財(cái)務(wù)報(bào)表有何作用匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)務(wù)報(bào)表有何作用范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

PBL在線學(xué)習(xí)網(wǎng)站關(guān)于項(xiàng)目學(xué)習(xí)界定如下:ProjectBasedLearningisaninstructionalapproachbuiltuponauthenticlearningactivitiesthatengagestudentinterestandmotivation．Theseactivitiesarede-signedtoansweraquestionorsolveaproblemandgenerallyreflectthetypesoflearningandworkpeopledointheeverydayworldoutsidetheclassroom．［3］項(xiàng)目學(xué)習(xí)是一種以學(xué)生為中心的教學(xué)方式，要求學(xué)生通過一系列個(gè)人或合作任務(wù)，借助他人(包括教師和學(xué)習(xí)同伴)的幫助，利用必要的學(xué)習(xí)資源解決現(xiàn)實(shí)中的問題以獲得知識(shí)和技能。［4］項(xiàng)目學(xué)習(xí)與以教師為主導(dǎo)的按固定教學(xué)內(nèi)容組織課程教學(xué)相對(duì)，是以學(xué)生為主體，在完成具體項(xiàng)目過程中實(shí)施相關(guān)教學(xué)內(nèi)容，達(dá)到教學(xué)目的的一種教學(xué)模式。［5］從上面幾個(gè)定義中，我們可以看出項(xiàng)目學(xué)習(xí)具有以下幾個(gè)特征:(1)以學(xué)生(個(gè)人或團(tuán)體)為主體;(2)以教師指導(dǎo)為支撐;(3)以主題項(xiàng)目為依托;(4)以實(shí)踐能力訓(xùn)練和解決真實(shí)問題為目的。

2．項(xiàng)目學(xué)習(xí)的理論基礎(chǔ)

建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論為開展以項(xiàng)目為依托的英語(yǔ)教學(xué)提供了理論依據(jù)。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論認(rèn)為，知識(shí)不是通過教師傳授獲得，而是學(xué)習(xí)者在一定的情境即社會(huì)文化背景下，借助他人(包括教師和學(xué)習(xí)伙伴)的幫助，利用必要的學(xué)習(xí)資料，通過意義建構(gòu)的方式而獲得。［6］教學(xué)就是要為學(xué)習(xí)者搭建一個(gè)有助于意義建構(gòu)的學(xué)習(xí)平臺(tái)，使他們?cè)趯W(xué)習(xí)活動(dòng)或經(jīng)驗(yàn)中建構(gòu)知識(shí)，培養(yǎng)能力，而項(xiàng)目學(xué)習(xí)正是實(shí)踐了這一理念。學(xué)生團(tuán)隊(duì)在項(xiàng)目開始前要擬定工作計(jì)劃，明確各階段的工作任務(wù)及團(tuán)隊(duì)成員各自的角色分工。在項(xiàng)目的開展過程中，團(tuán)隊(duì)要與指導(dǎo)老師進(jìn)行充分地討論。項(xiàng)目完成后要進(jìn)行成果展示，項(xiàng)目成果包括多媒體展示、口頭陳述、接受師生提問等。在整個(gè)過程結(jié)束后，團(tuán)隊(duì)要對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃的完成情況、是否達(dá)到預(yù)期效果、小組合作情況、體會(huì)及得失等方面進(jìn)行總結(jié)。3．項(xiàng)目學(xué)習(xí)的實(shí)施流程不同學(xué)者對(duì)如何開展項(xiàng)目學(xué)習(xí)的看法不盡相同。如陳旭輝、張榮勝提出了項(xiàng)目學(xué)習(xí)的6環(huán)節(jié)［7］，而宗亞妹、李建啟則分4個(gè)階段實(shí)施項(xiàng)目學(xué)習(xí)［8］?？紤]到商務(wù)英語(yǔ)實(shí)訓(xùn)時(shí)間較短，筆者將項(xiàng)目學(xué)習(xí)的實(shí)施流程分為5個(gè)步驟，如圖1。

二、項(xiàng)目學(xué)習(xí)在商務(wù)英語(yǔ)實(shí)訓(xùn)中的應(yīng)用案例

重慶科技學(xué)院英語(yǔ)專業(yè)(商務(wù)方向)的學(xué)生在大三時(shí)都會(huì)參加商務(wù)英語(yǔ)實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)，學(xué)校的目的是幫助學(xué)生更深入地了解商務(wù)英語(yǔ)在社會(huì)和實(shí)際工作中的應(yīng)用，培養(yǎng)他們理論聯(lián)系實(shí)際的能力，同時(shí)切實(shí)提高其應(yīng)用能力。下面通過對(duì)“涉外會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)報(bào)表操作”這一項(xiàng)目的學(xué)習(xí)過程進(jìn)行設(shè)計(jì)，闡述項(xiàng)目學(xué)習(xí)法在商務(wù)英語(yǔ)實(shí)訓(xùn)中的應(yīng)用。涉外會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)報(bào)表操作實(shí)訓(xùn)的目的是使學(xué)生進(jìn)一步熟練掌握財(cái)務(wù)的相關(guān)知識(shí)及相關(guān)要素的英語(yǔ)表達(dá)，并學(xué)會(huì)做財(cái)務(wù)報(bào)表分析，訓(xùn)練其語(yǔ)言運(yùn)用能力，全面培養(yǎng)他們對(duì)涉外會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)操作能力和學(xué)生團(tuán)結(jié)合作精神。1．具體目標(biāo)①知識(shí)目標(biāo):了解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)報(bào)表中的三個(gè)主要報(bào)表———資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，知道相關(guān)要素的英文表達(dá);②能力目標(biāo):掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的基本分析方法并學(xué)會(huì)做財(cái)務(wù)報(bào)表分析;③素質(zhì)目標(biāo):培養(yǎng)學(xué)生的責(zé)任意識(shí)和團(tuán)結(jié)協(xié)作精神。2．具體實(shí)施①項(xiàng)目導(dǎo)入教師在實(shí)訓(xùn)開始時(shí)介紹涉外會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)操作的目的及主要內(nèi)容，并就為期2周的實(shí)訓(xùn)進(jìn)行部署，要求學(xué)生自由組合成學(xué)習(xí)小組，為下一步以小組為單位選擇自己感興趣的公司做財(cái)務(wù)報(bào)表分析做好準(zhǔn)備。然后學(xué)生到圖書館或上網(wǎng)收集一些公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，為第二天上課做準(zhǔn)備。②知識(shí)鋪墊接下來三天的上午，教師給學(xué)生講解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的三大報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的相關(guān)概念，并展示中英文對(duì)照?qǐng)?bào)表。讓學(xué)生弄清楚資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表，利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表是動(dòng)態(tài)報(bào)表。同時(shí)結(jié)合DELL(戴爾)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表案例具體分析這些報(bào)表中數(shù)字所反映出的公司財(cái)務(wù)狀況，并詳細(xì)給學(xué)生講解做財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法及操作程序。下午，學(xué)生繼續(xù)到圖書館查閱資料，鞏固有關(guān)涉外會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表知識(shí)，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本步驟及財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的編寫方法。③分組實(shí)施第五天上午，教師重點(diǎn)復(fù)習(xí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析及財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的相關(guān)知識(shí)及注意事項(xiàng)，并布置任務(wù)，讓項(xiàng)目小組選擇一家感興趣的上市公司做財(cái)務(wù)報(bào)表分析。通過網(wǎng)上下載公司的概況和相關(guān)年份的公司年報(bào)，依據(jù)公司三大報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)據(jù)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況及公司未來發(fā)展情況做分析，并撰寫該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告。下午，項(xiàng)目小組聚在一起討論選擇哪家公司做財(cái)務(wù)報(bào)表分析，并根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架進(jìn)行任務(wù)分工，然后利用周末時(shí)間分頭行動(dòng)收集整理資料。接下來一周的周一，學(xué)生再聚在一起討論，初步形成財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告。周二上午，教師在教室里答疑項(xiàng)目小組在做財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中所碰到的各種問題。周二下午，項(xiàng)目小組成員聚在一起完善財(cái)務(wù)報(bào)表并制作PPT課件，為周三、四的項(xiàng)目匯報(bào)做準(zhǔn)備。④項(xiàng)目匯報(bào)接下來的星期三、四，各項(xiàng)目小組做匯報(bào)。匯報(bào)需圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架，即企業(yè)概況、企業(yè)資金結(jié)構(gòu)分析、企業(yè)償債能力分析、企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)能力分析、企業(yè)盈利能力分析、企業(yè)發(fā)展能力分析、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)、結(jié)論及建議等方面。每組做匯報(bào)的時(shí)間為10分鐘左右，接受其他小組成員及教師提問和教師點(diǎn)評(píng)時(shí)間為10分鐘左右。很顯然，項(xiàng)目匯報(bào)也就成了各項(xiàng)目小組相互學(xué)習(xí)的過程。⑤實(shí)訓(xùn)總結(jié)最后一天，項(xiàng)目小組根據(jù)在匯報(bào)階段教師和其他小組所提出的問題和建議完善自己小組的財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告。另外，總結(jié)整個(gè)實(shí)訓(xùn)過程中學(xué)到了什么知識(shí)，培養(yǎng)了什么能力，有何體會(huì)和感想，存在哪些不足，是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等。

三、效果評(píng)價(jià)

1．學(xué)生評(píng)教數(shù)據(jù)

我校一名商務(wù)英語(yǔ)實(shí)訓(xùn)任課教師在來校之前一直在一家跨國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所工作，有豐富的涉外會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，她在講解商務(wù)理論知識(shí)時(shí)，經(jīng)常舉一些具體的項(xiàng)目給學(xué)生示范或做分析研究，讓學(xué)生真實(shí)感受到理論與實(shí)際相結(jié)合的意義。因此，學(xué)生對(duì)她的教學(xué)效果反響一直較好，而且近四年的評(píng)教數(shù)據(jù)也充分地證明這一點(diǎn)。2011學(xué)年得分為93．979，2012學(xué)年得分為94．229，2013學(xué)年得分為94．108，2014年得分94．787，每年的評(píng)教結(jié)果都達(dá)到了優(yōu)秀?？梢哉f，評(píng)教數(shù)據(jù)能較好地反映老師的上課情況。

2．學(xué)生實(shí)訓(xùn)報(bào)告

學(xué)生在他們提交的實(shí)訓(xùn)報(bào)告中都總結(jié)了他們?cè)谏虅?wù)英語(yǔ)實(shí)訓(xùn)中的收獲與體會(huì)，從中也能窺見項(xiàng)目學(xué)習(xí)運(yùn)用在商務(wù)英語(yǔ)實(shí)訓(xùn)中的效果?？偨Y(jié)起來有以下幾個(gè)方面:①提高理論聯(lián)系實(shí)際的能力加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)，提高學(xué)生的實(shí)際操作技能，是應(yīng)用型人才培養(yǎng)的一條重要途徑。商務(wù)英語(yǔ)實(shí)訓(xùn)就是訓(xùn)練學(xué)生將所學(xué)的理論知識(shí)運(yùn)用于實(shí)踐，提高學(xué)生的操作技能，以達(dá)到學(xué)以致用的目的。盡管學(xué)生在實(shí)訓(xùn)前也學(xué)了商務(wù)英語(yǔ)課程，但是該課程偏重的是理論講解，而這次涉外會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)操作讓學(xué)生有機(jī)會(huì)將所學(xué)理論知識(shí)運(yùn)用來解決實(shí)際問題。學(xué)生在實(shí)訓(xùn)中熟悉了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，掌握了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本步驟、方法以及財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告的編寫方法。反過來，本次實(shí)訓(xùn)也加深了學(xué)生對(duì)商務(wù)英語(yǔ)基本知識(shí)的理解，豐富了實(shí)際操作方法，使學(xué)生認(rèn)識(shí)到要學(xué)好商務(wù)英語(yǔ)既要注重理論知識(shí)學(xué)習(xí)，更重要的是要把理論與實(shí)踐緊密結(jié)合起來。②提高主動(dòng)分析和解決問題的能力英語(yǔ)專業(yè)學(xué)生大多對(duì)各種表格和數(shù)字不太敏感，一些同學(xué)以前看到報(bào)表數(shù)據(jù)就覺得頭疼。在涉外會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)操作中，涉及到很多的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析，面對(duì)一大堆數(shù)據(jù)，一些同學(xué)剛開始時(shí)根本不知從何處下手去做分析。面對(duì)困難，他們沒有退縮，而是相互鼓勵(lì)，主動(dòng)尋求解決辦法，如找會(huì)計(jì)專業(yè)同學(xué)指導(dǎo)，向?qū)嵱?xùn)教師請(qǐng)教，或上網(wǎng)搜索相關(guān)專業(yè)知識(shí)，最終圓滿完成了財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告。經(jīng)過這次實(shí)訓(xùn)，學(xué)生們意識(shí)到困難并不可怕，怕的是缺乏挑戰(zhàn)困難的勇氣，很多學(xué)生對(duì)商務(wù)英語(yǔ)的學(xué)習(xí)也變得越加自信，在他們看來，方法總比問題多。③提高英語(yǔ)實(shí)踐能力對(duì)于英語(yǔ)專業(yè)學(xué)生，涉外會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)操作不僅讓他們實(shí)踐了財(cái)務(wù)報(bào)表知識(shí)，更讓他們?cè)诖诉^程中提高了英語(yǔ)實(shí)踐能力。無論是教師在知識(shí)鋪墊階段的講解，還是學(xué)生在展示階段的匯報(bào)，都主要是用英語(yǔ)進(jìn)行。所以這次實(shí)訓(xùn)，學(xué)生在英語(yǔ)方面的收獲不僅是了解了一些專業(yè)術(shù)語(yǔ)的英文表達(dá)和各種報(bào)表的英文版本，更重要的是訓(xùn)練了他們的商務(wù)英語(yǔ)聽說能力。特別是展示階段的師生提問環(huán)節(jié)，還訓(xùn)練了他們?cè)谡Z(yǔ)言運(yùn)用中的臨場(chǎng)應(yīng)變能力。④增強(qiáng)了合作意識(shí)“眾人拾柴火焰高”，這句話強(qiáng)調(diào)了團(tuán)結(jié)協(xié)作的重要性。協(xié)作能力也是二十一世紀(jì)人才所需具備的能力之一。這次商務(wù)英語(yǔ)實(shí)訓(xùn)讓學(xué)生真正感受到了團(tuán)隊(duì)協(xié)作的重要作用。因?yàn)閷W(xué)生需要以團(tuán)隊(duì)的形式完成涉外會(huì)計(jì)報(bào)表分析，團(tuán)隊(duì)成員首先需要坐在一起商討選擇哪家公司作為分析對(duì)象，明確分工，然后分頭行動(dòng)收集相關(guān)資料，最后又要坐在一起匯總資料，并討論如何形成最終分析報(bào)告。⑤增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是通過收集、整理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關(guān)補(bǔ)充信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行綜合比較和評(píng)價(jià)，據(jù)此為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出決策提供重要依據(jù)。報(bào)表中任何一個(gè)數(shù)據(jù)出錯(cuò)都可能使公司的決策出問題，從而使公司蒙受巨大損失，所以做財(cái)務(wù)報(bào)表分析必須要眼明心細(xì)，一點(diǎn)都不能馬虎。高度的責(zé)任心是做好做財(cái)務(wù)報(bào)表分析的前提。

