內(nèi)部審計管理論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇內(nèi)部審計管理論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

(一)審計資源對審計質(zhì)量的影響

所謂審計資源，是指審計服務(wù)過程中必須依靠的各種實物的或非實物的基本要素以及審計評價的相應(yīng)資源。審計資源主要包括審計人才資源、審計信息資源、審計技術(shù)設(shè)備資源等。其中審計人才資源對審計質(zhì)量的影響是最大的。審計質(zhì)量的高低主要取決于審計人員的素質(zhì)，專業(yè)能力強、品質(zhì)好的內(nèi)審人員作出的審計項目審計工作質(zhì)量和報告質(zhì)量一般就高。通常來說，企業(yè)審計部的規(guī)模也與審計質(zhì)量的高低是正相關(guān)的。審計法規(guī)和行業(yè)信息是內(nèi)審人員的行為指南，而這些信息是不停地變化與更新的，內(nèi)審人員要在工作中應(yīng)用這些信息作為審計標(biāo)準(zhǔn)，就必須持續(xù)地學(xué)習(xí)，才能有效地保證審計工作的質(zhì)量。審計技術(shù)和設(shè)備資源對審計質(zhì)量的影響也是重大的，原有的審計技術(shù)以及不能充分適應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展的需要，內(nèi)審人員要發(fā)揮其職能，必須學(xué)習(xí)使用新的審計技術(shù)。而設(shè)備資源是先進(jìn)審計技術(shù)的硬件支撐。

(二)審計環(huán)境對審計質(zhì)量的影響

審計環(huán)境主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境。因為審計可能成為某些政治組織實現(xiàn)自己目標(biāo)的工具，政治干預(yù)審計的事件就有可能發(fā)生。經(jīng)濟環(huán)境對審計的影響主要體現(xiàn)在它決定了審計的產(chǎn)生、存在與發(fā)展問題上。審計職業(yè)要得到社會的認(rèn)可，就必須取得社會的信任，而這種信任必須是以法律為保障的。企業(yè)的文化環(huán)境對內(nèi)部審計的影響主要是通過獨立性來發(fā)揮作用的。

(三)審計風(fēng)險對審計質(zhì)量的影響

企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度、領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險管理意識以及審計人員本身的風(fēng)險管理水平都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生巨大影響。

(四)審計行為對審計質(zhì)量的影響

審計行為因素對審計質(zhì)量的影響是直接的、決定性的。通常，由于信息不對稱的存在，使得內(nèi)審人員在完成審計項目時可能存在偷懶行為，這就直接影響了項目的質(zhì)量。審計行為學(xué)目前也成為了研究的熱點。

二、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的幾點建議

篇（2）

集團(tuán)公司是企業(yè)集團(tuán)的核心公司，它透過控股、投資、參股等出資形式，肩負(fù)起企業(yè)的管理功能。然而因為外部經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)自身的實際發(fā)展需要，企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模正在不斷擴充，進(jìn)而導(dǎo)致管理權(quán)不夠集中，增大了企業(yè)的管控跨度和難度，使集團(tuán)公司的一部分高層干部無法有效制定策略并執(zhí)行策略，降低了企業(yè)的管理質(zhì)量。在這樣的背景下，集團(tuán)公司的高層為了提高決策質(zhì)量，必須建立一套獨立健全的控制體系。內(nèi)部審計能對企業(yè)各職能機構(gòu)進(jìn)行卓有成效的監(jiān)管，通過內(nèi)部審計的建設(shè)和健全實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管與自我限制，同時可以為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策參考依據(jù)。所以，內(nèi)部審計是集團(tuán)公司得以實現(xiàn)自我提升和自我完善的重要工作，是集團(tuán)公司管理體制的有機組成部分。

（二）獨立性和權(quán)威性

獨立性是審計的特點，是審計的“活的靈魂”，也是內(nèi)部審計權(quán)威性的最好佐證。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)都成立了內(nèi)部審計部門，對集團(tuán)公司來說，審計委員會直接隸屬于董事會。而內(nèi)部審計工作人員的工作體現(xiàn)了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，它要求工作人員應(yīng)客觀、真實、公平、深入地開展內(nèi)部審計工作。這樣，集團(tuán)公司內(nèi)部的工作就能夠較好落實，體現(xiàn)其獨立性和權(quán)威性。盡管內(nèi)部審計隸屬董事會有著先天的優(yōu)勢，但這并不是集團(tuán)公司的唯一選擇，它還能隸屬監(jiān)事會、審計委員會等，集團(tuán)公司應(yīng)依據(jù)自身的實際情況進(jìn)行協(xié)調(diào)。

二、內(nèi)部審計在集團(tuán)公司中的作用

（一）集團(tuán)公司內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

集團(tuán)公司內(nèi)部審計的首要作用就是監(jiān)督作用。集團(tuán)公司內(nèi)部審計有別于一般的企業(yè)，它不但要對企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督，還要對下轄的緊密層、半緊密層進(jìn)行監(jiān)管，而更關(guān)鍵的是對所屬企業(yè)的監(jiān)管模式也與普通的行政機構(gòu)或行政公司的內(nèi)部審計不太一樣。然而，因為集團(tuán)公司內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的狀況不同，企業(yè)的大小、組織結(jié)構(gòu)也體現(xiàn)出差異化，所以在監(jiān)管內(nèi)容和監(jiān)管程度上也不盡相同，它通常是視企業(yè)的實際狀況而定。集團(tuán)公司內(nèi)部審計的作用可以分成三個：

1.規(guī)范財會人員行為，保證會計資料的可靠性和完整性。

2.查漏補缺、清除隱患，預(yù)防錯誤和作弊情況的出現(xiàn)，保障資產(chǎn)的安全、完整。

3.依照國家相關(guān)法律規(guī)章進(jìn)行內(nèi)部審計工作。高效的內(nèi)部審計監(jiān)督可以為集團(tuán)公司的治理目標(biāo)的實現(xiàn)提供實質(zhì)性的幫助。所以，集團(tuán)公司應(yīng)重視內(nèi)部審計的作用，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)部審計的評價作用

內(nèi)部審計的評價作用是指將企業(yè)的運營活動、管理項目以及運營管理的效率依照特定的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行解析和評價，并對其解析和評價的對象給出一些論斷性建議。內(nèi)部審計的評價職能是其最重要的職能。對于獨資控股公司和緊密層的公司是評價其投資策略是否得當(dāng)、能否獲得經(jīng)濟利益、資產(chǎn)質(zhì)量是否穩(wěn)定以及是否實現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值；對于參股公司和半緊密層公司則主要評價其投資者權(quán)益是否符合法律規(guī)范、利潤的調(diào)配是否在約定的范疇內(nèi)，以及對其經(jīng)濟活動的可靠性進(jìn)行評價；而對公司法人代表而言，應(yīng)審計評價其經(jīng)濟職責(zé)，要評定其是否依照管理層的指令進(jìn)行各方面的經(jīng)濟活動，要將保護(hù)投資人的任務(wù)放在首要位置。讓每一位股東都參與到經(jīng)濟管理活動中明顯是不現(xiàn)實的。企業(yè)必須依據(jù)實際的運營狀況，并將股東利益告知股東。如此，內(nèi)部審計的評價作用才能顯現(xiàn)。

