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竣工決算作為工程竣工驗收的重要環節，其主要對竣工工程建設過程中的建設成果和財務狀況加以反映。工程竣工決算能夠反映工程建設中的支出，對遞延資產、無形資產、流動資產和新增固定資產的價值進行準確核定，確保工程竣工工作的順利完成。工程竣工財務決算審計工作主要是指審計人員依法監督審計工程竣工決算的效益、合法和真實，加強審計工作能夠對投資效益進行正確評價，促進竣工決算質量的提升。
一、工程竣工財務決算審計工作的注意事項
在開展工程竣工財務決算審計工作時，應注意以下幾個方面的事項：一是確保審計人員具備嚴謹的工作作風和專業知識，禁止隨意安排不具備專業水平的人員進行審計工作，這樣才能保證財務決算審計結果的專業性、可靠性與真實性。二是確保審計結果能夠對工程情況進行真實準確反映，對于審計中發現的問題，審計部門應要求施工單位對工程進行及時整改，并加強整改過程的監督，反復核實相關情況，從而有效解決問題。三是在開展工程竣工財務決算審計工作之前，對工程滿足決算審計的條件加以確定，如工程竣工報告是否具備可靠性和真實性；工程驗收是否滿足相關規定的標準等。四是對于審計中存在的問題，應對相關資料進行及時收集，并將情況反映給相關單位，積極聽取其意見和建議，確保問題能夠有據可依。五是審計人員在進行審計工作時，應與被審計單位的工作人員進行積極交流與溝通，獲取更多的資料，使其能夠配合審計工作的開展，從而提高審計工作的進度與效率。六是在審計工作中，審計人員必須要到工程現場進行檢查盤點工作，對無法送達審計的情況加以了解。這樣才能保證審計資料和結果的準確性和真實性，促使工程竣工的順利完成。
二、加強工程竣工財務決算審計工作的具體方法
（一）優化財務決算審計程序
第一，應對竣工工程的基本情況進行全面了解。如前期審批手續是否完善、建設規模是否符合規定、概算投資是否經過審批、工程選址是否經過批準、招投標手續是否合法、資金來源是否合規、開工批準、工程管理是否完善、財務核算是否準確、工程款項支付是否合規、竣工驗收手續是否健全等。
第二，應整理、歸集和審查竣工工程的基本資料，包括立項審批、概預算、招投標、合同、監理、施工圖、竣工圖、工程竣工驗收資料、財務賬冊等。首先對工程審批手續的齊全性和招投標的實行情況加以審查，并嚴格按照相關程序進行操作，確保招投標與相關規范要求相符合。其次保證驗收資料、竣工圖與施工圖的完整性，按照相關標準辦理工程變更手續，促使各種資料的整理能夠落實到位。最后對竣工決算編制手續完備和資料齊全等情況加以審查，并對竣工決算說明書的準確性和真實性、決算報表的合法性與合理性加以審核。
第三，應對資金來源與使用情況加以審核，將不合理支出加以剔除。首先對資金來源、用途、使用情況等方面的合理性加以了解，有效保證專賬核算、專戶存儲和?？顚Ｓ?，剔除不合理的工程造價。其次對工程款支付情況進行審核，保證質保金按照相關規定進行合理扣留，施工單位出示了相關發票，合同價款在合理的范圍內。最后對尾工工程情況加以審查，從工程的進度和總概算方面出發，審查其預留資金和預算的正確性以及工程量的真實性。
第四，應對工程資產交付使用情況加以審查。對于固定資產而言，應對其交付使用狀況加以了解，審查其是否辦理了相關的驗收手續，保證其完整性和真實性。同時對遞延資產、無形資產和流動資產的移交情況加以審查，保證其合法性，使其能夠做到賬實、賬賬、賬表相符。
第五，應對工程價款結算進行審查。在審查過程中，禁止其冒算現象出現，保證設計手續與內容符合相關規定的標準，并且對設計和決策失誤造成浪費的原因進行分析。同時，在合同的相關規定條款基礎上，對工程款的預付款和支付扣減現象加以審查，確保其支付沒有超過工作量。此外，在對相關工作量結算審核情況加以審查，如質保金退付、保修期限、質保條款、工程聯系單、總價合同設計變更等。
（二）保證完整的財務決算審查資料
工程竣工財務決算審計工作主要是對審批手續、概算、招投標、合同履行、、資金來源、等方面加以審查，確保其與規定標準相一致。對于工程竣工財務決算審計而言，其資料的完整性主要包括以下幾點：一是投資概算、可行性研究報告、設備清單以及初步設計經過相關部門的批準審核。二是竣工和各年段的財務決算報表經同級財務審批。三是設計圖紙會審和交底會議的開展，設計圖紙變更的記錄。四是具備中標通知書和招投標文件[4]。五是竣工圖與施工圖的現場簽證和設計變更。六是增減批復設備、材料以及工程量，建設材料采購和項目設備的出入庫資料。七是工程停復工報告，施工過程中的費用記錄、工程預決算書。八是工程造價審價定案表與審核報告，竣工驗收單和竣工報告，承包協議書和合同。九是財務會計的憑證、賬簿和報表，財務盤點移交清單和項目交點清單。十是與決算相關的其他資料，如遺留問題和收尾工程等。
三、結束語
竣工財務決算審計是工程完成前的重要環節。在進行工程竣工決算審計工作時，建設單位必須要將相關資料進行及時提供，保證完整的財務決算審查資料，優化財務決算審計程序。這樣審計人員才能嚴格按照相關的規定要求進行操作，增強工程建設行為的合規性和合法性，促進審計職能的充分發揮，確保相關法律法規的有效落實，實現工程的社會效益和經濟效益。
參考文獻：
[1]鄭強.淺談如何做好工程竣工財務決算審計工作[J].時代金融，2015，21：192
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.08.234
1引言
中國證監會、財政部于2003年10月聯合的《關于證券期貨業務簽字注冊會計師定期輪換的規定》規定，除特殊情況外，簽字注冊會計師連續為某一相關機構提供審計服務不得超過五年。國資委于2004年2月的《中央企業財務決算審計工作規則》（國資發評價〔2004〕173號）規定，同一會計師事務所承辦企業年度財務決算審計業務不應連續超過5年。
煙草企業審計師也實行定期輪換，但卻有其自身的特點：中國煙草總公司聘請的主審所的輪換周期，往往大于為各省級公司及其下屬企業提供審計的會計師事務所。并且只有通過公開招標進入中國煙草總公司審計業務定點供應商庫的會計師事務所才能參與輪換。某家事務所輪換后，可能會成為另一家煙草企業的年報審計服務供應商。煙草行業的特殊性是否會造成審計師定期輪換產生的影響發生變化呢？文章將從煙草企業的角度分析審計師定期輪換可能產生的影響。
2煙草企業審計師定期輪換的有利影響
2.1有利于確保審計的獨立性
審計獨立性包括形式上的獨立與實質上的獨立。煙草企業審計師定期輪換，首先滿足了審計形式上獨立的要求，進一步提高了財務報告使用者對經審計財務報告的信任度。從審計實質性獨立的角度來看，隨著審計師連續提供審計服務時間的增加，其與客戶的關系會變得越來越密切，審計師對客戶的依賴程度也會越來越高，審計師也會更容易受客戶的影響。審計師出于維系客戶關系的考慮，在與客戶產生分歧時，可能會犧牲獨立性進行妥協，以此與客戶達成一致。
定期對審計師進行輪換，有助于減少審計師因擔心失去客戶而犧牲獨立性的動機，為其開展獨立審計工作提供支持。并且，由于只有在中國煙草總公司的審計業務定點供應商庫中的會計師事務所才能參與煙草企業審計師的輪換，為了避免因喪失審計獨立性，導致未能發現相關風險及問題，而被總公司剔出審計業務供應商庫，審計師也有動力在審計時保持實質上的獨立，發表客觀正確的審計意見。
2.2有利于審計師形成行業專長
煙草企業包括煙草工業企業、煙草商業企業、煙草機械制造企業、煙葉復烤企業及各多元化企業等。煙草企業審計師定期輪換，審計師有機會對各種不同類型的煙草企業進行審計，可以更加全面地認識煙草行業企業的生產經營特點，特殊的會計準則會更好地評估其風險。并據此對事務所員工進行相應培訓，豐富其煙草行業專業知識結構。審計師也可在輪換過程中，不斷完善針對煙草行業客戶的特有審計程序及審計方法，逐漸在煙草行業形成行業專長。
