上市公司會計論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇上市公司會計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

當前我國上市公司的會計信息披露內容主要是與經營活動相關的財務報表等會計數據，而非經營性的信息卻很少涉及，尤其是能夠反映經營風險程度的會計信息，主要體現在以下幾點：其一，償債能力信息的披露，如對于企業存貨能力、賬齡結構、變現能力等信息的披露并不充分，甚至會借故存在商業機密而不對債務進行公布；其二，關聯交易信息的披露，上市公司的關聯交易多體現在資產重組環節中，借助關聯企業實現利潤的轉移，從而隱瞞了真實的財務狀況；其三，預測性財務信息的披露，公布的預測值準確度不高，與實際值相差較遠；其四，其他信息的披露，如匯總信息和社會責任信息披露的不充分。我國現行的會計制度還有待完善，一些上市公司利用會計政策變更中存在的漏洞，如利用核銷來消化“虛”資產，從而達到扭虧為盈的目的。

（二）披露時間滯后且不具備可比性

根據現行會計制度，上市公司應在會計年度結束后將會計信息披露在證監會指定的網站上，限定在4個月內完成，這一時間跨度較大，披露時間滯后嚴重影響了會計信息的使用價值，降低其利用率；再有，上市公司股票發生重大波動時，應立即編制公告向社會披露，讓投資者及時掌握事件情況，但是在實踐中，這一規定也容易被上市公司違反，信息披露的時間常常滯后，使得一些中小投資者蒙受利益損失。正常狀況下，同一項業務會有多種會計方法，便于上市公司選用，但是不同公司選擇的會計處理方法存在差異，加之在操作過程中又留有很大的空間，造成會計信息披露不具備可比性，同類報表數據差異較大。

（三）披露信息失真且可利用率不高

會計信息披露存在著虛假披露的情況，上市公司出于不同目的，會計信息又容易受到多種因素影響，主觀夸大或縮小客觀事實，故意虛構利潤的現象比較普遍，預測值與實際值發生嚴重偏離，在誤導投資者的同時也會擾亂正常的證券市場秩序。在網絡環境下，上市公司雖然能夠提供動態信息，但是上市公司更擔心及時更新會計信息會給公司帶來一定的責任風險，因此披露的會計信息量雖然多，但是并不一定有效，信息的可利用率不高。

二、影響上市公司網絡會計信息披露真實度的內外部因素

（一）外部規制影響因素分析

上市公司網絡會計信息披露真實度要受到證券市場外部規制影響，主要體現為制度、規則、政策、監管以及網絡環境對于會計信息和網絡披露行為的約束和監督作用。

1.會計準則這是上市公司制定會計信息的主要規制，披露會計信息的重要依據，不同國家的會計制度雖然不同，但是其目的基本上都是相同的，就是要確保會計信息的高質量，服務于投資者，我國新會計制度和準則的制定與施行就是為了能夠更好地適應現階段的投資環境，其中也包括提高證券市場會計信息質量的內容，但是對上市公司網絡會計信息披露真實度相關的內容，涉及的卻并不多，根據信號理論，雙重上市應該具備向投資者“高質量”的信號示意功能，確保會計信息的高質量，緩解投資者對信息不對稱存有的焦慮，是當前上市公司亟待解決的問題和必須完成的工作。我國會計準則雖然與國際會計準則的差距在逐漸縮小，但是會計信息的質量還有待提高。

2.市場監管市場監管水平直接影響到網絡會計信息披露的真實度，市場監管主要是對上市公司的再融資資格進行限制，對出現的問題進行處理，就我國上市公司而言，其進行盈余管理主要有兩個動機，即爭取再融資和避免因虧損而被處理。具體而言，市場監管主要考慮到特殊處理、再融資資格、企業規模等要素，特殊處理雖然對網絡會計信息披露真實度影響較小，但是其盈余平滑機會并不多，再融資資格對網絡會計信息披露真實度影響較大，是負相關的關系，其余盈余平滑度是正相關的關系，企業規模與網絡會計信息披露真實度和盈余平滑度都是正相關。

3.行業競爭高度市場化的行業，競爭也尤為激烈，在這種狀態下，上市公司網絡會計信息披露相對保守，都不希望因專有信息泄漏而使公司陷入被動局面，為了能夠向投資者提供更多的“高質量”信息，傳遞更多的“好消息”，就會經常出現會計信息虛假披露的現象。相對而言，對于壟斷行業，上市公司會有動機地提高更多的真實信息，但是為了規避政治成本，其盈余平滑度較高。

（二）內部治理影響因素分析

上市公司網絡會計信息披露真實度還要受到內部治理的影響，主要體現在組織結構安排、人員管理能力、制度等方面。在此主要對上市公司的股權結構進行分析，上市公司的各大股東實際上就是契約主體，其利益和控制權要通過股權來體現，因此，股權結構是上市公司治理結構的產權基礎，同時也是影響網絡會計信息披露真實度的主要內部治理因素，股權結構差異對披露的會計信息質量影響較大，鑒于我國上市公司股權結構復雜，這對內部治理行為會產生很大的影響，進而影響到網絡會計信息披露的真實度，最為嚴重的問題是由于股權過于集中而產生的委托問題，在缺乏制衡機制的條件上，會計信息質量難以得到保證。

篇（2）

2.缺乏相關性。相關性是要求企業提供的會計信息需要和投資者等使用方經濟決策需要相互關聯，我國很多上市公司的報表附注在披露方面存在相關性不足的現象。首先，很多上市公司對于一些沒有必要進行過多披露的方面進行了多余的闡述，另外對于一些應該披露的信息卻存在不足的現象?；螂m然在表面上是按照了規定了一些會計報表附注，但是實質上這個報表卻沒有真實地披露公司主要的業務收入以及利潤的具體來源。而是對于一些其他的信息進行了多余的論述，避重就輕，隱瞞事實。而且，會計法規對于會計報表附注披露的內容不能進行細致的規范，缺乏一個統一的標準來對于其他的經營狀況等進行披露，所以這也是導致很多上市企業會計報表附注披露缺乏相關性的重要原因之一。

3.缺乏可理解性。可理解性指的是要求上市公司所提供的信息，能夠方便投資者等對于報表的理解和使用。但很多附注目前并沒有正規的規范來進行闡述，附注的內比較繁多，卻沒有按統一的邏輯順序來進行排列，導致披露的信息存在條理不清的情況，使得使用者不能清楚地理解表內的信息。

二、對策研究

1.建立完整的會計信息披露體系。我國應該建立完整的會計信息披露體系，對會計報表附注信息的披露應該進行基本性的規范，并且保證其質量。建立完善的會計信息披露體系是適應市場經濟發展以及促進和國際會計準則趨同的重要方面，同時還要解決會計報表信息失真的問題，采取相關的措施來處理和遏制造假問題的出現。

2.完善評估制度。為了解決上市公司會計信息報表的有用性問題，相關部門需要建立一個完善的評估制度，能夠有效提高會計信息決策的有用性，這就有必要建立一個完善的信息披露信用考核制度，定期地對上市公司會計信息報表的披露情況進行等級評定，并及時公布評定結果，讓投資者及時了解到真實的信息。評定的主要內容可以是會計信息的真實性和完整性以及單位的年度財務會計報告等情況。

3.加強企業內部管理。企業的內部管理問題也是導致是上市公司會計信息報表附注披露問題出現的主要原因之一，因此，為了體現企業報表披露信息的真實性，相關的企業還需要在企業的內部加強管理。此外，企業還需要完善企業內部的董事會制衡以及決策機制問題，保證企業在披露信息的同時也能夠保證民主性和公開性。對于監事會的監督工作也需要進行相關的整改，保證企業會計報表附注披露信息的完整性和真實性。

篇（3）

《企業會計準則——基本準則》第十二條規定“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”，會計信息的真實性是會計信息質量要求的最根本要求。而當前會計信息失真的現象仍極為普遍，會計信息失真不僅給會計信息使用者造成巨大的經濟損失，而且還擾亂社會經濟秩序、阻礙社會經濟的正常發展，其失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會各界的密切關注，造成了對會計信息的“誠信危機”。會計信息失真涵蓋的范圍很廣，只要企業所披露的會計信息與企業實際情況不符，都可以稱之為會計信息失真。因此，深入分析會計信息失真的影響因素，進而尋找治理會計信息失真的對策就成為當前會計、審計準則改革進程中頗具現實意義的問題。

一、上市公司會計信息失真的表現形式及其危害

(一)上市公司會計信息失真的表現形式。當前在上市公司中，雖然新的會計準則的頒布及其實施在一定程度上遏制了會計信息的失真現象，但我國會計信息質量總體上來說還不盡人意，存在的問題較多，對近年我國所發生的大量會計信息失真案例進行分析，可以發現，會計信息失真主要有以下幾種表現形式：

1.上市公司違規造假，出于經營管理上的特殊目的，故意隱瞞或虛構交易事項；蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務信息不夠真實，或上市公司運用不恰當的會計處理辦法，提供帶有明顯誤導性的財務報告，以粉飾經營業績，使得會計信息不真實，會計信息披露不充分、不及時等。

