貨幣資金的用途匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇貨幣資金的用途范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

事業(yè)單位接受的如果是非限定用途的貨幣資金捐贈，根據(jù)現(xiàn)行會計處理規(guī)定應當將其直接記入“其他收入――捐贈收入”貸方，并借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。如果是需要上繳財政非稅收入中心的，則應先記入“應繳財政專戶款”科目的貸方，待財政返回時再記入“其他收入――捐贈收入”科目。如果事業(yè)單位接受的是限定用途的貨幣資金捐贈，由于這部分捐贈核算在現(xiàn)行會計制度中規(guī)定不夠清晰，限定用途的貨幣資金捐贈具有一定的特殊性。必須進行專門核算和管理，應在財政返回時，記入“專用基金”科目的貸方。

【例l】某高校接受某企業(yè)捐助貨幣資金200000元，已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)入高校的銀行賬戶。

(1)收到銀行入賬通知單時

借：銀行存款 200000

貸：其他收入――捐贈收入 200000

(2)如需上繳財政非稅中心，則

借：銀行存款 200000

貸：應繳財政專戶款 200000

上繳財政非稅中,bB寸

借：應繳財政專戶款 200000

貸：銀行存款 200000

財政非稅中心返回時

借：銀行存款 200000

貸：其他收入――捐贈收入 200000

(3)限定用途資金返回時

借：銀行存款 200000

貸：專用基金 200000

但當接受捐贈物為未限定用途的財物時，記入“其他收入”賬戶存在一定的不合理性。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是接受捐贈的財物不符合事業(yè)單位“收入”概念的內(nèi)含和適應的外延，事業(yè)單位的收入包括財政撥款、上級補助收入和有償服務、經(jīng)營、投資等取得的收入。二是若按現(xiàn)行的會計核算制度規(guī)定將接受的未限定用途的財物捐贈納入“其他收入”賬戶核算，則與將接受的固定資產(chǎn)捐贈納入“固定基金”賬戶核算存在本質(zhì)差異。固定基金和事業(yè)基金屬于事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，而其他收入是事業(yè)單位的一種收入，年末要將收入余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，參與事業(yè)單位的結(jié)余分配。發(fā)生捐贈事項的性質(zhì)相同的情況下，有些作增加凈資產(chǎn)處理，有些作收入處理造成了會計處理的混亂，顯然有違一致性和可比性原則。因此事業(yè)單位接受未限定用途的財物應將其列為凈資產(chǎn)核算。

二、接受物質(zhì)資產(chǎn)捐贈的核算

事業(yè)單位接受的物質(zhì)資產(chǎn)一般為固定資產(chǎn)。在接受固定資產(chǎn)捐贈時一般的處理都是在“事業(yè)基金”、“專用基金”和“其他收入”科目中進行反映。但這樣做也存在不合理性，主要原因在于：第一，按照事業(yè)單位會計的核算要求，“固定資產(chǎn)”科目要與“固定基金”科目相對應，隨著“固定資產(chǎn)”增加，要求“固定基金”應同時增加相應的數(shù)額。第二，捐贈中固定資產(chǎn)的購置并不是在該事業(yè)單位進行的業(yè)務活動，所以不能在接受捐贈的事業(yè)單位的收入和支出科目反映，這樣就違背了事業(yè)單位會計應遵循的“客觀性”原則。因此，事業(yè)單位在接受物質(zhì)捐贈時，接受的固定資產(chǎn)的捐贈只要借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”一筆分錄即可。這樣做不僅符合各會計科目的核算要求，避免了重復記賬，并且也符合會計核算原則。

【例 2】某高校接受捐贈設(shè)備一臺，價值10萬元。

接受捐贈時的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn) 100000

貸：固定基金 100000

篇（2）

根據(jù)貨幣資金的存放地點不同及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的會計核算并不復雜。但是，由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)，因此，加強貨幣資金的內(nèi)部會計控制，對于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要意義。

一、貨幣資金與貨幣資金的基本業(yè)務構(gòu)成

從企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營來看。在企業(yè)從開業(yè)到清算的整個存續(xù)過程中，貨幣資金與各個業(yè)務循環(huán)存在著廣泛而緊密的聯(lián)系。貨幣資金與其他業(yè)務循環(huán)的關(guān)系主要有四個方面：銷售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、購貨與付款循環(huán)和生產(chǎn)循環(huán)。一般而言，企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業(yè)務。

1.貨幣資金收入業(yè)務。企業(yè)貨幣資金收入業(yè)務是指企業(yè)通過銷售商品或提供勞務等方式取得貨幣資金的業(yè)務。該項業(yè)務主要有兩種情形：一種是企業(yè)當期銷售業(yè)務收回的貨幣資金和收回前期應收款項。此項業(yè)務是企業(yè)的主要貨幣資金收入業(yè)務。另外一種企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的貨幣資金收入業(yè)務，主要包括：通過發(fā)行、出售或轉(zhuǎn)讓有價證券、固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等而收取的現(xiàn)金和銀行存款，以及因持有各種有價證券或銀行存款而定期取得的股息和利息收入。

2.貨幣資金支出業(yè)務。企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務涉及的范圍很廣，主要包括：各項資產(chǎn)的購入、絕大多數(shù)費用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現(xiàn)金進行結(jié)算外，企業(yè)的絕大多數(shù)款項是通過銀行結(jié)算進行的。

3.貨幣資金的流動及零星備用金業(yè)務。貨幣資金在其不同項目之間的流動是指從銀行提取現(xiàn)金，現(xiàn)金交存銀行，其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業(yè)務導致貨幣資金在其不同項目之間的流動。如，設(shè)立采購專戶等。零星采購或差旅費等項用途的一定金額的現(xiàn)金款項。企業(yè)的貨幣資金收付業(yè)務除少數(shù)采用現(xiàn)金結(jié)算外，絕大多數(shù)業(yè)務是通過銀行結(jié)算的。

二、貨幣資金的內(nèi)部會計控制要點

一般而言，一個良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度應當包括以下內(nèi)部會計控制要點：現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)；控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行；按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符；其中現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離是現(xiàn)金業(yè)務內(nèi)部會計控制制度的基本要求，具體而言：金實物的收付及保管只能由經(jīng)被授權(quán)批準的出納員來負責處理，其他職員不得接觸支付前的任何現(xiàn)金；規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應將每天收到和支出的現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿。現(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金總分類賬戶應由其他職員來編制或登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納員登記，但現(xiàn)金總分類賬的編制和登記工作必須由其他職員擔任；負責應收賬款的職員不能同時負責現(xiàn)金收入賬的工作，負責應付賬款的職員不能同時負責現(xiàn)金支出賬的工作；保管支票簿的職員不能同時負責現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬；負責調(diào)整銀行存款賬的職員應同負責銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應收賬款、應付賬款的職員分離；現(xiàn)金支出的審批人員應同出納人員、支票保管人員分離。另外，對零用現(xiàn)金的控制，應采用定額備用金制度并重點加強對報銷憑證的審查，從而達到控制零用現(xiàn)金的目的。

