企業稅收情況分析匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇企業稅收情況分析范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1、有些鄉鎮為完成招商引資任務而注冊公司或者企業為了某種目的而成立新公司，雖然手續齊全，實質上是一個“空殼公司”，沒有會計，有的公司只要目的一達到，公司人員音訊全無，既不辦理注銷，也不進行納稅申報，稅收管理員為了申報率只好代其辦理零申報。

2、企業人為的調節以達到延遲繳納稅款的目的。有些納稅人當期發生了經營業務收入，但由于資金緊張等原因對實現的應納稅款不申報，待資金寬松時再作有稅申報，有個別企業甚至到年底時才一并申報。

3、部分小企業，財務制度不健全，但為了應付稅務部門管理檢查，外聘兼職會計，完全按照老板的意圖做賬，甚至做假賬。

4、部分中小型企業，不適應市場竟爭機制，經濟效益低，則采取極端的手段達到少繳稅款的目的，應申報而不申報偷逃稅款。個別企業甚至設明暗兩套帳進行偷稅，應轉而不轉收入，隱匿、少記或遲記收入，賬外經營、偽造或變造記賬憑證而形成假賬，造成零申報。

5、有些企業確實面臨困境，處于停產、半停產狀態，長期無經營收入，但為保留營業執照和稅務登記，導致長期零申報。或者是企業改頭換面重新登記，新單位成立后老單位仍存在，企業仍是“原班人馬”，財務人員對其老單位長期進行零申報。

6、少數稅務人員為了申報率達標的原因，迫于無奈在征收期的最后一天，將未申報戶、失蹤戶以及空掛戶，在征管系統中進行零申報處理。

二、針對上述問題，筆者就如何加強零申報企業稅收征管提出一些參考建議：

1、建立定期清理制度。定期組織專項檢查，對零申報原因進行分類， 并根據具體情況分別處理：對確實沒有實際經營的企業，責令其辦理注銷手續；對失蹤戶、空殼戶轉為非常戶管理；對沒有如實申報，企圖以零申報逃避納稅的企業列為重點監控，作出相應的處罰；對于不能按規定進行會計核算的企業采取核定征收辦法征收稅款，以堵塞稅收漏洞。

2、建立巡查制度。稅收管理員對連續三個月發生零申報的企業進行巡查走訪，深入實地檢查，了解企業真實經營情況。加大對零申報企業的控管力度，隨時對存在疑點的納稅戶進行檢查。

3、建立零申報公示制度。各征收單位要對所有“零申報”戶名單及附屬資料每月在辦稅服務廳公示，接受納稅人的監督和舉報。

4、建立信息比對制度。如申報數據與財務會計報表數據的對比、與同行業相關數據的對比、當期與歷史同期相關數據的對比等，通過對比分析和量化評估及時發現申報信息的疑點和漏洞，及時發現問題，從而有的放矢的制定對策，預防稅收流失。

5、建立定期輔導制度。由于一些中小型企業的財務人員對稅收政策不熟悉，加之納稅意識不強，忽略對一些小稅種的納稅申報，如印花稅、房產稅、土地使用稅未在規定的時間內申報，個人所得稅未按規定進行代扣代繳，土地增值稅預繳或隨意調整收入時間，直接作無稅收申報，都是造成異常零申報的原因。因此，稅務人員可有針對性地對納稅人進行政策宣傳和輔導，幫助納稅人熟悉稅收政策，監督納稅人正確申報，提高其依法納稅意識，減少納稅人因不熟悉政策或納稅意識淡薄造成的零申報現象，正確維護國家和企業雙方的權益。

篇（2）

一、引言

20世紀70年代末起,中國開始實行改革開放政策,稅制建設進入了一個新的發展時期。稅收收入逐步成為政府財政收入的主要來源,稅收成為國家宏觀經濟調控的重要手段。2007年企業所得稅征收入庫8769.47億元,同比上年增長37.9%,占稅收總收入的比重為19.2%。但不同行業的其企業所得稅收入增長幅度存在較大差異,其中工業企業所得稅增長30.8%,商業企業所得稅增長42.6%,金融保險、房地產、服務業的企業所得稅增長率分別為56%、49.8%和76.5%,建筑安裝業企業所得稅增長34.3%。

企業所得稅收入的快速增長和企業所得稅區域分布、產業分布的不平衡也形成鮮明對比。東部地區和中部、西部地區在產業結構上也存在明顯差異。另外,由于區域經濟的不平衡和企業所得稅稅制的特點,“總部”經濟特點造成總部集中的地區企業所得稅稅收收入明顯背離經濟發展。

一般認為,企業所得稅稅收收入能力來源于經濟發展和企業經營能力。企業所得稅稅收收入的增長在宏觀上表現為經濟發展和企業經濟效益的提升,在微觀上表現為企業的應納稅額的增加。在進行企業所得稅稅收能力分析時,如果能夠對全國企業的經營情況進行調查分析,獲得全國企業應稅收入的情況,就能夠準確進行企業所得稅收入能力的測算。這就需要研究者根據獲得的數據情況,采用稅收因素分析法,確定代用稅基和標準化的稅率,測算企業所得稅稅收收入能力。

二、我國國內企業所得稅稅收收入能力研究現狀及不足

國內對企業所得稅稅收能力研究基本上還處于起步階段。梁季提出提出對企業所得稅稅收收入能力進行估測時應該采用因素法,通過選用與稅收收入能力的影響因素間關系來估測稅收收入能力。她認為影響企業所得稅稅收收入能力的因素有直接因素和間接因素。應納稅所得額、稅率和稅收收入因素為直接因素,而利潤為間接因素。在無法獲取直接因素的情況下,采用直接因素分解為間接因素而對稅收收入能力進行估測。她提出因素法企業所得稅稅收收入能力估測模型可以表示為:T=f(A),其中T為企業所得稅稅收收入能力估測值,A為要素向量,其認為企業的毛利潤是直接要素。由于梁季無法獲得企業所得稅稅源的相關數據,其對企業所得稅稅收收入能力未做實證分析,其選取的代用稅基和研究模型也沒有經過實證研究。

國內其他學者也在其他稅收研究中對企業所得稅稅收收入能力測算方法有所涉及。比較典型的有張倫俊在其《稅收與經濟增長關系的數量分析》一書中,針對企業所得稅稅收收入能力提出了采用法定稅基與代表性稅率的估算方法,提出用GDP數據扣除工資、折舊、生產稅凈額得到利潤總額作為企業所得稅標準稅基的基準值,同時對免稅部分進行扣除,得到標準稅基。同樣,張倫俊并沒有對企業所得稅稅收能力的測算進行實證分析。

綜合上述國內企業所得稅稅收收入能力研究的成果,國內對企業所得稅稅收收入能力研究還處于研究的初期。不同學者提出了不同的研究方法,但是由于數據獲取上存在困難,這些研究基本還停留在基礎方法和理論模型的探討上。

三、企業稅收收入能力估算方法分析

從企業所得稅稅收收入的影響因素看,影響企業所得稅稅收收入能力的指標主要有企業創造利潤的能力、經濟類型、行業等經濟要素。而企業所得稅稅制中關于企業所得稅的計算方式表明企業所得稅稅收收入能力還和稅前列支項、優惠政策和企業規模等因素相關。歸納起來,企業所得稅稅收收入能力的影響直接因素有企業毛利率,間接因素有經濟類型、行業、稅前列支項、優惠政策、企業規模。同時,由于企業所得稅的計算方式十分復雜,各種形式的扣除項目和稅收優惠政策,使得企業所得稅直接計算十分困難。這決定了對企業所得稅的稅收收入能力進行測算主要適用稅收因素法來進行。

在無法直接獲取企業所得稅稅收能力測算的數據時,利用可以獲取到的企業所得稅稅收收入能力的影響因素數據進行稅收收入能力估測:

1.企業所得稅稅收收入能力模型的建立

(1)企業所得稅收入能力測算模型-稅收因素法基本模型:

f(SMij)=β0+f(βijDij)×f(GPRij) (1)

β0:截距;βij:虛擬變量系數;Dij:虛擬變量向量,表示i個行業經濟類型和企業規模等虛擬變量所決定函數值;f(αijDij):因變量基數據的企業收入系數;GPRij:企業主營業務利潤額。Dij是由行業、經濟類型、所有制形式和企業規模共同決定的虛擬變量。

行業有三個取值:第一產業、第二產業、第三產業。如果數據樣本條件量允許,也可以按照《國民經濟行業分類》國家標準(GB/T4754-2002),對行業進行細分;經濟類型可以分為:內資企業,外資或(合資)企業;企業規模有三個取值:大型、中型和小型。

