財(cái)務(wù)審計(jì)問題歸納匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)務(wù)審計(jì)問題歸納范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的日益成熟，越來越多的供水企業(yè)都已經(jīng)開始重視財(cái)務(wù)審計(jì)工作。眾所周知，財(cái)務(wù)審計(jì)工作一直以來都是關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的命脈。只有有效加強(qiáng)供水企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，才能夠加強(qiáng)供水企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)下屬基層單位產(chǎn)生有效的約束效果，從而才能夠?qū)崿F(xiàn)供水企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。

一、供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題

（一）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作中最重要的特征就是獨(dú)立性，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)能否取得效果的關(guān)鍵。供水企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作是直接受本部門、本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性不強(qiáng)，缺少有力的監(jiān)督。這樣自然就嚴(yán)重阻礙了供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作所能夠發(fā)揮的作用。

（二）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍受限

我國很多供水企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的時(shí)候，一般涉及面不廣，只針對(duì)目前已經(jīng)發(fā)生的事件進(jìn)行審計(jì)。盡管供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行了改制，但目前總的來說，財(cái)務(wù)審計(jì)工作還相對(duì)處于較低的層次。

（三）供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠

我國很多企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，缺乏行之有效的預(yù)警機(jī)制，經(jīng)常都是在出現(xiàn)了問題之后，才進(jìn)行查錯(cuò)補(bǔ)漏，往往有馬后炮的現(xiàn)象，供水企業(yè)也在一定程度上存在這種問題。很多供水企業(yè)雖然制定了詳細(xì)的財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)定，但是缺乏執(zhí)行力，這樣就嚴(yán)重影響了供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。

二、如何有效加強(qiáng)供水企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作

（一）要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)工作制度

嚴(yán)格執(zhí)行國家發(fā)票管理規(guī)定和依法納稅，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要嚴(yán)格模范執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不準(zhǔn)授意、指使、強(qiáng)令財(cái)會(huì)人員做假賬或設(shè)立法定賬冊(cè)以外的任何賬冊(cè)，為財(cái)會(huì)工作創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員要服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)營，監(jiān)督業(yè)務(wù)經(jīng)營，提出提高業(yè)務(wù)經(jīng)營質(zhì)量和效益的舉措，研究分析業(yè)務(wù)經(jīng)營中存在的問題，為降費(fèi)增效改進(jìn)管理，多出主意、出好主意、出大主意。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要努力學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，由財(cái)務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)者、支持者，變?yōu)樨?cái)務(wù)管理的熟悉者、參與者。

（二）建立審計(jì)監(jiān)控體系，加強(qiáng)審計(jì)成果利用

供水企業(yè)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，要按照“方案科學(xué)、有效實(shí)施、嚴(yán)格復(fù)核、準(zhǔn)確處理、適時(shí)跟蹤”的程序，積極探索和建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系，確保新時(shí)期審計(jì)質(zhì)量得到不斷提升。同時(shí)，不斷改進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用方式，提高審計(jì)分析和綜合歸納能力。要善于圍繞中心，突出重點(diǎn)，提升審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的層次。要注重在審計(jì)成果的提煉、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、從宏觀的角度加強(qiáng)對(duì)各類情況和問題的綜合分析和深入研究，及時(shí)向公司董事會(huì)提供有價(jià)值的決策參考信息。要逐步建立與監(jiān)察、組織、人事、財(cái)務(wù)等部門的信息資源共享機(jī)制，使審計(jì)成果“一果多用”。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員素質(zhì)

供水企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)配備與工作相適應(yīng)的專職人員。專職審計(jì)人員應(yīng)具有審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程等相關(guān)技術(shù)職稱，具備與所從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作，財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)具備較寬的知識(shí)面、嫻熟豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功。

隨著高新技術(shù)在供水企業(yè)經(jīng)營過程中的普遍應(yīng)用，內(nèi)審人員必須抱著求真務(wù)實(shí)、開拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術(shù)、先進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，掌握審計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)技術(shù)和最新動(dòng)態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨(dú)特的視角觀察問題并提出有效解決方法，增強(qiáng)內(nèi)審為供水企業(yè)股改上市的咨詢服務(wù)功能。同時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，在審計(jì)中廣泛采用繞過計(jì)算機(jī)、通過計(jì)算機(jī)、利用計(jì)算機(jī)的審計(jì)技術(shù)，發(fā)揮計(jì)算機(jī)在評(píng)價(jià)治理風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)，促使審計(jì)手段科技化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)供水企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是供水財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。搞好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是堵塞不合理開支、規(guī)范管理、保護(hù)干部的有效措施。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，工作要求高，難度大，領(lǐng)導(dǎo)高度重視搞好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的關(guān)鍵因素。應(yīng)該從健全機(jī)構(gòu)入手，成立內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作委員會(huì)，并明確具體職責(zé)，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)意見書和審計(jì)決定都要經(jīng)過審計(jì)工作委員會(huì)的嚴(yán)格復(fù)核，發(fā)現(xiàn)處理力度不夠，執(zhí)法不到位等問題及時(shí)糾正，確保文書表達(dá)清楚，引用政策正確，審計(jì)評(píng)價(jià)恰當(dāng)。

同時(shí)，實(shí)施審計(jì)過錯(cuò)追究責(zé)任辦法。在明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員違反法定程序?qū)嵤徲?jì)造成損失，違反規(guī)定隱瞞截留查出的問題等人為原因，追究相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，以增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人的事業(yè)心和責(zé)任感。

其次，實(shí)施審計(jì)臺(tái)帳辦法。將每一各審計(jì)項(xiàng)目都設(shè)立審計(jì)臺(tái)帳，被審單位的基本情況，主要審計(jì)數(shù)據(jù)記錄在案，由被審單位或個(gè)人，審計(jì)人員簽名后存檔，建立審計(jì)資料庫。

再次，實(shí)施集體定案辦法。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)由供水企業(yè)董事會(huì)、相關(guān)科室負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)審計(jì)的人員組成；在審計(jì)處理上，嚴(yán)格按制度辦事，實(shí)施民主集中制。在審計(jì)決定的落實(shí)上，實(shí)行層層負(fù)責(zé)制，由過去的領(lǐng)導(dǎo)全部負(fù)責(zé)變成人人有擔(dān)子。

（五）完善風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)

要重視風(fēng)險(xiǎn)控制在供水企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體，整合現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。另外，供水企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理人員的基礎(chǔ)上，充分利用外腦即利用企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢公司專家的才能智慧，進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。這就為審計(jì)人員開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供明確的審計(jì)對(duì)象，使審計(jì)人員能夠制定出更加有效合理的審計(jì)計(jì)劃，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率。

（六）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，購建內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)

審計(jì)信息化建設(shè)是順應(yīng)時(shí)展的必然工作, 企業(yè)存在的價(jià)值，是要為客戶創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)的核心競爭力是客戶能夠從你這里用較少的代價(jià)得到較多的價(jià)值，而創(chuàng)新是核心競爭力得以持續(xù)的關(guān)鍵。審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)了這樣的變革并真正的為審計(jì)人員帶來了好處。加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，購建內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)，可實(shí)現(xiàn)審計(jì)單位從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)終結(jié)、審計(jì)檔案的全過程信息化管理，并支持審計(jì)作業(yè)和管理的一體化應(yīng)用部署，不僅提升了審計(jì)工作的規(guī)范性，同時(shí)更大幅地提升了審計(jì)的效率和質(zhì)量，減輕了審計(jì)人員的工作量。

（七）創(chuàng)新審計(jì)方式方法，推動(dòng)非現(xiàn)場與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合

一方面，定期組織開展非現(xiàn)場監(jiān)測(cè)分析項(xiàng)目，加大實(shí)時(shí)監(jiān)控和重點(diǎn)排查力度，逐步加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及薄弱環(huán)節(jié)的持續(xù)監(jiān)控和跟蹤。另一方面，全面推動(dòng)非現(xiàn)場監(jiān)測(cè)分析對(duì)現(xiàn)場檢查工作的有效支持。在日常工作中，對(duì)一些適合非現(xiàn)場完成的審計(jì)或檢查項(xiàng)目，主要通過非現(xiàn)場手段來組織完成，能夠在非現(xiàn)場查清的問題則不帶到現(xiàn)場去做，逐步提高非現(xiàn)場審計(jì)在各類檢查或?qū)徲?jì)項(xiàng)目中的比重，適當(dāng)減少現(xiàn)場審計(jì)或檢查的時(shí)間和頻率。在開展各項(xiàng)審計(jì)、檢查、評(píng)價(jià)項(xiàng)目的準(zhǔn)備和實(shí)施階段，都要充分運(yùn)用非現(xiàn)場手段和工具對(duì)被查業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查分析，確定檢點(diǎn)和線索，指導(dǎo)和促進(jìn)現(xiàn)場檢查工作效率和質(zhì)量的提高。

三、結(jié)語

財(cái)務(wù)審計(jì)工作關(guān)系到供水企業(yè)的凝聚力、戰(zhàn)斗力和工作效率，也關(guān)系到供水企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平。科學(xué)發(fā)展觀為我們指明了什么是發(fā)展，應(yīng)該怎樣發(fā)展的問題，也為我們的財(cái)務(wù)審計(jì)工作指明了方向，我們要更注重實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)從符合型、發(fā)現(xiàn)型審計(jì)向預(yù)防型、增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，在解決實(shí)際問題上下工夫，促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作全面協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國石化審計(jì)局武漢分局課題組. 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究[J].中國內(nèi)部審計(jì),2010,(08)：112-115.

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篇（2）

[中圖分類號(hào)]G712　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1005—5843(2012)　03—0173—03

[作者簡介]欒春玉，長春金融高等專科學(xué)校會(huì)計(jì)系副教授(吉林長春　130022)

一、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)審計(jì)教學(xué)目前還是采用傳統(tǒng)教學(xué)模式，局限于傳統(tǒng)的講授和個(gè)案教學(xué)。而財(cái)務(wù)審計(jì)很多流程式操作是需要實(shí)踐環(huán)節(jié)輔助認(rèn)識(shí)，由于學(xué)生缺乏社會(huì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)職能崗位、審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法缺乏感性認(rèn)識(shí)，從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學(xué)中一直存在教師難教，學(xué)生難學(xué)、難懂、難考，教學(xué)效果差等問題，嚴(yán)重阻礙了學(xué)生思維能力的提高，難以培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。目前財(cái)務(wù)審計(jì)這門課程一直未受到相關(guān)部門的重視，該課程一直從屬于會(huì)計(jì)專業(yè)。在這種情況下，各大專院校普遍重視“會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)”和“校外實(shí)訓(xùn)基地”的研究與開發(fā)，“財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室”和“校外實(shí)訓(xùn)基地”幾乎沒有。筆者曾經(jīng)在2009—2011年對(duì)我校會(huì)計(jì)系1000多名在校生進(jìn)行問卷調(diào)查，70％的學(xué)生認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)理論多、枯燥、抽象、難以理解，25％的學(xué)生認(rèn)為，財(cái)務(wù)審計(jì)理論理解了，但不知實(shí)際如何操作和運(yùn)用，只有5％的學(xué)生認(rèn)為比較好理解。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)很多學(xué)生不知什么是工作底稿，80％的學(xué)生不知工作底稿如何編制。其主要原因是：財(cái)務(wù)審計(jì)普遍采用“滿堂灌”傳統(tǒng)教學(xué)模式，重理論輕實(shí)踐，從而導(dǎo)致課堂上嚴(yán)重抑制學(xué)生的思維能力。目前，能采用的只是案例教學(xué)，而案例教學(xué)綜合性、系統(tǒng)性差，比較分散，所以無法從總體上領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的精髓。

財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)目前的主要問題是：

1.思想觀念傳統(tǒng)化。很多高職高專院校不重視財(cái)務(wù)審計(jì)課程教學(xué)，存在“重會(huì)計(jì)、輕審計(jì)，重理論、輕實(shí)務(wù)”的狀況。有些院校只開會(huì)計(jì)專業(yè)，沒有審計(jì)專業(yè)，而財(cái)務(wù)審計(jì)課程一直是“大會(huì)計(jì)”專業(yè)下的主要課程，沒有受到應(yīng)有的重視。二是財(cái)務(wù)審計(jì)涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域及綜合性學(xué)科，融匯會(huì)計(jì)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、計(jì)算機(jī)等理論與方法，它與這些學(xué)科相互滲透、涉及面廣、內(nèi)容豐富，所以財(cái)務(wù)審計(jì)課程難度較高，本科院校將財(cái)務(wù)審計(jì)課程一般安排在三年級(jí)，高職高專院校一般安排在快畢業(yè)的最后一年。由于有的學(xué)生會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不扎實(shí)，再加上有較多的學(xué)生要參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，有的學(xué)生臨近畢業(yè)又要找工作，時(shí)間緊張，心里不踏實(shí)，導(dǎo)致許多學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)這門課積極性不高，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這門課程也不重視。