篇（2）

一、IFRS采用的理論基礎(chǔ)——原則主義的應(yīng)用

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）最大的特征在于運(yùn)用了有別于各國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)原則主義（principle based）。IFRS是從歐盟（EU）的率先采納開始走向世界的。眾所周知EU是由文化、習(xí)慣及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等均存在眾多差異的多個(gè)國(guó)家組成的經(jīng)濟(jì)共同體，客觀上需要統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）考慮美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)FASB-GAAP及歐盟各國(guó)的狀況制定的。要使不同國(guó)家都能接受只能是從大方向制定基本原則，具體問題由企業(yè)自主判斷作出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，可以說是求大同存小異，也因此IFRS才可能容易被其他國(guó)家認(rèn)可接納，進(jìn)而成為國(guó)際化通用準(zhǔn)則。IFRS可提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，大幅提高報(bào)表的可比性，以IFRS為基礎(chǔ)的報(bào)告因?yàn)楦嗖捎昧斯蕛r(jià)值及綜合收益理念，或許也不會(huì)導(dǎo)致較多盈余管理，采用IFRS給企業(yè)帶來利好。

被公認(rèn)為會(huì)計(jì)王國(guó)的美國(guó)FASB準(zhǔn)則據(jù)說有25 000頁(yè)之多，而堅(jiān)持原則主義立場(chǎng)的IFRS準(zhǔn)則只有2 500頁(yè)，為美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的十分之一。在規(guī)則主義下，會(huì)計(jì)處理方法事先規(guī)定，對(duì)可能發(fā)生的所有事項(xiàng)準(zhǔn)備一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)模式并加以對(duì)應(yīng)，企業(yè)的負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員是否具備足夠多的知識(shí)便顯得至關(guān)重要。原則主義則只是制定會(huì)計(jì)處理的原理原則，具體詳細(xì)的操作處理交由各企業(yè)自主判斷，對(duì)同樣的交易不同企業(yè)的具體判斷當(dāng)然會(huì)有差異，但是只要屬于原則下的差異范圍即可。為此要求企業(yè)必須考慮到交易的每一個(gè)細(xì)節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)原則應(yīng)用的影響，對(duì)交易的來龍去脈、合約條款等要非常清楚，才能做出正確的判斷并進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。同時(shí)IFRS擴(kuò)大了企業(yè)披露信息的范圍和內(nèi)容，要求企業(yè)在報(bào)表附注等做出必要的解釋說明，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的思考能力、說明能力等提出考驗(yàn)。這樣一旦采用IFRS后，必須由企業(yè)依據(jù)實(shí)際情形對(duì)會(huì)計(jì)原則加以運(yùn)用，因此需要很多專業(yè)的判斷，并就其依據(jù)進(jìn)行披露，確實(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)造成相當(dāng)程度的沖擊。這種沖擊不僅局限于會(huì)計(jì)方面，它對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理模式、價(jià)值評(píng)估、軟件服務(wù)系統(tǒng)等都可能產(chǎn)生重大影響。以美國(guó)為例，其公布與IFRS的接軌時(shí)間長(zhǎng)達(dá)5年以上，其中最主要的原因就是美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是非常徹底的、自成體系的以詳細(xì)規(guī)定為主的架構(gòu)，因此難度高，所需時(shí)間也長(zhǎng)。原則主義的運(yùn)用歸根到底是會(huì)計(jì)方法的根本轉(zhuǎn)變。

二、IFRS的適用對(duì)象

歐、美、日等在決定是否直接采用IFRS時(shí)首先設(shè)想的對(duì)象都是上市企業(yè)的合并報(bào)表，進(jìn)而是非上市企業(yè)的合并報(bào)表，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表則考慮是否允許企業(yè)自主選擇采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)。有關(guān)如何采用問題，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中基本上所有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家均對(duì)合并報(bào)表尤其是上市企業(yè)的合并報(bào)表至少對(duì)任意采用IFRS采取了寬松支持的態(tài)度。對(duì)上市企業(yè)合并報(bào)表要求強(qiáng)制采用IFRS的也不乏其例。之所以把非上市企業(yè)排除，是考慮到非上市企業(yè)沒有成為國(guó)際投資的對(duì)象，而且采用IFRS會(huì)有很大的實(shí)施成本。當(dāng)然非上市企業(yè)可能指望日后上市，此時(shí)可以參考EU的做法，允許其自主選擇是否采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)。IFRS采用早期可以僅限定于合并報(bào)表，這主要是因?yàn)閷?duì)投資者的信息披露是以合并報(bào)表為中心開展的，這也就解釋了為什么考慮是否采用IFRS時(shí)優(yōu)先考慮合并報(bào)表。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表可能因?yàn)槭沁M(jìn)行利潤(rùn)分配和計(jì)算應(yīng)稅所得額的基礎(chǔ)，不僅涉及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，同時(shí)與公司法中的企業(yè)利害關(guān)系調(diào)整以及稅法等都有密切聯(lián)系，所謂牽一發(fā)而動(dòng)全身，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表采用IFRS，需要花費(fèi)大量時(shí)間研究調(diào)整與其他制度的關(guān)系。因此，在任意采用IFRS階段，只限于合并報(bào)表是比較便利妥當(dāng)?shù)囊环N做法。

當(dāng)然合并報(bào)表與個(gè)別報(bào)表的分離并不是萬全之策，可以說只是一種權(quán)宜之計(jì)，因其結(jié)果還會(huì)衍生另外的問題。合并報(bào)表是以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，由集團(tuán)公司中的母公司編制的報(bào)表，母公司將其子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總后，抵銷關(guān)聯(lián)交易部分，得出站在整個(gè)集團(tuán)角度上的報(bào)表數(shù)據(jù)。也可以說是以母公司及其子公司組成會(huì)計(jì)主體，以控股公司和其子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由控股公司編制的反映抵銷集團(tuán)內(nèi)部往來賬項(xiàng)后的集團(tuán)合并財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。據(jù)此原則，作為合并報(bào)表編制基礎(chǔ)的個(gè)別報(bào)表也有必要采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化已成定局的話，這應(yīng)該是一種必然的結(jié)果。當(dāng)然這不是一朝一夕可以完成的，需要一個(gè)過程。

還有某些上市企業(yè)可能沒有控股公司、子公司，不編合并報(bào)表只需編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，是否采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)也是一個(gè)問題。這樣的上市企業(yè)若只采用本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)，必然會(huì)影響企業(yè)間的可比性，在此可以考慮允許其按IFRS標(biāo)準(zhǔn)編制報(bào)表。再有可能出現(xiàn)通過企業(yè)分割或子公司合并等手段達(dá)到恣意選擇操作是編制合并報(bào)表還是個(gè)別報(bào)表，其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致雖然企業(yè)實(shí)態(tài)未變，采用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)卻有不同的問題，而且合并報(bào)表和個(gè)別報(bào)表分離的情況下，要求雙重會(huì)計(jì)系統(tǒng)，必然加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

那么還有一種考慮則不是合并報(bào)表和個(gè)別報(bào)表的分離，而是“合并報(bào)表先行”。也就是說先緩和合并與個(gè)別報(bào)表的關(guān)系，從信息提供功能的強(qiáng)化以及提高報(bào)表的國(guó)際可比性觀點(diǎn)，對(duì)合并報(bào)表率先采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)，即合并報(bào)表“先行”，而對(duì)與本國(guó)商業(yè)習(xí)慣、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)等有密切關(guān)系的個(gè)別報(bào)表采取漸進(jìn)式的能動(dòng)修訂?！跋刃小钡囊馑祭镫[含著個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表將來也會(huì)向IFRS轉(zhuǎn)移，合并與個(gè)別的分離只是暫時(shí)的。

三、是否要求強(qiáng)制采用IFRS

日本2009年2月發(fā)表了日本版路線圖，自2010年3月決算期開始，從事國(guó)際財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的上市公司的合并報(bào)表允許其自主任意采用IFRS。對(duì)強(qiáng)制采用與否需在2012年作出判斷，在決定強(qiáng)制采用IFRS之后至少要確保3年的準(zhǔn)備時(shí)間，即強(qiáng)制采用的具體實(shí)施最早要在2015年以后，截至2011年6月決定延期至2017年以后。

關(guān)注是否采用IFRS時(shí)，不能忽視的是不管是美國(guó)、日本還是中國(guó)，本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)與IFRS的持續(xù)趨同仍在繼續(xù)，堅(jiān)持獨(dú)立個(gè)性的各國(guó)的本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)與IFRS的差異將會(huì)越來越小。若是強(qiáng)制采用IFRS，亦即意味著放棄本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)，那么趨同是否還有意義？任意采用IFRS情況下，無主要差異的兩個(gè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在市場(chǎng)上并存又有何意義？從這些簡(jiǎn)單的疑問入手，進(jìn)一步從趨同角度考察強(qiáng)制采用和任意采用的問題。

首先，通過趨同本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)與IFRS的差異會(huì)縮小。強(qiáng)制采用的話，向IFRS的轉(zhuǎn)變將會(huì)變得更容易，還可以期待因會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一而帶來可比性的提高，但同時(shí)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可能將喪失大部分的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開發(fā)權(quán)限。其主要作為便是為沒有被要求采用IFRS的企業(yè)開發(fā)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制定IFRS運(yùn)用指南，通過與IASB的合作發(fā)揮輔助支持準(zhǔn)則制定的作用，而IASB最終將成為唯一的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，IASB與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)財(cái)團(tuán)IASCF的統(tǒng)治強(qiáng)化的重要性將越發(fā)突出。

其次，任意采用的情況下，通過趨同而獲得高品質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能繼續(xù)維系其較高的評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開發(fā)的權(quán)限亦可繼續(xù)保持。但是同一市場(chǎng)并存數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在投資家的便利性以及市場(chǎng)的信賴性保證方面都存在著疑問，且同一市場(chǎng)的可比性也是個(gè)問題。為了維持本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)不被驅(qū)逐出局，與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同便永遠(yuǎn)沒有盡頭。

由此可以看出不管是任意采用還是強(qiáng)制采用，都會(huì)面臨諸多問題，且強(qiáng)制采用更會(huì)面對(duì)如何協(xié)調(diào)本國(guó)各種相關(guān)的會(huì)計(jì)、法律等制度問題。

四、IFRS采用時(shí)合并報(bào)表和個(gè)別報(bào)表的準(zhǔn)則適用關(guān)系

在考慮是否采用IFRS時(shí)，首先設(shè)定的對(duì)象都是指滿足一定條件的上市企業(yè)的合并報(bào)表。因此任意采用情況下，合并報(bào)表與個(gè)別報(bào)表的準(zhǔn)則適用關(guān)系可以概括為：任意采用時(shí)首先考慮上市企業(yè)合并報(bào)表，然后是其個(gè)別報(bào)表，再然后是非上市企業(yè)合并報(bào)表可以選擇是采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)還是本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)非上市企業(yè)一般報(bào)表則堅(jiān)持本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)。

強(qiáng)制采用情況下，首先設(shè)定的對(duì)象同樣為上市企業(yè)。合并報(bào)表與個(gè)別報(bào)表的準(zhǔn)則適用關(guān)系可概括如下：上市企業(yè)合并報(bào)表要求采用IFRS，對(duì)其個(gè)別報(bào)表則可能有三種選擇，或要求按IFRS標(biāo)準(zhǔn)或要求按本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)或是允許上市企業(yè)自選。

強(qiáng)制采用時(shí)，三個(gè)方案究竟孰優(yōu)孰劣，需要從各個(gè)方面加以綜合判斷。首先對(duì)稅務(wù)的影響方面要使其盡可能少受IFRS采用帶來的沖擊；其次是對(duì)其他相關(guān)法律法規(guī)的影響。為減輕非上市企業(yè)負(fù)擔(dān)，IFRS采用所設(shè)定的對(duì)象是上市企業(yè)亦即大企業(yè)，那么這里還隱藏著一個(gè)問題就是在其背后數(shù)量占絕大多數(shù)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)將何去何從。IFRS的開發(fā)是完全沒有考慮有關(guān)利潤(rùn)分配規(guī)制、應(yīng)稅所得額計(jì)算等問題而制定的，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)IFRS標(biāo)準(zhǔn)編制時(shí)，必然對(duì)公司法、稅法等產(chǎn)生影響；若按本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)則可避免，但勢(shì)必造成合并與個(gè)別分離的問題。如果找不到合理的解釋，不難想象對(duì)個(gè)別報(bào)表也應(yīng)采用IFRS標(biāo)準(zhǔn)的勢(shì)頭將會(huì)越來越高。那能否從報(bào)表的不同目的功能角度給報(bào)表分離找一個(gè)合理的理由呢？比如說合并報(bào)表從提高信息有用性角度，而個(gè)別報(bào)表則旨在調(diào)整各種利害關(guān)系，包括調(diào)整所有者與債權(quán)人之間，企業(yè)與國(guó)家之間的利害關(guān)系的一種手段，而不大擔(dān)負(fù)披露責(zé)任，相應(yīng)的報(bào)表亦可簡(jiǎn)化。主動(dòng)采用IFRS的國(guó)家與非主動(dòng)的國(guó)家相比，可以獲得更多可資利用的信息，主動(dòng)采用IFRS可以進(jìn)一步增強(qiáng)分析信息的質(zhì)量。IFRS的采用可以使公共和私人信息的數(shù)量和質(zhì)量得到提高，具有較低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各國(guó)企業(yè)從IFRS采用中受益匪淺。強(qiáng)制采用IFRS能給法律執(zhí)行力度薄弱國(guó)家的公司帶來好處，而這些受益的公司也具有實(shí)現(xiàn)更高合規(guī)水平的經(jīng)濟(jì)能力。擁有IFRS高合規(guī)率的公司無疑更易贏得對(duì)企業(yè)的信任，上市公司比非上市公司的IFRS合規(guī)水平更高，而IFRS預(yù)期得分較高的公司一定能夠贏得市場(chǎng)的青睞，進(jìn)而吸引更多外國(guó)投資。早期主動(dòng)采用IFRS第39號(hào)對(duì)盈余管理也產(chǎn)生了一定的激勵(lì)作用。

整理以上論點(diǎn)，似乎可以明確一個(gè)思路，中國(guó)盡管有各種理由及特殊性，如果一味堅(jiān)持只要趨同不要直接采用，當(dāng)其他國(guó)家至少對(duì)上市企業(yè)合并報(bào)表紛紛舉起IFRS旗幟，那么成為孤家寡人而遭到孤立的說法應(yīng)該不是危言聳聽。中國(guó)作為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，金融市場(chǎng)體系還不夠健全，公允價(jià)值的運(yùn)用方面確實(shí)存在諸多不便之處，認(rèn)為對(duì)IFRS保持持續(xù)趨同而非采用對(duì)中國(guó)市場(chǎng)而言是個(gè)比較好的方案的觀點(diǎn)目前仍占據(jù)上風(fēng)。但是放眼未來，中國(guó)要發(fā)展，要走向世界，必然不能囿于目前的種種不足、不備及不便，畫地為牢固步自封，排斥或者說獨(dú)立于國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外。趨同的終極目標(biāo)應(yīng)該是采用被普遍認(rèn)可的卓越的標(biāo)準(zhǔn)。若想不被排斥于國(guó)際大家庭之外，還是有必要向IFRS伸出橄欖枝的。在此一個(gè)折中的做法就是報(bào)表分離，合并先行。隨著全面趨同的進(jìn)化，其他相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)取得了成果，分離的報(bào)表將重新合體，以達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的終極目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉玉廷.中國(guó)不宜直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[N].中國(guó)證券報(bào)，2011-10-17.