(2)模型的簡化:根據筆者樣本數據為2002年至2006年所有上市公司利潤表,并按上市公司的產業分類進行估算。對上述模型簡化后得到:

SZij=β0+βijGPRij (2)

GPRij:第i產業企業主營業務利潤;SZij:第i產業企業所得稅稅收。

四、企業所得稅稅收收入能力估測的實證研究

1.樣本數據來源

滬深兩市上市公司的經營活動數據為樣本數據。宏觀數據來源于2002年～2007年的《中國統計年鑒》、《中國稅務年鑒》。

2.估測步驟

(1)利用上市公司樣本數據對企業所得稅稅收和主營業務利潤情況進行分析。

(2)對于企業數據按照產業分類進行分析研究。

(3)利用最小二乘法根據研究模型對樣本數據進行線性回歸,確定稅收收入和主營業務利潤間的關系。

(4)利用投入產出表確定營業盈余與產業增加值(GDP)和凈生產盈余間的數理關系。

(5)計算我國企業所得稅稅收收入能力。

3.我國企業所得稅稅收收入能力估測

(1)采用2002年～2007年上市公司數據進行回歸分析:在實證分析過程中,我們對不良數據進行標準化處理,對缺失數據采用插值法處理。根據研究樣本數據,適用最小二乘法對模型進行回歸分析。從估計結果看,第一、第二、第三產業上市企業的主營業務利潤與企業所得稅稅收收入具有高度相關性,并取得與預期一致的符號和較高的擬合優度:

第一產業模型方程擬合結果為:SZ1j=4520314.24+0.06GPRij(3)

其中R2=0.926,修正的R2=0.904,T檢驗值為28.76,F=

15.16,檢驗結果表明模型擬合優良。

第二產業模型方程擬合結果為:SZ2j=-20858714.73+0.15GPR2j(4)

其中R=0.9567,修正的R2=0.915,T檢驗值為315.11,F= 99291.82,檢驗結果表明模型擬合優良。

第三產業模型方程擬合結果為:SZ3j=-43729296.59+0.235GPR3j(5)

其中R=0.9567,修正的R2=0.915,T檢驗值為117.16,F= 13725.67,檢驗結果表明模型擬合優良。

(2)分行業企業所得稅稅收收入能力測算:根據上述模型分析結果,如果能夠獲得全國企業的經營情況,利用上述模型對全國企業所得稅稅收收入能力進行估測。在全國企業經營情況數據無法獲取的情況下,使用代用稅基對企業所得稅稅收收入能力進行估測。

代用稅基的確定:對于行業,行業增加值的構成有V-added=CE+NTP+DFA+OS,其中V-added:行業增加值(Value-added);CE:勞動者報酬(Compensation of Employees);NTP:生產稅凈額(Net Taxes on Production);DFA:固定資產折舊(Depreciation of Fixed Assets); OS:營業盈余(Operating Surplus)。

對于經營性企業有RMO=UNP-CMO,其中RMO:主營業務利潤(Revenue from main operation);UNP: 主營業務收入(Undistributed profits);CMO:主營業務成本(Cost of main operation)。

主營業務成本=銷售產品、商品和提供勞務的營業成本(商業或勞務)

=直接材料+直接工資(salaries payable)+其他直接支出+制造費用(工業)

根據兩者定義有:

(6)

(7)

也就是說,可以通過建立企業企業所得稅稅收收入與企業主營業務利潤的回歸模型來計算分行業的企業所得稅的平均稅收比率。同時以我國行業增加值中生產稅金及附加與營業盈余之和凈生產盈余作為代用稅基代入測算模型對企業所得稅收入能力進行估測。

(3)企業所得稅稅收收入能力測算結果:根據2002年的投入產出基本流量表(中間使用部分) 計算分行業的凈生產盈余增加比值。對2002年～2006年采用同樣的統一產出比例數值。企業所得稅稅收收入能力和企業所得稅稅收努力程度的計算結果見下表。

五、結論

企業所得稅是我國重要的稅收收入來源,其征收難度較大。企業所得稅稅收潛力一直是國內研究學者的難題。本文對企業所得稅稅收能力測算方法提出了一些有益的探討:

首先,企業所得稅稅收收入能力測算需采用因素法來進行。

其次,實證結論表明企業所得稅稅收收入能力和實際入庫的稅收收入間存在較大差異,其稅收努力程度一般較低。

再次,近幾年企業所得稅的稅收努力指數一直呈上升趨勢,說明近幾年稅務部門加大了企業所得稅征管。

企業所得稅稅制復雜,扣除項和優惠政策較多,征收難度大。通過稅收收入測算來衡量稅收征管效果一直是研究學者研究的重點和難點。我們需要通過樣本數據和宏觀經濟數據對企業所得稅稅收收入能力模型進行實證研究。筆者下一步將繼續進行其余稅種的稅收收入能力,為建立完整的我國稅收收入能力測算做點貢獻。

參考文獻:

[1]梁 季:中國稅收收入能力估測及其應用研究[M].北京:經濟科學出版社,2007

[2]梁 朋:稅收流失經濟分析[M].北京:中國人民大學出版社,2000

篇（3）

大家上午好！今天，我為大家講演的題目是《稅源監控分析方法》。

隨著社會主義市場經濟體制的發展和信息網絡時代的來臨，稅源分布的領域越來越廣，稅源的流動性和隱蔽性越來越強，稅源監控的難度越來越大。稅源監控分析是對涉稅經濟指標和主要征管質量指標的定期監控和比較分析，及時掌握本地區稅源分布結構和變化情況，為查找征管漏洞、加強稅源管理提供依據。

稅源分析是征管工作的基礎，是實現稅源有效監控的切入點和著力點，通過把握不同地區、不同行業、不同企業的稅源，經常地、系統地收集整理有關經濟信息資料，深入調查研究，掌握經濟發展變化對稅收的影響，并根據各區域的經濟特點，抓住重點行業、重點稅源適時地開展專題性調查，掌握第一手資料。有計劃地系統收集整理稅收財務資料，并進行綜合統計分析，掌握經濟增長變化對稅收的影響，以及未來稅收的增減變化趨勢；適時地對稅源產業和特定行業開展普遍性或專題性調查。同時，應經常對不同時期的稅源資料進行預測分析，為編制稅收計劃，完善征管辦法，開展稅務稽查，防止稅收流失，有針對性地實施稅源監控提供詳實可靠的依據。

一、稅源分析的原則

稅源分析必須堅持從經濟到稅收的原則，堅持從應征到入庫的原則，堅持宏觀與微觀相結合的原則，堅持定量與定性分析相結合的原則，堅持實事求是的原則。

二、稅源分析的方法

稅源監控分析有宏觀與微觀之分。一個國家、地區一定時間內的稅源分析監控是宏觀的，通過它可以了解稅源的規模，稅負水平及其發展變化，對基層稅收征收管理機關具有一定的指導價值。在交通、通訊發達、經營方式多樣、不同國家地區稅收法規和征管力度都胡差異的環境下，加上納稅地點、納稅期間、納稅環節等方面規定的因素和納稅人經營管理能力大小不一，微觀上稅源的流動和變化是無常的。

（一）宏觀稅源分析

一是宏觀稅源監控分析即指稅收與經濟的宏觀關系分析研究，通常研究的是稅收與GDP以及其他相關宏觀經濟變量之間的關系，其顯著標志是地區性，如全市稅收與經濟的關系、縣（市）級行政區稅收與經濟的關系等。宏觀稅源監控分析著力點在于分析宏觀稅收特征的成因，其中入庫稅收與應征稅收、稅源與稅基的研究分析是重中之重。以及通過宏觀經濟稅收內在發展規律開展稅收收入能力估算、稅收收入規模預測也是近階段宏觀稅源監控分析的重點。

二是宏觀稅源監控分析主要內容：稅收收入與GDP、國內增值稅與工商業增加值、全口徑工業增值稅和全口徑工業增加值、商業增值稅與社會消費品零售總額、消費稅與產（銷）量或銷售額、所得稅與實現利潤等經濟稅收指標分析研究，從對接分析中查找稅收增減因素。對于經濟稅收指標差距較大的，應立足于與以前年度同期數據進行對比基礎上結合宏觀稅負指標和彈性系數指標進行重點分析。

三是宏觀稅源監控分析方法主要包括：對比分析法、因素分析法以及趨勢預測法。對比分析法是指運用規模、結構、增減等指標進行分析以及由此派生的稅負、彈性分析等；因素分析法是指運用經濟、征管、政策及其他因素對稅收與經濟關系進行相對準確的解剖分析；趨勢預測法是指運用稅收與稅收、稅收與經濟的內在發展規律，對未來稅收總量、稅收收入走勢的研究分析。