2.高職高專培養(yǎng)方案沒有脫離傳統(tǒng)的教學(xué)模式。目前，高職高專在課程設(shè)計(jì)上，沒有體現(xiàn)出現(xiàn)代職業(yè)教育的特點(diǎn)，過分強(qiáng)調(diào)理論教學(xué)，重視說教和灌輸，在實(shí)踐環(huán)節(jié)上蜻蜓點(diǎn)水，非常膚淺，沒有深度和廣度，沒有發(fā)揮了高職高專教育的發(fā)展特點(diǎn)，不能滿足社會(huì)和執(zhí)業(yè)界的技術(shù)需求。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教材嚴(yán)重滯后，不能滿足時(shí)展的要求。一方面由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展在不斷完善、補(bǔ)充和修改，導(dǎo)致審計(jì)準(zhǔn)則、制度、政策也處在不斷修改和完善中，從而使財(cái)務(wù)審計(jì)教材、實(shí)踐教材都無法及時(shí)更新，也不能滿足時(shí)代的需求，致使有些內(nèi)容失去了應(yīng)用的價(jià)值。另一方面，我國審計(jì)實(shí)踐發(fā)展較晚，審計(jì)課教師難以獲得第一手資料，財(cái)務(wù)審計(jì)教材和實(shí)踐教材內(nèi)容陳舊，無法滿足學(xué)生學(xué)習(xí)的需要。再加上財(cái)務(wù)審計(jì)課程內(nèi)容條塊分割、邏輯性不夠清晰，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握。財(cái)務(wù)審計(jì)理論內(nèi)容太多，各種理論互相穿插、滲透，導(dǎo)致學(xué)生一方面產(chǎn)生厭倦情緒，另一方面難以一次性理解透徹。

4.師資力量嚴(yán)重不足。很多教師都是“從學(xué)校到學(xué)?！?，沒有實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，缺乏必要的調(diào)研和實(shí)習(xí)。經(jīng)調(diào)查，在財(cái)務(wù)審計(jì)方面具有“雙師型”教師的學(xué)校平均僅占3％左右，這種現(xiàn)狀使得財(cái)務(wù)審計(jì)教學(xué)只能停留在表面。財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室對(duì)教師具有較高的要求，不僅要求教師懂得審計(jì)實(shí)務(wù)，還要懂計(jì)算機(jī)技術(shù)，不僅要懂會(huì)計(jì)電算化，還要懂計(jì)算機(jī)操作技能而真正適應(yīng)這一要求的教師卻是風(fēng)毛麟角。

5.財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)成本高，設(shè)計(jì)難度大。會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)資料，只需要一個(gè)典型企業(yè)一個(gè)月的業(yè)務(wù)，從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理，到明細(xì)賬、記賬憑證匯總表，再到登記總賬，最后到會(huì)計(jì)報(bào)表的填制就可以了。財(cái)務(wù)審計(jì)一般采用逆查法，先從會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，再到賬簿、記賬憑證、原始憑證，審查時(shí)間一般需要一年或一年以上，所以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料時(shí)間跨度較大。實(shí)驗(yàn)資料除了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)所需資料以外，還包括企業(yè)內(nèi)部控制制度、合同、契約書、協(xié)議章程等，除了準(zhǔn)備正常資料以外，還要設(shè)置“審計(jì)障礙資料”。

同時(shí)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，還要審查賬實(shí)是否相符，需要對(duì)現(xiàn)金存貨、同定資產(chǎn)、證券資產(chǎn)等通過盤點(diǎn)法以證實(shí)它的存在性。而實(shí)物資產(chǎn)的配備難度較大，它需要對(duì)銀行存款、往來款項(xiàng)以及債權(quán)、負(fù)債采用函證法以證實(shí)它的存在性和所有權(quán)的歸屬，有時(shí)還需要直接觀察法等其他方法來證實(shí)資產(chǎn)的存在。此外，一個(gè)單位一年以上的會(huì)計(jì)資料，企業(yè)一般不愿意給予提供，因?yàn)檫@會(huì)涉及到商業(yè)秘密的問題。同時(shí)還要注意數(shù)據(jù)間的連續(xù)性、相關(guān)性與鉤稽性，這就使得資料的籌集難度增大。隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料也提出了更高的要求。為此，要充分考慮電算化財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)對(duì)數(shù)據(jù)和資料要求，不僅準(zhǔn)備模擬手工資料，還要準(zhǔn)備電子財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)，要購買軟件、計(jì)算機(jī)等，所以財(cái)務(wù)審計(jì)設(shè)計(jì)難度較大，需要耗費(fèi)一定人力、財(cái)力、物力和時(shí)間、同時(shí)硬件設(shè)備成本也較大。

6.財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)及校外實(shí)習(xí)基地的開發(fā)缺乏足夠的資金。建立財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)除了設(shè)計(jì)難度大以外，還要耗費(fèi)大量的人力、物力和資金。比如，對(duì)存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，對(duì)往來款項(xiàng)的函證等，而這些在實(shí)驗(yàn)室里是不能滿足需要的，只能通過校外實(shí)習(xí)基地進(jìn)行彌補(bǔ)。聯(lián)系校外實(shí)習(xí)基地需要有大量的資金作保證，但財(cái)務(wù)審計(jì)課程一直從屬于大會(huì)計(jì)專業(yè)教育范疇，在“大會(huì)計(jì)”的觀念下，很多高職高專院校只重視會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的開發(fā)，而對(duì)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)和實(shí)習(xí)基地的開發(fā)卻不重視。所以很多院校財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)及實(shí)習(xí)基地的開發(fā)，由于缺乏資金，還處于探討階段。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式的設(shè)計(jì)

圍繞財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的理念，形成“案例教學(xué)+校內(nèi)模擬實(shí)驗(yàn)+校外實(shí)習(xí)”三位一體的實(shí)踐教學(xué)模式，要樹立以能力為本位的理念，以培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)技術(shù)為主線設(shè)計(jì)課程，將財(cái)務(wù)審計(jì)課程一分為二。其中，基礎(chǔ)理論教學(xué)要以夠用為度，加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)，在課時(shí)分配上，要盡量增加實(shí)踐課時(shí)的比重，達(dá)到60％以上為最佳，突出高職高專實(shí)踐性教育的特點(diǎn)。

1.單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)主要是通過案例教學(xué)實(shí)現(xiàn)的。案例教學(xué)法要求專業(yè)教師提煉和采用審計(jì)實(shí)踐中的一些典型的例子，對(duì)原理、理論和道理進(jìn)行解釋，將審計(jì)理論知識(shí)以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，從理論到實(shí)踐，再從實(shí)踐到理論，讓學(xué)生深入審計(jì)情境的現(xiàn)場，通過學(xué)生實(shí)際操作，提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學(xué)一方面有利于審計(jì)教學(xué)方式的改革，提高教師教學(xué)能力，另一方面，有利于培養(yǎng)學(xué)生多角度的審計(jì)思維模式和審計(jì)職業(yè)的洞察力。財(cái)務(wù)審計(jì)課程內(nèi)容一般分成兩塊：一塊是審計(jì)理論和方法，內(nèi)容較少；一塊是審計(jì)實(shí)務(wù)，內(nèi)容占90％左右。在審計(jì)基礎(chǔ)理論和方法這一塊，筆者認(rèn)為，主要以理論講述為主，再結(jié)合案例，從而激發(fā)學(xué)生的興趣、提高理論實(shí)踐相結(jié)合的能力；在審計(jì)實(shí)務(wù)方面，主要以案例討論、案例分析為主，案例分析旨在說明哪些違背了審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、法規(guī)，說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑，做哪些調(diào)整分錄。但這種案例教學(xué)比較機(jī)械，沒有設(shè)置多種情境，不能培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)的應(yīng)變能力。為此，在教學(xué)中只有做到單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)訓(xùn)相結(jié)合，才能達(dá)到更好的教學(xué)效果。

2.綜合實(shí)訓(xùn)包括模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)和社會(huì)實(shí)踐。財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)能使學(xué)生有貼近現(xiàn)實(shí)的感覺，猶如身臨其境，切身體會(huì)到財(cái)務(wù)審計(jì)理論的內(nèi)涵。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)就是先確定一個(gè)被審計(jì)單位，以該單位的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的流程和方法，完全模擬實(shí)際工作中的做法。在獲取審計(jì)的證據(jù)、出具審計(jì)報(bào)告的實(shí)驗(yàn)過程中，通過審計(jì)約定書的編制，審計(jì)計(jì)劃的編制，實(shí)施審計(jì)，編寫審計(jì)報(bào)告和管理建議書等實(shí)踐操作過程，熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)的全過程。同時(shí)還要加強(qiáng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、審計(jì)抽樣、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及各種審計(jì)方法和概念的理解，提高綜合運(yùn)用審計(jì)方法解決問題的能力，使學(xué)生對(duì)審計(jì)不再感到抽象，獲得對(duì)審計(jì)的直觀的認(rèn)識(shí)，并能在畢業(yè)后迅速進(jìn)入工作角色，滿足工作要求。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的對(duì)策

1.改變觀念，重視財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)。教育部已把實(shí)踐教學(xué)作為教學(xué)工作評(píng)估的關(guān)鍵指標(biāo)之一，希望高職高專重視這項(xiàng)工作，培養(yǎng)“頂天立地有本事的人”，因此高職高專必須改變重理論、輕實(shí)踐，重會(huì)計(jì)、輕審計(jì)的觀念，重視審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)和校外實(shí)習(xí)基地的開發(fā)。對(duì)于建設(shè)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室和校外實(shí)習(xí)基地所面臨的困難和風(fēng)險(xiǎn)，一方面要指定專人負(fù)責(zé)，并派專人去會(huì)計(jì)事務(wù)所、企事業(yè)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐，盡快完成審計(jì)模擬實(shí)習(xí)資料的設(shè)計(jì)，聯(lián)系好社會(huì)實(shí)踐基地，為學(xué)生提供實(shí)戰(zhàn)演練的基地；另一方面要增加經(jīng)費(fèi)的投入，保證有足夠的資金，通過實(shí)踐教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐和創(chuàng)新能力。

2.組建一個(gè)知識(shí)結(jié)構(gòu)搭配合理的研發(fā)小組。無論是單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)，還是綜合實(shí)訓(xùn)，無論是案例教學(xué)、模擬實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，還是校外實(shí)習(xí)基地的建立，都需要投入大量人力物力和時(shí)間，所以要成立研發(fā)小組來專門研究組織、設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)。首先，案例教學(xué)特別是在案例選擇上，既要符合教學(xué)需要，還要新穎、有時(shí)代感，能夠激發(fā)學(xué)生的積極性，所以必須由研發(fā)小組搜集、組織設(shè)計(jì)案例，并編成案例習(xí)題集，以滿足教學(xué)的需要。特別是審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，需要配備整套財(cái)務(wù)背景資料和一到兩年實(shí)際的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與電子數(shù)據(jù)，同時(shí)還需適用配套的工作底稿。由于實(shí)踐資料的收集時(shí)間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)、知識(shí)面廣，所以要求研發(fā)人員不僅有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)，還要熟悉電算化會(huì)計(jì)及計(jì)算機(jī)操作技能。只有組成這樣知識(shí)結(jié)構(gòu)合理的研發(fā)小組，才能為審計(jì)實(shí)踐教學(xué)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)教材的建設(shè)。一方面以開發(fā)單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容為主，根據(jù)教學(xué)環(huán)節(jié)，按照教學(xué)進(jìn)度配備具有一定實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的教材，以便于學(xué)生盡快消化理論內(nèi)容。另一方面，以綜合實(shí)訓(xùn)為主，確定一家具有一定規(guī)模的企業(yè)作為模板，所需素材要求既能滿足手工模擬實(shí)習(xí)，又能滿足電算化模擬實(shí)習(xí)。在編寫實(shí)踐教材中，購貨與付款循環(huán)、銷售與生產(chǎn)循環(huán)，以及投資與籌資循環(huán)等業(yè)務(wù)要囊括在中。同時(shí)無論原始憑證、賬簿、報(bào)表還是工作底稿都應(yīng)按實(shí)際模板建設(shè)，除了全套財(cái)務(wù)資料，還要包括進(jìn)行制度基礎(chǔ)審計(jì)所要求的相關(guān)資料，以及各種內(nèi)控制度和上一年的審計(jì)報(bào)告。在編寫模擬審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)資料時(shí)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)，設(shè)置一些審計(jì)陷井。財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)要具有擴(kuò)容性和開發(fā)性，不設(shè)置答案，要由參加實(shí)習(xí)的學(xué)生自由判斷。如對(duì)往來款項(xiàng)采用函證審查時(shí)，應(yīng)對(duì)哪些客戶進(jìn)行函證，由學(xué)生自己判斷。同時(shí)要根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則的要求，設(shè)置一套適用工作底稿。

4.加強(qiáng)師資隊(duì)伍的實(shí)踐能力培養(yǎng)。高職高專院校應(yīng)積極創(chuàng)造條件，加強(qiáng)教師在實(shí)踐能力方面的繼續(xù)教育，采取措施，加快“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)。(1)要安排教師到會(huì)計(jì)事務(wù)所、企業(yè)、審計(jì)機(jī)關(guān)去脫產(chǎn)學(xué)習(xí)或作兼職，提高他們綜合應(yīng)用能力和實(shí)踐操作能力。(2)定期集中進(jìn)行實(shí)踐訓(xùn)練，做到理論與實(shí)踐的良好結(jié)合。(3)可以聘請(qǐng)業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)審計(jì)專家來學(xué)校進(jìn)行專題講座，強(qiáng)化審計(jì)的知識(shí)和職業(yè)道德的培訓(xùn)，承擔(dān)實(shí)踐課程教學(xué)的指導(dǎo)工作。這有利于促進(jìn)專業(yè)教師專業(yè)知識(shí)的交流，提高實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量。要鼓勵(lì)專業(yè)審計(jì)教師參加CIA(國際注冊(cè)內(nèi)部審汁師)、CPI(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)考試，提高教師參與國內(nèi)外學(xué)術(shù)交流與合作的機(jī)會(huì)，以便獲取更多寶貴的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

