公司稅務風險管理匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇公司稅務風險管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

大中型集團公司根據(jù)需要，可設立專門的稅務管理機構(gòu)，隸屬于集團財務部，集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。集團公司稅務管理職責：制定和完善集團公司稅務管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟業(yè)務的稅務處理流程；服務、指導、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務管理工作；對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關系；負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。子公司稅務管理職責：執(zhí)行集團公司稅務管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟業(yè)務進行稅務審核；負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報；負責稅收優(yōu)惠政策的運用及籌劃；負責本單位稅務管理的基礎工作；對本單位各項經(jīng)濟業(yè)務涉稅問題進行把關，在重大經(jīng)濟業(yè)務活動發(fā)生前與集團稅務部門協(xié)商溝通和匯報，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業(yè)務部門應配合財務部門制定業(yè)務流程中的稅務處理流程，并執(zhí)行稅務處理流程的規(guī)定。

二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發(fā)票管理

（一）稅務登記方面

集團新設子公司辦理稅務登記前，應及時報告集團稅務管理部門，由集團稅務管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關規(guī)定，指導子公司選擇合適的地區(qū)進行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務管理部門指導、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時，原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢，再辦理稅務及工商注銷手續(xù)。

（二）稅務核算及管理方面

子公司應做好稅務管理基礎工作，依法設置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅，核算不清導致核定征稅，缺乏有效憑證導致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應充分考慮稅務成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務進行稅務審核并積極進行稅務籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)開展，當公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應按照稅收籌劃要求進行核算；對經(jīng)濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應作出一個合理選擇。

（三）納稅申報方面

嚴格執(zhí)行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據(jù)應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表，經(jīng)主管領導審核無誤后按規(guī)定上報，同時辦理納稅申報手續(xù)。子公司需延期申報時，應按有關規(guī)定向稅務部門辦理相關手續(xù)并在集團備案。

（四）發(fā)票管理方面

嚴格按照發(fā)票管理辦法及實施細則等有關規(guī)定領取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟業(yè)務運行中，應按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費用；避免業(yè)務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。

三、稅務報告及檔案管理方面

子公司應建立稅務分析報告制度，加強稅務檔案管理，定期對本單位稅收實現(xiàn)情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現(xiàn)異常變動時，應及時分析并向集團稅務管理部門提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表，對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細事項，應建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項整理歸檔。稅務人員工作調(diào)動時，應辦理稅務資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計法規(guī)要求，實施監(jiān)交。

四、財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算

集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料，承擔稅款；集團本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產(chǎn)處理損失)，在年終由集團稅務部門負責收集清單，報董事會申請核銷，經(jīng)批準后向稅務部門辦理審批手續(xù)；集團本部各單位在對各類資產(chǎn)進行盤點的基礎上，查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準確計算資產(chǎn)損失的計價金額，需做進項稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國家稅務總局規(guī)定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務部統(tǒng)一部署進行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動不再符合合并納稅條件的，應及時將股權(quán)變動情況報告集團公司財務部。子公司進行財產(chǎn)損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構(gòu)時應服從集團統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機構(gòu)作稅務顧問，要將中介機構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務范圍、費用等有關事項報告集團備案。

五、稅務審計及檢查方面

（一）稅務審計方面

原則上由集團稅務部門統(tǒng)一聘請中介機構(gòu)對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監(jiān)控，子公司審計過程中出現(xiàn)重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務審計報告必須經(jīng)集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。

（二）稅務檢查方面

對子公司稅務稽查事項的規(guī)定：對各級稅務部門的納稅檢查，子公司應積極配合；子公司財務主管為稅務檢查時的第一責任人，負責接受詢問和解釋，向稅務部門提供的各類資料，應經(jīng)本單位財務主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應及時報告集團稅務部門，對本單位存在的稅務問題應及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復；檢查后應及時將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團備案；稅務檢查結(jié)束后，子公司應積極取得稅務檢查結(jié)論草稿，并組織相關人員討論，復核稅務檢查結(jié)論，并制定改進方案。

六、稅務籌劃

篇（2）

風險管理作為企業(yè)的一種管理活動，起源于20世紀50年代的美國，從美國通用公司發(fā)生的火災開始，到隨后的美國三里島的核電爆炸事故、前蘇聯(lián)切爾諾貝利核電站發(fā)生的核事故等一系列巨大損失發(fā)生，公司高層決策者開始認識到風險管理的重要性，隨著經(jīng)濟、社會、和技術(shù)的迅速發(fā)展，企業(yè)面臨的風險越來越多。目前，風險管理已經(jīng)發(fā)展為企業(yè)管理中一個具有相對獨立職能的管理領域，在圍繞企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展目標方面，風險管理和企業(yè)的戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理一樣具有十分重要的意義。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善，作為企業(yè)風險管理的分支，稅務風險全面、客觀地存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，稅務風險的管理是企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的保證。若不加以控制，將會導致企業(yè)成本增加，利潤減少，嚴重影響企業(yè)的聲譽及可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)稅務風險界定

在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，有涉稅行為就可能會存在稅務風險。一般認為企業(yè)稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。對企業(yè)來說應從兩個方面來考慮：一是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用好用足有關優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。二是企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險。

二、集團企業(yè)稅務風險形成的因素

與一般企業(yè)相比，集團企業(yè)由于組織機構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務涉及多個分公司、子公司、行業(yè)眾多，股權(quán)結(jié)構(gòu)復雜，稅務風險要比一般企業(yè)高得多。集團企業(yè)的稅務風險通常不僅是來自于賬務處理風險，還來自于公司管理層的納稅態(tài)度，相關的管控能力及相關的內(nèi)部控制制度是否完善。總的來說，企業(yè)稅務風險產(chǎn)生主要來自于內(nèi)部風險與外部風險兩個方面，包括以下具體的原因。

1、集團企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的內(nèi)部因素

（1）集團企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的稅務風險。集團企業(yè)經(jīng)營業(yè)務多而繁雜，采購過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、資產(chǎn)管理過程中都會產(chǎn)生稅務風險，企業(yè)采購業(yè)務中采購合同的簽訂、采購發(fā)票的取得和傳遞，貨款的結(jié)算、增值稅進項發(fā)票的認證；銷售業(yè)務中商品價格的制定，商品出庫，商品銷售發(fā)票的開具；生產(chǎn)過程中材料的領用，領用材料的計價方法，資產(chǎn)的構(gòu)建、處分、保管、減值準備的計提等業(yè)務是否符合內(nèi)部工作流程和是否具有完善的內(nèi)部控制制度是防范稅務風險的基礎，如果缺乏完整的內(nèi)部控制制度，流程不規(guī)范，權(quán)責不明確都有可能存在稅務風險。

（2）集團企業(yè)關聯(lián)交易產(chǎn)生的稅務風險。集團企業(yè)關聯(lián)交易普遍存在，它對集團企業(yè)的經(jīng)營狀況有重要影響，但也是稅務稽查的重點。新企業(yè)所得稅法第47條規(guī)定：“企業(yè)實施其它不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”《實施條例》第120條規(guī)定：“不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”因此，如果沒有合理商業(yè)目的，稅務機關可以對企業(yè)報表進行調(diào)整。集團企業(yè)是否確立了關聯(lián)方交易標準，關聯(lián)方的價格制定是否合理，關聯(lián)方來往款項的結(jié)算方式及關聯(lián)方對應的納稅義務發(fā)生時間是否相對應等都存在稅務風險。

（3）集團企業(yè)投融資業(yè)務產(chǎn)生的稅務風險。投資業(yè)務中投資項目涉及的行業(yè)、投資地區(qū)的選擇，投資項目是否為高新技術(shù)行業(yè)，是否為資源綜合利用企業(yè)，企業(yè)的融資方式、金額、利率等因素都對企業(yè)所得稅具有重大影響，這些投資業(yè)務都要求企業(yè)對國家政策及稅收政策十分了解，否則極易產(chǎn)生稅務風險。

