會計的基本職能和關系匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇會計的基本職能和關系范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

“反映”是指按照反映論的原理，對經濟活動不斷深化認識的過程，即從現象到本質的認識。對于將“反映”作為會計職能也有不同的理解。有人認為“反映”包括觀察、計量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預測和決策在內，是深刻地認識客觀經濟活動的過程。即“反映”是對過去、現在的反映和對未來的預測，是對表象和實質的反映，是對客觀經濟活動過程的深刻認識。還有人認為“反映的過程就是把大量會計數據轉換為財務信息的過程。”

“核算”是指以貨幣為主要計量單位，對企業的資金運動真實、準確、完整地進行記錄、計算和報告。會計核算往往貫穿于生產經營和業務活動的全過程，包括對經濟業務事項的事前預測、事中控制和事后核算。《會計法》所規范的會計核算，主要限于事后核算方面的內容，即對基本的會計核算方法和程序作出規定，而沒有過多涉及事前預測、事中控制等管理會計的內容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業的經濟活動，通過采用專門的方法提供真實、完整的會計信息，同時依據會計信息進行預測和參與決策。兩者的區別在于：1.“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；2.“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側重于過程，而“反映”側重于結果。

在討論會計職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認為，“觀念總結”是指運用貨幣作為價值尺度來反映會計對象。具體包括三層含義：1.利用觀念上的計量標準和尺度（貨幣），客觀、正確地計量和反映經濟活動；2.運用會計的專門方法記賬、算賬、報賬，對會計信息進行綜合、整理、分析；3.對經濟活動進行考核、評價，充分發揮會計信息的反饋作用。將“觀念總結”表述為“反映”源于馬克思關于會計性質、作用的論述，因此用“反映”作為會計的基本職能，既符合“觀念總結”的原意，又能體現會計的本質，還能彌補采用“核算”的不足。

二、控制與監督辨析

從會計角度看，“控制”是指會計依據一定的規則和標準，應用一定的方法對會計主體的生產經營活動所進行的駕馭或支配，即通過指揮、調節和監督等手段完成預期的目標?！氨O督”，一般理解為監察督促。會計監督是指會計人員通過對會計主體資金運動的反映來進行監察督促，使資金運動符合財經法紀和規章制度。監督一般應建立在主體與客體之間利益沖突的基礎上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產生監督問題。由此看出，“會計控制”與“會計監督”是兩個完全不同的概念，但它們也有聯系：“會計監督是會計控制的具體表現形式之一，是與特殊的經濟環境相聯系的一種會計控制?！?/p>

筆者認為應將“控制”作為會計的基本職能，其理由主要有：1.從詞義上講，“控制”所包含的內容比“監督”要全面，控制包括預測、決策、計劃、監督、分析、考核等內容，而監督只是控制的手段和方法； 2.“控制”符合馬克思關于“過程的控制”的本意；3.“控制”比“監督”的要求更高。如果在《會計法》中將會計職能規定為“控制”（代替監督），在貫徹實施中就很難操作。同時，應看到《會計法》中的“會計監督”包括“會計的監督”和“對會計的監督”兩個方面，從而形成了單位內部監督、國家監督和社會監督三位一體的監督體系，而單位的內部監督是靠建立內部會計控制制度來實現的。

三、會計本質與會計職能

會計本質上包括經濟信息系統和經濟控制系統兩個子系統。會計本質決定會計職能，經濟信息系統的基本職能是提供信息，即“反映”；經濟控制系統的基本職能是加強經濟管理，即“控制”。會計職能體現會計本質，“反映”主要體現財務會計作為一個信息系統的職能；“控制”主要體現管理會計作為一種管理活動的職能。因此，會計的基本職能應是“反映和控制”，它高度概括了會計內在的功能，揭示了會計的本質特征。

篇（2）

中圖分類號：G712 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）19-0276-02

在從事中職學校會計專業的《基礎會計》課程教學的實踐中，長期使用高教社出版的中職國家規劃教材，針對由張玉森、陳偉清兩位主編的《基礎會計》教材第四版中發現的小錯誤，試談該教材中存在的概念理解和操作實務中錯誤的更正，請賜教！

一、關于會計基本職能的馬克思觀點與會計法規定的對應關系的更正

在教材第4頁中存在這樣一段話：馬克思曾經將會計的基本職能概括為“對過程的控制和觀念的總結”，簡言之，就是對經濟業務活動過程的反映和監督。在教材第5頁中“核算與監督的關系”圖1-2為下圖。

在我國會計理論界，把會計的核算職能理解為“觀念的總結”，已形成普遍共識。而對于“對過程的控制”也達成三點共識：①控制的內涵是把握住客觀事物（一個實物、一個經濟組織或一個運行系統）的活動，對其進行約束和調控，使之按照既定的程序或路徑運行;②控制的對象是經濟活動中價值運動的全部過程;③控制的本身內涵比監督更能有力地表達“對過程的控制”的意義。不難看出，馬克思對會計基本職能的歸納為“對過程的控制和觀念的總結”，應與我國《會計法》規定的“會計監督和會計核算”這一基本職能一一對應，而不是與會計的核算和監督一一對應。則原教材第4頁中的那段話應更正為：馬克思曾經將會計的基本職能概括為“對過程的控制和觀念的總結”，簡言之，就是對經濟業務活動過程的監督和核算。原教材第5頁“核算與監督的關系”圖1-2應更正如下圖。

這樣教材內容才會前后照應、準確嚴謹，以免造成會計法中規定的會計基本職能與馬克思概括的會計基本職能的對應關系沖突。

在現代社會經濟生活中，會計的基本職能所表現出來的功能，會計反映職能和會計監督職能到底誰在前面呢？馬克思的哲學思想告訴我們：人們對經濟活動中價值運動的認識就是“觀念的總結”，他會利用價值指標和現代技術手段生成一系列大量的、有用的會計信息;盡管生成這些會計信息的本身不是人們的目的所在，但是拿到這些會計信息就能夠有效地控制經濟活動的價值運動，使之符合我們的要求，這才是目的所在。所以馬克思歸納的“觀念的總結”就沒有“對過程的控制”重要，把它置于“觀念的總結”的前面是理所當然的。在現代經濟社會中，隨著科學進步、經濟發展和人們思想觀念的更新，“對過程的控制”功能的現代內涵，實際上就是會計作為價值控制系統所具有的功能，而不是僅僅理解為傳統意義上對經濟活動的事后監督，而應該加上事前的前饋控制、事中的日?？刂坪头答伩刂频裙δ?，起到全面協調企業經濟活動、促進企業經濟的正常運轉的功能作用。在經濟管理中，由于當今社會的國家意志較馬克思時代的國家意志的存在性更強，現代會計對“對過程的控制”的這一監督功能，在一定意義上已經有部分早以轉化為行政管理職能，如：各級政府制定的計劃、制度、經濟調控政策、執行標準和管理規范等，而從會計的監督職能中剝離出去而被削弱，由此增強了會計對各級政府經濟管理（如：審計、統計、稅務）的服務功能。在實際工作中不難看出，現代會計實務中的監督職能較馬克思時代的監督，因利益關系不可奈何地將會計本身的這一職能削弱，充分顯示了現代會計的基本職能中會計監督職能不如會計反映職能重要，因此，現代會計基本職能中會計監督應在會計反映之后。

