固定資產(chǎn)特征匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇固定資產(chǎn)特征范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、制造業(yè)投資增速趨勢(shì)回歸，房地產(chǎn)業(yè)投資增速創(chuàng)歷史新高

2010年，城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資中，制造業(yè)投資實(shí)際增速為22.5%，較2009年增速下降了7.2個(gè)百分點(diǎn)，比經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)期（2002―2007年）年均增速低3.6個(gè)百分點(diǎn)，比亞洲金融危機(jī)以來(lái)（1998―2010年）年均增速高5.3個(gè)百分點(diǎn)，從增速變動(dòng)特征看，以2005年為分界，制造業(yè)投資增長(zhǎng)可分為兩個(gè)階段，一個(gè)是2001―2005年增速持續(xù)上升期，另一個(gè)是2005―2010年增速震蕩下行期（見(jiàn)圖2）。2010年的制造業(yè)投資增長(zhǎng)正在回歸2005年以來(lái)形成的變動(dòng)趨勢(shì)。

在城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資中的份額僅次于制造業(yè)，位居第二的是房地產(chǎn)業(yè)。2010年，房地產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資分別實(shí)際增長(zhǎng)28.8%和28.6%，均創(chuàng)歷史新高，分別比2009年增速高5.8和9.6個(gè)百分點(diǎn)。 與制造業(yè)投資增長(zhǎng)狀況不同，1998年以來(lái)，房地產(chǎn)業(yè)投資增速變動(dòng)特征：一是總體表現(xiàn)為震蕩上行，房地產(chǎn)業(yè)投資增速的最高記錄已經(jīng)數(shù)次被刷新。二是緊隨每一次增速下降的都是連續(xù)兩年的增速上升，或者說(shuō)緊隨連續(xù)兩年增速上升之后的都有一次增速的向下調(diào)整。三是增速變動(dòng)的震蕩幅度加大。1998―1999年，增速下降2.32個(gè)百分點(diǎn)；2001―2002年，增速下降2.62個(gè)百分點(diǎn)；2004―2005年，增速下降8.36個(gè)百分點(diǎn)；2007―2008年，增速下降12.37個(gè)百分點(diǎn)（見(jiàn)圖3、4）。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資增速變動(dòng)狀況與房地產(chǎn)業(yè)投資增速之間既有明顯差異，也有相似之處。相似之處在于，經(jīng)歷連續(xù)兩年的增速上升，或是在增速創(chuàng)出新高后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資增速都會(huì)出現(xiàn)明顯的向下調(diào)整，且調(diào)整的幅度也出現(xiàn)了不斷加大的情況；兩者間的差異在于增速變動(dòng)趨勢(shì)上，1998―2003年，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資增速基本處于上升通道，2003―2009年，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資增速則是處于震蕩下行的過(guò)程中。2010年房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資增長(zhǎng)突破了2003―2009年形成的增速變動(dòng)趨勢(shì)（見(jiàn)圖4）。

在上述制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)投資增長(zhǎng)狀況下，城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資增速變動(dòng)特征表現(xiàn)為1999―2003年的不斷上升、2003―2008年的逐步下行、以及經(jīng)歷了2009年快速大幅提高后的下行趨勢(shì)回歸（見(jiàn)圖5）。

篇（2）

1.引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展及國(guó)民投資理財(cái)意識(shí)增強(qiáng)，進(jìn)入資本市場(chǎng)參加上市企業(yè)投資的投資者急劇增加。為了使投資者更好地理解上市企業(yè)公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況，分析每股凈資產(chǎn)（元）、每股資本公積金、每股收益、每股未分配利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率（%）及每股現(xiàn)金含量等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合估算企業(yè)的未來(lái)投資價(jià)值，合理做出恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策方案，必須客觀分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息。

從客觀的角度看來(lái)，現(xiàn)在公開(kāi)披露利潤(rùn)表反映的是企業(yè)過(guò)去的盈利能力信息，而資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映卻是資源給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的盈利能力信息。尤其是占有份額大、使用目的多、事業(yè)支撐元素強(qiáng)的固定資產(chǎn)，更加對(duì)企業(yè)未來(lái)收益起著決定性作用。從上海證券交易所上市企業(yè)代號(hào)排行前（600001-600007之間）5家企業(yè)在2006年9月30日披露資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)查分析看來(lái)，5家企業(yè)持有固定資產(chǎn)平均比率占總資產(chǎn)平均額的61.14%，超過(guò)資產(chǎn)總額一半以上，其中最高是中國(guó)國(guó)貿(mào)（600007）的固定資產(chǎn)金額占資產(chǎn)總額的92.29%?？梢?jiàn)，企業(yè)的每股凈資產(chǎn)金額中所含固定資產(chǎn)份額較高，也就是說(shuō)能給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)一半以上是固定資產(chǎn)。因此，要合理估算企業(yè)的未來(lái)投資價(jià)值，就必須詳細(xì)了解企業(yè)資產(chǎn)，特別是占有份額大而且使用元素多的企業(yè)固定資產(chǎn)，通過(guò)綜合分析固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)特征，全面評(píng)估企業(yè)價(jià)值。

2. 固定資產(chǎn)取得成本的確定性與期待價(jià)值增值

企業(yè)在根據(jù)本身經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策進(jìn)行事業(yè)投資過(guò)程中，取得并持有土地、房屋建筑物、機(jī)器機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，其目的是同過(guò)運(yùn)用投資固定資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并取得超過(guò)固定資產(chǎn)投資成本以上的事業(yè)收益。

2.1固定資產(chǎn)取得成本的確定性

企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表披露的固定資產(chǎn)賬面是取得固定資產(chǎn)的全部成本。由于企業(yè)取得固定資產(chǎn)屬于事業(yè)投資行為，所以購(gòu)入費(fèi)用支出屬于資本性支出。也就是說(shuō)，從購(gòu)入固定資產(chǎn)開(kāi)始到交付使用為止的全部費(fèi)用支出額，作為固定資產(chǎn)的投資原價(jià)并在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)及計(jì)量，并且在未來(lái)的使用年限內(nèi)，通過(guò)折舊分?jǐn)傎M(fèi)用的形式，收回固定資產(chǎn)這一事業(yè)投資確定成本?？梢?jiàn)，固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)賬面價(jià)值高，此時(shí)表現(xiàn)出來(lái)的每股凈資產(chǎn)價(jià)額也高，隨著固定資產(chǎn)的使用及折舊核算，表現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值在減少，每股凈資產(chǎn)價(jià)額也隨之降低特點(diǎn)。

2.2固定資產(chǎn)取得的期待價(jià)值增值

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的目的一般是通過(guò)使用取得固定資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并獲得超過(guò)固定資產(chǎn)投資成本以上的期望價(jià)值。

企業(yè)固定資產(chǎn)事業(yè)投資成本收回及實(shí)現(xiàn)期望價(jià)值是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，而在這一長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一方面隨著生產(chǎn)技術(shù)的熟練完善、市場(chǎng)的不斷開(kāi)拓及產(chǎn)品銷(xiāo)售量的擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)不斷增；另一方面，隨著固定資產(chǎn)的折舊會(huì)計(jì)處理，其賬面價(jià)值不斷減少，需要分?jǐn)偟馁M(fèi)用總額在降低。加上固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限長(zhǎng)于折舊年限，也就是說(shuō)企業(yè)固定資產(chǎn)經(jīng)常是在累計(jì)折舊全部計(jì)提完畢之后，仍然還在使用并創(chuàng)造收益。因此，投資者在分析企業(yè)固定資產(chǎn)信息時(shí)，必須了解企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值呈減少趨勢(shì)、而投資可能實(shí)現(xiàn)的期望價(jià)值卻呈增加趨勢(shì)。

3.固定資產(chǎn)的原價(jià)減少與絕對(duì)收益增加

根據(jù)我國(guó)2007年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）第三條規(guī)定，企業(yè)有形固定資產(chǎn)是為商品生產(chǎn)、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理使用目的而持有，并要求在使用期間實(shí)行按“使用壽命”期內(nèi)攤銷(xiāo)的核算方法。由于固定資產(chǎn)本身具有多重效用的客觀特性，同一固定資產(chǎn)、同一核算成本、不同的持有目的、不同的使用方法將帶來(lái)不一樣的經(jīng)濟(jì)收益。

3.1固定資產(chǎn)持有的原價(jià)減少性特征

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)一經(jīng)取得，不管使用效益如何，都按照固定資產(chǎn)取得原價(jià)，確認(rèn)及計(jì)量于資產(chǎn)負(fù)債表之中，并且設(shè)立“累計(jì)折舊”科目核算固定資產(chǎn)減耗量。根據(jù)固定資產(chǎn)折舊處理的理論依據(jù)：在企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行前提下，由于物理的，機(jī)能的因素將導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用價(jià)值和價(jià)值損失，為了合理反映這種價(jià)值減少，會(huì)計(jì)核算實(shí)行對(duì)使用固定資產(chǎn)在“經(jīng)濟(jì)使用年限”內(nèi)進(jìn)行折舊會(huì)計(jì)處理，通過(guò)固定資產(chǎn)的原價(jià)分?jǐn)傂问绞栈仄渫顿Y成本。

可見(jiàn)，在固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，無(wú)論選擇平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減等折舊方法中的哪一種，都表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)在減少、折舊累計(jì)收回投資額在增加，即體現(xiàn)了持有固定資產(chǎn)的原價(jià)減少性特征。

