稅收風險控制匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇稅收風險控制范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（一）企業稅收風險的內涵

目前，稅收風險主要分為以下兩種：一是企業涉及到稅收的相關行為并沒有遵守稅法規定而導致的企業未來經濟利益的損失；二是企業會不可避免的受到稅務機關的處罰，而造成企業未來利益的損失。由此可見，企業稅收的風險主要是企業在稅收上的不可預見性而導致的財務后果，但是企業的抗稅、偷稅、漏稅等主觀行為導致的稅收問題，不作為稅收風險的研究范疇，而主要是客觀環境的變動帶來的稅收風險。

（二）企業稅收風險產生的原因

企業稅收風險產生的原因主要包括稅收制度變動、企業業務變動兩個主要因素，具體來說，首先企業稅收制度的變動是產生稅收風險的根本性原因，是稅收風險產生的前提性條件。一般來說，稅收制度穩定，對于企業來說稅收負擔是確定的，因而不會產生任何的風險，而一旦制度變化，企業必然遭受到稅收風險，因此企業要高度重視稅收制度的變化。其次，企業業務的變動是稅收風險產生的基本原因和現實條件。由于投資、經營和銷售等生產活動的改變，使得企業業務發生變化，導致原來適應稅收制度的業務不再適應，而開始適應另外的制度環境和文本，以至于企業稅收產生了不確定性，導致企業稅收風險的產生。這兩種因素也是相互影響的，稅收制度的變動會使得企業改變業務以適應制度，而企業業務的變動也會使得制度變動，以調整資源分配，保證國家的稅收收入。這兩種因素的“和諧互動”也能夠帶來較大的社會效益，提高人們的社會保障，增加社會福利。因此，保證與稅收制度的良性互動，控制企業的稅收風險對企業的發展具有更大意義。

（三）企業稅收風險的主要類型

按照企業對風險控制的能力，可以劃分為可控性稅收風險與非可控性稅收風險；按照企業生產過程來劃分，又可以將企業稅收風險分為籌資活動的企業稅收風險、投資活動的企業稅收風險和生產經營活動的企業稅收風險；按照企業對稅收風險的管理過程，可以將企業稅收風險分為稅收籌劃（安排）風險和稅收管理風險。這三種類型，也是當前企業稅收風險劃分的主要形式。隨著國家經濟社會的發展以及制度的完善，稅收制度對經濟發展的影響增加，稅收對企業的財務影響日益增強，成為產生稅收風險的重要原因，這種因素是企業無法有效控制的，屬于非可控制的稅收風險。同時，企業的管理與控制過程中，同樣會產生稅收風險，按照稅收風險的控制過程，可以將企業稅收風險分為稅收籌劃風險和稅收管理風險。稅收籌劃風險是企業稅收未產生之前的風險，是一種潛在稅收風險；稅收管理風險是經營中產生的，是企業管理、經營和銷售等環節不到位出現的稅收風險。企業對各類風險并不是束手無策的，而是具有防范和控制的能力的，是需要系統的政策設計來管控的，但現實中企業的這種管控能力還有待提升。

二、企業稅收風險管控的現狀與不足

（一）企業對稅收風險的管控能力增強

隨著我國經濟的快速發展，稅收對企業發展的影響加強，企業也日益重視稅收制度的變化。一是企業更加注重稅收籌劃。企業開始建立專職的稅收籌劃人才隊伍，招聘了財務經理，這些人熟悉稅收法規、稅收制度，專職從事稅收籌劃業務，并逐漸專業化和職業化，日益成為高收入的職業。二是部分企業建立了專業化的稅收管理部門。一些大型企業集團、上市公司和央企，基本都設立了專門的稅收管理部門，從事企業稅收風險的管理、控制等方面工作。三是對于稅收的研究加強。很多企業、行業協會、研究機構開始組織專業化的隊伍研究稅收問題，尤其是在新稅制出臺后，會通過組織財務、銷售、法律、經濟等精英人員，對稅收優惠政策、制度理念、基本內容等進行深入研究，以降低稅收制度變化給企業發展帶來的風險。

（二）企業稅收風險的粗放式管理問題突出

企業雖然開始重視了稅收風險的管理和控制，仍然存在粗放管理、被動管理的問題，在企業內部稅收控制中，往往重視事后控制，而忽略事中控制，這使得企業內部稅收風險得不到有效的控制。對于以前出現的問題也僅是“保守預防”，不去分析產生的深層次問題，就容易導致企業承擔全部稅收風險，也增加了企業處理這些風險的成本，降低了企業的收益。例如，一些企業在發票的管理問題上，不重視發票真偽的檢查，支付流程也不符合規定，稅收風險極大。同時，企業對待稅收風險，過于注重事前的稅收籌劃和安排的設計，但是實際工作中卻沒有按照方案嚴格執行，存在企業稅收的漏洞，一旦稅務機關嚴格審查，就會帶來極大的損失。由此看來，這些稅收風險的產生主要是由于企業粗放、被動管理所致，粗放管理和被動管理思維所導致，忽略了事前預防，發展中的動態化調整，必然帶來稅收風險問題。

（三）存在稅收風險的單一化控制問題

企業發展中普遍重視對某個比較重要的稅種，或者極力減輕整體稅收的負擔。單一控制一個稅種的風險，忽視其他稅種有可能增加企業整體稅收負擔。而一味控制整體企業的稅收負擔，又容易影響企業效益。從某種意義上而言，企業稅收風險的控制和管理只是增加效益的一種途徑，并不能完全從這個角度來發展企業。因此，要充分理解有時候單一依賴看起來合理的稅收籌劃，可能會降低企業產品的競爭力、市場占有率以及銷售能力，損害企業經營者的利益，有時候甚至危及企業的信譽，這些管理思維背離了企業應有的發展目標，不符合企業效益最大化的原則，必須把稅收風險管理與企業發展結合起來進行分析。

（四）稅收風險外部管理的水平有待提升

稅收風險外部管理主要是稅務機關及工作人員對于風險的解釋、提醒和管理服務，但是目前來看對于稅收風險的外部管理仍然不足，部門地區的稅務機關和稅務人員能夠及時解釋、宣傳稅收制度的變化，并向企業提供一些建議，使得企業能夠有效的避免稅收風險。但是有些稅務人員認為稅收風險的防范是企業的事情，企業太多很難全面的幫助，企業應該自己擔負起應有的責任。這也導致一些企業得不到相關部門的幫助，尤其是中小企業在稅收制度變動時，沒有及時做出調整和反應，以至于增加了企業的負擔，影響了企業的效益。

三、企業稅收風險的控制與防范對策

（一）建立動態精細的稅收風險管理機制

由于規模、效益、經營模式等變化，企業總是處于不斷發展和自我調整的過程中，企業稅收風險還受到稅收制度變化的影響，因此企業對于稅收風險的控制與管理要因時而變，要根據環境、條件和自身情況相應的及時調整管理和控制標準，主動、積極應對稅收風險。同時，也要更加注重精細化的稅收風險管理機制建設，要結合企業的經營特點、規模和管理機制以及稅收風險管理的關鍵環節，找出影響稅收風險控制的重要的節點。可以從企業設備購置、材料加工、產品產出、經營管理、票據審查、賬務來往等各環節入手，這些環節都是對印花稅、所得稅影響較大的環節，也是稅收風險控制的關鍵。確定企業關鍵點后，企業就可以通過研判、籌劃、控制等措施，嚴格加強對關鍵環節的日常化監督管理，建立起對應的管理機制，確保稅收風險的防范和控制的精細和有效。

（二）構建防范和控制稅收風險的整體意識

稅收風險自始至終辦稅企業發展全過程，而且管理稅收風險不是某個部門的事情，涉及幾乎企業內部各個部門，是企業的整體性責任。因此，對于企業稅收風險的防范和控制必須要形成整體管理的意識。企業管理層要建立起系統性的風險防范意識，經常性研究和探討稅收風險的控制成效，判斷未來稅收制度變動的可能，提前謀劃各種不可預測的事件發生，并能夠建立起統籌協調各部門的制度。同時，企業稅收風險與各部門也是密切相關的，僅僅依靠稅收風險管理部門很難完成，這就要求各部門、每個員工都要密切參與其中，建立起整體參與管理的理念，通過制定稅收風險防范管理的層層落實責任制，形成完善的體制機制，明確各部門和責任人的職責，確保稅收風險管理機制能夠有效落實到位。