篇（3）

中國(guó)經(jīng)濟(jì)正叩響WTO的大門，企業(yè)管理已踩上網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的門檻兒。全球經(jīng)濟(jì)日益呈現(xiàn)一體化趨勢(shì)，企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)與機(jī)會(huì)。在以分秒為節(jié)奏、以國(guó)際經(jīng)營(yíng)信息為視野的環(huán)境里，企業(yè)的老板（BOSS）、經(jīng)營(yíng)者（CEO）、財(cái)務(wù)總監(jiān)察院（CFO）、信息主管（GIO）對(duì)動(dòng)蕩的市場(chǎng)變化必須作出快速的反映，對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，對(duì)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)作出準(zhǔn)確的判斷。只有這樣，他們才能以高超的技藝指引企業(yè)在茫茫的國(guó)際商海中劈波斬浪。然而，應(yīng)該作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策“航標(biāo)燈”的財(cái)務(wù)住處系統(tǒng)由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件本身功能的欠缺和技術(shù)的滯后，其功能和效用日益減弱，急需再造。由于國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的會(huì)計(jì)處理沒有作明確規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件如何入賬，從理論到實(shí)務(wù)運(yùn)作都存在著不少問題，本文從目前企業(yè)財(cái)務(wù)軟件入賬四方面存在的問題進(jìn)行分析，并提出今后改正的思路。

會(huì)計(jì)電算化對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，促進(jìn)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變，高效快速提供會(huì)計(jì)信息都有十分重要的作用。

篇（4）

我們正處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時(shí)代，競(jìng)爭(zhēng)、科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化三股力量勢(shì)不可當(dāng)?shù)貐R合在一起，新的觀念、新的發(fā)明和新的發(fā)現(xiàn)不斷地改變著世界。財(cái)務(wù)報(bào)告作為立足企業(yè)、面向市場(chǎng)的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的變革，不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式。現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告(最初只是財(cái)務(wù)報(bào)表)原是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到20世紀(jì)30年代才在傳統(tǒng)報(bào)表的基礎(chǔ)上形成的。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)市場(chǎng)所起的財(cái)務(wù)信息傳遞，幫助投資人進(jìn)行投資決策和促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置的作用，是很獨(dú)特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進(jìn)新經(jīng)濟(jì)社會(huì)，財(cái)務(wù)報(bào)告在許多方面顯得越來越不適應(yīng)了。因此，需要對(duì)它進(jìn)行重大的改革與創(chuàng)新。以下分幾點(diǎn)來闡述對(duì)這個(gè)問題的看法。

一、主體邊界的日益模糊給財(cái)務(wù)報(bào)告的編制帶來的新問題

會(huì)計(jì)主體規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)處理的交易、事項(xiàng)的空間范圍，從而規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與邊界，即為誰(shuí)報(bào)告、報(bào)告誰(shuí)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)。明確了會(huì)計(jì)主體、企業(yè)向市場(chǎng)傳遞的財(cái)務(wù)信息，將嚴(yán)格以各企業(yè)(主體)為邊界，不應(yīng)涉及其他主體的財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)。這是保證財(cái)務(wù)報(bào)告正確性的最基本的條件。

在我國(guó)工業(yè)社會(huì)中，迄今為止，絕大多數(shù)企業(yè)(公司)都擁有大量的有形資產(chǎn)，能夠長(zhǎng)期持續(xù)經(jīng)營(yíng)，可以觀察到企業(yè)的存在，因此我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)與計(jì)量的對(duì)象大多是實(shí)體企業(yè)，反映它們?cè)谀骋惶囟ㄈ掌诘呢?cái)務(wù)狀況。這樣的企業(yè)可稱為“現(xiàn)實(shí)的企業(yè)或主體”，其特點(diǎn)是：易于識(shí)別且相對(duì)穩(wěn)定。但是隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)正以飛快的速度前進(jìn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或主體串，它們?yōu)榱送瓿赡撤N產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國(guó)甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者、供應(yīng)商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機(jī)遇、資本、技術(shù)與人才，進(jìn)行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)不易觀察和區(qū)分其主體的邊界，必將給確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來新的問題。對(duì)于這種主體可以針對(duì)其特點(diǎn)，設(shè)置準(zhǔn)則，規(guī)定編制特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告，將整個(gè)主體串視為一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，進(jìn)行披露。根據(jù)這種企業(yè)成立、解散時(shí)間的不確定性，把財(cái)務(wù)報(bào)告反映的時(shí)間段縮短。在這種情況下，報(bào)表使用者必須牢記財(cái)務(wù)報(bào)告反映的期間是短暫的。

二、貨幣作為計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)具有局限性

在我國(guó)目前的各種會(huì)計(jì)報(bào)表中，要素均以貨幣作為計(jì)量單位。貨幣是價(jià)值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式。會(huì)計(jì)要反映價(jià)值的形成、耗費(fèi)、收回及其循環(huán)周轉(zhuǎn)，非依賴貨幣計(jì)量不可。例如，對(duì)資產(chǎn)的定義即為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的、在未來能為企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。然而今天，在新經(jīng)濟(jì)體制下，由于人力資源和知識(shí)基礎(chǔ)對(duì)財(cái)富與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來越大，無形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后企業(yè)的最重要資源。一批高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊(duì)伍可能對(duì)企業(yè)財(cái)富、價(jià)值和盈利的創(chuàng)造貢獻(xiàn)最大。又如看一個(gè)企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預(yù)測(cè)其盈利水平、未來的現(xiàn)金凈流量，而且要觀察它的產(chǎn)品品牌、職工的服務(wù)態(tài)度、產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率、未來經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)程度，等等。后幾種信息也不是能夠用貨幣計(jì)量的，那么問題就出現(xiàn)了。既然無法用貨幣計(jì)量，這些因素應(yīng)該怎樣在報(bào)表上披露呢?對(duì)這些無法用貨幣計(jì)量的因素，可以規(guī)定一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。例如，對(duì)專家、技術(shù)人員的評(píng)估可以按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平(和熟練程度)以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標(biāo)志為量度，在報(bào)告中給予披露。所以說貨幣作為主要的計(jì)量單位但不是唯一的計(jì)量單位，才可以全面、完整地揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

三、對(duì)無形資產(chǎn)應(yīng)給予披露

在進(jìn)入21世紀(jì)以來，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、風(fēng)險(xiǎn)加劇以及高科技的發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望與要求不斷演變。部分信息使用者認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告沒能跟上時(shí)代快速變革的步伐，沒能提供有價(jià)值的信息，會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表模式僅把重點(diǎn)放在存貨、廠房、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物性資產(chǎn)上，極少關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)。而在當(dāng)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在正是這些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表上不曾露面的要素。以微軟公司為例，據(jù)美國(guó)《商業(yè)周刊》I997年資料顯示，微軟公司的市場(chǎng)價(jià)值為1485，9億美元，在全球1000家大公司中排名第五，稱得上是一個(gè)實(shí)力雄厚的“航空母艦”，但其資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的資產(chǎn)總額只有143，87億美元。按照表列數(shù)據(jù)，微軟根本無法列入大型公司的行列，因其只相當(dāng)于美國(guó)資產(chǎn)額最高的范尼梅公司資產(chǎn)總額(3510多億美元)的1／25。為什么一個(gè)全球公認(rèn)的大公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表卻無法顯示它應(yīng)有的實(shí)力與規(guī)模?原因很簡(jiǎn)單，微軟公司最大的財(cái)富是它所擁有的大量高科技人才，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，從而導(dǎo)致微軟公司真正的資產(chǎn)大大低估，而費(fèi)用則大幅度提升。這個(gè)例子說明，今天，無形資產(chǎn)作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)該被披露，否則，將會(huì)在很大程度上影響報(bào)表使用者的決策。對(duì)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量也是現(xiàn)在很多人討論的熱門話題。總結(jié)出來，即設(shè)置有關(guān)無形資產(chǎn)的賬戶，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估其價(jià)值，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的、分類的核算。

四、何時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告最為恰當(dāng)

篇（5）

背景資料

我國(guó)2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)比較龐大的系統(tǒng)，包含1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南說明。在這三層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)中，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則就有《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《現(xiàn)金流量表》、《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》、《關(guān)聯(lián)方披露》、《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《分部報(bào)告》、《金融工具列報(bào)》等八項(xiàng)。前四項(xiàng)是原來就有的，此次作了重大修改，后四項(xiàng)是此次新增的。這八項(xiàng)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的具體準(zhǔn)則差不多占了整個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的五分之一，形成了較為規(guī)范完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。那么，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析有何影響？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)下，如何理解財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵、從而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的分析？這是值得大家深入思考的。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的雙重影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析具有雙重影響。一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量和披露提出了更高的要求，為財(cái)務(wù)報(bào)告分析提供了更多的原材料，比如：《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對(duì)待，允許開發(fā)支出予以資本化，財(cái)務(wù)分析人員因而可以得到上市公司開發(fā)階段的具體數(shù)據(jù)，便于分析科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績(jī)及現(xiàn)金流，提高這類公司的估值水平；另一方面，因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量屬性的引入和公允價(jià)值的難以取得，無法杜絕上市公司虛假信息的可能性，這不僅加大了分析難度，同時(shí)也有可能使分析結(jié)論的準(zhǔn)確性受到影響。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合

《基本準(zhǔn)則》第四條指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。這是一種雙重的會(huì)計(jì)目標(biāo)，是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合。該目標(biāo)在重視財(cái)務(wù)報(bào)告保護(hù)投資者利益的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用性；在突出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容質(zhì)量的同時(shí)，還必須把財(cái)務(wù)報(bào)告披露形式的質(zhì)量放在顯要的位置。這是一種高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的要求。

（二）會(huì)計(jì)理念的變化導(dǎo)致報(bào)表地位的改變

新準(zhǔn)則中的多項(xiàng)準(zhǔn)則，比如：《基本準(zhǔn)則》中關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義、《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、《所得稅》準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用等均以“資產(chǎn)負(fù)債觀”的理念來規(guī)范某類交易或事項(xiàng)，即：先定義該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，或者說，先確認(rèn)和計(jì)量該類交易或事項(xiàng)的產(chǎn)生對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。這表明我國(guó)的會(huì)計(jì)理念已從“損益觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”轉(zhuǎn)變，

從而改變了以前重利潤(rùn)表輕資產(chǎn)負(fù)債表的理念，更加看重資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表所描述的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

（三）公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入導(dǎo)致利潤(rùn)表體現(xiàn)出了全面收益觀

新準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要有：金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易、生物資產(chǎn)、政府補(bǔ)助等。比如：對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并體現(xiàn)在利潤(rùn)表上，這使得利潤(rùn)表體現(xiàn)了全面損益。

（四）合并報(bào)表理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論

《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表范圍的確定以控制為基礎(chǔ)，更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中把“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目作為所有者權(quán)益的組成部分（原規(guī)定列在負(fù)債與所有者權(quán)益之間）；在合并利潤(rùn)表中將“少數(shù)股東損益”作為凈利潤(rùn)項(xiàng)目的組成部分，在凈利潤(rùn)項(xiàng)目下列示（原規(guī)定利潤(rùn)總額扣減少數(shù)股東損益后列示凈利潤(rùn)）。這樣將增加合并報(bào)表的資產(chǎn)和權(quán)益、收入和利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果具有較大的影響。

通過以上闡述，筆者認(rèn)為：依據(jù)不同觀念編制的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息類型及信息含量存在著差別，那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析內(nèi)容和方法也應(yīng)該有相應(yīng)的變化。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析內(nèi)容和方法的思考

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵發(fā)生了巨大變化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析有雙重影響。相應(yīng)地，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的部分內(nèi)容和方法應(yīng)該有所變革。

（一）結(jié)合基本面將會(huì)計(jì)政策選擇分析作為首要分析步驟

會(huì)計(jì)政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈和制度的安排。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予了企業(yè)較多的職業(yè)判斷空間，公司管理層的會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成有很大的影響。分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該結(jié)合宏觀基本面將分析、評(píng)價(jià)公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的程度以及執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的正確性作為首要分析步驟，分析公司運(yùn)用會(huì)計(jì)政策靈活性的性質(zhì)和程度，確定是否調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以消除由于采用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法而造成的扭曲，為高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告分析做好準(zhǔn)備工作。

如何實(shí)施會(huì)計(jì)政策選擇的分析呢？筆者認(rèn)為最重要的是分析程序，程序如下：1．辨明關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策；2．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)靈活性；3．評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略；4．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量；5．辨明潛在虧損；6．消除會(huì)計(jì)扭曲。

（二）挖掘新的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，增加風(fēng)險(xiǎn)管理策略和財(cái)務(wù)預(yù)警分析

目前，財(cái)務(wù)比率基本上有四種類型：第一種比率概括了公司某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的某些方面，是兩個(gè)“存量”項(xiàng)目的對(duì)比，通常稱為資產(chǎn)負(fù)債表比率；第二種是損益表比率，概括了公司一段時(shí)間經(jīng)營(yíng)成果的某些方面，將利潤(rùn)表的一個(gè)“流量”項(xiàng)目與另一個(gè)“流量”項(xiàng)目作比較；第三種比率反映公司的綜合經(jīng)營(yíng)成果，是將利潤(rùn)表中的某個(gè)“流量”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表的某個(gè)“存量”項(xiàng)目作比較，稱為損益表與資產(chǎn)負(fù)債表比率；第四種是基于現(xiàn)金流量表的比率，特別關(guān)注收益與營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量提供的公司收益質(zhì)量方面的信息。

在新準(zhǔn)則下如何挖掘新的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，進(jìn)而通過財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析，有待大家的進(jìn)一步思考。比如：《財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》準(zhǔn)則中，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債）和非流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債），并給出了明確的分類標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)持有的金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售的金融資產(chǎn)；企業(yè)的負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。同時(shí)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量（而不是現(xiàn)在采用的成本與市價(jià)熟低法），公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示為“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益項(xiàng)目（凈損失以‘－’號(hào)填列）”。試想，如果把利潤(rùn)表中“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益或凈損失”項(xiàng)目與“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目作比較，計(jì)算出公允價(jià)值變動(dòng)凈利潤(rùn)率，考察公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)凈利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，或者把資產(chǎn)負(fù)債表中的平均“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目與利潤(rùn)表中“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益或凈損失”項(xiàng)目作比較，計(jì)算出交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)率，這些都應(yīng)該是可以的，但是如何判斷指標(biāo)的信息含量呢？這些指標(biāo)是越高越好，還是越低越好？“公允價(jià)值變動(dòng)凈利潤(rùn)率”越高，代表公允價(jià)值對(duì)凈利潤(rùn)的貢獻(xiàn)越大，但同時(shí)意味著損益波動(dòng)性大，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)高，因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值企業(yè)是沒有辦法左右的。交易性金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)、管理策略和財(cái)務(wù)預(yù)警分析體系還有待大家進(jìn)一步探討。