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篇（3）

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）03-0100-02

近年來，深化醫(yī)療體制改革，強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)營管理，財(cái)務(wù)審計(jì)在完善醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)踐中發(fā)揮了積極作用。但縱觀當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，一方面促進(jìn)了醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性評(píng)價(jià)，但另一方面，在構(gòu)建醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)制度體系中，還存在一些問題，如審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)、審計(jì)工作方法單一、審計(jì)機(jī)制不健全等。為此，立足公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作，從內(nèi)部審計(jì)視角來探應(yīng)該如何推進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)？應(yīng)當(dāng)做些什么？并就未來財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展提出幾點(diǎn)建議。

一、內(nèi)部審計(jì)概念及問題的提出

依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求，內(nèi)部審計(jì)從概念上定義為：“對(duì)本單位及所屬的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的行為，以提升單位經(jīng)濟(jì)管理水平，確保經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”[1]2014年1月1日頒布實(shí)施的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，再次明確了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性，并與國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）所定義的“內(nèi)部審計(jì)”概念基本一致，其內(nèi)容主要表現(xiàn)在三點(diǎn)。一是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的職能與地位，突出風(fēng)險(xiǎn)控制管理與控制；二是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)概念，尤其是在改善風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化醫(yī)院治理上提升醫(yī)院管理水平；三是深化內(nèi)部審計(jì)的工作任務(wù)和戰(zhàn)略目標(biāo)，突出內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院組織架構(gòu)的積極貢獻(xiàn)，特別是通過內(nèi)部審查、評(píng)價(jià)方法，來規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)。

作為國家投資的公立醫(yī)院，其公共財(cái)產(chǎn)及資源更應(yīng)該突顯其非營利性，尤其是在承擔(dān)醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)學(xué)教育、重大疾病預(yù)防、突發(fā)性醫(yī)療事件救援等工作中，要承擔(dān)其自身的服務(wù)社會(huì)的功能。2006年新修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中，對(duì)年收入超3 000萬元或擁有300張病床的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，明確規(guī)定要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置相應(yīng)的專職審計(jì)人員。盡管公立醫(yī)院開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作較早，但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，就審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)職能地位、審計(jì)職責(zé)等問題，一直未切實(shí)履行，尤其是在內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控理念下，公立醫(yī)院就如何確保自身財(cái)務(wù)審計(jì)工作的合法、合規(guī)、真實(shí)、可靠，必然需要從財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐中來完成。

二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展導(dǎo)向

內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)共同構(gòu)成我國審計(jì)監(jiān)督體系。從內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生來看，依照受托責(zé)任學(xué)理論，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)受托責(zé)任的履行過程及結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告，并通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的重認(rèn)定、重計(jì)量、重報(bào)告，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要的重要體現(xiàn)，也是通過財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)來改善受托責(zé)任的控制機(jī)制。隨著內(nèi)部審計(jì)方式的不斷發(fā)展，主要?dú)w納為三大導(dǎo)向。

1.財(cái)務(wù)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。從英國《股份公司注冊(cè)法》（1845年）中對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的解釋，即由一名或多名股東代表，通過對(duì)單位財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查，來考察董事財(cái)務(wù)狀況的合法性，并通過審計(jì)結(jié)論讓其他股東了解單位的經(jīng)營、管理實(shí)際情況，從而滿足對(duì)董事經(jīng)營管理行為的影響。由此可見，對(duì)于股東代表的檢查單位賬務(wù)，并對(duì)單位董事及職員進(jìn)行詢證的行為即為審計(jì)過程。其后，隨著內(nèi)部審計(jì)制度的不斷發(fā)展，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，可以是股東代表，也可以是受聘的技術(shù)嫻熟的會(huì)計(jì)師，從而將審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了外部化?？梢?，對(duì)于財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，主要專注于對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)信息的審查，其目標(biāo)在于幫助管理層做出科學(xué)、正確的經(jīng)濟(jì)管理決策，在于提升單位經(jīng)濟(jì)效益。

2.管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。所謂管理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)，主要是基于受托責(zé)任的劃分，即受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任。從審計(jì)學(xué)理論到審計(jì)實(shí)踐，既有財(cái)務(wù)審計(jì)，也有管理審計(jì)。也就是說，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，當(dāng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作良好，但工作效率不高，影響經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，將會(huì)提出完善管理的改進(jìn)對(duì)策。另外，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有制方式來看，一般為合伙制或獨(dú)資制，而對(duì)于會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)無限責(zé)任，由此帶來的審計(jì)責(zé)任，可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的效能。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)責(zé)任，突出外部監(jiān)管，將推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)。新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，就內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)及工作范圍進(jìn)行了界定，提出內(nèi)部審計(jì)是“評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過程的效果”。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》中，將內(nèi)部審計(jì)的職能明確為：“圍繞風(fēng)險(xiǎn)來展開審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作的決定因素?！盵2]可見，近年來在強(qiáng)化公司治理，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平上，風(fēng)險(xiǎn)管理成為內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注焦點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制成為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的主要發(fā)展方向。

三、創(chuàng)新公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性

公立醫(yī)院在提供社會(huì)公共醫(yī)療服務(wù)過程中，還需要從履行財(cái)務(wù)審計(jì)工作職責(zé)，做好單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效益性監(jiān)督與評(píng)價(jià)。依照《中華人民共和國審計(jì)法》等相關(guān)法律規(guī)定，以及審計(jì)署制定的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)公立制度要求，加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院自身及所屬單位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立監(jiān)督與審查，圍繞公立醫(yī)院內(nèi)部控制公立體系，將財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)作為構(gòu)建公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、完整性、效率性的重要內(nèi)容。為此，內(nèi)部審計(jì)工作的開展，將成為公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要措施。從內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容及審計(jì)對(duì)象來看，財(cái)務(wù)報(bào)告既是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的主要對(duì)象，也是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息。但在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅關(guān)注財(cái)務(wù)部門的相關(guān)業(yè)務(wù)，還在拓寬對(duì)非財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。勞倫斯?索耶（1989）曾提出：“內(nèi)部審計(jì)部門盡管已經(jīng)涉足單位組織中的與財(cái)務(wù)部門無關(guān)的審計(jì)活動(dòng)，但對(duì)于這些審計(jì)不能走得過遠(yuǎn)，不能偏離單位財(cái)務(wù)記錄及單位內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)?！盵3]可見，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)及方向，更應(yīng)該以財(cái)務(wù)審計(jì)為主體，并從財(cái)務(wù)審計(jì)權(quán)限延伸上來關(guān)注單位財(cái)務(wù)審計(jì)。另外，在內(nèi)部審計(jì)功能定位上，決不能僅僅滿足“查錯(cuò)糾弊”，而是要立足財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐，從解決財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的問題中，創(chuàng)新審計(jì)方法，特別是在財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐中，要將事前審計(jì)、事中審計(jì)作為常規(guī)審計(jì)手段，將基于過程的審計(jì)作為日常財(cái)務(wù)審計(jì)的突破口，以公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?yàn)閮?nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)的覆蓋范圍，融入財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)與內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性、合規(guī)性、有效性、科學(xué)性。

四、內(nèi)審視角下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新對(duì)策

從內(nèi)部審計(jì)視角來創(chuàng)新公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)，主要從以下方面來著手。

1.注重審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移。從審計(jì)理論來看，內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的財(cái)務(wù)信息多為事后審計(jì)，不利于對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效監(jiān)督[4]。為此，在創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)思路上，通過審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失實(shí)并給予整改。借助于審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移，通過對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算工作進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)調(diào)對(duì)原始性財(cái)務(wù)憑證，以及大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支的審查，來優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，體現(xiàn)提前介入的時(shí)間特征，推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)決策科學(xué)性。

2.注重對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。財(cái)務(wù)審計(jì)工作與醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)具有一致性，內(nèi)控制度本身從制度、措施、流程等方面，強(qiáng)調(diào)了各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的防范風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)審部門在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以引入內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目、主要收支狀況、藥品采購情況、資產(chǎn)管理現(xiàn)狀、工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度，以及醫(yī)院合同執(zhí)行情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，來觀察國家、醫(yī)院各項(xiàng)法律法規(guī)及制度，維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全c完整，防范差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生。

3.注重財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制。隨著醫(yī)院管理信息化建設(shè)的發(fā)展，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表信息、醫(yī)療管理信息資源進(jìn)行檢測(cè)評(píng)估過程中，迫切需要從完善醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制上，來構(gòu)建真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制。如對(duì)醫(yī)院藥品、藥材采購信息進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，對(duì)醫(yī)院物質(zhì)庫存數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告進(jìn)行實(shí)時(shí)管控。因此，利用內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)信息預(yù)警機(jī)制，來細(xì)化醫(yī)院財(cái)務(wù)收支指標(biāo)，并從建立相應(yīng)異動(dòng)指標(biāo)對(duì)比分析上提升醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化水平。

4.強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)安全及使用率。醫(yī)院資產(chǎn)門類較多，資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)。如醫(yī)療設(shè)備、衛(wèi)生材料采購等。通過對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)完整性、安全性評(píng)估，從降低和減少資產(chǎn)損失上，關(guān)注醫(yī)院資產(chǎn)的合理化利用，特別是對(duì)于大型醫(yī)療設(shè)備、大額投資設(shè)施的績效評(píng)價(jià)，來提升醫(yī)院資產(chǎn)利用率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增效目標(biāo)。

五、結(jié)論

從內(nèi)部審計(jì)視角來完善醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制，需要從審計(jì)理念轉(zhuǎn)變上，明確財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)，不斷拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)工作范圍，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性，維護(hù)好醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)、效益目標(biāo)。另外，針對(duì)當(dāng)前醫(yī)院管理信息化建設(shè)實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)工作要充分發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的融合，提升財(cái)務(wù)審計(jì)信息化水平。加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員隊(duì)伍建設(shè)，特別是在確保內(nèi)審活動(dòng)客觀、公正性上，加強(qiáng)相關(guān)審計(jì)法律、法規(guī)、制度學(xué)習(xí)，強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)及道德培養(yǎng)，真正促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張京英，金俊嬌，徐偉鋒.醫(yī)院工作的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型[J].中醫(yī)藥管理雜志，2015，（21）：47-49.

篇（4）

一、內(nèi)部控制審計(jì)的涵義

所謂內(nèi)部控制審計(jì)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師受相關(guān)利益人委托，就被審計(jì)單位在某一時(shí)間內(nèi)，其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并發(fā)表相應(yīng)審計(jì)意見。在履行審計(jì)受托責(zé)任的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，制定有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃，通過執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)內(nèi)控的設(shè)計(jì)和運(yùn)行提供合理保證。

二、內(nèi)部控制審計(jì)在我國發(fā)展的困境

（一）缺少良好的制度環(huán)境

內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展受制于制度環(huán)境的完善程度。而在現(xiàn)有關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的制度中，制度制訂視角均著眼于對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的指導(dǎo)性規(guī)則及原則性意見，而忽視了針對(duì)審計(jì)工作目標(biāo)、內(nèi)容、方法、程序及報(bào)告形式的具體準(zhǔn)則，凸顯出現(xiàn)有制度缺乏可造操作性的劣勢(shì)。這使得在開展內(nèi)部控制審計(jì)工作前難以制定較為有效的審計(jì)方案，實(shí)施審計(jì)過程中的方法缺乏科學(xué)性，審計(jì)終結(jié)階段難以發(fā)表有針對(duì)性的審計(jì)意見。同時(shí)，在所遵循的審計(jì)準(zhǔn)則中，過多的依靠于財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，難以突出內(nèi)控審計(jì)的特點(diǎn)和目標(biāo)，并容易令審計(jì)人員產(chǎn)生內(nèi)控審計(jì)等同于控制測(cè)試的錯(cuò)誤思考，造成審計(jì)效果欠佳不利影響。

（二）審計(jì)工作要素界定不清晰

在審計(jì)主體、客體、目標(biāo)、范圍、方法及證據(jù)等多要素中，審計(jì)工作的目標(biāo)、范圍及程序這三大要素對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生不可忽視的影響。而就現(xiàn)實(shí)而言，在已進(jìn)行的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，這三大要素的概念界定并不清晰。