（4）企業(yè)組織機構(gòu)設置不健全，納稅意識重視不夠產(chǎn)生的稅務風險。一直以來，很多集團企業(yè)雖然風險意識加強，多設立了風險管理部門或崗位但大多未設立單獨的稅務部門或稅務管理崗位，涉稅工作多由會計或出納兼任，影響了企業(yè)稅務管理工作的有效性和獨立性。多年來企業(yè)還存在一個誤區(qū)，認為企業(yè)的稅務工作應由財務部門來處理，企業(yè)的稅務風險也應由財務部門來進行防范。其實不然，稅務風險是一項系統(tǒng)工程，更多的稅務風險是由經(jīng)營部門的業(yè)務活動而產(chǎn)生，并不是財務部門的稅務處理，需要企業(yè)從戰(zhàn)略層次上加以重視。

（5）涉稅人員專業(yè)水平及會計基礎工作欠缺引起的稅務風險。一方面很多企業(yè)的辦稅人員多由會計或出納兼任，由于平時工作較多使他們不能有更多的時間進行系統(tǒng)的稅務知識學習，日常經(jīng)營業(yè)務中不能熟練地運用稅收法規(guī)政策。另一方面由于會計人員專業(yè)水平和責任心的原因，存在會計核算與稅收資料的管理不規(guī)范管理，處理會計核算與稅法存在差異調(diào)整事項也不準確，可能會存在多繳或少繳稅款甚至被罰款的現(xiàn)象。

2、集團企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的外部因素

（1）宏觀環(huán)境引發(fā)的稅務風險。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，外部經(jīng)濟環(huán)境在不斷的變化，以及社會納稅意識，稅務執(zhí)法等都會造成一定的稅務風險。一方面為適應宏觀環(huán)境的變化，保持經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，稅收杠桿作為政府對宏觀經(jīng)濟政策調(diào)控的重要手段，在相當長一段時間內(nèi)，我國稅收政策、法規(guī)等將會不斷更新和調(diào)整，同時我國稅收法規(guī)政策多而雜，各地的執(zhí)行細則又有差別，企業(yè)財務人員難免會對涉稅政策的理解產(chǎn)生偏差；另一方面我國稅收政策對一些企業(yè)的經(jīng)濟事項闡述不清晰，僅在原則性上作了規(guī)定，具體的執(zhí)行方法由下級稅務機關進行細化和補充，并給了稅務機關自由裁量權(quán)和解釋權(quán)，給稅務人員執(zhí)法留下了空間。在目前執(zhí)法人員職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)良莠不齊的情況下，執(zhí)法依據(jù)不充分，執(zhí)法程序不規(guī)范的情況時有產(chǎn)生，不但影響了稅務執(zhí)法的公正、公平及嚴肅，還會造成企業(yè)繳納稅款的偏差。造成稅務風險的產(chǎn)生。

（2）上下游企業(yè)的稅務違法行為給集團企業(yè)帶來的稅務風險。2013年1月25日江西黑貓?zhí)亢诠煞萦邢薰娟P于公司補繳稅款的公告稱：由于該公司的兩家子公司在不知情的情況下善意取得了上游供應商虛開增值稅專用發(fā)票，導致上述兩家子公司共補繳稅款2734萬元，對兩家子公司當年凈利潤的影響2734萬元，減少母公司當年利潤2638萬元。但是江西黑貓?zhí)亢诠煞萦邢薰炯白庸驹谏a(chǎn)經(jīng)營中一貫合法合規(guī)經(jīng)營，嚴格遵守和執(zhí)行國家相關的法律法規(guī)。經(jīng)稅務稽查部門、公安經(jīng)偵部門檢查及公司自查，在上述事件中，子公司與供應商的交易過程中，從合同的簽訂、貨物交易的過程、付款的程序和方式等各個環(huán)節(jié)，均真實有效、合法合規(guī)、單據(jù)完整齊全；公司相關職能部門和人員，履行了相應的職責，不存在工作上的故意過失或者失職的行為。公司建立了相應的供應商評價體系和采購流程及制度，但作為下游的采購企業(yè)，在當前的市場環(huán)境和稅收監(jiān)管體制下，公司無法、無力也無權(quán)對供應商在同公司貿(mào)易前與其它企業(yè)交易的真實性及其從稅務部門開具的增值稅發(fā)票是否為虛開進行核實和監(jiān)管。上述案例說明在目前稅務監(jiān)控環(huán)境還存在缺失的情況下，上下游企業(yè)的稅務違法行為很容易導致企業(yè)受其影響產(chǎn)生稅務風險，特別是集團企業(yè)由于業(yè)務繁多，涉及的金額大，易成不法分子的目標。

三、集團企業(yè)稅務風險管理

企業(yè)管理目標是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，稅務風險的防范是實現(xiàn)這一目標的保證。2009年國家稅務總局了《大企業(yè)稅務風險管理指引》，《指引》為我國企業(yè)防范稅務風險提供了首個指導性文件，但在近幾年的實施過程中《指引》的內(nèi)容相對抽象，缺乏可操作性。筆者認為集團公司董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要內(nèi)容，并采取以下措施對稅務風險加以防范控制。

1、建立科學合理的稅務管理組織機構(gòu)

建立符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度、科學、合理的組織架構(gòu)可以有效的防范稅務風險。

（1）集團企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和規(guī)模按制衡性原則建立稅務管理部門或崗位。集團企業(yè)稅務管理部門應負責收集國家稅收政策法規(guī)，對公司的涉稅業(yè)務進行核算，指導和監(jiān)督各業(yè)務單位、職能部門、控股子公司的稅務風險管理，對集團公司的稅收進行籌劃，本企業(yè)業(yè)務流程進行稅務風險監(jiān)控。建立稅務風險管理的信息和溝通機制；組織稅務培訓，并向本企業(yè)其他部門提供稅務咨詢；承擔或協(xié)助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作。

（2）集團公司的審計委員會下設專職的稅務風險管理委員，負責執(zhí)行公司風險管理機構(gòu)制定的政策，具體負責企業(yè)稅務風險管理政策和程序的制定，識別、評估企業(yè)稅務風險。

（3）加大人力資源投入，為稅務管理崗位配備具有專業(yè)能任能力和職業(yè)判斷能力的人才。集團公司要對稅務管理人員定期舉行培訓，不斷提高專業(yè)水平及職業(yè)道德素養(yǎng)，使其能正確地結(jié)合本公司的實際情況合理地運用稅收法律法規(guī)，辦理涉稅業(yè)務，發(fā)現(xiàn)涉稅業(yè)務中所蘊含的稅務風險，并能運用一系列的方法技術(shù)對涉稅風險進行全面的評估分析，為集團公司領導對稅務風險的防范提供決策依據(jù)。

2、完善集團公司內(nèi)部控制制度，規(guī)范業(yè)務流程，加強涉稅關鍵控制點的管理和控制

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施、旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)控制度是一切風險防范措施的保障與基礎。降低企業(yè)稅務管理風險必需健全集團公司內(nèi)部管理制度，根據(jù)風險產(chǎn)生的原因規(guī)范內(nèi)部管理流程，依據(jù)成本效益原則加強對以下重要控制點的管理和控制。

（1）明確崗位職責分工和工作流程。集團公司的經(jīng)常性業(yè)務做到明確分工，分清每個崗位職責和工作流程，處理每項業(yè)務原則上都要求由兩個部門、崗位或人員負責，相互制衡。如采購環(huán)節(jié)中采購合同的簽訂，進項發(fā)票的取得、傳遞流程和時間、增值稅專用發(fā)票的認證，銷售環(huán)節(jié)中銷售收入的確認時間，貨款的結(jié)算方式，能作為所得稅加計扣除抵減項的研發(fā)費用歸集，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費用的歸集分配等等都要有規(guī)范的流程和明確的責任機制。對非常規(guī)性稅務事項確定事發(fā)溝通機制和第一責任人。