（三）依靠專業人才對稅收風險進行管理

篇（2）

證券公司的業務經營范圍主要包含證券的經紀業務、證券的承銷保薦業務、自營業務、資產管理業務和其他業務。具體內容如下：證券公司的經紀業務主要是指證券企業作為，接受委托方的委托，開展買賣證券的業務活動，具體來說有資金的存放與取出、客戶賬戶的管理、金融產品交易的委托等。在此業務下，證券企業的收入來源于收取交易的傭金和委托費用。證券公司的承銷業務可分為包銷、投標承購、代銷、贊助推銷四種方式。證券公司的保薦業務指審核證券發行方的發行、上市文件，確保完整性、準確性、真實性，向發行人推薦證券發行和上市的相關業務活動。證券公司的自營業務主要是指企業通過合法籌集到的資金或者自有資金，進行買賣證券的活動來獲得利潤的活動，其中交易的證券產品有國債、企業債、股票、基金等其他金融衍生品。證券公司的資產管理業務指企業充當資產管理者的角色，在符合相關法規法律的前提條件下，與客戶簽訂合同。依照所簽訂合同中規定的要求、方式、和限制條件，對客戶的資產進行經營運作與管理。證券公司的其他業務包括證券投資的咨詢，即為投資人提供證券投資的分析、預測、投資建議等有償咨詢服務的業務。證券企業的融券融資業務，即指在客戶可以提供擔保物和保證金的前提條件下，證券公司出借資金，使客戶可以買入證券市場上的證券，從而收取利息。

2證券公司的稅收風險

2.1經紀業務的稅收風險

證券公司經紀業務的營業稅計算以向客戶收取的全部手續費為基礎，通常不會有任何扣減。但證券公司代為收取的交易監管費用、經手費用、為證券登記結算公司的開戶費用、過戶費用、托管費用等可以從其營業稅計稅營業額中扣除。證券公司經紀業務的稅收風險主要是指業務收取的傭金和手續費結算不能及時入賬．一般會有一段時間的延遲，特別是小額的現金收入。

2.2自營業務的稅收風險

證券公司自營業務的營業稅計算主要以股票、債券等產品賣出價格與買進價格的差額作為基礎，買入價格是指債券、股票等在購入時的價格．不含在購進時需要支付的其他費用，但需要根據相關會計財務標準的規定，由購入價格減去持有期間取得的收入后的余額進行制定。賣出價格是指債券、股票等產品賣出時的價格，沒有扣減賣出時需要繳納的相關稅金和費用。在同一大類下產品買賣所產生的負向差額，在同一納稅周期內可以相抵．倘若抵扣之后還有負向差額，能夠結轉到下一納稅期間進行抵扣，但如果在年底還存在負向差額，則不能再結轉到下一會計年度。

2.3資產管理業務的稅收風險

證券公司作為資產管理業務的管理者，建立一個特殊的賬戶管理所要委托的資金，把資金用于投資基金、股票、債券等其他金融產品，達到使委托資金增值或實現其他目標，證券公司也借助這種業務來得到管理資產所獲得的收入或業績報酬。資產管理業務的營業稅計算以向委托客戶收取的資產管理費和業績報酬作為依據。

2.4融券融資業務的稅收風險

融券是證券企業將自有股票或客戶投資賬戶中的股票借給投資者，投資者借證券進行出售，到期返還相同種類和數量的證券并支付相應利息。融資是證券企業向外借出資金，以便客戶能夠買入證券。融券融資業務的實質是證券公司通過證券借貸服務和資金來獲得利息收入。融券融資業務的營業稅要以向外借出的資金、借出的證券借貸而獲取的利息收入為計算根據。

2.5其他業務的稅收風險

根據已有條例明確指出，許可證券公司可以從其營業稅計稅營業額中扣除一些費用。例如：證券交易監管費用，所的證券交易經手費用，代為收取的開戶費用、過戶費用、托管費用等。費用種類較為多，不應被證券公司忽略，否則會加重企業經營費用負擔。

2.6增值稅風險

證券公司買賣證券以賣出價格減去買入價格后的余額為營業額。我們比較容易確定賣出價格，相比較而言，確定買入價格有些困難。對于同一只股票而言，由于市場環境的多變性，價格可能因為反復的買入與賣出、數量的差異而有所不同。在實際經營中，多數情況下應用移動加權平均計算的方式，從而確定證券對應的買入價格。稅務機關會對結果進行核實，查看證券公司內部投資理部門的交易記錄明細等。

3稅收風險控制

3.1加強財務工作的管理

證券公司首先應當理清已有的全部關于稅務的會計科目，對于“營改增”要根據實際經營管理的需求新設增值稅會計科目，并在財務報告中注明新增的“營改增”，明確相關的核算規則。依照相關稅務優惠政策的規定，真實、正確地核算各項減免稅業務成本、收入等，探究理清“營改增”對成本和預算等方面的影響，從而保證能夠準確計算、申報、繳納相關增值稅費，規劃出滿足經營管理要求的預算方案。還要針對客戶和供應商的信息來收集相關涉及稅務的數據。為了保證可以正確開具增值稅發票，需要按照實際的業務收集稅務登記證、納稅人資質類型等基礎數據信息，向客戶收集開具發票的相關數據信息，確定最終的成本。修訂相關比價規則，更加合理科學準確的對比價格。除此之外，為了避免日后產生定價的爭議，應當按照不包含增值稅款和稅額，對企業服務和產品進行報價。公司要結合證券行業的特點和監管要求，明確“營改增”對費用和成本的影響，分析調整價格的可能性，更好的進行財務工作，為企業發展提供有力支撐。

3.2加強對稅務工作的管理

在納稅申報管理的流程中，證券公司應當對銷項和進項稅進行統一梳理，對比設置風險控制點，優化進項和銷項特殊事項的管理方案，做到無遺漏事項，確保進項和銷項數據的準確性和真實性。證券公司應當依據稅收法律法規和企業自身業務的特點，做好納稅申報管理工作，依據增值稅的計算方法，增值稅計算的數據來源要清晰明了。證券公司應當建立完善的發票日常使用管理體系，規范進項和銷項發票使用管理體系。證券公司需要以自身經營管理的需要為出發點，結合采取“營改增”后給稅務管理工作造成的影響，分配足夠數量的稅務工作人員，對稅務登記流程等其他稅務工作進行清晰規范，提高稅務管理工作的質量和效率。

3.3規避稅收風險的對策

針對證券公司經紀業務的稅收風險，可采取向客戶收取手續費用的收入不做扣除，小額零星的現金收入及時申報納稅的對策。對于證券公司自營業務的稅收風險，對股票、基金等的買入價格確定，盡管不把購入時支付的各種稅費包括于內，但應當除去在持有股票等期間內得到的紅利。賣出價格中應當避免減去賣出時所產生的相關稅費。在計算本企業營業額時，各類不同金融產品的正向負向差額不再進行抵消。針對證券公司資產管理業務所產生的稅收風險，可采取的策略是把資產管理業務不僅反映在企業內部資產管理部門賬套中的相應科目中，還需在營業稅的營業額計算中充分表現出來。對于證券公司其他業務帶來的稅收風險，相關對策是計算繳納營業稅時，要注意把代收費用，如：監管費用、開戶費用、過戶費用、經手費用、結算費用、托管費用等從營業額中進行扣除，從而減少企業不必要的負擔。

3.4加強企業內部稅務工作人員的培訓

企業之間的競爭不僅表現在技術方面，還表現在人力資源方面，人是生產力中最活躍的生產要素，企業的發展離不開一支能力高、素質高的隊伍。提高企業內部稅務工作人員的專業素養和能力，為企業發展提供有力支持。要及時學習國家關于稅收的規章制度，及時更新稅收知識體系。提高自身專業能力，注重探析規避稅收風險的合理措施。企業還要重視對人員的專業考核，促進工作人員更積極、主動的學習專業知識、提高專業技能，以企業的長遠發展為宗旨和目的。

4結束語

隨著我國市場經濟的發展，稅務工作改革的進行，證券企業在納稅申報會計核算、發票管理等方面需要做出改進。證券企業理應梳理、分析稅收風險，加強財務管理、業務管理和稅務管理，探究措施來規避稅收風險，促進企業的持續發展。證券市場的波動起伏較大，因此經營風險也較大。在現有的稅法體系下，證券公司應當結合相關規定和自身經營特點，進行科學合理的納稅籌劃，降低財務風險和經營風險，促進企業長遠發展。

作者:韓麗 單位:資陽市老鷹水庫管理所

參考文獻：

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稅收籌劃作為企業理財管理的重要內容，旨在通過企業的經營、投資、理財活動進行事先安排和籌劃，以實現“節稅”或稅后利益最大化目標。而稅收策劃風險是很難避免的，特別是在稅收減壓下因缺少財務方面的全局分析，很容易致使企業整體成本的攀升。為此，本文從稅收籌劃風險的概念界定出發，利用風險及風險控制理論相關方法，全面分析構成稅收籌劃風險產生的原因，試圖從現行的稅收政策和相關制度的分析中，科學、合理、正確的評估稅收籌劃風險，以進一步提升企業風險控制能力。

一、稅收籌劃風險概述

1.稅收籌劃風險

稅收籌劃是企業財務管理的重要內容之一，旨在不違法國家相關法律法規的前提下，利用合理、合法的手段來統籌安排企業的生產經營活動，以達到節稅、減稅的目標。在納稅人追求稅負最小化的過程中，由于諸多不確定因素的存在，稅收籌劃風險也是難以避免的。因此，加強對企業稅收籌劃風險控制就顯得尤為重要。