審計業務委托者往往認為具有行業專長的審計師，在對相應行業的企業進行審計時，審計質量往往更高，更能發現財務報告存在的問題，經其審計的財務報告也往往更加可靠。審計師一旦具備煙草行業審計專長，很有可能增加其以后期間獲得煙草企業審計業務的機會，與煙草行業企業建立長久的合作關系。
2.3有利于提高經審計財務報告的質量
隨著審計師任期的增加，審計師對客戶的了解也會逐漸增加，有可能會導致審計師謹慎性的降低，從而縮小抽樣調查的范圍及減少必要的審計程序，導致未能及r發現財務報告中存在的問題。并且，長時間為同一企業提供審計服務，有可能形成思維定式，不利于發現疑點。
煙草企業審計師定期輪換，審計師在首次對企業進行審計時，出于降低審計風險的考慮，往往會進行較多的審計測試并執行必要的審計程序，以獲取充分的審計證據，發表正確的審計意見，進而提高經審計財務報告的質量。
不同事務所的審計程序及審計方法不同，對審計師進行定期輪換也可打破前任審計師的思維定式，也有利于問題的發現。并且，后任注冊會計師在特定情況下可以查閱前任注冊會計師的工作底稿，這在一定程度上約束了前任注冊會計師的審計行為，促使其按照相關規定完成審計。
3煙草企業審計師定期輪換的不利影響
3.1增加審計師及企業成本
審計師首次對煙草企業進行審計時，若審計人員對煙草企業缺乏了解，會計師事務所需對其進行相應培訓，從而導致審計成本增加。并且，由于不熟悉企業的生產經營特點，出于謹慎性的考慮，會擴大審計范圍，并增加需執行的審計程序，也會造成審計成本增加。從被審計企業的角度來看，定期輪換審計師會導致選擇成本增加。
煙草企業屬于國有獨資企業，更換審計服務供應商，需經過立項、審批、招標等流程才能確定新的供應商，若輪換期較短，則會增加企業選擇供應商的時間及人力成本。同時，由于輪換后的審計師，對企業的不了解，會增加被審計企業與審計師溝通協調的工作量，從而間接導致企業成本增加。
3.2降低財務報告的及時性
會計信息的有用性會隨著其及時性的降低而不斷降低。不及時的信息，即便再有用，也難以為企業的生產經營決策提供支持。而煙草企業的年度財務報告只有經過審計師審計，并通過總公司的審驗后，才能用于編制總公司的合并財務報告。
審計師出具審計報告的時間是年度財務報告及時性的重要影響因素。煙草企業審計師定期輪換后，由于繼任審計師需要一定的時間去熟悉被審計企業的生產經營特點及內部控制制度，并與前任審計師溝通，會導致初次審計時審計師需花費更多的時間去制訂審計計劃，執行更多的審計程序，以收集充分的審計證據，降低審計風險。繼任審計師出具審計報告所需的時間也會相應延長，從而導致煙草企業經審計財務報告及時性的降低。
4結論
盡管煙草企業實行審計師定期輪換既有有利的影響，也有不利的影響，但筆者認為煙草企業審計師定期輪換利大于弊。
雖然定期輪換審計師，會在一定程度上增加審計師及企業成本，降低財務報告及時性，但卻可提高審計師的獨立性，有助其形成行業專長，提高審計效率及質量，確保企業披露的財務報告真實、可靠。
下一步研究方向應為煙草企業審計師輪換周期的確定，只有確定一個恰當的輪換周期，才能實現審計師、煙草企業及其監管者的多方共贏。
參考文獻：
一、引言
竣工決算審計是竣工驗收前的重要環節，主要針對工程建設過程中的財務狀況和工程建設情況加以反映，體現工程項目建設過程中的資金支出，對無形資產、流動資產的價值核定，可確保工程順利竣工。竣工環節的財務決算是監督工程竣工決算的經濟效益，保障其合法性和真實性有效手段，能起到正確評價投資收益，提高決算質量等促進作用。
二、相關概念綜述
工程竣工決算是工程項目建設完成后，經過項目法人、施工單位、設計監理公司、工程質量監督部門等多方初步驗收合格后，由法人根據工程收支情況，進行計算并編制反映該項工程在建設中的資金使用情況的經濟文件，是該項工程的全面經濟反映。工程竣工決算包括財務決算說明書、財務決算報表、竣工圖和工程造價分析四個部分。
工程竣工決算審計是指在工程竣工驗收前，審計機構對工程竣工的財務決算工作的真實性、完整性、合法性進行審核監督的過程。通過工程決算審計工作的展開，確認該項建設資金來源情況、資金支出情況、資金結余情況等，并將工程項目的財務核算與實際情況進行對比，最終確認資產投資及資金使用的真實情況。工程竣工環節的財務審計工作不僅可幫助建設單位減少違規現象，還可保障資金使用的合法性。
三、_展工程竣工財務決算審計的注意事項
第一，必須確保審計人員的專業性。由于工程項目投資金額大、項目周期較長、投資成本費多類雜，這就要求審計人員具有足夠的專業判斷能力，鎖定審計重點，以此保障財務決算工作要達到的效果。第二，關注收集整理項目前期資料，對工程是否滿足審計的條件進行確認，檢查項目建設是否合法合規，工程驗收環節是否滿足規定等。第三，關注被審計單位的內部控制制度和財務管理制度，能在一定程度體現工程投資的真實度。第四，審計人員發現問題時，應及時收集資料并進一步核實，與被審計單位人員進行溝通時，需注意記錄、取證，確保審計評價準確真實。第五，審計人員有必要到工程現場進行盤點，以保障審計結果的真實性。
四、工程竣工財務決算的具體審計程序
1.充分的審前調查
審前調查是竣工決算審計工作的基礎，充分的審前調查有助于選擇合適的項目負責人，能降低審計風險，也是竣工決算審計工作順利進行的保障。審前調查的方式很多，包括與被審計單位或其上級主管單位、施工單位等相關單位的溝通，通過網絡搜查該項目有否有特殊報道等等。
2.審核項目竣工決算資料的完整性
工程竣工的財務決算審計主要針對的是審批手續、概算、合同履行情況等，確保該項資料與法律法規的一致性。對于竣工財務決算，資料的完整性主要包括以下幾點：
（1）經過相關部門審核的項目立項文件、可行性研究報告、初步設計報告、水保評價報告、環保評價報告、地質災害評價報告、文物調查報告、壓覆礦產資源評價報告等。（2）投資計劃，資金計劃下達文件等資料。（3）土地使用批準文件、占用耕地林地批準文件、施工許可文件、質量監督手續、項目開工報告、質量檢測報告、質量監督報告、環境和消防單項驗收報告、工程竣工驗收清單或工程竣工報告等。（4）招投標資料，如招標文件、招標公告、投標文件、評標報告、中標通知書。（5）設計圖紙的會審和設計圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現場設計變更情況。（6）業主與設計、監理、施工、材料供應單位及中介機構等簽訂的合同。（7）項目法人資格申報批準文件、項目法人組織機構、崗位職責、項目實施管理辦法、財務管理部分、內部控制制度等。（8）工程財務的會計憑證和財務報表，資產盤點和移交情況等。
3.清理賬目及合同，編制工作底稿
在實際工作中，多數建設單位都不能依據《基本建設會計師制度》專戶專賬規范的對項目進行賬務管理，因此審計人員要加強對投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關注建設單位內部控制制度，特別是財務管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內部控制程序是否健全，這決定了工程項目的審計風險。建設單位支付過程審批手續健全，能發揮內控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實程度。（2）逐筆清理項目支出，審查會計憑證，審核每張票據的真實性，編制賬面清理表，是審計工作最基礎、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關的合同，根據合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測算待攤投資中建設管理費、業務招待費所占的比例是否合規合法。（5）根據合同約定及工程師審定的工程結算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。
4.審定竣工決算報表，編制審計報告