3.2固定資產(chǎn)的金融價(jià)值性特征

企業(yè)持有的土地、倉(cāng)庫(kù)、廠房及建筑物或以“在建工程形”形式核算的土地等有形固定資產(chǎn)，本身具有客觀金融性特征。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)保有固定資產(chǎn)不管是使用目的還是投資目的，持有期間都實(shí)行折舊核算，使得若干年經(jīng)過(guò)賬面價(jià)值變得越來(lái)越少。事實(shí)上，隨著我國(guó)土地價(jià)格及建筑成本不斷上升，這類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值。

然而，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)保有這部分金融性固定資產(chǎn)，由于具有巨大含溢價(jià)值。由此，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，可能選擇改變固定資產(chǎn)使用目的為金融投資目的，轉(zhuǎn)為把這些固定資產(chǎn)在市場(chǎng)上以市價(jià)賣(mài)出實(shí)現(xiàn)變現(xiàn)，將取得巨大營(yíng)業(yè)外收入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)增加。

4. 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以外挖掘企業(yè)投資價(jià)值

由于企業(yè)有形固定資產(chǎn)種類(lèi)繁多、使用狀況復(fù)雜、確定成本核算單一，因此，投資者必須善于有效分析企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)、使用狀態(tài)及性質(zhì)，從理論上發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以外客觀存在的未來(lái)投資價(jià)值。

4.1 善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的使用價(jià)值收益

根據(jù)固定資產(chǎn)折舊理論依據(jù)我們知道：一方面，固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有貢獻(xiàn)，并且這一貢獻(xiàn)額度是通過(guò)固定資產(chǎn)本身的機(jī)能減耗換取而來(lái)的。一方面，在假設(shè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，固定資產(chǎn)取得原價(jià)就等于資產(chǎn)的潛在經(jīng)濟(jì)使用能力。其實(shí)，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期使用的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，物價(jià)水平的不斷上升，企業(yè)品牌價(jià)值的不斷提高，固定資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)年限內(nèi)所帶來(lái)的單位年間經(jīng)濟(jì)收益，將大大超過(guò)原價(jià)折舊額。因此，投資者須詳細(xì)了解企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目及使用狀況，善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的使用價(jià)值收益。

4.2善于認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)的金融性?xún)r(jià)值收益

由于企業(yè)有形固定資產(chǎn)的確定核算特征，使得固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)客觀呈減少趨勢(shì)，而投資可能實(shí)現(xiàn)的期望價(jià)值卻呈增加趨勢(shì)。在這基礎(chǔ)上，如果改變固定資產(chǎn)使用目的為金融投資目的，把金融性固定資產(chǎn)以市價(jià)賣(mài)出變現(xiàn)，將實(shí)現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)收益。

實(shí)際上，金融性固定資產(chǎn)按現(xiàn)在市場(chǎng)公允價(jià)值交易，將使其隱含在該資產(chǎn)中的“含溢”價(jià)值部分得以實(shí)現(xiàn)，形成企業(yè)的確定收益。這樣的結(jié)果將會(huì)直接帶來(lái)企業(yè)每股收益及現(xiàn)金流量增加的同時(shí)，創(chuàng)造超過(guò)期望價(jià)值、使用價(jià)值以上的擴(kuò)大價(jià)值額，形成擴(kuò)大面積的增值空間。

篇（3）

疑問(wèn)一：我國(guó)到底應(yīng)不應(yīng)該規(guī)定固定資產(chǎn)確認(rèn)的“價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)”或“價(jià)值特征”

按照新出臺(tái)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則定義，我國(guó)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)特征：第一，固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，既企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)工具或手段，而不是直接用于出售的產(chǎn)品；第二，固定資產(chǎn)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，既固定資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，隨著使用和磨損，需要通過(guò)計(jì)提折舊方式逐漸減少賬面價(jià)值；第三，固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)，這一特征將固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)。

通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)定義和特征的解讀我們不難發(fā)現(xiàn)，新出臺(tái)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則并沒(méi)有給固定資產(chǎn)規(guī)定一個(gè)明確的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，甚至沒(méi)有象原固定資產(chǎn)準(zhǔn)則那樣給出一個(gè)“單位價(jià)值較高”這樣的明顯特征。而如果不考慮價(jià)值特征，單從資產(chǎn)形態(tài)、持有目的和使用壽命三個(gè)特征來(lái)認(rèn)定固定資產(chǎn)將是極為困難的，企業(yè)內(nèi)部能夠周轉(zhuǎn)使用的所有實(shí)物資產(chǎn)幾乎都同時(shí)具備這三個(gè)特征，如工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn)，我們能把這些資產(chǎn)都認(rèn)定為固定資產(chǎn)嗎？

很顯然，固定資產(chǎn)的確認(rèn)是需要價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的，哪怕在準(zhǔn)則中籠統(tǒng)地確定一個(gè)“單位價(jià)值較高”這樣的特征也好，否則我們很難將固定資產(chǎn)與企業(yè)內(nèi)部能夠長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用的存貨資產(chǎn)合理地區(qū)分開(kāi)來(lái)。

如果不能夠合理劃分固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料，將對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表信息質(zhì)量帶來(lái)嚴(yán)重的不利影響。實(shí)物資產(chǎn)一旦被認(rèn)定為固定資產(chǎn)，在預(yù)計(jì)使用期間內(nèi)將以折舊的方式逐漸減少其賬面價(jià)值，使資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)金額較為均勻地逐年減少，也將折舊部分的數(shù)額逐期計(jì)入利潤(rùn)表的成本費(fèi)用。而如果實(shí)物資產(chǎn)被認(rèn)定為存貨性質(zhì)的周轉(zhuǎn)材料，后續(xù)會(huì)計(jì)核算將采用簡(jiǎn)化的方法，其賬面價(jià)值要么按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用，要么一次計(jì)入成本費(fèi)用，會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)額迅速減少而成本費(fèi)用卻又大幅增加，與固定資產(chǎn)折舊對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響截然不同。特別一些價(jià)值較高的工具、用具與價(jià)值較低的設(shè)備之間界限非常模糊，一些需要虛構(gòu)資產(chǎn)價(jià)值并隱藏成本費(fèi)用的企業(yè)會(huì)因此將應(yīng)當(dāng)屬于存貨的資產(chǎn)認(rèn)定為固定資產(chǎn)，而另一些需要偷逃所得稅的企業(yè)會(huì)將原本屬于固定資產(chǎn)的實(shí)物資產(chǎn)確認(rèn)為周轉(zhuǎn)材料，從而一次計(jì)入成本費(fèi)用。

由此看來(lái)，不給固定資產(chǎn)硬性規(guī)定價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)似乎與國(guó)際通行做法接軌了，但卻不符合我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)又具有法規(guī)地位，以硬性規(guī)定為主而不是以業(yè)務(wù)指導(dǎo)為主，并沒(méi)有給會(huì)計(jì)人員留下太多的判斷空間。況且西方的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中并沒(méi)有一個(gè)稱(chēng)為固定資產(chǎn)的準(zhǔn)則，其中與我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則更為接近的是《IAS 16不動(dòng)產(chǎn)、廠房及設(shè)備》，人家其實(shí)已經(jīng)界定了大型長(zhǎng)期實(shí)物資產(chǎn)的范圍――不動(dòng)產(chǎn)、廠房及設(shè)備，而我們的固定資產(chǎn)范圍卻越來(lái)越模糊了。

疑問(wèn)二：是否有必要將“分期付款”或“延期付款”方式購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的未來(lái)付款額折現(xiàn)

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第八條規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計(jì)入當(dāng)期損益。既購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定，折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)將現(xiàn)值這一計(jì)量屬性引入“分期付款”或“延期付款”方式購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大進(jìn)步，問(wèn)題是如果我們沒(méi)有辦法科學(xué)合理地確定折現(xiàn)率，那么這種確認(rèn)方法就沒(méi)有什么利用價(jià)值了，尤其當(dāng)一種會(huì)計(jì)確認(rèn)方法的應(yīng)用會(huì)給后續(xù)核算帶來(lái)許多麻煩和不便的時(shí)候，我們更應(yīng)該考慮運(yùn)用它的必要性了。

折現(xiàn)率的確定取決于當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)，這是一個(gè)世界性的難題，所謂世界各大權(quán)威金融機(jī)構(gòu)推出的各項(xiàng)金融數(shù)據(jù)，無(wú)不是為了自身商業(yè)利益或其政府的政治利益而人為炮制的，毫無(wú)誠(chéng)信可言，這些數(shù)據(jù)把人民幣逼入了被升值的軌道，又把整個(gè)歐洲推向債務(wù)深淵，我們更無(wú)法相信中國(guó)企業(yè)的普通財(cái)務(wù)工作人員能夠準(zhǔn)確地確定折現(xiàn)率。如果折現(xiàn)率和現(xiàn)值本身的正確性不夠可信，那么在重大資產(chǎn)的確認(rèn)業(yè)務(wù)中運(yùn)用這些并不可靠的數(shù)據(jù)就值得懷疑了。

