人為因素的影響,又能提高工作效率,有利于同性質(zhì)事項(xiàng)的質(zhì)量控制,并為同類項(xiàng)目質(zhì)量控制進(jìn)行橫向比較提供了可能。

(三)采用專業(yè)分工

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性越來越強(qiáng),在人員配備具備條件的情況下,內(nèi)部審計(jì)部門可對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)化分工,如確定專門人員從事信息系統(tǒng)(IT)審計(jì),將審計(jì)人員分為現(xiàn)場(chǎng)查證人員系統(tǒng)分析人員等,這樣一方面有利于審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)的積累,做精做透專業(yè)工作;另一方面也有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

(四)運(yùn)用專家指引

專家指引就是在不具備由專家組成審計(jì)組的條件下,讓審計(jì)專家和業(yè)務(wù)專家承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目中的主要和專業(yè)工作,其他審計(jì)人員作為專家的助手,在專家的指導(dǎo)下開展工作,這樣可以較好地解決審計(jì)人力資源不足情況下的審計(jì)質(zhì)量控制問題。

(五)引入外部評(píng)價(jià)

盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督部門,但目前普遍缺少對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。因此,探索對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展監(jiān)督,將外部監(jiān)督、外部評(píng)價(jià)引入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其質(zhì)量控制,是現(xiàn)實(shí)條件下促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的有效辦法之一。相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門來說,對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制狀況有發(fā)言權(quán)的外部機(jī)構(gòu)有企業(yè)決策經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位、外部審計(jì)和各種專項(xiàng)檢查。決策經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)能夠從審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容、深度以及審計(jì)意見的層次,判斷出審計(jì)項(xiàng)目的總體成效及質(zhì)量。被審計(jì)單位最了解自己的底細(xì),對(duì)審計(jì)是否真實(shí)、客觀地反映了問題以及審計(jì)意見是否切中要害、是否科學(xué)合理最有感觸,因而對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制狀況有話語權(quán)。外部審計(jì)和各種專項(xiàng)檢查能夠從不同方向,運(yùn)用專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已審過的事項(xiàng)作出專業(yè)的評(píng)判,從而比較得出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制狀況。

四、健全考核激勵(lì)機(jī)制

(一)加強(qiáng)審計(jì)管理

再完善的制度如果得不到有效執(zhí)行,無異于廢紙一張。因此強(qiáng)化制度的執(zhí)行力是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵所在。只有強(qiáng)化審計(jì)過程各環(huán)節(jié)的質(zhì)量檢查與考核,才會(huì)促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制步入良性循環(huán)的軌道,需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)審計(jì)管理,通過建立質(zhì)量管理臺(tái)賬等形式,進(jìn)行質(zhì)量考核資料積累;通過嚴(yán)格的質(zhì)量考核,推進(jìn)各項(xiàng)質(zhì)量控制措施的落實(shí),為審計(jì)質(zhì)量控制營(yíng)造好的環(huán)境和氛圍。

(二)完善激勵(lì)機(jī)制

人都有滿足自尊的需求,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可以利用人的這一特點(diǎn),通過完善獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制,將經(jīng)濟(jì)手段和精神獎(jiǎng)勵(lì)措施運(yùn)用于審計(jì)質(zhì)量控制。一方面要依據(jù)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作量的考核結(jié)果,確定審計(jì)部門、審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)待遇、職位提升、職稱晉升、績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì);另一方面要暢通審計(jì)人員流動(dòng)機(jī)制,將經(jīng)過審計(jì)工作鍛煉的高素質(zhì)人員交流到業(yè)務(wù)、管理等崗位。這樣既有利于調(diào)動(dòng)審計(jì)部門和審計(jì)人員的工作積極性,又能提高審計(jì)部門的責(zé)任感和審計(jì)人員的事業(yè)心、責(zé)任心,從而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

(三)實(shí)行責(zé)任追究

審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究是指在發(fā)生審計(jì)質(zhì)量問題時(shí),追查對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制負(fù)有責(zé)任的部門或人員的相應(yīng)責(zé)任。實(shí)行審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究,對(duì)因工作不到位或工作失誤,以及未履行或未正確履行崗位職責(zé),而導(dǎo)致審計(jì)工作未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)或者出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤、遺漏重大事項(xiàng)等審計(jì)質(zhì)量事故的審計(jì)部門或人員,進(jìn)行相應(yīng)的問責(zé),有助于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員(包括審理人員)的工作責(zé)任心,從而對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制起到積極的推動(dòng)作用。