根據財政部第（2016）81號令《基本建設財務規則》第三十八條規定：項目一般不得預留尾工工程，確需預留尾工工程的，尾工工程投資不得超過批準的項目概（預）算總投資的5%。因此，注冊會計師在審計計劃階段和設置審計程序時必須把握好該前提條件。
此外，收尾工程的確定也是注冊會計師的審計重點。收尾工程的投資額如何確定？一般采用以下方法：一是收尾工程項目已通過招投標而在實施過程中的，可以按照該項目的中標價（合同價）加上設計變更聯系單的工程造價（估計數）。二是收尾工程項目的施工圖已齊備，但未通過工程公開招標的，注冊會計師可利用專家按施工圖紙計算工程造價來確定該收尾工程的投資額。三是相關圖紙未設計好的，但項目投資總概算有該項目的投資金額，該投資金額作為收尾工程的投資額。
二、工程造價結算資料的復核
在基本建設項目中，建筑安裝工程和設備的投Y所占比重較高，故注冊會計師欲降低審計風險和提高審計質量，有必要對工程造價資料進行復核。那么如何掌握復核比例？復核比例可按照《國家基本建設項目竣工決算審計工作要求（暫行）》的規定：抽查建筑安裝工程結算，抽查面不少于建筑安裝完成額的15%，抽點是超概算金額較大的單位工程。首先應核對合同、協議、招投標文件，以確定工程價款的結算方式。其次要對施工單位的工程量和定額子目套用進行審計。再次要對材料價格進行審計，原則上應根據合同約定方法，再結合甲方現場簽證確定材料價格。最后要對簽證的合法性、有效性進行審計，一是看手續是否符合程序要求、簽字是否齊全有效。二是看其內容是否真實合理，費用是否應由甲方承擔。三是復核計算方法是否正確。
三、建設項目借款利息的問題
在建設項目竣工決算審計時，注冊會計師對于借款利息問題應充分關注：一是借款利息期限的問題。按照《國有建設單位會計制度》和《基本建設財務規則》的有關規定，在建設期內的借款利息和資金占用費可以計入借款利息項目，建設項目建成投產后還款期間發生的借款利息，不計入交付使用資產的價值。二是利息費用范圍的問題。建設項目的實施過程由于建設單位未按借款用途規定使用借款資金和未按合同規定還款而支付的加付利息，不應計入基建投資總額。三是財政貼息處理的問題。部分建設項目在審計時要考慮是否存在有財政貼息資金、檢查財政貼息資金是否已全部到位、審查其賬務處理是否正確的問題。四是審計利息費用的合法性和合理性。建設單位在建設資金供應量充足的前提下，處于其他目的而采用職工集資方式（無計劃）支付超過銀行利率的利息或者出借資金而造成借款利息支出等問題，注冊會計師要予以關注并在審計報告中予以披露。此外，由項目投資方承擔的項目資金因未及時到位造成建設資金周轉缺口而向金融機構借款產生的利息，不應列入建設項目建設成本，應向項目投資者收回。
四、關于建設單位管理費和業務招待費的審計
根據財政部第財建[2016]504號《基本建設項目建設成本管理規定》第五條規定：項目建設管理費是指項目建設單位從項目籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止發生的管理性質的支出。包括：不在原單位發工資的工作人員工資及相關費用、辦公費、辦公場地租用費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、招募生產工人費、技術圖書資料費（含軟件）、業務招待費、施工現場津貼、竣工驗收費和其他管理性質開支。
岳華經過十年的發展，立足北京，面向全國，客戶涵蓋航空、金融、電子、電力、旅游、房地產、電信、交通、運輸、能源、機械、農業、林業、餐飲、酒店、醫藥等諸多領域，為上市公司、國有大中型企業、金融機構、民營高科技企業等提供年報審計、專項審計、上市審計、驗資、評估、咨詢等專業服務，并多次受財政部、原國家計委、中國證監會、國防科工委、信息產業部等委托，承擔包括國防工程在內的多項大型專項審計，具有豐富的專業經驗。
獲獎理由
岳華會計師事務所以獨立、客觀、公正的審計和對行業的縱深理解而頗受投資者和社會共眾的信賴，岳華有一支業務素質過硬、職業道德良好，具廣博國際視野且對中國國情有著深刻了解的資深的人才隊伍，再加上其嚴格的管理和嚴謹的審計作風，通過幾十年的努力和迅速與國際接軌，已經成長為本土會計師事務所的杰出代表。
一、了解某煤業集團所在行業及其環境
（一）煤炭行業現狀及發展趨勢
1.煤碳行業主要指標連年創新高
繼“十五”期間煤炭工業實現了從虧損到盈利的轉變后，“十一五”開局之年的2006年上半年，煤炭行業各項指標再攀新高，其中煤炭銷售、工業增加值、經濟效益和安全生產四個主要指標更是創出四個“歷史最好”。
2.煤炭行業結構調整見成效
煤炭行業結構的大幅調整，無證小煤窯的整頓關閉,表明政府對煤炭行業的宏觀調控在大幅增強。通過結構調整，維持目前的供求關系，保持煤炭行業現有的盈利能力，解決煤炭行業多年積累的問題，為國民經濟的發展提供穩定和可持續的基礎能源供已經成為煤炭行業發展的主基調。
3.煤炭行業利潤呈下降趨勢
目前煤炭價格與去年基本持平，由于人工成本及動力成本在上升，在其他因素不變的情況下，意味著利潤增幅下降。煤炭行業單月銷售和單月利潤增幅呈現持續下降的趨勢。
隨著政策環境的變化，國有大礦和地方小礦的競爭力會發生巨大的變化，目前大多數煤炭公司的采礦權是無償或低價取得的。公司的資產沒有完全反映這一項目，所以國有煤炭公司低估了公司的價值。同時，也正是由于資源無償使用即將改變，煤炭資源儲量價值將有價可循，煤炭資源儲量價值將成為煤炭公司價值的重要方面，采礦權價值的提升必將增加煤炭企業的投入，降低其利潤。
4.煤碳行業存在的問題和市場風險。
（1）煤炭行業產能過剩已見端倪，煤炭需求由旺盛期逐漸轉入平穩期。煤炭行業前一周期投資過熱，形成煤炭行業生產能力旺盛，因此沖擊了煤炭的市場價格；其次，出口的減少，也加大了國內市場上的煤炭供給，進一步加劇了煤炭行業產能的過剩狀況。
（2）出口受阻。煤炭庫存增加，煤價出現同比回落。庫存增加的原因之一就是我國煤炭進口增多、出口減少。中國政府采取的一些措施，例如下調出口退稅，已經抑制了煤炭生產商的出口興趣，降低了煤炭出口企業的利潤空間。
（二）了解某煤業集團的基本情況
1.某煤業集團與行業發展的趨同程度
隨著全國煤炭行業從虧損到盈利的轉變，某煤業集團也實現了經營業績的飛躍，近幾年利潤大幅度攀升，公司資產規模迅速擴大，與整個煤炭行業的發展有較高程度的趨同。
2.某煤業集團公司內部控制和財務管理情況
(1）某煤業集團的內部控制建設及執行情況
某煤業集團系我國建礦較早的國有骨干煤炭企業，其公司治理結構、經營機制、內部管理制度等比較完善，建立了人事、生產、安全、財務、資產管理、采購、銷售、后勤服務等一系列規章制度，其內部控制能夠較好地執行，審計中未發現存在重大內部控制缺陷。
(2）企業財務管理情況
①集團內部非法人單位之間的結算方式
該煤業集團分支機構之間、總部與分支機構之間通過內部往來核算，相互之間以內部轉賬通知單作為入賬依據。
②資金管理及對外投資管理
在資金管理方面，某煤業集團未成立財務公司，但設立了資金結算中心，由結算中心對集團企業的資金進行統一的管理。
對外投資管理方面，某煤業集團設立了專門的投資管理部，由其負責對外投資統一管理。
(3)某集團的會計核算情況
①某煤業集團之子公司――某煤業股份有限公司執行《企業會計制度》，集團總部及其他子公司執行《工業企業會計制度》。
②某煤業集團的會計核算特點
第一，煤礦井巷構筑物折舊費計提方法
某煤業集團按照有關規定，以生產每噸原煤計提2.5元井巷費作為井巷構筑物的折舊，計入制造費用。
第二，勞動人事特點
該煤業集團煤炭開采大量使用農民工，煤業集團與勞務輸出公司簽訂農民工使用合同，向勞務輸出公司支付勞務費，由勞務輸出公司負擔農民工的養老保險等費用。
第三，低值易耗品核算特點
煤礦用的十二種小型設備作為低值易耗品核算。
第四，稅金方面
該煤業集團按原煤開采量計算繳納資源稅，稅率1.00元/噸，計入管理費用。
第五，產品銷售特點