2.稅收籌劃風險的基本特征

基于風險的不確定性和損失的可能性，對于稅收籌劃風險來說，需要從企業生產經營的內外部環境出發，來正確分析稅收籌劃風險的特征。一是客觀性，稅收籌劃離不開企業所從事的經濟活動，也離不開企業所處的稅收環境，而稅收籌劃的過程實際上企業在相關稅收政策環境下的合理籌劃經濟行為，稅收環境政策的變化是客觀存在的，其稅收籌劃風險也是不可避免的；二是主觀相關性，不同企業面對稅收籌劃的認識和理解是不同的，對于稅收籌劃方案的設計與稅收籌劃風險的判斷與企業的主觀判定相關，如企業管理層的風險意識，企業財務人員對財務、稅收、法律等政策的掌握程度等；三是復雜性，從稅收籌劃的風險因素來看，既有客觀環境的影響，如國家經濟、稅收因素，又有主觀認識制約，如相關籌劃人員對風險的判別能力，企業內外經營環境的變化，這些都是造成稅收籌劃失敗的重要因素；四是不確定性和可能性，風險的不確定性決定了稅收籌劃風險的不確定性，社會、經濟、政策法規的變化，企業籌劃人員對稅收環境的理解不同等也給稅收籌劃方案帶來了風險的可能性；五是可度量性，事物的發展是有一定規律的，盡管風險是難以把握的，但結合稅收籌劃風險對未來結構的預測分析，可以借助于一定的經驗數據，運用數理統計方法來加以評估和測算，從而為風險的預防提供參考。

3.稅收籌劃風險控制效應分析

隨著企業內外經營環境的日益復雜，企業的利潤空間也相對越來越小，對于成本的控制要求也日益提高。稅收籌劃風險控制的實施，其目標是通過制定相應的稅收籌劃方案，也實現對企業風險的實時監控，減少經濟損失，其效應主要有兩點：一是稅收籌劃風險控制的經濟效應，對稅收風險進行籌劃，首要任務是消除企業稅收籌劃中隱含的風險，如籌劃方案失敗后給企業帶來直接的經濟損失，因此，從稅收籌劃風險控制目標的設定上，更加突出減輕稅負、實現稅后利潤最大化；二是稅收籌劃風險控制的社會效應，對于企業自身來說，通過稅收籌劃風險控制，在確保企業經濟效益的同時也帶來了一定的社會效益，特別是對企業納稅信用的維護，有助于提升企業的社會形象和商業信譽，增強企業品牌的無形財富。

二、企業稅收籌劃風險因素分析

稅收籌劃必須遵守貨架政策法規及稅務機關政策導向，不能偷稅逃稅。作為一種事前風險控制行為，稅收籌劃需要具有計劃性和前瞻性。而企業管理層在實施稅收籌劃風險控制過程中，需要針對企業面臨的諸多不確定性問題和不可控因素進行統籌分析，主要從以下幾點著手：

1.正確認識稅收的本質屬性

稅收作為國家強制實施的一項基本制度，具有強制性、固定性、無償性等特征，納稅主體依照國家稅收政策和法律納稅不僅是無償的，更是一種義務。因此，在制定稅收籌劃方案時，企業的涉稅行為處于被動地位，而稅收籌劃行為的是否合法，需要稅務機關來核定，從而導致稅收籌劃風險的存在。

2.籌劃人員的主觀因素的有限性

稅收籌劃是在合法的前提下達到合理節稅、減稅目標的，而有些企業的籌劃人員誤將稅收籌劃與偷稅、逃稅相混淆，在經濟利益的驅使下，采取欺騙、隱瞞的手段來少繳或不繳稅款，直接導致稅收籌劃風險。同時，由于企業籌劃人員缺乏對相關稅收法規、財務知識的全面理解，特別是對于某些因經濟變化而需要協同配合的政策，難以做到及時、準確的把握和修正，導致稅收籌劃陷入被動地位，因此需要從提高自身綜合素質和增強風險防范意識上努力。

3.征納雙方的博弈風險

稅法制度并非是無懈可擊的，在設計和實施中難免出現漏洞和缺陷，因此，為了確保政府稅收的有效征管，需要從不斷完善稅法上來調整稅收政策，而企業作為納稅方，面對稅收的政策變化的不確定性，也給自身的稅收籌劃方案帶來風險隱患，如因稅收政策的調整，導致企業無法及時修正稅收籌劃方案而增加企業的稅收籌劃風險。

三、加強企業稅收籌劃風險控制的對策

1.構建企業稅收籌劃風險識別體系

企業的內外部環境是不斷變化的，對于企業稅收籌劃方案來說，構建科學有效的風險指標識別體系是避免稅收籌劃風險的重要內容。為此，結合籌劃主體的選擇、風險信息的收集、籌劃目標的確定與反饋分析，從而發現潛在的稅收籌劃風險，提升籌劃方案的可行性和控制水平。

2.加大對稅收籌劃風險的測量

在稅收籌劃風險識別的基礎上，加大對風險發生的可能性或不良后果的量化和分析，從而利用數理統計方法，來評估發生風險的概率和可能造成的損失，并依此來籌劃企業的生產經營活動，規避稅收籌劃風險控制中的各類風險。如建立企業風險預警機制和風險排序系統，通過對相關稅收數據信息的收集，有效預測企業稅收風險的變化趨勢，設定預警參數和預警區間，從而排列出風險等級，調整籌劃方案，避免不確定性因素對企業稅收籌劃帶來的影響。

3.制定全面的稅收籌劃風險控制方案

從風險控制的方法來看，主要有風險回避、風險轉移、損失控制和風險保留，而對于稅收籌劃風險控制來說，也需要從四個方面進行著手。一是增強企業風險意識，對于某些風險行為做到主動放棄，以避免給企業帶來更大的風險；二是結合稅收風險的特征，從減少風險損失的角度來制定控制方案，降低稅收籌劃風險的發生概率，最大化減少風險出現后企業的損失額，加大損失預防，從事前控制上制定應急措施，如加大對稅收籌劃信息的管理力度，確保信息質量，加強稅收籌劃人員的管理，從業務素質上、執業道德上、溝通協調能力上提升籌劃水平；三是借用風險轉移來增強企業面對風險的能力，與保險公司、稅務師事務所進行合作等；四是合理保留稅收籌劃風險，有計劃的對企業稅收籌劃管理中的風險進行主動承擔，通過調整企業資源來彌補和完善籌劃方案，使得企業面臨較小的籌劃風險。

四、結語

稅收籌劃風險是企業生產管理實踐中不可避免的風險之一，需要結合企業自身實際，采取有效合理的經濟和技術手段，做到對稅收籌劃風險的有效識別和評估，從而避免額外風險損失的發生。

參考文獻：

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軟件企業銷售軟件產品時，存在以下稅收風險。

1、對軟件生產企業銷售軟件產品所獲得的即征即退增值稅繳納了企業所得稅，新辦軟件企業自獲利年度起，不能享受“二免三減半”的企業所得稅優惠政策。

《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第一條第一款規定：“軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。”第二款規定：“我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。”基于此規定，軟件企業可以享受增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業所得稅，而且境內新辦軟件生產企業，自獲利年度起，可以享受“二免三減半”的企業所得稅。但是，實踐當中，企業要享受稅法規定的稅收優惠政策必須履行一定的法律程序，否則不可以享受，使企業多繳納了企業所得稅。

《國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發[2008]111號) 第二條規定：“企業所得稅減免稅實行審批管理的，必須是《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例等法律法規和國務院明確規定需要審批的內容。”第四條規定：“企業所得稅減免稅有資質認定要求的，納稅人須先取得有關資質認定。”

國家稅務總局關于印發《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（國稅發[2005]129號）第二條規定：“減免稅是指依據稅收法律、法規以及國家有關稅收規定（以下簡稱稅法規定）給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。”第四條規定：“減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。”

第五條規定：“納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。”

《國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）第二條規定：“除國務院明確的企業所得稅過渡類優惠政策、執行新稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策、新企業所得稅法第二十九條規定的民族自治地方企業減免稅優惠政策，以及國務院另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策外，其他各類企業所得稅優惠政策，均實行備案管理。”第四條規定：“今后國家制定的各項稅收優惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。”

《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第三條規定：“滿足下列條件的軟件產品，經主管稅務機關審核批準，可以享受本通知規定的增值稅政策：

（1）取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料；

（2）取得軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。”

基于以上政策規定，軟件企業銷售軟件要享受增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業所得稅，和境內新辦軟件生產企業，自獲利年度起，要享受“二免三減半”的企業所得稅等稅收優惠政策，必須到當地稅務主管部門進行報批，否則沒有資格享受稅收優惠政策。

2、軟件產品增值稅即征即退稅額的計算不準確，使企業要么多繳納增值稅，要么少繳納增值稅。

根據《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第二條的規定，所謂的軟件產品，是指信息處理程序及相關文檔和數據。軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。

《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第十一條第二款規定:”納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。”