二、關于科目和賬戶區別聯系比較的更正

教材第36頁圖表3-3中有這樣一句話：“會計科目是國家通過制定企業會計準則而統一規定的”。專業會計人員都知道，企業會計制度和企業會計制度均屬于國家統一的會計核算制度的組成內容。但這兩個概念的內涵是不同的，在我國具體會計準則主要是對會計要素內容進行“定性”規定，特別偏重于對它的確認、計量、披露或報告等原則性問題做出限制規定，如：分析各種會計事項的特點，界定所引用概念的內涵及解釋等，主要規范會計的決策過程。在會計準則中我們?？吹剑涸擁検罩ы椖績热輵坝嬋氘斊趽p益”。至于這個會計事項涉及內容要記錄到什么會計科目，會計人員必須根據不同行業、不同的企事業單位的自身實際，依據企業會計制度去做出會計實務處理。會計制度是以特定行業的企事業單位或所有的企業作為對象，對會計要素的記錄、計算和報告進行可操作性規范，它主要對會計科目的設置、使用和會計報表的格式、編制方法及其報送的時間和資料等內容加以詳細規范;其規范內容不僅是體現在會計科目及使用說明中，更主要的是規范會計的行為與結果。會計制度在會計實務中的具有較強的可操作性，而企業會計準則在會計實務中顯得籠統其可操作性較差。世界各國的會計環境不同，有的國家只采用會計準則，有的國家只采用會計制度，來規范各自的會計工作行為，形成了各具特色的會計制度。我國現階段既使用企業會計制度又使用企業會計準則，容易造成這兩個概念和內容的混淆。為此，將教材中前述內容更改為“會計科目是國家通過制定企業會計制度而統一規定的”更合適。

三、關于“紅字更正法”理論操作指導的更正

教材第99頁示例1中所講解的錯賬更正，屬于紅字沖銷法中第一種方法。講授中，范例第一步填寫“表5-20紅字記賬憑證”，其“摘要”內容表述為：“注銷2010年12月31日轉字第092號憑證”比原書中表述為“注銷092號憑證”的更準確嚴謹，防止他人更改，達到與會計實務相吻合。同時，在將紅字填寫的記賬憑證簡化為會計分錄時，教材是這樣表述的（用方框把文字框住，代表紅色字體）：

有違背會計實務的實際情況，因為記賬憑證的簡化是會計分錄，會計分錄中表示記賬方向的“借、貸”符號，其字體顏色是在記賬憑證排版印制時已經固化在紙上，無法更改，所以教材中表示方法應為：

才符合會計工作的實際。第二步，根據登記賬簿規則和會計基礎工作規范，會計記錄應保持經濟活動記錄過程的原貌。因此原教材上填寫的“表5-21藍字記賬憑證”中的摘要“報銷差旅費”。其內容應更改為“訂正2010年12月31日轉字第092號憑證”的字樣。使會計的實際操作實務與教材中的表述的規則要求一致。

四、關于賬簿中“余額欄”標注規則錯誤的更正

首先，在原教材《賬簿登記規則》所表述的第六項為：……沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內的“元”位用倒立著“Q”表示。而《會計基礎工作規范》規定：……沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“Q”表示。為此教材中所闡述的賬簿登記書寫方法與《基礎會計工作規范》完全是兩回事。同時，在原教材第55頁表3-28明細分類賬、第105頁表5-26結賬方法、表6-3在途物質明細賬、表8-8應收賬款（總賬）……等44處登記賬簿和結賬會計實務操作中，賬戶沒有余額時，在賬戶的“余額欄”都不是用“Q”表示，也都不是用“倒立Q”表示，而是用“0”表示的。這與教材中給學生講解的賬簿登記規則和《會計基礎工作規范》規定的登記書寫要求完全不符，使賬簿登記規則規定與會計實務操作相互脫離，其會計實務操作沒有給學生起到示范性作用，為此，應將原教材第89頁中“Q（倒立）表示”更正為“Q”表示;對原教材第55頁表3-28明細分類賬、第105頁表5-26結賬方法、第146頁表6-3在途物質明細賬和第八章中有關的登記賬簿和結賬會計實務中，賬戶沒有余額時，賬簿中的“余額”欄均應將“0”更正為“Q”。給學生進行操作實務的示范，以培養學生嚴謹的科學態度。

參考文獻：

篇（3）

一、問題的研究意義

2008年三鹿集團的三聚氰胺毒奶粉事件對中國奶制品行業影響嚴重，主要原因在于三聚氰胺含氮量很高，生產成本低（用三聚氰胺的花費只有真實蛋白原料的1/5），但三鹿集團卻未進行相關檢測。2011年用“瘦肉精”飼養的有毒豬流入雙匯集團，“瘦肉精”對于豬肉加工企業是最顯而易見的風險，而雙匯也沒有對其進行必要的檢測。三聚氰胺和“瘦肉精”并非檢測不了，只是檢測費用較高。問題在于，沒有檢測，檢測成本在賬上和會計報表上就沒有反映。如果把這個事在會計上反映出來，人們立刻會知道檢測環節沒有成本，相關檢測沒有進行。與此類似的問題還有：悅氏等多家知名運動飲料及果汁中添加了塑化劑；浙江江山數十家滅火器廠為節約成本而降低粉劑含量；錦湖輪胎在輪胎制造過程中添加了大量返煉膠等。這些信息都沒有在會計上反映，導致會計信息無法真正起到應有的作用，而這些問題的產生與人們對會計職能的認識息息相關。人們總把會計職能理解為對外是反映，對內是監控，這是錯誤的。割裂了反映和控制的結果是導致會計信息的不對稱，控制的信息沒有披露，披露的信息又缺乏控制。

二、會計職能的定義

（一）職能的定義

《現代漢語詞典》將職能解釋為：“職能是指人、事物、機構應有的作用、功能。”系統科學認為：“系統的功能是指系統整體與外部環境相互聯系時所表現出來的特征和能力。”可見，一事物以其本質的不同而與他事物區別開來，而這種本質的不同是以其具有不同功能表現出來的。正是因為該事物具有不同于其他事物的功能，這一事物才能夠產生、存在和發展。職能是應該具有的功能，而功能是通過一定的工作程序來實現的。職能本身不是一項具體的工作，是應該達到的特定功能。為了實現職能，需要一些具體的工作，具體的工作是手段，而職能是工作要達到的功能。

（二）會計職能的定義

會計正是隨著社會生產的發展，在具有了與其他事物不同的功能后，才獨立成為一種專門的工作和一個獨立的職業。會計職能是指會計作為管理經濟的一種活動，客觀上所能發生的功用。也就是在企業的經營活動中，會計所處的位置，以及由此而引致的一系列結果。這種結果所涉及的一系列活動及行動手段，在某種意義上即抽象為會計的職能。會計職能必然是指會計所具有的、由其本質所決定的獨特功能。換句話說，會計職能必須申明“會計能干什么事”，而這些事又必須是從事其他職業的人所不能做或不做的。也就是說，會計職能是由社會生產的不斷發展所導致的社會分工所決定的，會隨著社會生產的發展而變化，但在一定的社會發展階段又是客觀的、不以人們的意志為轉移的。