該煤業集團煤炭產品主要供應國內特大型冶金、電力企業，部分冶煉精煤和多種產品出口韓國、日本等。一般是先到款，后發貨，拖欠貨款的情況較少，現金流量比較充裕。
第六，關聯交易特點
該煤業集團煤炭產品，先銷售給其子公司某股份公司，再由某股份公司對外銷售，存在大量關聯方銷售。
第七，固定資產投入特點
前期需要大量固定資產投入；需要投入大量的不直接產生現金流量的安全設備、環保設備；煤礦屬于資源型企業，資源枯竭期到來后，企業存在轉型問題，礦井構筑物等固定資產的棄置處理費用較大。
第八，煤炭行業特殊費用
維簡費。按照財政部、國家發展改革委、國家煤礦安全監察局財建[2004]119號文規定,自2004年5月1日維簡費計提標準由6元/噸提高到12.5元/噸。
安全費。按照國家發改委有關規定，自2004年5月21日起按照8元/噸標準計提安全費用，計入管理費用，作為長期應付款管理。
塌陷補償費。根據煤礦自身所在礦區塌陷情況，按照歷史經驗，由企業合理估計，對需要支出的塌陷補償金進行預提，計入管理費用。
礦產資源補償費的核算。以煤炭銷售額的0.82%計算繳納，計入管理費用――礦產資源補償費明細科目。
3.某煤業集團會計核算模式
某煤業集團母公司實行二級核算，母公司有六十多個二級核算單位，另設基建財務，生產成本由二級單位發生并歸集，集團財務部為集團公司財務管理機關，每月由二級單位上報財務報表，由集團財務部匯總編制母公司會計報表。集團總部負責集團重大決策、制定財務政策、經營方針，子公司定期向集團上報財務報表，由集團編制合并會計報表。
二、某煤業集團審計項目的組織實施
（一）評估重大錯報風險
1.評估經營風險，并考慮這些風險是否可能導致重大錯報。
根據對某某煤業集團所在行業及其環境的了解，受煤炭行業大環境的影響，該煤業集團經營失敗的風險比較低，因此由經營風險導致的重大錯報風險較小。
2.初步評估審計風險
發行企業債券需要公開企業債券發行前三個完整會計年度的財務報表，對會計信息質量要求較高，因此發行企業債券審計屬于高風險審計項目，根據該集團歷年的審計情況，我們確定的重點審計領域如下：
（1）前幾年煤炭行業不景氣，行業虧損嚴重，企業為了滿足發行企業債券的要求，企業存在粉飾會計報表的可能性。
（2）由于需要按《企業會計制度》調整原會計報表，因此企業選用的會計政策是否符合《企業會計制度》的要求，應該調整的項目是否調整到位，調整金額是否正確即是審計關注的重點。
（3）合并會計報表的編制范圍是否正確，基建報表是否納入母公司會計報表范圍，應予以剝離的非經營性單位的資產、負債是否已剝離，應納入合并范圍的子公司是否已納入合并范圍，是否存在通過合并范圍的變化調整利潤的現象。
（4）應該計提的維簡費、安全費、塌陷補償費等是否已足額計提。
（二）制定審計工作方案
1.根據評估的重大錯報風險，制定總體應對措施包括但不限于
（1）向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；
（2）分派更有經驗審計人員，或利用專家的工作；
（3）提供更多的督導；
（4）在選擇進一步審計程序時，注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；
2.明確審計目的
本次審計的目的是為某煤業集團發行企業債券提供2002-2004年度會計報表審計服務。
3.確定審計范圍
本次審計的范圍是對某煤業集團200X、200X+1、200X+2年度資產負債表和利潤表及利潤分配表、現金流量表進行審計，并發表審計意見。
4.制定總體審計策略
根據某煤業集團發行企業債券審計的要求，以及200X-200X+2年度該集團財務決算由我所審計的情況，制定以下審計策略：
（1）重點對財務決算由其他事務所審計的子公司進行審計，包括了解、研究內部控制并進行符合性測試，對財務決算由我所審計的集團總部及子公司，本次審計不進行內部控制符合性測試。
（2）實質性測試方面，主要是審核我所財務決算審計底稿，對其業務類底稿予以利用，對審核中發現的問題作出記錄，并補充相關審計程序，對財務決算由其他事務所審計的子公司進行實質性測試。
（3）對原財務決算審計報告中保留的事項予以重點關注，著重關注其影響是否已經消除。
（4）對未納入母公司會計報表編制范圍的基建報表進行補充審計，并將基建報表并入母公司；
（5）將債轉時確定的非經營性單位的資產、負債從原會計報表中予以剝離；
（6）某煤業集團存在下年財務決算調整期初決算數據的問題，本次審計對此類調整情況進行追溯調整，查明企業期初數調整原因及相關內容，并調整至相應的會計年度。
（7）按《企業會計制度》要求對三個年度會計報表進行調整，并對期初數進行追溯調整。
5.項目組人員組成及時間安排
（1）項目人員組成、階段劃分及時間安排
根據某煤業集團會計主體較多、資產規模較大的實際情況,我所派出20人組成某煤業集團項目組,歷時40天，分審前調研、審計實施、審計匯總和審計意見交換、審計報告等4個階段完成審計任務，其中現場工作時間為25天。
（2）項目組分組情況
本次審計共分五個小組，小組長分別由經驗比較豐富的審計師擔任，隨著項目的進展，部分助理人員可提前撤離現場。
6.確定重要性水平
某煤業集團200X年12月31日資產總額為160億元，200X年度主營業務收入為100億元，以千分之五為標準，計算資產負債表與利潤表的重要性水平，金額分別為8000萬元、5000萬元，以較低者5000萬元為會計報表層次重要性水平，子公司也按主營業務收入的千分之五計算重要性水平，并分配至會計報表各科目。
（三）項目培訓及質量要求
根據企業的特點和發行企業債券監管要求，制定統一的審計工作程序，明確規定各階段的審計工作時間；制定統一的審計報告、會計報表、附注模版。明確關聯交易的級次、統計口徑和統計內容。
由現場項目負責人組織審計項目組成員進行業務培訓，介紹被審計企業所屬行業的特點、財務管理和會計核算的體系，以及被重大會計問題和重點審計領域；講解非經營性單位的資產、負債如何從原會計報表中予以剝離；下年財務決算調整期初決算數據的，如何還原到相應年度，如何按《企業會計制度》要求對200X年期初數進行追溯調整，如何按《企業會計制度》要求重新編制200X-200X+2年度會計報表，將審計計劃和審計業務指引傳達至項目組全體成員。明確項目實施的過程控制和各級人員的職責，把握整個項目時間進度，將審計風險降至可接受的低水平。
（四）項目成本的控制
按照有效工時制度要求，提高工作效率。在審計過程中，我們明確：如果不能在規定時間內完成審計任務，在報項目外勤時，對超額工時將不予考慮；在項目考核時，將工作效率作為助理人員工作能力的重要方面予以考慮。由于項目工時控制方法得當具體，從而調動了項目組成員工作主動性、積極性，較好地控制了項目成本，提高了項目組整體工作效率。
（五）項目的溝通與協調
我們采起了多種方式（包括現代化的通信手段、互聯網）建立聯系機制，形成定期（一般為一周，遇到重大問題要隨時）匯報制度。構筑項目組、項目負責人、集團公司多重溝通、協商、匯報體系。形成對重大的共性問題統一解決口徑的信息互通機制。
（六）項目審計工作實施
根據本次審計工作的內容和特點，審計工作實施進度及各階段工作內容如下：
審計工作階段
時間進度
主要工作內容
1.審前調研階段
200X年1月23日至1月27日
了解某集團基本情況、審前溝通工作協調、內部控制環境及風險評價、制定詳細審計工作方案和審計計劃，統一審計標準、對參與審計的人員進行培訓、建立信息溝通平臺，建立協調、匯報機制。
2.審計實施階段
200X年2月5日至200X年2月25日
按審計方案要求對被審計單200X-200X+2年度經營成果的真實性、財務收支核算合規性、資產變動情況、有關經營活動和重大經營決策、執行國家有關法律法規和集團公司規章制度及相關內部控制制度情況、企業經營績效變動情況進行審計，就審計中發現的問題與被審計單位及被審計人及時溝通，完成現場審計工作。
3.審計匯總和審計意見交換階段
200X年2月26日至3月2日