2.會計人員濫用判斷，利用其職業判斷能力，對會計事項作出非公允的表達，致使會計信息扭曲。例如：《企業會計準則——基本準則》第十七條規定“企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項”。即企業在提供會計信息時應遵循重要性原則，重要性原則允許對不重要的事項可以簡單處理、例外處理，但對于重要性的判斷標準，無論是從質的方面還是從量的方面新準則均未能作出規定。這樣對業務事項是否重要的判斷就將由會計人員處理，不同的會計人員對同一經濟事項所作出的重要性判斷就可能產生差異，這種差異將直接導致對同一事項會計處理方法的不一致。許多會計事項正是由于會計人員的隨意判斷導致會計信息大量失真。

3.會計人員在核算過程中的差錯失誤。由于會計人員專業知識欠缺，或者粗心大意，在會計核算過程中出現差錯，造成會計信息不準確。例如：新會計準則的頒布對會計行業的影響很大。與原有會計制度相比，內容更新較多，許多會計人員習慣于執行會計制度，會計業務發生時要告知“借”與“貸”的相應科目，但新會計準則規范的是確認計量和列報的一般原則，甚至沒有具體的科目名稱，這就使得部分會計人員在核算過程中容易出現差錯，濫用會計科目，虛列會計明細，致使會計信息失真。

4.會計準則存在一定的局限性，一些上市公司就利用會計準則等有關財務核算規則存在的缺陷及其企業自身較大的會計政策選擇權，大搞“特技表演”，導致會計信息未能公正地反映企業的經營狀況。利用壞賬準備計提隨意性強；發出存貨的計價方法多種選擇；各項減值準備的計提與沖回；折舊政策的調整；利用會計差錯更正；提前確認收入等等制造失真會計信息。

例如：《企業會計準則第1號——存貨》第十四條規定“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本”。新的存貨記賬方法，取消“后進先出”法，對于原先采用后進先出，存貨較大，周轉率較低的公司，如一家采用后進先出法的電器設備制造的公司，在原材料價格不斷下跌過程中，一旦變革為先進先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤便會顯著下降。而對以生產電纜線、變壓器的公司而言，由于當前國際市場有色金屬的價格不斷上漲，改變計價方法就會出現相反的結果。這種計量屬性的改變，也會產生會計信息的失真。

(二)上市公司會計信息失真的危害。上市公司會計信息失真會給社會帶來嚴重的危害：

1.對于國家和社會來說，會計信息失真將造成國有資產的大量流失，國民收入無序分配，導致國家宏觀調控政策及其稅收政策無法正常執行，嚴重擾亂社會經濟秩序、社會經濟正常發展受阻，證券市場及其整個國民經濟建設混亂，出現嚴重的信用危機。還將造成不良的社會影響，為經濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗，影響社會穩定，滋長浮夸之風和腐敗現象，敗壞黨風和社會風氣，增加社會的不安定因素。

2.對于上市公司自身來說，會計信息失真將使企業的會計工作喪失其職能，從而失去會計對企業經營管理的重要指導作用，會影響企業經營者管理和科學決策，企業會因家底不清無法作出合理的經濟預測而發生財務危機或其他重大損失，另外，信息失真會使現有的和潛在的投資者和債權人喪失向企業融資的信心。如此情況下的企業，長期下去，必將削弱其市場競爭力，制約其發展、壯大。

3.對現有的和潛在的投資者和債權人來說，上市公司會計信息失真將給投資者和債權人帶來信息投資風險，將會誤導社會公眾對證券投資作出錯誤的抉擇，出現投資得不到回報，最終喪失投資熱情。

二、上市公司會計信息失真的成因

上市公司會計信息失真一是非故意性原因造成的，例如：會計人員在提供會計資料及其數據的過程中，由于專業水平不夠，經驗不足，導致計量出錯，主觀判斷失誤；二是故意性原因造成的，例如為了某種意圖和目的，通過弄虛造假，人為地、故意地隱瞞收入與支出等，導致會計信息嚴重失真。具體可以從下面幾點來分析：

(一)各方利益的推動

1.投資方利益的推動。在證券市場中，相當一部分證券市場的投資者喜歡獵取小道消息，只關心股票價格的升降，對會計信息的真假缺乏研究，從而造成市場對虛假會計信息的大量需求。

2.上市公司利益的推動。某些上市公司為了在當前證券市場中樹立其良好形象，并能在競爭中立于不敗之地，以致于利用會計造假、操縱利潤的各種利益沖動一直有增無減。上市公司管理當局出于經營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務信息不夠真實。再者，上市公司運用不恰當的會計處理辦法，提供帶有明顯誤導性的財務報告，以粉飾經營業績。

3.政府行為的不規范對會計信息失真的影響。市場經濟體制要求政府對企業經濟活動的調控通過市場以間接方式進行，但某些政府官員為了自己的“政績”，直接干預企業的經營管理，左右企業管理人員的經濟決策，甚至授意企業管理人員報列虛假的財務數據，人為夸大當地的經濟增長速度，造成國家統計數據與地方統計數據相差懸殊，企業會計信息基礎數據注水嚴重。這種由于政府行為的不規范導致會計信息的失真，在當前國有企業中普遍存在。(二)公司治理結構不科學。在我國，由于上市公司多數是由原國企改制而來，導致＂掏空＂、＂造假＂等現象屢有發生，目前上市公司治理面臨的主要問題有三個：“一股獨大”、“內部人控制”以及相關的法律法規尚不完善。這樣的公司治理結構使得公司治理中的約束機制和激勵機制完全喪失效力，形成了自我評價風險，不僅嚴重損害了中小股東的利益，同時也損害了大股東自身的利益。這種上市公司治理結構，使得公司的實際經營決策大權主要由公司高管人員掌握，造成部分公司信息不透明，內部人控制和操作不規范等弊端，其缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的提高，是會計信譽度低的根本原因。

(三)會計監督環境對會計信息失真的影響

1.企業外部的會計監督，如財政監督、審計監督、稅務監督等各種經濟監督之間監督標準不統一，管理上各自為政，功能上互相交叉，無法有機結合，不能從整體上有效發揮監督作用。企業內部的審計監督軟弱，許多單位迫于《審計法》，才不得不設立內部審計部門，這樣內部審計機構在運行中不能被單位真正接納，反而受排斥。內部審計機構的審計人員不能過多地參與單位的經營決策，擔心自己的工作被領導誤解，采取明哲保身的態度，在工作中處處小心翼翼，對單位違法違紀的財務活動視而不見。

2.作為社會力量的注冊會計師事務所，雖然有了較大發展，但還遠遠不能滿足我國市場經濟發展的要求。(1)注冊會計師缺乏獨立性。注冊會計師審計被譽為最超脫、獨立性最強的審計，因為職業規范要求它在形式上和實質上都獨立于審計委托人和被審計人，而在現實工作中要完全做到這一點卻很難，從而使會計信息失真成為了普遍現象。(2)注冊會計師執業質量差。一些原則性差的事務所為了承接業務，出具虛假的審計報告、驗證報告，不僅監督職能喪失，反而滋長了造假的風氣。對違反會計法規的處罰力度不夠，盡管我國的會計法及相關法規對違反會計法規的行為均有相應的處罰措施，但其處罰力度遠不足以威懾會計造假者，使得造假成本很小。此外，執法不嚴，也在某種程度上縱容了對會計信息的造假。低廉的造假成本，高額的造假回報和利益趨動，使得一些人敢于鋌而走險，以身試法，置國家的法律法規于不顧，使會計信息失真現象屢禁不止。

(四)會計人員素質對會計信息失真的影響。會計行業古來有之，且一直在管理工作中居于高位。我國現有1200萬會計人員，一個縣一般也有1000多名會計人員。另外，我國的會計學教育也已開展了半個多世紀，許多高學歷的會計人才分布在各個會計崗位上，但是，當前仍存在三個主要問題：(1)合格的會計人員數量不夠；(2)會計人員素質不高；(3)風氣不好，做假賬、造假賬，違反財會制度和職業道德，這都將嚴重影響會計信息的真實性。

三、治理上市公司會計信息失真的對策

(一)完善公司治理結構。通過強化董事會和監事會職能、限定國有大股東持股比例、推行股權激勵、完善投資者權益保護等治理措施，使得國有上市公司治理結構和機制進一步完善，提高會計基礎工作，理順會計管理體制，強化會計監督，完善內部審計監督職能，從而提高我國上市公司信息的透明度、會計信息的質量及其會計信譽度。

(二)強化會計監督機制。建立以單位內部監督、注冊會計師社會監督、政府部門國家監督為主體的會計監督體系。發揮互聯網的優勢，加強企業會計信息的共享，防止會計信息的提供者炮制不同口徑的失真了的會計信息，保證會計監督的有效實施。加強法制建設和監督，執法必嚴，違法必究，也是會計監督的關鍵。對那些提供虛假會計信息的會計單位和個人要嚴懲不貸，決不姑息。特別是對會計信息嚴重失真的典型單位、典型案例、典型責任人，應依法從重處理并公諸于眾，以形成巨大的輿論壓力和威懾力量。只有這樣，才能加大會計造假的機會成本，有效扼制非法會計信息的失真，同時也是給那些堅持原則的會計人員法律上的保護。