三、目前關于會計職能主次之分的主要爭論

我國關于會計職能的研究有一職能論、二職能論、三職能論、四職能論、五職能論、六職能論、八職能論、十職能論、十二職能論等多種提法。如果按照基本職能和具體職能分類，那么反映和控制是基本職能，其他都是具體職能。李孝林指出，“基本職能體現在具體職能中，具體職能是基本職能的具體化和拓展?！备鸺忆J為會計職能討論的特點是：議論很多，分歧較大，不像會計本質討論的觀點那樣集中。但對于什么是會計基本職能的問題，認識還是基本一致的。因為反映和控制畢竟體現會計的本質。至于對反映和控制兩個職能的看法，可能各有側重，則又與會計本質的不同觀點有關。

可見，人們對會計應具有的基本職能是反映和控制（或說監督、管理）沒有太大的分歧，爭論的焦點在于反映和控制之間的關系。李定清認為，“反映和控制之間并不是平行的，而是主導和被主導的關系。”楊宗昌認為，“人們常說會計的第一職能是反映，第二職能才是控制，就是因為考慮到了如下的事實，即反映的職能是在會計系統內部通過數據處理來實現的，而控制職能的發揮，則必須通過一個外在的反饋機制——企業的決策機構和決策者才能實現?！表f沛文指出，“在工業經濟時代，將會計的基本職能界定為對企業經濟活動的反映，是與當時會計的實際作用相符的?！笨讘c林、李孝林、戈建明認為，“核算是基礎職能，控制是主導職能。”郭永清指出，“監督職能是會計的首要職能?！惫罁P指出，“反映是實行控制的基礎，控制則是現代會計之目的或落腳點，故在兩者之間會計控制職能處于主導地位?！毙畔⑾到y論者認為反映是會計的第一職能，而管理活動論者認為控制第一，反映第二。對于反映和控制職能誰是主導問題，眾多學者爭論不休。

筆者認為以上這些爭論都是將原有會計職能中的不同環節、不同步驟進行分解，形成一種又一種的新爭論、新觀點。無形中，我們已經把職能分開，認為這些分開的職能是通過不同的會計工作實現的。會計有很多職能，每一個職能都對應著一定的工作，把職能細化，進而說不同的工作分別實現不同的職能，這是不正確的。這里并沒有反對把職能細分，而是說分細后就一定會形成不同工作對應不同職能，這樣太絕對了。

四、反映職能和控制職能沒有主次之分

對于反映和控制誰是起主導作用的問題，爭論雙方都使用著一個隱含的假設，即會計所要做的反映與控制是兩項工作，反映是通過提供信息實現的，而控制是通過使用信息進行決策、指揮、命令、獎懲等實現的。問題在于，反映和控制對于會計來說確實是應該并能夠區分的兩項工作嗎？答案是否定的。

從現實生活的角度來看，與此類似的例子是新聞報道。記者通過對新聞事件的調查和報道，反映新聞事件的同時也實現了對相關工作和人員的監督管理，誰能夠說媒體的公開報道只是反映，而沒有監督管理作用呢？也不能說新聞報道的反映和監督管理是兩項工作吧！新聞線索的收集、新聞事件的深層追蹤和思考，最后形成新聞稿件并予以刊發，這是一項連續的工作，同時實現了對相關工作和人員的行為反映和監督管理。

從會計理論角度來看，會計是通過獲取原始信息，感知經濟活動，通過考察原始信息所表明的經濟活動實質的分析，判定經濟活動的合法性、合理性、有效性；通過信息的記錄，明確經濟活動行為主體的責任；通過報告，將經濟活動及其結果公示并起到引導行為的作用。這一系列工作是一個整體，同時實現了對經濟活動及其行為主體的反映和控制管理。反映經濟活動是指會計要以貨幣為主要計量單位，對企業的生產經營活動過程及其結果進行連續、系統、客觀、公正的計算、記錄和報告，為有關各方提供該企業經濟活動所導致的財務狀況、經營成果及其變化情況的信息的工作。而這里所指的客觀、公正，同時不就是在進行控制嗎？從最開始的憑證取得、審核，記賬憑證的填制，登記賬簿，制作報表，財務分析，報表分析，數據運用，整個流程都不可能脫離其中任何一個環節。在這套工作完成的過程中，會計控制也同時實現了。把會計的各項職能分開，認為某項職能起主導作用，這不符合實際的會計工作。從會計制度、控制、檢查、調節的角度來看，控制職能是通過反映職能進行的，控制職能貫穿于核算過程中，所以兩種基本職能密切聯系，相互滲透，沒有主次之分。

從實際的會計工作來看，會計通過對經濟業務的審查，進而決定是否作為企業活動進行核算來實現的。會計人員在獲得一個證明企業內部單位或個人從事了某項經濟活動的證據之后，要對該證據所標明的經濟業務是否屬于本企業的正常經濟活動，是否符合本企業的經營計劃和預算要求，是否有利于企業提高經濟效益等情況進行檢查。檢查過后要進行會計確認，確認哪些事項應該進入會計系統、何時進入、應該記入哪個會計要素之中、確認的金額，然后才能進入會計系統。具體表現為通過原始憑證填寫記賬憑證?！稌嫹ā返谑臈l明確規定：“會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證，有權不予接受，……對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。”填寫記賬憑證之前要對原始信息進行篩選，去偽存真，再填寫記賬憑證，從而確保會計信息的真實可靠性，為決策者提供有用的信息。由此可見，會計在反映的同時也起著控制的作用，從而確保會計系統所記錄的經濟業務合法、合理、有效，保證了數據的有效性。在進行反映的同時，同時也在進行著控制。在后期的再確認過程中，登記在憑證以及賬簿上的信息是否記入到財務報表中以及怎樣在報表中揭示，具體表現為在編制財務報表之前，為了保證報表的真實可靠，需要進行財產清查和對賬。通過編制財務報表，可以發現企業某一時間段內的經濟活動是否完成了預定的生產經營計劃，是否實現了企業這段時期的目標。這也是在實現著控制職能。

所以，反映和控制職能本是分不開的，就是一套工作，不是幾套工作，從而就談不上哪個職能是基本職能，哪個是主導職能，哪個職能低，哪個職能高。兩個不同的職能是通過一套工作體現出來的，是一套工作所帶來的結果，不存在只有反映沒有控制，也不存在只有控制沒有反映，反映和控制就是一回事，是一個工作同時實現的，無需討論誰起主導作用。也就是說，會計的反映和控制根本就是一個整體。