三、貨幣資金內(nèi)部會計控制管理設(shè)計

1.建立現(xiàn)金和銀行存款的控制制度。界定現(xiàn)金使用范圍。要嚴格按照國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定使用現(xiàn)金；不屬于規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付一律通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。限額庫存現(xiàn)金。單位應加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。庫存現(xiàn)金的限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。不得隨意超過。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行重新核定。單位現(xiàn)金收入應及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。管好銀行賬戶。單位應當按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按規(guī)定在銀行開立賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取；臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付；專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶，也不得在同一個銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。正確運用票據(jù)。應當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務的票據(jù)，套取銀行和他人的資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；單位和個人不得違反銀行結(jié)算制度，不得簽發(fā)空頭支票或者故意簽發(fā)與其預留的本名簽名式樣或者印簽不符的支票，按時兌付到期的商業(yè)承兌匯票，銀行承兌匯票。票據(jù)付款人不得對見票即付或者到期的票據(jù)，采取故意壓票、拖延支付。

2.貨幣資金收入流程及控制。如果企業(yè)配有收銀機，企業(yè)的售貨員或營業(yè)員應于每天營業(yè)結(jié)束后，在由專門人員監(jiān)督下將當天銷貨營業(yè)額中應有的現(xiàn)金收入數(shù)同收銀機自動記錄的累計數(shù)相核對，并填制收款單，連同現(xiàn)金收銀機上自動打印的紙帶交記賬員登記現(xiàn)金日記賬。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收入數(shù)同收銀機記錄的累計數(shù)不一致，應對差異進行調(diào)查。該流程的控制要點是防止營業(yè)員隨意刪除收銀機里的收款記錄。如果企業(yè)分別營業(yè)柜和收款柜銷售商品，一般而言，應由營業(yè)人員開具一式三聯(lián)的銷售發(fā)票和收據(jù)，收款人員收款時，應仔細核對營業(yè)人員開給顧客的銷售發(fā)票或收據(jù)的金額與交來的現(xiàn)金數(shù)額是否一致，收款并加蓋戳記，該流程的控制內(nèi)容主要有：開票人和收款人相分離；根據(jù)不同聯(lián)次的發(fā)票分別編制銷售日報和收款日報，并進行相互核對，從而保證銷售和收款金額的正確。出納部門零星項目的現(xiàn)金收入業(yè)務處理流程反映企業(yè)因收取租金、押金、罰金、賠款等在出納部門直接收取現(xiàn)金的業(yè)務流程的控制內(nèi)容主要有：開票和收款部門分離，出納員只有憑審核過的收款通知才可辦理收款，出具收款收據(jù)；現(xiàn)金總賬和明細賬分別由出納員和會計登記和保管，定期進行賬賬核對；定期進行收款通知單、現(xiàn)金日記賬和總賬的核對，以便發(fā)現(xiàn)是否多收、少收以及登賬錯誤等。郵售業(yè)務現(xiàn)金收入處理流程反映企業(yè)因郵售業(yè)務發(fā)生現(xiàn)金收入的業(yè)務處理過程。一般來說，客戶要郵購，先要匯寄貨款。企業(yè)收到客戶匯單后，由收發(fā)室編制匯款清單一式兩份，將其一份隨同匯單送交出納部門；出納部門提取現(xiàn)金貨款，登記現(xiàn)金日記賬；會計部門提取根據(jù)匯款清單通知發(fā)貨并登記有關(guān)賬簿。該流程的控制內(nèi)容主要有：加強對匯款單的安全控制，凡收到的匯款單均要編制匯款清單。有條件的地方，匯款單簽收和匯款清單編制應由兩人負責；收取匯款單、提取現(xiàn)金和登記賬冊分別由不同人員負責，不能一人包辦；定期進行對賬，以及現(xiàn)金日記賬與匯款清單核對。

3.貨幣資金支出流程及控制。單位辦理貨幣資金支付業(yè)務應當按照規(guī)定的程序進行，主要步驟如下：第一步，支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，并填制相應的統(tǒng)一印制的申請表格或自制表格，表格中應注明用款人、款項的用途、本次支取金額、費用預算總額、支付方式（現(xiàn)金或銀行結(jié)算）等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。第二步，支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應當拒絕批準或令其按規(guī)定改正后重新審批。對于仍作業(yè)務執(zhí)行用途的經(jīng)濟合同原件或相關(guān)證明文件，可在審批后以復制件代替原件作為審批的依據(jù)。第三步，支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當?shù)取秃藷o誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。對經(jīng)復核有誤的支付申請，復核人有權(quán)要求審批人重新進行審批。出納人員不得辦理未經(jīng)復核的支付申請或復核人不同意的支付申請。第四步，支付辦理。出納人員應當根據(jù)經(jīng)審批、復核無誤的支付申請，按《現(xiàn)金管理暫行條例》和《銀行結(jié)算辦法》的相關(guān)規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，對于違反上述規(guī)定的要求，出納人員有權(quán)拒絕辦理。出納人員可根據(jù)本單位的職責分工及時登記現(xiàn)金和銀行存款出納簿或日記賬冊。

參考文獻

[1] 賀鳳珍。試析貨幣資金的內(nèi)部控制[j]. 集團經(jīng)濟研究， 2006（23）

篇（3）

    單一資金信托,也稱為個別資金信托,是指信托公司接受單個委托人的資金委托,依據(jù)委托人確定的管理方式(指定用途),或由信托公司代為確定的管理方式(非指定用途),單獨管理和運用貨幣資金的信托。 單一資金信托的委托人具有不同的風險偏好和收益率要求,因此單一資金信托,也稱為個別資金信托,是指信托公司接受單個委托人的資金委托,依據(jù)委托人確定的管理方式(指定用途),或由信托公司代為確定的管理方式(非指定用途),單獨管理和運用貨幣資金的信托。

    單一資金信托的委托人具有不同的風險偏好和收益率要求,因此也就具有不同的期限要求,這些個體性問題都可以體現(xiàn)在不同的信托合同上,因此,單一資金信托合同的差異性特征非常明顯。

    在信托公司的業(yè)務中,單一資金信托業(yè)務就信托業(yè)整體而言,其重要性實際上高于集合資金信托業(yè)務,之所以外界的印象并非如此,主要原因是集合資金信托業(yè)務在進行產(chǎn)品推介的時候,均通過信托公司的網(wǎng)站、銀行的柜臺等公開信息,而單一資金信托業(yè)務的信息無需公開,具有完全的私密性。

篇（4）

貨幣資金是企事業(yè)單位中流動性最強的重要資產(chǎn)，廣義上講它包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。絕大多數(shù)企事業(yè)單位領(lǐng)導非常重視貨幣資金管理。基本上都建立了相應的貨幣資金內(nèi)部控制制度。但侵吞挪用的現(xiàn)象還是時有發(fā)生，對國家財產(chǎn)造成了較大的損失，嚴重阻礙了受害單位的經(jīng)濟發(fā)展。對確保單位貨幣資金安全有效運行，廣大內(nèi)部審計工作人員負有重任，盡管在實務中對貨幣資金審計都很重視，但貨幣資金在審計中往往被視作比較容易的項目。根據(jù)筆者多年從事內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗，在審計小組分工時，常常交給一些剛剛畢業(yè)初涉審計領(lǐng)域的審計人員按照審計程序表按部就班的進行。實踐證明，貨幣資金審計風險較大，大量的舞弊現(xiàn)象均與貨幣資金收付直接相關(guān)，也常常會因為貨幣資金審計程序不到位而無法發(fā)現(xiàn)存在的重大問題。造成審計失敗，這方面的例子不勝枚舉。這其中有主觀重視不夠、人員安排不當?shù)脑颍嗟氖菍徲嫵绦虻脑O(shè)計無法滿足審計實務的要求而無法發(fā)現(xiàn)問題。本文主要分析了貨幣資金審計過程中遇到的新情況、新問題以及貨幣資金舞弊易發(fā)環(huán)節(jié)。認為在審計技術(shù)和程序方面需要特別關(guān)注以下方面：