五、提升審計(jì)人員素質(zhì)

(一)優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展,審計(jì)涉及的領(lǐng)域越來越廣,有些審計(jì)事項(xiàng)具有很強(qiáng)的專業(yè)性,如果以非專業(yè)人員從事專業(yè)性強(qiáng)的事項(xiàng)審計(jì),絕不可能達(dá)到查深、查透的水平,也不可能獲得高質(zhì)量的審計(jì)成果。所以企業(yè)要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化,一方面要將高素質(zhì)的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中,另一方面要合理確定審計(jì)隊(duì)伍中審計(jì)、財(cái)務(wù)、工程、法律、管理等不同專業(yè)人員的比重,并根據(jù)實(shí)際工作需要,適時(shí)進(jìn)行調(diào)整,為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行質(zhì)量控制創(chuàng)造條件。

篇(4)

 

國家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”,是內(nèi)部控制體系的重要組成部分,滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面,必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文,積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式,要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分,擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前,各高校審計(jì)部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”,沒有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念,改變以往“要我審”的模式,將審計(jì)工作“關(guān)口前移”,樹立“防范勝于糾正”的理念,提升高校內(nèi)審工作的前瞻性,提出多角度全方位的建設(shè)性意見,為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文,為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用,是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲?jì),發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵,本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。

(一)從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。

一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā),一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長(zhǎng)2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后,全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng),許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn),在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)環(huán)境下,高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念,推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā),審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文,包括:審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門內(nèi)控制度的相互作用等。

(二)從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過程控制,一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素:導(dǎo)向器、檢測(cè)器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測(cè)器,側(cè)重于事前、事中控制,發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過程中,當(dāng)控制主體(審計(jì)人員)將獲取的控制信息(審計(jì)證據(jù))傳達(dá)給被控制對(duì)象(被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門)時(shí),其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用,即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器,同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

(三)從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。

為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況,必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè),在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上,暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文,充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查,建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素

審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看,高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是,近年來,很多高校投入大量資金,建設(shè)速度明顯加快,新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多,物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴(kuò)大等等,現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高校快速發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求,具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面:

(一)審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足

高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄,僅僅著眼于問題的解決辦法財(cái)務(wù)論文,沒有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè),通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督,“事后糾弊”或“事后問責(zé)”,沒有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前,高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中,客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中,主要表現(xiàn)是:審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力,業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性,缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

(二)內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄

由于我國內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚,發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文,高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建(修繕)工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面,內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒有開展,影響了我國高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。

(三)內(nèi)部審計(jì)工作手段落后

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來臨,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展,會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐,很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而,在會(huì)計(jì)電算化信息開發(fā)時(shí)代,我國的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后,許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段,對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展,信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文,許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和,那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看,有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來,信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法

高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”,就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變:在指導(dǎo)思想和工作定位上,實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變;在審計(jì)內(nèi)容上,實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變;在審計(jì)方式上,由單純基建(修繕)工程結(jié)算審計(jì)到全過程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變;在審計(jì)手段上,實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

(一)加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度

在審計(jì)中,既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì),更注重對(duì)過程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文,實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變;以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo),重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià),查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié),更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

(二)拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域

除了開展基建(修繕)工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì),以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外,每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開展內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí),要按照“全面審計(jì),突出重點(diǎn)”的原則,將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍,特別要注意從未審計(jì)或長(zhǎng)期未審計(jì)的單位,做到不留死角。

(三)實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作

由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文,建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式,實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督,有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如,基建(修繕)工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計(jì),實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步,對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督;針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),建立起“以任前、任中審計(jì)為主,兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式,堅(jiān)持有離必有審,先審后離,先審后任財(cái)務(wù)論文,把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。

(四)加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力

在審計(jì)手段上,廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù),多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一,實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計(jì)手段轉(zhuǎn)變,構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、在線審計(jì)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)平臺(tái),實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目資金實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控,全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。第二,探索建立“兩書、兩報(bào)告”制度(“兩書”即《管理建議書》和《審計(jì)建議書》,“兩報(bào)告”即《審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)工作報(bào)告(年度或半年度)》),充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三,充分發(fā)揮審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查作用財(cái)務(wù)論文,針對(duì)熱點(diǎn)、重點(diǎn)問題積極開展審計(jì)調(diào)查,如開展教育收費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“小金庫”清理、工程領(lǐng)域?qū)m?xiàng)治理等工作,摸清家底,化解矛盾。