五、結束語

如果清楚地認識到會計的各項職能沒有主次之分，會計的各種職能是通過同一套工作完成的，而不是幾套工作，那么像檢測成本、采購成本得以真實的披露，披露的信息得以有效控制的話，食品安全質量問題、醫藥安全質量問題、生活用品安全質量問題等必然會有所減少，信息不對稱的情況也會有所改善，使會計信息起到真正的作用。這樣企業就不會為經濟利益偷工減料，消費者也買得安心，吃得放心。而我們要做的是不斷優化會計程序，用更有效的方法使這些職能同時得到實現，對內反映的同時也伴隨著控制，使會計信息起到真正的作用。我們必須用一套完整的程序實現會計職能，而每一項具體的會計工作只是一個環節，單獨討論一個環節是沒有意義的，因為會計程序不能拆開，各項職能沒有主次之分，是一個統一的整體。

【參考文獻】

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篇（4）

會計學術理論界普遍認為，會計目標是會計系統應當達到的境地。在實踐工作中，會計目標是指導會計工作，評價會計準則的指南針；在會計概念框架的研究中，會計目標既是會計準則概念框架的起點，也是其重要組成部分。會計目標有基本目標和具體目標之分， 在這里我們所稱的會計目標即指會計的基本目標。20世紀70年代以來，關于會計基本目標西方形成了兩大流派：決策有用學派和受托責任學派。二者對會計目標的爭論對后來的會計理論研究產生了深遠影響。20世紀80年代以來，我國對會計目標的研究也涉及受托責任與決策有用兩個方面。筆者認為無論是決策有用觀還是受托責任觀都具有一定的局限性，不適合作為會計的基本目標。

一、決策有用觀和受托責任觀的簡述

受托責任觀是以“委托”理論為基礎，將會計目標定位于向會計信息使用者提供受托人相關經濟責任和社會責任的履行、完成情況等信息，在會計實踐中更具有操作性。它的代表人物主要有著名會計學家井尻雄士、恩里斯特?帕羅科等。繼受托責任觀之后，帕特?N.安東尼、亨德里克森等提出了又一具有代表性的觀點：決策有用觀。該觀點認為，會計的主要服務對象是會計信息使用者，會計的目標就是向信息使用者提供有助于他們進行決策的信息，因此必須關注財務報表的有用性。

決策有用觀和受托責任觀，兩者都以會計信息論為基礎，產生于兩權分離的經濟環境。受托責任觀的產生較早，這時的資本市場尚未發展成熟，受托關系明確，資源提供者和管理者一般可以直接接觸，雙方都關注受托資源的保值增值情況。伴隨著資本市場的發達，決策有用觀則在資源優化配置占主導地位的經濟環境下產生，這使得資本市場成為資源提供者和管理者的中間媒介。兩者的產生雖然體現了會計目標受環境的變化而發展，但若作為基本目標也存在一定的局限性。筆者將從以下兩方面闡述，受托責任觀和決策有用觀不適合作為會計的基本目標。

二、財務報告目標不等同于會計目標

受托責任觀的代表人物美國著名會計學家理查德?M.西爾特和井尻雄士在1973年出版的《財務報表目標論文集》中發表了論文《提出財務報表目標的理論框架》。他們認為財務報表目標可分為基本目標、總目標、操作性目標、指令性目標等四個層次?；灸繕耸谴_保經管責任，是財務報表的最終目標。國際會計準則理事會于2001年4月采納的《編制財務報表的框架》，在“財務報表目的”的第14段也指出：“財務報表還反映管理層對交托給它的資源的經管成果或受托責任”。

代表決策有用觀的美國會計原則委員會（APB）1970年發表的第4號報告認為：“財務會計和財務報表的基本目標，是向財務報表的使用者提供有助于他們進行經濟決策的數量化的財務信息?！?973年10月由美國注冊會計師協會組成的“財務報表目標研究小組”提出題為“財務報表的目標”的研究報告。列舉財務報表的12項目標，其中有一項基本目標：提供據以進行經濟決策的信息，其他11項則是從不同角度把基本目標具體化。1978年，美國財務會計準則委員會發表的《企業編制財務報告的目標》提出“編制財務報告本身不是目的，而是為了提供對于企業和經濟決策有用的信息。”“編制財務報告應為現在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶，提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策。

綜上，可以看出，無論受托責任觀還是決策有用觀都是從財務報告（報表）的基本目標的角度提出的，所強調的都是財務報告應達到的目的。雖然兩者所側重的信息和報告使用者等有所不同，經濟環境有所不同，但都在特定的環境下對財務報告的編制具有指導性的作用。而筆者認為財務報告的目標并不能等同于會計的基本目標，財務報告是財務會計對外傳輸信息的工具和手段，是會計的一部分而并不是全部內容，將財務報告的基本目標與會計的基本目標混同是不合理的。財務報告的基本目標可以作為會計的具體目標之一。

三、對社會環境決定會計基本目標的質疑

許多學者認為會計目標是由環境決定的?！皬睦碚撋现v，不論是一般會計目標還是具體會計目標，也不論是寬泛性描述的會計目標還是嚴密性描述的會計目標，都受會計環境的影響，其定位都是由會計環境決定的”（梁爽，2005）。受托責任觀與決策有用觀都是以一定的環境為前提，對兩權分離情況下會計具體目標的闡述。受托責任觀所依托的兩權分離，其擁有財產所有權的所有者與擁有財產經營權的經營者是確定的。受托責任關系十分明顯，客觀上要求會計系統反映受托經管責任。決策有用觀同樣依托于兩權分離，并且是在證券市場日益擴大化和規范化的歷史經濟背景下形成的。在資本市場中，投資者進行投資決策需要有大量可靠而相關的財務信息，因此財務報告目標以提供信息服務于決策為目標取向。相對于這一特定的環境，它們具有一定程度上的合理性。

不可否認，環境對會計系統的產生和發展有著重大的影響。但環境是處于系統之外的，按辯證法，事物的運動發展是由內部矛盾決定。系統論也指出“系統環境是與系統發生聯系和相互作用而不包含在系統內的諸事物組成的整體?！笨梢姡瑫嬆繕耸怯森h境決定的不符合辯證唯物主義觀點。

葛家澍、余緒纓教授指出：“職能是體現會計本質的功能，而目標則是……會計職能的具體化。”系統論指出：“系統功能表達系統結構的目的性。”在會計系統中，基本目標受一定的環境影響，但卻是由基本職能決定。會計職能與會計目標同屬會計理論體系范疇，兩者應當協調一致，前后一貫。從會計基本目標是職能的具體化來看，公認的會計的兩大基本職能為控制和反映，而無論在決策有用觀或受托責任觀中都能強調向使用者提供經濟信息，體現出了反映職能而忽略了控制職能，具有一定的局限性。李孝林教授也曾提出，對應會計有兩種基本職能，提供真實信息和強化經濟管理才是由會計本質和基本職能決定的會計基本目標。這種提法既體現反映職能，也體現了控制職能，實現了會計基本職能與基本目標的對應，實現了前后一貫、協調一致，同時也符合系統科學“系統同時具有許多目標或特定功能”的觀點。

綜上所述，筆者認為財務報告目標不等同于會計基本目標或包含于會計基本目標，會計目標是會計職能的具體化，會計系統具有的兩大基本職能具體化為會計目標的兩種基本觀點。因此，以受托責任觀和決策有用觀作為會計的基本目標不太合理，具有一定的局限性。著名會計學家亨德里克森1982年在《會計理論》一書中提出：“任何研究領域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標。”會計的基本目標作為會計準則概念框架的起點，對于指導會計工作，建立和完善會計準則概念框架具有重要的意義。對于會計基本目標的定位還應考慮建立會計系統的客觀需要，在一定的社會環境下，結合基本職能，綜合考慮才能確立合適的會計基本目標。

【參考文獻】

［1］ 孔慶林，李孝林，蔚世雄.會計目標兩論關系探索［J］.北京工商大學學報，2008（9）：61-65.

