固定資產管理審計建議匯總十篇

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篇（1）

關鍵詞：

煤炭企業；固定資產管理；內部審計

中圖分類號：F83

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2012）24013401

1引言

近年來，我國的煤炭企業發展迅速，生產規模不斷壯大，效益也不斷提高。但是在發展的同時，企業在內部管理尤其是對于占企業總資產份額比較大的固定資產的管理，仍然不夠重視，內部缺乏有效機制進行監督、制約。如果煤炭企業固定資產管理控制不到位，必然會出現固定資產管理松散混亂，造成國有固定資產的閑置、流失，從而相對增加企業生產經營成本，削弱企業競爭力與發展后勁。

2煤炭企業固定資產管理存在的問題分析

2.1煤炭企業領導層對固定資產管理不重視

目前，由于國家對煤炭企業的重視，煤炭企業的領導層把大量的精力放在安全生產、技術改進以及煤炭銷量上，而對于固定資產的管理則疏于管理，沒有把固定資產的管理納入整體的企業管理之中。由于領導層的忽視，導致煤炭企業很多固定資產年久失修或者提前被報廢，或者被盜丟失。領導層在核算企業效益的時候，往往忽略了固定資產的磨損和保養費用，這樣就直接影響了企業的經濟效益。另外，由于領導層的忽視，企業員工對固定資產的使用也有很大的隨意性，且不注意日常的維護。

2.2固定資產管理制度不健全

煤炭企業固定資產管理制度不健全，首先表現在管理固定資產的部門職位、職能劃分不明確，一些本屬于固定資產管理部門管轄的卻被其他部門管理，而且在管理部門內部，各個崗位職能部室非常明確，對固定資產采購、驗收、核算、使用保管、維修、調拔、處置、清查等核算管理之間的職能劃分混亂。

其次，煤炭企業固定資產的管理流程和考核制度不健全。煤炭企業的領導者過于強調企業的經濟效益，加強對可變成本的控制，其大都認為，可變成本的下降才能使經濟效益上升，忽視了固定資產的可降空間。因此大多煤炭企業疏于對固定資產管理進行績效考核，甚至一些煤企沒有將固定資產的管理納入績效考核的范圍之內。

2.3固定資產核算不規范

跟其他企業不同，煤炭企業大部分的固定資產在礦井下，這要求會計人員對礦井下的設備有所了解。但是在現實操作中，一方面，會計人員不可能對井下設備進行跟蹤管理，因此經常出現在會計報表上的折舊時間常常對于設備的實際使用時間，這就導致固定資產的折舊費沒有合理分攤到該項固定資產實際使用的期間內。另一方面，一些井下設備已經報廢或者嚴重的毀壞，但是由于會計人員不能對其進行及時的跟蹤了解，造成固定資產賬面價值與現實價值的不符，從而不能為企業提供真實的、可靠的會計信息。

2.4內部審計監督機制不健全

煤炭企業一般都具有自己的審計部門，審計部門的經常性核查和審計可以減少企業的風險，在問題還小的時候發現并解決，并通過對內部控制的核查起到防范的作用。在煤炭企業中，審計部門經常性的核查對固定資產的保護起著重要的作用，但是在現實執行中，內部審計部門并沒有發揮相應的作用。

3煤炭企業固定資產管理的優化完善措施

3.1實施固定資產管理領導負責制

針對企業領導層對固定資產的不重視，建議煤炭企業建立和實施固定資產管理領導負責制，責成專門的領導主管固定資產的保養和維護，并將固定資產的完善以及使用的方便性作為該領導的考核和懲罰的依據。其次，建立專門的固定資產檢查小組，不定期的對固定資產的保養和維護進行檢查監督。以此來提高固定資產的使用年限。

3.2健全固定資產管理制度

財務部門要按照《會計基礎工工作規范》處理會計業務；按照《內部會計控制規范——基本規范（試行）》加強會計監督，建立健全資產管理的內部會計控制制度，加大財財務控制力度。對固定資產計劃、采購、驗收、保管、使用、維護、修理、處置、報廢直至退出企業全過程，建立合理的核算、管理流流程，來維護資產實物的安全完整及賬務的及時準確。

3.3加強財務部門和設備管理部門之間的溝通協作

煤炭企業要加強財務部門和設備管理部門之間的溝通協作，使固定資產核算人員能夠深入現場、深入井下來對井下的設備狀況進行了解。以此做到賬面核算和實際發生的損耗一致。其次，設備管理部門應該加強設備的管理力度，無論是井下還是井上設備都必須做到責任到人，只有責任到人，才能更好的與財務固定資產核算人員溝通協作。只有這樣，才能提高固定資產運營效率，節約固定資產使用成本，降低原煤成本，提高企業經濟效益。

3.4加強煤炭企業審計監控力度

（1）加強審計機構的獨立性和權威性。

在現實操作中我們經常發現，審計的結果總會避讓企業的經濟效益，比如審計部門監督到某些固定資產已經到了報廢年限，但是公司仍在使用。因此，增加審計部門的獨立性和權威性勢在必得。煤炭企業的領導層應給予審計部門更大的權力，這樣可以預防財務主管屈從企業經營者的意志而聽之任之，當然也可以使固定資產的管理更加合理。

（2）拓展內部資產審計業務領域。

首先，加強企業固定資產管理內部控制制度評審，建立嚴密、完善的控制體系，使審計部門的獨立性和權威性得到有效的發揮。其次，加強固定資產管理審計和經濟效益審計，實現審計與經濟效益的均衡，以此來謀取更大的資產管理效益。

篇（2）

中圖分類號：F272文獻標識碼：A文章編號：2096-0298(2016)01(a)-042-04

作者簡介：閆安（1983-），女，河北省廊坊市人，本科，廊坊衛生職業學院，中級會計師，主要從事會計學方面的研究

國內外曾經發生的多起企業倒閉案例，其根本原因就是風險意識不強，未能及時辨別風險和管理風險，以及缺乏有效的內部控制。這些前車之鑒使得其他企業不得不更為重視內部控制工作，尤其是針對企業有著重大影響作用的固定資產管理的內部控制工作。對于一個企業而言，固定資產通常占據著總資產很大的比例，應將數量龐大的資產進行有效的管理，從而提高資產利用率，滿足企業追求利益最大化的需求。因此，針對企業固定資產管理的內部控制的研究和分析就變得十分重要和必要并且具有重大的現實意義。

1固定資產管理的內部控制存在的問題

1.1風險評估不足

《風險管理制度》規定風險評估的流程包括風險識別、風險分析、風險應對、風險監督與改進，但在實際執行過程中不到位。風險管理的歸口管理部門審計部的實際工作中也是由監事會代為管理而非由審計委員會直接管理。審計部門人員配備不足，審計監控功能有待加強。財務審計、管理審計功能執行不夠充分全面。審計部部門功能定位為財務審計、經營審計和管理審計，但崗位設置上只有財務經營審計崗和養護工程審計崗，與部門職能定位不符。并且實際工作中財務審計崗兼任養護工程審計崗，導致財務審計、管理審計功能執行不夠充分全面。同時，企業沒有制作相應的《風險清單》、《風險分析報告》等。

1.2職責不清，權限不明

企業在進行固定資產管理的內部控制工作時，要求劃分職權，明確相關工作人員的工作范圍和職責，然而在實際工作當中卻存在職責不清的狀況。雖然企業在制定相關制度時，針對權限問題做了規定，但通過對具體部門的功能地位，以及明確各個崗位之上的權限，才能夠確保相關工作人員明確各自的權限和職責。企業所制定的制度大部分僅僅針對職責進行了確定，卻未對權限問題進行相應的說明。除此之外，企業對于固定資產的報廢、審批權限等方面也沒有一個明確的規定。對于企業的固定資產職責規定是由固定資產管理部門進行管理的，然而在實際的工作當中，執行者卻是計劃發展部門。

1.3不相容職責分離原則執行不到位

針對專項工程的計劃審批及管理部門實際執行過程為計劃發展部，但在請款時所需提供的請款明細表也是由計劃發展部審核，未經過財務部審核。這不符合不相容職責分離的原則。不相容職責分離原則要求在進行專項工程的請款申請與款項審核不得由同一部門或崗位負責，必須要由不同的部門負責。依據有關制度規定可知，請款申請由相關歸口部門執行，請款審核由財務部執行。

1.4會計控制不足

針對企業的專項工程在資本之上的并沒有明確的標準，導致企業的財務工作沒有有效的指導。因為在專項工程當中所涉及的相關設備也屬于工程當中的一個部分，同時也是企業固定資產的支出部分，因此企業在進行項目核算之時，并未將其中的設備養護成本加入其中，并未核算固定資產。而實際情況是，該部分的資產也屬于固定資產的一部分，這就導致了企業固定資產賬目出現缺失，并未將所購置的設備納入其中。進而導致設備管理不善，缺乏實物監管，使得部分資產出現流失狀況，不利于維護固定資產。

1.5審批授權制度不完善

針對固定資產的處置、報廢等企業并未有一個明確的審批權限，進而導致部分企業在制定采購計劃時，并未按照有關規定通過負責人審批之后再進行采購。比如在進行企業設備的更新換代時，對于舊設備的報廢情況并未遞交相關申請，也沒有經過有關負責人的審批，致使對于固定資產進行管理的部門無法及時了解資產使用狀況，賬務的處理不夠及時，存在較大出入。

1.6盤點工作不到位

根據有關規定，進行資產管理的部門，應該針對固定資產建立一個對應的檔案，同時依據財務部門的資產編號情況進行黏貼標識。但在具體的工作當中，企業并沒有就企業的打印機、電腦等物品黏貼標簽。同時針對企業新增的固定資產或者報廢的固定資產并未進行及時的信息更替，進而導致資產管理部門對于企業的固定資產情況掌控不足，盤點不到位。

2造成內部控制問題的因素分析

2.1風險意識不強

企業工作人員風險意識不強，并沒有充分認識到進行固定資產管理的內部控制工作的重要性。雖然部分管理者已經充分認識到其重要性，但在實際工作當中卻流于表面化和形式化，致使內控工作效果不顯著。同時部分企業的風險評估體系不健全，相關管理人員未能及時準確地辨別風險，對于風險的掌控性不強，也并沒有建立一個和企業相互適應的風險管理系統和數據庫，最終使得企業固定資產管理的內部控制失效。

2.2內控制度不完善

由于企業管理者對于企業的固定資產內部控制認識不足，重視度不夠，使得相關工作人員在進行內控之時，并沒有提前進行科學的設計，或者所設計的成果與實際不相符、不合理，最終不能實現預期效果。針對固定資產管理的內部控制制度不完善，部分內容缺失或者出現模糊性，進而導致工作人員在開展內控工作時無章可循，或者所制定的制度指導性不強，致使入賬工作具有較大的隨意性，與實際狀況存在較大差距。