(三)加強會計人員的后續教育，提升會計人員素質。我國的經濟體制改革由計劃經濟向市場經濟轉變，經濟增長方式由粗放型向集約型轉變。要求現代會計必須隨之轉軌變型，適應形勢，更新知識，會計從業人員不斷進行后續教育培訓學習。建立現代企業制度，企業形式多樣化，會計主體多元化，在企業錯綜復雜、激烈競爭的新形勢下，同樣也要求會計人員具有較高的綜合素質和能力：(1)具有較高的政治素質。(2)具有強烈的市場經濟意識。(3)具有合理的知識結構。(4)具有較高的職業道德。只有具備這些素質和能力的會計人員，我們所獲得的會計信息質量才有保障。

(四)應進一步完善會計準則有關內容。2006年2月15日我國新的39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則正式頒布，這標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。企業會計準則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；注冊會計師審計準則體系，自2007年1月1日起在境內會計師事務所施行。但新準則也存在一些問題，例如：本次準則修訂過程中引入了多種會計計量屬性，這就不可避免地增加了會計人員對會計計量屬性會計政策的選擇范圍，而會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致會計信息失真的重要因素。我國正在建立現代企業制度，要求給予企業較大的會計政策選擇權，而且這也是目前國際上通行的做法，是我國會計準則與國際會計準則趨同所邁出的重要一步，所以我們不能通過限制企業的選擇權來解決這一問題。由于會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的，我們應通過內部審計及外部監督機構來制止企業鉆會計政策可選擇性的空子，此外，在會計準則、制度的制定過程中，應對會計政策的選擇范圍加以限制。

四、結束語

會計伴隨商品經濟的發展而發展，而且，“經濟越發展，會計越重要”。會計作為通用的“商業語言”，尤其是我國新會計準則的頒布意味著從2007年起，中國企業將使用國際通用的商業語言與國際企業對話。這種對話在經濟全球化、國際間的經濟交往日益頻繁的今天也日顯重要。但同時，會計信息失真也會伴隨著這個發展過程，如何更好地杜絕它的存在，是我們現在值得探討的課題。

參考文獻：

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篇（4）

根據《企業內部控制應用指引第5號———企業文化》的定義，企業文化是指企業在生產經營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業精神，以及在此基礎上形成的行為規范的總稱。企業文化的核心是員工共有的價值觀，企業文化是指導一個企業管理活動的靈魂，必然也對整個企業的會計管理活動產生巨大影響。企業若能構建優秀的企業文化，即企業全體成員具有統一的價值觀、認可企業的發展目標和經營決策，具有積極向上、勇于進取、開拓創新、團隊協作的企業精神，共同遵從誠實守信的經營理念，真正統一思想和行為，就能為會計準則的有效執行打下堅實的精神基礎，企業負責人和會計人員便能很好地接受和學習會計準則，在企業各部門的積極配合下嚴格按照會計準則的規范進行核算，保證會計準則得到有效實施。

（二）企業人員

會計準則的執行最后必須由人去落實，企業相關人員的能力及態度影響著會計準則的執行。首先是企業負責人的態度。企業負責人是整個企業的掌舵者，特別是對于數量眾多的非上市小企業，往往由于所有權和經營權沒有分離或分離得不徹底，企業領導者集各種權力于一身，領導者的態度決定性地影響著會計準則在一個企業的貫徹實施。如果企業領導者高度重視，能從企業長遠發展的角度出發，認識到企業執行會計準則的重要性和必要性，積極配合財政部門的各項工作，全力支持和組織會計準則的實施，自覺學習和了解企業會計準則，并積極派送會計人員參與各種相關培訓，主動要求會計人員掌握并運用準則規范，這便如同給會計準則的執行開啟了綠色通道。其次是會計人員的能力。會計人員綜合職業能力的高低決定著會計準則能否得到順利推行：若會計人員具備較強的學習能力，則能快速接受和學習會計準則；若會計人員具備較強的專業能力，則能快速掌握并靈活運用到具體的業務核算中。其中，非上市大中型企業對財會人員職業判斷能力的要求尤為突出。因為當前《企業會計準則》的制定采用了原則導向模式，許多具體的會計準則都涉及到職業判斷，而判斷恰當與否又直接關系到準則的執行效果。若會計人員具備較強的社會能力，則能堅守誠實守信、堅持準則、客觀公正等職業道德嚴格執行會計準則，擁有足夠的溝通交流能力，在與其他財會人員或注冊會計師的溝通過程中能獲取會計準則執行的新知和經驗。當然，綜合職業能力與會計人員的職稱及學歷水平成一定的正相關關系。一般而言，職稱及學歷水平越高，所具備能力就越強，越有利于會計準則的執行。事實亦如此，被調查的216家珠三角地區的小企業中執行小企業會計準則的112家企業其會計人員學歷為本科及以上學歷的占51.78%，而未執行小企業會計準則的104家企業其會計人員學歷為本科及以上學歷的僅占18.63%（舟，2014）。顯而易見，通過學校培養、后續教育和培訓全面提升會計人員的綜合職業能力是會計準則得以有效執行的重要保障。

（三）企業機制

在所有權和經營權兩權分離、信息不對稱和企業契約不完全的背景下，科學的內部控制與公司治理是保證會計準則得到有效實施的兩種重要機制（章永奎，2012）。1.內部治理結構科學合理的公司治理結構能對非上市的公司制企業的準則執行起到強有力的監督、約束和保障作用。在公司內部治理結構中，通常遵循決策、執行、監督三權分立的框架，股東大會、董事會、監事會以及經理層權利、職責和義務架構決定了企業生產經營運作模式，不同的架構模式對企業執行會計準則的監督和制約機制各不相同，起到的作用也不相同。例如股東大會的股東構成和股權分散程度會影響準則的執行，如果國家股所占比例過大而法人股和流通股占比太小，就容易形成所有權缺位的狀態，難以形成企業內部對準則執行的監督；如果股權過于集中，就容易形成一股獨大、內部人控制現象，太過分散，又難以形成集中影響，這都可能給會計準則的貫徹實施帶來負面影響。又如董事會規模的大小會影響到會計準則執行決策的效率性，董事會構成中執行董事和獨立董事的比例會影響到會計準則執行決策的科學性、客觀性。再如監事會能否真正履行檢查公司賬簿及其他會計資料等職責，發揮內部經濟警察的作用，將影響會計準則執行的質量。最后經理層激勵機制的設置是否合理、能否規避基于委托關系而可能出現的“逆向選擇”和“道德風險”，都將直接影響經理層對會計準則的遵從度及執行質量。2.內部控制制度完善的企業內部控制具有很強的規范性，能確保會計準則得到有效執行，保證會計信息的真實可靠。根據美國COSO委員會的定義，內部控制是指“公司的董事會、管理層及其他人士為實現以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務報告的可靠性和遵守適用的法律法規”?？梢?，內部控制在企業制度中擔任著內部管理監控的角色，規范著企業高層管理者與中層管理者以及中層管理者與一般員工之間形成的企業內部委托關系，為會計準則在企業的運行提供良好的內部平臺。因此，非上市公司應在評估風險的基礎上合理設計會計系統的控制：結合自身特點設置會計機構或配備會計人員，會計人員的聘用符合會計法律法規的規定，會計人員之間合理分工，遵循不相容職務相分離的原則，安排專人關注會計相關法律法規和規章制度的變化以及監管機構的最新規定，并及時對企業的內部會計規章制度和財務報告流程等作出相應更新。另外，作為內部控制特殊形式的內部審計，應在保持相對獨立的前提下對企業會計準則的執行情況進行監督，及時發現問題，促進會計準則的實施。

（四）企業規模及所屬行業

一般而言，企業規模越大，其業務往往越復雜，利益相關人也越多，企業自身管理要求也越高。因此，無論是出于滿足企業內部管理的要求，還是滿足對外提供高質量會計信息以發展企業業務的需要，其對執行最新會計準則的需求越強烈；與此同時，企業規模越大往往意味著企業實力越強，其承擔準則執行成本的能力也更高，為執行新準則提供了可能。另外，每個行業均有各自的特點，不同行業對會計信息要求不一，行業性質在一定程度上影響著企業對會計準則的選擇及執行，比如制造業業務繁多、內部流程復雜、管理要求較高，對會計信息要求較高，對執行新準則的積極性自然也就較高。企業規模及所屬行業間接地影響著企業執行會計準則的決策，這恰好為會計準則的組織實施提供了依據：可按照企業規模大小或行業特性逐層要求執行會計準則，逐步提高會計準則的執行率。