（三）集團(tuán)公司內(nèi)部審計的控制作用

內(nèi)部審計的控制職能是其重要職能，而控制職能和內(nèi)部審計的實質(zhì)相關(guān)。內(nèi)部審計是作為一類控制方法存在的，它對企業(yè)內(nèi)部的運營管理活動進(jìn)行監(jiān)管和評價，并向有關(guān)人員反映該類情況，幫助公司直接或間接地對內(nèi)控的誤差進(jìn)行糾錯，并能幫助企業(yè)健全內(nèi)控制度。所以，內(nèi)部審計既是集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層對下轄企業(yè)進(jìn)行管控的重要手段，也是集團(tuán)公司組織機構(gòu)中實現(xiàn)全面控制的重要環(huán)節(jié)。在集團(tuán)公司的整體管理中，內(nèi)部審計的控制作用比其他機構(gòu)更為獨立和有效，有著不可撼動的地位，甚至可以說它是對內(nèi)控的再次控制。這是因為，對集團(tuán)公司的內(nèi)部審計來講，管理控制與會計控制是其重要組成部分。對于獨立控股公司來講，管理控制牽涉到企業(yè)運營的各個層面，例如：運營管理中策略的訂立、管理流程的明確等。而對參股公司來講，更傾向于會計控制，監(jiān)管會計活動，對財務(wù)報表的可靠性、完整性進(jìn)行控制。同時，還要通過會計控制的評審來明確對財務(wù)報表進(jìn)行審計的范疇和程序，以此決定是否向有關(guān)公司和機構(gòu)提出強化該類控制的建議。

（四）集團(tuán)公司內(nèi)部審計的服務(wù)作用

內(nèi)部審計工作的初衷就是為公司服務(wù)。服務(wù)與監(jiān)管職能是內(nèi)部審計中相互影響的兩個職能，缺少任意一個職能都是行不通的。對于集團(tuán)公司的管理者來講，內(nèi)部審計通過對經(jīng)濟活動和管理活動的監(jiān)管和評價，對于審計的結(jié)果應(yīng)上報管理層，管理層可以將上報的信息作為策略制定的依據(jù)。而對于被審計企業(yè)來講，審計工作人員可以利用自身的地域和人脈的優(yōu)勢，最大限度地為被審計企業(yè)提供實質(zhì)性的幫助，并促使其實現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展，將服務(wù)項目分化到被審計企業(yè)的具體工作中去。

（五）集團(tuán)公司內(nèi)部審計的鑒證職能

鑒證職能是內(nèi)部審計部門優(yōu)于外部審計單位的職能。內(nèi)部審計機構(gòu)及工作人員對集團(tuán)公司的生產(chǎn)運營狀況可謂了然于胸，能鑒證下轄企業(yè)所訂立的運營計劃以及任務(wù)完成的進(jìn)度。通過鑒證，內(nèi)部審計工作人員可以找到企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出整改意見，幫組企業(yè)糾正錯誤，提升經(jīng)營效益。集團(tuán)公司內(nèi)部審計能鑒證企業(yè)管理和控制體制是否完善和高效，并找出問題，分析問題，提出改進(jìn)的舉措。同時，內(nèi)部審計還能鑒證企業(yè)的財務(wù)收支狀況和運營效益是否符合要求，可協(xié)助企業(yè)找到新的業(yè)務(wù)增長點。

篇（3）

（1）風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容IIA對內(nèi)部審計做了這樣的定義，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評估并改善風(fēng)險管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。該定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到企業(yè)風(fēng)險管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善所必須的。

（2）內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的監(jiān)督職能的承擔(dān)者和執(zhí)行者審計委員會與內(nèi)部審計部門是企業(yè)風(fēng)險管理的最后一條防線，是風(fēng)險管理的監(jiān)督職能的承擔(dān)者和執(zhí)行者。內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理方面，主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。

2.公司主要風(fēng)險及風(fēng)險管理現(xiàn)狀

（1）主要風(fēng)險通過對數(shù)家企業(yè)的考察，發(fā)現(xiàn)考察的多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險主要表現(xiàn)在：經(jīng)濟萎縮帶來的產(chǎn)業(yè)重新定位風(fēng)險；體制、機制落后制約發(fā)展；加工企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不盡合理；投資決策不當(dāng)，被投資企業(yè)經(jīng)濟效益不佳；長短期債務(wù)資金結(jié)構(gòu)不合理，資本性投資多用短期信貸資金解決，造成現(xiàn)金流短缺，資金緊張，資金成本加大；進(jìn)出口和其他對外業(yè)務(wù)因匯率變動遭受損失；賒銷政策不當(dāng)，導(dǎo)致應(yīng)收款項無法收回，形成壞賬損失；境外投資企業(yè)財務(wù)監(jiān)管不到位；安全管理不善。

（2）風(fēng)險管理現(xiàn)狀多數(shù)公司非常重視風(fēng)險管理，當(dāng)前，公司在風(fēng)險管理方面還存在如下主要問題：

①風(fēng)險管理職能分散，尚未形成管理體系。

②風(fēng)險管理與內(nèi)部控制缺乏有機結(jié)合，未形成突出風(fēng)險管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

③風(fēng)險管理組織機構(gòu)不健全，未形成有效的風(fēng)險約束機制。

二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用

《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用概括為兩方面，一是對企業(yè)是否建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理過程以及其充分性和有效等方面起到保證作用；二是以咨詢顧問的身份協(xié)助企業(yè)確定評價并應(yīng)用處理風(fēng)險和管理方法和控制措施。筆者結(jié)合實際工作，將內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的保證作用具體歸納為以下幾點。

1.研究提出風(fēng)險管理監(jiān)督體系

從監(jiān)督企業(yè)是否已經(jīng)建立了風(fēng)險管理體系；已經(jīng)建立的風(fēng)險管理體系是否涵蓋了決策、經(jīng)營、生產(chǎn)、財務(wù)等主要風(fēng)險；風(fēng)險管理體系是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用等方面，評價企業(yè)風(fēng)險管理體系的健全性和有效性。目前，很多公司尚未建立起完整的風(fēng)險管理和監(jiān)督體系，內(nèi)部審計主要是立足本職崗位，通過收集大量第一手資料，對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險隱患加以分析整理和評估，提請管理層關(guān)注各種風(fēng)險，為完成風(fēng)險管理和監(jiān)督體系做好初始信息管理和風(fēng)險評估等基礎(chǔ)工作。

2.監(jiān)督評價風(fēng)險管理相關(guān)制度

在具體的實踐中，內(nèi)部審計人員從評價各單位和部門的內(nèi)部控制制度入手，結(jié)合符合性測試等辦法，審查相關(guān)控制制度設(shè)置的合理性以及執(zhí)行的有效性，識別并防范風(fēng)險。例如，一家公司下屬熱電公司的煤炭采購是管理上困擾企業(yè)經(jīng)營者多年的難點問題。內(nèi)部審計通過實地調(diào)查和對各個環(huán)節(jié)的分析，發(fā)現(xiàn)該公司在煤炭采購、檢尺、化驗、入庫、付款等環(huán)節(jié)中存在一人多職的問題。對此，內(nèi)部審計提出了建議并幫助建立內(nèi)部監(jiān)督制約制度，加大對關(guān)鍵部位的控制，使該企業(yè)的管理得到了提升，卸掉了領(lǐng)導(dǎo)身上的包袱。通過對此類問題的監(jiān)督，內(nèi)部審計協(xié)助完善集團(tuán)材料采購、招投標(biāo)廢舊物資處理等一系列規(guī)章制度，有效解決了人碰人的管理弊端，實現(xiàn)了重點環(huán)節(jié)的制度化管理。內(nèi)部審計不光監(jiān)督和揭示風(fēng)險，更注重發(fā)現(xiàn)和總結(jié)被審計單位風(fēng)險管理的成功經(jīng)驗，并加以推廣，發(fā)揮典型引路的作用。