企業(yè)一旦以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，其未來(lái)期間攤銷(xiāo)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”和計(jì)算折舊額的工作量會(huì)大大增加，工作會(huì)難度加大。所得稅會(huì)計(jì)處理的難度也會(huì)加大，企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，與稅法認(rèn)可的計(jì)稅基礎(chǔ)并不相等，形成暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)實(shí)踐中必須要考慮該差異對(duì)所得稅的影響，可悲的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》并沒(méi)有具體規(guī)范該類(lèi)差異的會(huì)計(jì)處理。

疑問(wèn)三：將預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用折現(xiàn)后計(jì)入固定資產(chǎn)成本是否合理

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)在特定的大型資產(chǎn)報(bào)廢前考慮其未來(lái)的巨額棄置費(fèi)用是符合謹(jǐn)慎性要求的，然而將棄置費(fèi)用折現(xiàn)后計(jì)入固定資產(chǎn)成本的做法卻是與“固定資產(chǎn)成本”的含義相悖的。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則將外購(gòu)和自行建造的固定資產(chǎn)的成本界定為“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前合理的必要的支出”，而棄置費(fèi)用是為了報(bào)廢資產(chǎn)發(fā)生的，不是為使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)發(fā)生的，并不屬于固定資產(chǎn)成本的有效組成部分。

所以說(shuō)將預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用折現(xiàn)后計(jì)入固定資產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)處理方法是值得推敲的。為了認(rèn)真貫徹謹(jǐn)慎性原則的要求，我們完全可以通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”或“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”的方式來(lái)解決未來(lái)的巨額棄置費(fèi)用，既在固定資產(chǎn)使用期間，按照折舊進(jìn)度預(yù)提棄置費(fèi)用并計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”或“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”的貸方，實(shí)際支付時(shí)再?zèng)_減“預(yù)提費(fèi)用”或“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”。

另外，包含了預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，與稅法認(rèn)可的計(jì)稅基礎(chǔ)也不會(huì)相等，其差異同樣涉及所得稅的會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》也沒(méi)有具體規(guī)范該類(lèi)差異的會(huì)計(jì)處理。

疑問(wèn)四：將生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”是否合理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中表示，企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以前的規(guī)定是，企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén)) 發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入“制造費(fèi)用”，行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。相比較而言，原規(guī)定更加合理，而新規(guī)定卻違背了配比原則。這是影響到支出費(fèi)用化還是資本化的原則性問(wèn)題，必須謹(jǐn)慎處理。

結(jié)論

我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確定固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)或價(jià)值范圍，使得固定資產(chǎn)與周轉(zhuǎn)材料能夠被合理區(qū)分。在不能合理確定折現(xiàn)率的情況下以未來(lái)付款額的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本并不可取，又會(huì)增加后續(xù)核算的工作量和核算難度。棄置費(fèi)用不是為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)成本。生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“制造費(fèi)用”，并最終由本車(chē)間產(chǎn)品成本承擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》.

篇（4）

(一)固定資產(chǎn)的概念及特征

一般而言,固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用期限較長(zhǎng)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料,這些勞動(dòng)資料可在若干個(gè)生產(chǎn)周期中使用,原有實(shí)物形態(tài)不變,其價(jià)值則隨著使用中的磨損和時(shí)間的推移逐漸地部分地減少。固定資產(chǎn)一般有以下幾個(gè)特征:一是企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而不是直接用于出售。二是固定資產(chǎn)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。三是固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn),固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征,在使用過(guò)程中將保持原來(lái)的物質(zhì)形態(tài)。

(二)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的特點(diǎn)

1、復(fù)雜性

企業(yè)的固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的工作,對(duì)它進(jìn)行管理必須要由企業(yè)的基建部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、后勤部門(mén)以及專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)管理部門(mén)等共同參與。

2、技術(shù)性

企業(yè)的固定資產(chǎn)管理也是一項(xiàng)較強(qiáng)的技術(shù)性工作,必須要有一批負(fù)責(zé)任、懂業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)算機(jī)操作等技術(shù)的專(zhuān)職人員,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)管理一旦出現(xiàn)問(wèn)題,其所造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般的商品存貨等流動(dòng)資產(chǎn)造成的損失。

3、分散性

從現(xiàn)實(shí)中的眾多的企業(yè)來(lái)看,企業(yè)固定資產(chǎn)管理應(yīng)遵循“分級(jí)管理”的原則在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行分級(jí)管理體制,各級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)自身的固定資產(chǎn)管理工作負(fù)責(zé)。上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)管理具有審批、指導(dǎo)、監(jiān)督等權(quán)力。

4、集中性

企業(yè)的固定資產(chǎn)管理也應(yīng)遵循“集中管理”的原則。在各級(jí)機(jī)構(gòu)內(nèi)部,固定資產(chǎn)的管理權(quán)應(yīng)集中于財(cái)會(huì)部門(mén),其主要負(fù)責(zé)建立健全固定資產(chǎn)的管理制度,組織計(jì)劃的編報(bào)、執(zhí)行和監(jiān)控,規(guī)范會(huì)計(jì)核算,監(jiān)督固定資產(chǎn)的實(shí)物管理。行政部門(mén)、信息科技部門(mén)負(fù)責(zé)維護(hù)固定資產(chǎn),完善固定資產(chǎn)的登記備案及領(lǐng)用制度,保證固定資產(chǎn)的安全、完整。使用固定資產(chǎn)的部門(mén)應(yīng)確定固定資產(chǎn)計(jì)劃需求,合理使用和保管領(lǐng)用的固定資產(chǎn)。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

(一)管理制度不健全

有相當(dāng)數(shù)量的規(guī)模較小的企業(yè),管理制度還不健全,還沒(méi)有建立起健全的固定資產(chǎn)的核算制度,除此之外,財(cái)務(wù)人員也要加強(qiáng)與固定資產(chǎn)管理部門(mén)的合作,定期開(kāi)展對(duì)賬的工作,真正做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符、賬實(shí)相符。

(二)非生產(chǎn)設(shè)備管理松懈

企業(yè)內(nèi)一些非生產(chǎn)用專(zhuān)用設(shè)備如電腦、掃描儀、打印機(jī)等較難管理。因?yàn)檫@些設(shè)備移動(dòng)的方便性,所以隨著工作人員、科室的變化,這些設(shè)備的位置也不斷變化,容易出現(xiàn)帳實(shí)不符的問(wèn)題。雖然進(jìn)行對(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn),但盤(pán)點(diǎn)難以查清盤(pán)盈盤(pán)虧的原因,就無(wú)法明確相應(yīng)的責(zé)任人。

(三)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)管理部門(mén),而是由行政部門(mén)、后勤部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等職能部門(mén)共同管理。共同管理容易出現(xiàn)責(zé)權(quán)利不明確的弊端,導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理上的漏洞。

(四)管理人員缺少專(zhuān)業(yè)知識(shí)

現(xiàn)實(shí)中,固定資產(chǎn)管理人員缺乏相應(yīng)的管理知識(shí),如不熟悉有關(guān)資產(chǎn)管理的法律法規(guī),不清楚設(shè)備的性能、技術(shù)參數(shù)等。

(五)固定資產(chǎn)保養(yǎng)不及時(shí),存在流失現(xiàn)象

有的企業(yè)為了縮減成本支出,節(jié)省維修費(fèi),對(duì)那些應(yīng)該維修的資產(chǎn)不修,導(dǎo)致固定資產(chǎn)的生產(chǎn)效率不高或者提前報(bào)廢。有些企業(yè)設(shè)備沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的地方存放,有的設(shè)備無(wú)人看管,導(dǎo)致設(shè)備的零件被私拆私卸,有的放置在露天地里,大大縮短了設(shè)備的壽命。

三、 企業(yè)固定資產(chǎn)管理的改進(jìn)措施

(一) 要建立健全固定資產(chǎn)管理制度

首先要完善管理規(guī)則、管理的框架結(jié)構(gòu),其次要健全固定資產(chǎn)的核算制度,在此要加強(qiáng)實(shí)物管理和財(cái)務(wù)管理。企業(yè)制定固定資產(chǎn)的相關(guān)管理制度的目的不應(yīng)該僅僅從形式出發(fā),而應(yīng)將管理制度落實(shí)到實(shí)實(shí)在在的行為上。如,對(duì)企業(yè)的所有固定資產(chǎn)都要建立相關(guān)的賬簿,可按其用途或功能等進(jìn)行相應(yīng)的分類(lèi)等。固定資產(chǎn)的購(gòu)入、調(diào)出、轉(zhuǎn)移、改造和報(bào)廢,都必須按規(guī)定權(quán)限,辦理審批手續(xù),及時(shí)、正確、全面地登記賬目和卡片,做到有帳有卡,賬實(shí)相符。

(二)加強(qiáng)對(duì)非生產(chǎn)設(shè)備的管理

尤其是移動(dòng)性較強(qiáng)的設(shè)備,培養(yǎng)員工的責(zé)任心,力求每個(gè)員工都能做到對(duì)非生產(chǎn)設(shè)備的合理使用和監(jiān)督。及時(shí)登記非生產(chǎn)設(shè)備的維修、使用狀況。

(三)建立健全固定資產(chǎn)的管理機(jī)構(gòu)

設(shè)立專(zhuān)門(mén)管理固定資產(chǎn)的獨(dú)立的機(jī)構(gòu),該機(jī)構(gòu)可選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng),用電腦來(lái)管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù),將固定資產(chǎn)的購(gòu)建、決算、處置、報(bào)廢核算等各項(xiàng)業(yè)務(wù)全部通過(guò)系統(tǒng)加以反映。