《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）對軟件產品增值稅政策進行了以下詳細的規定：

（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

（2）增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。

（3）納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。

《財政部 國家稅務總局 海關總署關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）第五條規定：“對經認定的軟件生產企業進口所需的自用設備，以及按照合同隨設備進口的技術（含軟件）及配套件、備件，不需出具確認書、不占用投資總額，除國務院國發［1997］37號文件規定的 《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環節增值稅。”

基于以上政策法律依據，軟件生產企業對享受即征即退增值稅的范圍把握不準和嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額計算不準，就會使軟件生產企業要么多繳納增值稅，要么少繳納增值稅的風險。

3、軟件企業從事軟件開發與測試，信息系統集成、咨詢和運營維護，集成電路設計等業務收入繳納了營業稅，沒有享受免營業稅的稅收優惠政策。

《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》(國發〔2011〕4號)第一條第二款規定：“進一步落實和完善相關營業稅優惠政策，對符合條件的軟件企業和集成電路設計企業從事軟件開發與測試，信息系統集成、咨詢和運營維護，集成電路設計等業務，免征營業稅，并簡化相關程序。具體辦法由財政部、稅務總局會同有關部門制定。”基于此規定，軟件生產企業從事軟件開發與測試，信息系統集成、咨詢和運營維護，集成電路設計等業務，是免征營業稅的。

（二）軟件生產企業銷售軟件產品的涉稅風險控制策略

針對軟件生產企業存在以上兩大稅收風險，必須注意以下控制策略

1、軟件生產企業必須要但當地軟件主管部門，如科委，依照法定程序辦理《軟件產品登記證書》或到當地著作權行政管理部門辦理《計算機軟件著作權登記證書》，再到當地稅務主管部門辦理稅收優惠政策審批手續。

2、注意享受增值稅即征即退的范圍

根據《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）的規定，享受增值稅即征即退的范圍：

（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

（2）增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售（本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。），其銷售的軟件產品，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第十一條第二款規定:”納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。”

3、注意軟件產品和嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算

《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第五條對軟件產品和嵌入式軟件產品的增值稅即征即退稅額的計算方法進行了規定：

（1）軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法：

即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%

當期軟件產品增值稅應納稅額=當期軟件產品銷項稅額-當期軟件產品可抵扣進項稅額

當期軟件產品銷項稅額=當期軟件產品銷售額×17%

案例：

某軟件開發企業2012年3月銷售自行開發生產的軟件產品取得銷售68000元，已開具增值稅專用發票；本月購進材料取得增值稅專用發票注明的增值稅為1346元；支付運費300元，取得的國有運輸企業開具的運費發票上列示：運輸費用200元，保管費60元，押運費40元。該企業上述業務實際應負擔的增值稅為多少元，應退增值稅多少？

分析：

應納稅額＝68000×17%－1346－200×7%＝10200（元）

實際稅負＝10200÷68000＝15%，實際稅負超過3%的部分實行即征即退。

實際應負擔稅額＝68000×3%＝2040（元）即:只在3%范圍內征稅，也就是只征3%，97%即征即退。

即征即退稅額為10200-2040=8160（元）

或者，即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%=當期軟件產品銷項稅額-當期軟件產品可抵扣進項稅額-當期軟件產品銷售額×3%=當期軟件產品銷售額×17%-當期軟件產品可抵扣進項稅額-當期軟件產品銷售額×3%=當期軟件產品銷售額×（17%-3%）-當期軟件產品可抵扣進項稅額=68000×（17%-3%）-1346-200×7%=9520-1346-14=8160（元）。

（2）嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算：

征即退稅額=當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%

當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產品銷項稅額-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額

當期嵌入式軟件產品銷項稅額=當期嵌入式軟件產品銷售額×17%

當期嵌入式軟件產品銷售額=當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額

其中計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定：

①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

③按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。

計算機硬件、機器設備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設備成本×（1+10%）。

在計算即征即退的增值稅稅額時應分三步進行：

第一步：確認嵌入式軟件產品的銷售額。

按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第四條規定，在判斷和計算即征即退的增值稅稅額時必須剔除計算機硬件和機器設備的銷售額，納稅人應依次選擇按以下方法計算機硬件和機器設備銷售額的方法：1.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；2.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；3.按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝計算機硬件、機器設備成本×（1＋10%）。

不過，如果納稅人選擇按照組成計稅價格計算確定計算機硬件和機器設備的銷售額，除分別核算軟件產品與非軟件貨物或者應稅勞務的銷售額和進項稅額外，還應當分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本，未分別核算或者核算不清的，不得享受即正即退優惠政策。

第二步：確認嵌入式軟件產品的進項稅額。

《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第六條規定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產品開發生產設備及工具的進項稅額可不得進行分攤，直接用于抵扣軟件產品的銷項稅額，如：用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備等發生的進項稅額。

第三步：計算嵌入式軟件產品的實際稅負，確認實現的即征即退的增值稅數額。

案例：

長江軟件開發公司2012年實現嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計為35100萬元（含稅），其中計算機硬件、機器設備銷售額為11700（含稅），生產嵌入式軟件而購入的材料金額為2340萬元（含稅）。該企業的銷售成本可以在企業所得稅前列支的金額為6000萬元，期間費用可列支的金額為4000萬元。長江軟件開發公司實際應負擔的增值稅為多少元，應退增值稅多少？

分析：

長江軟件開發公司2012年度銷售嵌入式軟件應當計算繳納的增值稅額為：[（35100-11700）÷1.17－2340÷1.17]×0.17=3060（萬元）。

企業銷售軟件的增值稅實際稅負=3060÷[（35100-11700）÷1.17]=15.3%。

實際增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退。

實際應負擔稅額＝[（35100-11700）÷1.17]×3%＝600（元）。

即征即退增值稅稅額為3060-600=2460（元）

或者，征即退稅額=當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%=當期嵌入式軟件產品銷項稅額-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%=當期嵌入式軟件產品銷售額×17%-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%=當期嵌入式軟件產品銷售額（17%-3%）-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額=（當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額）×（17%-3%）-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額=[（35100-11700）÷1.17] ×（17%-3%）-2340÷1.17×0.17=2800-340=2460（元）

篇（5）

隨著我國對外開放的深入和社會主義市場經濟的發展，企業作為自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經濟行為與經濟利益緊密聯系在一起。現代企業要在激烈的競爭環境中立于不敗之地，并且有所發展，不僅要擴大生產規模，提高勞動生產率，增加收入，還要采用新技術、新工藝，對固定資產進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產成本；但在經濟資源有限、生產力水平相對穩定的條件下，收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度，減少稅款的支出成為實現企業目標的內在要求。通過稅收籌劃降低稅收成本也就成為納稅人的必然選擇，但是我們要注意的是，稅收籌劃在帶來節稅利益的同時，也存在著相當大的風險。因此，在稅收籌劃活動中重視風險研究，采取有效方法防范和減少風險至關重要。

一、我國稅收籌劃現狀

稅收籌劃誕生于西方發達國家，已歷經幾十年的發展，漸趨成熟。西方國家現在擁有專門的稅務顧問行業，針對繁復的稅務相關法律給客戶提供咨詢。而在我國，稅收籌劃尚屬新生事物，發展較為緩慢。原因有以下幾個方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊。稅收籌劃目前并沒有被我國企業所普遍接受，許多企業不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，認為稅收籌劃旨在鼓勵納稅人逃避其對國家應盡的義務。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）稅務制度不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質的專門人才，但很多企業并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節稅的目的。我國的稅收制度從20世紀八十年代才開始出現，目前仍處于發展階段，并且業務也多局限于納稅申報等經常發生的內容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善。由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品銷售價格或降低原材料購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

二、稅收籌劃風險控制的措施

稅收籌劃在帶來節稅利益的同時，也存在著相當大的風險，如果無視這些風險，而進行盲目的稅收籌劃，其結果可能事與愿違，以節稅目的開始，卻以遭受更大的損失而結束。通俗地講，就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃是在經濟行為發生之前做出的決策，而稅收法規具有時效性，再加上經營環境因素及其他因素的錯綜復雜，使稅收籌劃具有不確定性，蘊涵著較大的風險。

從目前我國現狀看，企業的稅收籌劃總是與經營決策分而治之、脫節處之，無長遠眼光，再加上稅收籌劃目的上的獨特性，使其風險必然客觀存在。面對風險，籌劃人應當主動出擊，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生。只有這樣，才能提高稅收籌劃的收益。

（一）確立風險意識。確立風險意識，建立有效的風險預警機制。無論是從事稅收籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性，千萬不要以為稅收籌劃方案是經過專家、學者結合本企業的經營活動擬訂的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不會發生籌劃失敗的風險。應當意識到，由于目的的特殊性和企業經營環境的多變性、復雜性，稅收籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然，從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關企業還應當充分利用現代先進的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或經營者示警。