三、對內(nèi)部審計全面參與企業(yè)風(fēng)險管理的建議

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，很多公司的組織形式日趨集團(tuán)化，經(jīng)營方式走向多元化，組織結(jié)構(gòu)傾向月扁平化和網(wǎng)絡(luò)化，這些變化客觀上使公司面臨更多的風(fēng)險，要求加強對整個公司的監(jiān)管，如何克服風(fēng)險管理中存在的弊端，在開展風(fēng)險管理審計的基礎(chǔ)上全面參與風(fēng)險管理，是內(nèi)部審計應(yīng)該積極思考的問題，筆者結(jié)合實際工作情況提出如下建議。

1.建立符合經(jīng)營目標(biāo)的穩(wěn)定的風(fēng)險管理框架

內(nèi)部審計要指導(dǎo)和協(xié)助風(fēng)險管理部門建立適合的風(fēng)險管理框架，從企業(yè)整體層面建設(shè)風(fēng)險管理整體架構(gòu)，包括制定企業(yè)的風(fēng)險管理戰(zhàn)略，完善企業(yè)的內(nèi)控體系，設(shè)計與優(yōu)化企業(yè)的風(fēng)險管理流程，設(shè)計企業(yè)風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)及其職能，從而改變目前“直覺管理”、“局部管理“的狀態(tài)，將企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制有機結(jié)合起來，形成突出風(fēng)險管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，建立起風(fēng)險管理的長效機制，從根本上提升風(fēng)險管理的效率和效果。

2.建立健全風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系

一個有效的風(fēng)險管理體系，離不開風(fēng)險監(jiān)控，這是內(nèi)部審計最重要的職責(zé)。所以，建立健全風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，用一個有活力的程序指出風(fēng)險管理中的弱點和缺陷，使我們能正確地行動。首先，要制定符合實際的關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)和效力標(biāo)準(zhǔn)。其次，各職能部門、分公司、子公司建立風(fēng)險管理崗位，設(shè)立專職人員對風(fēng)險管理進(jìn)行效果評價。再次，健全審計與風(fēng)險管理委員會職責(zé)范圍和內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計對包括風(fēng)險管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開展風(fēng)險管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評價，向董事會和審計與風(fēng)險管理委員會報送監(jiān)督評價審計報告。

3.立足現(xiàn)實，開展符合企業(yè)實際的風(fēng)險管理審計

雖然內(nèi)部審計開展了一些涉及風(fēng)險管理的工作，但還要積極開展更科學(xué)、更專業(yè)的風(fēng)險管理審計。首先，要改變原來的審計思路和觀念，更加注重確認(rèn)和測試為降低風(fēng)險而采取的方式和方法。其次，結(jié)合實際，積極探索風(fēng)險管理審計創(chuàng)新。再次，將風(fēng)險管理審計經(jīng)常化、制度化，要周期性或不定期地開展風(fēng)險管理審計。

4.加強隊伍建設(shè)提高內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)

盡管內(nèi)部審計為公司的風(fēng)險管理做出了很大貢獻(xiàn)，但是由于專職審計人員比較少，并且以財務(wù)人員轉(zhuǎn)型為主，開展風(fēng)險管理審計工作存在一定困難。風(fēng)險管理審計涉及的知識面比較廣，除政治素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要學(xué)習(xí)財務(wù)知識以外的更多的東西，需要投入更多的人力、物力、財力和精力，否則，難以勝任。首先，要增加內(nèi)部審計力量，在分公司、子公司設(shè)專職內(nèi)審人員。其次，內(nèi)審人員要定期培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，提高專業(yè)水平，同時也要注意提高計算機操作水平，以適應(yīng)時代的發(fā)展。再次，除財務(wù)人員外，審計隊伍還要吸收一些經(jīng)營管理技術(shù)方面的專家參與。

篇（4）

要對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行評價，首先要對風(fēng)險管理體系有一個初步的了解。根據(jù)美國COSO委員會《企業(yè)風(fēng)險管理框架》的要求，建立風(fēng)險管理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個風(fēng)險管理要素，各要素貫穿在企業(yè)管理過程中，為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。

第一是內(nèi)控環(huán)境。主要是在企業(yè)中樹立風(fēng)險管理理念，營造一種風(fēng)險管理文化，為其他風(fēng)險管理要素打下基礎(chǔ)。

第二是目標(biāo)制定。管理者必須首先確定企業(yè)的目標(biāo)，才能夠確定對目標(biāo)的實現(xiàn)有潛在影響的事項。根據(jù)企業(yè)確定的任務(wù)或預(yù)期，管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實。

第三是事項識別。下列事情可能給組織帶來風(fēng)險：因使用不正確、不及時、不完整、不可靠的資料而導(dǎo)致決策錯誤；記錄有錯誤、會計核算資料不真實、不完整；資產(chǎn)保護(hù)不當(dāng)；顧客不滿意，組織信譽受損；執(zhí)行組織決策、計劃、程序不力，或有違法違規(guī)行為；不經(jīng)濟地獲取或無效地利用資源；沒有完成組織的任務(wù)和目標(biāo)。需要企業(yè)的管理者對其進(jìn)行識別、評估和反應(yīng)。

第四是風(fēng)險評估。風(fēng)險評估可以使管理者了解潛在事項如何影響企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。管理者應(yīng)從兩個方面對風(fēng)險進(jìn)行評估-風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響。對于風(fēng)險的評估應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的角度進(jìn)行。

第五是風(fēng)險反應(yīng)。風(fēng)險反應(yīng)可以分為規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險、共擔(dān)風(fēng)險和接受風(fēng)險四類。對于每一個重要的風(fēng)險，企業(yè)都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險反應(yīng)方案。有效的風(fēng)險管理要求管理者選擇可以使企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都在風(fēng)險容忍度之內(nèi)的風(fēng)險反應(yīng)方案。

第六是控制活動?？刂苹顒邮菐椭ＷC風(fēng)險反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序?？刂苹顒哟嬖谟谄髽I(yè)的各個部分、各個層面和各個部門，通常包括兩個要素：確定應(yīng)該做什么的政策和影響該政策的一系列程序。

第七是信息和溝通。來自于企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。

第八是監(jiān)控。對企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)控是指評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運行以及執(zhí)行質(zhì)量的一個過程。企業(yè)可以通過持續(xù)監(jiān)控和個別評估兩種方式，來保證企業(yè)的風(fēng)險管理在企業(yè)內(nèi)務(wù)管理層面和各部門持續(xù)得到執(zhí)行。

從以上八個風(fēng)險管理要素可以看出，企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程。是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。

內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用

根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計的定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)。所以在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計要發(fā)揮兩方面的作用：

第一是對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行評價，主要從以下幾個方面進(jìn)行評價：1.評價企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢、企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢、外部的機會和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風(fēng)險偏好來制訂；2.與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)，看分解到各部門的目標(biāo)是否對戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持；3.評價管理層對風(fēng)險的識別和評估是否準(zhǔn)確；4.分析控制措施是否完善，是否可以使企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險容忍度之內(nèi)；5.風(fēng)險監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報告制度是否恰當(dāng)，風(fēng)險管理報告是否充分、及時。

第二是以咨詢顧問身份協(xié)助機構(gòu)確定、評價并實施針對風(fēng)險管理的方法和控制措施。內(nèi)部審計在該方面的作用包括：1.進(jìn)行控制和風(fēng)險評估培訓(xùn)。使風(fēng)險意識貫穿于整個企業(yè)的各個層面，并且使每名員工能夠有效識別風(fēng)險并提出有效控制措施，實施企業(yè)全員、全過程、全方位、全天候的風(fēng)險管理。2.召開控制和風(fēng)險評估專題討論會。針對重大風(fēng)險隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外部的專家進(jìn)行專題研討。審計人員既是組織者，又是參與者，同時也是學(xué)習(xí)者。3.開發(fā)自我評估工具。對風(fēng)險管理進(jìn)行深入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開發(fā)適合本企業(yè)的評估工具。將企業(yè)風(fēng)險管理融入內(nèi)部審計程序

