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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.05.117
公立醫院不僅承擔了公共醫療衛生服務任務，還是集科研和教學任務為一體的機構，為了逐步適應市場經濟的發展，提高資產使用效率，醫療體制改革和管理模式創新都勢在必行。由于體制和發展階段原因，原有的科研經費管理模式存在許多不足，無法滿足新會計制度和專項經費管理的需求。因此，如何進行對科研經費的有效管理是醫院財務部門和科教部門需要共同考慮的問題。
1 醫院科研經費管理實務中存在的問題
1.1 預算與支出不匹配
（1）課題立項和資金劃撥存在制度缺陷。由于公立醫院屬于事業單位，收支納入財政預算，很大一部分科研經費直接或間接來自于財政經費，其使用管理由政府主導。科研經費項目預算的審批者往往并非衛技專業人員，不具備相應專業領域知識，因而出現一定程度的預算項目設置與實際研究需求相脫節的情況。
另外，科研立項通常需要經過煩瑣的審批程序，特別是重大科技項目還有嚴格的審計和專家論證過程。即便完成立項，由于科教主管部門立項與財政資金撥付存在時間差，經常會出現一方要求項目研究正常開展，而另一方資金遲遲未能到位的情況。為了保證研究活動的正常開展，勢必產生相關費用需要進入財務報銷流程，就會造成財務賬面與實際經費收支不匹配的問題。而財政口徑的撥款又要求經費下撥后在較短的規定時間內必須使用完畢，這又容易引起經費突擊使用和賬務頻繁調整等問題。
（2）項目組和職能部門信息不對稱。以往醫院內部對科研項目的管理由科教部門主導，財務部門基本上只是承擔了報銷和記賬的工作，并沒有參與到課題申報和經費使用管理的全過程，對于項目的開支范圍和驗收要求缺少了解。而項目組成員通常是臨床專業人員，大多不具備內部控制的觀念，預算申報也只流于形式，經費使用較為隨意。在項目中期檢查和結題審計時就經常出現臨時調賬的狀況，對于下一年度的預算申報也沒有反饋機制。部門之間信息不對稱，項目研究者不懂財務，財務不了解項目，一旦出現問題互相推諉，進一步導致了經費使用與管理嚴重脫節。
1.2 核算和管理缺乏統一標準
（1）缺少統一的會計核算制度。2011年7月開始實行的新《醫院會計制度》對科研經費的核算科目進行了修改，取消了“專用基金/科研基金”科目，通過“科教項目收入”“科教項目支出”來核算醫院取得的非財政性科教項目收支，“財政項目補助收入/科學技術補助收入”“財政項目補助支出/科學技術補助支出”來核算財政補助的科研項目。新制度要求科研經費專款專用、進行獨立核算，但是對于具體費用開支項目的設置和配套資金的核算并未做出明確規定。
在會計實務中，日常科研費用的開支通常只通過統一的一級科目核算，并未設置下級明細。為了滿足項目檢查和驗收的需要，一般以備查賬的形式或者臨時按要求進行費用歸類的方式來進行，這不僅導致各醫療機構間科研經費數據缺乏可比性，也導致了重復勞動和工作效率低下。再者，公立醫院除了要執行常規的會計制度和財務管理要求，還要面臨上級主管部門的綜合目標考評，1～3倍的科研配套資金通過“醫療業務成本”或者“管理費用”計入醫院自身開支，會直接影響考評指標的計算結果，而該部分費用并不能反映醫院的日常經營開支，這將使醫院陷入權衡兩難。
（2）缺少系統的經費管理規范。由于醫院科研經費來源較為多樣，不同資金渠道的項目對其開支范圍和驗收標準均有不同的規定，甚至存在根本沒有書面文件而單憑上級主管單位經驗判斷、預算開支內容和審計要求相悖等問題。上級科研管理部門沒有制定規范文件，進而各使用單位也難以制定明確的標準。實踐中最常出現的狀況就是：課題組成員已經開支的項目財務部門出于謹慎不予報銷，而科教部門也未能出具相關的支撐文件。沒有系統的經費管理規范、實施細則，各部門間職責不明，就難以實現對科研資金使用情況的實時監控和全面管理，更無法達到高效率、精細化的管理目的。
2 醫院科研經費管理的建議
2.1 加強預算管理
（1）建立職能科室的溝通協調機制。醫院內部應當加強職能科室間的溝通協作。全面預算管理要求醫院自下而上地梳理、匯總各部門的開支，財務部門應當參與科研項目的預算申報，實現事前控制。通過溝通和培訓形成科研人員的內部控制觀念，重視預算申報工作，各項目負責人應當合理安排研究進度，提供可行性報告并附項目相關部門核準的開支明細，由財務部門協助科教部門根據各項目的考核要求，進行規范并相對準確的經費申報。預算最終下達結果和申報文件交項目組、科教部門和財務部門各留存一份，參照執行。
在實際執行過程中，不得隨意變更預算開支范圍和限額，科教部門負責判斷經費開支的合理性，財務部門負責具體費用的報銷審核，確保支出控制在預算范圍內。同時，財務部門應當根據項目進度定期對各其執行情況進行賬務匯總，及時提醒項目負責人剩余經費數額，以便更好地安排后續使用，實現事中控制。
（2）建立彈性預算管理制度。一方面，科學研究具有不確定性，一次實驗結果的變化就可能改變下一步操作，課題立項時是難以充分預計實際執行結果的；另一方面，不同研究方向的項目實施需求也存在較大差異，不能一概而論地劃分預算構成。現行的科研經費預算管理要求對預算項目的控制較為嚴格，即便醫院能夠對已立項目實施獨立核算，但在相應主管部門對重大科技項目的審查過程中，往往還要求必須具備一定比例的前期投入，同時進行了獨立核算，這在項目尚未確立的情況下缺乏會計實務的可操作性，有可能導致項目申報失敗。
因此，有針對性地建立適合科研的經費預算管理制度，在合理合規的前提下給予一定幅度的彈性，適當放寬各項經費比例，更能夠應對客觀因素變化所帶來的影響。
2.2 完善會計核算
根據經費來源對科研項目進行獨立核算，在“科教項目收入”“科教項目支出”“財政項目補助收入/科學技術補助收入”“財政項目補助支出/科學技術補助支出”、相應的結轉科目以及配套資金開支科目下設置項目輔助賬。
盡管不同資金來源項目的主管部門要求各有不同，但根據審計要求，還是可以將科研經費開支范圍大致分為以下幾個類別：“人員經費”“設備費”“材料費”“測試化驗加工費”“差旅費”“會議費”“咨詢費”“出版、文獻、信息傳播和知識產權事務費”“勞務費”“專家咨詢費”“間接費用”“其他費用”。建議參照以上項目對相應會計科目進行二級明細設置，細化費用的分類核算。由于配套資金本身對應醫院日常支出科目，二級明細設置與上述分類基本一致，可按照日常賬務處理方法記入。期末可根據項目輔助賬功能查詢經費收支和結余情況，同時進行支出明細項目的分類匯總。
綜上所述，既要協調上級主管部門對科研經費預算編制和使用管理的要求，又要加強內部職能科室間的溝通協作，建立健全有針對性的公立醫院科研經費管理辦法和實施細則，完善滿足信息提取需求的會計核算方法，使得科研經費使用趨于規范、科研經費管理更為有效。
參考文獻：
[1]李兵，李正風，崔永華.課題制科研經費管理存在的問題與對策[J].中國科技論壇，2011（7）：5-11.