［2］ 李端生.會計理論研究［M］.北京：中國財政經濟出版社，2007：93-115.

［3］ 吳聯生.會計目標:信息需求論［J］.財會通訊，2001（8）：3-6.

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1、記賬會計會計不是財務會計。

2、簡單說會計是信息的創造者，財務是信息的利用者，每個月對生活費的花銷進行記錄整理的，是會計；分析每個月的花銷是否合理，并且制定計劃的是財務。

3、會計：主要任務是記錄企業的所有經營活動，所以會計總是給人一種賬房先生的感覺，因為他們的日常工作就是記賬、做分錄、整理歸納財務信息。基本職能是核算和監督，側重于對資金的反映和監督。

4、財務：工作則是根據會計所記錄的數據，分析出其中的關系，并將這些數據有效地應用起來，為企業制定出有利且可行的方案、策略?；韭毮苁穷A測、決策、計劃和控制，側重于對資金的組織、運用和管理。

（來源：文章屋網 ）

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關鍵詞：納稅會計　納稅籌劃　操作模式

從上世紀90年代我國引入納稅會計和納稅籌劃以來，學術界和理論界很少有人注意二者的內在關聯性研究，以致企業不清楚到底是否應設立納稅會計以及如何分配其職責任務，也不知道納稅籌劃究竟應由哪個機構或崗位來設計與實施。著力研究納稅會計與納稅籌劃的關聯性，并構筑一個適合我國企業實際需要的關聯模式，就顯得至關重要和十分迫切。

一、納稅會計與納稅籌劃的關聯性

納稅會計與納稅籌劃的關聯性體現在納稅會計具備并應該履行納稅籌劃的職能和任務，納稅籌劃應以獨立納稅會計為主體依托這樣兩個層面。

(一)納稅會計具有納稅籌劃的基本職能

納稅會計是由納稅企業設立的專門機構及人員，依照稅收法規政策和會計學原理及會計制度規定，對內部發生的涉稅經濟活動或事項分稅種進行籌劃、計量、記錄、核算、反映，以維護企業納稅利益和及時、準確地傳達納稅信息的一門專業會計。從定義可以看出，納稅會計的職能應包括兩方面的內容：

1　納稅人應對經營活動預先進行合理的納稅籌劃：

2　運用會計學的理論和方法，依照稅收法律規定對納稅義務進行確認、核算和反映。

該定義不僅全面界定了納稅會計主體、客體、依據、要求、職能等內在的本質屬性，還專門指明了納稅會計的職能是“納稅籌劃”，而且作為第一職能或基本職能。納稅籌劃是在會計行為發生之前預先開展的，即在實施納稅籌劃職能之后，納稅會計才繼續履行對依照籌劃軌跡運行的涉稅經濟活動或事項的計量、記錄、核算、反映。

(二)納稅會計是納稅籌劃的主體依托

既然納稅會計具有納稅籌劃職能，就意味著納稅籌劃將依托納稅會計而存在，或者說納稅會計就是企業開展納稅籌劃的主體。這樣，也就解決了長期以來企業納稅籌劃主體一直處于模糊狀態的問題：同時，也否認了一些人片面強調納稅會計只是因為財務會計核算工作任務繁重才迫使企業將涉稅業務核算單獨劃分出來形成納稅會計的“量化分離”的錯誤說法，從實踐的層面和理論本質的角度驗證了納稅會計是企業出于納稅籌劃和涉稅業務核算雙重需要的特定環境下產生的。沒有納稅會計，企業納稅籌劃就是紙上談兵，只有納稅會計才是納稅籌劃的設計者和具體執行者。

(三)納稅籌劃可以豐富納稅會計工作內容和促進納稅會計發展

通常情況下，在這里存在一個誤區，把納稅會計第一方面的內容理解為整個納稅會計的內容，縮小了納稅會計的內涵，將納稅會計視為只是關于納稅活動核算的會計，使納稅會計難以形成一門能夠獨立發展的學科。納稅會計既有會計的一般屬性，又有其特殊的屬性。相應地其職能也應包括基本職能和特殊職能兩個層面。納稅會計的基本職能實質上就是它作為會計屬性所具有的一般功能，包括對涉稅經濟業務的確認、計量、核算、反映和預測決策的功能：納稅會計的特殊職能就是納稅籌劃，通過納稅籌劃活動，可以使企業各項經濟活動盡量沿著節約納稅成本甚至少納稅、晚納稅的方向運行，從而不僅使納稅會計的工作內容更加豐富多樣，還必將提升其決策地位。

二、納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式

(一)國外納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式

從世界范圍來看，根據各個國家的政治制度、經濟體制、稅制結構模式等宏觀環境的差異，納稅會計模式主要可劃分為三類：財務會計與納稅會計相分離模式、納稅會計和財務會計相統一模式、財務會計與納稅會計混合模式。由于納稅籌劃是納稅會計的職能，納稅會計是納稅籌劃的主體依托，所以不同模式下，納稅會計與納稅籌劃的關系也不盡相同，其具體關系如表1所示。

在納稅會計與財務會計相分離的國家，也不是所有企業的納稅籌劃都完全由納稅會計完成。有些國家的企業根據實際情況，將納稅籌劃工作置于有稅收研究專長的企業策劃機構或專門的管理部門進行設計和主持落實，納稅會計則協作其具體執行籌劃方案。這一點，也應該成為我國企業借鑒的經驗。

(二)我國納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式

1　從“質”的層面深刻認識納稅會計設立是企業謀求發展的必然需求。中國的財政收入有95％以上是工商稅收，表明企業的稅收經濟負擔和稅金支出負擔都著實不輕，“稅金流量”信息已經成為投資商和經營管理者日常關注的頭等大事。同時，商品和非商品流轉環節重疊交叉的稅種分布，復雜的稅制結構要素和“日新月異”的稅收政策變化，對一些工商企業在稅金核算的量與質方面都提出了客觀要求。因此，設立納稅會計，不是單純為財務會計的工作量“減壓”，而更重要的是為企業“增效”。

2　正確規劃和選擇納稅會計與納稅籌劃的關聯模式。我國對納稅會計及納稅籌劃理論研究尚處于起步階段，有關納稅會計的職能、任務、地位以及納稅籌劃的主體等問題在理論界仍爭論不休，企業實踐也只能依靠自我摸索著開展。從近些年的研究情況看，比較多的觀點是“片面”而又“保守型”的，強調納稅會計只是對納稅活動或事項的確認、計量、核算與反映，相對企業的全面經濟核算來說，涉稅業務畢竟是少數，從會計核算的“量”上看根本沒必要單獨設立納稅會計。