在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計程序與機構(gòu)的風(fēng)險管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。

1.在編制審計計劃時，應(yīng)該在對可能影響機構(gòu)的風(fēng)險進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計部門的審計計劃，確定審計項目。

2.確定審計范圍時，要考慮并反映整個公司的戰(zhàn)略性計劃目標(biāo)，并每年對審計范圍進(jìn)行一次評估，以反映機構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針。

篇（5）

2工程管理中內(nèi)部審計的職能

在工程管理過程中，內(nèi)部審計制度是組織內(nèi)部管理監(jiān)督的重要組成部分，有著其他管理部門不可比擬的特殊職能。

2．1監(jiān)督職能

在工程管理中內(nèi)部審計不是的普通管理部門，內(nèi)部審計參與工程管理最基本的職能是監(jiān)督。工程建設(shè)具有規(guī)模大、內(nèi)容龐雜、建設(shè)周期長等特點，因此需要對工程建設(shè)實行跟蹤審計，以便發(fā)現(xiàn)過程中未按程序搞建設(shè)的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計人員通過經(jīng)常性對會計賬目和資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督、檢查，確保會計信息的真實完整、資產(chǎn)得到有效的利用，實現(xiàn)資金合理運轉(zhuǎn)與資產(chǎn)增值；通過監(jiān)督、檢查，促使有關(guān)部門、相關(guān)人員遵守財經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度，使企業(yè)經(jīng)營方針得以落實，企業(yè)各項事務(wù)正常運作。

2．2評價職能

從工程建設(shè)的角度出發(fā)，通過對會計資料和其所從事的經(jīng)濟活動進(jìn)行審查，評價工程建設(shè)是否合理合法，從而對施工方式、效率、進(jìn)度提出針對性的意見，以改善經(jīng)營管理，提高工程建設(shè)經(jīng)濟效益。通過財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計，分析財務(wù)收支和經(jīng)濟效益的各種影響因素，調(diào)整經(jīng)營方式方法來降低成本，增加收入［3］；審查經(jīng)營單位的管理活動，及時發(fā)現(xiàn)流程中薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，健全企業(yè)單位運營管理機制，打造高效的建設(shè)經(jīng)營團(tuán)隊。

2．3管理職能

內(nèi)部審計參與工程管理，是通過監(jiān)督建設(shè)資金使用的方式實現(xiàn)有效管理，核心內(nèi)容是對工程單位財務(wù)的管理。內(nèi)部審計一方面可以發(fā)揮審計的優(yōu)勢，對工程單位資金使用與流轉(zhuǎn)情況審核監(jiān)督，對其中不合章程的操作進(jìn)行指正；另一方面通過從立項批復(fù)、組織施工、到竣工驗收整個建設(shè)過程審計財務(wù)狀況監(jiān)督評價，掌握工程建設(shè)中投入產(chǎn)出情況，了解工程建設(shè)進(jìn)度，為領(lǐng)導(dǎo)對工程的管理決策提供不可或缺的信息資料。

3工程管理內(nèi)部審計存在的問題

3．1對內(nèi)部審計認(rèn)識不足

我國工程領(lǐng)域一直以財務(wù)收支審計為主，較少參與工程管理內(nèi)部審計，使大部分專業(yè)人員都對內(nèi)部審計一知半解。有些人簡單將工程管理內(nèi)部審計等同于財務(wù)收支審計或造價審計，重點放在查錯防弊上，對于工程項目全過程內(nèi)部控制審計、效益審計重視不夠，削弱了審計的力度和效果；或者只了解內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，不知道還有評價管理職能，甚至認(rèn)為內(nèi)部審計工作沒有開展的必要性。在內(nèi)部審計概念上認(rèn)識的不足與偏見，都制約著內(nèi)部審計工作在工程管理領(lǐng)域的開展，同時也對工程管理發(fā)展非常不利。

3．2內(nèi)部審計權(quán)限獨立性受到制約

獨立性是審計工作的基本特征，相比于外部審計監(jiān)督權(quán)限的絕對獨立性，內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)限只有相對獨立性。由于內(nèi)審的人員構(gòu)成和財務(wù)經(jīng)費方面都隸屬于被審計單位，內(nèi)部審計的對象、方式及審計結(jié)果處理、審計建議落實等最終要受到被審計單位負(fù)責(zé)人或者領(lǐng)導(dǎo)層管轄，因此內(nèi)部審計的獨立性受到一定的制約。由于在本單位審計對象和任務(wù)復(fù)雜，審計工作會顧慮行政管理因素往往就事論事多，而忽視審計結(jié)果合理性的問題，只為單位管理部門決策和管理發(fā)揮有限的作用。這些都造成內(nèi)部審計工作難以開展，對發(fā)現(xiàn)的問題缺少深入的分析，影響了審計本應(yīng)發(fā)揮到的效應(yīng)。

3．3內(nèi)部審計工作中存在風(fēng)險

當(dāng)前各工程項目單位事后審計的現(xiàn)象比較普遍，對于開工審計介入不夠，工程過程審計介入也較少，不能夠有效控制，因此內(nèi)部審計工作存在著很大的風(fēng)險。工程項目建設(shè)前，項目手續(xù)是否健全，立項執(zhí)行程序是否合乎法規(guī)，工程項目建設(shè)過程中，項目管理過程中是否有欠妥之處，建設(shè)期間成本是否真實、準(zhǔn)確都需要通過內(nèi)部審計采取有效預(yù)警、糾正等措施，預(yù)防和控制失誤和風(fēng)險的發(fā)生。而當(dāng)前內(nèi)部審計在開工前、工程過程中作為較少，增加了審計風(fēng)險。

3．4內(nèi)部審計體系不完善

目前工程管理內(nèi)部審計還沒有形成一個成熟的指標(biāo)體系，不能完全照搬原有審計模式實施監(jiān)管，自身所獨有的體系和理論知識還需不斷補充與完善。工程管理內(nèi)部審計專業(yè)性和學(xué)科綜合性較強，審計方法多樣，審計對象復(fù)雜，涉及管理、工程造價等多方面的知識。當(dāng)前從事內(nèi)部審計人員大部分是從單位財務(wù)部門調(diào)離出來的，一般只具備財務(wù)、審計方面的知識，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)較為單一。另外內(nèi)部審計機構(gòu)人員配備不夠完善，缺乏工程技術(shù)人員。內(nèi)部審計部門人力資源的匱乏不能適應(yīng)現(xiàn)代工程管理內(nèi)部審計工作的需求，同時也制約工程管理內(nèi)部審計體系的發(fā)展。

4加強工程管理內(nèi)部審計的對策與建議

4．1加深對內(nèi)部審計的認(rèn)識與理解

正確的理論認(rèn)識指導(dǎo)實踐，要提高內(nèi)部審計在工程項目管理環(huán)節(jié)中的地位，加強其發(fā)揮的作用，就必須對內(nèi)部審計有全面充分的認(rèn)識，從思想高度上對內(nèi)部審計進(jìn)行重視。內(nèi)部審計是現(xiàn)代科學(xué)管理的一個重要組成部分，現(xiàn)代科學(xué)管理發(fā)展至今，管理當(dāng)中的每一個環(huán)節(jié)都有需要有效的決策、執(zhí)行與監(jiān)督，內(nèi)部審計工作恰恰是必不可少的監(jiān)督環(huán)節(jié)。既然是隸屬于整個管理系統(tǒng)內(nèi)，那么內(nèi)部審計工作人員應(yīng)該放寬視野，摒棄認(rèn)識上的偏頗，不能僅僅把重心放在賬目查錯防弊上，對工程項目全過程中的控制審計、效益審計等方面也要下足功夫。這樣既發(fā)揮了內(nèi)部審計的效力，讓人們對內(nèi)部審計的監(jiān)督職能與管理職能有了充分的認(rèn)識，也利于工程管理學(xué)科的發(fā)展與完善。