（2）稅收風險管理人員參與集團公司的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策，對其從稅收角度提出建議和可行性報告。如集團公司的并購重組、重大投資融資、與關聯(lián)方交易價格的制定、重大經(jīng)營模式的改變等重大決策制定前稅務風險管理人員要進行稅務影響分析和規(guī)劃、稅務盡職性調(diào)查和相關的稅務合規(guī)性復核并隨時與重大決策實施部門溝通。

3、設計科學的稅務風險內(nèi)控運行機制

科學的稅務風險運行機制能有效地防范稅務風險，集團企業(yè)稅務風險運行按高效實用的原則分為稅務風險的識別、評估和應對三個模塊。

（1）稅務風險識別。是指在稅務風險發(fā)生之前，集團公司稅務風險管理人員運用各種方法系統(tǒng)的、連續(xù)地認識所面臨的各種風險以及分析稅務風險發(fā)生的潛在因素。一方面可以通過稅務風險管理人員的歷史經(jīng)驗從信息特征庫中分析出可疑的稅收風險點，再用風險指標加以審核，進行比對分析，從而排查出稅收風險點。另一方面通過座談會、實地調(diào)查、詢問、財務狀況分析等方法對各種客觀的資料和風險事故的記錄來分析，歸納和整理，從而找出各種明顯和潛在的風險及其損失規(guī)律。在實際工作中，可以根據(jù)具體情況采用生產(chǎn)流程法、環(huán)境分析法、財務狀況分析法、專家調(diào)查法、分解分析法、圖表分析法、事故樹分析法等。同時由于風險具有可變性，因而風險識別是一項持續(xù)性和系統(tǒng)性的工作，要求風險管理者密切注意原有風險的變化，并隨時發(fā)現(xiàn)新的風險。

（2）稅務風險評估。稅務風險評估是集團公司在稅務風險識別的基礎上運用科學有效的方法評估稅務風險概率和可能帶來的負面影響，確定集團公司承受稅務風險的能力和風險偏好，并對稅務風險的相對重要性及影響程度進行評價。可選用風險因素分析法、模糊綜合評價法、內(nèi)部控制評價法、比較分析法、比率分析法、趨勢分析法及定性風險評價法等方法進行評價。企業(yè)應根據(jù)自身的稅務風險承受能力，做出稅務風險等級判斷。

（3）稅務風險應對。集團公司運用定性分析、定量分析方法對稅務風險進行充分評估后，根據(jù)成本收益原則制定出適合本企業(yè)的稅務風險應對措施。選擇策略時即考慮將已經(jīng)識別的稅務風險降低或規(guī)避，還要思考提高企業(yè)價值的機會。具體可采用以下四種策略：一是當預期損失極高、稅務風險超出企業(yè)可承受范圍時采用合理的稅務籌劃規(guī)避稅務風險策略；二是利用政策或措施將企業(yè)稅務風險降低到企業(yè)可承受范圍內(nèi)的風險降低策略。三是在采取其它措施產(chǎn)生高成本、高費用的情況下對現(xiàn)有稅務風險進行承擔的策略。四是通過購買保險或簽訂合同、建立同盟等方式實現(xiàn)稅務風險轉(zhuǎn)移的策略。

4、建立完善的稅務信息溝通機制

信息不對稱不僅制約著集團公司的發(fā)展，也是產(chǎn)生稅務風險的誘因。集團公司與稅務之間、與子公司之間、與供應商和客戶之間等有效的信息溝通不僅能合理的配置資源，提高資源利用效率，還能在最短的時間解決問題，防止不必要的損失。信息與溝通是稅務管理系統(tǒng)有效運行的保障，集團公司可以從以下幾方面加以實施：一是加強集團公司稅務信息系統(tǒng)建設。集團公司應充分發(fā)揮信息化、自動化的優(yōu)勢，借助財務會計信息運行機制建立高效可行的稅務信息系統(tǒng)。稅務信息系統(tǒng)中應涵蓋國家的稅收法律法規(guī)、集團公司可享受的國家稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)辦稅流程、企業(yè)交易活動中所涉及的稅種、稅率、涉稅風險的典型案例、經(jīng)營活動中的稅務風險提示及風險點等。通過建立有效的稅務信息系統(tǒng)，集團公司稅務管理人才能夠及時發(fā)現(xiàn)、快速解決稅務風險。二是加強集團公司各公司、各部門的稅務信息的溝通。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務事項涉及人、才、物等事項，稅務風險存在于整個交易環(huán)節(jié)及經(jīng)營層和業(yè)務層，因此，稅務管理部門應加強與集團公司其它各部門的信息溝通，及時給其它各部門和管理層提供稅務信息咨詢，定期組織稅務培訓，強化集團公司全員稅務風險意識，實現(xiàn)稅務風險前瞻化。三是加強與稅務部門的信息溝通。由于我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，稅收政策由于經(jīng)濟環(huán)境的變化不斷的調(diào)整更新，企業(yè)稅務人員難免會對涉稅政策理解產(chǎn)生偏差。集團公司應定期與稅務主管部門溝通，建立稅務信息溝通平臺，由其對集團公司進行稅收政策的輔導，并與稅務部門共同對集團公司的重大涉稅政策進行探討，約定稅收工作流程，最大限度地防范稅務風險。同時企業(yè)還可通過稅務部門對集團公司重要供應商和客戶進行納稅交流，通過交流了解其納稅信譽，學習其先進的納稅管理經(jīng)驗以提高自身的納稅管理經(jīng)驗，降低納稅風險。

【參考文獻】

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篇（3）

資金池（Cash Pooling），字面上看是把資金匯集到一起形成一個像蓄水池一樣的儲存資金的空間。資金池最早是由跨國公司的財務公司與國際銀行聯(lián)手開發(fā)的資金管理模式，以統(tǒng)一調(diào)撥集團的全球資金，最大限度地降低集團持有的凈頭寸。資金池業(yè)務主要包括集團旗下成員單位賬戶余額上劃、成員企業(yè)日間透支、主動撥付與收款、成員企業(yè)之間委托借貸以及成員企業(yè)向集團總部的上存、下借分別計息等。

集團公司擁有眾多子公司，如何有效應用子公司的閑余資金，統(tǒng)籌分配至資金短缺的子公司，實現(xiàn)集團內(nèi)資金相互調(diào)劑余缺，發(fā)揮整體效應。需要進行財務集權(quán)管理，統(tǒng)籌財務預算，在資金管理上運用“銀行資金池”，采用“收支二條線”管理。

從企業(yè)內(nèi)部管理上看，需要做到以下幾點：

1.明確組織架構(gòu)、管理關系

明確集團公司財務中心具有管理職能，母公司對子公司的財務集權(quán)管理。

集團成員企業(yè)財務上接受兩重領導，對資金運作、重大投融資、重要財務決策方面，完全服從集團財務中心的領導。集團財務中心負責下屬企業(yè)資金收入的歸集、資金支出的劃撥，統(tǒng)籌資金的內(nèi)部拆借業(yè)務、資金的長短期投資業(yè)務；以及集中下屬企業(yè)財務負責人的任免權(quán)和財務預算的審批權(quán)。集團成員企業(yè)在權(quán)限或程序內(nèi)，實施短期財務規(guī)劃，保持日常經(jīng)營管理。

明確管理關系，有助于發(fā)揮集團整體效應，圍繞集團公司的戰(zhàn)略開展財務活動，避免各成員企業(yè)受個人領導意志的影響，或受限于財務人員的素質(zhì)，而開展的盲目投資、隨意挪用資金和私設小金庫的行為。