項目起止時間：_________
資助經費：_________元
下達單位（甲方）：_________
承擔單位（乙方）：_________
項目或課題負責人：_________
經校學術委員會審批，同意該項目列入我校_________年度科研計劃。為保證科研計劃的嚴厲性，出成果，出人才，并使學校有限的科研基金充分發揮應有的作用。以科技處為甲方，項目負責人所屬單位為乙方，雙方簽訂如下協議，共同遵守。
一、甲方在乙方所承擔項目的進行期間主要責任為：
1．積極為乙方項目的實施提供必要的服務和咨詢。
2．根據有關文件規定，對科研經費以及項目實施情況進行統籌治理，按計劃確保項目經費的使用。
3．定時驗收半年報告和年終報告，若乙方不能按時上交階段報告，甲方有權凍結該項目經費。
4．乙方無故中止項目的進行，在合同期滿后仍不提交研究報告，甲方有權向上級領導反映情況并扣留剩余經費，在合同期滿后的_________年內停止資助乙方的院內科研項目。
二、乙方的主要職責為：
1．對本項目的階段報告和提交最終科研成果負責。（項目結題形式請按照《_________學院校內科研基金項目治理實施細則（暫行）》實施）
2．認真執行項目計劃，嚴格把握經費開支，勤儉節約，按時完成研究課題。
3．項目承擔者因某種不可抗拒的客觀因素而使項目無法進行或需延長時間時，應寫出詳實的書面報告，經所在單位主管領導核實無誤并簽署意見，交付甲方備案，經審查批準后合同隨之中止或延長。
三、合同自簽訂之日起生效，項目結題后，乙方按規定向甲方提交研究報告及有關文件，經審查合格后，合同隨即停止。
四、本合同一式三份，甲乙雙方及項目負責人各一份。
甲方（蓋章）：_________乙方（承擔單位）（蓋章）：_________
二、高校科研經費管理中存在的問題
（一）科研經費管理制度不合理
科研課題的數量及經費額度已成為衡量高校綜合實力和學術水平的重要指標之一，科研經費的申請難度越來越大，競爭越來越激烈。科研經費主管部門有責任和義務對提供了資金進行管理和監督，有權檢查科研人員的課題的執行情況和研究成果。而科研活動具有不確定性，科研人員未必能按計劃完成預期目標，在研究過程中可能會出現新的問題，Ziman（2002）提出，科研人員需要為特定的科研項目提出詳細的研究計劃書，甚至于在事先承諾做出具體的研究成果，是自相矛盾的。朱蘇飛，馬健（2009）研究指出，按計劃進度分批撥款制度弊大于利。按科研進度進行撥付，科研人員會將大部分精力放在預期的階段性目標上，以更好的完成科研進度，而獲得科研經費。這種管理制度并不能夠最大化的減少科研風險，降低科研成本，還會使科研人員丟失掉創新的靈感，阻礙科技的進步。
（二）科研經費核算制度不合理
多數高校對科研經費的使用都不進行成本核算，只注重科研工作者得到實惠。學校重視科研經費的總量，至于通過科研工作取得了多少經濟效益并不在意，甚至認為“寧可學校賠錢，也要支持科研”。因此，從事科研所用的房費、水費、電費、固定資產使用費、管理費，參加科研工作人員的工資、獎金等都不計入科研成本，而是從教育事業費中支出。高校科研經費核算制度比較簡單、籠統，或未分類制定相應的經費管理辦法。財務處無法判斷科研設備的購置、利用是否合理，容易造成科研設備重復購置和利用率低下的浪費現象，科研固定資產大部分由課題組保管使用，更有甚者為了逃避國有資產的管理和監督，購置固定資產時化整為零開具發票，造成國有資產的嚴重流失。
（三）科研經費成為新的腐敗工具
部分科研人員以學術的名義，利用科研項目和經費管理的漏洞或者偽造印章或相關材料騙取科研經費。科研經費管理處很少核實印章和手戳的真實性，只是對報銷金額和項目進行檢查，這就為科研經費的流失帶來了機會。科研設備是科研工作的重要組成部分，購買設備的經費占高校科研經費的很大一部分。科研人員購買科研設備，并不對所有人公開，只是向科研經費管理處報銷票據，雙方沒有協同作戰，形成了科研經費管理的漏洞。高校實行先自行支付事后核查報銷制度，財務部門在核查報銷時很難核實科研設備的真實用途與課題是否相關。因此，就導致了“夾帶現象”即科研人員在購買科研設備和實驗室器材的同時購買私人用品，并一同開票報銷。
三、高校科研管理問題的成因
科研經費的申請難度加大，科研經費主觀部門和科研人員之間的進行重復博弈，科研經費主管部門在設計按計劃進度分批撥款制度的時候，是出于通過制度安排來激勵科研人員敬業，并且在最大程度上減少科研風險，降低科研成本的初衷。各大高校往往以科研成果的數量來評價科研人員的業績，并直接和職稱的評審相關。這就容易使科研人員為了獲得科研經費和更好的業績評價，只是追求論文的數量，不重視整體質量，科研人員不能靜下心來搞科研，發論文的目的只是為了完成任務和職稱評審。
科研項目管理與財務管理脫節。 科研經費的管理主要是學校科研處與財務處兩個部門，科研處往往注重于爭取項目或提取管理費用，對科研經費的使用情況是否合乎財務管理制度認為應由財務部門掌握，而財務部門也會認為科研經費是他們爭取來的在執行財務制度時相對于學校經費的管理要相對寬松一些， 再加上課題負責人缺少財務管理意識使項目管理與財務管理脫節。
科研人員廉潔意識不高，在利益和金錢面前把握不了自己。有些科研人員會覺得課題是自己申請，經費想怎么用就怎么用，這些思想的存在造成了科研人員對科研經費支出的無序性和隨意性，形成了科研經費的腐敗現象。管理部門監管不到位，實踐中，許多高校都制定了專門的科研經費管理辦法，科研部門、財務部門、課題項目負責人各司其職，對科研經費的報銷程序上規定的比較嚴，但現實管理中卻并非如此。財務部門不負責課題預算工作，也不參與科研項目的管理，只是在科研經費報銷中審核審批人簽字和相應的票據的真偽，對科研經費是否真正用于科研項目，用于科研項目的經費的多少則無法進行監控，看似嚴謹的審批流程卻因審批人員放松警惕而漏洞百出。
四、高校科研經費管理對策分析
(一) 完善高校科研經費管理制度
高校應根據國家有關規定，結合學校實際情況，制定出一套適應學校科研經費管理的制度，并不斷予以完善。在制定科研經費制度的過程中細化實施細則，明確科研經費開支范圍和口徑，明確科研經費的使用與管理中的職責和權限確定。從根本上治理高校科研經費使用的問題，充分調動高校科研人員科技創新的積極性。加強和完善高校科研經費的預算管理，科研項目編制預算是科研經費管理的關鍵步驟，其合理性至關重要。在項目的立項階段，根據項目實施的需要核實項目成本，合理制定預算；項目實施階段應根據項目預算，保證經費開支的計劃性和合理性，監督項目預算的執行；在項目結題階段，要對科研項目的預算執行情況進行檢查、評估。強化科研經費的預算管理，有利于保證項目的有序開展和實施，有利于控制課題經費的支出范圍，進一步優化科研經費的支出結構。
（二）科學的核算科研成本
科學核算科研成本，可以使管理部門掌握科研項目成本的真實構成，對科研項目的經濟效益進行較為準確的分析，提高科研經費的使用效能。全成本核算的關鍵是科學區分直接成本和間接成本并合理分攤間接成本。對科研經費的成本核算可以采取措施，首先，對原先未計入科研直接成本的項目，如固定資產使用費、燃料動力及水電費等，可通過安裝水電表、計費電話等設施，制定固定資產使用費率，在科研經費中據實列支，保證成本計量的相對準確性。其次，由上級部門出臺相應的管理規定，在保障科研成本核算科學性的基礎上，積極創造條件，逐步實現全成本核算。
（三）充分發揮審計監督職能，加大科研經費報銷核查力度
學校審計部門每年抽查審計科研項目經費的使用及執行情況，科研、財務、審計、監察聯合組織開展專項檢查，實施科研項目的預算、實施、結題的全程監督和重點課題的跟蹤監督，加強對科研結余資金的管理。嚴格科研經費報銷程序，加大科研經費報銷單據的核查力度，是完善科研經費報銷制度的重要舉措。有錯必糾，原始憑證必須由經辦人、證明人、審核人和課題負責人共同簽字后才能報銷。對于簽字，不符或者出現替代簽字，假冒簽字的現象一律不予放過，對于這種現象應該及時上報學校監察部門給予相應的處罰。財務部門在審核報銷票據的同時要審查票據的真實性和時間相符性對于有問題的票據還可以再次向經辦人、審查人和科研管理部門進行核對，在項目結束后還應該保留對核查失誤的項目進行追蹤問責的渠道。
（四）加強科研經費管理的廉政化建設
一、基本情況
A高校是一所坐落于北京的財經類院校，是教育部直屬的國家“211工程”重點建設高校和“國家優勢學科創新平臺”項目首批試點高校。
二、內部控制情況介紹
A高校由學校黨委統一領導學校工作，支持校長按照國家法律的規定，獨立、負責地開展工作，保證教學、科研、行政管理等各項任務的完成。學校財務處為學校制定了《收費管理辦法》、《差旅費管理辦法》等，主要負責編制全校的財務預算計劃，對學校資金總量進行調控。各學院制定學院的經費管理使用制度，編制學院年度經費預算，報學校審定。學校的內部監督主要依靠紀檢監察審計處來實施，主要負責學校黨的紀律檢查、行政監察，重點在購的招標和驗收環節、建設項目等方面進行監督。
三、內部控制流程及缺陷
（一）收費控制
A高校財務處資金結算科具體履行收費職責，學校的收費主要包括了學生學費、住宿費、教材費、房屋租金、培訓費、考試考務費、各部門管理性收費等。
1.學費、住宿費：學費的收繳需要學生將應交納的相關費用足額存入學校發給的銀行卡上，由學校財務處根據財務系統學費模塊的數據通過銀行批量扣款的方式直接扣除并開具非稅收入票據。
缺陷：學費的收取依賴于財務系統學費初始數據的準確性，但是并無相關人員測試其準確性。學費的催繳工作難度很大，學校并無特別嚴格的催繳制度，只會在取得學位證畢業證的時候加以限制。
2.教材費
A高校的教材費主要集中在函授站教材費的收取上。采用多退少補的形式收取。
缺陷：由于函授站較多，暫存項目中存在很多未核銷的教材費，長期掛賬。
（二）支出控制
1.科研經費支出管理