篇(5)

一、引言

眾所周知,我國會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)主要有“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”和“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”兩派,前者以葛家澍、余緒纓為代表,后者以已故會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬、閻達(dá)五為代表。“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”基于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的觀察和研究,認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是一種管理活動(dòng),并開創(chuàng)性地提出了“會(huì)計(jì)管理”概念。近年來會(huì)計(jì)本質(zhì)理論逐漸淡出人們的視線,但在實(shí)際工作中,人們?nèi)匀辉诟鞣N意義上使用“會(huì)計(jì)管理”概念。根據(jù)筆者的調(diào)查,在實(shí)踐和專業(yè)媒體上主要有以下幾種“會(huì)計(jì)管理”概念:把各級(jí)政府、各個(gè)行業(yè)、社會(huì)以及企業(yè)“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”理解成“會(huì)計(jì)管理”; “內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”或“會(huì)計(jì)控制”即“會(huì)計(jì)管理”; “會(huì)計(jì)管理”=“會(huì)計(jì)監(jiān)督”;還有會(huì)計(jì)從業(yè)人員把自己的會(huì)計(jì)工作看成是“會(huì)計(jì)管理”; “會(huì)計(jì)管理”=會(huì)計(jì)工作+治理層、管理層“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”;在實(shí)際工作中,“會(huì)計(jì)管理”=“財(cái)務(wù)管理”。以上說明“會(huì)計(jì)管理”概念仍然活在會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域,另一方面也說明在理論上有認(rèn)識(shí)和厘清以上各種概念關(guān)系的必要。本文試圖通過比較“會(huì)計(jì)管理”、“會(huì)計(jì)控制”、“會(huì)計(jì)監(jiān)督”和“財(cái)務(wù)管理”經(jīng)典概念推出它們之間的區(qū)別與聯(lián)系,并分析“會(huì)計(jì)管理”、“會(huì)計(jì)控制”、“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與內(nèi)部控制的關(guān)系,以幫助實(shí)際工作者和會(huì)計(jì)理論工作者澄清認(rèn)識(shí)、加深對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)控制的理解,還可以為企業(yè)制定會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制制度框架提供理論指導(dǎo)。