四是宏觀稅源預測分析。宏觀稅源預測分析是整個預測體系的側重點，運用的方法主要包括時間序列法、一元回歸法、多元回歸法、分月滾動法、SPSS預測法等，其中多元回歸法與SPSS預測法的研究應用是宏觀稅源監控分析工作的突破口。

五是宏觀稅源監控分析成果在反復論證后可以在微觀分析中選擇運用，各級監控部門可以建立適合本級的合理的宏觀監控標準，如標準稅負、標準彈性，以及建立科學的稅收預測模型等。特別是稅負分析，通過按期對監控的重點稅源企業進行稅負測算，結合省局下發的行業稅負標準，及時篩選和發現稅負異常的企業，為納稅評估部門選取評估對象提供依據。

六是重點稅源企業稅負分析的主要方面。一是通過同一戶企業同一時期歷年稅負的縱向比較發現異常問題，二是在重點稅源企業中引入行業平均稅負、標差和預警區間的概念。行業稅負標準的確定是依據一定的數理統計方法所測算的某—行業稅負平均水平，不是針對某單個企業進行的，只是為判斷某個企業的稅負合理于否提供了一個標準，因此更類似于宏觀方面的測算。低于行業稅負標準的企業并不一定存在涉稅問題，只是值得引起我們的高度關注，可以作為納稅評估選取評估對象的一個渠道。

（二）微觀稅源分析

一是微觀稅源分析其顯著標志是企業，即研究分析企業稅收與企業經濟的關系。包括企業經濟與企業稅收總體關系及結構關系等具體內容，如企業稅收與企業規模（如經營總量或總值等）的關系，企業稅收與企業經營結構或產品結構的關系，企業稅收與企業效益或效率的關系等。

二是微觀稅源分析的著力點在于分析確定的稅種與相應稅基的關系。如企業增值稅與企業增加值的關系，企業所得稅與企業利潤的關系，消費稅與應稅產出的關系等。為了能與宏觀稅源分析呼應，可將企業增加值作為企業所有稅收的總稅基，以計算企業總體稅負，并與宏觀稅負相對應。

三是微觀稅源分析的具體工作包括：企業稅收與經濟增減變化適應情況監控、稅收負擔率分析監控、關鍵性指標分析監控、企業發展情況分析監控等。

四是微觀稅源分析、稅負分析方法同宏觀稅源分析方法，由于企業情況更復雜、更詳細，各級監控部門可以研究采取不同的方法進行實時監控分析。對重點稅源企業或特大型稅源企業有關調查分析情況必須納入即期收入檔案管理。

稅源分析的重點是其經濟發展情況及可能發生的應稅行為。稅源變化的各因素通過一定形式的信息量反映出來，稅源分析還應注意對一些主要信息的把握：

一是政治信息；二是宏觀經濟信息；三是國際信息四納稅人信息；五是未納入登記的稅源信息；六是潛在稅源信息。

三、稅源分析的操作方法

一、根據本地區、本部門管轄的企業生產經營狀況，按照行業類別和企業規模大小，建立各個財務指標的預警值；然后再把個別企業的財務指標與預警值對比，超出預警范圍的予以重點檢查。

二、建立稅源分析指標體系。按照規范、合理、適用、可行與簡潔的原則，建立以企業財務報表、納稅申報表和企業其他統計報表為基礎的稅源分析指標體系，充分發揮分析數據源于納稅人并用來說明納稅人的特點，力求微觀上說明納稅人的稅收繳納情況，宏觀上反映整體稅收形式，達到宏觀找問題，微觀找原因的目的。

篇（4）

1、將分類管理新理念運用到稅收征管中，解決“眉毛胡子一把抓”的問題。無錫國稅外商投資企業的征管戶數有2900多戶，2003年完成涉外稅收收入45.79億元，今年的指導性計劃是55億元，占全市總收入的三分之一，其中70%的稅收收入是由5%的大企業貢獻的，大企業在稅收貢獻中的突出位置不言而喻。而在日常稅收征管中一貫的做法是不分大小，同樣對待，“眉毛胡子一把抓”，導致對大企業情況了解不夠、稅源變化監控不力、納稅服務不到位等狀況。2002年國稅總局在上海國際稅收會議上提出了分類管理的新理念，對稅收征管提出了新的要求，同時也引發了我們對大企業管理的現實性思考。經過多次討論，以分類管理理念為引導的大企業專業化管理在無錫國稅國際稅收工作中實行，把大企業管理放在突出位置，進行專業化管理，集中最優勢資源對大企業實行重點監管和最優化服務，把大企業管住管好，是我們的初衷之一。

2、適應稅收征管從“粗放型”向“精細化”轉變的需求，解決“疏于管理，淡化責任”的問題。“疏于管理，淡化責任”在近年的稅收工作中一直是困擾我們的一個大問題，如何加強稅源稅基監控、提高征管水平，保證國家稅收足額按時入庫，成為新形勢下稅收征管必須研究的問題。過去的粗放型、低層面的稅收征管顯然無法適應新的征管形勢，尤其是大企業，對稅收、經濟起著舉足輕重的作用，應當成為我們稅收征管的重中之重，通過深入企業、強化分析、實時監控、納稅評估等征管手段，提高征管工作質量。我們試圖通過實行大企業管理，探索一條稅收征管由“粗放型”向“精細化”轉變的路子。

3、強化服務意識，解決“管事制”下服務不到位的問題。服務納稅人、服務經濟也是我們稅收工作的一項重要內容，然而“管事制”下我們對納稅人的服務往往浮于表面，對企業并未產生較大的影響。加強對大企業的納稅服務，為其提供個性化、貼近式服務能夠更好地加強稅企溝通，改善外商投資環境，推動外向型經濟的發展。

4、適應無錫外向型經濟發展，解決國際稅收事項管理與涉外稅收管理統籌發展的問題。無錫地處“長三角”經濟開發區、沿江開發區，近年來招商引資熱勢不減，外商投資蓬勃發展，大型跨國公司紛紛搶灘落戶，日資高地、韓資板塊應運而生，世界500強企業在無錫設立了50家公司。這些大企業大多具有跨區域經營、整體規模大、內部結構復雜、信息化程度高、兼有專門稅收籌劃等特點，我們的國際稅收工作面臨著新的挑戰。我們在涉外稅收中嘗試大企業管理，就是要探索一條集日管、審計、反避稅等多項外稅特色工作于一體的立體式管理方法，著力統籌國際稅收事項管理與涉外稅收管理，強化基礎工作，全面提升國際稅收管理和服務水平。

二、試行大企業管理的具體實踐

年初，我局把大企業管理擺到了重要議事日程，根據全國國際稅收工作會議和省、市局國稅工作會議精神，制定了《關于加強涉外大企業稅收管理的實施意見》，并在實踐中付諸實施，具體做法如下：

1、周密制定前瞻性目標。試行大企業管理，首先我們確定了“稅收管理現代化、基礎管理規范化、稅收服務客戶化、管理人員專業化”四大前瞻性目標。一是突出信息化手段在大企業管理中的運用，實現大企業管理的現代化。突破傳統的重點稅源戶管理方法，摒棄“人海戰術”、“手工作業”等管理方式，運用信息化手段對大企業的各項經濟稅收指標進行采集、篩選、對比、分析，達到監控稅源的目的。二是強調大企業管理的規范化效應，強化基礎管理。針對當前大企業管理中的薄弱環節，從基礎管理著手，加強稅收管理規范化建設，提高對大企業的征管質量。三是確立“客戶化”服務理念，提高對大企業的服務水平。四是鍛煉、造就一支高素質、復合型、專業化的稅務干部隊伍，增強干部的核心競爭力，提高我局國際稅收管理水平。

2、努力實行一戶式管理。大企業管理的核心就是“一戶式”管理，圍繞“一戶式”管理的總體要求，我們做了以下幾方面的工作。一是設立大企業管理專門機構。市區涉外稅務分局成立了大企業管理科，專門從事大企業的稅收管理和大企業的業務扎口。江陰、宜興、錫山、惠山及新區均設專人負責大企業相關管理工作。大企業管理機制的確定，使我們有能力保證按照一戶式的要求對大企業進行精細化管理。如，我們市區涉外分局大企業管理科配置四位同志，征管35戶大企業，每人管9戶左右，而過去他們人均要管100多戶企業，相比之下，大企業的管理機制保證了充分的人力來做好這項工作。二是鎖定大企業管理對象。我們在現有征管格局不變、稅收收入隸屬關系不變的前提下，選定了80戶外資企業作為涉外大企業管理的對象。在大企業的選擇與確定上突破了傳統重點稅源戶的選擇方法，借鑒了國際經驗，采用了綜合標準。如世界500強在我市投資的企業、投資規模超過3000萬美元的企業、外國大型跨國公司在我國境內投資二個以上的關聯企業、在我國境外具有投資的外商投資企業、與避稅港有聯系的較大規模的企業、特定行業的跨區域（國）性經營企業等都是大企業的首選目標。三是建立“一戶式”電子臺帳。我們依托大企業數據平臺，把大企業的詳細資料納入“一戶式”電子臺帳，加強了對其的基礎管理。在大企業“一戶式”電子臺帳中涵蓋了我們能夠采集到的該企業的各種信息數據，分基本情況、稅收政策、國際稅收、納稅情況、評估分析等幾大模塊，各大模塊都有十分詳細的企業數據，這些數據有的是從現有的軟件系統中調取，有的是稅務干部深入企業后獲得的動態情況，有的是通過大企業信息系統自動分析提示的監控數據。這些數據不僅為我們加強基礎管理提供了依據，更重要的是為我們分析、預測、監控提供了一個強大的平臺。如納稅評估模塊中包括了企業內部控制制度調查及測試、納稅評估分析、稅務審計情況、企業損益分析、增值稅金及稅負分析等內容，為我們做好大企業的納稅評估工作提供了十分有用的信息。