2.3內控制度執行不到位

企業在進行固定資產管理的內部控制之前需要制定一個與之相互適應的控制計劃，由于所制定的計劃缺乏現實依據或者出現內容缺失等狀況，進而使其執行不到位，執行結果和預期相差較大。缺少控制實施證據，或者證據不完整，該狀況主要是指內控當中所涉及的簽字、憑證、程序等，致使對固定資產管控不到位。這就要求一方面要不斷地優化和完善相關制度，另一方面也要設計風險控制矩陣，提高企業對風險的掌控能力，提高內控效果。

2.4審計監管不足

審計部門人員不足，或者專業性不強等問題，導致在開展審計工作時無法充分滿足企業需求，工作效率和質量不佳。除此之外，審計的工作人員更多的是和董事長相互交流，和其他相關部門、人員聯系不夠緊密，甚至完全沒有參與到審計工作當中。審計部門在進行部門功能確定之時，規定其主要職能是針對企業的財務、經營和管理進行審計工作，但在實際的工作當中，該部門僅僅設置了財務經營和養護工程之上的審計崗位。

3企業固定資產管理的內部控制改進和發展

3.1改善內控環境

提高企業對于固定資產內部控制的重視度，這就要求加強管理者的綜合素質，通過對企業實行內部控制，有效地管理企業活動，提高管理水平。同時不斷的發現其中的不足之處，推動管理工作的進一步優化和完善。為了有效地提高管理人員的重視度，可以將其納入績效審核當中。促使管理者高度重視內控工作，制定合理的管理目標，落實管理措施，加強對相關工作人員的專業培訓，提高其責任心。還可以實行一定的獎懲制度，有效地提高工作人員的工作積極性和主動性。建立資產管理團隊，針對固定資產進行專項管理。除此之外，針對團隊內部成員要注意劃分職權，明晰權責，擁有一定的權利就必須承擔相應的責任。所有成員各司其職，互相協助，互相監督。

3.2風險評估體系的構建

第一，風險判斷。首先，必須嚴格遵守國家的相關法律法規，確保企業每項業務都充分符合國家要求，避免企業在進行內部控制之時觸犯相關法律而給企業帶來不必要的損失，比如造成聲譽受損以及造成嚴重的經濟損失。其次，經營風險。企業在針對固定資產的使用當中，如果不按照相關標準規范進行資產處理，或者沒有有效地區分可利用和不可利用資產，在經營當中錯誤選擇所利用的固定資產，或者在管理工作當中并未及時反映固定資產的相關信息，最終導致資產管理不善，降低資產利用率等情況。這就要求要建立經營過程當中的風險判定機制，減少經營風險，提高資產利用率。最后，財務風險。由于在針對固定資產進行管理之時，盤點不徹底、折舊不及時等問題，都會導致企業的固定資產相關信息缺乏及時性和真實性，進而提高固定資產風險。這就要求針對相關的會計信息，加強風險判斷和控制。第二，構建風險解決渠道。風險的管理工作主要包括風險的識別、評估和解決。企業可以成立風險責任委員會，明確固定資產管理負責人，可以通過成立專門的資產管理經理、固定資產采購部門等。嚴格按照相關流程辦事，避免內控失效現象。與此同時，建立矩陣式評估體系，對所存在的風險進行評估，有效地提高對風險的掌控性。

3.3促進內控工作的規范性發展

第一，推動資產管理流程的規范化和標準化發展。建立健全崗位責任制，明確相關部門、工作人員的具體權責，具有一定的權利就必須承擔相應的責任，做到權責統一，提高工作人員的工作責任心。注重監督作用，在辦理相關固定資產業務之時，應當有超過兩名人員參與其中，互相監督，避免公器私用、等現象出現。第二，加強固定資產的管理和處置工作。合理購置程序，規定審批權限。嚴格按照程序進行采購，對于一些重大投資、重大采購等都必須通過相關負責人的共同探討、審批。

3.4建立健全內部監督體系

建立健全企業固定資產內部控制監督檢查制度，實行全員性、全過程、全面的監管工作，加強相關部門之間的互相監督，同時配備專門的監管部門，定期和不定期地針對企業的固定資產狀況進行檢查和核對。在檢查過程當中如果發現任何問題，需要形成檢查報告，并且及時上報至管理層。在制定檢查制度之時，可以充分地借鑒同行企業以及國外企業的成功經驗，不斷的優化和完善檢查機制，促使其朝著合法化和合理化方向發展，實現對企業的全面監管。實現開放式監督評價體系，接受來自內外部相關利益者的監督和評價，并且做好信息反饋，接受來自各個方面的意見和建議，不斷改善內控措施。

4結語

綜上所述，企業在進行固定資產管理的內部控制之時，要立足于企業的不足之處，針對風險評估不足、權責不清等問題，不斷的建立健全資產信息系統、構建科學的風險評估體系、促進內控工作的規范化發展等，從而切實落實內控相關措施，確保固定資產的完整性，提高固定資產的利用率和管理水平。

參考文獻

[1]彭唯婧.HNG煙草公司固定資產內部控制改進研究[D].湖南大學,2012.

[2]黃柏玲.HNG煙草公司固定資產投資內部控制制度改進研究[D].湖南大學,2012.

[3]葛秀萍.HL公司固定資產內部控制重建[D].哈爾濱工程大學,2012.

[4]周濤.弗吉亞旭陽公司固定資產內部控制的問題與對策[D].吉林大學,2009.

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權證管理作為國有資產管理的重要組成部分，是一項比較細致且復雜的工作。在權證管理中部分固定資產存在權證名稱不符、資產“兩證”不齊和土地性質變更等問題，一部分是由于管理體制變革、政府主管部門變遷、原始資料遺失不全等歷史原因造成，資產管理部門未及時變更或辦理相關權屬證明，或因資料不全而無法辦理；一部分是在發生新增資產或資產變動時，相關管理人員未按規定辦理權屬登記或變更。此外，部分領導對資產權證管理的認識和重視程度不夠，相關部門之間缺乏有效的溝通和協調，在基礎管理工作中存在職責不清晰、推諉扯皮、推卸責任的現象，給資產使用和處置過程中的違規問題留下空間。

1.2固定資產管理信息變更不及時，財務管理與實物管理脫節

主要表現在固定資產管理賬實不符、帳帳不符、賬卡不符。由于資產的使用過程是一個動態過程，如果資產實物管理部門與財務部門未及時對相關信息進行變更和賬務處理，便會造成資產實物管理部門與財務部門信息不一致，管理脫節的現象。此外，審計過程中發現部分資產未及時入賬或資產管理臺賬不完整，也是造成賬實不符的重要原因，如資產管理部門對已長期無法使用的部分資產未及時辦理相關報廢手續。

1.3固定資產采購和處置程序不到位，資產閑置現象比較嚴重

固定資產采購過程中存在的問題主要體現在：一是采購方式的確定、采購程序的執行、采購手續的完善等方面存在一些不合規的現象。二是暗箱操作、關系采購等不規范甚至違法的行為仍偶有發生。三是盲目攀比、重復采購等現象個別地方依然存在。固定資產處置過程中存在的問題主要體現在：一是部分已長期無法使用的資產未及時辦理相關報廢手續。二是資產處置未嚴格按照審批權限進行審批。三是資產處置的過程中存在隨意處置、私下交易、低價變賣等違規違法行為。四是未按規定與資產處置對象簽訂正式合同等，形成潛在的經濟和法律風險。這些問題造成了固定資產違規購置、資產閑置增多和國有資產的流失，嚴重影響了國家的利益和企業的形象。

1.4固定資產管理和監督制度不健全,資產管理責任不明確

在國有企業的財務管理過程中，領導往往更加重視管理費用、銷售費用和財務費用“三項費用”等經費的管理，而容易忽視對固定資產加強制度建設和內控管理。在生產經營活動中，往往存在資產管理部門“重采購、輕管理”，財務部門“重賬面，輕實物”，而使用部門則“重使用、輕保管”，固定資產的實物登記臺賬、領用記錄等資料不全，手續不完備，造成固定資產管理責任不明確。而如果企業缺乏強而有力的監督，對責任追究力度不夠，則會使資產管理人員責任意識更加淡薄，人為因素導致的資產損耗浪費更多，最終造成資產使用壽命和企業生產效率的下降。

2加強固定資產管理的幾點建議

2.1提高認識、明確責任，增強固定資產管理意識

加強固定資產管理，首先要提高企業全體員工的認識，牢固樹立依法管理國有資產的意識，既要重視資產價值管理，也要重視實物管理，形成制度管理和自覺管理相結合的管理方式。通過加強對固定資產管理的組織領導，促使管理層級上下貫通，各部門職責明確、定崗定責、各司其職、相互配合共同參與固定資產管理，為進一步做好資產管理工作提供組織保障。

2.2健全和完善固定資產管理制度，加大內部審計監督力度

根據國有資產管理的有關規定，結合企業自身的實際情況和業務模式，進一步健全和完善固定資產管理制度，逐步實現固定資產管理的制度化、規范化，形成長效機制。資產管理部門和財務部門要進行定期或不定期的清查盤點和核銷，對盤盈、盤虧的資產要查明原因，及時進行賬務處理，對造成資產損失的責任人要進行責任追究。加強國有資產在變賣、報損、報廢時的報批程序和審計監督，及時發現問題、分析問題、解決問題，不斷提升內部管理水平，防止國有資產流失。

2.3建立固定資產管理信息系統，提高資產管理信息化水平

根據固定資產的特點，利用計算機技術，構建一套適合企業生產經營且易于操作的固定資產管理信息平臺，將資產采購、領用、轉移、處置等信息融入系統中，實現數據共享、挖掘和決策分析，對固定資產實施科學化、規范化、精細化、動態化的全方位、全過程管理，提高固定資產管理水平。

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2006年11月，天津大學違規挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元；2007年2月，南開大學校辦企業允公集團總裁楊育麟貪污1.1億，另外，因楊擔任總裁期間管理失誤導致3億元債務；2007年3月，吉林大學財務處貼出通知，詳細介紹了吉大目前負債30億元，每年支付的銀行利息高達1.5億至1.7億元，資金入不敷出的情況日趨嚴峻。這三大財務事件暴露了高等學校內部治理機制不完善，內部控制效益低下，未能有效防范學校財務風險，導致發生巨額經濟損失和陷入財務困境。本文結合實際，提出學校應當建立健全風險管理機制，實施風險管理，分析了內部審計在防范學校財務風險中的作用，強調學校應當實施風險管理審計，評價、改進學校風險管理機制的健全性、有效性及風險管理過程的適當性、有效性，有效防范學校財務風險，促進學校目標實現。