4．2增強內(nèi)部審計獨立性

獨立是審計工作開展的前提條件，審計工作沒有獨立性審計結(jié)果就缺乏客觀公正的保證。內(nèi)部審計是本單位審計人員對本單位或本部門經(jīng)濟活動的監(jiān)督與管理，目的是使單位或企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動合理合法的進(jìn)行，是企業(yè)內(nèi)部自我檢查的重要機制和組成部分。要增強內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性，首先要健全內(nèi)部審計機構(gòu)，成為單位中一個獨立的、直接隸屬于決策層的監(jiān)督管理機構(gòu)，人員配置、人事關(guān)系上也要盡可能獨立于其他部門，擺脫了某些關(guān)系的束縛才能獨立的開展審計工作，審計結(jié)果具有權(quán)威性和客觀性才能為決策層提供正確的信息。

4．3降低內(nèi)部審計工作中的風(fēng)險

內(nèi)部審計參與工程管理是在工程開工前到結(jié)束這個過程中起到查錯防弊、監(jiān)督運行、協(xié)助管理的作用，“事后審核式”的審計工作存在著一定的風(fēng)險性，不符合內(nèi)部審計參與監(jiān)督管理的宗旨。要有效降低工程和內(nèi)部審計的風(fēng)險，內(nèi)部審計部分開工前就必須進(jìn)行介入，全程監(jiān)督管理直至工程驗收，發(fā)現(xiàn)問題時時反映到?jīng)Q策層，保證工程項目不在審計環(huán)節(jié)出差錯，同時為其他部門提供必要的參考信息。這樣做也符合審計行業(yè)參與管理工作“盡職不越權(quán)，參與不干預(yù)“的定位

4．4加快內(nèi)部審計體系完善

內(nèi)部審計體系的完善，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)。提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，增加專業(yè)人員的知識儲備，工程管理項目內(nèi)部審計工作才能順利開展，內(nèi)部審計體系不斷壯大完善。目前，在工程管理內(nèi)部審計領(lǐng)域還存在著人才短板，制約著內(nèi)部審計的發(fā)展。想要有效解決這一問題，需從人才培養(yǎng)這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)上抓起。

①加強現(xiàn)有專業(yè)人員的培訓(xùn)工作，短期培訓(xùn)交流與長期專研學(xué)習(xí)齊頭并進(jìn)；

篇（6）

1醫(yī)晚內(nèi)部審計現(xiàn)狀的不足

1.1沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。目前很多醫(yī)院沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)也是由于法律規(guī)定或行政命令(比如，創(chuàng)“三甲”醫(yī)院就必須要設(shè)有審計部門)，而非出于自身經(jīng)營管理的需要，因而內(nèi)都審計機構(gòu)的設(shè)置不盡合理。

1.2內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高。醫(yī)院大部分內(nèi)審人員就是一個人，有的甚至是兼職人員，大部分是由長期擔(dān)任財會工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有豐富的財會知識及經(jīng)驗，但對審計工作還是不能完全勝任。對于審計人員自身來說，安于現(xiàn)狀，不重視知識的更新和充實。這種情況，嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。

1.3內(nèi)部審計的法律法規(guī)制度不健全，審計意見和審計建議難以執(zhí)行?，F(xiàn)行國家頒布的關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部審計工作的法規(guī)中，除衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》外，與社會審計和國家審計相比，國家沒有對醫(yī)院內(nèi)部審計的具體準(zhǔn)則和實施細(xì)則做出規(guī)定，致使醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時，顯得無章可循，出具的審計意見和審計建議沒有法律的強制性，帶有強烈的“人治”色彩。因此，在執(zhí)行審計意見和審計建議的過程中，常常會遭遇到被執(zhí)行部門的抵制，使審計意見和建議難以切實落到實處。

1.4內(nèi)部審計面窄，審計方法簡單，無法適應(yīng)新形勢的要求。目前內(nèi)部審計工作僅限于開展日常審計，財務(wù)收支審計，糾正違紀(jì)違規(guī)，發(fā)揮審計事后監(jiān)督作用，但隨著市場經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，對醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，單一財務(wù)收支審計已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的要求，內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作范圍才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計要求。

2基建項目內(nèi)部審計的重點內(nèi)容

2.1建立合理有效的基本建設(shè)項目審計程序，規(guī)范醫(yī)院的基本建設(shè)活動審計意見要得到有效的執(zhí)行，內(nèi)審部門必須樹立楓威性。零星維修工程的執(zhí)行程序：工程預(yù)算及合同必須經(jīng)內(nèi)審部門審核后才可以施工，結(jié)算由審計部門審核后才可付款招標(biāo)工程的執(zhí)行程序：內(nèi)審部門對基本建設(shè)項目在立項、招標(biāo)的規(guī)范性等方面進(jìn)行審計后，才可開展項目的招標(biāo)、設(shè)計和施工等工作，基建項目的招標(biāo)文件、合同、進(jìn)度款、總價及綜合單價跟價等都必須經(jīng)內(nèi)審部門審計，與基本建設(shè)項目相關(guān)的付款都必須經(jīng)內(nèi)審部門審核后財務(wù)部門才能付款。

2.2對于重點建設(shè)項目實行全過程審計，控制基本建設(shè)項目的造價，是基建項目審計工作的重點對較大的建設(shè)項目，在設(shè)計、監(jiān)理、施工等方面都要進(jìn)行招標(biāo)。

2.2.1項目立項、決策及設(shè)計階段的造價控制項目立項、決策階段確定項目的投資估算，內(nèi)審部門以投資估算作為基建項目造價的控制限額。設(shè)計階段，要采用限額設(shè)計，內(nèi)審部門要審核設(shè)計概算、施工圖預(yù)算是否在投資估算內(nèi)，若設(shè)計概算、施工圖預(yù)算超出投資估算，醫(yī)院應(yīng)及時調(diào)整材料或建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。

2.2.2項目招標(biāo)前期審核招標(biāo)文件招標(biāo)文件中的條款對投標(biāo)報價、臺同條款、變更部分的結(jié)算方法等有很大的約束力，招標(biāo)文件中的評標(biāo)方法的選擇對評標(biāo)、中標(biāo)也有影響；工程量清單和材料清單的準(zhǔn)確性會影響投標(biāo)報價及限價的準(zhǔn)確性。這些條款對工程造價都有影響，所以。內(nèi)審部門要在招標(biāo)文件前詳細(xì)審核招標(biāo)文件、工程量清單和材料清單。

2.2.3在開標(biāo)前對招標(biāo)工程設(shè)置總價限價及綜合單價最高限價施工招標(biāo)時。在開標(biāo)前由招標(biāo)公司編制總價限價及綜合單價最高限價，內(nèi)審部門審核總價限價及綜合單價最高限價，對控制招標(biāo)項目的價格水平能起到很好的效果。

2.2.4注重合同條款的審核嚴(yán)密的合同條款，可以全面地制約承包商，防止承包商以各種借口增加工程費用。在工程量清單計價的模式下，施工合同多為單價包干合同工程量按實結(jié)算，工程量的變動使工程結(jié)算造價存在很大的不確定性，這一風(fēng)險由招標(biāo)人承擔(dān)。在簽訂合同時，可與施工單位協(xié)商，把一些在總造價中所占比例比較小的費用實行總價包干，這樣既可以節(jié)約工程費用，又可以減少工程量變動引起工程費用增加的風(fēng)險。