二、會計準則制定及組織實施者的影響

會計準則制定及組織實施者對會計準則執行的影響主要體現在會計準則本身質量、會計準則實施機制和會計準則宣傳培訓三個方面。

（一）會計準則本身質量

AutherLevitt曾形象地把會計準則比喻為照相機，而包括財務報告在內的會計信息是用照相機拍攝的，可反映公司財務狀況和經營業績的圖像。高質量的會計準則好比性能良好的照相機，高質量的會計信息則是真實、清晰的財務圖像。為了拍到真實、清晰的圖像，拍攝者更愿意選擇性能良好的照相機。同理，為了產生高質量的會計信息，作為準則執行者的企業自然更愿意選擇高質量的會計準則。高質量會計準則的評價標準體系包括一個核心標準以及準則制定和準則內容兩個方面九個細化標準（羅映紅，2010）。從執行的角度看，可操作性和可理解性是最為重要的兩個標準，特別是對于非上市公司中數量眾多的中小企業，由于會計人員的綜合職業能力較低，對可操作性和可理解性的要求更高。因此，首先，會計準則要易于實務操作。會計準則的制定部門在制定和完善會計準則體系的過程中，要充分考慮會計人員的整體素質尤其是職業判斷能力，如果會計準則采用原則導向的制定模式，則必須出臺一些嚴格的解釋和詳細的指引去指導會計實務，或總結上市公司實施準則的經驗形成經典案例庫，加深會計人員對會計原則的理解，從而增強會計準則的可操作性。其次，會計準則要易于理解。會計準則的語言表述必須簡潔、明確、本土化，在不影響科學性的前提下盡量通俗易懂，只有當會計準則的內容容易被理解時，會計準則執行者才能正確執行會計準則，注冊會計師才能準確判斷所審計的財務報告是否遵循了會計準則，監管部門才能有效監督會計準則的執行，才能確保全方位推進會計準則的執行。毋庸置疑，晦澀難懂、難以操作的會計準則只會讓人望而卻步，阻礙執行。

（二）會計準則實施機制

大量事實證明，會計準則屬于一種會計技術性契約，自動執行的效率是有限的，從制度經濟學角度來看，保障會計準則實施的正式制度安排十分必要（劉慧鳳，2007），因此，蓋地（2009）認為在非上市公司中執行企業會計準則更要依賴強制執行機制。誠然，完全依靠非上市公司自覺選擇執行會計準則并非易事，非上市公司總會從自身利益出發基于各種各樣的理由逃避執行新的會計準則。目前財政部并沒有強制要求非上市公司中的大中型企業執行《企業會計準則》、小企業執行《小企業會計準則》（強制執行的四類公司除外）。現實情況已經表明，會計準則在非上市公司的執行率及執行效果并不理想。調查結果顯示，非上市公司不愿執行企業會計準則的主要原因是缺乏動因（蓋地，2010）。常言道，沒有壓力就沒有動力，企業既然缺乏內在動因，則可從外界施予一定壓力！因此，筆者認為會計準則在非上市公司的實施應采用強制執行，當然，必須同時考慮以下兩個問題：一是執行的壓力應逐層釋放，強制執行勢在必行，但應制定強制執行的時間計劃表，可以分行業、地區以及企業規模分批有序執行，如經濟發達的地區、業務復雜的行業以及規模較大的企業可先強制執行；二是處理好執行成本問題，執行成本高是非上市公司不選擇執行會計準則的重要原因，為了順利推動會計準則的執行，政府應承擔企業的執行成本，一方面為提高綜合職業能力加大對非上市公司財會人員的培訓，培訓費用由政府直接支付，另一方面為企業執行會計準則而進行會計信息系統的轉換提供支持，轉換成本政府以補貼的形式負擔，讓企業在被強制執行會計準則時沒有后顧之憂。很顯然，在處理好執行批次和執行成本的前提下，強制執行的壓力自然就變成執行的動力，推動會計準則在非上市公司得到順利執行。

（三）會計準則的宣傳培訓

非上市公司中中小企業數量眾多，而其會計人員職稱和學歷水平普遍較低，綜合職業能力也較低，完全依賴會計人員自身去學習、領悟并加以執行會計準則難度較大，此時會計準則的宣傳培訓顯得極其重要，宣傳培訓是否到位直接影響著會計準則能否有效實施。會計準則組織實施者應自上而下進行統籌規劃，做好以下工作：一是宣傳培訓的時間安排，既要重視實施前也要關注實施過程中的培訓。實施之前進行的大量宣傳和培訓固然重要，但筆者認為實施過程中的培訓更加實用，因為會計人員往往在具體的執行過程中才能發現問題，此時組織有針對性的培訓及時解決問題，將起到事半功倍的效果。二是宣傳培訓的方案制定，組織實施部門應該通盤考慮，針對企業負責人、會計人員、銀行、稅務、工商等相關部門的所有相關人員制定具體細致的培訓方案，并真正付諸行動，切實讓每個準則執行者受益，讓各相關部門人員有能力全方位支持會計準則的執行。三是關注宣傳培訓的實效，不能只走形式，為宣傳而宣傳，不能僅僅局限于對會計準則的一般宣講，而應該做到有的放矢，可按地區、按行業組織實務界專家結合執行中出現的問題進行深入的交流和培訓。

三、會計準則執行監管者的影響

我國《會計法》（1999）規定，我國會計監督制度是單位內部會計監督、社會監督和政府監督三位一體的會計監督體系，國家財政部門主管全國的會計工作。單位內部會計監督主要包括會計分工、內部控制、內部審計等內容，前述會計準則執行者的企業機制里已經談及，在此重點分析政府監管和社會監管對非上市公司執行會計準則的影響。

（一）政府監管

蓋地（2009）認為，非上市公司的會計信息具有壟斷性和非對稱性兩個特征。壟斷性特征導致非上市公司在作出是否執行會計準則及是否遵從準則要求、提供高質量的會計信息方面的決策時具有完全壟斷的地位；非對稱性特征導致非上市公司會出于“逆向選擇”和“道德風險”的考慮，決定是否選擇及如何執行企業會計準則。為了避免壟斷性和非對稱性給會計準則執行帶來低效率和無效率的情況，政府對非上市公司的準則執行率和執行質量進行監管成為一種必然。對于非上市公司而言，政府監管主要包括財政部門、稅務部門的直接監管以及銀監會的間接監管，其監管態度、監管組織、監管協調及監管結果的處理都將影響非上市公司對會計準則的執行。1.監管態度政府部門對會計準則執行監管的重視與否直接決定監管效果，進而影響非上市公司的準則執行率及執行質量。眾所周知，近幾年企業會計準則在上市公司的平穩有效執行離不開財政部、證監會等政府部門的高度重視和得力監管。如成立專門的執行小組和專家小組，采取“逐日盯市，逐戶分析”的方式嚴密監管上市公司執行企業會計準則的一舉一動，每年財政部會計司執行情況分析報告，證監會執行監管報告，及時發現問題和解決問題。非上市公司雖然數量眾多，但只要政府部門給予足夠的重視，同樣能推動會計準則的有效執行。2.監管組織非上市公司數量眾多無疑給政府各部門的監管增加了難度，必然對監管組織提出新的要求。首先，要遵循成本效益原則，做到降低監管成本，提高監管效率；其次，建立合理規范的非上市公司執行會計準則的監管法規，使監管有法可依；再次，制定不同地區、不同行業、不同規模企業的差異性檢查標準，做到有的放矢，節約人力、物力、財力的投入；最后，提高監管人員的意識及水平，加強學習企業會計準則體系，全面掌握并靈活運用準則規定，提高監管效果。3.監管協調非上市公司數量眾多，監管工作量大，為了提高監管效率，政府各部門之間必須進行協調。財政部門是全國會計工作的主管部門，在政府監管中，可由財政部牽頭組建非上市公司會計準則執行監管機構，全盤統籌安排和負責非上市公司準則執行的監管工作，避免出現重復監管或無人監管的情況。其中，稅務部門和銀監會應發揮重要作用。首先，非上市公司中大約99%為中小企業，縱觀各監管部門，與中小企業往來最多的屬于稅務部門，兩者存在基于納稅的密切利益關系，中小企業是納稅人，稅務部門是征稅人，自然也是非上市中小企業會計信息的主要使用者，因此，稅務部門在稅收征管過程中應努力引導、積極推進中小企業執行會計準則，建賬建制，并監督其準則執行情況。對于有效執行的企業，給予相應的稅收優惠，而對于未執行或執行不好的企業，通過各部門之間的聯動機制，及時反饋給財政部門或專門的監管機構，由它們按規定作出相應處理。其次，銀監會通過各地商業銀行發揮間接監管的作用。商業銀行是非上市中小企業會計信息的另一主要使用者，中小企業最大的發展瓶頸是資金困難，為了發展，非上市中小企業必須向商業銀行申請貸款，在借貸關系中，中小企業屬于資金需求方，而商業銀行屬于資金供給方，特別在資金向緊的情形下，商業銀行作為資金供給方完全占據優勢地位。此時若由銀監會統一規定在中小企業的貸款審批及存續期間：第一，審批貸款時必須關注中小企業的財務信息，關注中小企業提交的按新準則編制的財務報表，將其作為放款與否的重要條件；第二，將準則執行的審查結果計入企業征信系統，作為信用等級評價的一個指標，則商業銀行一方面可以更好地控制貸款風險，另一方面也可大大提高中小企業執行會計準則的積極性，最終實現雙贏。4.監管結果處理政府部門對非上市公司的監管結果必須進行及時、合理的處理，從而樹立榜樣或形成警示作用。處理時應啟動各部門之間的聯動機制，監管結果直接與銀行信貸政策、稅收優惠政策和工商行政管理等政策掛鉤。對不執行或執行質量差的企業，除了由財政部門給予相應的行政處罰外，還可通過在報紙或管理部門網站進行行業通報，降低其信用等級，取消稅收優惠，增加其不執行或執行差的成本。對有效執行的企業，給予全行業乃至全社會的通報表揚，或授予會計準則執行示范企業，給予財政補貼，提升其信用等級，提高貸款的授信額度，享受稅收優惠，增加其執行的收益?？傊?，目的是讓企業感到有利可圖，從而提高執行會計準則的積極性。