一、學校風險管理與財務風險

（一）學校風險管理

我國內部審計協會2005年的內部審計具體準則第16號――《風險管理審計》指出：“風險管理，是對影響組織目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現提供合理保證。”

根據以上定義，結合學校的特點，學校風險管理是為實現培養德、智、體等全面發展的社會主義人力資源，發展科學技術文化的總體目標提供合理保證，具體包括對運營的效率和效果、財務的可靠性及法律法規的遵循性提供合理保證。

（二）學校財務風險

不論學校規模大小，財務風險是學校風險中的重要風險，風險管理必須以財務風險為重點。學校財務風險的含義應該是廣義的，是指導致學校發生資產損失、財務困境等不利財務事件的可能性。資產損失指資產被盜、貪污挪用、意外事故導致損失等，財務困境是指一個學校處于經常性現金流量不足以抵償現有到期債務（例如銀行借款本息、商業信用等），導致正常運轉受到影響，而被迫采取改正行動的境況。財務困境可以通過若干方法解決，比如，（1）出售主要資產；（2）減少資本支出及研究與開發費用；（3）與銀行和其他債權人談判進行債務重組。學校財務風險主要體現在籌資、投資、資產管理、資金使用等方面。

（三）學校風險管理在防范財務風險中的作用

實施風險管理有助于識別學校戰略規劃、業務運營中的各種財務風險，認識財務風險的性質和特征，為財務風險評估、財務風險應對奠定基礎；實施風險管理對學校財務風險采取定性、定量或定性與定量相結合的方法進行評估，可以合理判斷財務風險發生可能性的大小及發生后影響程度的大小；實施風險管理，針對學校財務風險的特征及影響，采取科學的方法進行深入分析，能夠提出回避、接受、降低、分擔財務風險的具體措施，有效防范財務風險。

二、風險管理審計定義及其在防范學校財務風險中的作用

（一）風險管理審計定義

王曉霞在《企業風險審計》一書中，給出企業風險審計定義為：“企業內部審計部門采用一種系統化、規范化的方法來進行以測試企業風險管理信息系統（RMIS）、各業務循環及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎的一系列審計活動，對機構的風險管理、控制、及監督過程進行評價進而提高過程效率，幫助機構實現目標。”我國內部審計協會2005年的內部審計具體準則第16號――《風險管理審計》指出：“風險管理是組織內部控制的基本組成部分，內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一。”“內部審計機構和人員應當充分了解組織的風險管理過程，審查和評價其適當性和有效性，并提出改進建議。”“風險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內部審計人員既可對組織整體風險管理進行審查與評價，也可對職能部門風險管理進行審查與評價。”綜合以上觀點，在內部審計中風險管理審計可定義為：風險管理審計是內部審計人員站在獨立、客觀的角度，圍繞組織風險，采用系統化、規范化的方法，從組織整體層次到職能層次，對組織風險管理機制的健全性、有效性，風險管理過程的適當性、有效性進行鑒定和評價，提出改進建議，幫助組織實現其目標。

（二）風險管理審計在防范學校財務風險中的作用

1.實施風險管理審計可以協助學校建立健全風險管理機制和風險管理過程，能夠從機制、制度方面強化對學校財務風險的管理。目前學校還沒有建立有效的風險管理機制和風險管理過程，沒有實施風險管理審計，內部審計人員對學校風險管理機制的建立可以起到前瞻性作用，能夠提出建立風險管理機制的合理建議，使最高管理層認識到風險管理的意義和重要性，促使其建立科學有效的風險管理機制和風險管理過程，對學校財務風險實施規范管理。當學校已經建立風險管理機制和管理過程時，實施風險管理審計，對風險管理過程的有效性和充分性進行監控、檢查、評估、報告、提出建議，能夠協助風險管理機制的健全，促進風險管理過程的完善，有利于財務風險管理。

2.實施風險管理審計，內部審計人員可以從學校整體出發，從全局考慮，從獨立、客觀的角度對風險進行識別，及時建議學校管理層采取措施防范和控制財務風險；內部審計人員能以獨特的身份調控學校的風險策略，防范宏觀決策帶來的財務風險。

3.實施風險管理審計，內部審計人員采取獨特的技術手段，檢查、評估風險管理過程的充分性和有效性。內部審計人員可以采取調查、取證、分析等手段評價主要財務風險因素，測定關鍵風險點、風險度，以判斷學校財務風險監控報告制度是否適當、監控報告是否充分有效，財務風險分析是否全面、防范措施是否完善；對管理層自我評估進行測試，檢查其依據是否準確；評估與財務風險有關的薄弱環節并與有關管理層進行溝通；評價財務風險管理方式與學校活動性質是否適當。

4.實施風險管理審計，內部審計人員提供客觀的風險管理建議直接報告給學校最高決策層，能夠引起高層對財務風險管理的重視。

5.實施風險管理審計，內部審計人員能夠對學校預算管理進行評估，促進學校嚴格執行預算，按預算使用資金，提高資金使用效率和效益。

三、加強風險管理審計，防范學校財務風險的對策

（一）強化內部審計機構獨立性，完善內部審計組織機制，使內部審計人員能夠獨立、客觀、公正地實施風險管理審計，獨立客觀的監督學校財務風險管理，幫助學校實現財務目標，進而實現學校的終極目標。規模較大的學校可以以校為單位成立學校理事會，小規模學校（特別是公立中小學校）可以以鄉（鎮）為單位成立學校理事會，理事會下設立審計委員會，內部審計機構受審計委員會領導。對公立中小學校也可以由縣級教育行政部門的內審機構向學校（大規模）或鄉鎮（小規模學校）下派專職或兼職內部審計人員履行內審職責，實行對下進行監督評價，對上進行職能報告的內部審計機制，這種方式必須進一步提升縣級教育行政部門內審機構的地位，確保獨立性。

（二）提高內審人員素質，確保實施風險管理審計的專業勝任能力。內審人員是否具有較高的專業勝任能力，專業水平高低，是保障內審工作質量的必要條件。學校高層管理者、內部審計機構要重視內審人員的后續教育，為內審人員學習內審領域先進的審計理念、技術、方法提供各種保障，不斷促進內審人員專業勝任能力提高。只有永遠保持專業水平的先進性，才能有效實施風險管理審計，才能不斷改進完善學校財務風險管理，合理防范財務風險。

（三）使用先進的審計技術，保證風險管理審計的有效性。先進的審計技術已經得到實踐證明是合理的、有效的、科學的，能夠從內審角度對風險識別、分析、評估、應對進行評價，并提出改進建議。可以使用的技術有：（1）風險控制自我評估（CSA）。CSA是一種預防性審計工具，即針對硬性控制也針對柔性控制，是針對內部控制進行的咨詢業務，可以評估旨在減緩風險的各項控制以及有關政策和規程的全面遵循情況，可以采取協調性小組討論會（專題研討班）、問卷調查、管理人員分析三種方法。專題研討班可以采取：“目標-風險-控制-剩余風險-評估”的形式，強調列舉阻止實現目標的的壁壘、障礙、威脅和風險，接著對控制進行檢查，以確定控制過程是否足以對關鍵風險進行管理，其目的是確定嚴重的剩余風險；（2）頭腦風暴法。針對問題，把能想到的一切主意集中起來，通過一群人的交流，來激發新思想產生；（3）德爾菲法。采用函調方式，分別向有關專家提出問題，之后將專家的意見整理、歸納，并反饋給有關專家，再次征求意見，然后再次綜合反饋，這樣多次重復，得到比較一致的意見；（4）抽樣技術；（5）共同研討法；（6）系統分析法。

（四）確定財務風險重點領域，揭示風險暴露，加強風險預警

學校的財務風險重點體現在以下幾個方面：籌資、投資、固定資產管理、資金管理及使用。

1.籌資。學校應重點關注債務風險。吉林大學陷入30億元債務困境，說明加強債務風險管理舉足輕重。學校債務須經最高層批準，內部審計人員可以分析學校的資產負債率、還本能力、還息能力，揭示債務風險是否達到警戒狀態。對資產負債率的分析既要看比率的大小，又要分析預期資產負債率的變化；對于還本、還息能力分析應重點分析預期所有者（各級政府等投資者）是否不斷增加償還債務本息的投入；可以分析利息保障倍數（預計不含利息費后的結余/利息），利息保障倍數至少為1，越高還息風險越小。

2.投資。應重點關注校辦產業、工程建設、閑置資金的投資，應注重投資效益分析，如新建學生宿舍是否有效改善了學生住宿狀況，籌辦產業企業的未來收益如何。閑置資金應投資于國債等收益穩定、風險較小的項目，不要投資于股票等高風險投資，天津大學發生違規挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元就是巨大教訓。高校依托先進技術籌辦產業企業，內審人員必須對其風險評估進行審查評價，可以采取貼現現金流量等技術。工程建設項目是否有充分的數據支持項目申請，是否進行招投標，是否納入資本預算，在建工程支出控制是否完善。

3.固定資產管理。應重點關注固定資產的采購、保管和使用。內審人員應重點審查評價資產采購的控制制度是否完善，采購是否進行競價選擇；資產保管制度是否健全，記錄是否規范；哪些資產經常使用，哪些資產不需用，各類資產的年使用次數及使用效率。確定對固定資產的實物控制、固定資產處理的控制是否恰當，以判斷其是否足以防范固定資產管理及使用方面的財務風險。

4．資金管理及使用。應注意資金（現金、銀行存款等）實物接觸控制不當、盜用及錯誤處理資金、潛在舞弊和違規、支出未經授權或審批、未按規定用途使用資金等財務風險及暴露。如兩免一補、中職、高教的助學金專款專用，內部審計人員應審查、評價風險管理控制是否健全有效，是否按國家規定的用途使用，效益如何。

5.樹立預防為主的理念，對重點風險領域進行實時跟蹤審計。學校高層應授權內部審計機構參加重大財務事項的預測、規劃等重要會議，使內審人員以獨立的視野分析各種財務風險，提供合理建議。對重點風險領域應進行實時跟蹤審計，對各種財務風險進行及時防范，避免學校可能遭受經濟損失。

參考文獻：

[1]王曉霞.企業風險審計.北京:中國時代經濟出版社，2007.

[2]卓繼民.現代企業風險管理審計.北京:中國財政經濟出版社，2005.

[3]［美］S.拉奧.瓦萊布哈內尼.劉霄侖，朱軍霞，李旭紅譯. CIA考試指南.內部審計在治理、風險和控制中的作用（理論卷）.北京:電子工業出版社，2007.[3]［美］S.拉奧.瓦萊布哈內尼.李海風,李媛媛譯. CIA考試指南.實施內部審計業務（理論卷）.北京:電子工業出版社，2006.

[4]中國內部審計協會.內部審計理論與實務.北京:中國石化出版社，2004.