（二）準確把握稅法，依法籌劃。稅收籌劃應當合法，這是稅收籌劃賴以生存的前提條件，也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標準。因此，在實際操作時，首先要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律的內涵，時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證；其次要處理好稅收籌劃與避稅的關系，從減少稅負的角度看，稅收籌劃與避稅有相同之處，但二者也有本質的差異。避稅是指納稅人以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務的行為，避稅行為盡管不違法，但往往與立法者的意圖相違背，世界上多數國家對此采取不主張、不接受甚至是拒絕的態度，并且大都通過單獨制定法規或用特別條款加以限制，我國也不例外。“九五”期間，我國涉外稅務系統共對2，829戶企業進行了反避稅重點調查審計，調增應納稅所得額92.7億元，調整征稅7.4億元，為國家挽回了巨大的損失。因此，稅收籌劃不僅不能違法，而且還必須符合稅收政策的導向性，使企業在享受有關稅收優惠的同時，也順應了國家宏觀調控經濟的意圖，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風險。

（三）密切關注稅收政策變化。成功的稅收籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業經營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業增加效益。目前，我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測，防范籌劃的風險，因為政策發生變化后往往有溯及力，原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅。因此，要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。

（四）注重綜合性。防止稅收籌劃方案因顧此失彼而造成企業總體利益的下降，從而導致稅收籌劃的失敗。首先，從根本上講，稅收籌劃歸結于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理的目標――企業價值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。也就是說，稅收籌劃首先應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少，這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因而，稅收籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素；其次，稅收利益雖然是企業的一項重要經濟利益，但不是企業的全部經濟利益，項目投資稅收的減少并不等于企業整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優的方案應是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案，即便是某種稅收籌劃方案能使企業的整體稅負最輕，但并非企業的整體利益最大，該方案也應棄之不用。例如，某個體戶依法要繳納相應的流轉稅和所得稅，如果向他提供一份稅收籌劃方案，可以讓他免繳全部稅款，前提是要他把經營業績控制在起征點以下。這項稅收籌劃方案一定會遭到拒絕，因為該方案的實施，雖然能使納稅人的稅收負擔降為零，但其經營規模和收益水平也受到了最大的限制，顯然是不可取的。因此，企業開展稅收籌劃應綜合考慮、全面權衡，不能為了籌劃而籌劃。

篇（6）

(一)實施者素質較低

納稅人業務素質的高低對稅收籌劃是否成功具有重要影響,如果納稅人的主觀判斷錯誤則會導致稅收籌劃失敗。但從我國實際情況來看,納稅人對稅收、會計、法律方面的政策、知識掌握程度不高,嚴重影響了稅收籌劃的質量。受素質條件的限制,即便一些納稅人想通過稅收籌劃達到節稅的目的,但往往事與愿違,達不到預期的效果。

(二)稅收方案的不確定性

稅收籌劃方案是在特定的環境產生,要想實施也必須要有特定的環境,稅收籌劃的環境主要包含兩個方面:一是納稅人的內在環境,二是外部環境。首先企業要想獲取某項稅收利益,就要針對稅收政策進行籌劃,抓住稅收變化方向,享受稅收優惠帶來的經濟利益。一旦對預期的經濟活動判斷失誤,就會加重企業的稅收負擔,增加企業經營成本。其次,國家會針對外部市場經濟的改變不斷調整稅收政策,無形當中增大了企業稅收籌劃的難度和風險。

(三)權利與義務的不對稱

納稅人作為稅負的主要承擔者,有權利進行經濟利益的自我保護,通過一系列措施保護自身的權益。而稅務機關是征稅的主體,有征稅的權利,但納稅人和稅務機關的法律地位是平等的,不存在高低之分。現實情況卻并非如此,雙方主體是管理者與被管理者的關系,權利與義務并不對等,主動權掌握在立法者的手中,一旦調整和改變稅法,就會給納稅人造成一定的經濟損失。

二、稅收籌劃風險控制措施

(一)避免稅收籌劃風險

稅收籌劃風險避免策略是目前為止避免風險效果最好的一種方法,能使企業因為稅收政策改變而造成的損失為零,有效保護企業的經濟利益。通常采用以下兩種方法:一是根本不從事可能會發生稅收變化的經濟活動。;二是一旦某項經濟活動存在特定風險就選擇中途放棄。但兩種方法的實現有一定的條件限制,需要注意以下幾方面的問題:出現較小的風險,在企業承受范圍之內不需要中途放棄經濟活動,只有當風險較高,給企業帶來巨大的經濟損失時才選擇中止經濟活動;如果規避稅收籌劃風險的成本較高,甚至高于實施經濟活動時,則不需要放棄經濟活動;要根據風險的實際情況科學合理的進行決策,不能一味的規避風險而錯失發展機遇;規避某項風險時不能保證不會遇到其他方面的風險,要對風險進行仔細甄別,選擇恰當的規避風險的方法。

(二)控制稅收籌劃風險損失

稅收籌劃具有前瞻性,控制稅收籌劃風險主要集中在事前和事中兩個階段,主要表現在以下幾個方面:

1、信息管理

第一是籌劃主體的信息,要分析籌劃主體過去和現在的經營狀況,根據信息梳理預測未來經濟活動的發展方向。第二是稅收環境的信息,籌劃者在具體籌劃之前需要充分了解納稅人的外部環境,特別是一些稅收優惠政策,將各個稅種緊密的聯系在一起,提高整體的節稅性能。還要掌握有關的稅務行政制度,以便自身權益收到侵害時能夠及時維護。第三是政府涉稅行為,稅收籌劃者的方案既可能滿足法律要求,也可能違背立法,所以籌劃者要抓住政府涉稅行為,提高稅收籌劃方案實施的可能性。第四是反饋信息,稅收籌劃是一個動態的過程,在具體實施時要根據環境和政策的變化及時調整,根據反饋的信息及時消除外部環境對企業發展的不利影響。

2、人員管理

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納稅是現代企業的責任與義務，依法納稅不僅是對國家的貢獻，同時也是為了幫助國家更好的推行各項政策及服務管理工作，最終確保社會安定及企業健康發展，因此依法納稅對于國家及企業自身來說都是有益無害的。但是納稅不是一向簡單機械的工作，納稅籌劃對于企業的財務管理工作來說也意義重大，納稅的多少也與企業納稅籌劃工作的質量與水平密切相關，因此 當前眾多企業都致力于如何更好的實現納稅籌劃。但是在納稅籌劃工作開展過程中仍然會出現這樣或者那樣的一些風險，這些風險有內部原因也有外部原因。企業如果不能很好的顯現對納稅籌劃風險的管理與控制，也很可能給企業帶來更加嚴重的經濟損失。所以加強稅收籌劃涉稅風險的管理應該成為現代企業經營者、管理者與決策者所關心的重要問題。

一、企業納稅籌劃的風險分析

（一）外部風險

外部風險主要包括了諸如政策風險。雖然納稅籌劃是國家所允許并積極鼓勵的，但是納稅籌劃的具體內容及何種方式算合法，哪些方式有違法嫌疑，目前仍然未有進一步明確的政策出臺，因此許多企業在納稅籌劃過程中存在著不少違法風險。其次，在國家稅法與地方稅法之間雖然地方稅法是貫徹國家稅法的大方向進行執行，但是在某些具體方面仍然做出了地方上一些具體規定，而在企業進行納稅籌劃時，可能會出現國家稅法不違規但卻違背了地方稅法精神的問題，這些問題將如何處理才是得當，目前仍然未有一個明確說法。

（二）內部風險

內部風險是指由于企業內部在納稅籌劃工作中存在的問題與疏漏而讓企業蒙受納稅風險。首先是財務管理人員及納稅籌劃工作人員由于自身素質較低，無法準確把握稅法精神而在具體操作過程中出現疏漏，讓企業蒙受經濟損失設置涉嫌違法。其次，企業如果在納稅籌劃過程中因為操作問題或其他顧全不周的問題而產生了讓稅務機關誤以為是偷稅漏稅的事件，那么就將對企業未來經營發展過程中的誠信信譽造成嚴重影響，不僅會影響今后的納稅籌劃，甚至在市場競爭及生產銷售等方面也都受到社會質疑，影響其健康發展。

二、加強企業納稅籌劃風險管控的思考

前文提到了當前企業在納稅籌劃工作中會存在著的一些納稅風險，這些風險雖然由內部原因和外部原因兩方面構成，但是對于企業來說，政策終將不斷向著正確科學的方向發展，而企業自身的建設則需要投入更多精力與努力，所以我們應該將防范風險的精力更多的放在企業內部工作質量提升方面。

（一）樹立科學籌稅意識

雖然當前關于納稅籌劃具體手段合法性問題仍然眾說紛紜，但是企業應該本著誠信的原則，最大限度依法納稅，避免涉及到解說不明的灰色地帶，更加不可將稅務籌劃與不擇手段降低企業納稅數額等同起來，否則很有可能走向誤區，最終危及企業健康存續。