二級單位匯總審計情況，與被審計單位及委托方溝通審計結果。
二、履行法定審計職責，防范投資審計風險
1.確保無任何經濟利益掛鉤，維護審計機關客觀公正形象。部分工程竣工結算審計工作若委托外聘中介機構實施則采取服務外包形式，通過局綜合處在中介單位庫中招標確定中標中介，審計費由財政局或建設單位直接支付給外聘中介機構。審計機關在投資審計中與財政、建設單位、施工單位、外聘中介機構之間不存在任何經濟利益關系，無任何收費現象發生，保證審計機關客觀公正。2.規范投資項目送審行為，防范竣工結算高估冒算。通過明確審計對象是項目責任單位，督促業主單位履行職責，要求項目責任單位對送審資料進行初審把關，并以報告形式報送審計局，報告中確定送審內容、金額，并予以承諾；原則上不接受送審結算金額超過批復概算金額10%以上的項目，否則要求項目責任單位在送審報告中說明概算外增加內容、原因及金額；對施工單位報送竣工結算高估冒算行為承擔一定經濟責任，要求監理單位、項目責任單位對施工單位送審資料要規范管理，項目責任單位與施工單位簽定承諾協議，由施工單位做出承諾，當審定項目結算核減率超過10%時須由施工單位承擔超出10%部分的審計費。3.建立防火墻隔離網，有所為有所不為。通過與外聘中介機構簽訂委托合同和承諾書，規定雙方權責利關系，明確外聘中介機構在各階段各環節需承擔的工作職責、完成的工作內容，避免因職責不明而導致工作推諉和審計效率低下。在整個審計項目實施過程中，充分發揮外聘中介機構的工程技術特長，由其完成具體的結算審核工作，獲取結算審計證據，審計局審計人員主要進行組織協調和監督指導，不直接與利益相關方直接發生關系，不直接參與具體的實務工作；對施工單位報送審計的資料、需要施工單位提供、反饋的事項均由被審計單位轉送。外聘中介機構遇到問題和困難時，應盡量爭取自行解決；確實無法解決的，需及時向我局匯報并提供相關材料，由我局按照《南昌市政府投資項目竣工結算審計操作規程》、《南昌市政府投資項目結算審核會商管理暫行規定》等內部制度要求，組織相關單位和人員通過會議形式集體討論決定。通過主動建立“防火墻、隔離網”，明確自身的定位，做自己能做可做的事，專業的工作交給專業機構去完成，從各方利益博弈中超脫出來，最大程度的實現自我保護和高質量完成工作任務。
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-03
建設項目竣工決算是綜合反映竣工基本建設項目建設全過程的財務情況和建設成果的總結性報告文件。它可用以反映建設過程中實際發生的全部基本建設支出，正確核定新增固定資產、流動資產和無形資產及遞延資產的價值，是建設單位向生產使用單位辦理建成財產移交、確定交付使用資產價值的依據，也是向國家或企業報賬并最終轉銷基本建設撥款的文件，也是工程竣工驗收的重要組成部分。建設項目竣工財務決算審計，是指建設項目正式竣工驗收前，審計人員依法對建設項目竣工決算的真實、合法、效益進行的審計監督。建設項目竣工財務決算審計，是建設項目全過程審計的重要環節，加強對竣工決算的審計監督，對提高竣工決算的質量，正確評價投資效益，總結建設經驗，改善建設項目管理有著重要意義。
作者結合最近幾年從事工程竣工決算審計實踐，以民航空管某航路工程竣工財務決算審計實踐案例為例，針對基本建設項目竣工決算審計過程中的內部控制審核、審計重點等方面的問題進行了分析討論，提出了如何提高基本建設項目竣工財務決算審計質量的有益思路方法。
一、民航空管某航路工程審計案例的基本概況
1.200×年×月5日，民航局下達《關于××航路改造工程子項任務書的批復》（民航規財函〔200×〕4××號）。
2.200×年×月26日，民航局《關于××航路改造工程初步設計及概算的批復》（民航機函〔200×〕8××號）?！痢梁铰犯脑旃こ膛鷱屯顿Y1.4億元，資金來源為民航基礎設施建設基金。
批復的建設內容及規模：
（1）××航路華東段。
①榮成二次雷達站工程：建設榮成（煙臺）單脈沖航管二次雷達站，臺址位于威海與榮成之間的楊官屯，征地9畝（含道路）。雷達站建筑面積610平方米，塔高24米，配置雷達天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發電機。傳輸采用一路光纖及一路衛星。配套建設暖通、空調、給排水、道路、消防、避雷等設施。
②新建青島航管自動化系統1套，包括：局域網3套、多雷達處理器2套、飛行計劃處理器2套、雷達管制席4套、塔臺管制席1套、網絡數據記錄儀2臺、系統軟件1套、雷達前置處理系統l套、GPS時鐘設備及接口1套。新建青島12席位內話系統1套，擴容威海、連云港VHF遙控系統各1信道，配置威海、連云港VHF遙控臺比選器、延時器各l套，配置青島管制員訓練模擬機2臺。
③青島航管樓改造：包括機房整修、配置1套80KVAUPS、改造空調及避雷接地系統。
（2）××航路東北段。
更新大連單脈沖航管二次雷達：與更新的航管一次雷達合建，臺址位于大連市西北方向的南山，為原東芝一、二次雷達站站址。雷達站建筑面積618平方米，雷達塔高13米，配置雷達天線罩。供電為二路市電及一部柴油發電機，本次新建一路市電及配置一部柴油發電機，配置1套80KVAUP。傳輸為一路光纖及一路微波。配套建設暖通、空調、給排水、道路、消防、避雷等設施。購置維修車l輛。
（3）××航路錦州段。
建設錦州航管單脈沖二次雷達站，臺址位于錦州西北方向的閻井寺，距錦州機場8公里，征地2.7畝。雷達站建筑面積530平方米，塔高15米，配置雷達天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發電機，配置1套50 KVAUP。傳輸為一路光纖及一路衛星。配套建設暖通、給排水、道路、消防、避雷等設施。購置維修車l輛。
二、內部控制制度審計
為了保證竣工財務決算審計質量的效果，在進行基本建設項目竣工財務決算審計時，首先要對其內部控制制度進行審計。
1.審核內部控制情況
該航路工程由民航空管總局牽頭，下面各空管分局及所屬空管站分別實施，屬于三級單位分別實施并對各所屬分管項目進行基建財務獨立核算，由民航空管局匯總編制竣工財務決算，因此具有多點實施，管理分散，基建財務管理模式差異化等特點，竣工財務決算審計要面對點多分散等難度。為此對各所屬單位的內部控制審計變得非常重要。該項目內部控制審計的內容如下：
1）該航路工程建設單位是否建立了必要的基本建設財務管理制度，是否根據財政部《中華人民共和國會計法》、《基本建設財務管理規定》等相關財務管理規定，按規定設置獨立的財務管理機構或指定專人負責，單獨設立基建賬，進行會計核算；2）是否嚴格按照批準的概預算建設內容，做好賬簿設置和賬務管理，建立健全內部財務管理制度；3）是否落實基建人員和財務人員崗位責任制，實施職能化分工和不相容崗位職責分離；4）是否制定了基建財務結算管理業務流程和規范的會計核算程序等；5）是否對項目建設活動中的各項財產物資及時做好原始記錄；6）是否依據工程進度定期進行財產物資清查；是否按規定向財政部門報送基建財務報表。
2.在建設單位多點實施、管理分散和基建財務管理模式差異化的情況下，審計內控制度的實際遵循情況。對嚴格按照內控制度執行的予以肯定； 對內控制度執行不利、甚至違反制度規定的行為，予以揭示并督促改進。
三、竣工財務決算審計重點分析
為了保證該航路工程竣工財務決算的真實性、合法性、效益性，審計重點分析了以下幾方面的內容：
1.明確該航路工程竣工財務決算審計的目的及程序，是竣工財務決算審計的首要工作。根據審計計劃和所了解的該航路建設情況確定審計程序。
2.收集與該航路工程竣工財務決算審計有關的各種資料并編制資料清單。如是否提供工程項目批準建設、監理、質量驗收等有關文件；是否提供概算資料及招投標文件；是否提供合同及協議書；是否提供工程結算審核報告書；是否提供計量支付書；是否提供有關開工許可證、產品質量合格證、土地證等；是否提供竣工圖及竣工驗收證明報告；是否提供竣工決算報表及竣工決算說明書；是否提供工程監理報告；主要材料及設備發票；工程項目點交清單及財產盤點移交清單等。將已提供的資料裝訂成冊，未提供的資料作好記錄。