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一般情況下，成本會計核算對象與財務會計核算對象是一致的，都指社會化再生產過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據其不同用途又可以分為“產品成本費用”，即生產成本，還有不計入產品成本的費用，即產品生產過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學界內不同學者的看法不完全相同。

(二）成本會計的基本職能及其爭議

所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業管理提供有用的成本信息是其基本任務，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預測、計劃、控制、分析和考核等“監督”職能?？傊?，關于成本會計的基本職能不同學者認識不同，有認為是只是“核算”，而有的學者則認為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監督”職能，二者是密不可分。

(三）成本會計的工作目標及其爭議

目前，學術界關于成本會計的工作目標存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標的經濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標的成本信息觀，第三觀點則是部分學者認為的成本會計工作目標同時兼具經濟效益觀和成本信息觀內容，具有多重目標屬性，經濟效益觀和成本信息觀分別對應第三種觀點認為的基本目標和具體目標兩個層次。

(四）成本會計假設與原則設置及其爭議關于成本會計假設及其原則設置，不同學者的觀點不盡相同。對于成本會計假設，認為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營外，還應該包括其所特有的假設。如：有的學者認為應該增加公平分配假設和對象假設，有的學者則認為應該變貨幣計量假設為多重計量假設，而不是貨幣計量一種假設。關于成本會計原則的設置，部分學者認為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務會計原則即可，而有部分學者則認為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務會計原則以外，成本會計還應該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。

二、成本會計基本問題爭議引發的現實問題

(一）理論與實務中相關專業術語使用混亂

1.“耗費分類”內容表述不清為了更好的進行成本核算，企業會計人員會對生產經營過程中產生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經濟內容分類是重要分類內容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經濟內容分類表述不完全相同，有的是“費用按經濟內容分類”,有的是“生產費用按經濟內容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關于耗費分類就出現了諸多不同表述，影響正常成本會計教學及工作開展。

2.生產費用與產品成本相區分

我們在進行完工產品和在產品成本計算過程中，已經形成了一個公認的等式，就是生產費用=產品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學開展和讀者認知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經明確生產費用等于產品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學過程中卻一再強調“生產費用和產品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立,生產費用和產品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產品成本計入到生產費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關系。

(二）學科內容橫向擴張過度及縱向深入不足

成本會計學科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務會計相一致的職能、假設和原則設置，服務于成本信息供給。在之后，加入了標準成本制度及與財務記錄相結合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內容，并逐漸拓展到行為會計、責任會計和資本預算等多個領域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應該如何更好的反映，其轉移分配應如何保證選擇標準的恰當性等等，都缺乏深入的研究。

(三）教材內容存顯著差異，結構不盡合理

不同版本的成本會計教材內容上或多或少都存在著區別，部分內容則差異顯著，如有的主要內容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內容，還有的成本會計教材將戰略導向引入其中。此外，在教材內容結構安排上也是各有不合理之處；以多數成本會計教材共有的成本核算內容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內容結構；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產費用歸集完后即開始，基本忽略了依據不同生產組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎知識之間聯系等結構問題依然存在。

三、成本會計基本問題爭議引發現實問題的對策與建議

(一）“耗費分類”內容表述不清問題對策與建議

筆者認為,在明確了成本與費用之間轉化關系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應該稱為“成本的分類”而非其他表述。

(二）生產費用與產品成本相區分問題對策與建議

成本的形成過程可以概括為一種資產耗費與另一種資產形成的過程，中間不發生任何費用；因此，為了避免產生不必要的分歧，筆者認為在進行各項耗費歸集、分配時宜統一使用“生產成本”表述。

(三）學科內容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議

就成本會計學科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學科這一大的研究角度講，相關研究又是必要的；而對于成本核算相關內容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。

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前言

二戰結束后，資本主義國家經濟復蘇，資本主義生產的社會化程度得到極大的發展，經濟管理學的研究也進一步得到發展，財務會計演變得更加標準、規范、通用化。隨著社會經濟的發展，市場經濟的競爭日益激烈，企業的經濟效益是提高企業競爭力最重要、直接的因素，要想提高企業的經濟效益必須處理好產、供、銷三個階段的資本循環。會計對企業資金的運動甚至是整個經濟活動進行可靠、詳細的計量、確認和報告；對企業某一時點的財務狀況的反映同時體現出企業在某一時期的經營成果、現金流量等，是提高企業經濟效益的重要前提。

一、經濟效益的實質和內容

無論是資本主義社會還是社會主義社會，社會生產力的腳步總是跟不上人類對物質資料的追求。二者之間產生的矛盾便促成了社會的進步。盡可能大地取得經濟效益是企業發展的目的和追求。所以，只有用最少的勞動消耗和勞動占用，取得最大的勞動成果，才能讓企業經濟效益得到提高。由此看來，經濟效益的本質是：用最短的時間創造出最大的物質財富。而經濟效益的內容是：通過商品和勞動的對外交換所取得的社會勞動節約，即以盡量少的勞動耗費取得盡量多的經營成果，或者以同等的勞動耗費取得更多的經營成果。

二、會計的基本職能

會計核算和會計監督是會計的基本職能。

會計核算是指：從數量方面完整，連續，系統地對已發生和已完成的經濟活動情況進行記錄、計算和分析．為管理提供信息。

會計監督是指：會計能夠按照一定的目的和要求，指導和調節各單位的經濟活動，以使經濟活動符合規定的要求，并達到預期的目的．會計監督有事前、事中和事后監督，會計監督主要利用價值指標。

會計的核算和監督職能使得企業能有效地掌握好收支進度、對于企業及時發現問題、解決問題，提出改進措施，給單位增收節支起到關鍵的作用，是企業實現資金效益最優化，提高企業經濟效益的重要手段。

三、如何充分發揮會計在提高經濟效益中的作用

從本質上說，會計的工作究其根本是為了合理地分配勞動時間，使得勞動消耗減少，產出更多產品來滿足人類對物質的需求，所以會計工作對提高經濟效益有重要作用。那么要怎樣才能發揮會計在提高經濟效益中的作用？

(一)加強數據管理

數據管理是會計工作的主要內容之一，在企業里，數據的來源除了企業內部，還有企業外部的，例如領簽單、入庫單、成本計算等自制的原始票據。原始憑證的填寫和保存貫穿于會計工作的整個基礎過程，從原始數據到檔案歸檔整個過程里，涉及到的范圍很廣，例如：銷售人員、采購員、核算員、復檢員、成本費用匯集、資金收付會計，等等。這些人員應明確分工、相互合作，做好銜接工作。

以保證數據的準確性。

加強數據管理對于提高企業的經濟效益來說具有重要意義，如果數據丟失或者失真，就會降低會計信息的質量，導致會計信息無法真實地體現企業的財務狀況以及經營的成果，使得投資者或者社會公眾在了解企業狀況之后作出的決策失誤，也會讓本單位的決策者做不出正確的決策，嚴重的有可能作出相反的決策。所以，一定要認真對待數據管理。