（三）強(qiáng)調(diào)分部報(bào)告在財(cái)務(wù)報(bào)告分析中的地位和作用

《分部報(bào)告》準(zhǔn)則推出后，對(duì)分部報(bào)告進(jìn)行分析無疑是必要的，但是財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者，甚至證券分析師對(duì)企業(yè)分部報(bào)告的分析，如果仍然停留在傳統(tǒng)的行業(yè)分析和地區(qū)板塊分析上，可能就不能滿足需要，甚至得出錯(cuò)誤的判斷。分部報(bào)告分析是一個(gè)比較復(fù)雜的過程，對(duì)分部的分析主要是為了評(píng)價(jià)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，分析方法除了以比較分析法和因素分析法為主外，還應(yīng)結(jié)合各分部所處行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)條件、產(chǎn)品生命周期、主要客戶財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，甚至國(guó)內(nèi)外的政治發(fā)展情況等各種因素，以確定這些環(huán)境因素對(duì)各分部發(fā)展前景及整個(gè)企業(yè)的預(yù)期報(bào)酬與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響。如何從分部報(bào)告披露的信息中，更清楚地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，取得歸屬于各業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，從而建立盈利預(yù)測(cè)模型，對(duì)公司業(yè)績(jī)進(jìn)行更準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)來降低投資風(fēng)險(xiǎn)，值得大家思考。

（四）關(guān)注合并報(bào)表在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中的作用

合并會(huì)計(jì)報(bào)表與個(gè)別報(bào)表相比，在編制基礎(chǔ)、編制方法、信息含義等諸多方面的特殊性，使合并財(cái)務(wù)報(bào)告的分析有其獨(dú)特之處。比如：一般情況下，一個(gè)公司的負(fù)債能力依據(jù)其自有資本、還款可能性和提供的擔(dān)保而定。但是企業(yè)集團(tuán)在負(fù)債能力上具有杠桿效應(yīng)。這種杠桿效應(yīng)產(chǎn)生控股使企業(yè)規(guī)模日益龐大并形成一個(gè)金字塔式的控制體系，這種一層一層連鎖控股導(dǎo)致多次運(yùn)用同樣的永久資本、同樣的不動(dòng)產(chǎn)而取得不同的借款，從而導(dǎo)致負(fù)債的可能增加，對(duì)其控制的資產(chǎn)和收益發(fā)揮很大的杠桿作用。顯然，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的任務(wù)之一是通過合并報(bào)表，結(jié)合對(duì)母公司、子公司單個(gè)報(bào)表的分析，有效利用這種資金金字塔杠桿效應(yīng)，并密切關(guān)注由此可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，就擁有數(shù)家被投資企業(yè)而本身又為經(jīng)營(yíng)實(shí)體的母公司而言，決策所依據(jù)的會(huì)計(jì)信息是個(gè)別報(bào)表還是合并報(bào)表？哪些方面的決策依據(jù)合并報(bào)表？哪些決策依據(jù)母公司本身的報(bào)表？合并報(bào)表在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中能夠起到哪些作用？以上這些都值得大家深入思考。

（五）突出戰(zhàn)略分析的內(nèi)容和方法

財(cái)務(wù)報(bào)告分析有其固有的缺陷，何況財(cái)務(wù)報(bào)告分析僅僅是企業(yè)戰(zhàn)略分析的必要步驟，應(yīng)該在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析的同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、企業(yè)成長(zhǎng)維度等方面進(jìn)行全方位的、系統(tǒng)的分析，辨明關(guān)鍵動(dòng)因和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)具有戰(zhàn)略重要性的領(lǐng)域作全方位的思考，以保持經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的一致性。

（六）分析方法

在繼續(xù)使用趨勢(shì)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、財(cái)務(wù)比率分析法的基礎(chǔ)上，可以找尋更多的方法將其運(yùn)用到財(cái)務(wù)報(bào)告分析中來。比如時(shí)間序列法。時(shí)間序列分析是將某一現(xiàn)象所發(fā)生的數(shù)量變化按時(shí)間的先后順序進(jìn)行排列，以揭示隨著時(shí)間的推移這一現(xiàn)象的發(fā)展規(guī)律，從而預(yù)測(cè)現(xiàn)象發(fā)展的方向及其數(shù)量的方法。20世紀(jì)70年代興起的實(shí)證會(huì)計(jì)研究就是利用這一方法，得出許多令人信服且有意義的結(jié)論。目前，實(shí)證會(huì)計(jì)研究方興未艾，預(yù)示著時(shí)間序列分析法在財(cái)務(wù)報(bào)告分析中的前景是光明的。

篇（6）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)人造的、以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。任何系統(tǒng)都有它們的功能(Uctim)。不過人造系統(tǒng)與自然系統(tǒng)有所不同。所有的自然系統(tǒng)雖有功能，但沒有目標(biāo)(jecties)目標(biāo)是人們主觀意志的規(guī)定，而自然系統(tǒng)的運(yùn)行并不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移。人造系統(tǒng)則不然任何一個(gè)人造系統(tǒng)必然是為了達(dá)到人所預(yù)期的目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為人造的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)顯然要求它達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

 

(一)Littleon關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的論述早在1953年，ACLittleo在《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中多次闡述會(huì)計(jì)及其各個(gè)組成部分的目標(biāo)。在該書第12章，作者對(duì)會(huì)計(jì)的目標(biāo)作了簡(jiǎn)明的概括。他指出：會(huì)計(jì)的最高目標(biāo)在于幫助某人借助于數(shù)據(jù)了解某個(gè)企業(yè)。”這可以通過一個(gè)具有同樣意思的更詳細(xì)的論點(diǎn)來說明：“為了實(shí)現(xiàn)幫助管理當(dāng)局和其他人士了解企業(yè)這一首要目標(biāo)，會(huì)計(jì)必須對(duì)數(shù)據(jù)加以如實(shí)分類，正確地濃縮并充分地報(bào)告”②不過，Littleon在這里所闡述的會(huì)計(jì)目標(biāo)，似乎意猶未盡。因?yàn)樽髡咧v的“幫助某人”并未點(diǎn)明是哪些人，即數(shù)據(jù)(信息)的使用者是誰(shuí)?除管理當(dāng)局外，還有哪些其他人士?同時(shí)，也未說明他們了解企業(yè)有何目的(這里涉及需要哪些數(shù)據(jù)和信息)?然而，作為一位會(huì)計(jì)大師，Littleo并不是不了解會(huì)計(jì)目標(biāo)的終極目的。他在該書12章概括的最高目標(biāo)主要是針對(duì)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員來說的。那就是要求他們必須如實(shí)地反映、正確地編制財(cái)務(wù)報(bào)表，即必須反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果的真實(shí)情況。而他在該書第2章論及會(huì)計(jì)的基本目的時(shí)則十分明確地表示：“會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)(hfPuP〇eOAcounting)是向管理當(dāng)局提供控制(內(nèi)部)言息(otOt〇n)或報(bào)告經(jīng)管責(zé)任(twadhP)的信息”

 

20世紀(jì)50年代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)分尚不明顯。Littleton在其著作中所指的會(huì)計(jì)當(dāng)然包括會(huì)計(jì)的兩大分支。雖然如4此他在該書關(guān)于報(bào)告經(jīng)管責(zé)任(現(xiàn)在經(jīng)常稱為受托責(zé)任)的提法已經(jīng)明確了是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告至今仍被公認(rèn)的兩大目標(biāo)之一另一目標(biāo)為“企業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策有用性”)Littltm提出的反映受托責(zé)任的目標(biāo)，完全符合他的一貫的會(huì)計(jì)思想和主張。那就是會(huì)計(jì)必須如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)真實(shí);歷史成本是唯一可取的計(jì)量屬性;以及通過配比定期決定凈收益并提供可靠的收益表是企業(yè)會(huì)計(jì)最重要的產(chǎn)品(ThemostmPonamPoductofenteprieeaccountg經(jīng)管責(zé)任即受托責(zé)任被認(rèn)定為會(huì)計(jì)的目標(biāo)，由來已久，甚至可上溯到簿記時(shí)代。但是在一本會(huì)計(jì)名著中明確而不是含糊地確認(rèn)它是會(huì)計(jì)的目標(biāo)，在筆者所見到的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，Little的《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》可能是首次。這里要補(bǔ)充述及的是：20世紀(jì)30年代，美國(guó)經(jīng)過1929—1933年的大經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，重建資本市場(chǎng)，得風(fēng)氣之先，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)率先研宄公司財(cái)務(wù)報(bào)表的原則。第一份有關(guān)的研宄報(bào)告發(fā)表在1936年6月，WAPa〇是主要執(zhí)筆者。以后歷經(jīng)三次修改。從第一次修訂起pao就分道揚(yáng)鐮，不再參予，而同Littletrn合作，根據(jù)他的把會(huì)計(jì)原則視為一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系的主張，不再闡述準(zhǔn)則本身，而寫出了會(huì)計(jì)的經(jīng)典名著《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》(AnfitoducticnoCoportAccountngStandars1940)。公司財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)原則的第一次修訂至第三次修訂分別為1941年6月、1948年和1957年?，F(xiàn)將AAA關(guān)于編制公司財(cái)務(wù)報(bào)表的四份公告和Pa〇n與Littleton合著的y。會(huì)計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義是十分接近的。在涉及會(huì)計(jì)責(zé)任的論述時(shí)，他們已講到后來成為會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)重要方面：(難需要會(huì)計(jì)信息?兩位作者回答：隨著投資者的利益分離和分散，會(huì)計(jì)的服務(wù)職能也不斷擴(kuò)展，除了為業(yè)主兼經(jīng)營(yíng)者記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還增加向外部投資者報(bào)告信息的職能”(mtodcion’，1940/197QP)“公司最重要的會(huì)計(jì)責(zé)任不是針對(duì)每個(gè)企業(yè)的一個(gè)或若干個(gè)的業(yè)主和經(jīng)營(yíng)者，而是針對(duì)每個(gè)經(jīng)營(yíng)主體的一個(gè)或多個(gè)的分離的投資者群體或類別”①(“Inoduton”，1940/197QP)(2)這些與業(yè)主分離的投資者群體需要什么信息?該書也有回答：“公司報(bào)告呈現(xiàn)出公眾化的特征，會(huì)計(jì)是表述企業(yè)所有重大財(cái)務(wù)事實(shí)的手段(“ntoduto,1940/197QP3P4)公司會(huì)計(jì)和公司報(bào)告是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指引的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系應(yīng)解釋如何提供’公司的財(cái)務(wù)狀況(fnanciaipasitim)和公司的經(jīng)營(yíng)成果(esultsofoperaticn。(“fitoduction’，1940/1970P)而這兩種數(shù)據(jù)正是投資人集團(tuán)所最需要的信息?！比缟纤觯赑a〇n和Littleton的著作中，講到準(zhǔn)則時(shí)實(shí)際上已涉及會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容。特別是在該書第二章講述會(huì)計(jì)的基本概念時(shí)，強(qiáng)調(diào)指出：“為了相關(guān)性，準(zhǔn)則必須與會(huì)計(jì)的目的(heessentialpurposesofaccounting)相關(guān)聯(lián)”(“ntoduction’，194〇八97〇P7)。而且他們提出的會(huì)計(jì)的目的是對(duì)投資人集團(tuán)的決策有用，即決策有用性?？上г谶@本會(huì)計(jì)名著中，未曾對(duì)會(huì)計(jì)“目標(biāo)”(objectivesofacounting)作為一個(gè)重要概念展開研宄。

 

再看AAA的四份財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則是否涉及會(huì)計(jì)的目標(biāo)?應(yīng)當(dāng)說，歷次的原則公告均以編制財(cái)務(wù)報(bào)表為目的。但面向的對(duì)象有所不同。1936年的第一份報(bào)告是以債權(quán)人和投資人為對(duì)象;1941年的修訂報(bào)告則以股東債權(quán)人及社會(huì)股東為對(duì)象;1948年第二次修訂報(bào)告似乎以對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果關(guān)心人士或有興趣者為對(duì)象;1957年的第三次修訂報(bào)告的對(duì)象仍為股東和有關(guān)人士。不過這四份編制財(cái)務(wù)報(bào)表的原則公告的共同問題是沒有真正研宄會(huì)計(jì)的目標(biāo)及其有關(guān)的基本概念。它們不過是就原則論原則，而未涉及指引會(huì)計(jì)原則的若干基本概念其中包括目標(biāo))的探討。這一缺點(diǎn)，Pa1Dn和Littleo已在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》的序言中講得很清楚了。這也是它們兩位不再參予修改財(cái)務(wù)報(bào)表的原則公告、而另行編制《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》的主要原因。

 

(二)AAA關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的說明

 

在上列一些會(huì)計(jì)文獻(xiàn)之后，1966年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA為紀(jì)念成立50周年，組織一個(gè)專門委員會(huì)，經(jīng)過兩年的研宄，提出了一項(xiàng)具有里程碑性質(zhì)的會(huì)計(jì)理論綜合報(bào)告，即著名的《基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告》(ASBAT)該報(bào)告首先明確地提出會(huì)計(jì)的目標(biāo)是：

 

1作出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括重要的決策領(lǐng)域和確定目的與目標(biāo);

 

2有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源;

 

3保護(hù)資源并管理其情況;

 

4有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。

 

在上列四項(xiàng)目標(biāo)中，1、2、3是主要的。第1項(xiàng)目標(biāo)實(shí)際上是指資源的優(yōu)化配置和有助于投資人以及其他重要決策人士進(jìn)行有效決策。這一目標(biāo)可以說是“決策有用性”的不同提法，是決策有用性目標(biāo)的最早提出者。第2、3兩項(xiàng)目標(biāo)實(shí)際上是指反映經(jīng)管責(zé)任和受托責(zé)任是針對(duì)管理當(dāng)局作為人來說的。第4項(xiàng)目標(biāo)則要求會(huì)計(jì)承擔(dān)社會(huì)經(jīng)管責(zé)任(?caiunctinsandccnrolshatissocial(public)

 

(三)AICPA的努力

 

20世紀(jì)60年代初，AICPA決定研宄公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP的理論與原則。一方面指定會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)制定名為“APBoPinio”作為GAAP另一方面成立會(huì)計(jì)研宄部(ARD)指定一些學(xué)者專家研宄GAAP所依據(jù)的理論。當(dāng)時(shí)，AICPA理事會(huì)設(shè)想以會(huì)計(jì)基本假設(shè)為研究的出發(fā)點(diǎn)，然后推導(dǎo)出廣泛適用的會(huì)計(jì)原則。

 

1961年和1962年ARD先后出臺(tái)了ARSN?1和ARSN?3分別代表基本假設(shè)和基本原則的兩份研宄論文集。然而在1963年，卻遭到APB的否決。兩份文件均運(yùn)用演繹法，但它們都未考慮目標(biāo)在會(huì)計(jì)理論中的作用。ARSN01和ARSN?3皮否定，說明從“基本假設(shè)指引理論研宄”來評(píng)估和發(fā)展GAAI在當(dāng)時(shí)行不通。