3.審核竣工財務決算的編制。建設項目竣工財務決算應包括從籌建到竣工投產全過程的全部實際支出費用，即建筑安裝工程、設備工器具購置和其他費用等。竣工財務決算報表一般包括竣工決算報告說明書、竣工工程概況表、竣工財務決算表、交付使用資產總表及明細表、工程決算審核情況匯總表、轉出投資明細表、待攤投資明細表等。
審計人員重點審核該航路工程各分管單位實施部分的決算編制工作，審核有無專門組織，編制依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問題處理是否合規，尤其涉及到的征地拆遷問題及土地證的辦理問題。審核報表的真實和合法情況及竣工決算說明書的準確與真實情況。最后對經各分管單位實施部分的決算報表匯總編制的竣工決算報表進行審核。
4.審核竣工工程概況表的真實、完整性。具體包括：
1）審核占地面積：該航路工程涉及到多個地方的占地問題，因此準確地匯總核算。設計占地面積包括初步設計確定的面積和被批準的實際用地面積。審核時注意批準用地文件是否符合《土地管理法》的規定。并將批準計劃用地與實際用地表格進行比較并分析兩表差異的原因。
2）審核建設時間：該航路工程因涉及多地實施，故要對各實施單位的開工時間進行審核，審計時注意審核：開工時間應以開工報告批復以后或開工報告批復的時間為準；竣工時間以試運行結束為標志。
3）審核完成主要工程量與工作量：該航路工程審核辦法是依據××工程造價咨詢有限公司出具的工程結算報告與單項工程的交付使用資產明細表對照審核。審核中發現不符，找出原因并進行處理。
4）審核收尾工程：該航路工程所列收尾工程應與單項工程驗收報告的估計相符。如果發現不符，應分析原因并作處理；根據總概算調整批復，核實尾工工程的未完工作量，留足投資。防止新增項目列作尾工項目、增加新的工程內容。
5）審核建設成本：該航路工程建設成本的審核：依據××工程造價咨詢有限公司出具的工程結算報告與單項工程項目按照建設成本的構成，分別編制對比表，逐一審核。建設成本包括建筑安裝成本、設備和工器具成本及其他費用成本三項。
6）審核土建中的主要材料消耗：該航路工程主材消耗一般包括鋼材、木材和水泥。審核的辦法是依據××工程造價咨詢有限公司出具的工程結算報告對照各單項工程的竣工驗收材料和施工單位提供的材料進行分析，然后加以匯總。
5.審核竣工財務決算表的真實、完整性。主要包括：
1）審核交付使用資產和在建工程及轉出投資。審核該航路工程交付使用資產是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續是否齊全；成本核算是否準確；核實該航路工程在建工程投資完成額，核實未能全部建成、及時交付使用的原因；轉出投資：審核列支依據是否充分，手續是否完備，內容是否真實，合規。
2）審核該航路工程庫存設備器材的真實、完整性。該項目包括設備和器材兩項，由于空管設備器材復雜，有的屬于精密儀器儀表，有的屬于系統類資產，還涉及到進口關稅和增值稅的問題，因此對資產價值的正確歸集就成為審計的重點目標。
3）審核該航路工程應收應付款。應將應收應付款列出明細表，然后由審核人員對照明細表逐項審核，必要時進行函證。
4）審核撥款累計支出及資金結余情況。該航路工程撥款累計支出應與各實施單位的年度財務決算撥款項目的累計數一致，也應與開戶銀行的撥款賬上的支出一致，并進行匯總才能反映其真實、完整性。
6.審核該航路工程交付使用資產總表及明細表真實性。審計方法是：審核表中所列內容是否真實、正確，表列交付使用資產的數量、價值與實際交付使用的數量、價值是否相符，有無虛報、重報等。
7.審核待攤投資明細表的真實、正確性。該航路工程待攤投資包括征地拆遷費、建設單位管理費、勘測設計費、可行性研究費、設備檢驗費、工程質量監理費、審計費、招投標費、其他待攤投資等。建設單位管理費主要審核其列支的內容是否符合國家有關規定，審核其占總投資的比率是否超過國家的有關規定；對監理費、審計費、招投標費的審核，主要審核其支付標準有無超過國家有關規定。 重點關注征地拆遷費的審計。
8.審核竣工決算分析說明的真實、正確性?？⒐Q算分析說明是竣工決算的重要組成部分，是對決算報表的分析和補充說明，其內容為：項目概況、資金來源情況、基本建設概算和投資計劃執行情況、建設成本和投資效益分析、經驗教訓等。
1）該航路工程的總評價。從工程的進度、質量、安全和造價四方面進行分析說明。進度：主要說明開、竣工時間、對照合理工期和要求工期是提前延期；質量：要根據竣工驗收委員會或行業質量監督部門的驗收評定等級，對合格率和優良率進行說明；安全：根據人力資源和施工部門的記錄，對有無設備和人身事故進行說明；造價：應對照概算造價，說明節約還是超支，用金額和百分率進行分析說明。
2）各項財務和技術經濟指標及經濟效益分析。
該航路工程經審計分析如下：
本項目批復投資140，160，000.00元，實際完成投資123，856，662.60元，節約投資16，303，337.40元。批復投資完成率88.37%，節約投資11.63%。全部作為交付使用資產處理。其中：交付固定資產121，332，712.86元，占比97.96%；交付無形資產（飛行數據處理系統軟件）2，523，949.74元，占比2.04%。
3）審核建設項目及概算執行情況。審核該航路工程建設是否按批準的初步設計進行，各單位工程建設是否嚴格按批復的概算執行，是否有概算外項目和提高建設標準，擴大建設規模的問題，是否存在經濟損失和重大質量事故。經審計分析該航路總體概算執行情況：本項目建設過程中建設單位嚴格按照概算批復執行，嚴格控制各項支出，使得總體投資控制在批復的概算范圍內。批復總投資140，160，000.00元，實際完成投資123，856，662.60元，節約投資16，303，337.40元，各單項工程均未出現超支現象。
4）該航路工程管理經驗、問題和建議。
建設單位在工程開展過程中，注重工程質量和進度，更強調科學管理和協調配合，通過實踐，對搞好工程建設，有以下幾個方面的體會：強化設計，加強配合；實行定期項目協調會議制度；堅持項目法人制、招投標制、施工監理制、合同管理制、質量終身負責制；加強建設資金的管理和使用；實行項目負責人制度。
四、提高審計質量的有益方法
根據以上審計實踐，本文認為要提高竣工財務決算審計質量，審計人員可以采取以下幾種方法：
1.嚴格執行建設項目竣工決算審計的程序。要對建設單位工程竣工決算過程涉及的內部控制制度有一個較為全面的了解，尤其要增強在建設單位多點實施、管理分散和基建財務管理模式差異化的情況下內部控制審計的極端重要性，對建設工程管理流程進行初步的評價，對內控制度的關鍵點和薄弱點做到認識到位。
2.高度重視審計依據的重要性。掌握財政部基本建設會計制度及審計機關、會計師事務所及國家相關的政策法規、規章制度標準，適時了解政策法規的變化，做到與時俱進。
3.熟悉工程技術方面的知識。對工程造價有關知識要有初步的了解和運用，對工程造價人員出具的竣工結算報告的內容及編制依據要有初步的了解，對其依據的合同、書證、物證及定額計價政策要熟悉。
4. 強化與相關的基建財務、工程管理、工程造價等人員的協調配合，要注意與財務收支審計和工程技術審計相結合，因為財務收支審計和工程技術審計是竣工財務決算審計的基礎，要利用前面的審計成果，必要時進行延伸審計。
參考文獻：
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二、當前基本建設財務管理存在的問題
（一）基本建設項目單位對財務管理工作認識不足，重視程度不夠。存在著重工程建設，輕財務管理的現象，沒有發揮財務管理工作在基本建設項目中應有的監督和管理職能。