(二)建立以成本為中心的指標體系

利用貨幣的形式來表現經濟現象的數據叫做會計指標，會計指標體系就是把會計指標有機地結合起來，反映某些經濟現象。會計的指標體系包括：財務指標體系、成本指標體系、利潤指標體系等。作為企業管理活動中永恒的主體，成本控制一直都是被企業所重視。會計作為企業經濟管理的重要組成部分，它對經濟活動進行控制、組織、指導以及調節，從而反映企業的經濟活動，提高企業的經濟效益。所以，會計在進行預測、控制、決策、分析等工作時一定要重視成本的管理。建立以成本為中心的指標體系，提高企業的管理水平，有利于企業降低成本，增加企業經濟效益。

(三)搞好收益的合理分配

做好企業分配制度，合理分配企業收益，是提高提高企業職工工作積極性，激勵員工，團結員工，鞏固企業內部的凝聚力從而增強企業經濟效益的有效手段。

會計的工作和企業的經濟直接掛鉤，所以，怎樣的分配算是合理的，這對會計工作提出要求。

(四)加強會計的監督職能

會計監督職能是會計的基本職能之一，它是依照國家法律和各種財經政策、規章制度對會計工作實行監督，并利用正確的會計信息對經濟活動進行全面、綜合地協調、控制、監督、督促，以達到提高經濟效益的目的。市場經濟的有序運作離不開會計監督。目前，隨著經濟體制改革的深化，更需要強有力的會計監督。然而，由于種種原因，會計監督呈弱化態勢，致使經濟領域中不規范的經濟行為與違法犯罪層出不窮，強化會計監督日益重要。

四、 總結

會計對提高企業經濟效益有著重要的作用，所以企業完善健全會計規章制度，增強對會計的管理，同時，堅持以人為本，做好薪酬管理，讓會計把企業當成家，把工作當成自己的事業。對于會計，要不斷地加強自身業務技術學習，樹立高尚的職業道德。只有企業和會計關系和諧了，企業的經濟效益才能真正地得到提高。

參考文獻：

[1]田俊德,鐘賽成.工商企業財務與會計[M],中南工業大學出版社,1989年5月

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一、會計的基本職能

任何專業的職能討論都是非常有必要的，會計的職能也是值得深究的，如果不能先了解職能的話，就不了解會計的目的，對于會計的發展有著極大制約。會計的基本職能是指導會計發展的重要前提，下面將予以簡要討論。

會計的基本職能主流觀點之一指的是核算和監督這兩點，此觀點出處大概是來自于《中華人民共和國會計法》第一章第五條第一句話：“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督?！绷硪粋€主流觀點是葛家澍教授和唐予華教授在《關于會計定義的探討》一文中提出的反映和控制兩個基本職能。雖然觀點看似不同，其實本質上是一樣的，只不過前者的觀點顯得有點狹隘，而后者觀點更加宏觀和概括，如果說會計的基本職能僅僅只是核算和監督的話，很多現在新興的理論比如會計信息系統化便得不到理論支持，發展受到遏制。因此，筆者認為核算和監督只是反映和控制職能的一部分，核算是反映的必要過程，監督是控制的主要組成部分。

二、會計的專業方向

現在會計作為一個熱門專業，很多高校將其納入教育范圍，由于各個學校出發點不一樣，劃分出了很多各不相同的專業方向，這里從以下幾個方面進行探討。

（一）從基礎性劃分

宏觀上來說，主要是財務會計和財務管理，這兩項也是現在學校普遍常用的會計專業方向。財務會計和財務管理是會計最大的兩個分支，基本上任何其他的會計專業方向都是由這兩項轉變而成的，屬于基礎方向，但是這兩項又有著很大的差別，是對立統一的關系。

（二）從實用性劃分

當今會計的專業方向漸漸的向實用性擴展，比如審計、會計電算化和CPA方向，對于會計都非常有實用性，很符合現在現代化市場經濟的需要，尤其是加入WTO之后，我國的很多企業開始面向國際化，在這樣的趨勢下，對于有專業技能的人才培養越來越迫切，特別是CPA的培養。

（三）從就業來劃分

還有一些學校劃分的專業方向是按照就業趨勢來劃分的，比如稅務會計、房地產會計、物流會計等等，其中新興的一個專業方向是法務會計，不過不管怎么說，都是將會計分成了無數細小的分支，每個分支解決一個小問題，這樣將會計這個大學科細化，從而更加細致地體現了會計專業方向的廣博。

（四）其他

當然還有其他的劃分方法，比如從產品生產流程劃分為成本會計、財務會計和管理會計等等，但是這些劃分方式界線不是很清晰，所以在這里就不予討論了。

三、會計職能和會計專業方向的關系

從上面可以看出，會計專業方向的發展和會計職能的發展有著千絲萬縷的聯系，學術上會計職能的深入探討直接影響了會計專業發展方向。

（一）反映職能和財務會計專業

這里說的財務會計專業不是指大會計，而是單純指主要擔任做賬等工作的小會計。很明顯，財務會計是反映職能的具體化，反映職能就是從財務會計的工作體現出來的，財務會計是傳統意義上的會計，主要做日常的核算工作，像記賬、報表等工作的處理都依靠財務會計來完成。在《楊時展論文集》第166頁，楊教授認為：“在民主社會和股份制企業中，會計最本質的職能歸根到底即在于對會計實體由于承擔了保管和運用各種資源的受托責任而發生的收、支的經過和結果，進行記錄和報告，請求委托人解除責任?！笨梢韵胂?，如果沒有財務會計，公司內部的信息無法明朗化，高層做決策沒有了依據，財務會計就像公司的眼睛，可以看到每一個有關企業財產的使用方向等，而對外來說，也給投資人提供了極其可靠的依據，從這個角度來說，也增加了企業的資金來源。

（二）控制職能和財務管理專業

財務管理專業是會計的一個大分支，其實就筆者個人觀點來說，一直覺得財務管理和財務會計之間分歧很大，因為財務會計更加偏向經濟學一些，而財務管理顯然和管理學更近。閻達五教授與楊紀琬教授于1980年在中國會計學會成立大會上合作發表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見――論會計學的科學屬性》學術論文，首次提出了“會計管理”概念，視會計為一種管理活動。不過財務管理在會計中的重要作用是毋庸置疑的，一個公司的財務管理高層人員對公司的決策影響是至關重要的，從而達到利用會計來控制公司的資本的目的。打個不恰當的比方，如果說一個公司里面，董事長是王冠，是一種象征，那么財務管理人員是大腦，用來思考公司運作的方向和每一個決策的必要性。