二、相關(guān)概念及其關(guān)系辨析

(一)會(huì)計(jì)管理 “會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”意義上的“會(huì)計(jì)管理”概念的提出要追溯到20世紀(jì)八十年代。在1980年在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上閻達(dá)五教授與楊紀(jì)琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見――兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文,認(rèn)為會(huì)計(jì)是“人們管理經(jīng)濟(jì)的一種社會(huì)活動(dòng)”(楊紀(jì)琬,閻達(dá)五,1980),會(huì)計(jì)這一社會(huì)現(xiàn)象屬于管理范疇,是人的一種管理活動(dòng),并提出“會(huì)計(jì)管理”這一概念。他們進(jìn)一步研究并界定了“會(huì)計(jì)管理”的對(duì)象、職能、要素、目標(biāo)、過程等,認(rèn)為“會(huì)計(jì)管理是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理”(楊紀(jì)琬,閻達(dá)五,1984),“是通過收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo),促使人們權(quán)衡利弊,比較得失,講求經(jīng)濟(jì)效果的一種管理活動(dòng)(閻達(dá)五,1985) ”“會(huì)計(jì)管理的要素包括管理者、管理目標(biāo)、管理方法、管理手段和管理客體”,目的是“提高經(jīng)濟(jì)效益”(閻達(dá)五,陳亞民,1989)。2003年閻達(dá)五教授進(jìn)一步指出會(huì)計(jì)管理分為事前管理、事中管理、事后管理,其職能包括預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、預(yù)報(bào)、核算、控制、分析、業(yè)績(jī)考評(píng)八項(xiàng)職能。本文認(rèn)為,會(huì)計(jì)核算過程與會(huì)計(jì)管理過程、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與會(huì)計(jì)管理內(nèi)容在實(shí)踐上不可分割,會(huì)計(jì)核算也是會(huì)計(jì)管理;在職能和程序上“會(huì)計(jì)管理本質(zhì)上不僅是以時(shí)間為線索逐一進(jìn)行的事前管理、事中管理和事后管理構(gòu)成的循環(huán),更重要、更深刻的含義是一種由標(biāo)準(zhǔn)、記錄、對(duì)比分析和反饋構(gòu)成的會(huì)計(jì)控制循環(huán)。”總之,會(huì)計(jì)管理指的是對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理,其管理主體是會(huì)計(jì)人員,客體是價(jià)值運(yùn)動(dòng),手段是會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)系統(tǒng),職能是預(yù)算、反映、分析、反饋,目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由會(huì)計(jì)信息處理流程、會(huì)計(jì)信息可靠性控制以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督綜合而成的。由(圖1)和(圖2)可以看出,會(huì)計(jì)不僅對(duì)外控制和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而且還對(duì)自身產(chǎn)生信息的過程進(jìn)行質(zhì)量控制,實(shí)踐中的信息控制包括流程控制、授權(quán)審批控制、職責(zé)分離控制等全程、全方位控制,信息處理過程與信息控制過程是交織在一起的。把會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)做“黑箱”來考察系統(tǒng)對(duì)外的“作用力”,實(shí)際上是把經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)做控制系統(tǒng),把經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)當(dāng)做“控制器”的一部分來考察的。在控制論意義上,以上所反映的會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)再生產(chǎn)活動(dòng)的管理過程也可以叫做“會(huì)計(jì)控制”,但是現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)并不是一個(gè)只接受和發(fā)出信號(hào)的“黑箱”,會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身也有信息質(zhì)量控制系統(tǒng)、有監(jiān)督系統(tǒng),有對(duì)內(nèi)對(duì)外的組織、協(xié)調(diào)職能(如職責(zé)分工、流程設(shè)計(jì)、原始憑證的傳遞等)和對(duì)內(nèi)對(duì)外的監(jiān)督職能(如原始憑證的審核、財(cái)產(chǎn)清查、對(duì)賬、稽核),也就是說,會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)“白箱”。本文認(rèn)為,“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”早期創(chuàng)立者實(shí)際上就是在這個(gè)意義上考察會(huì)計(jì)系統(tǒng)的,會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)“會(huì)計(jì)管理”系統(tǒng)而不是“會(huì)計(jì)控制”系統(tǒng)。本文認(rèn)為,“會(huì)計(jì)控制”應(yīng)專指內(nèi)部控制組成部分的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。 (圖3)中的“會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)”即會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)內(nèi)的質(zhì)量控制子系統(tǒng)從屬于對(duì)外的控制、監(jiān)督、組織、協(xié)調(diào)子系統(tǒng),后者是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能,也是之所以把會(huì)計(jì)系統(tǒng)叫做會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的原因,會(huì)計(jì)管理的最終和主要目的不是為了對(duì)內(nèi)控制信息質(zhì)量而是對(duì)外管理以提高經(jīng)濟(jì)效益和效率。對(duì)外的組織、協(xié)調(diào)功能也從屬于對(duì)外的控制和監(jiān)督功能。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)不是執(zhí)法者,因此,監(jiān)督職能的地位又不如控制職能重要。在實(shí)際工作中,人們有時(shí)候又把政府(或有關(guān)部門)和企業(yè)內(nèi)部治理層、管理層對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督、組織、考核等叫做“會(huì)計(jì)管理”,實(shí)際上是企業(yè)外部和內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”,顯然與“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”所說的“會(huì)計(jì)管理”即會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理風(fēng)馬牛不相及。

(二)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)控制 兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