篇（5）

就目前而言，由于上市公司中的治理結構存在嚴重的缺陷，因而對會計部門缺少應有的限制與監管，以至于會計信息失真的情況時有發生，嚴重影響了會計信息的真實性與準確性，并對整個公司的發展造成了極其嚴重的影響。基于以上現象，本文先對我國上市公司出現的會計信息失真問題進行闡述，再進一步提出我國上市公司出現會計信息失真的主要對策。

一、我國上市公司出現的會計信息失真問題

上市公司主要的治理結構為董事會、股東大會、監事會與經理層，整個上市公司便是通過各層結構之間的相互制衡與協調來得以運行。就目前而言，我國許多上市公司在治理結構方面普遍出現了“一股獨大”的局面，因而弱化了其他股東成員對企業管理者的約束力度，與此同時，控股較多的股東不僅在股東大會上擁有絕對的話語權，并且還可以憑此優勢順利進入到董事會當中。而董事會在結構上也存在嚴重的不合理性，主要表現為股權過于集中，與此同時，在我國許多上市公司中小股東和大股東之間的信息還存在不對稱的現象，當其他的中小股東與控股的大股東出現利益上的沖突時，大股東往往可以利用信息的不對稱性使自己的利益得以實現，因而需要編撰一些不真實的會計信息，并對外進行披露，這樣便犧牲了公司其他股東的利益。還有一些上市公司中，有人兼任數職，不僅是公司高管，同時還是董事會的成員，這樣就使得董事會原本的監管作用得不到充分發揮，甚至是缺失，也從根本上影響了會計信息在對外披露時的質量。

在上市公司中對會計人員錄用還是由本公司來選聘，有公司的財務部門對其進行審核之后便可上崗，同時，會計人員各方面的福利也全由該公司掌握，因此，會計人員完全聽命于公司的管理者，常常違背會計的準則，遵照公司領導的意見對賬目進行隨意修改與處理。在這一過程中，會計人員不僅不能發揮主要的監督作用，更成為會計信息造假的“幫兇”。

二、我國上市公司出現會計信息失真的主要對策

（一）健全上市公司現行的治理機制

為了使上市公司現行的治理機制得以完善，就必須對“一股獨大”的問題引起高度重視，解決這一問題也是健全治理結構的重要任務。具體做法主要有兩點，第一，有針對性的減少上市公司中大股東所持有的股份比例，以削弱其掌權的局面；第二，吸引更多的投資者，保證一些中小股東能夠在董事會上發揮一定的作用。

在我國上市公司中，企業管理員兼任董事會成員的現象相當普遍，而證監會對卻只對上市公司的獨立董事人數提出了相關規定，對獨立董事的責任與選聘等方面沒有具體規定與說明，使得獨立董事制度在我國目前狀況下非常難以實施與展開，因此，對上市公司會計信息的披露上，不能充分發揮出獨立董事的監督作用。為了保證獨立董事的監管作用，從而確保會計信息的真實性，應從以下三方面著手：

第一，在錄用上市公司的獨立董事時，應規范選聘機制，以增強企業中、小股東成員在董事大會上所享有的話語權。

第二，在錄用上市公司的獨立董事時，應規范選人機制，務必要選擇能力強、綜合素質高以及社會責任感較強的人，這樣才能有效保證董事會的監督作用。

第三，對獨立董事的責任與權力進行規范，使上市公司的獨立董事能夠在會計信息披露過程中發表出獨立的意見。

（二）完善上市企業的會計管理制度

上市企業中現行的一些會計制度，極有可能導致使會計人員對上市企業產生依附心理。當企業中出現一些經濟違法問題時，財務人員往往不能履行自身的監督職責。為了確保會計信息的真實性與客觀性，對上市企業的財務部門務必要健全控制與監督，并對現行的會計管理制度加以完善。

（1）積極實施會計委派制度。政府會計的主管部門依據相關法律向企業之間派遣會計的制度即為會計委派制度，被委派到上市公司的會計人員在工作調動、聘用與任免、工資晉升、職稱評定以及獎金發放等方面都由政府負責，與上市公司分離，因此，也不受到企業負責人的限制，在最大程度上保證了會計人員工作上的獨立性，這樣便從根本上消除了會計人員對企業的依附，因而也不需要為其提供虛假的信息。

（2）對會計人員的隊伍結構進行優化。會計人員在上崗之前，務必對其職業素質與道德素質加強考核，通過考核之后還應經過嚴格的培訓，培訓合格之后才能上崗。與此同時，還應增加適當的獎懲措施，對工作中認真負責、時刻堅持原則的會計人員進行物質獎勵與精神獎勵，而對于一些在工作做不負責任、嚴重缺乏職業道德的人也決不能姑息，除了嚴厲的懲罰之外，還應吊銷從業資格證書。

（三）完善上市公司會計隊伍的自我建設

為了完善上市公司內會計隊伍的建設應注重培養會計人員的職業道德與職業素質。首先應結合企業的具體情況，有針對性的展開一些道德培訓活動，讓會計人員充分了解到誠信對整個企業生存以及個人職業進步的重要性。其次還應加強會計人員對專業知識與法規政策的學習，使其樹立合理正確的職業觀與道德觀，這樣才能從根源上解決會計信息的失真問題。

三、結語

總而言之，我國上市公司中出現的信息失真問題，已經嚴重影響到我國經濟科學有序的發展，更動搖了我國市場經濟秩序的規范，同時也在一定程度上制約了公司的發展，并犧牲了公司許多中小股東與投資者的經濟利益。因此，社會各方面務必聯手合作，一起為凈化市場環境而努力，以保證我國經濟建設得以健康穩定的發展。

參考文獻：

[1]吳國斌，郝建輝，葉.我國上市公司會計信息失真問題與對策[J].企業經濟，2014.

篇（6）

在完美資本市場上，由于信息是完全對稱的，企業會投資于所有凈現值為正的項目，不存在過度投資行為（Jensen，Meckling，1976）。然而在現實中，由于委托問題、信息不對稱以及管理層“帝國建造”等原因，過度投資普通存在于企業中。國內外關于過度投資的研究主要集中在過度投資產生原因、過度投資計量方法、過度投資影響及制約因素等，而關于過度投資制約因素的研究是當前的重點也是難點。當前的研究主要是從公司治理的各個角度來探討過度投資的制約，如從薪酬契約、債務契約、所有權結構、獨董制度、自由現金流量等角度進行的研究。

會計穩健性是會計信息質量的一個重要特征。Basu（1997）提出的“會計人員在財務報告中確認好消息比確認壞消息有更高程度的確認標準”，即盈余反映壞消息要比好消息更及時。Watts （1993）最早建議對穩健性進行系統研究，他認為會計穩健性主要來自于會計的契約作用，并同時受到管制及法律的影響。企業股東、經理和債權人之間的利益的合理分配是會計穩健性產生的最重要的契約原因。同時，Watts也提出了對穩健性進行實證檢驗的一些方向。但直到Basu（1997）首次提出會計穩健性的計量方法，針對會計穩健性的實證研究才大量涌現出來。我國2006年新會計準則規定謹慎性（穩健性）為“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。目前關于會計穩健性的研究主要集中在會計穩健性的存在性及變化、會計穩健性的影響因素、會計穩健性計量方法、會計穩健性經濟后果等方面。2008年在FASB和IASB的聯合概念框架中，穩健性不再作為會計信息質量的一項必須的性質，這項決定帶來了國內外關于穩健性會計經濟后果研究的另一個熱潮。