 

以會(huì)計(jì)的基本假設(shè)為理論研宄的起點(diǎn)原是AICPA理事會(huì)(接受研宄項(xiàng)目委員會(huì)的建議)的主張。ARSN01和ARSN03則是按照AIC-PA理事會(huì)的意圖進(jìn)行研宄的成果。這兩份會(huì)計(jì)研宄論文集遭到APB反對(duì)后，ACPA理事會(huì)卻默不作聲，未對(duì)ARS的兩份報(bào)告的作者給予支持或進(jìn)行辯護(hù)。這說明，ACPA理事會(huì)此時(shí)已開始改變了想法。雖然會(huì)計(jì)基本假設(shè)很重要且環(huán)境是決定會(huì)計(jì)的客觀存在。但會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造信息系統(tǒng)，使用者的目的和用途對(duì)研宄會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論更為實(shí)用，更符合實(shí)際需要。AICPA默默地轉(zhuǎn)向以會(huì)計(jì)的目標(biāo)為研宄的起點(diǎn)，可以從1965年5月另一個(gè)專門委員會(huì)(會(huì)計(jì)原則委員會(huì))向理事會(huì)提出如下的意見并得到AICPA的采納足以證明：

 

這個(gè)委員會(huì)建議會(huì)計(jì)理論的研宄應(yīng)要貼近財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際的概念問題。它建議：

 

第一，會(huì)計(jì)理論仍要研宄，但可責(zé)成APB負(fù)責(zé);

 

第二，APB在其研宄報(bào)告中應(yīng)當(dāng)盡快陳述：

 

a關(guān)于公開財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(pupoes即目標(biāo)和局限性(milatiGns)

 

b列舉并描述作為會(huì)計(jì)原則來源的基本概念;

 

篇（7）

一、股權(quán)分置改革的歷史進(jìn)程

股權(quán)分置是指A股市場(chǎng)的上市公司股份能否按在證券交易所上市交易被區(qū)分為非流通股和流通股,兩者除了持股成本的巨大差異和流通權(quán)不同之外,在其他方面的權(quán)利均相同,這是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程之中形成的特殊問題。股權(quán)分置導(dǎo)致同股不同權(quán),流通股與非流通股定價(jià)機(jī)制不統(tǒng)一,這種制度安排不僅使上市公司或大股東不關(guān)心股價(jià)的漲跌,不利于維護(hù)中小投資者的利益,也越來越影響到上市公司通過股權(quán)交易進(jìn)行兼并以達(dá)到資產(chǎn)市場(chǎng)化配置的目的,妨礙了中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的深化。

為了從根本上解決股權(quán)分置所帶來的諸多問題,使我國(guó)的資本市場(chǎng)真正做到與國(guó)際接軌,政府從1998年下半年開始進(jìn)行國(guó)有股減持的有效性嘗試,并于2005年4月《關(guān)于上市公司股權(quán)分置改試點(diǎn)有關(guān)問題的通知》,正式拉開股權(quán)分置改革的序幕。2005年,中國(guó)證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、商務(wù)部聯(lián)合了《關(guān)于上市公司股權(quán)分置改革的指導(dǎo)意見》,股權(quán)分置改革進(jìn)入全面推進(jìn)階段。截至2007年年中,滬市完成股改或者進(jìn)入股改程序的公司共795家,占全部應(yīng)股改公司總數(shù)的97.8%,股改公司總市值占全部應(yīng)股改公司總市值的97.86%;深市未進(jìn)入股改程序的公司還有22家,未股改公司市值占深市主板總市值的3.24%,可以說股權(quán)分置改革已經(jīng)基本完成。

股權(quán)分置改革的順利完成標(biāo)志著我國(guó)證券市場(chǎng)長(zhǎng)達(dá)二十多年同股不同權(quán)的局面將得到根本改變,全流通指日可期。2008年,中國(guó)證監(jiān)會(huì)了《中國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展報(bào)告》,報(bào)告指出:以股權(quán)分置改革為代表的一系列基礎(chǔ)性制度建設(shè)使資本市場(chǎng)的運(yùn)行更加符合市場(chǎng)化規(guī)律,二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格開始真實(shí)反應(yīng)上市公司價(jià)值,中國(guó)資本市場(chǎng)也在2006年出現(xiàn)了轉(zhuǎn)折性的變化。

獨(dú)立審計(jì)作為資本市場(chǎng)各參與方中的一員,在提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量、促進(jìn)資源有效配置方面發(fā)揮了重要作用。股權(quán)分置改革的順利完成是否會(huì)對(duì)其造成影響?造成什么樣的影響?事務(wù)所又該如何應(yīng)對(duì)?這將是我們接下來需要討論的問題。而在談?wù)摴蓹?quán)分置改革對(duì)獨(dú)立審計(jì)所造成的影響之前,我們首先有必要了解獨(dú)立審計(jì)的價(jià)值所在。

二、獨(dú)立審計(jì)的價(jià)值――基于委托理論

上市公司為何要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其報(bào)表進(jìn)行審計(jì)?獨(dú)立審計(jì)究竟有何價(jià)值?關(guān)于這一問題,目前比較有代表性的理論主要有委托理論、信息理論、信號(hào)傳遞理論以及保險(xiǎn)假說等,而在這些理論中應(yīng)用最廣的是委托理論。

現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為,所有權(quán)和控制權(quán)的分離使股東與管理者之間形成一種委托關(guān)系(Berle和Means,1932;Alchian和Demsetz,1972;Jesen和Fama,1983)。在這一委托框架中,作為委托人的股東總是希望作為人的管理者能夠從股東利益最大化出發(fā)來管理公司。但是,由于股東和管理者之間存在信息不對(duì)稱(Grossman和Hart,1983),加上人本身又有道德風(fēng)險(xiǎn)問題(Holmstrom,1979、1982),因此股東必須通過一定的控制機(jī)制對(duì)管理者進(jìn)行監(jiān)督和約束。而通過聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)管理者所提供財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)便是監(jiān)督機(jī)制中的一種。經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告較之未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告,其真實(shí)性將得到極大提高,從而便于股東更好地評(píng)判管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

由于經(jīng)理層的薪酬直接與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相掛鉤,為了獲得高額薪酬,經(jīng)理層主觀上便有調(diào)高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī),從而直接導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)報(bào)告失真,誤導(dǎo)投資者?；谶@一理性預(yù)期,股東在與經(jīng)理層簽訂報(bào)酬契約時(shí)會(huì)降低經(jīng)理層的報(bào)酬水平以部分抵消這些不利因素所帶來的影響。然而,如果經(jīng)理層確實(shí)付出了努力,提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),而此時(shí)股東依然向經(jīng)理層支付低額薪酬便存在著對(duì)經(jīng)理層的“誤解”。為避免自己報(bào)酬的逆向調(diào)整,精明、誠(chéng)實(shí)的經(jīng)理人員自然有動(dòng)力去提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表,同時(shí)主動(dòng)聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)人員審查、鑒證這些會(huì)計(jì)報(bào)表,使股東確認(rèn)自己的良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),從而維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益、職業(yè)聲譽(yù)與地位。

由以上分析可知,實(shí)施獨(dú)立審計(jì)并不僅僅是財(cái)產(chǎn)所有者的單方面要求,而是財(cái)產(chǎn)所有者和作為人的財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者雙方的共同需求。這便是有關(guān)獨(dú)立審計(jì)價(jià)值的委托理論。根據(jù)這一理論,獨(dú)立審計(jì)因企業(yè)中委托關(guān)系的存在而變得有價(jià)值,委托關(guān)系的變更將直接影響?yīng)毩徲?jì)的價(jià)值。股權(quán)分置改革的完成將引起企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的變更,并對(duì)企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者造成不同程度的影響,從而最終影響?yīng)毩徲?jì)。

三、股權(quán)分置改革對(duì)獨(dú)立審計(jì)的影響

1、股權(quán)分置改革對(duì)獨(dú)立審計(jì)的影響――基于委托方角度

股權(quán)分置改革之前流通股和非流通股的定價(jià)機(jī)制并不統(tǒng)一,流通股因?yàn)榭梢陨鲜薪灰?所以按市場(chǎng)定價(jià),而非流通股因不能上市流通,主要按照凈資產(chǎn)定價(jià)。由于可以上市流通的股票通常只占股票總數(shù)的三分之一左右,絕大部分股票并不能上市流通,所以大部分股東并不關(guān)心股票價(jià)格的漲跌。流通股股東的個(gè)人利益雖然與股票價(jià)格息息相關(guān),但因?yàn)樽约菏种械耐镀睓?quán)有限,所以即便流通股股東非常關(guān)心股票價(jià)格,但對(duì)其的影響也有限。由于大部分股東不關(guān)心股票價(jià)格的漲跌,而股票價(jià)格的漲跌很大程度上又取決于公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),因此股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的關(guān)注程度并不是很高,他們更加關(guān)注的是資產(chǎn)能否保值增值、能否完成國(guó)家下達(dá)的相關(guān)指標(biāo)。另一方面,由于股改之前股權(quán)比較集中,大股東通?？刂浦髽I(yè),企業(yè)的管理層通常由大股東直接兼任,委托問題也似乎并沒有那么嚴(yán)重。所以,股改前獨(dú)立審計(jì)的作用似乎并不是很明顯。

股改完成后,全流通時(shí)代指日可期,所有股票將按照市場(chǎng)機(jī)制定價(jià),股票價(jià)格的漲跌將直接影響股東的財(cái)富。這使得股東對(duì)股票價(jià)格的關(guān)注程度提高。由于股票價(jià)格是企業(yè)未來現(xiàn)金流的折現(xiàn),而企業(yè)未來現(xiàn)金流的大小又取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),所以,股東因?yàn)殛P(guān)注股票價(jià)格的漲跌而開始關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。而為了獲得企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息,就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。可以預(yù)計(jì),隨著股改的順利完成,獨(dú)立審計(jì)將在資本市場(chǎng)上發(fā)揮越來越大的作用。

2、股權(quán)分置改革對(duì)獨(dú)立審計(jì)的影響――基于方角度

股改之前,大股東集權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重,公司的經(jīng)理層通常由大股東兼任或者由大股東直接委派,因此方通常代表了大股東的利益。由于委托方和方的利益趨于一致,委托問題并不突出,所以方對(duì)于獨(dú)立審計(jì)的需求也不是特別強(qiáng)烈。而且,由于絕大部分股票按照資產(chǎn)的凈值計(jì)價(jià),降低了股東對(duì)于公司財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)注度,因此財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)與否并沒有引起足夠的重視。

股權(quán)分置改革完成之后,所有股票均可上市流通。由于所有股票均可以買賣,公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)將會(huì)更加分散,可以預(yù)計(jì),“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象將不復(fù)存在。這時(shí),所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)將實(shí)現(xiàn)真正的分離,股東將會(huì)聘請(qǐng)真正的職業(yè)經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)企業(yè),委托問題隨之而生。而由于委托關(guān)系的存在,委托方和利益方的利益沖突不可避免。誠(chéng)如本文第二部分所描述的那樣,為避免自己報(bào)酬的逆向調(diào)整,精明、誠(chéng)實(shí)的經(jīng)理人員自然有激勵(lì)去提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表,同時(shí)又會(huì)主動(dòng)聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)人員審查、鑒證這些會(huì)計(jì)報(bào)表。獨(dú)立審計(jì)的市場(chǎng)需求也將進(jìn)一步擴(kuò)大。

另一方面,股改完成之后,我國(guó)的資本市場(chǎng)將更加完善,真正的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)將逐步建立,公司并購(gòu)重組浪潮也將逐步高漲。此時(shí)經(jīng)理人所肩負(fù)的壓力將更大,他們會(huì)更加努力的工作并使管理層認(rèn)可他們的能力。而要贏得管理層的信任,提供真實(shí)而準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表顯然是非常重要的。所以,從這個(gè)角度出發(fā),獨(dú)立審計(jì)將發(fā)揮更加重要的作用。

3、股權(quán)分置改革對(duì)獨(dú)立審計(jì)的影響――基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度

事務(wù)所在進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)時(shí)都會(huì)盡可能地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)橐坏徲?jì)失敗,事務(wù)所不僅要面對(duì)來自股東的訴訟,而且其信譽(yù)也會(huì)受到巨大沖擊,甚至面臨破產(chǎn)的可能,因此其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制顯得尤為重要。

股改的順利完成無疑將引起股權(quán)結(jié)構(gòu)的重大變更,而股權(quán)結(jié)構(gòu)的變更將直接影響公司的治理機(jī)制并最終影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。股改前由于大股東集權(quán)比較嚴(yán)重,大股東為了謀取控制權(quán)收益會(huì)侵犯小股東的利益。比如轉(zhuǎn)移上市公司的資產(chǎn)、與上市公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易等,最終“掏空”上市公司。此時(shí),財(cái)務(wù)報(bào)表的失真更有可能是經(jīng)營(yíng)層在大股東的授意下而為之。

股改后,由于股權(quán)結(jié)構(gòu)分散,股東將對(duì)公司“失控”。此時(shí),經(jīng)理層將真正掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理大權(quán)。為了追求個(gè)人私利,謀求個(gè)人利益最大化,他們也可能會(huì)編造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。

因此,我們可以看到股改前和股改后獨(dú)立審計(jì)都會(huì)面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是,股改前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更多是由大股東侵占小股東利益而引發(fā),股改后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更有可能來自經(jīng)理層不當(dāng)?shù)膫€(gè)人利益追求。

綜上所述,無論是從股東的角度出發(fā)還是從經(jīng)理層的角度出發(fā),股權(quán)分置改革的順利完成都將極大提升資本市場(chǎng)對(duì)獨(dú)立審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的需求。與此同時(shí),股改的順利完成將導(dǎo)致股權(quán)更加分散并最終引起獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。

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篇（8）

基金項(xiàng)目：基金項(xiàng)目：2006年度國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“會(huì)計(jì)規(guī)范全球協(xié)調(diào)與趨同中的根本性問題研究”(項(xiàng)目編號(hào)：70672115；主持人：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)郭道揚(yáng)教授)的階段性成果。

作者簡(jiǎn)介：方擁軍(1972-)，男，河南羅山人，河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院教師，副教授，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院博士生，主要從事會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究。

中圖分類號(hào)：F230；F112.2　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1006-1096(2008)01-0090-04　收稿日期：2007-12-08

自IASC改組為IASB以來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐明顯加快。歐盟已經(jīng)完成了從內(nèi)部會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)到采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并積極推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，“等效會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”認(rèn)可是這一進(jìn)程中的重要舉措之一。2006年，我國(guó)建立了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同上邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。歐盟推行“等效會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”認(rèn)可的程序、步驟和最新進(jìn)展，對(duì)于我國(guó)推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際等效具有重要的借鑒意義，值得深入研究。

一、歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、推進(jìn)國(guó)際趨同的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變