一、發(fā)現(xiàn)企業(yè)有大額定期存款時應關(guān)注的問題

在貨幣資金審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有大額定期存款時應高度謹慎，為了驗證存單的真實性，必須要拿到存單原件，不能用復印件代替，并且觀察企業(yè)提供存單原件的速度，如有搪塞現(xiàn)象，應保持高度關(guān)注。因為可能存在下列定期存單相關(guān)交易，在復印件上是難以發(fā)現(xiàn)的：一是定期存單的存款期限跨越審計基準日，被審計單位先將定期存單復印留底，然后在定期存單到期之前，提前套現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務；二是定期存單作為質(zhì)押物，從事質(zhì)押貸款，而將定期存單復印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收人或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務；三是定期存單背書轉(zhuǎn)讓，而特定期存單復印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務。同時還應向銀行進行函證或?qū)徲嬋藛T親自到銀行進行調(diào)查，核實定期存款是否真實存在。如果有存單質(zhì)押情況，應取得相關(guān)合同手續(xù)，進一步了解該業(yè)務的合法性及合規(guī)性。以及是否在會計報表中給予充分披露。

二、發(fā)現(xiàn)企業(yè)在非基本賬戶有大額活期存款時應關(guān)注的問題

在貨幣資金審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在非基本賬戶有大額活期存款較長時間余額保持不變時，應引起高度警覺，很有可能在此筆存款上有質(zhì)押、擔保，審計人員必須親自到銀行進行函證，函證內(nèi)容包括有無質(zhì)押、擔保等情況。如果有質(zhì)押、擔保情形，應取得相關(guān)合同，進一步了解該業(yè)務的合法性及合規(guī)性有無質(zhì)押、擔保等情況。

三、發(fā)現(xiàn)企業(yè)有存入證券公司的款項時應關(guān)注的問題

在貨幣資金審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有存入證券公司的款項時，一定要索取自開設(shè)證券戶至銷戶的證券交易資金交割明細清單，首先，要根據(jù)該清單與銀行存款及其他相應的會計科目進行仔細核對，看賬實是否一致、投資收益是否全部入賬、會計核算是否正確等；其次，要密切跟蹤資金走向，到證券公司延伸調(diào)查。一方面要看資金轉(zhuǎn)到證券公司的真實用途，即交易性質(zhì)是進行委托理財還是進行證券交易業(yè)務。另一方面要看資金的流動軌跡，關(guān)注資金的去向，核算交易的損益。對于委托理財，要索取委托理財合同，關(guān)注其風險性及核算的真實性。

四、發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金交易較普遍時應關(guān)注的問題

在貨幣資金審計過程中。發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金交易較普遍時，要對該單位的業(yè)務流程進行充分了解，實質(zhì)測試其內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。審查其是否有收入不入賬，私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象。

五、發(fā)現(xiàn)企業(yè)短期借款、應付賬款賬戶長期掛賬時應關(guān)注的問題

在貨幣資金審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金在滿足其正常經(jīng)營需要后還有較大余額卻出現(xiàn)大額短期借款貸方余額長期掛賬時，一定要查看借款合同，核查資金去向、用途等，必要時追加相應的審計程序，查清事情的來龍去脈。企業(yè)單位有時會將下屬單位或者職工承包上繳利潤放在應付款上，然后轉(zhuǎn)入小金庫。長期不予處理的應付款項，忽然進行清理，要注重收款單位是否與賬面符合，清理的依據(jù)是否充分。審查應付賬款是否有其他收入、其他上繳利潤列其他應付款。審查經(jīng)濟合同結(jié)合現(xiàn)金銀行日記賬進行核對，是否有房租水電費、對外加工收入、勞務收入未入賬。另外，應注重投資形式，注重對基建工程審核防止一些單位假借基建之機，同施工企業(yè)聯(lián)手以工程款名義提取現(xiàn)金用于揮霍；為對方提供資金、場地技術(shù)等投資收益是否入賬。

六、銀行存款余額函證執(zhí)行過程中應關(guān)注的問題

在執(zhí)行貨幣資金審計關(guān)鍵程序――函證程序時，值得注意的是企業(yè)已銷戶的銀行賬號也應包含在銀行函證范圍內(nèi)。函證一定要親自派人隨同被審計單位一同前往銀行，如確實屬于不方便上門函證的外地銀行，則務必要親自郵寄，回寄地址直接郵寄到審計A員辦公地點而非由被審計單位地址由其代為簽收，這樣可以防止被審計單位偽造銀行回函。

七、現(xiàn)金盤點時應關(guān)注的問題

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.40.165

會計基礎(chǔ)是中職會計專業(yè)的入門課程，其內(nèi)容和結(jié)構(gòu)是否合理直接關(guān)系到教學效果的實現(xiàn)。因此教材建設(shè)是中職教育教學改革的重要環(huán)節(jié)，中職會計教材作為體現(xiàn)中職教育特色的知識載體和教學的基本工具，直接關(guān)系到中職教育能否為一線崗位培養(yǎng)符合要求的應用型人才。尤其中職學生普遍存在學習基礎(chǔ)差、理解能力較差等問題，而會計又是比較專業(yè)的學科。因此，教材內(nèi)容設(shè)計直接關(guān)系到學生對會計專業(yè)知識的學習和操作技能的提高。筆者在會計基礎(chǔ)課程的多年教學過程中，發(fā)現(xiàn)一般的會計基礎(chǔ)教材都存在以下一些問題，本文針對會計基礎(chǔ)教材存在的一些問題進行探討并提出建議，旨在教學中和編寫教材中作參考。

1 對一些關(guān)鍵概念表述前后不一致的問題――關(guān)于收入、費用和利潤三要素的關(guān)系問題

一般的會計基礎(chǔ)教材對收入、費用和利潤三要素關(guān)系的描述為收入-費用=利潤，這種描述已經(jīng)受到很多學者和專家的質(zhì)疑，筆者也認為這種描述不準確，因為這種表述導致教材中收入和費用的含義前后不一致。教材在講授會計要素時對收入和費用的定義是按會計準則進行定義的，表述為收入是企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入；費用是企業(yè)在日常活動中的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，很明顯教材中收入和費用是狹義的收入和費用，不包括得利和損失；而教材在講授收入、費用和利潤的關(guān)系時表述為：收入-費用=利潤，公式中的收入和費用是包括得利與損失的，即公式中的收入和費用屬于廣義的收入和費用。這就造成在講授會計等式時的收入和費用的范圍與講授會計要素時的收入和費用的范圍是不同，給學生學習帶來困惑。例如，在一本會計考證輔導書上有這樣的一道判斷題：收入-費用=利潤（ ）。要求學生判斷題目描述是對還是錯的，對在括號中打“√”，錯則在括號中打“×”。對于這道題的答案有人認為是對的，有人認為是錯的，其中輔導書的標準答案就認為是錯的，而學生和大部分老師認為是對的。筆者認為這道題的兩種答案都有道理，認為是對的理由是：收入-費用=利潤是書本中的其中一條會計等式；認為是錯的理由是：會計準則對收入和費用的定義是狹義的范圍，不包括得利和損失；而收入-費用=利潤公式中的收入和費用是包括得利與損失的，即公式中的收入和費用屬于廣義的收入和費用。這就是說，這道題的答案決定于出題人的意圖，出題人認為公式中的收入和費用的為狹義范圍，則這道題的答案是錯的，出題人認為公式中的收入和費用的定義是廣義的范圍，則這道題的答案是對的。這就說要回答這個問題得先了解出題人的意圖。所以筆者建議在編寫教材時關(guān)鍵概念含義前后表述要一致。將會計等式表述為收入-費用+得利-損失=利潤，這樣既使收入和費用的定義符合會計準則、會計長遠等式符合全面收益觀；也解決了收入和費用的概念表述前后不一致的問題，有利于學生學習。