(四)培養(yǎng)一批擁有豐富的固定資產(chǎn)管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員,加強(qiáng)對(duì)該財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)

隨著科技進(jìn)步,固定資產(chǎn)中的專(zhuān)業(yè)設(shè)備數(shù)量越來(lái)越多,例如,現(xiàn)在各類(lèi)通訊和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛,因此管理中就需要資產(chǎn)管理人員具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)識(shí)別和判斷能力,以做好核算與管理。同時(shí),也要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)培訓(xùn),提高其業(yè)務(wù)能力。

(五)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng),保證固定資產(chǎn)的安全

篇（5）

一、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名稱(chēng)的比較

在我國(guó)財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)則所確定的名稱(chēng)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所確定的名稱(chēng)為《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）。比較我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱(chēng)，可以看出主要的不同點(diǎn)是：

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名稱(chēng)中有“企業(yè)”二字的限定。即強(qiáng)調(diào)企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的區(qū)分；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有“企業(yè)”二字的限定。

（二）在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編號(hào)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)；在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編號(hào)為第16號(hào)。也就是說(shuō)，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有關(guān)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較國(guó)際準(zhǔn)則靠前。

（三）就整個(gè)名稱(chēng)來(lái)說(shuō)，我國(guó)有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱(chēng)比較簡(jiǎn)單、概括性高；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)象化比較強(qiáng)，理解起來(lái)更具體一些，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱(chēng)就要籠統(tǒng)一些。從以上比較可以體會(huì)到不同主體制定相關(guān)準(zhǔn)則的思路。雖然固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱(chēng)只僅僅是個(gè)形式，但具體、簡(jiǎn)單、易于理解的名稱(chēng)會(huì)有利于會(huì)計(jì)工作。

二、固定資產(chǎn)定義的比較

在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)的定義是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。二是使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義為具有下列特征的有形項(xiàng)目：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或行政管理而持有的，預(yù)期使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間。兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)定義方面的區(qū)別主要是：

（一）我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的屬性認(rèn)定是有形資產(chǎn)；而國(guó)際準(zhǔn)則的認(rèn)定是有形項(xiàng)目。

（二）我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的特征明確地概括為兩條；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是指出了固定資產(chǎn)所具備特征的含意，并沒(méi)有像我國(guó)那樣把固定資產(chǎn)的特征概括歸納為兩條。

（三）在固定資產(chǎn)的特征描述方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有“經(jīng)營(yíng)管理”、“使用壽命”和“會(huì)計(jì)年度”的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所用術(shù)語(yǔ)是“行政管理”、“預(yù)計(jì)使用壽命”和“會(huì)計(jì)期間”。

（四）關(guān)于固定資產(chǎn)使用壽命的解釋?zhuān)覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所作的解釋是企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所作的解釋是主體使用資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者主體預(yù)期從該資產(chǎn)使用中獲取的產(chǎn)量或類(lèi)似計(jì)量單位的數(shù)量。比較兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義，可以看出兩個(gè)準(zhǔn)則的定義在本質(zhì)上并無(wú)明顯的區(qū)別，但在用詞上還是存在差別的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義比較充分和具體，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義比較明確和有條理。

三、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用對(duì)象的比較

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用對(duì)象界定為規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，但不涉及投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用對(duì)象是：（1）適用于不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的會(huì)計(jì)處理；（2）不適用于：①根據(jù)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)――持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)》被劃分為持有待售的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備；②與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；③礦產(chǎn)權(quán)和諸如石油、天然氣和類(lèi)似的非再生資源等礦產(chǎn)儲(chǔ)量，但適用于以開(kāi)發(fā)或維持上列②、③項(xiàng)所描述資產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備；適用于正處于建造或開(kāi)發(fā)過(guò)程中，準(zhǔn)備在將來(lái)作為投資性房地產(chǎn)使用，但尚未滿足《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――投資性房地產(chǎn)》中“投資性房地產(chǎn)”定義的不動(dòng)產(chǎn)，但對(duì)于投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的主體，應(yīng)采用本準(zhǔn)則的成本模式。比較兩個(gè)準(zhǔn)則所規(guī)范的對(duì)象，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)適用對(duì)象的界定比較概括和籠統(tǒng)，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較具體，有利于對(duì)準(zhǔn)則適用對(duì)象的界定。

四、固定資產(chǎn)折舊的比較

固定資產(chǎn)折舊涉及的要素有：固定資產(chǎn)折舊的定義、折舊范圍、應(yīng)計(jì)折舊額和折舊方法等。在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?；?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊的定義是指在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)計(jì)折舊金額。

（一）從定義上比較，我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊的定義基本相同，但在延伸理解應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)的內(nèi)容時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所指的應(yīng)折舊的資產(chǎn)比較寬泛。

（二）關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊范圍，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有單獨(dú)列出；而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外，這種明確的規(guī)定便于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算。

（三）在確定應(yīng)計(jì)折舊額時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額；在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，應(yīng)計(jì)折舊金額是指資產(chǎn)的成本或者其他替代成本的金額減去殘值后的余額。相比之下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)折舊金額的解釋不如我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣具體。

（四）采用什么方法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定使用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是直線法、工作量法和余額遞減法等。從兩個(gè)準(zhǔn)則規(guī)定所采用的折舊計(jì)算方法來(lái)看，主要的區(qū)別是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定要求采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)算固定資產(chǎn)折舊采用余額遞減法。雖然年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法和余額遞減法都屬于固定資產(chǎn)加速折舊法的范疇，但三個(gè)方法的計(jì)算過(guò)程和各年的金額仍存在區(qū)別。同時(shí)，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法已為企業(yè)提供了可選擇的兩種加速折舊法，因而在計(jì)算折舊時(shí)很少使用余額遞減法。

五、固定資產(chǎn)信息披露的比較

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)主體披露的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容一是固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類(lèi)、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；二是各類(lèi)固定資產(chǎn)的壽命，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；三是各類(lèi)固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)額；四是當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；五是對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)限制及金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；六是準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)固定資產(chǎn)信息披露的內(nèi)容除了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的全部?jī)?nèi)容外，還包括：1.主體應(yīng)按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》，披露當(dāng)期或者預(yù)期對(duì)以后期間產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的性質(zhì)和影響。2.如果按重估金額列示不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的，還應(yīng)披露有效重估價(jià)值相關(guān)的信息及其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。3.采用成本模式時(shí)，如果不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的公允價(jià)值與資產(chǎn)的賬面金額相差較大的話，還應(yīng)披露不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備公允價(jià)值，并鼓勵(lì)主體披露這些金額等。從對(duì)固定資產(chǎn)信息披露要求來(lái)看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容明顯要比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求廣泛，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以參考和借鑒這些內(nèi)容。

篇（6）

會(huì)計(jì)確認(rèn)至今關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)定義最權(quán)威的解釋是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)做出的。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1984年發(fā)表的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中將會(huì)計(jì)確認(rèn)定義為：“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等類(lèi)正式地記入或列入某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，它包括同時(shí)用文字和描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)當(dāng)中。對(duì)于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動(dòng)?！蔽覈?guó)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)定義的研究最有代表性的學(xué)者是葛家澍教授。其在《會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論》中將會(huì)計(jì)確認(rèn)定義為：“會(huì)計(jì)確認(rèn)是指通過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)應(yīng)輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，確認(rèn)這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會(huì)計(jì)對(duì)象的要素。進(jìn)一步還要確定已經(jīng)記錄和加工的信息是否全部列入會(huì)計(jì)報(bào)表以及如何列入會(huì)計(jì)報(bào)表?！睍?huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)包括：可定義性。應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義；計(jì)量性。具有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性，可以對(duì)其進(jìn)行穩(wěn)定、可靠的計(jì)量；可靠性。信息反映是真實(shí)的、可核實(shí)的、無(wú)偏向的；相關(guān)性。與確認(rèn)有關(guān)的信息能在用戶(hù)決策中起到至關(guān)重要的作用。

會(huì)計(jì)計(jì)量是用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量的主要特征是針對(duì)數(shù)量為衡量或者確定物品與食物之間的關(guān)系的一種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)將數(shù)額的具體分配狀況標(biāo)注于具體事項(xiàng)，關(guān)鍵是會(huì)計(jì)計(jì)量可以將計(jì)量屬性的選擇和計(jì)量單位的確定提出不同看法，作為財(cái)會(huì)的重要操作環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，財(cái)會(huì)計(jì)量的核心是資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)的盈虧，財(cái)會(huì)的主要目的也是對(duì)資本有針對(duì)性的管理和運(yùn)營(yíng)，會(huì)計(jì)計(jì)量有三個(gè)監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)：一是同質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)主要是顯示會(huì)計(jì)計(jì)量所包含的信息的數(shù)量關(guān)系和被提示的計(jì)量物品和事項(xiàng)的關(guān)系，其中存在的數(shù)量關(guān)系需要采用一定的方式來(lái)保持均衡；二是實(shí)證性，會(huì)計(jì)計(jì)量是真實(shí)和有效的數(shù)據(jù)的結(jié)合，制定的模型需要采用相關(guān)真實(shí)數(shù)據(jù)，提出具有實(shí)際性的解決措施，而且不同的會(huì)計(jì)計(jì)量人員可以針對(duì)相同的一個(gè)事物做出計(jì)量研究，得出的結(jié)論可以互相佐證，參考；三是計(jì)量的一致性、計(jì)量的一致性就是講計(jì)量的方法前期與后期需要保持一致，無(wú)論是數(shù)據(jù)還是指標(biāo)都必須保證真實(shí)性。