(1)內(nèi)部控制發(fā)展歷程。比較常用且規(guī)范的會(huì)計(jì)控制即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段(Internal Check)、內(nèi)部控制制度階段(Internal Control System)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(InternalControl Structure)、內(nèi)部控制框架階段(Internal Control Framework)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段(Enterprise Risk Management Framework)(該內(nèi)容是否屬于一個(gè)獨(dú)立的發(fā)展階段存在爭(zhēng)議,因此本文不做論述)。“從原始的組織誕生開始,直到20世紀(jì)40年代,內(nèi)部控制的發(fā)展基本上停留在內(nèi)部牽制階段――內(nèi)部牽制的實(shí)踐。據(jù)史料記載,早在公元前3600年以前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級(jí)形式內(nèi)部牽制的實(shí)踐(辛少穗,2007)。”在古巴比倫、古埃及以及古代中國都出現(xiàn)了實(shí)物保管、會(huì)計(jì)記錄、審計(jì)的分離制度。最早的內(nèi)部牽制是會(huì)計(jì)記錄與錢財(cái)保管的分離,會(huì)計(jì)記錄實(shí)際上是作為控制器的一部分出現(xiàn)的。“20世紀(jì)40年代至70年代,內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制制度階段。”“1949年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)(CPA)發(fā)表了《內(nèi)部控制:系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》(Internal Control: Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account)的特別報(bào)告,首次提出了內(nèi)部控制的定義:“內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn),審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性,提高經(jīng)營(yíng)效率,堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施。”是一個(gè)由組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1972年,AICPA下屬審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第1號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》將內(nèi)部控制分為管理控制和會(huì)計(jì)控制,“會(huì)計(jì)控制是與資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)記錄可靠及下列事項(xiàng)提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。交易的實(shí)施是依據(jù)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán);交易的記錄要滿足以下需要:能按GAAP或應(yīng)用于會(huì)計(jì)報(bào)告的其他標(biāo)準(zhǔn)來編制財(cái)務(wù)報(bào)表;保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任;只能根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)才能接近資產(chǎn);帳面數(shù)定期與實(shí)際數(shù)相核對(duì),并對(duì)差異采取恰當(dāng)行動(dòng)(辛少穗,2007)。”20世紀(jì)80年代至90年代初,內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。“1988年5月,AICPA了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》,認(rèn)為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素構(gòu)成。”其中,會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素,它“規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、分析、歸類、記錄和報(bào)告方法,旨在明確各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任(辛穗,2007)。”1992年9月美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)與美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)(MAA)共同組成的資助組織委員會(huì)(COSO)了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件――COSO研究報(bào)告《內(nèi)部控制――整體框架》(Internal Control――Internal Framework),并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這份報(bào)告提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素,標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。COSO委員會(huì)指出:“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的,為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程”,同時(shí)指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成。至此,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理控制融為一體,內(nèi)部控制框架也成為內(nèi)容豐富、外延廣泛的內(nèi)部管理和控制體系,其廣延和豐富性表現(xiàn)在無論內(nèi)部控制的主體(董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工)、界限(組織界限)、目標(biāo)(財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性),還是內(nèi)部控制的內(nèi)容和手段(“過程”和五個(gè)要素)涵義都非常豐富。借鑒COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)容,我國于2008年5月22日由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,認(rèn)為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”分為“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五個(gè)要素。控制主體是“董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工”,目標(biāo)是“合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”,內(nèi)容和手段也是“旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)”的所有“過程”,也包含“五大要素”。顯然,這也是融合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制的一個(gè)外延非常廣泛的內(nèi)部管控體系。綜上所述,內(nèi)部控制是隨著經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展而不斷豐富完善的;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也從內(nèi)部牽制時(shí)期的“會(huì)計(jì)記錄”內(nèi)部控制制度時(shí)期的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段的“會(huì)計(jì)制度”內(nèi)部控制框架階段會(huì)計(jì)控制與管理控制融為一體,會(huì)計(jì)控制的職能越來越豐富、明確、延伸最后完全融于內(nèi)部控制整體。但是,為合理保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整而實(shí)行的控制始終是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一,借鑒內(nèi)部控制制度時(shí)期的“會(huì)計(jì)控制”定義,我們?nèi)匀话褳閷?shí)現(xiàn)這部分目標(biāo)的職能稱為“會(huì)計(jì)控制”或“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。在我國現(xiàn)行內(nèi)部控制框架中,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制即為合理保證“資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”而實(shí)行的控制。對(duì)資產(chǎn)安全的控制可以說是“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”對(duì)資產(chǎn)的控制,這是會(huì)計(jì)自古以來就具備的職能;對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整的控制是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部和外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制,這種控制的產(chǎn)生是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和管理具有作用,對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制也是為了實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。所以:如果以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為考察對(duì)象,則所謂組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還可以分為會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部控制;組織的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”目的還是為了對(duì)外的“會(huì)計(jì)管理”“提高經(jīng)濟(jì)效率和效果”;會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的自我信息質(zhì)量控制需要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性審核,因此這種控制與對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“合法合規(guī)”控制也不能截然分開。