A高校對科研經費的管理制定了《科研經費管理實施細則》，由科研處和財務處統一對科研經費進行管理，監督、審查。科研處實施對各類科研項目的管理，組織科研立項，檢查督促進展和完成情況，并負責對經費支出進行審核。
缺陷：存在“結題不結賬”的現象。有的課題負責人在結題后，遲遲不去結賬，繼續使用科研經費，使科研經費變成了私人的“專用經費”；有時科研處未與財務處及時溝通，使科研經費不能按時結賬，這些原因都導致了科研經費長期掛賬，使得資金不能真正發揮效用。
2.行政經費
各部門和學院的行政經費也稱包干經費，是維持各二級單位正常教學、科研、教輔、行政、后勤相關費用的重要開支。各部門開支行政經費的范圍有明確限制，按照年初預算，專款專用。行政經費中會根據部門情況安排“三公經費”――用財政撥款開支的因公出國（境）經費、公務用車購置及運行費、公務接待費。
缺陷：雖然行政經費中的招待費額度有限制，但是很多部門都會出現業務招待費不夠的情況。這時就會出現調整招待費額度或者是預支下一年業務招待費指標的情況。原因在于預算控制并沒有實現真正的把控。
四、內部控制缺陷認定標準
（一）企業內部控制認定標準
我國關于內部控制缺陷的定義采用了目標導向的模式，將內部控制缺陷根據偏離控制目標的嚴重程度劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三類。
（二）高校內部控制缺陷認定標準
筆者認為在高校內部控制缺陷認定標準應著重采用定性評價的方法。針對上文提及的A高校內部控制缺陷所關聯的內部控制關鍵點，根據內部控制關鍵點在各部門的完成情況進而判斷是否在相關流程存在控制缺陷。具體的實施過程可以采用量化評分的模式，通過部門內部及部門間的互評，揭示缺陷所在。
（三）高等學校內部控制缺陷的產生原因
1.高校內部風險意識薄弱
隨著我國社會主義市場經濟體制的完善和高等教育體制改革的逐步深入，風險與高校辦學越來越密切，它主要包括財務風險、經營風險兩方面。目前我國已初步形成高等教育經常性成本分擔機制，一般學費收入占學校收入的比例達60%左右，一些地方院校的比例還會更高。資金籌集渠道的改變，使高校資金供應更加依賴于生源市場。從1999年高校擴招至今，畢業生面臨著越來越嚴峻的就業形勢，追求名牌院校、重點院校成為越來越多家長的選擇，這就對部分高校生源產生了較大沖擊，使學費收入受到一定影響，經營風險由此凸顯。另一方面，一些高校專業結構設置與市場脫節，導致畢業生就業困難，從而給高校造成負面影響，進而影響招生，加大了高校的經營風險。
2.決策機制有效性和決策制度的完備性薄弱
由于我國高校的基本管理模式是黨委領導下的校長負責制，因此一些經濟管理的專家無法在重大的經濟決策中起到自己應有的作用。在另一方面，內控制度建立起來之后，執行情況較差，甚至一些內部控制制度就形同虛設。其主要原因是：缺乏相應的懲罰與激勵機制。
3.高校文化對內部控制影響不夠
高校的發展需要文化，高校的核心競爭力不是體現在辦學規模和資金投入上，而是體現在學校的文化上，它對學校的教師員工有著不可替代的吸引作用和凝聚作用，這是實現高校內部控制的重要條件。它的健康與否，直接影響著高校內部控制政策的實施。一些地方高校的內部控制出了一系列問題，就是與忽略了建立一個良好的校園文化有關。
參考文獻：
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一、國內外研究現狀
高校屬于非營利組織，西方認為，非營利組織的基本特征是其業務活動的非營利性質。近年來，許多國家把高等教育列為發展和投資的重點。發達國家的教育投資水平自20世紀90年代以來呈上升趨勢，隨之也帶動了高校科研經費管理水平的提高。以美國為例，其作為世界上高等教育規模最大的國家，更是重視對高等教育科研的投入。美國等高校的科研經費管理從觀念上注重效益，從方法上突出分析管理的功能，從手段上立足于現代化都是值得借鑒的。
在我國，隨著高等教育事業的蓬勃發展，高校承擔的科研項目和籌措的科研經費均呈現大幅增長趨勢，科研經費已成為學校重要的資金來源之一。在科研經費的管理和使用過程中，絕大部分高校根據財政部、教育部等部門的要求，加強管理，合理使用，保證了科研項目的順利實施。但從近年來審計、檢查的情況看，也有少數高校對科研經費管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執行不嚴格，致使學校在科研經費管理方面出現一些問題，影響了正常的科研工作。
目前，我國大部分高校已經開始注重科研經費的管理。校園信息化建設步伐的加快，為高校科研經費管理信息化奠定了良好的基礎。
二、科研經費管理在高校中的地位
科研經費是開展科學研究活動的重要條件，是科研活動賴以進行的物質基礎之一。因此，科研經費管理是高校財務管理的一個重要環節。目前高校科研經費來源渠道多、數量大，科研經費管理中存在的管理體制不足、項目管理與經費管理脫節、科研經費使用范圍不規范等問題，財務管理在高校科研活動中作用一直沒有得到重視，主要表現為重核算，輕管理；重計算，輕規劃；重數字，輕分析；重本職工作，輕參與過程；重事后反映，輕事前預測等。隨著科研環境的不斷變化，新情況、新問題層出不窮，對于會計工作在科研過程中的作用的認識不改變，將成為嚴重制約我國整個高校科研工作發展的瓶頸。提高財務工作在高校科研工作中的地位，加強財務工作在高校科研活動中的作用顯得日益重要。
三、加強高校科研經費管理的意義
（一）適應社會主義市場經濟條件下高等學校事業快速發展的客觀需要
高校要發展，管理是關鍵。而科研經費管理是高校管理體系中的重要基礎，高校科研經費管理水平直接影響著整個高校教育事業的發展。因為市場經濟已經把高校經濟活動與社會緊密連接在一起。面對市場競爭和挑戰，高校要適應現代化發展的需要，要推進高校教育事業的健康發展，就要注重生財、用財、聚財之道，改變現行的科研經費管理方式。
（二）加快高等學校事業發展的迫切需要，提高管理效益所必須的舉措
高校要加強人才培養質量，就應該著眼于改善高校科研經費管理現狀，并服務于高校的績效評價。同時要注重高校經濟決策的質量與效益，發揮科研經費管理的輔助決策功能，對決策者實行約束和監督，使決策者與風險收益、責任掛鉤，防止決策上的急于求成和急功近利的短期行為；目前有條件的高校安裝了內部局域網賬務查詢系統，使科研人員能隨時掌握經費使用情況，為合理安排經費起到很大的作用。因為財務技術決定財務服務，管理的創新就是基于技術創新而言的。通過改進科研經費管理方式，提高了科研經費使用效率，促進了科研經費信息化建設，改善了科研經費服務的質量。
四、高校科研經費管理在發展中存在的不足之處
（一）縱、橫兩種科研經費管理方式不明確
縱向經費是財政性撥款，是無償使用國家資金；橫向科研經費是高校科研人員爭取的，需要科研人員用勞務或科研成果來償付。兩種經費性質不同，應該采取不同的管理方式。但是，由于高校現行財務管理執行的是事業單位會計制度，著重點是預算的執行和監督，對資金運用過程中可能發生的成本、風險和使用效益的管理一般都不十分重視，所以，在財務操作中對縱、橫兩種科研經費管理的方式不明朗，在使用范圍上沒有細化，給財務人員的管理造成一定難度。
（二）橫向科研分項目管理不嚴格
由于科研經費大多靠學校科研管理部門和科研人員去爭取，特別是橫向科研，有的科研人員為使用方便，在入賬時把多個科研項目合成一個項目號，把所有項目經費在一個項目號中使用，這樣造成財務和科研部門掌握信息不一致，部分項目結題無法查清其財務賬面余額，有的科研項目已結題，但財務賬面上卻一直保留著余額沒有結清；無論哪種情況都無法真實反映每個科研項目的經費使用情況。
（三）科研財務管理制度不健全
目前高校科研經費管理和核算缺乏統一科學的、規范的科研管理制度，由于科研經費的開支范圍沒有嚴格的規定，致使開支的內容五花八門，與科研活動無關的支出占有較大的比例，無法真實反映科研經費的使用狀況。
（四）輕視資產管理
資產主要有固定資產和無形資產，對于固定資產科研人員能主動辦理學校入庫手續，由本人或相關學院進行管理，但是普遍存在科研資源共享難，設備利用率低。而無形資產的管理，一般是科研部門掌握相關資料，技術在科研人員手中，但實現成果轉化的不多。
五、建立健全高校科研經費管理的思路
（一）財務管理目標要明確
財務管理觀念不能停留在原有的水平和管理模式上，只是簡單的核算已不能滿足現在的需要，財務管理要產生價值、要出效益就應在觀念上創新，使有限的科研經費在教學和科研上發揮最大效益。
（二）財務人員要積極參與科研活動
在目前國家財力困難，對科研投資、特別是高校總體科研投資還很少的情況下，提高現有經費的使用效率是當務之急。針對高校科研經費使用和管理中出現的問題，應根據國家有關科研經費管理辦法和財經法規，結合本校的實際情況，制定切實可行的經費管理辦法。
最主要的是提高財務人員的素質，這就需要財務人員參與到科研活動的全過程，對科研工作要有所了解，從開始制定經費管理辦法、經費入賬、分配、使用、結題等等，對不同渠道來源的經費按照不同的管理辦法執行，自始自終的參與其中。這樣做，可以加強監控，提高科研經費的使用效率，有利于科研管理人員與財務人員溝通、交流，共同搞好科研項目管理工作，使財務管理人員增強主動為科研人員服務的意識，營造良好的科研環境。
（三）要完善科研經費管理制度
高校應完善科研經費管理制度，將科研經費納入學校財務部門統一管理，建立健全科研經費管理責任制。加強項目經費的預算、計劃、審批等管理環節。選擇合適的科研經費管理模式，加強科研經費管理，減少科研人員報賬的盲目性、隨意性。