首先，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)目標(biāo)可從報(bào)表層和認(rèn)定層兩個(gè)層次將目標(biāo)界定為總體審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。而內(nèi)部控制審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象的不同，無法沿用財(cái)務(wù)審計(jì)中審計(jì)目標(biāo)的界定方法，且在現(xiàn)有的準(zhǔn)則也未明確內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)，因此目標(biāo)無法準(zhǔn)確界定；與財(cái)務(wù)審計(jì)不同，內(nèi)部控制審計(jì)的直接對(duì)象不再是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，而是其內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍可根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)，通過固定或變動(dòng)百分比的方法，計(jì)算重要性水平，從而確定審計(jì)范圍。而內(nèi)部控制中沒有可進(jìn)行定量判斷的數(shù)據(jù)，更多的需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行定性判斷，因此其范圍難以準(zhǔn)確界定；最后，同樣由于審計(jì)對(duì)象性質(zhì)不同，財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)程序不再是用于內(nèi)部控制審計(jì)。而緊靠檢查、觀察及詢問之類的審計(jì)程序，難以對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，這就使得程序的界定不清阻礙了內(nèi)控審計(jì)的發(fā)展。

（三）人力資源質(zhì)量欠佳

內(nèi)部控制審計(jì)雖與內(nèi)部審計(jì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制測(cè)試有相通之處，但在審計(jì)內(nèi)容、目的等方面仍存在較大差異。較內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)而言，尚屬于新興的審計(jì)業(yè)務(wù)，因此，對(duì)審計(jì)人員傳統(tǒng)的能力要求是不能照搬至內(nèi)部控制審計(jì)中的，即傳統(tǒng)審計(jì)人員素質(zhì)與內(nèi)部控制審計(jì)要求不符。此外，內(nèi)部控制審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象的變化，其要求的專業(yè)技能覆蓋面也比以前更廣，需要審計(jì)人員掌握更多的跨專業(yè)知識(shí)，這就更加體現(xiàn)了現(xiàn)有人力資源質(zhì)量的不足。

三、改善我國內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的對(duì)策

（一）營造良好的制度環(huán)境

在改善制度環(huán)境方面，證監(jiān)會(huì)應(yīng)出臺(tái)統(tǒng)一的內(nèi)部控制審計(jì)指引和具體的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，以對(duì)內(nèi)部控制及與其有關(guān)的概念進(jìn)行權(quán)威界定，包括內(nèi)部控制審計(jì)要素、標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)理論依據(jù)在內(nèi)的其他問題亦應(yīng)一并闡明。之前的各種不統(tǒng)一的規(guī)范和制度應(yīng)該予以廢除。

（二）清晰界定審計(jì)要素

根據(jù)上文中所提出的問題，筆者認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍及審計(jì)程序的清晰界定在很大程度上能使內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展擺脫不利因素的束縛。首先，目標(biāo)對(duì)于任何工作而言都具有導(dǎo)向性作用，內(nèi)控審計(jì)中亦是如此，它決定了審計(jì)的范圍、程序的選擇和具體應(yīng)用；其次，內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量、責(zé)任及成本均受制于工作范圍，對(duì)其界定的準(zhǔn)確與否直接影響內(nèi)控審計(jì)的可行性；最后，審計(jì)程序的選用及其本身的效力與審計(jì)意見的類型關(guān)系密切，直接影響審計(jì)效果。因此，要結(jié)合內(nèi)部控制的性質(zhì)和特點(diǎn)，創(chuàng)新和改良審計(jì)程序，如果審計(jì)程序不恰當(dāng)，審計(jì)意見也將缺乏權(quán)威性和說服力。

（三）提高人力資源水平

內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)主體的勝任能力提出了新的標(biāo)準(zhǔn)，這就促使人力資源水平要不斷提高以符合此標(biāo)準(zhǔn)，主要從兩方面改進(jìn)：第一，提高審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)有水平。根據(jù)工作需要，對(duì)在崗審計(jì)人員實(shí)行定期培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)職業(yè)水平的提升；第二，整合組織結(jié)構(gòu)。選拔審計(jì)人才時(shí)，在專業(yè)素質(zhì)過硬的基礎(chǔ)上，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注跨學(xué)科知識(shí)的掌握情況，并根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)工作的需要，聘用非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)技術(shù)人才，提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合工作水平。

四、優(yōu)化我國內(nèi)部控制審計(jì)工作的建議

（一）借鑒國外內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)

在完善和促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展上，我們需要借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，提高內(nèi)部控制審計(jì)的地位，賦予更高的權(quán)力，強(qiáng)化內(nèi)審職業(yè)隊(duì)伍及其內(nèi)部人力資源質(zhì)量，將內(nèi)審的工作關(guān)注視角投射至更廣泛的領(lǐng)域，并調(diào)整其戰(zhàn)略導(dǎo)向。

（二）設(shè)計(jì)出適合我國的內(nèi)部控制審計(jì)流程

計(jì)劃審計(jì)工作階段：考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用，根據(jù)企業(yè)具體情況調(diào)整審計(jì)工作，應(yīng)將對(duì)被審單位控制是否足以應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為評(píng)價(jià)重點(diǎn)。此外，應(yīng)適時(shí)選擇對(duì)外部工作成果的利用。

實(shí)施審計(jì)工作階段：將“由上至下”的思維方向貫穿內(nèi)控審計(jì)工作全過程，以提高審計(jì)主體對(duì)可能造成重大錯(cuò)報(bào)的認(rèn)定的關(guān)注程度。

終結(jié)審計(jì)階段，審計(jì)意見的最終形成無法缺少歸納匯總審計(jì)工作及獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見此二驟。其中，審計(jì)工作匯總，涵蓋了意見形成、管理層聲明文件獲取及書面溝通。

（三）整合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)

在內(nèi)部控制審計(jì)中，基于成本效益原則，結(jié)合實(shí)際需要，有選擇性的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證業(yè)務(wù)中控制測(cè)試成果采納，同時(shí)有針對(duì)性地調(diào)整被控審計(jì)工作圍度，繼而獲取優(yōu)質(zhì)審計(jì)證據(jù)以支持財(cái)報(bào)中對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)，避免重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。

篇（5）

房地產(chǎn)企業(yè)的資金鏈?zhǔn)且皂?xiàng)目的融資為開端，經(jīng)過項(xiàng)目的開發(fā)以及房子的交付使用，到項(xiàng)目的售后，其最終的過程是支付外部的融資成本，這幾個(gè)過程形成了房地產(chǎn)行業(yè)循環(huán)反復(fù)使用，房產(chǎn)企業(yè)資金鏈的管理主要包括資金的籌措，資金的使用和資金的回流三個(gè)環(huán)節(jié)。在房地產(chǎn)生產(chǎn)過程中，需要吸收大量的社會(huì)物化勞動(dòng)投入，勢(shì)必要?jiǎng)佑么罅康娜肆ξ锪Γ?guī)模較大的住宅小區(qū)以及建筑物的建設(shè)資金大部分需要上億元甚至更多，所以在整個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)過程中需要大量的資金支持，整個(gè)環(huán)節(jié)中必須保證資金鏈的良好運(yùn)作。房地產(chǎn)項(xiàng)目資金環(huán)節(jié)是一個(gè)很長的周期，資金投入大，回籠慢，同時(shí)運(yùn)營過程中會(huì)面臨許多偶然因素的制約，包括土地投資市場、綜合開發(fā)市場以及房地產(chǎn)銷售市場，項(xiàng)目資金投入后需要經(jīng)過各個(gè)市場的一次性的完整流通才能獲得最終的利潤。

二、房地產(chǎn)業(yè)資金管理存在的問題

我國房地產(chǎn)經(jīng)營模式簡單可以歸納為置地-建設(shè)-銷售三個(gè)部分，建設(shè)時(shí)間、市場環(huán)境以及政府制定的行政法規(guī)等，無法進(jìn)行有效的盈利預(yù)測(cè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理上存在著許多需要改進(jìn)的方面，如公司治理結(jié)構(gòu)，資金管理，工程財(cái)務(wù)管理以及整個(gè)項(xiàng)目資金賬目的審計(jì)環(huán)節(jié)都存在不同程度的問題。

（1）資金管理存在漏洞

貨幣資金是企業(yè)變現(xiàn)能力最強(qiáng)的資產(chǎn)，可以用來滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中資金流動(dòng)支付的需要，同時(shí)也是企業(yè)還本付息和依法納稅的重要保障，資金成本較高。此外，項(xiàng)目內(nèi)部資金管理也很重要，如果某職位在財(cái)務(wù)管理上的權(quán)力較大，高度的資金集權(quán)會(huì)增大財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生的概率。

（2）收入成本核算缺乏合理性

房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)周期一般是一年以上，項(xiàng)目較大的工程甚至要3至5年的時(shí)間。這期間，資金的收效慢，就會(huì)發(fā)生企業(yè)的投入產(chǎn)出比例呈現(xiàn)出不合理的現(xiàn)象，大量的資金投入產(chǎn)生的費(fèi)用無法與收入配比，需要注意的是，開發(fā)產(chǎn)品即便預(yù)售完畢，預(yù)售款項(xiàng)并不能確認(rèn)是收入，房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的成本載體是整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目，項(xiàng)目銷售單位卻是單個(gè)樓層或者戶型，單個(gè)樓層的售價(jià)與其成本自然就不是配比的。

（3）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)

雖然房地產(chǎn)開發(fā)公司大多依據(jù)國際管理經(jīng)驗(yàn)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是成效卻不大，主要原因是國內(nèi)企業(yè)只模仿了內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的外形，設(shè)置了機(jī)構(gòu)，卻沒有學(xué)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的核心，國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往沒有財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)權(quán)，審計(jì)報(bào)表的審批還是在領(lǐng)導(dǎo)手中，高度集中的財(cái)務(wù)集權(quán)設(shè)置，讓內(nèi)部審計(jì)部門的工作內(nèi)容大多流于形式，沒有起到監(jiān)督管理作用。

三、房地產(chǎn)業(yè)開發(fā)財(cái)務(wù)管理的建議

面對(duì)日益加深的金融危機(jī)，在行業(yè)、企業(yè)目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)式管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)要防范資金斷流底線，開創(chuàng)多元化融資渠道，加強(qiáng)企業(yè)大規(guī)模融資，遵守風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則，建立完善統(tǒng)一的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)和防范，對(duì)資金的管理做到物盡其用。

(1)完善企業(yè)目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)

企業(yè)在建立資本結(jié)構(gòu)時(shí)，要根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)劃和償還能力確立融資目標(biāo)，負(fù)債份額，債源分布，還債時(shí)間，將投資回收時(shí)間與負(fù)債時(shí)間長短期聯(lián)合起來，防止還債集中到來。創(chuàng)建良好的籌資環(huán)境，降低資金成本，避免到期物理償債的現(xiàn)象發(fā)生，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，良好的融資環(huán)境能夠促進(jìn)企業(yè)吸收到更多的投資。

構(gòu)建內(nèi)部集團(tuán)資金結(jié)算中心是解決資金矛盾問題的有效方式之一，各類單位在中心內(nèi)開設(shè)收入戶和支出戶，通過資金預(yù)算管理，資金統(tǒng)籌管理，對(duì)資金進(jìn)行有效的綜合評(píng)估，挖掘資金潛力，降低資金風(fēng)險(xiǎn)，提高資金調(diào)度的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，將資金的預(yù)算、資金使用情況細(xì)化到每月每日，使得預(yù)算在不斷變化中接近實(shí)際應(yīng)用，為日后其他工程項(xiàng)目資金預(yù)算提高可行度和準(zhǔn)確性的建議。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制位企業(yè)提供了真實(shí)完整，有效可靠地資金流動(dòng)信息，能夠幫助企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，及時(shí)制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)資金鏈的有序運(yùn)行。

（2）推進(jìn)企業(yè)自身改善

企業(yè)自身要注重對(duì)項(xiàng)目開發(fā)可行性的研究，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行開發(fā)背景、規(guī)模和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行全方位的研究，確定項(xiàng)目后，對(duì)市場供需情況、工程預(yù)算以及政策法規(guī)進(jìn)行全面分析，確定項(xiàng)目資金鏈能夠穩(wěn)定持續(xù)的拓展。

銀行借貸已經(jīng)不能滿足日益變化的房地產(chǎn)行業(yè)需求，房地產(chǎn)行業(yè)不能局限于當(dāng)前的融資方式，除了傳統(tǒng)借貸和風(fēng)險(xiǎn)投資以外，還要借助上市融資、信托投資的方式，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，形成多元化融資資金鏈，提高項(xiàng)目資金流動(dòng)性。