通過從會計穩健性角度探討企業過度投資的制約作用，不僅是從一個新的視角來研究過度投資制約因素，同時也豐富了當前會計穩健性經濟后果的研究。

二、會計穩健性對過度投資制約作用的理論分析

現代企業制度中所有權和經營權的分離導致了管理層和企業其他利益團體的利益沖突（Jensen，Meckling，1976）。這些沖突不能完全通過契約來解決，因為不存在完全的契約，以及考慮到契約的成本問題。因此，在不完全契約條件下，公司治理機制可用來減緩這些沖突。公司治理機制的最優組合目的在于最大化企業的價值，且公司治理機制隨著企業特征如投資機會、負債率等的變化而系統的變化（Watts，2006）。為了有效監督上市公司，外部利益相關者需要可驗證的會計信息。而財務報告系統是可驗證信息的關鍵來源，這些信息有利于監督和評價管理層的決策和戰略（Watts，Zimmerman，1986）。對于會計信息質量在公司治理中發揮的作用，國內外已經有學者進行了研究。如Biddle、 Hilary（2006）、李青原（2009）均發現高質量會計信息能通過改善契約和監督，降低道德風險和逆向選擇來提高公司運作效率。

會計穩健性是會計信息質量的一個重要特征，同樣在公司治理中發揮著重要的作用。Watts（2003）認為會計穩健性作為協調公司各契約參與方利益沖突、保證契約有效執行的機制，能顯著降低信息不對稱條件下契約各方的道德風險和機會主義行為，穩健性有助于約束管理層的機會主義行為，降低成本。Ball、Shivakumar（2005）認為，由于會計穩健性要求及時確認損失，這就使得管理層不能將由于投資決策帶來的損失轉嫁到下一屆的管理層。在這種情況下，會計穩健性可以在事前限制管理層投資于NPV為負的項目，同時也可以加大事后管理層從不利的項目中及時撤出的程度，進而提高投資效率。Bushman、Piotroski、Smith（2006）認為當企業面臨下降的投資機會時，及時確認損失有助于抑制管理層的過度投資。這一結果在控制住國家層面、行業層面和公司層面的那些影響企業投資決策的數據后仍然成立。Ahmed、Duellman（2007）研究發現穩健性有助于事先減少管理層投資于NPV為負的項目，以及有助于事后監督管理層投資行為，且更加穩健性的企業具有更高的未來現金流量和毛利率，以及更少的未來特殊項目變動。這一結論與Watts（2003）的觀點一致，即穩健性有利于緩解與管理層投資相關的問題。而與準則制定者的觀點不一致，準則制定者認為穩健性不是財務報告的一個必要的特征。Garcia Lara（2010）等認為穩健性有助于監督管理層的投資決策，降低管理層過度投資行為，穩健性與未來盈利性有顯著的正向關系，未發現更穩健的公司趨向于投資風險更低的項目。

從理論上分析，會計穩健性對管理層過度投資的抑制作用可以從兩個方面來理解：首先，會計穩健性通過及時確認損失，使得管理層不能將由于投資決策帶來的損失轉嫁給下一屆管理層。在這種情況下，會計穩健性可以在事前限制管理層投資于NPV為負的項目，以及加大事后管理層從不利的項目中及時撤出的程度。其次，會計穩健性推遲確認不確定的收入，可以抑制管理層進行過度投資的條件和機會，因為在這種情況下，可以限制管理層夸大公司的經營狀況和盈利情況，而抑制其進行過度投資。

以西方成熟資本市場為前提，即資本市場和公司治理相對完善、投資者理性等條件下，會計穩健性可以發揮其治理作用，抑制企業過度投資行為。由于我國還處于轉軌和新興市場階段，上市公司所處的信息環境還有待完善，會計穩健性是否能夠發揮治理功能，抑制管理層的機會主義行為，限制其過度投資行為還有待進一步研究。筆者結合我國制度背景的分析來探討會計穩健性對上市公司過度投資的制約作用。

三、會計穩健性對過度投資制約作用的現實分析

我國資本市場中上市公司政府監管力度不夠、管理層機會主義等行為導致嚴重的問題和信息不對稱，使得上市公司過度投資現象較嚴重。經驗證據也驗證了這一點，如唐雪松等（2007），張功富、宋獻中（2009），李青原（2009）通過實證研究均發現，由于信息不對稱和問題等的影響，公司過度投資非效率現象嚴重。而另一方面，由于我國采用以盈余為基礎的監管和評價制度，如IPO、配股、扭虧摘帽等都是以盈余作為評價標準，使得我國上市公司存在大量的盈余操縱行為，損害了外部投資者和債權人的利益。為了更好地監督上市公司和保護自身利益，外部利益相關者加大了對會計信息穩健性的需求，會計穩健性治理功能也不斷凸顯。

首先，從股東――管理層沖突角度來分析，我國資本市場中上市公司大部分為國有企業，而國有企業中一股獨大、內部人控制現象很普遍，我國企業內部管理層和外部廣大股東、特別是中小股東之間存在嚴重的信息不對稱，股東對上市公司的監督不夠，且我國的投資者保護意識不夠、監管部門保護措施不完善，我國管理層存在著濫用投資者的資金而肆意進行投資的行為，而會計穩健性通過及時確認和報告“壞消息”、對“好消息”有所保留，可以向公司外部股東傳遞有關企業現存的潛在風險，減少融資證券有可能在資本市場上被投資者高估的可能性，從而限制管理層濫用資金，抑制了上市公司投資決策中過度投資行為的發生。其次，在不考慮股東――管理層沖突的情況下，由于股東與債權人收益及風險的不對稱性，股東（管理層）為了滿足自身利益最大化，存在犧牲債權人利益而進行過度投資的傾向。從債務契約的角度來分析，債權人為了保證自身的利益，使債務人能夠按時歸還本息，對會計穩健性需求較大，如債權人會要求債務人對經濟損失及時確認，充分傳遞公司當前可能存在的風險，這促使債務人盡快從凈現值為負的項目中撤出（抑制事后過度投資），同時也避免投資于其他凈現值為負的項目（抑制事前過度投資）。

可見，即使沒有會計準則等法規的強制性，外部利益相關者對于穩健性的需求很大，穩健性原則在保證企業契約得以有效執行、抑制管理層機會主義行為、制約過度投資中扮演了重要的角色。因此，為了有效抑制上市公司的過度投資行為，外部利益相關者可以要求上市公司采取穩健的會計政策，如及時確認損失、推遲實現利得的確認、不允許夸大盈余和盈余平滑、及時計提資產損失準備等。會計穩健性對于上市公司過度投資的抑制作用歸納如圖1所示。

參考文獻：

［1］李青原：《會計信息質量、審計監督與公司投資效率――來自我國上市公司的經驗證據》，《審計研究》2009年第4期。

［2］唐雪松、周曉蘇、馬如靜：《上市公司過度投資行為及其制約機制的實證研究》，《會計研究》2007年第7期。

［3］張功富、宋獻中：《我國上市公司投資：過度還是不足――基于滬深工業類上市公司非效率投資的實證度量》，《會計研究》2009年第5期。

［4］Ahmed，A.，Duellman，S.，2009，Evidence on the Role of Accounting Conservatism in Monitoring Managers’ Investment Decisions，Working Paper.

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［6］Garcia Lara，J.M.，Garcia Osma，B.，Penalva，F.，2010，Accounting Conservatism and Firm Investment Efficiency，Working Paper，Universidad Carlos III de Madrid.

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［10］Watts，R L..1993，A Proposal for Research on Conservatism，Unpublished working paper，University of Rochester.

篇（7）

國有企業改革的不徹底，國有控股上市公司中政府對經理層、公司對政府、公司對債權人的契約關系仍未完全理順，呈現出薪酬管制、政府干預和債務軟約束的治理特征，這些仍不明確的契約安排使國有控股上市公司的問題和信息不對稱比較突出，由此引發的過度投資很普遍。過度投資指資金被用于凈現值為負的新投資項目，或者不主動從已處于凈現值為負的項目中退出，甚至盲目進行多元化投資。過度投資行為使得許多生產要素和資源被浪費，企業風險也增加很多，企業價值被損壞，廣大股東、債權人等利益相關者的利益也被損害。本文從影響公司投資行為的一個新的角度——會計穩健性來研究對國有控股上市公司過度投資的制約作用。

一、會計穩健性原則與過度投資行為治理的研究概況

Basu(1997)[1]關于會計穩健性的定義在學術界還比較認可即“會計人員在財務報告中對于好消息的確認比壞消息的確認有更高程度的標準”，即在事項基本確定發生的情況下才確認“好消息”，或者采取在后續一段期間內確認“好消息”帶來的收益；而應盡早積極的確認“壞消息”帶來的損失。會計穩健性是會計處理的一項基本原則和會計信息的一個重要特征，其產生的最重要的契約原因是為了合理分配管理層、股東和債權人之間的利益沖突Watts，1993)[2]。會計穩健性是一項可以協調企業內部各契約參與方之間的利益沖突、使契約得以有效執行的機制，有助于顯著減少信息不對稱條件下各契約參與方的機會主義行為和道德風險；此外，穩健性能夠約束管理層的機會主義行為，降低成本(Watts，2003)[3]。目前我國對于會計穩健性的研究還主要集中在會計穩健性的影響因素，如銀企關系、股權性質和結構、董事會特征等對會計穩健性的影響(朱茶芬、李志文，2008[12]；孫錚等，2005[11]；劉運國等，2010[14]；黎文靖，2009[13])。此外，我國在金融危機的宏觀背景及新準則與國際會計趨同的背景下，有些學者研究公允價值計量方法與會計穩健性原則的權衡(姜國華、張然，2007[15]；毛新述、戴德明，2009[17]；張榮武、伍中信，2010[17])。雖然目前已有很多文獻研究會計穩健性，但關于會計穩健性的經濟后果的研究的文獻還很少。