高校要進一步明確學校科研、財務等部門及項目負責人在科研經費使用與管理中的職責和權限，建立健全科研經費管理責任制。學校科研部門負責科研項目管理和合同管理，并配合財務部門做好經費管理的有關工作；財務部門負責科研經費的財務管理和會計核算，指導項目負責人編制項目經費預算，審查項目決算，監督、指導項目負責人按照項目立項書或合同約定，以及有關財經法規在其權限范圍內使用科研經費；項目負責人負責編制科研項目經費預算和決算，并按規定使用經費。項目負責人應自覺接受有關部門的監督檢查，按有關規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，并對科研經費使用的真實性、有效性承擔經濟與法律責任。科研部門、財務部門和項目負責人應各負其責，密切配合，做好科研經費管理工作。
（四）加快科研管理信息化建設
現在各個高校校園信息化建設日趨完善，在此基礎上可逐步提高科研管理信息化建設，通過網絡傳輸科研經費的各種信息，使科研人員及時掌握相關的政策、制度、資金到賬、使用等情況；科研人員也可以通過此平臺向科研和財務部門咨詢相關問題，起到互動作用，提高科研經費管理效率。
（五）加強資產管理
按照教育部和財政部《關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見》教財（2005）11號文件規定：除項目管理辦法或項目合同另有規定外，凡使用科研經費購置的固定資產，均屬于學校的國有資產，必須納入學校資產統一管理。各高校要加強對科研成果的管理和保護，除項目管理辦法或項目合同另有規定外，科研成果推廣應用、轉化轉讓應由學校按照《中華人民共和國促進成果轉化法》和《高等學校知識產權保護管理規定》執行。科研人員應加強對專利技術等無形資產的保護意識，以防無形資產在不知不覺中流失，給學校造成不必要的損失。
（六）財務人員要牢固樹立服務意識，做好科研經費管理工作
制定完善的科研經費管理制度也需要科研人員的支持和配合，這就要求財務部門和科研部門做好宣傳和解釋工作，讓科研人員了解國家和本校對科研經費的管理辦法及實施細則，對科研經費的使用承擔責任。
保障科研經費出效率、出成果是科研財務管理的最終目標。財務部門同志在工作中要不斷提高業務素質，認真做好科研服務工作，不斷建立健全科研經費管理辦法，提高服務質量，更好地為科研服務。
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科研經費是科研單位提高科技創新能力，促進科技進步的保障，是財務管理的重要內容。隨著政府、社會、企業對科技投入的不斷增加，科研經費在科研單位資金總量中所占的份額越來越大。建立科學、有效的科研經費管理機制，加強科研經費管理，提高科研經費的使用效率，對保障科研單位多出人才、多出成果，提升科技創新能力具有十分重要的意義。
一、科研經費管理中存在的問題
多年來，各政府部門一直在研究建立既適應科研特點，又有利于提高資金使用效益的科學基金和科研計劃專項經費的管理機制，如實行“基金制”和“課題制”等管理方式。但是，由于受舊的管理方式和觀念等因素的影響，相關制度不夠協調，整個財務制度并未做相應改變。目前，科研經費管理中存在以下問題。
1.管理制度方面。管理制度是科研經費管理的重要依據。目前，在管理制度中主要存在以下三個方面的問題：
(1)管理制度滯后。科研單位科研經費管理中執行的各種專項經費管理辦法，大部分是前幾年制定的。隨著財政制度改革和科技體制改革的不斷深入，近年來，科研單位逐步實行了部門預算、政府采購、國庫集中支付和收支兩條線等，進一步強化預算管理，規范和細化支出項目。但是，現有專項經費管理辦法的規定是針對傳統科研管理模式制定的，辦法過于籠統，缺乏可操作性，在執行過程中不易把握。另外，現行的財務制度也未做相應改變。如目前科研單位實行的是1998年1月1日起執行的《科學事業單位會計制度》。與現行財政制度改革和科技體制改革沒有完全配套。
(2)管理辦法多，執行難度大。目前，科研單位科研經費管理中執行的專項經費管理辦法很多，如863、973、社會公益類、基礎類、948、農業專項等，每一項經費都有各自的管理辦法，差異較大。在支出科目設置方面不盡合理，有的項目統一預算科目；有的項目不統一預算科目；還有的項目預算科目設置與研究工作發生的支出內容不銜接。在成本支出方面有的可以開支人員經費和管理費，有的不行，造成財務管理和科研管理比較困難。
(3)管理制度監督不力。總體上看出，目前我國大部分科研經費監督缺乏有效的監督系統和機制，監督制度不完善，導致執法不嚴，存在重復或缺位。另外，現行專項經費管理辦法對支出內容作出規定，但是缺少強約束規定，造成超范圍支出和支出結構不合理現象時有發生。
2.預算管理方面。預算管理是科研經費管理的重要內容。目前，科研經費預算管理中存在的主要問題表現在三個方面：
(1)預算編制的依據不科學。長期以來，我國的科研項目預算不能全面真實地反映科研活動的全部成本。經費預算規定的支出條款與完成項目的實際支出內容不能完全相符。科技經費管理部門在確定科研項目預算時，總是認為承擔研究工作的科研單位已經獲得了部分財政撥款，如科學事業費。因此，政府再撥科研項目經費時，就不按全成本撥款了。
另外，申請項目的主持人在編制科研項目預算時，績效預算意識薄弱，主要是憑經驗估計，與財務部門結合不夠，不能很好地利用財務信息編制科研項目預算，導致科研項目預算編制不夠經濟合理，小支出、大預算、預算支出結構不合理等現象時有發生。
(2)預算的約束力不夠。一是表現為科研人員的預算法律意識薄弱。預算一旦通過合法程序，具有法律效力，不得更改。但有些科研人員缺乏預算法律意識，對科研經費管理需要遵循的有關專項經費管理辦法和財務管理的規章制度了解較少，在預算執行中有的科研項目隨意變更預算，有的調整預算支出結構。二是表現為科研人員缺乏預算執行的意識，認為預算編制是要錢，只要經費到位，想怎么用就怎么用，導致在科研經費支出中，有的項目沒有按批復的預算執行，有的沒有按科研項目的進度執行，決算與預算差異較大。三是財務部門的控制和監督力度不夠。預算批復書一般由項目主持人保管，財務部門只是按照財務規章制度監督管理科研經費的使用，很難對科研經費的預算進行控制和監督。
(3)缺乏績效預算。績效預算的主要目的是考核科研經費的使用效益，包括社會效益和經濟效益，是爭取下一年度預算的依據。目前我國績效預算尚處于試點階段，大部分科研項目經費還沒有實行績效預算，因此，績效預算的作用沒有得到充分發揮。
3.管理手段方面。科研單位已實現了會計電算化，使會計人員從繁雜的手工記賬中解脫出來，提高了財務工作效率。但目前會計電算化有一定局限性，很難滿足現代科研經費管理的要求。
(1)數據處理模式簡單。會計電算化主要是代替了手工記賬，缺乏對科研經費相關財務數據的分類統計，以及對數據中所暗含的經驗和規律進行深層次處理和分析，因而不能有效地體現科研經費財務管理的科學性，也不能為管理者提供決策有用的財務信息。
(2)財務專業性強。會計電算化使用的是根據會計核算要求開發的財務專用軟件系統。系統按照會計科目生成借、貸、余三欄式賬簿，并據此編制財務報表。現行報表所提供的財務信息科研人員不易掌握，削弱了利用財務信息指導科研項目預算編制和預算執行控制的作用。
(3)難以實現信息共享。由于財務數據對安全性要求較高，一般單位實行財務局域網絡環境，與外界網絡物理分離，使科研經費信息難以實現共享，導致信息傳遞不及時。
二、建立科研經費科學管理機制的措施
通過對科研經費管理中存在問題的分析，可以看出，要進一步加強科研經費管理，提高科技投入產出效益，保障科技創新，就必須向管理要效益。科研經費管理就是在管理政策的指導下，制訂項目經費預算，根據管理規定和課題合同監督項目執行過程中的經費支出，在項目驗收結題時對經費進行決算和處理結余資金等。科研經費管理的最終目的是使項目主管部門、項目承擔人和項目承擔單位三方利益最大化。要實現這一目的，必須建立以制度建設為根本，以預算管理為核心，以信息技術為手段的科研經費科學管理機制。具體措施如下：
1.建立和完善管理制度，依法管理科研經費。建立科研經費科學管理機制，要以制度建設為根本，將科研經費管理納入法制化軌道。科研經費管理是一項政策性、科學性很強的工作，在實際工作中，要使科研人員和財務人員共同做到有法可依、有章可循，就必須制定和完善一套適應不同性質研究工作要求，并具有可操作性的經費管理辦法。
(1)修改和完善現有的管理辦法。目前，我國科研經費管理制度建設工作的當務之急是要適應新形勢，盡快修改和完善現有的科研經費管理辦法。盡量統一項目經費管理辦法及其實施細則，盡量統一各類科研計劃的預算科目。大力推行課題制，實行科研經費全成本核算。對橫向科研經費，科研單位要制定
相應的內部管理辦法。在辦法中要明確規定科研經費的使用原則、支出范圍、審批程序、資產管理、知識產權、控制監督等內容。
(2)貫徹落實管理辦法，依法實施科研經費全程管理。一是要加強科研人員和財務人員對管理辦法的學習，深入領會辦法精神。二是科研人員和財務人員必須自覺遵守管理辦法，保證制度執行。科研人員要嚴格按管理辦法規定使用科研經費；財務人員要嚴格按辦法規定對科研經費的每一筆支出進行把關，并按辦法要求建立科學的科研經費核算體系，對科研經費管理實施全過程監督和控制。
(3)完善科研經費監督機制，實現經費管理制度化、規范化。具有約束力的法律法規是保證科研經費監督制度化和規范化的前提。建立科研經費監督體系和監督制度，一是科研項目承擔者、被授權或委托負責項目組織實施的管理機構，要按要求向主管項目部門匯報項目執行和預算執行情況，自覺接受項目主管部門的檢查和審計，對檢查或審計結果實行公告。二是項目承擔單位要建立健全內部控制和監督制度。通過完善的制度、健全的體制、規范化的運作、嚴密的程序，保證科研經費管理和使用的公開、公平，提高經費使用效率。
2.強化科研經費預算管理，提高投資使用效益。建立科研經費科學管理機制，要以強化預算管理為核心。科研單位的科研經費以政府投入為主，預算管理是科研經費管理的重要內容。