3、著力打造智能化平臺。我局確定大企業管理的思路后，對于如何開展這項工作進行了探討，經過充分的調研，并征求了各方意見和建議，確定了“站在高起點，打造高平臺，創出高水平”的大企業管理方向，同時決定開發“無錫市涉外大企業稅收分類管理一戶式信息系統”。2003年10月，我局以市區涉外稅務分局為開發基地，成立了業務需求編寫組、技術開發組，開始了第一階段的軟件開發工作。2004年2月，軟件開發初步成功，我局完成了全市80戶大企業的初始化信息錄入，并開始了軟件的試運行。這個集中了我局業務骨干的智慧與技術尖兵的智力大企業管理智能化電子平臺，試運行期間得到了省局外稅處領導的肯定。系統突出體現了三大優勢。一是集中優勢。它集成了CTAIS、反避稅軟件、所得稅軟件、出口退稅軟件等多個系統的數據，可以高效率地收集占有信息，解決了大企業信息歸集問題。二是智能優勢。該電子平臺首次具有了稅務專家系統功能，能夠對搜集到的信息進行加工處理、智能分析、增值利用。如系統能根據回歸性分析、時間序列分析等原理進行稅源預測與統計分析，為稅收分析提供素材。系統對一些重要指標（如稅收負擔率、行業利潤率）設計了警戒線，如果突破警戒會以不同顏色提醒管理者重點分析，為稅源監控提供預警信息，為科學決策提供參考依據。三是效率優勢。由于進行了大企業數據的歸集，該系統能夠節省搜集信息的時間，如對大企業審計前的案頭準備工作可以從原來的1到2天縮短到2個小時，將大大提高工作效率。為了進一步提高軟件的適用性，從整體上優化、完善軟件功能，充分發揮其涉外大企業管理工作中的作用，今年5月，我局又決定啟動大企業管理系統第二階段的開發工作，并加強了對該項工作的領導，市局成立了由張群星局長任組長，蔡俊寶副局長、曹建偉總經濟師為副組長，國際稅收處、征管處、信息中心等有關部門主要負責人為成員的軟件開發領導小組，專門立項開發、升級“無錫市涉外大企業稅收分類管理一戶式信息系統”，預計今年9月升級版將上線運行，屆時，該系統將更好地為大企業管理服務。

4、全面實施個性化服務。確立“納稅人就是客戶”的服務理念，根據大企業實際情況，為納稅人量身定做服務項目，進行有針對性的個性化服務。一是通過對大企業開展“調查問卷”活動，了解納稅人目前辦稅過程中碰到的最大的麻煩是什么、最需要解決的問題是什么、對稅務部門在納稅服務方面有什么要求等等，有針對性地開展預約服務、納稅提醒輔導服務、綠色通道服務、政策直通車服務、局長接待日服務等。二是開展“陽光辦稅，誠信服務”活動。今年4月稅法宣傳月，我局邀請了全市80戶大企業及各級政府有關領導來局參加了國稅局“陽光辦稅，誠信服務”信息會，公開了我局開展大企業專業化管理的重要信息，同時向與會大企業推出32項服務舉措，包括八種宣傳方式、八種軟件服務、八種硬件設施、八種聯系方式，服務項目一應俱全，為大企業精心制作了一道服務大餐。三是設立“納稅大戶室”，專門為大企業提供咨詢導稅、政策解析等服務，并公示服務投訴及涉稅維權電話、稅收政策及征管業務咨詢電話、大企業專用通道電話等等。四是建立大企業稅收聯系制度，定期舉行大企業稅收政策與有關征管規定的咨詢會、通報會。每年舉行一次大企業高層管理人員座談會，征求他們對稅收管理、納稅服務等方面的意見和建議。

三、試行大企業管理的思考

試行大企業管理，是我局在國際稅收管理領域的一個新嘗試。通過半年來的試運行，我們深深體會到：一是抓住了稅收征管中的重中之重，對占絕對稅額的少數大企業實行專業化管理，抓住了稅收工作的主動權。二是對大企業實行動態管理，提高了數據的增值利用程度。利用大企業信息系統提供的各種實時數據、分析數據，加強了對大企業的稅源稅基的日常監控。三是促進了日管水平的提高，目前納入大企業管理的單位共有80戶，均有專人負責，稅務人員有更多的精力投入了管理中，對大企業的分析更精到，管理逐步由粗放型轉到精細型。四是提高了稅務干部的責任性和創造性，較好地解決了“疏于管理，淡化責任”的問題。

然而我局大企業管理目前尚處于探索性階段，我們的根本目的是想通過大企業管理，探索一種稅收征管的新模式、新方法，更好地強化征管基礎建設，更好加強對稅源稅基的監控。

1、以大企業管理為主線，探索一條集日管、涉外審計、反避稅于一體的立體式管理方法，著力統籌國際稅收事項管理與涉外稅收管理。目前大企業管理還只停留在大企業管理部門，而涉外稅收工作的特點，要求我們外稅各部門必須通力協作、形成合力。特別要加強在反避稅、涉外稅務審計、所得稅匯繳、稅收優惠政策審批和管理等工作上作好銜接，做到內部信息適時共享，外部情報及時通報，以大企業管理為主線，將國際稅收的各項工作有機結合起來，提高整體的管理效能。

2、以現有的大企業一戶式管理軟件為基礎，不斷豐富、提升大企業管理電子信息系統的內容和功能。將更多大企業動態信息數據納入信息系統。如企業的投入、產出比，相關行業的平均稅負，水、電煤、氣用量等能夠反映企業生產狀況的相關數據信息都將被納入信息系統管理，利用信息系統強大的分析功能，幫助我們尋找企業的薄弱環節，排查一切可能存在的問題，減少稅收風險。

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營改增全面實施后，建筑施工企業的稅收發生了巨大變化。以此為背景，建筑施工企業必須切實做好稅收籌劃工作，在保證稅收籌劃合理性及合法性的前提下，降低稅負，提高自身的利潤水平。在實踐中，建筑行業還存在著許多涉稅風險點，需要建筑施工企業在實施稅收籌劃的過程中，要制定有效的風險規避措施，保障自身稅收籌劃工作的合法性及合規性，將稅收籌劃的作用充分發揮出來。

一、建筑施工企業稅收籌劃的特點和意義

對稅收籌劃的內涵進行分析，主要是企業依照現行稅收法律法規的要求，在實施經營活動前制定出科學的納稅方案，從整體層面做好稅收籌劃工作，合理、合法地降低稅負。稅收籌劃的內涵十分豐富，包括稅負最低、企業價值最大化、稅后利潤最大化等，不能單純地將其看作是稅負減輕。1.建筑施工企業稅收籌劃的特點在建筑施工企業中，施工人員有著很強的流動性，要想對其進行集中管理存在較大的難度，對應的稅收籌劃項目也比較多。對建筑施工企業稅收籌劃的特點進行分析，主要體現在精細化管理方面，借助精細化管理，可以適應建筑施工和建筑主體的發展變化，有效縮減企業的納稅項目，降低企業稅負。在經濟新常態下，政府部門為了能夠進一步激發市場經濟活力，推出了營改增政策，這帶動了建筑行業納稅項目及納稅金額的變動[1]。建筑施工企業的納稅項目包括了房產稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅等，不同稅收的適用范圍不同，納稅對象不同，納稅內容各異，納稅時間和納稅方式也存在很大的差異性，這也要求建筑施工企業在實施稅收籌劃的過程中，要做到具體問題具體分析，不能盲目地對所有的納稅項目進行籌劃。2.建筑施工企業開展稅收籌劃的意義首先，稅收籌劃可以幫助企業更好地控制稅收風險。建筑施工企業存在點多、面廣的特點，工程項目建設周期長且具備多樣性，加上人員變動較大，成本核算工作中面臨著各種困難，也在一定程度上增大了稅收風險發生的概率。稅收籌劃工作是在稅法允許的范圍內實施籌劃，其本身是一種合法行為，可以幫助企業加強對稅收風險的有效控制。其次，稅收籌劃能夠推動企業利益的最大化。建筑施工企業開展稅收籌劃工作的核心目的，是降低自身稅負，實現效益的最大化[2]。建筑施工企業稅收籌劃的空間巨大，因為建筑工程項目包含的環節眾多，無論是規劃設計還是物資采購，還是施工建設，都需要實施相應的計稅處理，而建筑項目本身十分復雜，存在很多特殊需求，例如轉包、分包、勞務分配等，使得建筑施工企業能夠依托科學的稅收籌劃，確保納稅的規范性，從而實現企業效益的最大化。最后，稅收籌劃可以提高企業的管理水平。建筑施工企業涉稅風險產生的主要原因是缺乏有效的內部管理。對于企業而言，要想實現稅收籌劃工作的系統性，必須在實施各項經濟活動的過程中，做好相關事項的預處理，以此來實現事前籌劃、事中控制和事后分析。通過這樣的方式，可以推動經濟業務處理流程的規范化及合法化，促進企業管理水平的提高。