向經(jīng)濟(jì)、政治一體化邁進(jìn)的歐盟，客觀上要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。所以，歐盟自20世紀(jì)60年代起就致力于內(nèi)部會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，并在不同時(shí)期對(duì)協(xié)調(diào)戰(zhàn)略作出了富有現(xiàn)實(shí)意義的調(diào)整，如早期的歐盟會(huì)計(jì)指令、會(huì)計(jì)咨詢論壇(AAF)等。但這些內(nèi)部協(xié)調(diào)措施均沒有達(dá)到預(yù)期目的，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場(chǎng)的發(fā)展，更不適應(yīng)資本市場(chǎng)的全球化要求?！耙虼?，歐盟必須盡快建立統(tǒng)一的并被大多數(shù)證券交易機(jī)構(gòu)認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而此時(shí)再在歐盟內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，不僅面臨較大的阻力，且成本巨大，在國(guó)際上被認(rèn)可也不得而知”(趙向東，2004)。

正當(dāng)歐盟進(jìn)退兩難時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)的影響卻不斷擴(kuò)大。2000年5月，證券委員會(huì)國(guó)際組織(IOSCO)對(duì)IASC已完成的40項(xiàng)核心準(zhǔn)則中的30項(xiàng)通過了評(píng)審，并將其推薦給各國(guó)的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，IASC所制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)及其解釋得到了越來越多國(guó)家的支持和認(rèn)同，美國(guó)證券交易委員會(huì)(sEC)也將有可能接受IAS。這就意味著IAS將成為國(guó)際公認(rèn)的編制財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)，而IASC也可能被認(rèn)可為全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者。歐盟認(rèn)識(shí)到，要建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成本很高，而基于原則導(dǎo)向的IAS與歐盟會(huì)計(jì)指令之間的差距并不大。而且，由于歐盟一直積極參與IAS的制定活動(dòng)，IAS實(shí)際上已充分考慮了歐盟的利益。所以，歐盟決定：與IASC合作，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同。

2001年2月，歐盟委員會(huì)規(guī)章草案，要求所有已在歐盟國(guó)家上市的約7000家公司(包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu))在2005年之前按照IAS編制合并報(bào)表，并建議在2007年前將此要求擴(kuò)展到所有擬在歐洲上市的公司；此外，允許成員國(guó)自主決定是否要求本國(guó)的非上市公司采用IAS編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表。2002年3月12日，歐洲議會(huì)以492票贊成、5票反對(duì)、29票棄權(quán)的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)批準(zhǔn)了歐盟委員會(huì)的建議。同年6月7日，規(guī)章草案在歐盟理事會(huì)上獲得通過。緊接著在7月19日，歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)在布魯塞爾召開大會(huì)，討論通過了“關(guān)于運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606/2002號(hào)決議”，為IAS/IFRS在歐盟的實(shí)施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、歐盟推行等效會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)可的舉措和最新發(fā)展

在接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決議出臺(tái)以后，歐盟采取了一系列有效措施，以解決歐盟法令和IAS的差異，并實(shí)現(xiàn)向國(guó)際準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡，其中重要的一項(xiàng)舉措就是推行等效會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)可。按照歐盟的決議，其境內(nèi)的上市公司從2005年1月1日起采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)，使用美國(guó)GAAP的公司將從2007年1月1日起使用IFRS。這樣，一些采用美國(guó)等國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司就面臨著是否必須轉(zhuǎn)用IFRS的問題。歐盟認(rèn)可趨同中有“等效”的理念：國(guó)際趨同是一個(gè)過程，百分之百的相同不一定可行，而如果目標(biāo)一致，地區(qū)問的具有保護(hù)作用的準(zhǔn)則是可以相互認(rèn)可的。這種“等效”和“認(rèn)可”的工作思路得到了各方支持。

(一)提早征求意見，等效備選方案

歐洲證券監(jiān)管委員會(huì)(CESR)按照歐盟理事會(huì)的要求，很早就開始就“等效”問題征求意見，選定一些國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為IFRS的等效標(biāo)準(zhǔn)。其主要依據(jù)是，投資者在利用這些等價(jià)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)，能夠做出同利用IFRS報(bào)表相同的決策。其著眼點(diǎn)不在等效會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)同IFRS的具體差異，而著重考察一些基礎(chǔ)性原則是否一致。經(jīng)過專業(yè)評(píng)估，CESR于2005年4月決定把加拿大、日本和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列作IFRS等效會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的備選方案，適用于在歐洲上市的非歐洲公司。在歐洲上市的歐洲公司被要求2005年起采用IF-RS，而非歐洲公司被允許2007年以前采用本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(二)提出初步報(bào)告，確定三國(guó)等效準(zhǔn)則

CESR在2005年5月初步報(bào)告決定：美國(guó)、加拿大和日本三國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IFRS是基本一致的，重要的是應(yīng)確保CESR關(guān)于準(zhǔn)則對(duì)等性的評(píng)估是基于投資者行為的實(shí)際結(jié)果，而非不同準(zhǔn)則下相同的盈利報(bào)告。那些在實(shí)務(wù)中采用這三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司如果希望自己的股票繼續(xù)在歐洲上市，則應(yīng)向投資者補(bǔ)充提供一些財(cái)務(wù)信息。以日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，最需要進(jìn)行補(bǔ)充披露的是兼并交易以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。在很多情況下，日本公司應(yīng)該披露采用IFRS和本國(guó)準(zhǔn)則編制的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表有何不同之處。也就是說，一些公司所設(shè)立的沒有列入其合并報(bào)表編制范圍的“特殊目的實(shí)體”(sPE)在CESR的要求下可能需要補(bǔ)充計(jì)算其收入了。英國(guó)金融服務(wù)監(jiān)管局(BFSA)首席執(zhí)行官John Tiner稱希望這三個(gè)國(guó)家的官員們把工作組提出的“最突出的分歧問題”作為當(dāng)務(wù)之急來加以解決。

(三)技術(shù)咨詢意見的最終版本

通過征求意見稿、舉行公開聽證會(huì)后，2005年7月，CESR了等價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)咨詢意見的最終版本。歐盟準(zhǔn)備承認(rèn)美國(guó)、日本和加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的等效地位，以便取消將按照美國(guó)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為IFRS報(bào)表的強(qiáng)制性要求。因此，在歐盟境內(nèi)證券市場(chǎng)上交易的非歐盟

公司的財(cái)務(wù)報(bào)表如果是根據(jù)這三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，可不必進(jìn)行調(diào)整，但應(yīng)提供相關(guān)信息，說明所涉及的IFRS與該國(guó)準(zhǔn)則之間的具體差異。歐盟市場(chǎng)專員查理?麥克利維發(fā)表評(píng)論認(rèn)為：歐盟此舉會(huì)大大減輕企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)擔(dān)，降低報(bào)告成本。據(jù)CESR估計(jì)，把根據(jù)美國(guó)GAAP編制的報(bào)表調(diào)整為目前歐盟所接受的報(bào)表，大約涉及250多處問題，每年的調(diào)整成本約為50億至100億美元。歐盟與美國(guó)將積極直接接觸，力爭(zhēng)取消“歐洲報(bào)表”與“美國(guó)報(bào)表”之間的調(diào)整要求。

(四)延遲過渡期，認(rèn)可其他國(guó)家的趨同努力

歐盟委員會(huì)下設(shè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(ARC)2006年4月向歐盟委員會(huì)提出建議，要求推遲為使非歐盟公司在歐洲證券市場(chǎng)上市而認(rèn)定加拿大、日本和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是否與IFRS等效。這一建議意味著：(1)目前使用這三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非歐盟上市公司，在2008年12月31日之前可免于按照歐盟上市公司執(zhí)行的IFRS重述其財(cái)務(wù)報(bào)表。(2)自2007年1月1日起，采用上述三國(guó)之外的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非歐盟上市公司(如中國(guó)公司)，將必須按照IFRS重述其報(bào)表，除非該國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS等效。而且只有財(cái)務(wù)報(bào)表附注中包含了遵循IFRS的明確且無保留聲明時(shí)，上述三國(guó)以外的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能被認(rèn)為是與IFRS等效，并必須由歐盟經(jīng)過嚴(yán)格的程序批準(zhǔn)。(3)這三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否與IFRS等效的決定，將被延期在2009年1月1日之后確定。2006年7月ARC又向歐盟委員會(huì)就等效準(zhǔn)則問題提出建議：對(duì)F采用美、日、加三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非歐盟上市公司(如中國(guó)公司)，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，將在2008年12月31日之前免于按照歐盟上市公司執(zhí)行的IFRS重述其報(bào)表：(1)第三國(guó)負(fù)責(zé)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威機(jī)構(gòu)已經(jīng)公開承諾，其國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將與IFRS趨同；(2)該權(quán)威機(jī)構(gòu)已經(jīng)就趨同制定了工作計(jì)劃，表明了在2008年12月31日之前實(shí)現(xiàn)趨同的意向；(3)第三國(guó)上市公司向有關(guān)機(jī)構(gòu)提供了滿足上述兩個(gè)條件的證據(jù)。

2006年9月26日舉行的ARC會(huì)議又討論了第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效問題。按照歐盟委員會(huì)公布的方案，歐盟決定允許：(1)按照美國(guó)、日本、加拿大三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的在歐盟上市的外國(guó)公司，在兩年內(nèi)繼續(xù)使用上述國(guó)家準(zhǔn)則，而免于按照國(guó)際準(zhǔn)則調(diào)整報(bào)表；(2)按照上述三國(guó)之外、但與國(guó)際準(zhǔn)則正在趨同的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的在歐盟上市的外國(guó)公司，在兩年內(nèi)繼續(xù)使用該國(guó)家準(zhǔn)則，而免于按照國(guó)際準(zhǔn)則調(diào)整報(bào)表。同時(shí)，該國(guó)家已經(jīng)明確承諾與國(guó)際準(zhǔn)則趨同并建立了工作程序。顯然，歐盟允許在歐盟上市的公司在未來兩年內(nèi)可以繼續(xù)使用美國(guó)、日本、加拿大國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者與IFRS趨同的第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而將歐盟國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效工作推遲到2009年，在時(shí)間上也與歐盟和美國(guó)SEC的“路線圖”時(shí)間一致，此舉表明，歐盟認(rèn)同其他國(guó)家向IFRS趨同的努力，從而有助于推進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的應(yīng)用。

2006年12月初，歐洲議會(huì)要求歐盟委員會(huì)把在歐盟上市的外國(guó)公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過渡期延長(zhǎng)兩年。只要符合如下要求，外國(guó)發(fā)行人就可在2008年12月31日前繼續(xù)使用其本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不必按照國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表做出調(diào)整：公司財(cái)務(wù)信息中包含明確、無保留的遵循IFRS的聲明；公司財(cái)務(wù)信息是按照美國(guó)、日本或加拿大公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的；或者使用符合下列規(guī)定的第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：(1)在財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)年度開始之前，第三國(guó)有關(guān)部門已經(jīng)做出公開承諾，向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同；(2)該有關(guān)部門已制定工作計(jì)劃，表明其在2008年12月之前促進(jìn)趨同的意愿；并且(3)發(fā)行人提供證據(jù)向有關(guān)當(dāng)局證明滿足了上述兩項(xiàng)要求。

(五)尋求建立對(duì)等性決定機(jī)制

2007年4月17日，CESR了一份題為《關(guān)于第三國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)等性決定機(jī)制的建議》的咨詢文件。其中的計(jì)劃書制度，就是要求已經(jīng)被允許在歐盟監(jiān)管市場(chǎng)中交易的和希望在歐洲公開發(fā)行股票的第三國(guó)發(fā)行人，從2007年1月1日起必須公布發(fā)行計(jì)劃書，其中要包括以歐盟批準(zhǔn)的IFRS為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告；如果第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟所批準(zhǔn)的IFRS對(duì)等的話，也可以第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為編制基礎(chǔ)。而從2007年1月l口到2008年12月31日這段期間，將根據(jù)《委員會(huì)規(guī)則》第35條對(duì)計(jì)劃書進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪^渡期安排。與此類似，從2007年1月起，已經(jīng)被允許在歐盟監(jiān)管市場(chǎng)中交易的第三國(guó)發(fā)行人根據(jù)《透明度導(dǎo)引》也必須提供年報(bào)和半年報(bào)，報(bào)告的編制要依照IFRS或者與歐盟所批準(zhǔn)的IFRS對(duì)等的第三國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，并且根據(jù)《透明度導(dǎo)引》第26(3)條進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪^渡期安排。在2009年1月1日前至少六個(gè)月，歐盟委員會(huì)應(yīng)當(dāng)確保根據(jù)對(duì)等性的定義和將在2008年1月1日前建立起來的對(duì)等性機(jī)制，決定第三國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的對(duì)等性。為了啟動(dòng)決定對(duì)等性的程序，歐盟委員會(huì)已經(jīng)就某些方面向CESR尋求了建議。2007年3月，CESR就向歐盟委員會(huì)提交了包括對(duì)等性定義在內(nèi)的第一份文件，重點(diǎn)關(guān)注上述程序的第二項(xiàng)要素，即關(guān)于建立決定對(duì)等性機(jī)制的建議。因此。到2007年12月31日，歐盟委員會(huì)必須通過委員會(huì)程序，對(duì)對(duì)等性定義以及對(duì)等性的決定采取法律措施。

總之，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用是不可逆轉(zhuǎn)的潮流。為順應(yīng)這一潮流，歐盟積極主動(dòng)采用國(guó)際準(zhǔn)則，但是也充分考慮了自己的實(shí)際情況和特色。歐盟推行等效會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)可，是基于自身利益考慮和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)際進(jìn)程做出的現(xiàn)實(shí)的理性選擇，充分體現(xiàn)了歐盟維護(hù)本地區(qū)利益、以有利爭(zhēng)奪全球經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和領(lǐng)導(dǎo)地位的出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)。這等于事實(shí)上承認(rèn)了IFRS與等效會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共存的局面，從而既有利于加強(qiáng)歐盟與等效國(guó)家金融市場(chǎng)的聯(lián)系，又解決了2007年一些正在執(zhí)行等效國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司被迫轉(zhuǎn)向IFRS的問題。顯然，歐盟進(jìn)行的“等效會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)可”具體措施和步驟，對(duì)于其他國(guó)家積極開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際等效工作具有重要的借鑒意義。

三、歐盟等效會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)可對(duì)我國(guó)的啟示

2006年我國(guó)了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則應(yīng)用指南，建立起了與IFRS相趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。但國(guó)際趨同是一個(gè)動(dòng)態(tài)、艱苦的過程，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的“實(shí)質(zhì)性”趨同，只是為我國(guó)實(shí)現(xiàn)與世界主要經(jīng)濟(jì)體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，“趨同是第一步．等效才是目標(biāo)”。我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步借鑒歐盟推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效認(rèn)可、廣泛開展國(guó)際交流與合作的經(jīng)驗(yàn)，研究并開展與那些實(shí)施IFRS國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問題的相關(guān)工作。具體來講就是，我國(guó)企業(yè)在那些實(shí)施IFRS的國(guó)家或地區(qū)上市，按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不再進(jìn)行調(diào)整，即使調(diào)整也只對(duì)個(gè)別項(xiàng)目作出說明或者編制極少項(xiàng)目的調(diào)節(jié)表，毋需再

按IFRS進(jìn)行全面轉(zhuǎn)換。因此，我國(guó)應(yīng)在完成與香港等效認(rèn)可、探索建立中歐等效認(rèn)可程序和機(jī)制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)與有關(guān)國(guó)家(地區(qū))和國(guó)際組織的合作，推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的進(jìn)程。