(1)科學合理地編制預算。預算管理的關鍵是合理制定項目預算，實事求是地根據項目實施的需要核算課題成本，建立科學的預算體系和預算標準。一是在國家財力不能滿足科研單位基本支出時，政府主管部門應重新認識和定義科學研究活動的成本，為合理編制科研項目預算提供科學依據。二是大力推行績效預算，要以上一年預算績效考核情況，作為下一年編制預算的依據。三是提高科研人員預算編制的意識，實行科研人員與財務人員相結合的預算編制模式。
(2)嚴肅預算執行。預算執行是項目實施階段的科研經費管理。預算執行的主要內容是：依據國家政策和項目合同對經費使用的規定，督促和監督項目承擔人按照項目預算執行，保障資金安全，降低財務風險。一是實行科研項目合同制。通過合同形式約束科研活動的行為。嚴格要求項目負責人全面認真地履行科研合同，按質按量按時完成科研任務；對違約的科研人員應給予嚴肅處理，情節嚴重的還要追究法律責任。二是嚴格按批復的預算執行。預算一旦通過合法程序，即具有法律效力，不得更改。因此，科研人員要轉變科研經費使用觀念，提高預算意識，按批復的預算科目安排科研業務支出。
摘要：在國家越發重視高等教育事業的背景下，高等教育面臨著在治理方式和發展方式的雙重轉型。為更好地扶持高校轉型，國家及地方撥予高校的各種經費越來越多，由此對高校財務管理工作也提出了更高的要求。本文首先簡要介紹了高等院校財務管理工作的基本內涵和重大意義，其次重點論述了當前我國高等院校在財務管理方面存在的主要問題，最后就如何進一步加強高等院校的財務管理工作質量提出了幾點措施和建議。
關鍵詞 ：高等院校；財務管理；措施建議
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8775（2015）04-0263-02
收稿日期：2015－01－20
作者簡介：黃舒平（1978-），女，漢族，福建漳州人，經濟師，主要研究方向為企事業單位經濟管理。
一、引言
所謂高等院校財務管理，是指高校范圍內有關資金的組織、籌集、調撥、融通、使用、結算、分配以及資金使用效益管理等一系列工作。一方面，雖說高等院校在我國是屬于事業單位，但它同時也是一種提供高等教育的服務機構，其服務的教育內容在一定程度上就可以看作是種特殊的商品，從這個角度來理解的話，高等院校就成為了具有一定外部效益和經濟行為的生產部門。另一方面，在當前的社會發展背景和經濟建設條件下，高等院校的職能地位也得到了轉變和拓展，不再是傳統的教學和科研單位，高等院校越來越廣泛地開展著相關的技術開發、交流咨詢和生產經營等活動，在社會主義市場經濟體制中扮演著越來越重要的角色。為此，高等院校的財務管理體制和模式也發生了較為顯著的變化，地位作用不斷提升，在一定程度上成為了制約高等院校發展建設全局的基礎性工作。就現階段而言，我國仍有許多高等院校財務管理工作地開展停滯不前，沒有真正認識到新形勢下自身存在的制度弊端，也未就學校整體發展的需要做出相應地改善，拖了學校發展的后腿，制約了全局建設。因此，建立一套完整的財務管理制度勢在必行。
二、當前我國高等院校在財務管理方面存在的主要問題
（一）內部控制制度不夠健全
內部控制在當代企業管理中所發揮的重要作用已經得到了全社會的廣泛共識，成為了確保企業管理質量尤其是財務工作質量的關鍵舉措。然而從實際情況來看，當前我國很多高等院校在內部控制方面還做得很不到位，很大程度上成為了影響財務工作水平的主要因素。總結來看，主要表現為以下兩個方面：一是高等院校財務管理者沒有對內部控制機制產生足夠的重視，在思想上放松了對于財務管理運行機制的管控力度。這些管理者大多不是專業人才，并且在日常工作中還需要承擔一定的科研和教學任務，致使其難以積極主動地加強對于院校自身內部控制機制的探索和實踐。二是高等院校財務管理工作開始涉及到越來越多的部門，很多高等院校都在積極地與地方企業合作，推動技術轉化，有的高等院校還有一定規模的校辦工廠等。這種經濟活動的增多使得高等院校在內部控制機制上難以得到有效地跟進和完善，在一定程度上造成了內部控制乏力的局面，為很多違法違紀問題的產生留下了隱患和苗頭。
（二）科研經費管理不到位
科研經費管理是高等院校財務管理工作的重要組成部分，對于確保高等院校整體運行質量和發展水平有著舉足輕重的作用。從當前的實際情況來看，我國高等院校在科研經費管理方面主要存在以下幾個方面的問題：一是高等院校的很多項目工作組都沒有對科研經費管理引起足夠的重視。在國家逐年增加高等院校科研經費投入的大背景下，一些科研項目組只是單純地追求科研項目的數量和科研經費的總體規模，而忽視了對現有科研經費進行科學合理的規劃和管理，使得很多項目組即使順利完成了相應的科研項目，但是由于科研經費管理不當而發生了違規使用等問題，反而給個人和院校造成了很大的負面影響。二是當前我國高等院校科研經費來源較為復雜，導致對科研經費的核算較為困難。科研經費來源的多元化使得高等院校必須要采取一些與傳統財務管理工作不一樣的工作方式和手段，從而給實際的管理工作造成了一定的困難和障礙。三是高等院校內部對于科研經費的管理缺乏一套行之有效的制度和規定。很多高校往往都是通過粗略地制定一兩個負責人來實施具體的管理工作，使得科研經費在使用過程中隨意性較大，很容易受到個人主觀因素的支配。由于缺少了相關制度的約束，很多不合法的管理行為都具有了潛在的可能性。
（三）財務管理監督評價乏力
有效的監督和評價工作是確保高等院校財務管理工作質量的重要保障，也是各項規章規章制度得以貫徹落實的根本要求。當前我國很多高等院校的財務管理工作都只是簡單地停留在會計核算層面上，對于財務管理工作的全過程缺乏一個強有力的監督環節。一方面是由于高等院校沒有與時俱進地建立起財務監督和評價體系，這就使得實際的財務操作和管理人員在工作過程中感受不到制度的約束，工作責任心和積極性不高，沒有能夠及時有效地發現實際存在的問題，并有針對性地提出相應的改進措施。另一方面是由于當前很多高等院校缺乏專業化的財務管理人才，財務人員能力不高、素質不強的現象比較突出。尤其是對于一些高職院校來說，由于日常的財務管理工作相對較為輕松和簡單，很多財務工作崗位都是由其他部門的工作人員來兼任，在很大程度上降低了財務管理工作的質量和水平。
三、進一步提升高等院校財務管理工作質量的幾點措施
（一）建立健全院校內部控制制度
一套健全的內部控制制度是確保工作正規化開展的前提，也是著力提升當前我國高等院校財務管理工作質量的當務之急。高等院校應該結合國家和地方政府的相關法律法規，根據自身的工作實際和發展要求，制定出一套行之有效的內部控制制度，使其符合《高等院校財務制度》中的相關指示要求。可以從兩方面入手：第一、院校應單獨設置財務機構及總會計師崗位，總會計師協助校領導管理學校具體的財務工作，積極主動地重視起內部控制機制。校內各項資金收入實行統一管理核算，做好不相容崗位分離、專人專管、結算印鑒分開、定期崗位輪換等的控制制度，嚴把資金關；第二、對院校內各分系分支運營、與地方企業合作項目、校辦工廠等的經濟活動，應及時設立二級財務機構或單獨立賬，便于資金往來的核算及監管。學校一級財務機構對其實行統一領導與監督檢查，真正發揮出內部控制制度的指導作用和意義。
（二）大力提高科研經費管理質量
高等院校應該從根本上重視對于科研經費的管理，并將其列為一項影響財務工作質量的全局性工作來抓。首先應該大力強化高校科研人員尤其是項目負責人的科研經費管理意識，切實摒除傳統的“重數量、輕管理”的思想觀念，在積極尋求更多科研項目的同時，更應該從源頭上狠抓科研經費的管理工作，讓每一名參與科研項目的人員都真正意識到科研經費管理的重要性；其次是要強化科研經費的核算工作，在科研經費來源日益多元化的背景下，高等院校和有關行政管理部門要切實理順科研經費的具體來源，分不同情況有針對性地開展管理工作。比如，對于政府機關劃撥的科研經費，就按照上級部門的具體要求實施管理，對于社會企業提供的科研經費，就組建相應的經費管理和使用小組，與企業共同負責和協商具體的管理事宜；最后，院校內各個科研項目都應該盡可能的安排專人負責相應的經費管理工作，在收付和使用過程中嚴把關，受學校統一監督，減少人為失誤，杜絕濫用資金行為的發生，使科研經費的應用得到最大化。
（三）積極構建財務管理監督和評價體系
高等院校在強化財務管理質量的過程中，要結合內部控制的具體要求和實施細則，構建強有力的財務管理監督和評價體系。適時結合自身在某個階段的發展現狀，深入地做好監控管理、財務分析與評價、效益考核等各項工作，制定相應的獎懲措施，對財務管理人員的實際工作起到應有的約束作用，避免工作上的隨意性，減少各種可能存在的人為失誤和隱患。另外引進專業的財務管理人才，實行專人專管，讓他們有創造性地開展工作，促進他們的工作積極性，這樣才能主動地發現問題和解決問題。對這些人員要定期組織再教育活動，學習新的法律法規等專業知識，提高專業素養、加強工作責任心，使財務管理監督和評價體系落到實處。
此前，我國科研經費一直保持在較高的水平上，但是與其他國外發達國家相比有差異。因此，我國在科研項目經費上推出了優惠政策，最大程度地調動企業積極展開研究，促進我國企業得到進一步創新。企業科研項目在財務核算中起到至關重要的一部分，影響著整個科研項目的進度、質量。因此，企業應當及時發現問題，提出問題，解決問題，幫助科研項目順利進行。
一、企業科研項目經費管理中的常見問題
（一）科研經費預算不合理
在對科研經費進行編制時，由于沒有編制科研經費預算的一套完整管理體系，導致預算當中問題較多，預算結果不合理，時常出現支出與預算具有差異的情況，另外，某些項目還出現預算計劃被決算代替的情況，導致項目完成之后的數額與預算之間的數據存在較大的差異，并且由于沒有對預算支出的結構進行合理的規劃，還會出現任意調整預算的支出結構的現象。
（二）研發項目的立項管理薄弱
科研者在研發過程中并沒有按照實際要求展開工作，立項管理較為薄弱，科研項目管理辦法不健全，對立項管理意識淡薄，缺少相應的激勵與考核制度。由于項目缺少專業技術人員，導致財務部門在科研經費上不能準確進行核算。由于企業對立項管理沒有進行有效的管理，造成企業科研出現經費大量流失，管理不完善，設備使用率低下的情況。