(2)會(huì)計(jì)管理與內(nèi)部控制。由(圖4)可以看出,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的控制,也包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息處理過程的控制,但這里都是在組織內(nèi)部來分析的,都屬于“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制不屬于本文考察的范圍,應(yīng)屬于外部“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”或外部“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”。 如(圖5)和(表1)所示,此處所謂會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制,目的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)完整,而“會(huì)計(jì)管理”主要是對(duì)貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理,目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益。但是二者又密不可分,會(huì)計(jì)管理是通過會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的管理,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就成為會(huì)計(jì)管理的關(guān)鍵,而企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理就是會(huì)計(jì)控制。不對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行控制,就無法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中,會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)控制無法截然分開。比如,會(huì)計(jì)信息提供者既要進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)算、核算、分析和反饋等會(huì)計(jì)管理工作,又要控制(并接受其他部門控制)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如會(huì)計(jì)核算過程既是信息處理過程,也是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行控制的過程見(表2)。如(表3)所示,內(nèi)部控制中為合理保證法律、法規(guī)的遵守以及經(jīng)濟(jì)效率和效果的提高與會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)管理內(nèi)容也存在著重疊。因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督的部分職能就是維護(hù)法律法規(guī),會(huì)計(jì)管理的目的就是提高經(jīng)濟(jì)效率和效益。會(huì)計(jì)信息處理過程中包含對(duì)會(huì)計(jì)信息處理質(zhì)量的控制,會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身對(duì)外部再生產(chǎn)過程具有“過程控制”職能(目的是提高經(jīng)濟(jì)效率和效益),同時(shí)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)也具有對(duì)法規(guī)執(zhí)行活動(dòng)的監(jiān)督職能,而這些職能就是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全部,所以會(huì)計(jì)系統(tǒng)就是會(huì)計(jì)管理系統(tǒng),從定義上看,內(nèi)部控制的內(nèi)涵非常豐富,外延非常廣泛,所以,應(yīng)該說,會(huì)計(jì)管理是內(nèi)部控制的子系統(tǒng)。

內(nèi)部控制是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而由由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的的過程;而會(huì)計(jì)管理是具有上述目的(主要是提高經(jīng)營(yíng)效率和效果)的過程,且會(huì)計(jì)管理是由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的管理;

會(huì)計(jì)管理∈內(nèi)部控制

(三)會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督概念爭(zhēng)議較大,通常認(rèn)為監(jiān)督往往與系統(tǒng)外部有關(guān)主體的執(zhí)法行為有關(guān)。按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)范的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”內(nèi)容,“會(huì)計(jì)監(jiān)督”有以下幾方面意義:一是會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)收支和財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督;二是組織外部有關(guān)主體對(duì)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督,包括政府和社會(huì)中介組織對(duì)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督即組織外部“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”,也可以歸為外部“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”,包括所謂政府“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”(即實(shí)際工作中經(jīng)常說的政府“會(huì)計(jì)管理”),這超出了本文考察的對(duì)象;三是組織內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督,既包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督,也有會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督(如《會(huì)計(jì)法》第28、29條規(guī)定),目的都是為了保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整。以上內(nèi)容除了企業(yè)外部對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督以外,其余內(nèi)容可以稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”,應(yīng)該屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容。如(圖6)所示,組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督無論是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督還是對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督,無論歸為會(huì)計(jì)控制還是會(huì)計(jì)管理都屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)。

(四)財(cái)務(wù)管理 2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)成本管理》把財(cái)務(wù)管理定義為:“財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)在生產(chǎn)過程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的,是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)價(jià)值管理工作。”2010年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)管理》把財(cái)務(wù)管理定義為:“財(cái)務(wù)管理是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)綜合性的管理工作。”都認(rèn)為財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容是“組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系”,其對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的界定也大同小異,財(cái)務(wù)管理的對(duì)象包括籌資、投資、運(yùn)營(yíng)資金和資金分配等方面,管理的手段就是,決策、計(jì)劃和控制,不需要全面系統(tǒng)地反映。在國外,美國人James C. Van. Horne在《現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理》(1998)也認(rèn)為“財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下,關(guān)于資產(chǎn)的購置、融資和管理。”顯然,財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一個(gè)方面進(jìn)行的直接管理,是對(duì)人、財(cái)、物、信息中“財(cái)”進(jìn)行的管理,如同生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、勞動(dòng)人事管理、設(shè)備管理、銷售管理一樣,是企業(yè)管理的一個(gè)子系統(tǒng),但是由于資金與其他要素密切相關(guān),所以對(duì)其的管理可能涉及許多部門,但這不能否定其“職能管理”的實(shí)質(zhì),因?yàn)椤叭耸鹿芾怼焙汀拔镔Y管理”也涉及很多部門,它們同樣也是一種職能式的具體管理。而會(huì)計(jì)管理是以貨幣為計(jì)量單位對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)方面進(jìn)行的全面反映和全面管理,這是一種全面的、間接式的管理,即所謂“什么都管,什么都不管”(楊紀(jì)琬,1997)。但是,會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理又不是毫無關(guān)系,像其他職能部門的管理一樣,財(cái)務(wù)管理也必須運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理,無論是決策、計(jì)劃還是控制都需要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息,需要會(huì)計(jì)管理部門的反饋。所以,會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理既有區(qū)別也有聯(lián)系,如(圖7)所示。