2.實行財務預算管理

要實現(xiàn)資金統(tǒng)一歸集，收支二條錢，必須實行財務預算管理。

集團成員企業(yè)必須統(tǒng)一做好資金預算：按各部門單位或者經(jīng)濟責任主體，預算層層分解；按內(nèi)容列示采購、工資、稅金、日常費用、財務費用等；按資金需求區(qū)分現(xiàn)金、銀行承兌匯票等；按主體區(qū)分自有資金的滿足使用及母公司的借款等。

實行財務預算管理，可以有效地控制成本費用開支，降低不確定因素或預算外成本對企業(yè)經(jīng)營目標的影響。在資金運用上，成員企業(yè)的資金預算，是母公司資金統(tǒng)籌安排的前提。

3.統(tǒng)一財務管理制度

整個集團公司，針對集團成員企業(yè)，實行統(tǒng)一財務管理制度，規(guī)范財務部職責、對資金、資產(chǎn)、收入、成本核算、費用、稅收、利潤及利潤分配、財務報告及披露、財產(chǎn)清查、發(fā)票及收據(jù)、會計電算化、內(nèi)部信息ERP等管理模塊實行統(tǒng)一規(guī)定，集團各成員企業(yè)，在企業(yè)運營過程中，必須按財務管理制度執(zhí)行。

在資金管理制度中，收支兩條線操作，規(guī)定收入全部歸集至母公司、子公司支出按預算劃撥、內(nèi)部資金拆借、資金占用費的結(jié)算等方式，收繳子公司的擔保權(quán)，向外融資權(quán)等。

財務管理制度的統(tǒng)一，有利于集團公司統(tǒng)計口徑的一致，提高財務處理效率，規(guī)避財務風險。

集團企業(yè)運用資金池，能夠從自身需求及潛在需求，實現(xiàn)以下四方面的需求：（1）發(fā)展需求，是企業(yè)快速發(fā)展，存在全面金融服務需要；（2）資金規(guī)劃，用閑散資金投資理財，日常周轉(zhuǎn)低成本銀行融資；（3）資金集中，建立企業(yè)內(nèi)部資金池，實施企業(yè)內(nèi)部資金統(tǒng)一調(diào)度；（4）管控需求，實時了解各家子公司的銀行賬戶的資金信息，預測與分析未來現(xiàn)金流量，為公司高層提供決策依據(jù)。

集團公司運用資金池具有積極作用，但資金池的運用，中國稅務并沒有明確提出“資金池”的概念，企業(yè)如不了解相關稅務政策，存在稅收風險，現(xiàn)從企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、印花稅等方面進行探討。

資金池是銀行的中間業(yè)務之一。母子公司之間的資金轉(zhuǎn)移，是不同法人實體賬戶資金的轉(zhuǎn)移。假如說，單純從資金流上體現(xiàn)運轉(zhuǎn)，區(qū)別于貿(mào)易作為背景。這種轉(zhuǎn)移是沒有貿(mào)易作為背景支持，形成公司的借貸關系。但人民銀行《貸款通則》第六十一條規(guī)定：“企業(yè)之間不得違反國家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務。”由此集團成員企業(yè)之間沒有貿(mào)易背景之間的資金劃轉(zhuǎn)，只能以銀行作為中間方，以委托貸款的方式運作。資金池及委托貸款涉及的相關稅收政策現(xiàn)予以探討。

4.企業(yè)所得稅

集團內(nèi)部資金池運作，涉及子公司資金歸集至母公司而產(chǎn)生的利息收入，或者母公司向子公司撥款而形成的子公司的借款產(chǎn)生的利息支出，須分開核算，不得進行內(nèi)部抵銷與內(nèi)部軋差結(jié)算。

針對利息支出，能否在企業(yè)所得稅前扣除，按政策：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。因此只要資金池集團內(nèi)部核定的借款利率不超過同期貸款利率，可以在稅前扣除。

另依據(jù)政策：《財稅[2008]121號-關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。

集團內(nèi)部企業(yè)為關聯(lián)企業(yè)，舉例，涉及母公司投資子公司金額2500萬，而子公司向母公司借款金額達到5000萬，在此情況下，債權(quán)與權(quán)益比為2：1。在不超過5000萬的前提下，子公司所產(chǎn)生的利息支出，允許在稅前扣除。如超過5000萬的借款，則超過部份所產(chǎn)生的利息不得稅前列支。

從以上兩個稅法政策上看，對內(nèi)部資金結(jié)算過程中，利息支出在所得稅的稅前扣除從利率水平及規(guī)模水平上，都有所限定。集團公司一般會采取不高于同期銀行貸款利率的方式，來進行內(nèi)部結(jié)算。避免造成企業(yè)內(nèi)部利率定價涉嫌轉(zhuǎn)移定價及資本弱化的嫌疑。

5.營業(yè)稅

集團資金池結(jié)算過程中的利息收入，涉及營業(yè)稅的范疇。

根據(jù)國稅函發(fā)[1995]156號-關于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》規(guī)定：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

另財稅字[2000]7號-關于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知規(guī)定：一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱

統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質(zhì)，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。

另國稅發(fā)[2002]13號國家稅務總局關于貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知：一、關于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務征稅問題：企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務公司統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。以上所稱企業(yè)集團委托企業(yè)集團所屬財務公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指企業(yè)集團從金融機構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)的業(yè)務。

從以上政策看，集團資金池所涉及的利息收入視同為貸款行為，須繳納營業(yè)稅。只有在符合統(tǒng)借統(tǒng)還情況下，收取的利息收入不繳納營業(yè)稅。比如母公司向銀行借款，然后將此項資金發(fā)放至各子公司，向子公司收取的利息用于歸還借款利息。

6.印花稅

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（1988年8月6日國務院令第11號）規(guī)定，應稅的“借款合同”僅僅是指“銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同”。“其它金融組織”是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準設立，領取經(jīng)營金融業(yè)務許可證書的單位。

而集團內(nèi)部資金池，涉及集團內(nèi)部關聯(lián)單位或者母子公司，所發(fā)生的資金往來業(yè)務或者訂立借款合同，因主體非金融機構(gòu)，因此彼此之間所簽訂的借款合同不屬于印花稅的征稅范圍，故不需要繳納印花稅。

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篇（4）

一、前言

稅務風險是每個企業(yè)在經(jīng)營過程中都必然需要面對的，無論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè)，其經(jīng)營過程中都會面臨稅務風險。而集團公司由于其規(guī)模較大，分支機構(gòu)較多，有時候甚至跨多個地域和行業(yè)從事經(jīng)營活動，因此其稅務風險的來源就更為復雜。并且由于集團公司在財務體系上的聯(lián)系性，一旦某一分支機構(gòu)發(fā)生稅務問題，就會波及整個集團，從而帶來巨大的經(jīng)濟損失和名譽損失等。因此，做好集團公司的稅務風險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團公司稅務風險現(xiàn)狀展開風險，以期能夠?qū)瘓F企業(yè)的稅務風險規(guī)避和控制工作有所裨益。

二、集團公司稅務風險成因分析

所謂稅務風險，通常包括兩個方面的內(nèi)容。一方面，企業(yè)納稅行為不符合相關法律法規(guī)規(guī)定，應納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。另一方面，企業(yè)在進行稅收籌劃時，沒有充分利用相關優(yōu)惠政策，而導致企業(yè)多繳稅款，從而增加了企業(yè)的稅收負擔。對于集團企業(yè)來講，其中第一種情況是企業(yè)必須要避免的，而后一種情況則可以通過采取一系列措施進行有效防控，而要采取有針對性的防范和控制措施，必須首先明確當前集團公司稅務風險的成因，以便對癥下藥，做到有的放矢。從稅務風險的成因來看，大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個方面，而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構(gòu)成的。