（二）提升管理隊伍綜合素質

納稅籌劃雖然是財務管理工作的一個方面，但與普通的財務管理工作相去甚遠。企業應該根據國家對納稅籌劃工作人員的具體要求將不合格人員嚴肅清除，同時加強這方面的專門人才的引進力度，打造一支優秀的納稅籌劃專門隊伍。在提升管理隊伍素質的同時，還需要加強其他部門管理人員及工作人員的素質，因為納稅籌劃雖然是籌稅人員的工作，但資金運作及稅費的產生卻涉及到企業生產經營的方方面面，所以加強其他部門管理人員及工作人員在依法納稅、合理籌稅方面的主動性與了解程度，能夠提升稅務籌劃相關制度的執行效率，營造良好內部環境。

（三）加強納稅風險防范機制建設

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2012年7月，全國稅務系統深化稅收征管改革工作會議提出要建立以風險管理為導向，以專業化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現代化稅收征管體系基本思路，目標在于提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本。隨著“金稅三期”系統在全國上線，針對風險管理的地方特色以及稅務人員的實際工作需求，設計并開發了具有地方特色的稅收風險監控系統。

1 稅收風險監控系統流程控制的需求分析

稅收風險監控系統的主要功能是識別出具有一定稅收風險特點的納稅人，對其進行納稅評估等，同時也會處理一些稅務機關內部事務。稅收風險監控系統基于國家統一推廣運營的“金稅三期”稅收管理系統設計，用于處理稅收風險事務的配套系統。稅收風險監控系統主要負責的業務如圖1所示。

稅收風險監控系統包括處理納稅人風險事務的流程和處理稅務機關內部事務的稅務機關流程，通過風險識別識別出存在風險的納稅人并在系統中進行風險應對，包括任務統籌、納稅評估、稅務審計等業務流程。每個流程又可分為內容錄入，領導審批等環節，一部分業務流程為直線流程，還有一部分流程存在環狀子流程，如領導審批不同意時又會流轉到內容錄入環節。每一項事務都有省、市、縣、稅務分局四個區域的劃分，還要體現當前操作員和上一操作員，當前環節和上一環節及環節的辦理情況（處理中或已處理）。

此外，部分環節存在文書打印功能，因此在整個流程結束后仍然可以打印相應環節的文書（例如稅務事項通知書）。流程控制還需要實現對稅務人員的績效考核即考核工作的完成情況。

綜上所述，流程控制既要實現對風險管理事務的綜合管理和監控，又要實現對稅務人員的績效考核。

2 稅收風險監控系統流程控制的設計

2.1 整體框架的設計

將系統數據分為兩類，即流程控制數據和業務數據，兩類數據通過Oracle的sys_guid（）方法生成32位字符串進行關聯。

分別建立狀態（即環節，以下統稱狀態）代碼表，狀態流轉代碼表，文書代碼表，文書狀態關系代碼表，崗位狀態關系代碼表。控制流程的基礎數據從以上代碼表中提取。

將流程控制分為兩個部分，一個是納稅人流程，另一個是稅務機關內部流程，每一個流程分別由兩張表記錄，一張表記錄流程當前狀態數據，另一張表記錄整個流程所有狀態的歷史數據（即流程明細數據）

2.2 類的設計

稅收風險監控系統流程控制的類圖設計如圖2所示。字段用途以及表間關系、設計邏輯如下：

（1）操作員通過系統首頁的當前流程數據，點擊“處理”跳轉至對應的業務模塊，各業務模塊的入口頁面均設計為查詢業務數據的頁面，然后操作員處理具體事務再由該入口頁面點擊“處理”跳轉至具體的業務操作頁面。部分業務存在環狀子流程的情況，即流程數據可能與業務數據表的主鍵是一對多的關系，而頁面跳轉需要的參數一般都是業務數據表的主鍵。

（2）用模塊大類、模塊子類、狀態三張表對業務域進行劃分，一個模塊大類可能存在多個模塊子類，一個模塊子類又可能有多種狀態，每種狀態對應唯一的操作?面。由于這種三層的劃分方式中存在納稅評估模塊，因此需要劃分四層，故增加了流程所屬大類代碼表來應對存在子流程的情況。

（3）狀態流轉表記錄當前狀態和上一狀態的關系，即從此表抽取流轉的數據，決定當前狀態該向哪個狀態流轉，且記錄了當前狀態對應的頁面URL。

通過納稅人信息表去納稅人省、市、縣、稅務所的存儲過程如下：

CREATE OR REPLACE PROCEDURE PROC_GET_NSRSWJG（V_DJXH VARCHAR2，

V_JGJCDM VARCHAR2，

V_SWJGDM OUT VARCHAR2，

V_SWJGMC OUT VARCHAR2） IS

--通過登記序號獲取納稅人所屬省市縣代碼及名稱

V_NSRSWJGDM CHAR（11）；

V_ERROR VARCHAR2（512）；

CURSOR CUR_ZGSWSKFJ IS SELECT ZGSWSKFJ_DM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；

BEGIN

OPEN CUR_ZGSWSKFJ；

LOOP

FETCH CUR_ZGSWSKFJ INTO V_NSRSWJGDM；

EXIT WHEN CUR_ZGSWSKFJ%NOTFOUND；

END LOOP；

CLOSE CUR_ZGSWSKFJ；

SELECT ZGSWSKFJ_DM INTO V_NSRSWJGDM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；

SELECT A.SWJG_DM， A.SWJGMC

INTO V_SWJGDM， V_SWJGMC

FROM DM_GY_SWJG A

WHERE A.SWJG_DM ‘00000000000’

AND A.JGJC_DM = V_JGJCDM

START WITH A.SWJG_DM = V_NSRSWJGDM

CONNECT BY A.SWJG_DM = PRIOR A.SJSWJG_DM；

EXCEPTION

WHEN OTHERS THEN

V_ERROR ：= SUBSTR（SQLERRM， 1， 512）；

END；

定義游標取狀態流轉的信息：

CURSOR C_ZTLZXX IS

SELECT A.MKDLDM，

A.MKDLMC，

B.MKZLMC，

C.DQZT，

C.DQZTMC，

D.SXYM，

C.SYZT，

C.SYZTMC

FROM DM_MKDL A， DM_MKZL B， DM_ZTLZB C， DM_ZT D

WHERE C.XH = V_LZXH

AND A.MKDLDM = C.SSMKDLDM

AND B.MKZLDM = C.SSMKZLDM

AND D.ZTDM = C.DQZT；

（4）??流程需要流轉到下一個狀態時，首先更新當前流程的數據，將游標取出的狀態流轉信息更新為當前數據，然后將流程明細表中屬于同一個ID的當前狀態發生時間最大數據的當前狀態標記更新為1（已處理），然后將當前流程的數據插入到流程明細表中。每次流程更新時執行一遍上述動作即可實現流程的流轉。

（5）在DM_ZT表中定義了完成時限字段，確定每個狀態由多少個工作日完成，此處的重點是需要考慮法定假日以及各市可能存在的特殊假日。由如下存儲過程實現（此段存儲過程實現了完成時限加上假日得到實際的完成時）：

CREATE OR REPLACE PROCEDURE PRO_GET_WCSX_GXR（V_DQZTDM CHAR，

V_SWJGDM CHAR，

V_DQZTYYSX OUT VARCHAR2） IS

V_WCSX VARCHAR2（3）；

V_DQZTYJSSJ_1 DATE；

V_CNT VARCHAR2（3） ：= 0；

V_GZR DATE；

CURSOR C_GZR IS

SELECT RQ

FROM TA_GY_GXR_BAK

WHERE SFGZR = 1

AND RQ > SYSDATE

AND SHIJUID = SUBSTR（V_SWJGDM， 1， 5） || ‘000000’

ORDER BY RQ；

BEGIN

SELECT WCSX INTO V_WCSX FROM DM_ZT WHERE ZTDM = V_DQZTDM；

IF V_WCSX=’0’ THEN --當前狀態為結束時，完成時限為0

V_DQZTYYSX ：=’0’；

ELSE

OPEN C_GZR；

LOOP

V_CNT ：= V_CNT + 1；

FETCH C_GZR

INTO V_GZR；

IF V_CNT = V_WCSX THEN

V_DQZTYJSSJ_1 ：= V_GZR；

EXIT WHEN C_GZR%NOTFOUND；

EXIT GZR_LOOP；

END IF；

END LOOP GZR_LOOP；

CLOSE C_GZR；

V_DQZTYYSX ：= TRIM（TRUNC（V_DQZTYJSSJ_1） - TRUNC（SYSDATE））；

END IF；

END PRO_GET_WCSX_GXR；

（6）在流程表中定義了三個字段，通過當前狀態發生時間、當前狀態應結束時間、當前狀態實際結束時間，當前狀態發生時間與包含假日的完成時限可得到當前狀態應結束的時間。通過應結束時間和實際結束時間的比較，可實現考核稅務工作人員事務的完成情況。

2.3 流程控制的Web頁面處理流程設計

由系統后臺風險識別篩選出存在風險的納稅人并推送至前臺進行風險應對，通過讀取流程控制數據，操作員進行風險應對業務的處理，其界面展示如圖3和圖4所示。

3 稅收風險監控系統流程控制的實現

篇（9）

稅收籌劃的風險，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因而導致的籌劃失敗所付出的代價。由于稅收籌劃是在經濟行為發生之前作出的決策，而稅收法規具有實效性，再加上經營環境及其他因素的錯綜復雜，使其具有不確定性，蘊涵著較大的風險。