（三）管理制度存在的問題
在企業科研實際工作中管理制度不健全，管理手段相對落后，部門與部門之間沒有過多的溝通與配合，未能結合實際需求細化、完善管理制度，沒有及時做到共同合作，造成經費使用和管理混亂。近年來，我國雖然加強了對經費管理制度的調整，但是沒有結合實際情況，過于籠統，缺乏自主靈活性，導致可操作性欠佳，可用性不大，執行力度不強，從而造成科研項目在實際工作中得不到有效的應用。
（四）企業研發項目缺乏有效的過程監控
當前，在科研項目實踐中，一般情況下企業研發項目的過程監控是由企業的相關管理部門負責組織實行。但是，由于相關管理部門缺乏對研發部門的制約和控制，從而使得相關管理部門對研發項目的監控過程無法得到研發部門以及研發人員的支持與配合，導致整個研發項目部門的監控過程只限于表面上的形式而已，并沒有真正的貫徹落實。
二.企業科研項目中財務核算中的常見問題
（一）科研項目經費核算體系不規范
由于企業對經費核算體系沒有全面的認知，企業科研部門對經費的管理制度研究不透徹，認識不足，導致在科研經費核算中漏洞頗多，簡單的核算也變得較為復雜化。如此一來，財務部門根本無法正常跟進科研項目，也無法界定經費的支出，只需要提供憑證，即可辦理報銷。因此，經費使用范圍擴大化，造成超標超范圍的支出，資金使用效益整體拉低。
（二）研發經費的范圍難以界定
由于部門之前缺少溝通性，企業研發部門人員與財務人員對研發經費的范圍認識還不夠全面，財務人員的認識對研發經費開支上有一定的局限性，不能按照相關規定進行細致的操作。另外，企業科研經費管理缺乏規范性，統一性，導致企業科研人員沒有參考標準。
（三）企業領導對科研項目財務核算不重視
企業上層領導沒有重視其相關問題，目前，從我國趨勢來看，研發已成為企業的主體，但是還有很多領導不了解其重要性。部門之間嚴重缺乏溝通性，相關工作人員在申請經費時，研發部門認為申請經費統計是財務部的事，而財務部只看依據憑證進行核算，研發部沒有在相關系統中進行準確核算，又說是研發部門的事。這樣一來兩者之間不協調，導致經費統計難以實行。
三、企業科研項目經費管理以及財務核算的對策與措施
（一）財務核算方面的改進
第一，完善企業研發項目經費核算的管理制度，更好地認識科研經費的概念，使科研經費得到科學合理的統計與核算。由于科研項目的特殊性，使得其與其他生產項目具有差異性。因此，需要明確科研項目發生的費用，并對其進行正確的核算。促進企業科研項目的展開，推動企業進一步發展。
第二，為進一步改進科研核算方法，需要合理有效地加強科研項目經費的使用宣傳力度，不斷提升財務人員的綜合素質，與相關部門及時進行溝通，了解其部門對科研經費支出的范圍以及核算的實際情況，做出合理完善的核算方法，使其能單獨完成相關工作內容。
第三，為加強科研部門與財務部門之間的溝通，科研部門在科研工作上所產生的所有費用，最終都要體現在一張原始憑證上。然而，財務部門不懂專業知識，只有依靠科研部門提供的憑證進行歸類入賬。如果科研部門提供的數據或憑證不準確，就會使得財務部門研發經費核算不準確，無法正確入賬。因此，科研部門與財務部門對接的環節至關重要，不僅要規范，還要能協調運作，讓兩個部門減少信息溝通的障礙。
第四，企業對研發經費的核算，必須符合財政部、當地財政部門的規定。首先，企業應當明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發項目或者承擔研發任務的單位，設立臺賬歸集核算研發費用。其次，對技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔的研發項目，或者研發力量集中在集團公司、由其統籌管理集團研發活動的，企業可以在所屬全資及控股企業范圍內集中使用研發費用。再次，企業可以建立研發準備金制度，根據研發計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發資金的需要。最后，企業應當在年度財務會計報告中，按規定披露研發費用相關財務信息，包括研發費用支出規模及其占銷售收入的比例，集中收付研發費用情況等。根據以上規定，進一步加強企業對研發經費的正確核算。
（二）科研經費管理的改進
第一，根據企業實際情況做好項目預算編制工作，并詳細安排各項項目費用的支出，確保經費的合理性與科學性。對于科學技術研究人員應詳細報銷設備，并羅列出不同設備的型號、數量、種類，所需材料等，最后再經過采購部門以及財務部門相互合作，根據實際情況確定費用預算。
第二，在編制過程中，需要提供科研項目的內容、周期、參與人員以及科研項目所要用到的相關設備、經費預算等，為企業科研項目提供更好的經費預算依據，保證科研項目啟動后產生的一系列費用，能正確預算。
第三，企業實施科研項目時，發生的研究開發費用如要享受稅前扣除有關稅收優惠政策，必須符合國稅總局《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》規定以及當地財稅部門的有關規定，稅前扣除是一項稅收優惠政策，其目的在于鼓勵企業開展研究開發活動，規范企業研究開發行為以及有關稅收優惠政策的執行；高新企業必需符合科技部財政部國稅總局《高新技術企業認定管理辦法》規定，可依照《企業所得稅法》及其《實施條例》、《稅收征收管理法》及《實施細則》等有關規定，申請享受稅收優惠政策，否則無法享受稅收優惠政策，從而促使企業加強科研經費的管理。
第四，在進行科研項目時，如果科研經費預算做出重大的調整，企業相關人員需按照有關規定及時向科研管理部門提交匯報。完善相關制度，讓科研工作人員明確經費管理中的責任權利。企業相關人員凡是涉及到資金管理、資金核算等方面的問題，都應當積極處理各方面的問題，使其得到溝通和協調。另外，對科研項目經費的合理使用情況進行有效的檢查與監督，避免浪費情況的出現。這樣一來，上級部門既可以及時了解科研項目的進展情況，又能進一步的在檢查監督中發現問題，解決問題。
四、結束語
在企業研發管理中，科研項目管理與財務核算管理是企業最重要的一個內容，在實際科研工作中存在著許多問題，針對此問題，提出相應的措施與對策。企業應當加強團隊意識，強化各職能部門對科研項目經費支出預算、成本核算以及經費結算的管理起到監督作用，使科研項目能更進一步規范化，為企業科研工作順利展開創造一個良好的環境。
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“十一五”以來，廣東省高等教育事業實現了跨越式發展，高等學校辦學規模迅速擴大，教育投入大幅增長，辦學條件顯著改善，辦學效益進一步提高。但是，隨著高等教育改革發展的不斷推進和學校辦學自的擴大以及教育經費投入的多元化，高校經濟活動日益復雜，財務工作面臨新的挑戰。加強高校精細化財務管理，提高經費使用效益和管理水平，是落實科學發展觀、提高廣東省高等教育質量的需要。如何實現高校精細化財務管理，也成為高校和主管部門急需解決的問題。
一、高校精細化財務管理的內涵
（一）高校精細化財務管理的概念
高校精細化財務管理就是充分將高校財務管理責任具體化，對財務活動的每一內容、每一崗位、每一環節，建立具體、明晰的工作流程和業務規范，充分挖掘財務活動的內在價值和潛在效益，最終實現高校財務管理的經濟性、效率性和效果性三大目標。
（二）高校精細化財務管理的要求
第一，專業化。精細化要求財務人員具備相應的專業技能，提高業務能力和職業素養，把握財務管理的目標。第二，系統化。精細化財務管理是一項系統工程，內容涉及會計核算、內部控制、預算管理、績效考核等方面，任何一個方面出現問題都會使整個管理工作出現偏離。第三，數量化。績效評價是高校財務管理精細化的一個重要手段，因此，數量化作為績效評價的前提和基礎，也是高校財務精細化管理的要求之一。
（三）高校精細化財務管理的內容
1.財務制度精細化。財務規章制度精細化就是通過理清財務管理體系、梳理管理界面和優化管理手段，不斷細化各個層面的規章制度、具體管理辦法和操作細則，使財務管理工作有章可循、有據可查、責任到人，為學校規范管理、依法治校提供有力的制度保證。
2.預算管理精細化。預算管理精細化主要包括預算編制和執行精細化。在編制方法上，應該改變傳統的“基礎+增長”的模式，采用零基法編制。在預算的執行過程中，要嚴格按照預算指標來開展各項活動，逐步建立一套完整的預算執行考核制度，將各部門預算申報的準確性、及時性、預算執行結果與部門年度考核掛鉤，實現預算事后監督管理的精細化。
3.財務評價精細化。財務評價精細化就是建立科學的財務績效評價體系，包括指標體系、評級原則與標準、評價方法和手段等，對高校財務活動及所產生的結果（包括財務效率、財務效益、財務效果）進行評價。
4.經費管理精細化。經費管理精細化是指在日常的賬務處理工作中，通過會計科目的完善，同時實現正常會計業務核算和經費指標控制，促使經費項目和會計科目像“經緯線”一樣控制著全部經濟活動過程，使經費指標控制更加精細化。
二、廣東省高校精細化財務管理存在的問題分析
（一）會計核算與基礎規范化工作有待加強
1998年開始，在廣東省教育廳的主導下，各高校推進會計基礎規范化工作，極大地提高了高校會計基礎工作水平。但是隨著時間的推移，少數高校對會計基礎工作的重視程度又開始弱化，出現了憑證裝訂不平整、不牢固，原始憑證漏蓋審核章、工程結算表沒有經辦人員簽名等現象。少數高校存在自制票據，而對自制票據的管理又沒有制度規范，致使出現了自制票據設計不合理、使用不恰當等問題。少數具有二級財務機構的高校，二級財務制度建設落后，缺乏監管措施。個別高校后勤財務審核把關不嚴，采購大宗物資、將大額現金支付給個人、沒有正式發票違規入賬、無庫存管理等違規現象存在。
（二）預算制度不健全、預算方法缺乏科學性