1、集團公司稅務風險的內(nèi)部原因

（1）缺乏系統(tǒng)有效的管理制度

目前，我國大型集團公司普遍缺乏完整的內(nèi)部管理制度。一套系統(tǒng)的管理制度，應涉及企業(yè)內(nèi)部各個方面的問題，對于集團公司而已，由于其由多個分支機構(gòu)組成，其各部分能否良好的運轉(zhuǎn)，主要在于制度控制。可以說，企業(yè)制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業(yè)防范稅務風險的能力。但是，從目前情況來看，我國大多數(shù)集團公司，特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題，普遍缺乏完整的稅務風險防控系統(tǒng)，一旦集團公司中的某一個部門活環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅務風險，整個集團都將面臨巨大的經(jīng)濟風險，并可能由此陷入信譽危機，影響其在證券市場上的形象，而企業(yè)帶來難以彌補的重大損失。

（2）人員素質(zhì)難以滿足風險防控要求

目前，大多數(shù)集團公司都設置了風險控制崗，有些還設置了專人對涉稅風險進行評估和預測。但是，由于從體系上對稅務風險的認知存在偏差，很多稅務風險評估人員對稅收和相關財務法規(guī)缺乏深入理解，在具體流程的操作上也缺乏規(guī)范性，很多工作都是做表面功夫，難以從根本上防控住稅務風險。

2、集團公司稅務風險的外部原因

（1）國家政策調(diào)整引發(fā)稅務風險

由于我們目前尚處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，在政策上相對缺乏穩(wěn)定性，稅收政策調(diào)整十分頻繁。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，總是隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化而作出相應調(diào)整，而稅收政策的調(diào)整將給企業(yè)帶來潛在的稅務風險。一旦企業(yè)稅務人員沒有及時掌握稅收政策變動情況，極易在運用中發(fā)生偏差，從而給企業(yè)帶來稅務風險。

（2）稅法與其他法律之間存在沖突

我國目前有海關、財政、國稅、地稅等多個稅務執(zhí)法主體，彼此之間在執(zhí)法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認上，稅收、會計準則和合同法三者的分別有不同的規(guī)定。按照不同的標準來進行核算，納稅義務的發(fā)生時間、當期納稅金額等指標都會有所不同。企業(yè)一旦遇到這類問題，如果不能及時做出正確的涉稅業(yè)務調(diào)整，極易違反某一法規(guī)的規(guī)定，從而引發(fā)稅務風險。

三、集團公司稅收風險防控的基本思路

1、規(guī)范稅務風險評估流程

對于集團公司而言，稅務風險防控的關鍵在于對風險的識別和分析，評估過程的有效性直接影響到最終的風險控制效果。因此，集團公司稅務風險防控應密切做好流程管理，對集團內(nèi)部的各涉稅環(huán)節(jié)和具體事項進行嚴格準確的評估，充分利用各類定性定量分析方法，力求全面、系統(tǒng)的掌握稅務風險的動態(tài)發(fā)展情況，提高企業(yè)風險評估水平。

2、完善稅務風險管理制度

首先，應在現(xiàn)有制度基礎上，細化和強化與稅務風險相關的制度和規(guī)范，以便使得企業(yè)內(nèi)部相關人員有章可循。其次，要提高風險管理制度的執(zhí)行力度，落實各項權(quán)利和責任，實現(xiàn)對稅務風險的全過程控制。

3、充分利用信息化手段

前文我們已經(jīng)分析過，稅務風險防控涉及企業(yè)內(nèi)外部多種因素，因此要進行有效的風險防控，必須獲取大量的相關信息，這里就有必要引入先進的信息技術(shù)手段來獲取相關信息。通過計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡技術(shù)，能夠大大提高風險控制人員收集各類信息的效率和效果，從而提高風險評估的準確性，更有效的防范和控制稅務風險。

4、強化對稅務風險的監(jiān)督

稅務風險防范的另一個關鍵在于有效的監(jiān)督。由于稅務風險具有較大的不確定性，其很難被充分預計到，風險控制部門的工作難免會遺漏一些要素，這就需要有效的監(jiān)督機制來跟進。具體到實踐中，可以在企業(yè)內(nèi)部建立定期檢查制度，對稅務風險防控體系的各個環(huán)節(jié)進行密切監(jiān)控，以便更有效的防范和控制稅務風險。

四、集團企業(yè)稅收防控的對策和措施

1、提高集團公司稅務風險評估水平

首先，要立足企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，對各類影響要素進行準確細致的評估，以便有效的識別各類潛在風險，確保企業(yè)經(jīng)營過程的安全性。其次，企業(yè)在某些特殊經(jīng)營區(qū)間內(nèi)，要有針對性的進行稅務風險評估，如企業(yè)在新領域進行發(fā)展的時候，應就該領域所處的經(jīng)濟環(huán)境和其所涉及的政策環(huán)境進行綜合分析，以便明晰企業(yè)在這一發(fā)展過程中所可能遇到的稅務風險，并對這些風險的影響因素進行分析，從而妥善的規(guī)避稅務風險，確保企業(yè)經(jīng)營活動的穩(wěn)定性。再次，企業(yè)在進行稅務風險評估的過程中，應多層次全方位的對風險要素進行評估。如企業(yè)高級管理人員要從企業(yè)所處的政策稅收環(huán)境、行業(yè)競爭情況等方面入手，提取宏觀和戰(zhàn)略層面上的稅務風險影響要素。而企業(yè)基層負責人則應從具體的工作流程和業(yè)務方面來識別和評估稅務風險。通過這種多層次的風險評估和識別方法，能夠使企業(yè)最大限度的獲取相關風險信息，以便從整體上提高自身的風險防控能力。此外，對于集團公司的重大戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策和項目施行，相關部門應同步跟蹤防控風險。企業(yè)管理層、財務部門以及專門的風險管理機構(gòu)要同時做好對重大事項的動態(tài)實時監(jiān)控、以便及時發(fā)現(xiàn)問題，并提出有針對性的建議，避免企業(yè)在重大決策上的失誤，避免企業(yè)遭受重大經(jīng)濟和名譽損失。

2、建立健全稅務風險預警制度

對于集團公司而言，稅務風險一旦轉(zhuǎn)行為現(xiàn)實危機，往往會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失、名譽損失、股價下跌等嚴重影響，因此，有必要在集團內(nèi)部建立一整套風險預警制度。企業(yè)財務部門和各個分支機構(gòu)的相關涉稅部門應定期根據(jù)自身業(yè)務情況指定相應的風險預警報告，以便集團公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務風險，并從整體戰(zhàn)略和決策上及時的規(guī)避和化解重大稅務風險，以維護集團運營的穩(wěn)定性。在預警報告的時間上，可以根據(jù)整體經(jīng)濟環(huán)境和政策環(huán)境予以區(qū)別，在政策變動較大的時期，可以一個月或者每季度出具相關的預警報告，而在政策和經(jīng)濟環(huán)境相對穩(wěn)定的時期，則可以每季度或半年出具一次預警報告。在有重大經(jīng)濟環(huán)境變化或重大政策出臺的情況下，各個機構(gòu)和部門要有針對性的就該事件或政策變動做出相關風險預期。通過建立一套完整系統(tǒng)的風險預警制度，能夠使企業(yè)對現(xiàn)有經(jīng)營狀況和未來可能遇到的風險做出充分的準備，以便及時作出有效的稅務風險管理和控制決策，降低集團公司的稅務風險。

3、完善稅務風險應急措施

由于稅負風險的不確定性客觀存在且無法消除，因此完備的風險控制制度和先進的控制手段無法從根本上防范和控制集團公司的稅務風險。一旦企業(yè)遭遇稅務風險，最為需要的還是一些切實可行的應急措施。因此，集團公司有必要針對稅務風險的特性和可能帶來的影響，制定出一些具體的應急措施。如某次稅務檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)因會計核算失誤造成偷稅事實，企業(yè)就不得繳納罰款和滯納金，而如果偷稅事實本身較為嚴重，已經(jīng)達到了需承擔刑事責任的程度，企業(yè)就有必要采用公關手段說服稅務機關相信企業(yè)偷稅行為是處于過失，而非主觀故意，從而降低企業(yè)的商譽損失，保全其聲譽和維持其股票在證券市場上的相對穩(wěn)定。