(一)既要順應(yīng)潮流推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同，又要堅(jiān)持趨同是互動(dòng)的思想，進(jìn)一步加強(qiáng)與IASB的合作，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，維護(hù)國(guó)家利益

通過多年的努力，我國(guó)已找到了一條兼顧各方利益的趨同之路，“趨同是進(jìn)步，是方向；趨同不等于等同；趨同是一個(gè)過程；趨同是一種互動(dòng)”的四項(xiàng)主張，“是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)及其國(guó)際趨同的基本理念和指導(dǎo)思想，是我們堅(jiān)持原則、積極趨同、參與會(huì)計(jì)國(guó)際交流與合作的基礎(chǔ)與平臺(tái)”(王軍，2006)。早在2005年11月，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與IASB就簽署了中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明，等于承認(rèn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨向。2006年間我國(guó)建立了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并在上市公司實(shí)施的初步效果良好。這些趨同的進(jìn)展得到了IASB、歐盟、日本和韓國(guó)等的認(rèn)同，在世界范圍內(nèi)取得了廣泛的共識(shí)與支持。因此，我們應(yīng)該繼續(xù)研究如何完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體內(nèi)容，處理好與IFRS的差異，特別是完成好新舊準(zhǔn)則平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，從而為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際等效進(jìn)一步夯實(shí)基礎(chǔ)。

另外，與歐盟相比，我國(guó)在IASB中的影響力是很小的。因此，我們要正確認(rèn)識(shí)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定機(jī)制，積極參與國(guó)際準(zhǔn)則的制定過程，包括積極對(duì)征求意見稿提出意見、利用IASB會(huì)議的開放機(jī)制參加會(huì)議和提供觀點(diǎn)，爭(zhēng)取在各個(gè)層面上提高我國(guó)在IFRS制定中的影響力，爭(zhēng)取更多的國(guó)家利益，為我國(guó)更好地融入世界經(jīng)濟(jì)體系奠定良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

(二)在實(shí)現(xiàn)與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的基礎(chǔ)上，落實(shí)等效的具體要求，做好后續(xù)工作，鞏固等效成果

中國(guó)內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，雙方就內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問題舉行了多次技術(shù)會(huì)談。一致表達(dá)了等效的共同愿望和加快等效進(jìn)程的態(tài)度，并最終于2007年12月6日簽署了聯(lián)合聲明，宣布內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則分別與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效。兩地準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)等效，順應(yīng)了世界潮流和國(guó)際趨勢(shì)，即有利于兩地和會(huì)計(jì)業(yè)加強(qiáng)合作，進(jìn)一步提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于更多內(nèi)地企業(yè)到香港上市并降低上市成本，但落實(shí)聯(lián)合聲明的精神、鞏固等效成果仍然有許多工作要做。

從技術(shù)層面看，目前內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存在差異，雙方應(yīng)努力解決這些問題。例如，關(guān)于資產(chǎn)減值方面，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回，并計(jì)入當(dāng)期損益。但內(nèi)地準(zhǔn)則(與美國(guó)GAAP的處理相似)認(rèn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等價(jià)值較大的非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減值后，價(jià)值恢復(fù)的可能極小或不存在，所以規(guī)定此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。另外，在有關(guān)國(guó)企關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的披露上，香港準(zhǔn)則認(rèn)為同受國(guó)家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方，所發(fā)生的交易作為關(guān)聯(lián)方交易，在報(bào)表中應(yīng)充分披露。而內(nèi)地準(zhǔn)則認(rèn)為這一規(guī)定不符合中國(guó)實(shí)際，內(nèi)地的國(guó)有企業(yè)及國(guó)有資本占主導(dǎo)地位的企業(yè)較多，但企業(yè)均為獨(dú)立法人，如果沒有投資等紐帶關(guān)系，就不應(yīng)構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)曾向IASB反映這一問題，若IASB采納中方意見并盡快公布相關(guān)準(zhǔn)則，有關(guān)差異才能消除。

雖然兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效，但目前還僅僅停留在兩地會(huì)計(jì)師公會(huì)的層面，香港證監(jiān)會(huì)尚未接納來港上市的內(nèi)地企業(yè)僅以內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表并僅由內(nèi)地事務(wù)所審核報(bào)表的方法。因此，雙方的有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極與證券監(jiān)管部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)早日得到香港監(jiān)管機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。這樣，在香港上市的內(nèi)地企業(yè)，才能只制訂一份內(nèi)地標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)表和帳目遞交監(jiān)管機(jī)構(gòu)并得到認(rèn)可。只有完成這些后續(xù)工作，才能使等效更有利于雙方企業(yè)界和會(huì)計(jì)界的發(fā)展，全面提升兩地會(huì)計(jì)專業(yè)水平，并在國(guó)際規(guī)則的制定和國(guó)際趨同活動(dòng)中增強(qiáng)影響，為兩地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。同時(shí)，由于香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則一脈相承，內(nèi)地與香港簽訂會(huì)計(jì)等效協(xié)議，有利于今后與歐盟、美國(guó)等國(guó)家和地區(qū)開展會(huì)計(jì)等效工作。

(三)加快與歐盟的等效進(jìn)程，力爭(zhēng)使我國(guó)成為歐盟確定的除美國(guó)、日本和加拿大之外第四個(gè)“等效準(zhǔn)則”候選國(guó)家

中國(guó)與歐盟的會(huì)計(jì)交流與合作，是中歐經(jīng)濟(jì)合作的重要組成部分，雙方實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效已有共同的制度基礎(chǔ)。2005年11月，《中國(guó)財(cái)政部與歐盟內(nèi)部市場(chǎng)和服務(wù)總司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明》簽署，大力推動(dòng)了歐盟將中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為歐盟上市公司與IFRS等效準(zhǔn)則的進(jìn)展。2006年11月，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與歐盟代表就建立中歐會(huì)計(jì)合作工作機(jī)制、歐盟將中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列為第三國(guó)等效準(zhǔn)則的安排等問題進(jìn)行了深入的討論，在2009年之前，歐盟將考慮把中國(guó)作為與IFRS趨同的國(guó)家對(duì)待。2007年6月11日，查理?麥克利維與中國(guó)財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍舉行了會(huì)談。雙方一致認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效將確保包括中國(guó)和歐盟資本市場(chǎng)在內(nèi)的全球資本市場(chǎng)發(fā)展并恰當(dāng)?shù)匕l(fā)揮其職能。因此，我們應(yīng)該在中歐準(zhǔn)則趨同聲明的基礎(chǔ)上，加快就我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在歐盟境內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的等效問題進(jìn)行對(duì)話，力爭(zhēng)歐盟優(yōu)先考慮中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問題，并確保在2008年底前實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，從而使中國(guó)成為歐盟確定的除美國(guó)、日本和加拿大三國(guó)之外第四個(gè)“等效準(zhǔn)則”候選國(guó)家。如果實(shí)現(xiàn)等效，中國(guó)企業(yè)在歐盟上市，按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表將得到認(rèn)可；歐盟的投資者也將更容易理解我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，也有利于歐盟承認(rèn)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。

篇（9）

在經(jīng)濟(jì)大戰(zhàn)愈演愈烈的今天，我們賴以生存的環(huán)境也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展深受其害，環(huán)保工作一直是各國(guó)政府努力的事情，而環(huán)保工作的實(shí)施也是逐漸的在進(jìn)行中。我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求我們建立起環(huán)境會(huì)計(jì)體系，為社會(huì)各方面提供有效信息，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)既快又好的發(fā)展。本文通過對(duì)我國(guó)當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的總體闡述，了解到其中的現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出了建議。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究過程

1976年Ullmann提供了一個(gè)完全針對(duì)環(huán)境的模型，即公司環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)(CEAS)，該模型通過社會(huì)影響報(bào)告來反映社會(huì)效益和社會(huì)成本。1986年美國(guó)頒布的旨在確定清理受污染土地的財(cái)務(wù)責(zé)任的《環(huán)境反映和補(bǔ)償綜合法案》以及《超級(jí)基金補(bǔ)償和再授權(quán)法案》。環(huán)境信息披露的增加，促進(jìn)了有關(guān)研究的發(fā)展，主要是針對(duì)環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債如何進(jìn)行報(bào)告、如何計(jì)量企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)等的問題。

國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專家工作組經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)：在企業(yè)所提供的對(duì)外報(bào)告中，公司的環(huán)境影響未得到充分披露，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者無法將企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)聯(lián)系起來。為此ISAR給出了一些建議。1995年通過了《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》，成為環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告的第一份國(guó)際指南。世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)于2000年提出了生態(tài)效率的概念，以財(cái)務(wù)指標(biāo)、生態(tài)影響指標(biāo)來表示，探求將企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和環(huán)境業(yè)績(jī)相結(jié)合，規(guī)范企業(yè)對(duì)外報(bào)告的方式，并在20多家跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行了試驗(yàn)。全球報(bào)告促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將環(huán)境報(bào)告融入可持續(xù)報(bào)告的范疇之中，并于1997年設(shè)計(jì)了指導(dǎo)編制可持續(xù)性報(bào)告的指南，以探求建立對(duì)外報(bào)告的通用框架。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究最早是從環(huán)境會(huì)計(jì)的研究開始的，葛家澍教授和李若山教授1992年首次向國(guó)內(nèi)介紹了西方的環(huán)境會(huì)計(jì)。此后，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究越來越廣泛，包括對(duì)披露現(xiàn)狀、披露必要性、披露內(nèi)容、披露形式以及相關(guān)的建議上的研究，但主要還是集中在披露的內(nèi)容和形式上。

1.披露的現(xiàn)狀

學(xué)者們對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀都有著較為一致的看法，如林惠忠(2005)認(rèn)為：與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)相比，我國(guó)公布環(huán)境報(bào)告的企業(yè)寥寥無幾；在公布環(huán)境資料方面持低姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不全面且可比性差，資料很少定量，且定性信息不附時(shí)期。此外，由于看不出花費(fèi)的資金與取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間有何關(guān)系，故而無法評(píng)估公司的環(huán)境績(jī)效以及公司的環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響。環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)實(shí)務(wù)在我國(guó)企業(yè)界已經(jīng)存在，但是在很大程度上是摸索著開展的。就目前而言，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)披露理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)比較明顯。

2.披露的必要性

在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性上，學(xué)者們有著一致的看法，如耿建新(2002)等學(xué)者認(rèn)為應(yīng)不斷規(guī)范我國(guó)企業(yè)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，以滿足不同利益相關(guān)者的需要。大部分學(xué)者都是從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，充分分析了我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的不足，并借鑒國(guó)外相關(guān)的成功示范，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上揭示了我國(guó)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性，充分顯示了進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)勢(shì)所在。

3.環(huán)境信息披露內(nèi)容

對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，孟凡利(1999)認(rèn)為應(yīng)該包括環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響和環(huán)境績(jī)效兩個(gè)方面；耿建新等(2002)認(rèn)為應(yīng)包括環(huán)境問題及其影響、環(huán)境對(duì)策方案、在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債；耿春梅認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露包括環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息和環(huán)境績(jī)效信息兩部分；袁廣達(dá)（2004）認(rèn)為應(yīng)包括環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的信息和環(huán)境管理控制信息系統(tǒng)的信息。

4.環(huán)境信息披露的方式及相關(guān)建議

駱良彬(2003)構(gòu)想的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式包括三部分：簡(jiǎn)單模式，應(yīng)用敘述法，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中以非貨幣性信息、非正規(guī)的形式描述企業(yè)行為對(duì)環(huán)境的影響；中級(jí)模式，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表中添加一些新的項(xiàng)目，將與環(huán)境有關(guān)的項(xiàng)目單列出來，以一定的貨幣指標(biāo)反映企業(yè)的環(huán)保情況，其他補(bǔ)充的信息則在附注中說明；高級(jí)模式，將環(huán)境報(bào)告納入會(huì)計(jì)報(bào)告體系，編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。郭靜娟(2003)則從環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者和披露的目標(biāo)出發(fā)，一方面可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告模式的思路；另一方面可編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告來提供企業(yè)的環(huán)境績(jī)效狀況。還有一些學(xué)者認(rèn)為現(xiàn)階段的環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露應(yīng)單獨(dú)的采用非獨(dú)立的補(bǔ)充報(bào)告模式。學(xué)者們還認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)突出重視上市公司以及重污染企業(yè)的環(huán)境信息披露(耿建新等，2005)。

三、對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究過程進(jìn)行回顧，縱觀我國(guó)當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的情況，提出一下建議：

健全法律法規(guī)和有關(guān)制度準(zhǔn)則。以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不會(huì)全面、如實(shí)地披露對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行的可能性。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。

積極促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究。盡管目前西方的環(huán)境會(huì)計(jì)理論還處在初創(chuàng)階段，但不可否認(rèn)其有許多合理可資借鑒的理論。

篇（10）

審計(jì)委員會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，該制度最早出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代的美國(guó)，起源于震驚審計(jì)界的美國(guó)邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案。1987年，美國(guó)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)（TreadwayCommission）就審計(jì)委員會(huì)問題發(fā)表了一份報(bào)告，較具體地提出了審計(jì)委員會(huì)的功能。1999年，紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會(huì)等組織新發(fā)起成立的藍(lán)帶委員會(huì)（BlueRibbonCommittee）起草了一份《關(guān)于提高審計(jì)委員會(huì)效果的報(bào)告和建議》，全面擴(kuò)展了審計(jì)委員會(huì)的功能。安然、世通等一系列財(cái)務(wù)造假案后，2002年7月25日美國(guó)國(guó)會(huì)通過的薩班斯法案（Sarbanes-OxleyAct）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任和獨(dú)立性。我國(guó)的上市公司雖只有10余年的歷史，但財(cái)務(wù)造假案卻觸目驚心，瓊民源、鄭百文、黎明股份、藍(lán)田股份、銀廣廈等案件造成了極壞的社會(huì)影響。為了完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的健康發(fā)展，提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2002年1月7日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱治理準(zhǔn)則），要求上市公司的董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。上市公司的審計(jì)委員會(huì)究竟有何功能，現(xiàn)階段如何保障其發(fā)揮應(yīng)有作用？本文擬對(duì)此作詳細(xì)探討。

一、上市公司審計(jì)委員會(huì)的功能

上市公司的審計(jì)委員會(huì)究竟有哪些功能，自其產(chǎn)生之日至今，一直處于不斷發(fā)展和完善過程中，一些國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)表述如下：

（一）美國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述

1987年，美國(guó)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是：（1）應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制活動(dòng)；（2）管理當(dāng)局和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的審計(jì)，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào)；（3）應(yīng)具有足夠的財(cái)力和權(quán)力來履行職責(zé)，包括進(jìn)行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)力；（4）應(yīng)就管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的相關(guān)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性；（5）審核擬聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理咨詢計(jì)劃；（6）管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)問題的處理上應(yīng)聽取審計(jì)委員會(huì)的意見等。