在完美資本市場上，信息是完全對稱的，企業會將資金投資于所有凈現值為正的項目，不會存在過度投資行為（Jensen，Meckling，1976）[4]。但在現實中，由于信息不對稱、委托問題以及管理層“帝國建造”等原因，過度投資在企業中很普遍。國內外對于過度投資的研究主要集中在過度投資產生的原因、過度投資影響及制約因素及過度投資的計量方法等，而當前重點和難點是過度投資制約因素的研究。當前主要是從公司治理的各個角度來研究過度投資的制約，如從債務契約、薪酬契約、獨董制度、所有權結構、自由現金流量等角度進行的研究。

二、會計穩健性對我國國有控股上市公司過度投資的制約作用的理論分析

國有控股上市公司中管理者的過度投資行為，必然損害外部投資者利益，導致所有者和管理者之間的利益沖突。這些沖突并不能完全通過契約來解決，因為并不存在完全的契約，以及考慮到契約的成本問題。因此，在不完全契約條件下，這些沖突可以用公司治理機制來減緩。為了有效監督國有控股上市公司，可驗證的會計信息被外部利益相關者需要。而財務報告系統的關鍵來源是可驗證信息，這些信息有利于評價和監督管理層的戰略和決策（Watts，Zimmerman，1986）[5]。國內外已經有學者對會計信息質量在公司治理中的作用進行了研究。如Biddle、Hilary（2006）[6]、李青原（2009）[18]均發現高質量會計信息能通過監督和改善契約，降低逆向選擇和道德風險來提高公司運作效率。而高質量的財務報告系統必須具有穩健性。

篇（8）

關鍵詞：頂崗實踐；收獲；會計專業建設；建議

一、 教師頂崗實踐目的

陶行知先生對職業教育者的三點要求：職業教師之第一要事，即在生利之經驗；職業教師之第二要事，即在生利之學識；職業教師之第三要事，為生利之教授法。生利即職業學院培養的學生營生之技能，我們要培養出優秀的學生，必須先造就出合格的教師。

生利之學識，我們通過已接受的高等教育和工作中的不斷學習已掌握，生利之教授法也通過專門的高校教師崗位培訓已基本獲得，生利之經驗則是從實際的工作崗位中獲得。基于以上情況，學院規定本暑假專職教師到企業進行為期一月的頂崗實訓。盡量做到“生利之經驗、生利之學識、生利之教授法”，帶著做好師傅型老師的決心和拓展實踐經驗的目的，已有15年會計工作經驗的筆者又來到了企業。

二、 頂崗實踐公司的基本情況與崗位

筆者實訓的單位名稱叫重慶××稅務師事務所有限責任公司。它是企業和稅務的一個橋梁，主要經營范圍是企業所得稅匯算，土地增值稅匯算，稅務咨詢、納稅籌劃，稅務等。碩士論文筆者在本企業頂崗的崗位是項目經理，主要負責現場匯算，稅務咨詢，與稅務溝通，項目的談判。

三、頂崗實踐的收獲

本次頂崗實踐，站在會計專業教師的角度充分感受到了理論與實踐的高度融合。

第一，采集了很多教學中有用的案例。本學期筆者講授《企業納稅實務》課程，在授課時就經常順手拈來我外出中碰到的很多案例感覺教學效果很好。如重慶某知名蛋糕生產廠家，其員工過生日時，就發本廠生產的生日蛋糕一個（其生產成本為50元，售價100元，不含稅）。該廠賬務處理如下：借：應付職工薪酬50貸：庫存商品50這種做賬方法，嚴重違返了稅法，稅法明確定規定，用自產、或委托加工的產品用于職工福利應視同銷售，公允價值計稅。正確的做法應該是：借：應付職工薪酬117貸：主營業務收入100應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17借：主營業務成本50貸：庫存商品50這個公司有員工近兩千人，全年下來，共計漏掉增值稅金34000元，所得稅25000元（漏掉10萬元的利潤，25%的所得稅率）。經我們的發現，提出調整意見，該企業及時補交了稅款。否則的話，被稅務發現后若定性為偷稅，重則追究法律責任，輕則按偷稅金額罰款50%-500%并補稅。如果在課堂教學中講授到增值稅視同銷售的會計處理這一內容時，將該案例中企業做賬方法以情境教學的方式拋出來，讓學生站在稅務顧問角度來糾錯，學生的學習熱情肯定會空前高漲。通過這種情景式的案例教學，相信學生一定會深刻理解這個知識點。

第二，發現大多數工業企業涉稅過程中普遍存在用銷售成本作為利潤調節池的現象。成本的計算直接影響到所得稅稅金的交納，如有的企業因為本期銷售較好，利潤較高，就人為的將在產品成本降低，提高當期完工產品成本，從而減少當期的利潤，減少所得稅。如某公司本期的利潤總額為100萬元，應交納所得稅為25萬元，但這公司的老板認為只交10萬元的所得稅就行了，財務人員只好重新調整成本，將本期的產成品成本加大60萬元，減少在產品成本60萬元，從而利潤總額變為40萬元（假設沒有上期庫存商品），只交納所得稅10萬元了。這種情況在企業中是屢禁不止，屢見不鮮的。這是一個多計成本而少計利潤進而少交所得稅的一個典型的例子。隨意調節商品銷售成本率以達到調整當期應交所得稅 的做法是 明令禁止的。企業應根據不同類別的產品確定合理的商品銷售成本率并在一定的會計期間保持穩定，到年末根據盤點所得的實際結存成本再對本年的商品銷售成本進行調整。

第三，向同事學習到稅務匯算方面的知識。從事匯算方面會計專業畢業論文的工作，與筆者原來從事的工業企業財務工作，側重點不一樣。所以，遇到不懂的就向同事請教，從而學到了很多知識。如匯算的切入點，不同行業企業的匯算側重點等。所得稅匯算清繳一直是會計教學的一個重難點。通過這樣的一次實踐，所得稅匯算步驟與程序更形象生動，匯算中的重點關注問題也更清晰。

第四，向房地產企業的財務人員學習了該行業的會計知識。注冊稅務師的法定業務還有土地增值稅的匯算，這就關系到房地產企業。雖然有在工業企業從事會計工作15年的經驗，但對房地產企業卻相對比較陌生。為此，在匯算房地產企業的土地增值稅前，碩士論文筆者先行將各種理論特別是房地產業的成本核算熟悉了一遍，到房地產企業后，再向該企業的財務部門每一個崗位的人員學習。通過努力，基本上掌握了房地產企業的各種操作模式和核算模式，甚至進一步熟悉了他們常用的避稅方式。

第五，了解社會對會計人員用人要求，以及現階段會計人員綜合素質的實際情況，對以后有的放矢地授課很幫助。在現實的企業中，許多高難度的知識基本用不上或沒機會用上，如企業的關停并轉會計，以及上市公司會計，很多會計人員也許一生也用不上。特別是高職學生，更應鞏固其基本的專業知識，加強其動手能力。

四、對會計專業建設改進的建議

第一，強化稅務知識的教育。

本次實訓，筆者發現很多可以說在重慶較為知名的企業，財務人員的基本稅務知識是非常欠缺的，更不用說能給企業納稅籌劃，產生籌劃利潤。所以，我們以后應加強稅務知識講授，尤其是稅務實務操作練習，教會每個學生如何申請報稅、計稅、繳稅、尤其是幾個主要稅種，如增值稅、消費稅、營業稅、個人所得稅、企業所得稅、土地增值稅、印花稅等更要重點講授。

第二，加強會計電算化知識的教育。

現在大部分企業已實現用電腦做賬，而且大部分企業都是采用金蝶、金算盤、用友等財務軟件做賬，有的大型企業還用上了進銷存（erp）軟件和遠程數據系統。故此，我們應重點加強這方面知識講授，讓每位同學都能達到熟練運用這幾個財務軟件。

第三，強化材料會計方面知識的教育。

高職學生畢業后進入社會，大多數是從材料會計開始做起的，因此我們應強化這方面知識的教育。材料會計的主要工作內容，如材料建賬、材料購進、領用、材料成本的分攤，供貨廠家的掛賬，材料的盤存以及戰略性成本管理零庫存管理等，都應該分項目進行實訓。

第四，加強財經法規的學習。

在很多企業自然人股東向公司借款并長期掛在“其他應收款”上，這樣一來，稅務機關查賬時，就認為有兩種可能，一種是抽資行為，一種是利潤分配的實質，前種是違法的，后者是要補交個人所得稅的。有的企業保險柜里有很多白條抵庫的現象，有些企業只要老板要錢，也不管這些錢老板拿去做什么，直接不履行程序就支付了。還有的企業出納家里用錢的時候就從企業拿，認為適時補上就行。殊不知，這些都是違反財經法規的。