4、借助專業(yè)機構(gòu)進行稅務籌劃和風險管理

由于集團企業(yè)在人員專業(yè)素質(zhì)上有所欠缺，因此很難做出較高水平的稅務籌劃計劃和相關風險管理方案。針對這一問題，集團公司可以更多的借助一些專業(yè)的稅務籌劃機構(gòu)。專業(yè)稅務機構(gòu)的從業(yè)人員不但具有更高的專業(yè)水平，而且對法律法規(guī)有更深刻的了解，借助他們來進行稅務籌劃可以有效的提高企業(yè)納稅籌劃水平，減低企業(yè)所面臨的稅收風險。一方面，專業(yè)的稅收籌劃機構(gòu)能夠作為外部監(jiān)控人對企業(yè)稅務風險管理進行綜合全面的縫隙和評價，另一方面，專業(yè)稅收籌劃機構(gòu)能夠行使企業(yè)內(nèi)部審計部門的部分職責，更有針對性的、對企業(yè)涉稅事項進行監(jiān)督，并在發(fā)現(xiàn)稅收風險后為企業(yè)提供及時有效的解決方案。

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篇（5）

房地產(chǎn)行業(yè)作為我國的支柱性行業(yè)之一，只有實現(xiàn)健康、快速發(fā)展，才能為國民經(jīng)濟的有序運行提供可靠保障。面對企業(yè)全面實行“營改增”和金稅監(jiān)管下的各類財稅風險，各個行業(yè)該如何采取有效內(nèi)部控制措施防控企業(yè)的各個環(huán)節(jié)風險，避免不必要的損失，并運用風險管控的手段獲取最大化的稅收收益，成為目前各類企業(yè)的首要任務。對此，房地產(chǎn)企業(yè)應對各業(yè)務流程進行調(diào)整與完善，加大內(nèi)部管理力度，注重提升稅務管理水平，最大限度降低稅務，從而有效規(guī)避各種稅務風險。

一、房地產(chǎn)公司稅務風險分析

（一）稅務風險管理意識薄弱

“營改增”政策雖然已經(jīng)全面實行，但是很多房地產(chǎn)公司仍然缺乏風險防范意識，仍實行“粗放式”的經(jīng)營管理模式。公司領導與管理人員納稅觀念和稅收遵從意識不強，工作上只關注財務風險，忽視了稅務風險，這樣不利于自身的可持續(xù)發(fā)展。

（二）缺乏健全的稅務風險機構(gòu)

很多房地產(chǎn)公司還未成立專門的稅務管理機構(gòu)，也沒有安排專業(yè)的稅務管理人員，個別公司雖然有稅收管理崗位，也僅僅是承擔報稅的職責，未履行稅務風險管理職能。且一些房地產(chǎn)公司的稅收管理人員由出納或其他會計崗位人員兼任，其稅收專業(yè)素質(zhì)不能滿足規(guī)定要求。

（三）稅務風險內(nèi)部防控制度不完善

現(xiàn)階段很多房地產(chǎn)公司還沒有建立完善的信息溝通機制。首先，各部門涉稅信息傳遞與交流不及時；其次財務人員與稅務機關溝通與交流較少，不能第一時間了解稅收政策變化情況；最后未建立完善的稅務風險管理體系，無法及時識別稅務風險，缺乏對稅務風險評估、應對措施及控制、風險控制評價等環(huán)節(jié)。可見稅務風險控制過程中，加強內(nèi)部管理，將防范措施做到位，是稅務風險控制首要任務。

（四）會計制度與稅法不統(tǒng)一

當前會計制度和稅法還有著很大的差異，營改增后稅法產(chǎn)生了新的問題。在此背景下，財務人員需要認真學習、理解并掌握改革后的財務和稅務知識，在日常工作過程中將會計制度和稅法規(guī)定的差異協(xié)調(diào)好。這對財務人員提出了更高的要求，關系著對稅務風險的控制效果。

二、房地產(chǎn)公司稅務風險控制措施

（一）增強稅務風險控制管理意識

首先應在公司內(nèi)部創(chuàng)建良好的稅務風險管理文化氛圍，公司領導要帶頭轉(zhuǎn)變自身的思想觀念，切實增強稅務風險意識，建立健全稅務風險管理體系，培養(yǎng)員工良好職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)，提高員工的風險防范意識。在實際工作過程中，財務部應根據(jù)各業(yè)務流程，制定相應的報銷制度，并進行全員培訓，強調(diào)各業(yè)務環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的稅務風險，明確違反報銷制度的獎罰措施。將稅務風險管理與員工利益相掛鉤，促使稅務風險管理意識不斷增強。

（二）健全稅務管理體制

健全稅務管理體制是防范稅務風險的前提，應做好以下幾點工作：一、設置稅務會計崗位，由專業(yè)人員負責涉稅事項，明確職責權(quán)限。負責定期收集稅收政策并匯總上報，根據(jù)各項目具體情況制定切實可行的稅收籌劃計劃并監(jiān)督實施，加強與稅務部門溝通，保證稅務工作順利運行。二、成立合約規(guī)劃小組，合理分解項目成本，編制合約規(guī)劃。制定合同管理制度，明確合同簽訂、執(zhí)行、付款審核過程中的權(quán)限。編制采購、施工等關鍵環(huán)節(jié)合同模板，明確重要條款內(nèi)容，減少稅務及法律風險。三、根據(jù)稅法規(guī)定做好納稅申報工作，避免出現(xiàn)錯報、漏報情況。將納稅資料及時裝訂成冊，妥善保存，確保其完整性。積極配合稅務檢查，防止因資料丟失帶來不必要的處罰。四、財務部應加強發(fā)票管理力度，為避免出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票的情況，應明確可抵扣進項，不可抵扣進項業(yè)務范圍，制定詳細的審核及付款流程，保證財務核算準確規(guī)范，促進稅收籌劃工作正常運行。

（三）完善內(nèi)部控制管理制度

房地產(chǎn)公司企業(yè)組織架構(gòu)、營銷模式、集中采購、財務管理、稅務管理、合同涉稅、信息系統(tǒng)等各環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)稅務風險，為確保將所有稅務風險問題解決好，除增強風險管控意識、健全稅管理體制外，還要完善內(nèi)部管理制度。房地產(chǎn)公司稅務風險管理過程主要包括事前、事中和事后三個部分，且各部分有著一定的聯(lián)系，需要加強各部門人員之間的配合與支持，才能形成完善的內(nèi)部控制管理體系。在事前預防方面，應對公司組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，將各業(yè)務流程中的審批、執(zhí)行、記錄、資料保管等職權(quán)分離，將不相容業(yè)務分離，形成權(quán)力制衡。

（四）加強會計核算實務與稅務風險管控

隨著營改增全面落地，國家稅務總局先后出臺了多項政策，財政部也出臺了《增值稅會計處理規(guī)定》的文件，同時，“金稅三期”系統(tǒng)的上線實施也使得稅務監(jiān)管手段不斷豐富，稽查力度進一步強化，增值稅的處理成為納稅人每月都要面對的一道難題。要解決這個難題，首先要理清增值稅會計核算基礎和會計科目設置，以及與之相關的納稅申報思路。其次財務人員要熟悉商品房銷售與交付流程，掌握各項目增值稅納稅義務發(fā)生時間，及時申報納稅。項目開發(fā)過程發(fā)生的成本費用要合理歸集分配，可以抵扣的進項稅完稅憑證由專人負責保管、認證及抵扣工作，提前做好土地增值稅測算工作。財務人員既要熟悉營改增相關政策又要做好會計核算和申報工作，才能規(guī)避相關稅務風險。