[5]沈征.內部審計禁忌120例.北京:電子工業出版社，2006.

[6]教育部.教育系統內部審計工作規定.中內協網，2004.

篇（5）

2006年11月天津大學違規挪用資金炒股,造成巨額損失3750萬元;2007年2月南開大學校辦企業允公集團總裁楊育麟貪污1.1億,另外因楊擔任總裁期間管理失誤導致3億元債務;2007年3月吉林大學財務處貼出通知詳細介紹了吉大目前負債30億元,每年支付的銀行利息高達1.5億至1.7億元,資金入不敷出的情況日趨嚴峻。這三大財務事件暴露了高等學校內部治理機制不完善,內部控制效益低下,未能有效防范學校財務風險,導致發生巨額經濟損失和陷入財務困境。本文結合實際,提出學校應當建立健全風險管理機制,實施風險管理,分析了內部審計在防范學校財務風險中的作用,強調學校應當實施風險管理審計,評價、改進學校風險管理機制的健全性、有效性及風險管理過程的適當性、有效性,有效防范學校財務風險,促進學校目標實現。

一、學校風險管理與財務風險

(一)學校風險管理

我國內部審計協會2005年的內部審計具體準則第16號――《風險管理審計》指出:“風險管理,是對影響組織目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估,并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現提供合理保證。”

根據以上定義,結合學校的特點,學校風險管理是為實現培養德、智、體等全面發展的社會主義人力資源,發展科學技術文化的總體目標提供合理保證,具體包括對運營的效率和效果、財務的可靠性及法律法規的遵循性提供合理保證。

(二)學校財務風險

不論學校規模大小,財務風險是學校風險中的重要風險,風險管理必須以財務風險為重點。結合學校實際,學校財務風險的含義應該是廣義的,是指導致學校發生資產損失、財務困境等不利財務事件的可能性。資產損失指資產被盜、貪污挪用、意外事故導致損失等,財務困境是指一個學校處于經常性現金流量不足以抵償現有到期債務(如銀行借款本息、商業信用等),導致正常運轉受到影響,而被迫采取改正行動的境況。財務困境可以通過若干方法解決,如出售主要資產;減少資本支出及研究與開發費用;與銀行和其他債權人談判進行債務重組。學校財務風險主要體現在籌資、投資、資產管理、資金使用等方面。

(三)學校風險管理在防范財務風險中的作用

實施風險管理有助于識別學校戰略規劃、業務運營中的各種財務風險,認識財務風險的性質和特征,為財務風險評估、財務風險應對奠定基礎;實施風險管理對學校財務風險采取定性、定量或定性與定量相結合的方法進行評估,可以合理判斷財務風險發生可能性的大小及發生后影響程度的大小;實施風險管理,針對學校財務風險的特征及影響,采取科學的方法進行深入分析,能夠提出回避、接受、降低、分擔財務風險的具體措施,有效防范財務風險。

二、風險管理審計定義及其在防范學校財務風險中的作用

(一)風險管理審計定義

王曉霞在《企業風險審計》一書中,給出企業風險審計定義為:“企業內部審計部門采用一種系統化、規范化的方法來進行以測試企業風險管理信息系統(RMIS)、各業務循環及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎的一系列審計活動,對機構的風險管理、控制、及監督過程進行評價進而提高過程效率,幫助機構實現目標。”我國內部審計協會2005年的內部審計具體準則第16號――《風險管理審計》指出:“風險管理是組織內部控制的基本組成部分,內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一。”“內部審計機構和人員應當充分了解組織的風險管理過程,審查和評價其適當性和有效性,并提出改進建議。”“風險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內部審計人員既可對組織整體風險管理進行審查與評價,也可對職能部門風險管理進行審查與評價。”綜合以上觀點,在內部審計中風險管理審計可定義為:風險管理審計是內部審計人員站在獨立、客觀的角度,圍繞組織風險,采用系統化、規范化的方法,從組織整體層次到職能層次,對組織風險管理機制的健全性、有效性,風險管理過程的適當性、有效性進行鑒定和評價,提出改進建議,幫助組織實現其目標。

(二)風險管理審計在防范學校財務風險中的作用

1、實施風險管理審計可以協助學校建立健全風險管理機制和風險管理過程,能夠從機制、制度方面強化對學校財務風險的管理。目前學校還沒有建立有效的風險管理機制和風險管理過程,沒有實施風險管理審計,內部審計人員對學校風險管理機制的建立可以起到前瞻性作用,能夠提出建立風險管理機制的合理建議,使最高管理層認識到風險管理的意義和重要性,促使其建立科學有效的風險管理機制和風險管理過程,對學校財務風險實施規范管理。當學校已經建立風險管理機制和管理過程時,實施風險管理審計,對風險管理過程的有效性和充分性進行監控、檢查、評估、報告、提出建議,能夠協助風險管理機制的健全,促進風險管理過程的完善,有利于財務風險管理。

2、實施風險管理審計,內部審計人員可以從學校整體出發,從全局考慮,從獨立、客觀的角度對風險進行識別,及時建議學校管理層采取措施防范和控制財務風險;內部審計人員能以獨特的身份調控學校的風險策略,防范宏觀決策帶來的財務風險。

3、實施風險管理審計,內部審計人員采取獨特的技術手段,檢查、評估風險管理過程的充分性和有效性。內部審計人員可以采取調查、取證、分析等手段評價主要財務風險因素,測定關鍵風險點、風險度,以判斷學校財務風險監控報告制度是否適當、監控報告是否充分有效;財務風險分析是否全面、措施是否完善;對管理層自我評估進行測試,檢查其依據是否準確;評估與財務風險有關的薄弱環節并與有關管理層進行溝通;評價財務風險管理方式與學校活動性質是否適當。

4、實施風險管理審計,內部審計人員提供客觀的風險管理建議直接報告給學校最高決策層,能夠引起高層對財務風險管理的重視。

5、實施風險管理審計,內部審計人員能夠對學校預算管理進行評估,促進學校嚴格執行預算,按預算使用資金,提高資產使用效率和資金使用效益。

三、加強風險管理審計,防范學校財務風險的對策

(一)強化內部審計機構獨立性,完善內部審計組織機制

使內部審計人員能夠獨立、客觀、公正地實施風險管理審計,獨立客觀的監督學校財務風險管理,幫助學校實現財務目標,進而實現學校的終極目標。規模較大的學校可以以校為單位成立學校理事會,小規模學校(特別是公立中小學校)可以以鄉(鎮)為單位成立學校理事會,理事會下設立審計委員會,內部審計機構受審計委員會領導。對公立中小學校也可以由縣級教育行政部門的內審機構向學校(大規模)或鄉鎮(小規模學校)下派專職或兼職內部審計人員履行內審職責,實行對下進行監督評價,對上進行職能報告的內部審計機制。這種方式必須進一步提升縣級教育行政部門內審機構的地位,確保獨立性。

(二)提高內審人員素質,確保實施風險管理審計的專業勝任能力

內審人員專業水平高低,是否具有較高的專業勝任能力,是保障內審工作質量的必要條件。學校高層管理者、內部審計機構要重視內審人員的后續教育,為內審人員學習內審領域先進的審計理念、技術、方法提供各種保障,不斷促進內審人員專業勝任能力提高。只有永遠保持專業水平的先進性,才能有效實施風險管理審計,才能不斷改進完善學校財務風險管理,合理防范財務風險。

(三)使用先進的審計技術,保證風險管理審計的有效性

先進的審計技術已經得到實踐證明是合理的、有效的、科學的,能夠從內審角度對風險識別、分析、評估、應對進行評價,并提出改進建議。可以使用的技術有:第一,風險控制自我評估(CSA)。CSA是一種預防性審計工具,即針對硬性控制也針對柔性控制,是針對內部控制進行的咨詢業務,可以評估旨在減緩風險的各項控制以及有關政策和規程的全面遵循情況,可以采取協調性小組討論會(專題研討班)、問卷調查、管理人員分析三種方法。專題研討班可以采取:“目標-風險-控制-剩余風險-評估”的形式,強調列舉阻止實現目標的壁壘、障礙、威脅和風險,接著對控制進行檢查,以確定控制過程是否足以對關鍵風險進行管理,其目的是確定嚴重的剩余風險。第二,頭腦風暴法。針對問題,把能想到的一切主意集中起來,通過一群人的交流,來激發新思想產生。第三,德爾菲法。采用函調方式,分別向有關專家提出問題,之后將專家的意見整理、歸納,并反饋給有關專家,再次征求意見,然后再次綜合反饋,這樣多次重復,得到比較一致的意見。第四,抽樣技術。第五,共同研討法。第六,系統分析法。

(四)確定財務風險重點領域,揭示風險暴露,加強風險預警

學校的財務風險重點體現在以下方面:籌資、投資、固定資產管理、資金管理及使用。

1、籌資。學校應重點關注債務風險。吉林大學陷入30億元債務困境,說明加強債務風險管理舉足輕重。學校債務須經最高層批準,內部審計人員可以分析學校的資產負債率、還本能力、還息能力,揭示債務風險是否達到警戒狀態。對資產負債率的分析既要看比率的大小,又要分析預期資產負債率的變化;對于還本、還息能力分析應重點分析預期所有者(各級政府等投資者)是否不斷增加償還債務本息的投入;可以分析利息保障倍數(預計不含利息費后的結余/利息),利息保障倍數至少為1,越高還息風險越小。

2、投資。應重點關注校辦產業、工程建設、閑置資金的投資,應注重投資效益分析,如新建學生宿舍是否有效改善了學生住宿狀況,籌辦產業企業的未來收益如何。閑置資金應投資于國債等收益穩定、風險較小的項目,不要投資于股票等高風險投資,天津大學發生違規挪用資金炒股,造成巨額損失3750萬元就是巨大教訓。高校依托先進技術籌辦產業企業,內審人員必須對其風險評估進行審查評價,可以采取貼現現金流量等技術。工程建設項目是否有充分的數據支持項目申請,是否進行招投標,是否納入資本預算,在建工程支出控制是否完善,以防范項目建設中的財務風險。

3、固定資產管理。應重點關注固定資產的采購、保管和使用。內審人員應重點審查評價資產采購的控制制度是否完善,采購是否進行競價選擇;資產保管制度是否健全,記錄是否規范;哪些資產經常使用,哪些資產不需用,各類資產的年使用次數及使用效率。確定對固定資產的實物控制、固定資產處理的控制是否恰當,以判斷其是否足以防范固定資產被偷竊等的財務風險。

4、資金管理及使用。應注意資金(現金、銀行存款等)實物接觸控制不當、盜用及錯誤處理資金、潛在舞弊和違規、支出未經授權或審批、未按規定用途使用資金等財務風險及暴露。如兩免一補、中職、高教的助學金專款專用,內部審計人員應審查、評價風險管理控制是否健全有效,是否按國家規定的用途使用,效益如何。

5、樹立預防為主的理念,對重點風險領域進行實時跟蹤審計。學校高層應授權內部審計機構參加重大財務事項的預測、規劃等重要會議,使內審人員以獨立的視野分析各種財務風險,提供合理建議。對重點風險領域應進行實時跟蹤審計,對各種財務風險進行積極預防,及時防范,避免學校可能遭受經濟損失。

參考文獻:

1、王曉霞.企業風險審計[M].中國時代經濟出版社,2007.