3提高醫(yī)院內(nèi)部審計工作的對策

3.1切實保證內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)必須具有獨立性，這是開展審計工作的前提。我認(rèn)為醫(yī)院必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專門的審計人員，并明確其職能、權(quán)限、隸屬關(guān)系等，確保內(nèi)審部門與領(lǐng)導(dǎo)層之間的直接對話渠道暢通，以利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

3.2健立健全內(nèi)部審計內(nèi)控制度完善的內(nèi)部控制制度是做好一切工作的前提和保障，醫(yī)院內(nèi)審也不例外。醫(yī)院內(nèi)審工作要干好，首先磐須建立健全內(nèi)審內(nèi)控制度，全方位控制、考核、評價內(nèi)審人員的素質(zhì)、內(nèi)審工作組織實施的程序、內(nèi)審報告的質(zhì)量等。

3.3建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計模式隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和醫(yī)院管理模式的變革，新的“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計模式必須建立。審計人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變在審計思想、方法、對象上的傳統(tǒng)觀念，不斷引入先進(jìn)的審計方法，實行監(jiān)督與服務(wù)并舉，使內(nèi)部審計融入服務(wù)之中，融入醫(yī)院管理的各個環(huán)節(jié)，把主要精力放在加強醫(yī)院管理和經(jīng)濟效益審計之中。

篇（7）

二、風(fēng)險評估

在完成風(fēng)險識別之后，就可以開展風(fēng)險評估工作了。風(fēng)險評估是指以定量方法和定性方法為主、以各種科學(xué)技術(shù)為輔，尋找并分析、評價存在的主要風(fēng)險及其影響程度，以此來估計風(fēng)險最終的破壞力度和影響程度。定量方法，是指用有實際意義的數(shù)字來描述風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響的一種風(fēng)險評估方法。如用具體的金額數(shù)字表示風(fēng)險的影響程度，用概率表示風(fēng)險發(fā)生可能性的高低。同時注意，在具體的風(fēng)險評估時，要具體情況具體分析，根據(jù)發(fā)生的實際情況采用最合適的定量評估方法對風(fēng)險進(jìn)行評估。定性方法，是指用文字來描述風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響的另一種風(fēng)險評估方法，它會用定性方法中的專業(yè)術(shù)語來分析、評估和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響，如“高”、“極高”、“低”、“極低”、等。它的具體工作過程是先調(diào)查了解內(nèi)部控制制度在施工企業(yè)中的建立情況，再了解已經(jīng)存在的內(nèi)部控制制度在審計單位中的執(zhí)行情況，并把調(diào)查、了解的情況記錄在冊且用文字描述，以此來初步評價內(nèi)部控制的情況，同時對控制風(fēng)險進(jìn)行評估。

篇（8）

歷史地看：內(nèi)部審計理論是由財務(wù)審計發(fā)展到管理審計，更進(jìn)一步地是從服務(wù)于管理當(dāng)局的管理審計發(fā)展到對管理進(jìn)行審查的管理審計。在內(nèi)部審計領(lǐng)域倡導(dǎo)由外部注冊會計師進(jìn)行的管理審計，需要具備兩方面的條件：一個是注冊會計師自身的素質(zhì)，另一個是組織方面的條件。

先看注冊會計師從事管理審計的勝任能力。

管理審計是管理的智囊系統(tǒng)，它要對整個公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和計劃的制定、執(zhí)行、控制及程序等進(jìn)行評估，并提出建設(shè)性的建議。因此，管理審計師必須是訓(xùn)練有素的多面專家。注冊會計師作為熟練的鑒證專家，都受過正規(guī)的訓(xùn)練，并經(jīng)過考試，所以在專業(yè)能力上多強于內(nèi)部審計師，這是導(dǎo)致注冊會計師涉足管理審計領(lǐng)域的重要因素；同時，注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力，這樣，即便在某項管理審計業(yè)務(wù)上缺乏某種管理技能，也可利用以往接受培訓(xùn)所學(xué)的審計專業(yè)知識和企業(yè)業(yè)務(wù)知識，使其具有執(zhí)業(yè)管理審計的能力；再者，由注冊會計師執(zhí)行管理審計是一個全新的概念，現(xiàn)在雖有一些執(zhí)業(yè)指南，但注冊會計師仍可利用財務(wù)審計的一些概念和原則，并兼及利用與管理審計相關(guān)的某些領(lǐng)域的概念和原則，來完成管理審計業(yè)務(wù)；最后，注冊會計師在管理咨詢服務(wù)方面的實踐，大大提高了自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和從事管理審計的能力。

由注冊會計師從事內(nèi)部管理審計可以節(jié)省成本，提高效率。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（11A）對美國、加拿大一些公司經(jīng)理選聘外部注冊會計師從事內(nèi)部審計的動因進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果表明“節(jié)省審計成本”是主因（美60％，加32％），除此之外的其他幾個動因是：“提高內(nèi)部審計質(zhì)量”（美17％，加33％）：“替代不合格的內(nèi)部審計師”（美10％，加10％）：“更加相信注冊會計師的能力”（美13％，加5％）。正像審計上很難將內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制劃分清楚一樣，在一個組織里也很難將財務(wù)事項和非財務(wù)事項劃分清楚；不論是審查管理的哪個方面，都離不開財務(wù)會計信息。注冊會計師正在從事財務(wù)報表審計，讓其充任管理審計師，他可以根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的需要，利用在各地的分支機構(gòu)和固有渠道，合理地配置資源，從而避免了內(nèi)外部審計人員的重復(fù)勞動，節(jié)省了審計成本，提高了審計效率。再者，注冊會計師對一個組織同時進(jìn)行外部財務(wù)審計和內(nèi)部管理審計，可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，從而加大審計深度，降低審計風(fēng)險，提高審計效果。

（二）

注冊會計師有能力從事管理審計，只是一個必要條件，只有當(dāng)組織方面的條件也具備之后，內(nèi)部管理審計外部化才能成為現(xiàn)實。早在20世紀(jì)60年代就倡導(dǎo)管理審計的約瑟夫·多德韋爾對此作過科學(xué)的分析：

為了對付社會經(jīng)濟的增長和技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)的規(guī)模在不斷地增大，企業(yè)的經(jīng)營也日趨多角化和復(fù)雜化，此時就必須在管理當(dāng)局和各業(yè)務(wù)部門及控制部門之間鍛造一個新的鏈條；在快速的企業(yè)增長、競爭及邊際利潤的影響下，最高管理當(dāng)局不得不將權(quán)力下放給更廣的經(jīng)營領(lǐng)域，首先是下放給中層管理部門，然后再下放給下級管理部門和管理人員，于是就產(chǎn)生了另一級次的授權(quán)機構(gòu)；這樣，每一次新的授權(quán)就建立起一個經(jīng)營鏈條，其完整性決定著整個公司的效率和獲利能力；授予的權(quán)力和責(zé)任，沒有實體，只有控制的外表，而管理當(dāng)局恰不能提供合理的報告制度來評價業(yè)務(wù)管理控制的存在性和適應(yīng)性，但不評價這些業(yè)務(wù)控制又行不通，因為它們對管理當(dāng)局的業(yè)務(wù)計劃、項目及方針都是至關(guān)重要的；更重要的是，如果不進(jìn)行連續(xù)的、客觀的評價就會在管理當(dāng)局和責(zé)任人之間形成一個信息真空，從而導(dǎo)致控制失效。于是管理當(dāng)局和客戶就求助于注冊會計師職業(yè)界來幫助評價和解決業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在的問題，注冊會計師拓展其服務(wù)范圍的機會到來了。

由于注冊會計師不管在何種情況下都是財務(wù)報表的鑒證師和管理咨詢服務(wù)的咨詢師，所以，組織在決定是否聘任注冊會計師從事內(nèi)部管理審計之前，有關(guān)獨立性的問題就早已存在了。