篇（6）

二、高速公路事業(yè)單位存在的財(cái)務(wù)審計(jì)問題

針對(duì)上述職能及業(yè)務(wù)，高速公路事業(yè)單位定期或不定期的要接受國家審計(jì)署、省審計(jì)廳、省財(cái)政廳以及主管廳（局）審計(jì)部門等的財(cái)政檢查、政府審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)。此外還要接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年度報(bào)表審計(jì)以及經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅務(wù)稽查。各類審計(jì)檢查實(shí)踐表明，不同審計(jì)主體，由于其審計(jì)目的、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)流程的不同，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)不同類別或性質(zhì)的審計(jì)問題。這些問題如不予以重視，無論是對(duì)單位、部門還是對(duì)個(gè)人，都會(huì)產(chǎn)生諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至置于違法犯罪的境地。這些問題，站在被審計(jì)單位角度，就是需要高度關(guān)注和化解的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。概括起來，各類審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題主要集中在以下方面。1.工程建設(shè)方面工程建設(shè)領(lǐng)域一直是高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，高速公路事業(yè)單位是高速公路工程項(xiàng)目建設(shè)的主要承擔(dān)者，也是社會(huì)輿論的關(guān)注點(diǎn)。從近年來政府以及其他外部審計(jì)結(jié)論來看，必須在工程建設(shè)的全過程，關(guān)注、化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能確保審計(jì)順利過關(guān)。根據(jù)筆者的體會(huì)，高速公路工程建設(shè)方面（包括納入基本建設(shè)管理的新建工程和納入財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目庫管理的專項(xiàng)項(xiàng)目）主要存在的問題包括：招投標(biāo)中普遍存在串標(biāo)、圍標(biāo)現(xiàn)象；擅自超概算、超標(biāo)準(zhǔn)支付工程款現(xiàn)象；不履行或選擇性履行政府采購審批程序；支付給承包商的資金缺乏后續(xù)跟蹤控制，助長圍標(biāo)和低劣工程；設(shè)計(jì)粗放并缺乏合同獎(jiǎng)懲，導(dǎo)致人為后期變更頻繁，助增建設(shè)成本；內(nèi)部監(jiān)理聘用不嚴(yán)謹(jǐn)、派駐項(xiàng)目經(jīng)理和業(yè)務(wù)部門人員素質(zhì)低下，導(dǎo)致送審金額偏大，增大審計(jì)成本等。這類問題雖然屬于工程管理問題，但從大的層面看，也屬于財(cái)政預(yù)算管理問題和基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理問題。2.運(yùn)營管理方面高速公路建成通車后，就進(jìn)入運(yùn)營管理期。此時(shí)期的高速公路事業(yè)單位，主要業(yè)務(wù)是收取車輛通行費(fèi)和道路養(yǎng)護(hù)。因此，其存在的財(cái)務(wù)審計(jì)問題也可以分為兩類：一類是養(yǎng)護(hù)專項(xiàng)工程方面的，前已述及，此處不再贅述；另一類是日常資產(chǎn)和預(yù)算管理方面的。如果把資產(chǎn)管理看作是預(yù)算管理的重要組成的話，那么也可以統(tǒng)一歸結(jié)為預(yù)算管理方面的。毫無疑問，預(yù)算管理不僅是單位財(cái)務(wù)管理的中心工作，也是各類審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。近年來揭示的財(cái)務(wù)審計(jì)問題也居高不下，主要包括通行費(fèi)等非稅收入是否全部納入預(yù)算（涉及收支兩條線和坐收坐支問題），是否做到應(yīng)收盡收和存在截留、挪用等跑冒滴漏現(xiàn)象；人員、公用及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍、超概（預(yù)）算開支（這類問題具有普遍性）；有無套取、轉(zhuǎn)移財(cái)政經(jīng)費(fèi)資金和私設(shè)“小金庫”；有無違反政府采購行為，擅自采購工程、勞務(wù)及設(shè)備；實(shí)物資產(chǎn)是否建立臺(tái)賬、卡片賬，與財(cái)務(wù)記錄是否一致，尤其是低值易耗品和周轉(zhuǎn)用品的實(shí)物購領(lǐng)環(huán)節(jié)是否做到有效監(jiān)督；“三公經(jīng)費(fèi)”是否存在違規(guī)違紀(jì)情形等。這類問題從大類來說，都屬于預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行方面的問題。3.經(jīng)營管理方面進(jìn)入運(yùn)營期的高速公路事業(yè)單位，除了負(fù)責(zé)通行費(fèi)收取和道路養(yǎng)護(hù)，還有一項(xiàng)容易被忽視的業(yè)務(wù)，這就是高速公路沿線設(shè)施的經(jīng)營與管理。高速公路資產(chǎn)雖屬事業(yè)資產(chǎn)，具有顯著的公益性，但是其附屬設(shè)施資產(chǎn)又具有明顯的商品性和經(jīng)營性。因此，高速公路事業(yè)單位多數(shù)存在經(jīng)營業(yè)務(wù)，這主要是指服務(wù)區(qū)或停車區(qū)經(jīng)營、廣告經(jīng)營以及通信管道經(jīng)營等。近年來，這方面披露出來的財(cái)務(wù)審計(jì)問題主要有：服務(wù)區(qū)（加油站）以及廣告位的對(duì)外租賃涉及的招投標(biāo)以及合同管理問題；維修工程的招投標(biāo)問題；工程款支付及后續(xù)監(jiān)控問題；事業(yè)單位經(jīng)營收入如何納入部門預(yù)算管理問題（涉及收支兩條線和坐收坐支問題）；銷售成本和銷售費(fèi)用（含內(nèi)部接待費(fèi)用）的控制問題；車輛使用費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、勞保福利費(fèi)的使用問題；收入、薪酬、稅金以及內(nèi)部職工食堂的控制問題等。這類問題應(yīng)歸類為事業(yè)單位經(jīng)營問題，從大類劃分，也屬于事業(yè)單位預(yù)算編制與執(zhí)行的延伸問題。4.合同管理方面合同管理不規(guī)范是工程管理、運(yùn)營管理和經(jīng)營管理中普遍存在的共性問題，也是各類審計(jì)關(guān)注的主要問題。根據(jù)筆者實(shí)務(wù)工作體會(huì)，高速公路事業(yè)單位普遍存在重視不夠、職責(zé)與授權(quán)不清、標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)不準(zhǔn)、基礎(chǔ)工作薄弱等現(xiàn)象，具體體現(xiàn)在：合同簽署與授權(quán)不規(guī)范；合同條款以及標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)謹(jǐn)；合同變更或續(xù)簽審批程序不嚴(yán)謹(jǐn)；合同變更前后條款銜接不暢；合同支付中付款人或收款人、出票人與合同當(dāng)事人不一致；合同無臺(tái)賬或臺(tái)賬混亂；合同支付中財(cái)務(wù)賬與業(yè)務(wù)記錄不相符等。這類問題涉及工程管理、運(yùn)營養(yǎng)護(hù)、經(jīng)營管理等各個(gè)層面，也屬于預(yù)算執(zhí)行方面存在的重要問題。

三、防范和化解高速公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

筆者結(jié)合多年參加或配合各類審計(jì)的體會(huì)，就上述風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解提出幾點(diǎn)對(duì)策。1.單位負(fù)責(zé)人及其領(lǐng)導(dǎo)集體、業(yè)務(wù)部門應(yīng)高度重視內(nèi)部控制的基礎(chǔ)作用，實(shí)施源頭控制。一切風(fēng)險(xiǎn)都源于管理的混亂或不規(guī)范，尤其體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度缺乏或不健全或失效。失效屬于有了內(nèi)部控制制度而執(zhí)行不力的問題，而缺乏或不健全則屬于單位領(lǐng)導(dǎo)或領(lǐng)導(dǎo)集體及業(yè)務(wù)部門重視不夠的問題。近年來，國家層面，尤其是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)層面，越來越重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，但是，就高速公路事業(yè)單位而言，其領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)還是項(xiàng)目建設(shè)，在建的高速公路事業(yè)單位主要精力在于保開工、保進(jìn)度。建成運(yùn)營的高速公路事業(yè)單位，主要關(guān)注收費(fèi)、養(yǎng)護(hù)和信息化，很少關(guān)注內(nèi)部控制制度建設(shè)，即便關(guān)注也多是表面文章，建了章立了制，但執(zhí)行卻走了樣。一些單位，制度規(guī)范匯編的冊(cè)子很厚，但實(shí)際可操作的少；即使可操作，真正切實(shí)遵照?qǐng)?zhí)行的少。個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)、本位主義嚴(yán)重，義氣決策、草率決定，研究拍板業(yè)務(wù)的時(shí)候，內(nèi)部控制制度往往被束之高閣。業(yè)務(wù)部門也缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)有的重視，借口忙于日常業(yè)務(wù)工作，忽略必要的程序和規(guī)范，有意無意踏著法律法規(guī)這根紅線卻不思后果，導(dǎo)致的最終結(jié)果就是辦事無規(guī)矩、無程序、無依據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄?？傄詾閷徲?jì)是財(cái)務(wù)部門的事，與自己無關(guān)，遭遇審計(jì)人員時(shí)或左躲右閃，或答非所問，漏洞百出。內(nèi)部控制制度是針對(duì)單位業(yè)務(wù)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定的精細(xì)化的控制規(guī)則和流程。規(guī)則和流程的制定應(yīng)該堅(jiān)持程序合規(guī)、公開透明和不相容崗位相分離等原則，能夠最大限度的從源頭上降低、減少和化解各類風(fēng)險(xiǎn)。單位領(lǐng)導(dǎo)層和業(yè)務(wù)職能部門只有自覺意識(shí)到內(nèi)部控制制度對(duì)保護(hù)自己和保護(hù)單位的重要性和必要性，并身體力行的參與制定、監(jiān)督和執(zhí)行，才能真正發(fā)揮其源頭控制的作用。2.陽光透明公開各項(xiàng)收支及業(yè)務(wù)流程，是化解、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效利器。歸納分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類審計(jì)問題，有一個(gè)共同點(diǎn)就是，既沒有遵守不相容崗位相分離的原則，又沒有把業(yè)務(wù)辦理流程和結(jié)果置于公開、透明的環(huán)境中。俗話說，陽光是最好的防腐劑。如果從工程及各類采購的招投標(biāo)開始就嚴(yán)格依照招投標(biāo)法行事，如果能在租賃或經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)合同談判中引入招投標(biāo)機(jī)制并公示其結(jié)果、主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督，如果在預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等方面引入共享平臺(tái)、嚴(yán)禁暗箱操作的一對(duì)一協(xié)商談判，那么各種條子、人情、私欲問題也就沒有了操作余地，各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就迎刃而解了。3.重視各類審計(jì)問題的整改，是化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最后防線。根據(jù)筆者體會(huì)，各類審計(jì)中暴露出來的問題，在很多情況下具有重復(fù)性和反復(fù)性。糾其原因，就是不重視整改，屢錯(cuò)屢犯。比如合同條款不規(guī)范問題、應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)問題、大額現(xiàn)金往來問題、實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)不符問題、合同簽署人與收款人或付款人及出票人三者不一致問題、收款不及時(shí)問題、違背權(quán)責(zé)發(fā)生制問題等，都是在單位內(nèi)部檢查、內(nèi)部審計(jì)中很容易發(fā)現(xiàn)的問題，但是在下一次審計(jì)或其他政府審計(jì)或社會(huì)審計(jì)中總是反復(fù)出現(xiàn)。由此可見，重視審計(jì)整改，真正做到有錯(cuò)必改，懲前毖后，是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最后一道關(guān)口，也稱之為事后控制。許多問題，通過自查或他查，并自行整改，再查風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低。否則，明知故犯，屢查屢錯(cuò)，再查出來，就屬于從重情節(jié)，進(jìn)而加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇（7）

1999年在黨的十五大會(huì)議上，國務(wù)院批準(zhǔn)的《面向21世紀(jì)教育振興計(jì)劃》提出了大力發(fā)展高等教育，將高校入學(xué)率從2000年的11%提高到2010年的15%的發(fā)展目標(biāo)，高等教育由精英教育向大眾教育轉(zhuǎn)變。此后我國高校的招生數(shù)和在校學(xué)生數(shù)都大幅增長，特別是擴(kuò)招的頭幾年，招生數(shù)每年都增加50萬以上，平均每年增長19%。與此同時(shí)，政府大幅增加了財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)的支出比例。據(jù)統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)在每年的高等教育財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)是1999年的4倍多。

雖然財(cái)政對(duì)高等教育支出逐年增長，但由于擴(kuò)招勢(shì)頭更猛，高校還是普遍面臨資金窘迫的問題。為促進(jìn)教育的發(fā)展，自1999年以來各高校采用融資、信貸等多種形式、多種渠道籌措資金。2007年7月，全國政協(xié)一項(xiàng)調(diào)查顯示，高校貸款總額已達(dá)2500億元且仍有擴(kuò)大趨勢(shì)，許多高校背負(fù)著沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。某省一重點(diǎn)高校貸款額度高達(dá)30億元，從2005年起每年光貸款利息就要支付1.5億至1.7億元，曾因資金入不敷出公開向師生征集解決學(xué)校財(cái)務(wù)困難的建議?？梢娢覈媾R的仍然是窮國辦大教育的難題。在此國情下考察有限的教育資源是否得到了有效的利用，是否發(fā)揮了最大的績效是至關(guān)重要的問題，這正是高?？冃徲?jì)應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)。因此加強(qiáng)對(duì)高?？冃徲?jì)的研究對(duì)高等教育的發(fā)展意義深遠(yuǎn)。然而從我國當(dāng)前績效審計(jì)發(fā)展的情況來看，整體上還處于起步階段，雖然《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中強(qiáng)調(diào)“全面推進(jìn)績效審計(jì)……到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)”，但至今其力度和效果仍不盡如人意。至于高校的審計(jì)工作就更加滯后，目前仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，績效審計(jì)只在審計(jì)高校基建專項(xiàng)資金時(shí)使用，對(duì)高校經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)還沒有開展。

本文試圖通過對(duì)我國高?？冃徲?jì)文獻(xiàn)的歸納梳理，探尋高校績效審計(jì)研究尚存的問題及今后可能的研究方向。當(dāng)前關(guān)于高校績效審計(jì)的系統(tǒng)研究雖不多見，但研究內(nèi)容已涉及到以下幾個(gè)方面。