2、卓繼民.現代企業風險管理審計[M].中國財政經濟出版社,2005.

3、(美)S.拉奧?瓦萊布哈內尼著;劉霄侖,朱軍霞,李旭紅等譯.內部審計在治理、風險和控制中的作用[M].電子工業出版社,2007.

4、(美)S.拉奧?瓦萊布哈內尼著;李海風,李媛媛等譯.實施內部審計業務[M].電子工業出版社,2006.

5、中國內部審計協會.內部審計理論與實務[M].中國石化出版社,2004.

篇（6）

廢舊物資是指已按規定的程序履行報廢審批手續后待處理的，以及停用、拆除和閑置的失去使用價值的固定資產、低值易耗品、材料和工程物資等實物資產。

目前廢舊物資管理是企業資產管理的薄弱環節，主要體現在：1、對廢舊物資管理重視不夠。廢舊物資管理作為資產管理的終端環節，產生的經濟效益較為間接，容易被忽視。2、管理制度不完善。企業沒有對廢舊物資管理建章立制，廢舊物資管理權、責、利不清，機制尚不健全。3、廢舊物資管理部門溝通和協調不夠。作為企業的生產部門、使用部門、財務、物資管理部門沒有進行有效溝通。生產部門、使用不了解廢舊物資管理的程序，財務、物資管理部門不了解廢舊物資產生的情況等。4、沒有建立臺帳。沒有對廢舊物資做好相關的統計和建賬，記錄不清。5、廢舊物資處置不及時。廢舊物資大量積壓造成浪費損失，廢舊物資保管不善造成丟失情況屢見。5、廢舊物資處理收入截留。企業將廢舊物資收入作為賬外賬，自收自支，甚至出現將廢舊物資私自處理的情況。

在當前適應社會經濟發展，要求企業節約成本、提高效益的大環境下，加強廢舊物資管理水平實為必要。由此，審計人員應將廢舊物資管理審計納入審計工作的重點。開展廢舊物資管理審計，有助于提高資金利用率；有助于國有資產的保全，有助于加強企業的經營管理，對于企業的增效有重大的經濟效益。

如何開展廢舊物資管理審計呢？下面從幾個重要方面談談我的看法：

一、對企業廢舊物資管理的內部控制進行有效評價

企業的所有管理工作都是在建立和健全的內部控制制度下進行的。健全的內部控制得到有效的執行才能保證管理體系的有效運行。所以要開展廢舊物資管理審計首先要了解企業是否建立了廢舊物資管理制度，廢舊物資管理制度是否完整健全。一般情況下，廢舊物資管理制度應對企業各部門的管理職責分工、管理業務流程、物資分級權限審批等做了明確的規定。如規定物資使用部門對報廢物資提出申請；技術部門對報廢物資處置前市場調研、產品質量的第三方鑒定和物資回收單位資質審查及審核報廢物資的集中變賣和處理等；倉管部門對報廢物資進行出入庫及分類儲存保管等；財務部門對報廢物資核算管理及固定資產管理等工作；監督部門對廢舊物資管理工作監督等。審計人員也要查看廢舊物資管理制度是否明確規定了廢舊物資管理鑒定、回收、保管、評估、處置、再利用等各環節的流程；是否根據廢舊物資管理的分類及金額等重要程度建立了分級審批。

了解了廢舊物資管理內部控制以后，審計人員就可以對企業廢舊物資管理做初步評估，如廢舊物資管理體系本身就不健全，就可以對管理制度提出建議，修補其中的內控條款。如果企業內部控制比較完善，審計人員就可以根據其指定的內控制度檢查其具體執行情況如何。這其實也是審計人員開展審計工作的符合性測試。

二、企業是否對廢舊物資歸集分類管理

一般生產企業按照分類有金屬、材料、軸承、電纜、工器具、油品、設備、配件、車輛、辦公用品等類別，包括固定資產及庫存物資等。企業對廢舊物資進行歸集分類有利于以后保管、處置等一系列管理工作。審計人員可以通過查看企業歸集分類的相關臺賬，也可通過現場查看相關歸集分類的存放標示。審計過程中發現某些企業沒有將廢舊物資分類，處置時只能打包出售，出售了什么也不清楚。某些企業甚至將可重新維修利用的設備按照廢鐵的價格出售，需要用設備時又重新采購，這樣容易造成浪費。

三、廢舊物資處置是否及時、保管是否妥善

審計人員主要查看企業是否有定期處理報廢物資，是否有產生積壓損失的現象。審計人員可以到現場查看廢舊物資保管的地點。是否露天存放，某些金屬設備、材料等露天存放容易銹損；對于危險廢棄物有無單獨存放；存放地點是否安全，出入庫是否有人把關、出入庫記錄是否完整。

四、廢舊物資記錄是否完整

廢舊物資按照倉庫管理標準有無建帳建卡。在審計過程中，可以通過抽查廢舊物資申請到處置的相關單據。查看單據編號是否連續，單據記錄是否完整；是否有按照規定的程序進行報廢申請的審批；報廢申請簽名是否齊全；移交人、時間和接收人、時間有無遺漏；廢舊物資處置是否有過磅清單、記錄等。報廢固定資產處置是否做好相關登記管理。

五、廢舊物資程序是否完整

審計人員可以抽查廢舊物資報廢申請單，審核是否嚴格執行程序要求進行層級審批。對于大宗固定資產報廢，是否有上報審批相關手續。財務人員有無對報廢固定資產進行核銷以及相關的會簽審批。

六、回收單位如何確定

查看企業是否按照要求以招標、拍賣形式確定回收單位。以招標形式確定回收單位的，招標過程是否流于形式，評標過程是否公平公正合理、評標過程是否嚴格按照評標辦法進行，評標辦法有無泄漏的情況，評標結果有無異常。審計人員可以通過查看廢舊物資處理的相關招投標資料對此進行評價，也可以直接參 與到廢舊物資處理的相關招投標過程的監督工作中去。另外，值得注意的是，對于回收單位的資質審核也很重要，查看回收單位的資質證明相關文件，資質范圍是否符合要求，資質是否真實。查看回收單位的財務狀況能力等相關資料，對于防范企業財務資金風險很重要。

七、回收價格是否合理

審計人員可以通過市場查詢廢舊物資價格作為參考，看廢舊物資處置價格是否合理；某些廢舊物資價格波動較大，可以查看企業是否存在協議價格低于市場價格。對于大宗固定資產報廢，是否經過市場評估、詢價后進行處理，是否有大宗固定資產直接作為廢料處理的情況。對于存在地域壟斷性的廢舊物資回收有無多方詢價了解行情后確定回收價格。

篇（7）

第一條為了加強XX公司（以下簡稱公司）的資產管理，明確資產使用與管理的責權關系，規范資產管理程序，確保資產的安全完整，根據《企業國有資產監督管理暫行條例》《企業內部控制應用指引第8號-資產管理》和省國資委有關規定，結合公司的實際情況，制定本制度。

第二條本制度所稱的資產管理，主要包括流動資產管理、固定資產管理、無形資產管理、長期投資管理以及資產評估、資產處置管理等。

第三條公司及各全資子公司、控股子公司未經公司董事會批準，不得以資產對外提供擔保，或對限額以上的資產進行處置或對資產損失進行財務核銷。

第四條本制度適用于公司本部、分公司以及各全資子公司的資產管理行為。

第二章資產管理組織體系與職責分工

第五條公司財務部為資產管理統一歸口管理部門，履行下列資產管理職責：

（一）擬訂公司資產管理制度和配套的資金管理辦法、應收票據管理辦法、應收款項管理辦法；

（二）負責各類資產的價值管理，建立公司資產臺賬；

（三）負責貨幣資金、交易性金融資產（指各種有價證券）、應收票據的管理，參與各類應收款項管理與債權清理；

（四）負責組織或協助公司辦公室、XX部定期進行固定資產、存貨的盤點與賬實相符核對工作；

（五）負責辦理產權登記工作；

（六）負責資產評估工作；

（七）負責資產處置與損失財務核銷的審查；

（八）其他與資產管理相關的工作。

第六條公司辦公室為固定資產實物歸口管理單位，履行下列資產管理職責：

（一）擬訂公司固定資產管理辦法；

（二）負責公司固定資產的實物管理，建立公司本部固定資產的臺賬，指導、監督、檢查分公司、子公司建立本單位固定資產的實物臺賬；

（三）負責定期或不定期組織開展固定資產盤點工作；

（四）根據財務部的通知，負責組織本部門與各分公司、子公司等具體保管使用單位開展固定資產的賬實相符核對工作；

（五）負責本部門管理的固定資產的處置與損失財務核銷的申報工作，對分公司、子公司的固定資產的處置與損失財務核銷申請進行審查；

（六）其他與固定資產相關的實物管理工作。

第七條XX部為存貨實物管理單位，履行下列資產管理職責：

（一）擬訂存貨管理辦法；

（二）負責組織本部存貨實物臺賬，指導、監督、檢查各分公司、子公司建立存貨實物臺賬；

（三）負責定期或不定期組織開展存貨盤點工作；

（四）根據財務部的通知，負責組織本部門與各分公司、子公司等實物具體保管單位開展存貨的賬實相符盤點核對工作；

（五）其他與存貨相關的實物資產管理工作。

第八條XX部為知識產權類無形資產權利歸口管理單位，履行下列資產管理職責：

（一）擬訂無形資產管理辦法；

（二）負責專利權、著作權、商標權、技術成果、、單獨購入的計算機軟件等無形資產的管理，建立無形資產臺賬；

（三）對外部單位侵犯前述無形資產的行為，采取相應的保護措施；

（四）負責科研設備等資產的實物管理，建立科研設備資產臺賬，并入公司辦公室固定資產實物臺賬；

（五）協助公司辦公室和/或財務部定期或不定期組織開展的科研設備資產盤點與賬實相符盤點核對工作；

（六）其他與無形資產管理相關的工作。

第九條XX部為長期投資權利歸口管理單位，履行下列管理職責：

（一）擬訂投資管理辦法；

（二）負責建立公司長期投資臺賬；

（三）負責長期投資的可研論證、股權管理等；

（四）負責長期投資的處置與損失財務核銷的審查與申報；

（五）負責特許經營權、土地使用權的管理，建立相應的管理臺賬；

（六）其他與長期投資管理相關的工作。

第十條審計部為資產管理監督檢查單位，負責履行下列資產管理職責：

（一）對資產實物（權利）管理單位的資產管理活動進行審計監督；

（二）對資產實物（權利）管理單位的資產管理活動存在的問題，提出改進意見，并對違規責任人提出處罰建議；

（三）其他與資產管理審計監督相關的工作。

第三章流動資產管理

第十一條流動資產的管理，包括對貨幣資金、交易性金融資產、應收票據和其他各種債權、存貨的管理。

第十二條貨幣資產管理，應嚴格按現金管理制度、銀行結算制度和總經理辦公會制定的公司資金管理辦法執行。嚴格現金保管制度，嚴禁出租、出借銀行賬戶。

第條子公司購買交易性金融資產，超過子公司“三重一大”決策權限的，應當由公司相應的決策機構按照“三重一大”確定的權限決策同意后方可執行。

第十三條應收票據的管理，按照總經理辦公會制定的公司應收票據管理辦法執行，加強應收票據的收、付、承兌和貼現管理，確保票據安全。

第十四條應收款項等債權的管理，按照總經理辦公會制定的公司應收款項管理辦法執行，應當加大應收賬款的回收力度，建立應收款項管理臺賬，落實清欠責任制、明確具體責任人人，防范和降低呆壞賬風險。