（二）項目建設資金在使用上不夠規范。有的項目沒有嚴格按照批復的概算進行工程價款的支付和結算，沒有嚴格按照合同約定支付工程款，計量支付結算手續不嚴格，不規范，合同變更沒有履行相關變更手續，存在著隨意調整投資計劃，變更設計內容的現象。
（三）建設單位管理費超支，超概算較多，從而擠占了工程項目建設成本。
（四）成本費用科目使用不規范，建?O成本核算不夠完整，成本核算對象不明確。
三、如何進一步加強基本建設單位財務管理
（一）提高認識，切實加強對基本建設單位財務管理工作的領導。首先，單位的主要負責人，要重視財務管理工作，要親自分管財務工作。財務工作貫穿于基本建設項目工作的始終，是基本建設項目的重點工作。其次，建設單位的財會人員應積極參與工程項目招投標、施工合同、設備采購合同的簽訂、工程驗收等工作，為領導層的決策提供依據。
（二）建章立制，重視財經法規知識的學習，增強依法依規的理財觀念。嚴格按照財政部第81號令《基本建設財務規則》、財政部財建[2016]503號《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》和財政部財建[2016]504號《基本建設項目建設成本管理規定》執行，提高依法理財的自覺性，確保工程安全，資金安全。要加強和完善單位的財務管理各項制度，強化內部管控制度，嚴肅財經紀律，規范會計行為。確保建設項目資金做到專項核算，?？顚Ｓ?，任何單位和個人不得滯留建設資金、侵占和挪用工程款。
（三）遵照合同約定，根據工程建設進度，按照計量支付制度和要求，嚴格財務結算手續，由單位財務部門會同工程建設部門、合同管理部門相互配合，對各類工程款支付進行嚴格把關，經各個部門審核后撥付工程建設資金。
在工程實施階段，加強概預算的控制，避免超概算，超預算。財務管理的重點是，積極參與招投標，對項目的性質、工期、質量要求、施工范圍等進行全面的了解，便于簽訂合同時降低建設成本，保證工程質量，達到爭取主動，減少糾紛。在招標文件中涉及的條款要反復推敲，便于以后控制造價和參與審核合同的簽訂工作，對工程完工價款的結算方式，違約的處理，違約爭議等都有明確的約定，對索賠要有前瞻性，有效避免過多索賠。同時要制定一套完善的計量支付管理辦法，突出事前預算，強化事中監督，完善事后控制?；窘ㄔO項目資金管理程序復雜，工作量非常大，客觀上需要更多既懂財務，又熟悉工程造價管理控制的復合型人才。
在工程結算方面，重點是工程預付款的結算，工程進度款的結算和工程竣工財務結算，包括用款計劃的確定，付款依據的規定。要加大管理的力度，建立健全財務規章制度，良好的內部控制制度，是做好財務管理的關鍵。工程竣工決算是控制工程造價的最后一關，為加強財務管理、降低工程建設成本，財務部門可以選有工程審計資格的社會中介機構進行審計。強化審計機構的工作責任性，配合我們建立完善財務管理機制、完善結算審計程序，以加強工程建設資金管理，充分發揮工程建設資金的投資效益。
以促進固定資產投資項目建設及資金規范管理、提高投資效益、防止損失浪費為目標，重點對項目履行基本建設程序、招標投標、工程實施管理、征地拆遷、建設資金來源及使用、基本建設財務核算管理等方面進行審計，其中對關系民生項目還應對資源環境方面開展審計（調查）。通過審計，揭示和反映投資項目建設各環節中存在的突出問題，分析原因，及時提出意見、建議，對嚴重違反國家有關法律法規的行為，依法作出處理處罰，督促建設單位和參建單位規范建設行為、加強項目管理，促進工程規范、有序開展，提高資金使用效益。
二、審計對象和范圍
2016年固定資產投資項目審計將對海濱大道新城段等9個項目開展審計。具體如下：
（一）竣工決算審計
2016年對海濱大道新城段、海州高級中學2個建設項目開展竣工決算審計。審計范圍為自項目立項時起至項目竣工決算止的所有事項，包括履行基本建設程序、招標投標、工程實施管理、征地拆遷、建設資金來源及使用、基本建設財務核算管理等6個方面，根據實際情況可以對其他方面開展審計或審計調查。
（二）預算執行審計
對薔薇湖輸水泵站工程、市檔案館、城建檔案館遷建工程、環云臺山大道建設局承建段、徐圩新區實驗學校4個建設項目開展預算執行審計。審計范圍為自項目立項時起至2016年3月止的所有事項，包括履行基本建設程序、招標投標、工程實施管理、征地拆遷、建設資金來源及使用、基本建設財務核算管理等6個方面，根據實際情況可以對其他方面開展審計或審計調查。
（三）跟蹤審計
對市應急水源地工程（薔薇湖水庫）、對口支援新疆發展資金及建設工程、云宿路征地拆遷工程3個項目開展跟蹤審計。其中前兩個項目審計范圍為自上一年度跟蹤審計截止時起至2016年9月止，具體審計事項根據項目建設情況及省審計廳部署要求進行確定。其中應急水源地工程（薔薇湖水庫）作為關系民生的重點項目，應對資源環境情況開展審計（調查）。云宿路征地拆遷工程審計范圍為征地拆遷工程建設全過程。
各項目的具體審計內容、審計重點及審計事項，應根據項目計劃確定的審計方式、審前調查了解情況，結合本方案予以確定。
審計對象為上述9個工程項目所對應的建設主體，包括市建設局、交通局、區政府、金海集團、城建控股集團、交通控股集團、方洋集團、薔薇湖建設處、援疆指揮部等單位。同時，對與項目直接相關的施工、設計、材料供應等單位取得建設項目資金的真實性、合法性進行調查。如有必要，將對建設資金流向的相關單位進行延伸審計。
三、審計內容和重點
圍繞“審計質量鞏固年”年度工作主題，將規范審計程序、提高審計質量、防范審計風險、遵守審計紀律貫穿于審計全過程。具體內容如下：
（一）履行基本建設程序方面。重點對基本建設程序履行情況及概算執行情況進行審查。
1．基本程序履行情況。審查是否按國家規定建設程序執行，項目建議書、可行性研究、初步設計、施工圖設計是否按規定程序履行，內容是否規范，手續是否完善；項目施工許可（開工許可）、環境影響評價、節能評估等前期手續是否按規定報批；有無未經驗收投入使用情況。
2．概算執行情況。審查是否按批準的初步設計建設，有無概算外項目；是否存在擅自提高建設標準、擴大建設規模、增加建設內容等情況；重大設計變更是否按規定程序報批，有無超概算未按規定申請調整等。
（二）招標投標方面。重點關注招標、評標、定標程序及合同簽訂方面存在的問題。
1．招標投標情況。審查應當招標的工程是否按規定進行招標，有無存在規避招標、虛假招標的情況；招標投標程序是否規范；設備、材料等物資是否按規定進行采購；招標機構進行招標是否符合規定。
2．合同簽訂情況。審查合同內容是否與招標文件、投標文件相符，有無違規簽訂合同；中標人中標后有無轉包或違法分包。
（三）工程實施管理方面。重點對相關單位履職情況、工程建設管理情況、內部控制制度建設執行情況、工程結算情況進行審計。
1．相關單位履職情況。審查項目實施過程中建設單位是否肢解發包；施工、勘察設計、監理等單位資質是否與項目相符，有無轉包或違法分包；是否按國家規定及合同內容嚴格執行；其他相關咨詢單位是否按規定履行。
2．內部控制制度建設執行情況。審查是否在工程質量、安全、造價等方面建立內部控制制度，管理程序是否健全，執行是否有效；招標時作為暫定價的材料、設備價格申報確認是否符合規定。
3．工程結算情況。審查工程價款結算是否符合國家有關規定，有無高估冒算多計工程款、虛報冒領工程款等問題；工程價款結算手續是否完善，有無超付工程款等問題。
（四）征地拆遷方面。重點對土地、房屋征收補償標準、補償資金到位及發放情況進行審計。審查土地征用手續是否完備，有無違規批準土地，有無非法占用土地；土地、房屋征收補償的標準是否符合國家規定；有無截留、侵占、挪用補償資金和侵害群眾利益以及虛報冒領補償資金等問題。
（五）建設資金來源及使用方面。重點對項目建設資金來源合規性、管理規范性進行審計。
1．建設資金來源情況。審查項目建設資金是否落實，來源是否合規，是否按投資計劃及時到位，能否滿足項目建設進度需要。
2．建設資金使用情況。審查建設資金使用是否合規，有無滯留、轉移、侵占、挪用建設資金等問題；是否按規定預留工程質量保證金、尾工工程預留是否符合規定。