一、高?？冃徲?jì)的主體、客體和資金范圍的研究

關(guān)于高校績效審計(jì)的主體，多數(shù)研究都指出應(yīng)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)，客體則是各類高校，審計(jì)的資金范圍是政府對(duì)高校的財(cái)政支出（如張健，2006；馮祖麗，2009等），或者是高校的預(yù)算資金（如章毓育等，2009；劉研杰，2010等）。也就是說，多數(shù)研究都將高?？冃徲?jì)定位于政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)使用績效的監(jiān)督上，認(rèn)為高?？冃徲?jì)是一種來自于外部的監(jiān)督和促進(jìn)機(jī)制，因此其目的在于為政府部門優(yōu)化教育資源配置提供決策依據(jù)和促進(jìn)高校提高經(jīng)費(fèi)支出效益。

二、高校績效審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建原理

績效審計(jì)是通過考察一系列的指標(biāo)對(duì)某主體的績效作出評(píng)價(jià)，因此高?？冃徲?jì)研究的核心內(nèi)容是審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建。從目前研究的總體情況來看，大致存在兩種思路，一類是按照績效審計(jì)的總目標(biāo)，結(jié)合教育資金從投入到產(chǎn)出的幾個(gè)環(huán)節(jié)分別設(shè)定績效審計(jì)的指標(biāo)而形成體系。張?。?006）參照2000年10月在泰國清邁召開的亞洲國家審計(jì)組織大會(huì)通過的《亞洲審計(jì)組織績效審計(jì)指南》，認(rèn)為高?？冃徲?jì)的目標(biāo)主要是評(píng)價(jià)、改善高校財(cái)政撥款使用的經(jīng)濟(jì)性，效率性和效果性，并加強(qiáng)管理規(guī)劃和管理控制，提出高?？冃徲?jì)的內(nèi)容應(yīng)包括高等學(xué)校事業(yè)計(jì)劃和預(yù)算編制及其執(zhí)行情況審計(jì)、高等教育成本的審計(jì)、高等教育投資配置的審計(jì)、高等教育效果的審計(jì)四個(gè)方面，從這四個(gè)方面衍生出經(jīng)濟(jì)性和效率性、效果性、良好制度性三大類指標(biāo)。曾凡昌（2008）的指標(biāo)設(shè)計(jì)從績效審計(jì)的目標(biāo)到具體指標(biāo)共有五個(gè)層次，基本遵循的也是由目標(biāo)決定教育資金的使用過程，再由過程分解為指標(biāo)體系的思路。他將指標(biāo)作了細(xì)致的分級(jí)，共設(shè)計(jì)出68項(xiàng)具體指標(biāo)。馮祖麗（2009）將指標(biāo)體系分為資金耗費(fèi)情況、資金利用效率和資金產(chǎn)出效益三個(gè)大的方面來設(shè)定。章毓育（2009）認(rèn)為對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)可以起到對(duì)預(yù)算編制的前饋和財(cái)務(wù)決算的后饋?zhàn)饔茫瑥亩岣哒麄€(gè)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用績效，并且將績效審計(jì)指標(biāo)分為反映高校預(yù)算收支和分配績效的具體指標(biāo)和高校整體資源利用效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)兩大類。

另一類研究是在設(shè)計(jì)績效審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)引入戰(zhàn)略管理學(xué)科的平衡計(jì)分卡模型來構(gòu)建指標(biāo)體系。陳希暉等（2008）分析了平衡計(jì)分卡模型在高?？冃徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)中應(yīng)用的可行性和必要性，指出應(yīng)從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)層面上構(gòu)建高?？冃徲?jì)評(píng)價(jià)體系，并設(shè)計(jì)了一系列相關(guān)指標(biāo)。盧寧文等（2010）的研究進(jìn)一步將教育經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理與平衡計(jì)分卡模型結(jié)合起來，認(rèn)為高校要發(fā)展，也應(yīng)實(shí)施戰(zhàn)略管理，這是一個(gè)在充分分析高校外部環(huán)境和內(nèi)部條件的基礎(chǔ)上，確定具體戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施過程進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)管理過程。在確定績效審計(jì)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)以學(xué)校的定位作為總目標(biāo)，然后建立財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)維度的戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)計(jì)整體層面的和部門層面的核心指標(biāo)，再層層分解，最后確定各指標(biāo)的目標(biāo)值。

陳希暉等（2008）和盧寧文等（2010）的研究都是將平衡計(jì)分卡模型的四個(gè)維度直接應(yīng)用于高?？冃徲?jì)領(lǐng)域而設(shè)計(jì)的指標(biāo)，有些指標(biāo)更像是管理而非審計(jì)指標(biāo)，如客戶維度的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)。他們認(rèn)為對(duì)于高校而言，客戶包括學(xué)生、家長、用人單位、提供資金來源的單位如科研合作單位等，在客戶層面上的目標(biāo)就是使學(xué)生、家長以及用人單位這三方面都對(duì)高校所提供的服務(wù)感到滿意。根據(jù)客戶滿意目標(biāo)設(shè)計(jì)了學(xué)生滿意度、家長滿意度以及用人單位滿意度，再分別對(duì)它們?cè)O(shè)計(jì)一些二級(jí)指標(biāo)?？梢钥闯鲞@些指標(biāo)的設(shè)計(jì)已經(jīng)脫離了績效審計(jì)的特性，高校績效審計(jì)作為績效審計(jì)的一個(gè)方面，審計(jì)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科，脫胎于財(cái)務(wù)審計(jì)，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)而高于財(cái)務(wù)審計(jì)。因此在設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)，不僅應(yīng)考慮其審計(jì)學(xué)科的性質(zhì)，還應(yīng)考慮與財(cái)務(wù)審計(jì)的銜接問題。

三、高校績效審計(jì)指標(biāo)的評(píng)價(jià)方法

有些文獻(xiàn)在研究高?？冃徲?jì)指標(biāo)體系的同時(shí)，對(duì)指標(biāo)評(píng)價(jià)方法也進(jìn)行了探討。高校的績效評(píng)價(jià)是一個(gè)多指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系，不僅要對(duì)單個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，而且還要對(duì)整體作出綜合的評(píng)價(jià)，這就產(chǎn)生了如何將這些指標(biāo)綜合起來的問題，也就是多指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)方法的選擇問題。一般說來，對(duì)多指標(biāo)的評(píng)價(jià)主要是給各個(gè)指標(biāo)賦予一定的權(quán)重并將指標(biāo)值以一定的方式綜合起來得到評(píng)價(jià)值。周萍（2009）對(duì)指標(biāo)體系運(yùn)用了數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DataEnvelopmentAnalysis，DEA）法，并以某高校的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，馮祖麗（2009）對(duì)層次分析法和主成分分析法兩種方法進(jìn)行了對(duì)比分析后，將兩種方法進(jìn)行了改進(jìn)和組合，成為層次—主成分分析組合評(píng)價(jià)方法，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行了綜合。

四、啟示

從上面的分析可以看出，近年來我國學(xué)術(shù)界從不同角度對(duì)高校績效審計(jì)的各個(gè)方面進(jìn)行了積極的探討，為今后的研究提供了珍貴的資料，極具參考意義。同時(shí)現(xiàn)有研究還存在一些有待完善的方面，成為今后進(jìn)一步深入研究的方向，主要有以下幾個(gè)方面。

篇（8）

1、引言

房地產(chǎn)業(yè)是我國支柱性產(chǎn)業(yè)，它牽動(dòng)著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又和老百姓的生活息息相關(guān)。我國的房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)歷了二十年的高速發(fā)展期，雖然很大程度上改善了人們的居住生活條件，但在發(fā)展過程中暴露出種種質(zhì)量問題和公司舞弊事件。如何讓提高房地產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量，從而提升整個(gè)資源配置效率，成為房地產(chǎn)企業(yè)、政府管理者、消費(fèi)者以及產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)共同關(guān)注的問題。我國的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)業(yè)鏈中房地產(chǎn)公司起著控制和主導(dǎo)的作用，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促進(jìn)其有效運(yùn)行的重要手段。

2、公司治理和內(nèi)部審計(jì)的模式

公司治理的實(shí)質(zhì)就是對(duì)責(zé)權(quán)利的一種安排，是一種以股東為核心的利益相關(guān)者之間相互制衡關(guān)系的泛稱，其核心是在法律、法規(guī)和慣例的框架下，保證以股東為主的利益相關(guān)者利益為前提的一整套公司權(quán)利安排、責(zé)任分工和約束機(jī)制。從世界各國公司治理的實(shí)踐來看，公司治理結(jié)構(gòu)可以分成三大類（表一）。

我國大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用的是第一種公司治理模式，股東大會(huì)是公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)掌管公司重要經(jīng)營決策，經(jīng)理負(fù)責(zé)公司日常經(jīng)營管理，一般由董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)，審計(jì)委員會(huì)全部由外部獨(dú)立董事組成。由于采用這種公司治理模式實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的完全分離，勢(shì)必引起權(quán)力之間的相互制衡，要提高組織的運(yùn)作效率，確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公司治理需要嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度作為保障。

根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年修訂本）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。從定義中可以看出，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)符合公司治理的要求和特點(diǎn)，遵循獨(dú)立性、效率性、權(quán)威性、系統(tǒng)性、靈活性和經(jīng)濟(jì)性原則，并沒有統(tǒng)一模式，歸納起來，我國房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式分為五種（見表二），五種模式各有利弊。

3、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系

房地產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)不同，其產(chǎn)品是由各個(gè)不同的開發(fā)項(xiàng)目組成，其管理具有很強(qiáng)的項(xiàng)目管理特征?？偨Y(jié)起來，完整的房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)和管理審計(jì)（圖一）。

3.1、財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)是最常用的審計(jì)方法，是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見和決定。房地產(chǎn)項(xiàng)目投資巨大，建設(shè)周期長，成本構(gòu)成復(fù)雜，各種稅費(fèi)名目繁雜，項(xiàng)目參與人眾多，項(xiàng)目審計(jì)對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)起著關(guān)鍵作用，直接影響著所得稅、土地增值稅的稅務(wù)匯算清繳。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)開發(fā)周期，在項(xiàng)目的重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，使每一個(gè)重要環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用構(gòu)成符合稅務(wù)籌劃要求，保證企業(yè)在合法經(jīng)營的前提下做到合理避稅。因此，從公司治理的角度來說，財(cái)務(wù)審計(jì)反映了企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)效益，既為經(jīng)營者對(duì)項(xiàng)目的控制提供了參考；同時(shí)，也使企業(yè)所有者能掌握經(jīng)營者的經(jīng)營效果和效率，為經(jīng)營者的業(yè)績考核提供依據(jù)。

3.2、工程審計(jì)

房地產(chǎn)企業(yè)的工程審計(jì)主要包括工程造價(jià)審計(jì)和竣工決算審計(jì)。工程造價(jià)審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)的造價(jià)工程師對(duì)單項(xiàng)、單位工程按照工程量、圖紙、定額、招標(biāo)文件和施工合同的相關(guān)條款和要求進(jìn)行造價(jià)審核。房地產(chǎn)項(xiàng)目的總支出除了單項(xiàng)、單位工程外，還有前期開發(fā)費(fèi)用、工程治理雜費(fèi)等這些未通過造價(jià)審計(jì)的項(xiàng)目，因此，還需竣工決算審計(jì)才能確定建設(shè)項(xiàng)目的總造價(jià)?？⒐そY(jié)算審計(jì)一般由審計(jì)機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成。我國房地產(chǎn)企業(yè)的工程審計(jì)一般能做到工程造價(jià)審計(jì)和竣工決算審計(jì)，但普遍存在的問題是重視對(duì)結(jié)果的審計(jì)，輕視對(duì)過程的審計(jì)。造成在工程審計(jì)時(shí)，隱蔽工程已完工，無法再進(jìn)行現(xiàn)場審查，而這往往成為施工單位偷工減料的機(jī)會(huì)，也給工程質(zhì)量帶來重大隱患。對(duì)于建設(shè)工程項(xiàng)目來說，只有良好的過程才能產(chǎn)生成功的結(jié)果。因此，目前越來越多的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要求對(duì)工程進(jìn)行“跟蹤審計(jì)”，強(qiáng)調(diào)對(duì)過程進(jìn)行監(jiān)控，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.3、管理審計(jì)

傳統(tǒng)的房地產(chǎn)企業(yè)屬于資源主導(dǎo)型，關(guān)注的是如何獲得資源，然而，隨著市場的逐步規(guī)范，企業(yè)成熟度的提高，現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)更加關(guān)注的是如何更有效地配置資源。管理審計(jì)的目標(biāo)就在于如何優(yōu)化治理流程、提高效率，因此，也被稱為效率審計(jì)。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，管理審計(jì)主要包括四大內(nèi)容：價(jià)格審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和管理過程審計(jì)。其中，價(jià)格審計(jì)主要是針對(duì)營銷定價(jià)和采購定價(jià)的審計(jì)，定價(jià)審計(jì)為企業(yè)的收入和支出提供價(jià)格決策服務(wù)；經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)主要是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的合法性、企業(yè)權(quán)益和履行情的審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)主要是檢查管理機(jī)構(gòu)和制度的健全性、科學(xué)性和有效性，權(quán)限的設(shè)置是否具有制約性，起到查漏補(bǔ)缺、查錯(cuò)防弊的作用，為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)；管理過程審計(jì)是以房地產(chǎn)項(xiàng)目的項(xiàng)目管理組織結(jié)構(gòu)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、開發(fā)流程、工作關(guān)系、人力資源配置等各個(gè)環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)來實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營全過程的管理。