第十五條存貨的管理，按照總經理辦公會制定的公司存貨管理辦法執行，加強對存貨的計價、采購、驗收保管、定額管理和領用管理。存貨庫存必須合理、適度，存貨具體保管單位應當和存貨實物管理部門、財務部定期稽核和盤點，保證賬賬、賬實、賬表相符。

第四章固定資產管理

第十六條固定資產管理包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營管理活動有關的設備、器具、工具等的管理。

第十七條對固定資產實行歸口管理與分級管理相結合的方式，即：公司辦公室歸口管理全公司的固定資產，具體管理公司本部的固定資產；分公司、子公司（的相關職能部門）具體管理本單位的固定資產。

第十八條公司有關具體管理使用單位需要進行固定資產購建、技術改造與修理和改擴建工程項目投資的，按照應當根據財務預算編制要求，向公司投資管理部門提出下一年度投資計劃和投資預算申報，經投資管理部門組織篩選后，嚴格按公司股東會批準的投資計劃與投資預算執行。

公司及各子公司固定資產零星購置和技術改造與修理，必須在公司股東會批準的預算內執行，不得突破。確因特殊原因需追加預算，須報公司股東會審批。

第十九條公司及各子公司固定資產購建、技術改造與修理應根據公司采購管理制度的規定，對達到必須招標數額的項目實行招標；對未達到必須招標數額的項目，按照總經理辦公會制定的非招標管理方式管理辦法的規定選擇相關非招標方式采購。

第二十條基建項目、改擴建項目、技改工程應按照有關規定，及時辦理資產移交手續，增加固定資產。

第二十一條公司及各子公司應定期組織對固定資產進行清查，對清查中發現的毀損、盤虧及待報廢固定資產，應及時查明原因并按照公司資產處置及損失財務核銷的相關規定申請處置。

第二十二條總經理辦公會應當根據本制度規定的原則，制定具體的固定資產管理辦法，進一步明確固定資產的投資計劃與投資預算的申報、投資項目的篩選、投資計劃與投資預算的決策審批、資產的添置與驗收、資產的領用（使用）保管、投資后評價、賬實相符盤點與報廢（損失）處置和核銷等內控管理流程并嚴格執行。

第五章長期股權投資管理

第二十三條公司長期股權投資實行統一決策、分級管理，即公司按照《“三重一大”決策制度實施辦法》的規定，由公司負責集中決策，各子公司經公司批準后，方可履行對外投資職能。

第二十四條公司長期投資必須加強風險評估、投入與產生的效益測算、收益回籠、立項審批與投資決策、投資處置和監督檢查等各環節的內部控制，實現投資收益的最大化。

第二十五條公司長期股權投資涉及到實物資產轉移的，應當在項目立項后按照公司規定進行資產評估，再按照上述長期投資決策審批程序履行報批手續。

第二十六條各單位生產經營資金不足或者資產負債率達到70%的，不得對外開展長期投資活動。

第二十七條公司對長期投資項目實行信息化管理和跟蹤監督管理，投資管理部門要及時向公司匯報投資進度、經營狀況、收益實現等情況，定期對投資項目開展投資后評價，對投資造成重大損失的，要及時查明原因、分清責任，提出處理或處置建議。

第二十八條總經理辦公會應當根據本制度規定的原則，制定具體的投資資產管理辦法，進一步明確長期股權的投資計劃與投資預算的申報、投資項目的篩選、投資計劃與投資預算的決策審批、立項審批與投資決策、投資后評價、股權轉讓處置等內控管理流程并嚴格執行。

第六章無形資產管理

第二十九條無形資產的管理包括專利權、著作權、商標權、技術成果以及單獨購入的計算機軟件等的管理。

第三十條公司根據生產需要購置無形資產應納入預算管理。

第三十一條公司接受以無形資產投資或用無形資產對外投資的，應根據公司資產評估的規定對無形資產進行公允的評估。

第三十二條執行公司或子公司的任務，或主要利用公司或子公司的物質技術條件所完成的專利或技術成果，屬于職務專利或職務技術成果，其專利申請權和專利的所有權、專有技術的所有權，以及專利和專有技術的使用權、轉讓權歸公司或子公司所有。直接參加專利或專有技術開發、研制等工作的員工依法享有署名權。

執行公司或子公司的任務或主要利用公司或子公司的物質技術條件完成的，并由公司各子公司承擔責任的咨詢方案和標準、手冊、科技論文、技術報告等各類文件是職務作品，其著作權歸公司或各子公司所有。直接參加文件編制的員工享有署名權。

第三十三條公司與外單位協作共同研究開發所形成的專利權、技術成果、著作權等知識產權，為合作各方所共有，合同另有規定的按照約定確定其權屬。

第三十四條總經理辦公會根據本制度確定的原則，制定無形資產管理辦法，進一步明確無形資產的投資計劃、投資預算及其他相關管理流程。

第七章資產評估管理

第三十五條公司及子公司在發生對外股權收購、合并分立、股權比例變動、產權轉讓、資產轉讓及其他影響公司權益等行為時，應當進行資產評估。

第三十六條進行資產評估的，應當由財務部根據公司采購管理制度規定的方式和程序確定評估機構。

資產評估合同由公司財務部與中介機構簽訂。

第三十七條財務部收到評估機構出具的評估報告后，對評估報告無異議的，應將報告副本一份送投資管理部門。

第八章資產處置與損失財務核銷管理

第三十八條本制度所稱的資產處置是指導公司對擁有所有權、使用權的法人財產進行轉讓、出售、轉換、報廢等行為。

第三十九條公司建立資產處置的分級審批制度，即20萬元以上的由公司董事會審議決策；20萬以下的，屬于公司本部或分公司的，由總經理辦公會決策，屬于子公司的，由子公司董事會決策。

第四十條資產處置應當遵循公開、公平、公正的原則，處置掛牌價或招標價應當以涉及標的的資產評估結果為依據。

第四十一條總經理辦公會制定資產處置管理辦法，進一步明確資產處置管理決策程序、職責部門、管理權限和工作流程。

第四十二條本制度所稱的資產損失財務核銷是指按照國家有關財務會計制度和相關財務管理規定，對預計發生損失的資產，經取得合法、有效證據證明確實發生了實質性且不可恢復的事實損失，對其賬面余額進行財務核銷的行為。

第四十三條公司資產損失財務核銷做到事實清楚、程序完整、責任明確，遵循客觀性原則、謹慎性原則和責任清晰原則，按照發生損失單位提出核銷報告并提交相關依據、有關部門提出審核意見、財務部進行復核并提出復核意見、公司總經理辦公會審議通過后提交董事會決策、法定代表人和主管財務的負責人簽字確認的程序進行。

其中對于公司單筆或單項資產損失1000萬元以上的，由公司董事會履行核銷審核確認程序后還應當向公司股東會提出核銷申請。

第四十四條總經理根據本制度規定的原則，制定公司資產損失財務核銷管理辦法，明確具體工作規則、程序、權限和責任，落實職能部門、崗位和人員的權限范圍和相應的責任，加強指導、監督與管理，強化責任追究機制，保障公司資產安全。

第九章監督、檢查與違規處罰

第四十五條財務部及各資產實物（權利）歸口管理部門可以根據資產管理的需要，對公司本部、各分公司、子公司的實物資產管理情況進行定期和不定期檢查。

審計部可以根據資產內控管理的需要，對公司本部、各分公司、子公司的實物資產管理進行專項審計，并向公司報告。

第四十六條資產實物（權利）歸口管理單位有下列情況之一，由財務部或相關職能部門提出處罰意見，經公司批準后，按照公司相關責任追究規章制度的規定給予處分；觸犯刑律的，移送司法機關追究其刑事責任：

（一）因對實物（權利）資產管理不善，導致價值受損或實物遺失或權利喪失的；

（二）不履行相應的內部決策程序、批準程序或者超越權限、擅自轉讓相關資產的；

（三）故意隱匿應當納入評估范圍的資產，或者向中介機構提供虛假資料，導致評估結果失真，或者未經評估就進行轉讓、造成資產流失的；

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關鍵詞：內部審計條件；內部審計權責；內部審計方法及要求；內部審計項目；內部審計程序

下面以本人審計管理經驗淺淡內部審計工作，如內部審計條件、內部審計權責、內部審計方法及要求、內部審計項目、內部審計程序等。

一、從事內部審計的工作人員，須具備條件：

從事內部審計的工作人員，須具備良好的思想品德，堅持原則，有正義感； 通曉會計原理及其操作技能； 熟悉內部審計準則、程序和技術； 掌握本企業的有關業務知識，熟悉或完全掌握公司所有制度； 熟悉現代企業經營管理理念； 對企業內部控制及所屬專業有較深的理解；內部審計人員應進行后續教育，主要內容包含：專業知識、技能、各項法律、法規、政策的最新情況，從而具備與其從事審計工作相適應的專業知識、業務能力和職業道德。

二、內部審計人員和機構的職權

從事內部審計人員和機構的職權有：要求涉及審計的公司、分廠、部門按時報送生產、經營、財務收支計劃，成本、費用預算、決算，財務報表及有關的其他資料及附件列明的資料； 參加公司與審計事項相關的會議，召開與審計事項有關的會議；檢查有關生產、經營和財務活動的資料、文件及現場勘察；對與審計事項有關的問題向有關系統和個人進行調查，并取得證明材料；對正在進行的違規、嚴重損失浪費行為，做出臨時制止決定；提出改善經營管理的建議以及糾正、處理違反公司制度的事件并依據情節輕重出具處理意見。