第五，著重培養學生的綜合能力。

現很多企業提倡的是會計向管理進軍，即管理型的會計人員較為搶手。管理

--> 型的會計就要求會計人員對內能與企業內其他部門溝通，對外能與稅務、銀行、工商等溝通。表達能力太差的學生和親和力太差的學生是不受社會歡迎的。

五、結束語

篇（9）

一、引言

會計發展的歷史告訴我們，社會經濟環境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務會計發展的兩大動力。進入21世紀，世界經濟已進入了一種全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新的社會經濟形態--知識經濟（經濟合作與發展組織（OECD）對其的定義是以知識為基礎的經濟，指以現代科學技術為核心，建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費之上的經濟。）。知識經濟與以往經濟的最大不同在于，經濟的發展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數量、規模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調人力資源開發，尤其是人力資源創造力的開發在經濟發展中的價值；它強調產品和服務的數字化、網絡化與智能化。與經濟環境的變化相適應，企業的財務環境也發生了巨大的變化，主要表現在：企業的經濟活動日益復雜化；物價變動較以往更加頻繁和激烈；行業的競爭加??；互聯網在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險，因此人們高度關注衍生工具的報告問題；以知識為基礎的無形資產也日益成為企業未來現金流量與企業市場價值的關鍵所在。

現行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。2001年1月1日實施的《企業會計制度》中規定，企業的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業的財務會計報告遵循著特定的會計準則，采用規范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規范性等優點，但是隨著知識經濟時代的到來，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環境下傳統的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，就財務會計報告的發展趨勢談一下自己的拙見。

二、財務會計報告變革的必要性與可行性

（一）財務會計報告變革的必要性

會計的發展與企業的財務環境息息相關，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經濟的迅猛發展，金融創新的日新月異則帶來了極大的風險。由于一些資產負債表外業務和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息了論文寫作，現有財務會計報告的缺陷與不足越來越顯現出來，主要表現在以下幾個方面：

1、無法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會經濟的日益復雜，企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業財務環境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新需求寫作畢業論文，傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。

2、無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機?，F行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業現在的何種價值？在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間企業的財務狀況可能會發生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。同時較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。

3、無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大消弱了會計信息的決策有用性。

4、無法滿足對前瞻性信息的需求

傳統收益表是建立在傳統會計收益概念和收入費用觀基礎之上的財務業績報告形式，它在物價基本穩定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環境下是適當的，它能基本準確地反映企業經營活動的收益。但是，隨著經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象。二戰以后，持續的通貨膨脹曾經席卷全球，受其影響，一些技術含量低的資產如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，另一方面，技術進步導致那些技術含量高的資產如電子設備等價格直線下跌。20世紀80年代所興起的金融創新，出現了價格波動性強的金融資產和金融負債，改變了傳統資產的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統收益表缺乏相關性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示"良好"的經營業績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。

5、無法滿足信息的可靠性需求

現有企業會計報表的局限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業的經營管理成果，在期末，企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶著這種心態來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

（二）財務會計報表變革的可行性

知識經濟的興起,網絡的出現同時也為財務會計報告的發展變革提供了技術支持，表現在：

1、會計數據的載體由紙張變為磁介質和光電介質載體。

從理論上講，數據載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環節；利用同一基礎數據可實現信息的多維重組，從而為會計數據的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。

2、會計數據處理工具由算盤、草稿紙變為高速運算的計算機，并且可以進行遠程計算。

計算機的使用數據處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數據處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統的日常業務中解脫出來，進行財務會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業經營管理決策提供高效率和高質量的信息支持。

3、會計信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉變。

互聯網的出現，不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且能適應網上交易的需要，實現實時數據的直接輸入輸出。利用計算機網絡技術企業愈來愈多地通過網絡與業務伙伴進行經濟信息的交換與從事各種商業活動，更多地利用Intranet（企業內部網）進行內部協同工作與信息管理。其結果是會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存儲于網絡與計算機之中，這樣將會計信息系統內化為Intranet的一部分對企業的各項經濟活動進行實時地處理與反映，并利用Internet向企業外部相關的信息使用者，通過網絡完成會計對內對外的目標成為了可能。

三、財務報告發展趨勢展望

企業財務環境的發展變化使得要求變革現有財務報告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計學術界，但也有不少來自會計信息的使用者。改進財務會計報告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計師協會（AICPA）的財務報告特別委員會（即JenkinsCommittee）發表的《改進財務報告--面向用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《財務會計與報告的未來：彩色報告方法》（1996）；由索特的事項會計發展而來的事項式報告也成為未來財務報告的發展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯機實時報告；分部報告；交互式報告；差別報告等。

理論界對未來財務報告的種種預測，部分解決了傳統財務報告的缺陷和不足，對財務報告的發展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統財務會計報告存在和面臨的問題。筆者認為，我們研究財務會計報告的發展趨勢，可從對其目標、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務報告發展趨勢的種種預測，確立一種適應未來財務環境，從根本上克服傳統財務報告弊端的財務報告模式。

（一）未來財務報告的目標與報告方式

1、未來財務報告目標

關于會計目標，當前理論界主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經濟的發展，企業財務環境的變化寫作會計論文，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣未來財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息，在知識經濟時代，隨著資本市場的發展與完善，企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量的信息。充分利用網絡優勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關性的基礎；未來預測（事前）信息滿足相關性，同時應強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關系應該是相輔相成的。

2、未來財務報告方式

未來財務報告在信息載體（存儲介質）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統方式作不同程度的告別。隨著信息技術的普及應用與提高，企業總有一天會取消紙質（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而是在網上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網絡上轉輸的、表式信息與音像化信息相結合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監會在2000年1月1日發出通告，要求上市公司除在證監會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網公告，而且對于在網上的年報信息要承擔同樣的責任。

（二）未來財務報告模式展望

筆者認為未來的企業財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告模式借鑒與融合了現有的幾種對未來財務報告的預測，它以資產負債表、損益表、現金流量表及全面收益報表（第四財務報表）為支柱。

首先，未來的財務報告由于信息量的不斷擴大，會顯得更加冗長，很可能出現信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業的內部經營狀況，企業對于他們來說是一個黑匣子寫作經濟論文，而他們作為投資者或債權人卻不得不與企業發生經濟關系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進入企業內部，使之在規定的范圍內與企業進行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現象，提高資本市場的效率。這種財務報告模式可以使信息使用者通過反饋系統參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業的財務信息置于使用者的監督之下，從而增強信息的可靠性和真實性。

其次，這種財務報告模式是一種實時報告系統，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。這里所講的"實時"有相對實時和絕對實時之分。企業可以根據成本效益原則，視企業自身的情況而定，可以每發生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可以一天，十天，半個月，一個月報告一次，實施相對的實時報告。當然，實時財務報告系統對企業的IT技術有較高的要求，但它對于適時了解企業的財務信息，做出正確的決策具有重要的作用。

再次，這種財務報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關一個企業財務業績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業財務信息特別是反映企業未來現金流量的預測信息的要求。

最后，未來財務會計報告在計價模式上將向多元計價模式發展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關于企業人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等方面的信息。

未來的財務報告包含大量的非財務信息，這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率。而非財務信息的可靠性至今未有一個有效的保障機制，把非財務信息納入會計披露內容必然影響會計信息質量。為此，在未來的財務會計報告中，可以借鑒分部式報告的觀點，可以考慮讓相關部門參與非財務信息的披露。比如，有關人力資源方面的信息由會計信息系統進行確認、計量，同時可由人事部門協助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關銷售協議方面的信息由銷售部門披露;有關社會責任方面的信息由公關部門協助會計部門披露。在未來的財務報告中，披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關等部門。借鑒彩色報告的觀點，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財務部門、企業高層管理當局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。

（三）幾點建議

隨著我國現代企業制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經濟決策越來越復雜，對會計信息的質量要求也越來越高，因此，從長遠來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應的改變會計信息重可靠輕相關的現狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好的為會計信息使用者服務。

不論將選擇何種未來財務報告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環境：

第一，制定相應的會計準則，為確認和計量提供依據。尤其是要根據我國市場經濟的實際發展情況，適當拓展現行價值或公允價值運用的范圍。

第二，財務會計與稅務會計相分離，為突破實現原則創造條件。從根本上說，財務會計與稅務會計的目的是不同的，如上所述，財務會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關性和可靠性，稅務會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實現性和確定性。鑒于現有財務報告的附注越來越長，企業在處理權責發生制與收付實現制的沖突時能夠有制度和法律可循。

第三，充分發揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供財務報告提供外在的保證。規范注冊會計師"市場經濟守門員"的作用。

第四，會計作為一門規范性很強的學科，拓展財務報告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計準則加以規范的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中，也防止企業管理當局操縱會計信息。

知識經濟的發展，在促進社會發展的同時對社會提出了嚴峻的挑戰，如何面對挑戰，適應環境的變化，找尋一種恰當的財務報告模式，是時代賦予會計人員的使命，以上我就財務報告的發展趨勢談了自己的看法，謹希望對會計報告的發展有所裨益。

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