三、結(jié)語

總之，房地產(chǎn)企業(yè)如果不及時解決稅務風險，將不利于自身的穩(wěn)定發(fā)展。稅務風險存在于房地產(chǎn)企業(yè)所有業(yè)務活動中，需要企業(yè)領導提高重視程度，加大監(jiān)督管理力度，將稅務風險控制在合理范圍內(nèi)，方能保證經(jīng)營管理工作更加安全。此外，房地產(chǎn)公司還要結(jié)合稅法政策變動情況，及時作出相應的調(diào)整，提升稅務風險控制能力，為自身的進一步發(fā)展創(chuàng)造更加有利的條件。

參考文獻：

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關鍵詞：

內(nèi)部控制；上市公司；稅務風險；風險防范

在經(jīng)濟的推動下，國內(nèi)市場上涌現(xiàn)大批私營企業(yè)，這些企業(yè)通過自身的努力，逐漸擴大發(fā)展規(guī)模，投資需求日益提高，更多的企業(yè)想要利用IPO的方式首先企業(yè)融資。但是我們知道公司上市并不簡單，需要面對、財務、內(nèi)控、稅務等多方面的風險，尤其是稅務風險，對此我們需要對其進行深入研究，更加順利的實現(xiàn)上市，最終實現(xiàn)企業(yè)融資目的。

一、概述

上市公司稅務風險上市公司稅務風險指的是公司自身的稅務活動相關途徑缺乏正確性，或是沒有根據(jù)相關稅法規(guī)定進行繳稅，而導致公司利益可能受損的風險，含有公司資金受損、名譽受損以及受到法律處罰等[1]。這一風險指的是公司在上市運營過程和稅務活動使，因為內(nèi)控以及外部等各種因素作用下導致公司受損的可能性[2]。當今市場經(jīng)濟瞬息萬變，上市公司所處發(fā)展形勢非常嚴峻，上市公司稅務風險一方面和稅收政策息息相關，另一方面還和生產(chǎn)經(jīng)營缺乏較強的穩(wěn)定性相關，稅務風險管理對其自身的戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營決策發(fā)揮直接的影響，上市公司稅務風險是公司管理層重點討論的話題，也是上市公司面對的重要問題。因此上市公司必須對稅務風險有一個準確的認識，并結(jié)合自身的發(fā)展實際，制定高效的防范措施。

二、上市公司面臨稅務風險形成的原因

1.缺乏完善的稅務風險控制環(huán)節(jié)

首先，上市公司缺乏完善的稅務風險內(nèi)控機制，稅務風險控制交雜在財務風險管理中，沒有建立健全風險識別、預測、防范、管理等相應的機制以及流程，也沒有從整體進行合理的規(guī)劃，相關工作無法切實落實到公司的日常生產(chǎn)活動中，缺乏高效的溝通機制。部分公司對稅務風險問題給予了充分的重視，同時建立一定的風險控制機制，但是相關機制缺乏一定的執(zhí)行性，最終流于形式，其稅務風范作用并沒有得到有效發(fā)揮。其次，缺乏較為完善的組織機構(gòu)。上市公司確實安排了相應的稅務工作者，但是并沒有設置專門的稅務機構(gòu)，稅務人員常常是由會計人員負責。會計人員本職工作非常繁雜，難以分出充足的經(jīng)歷去應對稅務風險防范工作，同時也無法有效把握稅法的變更，尤其是現(xiàn)在我國稅務改革的情況下，相關工作人員缺乏較為專業(yè)的稅務工作能力。機構(gòu)設置的缺失使得稅務管理工作難以落實到位。

2.沒有建立高效的內(nèi)部審計制度

現(xiàn)階段，上市公司審計主要對象是財務以及經(jīng)濟責任，對于稅務風險的防范較少涉獵。比如沒有設立內(nèi)部審計部門，日常稅務防控工作并沒有得到有效的監(jiān)督；缺乏完善的內(nèi)部審計制度，審計工作重點、辦法、頻率結(jié)果等沒有進行明確的規(guī)定，監(jiān)督工作無從做起，規(guī)劃和管理工作不到位；日常審計以及管理工作通常是由外部審計部門完成，但是外部審計部門無法系統(tǒng)、全面的了解公司的經(jīng)營狀況，導致審計缺乏較強的準確性以及全面性。加之審計部門是在上市公司聘用下工作，常常會受到利益的驅(qū)動，無法對企業(yè)實際情況進行客觀審計，只是為了滿足稅務部門的要求，公司自身的稅務風險無法得到全面體檢，也難以獲得合理的風險防范建議。

3.缺乏順暢的信息交流

首先在公司內(nèi)部，部門和公司利益之間產(chǎn)生沖突。比如在企業(yè)沒有構(gòu)建稅務風險管理原則時，各個部門均是從各自部門利益角度出發(fā)，在經(jīng)營中實施各種手段從而促進自身利益最大化目標的實現(xiàn)，但是這種情況往往加重了公司的整體稅負，使得公司的整體效益明顯下降。其次，上市公司和稅務部門二者因為稅務利益出發(fā)點相對立，所以二者之間的信息溝通存在不暢通的情況。比如，公司缺乏較強的納稅意識，對于稅務機構(gòu)的檢查工作常常存在不配合的情況，稅務機關也只進行被動的咨詢，并不會積極主動的對企業(yè)進行相應的指導等，常常出現(xiàn)由于多種因素而出現(xiàn)繳稅申報漏洞，導致企業(yè)面臨稅務風險。

三、內(nèi)部控制框架下防范上市公司稅務風險的方法

1.創(chuàng)造良好的稅務風險內(nèi)控環(huán)境

首先，建立健全公司自身的稅務內(nèi)部控制制度。涵蓋合理設置專門的稅務機構(gòu)，安排特定的稅務管理職務，配置相應的工作人員，明確規(guī)定工作人員職責，給予工作以充分的權(quán)力，同時積極的組織培訓教育加強稅務人員的素養(yǎng)[3]；建立健全規(guī)章制度，確定相關稅務風險防范制度，比如納稅申報程序、稅務風險控制機制等，與此同時，合理的梳理稅務風險，建立對應的風險警示，完善操作手冊等。其次，關于上市公司的管理結(jié)構(gòu)，董事會、監(jiān)事會以及管理層三者形成一定的制約和平衡，規(guī)避管理層人員為了一己私利采取不法手段降低公司稅負，釀成公司的稅務風險。董事會以及管理層在進行企業(yè)自身戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營活動決策的過程中，需要對稅務風險進行綜合考核。與此同時，上市公司機構(gòu)間需要對自身的職責進行明確劃分，涉及稅務管理機構(gòu)以及業(yè)務機構(gòu)，確定各個部門職責，建立統(tǒng)一管理原則。最后，形成優(yōu)異的企業(yè)文化，提高工作人員的稅務風險防范思想，建立規(guī)范操作、稅務價值的觀念，從思想上防止風險的發(fā)生。

2.健全稅務審計制度

首先，合理行駛自身的審計委員會權(quán)限，在委員會內(nèi)部安排專門的稅務審計人員，定期對稅務風險工作進行研究，同時對其進行防范進行部署，確保機構(gòu)自身的絕對獨立性，對董事會直接負責。其次，對公司內(nèi)部稅務審計范疇以及頻率進行有效的規(guī)范。內(nèi)部審計需要切實履行相關稅法，積極的建立公司稅務防控制度，促進其制度的執(zhí)行和落實。與此同時，需要采取各種手段促進其審計工作者能力的提升，結(jié)合公司需求，設置合理的審理范疇以及頻率，保障內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。