2 對一些關(guān)鍵概念表述含混不清的問題――關(guān)于銀行存款與其他貨幣資金的定義問題

一般的會計基礎(chǔ)教材對銀行存款的定義是：銀行存款是指企、事業(yè)單位存放在銀行或其他金融機構(gòu)中的貨幣資金，筆者認為這樣的定義與其他貨幣資金的定義含混不清，從教材中銀行存款的定義可看出銀行存款是根據(jù)存放地點來定義的，是指存放在銀行或其他金融機構(gòu)貨幣資金，但其他貨幣資金不也是存放在銀行及其他金融機構(gòu)嗎？教材對其他貨幣資金的定義是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。這樣含混不清的銀行存款和其他貨幣資金的定義，必然會增加學生學習的困惑，造成有些學生畢業(yè)后在實際工作中不能很好地區(qū)分銀行存款與其他貨幣資金的情況。所以筆者建議對銀行存款和其他貨幣資金的定義應明確兩者的區(qū)別，根據(jù)賬戶種類與用途進行定義。如銀行存款是指企、事業(yè)單位存放在銀行或其他金融機構(gòu)中的基本存款和一般存款賬戶中未指明用途的貨幣資金，其他貨幣資金是指企業(yè)存放在臨時存款賬戶和專用存款賬戶的指明了用途的貨幣資金。這樣定義對銀行存款和其他貨幣資金就容易區(qū)分，且實際也主要是依據(jù)存放地點（其實是指賬戶種類）和用途來區(qū)別的。

3 對一些實際問題避而不談的問題――關(guān)于定期存款的處理問題

在實際工作中，很多企業(yè)為了提高貨幣資金的收入率，會將暫時不用的存款轉(zhuǎn)作定期，但對定期存款的歸屬，因為《企業(yè)會計制度》沒有明確表述應該如何處理，所以一般的會計基礎(chǔ)教材就對這些經(jīng)常發(fā)生的實際問題避而不談，導致學生在實際操作中無所適從，學生在實際工作中各自都按自己的分析理解去處理，因此做法有多種，有的劃分作銀行存款，有的劃分作其他貨幣資金，有的還劃作投資等，筆者建議在編寫教材時，編者應根據(jù)《企業(yè)會計制度》對“銀行存款”和“其他貨幣資金”內(nèi)容的規(guī)定，綜合實際中大家數(shù)人的意見和做法，給出一個歸屬劃分的態(tài)度，筆者個人認為定期存款也應根據(jù)上面提到的銀行存款與其他貨幣資金的定義來分別劃歸銀行存款與其他貨幣資金，對未指明用途的定期存款記作銀行存款，對已經(jīng)明確用途的記作其他貨幣資金。

4 對一些知識內(nèi)容安排不符合學生認知規(guī)律的問題――資產(chǎn)負債表與利潤表編制順序問題

會計基礎(chǔ)是中職會計專業(yè)的入門課程，學生初次接觸這門課程，沒有接觸過企業(yè)的實際知識，因此要求編寫教材時一要符合學生的認知順序，二要符合學生的認知水平。但是現(xiàn)在的中職會計基礎(chǔ)教材對此考慮不夠，在內(nèi)容順序的安排上有不符合學生的認知順序的，有不符合學生認知水平的。內(nèi)容安排不符合學生的認知順序的，如一般的會計基礎(chǔ)教材在講授會計報表的編制時，都是先教授資產(chǎn)負債表的編制，然后再教授利潤表的編制，筆者認為這種排序不符合學生認知順序，不符合實際操作順序。實際中是先編制利潤表然后再編制資產(chǎn)負債表，因為資產(chǎn)負債表中的未分配利潤的填寫需要利潤表中的數(shù)據(jù)，教材中這樣編排會給學生錯覺，是先編制資產(chǎn)負債表再編制利潤表。所以筆者建議在編寫會計基礎(chǔ)教材時應改變這種順序，根據(jù)學生的認知特點，順應實際操作，對部分知識點進行適當調(diào)整順序，使學生產(chǎn)生先編制利潤表，再編制資產(chǎn)負債表的直觀印象，也使教材內(nèi)容與實際操作相一致；內(nèi)容安排不符合學生的認知水平的，如一般的會計基礎(chǔ)教材第一章的總論部分，都包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等6個會計要素，還包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、貨幣計量和權(quán)責發(fā)生制等會計基本前提和會計基礎(chǔ)以及會計信息質(zhì)量要求等內(nèi)容。在會計基礎(chǔ)開課的前兩周，就闡述會計假設(shè)及其作用，以及權(quán)責發(fā)生制、實質(zhì)重于形式等概念，這些內(nèi)容對于學生來說，非常難以理解和掌握。筆者建議對于會計基本前提、會計基礎(chǔ)及會計信息質(zhì)量要求等內(nèi)容，排列在教材的后面。

5 對一些業(yè)務舉例與實際不相一致的問題――關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制舉例問題

一般的會計基礎(chǔ)教材在講授銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制舉例時，都是假定未達賬項均發(fā)生于本期的情況，也就是把某一會計期間一方已入賬而另一方未入賬的所有款項認定是本期的未達賬項。這種表述與實際不相符，現(xiàn)實工作中，企業(yè)每月都會發(fā)生未達賬項。因此有些款項雖然在本期的銀行對賬單與本期的銀行存款日記賬上并不是同時存在，但是這些款項已經(jīng)于前期在對方賬面上有記錄，因而這些賬項并不是本期的未達賬項，而是前期至本期的已達賬項。實際不符容易造成學生在確定未達賬項時常常會陷入兩個誤區(qū)： 第一個誤區(qū)是認為某一會計期間一方入賬而另一方未入賬的所有款項一定就是本期的未達賬項。例如銀行在10月份已將本期的銀行存款利息計入企業(yè)存款賬戶，因此在給企業(yè)的對賬上記錄了該筆業(yè)務，但是企業(yè)由于在當月尚未收到結(jié)算憑證而沒有記為銀行存款的增加，因此銀行存款日記賬上沒有該筆業(yè)務，所以此項業(yè)務就是10月份的未達賬項。在 11月份企業(yè)收到了該筆業(yè)務的相關(guān)結(jié)算憑證時，對這筆存款利息作為銀行存款的增加，因此11月的銀行存款日記賬上記錄了該筆業(yè)務，而在 11月份銀行開給企業(yè)的對賬單上則沒有此項業(yè)務。因此，該筆存款利息業(yè)務就很容易被誤認為是 11月份的未達賬項，實際上這筆業(yè)務是已達賬項，故在編制11月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時不得將其作為未達賬項處理。第二個誤區(qū)認為編制本期銀行存款余額調(diào)節(jié)表的未達賬項均是本期產(chǎn)生的。這里所稱的未達賬項是指截至本期一方入賬而另一方尚未入賬的款項，具體包括本期產(chǎn)生的未達賬項和前期產(chǎn)生而本期仍未到達的賬項即跨月份的未達賬項。所以筆者建議在編寫會計基礎(chǔ)教材時應符合實際操作，以實際發(fā)生的事例作案例。