二、建筑施工企業實施稅收籌劃的措施

1.及時轉變稅收籌劃觀念當前，有不少建筑施工企業在運營中存在忽視稅收籌劃工作的情況，這主要是因為建筑施工企業管理層的觀念和認識存在一定的局限性，將稅收籌劃等同于偷稅逃稅，不敢觸碰[3]。實際上，稅收籌劃具備合法、合規的特點，在稅收籌劃中實施的所有工作，都處于法律法規允許的范圍內，能夠通過法律允許的方式及手段，實現合法避稅，幫助企業降低稅負，提高效益。基于此，要想保證稅收籌劃工作的順利實施，建筑施工企業管理層必須及時轉變自身的認識，樹立起正確的稅收籌劃觀念，保證企業在經營中能夠有更多的流動資金，以資金為支撐，體現出自身在業務拓展和項目承包等方面的競爭優勢。如果建筑施工企業本身采用的是集團制，在賦予子分公司獨立運營管理權力的同時，也必須單獨設置稅收籌劃崗位，做好稅務籌劃工作。2.優化施工合同簽訂建筑施工企業在對施工合同進行簽訂時，需要確保合同的內容可以涵蓋設計、采購和施工等各方面的業務，加強與業主方的溝通和交流，確定的設計價位應該保持在相對較低的稅率，加強對于采購、施工等較高稅率業務的價格管控，以此從整體層面降低稅負[4]。3.加強稅務成本管控對于加強稅務成本管控，建筑施工企業應在以下幾個方面進行改善。一是應該合理地選擇材料供應商。材料供應商包含了個體工商戶、一般納稅人和小規模納稅人，不同供應商身份可以提供不同的材料價格及票據。建筑施工企業在對材料供應商進行選擇時，應該從現金流量、利潤情況、稅務影響等多個方面，做好綜合考量，并以此為基礎搭建起相應的數據分析模型，篩選出稅率低且凈利率較高的供應商。二是應該做好施工設備選擇。在建筑工程項目施工建設中，需要使用到各種各樣的機械設備，如攪拌機、塔吊、挖掘機等，建筑施工企業需要從自身的實際情況出發，選擇購買或者租賃設備，看哪一種方式的資金壓力更小，稅負更低。三是應該重視勞務成本選取。建筑項目的施工需要大量的人力支持，很多施工企業會選擇外包或者勞務派遣的方式，甚至會聘用臨時工，通過工資單的方式納入成本中[5]，但是，這樣無法實現有效抵扣，會導致企業人力成本的增大。對此，建筑施工企業可以選擇勞務派遣的用工方式，與勞務公司建立起長期穩定的合作關系，通過簽訂合同的方式來解決看臨時工問題，獲取能夠用于抵扣的勞務成本發票。在對勞務公司進行選擇時，同樣分為一般納稅人、小規模納稅人和不具備勞務資質的納稅個體，從企業的角度，需要關注其是否能夠提供增值稅專用發票，看報價是否合理，以此為依據，完成納稅籌劃方案的制定。4.完善稅收管理體系為了完善稅收管理體系，建筑施工企業應做到：一是切實做好稅收籌劃人才的培養工作。建筑施工企業需要制定出科學的培訓計劃，不斷提高稅務人員的稅收籌劃能力，確定稅收籌劃目標方案，實現對于稅務風險的有效防控。二是應該建立項目采購管理系統，從系統中查詢稅務信息，獲取價格合理的供應商，這樣能夠幫助企業更好地實施稅收籌劃，實現經營效率的提高。三是應該構建相應的稅務風險控制系統[6]。建筑施工企業在實施稅收風險控制的過程中，應建立起風險預警系統，定期輸入納稅信息，對稅收風險進行預測，做好不合理納稅情況的分析和預防，保證稅收籌劃工作的實施效果。

三、建筑施工企業涉稅風險點及防范策略分析

1.涉稅風險點（1）業務承接環節部分建筑施工企業在對自身業務經營范圍進行拓展時，存在著盲目性的問題，一味地追求經濟效益提高，缺乏對稅務情況的深入了解，也沒有對承包經營合同中存在的問題進行分析，不了解各種類型稅種的稅負情況，這樣很容易影響其對于稅務政策的選擇，導致在業務承接階段，出現相應的涉稅風險。（2）合同簽訂環節合同能夠為建筑施工企業在生產經營中的利益提供保障，對于企業的長遠、穩定發展具有重要的意義。建筑施工企業自身的性質比較特殊，在合同簽訂環節，會涉及許多方面的專業條款，這也使得合同簽訂環節同樣容易出現稅收風險。具體來講，一方面，部分建筑施工企業在合同簽訂中存在明顯的不合理現象，沒有對納稅人身份、業務性質、發票類型等進行明確，很容易引發稅收風險問題；另一方面，稅制改革持續深化背景下[7]，稅務部門對于稅收工作越發重視，要求企業必須做到物流、資金流和發票流的“三流一致”，而很多施工企業在傳統觀念的影響下，在合同簽訂中并沒有能夠做到這一點，增大了稅收風險發生的概率。（3）會計核算環節會計核算是稅收管理的一個核心環節，直接影響稅收管理的質量和效率。在實踐中，部分建筑工程項目處于偏遠地區，不具備開具發票的條件，而發票又是會計核算的主要憑據，在缺失發票的情況下，會出現會計核算原始單據違規的情況。同時，部分財務人員缺乏稅收意識，在實施會計核算工作的過程中，存在較大的隨意性，這樣很容易影響稅收籌劃的效果，導致企業稅收負擔的增大。另外，營改增實施后，建筑施工企業面臨的稅收力度進一步增大，帶動了會計核算內容的拓展，也要求會計核算人員具備更高的專業素養。部分企業會計核算人員的專業水平不高，會計核算結果的質量無法得到保障，同樣容易引發稅收風險問題。2.風險防范策略（1）重視風險防控工作建筑施工企業想要實現對于涉稅風險點的有效規避，需要高度重視風險防控工作。一是管理層應該樹立起科學的納稅觀念[8]，做到主動依法納稅，充分認識到涉稅風險點規避的重要性，從企業的實際情況出發，制定出科學的稅收管理目標，為稅收籌劃和風險防控工作提供人力物力和資金支持，確保其能夠順利實施；二是應該增強企業管理層和基層員工的風險防控意識，做好稅收籌劃重要性以及涉稅風險點的宣傳，使得企業員工能夠形成對稅收風險類型及成因的準確認知，開展全過程風險防控工作，降低稅收風險發生的概率，實現企業的長遠健康發展。（2）完善風險規避措施建筑施工企業涉稅風險點的規避涉及的管理內容較多，需要企業結合自身的實際情況，對風險規避措施進行完善。一方面，建筑施工企業應該完善稅務風險防控體系。需要對所有的稅務環節進行管理，完善稅收風險規避管理制度，對制度內容進行細化，積極學習行業內先進企業的經驗，在加強稅收風險規避防控事后管理的同時，也應該將風險防控理念滲透到企業經營管理的各個方面，及時發現存在的風險和問題[9]，并對問題進行解決。另一方面，建筑施工企業應該對稅收風險評估及規避流程進行規范。建筑施工企業需要從自身的發展情況著眼，做好稅收調研，對涉稅風險點進行分析，制定出科學的風險評估辦法，做好核心稅種稅收風險的防控工作。此外，建筑施工企業應該建立相應的風險監督機制，對各個崗位在稅收管理中的責任進行明確，配合激勵機制和獎懲機制，激發員工參與風險防控的積極性。（3）提高項目管理能力建筑施工企業需要對照現行的稅收法律法規，開展稅收籌劃工作，就稅收征管對象和稅率進行明確，以此為基礎，優化企業資源配置。應該做好增值稅專用發票的集中管理，提高企業的項目管理能力，營造出良好的管理環境和氛圍，幫助企業更好地應對可能出現的涉稅風險。此外，建筑施工企業需要加強與業務對象的溝通和交流，做好勞務隊伍及材料供應商的選擇，確保合作對象具備開具增值稅專用發票資格。（4）充分運用稅收優惠政策建筑施工企業應該時刻關注國家稅收法律法規及稅制改革的變化，對稅收制度和稅收優惠政策進行明確，推動稅收籌劃目標的順利實現。營改增實施后，營業稅被增值稅所取代，而增值稅可以通過專用發票進行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企業應該高度關注稅收優惠政策的變化情況，以稅收優惠政策為依托，規避稅收籌劃中存在的涉稅風險點[10]，提高自身的經濟效益水平。（5）防控發票開具風險增值稅的稅收征管采用的是“以票控稅”的形式，要求建筑施工企業在稅收籌劃工作中，能夠嚴格遵循相關政策法規的要求，以最新的法律法規為依據，做好增值稅發票的管理工作。企業應該構建起完善的發票審批流程，確保發票的開具是在實際經濟業務中實現，避免出現虛開發票的情況。在審批環節，可以由項目經辦人員發起，經項目主管以及上級單位主管部門相繼審批通過后，才可以正式對增值稅發票進行開具，杜絕任何違規違法行為[11]。