三、結(jié)論

通過以上的研究可以得出如下結(jié)論:財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督有聯(lián)系但沒有交集。會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督兩兩相互重疊、交叉,而三者又都是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。如(圖8)所示。這里所探討的會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督都是在組織內(nèi)部進(jìn)行,都屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分,內(nèi)部控制可以涵蓋以上內(nèi)容,是因?yàn)楝F(xiàn)代內(nèi)部控制無論從目標(biāo)還是實(shí)施主體上來看外延都很廣。會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)管理的外部邊界并非圖中表現(xiàn)得那樣清晰,而是模糊的,這在上文的辨析中能夠明顯地看出來。它們與內(nèi)部控制也基本融為一體,這即是內(nèi)部控制“框架”的本來含義。會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)控制有交集,是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部用于信息質(zhì)量控制的控制活動(dòng)和會(huì)計(jì)部門對(duì)于資產(chǎn)安全控制的信息溝通及會(huì)計(jì)部門采取的其他控制活動(dòng)如財(cái)產(chǎn)清查和核對(duì)制度。不同之處是會(huì)計(jì)控制還包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制,而且二者的主要目的不同:會(huì)計(jì)管理的主要目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益,會(huì)計(jì)控制的主要目的就是為了控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制的交集則在于組織內(nèi)部通過財(cái)產(chǎn)清查和余額核對(duì)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督以及組織內(nèi)部有關(guān)部門和會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。二者的不同之處主要在于會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)管理的交集是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督控制。二者不同之處是會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部甚至組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督。三者共同的交集是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制,這個(gè)結(jié)論包含以下常識(shí)或觀點(diǎn):沒有較高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,無法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督,而會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ);會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)也是它們共同的基礎(chǔ)。沒有會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)就談不上會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制,當(dāng)然更談不上會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督;會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心和基礎(chǔ),從而也是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)對(duì)于組織內(nèi)部的管理非常關(guān)鍵,所以會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要部分;會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終目的就是會(huì)計(jì)管理的目的,即通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理提高經(jīng)濟(jì)效益、效率和效果。通常認(rèn)為監(jiān)督和控制都是管理職能的構(gòu)成部分,所以,從大的方面來看,會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督都可以稱為“會(huì)計(jì)管理”,并沒有可以截然分開的界限,它們逐漸交叉融合并與內(nèi)部控制也逐漸融合在一起(如內(nèi)部控制框架所述),這也許反映了企業(yè)管理和控制的一種趨勢(shì)。在實(shí)踐中,對(duì)以上概念的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用需主要抓住以下要點(diǎn):管理主體、管理客體、管理界限。能夠區(qū)分兩個(gè)基本問題就可以了:是“會(huì)計(jì)管理”還是“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”?是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的管理、組織系統(tǒng)內(nèi)部的管理還是來自于組織系統(tǒng)外部的管理?

參考文獻(xiàn):

[1]楊紀(jì)琬、閻達(dá)五:《開展我國會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見》,《會(huì)計(jì)研究》1980年第l期。

[2]楊紀(jì)琬、閻達(dá)五:《會(huì)計(jì)管理是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理》,《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》1984年第l0期。

[3]閻達(dá)五:《會(huì)計(jì)理論專題》,中央廣播電視大學(xué)出版社1985年版.

[4]閻達(dá)五、陳亞民:《發(fā)展會(huì)計(jì)理論,振興會(huì)計(jì)事業(yè)――“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”10年回顧》,《會(huì)計(jì)研究》1989年第6期。

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