會計基礎(chǔ)教材的上述問題，不是某一版本的教材問題，是大多數(shù)教材都存在的問題，處理好這些問題是解決學生入門難問題的方法之一。總之不管是教材的設(shè)計編寫，還是教材內(nèi)容的表達，其對象主體都是學生。所以對中職會計教材的編寫要符合中職學生特點：中職學生理論基礎(chǔ)比較差，理解能力差，但一般比較活潑好動，思維敏捷，動手能力較強，另外中職學生在學習上以能使自己獲得一技之長，將來找個好工作作為學習的動力，學習內(nèi)容選擇上考慮最多的是知識和能力對將來的工作的有用性，他們更多想學到實用理論和技能、積累從事職業(yè)需要的工作經(jīng)驗，提高社會適應能力所以中職學生對直觀性的技能容易掌握，而對很多抽象、空洞的專業(yè)理論無法理解。對上述一些相關(guān)概念表述前后不一致、含混不清、避而不談、舉例與實際不符等問題必然會影響到學生理論知識和操作技能的提高。因此在編寫教材時要不斷完善教材內(nèi)容，如定期存款的歸屬的科目；要結(jié)合實際進行案例分析，如銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制舉例；對基本概念表述要準確、清楚，如銀行存款的概念。

參考文獻：

[1]周萍.對會計等式“收入-費用=利潤”的質(zhì)疑[J].財會月刊，2008（7）.

[2]定期銀行存款的賬務處理[Z].中華會計網(wǎng)校論壇.

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 關(guān)鍵詞：貨幣資金 管理 內(nèi)部控制 

一、貨幣資金的概念及在管理中的問題分析

（一）貨幣資金的概念及特點

貨幣資金是指資金循環(huán)周轉(zhuǎn)中停留在貨幣形態(tài)表現(xiàn)的資金。是資產(chǎn)負債表的一個流動資產(chǎn)項目，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬賬戶的期末余額，具有專門用途的貨幣資金不包括在內(nèi)。 貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金，流動性強，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產(chǎn)的審點其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。同時貨幣資金使用較方便，保管難度大，極易激發(fā)人員貪污，詐騙，挪用公款等違法亂紀現(xiàn)象，給貨幣資金的管理和有效利用帶來消極意義。

（二）貨幣資金的分類與簡單概述

一，現(xiàn)金 ；

現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。

1.企業(yè)在辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務時，應當遵守的幾項規(guī)定，2.企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”按照現(xiàn)金業(yè)務發(fā)生的先后順序逐筆序時登記。每日終了，應根據(jù)登記的“現(xiàn)金日記賬”結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)進行核對，做到賬款相符。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“現(xiàn)金”總賬科目的余額核對相符。

二，銀行存款

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。按照國家現(xiàn)金管理結(jié)算制度的規(guī)定，每個企業(yè)都要在銀行開立賬戶，稱為結(jié)算戶存款，用來辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

三，其他貨幣資金

其他貨幣資金是指施工企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款，銀行本票存款，信用證存款和在途貨幣資金等。如；

1、 銀行匯票 銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。它使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強等特點。適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個月內(nèi)。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給他人。

2、 銀行本票，銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽高，支付功能強等特點。 銀行本票發(fā)定額本票和不定額本票。定額本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月。銀行本票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。

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1．有利于保障貨幣資金的安全性

醫(yī)院的收入中現(xiàn)金收入占其大部分，然而醫(yī)院資金卻存在流失現(xiàn)象，其主要因醫(yī)院門診收費、住院結(jié)算過程中易發(fā)生貪污、挪用等行為。對此，醫(yī)院建立貨幣資金內(nèi)部控制，可對收費人員是否根據(jù)報表金額將收入足額上交情況進行檢查，保障了醫(yī)院貨幣資金的安全。

2．有利于確保貨幣資金的合法性

在醫(yī)院的收入和支出、銀行賬戶管理及空白票據(jù)管理中往往是不法分子犯罪的主要渠道。而醫(yī)院通過建立貨幣資金內(nèi)部控制，可對醫(yī)院是否按國家財經(jīng)法規(guī)取得貨幣資金及是否嚴格按照授權(quán)審批制度支付貨幣資金進行檢查，從而有利于確保醫(yī)院貨幣資金的合法性。

3．有利于確保貨幣資金的完整性

醫(yī)療收入、藥品收入等是醫(yī)院的主要收入。醫(yī)院通過建立貨幣資金的內(nèi)部控制，嚴格檢查醫(yī)院收入是否入賬、出院病人補交的欠費是否足額上交等，從而有利于保障貨幣資金的完整性。

二、醫(yī)院加強貨幣資金控制的主要措施

1．貨幣資金的收入控制

在醫(yī)院日常經(jīng)營中，門診收入、住院收入、財政補助收入及其他收入等是其貨幣資金主要的來源。通常為保證醫(yī)院貨幣資金的完整性、真實性，應對醫(yī)院內(nèi)部各科室加強控制，嚴禁出現(xiàn)私設(shè)“小金庫”、自行收費及設(shè)賬外賬等現(xiàn)象，對于住院部和門診部所收入的現(xiàn)金要當日送存銀行，不得出現(xiàn)坐支、挪用的現(xiàn)象。同時，對醫(yī)院門診收據(jù)、掛號費、診查費及出院結(jié)賬等收款收據(jù)加強管理，所有票據(jù)應設(shè)專人管理，并建立臺賬。為確保領(lǐng)、銷、存相符，在領(lǐng)用時需對領(lǐng)用人、領(lǐng)用時間、起止票號進行登記。此外，在收款票據(jù)使用完畢后，應對繳存的金額與發(fā)票進行核對看是否一致、有無跳號現(xiàn)象，并由專人進行審核，根據(jù)票號順序?qū)Πl(fā)票進行妥善保存。

2．貨幣資金的支出控制

對貨幣資金的支出控制工作較為繁雜，主要因其所涉及的范圍較廣，用途較多，在發(fā)生損失的情況下不易追回。因此，支出控制在整個醫(yī)院貨幣資金控制中起著關(guān)鍵性作用，具體應做到以下幾個方面［1］：（1）審核支付申請。對資金的用途、預算、支付方式等進行檢查，看是否符合醫(yī)院相關(guān)要求；（2）審核支付審批。對資金使用的職責權(quán)限及相應程度進行檢查；（3）審核支付復核。對支付的程度、批準范圍權(quán)限進行檢查，看其相關(guān)單證及手續(xù)是否齊全，計算金額是否準確；（4）審核辦理支付。辦理過程中看是否按規(guī)定途徑和審批意見處理，現(xiàn)金和銀行存款日記賬是否及時登記。

3．現(xiàn)金管理的控制

根據(jù)醫(yī)院《現(xiàn)金管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定嚴格執(zhí)行現(xiàn)金支付，確保現(xiàn)金開支范圍符合國家規(guī)定，在超出范圍的情況下結(jié)算由銀行進行轉(zhuǎn)賬，并且嚴格執(zhí)行銀行核定的庫存現(xiàn)金限額［2］。此外，在現(xiàn)金管理控制中，為確保醫(yī)院實際庫存與現(xiàn)金賬面余額相符，對于醫(yī)院現(xiàn)金應組織人員進行定期和不定期盤點，若醫(yī)院現(xiàn)金與銀行賬面余額不符，應對存在問題的原因及時查明，以防止存在違法行為。