部分高校的校內預算雖然細化到了具體項目和內容，但僅以表格形式存在，沒有預算編制的文字說明和相關文件規定，預算編制缺乏制度依據和保障。現行高等學校采用的固定預算、增量預算及定期預算等編制方法，主要以上一年的支出為基數，由于各部門間年度基數不均衡，容易造成各部門不切實際競相增加預算支出，形成資源浪費現象。現行高等學校的編制方法，雖然簡單易行，但是機械呆板，可比性差，不利于正確控制、考核和評價預算執行情況。
（三）人員經費開支控制不夠
在2009年對廣東省高校財務管理調研中發現，少數高校違反了學費收入支出比例的規定，發放教職工超工作量酬金超過了25%。個別高校分配制度不統一，成人教育學院留成比例太高，人員經費比例控制不夠，造成成人教育學院與校內其他部門之間的個人收入懸殊。
（四）科研經費管理脫節
科研經費預算編制缺乏規范性，經費使用及預算執行監督機制不健全，科研項目管理與科研經費管理分別由不同部門管理，存在管理脫節的現象，難以通過經費管理來控制項目研究的進程和效果。另外，由于科研人員在理財方面不夠重視，加之科學研究的周期長、存在較大的不確定性，致使科研項目預算、預算執行以及日常管理方面都存在諸多困難，支出與預算不符、接待費勞務費超支、報賬不及時、結題不結賬等現象普遍存在。
（五）預算績效評價機制尚未建立
及時發現實際支出與預算的差異，減少預算與執行的偏差，定期對預算執行進行綜合分析和追蹤問效是確保預算有效執行的重要手段。但不少高校在預算管理中，注重的是編制方法的可行性、編制內容的準確性，而對于預算編制質量和執行情況，尚未建立起有效的績效考核、追蹤評價機制，不少高等學校重編制、輕分析，削弱了預算執行的有效性，特別是對于項目支出的執行缺乏有效的監控和預算目標的績效考評。
三、完善廣東省高校精細化財務管理的建議
（一）加強制度建設，規范財務基礎工作
加強制度建設，使財務基礎工作不斷規范化，這是財務制度精細化的重要內容。在實際操作中，各高校依據國家法律法規結合學校實際，制定符合當前形勢的校內財務管理制度和實施細則，形成層次清晰、指導性強、系統全面的財務制度匯編。通過財務制度精細化，一是可使所有財會人員明確其本職崗位職責、工作標準和評價標準；二是使所有財會人員掌握本崗位和其他崗位的財務知識，便于全面發展；三是可使財務監督工作有章可循、有據可查、責任到人。總而言之，就是使高校財務管理工作進一步制度化、規范化和科學化，為提高財務管理水平和資金使用效益提供有力的制度保證。
（二）完善預算管理體系，加強績效預算和零基預算
各高校應建立科學、民主、嚴格的預算管理機制。在預算編制上，嚴格按照《預算法》規定的程序加強預算管理力度，強化預算的約束機制，細化預算的編制工作，使預算更加趨于合理化、科學化。在預算編制方法上，引入以成本效益分析為基礎的績效預算和零基預算，由重投入式預算轉為重產出式預算。支出項目安排以績效為目的，以成本為基礎。要建立和完善以定員定額管理為主的基本支出預算分配機制，充分體現預算資金公正、透明、規范的分配目標，最終形成一套科學規范的預算管理體系。
（三）改進科研經費管理，提高資金使用的規范性
目前，各個高校通過課題、項目的方式獲得科研經費，在其經費總收入中所占比重越來越大。各個高校在科研經費管理過程中過分突出項目的爭取而忽略了項目的監管。各高校應進一步強化責任意識，落實好項目負責人責任制，嚴格按照預算核定的用途、范圍和開支標準使用項目經費；完善科研經費申請、立項、撥款、監督、評審等環節的監管；加強經費審批制度，規范項目經費使用，加強科研領域內的監督管理，健全結題后經費管理，認真清理結題結存經費，做到結題及時結賬。改革科研項目的管理模式，從科研項目和經費管理兩方面出發，建立科研經費管理激勵機制和支出異常情況處理機制，實行科研經費使用全程跟蹤管理。
（四）實施績效評價，有機融合目標管理與過程管理
按照“目標明確、分類考核”的原則，建立與公共財政體制、現代大學制度相適應，科學規范的高校財政支出績效評價體系。積極構建以績效為導向的資源配置機制，要建立預算編制、執行、評價、監督“四位一體”的管理模式，開展“事前、事中、事后”全過程的績效管理，強化績效目標管理與經費過程管理有機融合，將績效考評結果作為下年度安排部門預算支出項目的重要依據。同時，根據綜合考評結果判斷預算支出項目資金配置的合理性，準確把握預算支出項目決策和政策效應，控制資金風險；分析診斷單位內部的管理問題，評價有關負責人的工作業績，實施績效問責和獎懲機制，加強預算支出項目資金的監控，提高各單位的管理水平，逐步加強成本核算與成本管理。
（五）積極推進信息化建設，打造精細化財務管理平臺
緊緊圍繞預算編制、預算執行、財務核算和財務監督等關鍵環節，推進高校財務管理信息化和網絡化建設，充分利用現代信息技術，創新財務管理手段，實現統一核算、及時結算和實時監控，提高財務管理水平和會計信息質量，提升信息化對精細化管理的保障能力。建立學校資產管理、財務管理和預算管理等相統一的信息系統平臺，加強財務信息基礎數據庫建設，提高信息資源共享程度。融合管理理念與管理技術，將財務技術、計算機技術和管理技術三者有機結合，構建精細化信息管理系統，深化信息資源開發與利用，為績效評價、考核和監督提供充分的信息。
（六）加強財會隊伍建設，提高財會人員綜合素質
一是加強財會人員思想政治教育，提高思想政治覺悟和政策水平，增強愛崗敬業、廉潔奉公意識；二是加強財會人員的崗位培訓和繼續教育，提升業務水平和管理能力，提高會計電算化水平；三是強化效益、科學、依法理財觀，財會人員理財觀念要由核算型轉變為管理核算型，由服務型轉變為管理服務型，不僅注重日常的會計報賬、核算，而且注重預算執行、分析、管理、調控等工作，增強財務綜合分析能力，提高財務管理水平。
【參考文獻】
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［3］ 劉勇，王茜.關于建立高校科研經費精細化管理體系的［J］.中國科學基金，2008（5）：305-308.
一、我國高校科研經費內部監管面臨的形勢
（一）高校科研經費投入使用現狀
高校科研經費投入方面，總體上存在著結構失衡問題。首先，基礎性科研經費投入比例偏低，基礎性研究經費和應用性研究經費結構不合理，存在重“橫向”輕“縱向”現象。其次，個體經費配置相對集中態勢比較嚴重，易造成科研經費濫用和流失。我國競爭性科研經費支持政策導致“學術大腕”易于爭取經費，以及多部門分散支持科研工作造成“多頭申報”科研經費，因此容易導致比較嚴重的集中現象和貧富不均問題[1]。再次，直接費用和間接費用結構不合理，間接費用補償和人力成本補償不到位，易造成教學資源被擠壓占用和福利待遇“票據化”。《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教[2011]434號）規定：“間接費用是指承擔課題任務的單位在組織實施課題過程中發生的無法在直接費用中列支的相關費用。主要包括承擔課題任務的單位為課題研究提供的現有儀器設備及房屋、水電氣暖消耗，有關管理費用的補助支出以及績效支出等。其中績效支出是指承擔課題任務的單位為提高科研工作績效安排的相關支出。”此規定適當調整了直接費用和間接費用結構，提高了間接費用比例，增加了對科研人員的激勵性績效支出。但在課題實際申報過程中，由于規定的模糊性和課題立項審核的嚴格性，導致由課題申報人主導的課題經費申報中的間接費用比例偏低，遠遠低于高校實際承擔的間接成本支出[2]。
高校科研經費使用方面，局部上存在著支出失范問題。目前，高校科研項目種類繁多，科研經費使用規定也不盡相同，導致科研承擔單位和科研項目負責人在使用科研經費過程中有意或無意出現違規違紀違法行為。
（二）高校科研經費監管面臨的內外部壓力
一方面，外部監管越來越嚴，一是經費資助部門和主管部門等政府監管越來越嚴，除加強科研項目結題結算財務審計外，近年來，財政部門、教育部門、紀委監察與審計部門等都對高校科研經費投入使用情況加大了審計力度、開展了財務巡視、專項審計等工作，查處了一批科研教師、通報了一批案件；二是社會監督越來越深入和廣泛，新聞媒體不斷曝光一些高校科研經費腐敗問題、浪費問題以及低效問題等。審計等外部監督的力度在加大，對發現問題的整改落實、責任追究、結果公開等越來越重視，也越來越規范。同時也在根據外部監督發現的問題不斷改進和完善現行科研經費管理政策，從政策角度保證科研經費得到有效投入使用。可以說，外部監督的加強對高校加強科研經費監管發揮了“倒逼”作用，促動并強化了內部監管工作。另一方面，科研事業穩定發展需要加強監管，一是高校自身的監管責任越來越大，高校作為科研承擔單位，其法人責任更加明確；二是高校科研實力不等同于科研經費到款額度，高校將逐漸從追求科研經費到款轉到追求科研創新、科研成果上來，必然需要高校加強管理，完善內部管理制度，既提高科研教師的科研積極性、自主性，又保證科研經費合規合法有效使用。
因此，在高校科研經費存在諸多不良狀況的情況下，無論是為了適應外部監督的需要還是自身管理的內在需求，高校都應該建立和完善科研經費內部監管體系。
二、高校科研經費監管失靈的原因分析
高校科研經費投入使用方面存在的問題，是社會經濟轉型過程中社會問題在科研領域的反映，是高等教育事業發展進程中的問題，既有外部宏觀管理政策不合理、監管不到位原因，也有高校自身特性、內部制度粗放、監管寬松造成的。
在外部宏觀管理層面，首先，科研經費投入的多頭管理以及科研經費投入使用政策的多樣性，增加了科研經費監管的難度。其次，我國目前的科研經費管理制度與科學研究活動本身的規律不適應。如，科研經費的“分散投入、多頭管理”的管理體制，造成管理制度的不統一和管理單位間的政策沖突，易產生“多頭申報”和科研經費“過度集中”等后果[3]。再次，國家對科研項目監管缺乏力度，監督檢查不深入、不徹底，在促進科技創新和提高科研人員積極性下，對科研經費使用中的違規違紀事項處罰較輕，易使得部分科研人員產生僥幸心理。科研經費外部監管的虛化，進一步造成高校內部監管力度下降，重視不夠，進而使內部監管長期處在“寬松”狀態。