（三）反映職能的延伸：會計信息系統論和會計電算化專業

從1950年4至6月英國會計管理考察團對美國的五十多家大型公司進行考察開始，會計信息系統論慢慢趨于完善，80年代引入中國后，得到了廣泛的重視，配合現行信息技術逐漸被人們所接受，從而加強了我們對信息化的理解，會計電算化專業就是在這樣的背景下誕生的。裘宗舜教授的《會計也是第一生產力》中指出：“現代會計是一個財務、成本信息系統?！倍@個系統卻又是“為宏觀調控服務的經濟信息系統”的重要組成部分，故它與宏觀經濟決策密切相關。說明會計正在從公司向國家和世界接軌，會計電算化起到一個橋梁的作用，使得會計和現代化的連接更加緊湊了。

四、會計專業方向以及人才培育的展望

會計方向正在向多元化轉變，從最初的幾個到現在的幾十個，這跟我國經濟的高速發展有很大的關系，作為新時代的會計人才，我們需要適應國家的需要，為社會培養出有用的專精的人才。

第一，將財務會計和財務管理兩個大的分支在高校分開教導。很多高校把兩個專業合在一起教導，這樣造成分工不明確，筆者認為兩者具有很大的差別，著重點完全不一樣，如果一鍋煮會讓人覺得很迷茫。

第二，對會計職能進行更加規范的法律法規的界定。這里說的法律法規的界定只是為了會計實踐工作更好的分工，但是并不是要限制新思維，一旦在理論上有了關于會計職能的新的發展，完全可以進行修訂。

第三，培養更加精專于某一個會計專業方向的會計人才。自從加入WTO以后，我國的企業慢慢走向國際化，和別國的人才比較起來，如果我國著重培養涉獵多種學科的人才，在短期來說很難和國際人才競爭，只能先專精后廣博，這樣才能有一席之地。

第四，培育法務會計等和其他學科相結合的會計人才，將會計學科的知識在各個企業里融會貫通的使用，為企業從多方面獲取利益，成為新時代的高等人才，在會計方面領先于其他國家。

第五，對于會計控制職能的挖掘還不夠深入，完全可以從會計管理活動論延伸出符合現代化理念的會計專業方向，加深會計在企業管理中發揮的作用，甚至起到國家管理經濟的宏觀調控作用。

總之，希望能夠從會計職能的演變中加深對會計專業方向延伸的認識，從而更好地讓會計作為一個工具，為社會主義市場經濟做出應有的貢獻。

【參考文獻】

［1］ 楊時展.關于建立我國政府受托責任制的意見［M］.浙江：企業管理出版社，1997：281.

［2］ 葛家澍，唐予華.關于會計定義的探討［J］.會計研究，1983（4）：4-5.

篇（10）

    1會計的本質

    探析會計的本質,首先要明確什么是事物的本質。辯證唯物主義告訴我們,本質就是事物的根本性質,是組成事物基本要素的內在聯系。本質是由事物內部特殊矛盾所決定的一事物區別于它事物的根本屬性。

    在我國,對會計的本質的爭議集中為兩大觀點:信息系統論,認為會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統;管理活動論,認為會計是一種經濟管理活動,其本身具有管理的職能。我認為會計的本質可以將上述兩個觀點合二為一。會計的本質是信息指導管理,管理反映信息的系統工程。

    下面對會計本質問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。

    馬克思在《資本論》中對會計本質問題的結論已為中國會計界非常熟悉,“觀念的總結和過程控制”作為會計定義的一般表述,闡述了會計本質是“觀念總結”和“過程控制”的兩者合一。

    馬克斯·韋伯,認為“資本主義本質是理性獲利”,而 “理性獲利過程和行為是靠會計來調節的”。根據這種論斷,會計的本質應該是“按理性原則來核算和調節經濟活動”。

    霍斯金與邁克夫兩位美國會計學家認為,會計的本質是試圖為現代市場經濟建立一個公正、公平的資源配置和運作的考試制度。

    美國著名會計學家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點:會計是便于協調各利益集團之間財產經管責任的系統。

    美國耶魯大學夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點,會計本質,從微觀角度看,會計保證組織契約的實施和推行。

    從歷史回顧可見,關于會計本質的理解無非是總結、控制、核算、調節、制度、系統、保證等。從企業管理的情況看,企業總是通過會計信息的反饋來指導自己的管理,最終管理的成果再反映在會計信息上,然后再優化管理,循環往復?？梢姇嬙诮洕顒又斜憩F為是信息管理信息的循環系統。因此說會計的本質是信息系統和管理活動的結合,是信息,管理的混合體。會計的本質是一個經濟信息管理系統。

    2會計的職能

    會計的職能是指會計的本質功能,是會計本質的體現,是會計在經濟管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說,會計職能就是對會計在社會再生產過程中所起到的地位和作用的概括。

    馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述:過程越是按社會的規模進行,越是失去純粹個人的性質,作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。

    首先,從過程的控制來看,對于過程,有人狹義地將其看作生產過程。而對于控制,也有人理解為監督。我認為,這些都是不夠完善的。其一,會計監督是會計按照管理的目的和要求,審核經濟業務的合理性、有效性,并對經濟行為進行必要的干預,滯后性是它的顯著特點。而現代意義上的會計更需要將會計傳統的單一反饋功能轉變為事前預測、事中控制和事后考核分析功能,從而形成一種前導型會計。人為將會計監督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監督職能理解上的誤差。其二,會計監督的依據很大程度上依賴于外界環境所制定的標準,這些標準具體表現為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規制度。因此,會計監督很大程度上是外部環境在施加于會計工作時所形成的功能,并非屬于會計自身之中,它實際上只是構成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述,我認為,會計本質上作為一種管理活動,其過程的控制應被理解為對廣義的生產過程,即包含流通的再生產過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之,即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產過程,它的具體職能才能得到充分發揮。另外,由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程,所以,管理職能又可分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體職能。

    其次,在觀念總結的理解問題上,也有不同意見。有人將其解釋為反映,也有人將其理解為核算。我認為,將觀念總結理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數據轉換成財務信息的過程,也就是說,反映不過是對客觀經濟活動事后的真實寫照而已。因而,反映的內涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動,從過程看,它可以包括事后核算,也可以包括事前、事中的核算;從內容來看,它既包括記錄、計算和反映,又包括預測、控制、分析和考核。會計人員在工作過程中,不僅對復雜的經濟業務進行搜索、分類、整理、計算及反饋,還要對會計資料進行比較及分析,而這些又都屬于會計核算的職能范圍,所以,我們可以說,核算職能是會計的另一個基本職能。

    會計既然是一種經濟管理活動,它就必然要求會計具備相應的職能去體現會計本質的要求,以充分保證會計管理活動的順利進行。會計的核算和管理兩大職能,正是在充分體現會計本質的基礎上存在的。會計的本質表明,會計作為一種社會現象,產生于管理的需要,并以經濟管理的形式出現。在實際工作中它通過其特有的方法,對經濟信息進行核算處理,并依據自己處理的信息作出分析和判斷,并進而作出決策,以實現管理的職能。決策是一個過程,包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟,而會計在這個過程中的作用顯然是最關鍵的,它實質上充當著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實、預測不準確、分析不透徹,都會導致決策的錯誤。所以,我認為會計的核算和管理職能是充分體現會計是一種管理活動的本質的。