二、固定資產(chǎn)特征

固定資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中用來(lái)改變和影響勞動(dòng)對(duì)象的固定材料，固定資產(chǎn)的主要特征表現(xiàn)在以下幾方面：（1）固定資產(chǎn)的持有是為了促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所存在的。企業(yè)持有固定資產(chǎn)一般都是為了有效的降低在生產(chǎn)產(chǎn)品、出租或者經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的資本多元化，出租和固定資本的關(guān)系是企業(yè)以租賃的方式去獲得利潤(rùn)從而更好的補(bǔ)充資本累計(jì)，房地產(chǎn)屬于過(guò)度產(chǎn)品而不是企業(yè)固定資產(chǎn)，這是在對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)中經(jīng)常被弄錯(cuò)的一項(xiàng)資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)具有一定的使用期限和壽命。企業(yè)在不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必然會(huì)對(duì)其固定資產(chǎn)有所磨損，所以這就造成了企業(yè)的固定資產(chǎn)存在一定的使用期限，在這段時(shí)間限制的區(qū)間內(nèi)企業(yè)的固定資產(chǎn)再使用過(guò)程中所創(chuàng)造的價(jià)值和折舊費(fèi)用等都會(huì)受到企業(yè)固定資產(chǎn)使用壽命的影響。對(duì)于工廠的機(jī)器來(lái)說(shuō)使用壽命就是判斷一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生數(shù)量和盈利多少的判定標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)在取得固定資產(chǎn)的過(guò)程中所支出的費(fèi)用都?xì)w類(lèi)于資本性支出，要根據(jù)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的收益情況，在其有效地使用期限內(nèi)盡量轉(zhuǎn)化成費(fèi)用，不然一旦達(dá)到了其最終的使用壽命就會(huì)失去價(jià)值。（3）固定資產(chǎn)特殊的價(jià)值轉(zhuǎn)移方式。企業(yè)固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)并且在長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)中都會(huì)保持最初的實(shí)物形態(tài)，不過(guò)其價(jià)值卻會(huì)慢慢的被轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用中。所以，那些不具備實(shí)物形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)以及在使用過(guò)程中改變其實(shí)物形態(tài)的、其價(jià)值一次性發(fā)生轉(zhuǎn)移的流動(dòng)資產(chǎn)都不屬于固定資產(chǎn)的范圍。（4）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分的一個(gè)主要特點(diǎn)就是其具有實(shí)物的特征。無(wú)形資產(chǎn)是指技術(shù)與商標(biāo)之類(lèi)的可以辨別和具有一定無(wú)形價(jià)值的構(gòu)成體，需要不斷的更新和維護(hù)才可以保障企業(yè)的正常發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)所持有的工具、用具、備件品、維修設(shè)備等資產(chǎn)給予一定的管理和核算，針對(duì)企業(yè)發(fā)展的不同階段和市場(chǎng)發(fā)展的不同類(lèi)型做出一定的判斷，保障其能夠發(fā)揮的經(jīng)濟(jì)利益和價(jià)值的最大化，

三、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件

篇（7）

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2014）05012401

1固定資產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)題

醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)題突出見(jiàn)于對(duì)房屋建筑物的大修與改擴(kuò)建。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出超出一定金額，且該項(xiàng)支出增加資產(chǎn)使用性能與壽命時(shí)，作資本化處理，將原固定資產(chǎn)中被替代部分價(jià)值扣除后，增加固定資產(chǎn)價(jià)值，否則計(jì)入當(dāng)期損益。

但在實(shí)際工作中，因?yàn)獒t(yī)院固定資產(chǎn)全部納入國(guó)有資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)，轉(zhuǎn)入清理手續(xù)繁瑣，很少有單位將大修替換部分固定資產(chǎn)價(jià)值從原賬面價(jià)值中扣除后再增加固定資產(chǎn)，而是將大額修理支出直接計(jì)入在建工程，待完工后直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，勢(shì)必造成實(shí)際工作中的虛增資產(chǎn)，夸大事實(shí)。而且固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建在實(shí)際業(yè)務(wù)中發(fā)生較為頻繁，制度中又沒(méi)有給定一個(gè)金額限制，鑒于此，個(gè)人認(rèn)為將大修費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在改擴(kuò)建間隔期進(jìn)行分?jǐn)傒^為穩(wěn)妥。

低值易耗品與固定資產(chǎn)在確認(rèn)時(shí)容易混淆，比如一些電子產(chǎn)品，作為醫(yī)療設(shè)備配件，在使用時(shí)容易因?yàn)楦哳~價(jià)值與預(yù)計(jì)的使用年限，將其計(jì)入固定資產(chǎn)，但在實(shí)際工作中，它又是極易毀損的，因此只能根據(jù)實(shí)物形態(tài)特征將其計(jì)入低值易耗。因此判斷固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)首先應(yīng)符合固定資產(chǎn)的價(jià)值特征和使用年限，同時(shí)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，判斷即使使用年限超過(guò)一年，并且在使用中能夠保持其原有實(shí)物形成，但數(shù)量大，單價(jià)低的資產(chǎn)只能作為一種存貨計(jì)入低值易耗品進(jìn)行核算。

2基于不同來(lái)源的固定資產(chǎn)的核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置

醫(yī)院作為一個(gè)主要提供醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的單位，其固定資產(chǎn)的來(lái)源也是多樣化的。外部資金形成固定資產(chǎn)有財(cái)政支持資金購(gòu)入固定資產(chǎn)、科教項(xiàng)目收入資金購(gòu)入、融資租賃、信貸資金購(gòu)建等；內(nèi)部資金形成固定資產(chǎn)有正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中固定資產(chǎn)購(gòu)建，還有醫(yī)院作為醫(yī)學(xué)科研單位的性質(zhì)，以自有資金形成配套科研基金后再購(gòu)入固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求，所有固定資產(chǎn)均要進(jìn)行固定資產(chǎn)科目核算，那么當(dāng)醫(yī)院配套科研資金購(gòu)入固定資產(chǎn)，在減少專(zhuān)用基金后，還要同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)科目，按照會(huì)計(jì)恒等式有借必有貸，借貸必相等原則，顯然無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

在此，個(gè)人建議引入行政單位會(huì)計(jì)核算科目“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，用以實(shí)現(xiàn)與科研配套資金相關(guān)的固定資產(chǎn)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。等同于現(xiàn)行制度中新增的待沖基金科目，當(dāng)財(cái)政與科教資金購(gòu)建形成固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)入貸方，計(jì)提折舊進(jìn)直接沖減貸方，余額則顯示這部分特殊資金形成的固定資產(chǎn)凈值。而非流動(dòng)資產(chǎn)基金則用于專(zhuān)門(mén)反映醫(yī)院配套科研基金形成固定資產(chǎn)的凈值。或者也可在待沖基金下增設(shè)二級(jí)明細(xì)科目，除了顯示財(cái)政資金與科教資金形成固定資產(chǎn)余額，還顯示醫(yī)院配套科研基金形成固定資產(chǎn)余額。這樣才能反映不同來(lái)源渠道形成固定資產(chǎn)的價(jià)值余額及使用狀況，真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)信息。

3固定資產(chǎn)的折舊核算

在改革后的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，明確規(guī)定了醫(yī)院固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，使市場(chǎng)化的醫(yī)院管理中，會(huì)計(jì)核算更能真實(shí)反映資產(chǎn)的損耗與價(jià)值的轉(zhuǎn)移，真實(shí)反映固定資產(chǎn)的使用狀況與凈值。同時(shí)折舊作業(yè)醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的費(fèi)用支出，又可以用醫(yī)療收入作為補(bǔ)償，能夠真實(shí)反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果，符合會(huì)計(jì)核算中收支配比原則。

但是新的制度中規(guī)定計(jì)提折舊的方法為平均年限法。眾所周知，平均年限法適用于房屋建筑物等不存無(wú)形損耗的固定資產(chǎn)，醫(yī)院作為醫(yī)療服務(wù)單位，擁有大量高科技專(zhuān)用醫(yī)療設(shè)備，這部分固定資產(chǎn)通常價(jià)值高，特別是在剛投入使用，它的使用效能是非常高的，并且各種性能指標(biāo)也都處于良好的狀態(tài)，能為醫(yī)院帶來(lái)高額收入回報(bào)。然而，隨著使用年限的增加，各種元器件開(kāi)始老化，性能也大大降低，其收入和前提相比較來(lái)說(shuō)，勢(shì)必會(huì)大大減少。除此之外，還要擔(dān)負(fù)一些維修費(fèi)用，這樣一來(lái)，醫(yī)院后期產(chǎn)生的收入便會(huì)大大減少，這樣的實(shí)際情況顯然采用加速折舊方法更能滿足價(jià)值高的醫(yī)療設(shè)備技術(shù)更新較快、具有無(wú)形損耗的特點(diǎn)。

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)不考慮設(shè)備凈殘值。醫(yī)院的固定資產(chǎn)無(wú)論金額大小，一律參照國(guó)有資產(chǎn)管理，特別對(duì)于價(jià)值較大的專(zhuān)用醫(yī)療設(shè)備，使用年限到期后仍然具有很高的再利用價(jià)值，如果不考慮凈殘值，不利于對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)管。正常情況下應(yīng)根據(jù)設(shè)備特征和使用性質(zhì)合理確定凈殘值，每年年末對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限、設(shè)備狀況和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