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一、稅收成本的含義和特征

（一）稅收成本的含義

國外學者對稅收成本的界定相對較統一，稅收成本通常是指稅款或稅金，但其稱謂有所差異，如稅收成本、稅收因素、稅收節約等，而國內并未統一稅收成本、征稅成本、納稅成本、稅務成本等概念。作為企業經營的必須支出成本，稅收成本關系著企業最終的收益，稅收成本管理在企業發展中發揮著不可忽視的作用。

國內學者對稅收成本界定并未統一，歸納起來主要有以下觀點：稅收成本是征稅成本、納稅成本、經濟成本的總稱；稅收成本特指征稅成本。國內大多學者選定征收成本為研究對象，從稅收部門的角度看，狹義的稅收成本是征稅成本，即納稅成本或稅收成本，將其稱為企業稅收成本、納稅成本、稅務成本、稅收負擔等。本文從企業角度出發，稅收成本指納稅成本。

（二）稅收成本的特征

其一，稅收成本具有復雜性。由于稅收政策變化頻繁和企業生產經營活動呈現的多樣化，因此，對于企業稅收成本的控制呈現復雜性的特點。

其二，稅收成本具有風險性和時效性。企業不可能對稅收成本的復雜性進行精確和有效的估計，由于缺乏對稅收成本的可靠估計，可能企業的經營決策出現失誤，這是稅收成本的風險性的體現；此外，按照國家的各項稅收政策的規定時間，履行納稅義務或申請稅收優惠待遇，體現了稅收成本的時效性特征。

其三，稅收成本專業性和累退性。作為獨立和專業的政策法規體系，稅法影響企業的各項經濟活動，尤其是交易行為，體現了稅收成本的專業性特征；按照規模經濟的說法，在涉稅活動中，也存在著“規模經濟”的效應，規模越大的企業，其稅收成本相對越低，規模越小的企業，其稅收成本越高。

其四，稅收成本具有隱蔽性和難以計量性。納稅人在履行納稅義務過程中的有些費用分散在與納稅有關的日常活動中，沒有專門歸類記載；部分稅收成本不能定量，由于其難以與會計成本區別開，使得部分成本不能準確核算。

二、稅收成本管理

（一）稅收成本管理的含義和特征

企業稅收成本管理是企業通過稅收的計劃、實施、控制和創新對生產經營過程進行管理，合理運用稅收政策，制定和調整生產經營，在規避稅收風險的前提下，使企業稅收成本最小化的管理活動。

企業稅收成本管理仍屬于企業理財活動的范疇，主要特征有：

其一，實用性和時效性。企業應根據自身的特點，熟悉企業相關的各項稅收政策，同時根據戰略發展要求，制定企業稅收成本管理方案；政策的時間性要求企業稅收成本管理活動的時效性，相關人員針對變化的稅收政策及時調整企業的稅收成本管理辦法。

其二，政策性和整體效益性。在合法的前提下，企業稅收成本管理要求企業管理者和財務人員具有很強的政策性觀念和納稅意識；通過資產重組、資源優化配置等手段，實現整體效益的提高。

（二）稅收成本管理的作用

降低稅收成本。企業應把稅收看做企業經營的必要支付成本，在企業的日常活動中通過加強稅收成本管理，降低稅收成本，是稅后利潤最大化。

提高企業經營管理人員的稅法觀念，提高財務管理水平。企業應著眼于加強稅收成本管理，減輕稅收負擔。

合理配置資源和優化產品結構調整。企業可根據國家對各個行業以及各種不同類型企業的不同稅收優惠政策，以及對各項稅種征收稅率的差異，靈活進行合理的資金運轉、投融資、研究開發新技術等。

三、稅收成本管理的現狀

（一）企業稅收成本管理意識已形成

隨著國家稅收法律法規宣傳力度的加大，納稅人對稅收的理性認識得到提升，合法納稅是共識，企業已形成稅收成本管理的意識，加強了稅收成本管理，提高了納稅效率，取得一定成效。

（二）成本分析體系不完善

盡管我國企業已普遍形成稅收成本管理的意識，但是稅收成本分析體系不夠完善。主要包括：缺乏技術分析和成本分析及預測部門；日常成本分析和預測不完善；缺乏成本效益分析，只有成本計劃和執行情況；缺少稅收成本責任中心管理，成本考核落實不到位；缺乏稅收成本獎懲機制，沒有形成責任預算、核算和分析的稅收成本管理體系，沒有按照目標責任制的要求進行管理，稅收成本責任管理體系不夠完善。

（三）缺乏對遵從成本管理的重視

企業對遵從成本管理的重視度不夠有待提高，納稅人申報納稅、填納稅申報表所需時間較長，同時，納稅人了解稅法相關資料的渠道比較少，但是其花費時間較長。由于缺乏相應的稅法知識和納稅相關資料，導致納稅人在納稅過程中，其向稅務顧問咨詢或交由中介機構辦理納稅事宜的現象不斷增多，從而使的遵從成本不斷提高。很多企業對遵從成本管理的重視程度不夠，較少考慮遵從成本的管理，甚至忽視不計。

四、加強企業稅收成本管理的建議

（一）建立和完善企業稅收成本管理機制

建立和完善企業稅收成本預算及執行情況報告制度、稅收成本管理互控體系，進行稅負統計與分析，實施企業稅收成本的全員管理。在既定稅收政策下，根據企業所屬的行業、企業類型、產品的類型綜合計算企業的稅收成本，并參考以往年度的預算和決算成本數據，根據國家的稅收政策和政策變化情況預測稅收政策調整引起的成本變動。定期根據稅收成本統計分析，檢驗預算的執行情況，針對存在的不足提出糾偏措施。納稅信息的真實性、完整性、合法性是企業稅收成本管理和內部控制的核心。建立和完善企業稅收成本管理機制，實施全員稅收成本管理。

（二）建立并完善企業內部辦稅工作體系

企業應設立內部辦稅機構來管理企業的各項稅收工作，同時構建稅收成本管理監督體系，檢查和督辦企業的各項稅收工作的進展情況，使企業內部的財務工作分工明確，責任清晰，將企業的稅收成本管理落到實處。

（三）加強人員培訓

通過形式多樣的稅收宣傳和職業培訓，提高企業員工的納稅意識和職業素養。對于辦稅員工來說，培訓主要針對其具體的辦稅業務和技巧，培養他們成為既熟悉企業的生產經營，又精通企業所在行業的稅收政策法規的綜合人才，并成為企業成本管理和內部控制的磐石；對普通員工的培訓，主要集中培養他們的納稅意識和服務意識，要樹立全員動員、全員參與、全員管理的思想；對企業的高層應該著重培訓并灌輸其正確的納稅理念，使企業高層破除把稅收工作當做財務部門工作的陳舊思想，使企業高層積極支持稅收成本管理工作。

（四）稅收成本管理要融入戰略成本管理

面對激烈的市場競爭，企業可以制定競爭戰略，并通過SWOT方法分析企業在競爭中的優勢和劣勢，同時根據市場變化情況，做出相應的戰略調整，將企業的稅收成本融入戰略管理，即進入戰略成本管理階段，從而全面提升企業的戰略競爭力和品牌競爭力。（作者單位：長春理工大學經濟管理學院）

參考文獻：

[1] 劉秀麗.稅收成本研究[D].[博士學位論文].天津財經大學，2006.