4、內(nèi)部審計(jì)體系實(shí)施的要點(diǎn)

我國房地產(chǎn)企業(yè)很多由建筑商、個(gè)體老板發(fā)展而來，管理水平相對(duì)較低，普遍缺乏規(guī)范系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。雖然我國在建設(shè)工程管理的相關(guān)法規(guī)中規(guī)定，建設(shè)工程結(jié)算必須進(jìn)行審計(jì)，使房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)了審計(jì)意識(shí)，但很多房地產(chǎn)企業(yè)僅僅只是為了提交審計(jì)報(bào)告用于竣工驗(yàn)收，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的效果。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮作用，提高企業(yè)管理水平，增加資源配置效率，必須要?jiǎng)?chuàng)建優(yōu)良的環(huán)境和實(shí)施條件。

4.1、建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理是內(nèi)部審計(jì)機(jī)制實(shí)施的前提條件，也是內(nèi)部審計(jì)必須具備的制度環(huán)境。目前，國內(nèi)房地產(chǎn)公司的治理結(jié)構(gòu)與真正完善的公司治理結(jié)構(gòu)還存在著一定差距，特別是廣大民營企業(yè)普遍存在的問題是企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的未能徹底分離，所有者往往承擔(dān)著總經(jīng)理的職責(zé)，經(jīng)營層得不到真正的授權(quán)。這種情況下，最容易發(fā)生所有者獨(dú)斷專行，草率決策的現(xiàn)象，公司的運(yùn)行被個(gè)別人所掌握，而不是靠機(jī)制運(yùn)行，內(nèi)部審計(jì)也只是“走過場”而已。

4.2、保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

無論是在國際還是國內(nèi)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定中，獨(dú)立性的要求居于首位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性也使其具有公正性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)果將為項(xiàng)目績效或經(jīng)營者績效獎(jiǎng)懲提供依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員不能承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，不能參與組織的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)，避免因利益聯(lián)動(dòng)關(guān)系影響審計(jì)結(jié)果的公正性和客觀性。

4.3、提高內(nèi)部審計(jì)水平

首先，應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，由于房地產(chǎn)項(xiàng)目是一個(gè)典型的復(fù)雜系統(tǒng)，要求內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)必須要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程、造價(jià)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和管理等知識(shí)，具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和高尚的職業(yè)道德規(guī)范。其次，內(nèi)部審計(jì)的工作不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到工程、造價(jià)、營銷等經(jīng)營管理的各個(gè)方面，并結(jié)合項(xiàng)目的生命周期，分層次、分階段實(shí)施。另外，信息是房地產(chǎn)項(xiàng)目的神經(jīng)系統(tǒng)，要保證信息流的順暢、有效率，審計(jì)部門和管理部門必須建立良好的溝通渠道，有利于把握問題的本質(zhì)和提出有效的解決辦法，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息的利用。

4.4、關(guān)注過程審計(jì)

房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目投入大，資源消耗高，且一旦投入，不可逆轉(zhuǎn)。這就意味著等到結(jié)果出來后再做審計(jì)，即便發(fā)現(xiàn)了問題，也為時(shí)已晚。因此，過程審計(jì)甚至比結(jié)果審計(jì)更為重要。當(dāng)然，過程審計(jì)并不是說可以隨時(shí)隨地進(jìn)行，審計(jì)工作不應(yīng)干擾正常的公司經(jīng)營和項(xiàng)目建設(shè)。審計(jì)機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目啟動(dòng)時(shí)就應(yīng)該制訂完善的審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)圍繞著審計(jì)目標(biāo)，結(jié)合房地產(chǎn)項(xiàng)目的生命周期，對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍、實(shí)施方式、審計(jì)人員和費(fèi)用等進(jìn)行細(xì)致規(guī)劃，特別對(duì)于容易出問題的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)要有針對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃。任何項(xiàng)目的管理都存在PDCA的循環(huán)過程，審計(jì)能為項(xiàng)目的實(shí)施、檢查和修正提供依據(jù)，保證項(xiàng)目始終在正常的軌道上運(yùn)行，這也為公司治理打下了基礎(chǔ)。

4.5、加強(qiáng)審計(jì)體系內(nèi)部的協(xié)同性

在審計(jì)工作實(shí)踐中，由于財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)和管理審計(jì)所要求的重點(diǎn)不同，專業(yè)領(lǐng)域不同，因此，可能會(huì)派出不同的審計(jì)公司或?qū)徲?jì)團(tuán)隊(duì)來實(shí)施，很容易造成各項(xiàng)審計(jì)之間工作重復(fù)、空白、信息不對(duì)稱等問題。加強(qiáng)審計(jì)體系內(nèi)部的協(xié)同性是公司審計(jì)委員會(huì)的重要工作。項(xiàng)目管理具有多目標(biāo)屬性，不能因?yàn)橐粋€(gè)方面的審計(jì)結(jié)果而全盤否定或肯定，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)以公司治理的角度，本著系統(tǒng)控制、綜合平衡的原則參與審計(jì)計(jì)劃的制定和實(shí)施方案設(shè)計(jì)，降低審計(jì)的管理成本，提高審計(jì)工作效率，使審計(jì)體系發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。

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[3]秦榮生.公司治理與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督[J]. 中國內(nèi)部審計(jì)，2010，11.

篇（9）

1.準(zhǔn)備階段：審計(jì)項(xiàng)目確定后，就要按照審計(jì)項(xiàng)目的具體要求，適當(dāng)配備財(cái)會(huì)人員、經(jīng)濟(jì)管理人員和工程技術(shù)人員或有相應(yīng)技術(shù)特長的審計(jì)人員，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理、工程技術(shù)等方面效益不高的原因，提出改進(jìn)的對(duì)策和途徑。在準(zhǔn)備階段中大量使用調(diào)查方法，采用抽樣技術(shù)，選取調(diào)查樣本，對(duì)其郵寄問卷、電話調(diào)查或者當(dāng)面詢問。派審計(jì)人員到被審計(jì)單位及其上級(jí)主管部門和企業(yè)所在地的財(cái)政、稅務(wù)、銀行和工商行政管理部門等單位，對(duì)被審計(jì)單位的歷史、現(xiàn)狀、生產(chǎn)經(jīng)營管理、人員素質(zhì)和內(nèi)部控制等情況進(jìn)行摸底調(diào)查。同時(shí)，對(duì)相關(guān)行業(yè)的市場動(dòng)態(tài)、各種可能影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)生變化的信息等，都要予以關(guān)注。

2.實(shí)施階段：實(shí)施階段包括詳細(xì)調(diào)查了解、實(shí)施審計(jì)測(cè)試，收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿，醞釀審計(jì)意見三個(gè)方面的工作。

（1）運(yùn)用訪談等審計(jì)方法詳細(xì)調(diào)查了解，進(jìn)行初步測(cè)試。

在企業(yè)效益審計(jì)中，審計(jì)人員經(jīng)常需要當(dāng)面向有關(guān)人員了解情況，獲取某些特殊證據(jù)，因此訪談就成了效益審計(jì)中常用的審計(jì)方法。這種方法可以幫助審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)所審事項(xiàng)的理解，而且可以當(dāng)面向訪談對(duì)象搞清楚有關(guān)事項(xiàng)的來龍去脈。如以訪談的方式詳細(xì)調(diào)查企業(yè)的背景情況，生產(chǎn)經(jīng)營的組織、方式及現(xiàn)狀，企業(yè)的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，管理制度和內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及運(yùn)行狀況等。同時(shí)運(yùn)用檢查法、實(shí)驗(yàn)法、現(xiàn)場觀察法等方法對(duì)被審計(jì)單位的管理制度、質(zhì)量制度、勞動(dòng)定額等制度的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行抽樣測(cè)試。

（2）實(shí)施審計(jì)測(cè)試，收集審計(jì)證據(jù)，分析原因。

首先，開展成本費(fèi)用效益審計(jì)，促使企業(yè)減本增利。從成本費(fèi)用的計(jì)劃及開支范圍的制定、控制措施的實(shí)施，到考核及評(píng)價(jià)的全過程，審查原材料和能源的利用效益、勞動(dòng)力利用效益等，考核成本費(fèi)用的節(jié)約額和降低率，促使企業(yè)不斷降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

其次，審查銷售活動(dòng)的效益性，促使企業(yè)增收增利。從銷售計(jì)劃的制定、銷售的組織，到銷售完成的全過程，審查是否達(dá)到現(xiàn)有條件下的收入最大化，銷售費(fèi)用是否節(jié)約，銷售的內(nèi)部控制制度是否健全有效等。

再次，審查資金使用情況，促使企業(yè)合理運(yùn)用資金。根據(jù)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律，從資金的籌集、分配、使用，到收回的全過程，審查資金的占用情況、周轉(zhuǎn)情況以及獲利情況，提出合理籌措和分配資金的建議，提高資金使用效益。

最后，審查企業(yè)投資情況，促使企業(yè)降投入增產(chǎn)出。對(duì)固定資產(chǎn)投資要從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工到竣工決算進(jìn)行全過程監(jiān)督，審查項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告，施工計(jì)劃、進(jìn)度、工程質(zhì)量及工程費(fèi)用的發(fā)生情況?？⒐ね懂a(chǎn)后，對(duì)工程效益和投產(chǎn)后的使用效益進(jìn)行全面分析評(píng)價(jià)。

（3）醞釀審計(jì)意見，編制審計(jì)工作底稿。

當(dāng)審計(jì)證據(jù)基本收集齊全，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益現(xiàn)狀和提高效益的潛力基本了解時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)討論、醞釀審計(jì)意見，哪些方面應(yīng)當(dāng)肯定，哪些地方可以挖潛，并初步提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。在實(shí)施階段還要認(rèn)真撰寫審計(jì)日記，編寫審計(jì)工作底稿，詳細(xì)記錄審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的具體過程、采取的步驟和方法，它不僅是撰寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，也是后續(xù)審計(jì)的重要參考資料，還可以用來評(píng)價(jià)審計(jì)人員的工作質(zhì)量。

3.報(bào)告階段：報(bào)告階段是對(duì)實(shí)施階段的總結(jié)，通常應(yīng)包含以下環(huán)節(jié)：歸納問題、綜合分析、討論審計(jì)評(píng)價(jià)、起草審計(jì)報(bào)告、征求單位意見、審定報(bào)告、做出結(jié)論、立卷歸檔。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)在實(shí)施階段中發(fā)現(xiàn)的問題，整理審計(jì)工作底稿，鑒定和補(bǔ)充必要的審計(jì)證據(jù)，評(píng)估被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益，提出進(jìn)一步改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，起草審計(jì)報(bào)告，討論審計(jì)報(bào)告，正式發(fā)送審計(jì)報(bào)告。

值得關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告不同于財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，它的目的不是為了證實(shí)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，而是為了揭示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的高低及其原因，并做出評(píng)價(jià)，提出建議或措施。在多數(shù)情況下，由于被審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)性強(qiáng)，往往不能提出直接證據(jù)來論證審計(jì)報(bào)告的結(jié)論，為了使審計(jì)報(bào)告具有充分的說服力，需要廣泛地運(yùn)用間接證據(jù)和推理證據(jù)，這都需要在審計(jì)報(bào)告中加以詳細(xì)的說明。審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)具備背景資料、審計(jì)結(jié)論、論證結(jié)論的證據(jù)、改進(jìn)的建議或措施等內(nèi)容。

4.后續(xù)階段：后續(xù)階段是指審計(jì)項(xiàng)目完成，經(jīng)過一段時(shí)間后，對(duì)審計(jì)建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行回訪性審計(jì)的過程。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的決定了開展效益審計(jì)不僅著眼于對(duì)被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，更注重未來經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，在審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員需對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行回訪性審計(jì)，促使被審計(jì)單位更好地執(zhí)行審計(jì)建議和改進(jìn)措施。審計(jì)人員到達(dá)現(xiàn)場后，可以通過座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場觀察等方法，檢查審計(jì)報(bào)告提出的建議措施是否執(zhí)行，效果如何。對(duì)執(zhí)行過程中存在的問題，應(yīng)查明原因，根據(jù)被單位執(zhí)行不力或?qū)徲?jì)建議不切合實(shí)際等不同情況，督促被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行或者提出更加切實(shí)可行的改進(jìn)措施。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法分為四大類：即組織實(shí)施方法、審計(jì)查證方法、審計(jì)分析方法和審計(jì)評(píng)價(jià)方法。

1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)組織實(shí)施方法。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從何入手？這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的組織實(shí)施問題。對(duì)此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論界基本形成三種觀點(diǎn):

（1）財(cái)務(wù)審計(jì)延伸法。它是從財(cái)務(wù)審計(jì)入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性，審核查證各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。