4．銀行存款的控制

醫(yī)院應對銀行存款賬戶加強管理，定期清理和檢查銀行賬戶，通常有正式的批準手續(xù)的情況下才能開設(shè)銀行存款賬戶，以防止發(fā)生隨意開戶、多開戶的現(xiàn)象。此外，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院每月至少應與銀行對賬一次，看銀行對賬單與單位銀行存款余額是否相符，在不相符的情況下，應及時查明原因并采取處理措施。若不符原因是由于銀行入賬錯誤，應通知銀行進行調(diào)整，若屬于單位記賬差錯應及時進行更正。由于部分病人可能從異地匯入醫(yī)療費用，應及時通過網(wǎng)上銀行對賬，從而規(guī)避了醫(yī)院的財務風險，并確保病人得到及時治療。

5．銀行票據(jù)的控制

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隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，許多高校的辦學規(guī)模越來越大，辦學經(jīng)費也越來越多，但高校內(nèi)部財務資金管理制度建設(shè)相對滯后， 高校系統(tǒng)貪污、受賄、挪用公款等經(jīng)濟犯罪行為屢見不鮮。為了遏制這一現(xiàn)象，高校必須建立一套科學合理、行之有效的內(nèi)部會計控制體系，而在這一體系中，貨幣資金流動性最強，控制風險高，其內(nèi)部會計控制尤為重要。

1高校貨幣資金內(nèi)部控制的目標

高校貨幣資金的內(nèi)部會計控制目標有：

（1）貨幣資金的合法性。貨幣資金取得、使用應當符合國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。

（2）貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保庫存現(xiàn)金安全，預防被盜、詐騙和挪用。

（3）貨幣資金的完整性。確保高校及下屬各單位收到的貨幣全部及時入賬，禁止設(shè)立“小金庫”等來侵占高校收入。

（4）貨幣資金的效益性。合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。內(nèi)部控制應當以合理的控制成本達到理想的控制效果。

2 高校貨幣資金內(nèi)部控制方式

2．1 崗位分工控制

（1）建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限。

（2）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管以及收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制的基本要求是實行錢賬分管，將經(jīng)營貨幣資金業(yè)務的人與記錄這些業(yè)務的人分離。

（3）配備合格人員，進行崗位輪換。辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。出納員調(diào)換崗位，須按規(guī)定與接替人員辦理交接手續(xù)，做到前不清，后不接。離職人員須編制移交清單，列明移交的賬、證、表、公章、資料及有關(guān)事項，由監(jiān)交人簽字認可后方可辦理手續(xù)。交接清單一式三份，其中一份存檔。

（4）單位不得由一人全過程辦理貨幣資金業(yè)務。

2．2授權(quán)批準控制（一般授權(quán)和特殊授權(quán)）

（1）明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。審批人不得超越審批權(quán)限。各級負責人的批準權(quán)限，應根據(jù)其責任大小確定，正常經(jīng)營活動收支批準限額大于非正常經(jīng)營活動收支限額。部門負責人的權(quán)限由高校負責人決定，高校負責人權(quán)限由院務會或院委會決定。

（2）明確經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。

（3）嚴格按照申請、審批、復核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務，并及時準確入賬。

（4）重要貨幣資金支付業(yè)務，實行集體決策和審批（特殊授權(quán)）。高校對于重要的貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

2．3現(xiàn)金控制

（1）實行現(xiàn)金庫存限額管理制度。庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位一些頻繁發(fā)生的日常小額零星支出按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定，一般按照單位3～5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。庫存限額一經(jīng)核定，要求高校必須嚴格遵守，不能任意超過，超過限額的現(xiàn)金應于當日終了前及時存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金。

（2）明確現(xiàn)金開支范圍并嚴格執(zhí)行。根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，高校收支的各種款項必須按照國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，并在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。其他款項的支付應通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（3）現(xiàn)金收入及時入賬并存入銀行，嚴格控制現(xiàn)金坐支；嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。高校應定期向銀行報送坐支金額和使用情況。貨幣資金收入應及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。不準用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得白條抵庫；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲，不準保留賬外公款，不得設(shè)置小金庫。

（4）定期盤點現(xiàn)金，做到賬實相符。高校應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。出納員應做到庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”，主管部門和負責人應對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期的檢查。

2．4銀行存款控制

首先，要加強銀行賬戶管理，按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況。所有銀行存款戶的開設(shè)需有正式的批準手續(xù)。同樣，某一銀行存款戶的終止也需得到正式的批準。其次，定期獲取銀行對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應查明原因，及時處理。負責銀行對賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員不能同時負責現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務。對賬業(yè)務應由掌管支票、印鑒以外的人擔任。再次，負責銀行往來賬款調(diào)節(jié)的職員應直接從銀行取得銀行對賬單，并就銀行存款賬同銀行對賬單進行核對調(diào)節(jié)。核對時，不僅應注意銀行對賬單的日期和金額，而且還應檢查票據(jù)的簽署和背書。最后，為了保證會計賬簿記錄的真實、準確，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯，月份終了時，除了“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符外，還必須與銀行核對存款賬目。銀行存款的清查是指將高校銀行存款日記賬的記錄與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆核對。核對時，如發(fā)現(xiàn)雙方記錄不一致，要及時查找原因：屬于記賬差錯的，應立即更正；屬于因憑證傳送存在時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對。調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等，調(diào)整后的銀行存款余額是高校可動用的銀行存款數(shù)額。對于未達賬項應及時核查原因，并做好調(diào)賬事宜。

2．5票據(jù)控制

明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。支票的內(nèi)部控制包括：

（1）購入現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票都要建立購入登記簿，注明購入的日期、編號，并按順序號逐筆記入支票使用登記簿。

（2）出納在使用現(xiàn)金支票時應注明日期、金額，由財務負責人審核并加蓋印鑒。

（3）銀行出納在簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票時，應審核其用途是否符合規(guī)定，并填寫收款人、用途、金額。不得簽發(fā)空頭支票和遠期支票。

（4）銀行出納根據(jù)支票領(lǐng)用簿隨時督催領(lǐng)用人辦理報銷手續(xù)。對于作廢的支票應加蓋作廢章，與存根附在一起訂入憑證中備查。

2．6印章控制

第一，單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務印章應當分別由專人保管，不能集中在一個人的手上，以免舞弊。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。第二，按規(guī)定需要有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。財務負責人掌管財務印鑒，加蓋時要審查有無審批手續(xù)，金額是否正確，用途是否符合規(guī)定。

2．7日記賬控制

高校必須設(shè)置訂本式的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并應按銀行賬戶、幣種分別核算貨幣資金的收入、付出和結(jié)存余額。全部收支應及時、準確地入賬。日記賬必須序時逐筆登記，做到日清月結(jié)。應及時掌握銀行存款余額，防止透支。出納員應每日盤點現(xiàn)金，并與現(xiàn)金日記賬余額核對相符。應控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行。月末，會計人員必須將現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金總賬余額與出納員的銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、其他貨幣資金日記賬核對相符。銀行存款日記賬應與銀行存款對賬單核對，若有未達賬項的，應編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。如果經(jīng)過調(diào)整，賬單仍然不相符的，應該查明原因，及時處理。對于未達賬項，應查明原因，督促有關(guān)責任人員及時處理。