三、內部審計方法及要求

從單一、事后審計的傳統工作方法，逐步轉移到事前、事中審計，既要對企業單位的重大經營決策，重點投資項目及占用資金數額較大的購銷業務實行事前審計，又要監督、評價有關可行性理論資料、預算及經濟合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息防止失誤。另一方面，通過全過程的控制，通過微觀審計，找出薄弱環節和存在的問題，建立各項規章制度，完善內部控制制度，強化內部管理。

四、一般性內部審計項目

通常一般性內部審計項目包括日常財務審計、管理審計、臨時性審計等工作，主要內容有：負責對公司的財務憑證進行抽查； 審閱公司月度財務報表、成本報表、費用報表等相關財務資料；審查營銷費用預算執行情況；抽查物資采購價格的相對真實性、合理性；抽查營銷費用產生的真實性、合規性、合理性；對公司重要制度、關鍵流程執行情況進行審計；對重要關鍵控制點實行不定期抽查審計（如：銷貨及收款、采購及付款、存貨管理、固定資產管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統管理等）。

五、立項審計項目

立項審計項目包括下轄各分子公司年度經濟效益審計； 任期經濟責任審計，對涉及授權的高管人員或其他重要崗位人員，任期、離任時經濟目標達成情況等方面的審計確認；重要崗位履職情況審計；授權執行情況審計；對公司內部控制的健全性、有效性以及風險管理進行評審；開展各類專項審計工作和專項審計調查，其中，專項審計工作列舉部分內容如下：

成本管理審計：成本管理審計主要審查成本數據核算、歸集的準確性、合理合規性，提出成本關鍵控制點、合理控制成本費用的審計建議，審查成本管理是否起到了為生產、銷售提供決策依據的功能等。具體審計內容包括生產統計報表與成本核算報表是否一致、成本核算報表與賬套數值是否一致、賬存與實物是否一致、在產品約當數量是否合理或準確、不良品或報廢返工品成本是否被重復計算或計算是否合理、物料價格是否準確、費用分攤是否合理、轉換得率是否異常、計算結果與配方是否合理、毛利率是否偏高或偏低等。

存貨管理審計：主要審查是否帳實相符、是否以假亂真比如碼空盒子或中間層放空等、是否有嚴格的賬齡管理如盤點時必須注意生產日期等、是否出現非正常條件下呆貨及不良品等，各項存貨是否在按照各項物資管理制度進行管理等。

貨幣資金管理審計：主要審查資金是否有流失、帳實是否相符、資金報表是否準確、存放是否超規定額度、銀行余額調節表是否每月按時編制、管理是否有效，是否在依照貨幣資金管理制度執行相關業務等。

資產管理審計：主要審查各項資產是否帳實相符，是否存在資產流失，是否在按照資產管理制度的各項要求進行管理等。具體審計內容比如包括固定資產實物卡片與賬套數值是否一致、實物發生異動是否有辦理手續并及時維護賬套數值、資產申請購買和報廢是否符合審批規定、資產購置是否有閑置浪費現象、資產維護保養是否流于形式、資產入賬是否合理比如長期存在歸置于在建工程中未結轉或將支付款項歸置于個人借款中錯誤處理未及時轉入資產項目等。

往來帳管理審計：主要審查各往來帳是否核對清楚、是否存在壞賬風險、是否有超授權發貨、是否有超授信規定時限未及時回款、是否在持續貫徹往來帳管理制度及授信管理辦法的各項要求等。

全面預算管理審計：主要審查預算執行情況、數據核算是否準確，進而審查預算是否起到了控制費用、降低成本的功能等。審計內容主要包括：預算執行情況與實際核算情況差異、預算入賬與核算入賬是否一致性、預算臺賬或模塊數值是否準確、財務預算控制是否有力、預算發生費用與實際收入或生產狀況是否發生偏離及有否及時予以糾正等。

銷售費用審計：主要審查各項費用報銷的真實性、合規性、及時性等；是否按制度執行。審查范圍不低于20%的審查量，以記帳憑證數量為準。

采購專項調查審計（含材料采購、物流運費、固定資產及其他采購等）

主要審查采購價格的真實性、合理性（與市場價相比），采購業務本身的合規性，是否執行了公司的各項采購管理制度、驗收制度等。

工資、提成審計：主要審計工資計算的準確性，提成的計算是否與績效考核方案一致，每名員工的工資是否與公司簽批的一致，工資、提成核算體系是否合理等。

人力資源審計：編制部分：主要審查各公司員工編制是否與公司簽批的相符，編制管理是否符合公司要求等；招聘部分：主要審查招聘進的員工是否符合招聘制度要求等；績效考核部分：主要審查績效考核結果運用的合規性、合理性，調查員工對績效考核方案是否滿意，績效考核是否對推動工作起到了積極作用，是否達到了預設的激勵員工的目標等。

五、內部審計工作的主要程序

1.年度審計計劃由公司總裁或董事會批準后，審計部門按月、周報批審計計劃（其中部分為公司交辦的審計項目），并體現在月、周工作計劃表內；

2. 實施審計項目前，一般須先擬訂審計方案（對比較簡單的、經常性的審計項目可以不擬定）；

3.審計方案擬定報批后，一般情況下須向被審計單位（者）送達審計通知書，特殊審計業務可在實施審計時送達；

4.組織實施審計工作：對內部控制制度進行符合性測試；根據對內控制度的測試情況來確定實質性測試具體審計方法；

實施審計時，內部審計人員應運用審核、觀察、詢問、計算、函證和分析性復核等方法，獲取審計證據（審計證據中由各單位提供的原始資料上要有被審計單位經辦人、負責人簽字確認，如涉及貪污、挪用等保密的事項，可暫不確認），并作詳細記錄，從而出具審計報告初稿；

5.與被審部門人員溝通審計結果和處理意見；

6.審計項目結束后,審計人員須于一周內出具審計報告，被審計單位或部門人員應自接到審計報告之日起2日內對審計報告進行回復,如未回復,視為對審計報告無異議，審計人員將審計報告與被審部門人員的回復意見一并上報公司管理決策層簽批；

7.公司簽批完審計報告后通知被審計單位（者）；

8.按審批意見執行公司審批決定；

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中圖分類號：F239；G647文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0104-02隨著我國經濟體制及高校管理體制改革的不斷深入，高校不僅重視人才培養，而且重視科學研究，并逐步轉化成集教學和科研為一身，負有更多社會責任的科技創新園地。近年來，我國高等教育事業蓬勃發展，科研能力已成為評價高校綜合實力的重要標志之一。隨著科研活動的活躍，高校承擔的科研項目數量及籌集與取得的經費都大幅度地增長，一定程度上科研經費已經逐漸成為學校資金收入的重要來源。高校科研經費作為學校資金的重要組成部分，其使用效益如何日漸成為高校自身和社會各界所關注的焦點,也成為衡量科研工作成效的重要標志。然而，目前科研經費在財務管理、項目管理、預算管理、資產管理等方面仍然存在著一些不容忽視的問題，比如：成本核算不規范、結題不結賬、績效評價指標缺乏、重立項輕管理、預算編制不科學和資產管理混亂及流失嚴重等，這些問題已經引起國家和社會的高度重視。

一、高校科研經費管理存在問題及原因

高校內部審計監督的最終目的是規范高校的經濟活動，為高校的發展保駕護航。在對科研經費管理進行監督和服務的過程中，內部審計機構必須首先對科研經費管理涉及的內容、管理模式和存在的問題及原因等情況有大致的了解。

高校科研經費管理的監督體系已經遠遠不能適應新時期的發展，主要存在四個方面的問題：一是財務管理方面，如未納入學校財務核算、經費報銷使用不真實、成本核算不規范等；二是項目管理方面，如重立項輕預算、合同管理不嚴格、結題不結賬等；三是預算管理方面，如預算編制不科學、預算執行約束力不強等；四是資產管理方面，如固定資產管理混亂、無形資產流失嚴重等。

針對上述問題，原因大致可以從五個方面來分析：管理制度不健全、成本核算體系不規范、預算機制不完善、監管不到位、職能部門合作不緊密。

二、高校科研經費管理內部審計面臨的難點

隨著高校承擔的科研項目數量和籌措的科研經費的大幅增加，在科研經費管理、使用、監管等過程中出現了越來越多的問題，逐漸顯現出高校內部審計對科研經費監督的有限性，本文分別從審計客體、審計目標、審計范圍、審計依據、審計時間五個方面進行研究，探討高校科研經費管理內部審計實務中面臨的難點。

（一）審計客體責任不清晰

科研經費在管理中會直接涉及到科研部門、財務部門、課題組及項目負責人等客體，從一定程度上看，科研經費管理審計也是相關部門領導干部經濟責任審計的重要內容，然而在實踐中，這些客體之間的責任界定不清晰，權責相對混亂。

（二）審計目標不明確

比如在對經費使用過程的審計中，實質上只是側重于真實性的監督檢查，忽視了對其合理合規性的審查；再如在對與科研項目有關合同的審計中，實質上僅停留在對合同本身形式的審核上，忽略了對其實質性的檢查。

（三）審計范圍不全面

據筆者了解，在高校中一般只是對縱向科研經費進行重點審計，對橫向科研經費和學校自籌經費的審計項目還不能完全展開。目前科研腐敗中多為通過簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉移國家資金，審計范圍狹窄使得大量資金游離于審計監督之外，造成經費使用效率低下，甚至國有資金流失。

（四）審計依據不充分

雖然國家加強了對科研項目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規定，但在審計實踐中審計依據仍然不夠健全，實際操作性也比較差，尤其是在評價科研經費的使用效益性時更是如此。比如：效益性評價可以分別從經濟、技術和社會效益三方面來做，但是對技術效益的評價基本已經超出了審計人員的知識范疇，同時對社會效益的評價又以定性類描述居多，這些都給開展內部審計工作帶來很大困難。

（五）審計時間不合理

大多數高校習慣項目結題后再進行審計，即使為滿足課題必須的結題要求進行的內部審計也是一種事后監督，然而，在項目的前期需要對經費預算等進行事前審計，在項目的實施中需要對經費使用等情況進行事中審計。綜合來看高校內部審計部門應根據項目的重要性、風險性等安排事前、事中、事后相結合的方式進行審計，體現內部審計的連續性和服務性。

三、高校科研經費管理內部審計工作機制的構建

高等學校在構建科研經費管理的內部審計工作機制中，應結合科學發展觀、審計免疫系統論、增值型內部審計、內部控制理論等新理念，并在了解高校科研經費管理審計中的難點和實踐情況的基礎上，深入分析審計工作中需把握的主要內容和關鍵環節，從內部審計體系架構的角度提出建設性的意見。本文從內控制度審計、經費使用合規性審計、科研項目資產管理審計、科研經費效益審計四個角度進行探討。