（六）基本建設財務核算管理方面。重點對建設資金核算的準確性、工程竣工決算情況進行審計。
1．建設資金核算情況。審查建設資金是否按規定專戶儲存、單獨建賬核算；是否按基本建設財務管理規定進行財務核算；財務報表是否真實、完整；工程價款結算和往來款項是否真實合法。
2．工程竣工決算情況。審查是否按規定編制竣工財務決算，內容是否真實完整；交付使用資產是否真實、完整，移交手續是否齊全、合規；尾工工程未完工程量是否真實，核算是否準確；結余資金是否按規定進行處理。
（七）項目建設績效情況。重點對項目建成后效益情況進行審計。審查項目投入使用后是否充分發揮使用功能，可行性研究報告確定的目標是否實現等。
（八）資源環境審計。對關系民生的應急水源地工程（薔薇湖水庫）除完成正常的跟蹤審計外，增加資源環境審計內容。重點對項目相關實施單位采取的環境保護措施的合理性、有效性進行審計。審查內容包括：
1．土地征用情況。審查土地資源征用手續是否完善，有無非法占用農耕地。
2．可行性研究情況。審查項目可行性研究報告內容是否包含了節能、環保方案，是否通過專家審查。
3．環評情況。審查是否按規定編制環境影響評價報告或報表，報告（表）內容是否完整，是否報環保部門批準。
4．設計情況。審查初步設計是否包含節能篇、環保篇，其中環保內容是否與環評報告（表）一致，概算費用是否包含建設用地、節能、環保的費用，是否通過批準；施工圖設計是否包含環境保護措施相關內容，與環評報告是否一致。
5．施工情況。審查相關單位是否按批準的節能措施執行、是否按批準的環評報告（表）組織建設，有無對周邊環境造成污染；項目建成后有無經批準部門對節能、環保進行專項驗收，驗收是否合格；項目建成后臨時用地是否恢復原狀。
6.建成后效益情況。審查項目建成投入使用后薔薇湖水庫水質是否達到規定要求，是否達到可行性研究報告中確定的目標，建成后的社會效益是否有效發揮。
其他項目根據項目建設特點，對節能、環保內容的編制、審批程序進行審計，在履行基本建設程序中予以反映，不單獨作為審計內容。
（九）法律、法規、規章規定需要審計監督的其他事項。
四、審計工作組織安排
2016年固定資產投資審計由固投處、投審中心組織實施。為提高審計工作效率，避免多次進點，組織召開固定資產投資審計統一進點會，向列入項目計劃的各被審計單位告知審計計劃、審計時間進度安排、審計重點內容、需要配合的事項等，并宣讀審計“八不準”工作紀律，具體時間另行安排。
固投處、投審中心按照“統一領導，分工負責”的原則組成相應審計組，各審計組根據本方案及相關要求，研究制定各自項目的審計實施方案，經分管領導批準后組織實施。
各審計組應于2016年11月15日前完成現場審計工作，于12月31日前出具審計報告。對于市重大項目、重點工程及關系民生的項目，根據需要向市委、市政府報送審計專報。
五、審計工作要求
（一）突出重點，敢于爭先。各審計組應根據項目特點及調查了解情況，按照審計工作方案的要求編制項目審計實施方案，按時保質完成審計任務，確保審計項目重點突出、意見建議有針對性和可操作性。2016年固定資產投資審計，要努力打造“精品”項目，爭創優秀審計項目。
一、水利工程項目竣工決算滯后的影響
（一）對項目完工審計工作的影響
當出現水利工程項目竣工決算滯后的問題時，水利單位就很難在第一時間及時的發現建設過程中存在的問題，一般情況來說只有完工審計的水利工程項目，才能夠確認最終的投資額，如果出現水利工程項目竣工決算滯后的問題，就會影響到審計工作的進行，也不能夠提高審計結論的可靠性和有效性。
（二）對項目后續財務管理核算的影響
水利工程項目竣工決算延誤，就會直接導致不能及時的向財務部門遞交相關竣工資料和財務資料，一些賬務也長期掛賬得不到及時的處理，無法正確的核定實際成本，水利工程爛尾問題頻發，不利于項目后續財務管理核算工作的順利進行。
（三）對項目評估和追責工作的影響
水利工程單位進行評估和績效考核的重要依據是竣工決算，只有做好項目竣工決算工作，才能夠提高績效評估的有效性，如果出現項目竣工決算滯后的問題就會影響到評估和追責工作的順利進行。
二、水利工程項目竣工決算滯后的原因
從實際情況來看，水利工程項目竣工決算滯后的原因主要有以下幾個：
（一）水利工程項目竣工決算的重視程度不高
從實際情況來看，一些水利工程單位出現了重建設、輕管理的現象，在水利工程項目的建設中比較重視的是資金的投入量，對項目資金的產出效益卻不夠重視。有的水利工程單位在項目工程建設后的管護主體并沒有明確，運行維護費也沒有得到固定的安排，比較容易出現重復投資的問題。
（二）水利工程建設自身的特點
水利工程建設是一個周期性的過程，是分項目、分周期進行的，有著時間跨度大的建設特點，同時由于受到資金、拆遷、征地等因素的影響，水利工程建設也應該分期、分步的進行建設，同時在工程竣工后也不能及時的進行驗收，這就直接影響到了竣工決算的速度。一些水利工程建設中還存在著隱蔽工程，并不能從表面上對工程質量進行評判，延長了交付使用的時間，水利工程項目竣工的時間也受到了影響。
（三）較大的編制和審核竣工結算的工作量
政策性資金是水利工程項目的主要資金來源，這就要求在項目竣工后將政策資金報送到中介機構進行審計，一般情況來說水利施工單位在向審計機構遞交完工結算資料之前，需要經過監理部門的審核，并且必須得到建設單位的認可，才能夠向中介機構報送進行終審，由此可見審查的程序非常的復雜，這樣就會延誤收集竣工決算的時間，降低項目竣工決算工作的效率。
三、解決水利工程項目竣工決算滯后問題的對策
從上述我們可以看出水利工程項目竣工決算滯后問題有很多原因，因此水利工程單位要積極的采取科學合理的對策來解決問題：
（一）重視水利工程項目竣工決算工作
水利工程單位的領導應該將工程項目竣工決算工作看做工作的重點之一，要將竣工決算工作與工程建設放在同等的位置，在工程竣工決算的時候要調動起員工的積極性，讓員工主動的參與到工程項目竣工決算工作，在工程項目完工后，水利工程單位要根據竣工決算的要求，要配備專門的人員進行項目竣工決算工作，在內部也要建立起專門的竣工決算機構，這樣才能夠保證水利工程項目工作的順利開展。
（二）建設完善的項目竣工決算制度
完善的項目竣工決算制度是解決項目竣工決算滯后問題的關鍵，首先水利工程單位要制定項目決算的責任制度，要明確審計部門、財務部門、物資部門、工程部門的責任；其次要建立起定期例會制度，要求相關部門按照周和月竣工決算工作計劃執行，在例會上要總結竣工結算的完成情況，對不能夠完成竣工結算的要說明原因，并通過一定的方式方法來解決竣工決算工作人員工作中的困難；再次建立竣工結算的信息溝通制度，水利工程的項目主管部門應該定期要求相關部門上報財務竣工結算的完成情況，上報的內容也應該包括竣工滯后問題的原因，匯報的結果應該納入績效考核當中去；最后建立工程項目的監督整改制度，水利工程單位的竣工決算小組應該定期或是不定期抽查工程項目中的整改問題，避免發生建設單位發生對問題不進行整改的現象發生。
（三）做好工程竣工決算的審核工作
在工程支付款環節水利工程單位要做好管理和監督工作，要保證工程款支付的程序化，做到不拖欠工程款。水利工程單位要加強對分項工程的監管，盡量做到對單項工程完工一項驗收一項，竣工一項決算一項，避免出現延誤決算時間的問題出現。同時水利單位也要優化竣工決算程序，建立起建設單位、社會中介機構、監理單位三方審核的審核機制，盡可能的簡化審計程序，加快審核資料的速度，減少客觀因素給竣工決算帶來的不利影響。同時水利工程單位在簽訂承包合同的時候，承包合同應該明確工程完工報送結算資料的時限以及要求，這樣有利于水利工程單位整理、收集和編寫工程竣工決算資料。
四、結束語
綜上所述，水利工程項目竣工決算滯后問題會帶來不同程度的影響，因此水利單位要認識到工程項目竣工決算滯后問題的重要性，要認真分析導致工程項目竣工決算滯后問題的原因，結合自身的實際情況采用科學合理的對策來解決滯后的問題，加快水利工程項目竣工決算的速度，保證我國水利工程建設的順利開展。
參考文獻：