2．8 效益性控制

貨幣資金效益性控制是通過運用各種籌資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的一種控制方法。單位應該制訂貨幣資金收支中、長期計劃，在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過推遲實際付款時間的方式減少付款成本，解決貨幣資金缺口時應權(quán)衡支付資金的代價、成本或機會成本，選擇一項最優(yōu)的解決方案；根據(jù)貨幣資金收支計劃安排貨幣資金的儲存量，有效使用貨幣資金。

2．9 監(jiān)督檢查

定期檢查貨幣資金業(yè)務相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況；定期檢查貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況；定期檢查印章保管情況；定期檢查票據(jù)保管情況。

高校可以通過實施以上內(nèi)部控制方法，最大限度地消除隱患，堵塞漏洞，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，保護高校各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；避免和降低各種風險，提高資金管理效率，促進教育事業(yè)健康發(fā)展。

主要參考文獻

［1］冉啟秀．高校貨幣資金內(nèi)部控制的經(jīng)濟學探討［J］．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2008（6）．

篇（9）

一、貨幣資金舞弊行為的表現(xiàn)

(一)庫存現(xiàn)金中的舞弊行為

1、憑證金額的舞弊

在對憑證金額舞弊里面最典型的做法有：(1)直接涂改憑證金額。會計人員在核查企業(yè)憑證的時候，對發(fā)票、收據(jù)等憑證上的金額進行修改，通常做法是把原始憑證上現(xiàn)金收入的金額改小，或者將原始憑證上現(xiàn)金支出的金額改大。(2)故意錯記憑證金額。企業(yè)會計人員在記錄現(xiàn)金日記賬的明細科目時，就故意錯記各明細科目的交易金額，或者故意將明細科目的合計數(shù)加錯，這樣來實現(xiàn)企業(yè)或個人舞弊的特殊目的。

2、憑證單據(jù)的舞弊

對憑證單據(jù)舞弊最為常見的手法有：(1)撕毀憑證單據(jù)。通常企業(yè)會計人員都是專門一人在負責核實票據(jù)，這樣就創(chuàng)造了舞弊條件，其利用職務之便，在核實收入現(xiàn)金的票據(jù)時，乘機撕毀票據(jù)。(2)少開或不開收入憑證單據(jù)。出納人員對收入現(xiàn)金不開發(fā)票、收據(jù)，或者用盜取的發(fā)票、收據(jù)向客戶開票，造成收多報少的情況，進而達到隱匿現(xiàn)金的目的。(3)虛開費用憑證單據(jù)。企業(yè)出納員或會計人員與企業(yè)外部人員串通，夸大費用支出的額度，在開具憑證時采取瞞報的手段來冒領(lǐng)現(xiàn)金，將多余部分據(jù)為己有。當然，上面所列的手法是針對企業(yè)想要隱匿利潤或個人舞弊的目的，對于想要謊報利潤的企業(yè)則反其道而行之。

3、費用報銷中舞弊

會計人員或其他人員在購置私人物品時，往往利用其職務之便，將購置私人物品的費用單據(jù)通過企業(yè)公款渠道進行報銷，竊取企業(yè)的資金；或者在購買企業(yè)公用物品時，通過與賣方人員進行合謀串通，在開具的原始憑證單據(jù)上添加一些根本不存在的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容及其金額，從而形成加碼報銷。

4、現(xiàn)金使用中舞弊

在企業(yè)現(xiàn)金使用中出現(xiàn)的舞弊手法有：(1)改變專用資金的用途。企業(yè)的財務人員受企業(yè)高層領(lǐng)導的指使，將既定用途的資金改用于其他用途。比如將原定于用做產(chǎn)品研發(fā)的專項資金用來投資股票，就明顯違背了專款專用的要求，屬于現(xiàn)金舞弊。(2)私自挪用現(xiàn)金。企業(yè)的會計人員在沒有得到企業(yè)領(lǐng)導授權(quán)的情況下，將企業(yè)收付實現(xiàn)的現(xiàn)金私自挪作他用，尤其是用于個人的某種支出或其他用途。(3)小額現(xiàn)金不入賬。企業(yè)會計人員對企業(yè)生產(chǎn)過程中的邊角余料、廢舊物品，殘次品的銷售收入不入賬，雖然每一項數(shù)額較小，但積少成多也是一筆大數(shù)目。

(二)銀行存款管理中的舞弊行為

1、借助銀行賬戶舞弊

在銀行方面，由于銀行存款收支業(yè)務不入賬，導致一些針對銀行賬戶的舞弊在賬務上一時無法發(fā)現(xiàn)其問題的存在。在銀行賬戶上的常見舞弊手法有：(1)公款私存。企業(yè)會計人員利用自己保管貨幣資金收支工作的便利，把企業(yè)賬戶上資金劃入其個人的銀行賬戶上，從而來套取該筆金額在存款期間所獲利息的目的。(2)出借企業(yè)賬戶。會計人員有時會非法地允許其他企業(yè)或個人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務，在這個交易過程中收取第三方的好處費。(3)為企業(yè)多頭開戶。由于銀行之間競爭加劇，常常會出現(xiàn)互相搶奪客戶，從而降低對客戶資料真實性核查的情況。會計人員利用這一點，私自盜取企業(yè)印章或委托書在其他行以企業(yè)名義開設(shè)存款賬戶，然后對付款方以本單位更換開戶行為由，要求其將貨款收人轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而實現(xiàn)截留企業(yè)公款的目的。

2、借助銀行票據(jù)舞弊

除了銀行賬戶外，在銀行票據(jù)方面也會發(fā)生舞弊。在企業(yè)實務中常見的手法有：(1)偽造銀行對賬單。會計人員在騙取企業(yè)銀行貨幣資金后，必定會在銀行發(fā)來的對賬單上留下蛛絲馬跡，為了使銀行對賬單上的余額與銀行存款日記賬上余額平衡，通過偽造銀行對賬單來掩蓋銀行存款已少的事實。(2)私自進行背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)會計人員對收到的如商業(yè)匯票、銀行本票等票據(jù)時，在沒有經(jīng)過本企業(yè)主管領(lǐng)導批準的情況下，私自進行背書，暫時轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，這樣來侵占有企業(yè)的貨幣資金款。(3)“初”取“末”存。由于大多數(shù)的舞弊手段都會有明顯的漏洞，企業(yè)會計人員為了更加安全的占用企業(yè)貨幣資金，會通過私蓋企業(yè)印章的手法，在會計月初時從銀行賬戶上提取大量現(xiàn)金，而在接近月末時再將所欠款額轉(zhuǎn)回，利用貨幣資金的時間差為個人謀利。此過程中，在獲利的同時，又能使銀行月末發(fā)來的對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，掩人耳目，讓人難以發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的設(shè)計

(一)制定適宜的貨幣資金內(nèi)控制度

企業(yè)要在參考《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金(試行)》及相關(guān)法律法規(guī)的基本規(guī)定基礎(chǔ)之上，制定出切實符合企業(yè)實際情況的貨幣資金內(nèi)部會計控制制度。鑒于各個企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、貨幣資金規(guī)模存在著較大的差異，因此各個企業(yè)可以根據(jù)自己企業(yè)的情況制定對應的貨幣資金管理制度。用制度來約束企業(yè)貨幣資金的管理，一方面便于平時工作中進行查證，按照制度規(guī)定辦事，避免出現(xiàn)不必要的混亂；另一方面也可以體現(xiàn)出企業(yè)的前瞻性，這樣能夠做到企業(yè)的各項活動有章可循，從制度建設(shè)上防止舞弊行為的出現(xiàn)。