4醫(yī)院固定資產(chǎn)減值問(wèn)題

現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中對(duì)固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備的要求，不利于對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)反映。隨著科技的發(fā)展和醫(yī)療技術(shù)水平的不斷進(jìn)步，醫(yī)療設(shè)備的更新也是日新月異，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是基于醫(yī)療設(shè)備有形與無(wú)形損耗，當(dāng)可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的重新估計(jì)，從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，以會(huì)計(jì)學(xué)的角度，使賬面價(jià)值真實(shí)、客觀地反映該資產(chǎn)的當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值，符合會(huì)計(jì)真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則的要求。醫(yī)院通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可將長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使固定資產(chǎn)能如實(shí)的反映未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。

篇（8）

現(xiàn)代的會(huì)計(jì)損益核算的基本目標(biāo)之一就是要表達(dá)關(guān)于一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，而其基本方式就是以收入減去費(fèi)用得到關(guān)于該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利潤(rùn)。而會(huì)計(jì)基本理論中存在一個(gè)理性的假定-持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定，正是由于這一假定從根本上否定了核算一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果的可能性，因此，我們就不可能對(duì)沒(méi)有終結(jié)點(diǎn)的過(guò)程做出完整的說(shuō)明。基于這一假定，作為本身應(yīng)該說(shuō)明一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程結(jié)果的會(huì)計(jì)核算，卻無(wú)法說(shuō)明一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程及其結(jié)果，于是在確認(rèn)損益結(jié)果的計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)損益核算必須遵守會(huì)計(jì)分期假定。而遵守會(huì)計(jì)分期假定，則必然使得會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，包括收入費(fèi)用和利潤(rùn)這一系列指標(biāo)，都具有了其重要的特征-期間性。這就是說(shuō)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)所計(jì)算確認(rèn)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)都只是一定期間的結(jié)果，因而也只是對(duì)一定期間所作的說(shuō)明，而不是對(duì)全過(guò)程最終結(jié)果的說(shuō)明。由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定的限制，現(xiàn)代會(huì)計(jì)不可能將各個(gè)期間的結(jié)果進(jìn)行匯總處理，以期獲得關(guān)于一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果的結(jié)論。

應(yīng)該看到，由于會(huì)計(jì)分期假定，使得各個(gè)期間的會(huì)計(jì)資料在形式上表現(xiàn)出彼此間的獨(dú)立性或者說(shuō)無(wú)關(guān)聯(lián)性，并未表現(xiàn)出關(guān)于同一時(shí)間過(guò)程的內(nèi)在統(tǒng)一性。由于這些資料只對(duì)本期間作出說(shuō)明，因而也就未能顯現(xiàn)出對(duì)各個(gè)期間資料進(jìn)行時(shí)間價(jià)值調(diào)整的內(nèi)在統(tǒng)一性和內(nèi)在必然性。而在現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，我們對(duì)一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的最終結(jié)果作出核算的可能性是存在的，這表現(xiàn)在一般所謂持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本質(zhì)上是分段落進(jìn)行的，也就是說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上是由若干時(shí)間長(zhǎng)度有限，且彼此相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)段落在觀念上連接而構(gòu)成的。

二、固定資產(chǎn)是微觀主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的形式和時(shí)間組織特點(diǎn)的關(guān)鍵因素

隨著企業(yè)固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)化趨勢(shì)日益加強(qiáng)，以至于最后微觀主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將圍繞固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)而得以組織和進(jìn)行。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是以其自身的使用價(jià)值的發(fā)揮來(lái)為企業(yè)服務(wù)，也就是說(shuō)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程所消費(fèi)的是固定資產(chǎn)的使用價(jià)值。以使用價(jià)值來(lái)為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，典型的就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力資產(chǎn)，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力資產(chǎn)的主要內(nèi)容就是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)本身的自然性質(zhì)尤其是經(jīng)濟(jì)性質(zhì)決定了其壽命的有限性。隨著固定資產(chǎn)的形態(tài)改變，其效用的降低乃至消失也是必然的。因此企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)間特征就取決于固定資產(chǎn)的壽命特征，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也就表現(xiàn)出是由若干個(gè)有限時(shí)間長(zhǎng)度連接而成的過(guò)程。

還應(yīng)該指出的是，在固定資產(chǎn)的壽命周期內(nèi)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本質(zhì)上是簡(jiǎn)單重復(fù)的過(guò)程。當(dāng)經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束時(shí)，才又開(kāi)始一個(gè)新的壽命周期過(guò)程。所謂擴(kuò)大再生產(chǎn)其實(shí)是壽命周期之際的時(shí)點(diǎn)行為，這一行為完成后，就形成新水平上的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。如果在生產(chǎn)過(guò)程中存在擴(kuò)大再生產(chǎn)，實(shí)際上就意味著原規(guī)模水平的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)已經(jīng)被人為地終結(jié)而開(kāi)始一個(gè)新的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)項(xiàng)目。雖然結(jié)果表現(xiàn)出生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，但這必然是在新規(guī)模水平上進(jìn)行的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。嚴(yán)格地講，所謂擴(kuò)大再生產(chǎn)，只是一種投資行為，是一種對(duì)生產(chǎn)規(guī)?；驎r(shí)間屬性具有改變意義的外在因素，而不是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，因而它決不可能是具有持續(xù)特征的生產(chǎn)行為的一個(gè)具體類(lèi)別。

三、產(chǎn)品壽命周期現(xiàn)象對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在時(shí)間組織特征上的重要影響

這種現(xiàn)象源于宏觀方面的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整因素，這種調(diào)整對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的影響是使得任何消費(fèi)品都具有有限的壽命周期，其經(jīng)濟(jì)壽命周期日益縮短，產(chǎn)品更新?lián)Q代將會(huì)加快。而產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)壽命周期日益縮短，必然會(huì)選擇小批量、訂單式的商品生產(chǎn)模式。同時(shí)，這種產(chǎn)品的壽命周期特征又必然導(dǎo)致生產(chǎn)過(guò)程自身的技術(shù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高技術(shù)含量特征的經(jīng)濟(jì)，則表現(xiàn)就是在總資產(chǎn)中固定資產(chǎn)的比重日益提高和其技術(shù)性日益先進(jìn)化，決定企業(yè)生產(chǎn)組織時(shí)間性特征的固定資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化特征也日益明顯。資產(chǎn)日益專(zhuān)業(yè)化又使得企業(yè)按照某一種特定產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)組織的特征更加明顯。于是，在企業(yè)這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織形式的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就開(kāi)始產(chǎn)生一種新的組織形式-項(xiàng)目。項(xiàng)目意義其實(shí)就是一次完整的資本投放和回收過(guò)程。同時(shí)，一次完整的資本投放和回收過(guò)程也就是固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命周期過(guò)程。

既然一個(gè)項(xiàng)目的壽命周期過(guò)程取決于投放于其中的固定資產(chǎn)的壽命周期過(guò)程，那么這里就產(chǎn)生了一個(gè)可能，即按照固定資產(chǎn)壽命周期亦即按照項(xiàng)目的完整時(shí)間過(guò)程組織核算的可行性，也就是核算每一個(gè)按照固定資產(chǎn)壽命周期確定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能的最終結(jié)果。這種核算，也就是對(duì)一個(gè)時(shí)間長(zhǎng)度有限的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程所進(jìn)行的核算，也就有可能將這樣一個(gè)過(guò)程的全部?jī)?nèi)容以及最終結(jié)果進(jìn)行完整準(zhǔn)確表達(dá)。

篇（9）

2.《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十條：“企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以下或者使用年限不超過(guò)兩年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用?！?/p>

3.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條：“除不動(dòng)產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。”

4.《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕43號(hào)）第三十三條：“個(gè)體戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的期限超過(guò)一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具等為固定資產(chǎn)。”

通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和增值稅法中，對(duì)固定資產(chǎn)的定義盡管表述方式不同，但內(nèi)容是一致的。個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較低，這主要是基于這類(lèi)納稅人規(guī)模相對(duì)較小，固定資產(chǎn)價(jià)值一般不大，如果標(biāo)準(zhǔn)定得太高，對(duì)應(yīng)納個(gè)人所得稅會(huì)產(chǎn)生較大影響。固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不同，將直接決定其稅務(wù)處理的規(guī)則不同，例如，某取得增值稅一般納稅人資格的合伙企業(yè)，外購(gòu)一張辦公桌作為管理部門(mén)使用，單位價(jià)值為1600元。在增值稅法中，該辦公桌屬于低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但在個(gè)人所得稅法中，該辦公桌必須作為固定資產(chǎn)處理，只能分期計(jì)算折舊，而不能一次性作為費(fèi)用扣除。

二、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、對(duì)外出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一年會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

固定資產(chǎn)不包括投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)。

三、差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義只是作了原則性規(guī)定，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，每個(gè)企業(yè)需根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資產(chǎn)特征，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定制訂本公司的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)于符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法,同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。例如，飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命，從而適應(yīng)不同的折舊率或折舊方法，則企業(yè)應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對(duì)于工業(yè)企業(yè)持有的工具、管理用具、玻璃器皿等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行核算和管理。盡管該類(lèi)資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如使用期限超過(guò)一年，也能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但由于數(shù)量多，單價(jià)低，考慮到成本效益原則，在實(shí)務(wù)中，通常確認(rèn)為存貨。