在高校內部管理層面，第一，課題制造成監管弱化。課題制在保證課題負責人或課題組在申報項目、項目研究以及經費專款專用自主權方面，曾經發揮著重要作用，激發了科研人員的創造性和積極性，推動了廣大科研人員積極申請科研、開展科學研究，但同時也易造成課題組權力過于集中[4]。課題負責制和法人責任制之間的對立，出現課題組“老板”化，誘發科研人員動用科研經費公款消費，發生違紀違法行為，嚴重違反了學術道德，敗壞了學術風氣[5]，削弱了學校的監管責任和動力，降低了學校在科研項目經費管理中的法人責任。特別在大力爭取科研經費背景下，學校監管往往會被進一步弱化。第二，學術行政化導致監管矮化。高校越來越多的科研大腕擔任行政領導，這種“學術權和行政權”在管理高層的交叉導致各部門在科研經費管理方面不愿堅持原則、不能堅持原則、不敢堅持原則。第三，利益共享導致監管虛化。很多學校為提高本校科研競爭能力，獲取更多的科研經費進入學校，避免科研經費“體外循環”，在政策上鼓勵教師多爭取科研資金，重視科研資金獲取、忽視科研經費使用管理[4]，通過降低間接費用承擔比例、提供科研經費到款獎勵、放松經費報銷審核力度、對支出采取“形式上的審核”，對支出的合理性、真實性和相關性審核不到位等方式，為教師重復申報課題提供便利。第四，信息不暢導致監管盲化。由于我國科研項目存在多部門多頭管理問題，一旦不同項目資助單位以及項目承擔單位在科研項目立項、評審、結題、經費使用、經費審計報告等方面的信息封閉，易造成經費資助部門和社會監管存在盲區，必然易導致重復立項、分散立項等問題，也易導致校內監督、同業監督和社會監督不夠。第五，職責不清導致監管分化。目前，高校內部各部門在科研經費管理方面存在職責不清、協同配合較差等問題，造成科研管理中的項目負責人、學校科研管理部門和財務部門等之間相互脫節、各自為政，相關部門在經費監管中分化，科研經費監管缺乏全面、系統和連貫。
三、我國高校科研經費內部監管體系構建
本文在分析高校科研經費監管失靈原因的基礎上，結合《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發[2014]11號）文件（以下簡稱《意見》），著重從監管主體、監管方式、監管基礎和監管內容四方面建立健全高校科研經費內部監管體系。
（一）明確監管主體職責
《意見》明確提出：“項目承擔單位是科研項目實施和資金管理使用的責任主體，要切實履行在項目申報、組織實施、驗收和資金使用等方面管理職責，加強支撐服務條件建設，提高對科研人員的服務水平，建立常態化的自查自糾機制，嚴肅處理本單位出現的違規行為。”科研經費監管主體，從高校內部來看，主要有科研管理部門、財務管理部門、審計部門以及經費使用部門和課題組等，其既是科研經費監督者，又是使用者。高校科研經費監管者存在的主體同一化現象，往往易造成內部人控制，特別在學術行政化背景下，學校科研大腕往往又是學校校級領導或部門領導。所以，明確監管主體職責，建立健全內部治理結構往往就是成功關鍵。
（二）改進監管方式
《意見》規定要改進科研項目資金結算方式，實行“公務卡”以及銀行轉賬方式結算；完善科研信用管理，建立“黑名單”制度；完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責機制，建立責任倒查制度；建立健全信息公開制度，向社會公開接受社會監督和向內部公開接受內部監督。從高校監管角度來看，需重點運用好信息公開、內部審計、“公務卡”結算等三種方式，關注全過程監管。
1.完善科研項目全信息公開。完善科研項目全信息公開，關鍵是做好全過程信息公開和全內容信息公開。在項目指南確定環節，包括指南征求意見階段，科研資助項目一旦確定，應及時向社會公開，減少信息不對稱導致的申報壟斷、權力尋租和不同部門科研項目資助的相同重復；在項目申報環節，應及時向社會公開不同項目的申報單位和申報人，以及申報書內容，減少虛假申報，減少預算經費編制的不科學；在項目評審環節，在做好事前保密工作的同時，對于評委評審結果應及時公開或反饋申報人，接受社會監督，減少學源者和利益相關者之間的利益互換；在項目結題環節，除公開項目結題驗收成果、專家意見外，應公開經費使用、儀器設備購置使用以及項目研究成果等情況信息。
2.加強科研經費專項審計監督。當前，高校科研經費專項審計工作尚處于起步階段，絕大部分科研項目尤其是橫向科研項目和限額以下、級別以下縱向科研項目尚未開展審計工作，高校內部審計也基本沒有將科研經費投入使用納入經濟責任審計范疇。加強科研經費投入使用的專項審計監督，充分發揮學校紀檢監察和審計人員對科研經費的監管作用，讓審計部門參與科研經費投入使用管理的全過程，組織有關人員定期審計科研經費使用情況，實現科研項目結題財務審計雙簽字制度，實現內部審計人員對科研經費監管的常態化和制度化。
3.大力推行“公務卡”結算。公務卡是財政監管主導下，銀行面向高校在職職工發放的，主要用于日常公務支出和財務報銷業務的信用卡，是一種新型的財政管理手段和工具。利用公務卡進行經費使用結算，可實現對資金使用的監控，避免虛報冒領勞務費和專家費、公款消費以及以虛假票據和業務套取資金等，實現從資金流上對科研經費投入使用進行有效控制。
（三）夯實科研經費監管基礎
1.加強科研管理綜合信息系統建設。一是宏觀上，建立跨部門的全國性科研管理信息平臺系統，促進各部門科研項目統籌，減少重復投入、重復申報和虛假申報。二是高校內部建立財務業務一體化的科研管理信息系統。高校應在建立財務綜合信息化系統的基礎上，實現科研管理信息系統與財務管理綜合信息系統、資產管理信息系統等有機系統的有機整合，實現數據的互聯互通，通過信息化實現學校科研經費的全過程管理。
2.加強科研經費監管組織協同建設。高校科研經費的監管是一項專業性、政策性、系統性很強的工作，在明確高校法人監管職責和部門職責的基礎上，需要加強科研部門、財務部門、審計部門和資產部門之間的業務協同，進一步整合監管措施[6]。首先，需要協調科研經費資助方（政府部門）、學校內部科研管理部門（包括科研管理部門、科研經費管理部門和審計部門、課題所在院系）以及科研項目組之間的關系。其次，完善學校內部科研經費管理崗位，可在財務處內部設置科研經費管理科，橫跨科研管理部門和財務部門，負責科研合同、預算編制與審核、預算執行與決算審計工作。再次，高校在科研經費監管中要充分發揮學校內部審計、紀檢、監察等部門的作用，建立科研經費審計監督制度，將科研經費投入使用管理情況納入學校或院系部門負責人離任或任期經濟責任審計范疇。
3.加強科研經費管理制度體系建設。改進科研經費監管工作，核心是科研經費投入使用的制度建設和并能有效落實。在制度建設層面，一方面主要是解決科研經費管理存在的政策缺陷，現今除完善直接費用和間接費用結構，增加間接成本補償和人力成本報酬支出外，關鍵是建立全國統一的高校科研經費管理制度，明確各環節規定；另一方面是各高校根據實際情況進一步完善科研經費使用管理辦法和實施細則，增強制度的針對性、適應性、協調性和可操作性。在制度執行層面，一方面應建立健全制度培訓服務制度，增強制度的接受性、理解力；另一方面要加強執行過程中的懲罰力度，嚴格制度執行。前者是監管的依據，后者是監管的重要落腳點[7]。
（四）明確監管重點，做好科研經費全過程監管
科研經費監管工作應該伴隨著科研項目的全過程，包括科研項目立項前、立項申報中、立項審批中、項目執行中、項目結題以及項目結束后的六個階段。對于項目承擔單位的經費管理來說，主要涉及項目經費支持額度及結構確定、項目申報預算審定、項目預算經費下撥、項目結題財務審計、項目結余經費收繳等監管環節；對于高校來說，涉及科研項目申報預算編制、項目預算經費使用、項目結題財務決算報告編制以及結余經費上繳等監管環節，包括經費預算管理、經費支出管理、科研成果管理和科研績效評價管理等工作。
1.加強科研項目預算的全過程管理。高校科研預算管理主要包括科研項目立項申報階段的預算編制管理、科研項目實施階段的預算執行管理和科研項目結題驗收階段的預算決算管理三階段。首先，預算編制監管方面，科研項目在立項申報階段，需要根據立項申報要求以及申報研究項目特點，科學合理準確地編制預算。一方面，科研管理部門、財務部門和審計部門應加強對項目申報預算編制的服務工作，包括政策解讀、知識培訓和編制指導等。另一方面，做好科研項目預算編制的審核工作。建立項目申報預算審核審批制度，所有待申報項目預算都必須經過財務部門和審計工作的共同審核。其次，預算執行監管方面，確保經費開支嚴格按照預算標準、范圍和進度列支是監管的重點。一方面，財務部門應及時反饋科研項目經費執行進度，服務科研人員做好經費支出安排或預算調整，避免出現應付未付、串賬戶支付等問題；另一方面，加強預算執行審核，嚴格審核科研經費是否按照批準的預算執行。再次，預算決算監管方面，加強科研經費預算執行決算監管是正確確定結余經費、應對財務結算審計的重要環節。
2.加強科研項目經費支出審核控制。加強科研經費支出審核，是保證科研經費支出符合項目預算，避免違規違紀違法使用科研經費的重要保障。第一，明確項目負責人、會計審核人員的審核監督職責，注重科研經費支出是否符合預算規定及相關規章制度。第二，加強審核力量，包括會計信息系統建設，增加專職科研經費管理科室和人員，對科研經費支出項目進行嚴格審核。第三，實現項目預算結構化控制模式，通過會計核算與預算結構化控制相互控制，實現按照項目預算結構實時控制支出。第四，及時反饋科研經費支出進度，加強經費支出過程性控制，減少科研項目結題財務決算審計過程中的調賬發生以及科研結題時經費報賬滯后等問題造成的部分經費沒有使用完等問題。第五，加強會計基礎規范建設，嚴格票據要素內容和報銷手續，嚴格資金支付手段，全面推行“公務卡”報銷制度。