（一）加強內部控制制度審計，促使經費依法管理

審計部門應根據國家有關規定并結合學校實際，針對科研經費管理和使用中存在的問題，不斷完善制度，建立一套科學有效、操作性強的科研經費管理制度和辦法，實現用制度建設加強科研經費管理、規范科研經費使用。同時，明確學校科研部門、財務部門、項目負責人等在科研經費管理和使用中的職責與權限，使制度為科研工作順利發展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高校科研經費管理走向科學化、規范化和程序化。

（二）做好科研經費使用合規性審計，規范經費使用行為

當前環境下，反映高校科研經費使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現象，審計中應將真實性、合規性和合法性都列為審計的主要目標，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財經紀律的行為。主要應審查的內容包括：

一是關注科研經費是否納入學校財務統一管理，各項支出是否按照經費預算或者合同要求執行，支出數額和比例是否合理。

二是關注虛報冒領、套取科研經費的違法行為。重點看勞務費用的支出是否真實、是否存在編造假名單套取經費或是偷逃個人所得稅等的情況，重點看有無虛假發票、家庭消費發票、與科研無關發票報銷等。

三是關注擠占挪用。是否有將科研經費用于與科研活動無關的活動。

四是關注經費轉撥情況。是否存在借科研協作之名將經費轉入與項目負責人有經濟利益關系的關聯單位，或轉入非協作單位、個人的銀行賬戶，導致國有資金損失。

五是關注結題后余額管理。是否存在結題不結賬，或結題后是否仍掛賬報銷、變相截留等。

（三）加大資產管理審計力度，防止國有資產流失

固定資產范圍內，內審部門對利用科研經費購置取得的資產應審查它是否嚴格執行預算，是否按照申報、審批、購置和驗收等制度進行采購，是否統一納入學校管理、賬實相符，是否按照規定的用途使用、用于科學研究，是否存在重復購置、效率低下、閑置不用的浪費行為，結題后學校是否及時收回設備、統一管理調配等。

無形資產范圍內，內審部門應重點關注科研工作成果類的管理，審查科研成果是否嚴格按照有關政策或辦法明確無形資產的歸屬、入賬等。總之，高校通過國有資產管理審計，可以促使相關行政部門加強資產管理，防止國有資產的流失和浪費。

（四）開展科研經費效益審計，提高經費使用效益

內部審計的主要內容可以概括為科研成本和科研成果回報兩大類，即投入科研經費、優化科研資源配置、提高科研管理效率、產出科研成果等；主要審查科研成本結構（如管理費、人員費、業務費、設備費、材料費等所占比例）是否合規，科研資源配置（如課題購置的科研設備有無重復購置、閑置不用）是否合理，科研成果產出（如科研推廣情況、轉化轉讓情況、科研級別及數量和獲獎情況）是否高效。

另外，效益評價包括經濟、技術和社會效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評價指標（財務指標和非財務指標）體系，是工作中最大的難點，其中涉及到非財務指標的可以根據科研計劃、財務決算報表、統計數據和其他有關資料進行分析。

【參考文獻】

［1］ 朱杉.淺析高校科研經費管理中存在的問題與對策［J］.經濟師，2013（7）.

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所謂的財務管理指的是在一個統一的整體目標下，對資產的購置與投資、資本的融資、經營中的運行以及利潤分配等財務活動過程的管理。對于行政事業單位來說，單位內的款項主要是來源于國家財政撥款，涉及許多專項資金。對市政設施養護來說，涉及的專項資金有很大一部分是應用于城市設施的維護與保養上，在財政開支上就會涉及諸多明細科目。從當前來看，我國市場經濟體制的發展正處于上升階段，各項市場機制的建設還不夠完善，而此時深化行政事業單位的體制改革，強化單位的財務管理工作，提高財務管理的效率，不僅有利于順應市場經濟發展的方向與規律，還有利于提高財政專項資金撥款的使用效率，避免出現財務浪費的現象，提高財務資金使用的透明化，從而促進單位工作能夠順利地開展。

二、市政設施養護單位財務管理存在的不足之處

1.單位內部財務管理意識薄弱

從當前來看，許多行政事業單位在經濟發展與市場環境的變化下已經著手改革，完善單位的內部控制與管理制度。但由于改革的步伐較為緩慢，再加上對財務管理的認識不夠全面，管理的模式較為單一，市政設施養護單位在開展財務管理的各項工作時，仍不夠規范，對于財政的基礎性工作，如憑證的管理、票據的管理等工作上存在著諸多的不足，效率較低。在推動城市化的過程中，市政設施養護單位發揮著重要的作用，但由于單位內部分領導與管理層的財務意識較為薄弱，存在重業績、輕管理的思想，認為只需要將財政的調撥資金用到實處就可以了，對國家相關的財政法規不夠了解，沒有建立一套適合本單位的財務管理思維模式。因此在開展工作的時候，容易遇到各項麻煩，增加單位的各項風險。長久以往，容易造成市政養護設施單位財務管理工作的混亂。

2.存在資金浪費現象，資金使用效率較低

我國行政事業單位的資金來源主要是國家的財政撥款，對市政設施養護單位來說，其資金的來源有很大一部分來自于財政的支持。由于單位內的財務管理意識較為薄弱，因此在開展設施養護工作時，對資金的使用缺乏一個詳細的、全面的預算計劃，從而弱化了對資金的管理能力，進而容易造成資金使用效率的低下、浪費。而在市政設施養護單位中，專項資金若得不到專用，對專項資金專項管理能力低下，往往會造成后記賬而預先領款的行為，從而導致交叉用款、混亂用款以及超預算用款等問題的出現，增加財政資金的負擔。加之，由于對資金管理能力的弱化，容易造成資金浪費的現象出現，進而無法發揮出資金運營的最大作用，在一定程度上也會影響到市政設施養護單位內部的管理，不利于市政各項工作的順利開展。

3.缺乏專業的財務人員

在國家財務體制改革的推動下，對行政事業單位財務管理工作的要求越來越高，這就需要有更高素質的專業財務人員來負責單位內的各項財務活動的管理工作，做好融資、投資、運營以及分配的決策。一方面，在信息技術的發展下，財務管理信息化水平的提高，對計算機技術的應用程度也大大提升，這就需要具備計算機知識、財務知識以及管理學知識的綜合型人才來適應這些工作。但就當前來說，行政事業單位缺乏專業的、高素質的復合型財務人員;另一方面，從當前來看，市政設施養護單位在其內部財務人員的構成上有著明確的限制，由于人員的配置不夠合理，一些市政設施養護單位在職能分配上存在不合理之處，特別是在財務管理方面上，更是存在較大漏洞。財務管理部門的職能劃分不明確，職責界限較為模糊，一些財務管理工作甚至由其他部門的管理人員來兼任，容易出現財務處理以及會計核算不準確的問題。所以，對單位內部來說，財務管理工作出現問題與缺乏專業的財務管理人才息息相關。而財務部門的管理工作不規范，缺乏有效的管理體系，則容易造成財務管理出現混亂的現象，使得財務財務管理工作的開展沒有規則可循，這就容易影響到市政設施養護單位其他工作的開展。

4.缺乏完善的財務監督機制

在行政事業單位的內部管理與內部控制中，健全合理的監督機制是保障財務管理工作得以健康運行的重要保障之一。為此，這就需要單位內部健全財務監督機制，特別是要做好內部審計工作。然而，就市政設施養護單位來說，雖然單位內部配備有基礎的財務管理審計崗位，能夠開展單位的內部審計工作。但是，從實際運行來看，單位的內部審計崗位發揮的作用微乎其微。市政設施養護單位內的審計人員往往缺乏相關的財務審計工作經驗，對專業審計的認識不夠全面，因此其無法對單位的會計事項、財務活動開展合理的審計活動，也就無法較好的完成相關的任務。再加上審計人員對于財務管理的環節與流程不夠了解，還會影響其審計判斷，想要開展合理的審計就更無從談起了。所以說，市政設施養護單位財務監督機制的不完善，會嚴重影響到審計的效率。

三、優化市政設施養護單位財務管理工作的措施

1.加強單位的資產管理與貨幣資金管理

首先，單位內的管理人員要轉變原有的管理理念，重視對單位內的固定資產管理，負責固定資產管理的人員要有明確的權責意識，相互監督，從而提高對固定資產管理的效率;其次，市政設施養護單位還可以建立健全一個資產清查制度，以定期或不定期對企業的資產進行清查，確保賬實相符，賬證相符，提高會計核算的準確性，保證各項資產與設備的完整性;再次，對單位內部的大宗物品的管理還需要提高其規范性要求。特別是對市政設施養護單位來說，開展城建養護工作時，需要購買各類材料與設施，對此需要保證采購過程的透明化，并嚴格按照預算編制的計劃來采購各項所需要的物資，從而將專項資金用到實處，發揮資金的作用;最后，市政設施養護單位還需要加強對貨幣資產的管理，在銀行賬戶上要提高規范性的要求。在票據管理上，對于各項收支的款項要嚴格按照規定辦理銀行賬戶，并對收支情況進行記錄，來嚴格核實各項票據的使用是否合理。同時，在單位內的票據管理上，還需要加強票據管理的統一性，將各項票據由專業的會計人員進行購買與保管，對于票據剩余的部分，則應該進行蓋章作廢，不再使用，也要避免出現其他人違規使用的行為出現。市政設施養護單位需要不斷加強對貨幣資金的管理，重視對財政專項資金以及外來款項資金的管理，嚴格按照資產現金的使用范圍，來提高對資金的管理力度，從而提高單位內財務管理的效率。

2.加強預算管理，提高資金的使用效率

首先，需要提高市政設施養護單位財務管理對預算編制的認識，充分認識到預算編制的作用及其在資金管理的重要性地位。在開展單位內的預算工作時，應該要有一個充分的準備，安排充足的編制時間，并給予預算編制者合理的期限，來綜合的考慮一項養護工作開展需要的資金以及各階段的資金使用情況，從而得到一個較為科學、合理的預算計劃;其次，在編制資金的使用計劃時，預算編制人需要不斷的聽取各個部門給出的建議，收集好各個部門的資料，在整理匯總后交給領導審核，并且在單位內開展探討，以此不斷修正預算編制計劃，實現預算的內外統籌，進而健全預算管理機制;最后，在預算編制完成后，還要提高預算編制的執行力，要嚴格按照預算編制的內容開展工作，嚴厲禁止隨意的變動預算項目，一旦遇見需要調整預算或增加支出的項目，則要按照相關的程序遞交材料，并且交由相關部門逐一進行審批。

3.建立健全財務管理體制