1993年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的公共監(jiān)督委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）復(fù)核年度財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）與管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)商年度財(cái)務(wù)報(bào)表事宜；（3）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的審計(jì)準(zhǔn)則的信息；（4）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1999年，藍(lán)帶委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表，如復(fù)核年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表、中期未審財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)報(bào)告；（2）保證審計(jì)質(zhì)量，包括主持外部審計(jì)事務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)；（3）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，通過對(duì)公司內(nèi)部控制制度充分性和有效性的評(píng)價(jià)，監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2002年，薩班斯法案提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）負(fù)責(zé)聘請(qǐng)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作；（2）受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；（3）可以接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；（4）有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，薩班斯法案要求審計(jì)委員會(huì)的每一位成員應(yīng)是公司董事會(huì)的成員，除其以審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或董事會(huì)的其他專門委員會(huì)成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)或其他報(bào)酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。

（二）加拿大關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述

1990年，加拿大證券管理局提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃；（2）檢查有關(guān)重大會(huì)計(jì)政策的變更、重大風(fēng)險(xiǎn)和不確定性、關(guān)鍵的會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷；（3）討論協(xié)商審計(jì)過程的重要問題；（4）檢查年度財(cái)務(wù)報(bào)表，詢問管理當(dāng)局各年度間的重大差異；（5）檢查從內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師處獲取的管理當(dāng)局聲明及其對(duì)內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)的反映和采取的對(duì)策；（6）復(fù)核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計(jì)過的和未審計(jì)財(cái)務(wù)信息；（7）檢查內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)依據(jù)；（8）檢查CFO和其他主要財(cái)務(wù)官員的聘任。

（三）證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述

證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）最近提出的審計(jì)委員會(huì)在監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性方面的職責(zé)是：（1）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)作為與外部審計(jì)師溝通的首要代表機(jī)構(gòu)；（2）評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取的審計(jì)費(fèi)用是否足以完成出具審計(jì)意見所需的工作；（3）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談其在審計(jì)過程中與管理當(dāng)局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿意；（4）選聘或續(xù)聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)認(rèn)同其獨(dú)立性；（5）監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行非審計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)劃和程序；（6）向股東大會(huì)報(bào)告為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性而采取的措施以及非審計(jì)服務(wù)合同的內(nèi)容及收費(fèi)情況。

（四）我國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述

我國(guó)上市公司治理準(zhǔn)則提出的審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。

可以看出，盡管不同國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表，管理內(nèi)部審計(jì)，負(fù)責(zé)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，審核內(nèi)部控制制度等。與審計(jì)委員會(huì)制度較發(fā)達(dá)的國(guó)家比，我國(guó)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國(guó)審計(jì)委員會(huì)尚處于試運(yùn)行階段，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)作如此規(guī)定基本合適。我們認(rèn)為關(guān)鍵問題是在實(shí)務(wù)中怎樣發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的功能，而不僅僅是一紙空文。

二、如何保障審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的功能

（一）確保審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性

治理準(zhǔn)則要求上市公司專門委員會(huì)成員全部由董事組成，其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。證監(jiān)會(huì)2001年8月16日的《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》要求，董事會(huì)成員中應(yīng)有1/3以上為獨(dú)立董事，我國(guó)上市公司董事會(huì)的平均人數(shù)約為9.88人，獨(dú)立董事應(yīng)為3～4人。目前存在幾個(gè)突出問題：一是獨(dú)立董事“不獨(dú)立”，現(xiàn)行獨(dú)立董事主要是由政府主管部門、董事會(huì)或董事長(zhǎng)聘任，獨(dú)立董事的任免權(quán)掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨(dú)立董事不夠獨(dú)立的現(xiàn)象；二是獨(dú)立董事“不懂事”，很多公司聘請(qǐng)獨(dú)立董事時(shí)過分看中其名望與社會(huì)地位，陷入“名人誤區(qū)”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對(duì)獨(dú)立董事沒有明確的約束機(jī)制，如誰(shuí)來監(jiān)督獨(dú)立董事的工作即不明確。四是我國(guó)絕大多數(shù)上市公司的獨(dú)立董事人數(shù)未達(dá)到法定要求，多數(shù)上市公司只有2名獨(dú)立董事。如果專門委員會(huì)由3人組成，這2名獨(dú)立董事便是審計(jì)、提名、薪酬與考核3個(gè)專門委員會(huì)的成員和召集人，若專門委員會(huì)由5人以上組成，則獨(dú)立董事不可能占多數(shù)。

為此我們建議：（1）成立獨(dú)立董事的職業(yè)組織，制定有關(guān)獨(dú)立董事獨(dú)立性、權(quán)威性和專業(yè)勝任能力等方面的任職標(biāo)準(zhǔn)，凡符合獨(dú)立董事條件的財(cái)會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)、管理、科技界等專家人士經(jīng)考試或考核加入行業(yè)協(xié)會(huì)，接受協(xié)會(huì)指導(dǎo)與監(jiān)督。上市公司通過行業(yè)組織遴選任命獨(dú)立董事。（2）強(qiáng)制要求上市公司的獨(dú)立董事達(dá)到法定人數(shù)，確保審計(jì)委員會(huì)成員中獨(dú)立董事占多數(shù)。（3）完善獨(dú)立董事的約束機(jī)制，獨(dú)立董事應(yīng)一方面接受行業(yè)組織監(jiān)督，另一方面接受證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督，行業(yè)組織應(yīng)規(guī)定獨(dú)立董事的年工作時(shí)間，并考核其工作業(yè)績(jī)。（4）建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制，獨(dú)立董事責(zé)任重大，單是審計(jì)委員會(huì)成員一職就有諸多職責(zé)，還要負(fù)責(zé)和參與提名、薪酬與考核委員會(huì)的事務(wù)，并對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審核和發(fā)表意見，沒有合理的激勵(lì)機(jī)制誰(shuí)來當(dāng)獨(dú)立董事？必須給獨(dú)立董事合適的待遇使其盡職盡責(zé)工作并有能力應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）制定規(guī)范的審計(jì)委員會(huì)章程并保證實(shí)施

上市公司成立審計(jì)委員會(huì)并配備適當(dāng)?shù)某蓡T后，還必須制定嚴(yán)格、規(guī)范的章程來約束審計(jì)委員會(huì)的工作。通常審計(jì)委員會(huì)章程應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）明確人員組成。規(guī)定審計(jì)委員會(huì)成員人數(shù)及產(chǎn)生辦法，召集人的選舉辦法，委員的任期年限等。審計(jì)委員會(huì)下應(yīng)設(shè)置日常辦事機(jī)構(gòu)，配備專人負(fù)責(zé)審計(jì)委員會(huì)日常工作聯(lián)絡(luò)及組織會(huì)議等。（2）規(guī)定職責(zé)權(quán)限。上市公司應(yīng)依據(jù)治理準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，具體規(guī)定審計(jì)委員會(huì)在聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)、審核財(cái)務(wù)信息、審查內(nèi)部控制制度等方面的權(quán)限和責(zé)任。（3）擬定議事程序。由審計(jì)委員會(huì)下設(shè)的日常辦事機(jī)構(gòu)做好審計(jì)委員會(huì)議事的前期準(zhǔn)備，提供公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他信息披露情況、內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)約定書及相關(guān)報(bào)告、內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況報(bào)告等書面資料，組織召開審計(jì)委員會(huì)會(huì)議，委員對(duì)相關(guān)書面資料進(jìn)行評(píng)議，并將評(píng)議結(jié)果報(bào)告董事會(huì)。（4）制定議事規(guī)則。確定審計(jì)委員會(huì)例會(huì)次數(shù)及時(shí)間安排、臨時(shí)會(huì)議的召開程序，指定會(huì)議主持人，規(guī)定委員到會(huì)率、委員表決辦法、相關(guān)人員列席會(huì)議方案，明確委員對(duì)表決結(jié)果的責(zé)任等。同時(shí)必須對(duì)審計(jì)委員會(huì)章程的執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。

（三）劃清審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在監(jiān)督方面的職責(zé)

治理準(zhǔn)則實(shí)施以前，很多上市公司由監(jiān)事會(huì)擔(dān)負(fù)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。但由于我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)成員大多數(shù)是由主管部門“安排”的，多數(shù)監(jiān)事是年齡偏大、學(xué)歷偏低、缺乏會(huì)計(jì)或法律工作背景的政工、紀(jì)檢、工會(huì)干部，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后，監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)之間存在職責(zé)交叉重疊、劃分不清的現(xiàn)象。即使治理準(zhǔn)則本身，對(duì)兩者在監(jiān)督方面的職責(zé)劃分也較模糊。如治理準(zhǔn)則第59條指出監(jiān)事會(huì)的主要職責(zé)之一是對(duì)公司財(cái)務(wù)的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。如何監(jiān)督？與內(nèi)部審計(jì)是何關(guān)系？與審計(jì)委員會(huì)是何關(guān)系？沒有明確規(guī)范。我們認(rèn)為應(yīng)由上市公司按照成本效益原則，對(duì)審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在財(cái)務(wù)信息監(jiān)督方面的職責(zé)進(jìn)行劃分，合理分工，審計(jì)委員會(huì)履行治理準(zhǔn)則規(guī)定的職責(zé)，監(jiān)事會(huì)在增強(qiáng)獨(dú)立性和專業(yè)性的同時(shí)，應(yīng)履行審計(jì)委員會(huì)以外的監(jiān)督職能，包括監(jiān)督管理當(dāng)局執(zhí)行股東大會(huì)和董事會(huì)決議的情況、執(zhí)行公司章程的情況、有無違法行為、有無侵犯小股東利益的行為等，兩者要形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。

（四）明確審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

審計(jì)委員會(huì)制度實(shí)質(zhì)上也是內(nèi)部審計(jì)，但從公司整體組織架構(gòu)而言，審計(jì)委員會(huì)的地位要高于內(nèi)部審計(jì)部門。上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后，內(nèi)部審計(jì)部門受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)還是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)或是雙重領(lǐng)導(dǎo)？不少人提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，擺脫總經(jīng)理的控制。但在我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)委員會(huì)人員不到位、功能不健全的情況下，若審計(jì)委員會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門，可能會(huì)使內(nèi)部審計(jì)疏于管理，更無法保障其審計(jì)效果。為此我們建議內(nèi)部審計(jì)部門受審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)，行政上由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，總經(jīng)理負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人事編制；業(yè)務(wù)上由審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)：（1）招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)的業(yè)務(wù)測(cè)試，保證內(nèi)部審計(jì)部門有足夠的人員和勝任能力；（2）與總經(jīng)理協(xié)商確定內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)酬與晉升；（3）確定內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)權(quán)限，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門制定其工作計(jì)劃；（4）監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作程序，保證其按相關(guān)準(zhǔn)則制度進(jìn)行；（5）復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)要充分利用內(nèi)部審計(jì)部門的工作成果，依賴內(nèi)部審計(jì)來完成部分工作職責(zé)。

（五）切實(shí)保證由審計(jì)委員會(huì)提議選聘或改聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師

按照證監(jiān)會(huì)的要求，上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所須經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但我國(guó)的上市公司因內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，如國(guó)有股股東在董事會(huì)中實(shí)質(zhì)上的缺位導(dǎo)致公司被內(nèi)部人控制，以公有制為主體的股份在股權(quán)結(jié)構(gòu)中一股獨(dú)大，從而使公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任權(quán)完全掌握在管理當(dāng)局手中，被審計(jì)者變成了審計(jì)委托人，為管理當(dāng)局“購(gòu)買”注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見創(chuàng)造了條件。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持準(zhǔn)則，不按公司要求出具指定意見的報(bào)告，竟被上市公司以莫須有的理由更換掉。我國(guó)目前尚未出臺(tái)上市公司審計(jì)強(qiáng)制性輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換比國(guó)外頻繁，2002年年度報(bào)告審計(jì)有113家上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。證監(jiān)會(huì)指出變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所將受到重點(diǎn)監(jiān)控，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)亦對(duì)變更事務(wù)所的審計(jì)工作嚴(yán)格重申要求，密切關(guān)注審計(jì)變更情況，對(duì)異常情況及時(shí)給予警示和指導(dǎo)。在美國(guó)薩班斯法案規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司提供審計(jì)服務(wù)應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制性輪換，其他國(guó)家也作出積極響應(yīng)的情況下，我國(guó)證監(jiān)會(huì)和中注協(xié)所采取的不同政策足以說明我國(guó)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所確實(shí)存在嚴(yán)重問題。

治理準(zhǔn)則要求由審計(jì)委員會(huì)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通，這對(duì)遏制上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象將發(fā)揮重大作用，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的獨(dú)立性，從而提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。為此，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)履行如下職責(zé)：（1）熟悉行業(yè)組織與監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的要求，了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證自身獨(dú)立性所采取的措施與政策；（2）了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，考察執(zhí)行本公司審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)控體系并與之溝通討論；（3）了解上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（4）了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中存在的與公司管理當(dāng)局的分歧，并熟知對(duì)這些分歧的處理結(jié)果；（5）定期與聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)談，認(rèn)真聽取注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的有關(guān)管理當(dāng)局提高管理質(zhì)量的建議；（6）認(rèn)真審核管理當(dāng)局解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由，并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通；（7）復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)并確認(rèn)其收費(fèi)情況；（8）定期向董事會(huì)報(bào)告為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，為提高審計(jì)質(zhì)量而采取的措施。同時(shí)應(yīng)注意，具有會(huì)計(jì)專業(yè)背景的獨(dú)立董事，其會(huì)計(jì)關(guān)系網(wǎng)要比上市公司大得多，由其建議選聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性如何保證？如果獨(dú)立董事本人有“拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)”的心理，審計(jì)委員會(huì)將失去功能，甚至還有副作用。歸根到底，審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性是發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)功能的核心。

（六）認(rèn)真審查公司的內(nèi)部控制制度，對(duì)審核的財(cái)務(wù)信息負(fù)應(yīng)有責(zé)任

長(zhǎng)期以來，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)薄弱，管理權(quán)限失控，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，單位和國(guó)家財(cái)產(chǎn)受損，給企業(yè)虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告帶來較大的操作空間。為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，財(cái)政部陸續(xù)頒布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范和貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷售與收款等具體規(guī)范，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供了綱領(lǐng)性文件。我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。但由于上市公司普遍存在所有權(quán)與控制權(quán)合一的現(xiàn)象，控股股東沒有對(duì)外提供真實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的積極動(dòng)機(jī)，因此內(nèi)部控制在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性方面的作用減弱，我國(guó)發(fā)生的一系列上市公司財(cái)務(wù)造假案件中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控問題都很突出。當(dāng)然，形式上完美的內(nèi)部控制制度并不能確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。我們知道，安然董事會(huì)17名董事中有15名獨(dú)立董事，審計(jì)委員會(huì)7名成員全是獨(dú)立董事，如此完善的制衡機(jī)制并沒有堵住財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。所以，我國(guó)上市公司設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)，應(yīng)在建立和完善內(nèi)部控制制度，并保證其順利實(shí)施方面發(fā)揮切實(shí)的作用。

毫無疑問，審計(jì)委員會(huì)制度將在改善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮重大作用，但同時(shí)也要看到，“一股獨(dú)大”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不解決，審計(jì)委員會(huì)的進(jìn)言獻(xiàn)策就難以生效。審計(jì)委員會(huì)不是萬能的，決不能把應(yīng)由公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理承擔(dān)的責(zé)任推給審計(jì)委員會(huì)。

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