(二)完善公司治理明確責任

從企業(yè)產(chǎn)權(quán)角度來看，貨幣資金管理中出現(xiàn)的舞弊行為與公司治理結(jié)構(gòu)的不完善是密切相關(guān)的。在公司有效運作前提下，各方利益不能很好的兼顧，債權(quán)人和中小投資者的知情權(quán)、決策權(quán)甚至合理收益被弱化，這樣就會直接導致公司淪為部分強勢群體的牟利工具，管理機構(gòu)和管理制度被任意的調(diào)整或者忽視。要改變這種危險的情況，企業(yè)必須在提升企業(yè)價值的同時，合理運用籌資工具優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，完善公司治理結(jié)構(gòu)。同時對于現(xiàn)有制度執(zhí)行不力的情況，在很大程度上歸于責任追究制度不健全，缺乏嚴格的懲罰措施，以致出現(xiàn)問題處理不公或處罰過重、過輕。要將制度嚴格執(zhí)行，必須把具體控制責任落實到貨幣資金管理的每個人，尤其是單位負責人和財務負責人在制度設(shè)計、人員配備、相關(guān)財務決策、事前控制及事后責任追究方面的責任落實，不能把所有的責任都劃分到具體財務決策執(zhí)行人員。

(三)崗位分工互相牽制

《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金(試行)》明確規(guī)定“單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”。不相容職務的崗位分離，能夠促使有關(guān)人員明確職責權(quán)限，形成相互監(jiān)督制約的制衡機制，可以防止超越權(quán)限、串通舞弊。具體說來就是，出納不得兼任稽核、會計檔案保管，收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，

專設(shè)登記簿對各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等進行記錄。

(四)實行崗位定期輪崗安排

要實行崗位輪崗。雖然長時間從事同一崗位可以使經(jīng)辦人員熟悉業(yè)務流程，提高工作效率，但也容易產(chǎn)生職務間相互依賴，監(jiān)督監(jiān)管力度弱化。輪崗制是防范舞弊現(xiàn)象的有效手段，可以在很大程度上避免關(guān)系網(wǎng)的形成。通過輪崗交接可以及時的發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人員任職期間存在的問題，同時可以形成一種潛在監(jiān)督，一定程度上防止出納人員挪用公款、白條抵庫等現(xiàn)象的發(fā)生。

(五)保持財務部門的獨立性

公司財務現(xiàn)在受到越來越多的關(guān)注，原因在于無論是投資者在對公司業(yè)績的評價，還是公司所有者對管理者的業(yè)績評價都十分依賴財務指標的衡量比較。但是這種關(guān)注大都局限于財務指標的表現(xiàn)，財務部門人員常常沒有獨立性，成為領(lǐng)導意志的單純執(zhí)行者，會為了達到某種指標要求而絞盡腦汁，對外報告完全成為數(shù)字游戲。為了改變這種財務游離于企業(yè)管理之外的情況，必須在體制設(shè)置中體現(xiàn)出財務管理在企業(yè)管理當中的主導作用，讓財務人員有必要的講話的權(quán)利，保持必要的獨立性，而不僅僅是領(lǐng)導意志的體現(xiàn)。

(六)建立合理的內(nèi)部監(jiān)督機制

首先要建立嚴格的內(nèi)部核查制度。企業(yè)應當對會計業(yè)務發(fā)生之前、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和入賬的過程中、經(jīng)濟業(yè)務入賬之后，進行稽查、核實，這樣來保證會計信息真實可靠。同時，稽核必須強化權(quán)限，擴大業(yè)務核對的范圍，務必保證每筆涉及貨幣的業(yè)務都準確無誤，貨幣資金才會真實可靠。其次是應當建立嚴格的授權(quán)審批制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和要求。

(七)完善評價機制定期考核。

篇（10）

貨幣資金控制是財務會計內(nèi)部控制的重要組成部分。其控制目標包括以下幾項。

1、保證貨幣資金的安全性,防止貪污、盜竊、挪用等違法亂紀行為的發(fā)生,保證貨幣資金的安全是控制的目標之一。

2、保證貨幣資金的完整性杜絕“小金庫”,防止侵吞醫(yī)院業(yè)務收入或有意使收入流失的違法、違紀現(xiàn)象。

3、保證貨幣資金的合法性,遵守國家的財經(jīng)法規(guī)制度,保證貨幣資金流入、流出的合理性、合法性。

4、保證貨幣資金的效益性,合理調(diào)度使用貨幣資金,加強管理,減少浪費,避免投資決策失誤,降低風險,提高資金使用效益,滿足醫(yī)療服務活動的需要。

二、貨幣資金的控制范圍

1、貨幣資金的流入,貨幣資金的流入途徑有:通過醫(yī)療服務活動向患者收取的;通過售出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等向購買者收取的;持有有價證券等定期獲取的股息、利息等。

2、貨幣資金的支出,包括各種資產(chǎn)的購入、醫(yī)療活動各種費用的支出。

3、貨幣資金盤點與對賬,貨幣資金作為一項重要的流動資產(chǎn)應做到日清月結(jié)、定期或不定期進行盤點與核對。庫存現(xiàn)金需要進行盤點與核對,銀行存款需要對賬并進行調(diào)節(jié)。

4、備用金,備用金是指借付給內(nèi)部有關(guān)工作人員作零星開支的周轉(zhuǎn)款項。

三、貨幣資金的控制措施

1、人員配備和輪崗控制

選取合格的財務人員辦理貨幣資金業(yè)務。辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德,忠于職守,遵紀守法,客觀公正。醫(yī)院要加強門診、住院收費人員的業(yè)務培訓,建議門診、住院收費人員要持會計資格從業(yè)證書上崗。財務部門應有計劃地實行崗位輪換,以加強貨幣資金控制,同時有利于財務人員全面熟悉業(yè)務。

2、限制接觸控制

貨幣資金的收支和保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納或收費人員負責處理,嚴禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員直接接觸貨幣資金。醫(yī)院貨幣資金的收支和管理必須統(tǒng)一由財務部門負責,對未經(jīng)授權(quán)的部門和人員,嚴禁辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。

3、貨幣資金支付審批程序控制

醫(yī)院應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。第一步:支付申請。用款時應當提交支付申請,注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容,并附有有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。第二步:支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請,審批人應當拒絕批準。第三步:支付審核。財務審核人員負責對批準的貨幣資金支付申請進行審核,審核批準范圍、權(quán)限、程序是否正確;手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備;金額計算是否準確;支付方式、收款單位是否妥當?shù)?經(jīng)審核無誤后簽章;第四步:支付結(jié)算。出納人員根據(jù)簽章齊全的支付申請,按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù),并及時登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。簽發(fā)的支票應進行備查登記。

4、票據(jù)控制

對各類票據(jù)購買、保管、發(fā)放、使用、背書、注銷、遺失處理、歸檔、銷毀等環(huán)節(jié),進行管理和隨機抽查,發(fā)現(xiàn)問題及時報告。建立票據(jù)稽核崗位責任制度,明確職責權(quán)限,明確票據(jù)稽核的內(nèi)容、方法及票據(jù)傳遞程序,設(shè)置票據(jù)稽核備查登記簿,對稽核結(jié)果及差錯等情況進行必要的記錄。

5、印章控制