（三）

讓注冊會計師從事服務(wù)于管理當(dāng)局這一受托人的管理審計，正是回到了注冊會計師的本行上。歷史地看，注冊會計師的本行就是充當(dāng)公司顧問或咨詢師，憑借自己的專業(yè)能力來進(jìn)行財務(wù)調(diào)查（6nancialmvestagation），其專業(yè)能力受到了公司內(nèi)外的高度評價，贏得了會計職業(yè)專家的地位。按照先驅(qū)會計史學(xué)家和會計思想家利特爾頓教授的觀點：19世紀(jì)90年代的注冊會計師主要從事財務(wù)調(diào)查，它是“服務(wù)于管理之審計”活動的主要形式。20世紀(jì)二三十年代是企業(yè)擴張兼并和會計職業(yè)崛起的時代，是服務(wù)于銀行投資決策的注冊會計師財務(wù)調(diào)查報告發(fā)揮重大作用的時代。阿瑟·安達(dá)森公司在追述其公司發(fā)展史的專集中明確地寫到：“公司提供的財務(wù)調(diào)查報告，除了反映財務(wù)與會計事項之外，還要揭示勞工關(guān)系、原材料利用、產(chǎn)品、市場、組織效率和企業(yè)前景等情況。編寫財務(wù)調(diào)查報告的方法涉及研究企業(yè)的方針及其效果，研究管理當(dāng)局執(zhí)行方針政策的情況?！边@種工作雖具有風(fēng)險性，但由于深得投資銀行和其他金融企業(yè)的歡迎，故有助于建立會計公司的信譽。1929年的經(jīng)濟危機和金融危機，迅速削減了財務(wù)調(diào)查業(yè)務(wù)，但財務(wù)調(diào)查的某些技術(shù)已被公司的定期審計程序所吸納。

另一個國際性的會計公司厄恩斯特兄弟合伙公司在這個時期所創(chuàng)造的“建設(shè)性會計”同阿瑟·安達(dá)森公司的思路是一樣的，他們不僅要審查財務(wù)會計事項，而且要分析整個經(jīng)營過程，包括組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任分派、實體資產(chǎn)布置、部門間的關(guān)系等方面，為銀行家的投資決策提供可信的信息，為客戶的管理當(dāng)局提供改進(jìn)管理的建議。

財務(wù)報表審計制度的確立，使注冊會計師在業(yè)務(wù)上為管理當(dāng)局服務(wù)的職能同為外界利害關(guān)系人服務(wù)的職能逐漸相分離、相獨立，前者分化為內(nèi)部審計，后者分化為外部審計。正像IIA的“內(nèi)部審計師責(zé)任說明書”所討論的那樣，這樣分化出來的內(nèi)部審計，要適應(yīng)公司管理當(dāng)局對擴展業(yè)務(wù)的各項要求，使其職能和目標(biāo)也不斷地擴展。受內(nèi)部審計發(fā)展的強烈刺激，注冊會計師所從事的外部審計雖然被置于傳統(tǒng)審計的位置，但現(xiàn)在也開始關(guān)心起管理審計了，這就迫使管理當(dāng)局不僅在形式上而且要在實質(zhì)上再檢驗、再認(rèn)識重新成為公司內(nèi)部顧問的注冊會計師的作用。

（四）

篇（9）

一般來說，水利內(nèi)部審計工作是獨立單位的各個職能管理部門，所有的決策都是由本單位最高的領(lǐng)導(dǎo)決定的，并能夠獨立開展各項管理工作，這是一個單位管理體系中重要的環(huán)節(jié)。而且，內(nèi)部審計作為領(lǐng)導(dǎo)決策意見來源的重要的途徑，通過服務(wù)本單位的總體目標(biāo)，審計與監(jiān)督作為一項重要的手段，在水利企業(yè)的管理方面發(fā)揮著極其重要的作用。

2.質(zhì)量管理的全面性。

質(zhì)量管理作為水利企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要組成部分，在水利企業(yè)的經(jīng)營管理活動中發(fā)揮著重要的作用。同時，質(zhì)量管理作為一項系統(tǒng)工程，這不單單涉及到審計業(yè)務(wù)，更是涉及到審計管理和審計人員，為此，我們就必須要不斷加強水利企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督和管理，從各個方面來實施全面的管理。這就包括是審計方案的可行性和底稿的質(zhì)量以及報告質(zhì)量和整改落實質(zhì)量等方面。

3.質(zhì)量管理的全過程監(jiān)督。

一方面，水利企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量管理要求審計工作進(jìn)行全過程的規(guī)范化控制。而這就必須要從編制全過程的項目計劃、審計工作的方案，以期能夠獲得審計證據(jù)、編制審計工作底稿等方面的資料。在另外一方面，我們要做到從具體的審計報告和落實相應(yīng)的整改等一系列的審計業(yè)務(wù)流程的各個階段、各個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，這樣才能有效地增強水利內(nèi)部審計質(zhì)量管理的過程控制，取得相應(yīng)的預(yù)期審計效果。

4.質(zhì)量管理的全員參與。

總體上看，內(nèi)部審計質(zhì)量管理是內(nèi)部審計部門工作質(zhì)量的綜合反映，所以，內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量都會不同程度地影響審計整體質(zhì)量。為此，我們就必須要對內(nèi)部審計質(zhì)量管理人員強化質(zhì)量管理意識，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的團(tuán)隊合作精神，讓水利企業(yè)積極地參與到質(zhì)量管理的整個環(huán)節(jié)中去，踐行各個環(huán)節(jié)和各個階段的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，更好地促進(jìn)水利審計工作的整體效果提升。

5.逐步改進(jìn)水利企業(yè)的質(zhì)量管理。

對于內(nèi)部審計的基本職能來說，其主要是通過被審計部門的內(nèi)部控制制度及其經(jīng)營管理的情況做出詳細(xì)的分析，總結(jié)經(jīng)驗，逐步查找出內(nèi)部審計質(zhì)量管理中的差距，才能針對當(dāng)前發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行改正，這就是全面質(zhì)量管理所蘊含管理理念的具體化表現(xiàn)。

二、PDCA循環(huán)在水利企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理中的有效運用

在全面質(zhì)量管理體系中，我們一般是利用PDCA循環(huán)作為其質(zhì)量管理最為有效的方法，PDCA循環(huán)又稱為質(zhì)量環(huán)，這是通過不同階段的任務(wù)和目標(biāo)進(jìn)行分層，每四個階段為一個循環(huán)，通過這樣一個持續(xù)的循環(huán)，沒轉(zhuǎn)動一周，可以使得過程中的目標(biāo)得到不斷改進(jìn)，經(jīng)過科學(xué)人員的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，PDCA循環(huán)方法可以很好地適用在水利內(nèi)部審計質(zhì)量管理中去，這就是意味著水利企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量將會得到大幅提升。

1.抓住審計重點，進(jìn)而確保審計計劃的有效實施。

從某種程度上看，PDCA循環(huán)的質(zhì)量控制關(guān)鍵就在于年度審計計劃的編制，為此，在年度的審計工作計劃過程中，我們就必須要對水利重點的領(lǐng)域和部門以及重大的資金管理項目進(jìn)行可行性分析，同時，我們還應(yīng)該要對可用審計資源的情況做出科學(xué)有效的評估，從而確保年度審計項目工作的正常進(jìn)行。

2.不斷整合資源的配置，確保經(jīng)濟審計準(zhǔn)備的質(zhì)量。

一方面，我們要能夠在審計前期做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。并根據(jù)不同的審計項目類型，來進(jìn)一步確定科學(xué)合理的調(diào)查內(nèi)容，才能充分地利用被審計單位基本情況熟悉的優(yōu)勢，充分發(fā)揮好全面質(zhì)量管理在水利企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系中的優(yōu)勢。另外一方面，我們還應(yīng)該要選取適當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式，收集一些審計單位生產(chǎn)任務(wù)和經(jīng)濟指標(biāo)等方面的信息，才能為整合水利企業(yè)的資源做出周密的計劃。