[2] 李飛.稅收成本及其控制問題研究[D].華中科技大學博士學位論文，2009.

[3] 李彩霞，蓋地.稅收成本與非稅成本研究：回顧與展望[J].稅務與經濟，2013.

[4] 李維亭.中國稅收成本管理研究[D].大慶石油學院碩士學位論文，2010.

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第二條稅收管理員是分片（類）管理稅源的工作人員，基本職責是按片（類）負責對納稅戶的稅源管理工作。包括對納稅戶的案頭管理和實地了解納稅戶情況、提供納稅服務和進行必要的核查。

第三條按照“貼近管理、貼近服務”的要求，依據現有的人員和機構配置，稅收管理實行分片與分類管理相結合的方式。總體上企業按增值稅一般納稅人、小規模納稅人、其他納稅人以及各類納稅人的分屬行業實行分類管理，個體戶按相應的街道鄉鎮實行分片管理。每一納稅戶的稅收管理責任均有具體的稅收管理員，做到責任到人，管理到戶，誰管理誰負責。

第四條根據稅務管理的工作職責和納稅戶分片（類）管理原則，稅收管理崗位分為企業（一般納稅人）管理員、企業（非一般納稅人）管理員、個體管理員。

第五條責任區管理范圍大小或者戶數多少要與管理人員的管理能力相匹配。

第二章稅收管理員的工作職責

第六條稅收管理員的基本職責：

（一）稅收政策宣傳送達、納稅咨詢輔導；

（二）掌握所轄稅源戶籍變動情況；

（三）調查核實管戶生產經營、財務核算情況；

（四）核實管戶申報納稅情況；

（五）進行稅款催報催繳；

（六）開展納稅評估及其稅務約談；

（七）提出一般性涉稅違章行為糾正處理意見；

（八）協助進行發票管理；

（九）其他相關日常管理工作。

第七條稅收管理員稅源管理的具體工作職責：

（一）稅收管理員要嚴格按照稅務登記管理制度，全面掌握所轄納稅人稅務登記的各項登記事項，加強登記環節的管理。及時了解和掌握與戶籍管理相關的各類動態情況，通過掌握的戶籍管理信息對管戶進行實地核查，核實登記事項的真實性。包括：納稅人生產經營及其財務核算情況；各稅種的核定及其有關資格認定、各類征收方式核定、多元化申報和繳款方式的核準情況；各稅種的申報納稅、稅款滯納及其補繳情況；稅務檢查及其處理、享受減免稅政策及其執行情況；納稅人發票領購資格、品種、數量情況；納稅戶關、停、并、轉、歇業、失蹤情況；納稅人委托稅務情況以及納稅人的銀行開戶、關聯企業等情況。

版權所有

（二）稅收管理員要按照科學化、精細化管理的要求，依法實施稅源管理措施。及時掌握納稅人與納稅直接相關的情況，定期到納稅人生產經營場所實地了解其產品、原料、庫存、能耗、物耗、銷售、成本、價格、增加值利潤以及企業人員組成及變動、資金往來、財務狀況、企業前景等與納稅間接相關的企業生產經營和財務方面的基本情況。并與納稅人的納稅申報情況進行核對及邏輯判斷，及時發現和解決問題。

（三）稅收管理員要做好納稅戶的稅源分析監控和稅源管理業務的具體實施，著重做好支柱產業、重點行業稅收的關鍵指標及其增減變化的分析監控。對重點稅源企業根據其申報納稅的情況，包括銷售收入、當期申報稅額與上年同期數的對比分析、與同行業的稅負率對比分析，通過下戶詢問、實地查看、納稅評估等方式，分析稅源變化情況，掌握稅源變化動態，做好稅源監控與預測。加強對塊狀經濟、重點行業稅收調研分析，對行業稅收管理中的問題提出相應的管理措施和管理建議，為分局做好稅源分析工作，強化管理措施，堵塞管理漏洞提供依據和保障。

第三章稅收管理員的工作要求

第一節納稅人分類管理

第八條稅收管理員要對納稅人實行分類管理，合理安排工作重點和管理力量，提高管理的質量和效率，根據不同類別有針對性地加強管理。具體分成以下幾類：

篇（8）

我國房地產行業的飛速發展我為我國國民經濟的發展起到促進作用。由于建筑安裝企業存在施工時間長、投資大的特點，在具體操作中，存在著較大的稅收籌劃空間。然而近年來，我國的稅收法律法規日趨完善，雖然稅收利率的差別依然存在，但是納稅籌劃的空間逐漸降低。在全面稅收約束下的市場經濟的競爭環境中，如何通過稅務籌劃，達到最大限度地降低稅收成本以及提高資金的使用效益，成為擺在企業面前的一道難題。部分企業使用違法違規的手段進行稅務籌劃，因此，必須要加強房地產以及建安企業的稅收征管。

一、我國建安企業稅收征管存在的問題

受到金融危機的沖擊，我國的稅收征管的矛盾日益突出。近些年來強勢發展的房地產業和建筑安裝業的企業所得稅征收卻十分困難，在各行業稅收管理中，基本處于末項的位置。如何在金融危機的形勢下引導房地產以及建安企業持續、健康、穩定地發展，依法進行納稅，是亟待解決的重大難題。我國房地產與建安企業在稅收征管中存在的問題如下：

（一）隱瞞預售收入

部分房地產及建安企業將預售購房的金額掛名在其他金額往來上，或者記錄在短期借貸項目中，在賬面上沒有真是的反應。不僅如此，部分企業私下制作憑證，預售房屋，將金額存入其他賬戶中，故意隱瞞預售收入，企圖逃脫所得稅。

（二）隱瞞銷售收入

由于 目前的國內經濟形勢處于低迷狀態，各地的房地產銷售量大幅下降，銷售價格也降低，導致銷售收入的減少。在經濟勢頭較差的情況下，部分房地產及建安企業故意隱瞞銷售收入，偷逃所得稅。

（三）混淆應稅收入

部分房地產及建安企業將視同銷售收入的部分金額故意隱瞞，不作為應稅收入，不主動向稅務部門申報。如果被稅務部門發現，再確認聯系。

（四）屬地納稅意識低

建安企業的流動性較強，由于部分注冊的企業實際施工地址與注冊地址并不一致，多數企業的屬地納稅意識薄弱，拖欠稅款或者直接在注冊地納稅的事件屢見不鮮。

二、強化房地產及建安企業實施稅收征管的意義

隨著我國國民經濟的快速增長，我國的房地產以及建安行業得到了快速的發展，與此同時，房地產的行業稅收也隨之增加。目前，稅收在房地產行業的宏觀調控作用日益顯現，房地產的稅收已經成為我國的財政稅收的一個重要的來源部分。

自從新的《營業稅條例》、《增值稅條例》等相關法律法規的頒布和實施以來，關于預收款項、甲供材等政策的變化較大，確定我國的房地產以及建安企業中關于預收款項以及自產貨物的納稅義務，以及其稅款的計算成為了重點和難點所在，在相關業務處理中，應該保持高度的重視。在此基礎上，深入研究探析我國的房地產以及建安企業的稅收征管問題，提出進一步強化房地產行業的稅收征管的政策與措施，有著至關重要的意義。

（一）深入探析房地產行業的稅收征管問題，有利于分析影響稅收收入的因素

房地產業和建安企業歷來是稅收管理的重點，同時也是十分棘手的難點。由于影響稅收的主要因素是經濟因素、政治因素以及稅收征管因素。通過對于房地產以及建安企業的稅收征收問題的研究，可以為稅收征管因素雖與稅收的影響提供有力的參考，用實例分析稅收征管因素的影響力。

（二）加強稅收征管問題的研究探析，有利于完善稅收政策

隨著我國的社會主義市場經濟的不斷深入發展，人民的生活水平有了顯著的提高。房地產行業在國家產業結構中的突出位置日益顯現。通過對于房地產行業的稅收征管問題的深入研究，尤其歸納整理是針對開發環節、銷售環節等稅款征收管理方面的建議，對于完善我國的房地產以及建安企業的稅收政策有著重要的意義。

（三）加強稅收征管問題的研究探析，有利于開展同業稅負分析

稅收負擔作為納稅人繳納的稅款占營業收入的比重，在同同一行業中，數值相差不大。稅務機關通過開展同行業的稅負分析研究，根據各個地區的不同情況，確定出房地產行業的平均稅負，根據稅負企業進行納稅評估，開展監督活動，有利于提高稅收的征管水平。