美國著名保險學家特瑞斯、普雷切特將風險定義為“未來結果的變化性”，這里強調的是風險的不確定性特征；另一位美國學者威雷特則強調了風險的客觀性特征，他把風險定義為“關于不愿發生的事件發生的不確定性的客觀體現”。中國許多學者認為，風險是事件出現損失的可能性，或者更廣義地認為是事件實現收益的不確定性。稅收籌劃風險也同其它許多風險一樣，具有不確定性和客觀性兩個不對等的特征。稅收籌劃風險可以通過籌劃的預期結果與實際結果之間的變動程度來衡量，變動程度越大，風險越大；反之，則越小。

（二）稅收籌劃的風險存在性分析

從我國稅收籌劃的實踐情況分析，納稅人在進行稅收籌劃過程（包括稅務機構為納稅人籌劃）中都存在一定的風險。

1、稅收籌劃的主觀性引致的風險

納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業務素質成正比例關系。全面掌握稅收、財務、會計、法律等方面的政策與技能，有相當的難度。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。

2、稅收籌劃的條件性引致的風險

稅收籌劃要具備一定的條件，籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實施的。稅收籌劃的條件主要有兩個方面的內容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經濟活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據自身生產經營情況，對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經濟活動與財稅政策等條件都是不斷發展變化的，稅收籌劃的風險也就不可避免了。

3、征納雙方的認定差異引致的風險

嚴格意義上的稅收籌劃應當具有合法性，納稅人應當根據法律要求和政策規定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對的是納稅人的生產經營行為，而每個企業的生產經營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務機關可能會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅，那么納稅人會為此而遭受重大損失。

4、稅收政策、經濟環境的變化引致的風險

稅收籌劃利用國家政策節稅的風險，稱為政策風險。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風險的產生主要是籌劃人對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。例如某服裝廠接受個體經營者代購的紐扣，但由于未按要求完成代購手續，在稅收檢查時被稅務機關確認為接受第三方發票，不僅抵扣行為被撤消，而且還受到相應的處罰。政策變化風險是指政策時效的不確定性。為了適應市場經濟的發展，體現國家的產業政策，及時調整經濟結構，一個國家的經濟政策不可能是一成不變的，總要隨著經濟形勢的發展作出相應的補充，修訂和完善。從這個意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性。例如，從1998年1月至1999年12月，為了抵御1997年席卷全球的東南亞金融危機的沖擊，刺激外貿出口，國家稅務總局先后6次對出口退稅政策進行了調整，全國平均綜合退稅率提高了3個百分點；從1999年到2001年3年內，為了適應市場經濟發展的要求和國內外各種經濟貿易形勢的發展，我國出口退稅率政策變動了11次；據《財經時報》透露，為了有利于中央政府和地方政府的稅收再分配，減輕政府的財政負擔，緩解目前人民幣所面臨的市場升值壓力，逐步削弱1998年亞洲金融危機后我國提高出口退稅率的影響，中國政府從2004年開始調低出口退稅率，即從目前的平均15%下調到11%；同時，羊毛、鉛、焦炭、稀土、鎢的出口退稅率被首次取消；預計在2010年前后，國家將全面取消出口退稅率政策。從實踐上看這項政策一旦實施，那些依賴出口退稅率生存的企業將面臨一場厄運，有的甚至是滅頂之災。

二、稅收籌劃風險的規避與控制

（一）提高稅收籌劃的風險意識

1、健全稅收籌劃風險防范體系

稅務機構要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風險，并在委托合同中就有關風險問題簽署具體條款，對風險有一個事先約定，減少可能發生的經濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業的綜合效益進行充分論證。

2、建立稅收籌劃風險評估機制

要事先對稅收籌劃項目進行風險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業經營狀況如何，所處行業的景氣度如何，行業的總趨勢是否發生不良變化；以往企業納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對該企業依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。

3、建立完善的稅收籌劃質量控制體系

執業質量對中介機構的生存和發展生死攸關，尤其是在中國加入WTO后更是如此。稅務機構要建立健全質量控制體系，強化對業務質量的三級復核制；設置專門的質量控制部門（如技術標準部），依據統一標準，對所內各業務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查，做到防檢結合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規程，對于具體的籌劃項目要確立項目負責制，規定注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發現的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構調整等辦法予以糾正。

（二）提高稅收籌劃執業水平

1、加強人員培訓，提高稅收籌劃人員業務素質

稅收籌劃人員的專業素質和實際操作能力是評價稅收籌劃執業風險的重要因素。注冊稅務師資格是稅收籌劃人員必須具備的執業資格。在此基礎上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經驗。稅務機構當務之急是加強人員培訓，吸收和培養注冊稅務師，建立合理有效的用人制度和培訓制度，充分挖掘人的潛力。要使執業人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識，能在短時間內掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。

2、建立完善的稅收籌劃系統

提高稅收籌劃水平，除了有優秀的人才外，還應有完善的稅收籌劃數據庫和信息收集傳遞系統，使之能及時收集到準確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內的完善的籌劃系統。

3、及時、全面地掌握稅收政策及其變動

稅收政策在不同經濟發展時期總是處于調整變化之中，這不僅增加了企業進行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業稅收籌劃的節稅目標招致失敗。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，稅務機構進行稅收籌劃就要不斷研究經濟發展的特點，時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統地學習稅收政策，全面準確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。

（三）加強稅務業的管理和自律

1、制定注冊稅務師執業準則

到目前為止，我國稅收行業尚未制定具體的注冊稅務師執業準則，面對日益加強的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務業可以參照注冊會計師執業準則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務師執業準則。

2、規范稅務機構內部運行機制

稅務機構要健全內部治理結構，提高管理的科學化和民主化程度，強化內部管理。脫鉤改制的稅務中介要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業人員要及時調整或清理，調動員工的積極性。要樹立質量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規違紀的行為，樹立良好的職業形象，提高業信譽。

3、加大對注冊稅務師行業自律

可以借鑒國外的經驗，實施同業復核制度，充分發揮行業自律的力量。行業協會除履行服務、協調等職能外，重點是充實管理職能，制定行規行約，加強自律管理。對進入本行業的機構和人員進行資格預審，防止非執業人員從事執業活動，對執業質量進行檢查督促，并對存在問題實行行業懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。

篇（10）

近年來，隨著我國社會經濟的不斷發展，以及相關稅務制度改革措施的逐步推行，國內企業在稅法規定的范圍內，對于納稅方案的選擇和應用更為科學化、規范化、合理化，進而促進企業財務管理水平和能力的整體提升。企業財務活動主要包括：籌資、投資、資金營運和收益分配等四個基礎環節，企業如何運用稅收籌劃對財務活動進行科學的指引和約束，不但有利于進一步減輕企業的納稅負擔，而且有利于促進企業戰略發展目標的制定和實施。但是企業在稅收籌劃的運用中，一定要堅持科學、合法、規范的原則，進而才能對各類風險進行有效的控制。

1企業稅收籌劃風險的定義及特征

目前，國內外經濟學界對于企業稅收籌劃風險的定義存在一定的差異，尚未形成統一的認識。但是綜合各種觀點的核心思想不難發現：企業稅收籌劃風險是指現代企業在經營與管理活動中，尤其是在所有稅收項目的籌劃及實施中，面臨的一種潛在稅務責任，其具有不確定性的特征。隨著國內外金融市場中競爭的日漸激烈，現代企業在尋求生存與發展中面臨了更多的現實問題和矛盾，其中稅收籌劃是企業合理規避高額稅賦的重要手段之一，只有在合理、合法的情況下制定納稅方案，才能有效減少企業的稅收籌劃風險。如果企業在納稅方案的制定與實施中，存在某些不合法、不合規范的現象，極有可能受到稅務機關的檢查和處罰，甚至是追究刑事責任等，企業因此而承擔了較大的稅收籌劃風險。從現代企業管理學的角度進行分析，稅收籌劃風險是企業經營與管理中面臨的重要阻礙之一，并且直接影響到企業的盈利情況，企業只有將各類潛在的風險控制在合理的范圍內才能逐步降低其經營和管理風險，更好地實現經營與管理的戰略發展目標。

在我國現行的市場經濟體制中，企業在進行生產、經營項目管理的同時，也面臨很多納稅項目的處理問題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業相關稅務活動的現狀，其研究范圍涉及到企業經營的各個方面。在我國社會主義經濟高速發展的時代背景下，國家中央及各級稅務管理部門適時加強了稅收管理工作的法制化進程，并且通過強制性的稅收管理措施對于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進行了嚴格的管理和監督。由此可見，在現代企業的財務活動中，有效運用的稅收籌劃是不僅利于企業減輕自身稅務風險，而且可以幫助企業實現可觀的經濟利益，具有鮮明的時代意義和社會意義。