3.逐步規(guī)范水利工程的程序，切實提高審計工作的實施質(zhì)量。

一方面，我們要嚴(yán)格執(zhí)行審計組長責(zé)任制，審計組長必須要對審計實施的全過程進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，或者是可以定期開展小組會議進(jìn)行專業(yè)知識的交流，對于審計人員進(jìn)行現(xiàn)場工作質(zhì)量和審計目標(biāo)的完成情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，只有這樣，才能有效地規(guī)范水利工程的程序，促進(jìn)對水利內(nèi)部審計質(zhì)量管理全過程的監(jiān)督和管理。

三、水利內(nèi)部審計質(zhì)量還需注意的問題

1.不斷優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量的環(huán)境。

在當(dāng)前的內(nèi)部審計質(zhì)量檢測評估內(nèi)容方面，一方面要涉及組織結(jié)構(gòu)和運行機制，這需要我們不斷進(jìn)行探討，其中就包括內(nèi)部審計質(zhì)量的環(huán)境建設(shè)，內(nèi)部審計人員是否能夠勝任這一崗位，以及內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范的具體情況，并結(jié)合水利企業(yè)自身的實際情況，構(gòu)建良好的全面質(zhì)量監(jiān)督環(huán)境。在當(dāng)前的情況來看，我國水利單位的內(nèi)部審計機構(gòu)還不是非常健全，人員配置方面不足的問題極其突出，甚至有些單位沒有設(shè)置專業(yè)的人士進(jìn)行監(jiān)督和管理，這樣就會勢必會影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

2.質(zhì)量管理的人力保障。

水利單位的內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)技能將會影響我國水利內(nèi)部審計的質(zhì)量。一方面，我們要不斷加緊培養(yǎng)水利審計人員的質(zhì)量觀念和責(zé)任意識，要求相關(guān)人員自覺遵守相應(yīng)的職業(yè)道德，并能夠?qū)徲嬋藛T的培訓(xùn)計劃有效地納入到年度的培訓(xùn)計劃當(dāng)中去，這樣就能夠有針對性培養(yǎng)專業(yè)化的內(nèi)部審計人員。同時，內(nèi)部審計人員還需要自身不斷學(xué)習(xí)知識，不斷完善自身的知識結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部審計知識，從而培養(yǎng)一支可靠地專業(yè)化內(nèi)部審計人才隊伍。

篇（10）

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險，追求經(jīng)濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。

審計署審計長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內(nèi)部審計要開展對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等事項的監(jiān)督和評價，實施以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。

管理審計在我國開展時間較短，規(guī)范化的實踐經(jīng)驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認(rèn)識直接影響管理審計的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計有一清晰的思路。

一、管理審計的概念、內(nèi)容、形式

1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發(fā)展方向，國外管理審計理論經(jīng)過半個多世紀(jì)的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導(dǎo)，再好的行動也只能是盲動。中國內(nèi)審協(xié)會在管理審計理論研討會上達(dá)成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和管理效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進(jìn)行的客觀的、獨立的、可理解的和建設(shè)性的評價；目的：幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計是什么的問題，是當(dāng)前指導(dǎo)管理審計實踐的較全面的定義。

2、管理審計的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當(dāng)廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。所以說，當(dāng)前管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟管理行為無關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應(yīng)成為管理審計的內(nèi)容。管理審計的內(nèi)容只能是經(jīng)濟管理活動，有其特定性，不應(yīng)包羅萬象，不應(yīng)與組織內(nèi)其他職能機構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購等生產(chǎn)經(jīng)營各方面。

3、管理審計的形式。管理審計是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。通過對表面經(jīng)濟現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對審計對象進(jìn)行評價并提出改進(jìn)意見。所以企業(yè)管理審計從形式上應(yīng)該是一種過程審計，不僅要對企業(yè)經(jīng)濟活動進(jìn)行事后監(jiān)督和評價，更要將審計關(guān)口前移，延伸到經(jīng)濟活動的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過程，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)控制度進(jìn)行全面調(diào)查分析，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點或一面。具體形式應(yīng)包括：風(fēng)險管理審計、內(nèi)控制度審計等。

二、管理審計的程序、方法、特點

管理審計是為了促進(jìn)被審計單位的經(jīng)濟工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。由于其審計目標(biāo)的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點。

1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習(xí)慣上基本包含準(zhǔn)備、實施、報告三步。我認(rèn)為面對紛繁復(fù)雜的、處于動態(tài)變化中的審計對象，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，突出其特定性對指導(dǎo)實踐更有幫助。第一確立審計項目。由于管理活動內(nèi)容廣泛性，市場經(jīng)濟的多變性，以及對管理審計前瞻性、預(yù)警性的要求，管理審計要把握要點，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風(fēng)險分析、與管理者交流等手段確定管理風(fēng)險點。第二審前準(zhǔn)備。管理審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜的資料。深入現(xiàn)場調(diào)查研究，了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程、管理模式、財物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計實施。此階段就是要認(rèn)真做好調(diào)查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財務(wù)資料，跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營第一線，客觀公正地獲得評價企業(yè)經(jīng)營管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過系統(tǒng)科學(xué)的分析鑒證得出審計結(jié)論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問題，挖掘產(chǎn)生問題的根源，提出建設(shè)性的建議。第五后續(xù)審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現(xiàn)管理審計的過程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計對管理審計是非常必要的。通過后續(xù)審計看那些建議得到了落實，效果如何；那些沒有落實，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。

2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財務(wù)分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務(wù)管理問題，并揭示潛在的經(jīng)營問題。二是經(jīng)濟分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟批量分析。主要對管理活動進(jìn)行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風(fēng)暴法、決策樹法等主要是為提出科學(xué)、合理的管理建議，提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。

3、管理審計的特點。管理審計有別于傳統(tǒng)財務(wù)審計的特點很多，從內(nèi)容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點有：一是審計范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經(jīng)濟管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務(wù)、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規(guī)財務(wù)審計方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)在內(nèi)的非財務(wù)分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結(jié)論的建設(shè)性。管理審計的結(jié)果主要是為被審計對象加強管理，提高效益服務(wù)，不應(yīng)具有強制性。內(nèi)部審計人員在實施管理審計時只提建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)審人員不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。

三、實踐中存在的問題與對策

1、審計效果問題。管理審計花費力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務(wù)意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內(nèi)部審計在企業(yè)具有較高的組織保證。

2、審計業(yè)務(wù)的獨立性問題。組織上的獨立是開展一切審計工作的基礎(chǔ)，管理審計也不例外，但是由于內(nèi)部審計自身的局限性，只能是相對獨立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保證必要的獨立性，二是人員管理上保證內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進(jìn)行不定期的輪崗制度。

3、人員素質(zhì)問題。由于當(dāng)前內(nèi)審人員大部分為財會

人員，對財會知識有余，而企業(yè)管理知識不足，所以一方面內(nèi)審人員要跟上時代潮流，加強學(xué)習(xí)；另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部優(yōu)勢，進(jìn)行資源整合，根據(jù)不同項目情況在有關(guān)企業(yè)部門調(diào)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源，這是當(dāng)前最有效的解決方法，也得到了實踐證實，美國無線通信公司AirTouch通過此形式進(jìn)行內(nèi)審組織再造，取得良好效果。

四、結(jié)語

管理審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，這是實施管理審計的基本社會基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計的支持。企業(yè)內(nèi)審部門要從實際出發(fā)，開展管理審計定位要準(zhǔn)確，基本概念要明確，循序漸進(jìn)，不斷實踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。