（四）加強稅收征管問題的研究探析，有利于考核稅收征管力度

通過對于房地產以及建安企業的稅收征管問題的研究分析，在考核評價稅收征管力度、測算地區的房地產行業的平均稅負之后，可以從稅務機關的另一個角度去分析研究各類稅種的稅收負擔情況，考核稅收征管力度，不斷改進稅收征管的措施方法，進一步提高稅收征管的水平。

（五）加強稅收征管問題的研究探析，有利于建立稅收預警機制

由于近年來國家實行住房制度和用地制度的改革，我國房地產行業的發展對于國民經濟的促進作用日益體現出來。根據房地產行業的各項經濟指標，加強研究探討房地產行業稅收征管的問題，對房地產及建安企業與稅收有關的數據統計分析，有利于稅收機關掌握房地產相關行業的稅收收入的變化情況，對于加強房地產行業的稅收監控、避免稅收漏洞、建立稅收預警機制、促進稅收征管水平有著積極的意義。

強化房地產以及建安企業的稅收征管，有利于分析影響稅收收入的因素，完善稅收政策，開展同行業稅負分析，考核評價稅收征管力度，建立相應的稅收預警機制，對于促進我國的經濟發展有著重要的現實意義。

篇（9）

關鍵詞:

商業企業；稅收管理；營改增

稅收是我國國民經濟收入的重要來源，稅收征收的范圍十分廣泛，類型較多，包括商業企業稅、個人所得稅等。但是，隨著經濟發展環境的變化，尤其是“營改增”實施以來，我國商業企業稅收管理中出現了很多漏洞，不利于維護社會主義市場的公平秩序。因此，做好商業企業的稅收管理工作是十分必要的。下面，筆者將對營改增下商業企業稅收管理的策略進行分析與探討。

一、營改增對商業企業稅收管理的影響

營業稅和增值稅是我國兩大主要稅種，營業稅改增值稅是指將以前繳納營業稅的項目改成繳納增值稅，而增值稅只是對產品或者服務的增值部分納稅，從而使重復納稅的現象得以避免。這也是新常態下國家根據當前經濟發展形勢做出的重要決策。例如，商業企業商鋪等租賃的租金收入也由原來的營業稅改為增值稅，而老房產的租金收入也按照5%簡易計算和征收稅金，2016年4月30日后新房產稅率為11%。營改增的應用進一步減輕了企業的稅負，有利于調動企業納稅的積極性，優化產業的發展結構。但是，我們不得不注意，營改增策略的實行也使我國商業企業的發展面臨一定的挑戰。營改增對商業企業稅收管理的影響，主要體現在以下幾個方面：第一，規模較大的企業所涉行業較多，稅收服務的范圍存在一定程度的爭議。而營改增之后，開具的增值稅發票具有抵扣的作用，很容易形成利益驅動的洼地，對稅收監管工作提出了更高的要求。第二，營改增也會影響我國稅制的銜接，導致稅務報表信息披露等方面出現很多新問題，稅額計算也不夠準確。這對于管理人員的業務素質也提出了更高的要求。第三，營改增后，很多企業通過重組調整資產關系，由于方式不合理也會對企業的稅負造成不利影響。總之，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，商業企業組織結構、經營方式亦日益復雜化，出現了很多稅收漏洞，使得稅收工作面臨較多的挑戰。各個商業企業必須從當前的實際發展情況出發，遵守稅收原則等，合理繳納稅收負擔，并從中提高經濟效益。

二、營改增后商業企業稅收管理工作的對策

營改增后，商業企業必須采取合理的對策，完善稅收管理工作，降低企業的稅負，從而促進自身的長遠健康發展。下面，筆者將對營改增后商業企業稅收管理工作的相關對策進行分析。

(一)完善企業的信息收集與整理工作

營改增后，商業企業須完善信息收集與分析工作，時刻關注企業的運營情況，并對“異常情況”進行分析后制定相應的管理措施，保證企業的順利運營。企業還應要深入了解公司內部的組織結構、資金流向等方面的信息，從而完善企業的基礎信息數據庫及企業數據分析系統。認真分析企業資金流的情況，做好動態分析工作，對企業的生產經營、資金運營等情況做出科學合理的判斷，防范稅收轉移現象的出現。政府部門還要努力完善不同行業的稅收管理辦法，并做到，為不同行業企業制定合理的稅收策略，使得商業企業自覺遵循納稅制度。

(二)完善企業稅務審計職能

作為化解稅收風險的主要手段，稅務審計工作的開展有利于指導各商業企業合理納稅，并盡早發現稅收工作中的風險點。稅務機關應從當前稅收工作的開展情況出發，努力完善稅務管理。規模較大的企業應重視稅務審計工作，明確風險區域，努力化解稅收風險。對于大企業組織結構變化、關聯交易等方面，稅收審計工作人員須給予高度重視。同時，要重視中小企業的發展，為中小企業發展提供支持性策略，并充分發揮稅務審計職能，為中小企業發展提供良好發展環境。

(三)完善企業的內控管理

制度營改增后，商業企業須努力提高自控管理能力，要將管理工作與納稅服務工作充分結合起來，自覺遵循納稅辦法。政府部門應出臺各種有效辦法，引導企業進行增值稅的繳納工作，并快速響應企業的訴求，指導企業建立稅收風險控制系統，更好地應對各種稅收風險。在相關制度的指導下，企業也要自覺建立稅收風險的內部管控制度，明確增值稅繳納中的關鍵事項，從而構建良好的稅企關系。(四)調整企業稅收籌劃管理商業企業必須加強經營管理工作，尤其要重視采購控制工作，采購必須要取得合法的增值稅抵扣憑證。應加快設備的更新換代，進一步提高服務效率。商業企業要充分利用當前的稅收優惠政策，部分項目可以按照簡易征稅辦法來計算和繳納增值稅，在政策允許的范圍內，盡可能為公司節約管理成本。除此之外，國稅、地稅等機關部門應該做好溝通工作，及時了解“營改增”實施過程中存在的問題，做好綜合治稅工作，以進一步優化稅收環境，促進我國商業企業的進一步發展。當前，我國經濟已經進入新常態發展階段，經濟發展速度變緩，商業企業必須積極面對發展態勢，應對稅收問題。

三、結束語

營改增后，我國商業企業面臨一定機遇的同時，也面臨不小的挑戰。商業企業必須充分認識營改增政策的內涵，明確稅額的計算辦法，并充分利用各種稅收優惠政策減低企業的稅收負擔。企業要嚴格遵循營改增的相關稅收政策，為企業的順利發展運營奠定良好的基礎。相信未來，我國稅收收入會呈現出均衡的發展態勢，商業企業也能得到更好的發展。這也是未來我國稅務管理工作的重要內容。

參考文獻:

篇（10）

2、抽調人員對企業占地進行實地丈量，查遺補漏；

3、重點檢查建安營業稅、耕地占用稅的征繳情況。

（二）煤礦（非煤礦山）稅收管理檢查組職責

1、向市稅收協調領導小組申請，由市煤管部門按月反饋各煤炭企業領用煤管票的數量，與我區測產情況進行比對、分析；

2、與市稅收協調領導小組協調，責成市工商管理部門主動配合，盡快落實露采煤礦證照，納入正常稅收管理渠道；

3、煤礦（非煤礦山）稅收管理檢查組下設的規范煤炭(非煤礦山)企業產權交易行為檢查組專門檢查煤炭企業私下交易、逃避稅收等違法違規行為。

（三）煤礦（非煤礦山）產量測算組職責

1、配合市財政局做好稱重系統安裝工作；

2、負責煤礦（非煤礦山）產量測算工作，并聘請中介機構、專業技術人員對露采煤礦進行實地測產；

3、做好煤礦（非煤礦山）稅收與產量比對、分析工作。

各成員單位職責

國稅局、地稅局、西來峰地稅局、烏海市地稅直屬征收局：加強稅收征管工作，分析稅收形勢和稅源變化情況，對規模以上企業、重點稅源企業、行業重點企業實行動態監控，對稅收工作中出現的問題及時向稅收協調辦公室反映，并提出切實可行的解決辦法，國、地稅之間緊密配合，加大聯合辦稅力度，優化納稅服務。

工商分局：及時向稅收協調辦公室提供轄區企業和個體工商戶注冊、登記、變更、注銷情況；積極協調配合企業辦理營業證照。

區發改局、經濟局、統計局、商務局：及時向稅收協調辦公室提供新建、續建項目的開工建設情況，招商引資企業資金到位情況。

區煤管局、安監局、國土資源分局：向稅收協調辦公室提供煤礦和非煤礦山企業生產經營情況，通報企業產量；協助相關煤炭企業辦理營業證照。