從宏觀的角度進行分析，企業稅收籌劃風險的特征主要表現在以下幾個方面：

1.1主觀相關性

在我國現行的稅務制度下，企業的稅收籌劃風險普遍具有主觀相關性的特征，其主要是指企業在稅收籌劃活動中所面臨的各類風險，以及其所造成的損失都與風險的主體行為有著密切的聯系，兩者之間的關系是相互依存的。在企業的稅收籌劃活動中，不同行為者在面臨同一風險事件時所產生的風險結果存在較大的差異，其主要原因是不同類型、規模的企業在稅收籌劃方案的決策時存在一定的差異，進而導致其實施流程的差異性。另外，企業稅收籌劃風險的主觀相關性還受到各類主客觀因素的嚴重影響，稅收籌劃主體無法自主地選擇客觀條件，而僅僅是采取有措施對潛在的風險事件進行規避，是難以徹底清除風險事件存在根源的。

1.2復雜性

國內某著名經濟學研究機構對我國的眾多企業進行了系統的分析和研究發現：企業稅收籌劃風險多數具有顯著的復雜性特征，主要表現為風險成因、外在表現形式、影響范圍及作用力的不同。同時，從企業稅收籌劃風險的形成原因而言，其中納稅人的主觀因素以及外部環境的客觀影響都是不容忽視的，具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個方面。正是由于企業稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在，造成了其具有復雜性的特征。

1.3客觀性

企業稅收籌劃都具有客觀性的特征，即其存在與發生并不完全是人的主觀意識可以支配和控制的，人為因素僅對其產生較為微弱的影響，其發展、運動有著固定的模式和規律。企業在進行收稅籌劃活動時，首先要堅持一個基本原則，那就是稅收籌劃風險是不可避免的，而且一定要遵循其常規的發展規律，只有在全面掌握這種規律之后，企業才能有效對其進行控制。

2企業稅收籌劃風險的成因分析

在現代企業的經營與管理活動中，稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識。由于受到國家稅收制度、稅收政策，以及監管機制等外部環境因素的影響和限制，國內企業在稅收籌劃方案的制定與實施中普遍面臨較為嚴重的風險問題。不但有可能造成企業出現重大風險事件，而且有可能影響到企業經營與管理活動的正常開展。目前，國內企業稅收籌劃的形式較為多樣，但是稅收籌劃風險的成因卻具有普遍性，企業只有對于各類風險的成因進行系統的研究，才能保證有效降低風險，進一步實現盈利的發展目標。國內企業稅收籌劃風險的成因主要表現在以下幾個方面：

2.1稅收籌劃的主觀性較強

國內部分企業在稅收籌劃方案制定時，缺乏對各方面客觀因素的全面分析和考慮，進而造成了主觀性較強的問題。企業稅收籌劃是一個綜合性較強的財務管理項目，如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進行方案的制定，極有可能導致企業決策的總體失誤。從專業管理的角度進行分析，企業稅收籌劃必須由專業的部門進行組織和監督實施，納稅人應具備較高的業務素質，其必須掌握會計、財務、稅法、企業管理、金融管理等學科的基本理論和知識，而且要熟悉國內稅務制度，并且要具備預判各類風險的能力。但是在國內的部分中小企業中，稅收籌劃方案的制定流程較為簡單，納稅人多是憑借主觀認識對于稅收籌劃的主客觀條件進行判斷，無形中增加了企業出現稅收籌劃風險事件的幾率，這對于企業的長期生存和發展是極其不利的。

2.2稅收制度復雜多變

在 我國社會經濟不斷發展的背景下，國家政府及稅務主管部門會根據經濟形勢的變化，對現行的稅收制度進行相應的改革和調整，從宏觀經濟調控的角度而言，稅收制度的不斷改革和完善符合社會經濟發展的根本需求。但是從企業稅收籌劃的角度而言，稅收制度的不斷變化增加了企業經營與管理的難度，企業難以對外界環境做出準確的判斷。另外，稅收制度的復雜多樣也增加了企業稅收籌劃風險的不確定性，企業為了應對不斷變化的稅收制度，不得不對已經制定的稅收籌劃方案進行調整，這也影響到了其實施的連貫性和系統性，企業無法按照預定計劃對于稅收籌劃的實施進行全過程的監管，風險事件的發生幾率也自然會有所增加。

2.3企業活動復雜多變

企業稅收籌劃的過程實際上是根據企業生產經營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。企業要取得某項稅收利益，必須使企業的生產經營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業經營的靈活性。同時，企業稅收籌劃不僅要受到內部管理決策的制約，還要受到外部環境的影響，而外部環境是企業內部管理決策難以改變的。一旦企業預期經營活動發生變化，如地點、投資對象、企業組織形式、利潤分配方式等某一方面發生變化，企業就會失去享受稅收優惠和稅收利益的必要特征和條件，導致籌劃結果與企業主觀預期存在偏差，從而導致稅收籌劃的失敗。

3企業稅收籌劃風險的控制措施

隨著全球經濟一體化格局的逐步形成，我國企業在生存與發展中迎來了良好的機遇，但是也面臨了日趨嚴峻的挑戰。在現代企業的經營與管理活動中，盈利是企業的永恒目標，而稅收籌劃則是促進企業實現利益最大化的重要舉措之一。在國內現代企業的稅收籌劃中，各類風險問題是客觀存在的，企業應采取積極的態度和行之有效的措施，逐步將各類風險事件的發生機率控制在最低的范圍內，進而才能實現企業經濟收益最大化的戰略發展目標。

3.1樹立稅收籌劃風險的防范意識

國內企業在稅收籌劃方案的制定與實施中，必須嚴格遵守國家的相關法律、法規。企業在開展稅收籌劃活動時，只能在法律許可的范圍內有計劃的進行，不能因追求企業利益而違反稅收法律的相關規定，或者有意逃避稅收負擔。企業在進行稅收籌劃時，要堅持全面分析、綜合考慮的基本原則，并且必須密切關注國家法律、法規環境的變化，及時對現行的稅收籌劃方案進行適當調整。另外，企業的納稅人一定要樹立正確的籌劃觀，并且認識到科學的稅收籌劃措施可以達到節稅的目的，但是稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的，堅持合法籌劃，防止違法減稅。

3.2提高稅收籌劃人員的業務水平

目前，在國內企業的稅收籌劃中，財務人員承擔了主要的工作任務和職責，因此，適時提高稅收籌劃人員的業務水平是至關重要的，也是有效規避風險的基礎條件。稅收籌劃人員的專業素質和實際操作能力是否合格，將直接關系到稅收籌劃的質量高低與成敗。從企業財務管理的角度進行分析，稅收籌劃人員應對國家財務、稅收、會計等方面的政策與業務做到深入的了解和認識，這是企業化解稅收籌劃風險的重要影響因素。另外，在企業的經營與管理中，要逐步加強對于稅收籌劃人員的業務培訓，以使他們精通稅收政策和會計業務知識，并了解工商、金融、保險、貿易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。

    3.3合理選擇企業納稅人的身份

在企業稅收籌劃風險控制中，納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項目之一。《新稅法》中明確規定“個人獨資企業和合伙企業不作為企業所得稅的納稅人，只繳納個人所得稅；而股份企業、有限責任企業繳納完企業所得稅后，股東還得再繳納個人所得稅”，所以，在企業成立時，就應該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國現行的稅務管理制度下，繳納企業所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國境內有能力獨立進行經濟核算的企業或組織，而規模較小不具備獨立法人能力的個人獨資企業，合伙企業則無需繳納企業所得稅。

在我國根據市場經濟的要求，現代企業的組織形式按照財產的組織形式和所承擔的法律責任劃分。我國企業在稅收籌劃初期普遍會為選擇何種組織形式的問題而困擾，因為企業組織性質的確定將直接關系到未來納稅的種類、金額及所享受的優惠政策等。企業在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業財務活動管理的重點項目常抓不懈，進而才能更好地協調好企業所得稅與個人所得稅之間的關系，并且有效規避有可能出現的稅收籌劃風險。

3.4建立有效的風險預警機制

在企業的稅收籌劃活動中，對于各類風險事件的控制不能只是單純地依靠檢查財務報表，而且要從企業的實際情況出發，逐步建立有效的風險預警機制。從我國現階段企業的稅收籌劃風險控制來看，多數企業沒有形成一套科學、有效的風險預警機制，這必然造成管理的混亂現象，因此，從企業長期發展的角度考慮，必須充分利用現代化的管理模式和技術，將稅收籌劃的風險控制歸納到統一的范疇中，對于稅收籌劃中的各類信息、數據都要進行嚴格的監控，一旦發現其中存在風險隱患，則要迅速做出反應，防止風險事件范圍或影響的進一步擴大。

    5結論

現代企業進行稅收籌劃活動時，一定要加強對于各類風險事件的認真分析和嚴格控制。同時，在企業的管理組織設置和人員配置中，一定要選取專業素質較高的稅收籌劃人員，他們不但要具備豐富的稅務方面法律知識，而且要熟悉現代企業的組織模式、管理制度、財務活動等，進而才能為企業進行稅收籌劃的風險控制提供保障，并且協助企業進一步完善稅收籌劃方案。

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