篇（10）

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）09-0094-03

長(zhǎng)期以來(lái)，各大高校對(duì)其固定資產(chǎn)的態(tài)度大多是“重購(gòu)置、輕管理”，甚至有的高校為了提升辦學(xué)層次或迎接評(píng)估和檢查，將賬面上已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)不予報(bào)廢，將賬面上存在的固定資產(chǎn)放任使用部門(mén)自行報(bào)廢，這種“有物無(wú)賬、有賬無(wú)物”的賬務(wù)處理方法既不能正確反映高校固定資產(chǎn)的新舊程度，也使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離。另外，新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》也明確提出要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。所以，無(wú)論從法律法規(guī)角度，還是從準(zhǔn)確核算高校辦學(xué)成本角度，高校財(cái)務(wù)人員都應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊的折舊基數(shù)、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限。

一、高校固定資產(chǎn)折舊的影響因素

新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在1 000元以上（其中：專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資，作為固定資產(chǎn)管理。

影響固定資產(chǎn)年折舊額的主要因素有三個(gè)，即折舊基數(shù)、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限。

（一）預(yù)計(jì)凈殘值

所謂預(yù)計(jì)凈殘值指的是假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的規(guī)定為：一般應(yīng)按固定資產(chǎn)原價(jià)的3%～5%估計(jì)，具體比例各大高?？稍诖朔秶鷥?nèi)根據(jù)自身情況酌情確定。

（二）預(yù)計(jì)使用年限

預(yù)計(jì)使用年限指的是固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用年限，它主要取決于固定資產(chǎn)的使用壽命。稅法對(duì)預(yù)計(jì)使用年限的規(guī)定為：房屋建筑物的折舊年限一般為20年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。該規(guī)定考慮了資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗，它通常低于固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限，因此，在確定高校固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，可以在考慮自身需要的情況下借鑒該規(guī)定。

（三）折舊基數(shù)

對(duì)于高校新購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其折舊基數(shù)就是其入賬價(jià)值，因?yàn)榇藭r(shí)的入賬價(jià)值就是其真實(shí)價(jià)值，這點(diǎn)很容易理解；但高校固定資產(chǎn)絕大部分是前期購(gòu)入的正在使用的固定資產(chǎn)，對(duì)于這部分固定資產(chǎn)而言，因使用、磨損以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)進(jìn)步等因素，導(dǎo)致其實(shí)際價(jià)值早已不是購(gòu)入時(shí)的入賬價(jià)值，而其折舊基數(shù)應(yīng)該是其真實(shí)價(jià)值而非賬面價(jià)值，所以準(zhǔn)確核算這類(lèi)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值就顯得異常重要，否則，將無(wú)法確定高校固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)，那么高校固定資產(chǎn)的折舊工作也將無(wú)法開(kāi)展。

通過(guò)上述分析可以看出，高校固定資產(chǎn)年折舊額的三個(gè)影響因素中，預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限可以參照相關(guān)規(guī)定予以確認(rèn)，但折舊基數(shù)則需采用一定的評(píng)估方法予以測(cè)算。因此，如何準(zhǔn)確確定高校固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)是計(jì)量其年折舊額的最大難題。

二、高校固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的確認(rèn)方法

筆者認(rèn)為，要解決這一難題，首先應(yīng)該對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行一次拉網(wǎng)式的全面清查，確定高校所擁有固定資產(chǎn)的類(lèi)別、數(shù)目，并將其按照正在使用、未使用、不需用分為三類(lèi)。對(duì)于不需用的固定資產(chǎn)，直接報(bào)廢即可，無(wú)需再計(jì)提折舊；對(duì)于新購(gòu)置的未使用和正在使用的固定資產(chǎn)，可按其入賬價(jià)值采用平均年限法開(kāi)始計(jì)提折舊；對(duì)于前期購(gòu)入的正在使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)該根據(jù)新的《高等院校財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定將其分為房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物六大類(lèi)，然后再根據(jù)各類(lèi)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)計(jì)提折舊。

（一）文物和陳列品的折舊基數(shù)

所謂折舊，其實(shí)質(zhì)是價(jià)值的轉(zhuǎn)移，即物質(zhì)本身發(fā)生了損耗或貶值。由于對(duì)文物和陳列品而言，一般情況下，它們不僅不會(huì)貶值甚至還會(huì)增值，所以新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定這類(lèi)固定資產(chǎn)可以不計(jì)提折舊，只對(duì)其余五類(lèi)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，所以無(wú)需再討論其折舊基數(shù)的問(wèn)題。

（二）房屋和建筑物的折舊基數(shù)

在確定建筑物的真實(shí)價(jià)值時(shí)，不僅要考慮其自身的投入和使用狀況，而且還要著眼于建筑物自身的功能和用途。比如，對(duì)于商業(yè)用房或商品住宅，可根據(jù)建筑物的經(jīng)營(yíng)收益或建筑物的市場(chǎng)交易狀況來(lái)確定其價(jià)值；但對(duì)于生產(chǎn)用建筑物，由于其不存在經(jīng)營(yíng)收益或同類(lèi)商品的交易狀況，因此應(yīng)采用其他方法來(lái)確定其價(jià)值。

筆者認(rèn)為，對(duì)于高等院校前期投入的正在使用的房屋和建筑物，可以從其再建造費(fèi)用的角度來(lái)考慮其價(jià)值；首先測(cè)算出其全新?tīng)顟B(tài)下的重置成本；然后扣減由于各種損耗因素造成的貶值；最后得出建筑物的真實(shí)價(jià)值，即該房屋和建筑物的折舊基數(shù)。其計(jì)算公式如下：

房屋和建筑物的折舊基數(shù)=房屋和建筑物的重置成本-實(shí)體性貶值-經(jīng)濟(jì)性貶值-功能性貶值

房屋和建筑物的重置成本=房屋和建筑物的賬面原值*當(dāng)前時(shí)點(diǎn)價(jià)格指數(shù)/房屋和建筑物建筑時(shí)價(jià)格指數(shù)

實(shí)體性貶值=房屋和建筑物的重置成本*房屋和建筑物實(shí)際已使用年限/（房屋和建筑物實(shí)際已使用年限+房屋和建筑物尚可使用年限）

經(jīng)濟(jì)性貶值=∑Ri/（1+r）i

式中，Ri——第i年的房屋和建筑物年收益凈損失額

r——折現(xiàn)率

n——預(yù)計(jì)房屋和建筑物收益損失持續(xù)的時(shí)間

功能性貶值=∑（房屋和建筑物年凈超額運(yùn)營(yíng)成本*折現(xiàn)系數(shù)）

該處的經(jīng)濟(jì)性貶值指的是由于外界環(huán)境的變化（比如辦公用房或生產(chǎn)用房的大量閑置）影響了建筑物效用的發(fā)揮，導(dǎo)致其價(jià)值貶損。對(duì)于這類(lèi)貶值，不可一概而論，應(yīng)當(dāng)具體情況具體分析；一般情況下，當(dāng)被測(cè)算資產(chǎn)的使用情況基本正常時(shí)，無(wú)需計(jì)算該部分貶值。

而房屋和建筑物的功能性貶值是指由于房屋和建筑物的用途、使用強(qiáng)度、裝修、結(jié)構(gòu)等不合理造成其功能不足或浪費(fèi)形成的價(jià)值損失，比如水電消耗的增加。該部分貶值通常在測(cè)算房屋和建筑物的重置成本和實(shí)體性貶值時(shí)一并統(tǒng)籌考慮，以避免重復(fù)計(jì)算或漏算。

（三）專(zhuān)用設(shè)備和一般設(shè)備的折舊基數(shù)

機(jī)器設(shè)備類(lèi)資產(chǎn)是企業(yè)整體資產(chǎn)的組成部分，它通常與企業(yè)的其他資產(chǎn)（比如房屋建筑物、土地等）共同完成某項(xiàng)特定的生產(chǎn)目的。由于該類(lèi)資產(chǎn)不具備獨(dú)立的獲利能力，所以在對(duì)其價(jià)值進(jìn)行測(cè)算時(shí)，以收益額為基礎(chǔ)的測(cè)算方法受到了限制，人們通常采用將被測(cè)算資產(chǎn)與市場(chǎng)上最近售出的類(lèi)似資產(chǎn)進(jìn)行比較并予以調(diào)整的方法確定其價(jià)值，或者利用被測(cè)算資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)重置成本扣除其各項(xiàng)損耗來(lái)確定其價(jià)值。

由于專(zhuān)用設(shè)備具有自身獨(dú)有的特點(diǎn)，很難在活躍的市場(chǎng)上找到與之相類(lèi)似的具有代表性的參照物，因此，對(duì)于專(zhuān)用設(shè)備而言，人們通常采用現(xiàn)時(shí)重置成本扣除其各項(xiàng)損耗的方法來(lái)確定其價(jià)值。這種測(cè)算方法與房屋和建筑物的測(cè)算方法很相似，只是在有些情況下計(jì)算設(shè)備的實(shí)體性貶值時(shí)采用工作量法進(jìn)行衡量，具體為：