（2）內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法。首先，要對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評(píng)估。然后，根據(jù)健全性評(píng)估結(jié)果對(duì)于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最后攻堅(jiān)。

（3）效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計(jì)評(píng)估的方法。首先，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗(yàn)證，重點(diǎn)做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對(duì)策。

2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查證方法主要分為兩大類:傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)算法、調(diào)查法與盤點(diǎn)法等。這些基本的審計(jì)技術(shù)方法在現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)中仍然是非常重要的方法，對(duì)檢查財(cái)務(wù)的錯(cuò)誤舞弊仍具有很好的效果。

現(xiàn)代管理技術(shù)方法是指經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中為達(dá)到特定的審計(jì)目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對(duì)于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

（1）預(yù)測(cè)審計(jì)的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法等，這些是計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計(jì)中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)知識(shí)很高深，主要用于預(yù)測(cè)論證。

（2）可行性研究審計(jì)。它是對(duì)工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過程和結(jié)論進(jìn)行審計(jì)，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的。

（3）計(jì)劃、控制審計(jì)方法。常用的如綜合平衡法和計(jì)劃評(píng)審法等，主要用于計(jì)劃和控制非重復(fù)性工程項(xiàng)目的復(fù)核和檢查等?，F(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵。

3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析方法。

審計(jì)分析方法是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)。一般可分為價(jià)值分析法、因素分析法和對(duì)比分析法三類。

（1）價(jià)值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價(jià)值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價(jià)值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價(jià)值分析以V＝F／C＝l為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對(duì)象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評(píng)價(jià)企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）因素分析法。它是對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對(duì)策建議。通常它計(jì)算的順序方法是以實(shí)際指標(biāo)依次替換計(jì)劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計(jì)算的結(jié)果與前次計(jì)算結(jié)果相比，就可以測(cè)算出某一因素對(duì)計(jì)劃完成情況的影響程度。

篇（10）

中圖分類號(hào)：F830.49文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1006-1770(2006)06-054-02

一

長期以來，我國審計(jì)的主要職能是開展合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)，即審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性以及防錯(cuò)糾弊。但隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，審計(jì)部門的職能在繼續(xù)做好財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)日益向解決經(jīng)濟(jì)過程中的管理和決策方面延伸并成為審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的一種趨勢(shì)。為此，國家審計(jì)署在審計(jì)工作五年規(guī)劃（2003-2007）中規(guī)定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作量要達(dá)到50%的比例。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指審計(jì)人員用審計(jì)的方法，通過對(duì)被審單位整個(gè)經(jīng)營過程和成果的檢查，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒▉砗藢?shí)、衡量和評(píng)價(jià)被審單位的經(jīng)濟(jì)效益，查明影響經(jīng)濟(jì)效益提高的各種消極因素，并提出提高經(jīng)濟(jì)效益的合理建議，促進(jìn)被審單位不斷提高經(jīng)營管理水平，在合法合規(guī)、防范風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)健經(jīng)營的前提下實(shí)現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)營的現(xiàn)實(shí)效益和潛在效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤最大化目標(biāo)。

二

當(dāng)前我國的商業(yè)銀行迫切需要精細(xì)化管理，這是因?yàn)槲覈纳虡I(yè)銀行在當(dāng)前的經(jīng)營和發(fā)展中面臨著諸多的困難和挑戰(zhàn)：

1、銀行經(jīng)營進(jìn)入微利時(shí)期，以貸款業(yè)務(wù)為主的中國商業(yè)銀行的平均凈利差僅為2.0%左右，資產(chǎn)回報(bào)率也不足1.0%，與國際先進(jìn)銀行的差距還很大，面對(duì)投資者要求不斷增加收益的期望，壓力很大。

2、限于流動(dòng)性過分充裕和產(chǎn)能過剩的雙重困境。今年初央行公布的2005年金融運(yùn)行數(shù)據(jù)顯示，我國城鄉(xiāng)居民存款余額已突破14萬億元，且增長勢(shì)頭不減。據(jù)統(tǒng)計(jì)到2005年9月我國銀行業(yè)存差資金已達(dá)9萬億元，分別是2000年的3.7倍，銀行流動(dòng)性呈現(xiàn)絕對(duì)寬松的狀態(tài)，面臨流動(dòng)性過剩的困境。然而，當(dāng)前國內(nèi)又有11個(gè)行業(yè)存在產(chǎn)能過剩，其中鋼鐵、電解鋁、鐵合金、焦碳、電石、汽車和銅冶煉行業(yè)產(chǎn)能過剩問題突出，水泥、電力、煤炭和紡織業(yè)也存在著產(chǎn)能過剩問題。對(duì)上述產(chǎn)能過剩的行業(yè)銀行貸款必然要進(jìn)行壓縮，這又會(huì)為有效解決銀行富裕資金帶來新的困難，對(duì)銀行資金運(yùn)營能力和盈利能力形成嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

3、對(duì)利率、匯率市場化的能力還相對(duì)較弱。我國利率市場化進(jìn)程隨著2004年底的貸款利率放開上、下限，存款利率放開已逐步加快；匯率自2005年7月21號(hào)改革后，人民幣實(shí)行以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的匯率制度，匯率機(jī)制更加靈活而有彈性。面對(duì)著利率、匯率的逐步市場化，我國的銀行在如何正確判斷利率、匯率趨勢(shì)，正確判斷價(jià)格，科學(xué)確定風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，建立利率、匯率定價(jià)及其風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，即制訂符合自身特點(diǎn)的利率、匯率市場化應(yīng)對(duì)措施和機(jī)制的能力還比較弱。

4、銀行經(jīng)營“同質(zhì)化”。 銀行經(jīng)營在業(yè)務(wù)種類、創(chuàng)新產(chǎn)品、目標(biāo)客戶、市場定位上大同小異，甚至在經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略上也無甚差異，即使在當(dāng)前各自強(qiáng)調(diào)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型上仍表現(xiàn)出明顯的雷同現(xiàn)象。“同質(zhì)化”必然使商業(yè)銀行的經(jīng)營出現(xiàn)“同槽爭食”，削弱商業(yè)銀行的創(chuàng)新理念和新產(chǎn)品開發(fā)能力，限于低水平的惡性競爭，甚至是不惜血本的“自殺性”競爭，既害了自己又?jǐn)_亂了金融秩序。

5、外資銀行的“業(yè)務(wù)擠壓效應(yīng)“已經(jīng)顯現(xiàn)。今年是中國承諾銀行業(yè)全面對(duì)外開放期限的最后一年，雖然要到年底，但外資銀行在國際業(yè)務(wù)、個(gè)人金融業(yè)務(wù)、信用卡和理財(cái)業(yè)務(wù)方面對(duì)國內(nèi)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)擠壓已經(jīng)開始，國內(nèi)商業(yè)銀行的各級(jí)經(jīng)營者均有了明顯的感覺。

6、不良貸款反彈的壓力依然存在。一是產(chǎn)生不良貸款的體制性因素仍未消除；二是國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和對(duì)部分行業(yè)產(chǎn)能過剩的壓縮也會(huì)使商業(yè)銀行貸款的潛在風(fēng)險(xiǎn)增大；三是商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力還不強(qiáng)。

因此，為有效克服上述困難和從容應(yīng)對(duì)上述挑戰(zhàn)，我國的商業(yè)銀行必須進(jìn)一步加快和深化改革，加快實(shí)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，要加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，科學(xué)合理地確定市場定位，及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，努力增加各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，不斷降低經(jīng)營成本；需提高創(chuàng)新能力，發(fā)現(xiàn)、研究、創(chuàng)造自身的比較優(yōu)勢(shì)，實(shí)行差異化競爭戰(zhàn)略，打造差別化競爭優(yōu)勢(shì)；要加強(qiáng)利率匯率市場化下利率定價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理研究，不斷提高利率定價(jià)能力；要建立和完善信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，形成靈活有效的資源配制機(jī)制，不斷提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量。而這一切都離不開銀行經(jīng)營者的精細(xì)化管理，都有賴于銀行精細(xì)化管理水平的不斷提高。

三

開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是提高精細(xì)化水平的有效途徑。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)人員通過審計(jì)確定被審計(jì)對(duì)象的業(yè)績信息是否真實(shí)可靠，并且通過對(duì)本期計(jì)劃、定額、上期水平、歷史最好水平、上年同期指標(biāo)、外部同業(yè)先進(jìn)水平間的比較，找到差距或可進(jìn)一步提升的空間，提出改進(jìn)的建議，以此促進(jìn)被審單位不斷提高精細(xì)化管理水平。

開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)既可以對(duì)一家商業(yè)銀行或一分行從整體上進(jìn)行，也可以從某個(gè)項(xiàng)目、某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行。如對(duì)一家商業(yè)銀行的年度經(jīng)營效益進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員可以從以下途徑進(jìn)行：

1、從資產(chǎn)經(jīng)營效益入手，對(duì)資產(chǎn)收益率變化、貸款利息收益率和投資收益率變化；從資產(chǎn)的分布結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，審核貸款投向是否符合國家產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策，審核總資產(chǎn)中非贏利資產(chǎn)，高息資產(chǎn)額的變化情況、審核信貸資產(chǎn)中不良貸款增減、遷徙變化情況及對(duì)減值撥備的影響，審核資產(chǎn)損失（呆壞賬核銷）。

2、從負(fù)債狀況入手對(duì)負(fù)債結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行審核，通過對(duì)高息、低息、無息負(fù)債的占比和對(duì)公、對(duì)私以及定期、活期存款占比變化的分析，測(cè)算對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響；通過對(duì)負(fù)債成本變化的審核分析測(cè)算對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響。

3、審計(jì)人員還可以從被審銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的角度審視其經(jīng)濟(jì)效益，審核存貸款平均增長率、人均存款以及存貸款在當(dāng)?shù)厮嫉谋戎?；審核日均資產(chǎn)總額和贏利資產(chǎn)日均增長率情況；審核中間業(yè)務(wù)增減變化以及中間業(yè)務(wù)收入占各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入的比重變化情況。

4、審計(jì)人員的另一個(gè)視角是對(duì)被審銀行的總收入和總支出變化進(jìn)行結(jié)果分析，找出影響經(jīng)濟(jì)效益的原因。因?yàn)榭偸杖牒涂傊С龆际蔷C合指標(biāo)，引起總收入、總支出變化的因素有多個(gè)，具體是哪幾個(gè)因素在起主要作用，只有通過對(duì)總支出和總收入的構(gòu)成因素的變動(dòng)情況來確定。以總收入為例，銀行的業(yè)務(wù)收入由各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，投資收益和營業(yè)外收入三部分組成而各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入又有利息收入、金融企業(yè)往來收入、手術(shù)費(fèi)收入，匯兌收益，債券買賣差價(jià)收入、租賃收益和其他營業(yè)收入組成。審計(jì)人員可以通過縱向和橫向的比較找到引起總收入變化的主要因素。如果主要因素是利息收入，那么影響利息收入的又有哪些因素？是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題，還是資產(chǎn)質(zhì)量問題抑或是中央銀行的利率調(diào)整問題？這些因素又各占多少比重？最終找到影響總收入的主要原因。對(duì)總支出的分析也可如此。

5、最后審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)資產(chǎn)使用率固定資產(chǎn)占有率存貸款平均利差率、綜合費(fèi)用率、總利潤率，營運(yùn)資金收益率和人均利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，用靈敏度分析測(cè)算出上述指標(biāo)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響。

除對(duì)上述業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況進(jìn)行審計(jì)之外，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)被審行的管理狀況進(jìn)行審計(jì)。如是否有準(zhǔn)確的市場定位，業(yè)務(wù)經(jīng)營、客戶群體是否有鮮明的特色并采取了差異化經(jīng)營；是否注重產(chǎn)品創(chuàng)新，是否注重發(fā)展業(yè)務(wù)收入并努力提高非利息占比；是否建立并不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制采取措施化解各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)負(fù)債的匹配是否合理；是否定期召開資產(chǎn)負(fù)債管理例會(huì)和財(cái)務(wù)分析會(huì)議來觀察資金的贏利性、流動(dòng)性、安全性的合理協(xié)調(diào)；是否建立了完善的內(nèi)部控制機(jī)制并對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)做到事前防范、事中控制、和事后的監(jiān)督與糾正。

經(jīng)過這樣的全面的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)被審行的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)有一個(gè)比較詳細(xì)深入的了解，再在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析歸納就能對(duì)被審行的經(jīng)營效益狀況做出客觀公正的評(píng)價(jià)。對(duì)有利于經(jīng)濟(jì)效益提高的做法予以充分肯定，對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益增加的消極因素予以充分的揭示并提出整改建議，以此促進(jìn)被審行不斷加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高精細(xì)化管理水平。

同樣運(yùn)用這樣的審計(jì)方法也可以對(duì)銀行的一個(gè)局部，如營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、自助銀行開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過審計(jì)揭示營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、自助銀行提高營業(yè)效益的途徑，也可為哪些網(wǎng)點(diǎn)、自助銀行應(yīng)該撤并或遷址提供有價(jià)值的參考意見。還可以對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)（新增貸款）和財(cái)務(wù)指標(biāo)（存貸款利差）開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)人員也可以就此做出評(píng)價(jià)，提供改進(jìn)管理的咨詢意見。

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