專(zhuān)用設(shè)備的實(shí)體性貶值=專(zhuān)用設(shè)備的重置成本*已使用量/（已使用量+尚可使用量）

對(duì)于一般設(shè)備而言，很容易在活躍的市場(chǎng)上獲取三個(gè)以上類(lèi)似機(jī)器設(shè)備交易的價(jià)格資料，因此，通過(guò)將待測(cè)算設(shè)備與參照物進(jìn)行比較，將各項(xiàng)不同因素（比如，規(guī)格型號(hào)、交易時(shí)間、交易地點(diǎn)）進(jìn)行調(diào)整后，即可得到待測(cè)算設(shè)備的價(jià)值，即折舊基數(shù)。

具體計(jì)算公式為：

一般設(shè)備折舊基數(shù)=參照物成交價(jià)格*修正系數(shù)1*修正系數(shù)2*…*修正系數(shù)n

修正系數(shù)=評(píng)估對(duì)象可比因素特征值/參照物可比因素特征值

或：

一般設(shè)備折舊基數(shù)=參照物成交價(jià)格±基本特征差額1±基本特征差額2±……±基本特征差額n

（四）圖書(shū)類(lèi)資產(chǎn)的折舊基數(shù)

對(duì)于高等院校而言，由于圖書(shū)類(lèi)資產(chǎn)數(shù)量大、種類(lèi)多且更新?lián)Q代較快，所以它們屬于高校中資金占用量較大的一類(lèi)固定資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，從其價(jià)值確定角度考慮，可以將這類(lèi)資產(chǎn)分為兩類(lèi)：一類(lèi)是具有保存價(jià)值的稀世珍本；另一類(lèi)是一般的圖書(shū)資料。對(duì)于具有保存價(jià)值的稀世珍本，它們不僅不會(huì)隨著時(shí)間的推移而貶值，其價(jià)值甚至?xí)鸩皆黾樱@類(lèi)資產(chǎn)的價(jià)值變化趨勢(shì)與“文物和陳列品”極其相似，因而不必計(jì)提折舊；而對(duì)于一般圖書(shū)資料，由于其更新?lián)Q代較快，市場(chǎng)上可比參照物較少，因此其折舊基數(shù)亦可以根據(jù)取得時(shí)的實(shí)際成本為基礎(chǔ)予以確定。這類(lèi)測(cè)算方法與房屋和建筑物的測(cè)算方法比較相似，只是由于其自身數(shù)量大、種類(lèi)多的特點(diǎn)，所以在進(jìn)行測(cè)算時(shí)通常會(huì)采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法進(jìn)行輔助。

具體為：

圖書(shū)的重置成本=∑（某類(lèi)圖書(shū)的歷史成本*某類(lèi)抽樣圖書(shū)的重置成本/某類(lèi)抽樣圖書(shū)的歷史成本）

另外，這類(lèi)資產(chǎn)一般不存在功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值，也就是說(shuō)其重置成本扣除其實(shí)體性貶值后就是其真實(shí)價(jià)值，即折舊基數(shù)。

（五）家具、用具、裝具及動(dòng)植物的折舊基數(shù)

這類(lèi)資產(chǎn)與圖書(shū)類(lèi)資產(chǎn)很相似，都具有數(shù)量大、種類(lèi)多的特點(diǎn)；并且家具、用具、裝具類(lèi)資產(chǎn)及其類(lèi)似于一般圖書(shū)資料，在測(cè)算其價(jià)值時(shí)也無(wú)需考慮功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值，所以其價(jià)值測(cè)算可以采用一般圖書(shū)資料的測(cè)算方法。

而對(duì)于動(dòng)植物類(lèi)資產(chǎn)，由于在市場(chǎng)上存在很多相似甚至相同的可比參照物，其調(diào)整因素較少，所以可以采用如下方法進(jìn)行測(cè)算：

被測(cè)算資產(chǎn)價(jià)值/參照物成交價(jià)格=被測(cè)算資產(chǎn)成新率/參照物成新率

成新率=資產(chǎn)的尚可使用年限/（資產(chǎn)的已使用年限+資產(chǎn)的尚可使用年限）

三、準(zhǔn)確確定高校固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的建議

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，提高管理意識(shí)

長(zhǎng)期以來(lái)，人們大都認(rèn)為高校固定資產(chǎn)的預(yù)算工作由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，管理工作由固定資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)，其他部門(mén)一般不涉及到固定資產(chǎn)的管理問(wèn)題。但筆者認(rèn)為，高校固定資產(chǎn)的管理工作需要考慮到其購(gòu)置、保管、使用、維護(hù)以及處置等多個(gè)環(huán)節(jié)，是一個(gè)涉及面很廣的系統(tǒng)工程，因此，只有多個(gè)部門(mén)共同努力才能做好。思想決定行動(dòng)，各大高校應(yīng)大力加強(qiáng)對(duì)這種觀念的宣傳、學(xué)習(xí)，徹底糾正原有的陳舊觀念，樹(shù)立全體動(dòng)員、全過(guò)程跟蹤的管理理念，讓大家都能意識(shí)到高校固定資產(chǎn)的管理工作不是哪一個(gè)人、哪一個(gè)部門(mén)的事情，而是每一位教職工、整個(gè)學(xué)校共同管理的事情。

（二）完善固定資產(chǎn)管理制度

固定資產(chǎn)管理制度主要是在明確各項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和管理責(zé)任的基礎(chǔ)上，健全各項(xiàng)規(guī)章制度。各大高校要根據(jù)自身實(shí)際情況，制定出一套符合自身情況的固定資產(chǎn)管理制度。筆者認(rèn)為，該制度應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：

第一，完善固定資產(chǎn)采購(gòu)制度。各大高?？梢栽诮梃b政府采購(gòu)的基礎(chǔ)上，彌補(bǔ)自身的不足。比如固定資產(chǎn)的購(gòu)置要以事先制定的購(gòu)置計(jì)劃為依據(jù)，若急需臨時(shí)添置資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)由資產(chǎn)管理部門(mén)提出申請(qǐng)并報(bào)學(xué)校批準(zhǔn)，年終要對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算計(jì)劃的完成情況進(jìn)行分析和考核。這樣可以有效地控制好固定資產(chǎn)的入口，通過(guò)及時(shí)送財(cái)務(wù)部門(mén)入賬，完善固定資產(chǎn)臺(tái)賬，能夠真正實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值管理和實(shí)物管理的結(jié)合。

第二，健全固定資產(chǎn)使用保管制度。固定資產(chǎn)投入使用后，應(yīng)根據(jù)分級(jí)管理原則，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任人負(fù)責(zé)制度，要求相關(guān)管理人員定期或不定期地檢查所購(gòu)固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)情況，以確保各項(xiàng)固定資產(chǎn)能夠在規(guī)定的年限內(nèi)正常使用。如果某項(xiàng)由學(xué)校購(gòu)入的固定資產(chǎn)，因科研或教學(xué)需要而由個(gè)人長(zhǎng)期持有時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)管理人員除了明確其所有權(quán)外，還要定期檢查其使用情況，并嚴(yán)格監(jiān)督其報(bào)廢是否符合相關(guān)規(guī)定。

第三，完善固定資產(chǎn)清查核實(shí)制度。固定資產(chǎn)管理工作涉及部門(mén)較多，時(shí)間跨度較大，是一個(gè)長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)的過(guò)程，因此各大高校相關(guān)部門(mén)要做好所使用固定資產(chǎn)的自查工作。另外，財(cái)務(wù)部門(mén)也要根據(jù)固定資產(chǎn)賬簿所記錄的信息，對(duì)其實(shí)際使用情況進(jìn)行盤(pán)查，及時(shí)處理發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈盤(pán)虧問(wèn)題，并相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿，進(jìn)而建立計(jì)提折舊所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，為各大高校順利推行固定資產(chǎn)折舊制度奠定基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

由于高校固定資產(chǎn)數(shù)量大、種類(lèi)多，如果僅僅依靠人工進(jìn)行盤(pán)查并計(jì)提折舊，則不僅工作量很大，而且難以保證其準(zhǔn)確性。在這種背景下，很多高校引入了固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。因此，現(xiàn)代高校的財(cái)務(wù)人員不僅需要一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)擁有熟練操作和使用計(jì)算機(jī)的能力。另外，由于新《高校財(cái)務(wù)制度》剛剛實(shí)施，很多財(cái)務(wù)人員和固定資產(chǎn)管理人員對(duì)該制度的理解程度和執(zhí)行力度不夠，需要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，以提高其專(zhuān)業(yè)能力和業(yè)務(wù)素養(yǎng)，并建立健全相關(guān)考核制度，做到獎(jiǎng)懲分明。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不僅有助于更真實(shí)地反映高校的財(cái)務(wù)信息，正確核算學(xué)生培養(yǎng)成本，而且能夠有效推動(dòng)高?；I資渠道的多元化和固定資產(chǎn)的更新決策。但要順利推進(jìn)該項(xiàng)工作，固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)問(wèn)題是擺在面前的一大難題。筆者認(rèn)為，要解決這一難題，首先應(yīng)轉(zhuǎn)變思想、提高管理意識(shí)，并健全和完善固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)章制度，為財(cái)務(wù)部門(mén)提供計(jì)提折舊所需的基礎(chǔ)信息；其次還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)知識(shí)測(cè)算出固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，作為折舊基數(shù)為以后的折舊工作奠定基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部、教育部[S].高校財(cái)務(wù)制度，[2012]488號(hào).