3.建立系統(tǒng)、高效的信息溝通體系

首先，公司需要構(gòu)建稅務風險管理信息系統(tǒng)，及時了解最新的稅務法律，保障公司財會處理，降低稅務信息傳遞失誤引起的稅務風險。其次，要切實提升涉稅機構(gòu)及其高管、其他部門和企業(yè)同稅務機構(gòu)的溝通和聯(lián)系。涉稅部門必須具有絕對的稅務風險敏感度，準確識別、評價公司戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策等事務中的水無法風險，同時及時上報，引起公司高層管理者足夠的重視，及時做出反應，采取有效的措施予以應對[4]。部門之間同樣需要強化聯(lián)系和溝通，尤其是組織稅收籌劃的過程中，要求各個機構(gòu)進行積極配合，必須加強相互之間的溝通。最后，強化和外部監(jiān)管部門的聯(lián)系。企業(yè)和稅務機構(gòu)的聯(lián)系，對于稅務風險的防范具有極大的幫助，尤其是因為認定差異形成的稅務風險，積極的聯(lián)系涉稅機構(gòu)，掌握納稅籌劃方案，由此促進稅務處罰風險的降低。

四、結(jié)束語

綜上，經(jīng)濟的發(fā)展，私營企業(yè)的規(guī)模的壯大，其融資需求進一步提升，更多的公司想要借助IPO的形式實現(xiàn)融資目標。但是在為了取得更好的上市效益，我們需要切實了解上市之后公司面臨的風險，尤其是稅務風險，進而針對相關稅務風險提出了合理的內(nèi)控手段。

參考文獻：

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[2]徐敏.淺論上市公司稅務風險防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016，（10）：246-247.

篇（7）

1、實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具效率性和針對性。

稅收風險管理通過科學規(guī)范的風險識別、風險預警、風險評估和風險控制(應對和處理)等手段，對納稅人不能或不愿依法準確納稅而造成稅款流失進行確認并實施有效控制。稅收行業(yè)管理主要通過建立行業(yè)稅收管理制度、行業(yè)稅收分析、行業(yè)評估模型等管理措施，對不同地區(qū)、不同行業(yè)進行歸類和分析，揭示同行業(yè)、同一稅種稅負的彈性區(qū)間和行業(yè)稅收管理特征規(guī)律，以期達到控制行業(yè)稅負，防止偷騙稅行為發(fā)生，防范稅收風險的目的。因此，兩者的目的是殊途同歸，目標一致。將稅收風險管理與行業(yè)管理有機結(jié)合，應用到實際稅收征管實踐中，可使稅收管理目標更具針對性和效率性。

2、實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具透明性和公平性。

公平理論從心理學理論研究的角度主要著眼于公平感，而不是絕對的公平。公平感由三維構(gòu)成：分配公平、程序公平和互動公平。分配公平指對資源結(jié)果的公平感受；程序公平則更強調(diào)分配資源時使用的程序、過程的公平性；互動公平關注的是執(zhí)行程序中人際處理方式的重要性，即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國公司、集團公司、上市公司等骨干、重點企業(yè)，通常對稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項的流程、環(huán)節(jié)等希望稅務機關在日常稅收征管和服務中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對待外，納稅人要求的公平、透明還包括對稅法采取不同態(tài)度的納稅人，如對依法納稅的企業(yè)、操作性失誤的企業(yè)、籌劃性遵從的企業(yè)和惡意偷漏稅企業(yè)進行分門別類的甄別，區(qū)劃對待，稅務機關采取相應的應對管理措施，進行必要的鼓勵和糾正。這樣更能創(chuàng)造一個公平、透明的稅收執(zhí)法環(huán)境和納稅人公平競爭的稅收環(huán)境。

3、實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具互補性和協(xié)作性。

風險管理的核心環(huán)節(jié)是風險預警和風險控制。行業(yè)管理的核心內(nèi)容是同行業(yè)同稅種稅負彈性區(qū)間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報數(shù)據(jù)指標，包括各項銷售收入指標，各項財務分析指標、投入產(chǎn)出指標、物耗、能耗指標等動態(tài)、靜態(tài)指標，利用稅務機關構(gòu)建的信息管理平臺，通過一定的數(shù)理模型來計算、分析、預測和評價一個企業(yè)的各項指標是否符合或背離正常的指標體系，判斷和分析企業(yè)可能存在的稅收風險，并為納稅評估、檢查、審計、反避稅等提供案源和線索。為此，將稅收風險管理和行業(yè)管理有機結(jié)合，更能體現(xiàn)稅務機關對納稅人監(jiān)控管理的互補性和協(xié)同性，同時，也符合“兩個減負”的根本要求和稅源管理聯(lián)動運行機制的根本宗旨。

4、實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使納稅人更具稅法遵從性，納稅服務更具普惠性。

納稅人對稅法的遵從，一般可概括為自覺性遵從、籌劃性遵從和對抗性遵從。從這幾年的稅收實際工作來看，廣大納稅人隨著納稅意識的不斷提高，稅收宣傳和稅收征管力度的不斷增強，考慮到自身的企業(yè)發(fā)展和社會責任以及稅收風險帶來的稅收成本等因素，往往選擇自覺性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來越多。但采取對抗性遵從的納稅人還有一定的比例，偷、騙稅等違法行為還時有發(fā)生。因此對于依法遵從度高的企業(yè)，授予a級信譽等級，提供綠色通道服務，在辦理有關優(yōu)惠政策審批、發(fā)票增量擴版等方面，應給予更為便捷的鼓勵和扶持。對于采取對抗性遵從的納稅人，則應給予強有力的監(jiān)管和打擊。但不管是對稅法遵從度高的企業(yè)，還是遵從度低的企業(yè)，納稅服務的普惠性原則必須堅持，政策引導和查漏糾錯必須并舉。在日管中，更應體現(xiàn)對存在稅收風險的企業(yè)，通過及時預警提醒，下達管理建議書、限期改正通知書等管理措施規(guī)范稅收征管，提高稅法遵從度，規(guī)避征納雙方稅收風險。而實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可促使納稅人增強納稅意識，提高對稅法的遵從性，納稅服務的普惠性。

二、實現(xiàn)稅收風險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的有效途徑

1、建立稅收風險管理和行業(yè)管理相結(jié)合的長效管理機制。

首先要從市局到分局到科建立起在科學化、精細化管理目標要求下的專業(yè)化管理體制。根據(jù)不同的稅種，不同的行業(yè)，不同的經(jīng)濟類型進行分門別類的監(jiān)控和指導。基層稅務部門根據(jù)上級的要求和工作目標，形成稅收風險管理和行業(yè)管理相結(jié)合的管理理念和管理走勢，對同類型、同稅種、同行業(yè)的企業(yè)的全面納稅情況、稅負狀況和稅收風

傳奇小法師 絕世游戲 籃球，風云再起的歲月 高中籃球風云 一劍驚仙 重生之官道險隱患特征特性進行歸類、剖析、評價、整改，探索行業(yè)管理和風險管理相結(jié)合的新路子、新方法、新措施。其次，要在現(xiàn)有的行之有效的管理制度上進行整合和創(chuàng)新。目前無錫市局在跨國公司稅收風險管理、流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析、所得稅行業(yè)管理等方面均有一定的制度管理基礎和管理實踐，要將現(xiàn)有的管理制度進行有機整合再創(chuàng)新，形成符合無錫工作實際、基層工作實踐的長效那* 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費小說網(wǎng)管理制度體系。第三，要將長遠目標和近期工作統(tǒng)籌安排，既能體現(xiàn)階段性工作措施和成效，又能展示長遠的工作目標和任務，引領工作方向。

2、構(gòu)建稅收風險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理平臺。

結(jié)合無錫國稅現(xiàn)有的跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)、無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)(行業(yè)評估模型)、企業(yè)所得稅管理平臺、涉外企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)的應用情況，逐步構(gòu)建稅收風險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理統(tǒng)一平臺。可分三步走來實現(xiàn)這一目標。第一步，充實、完善跨國公司稅收風險管理信

息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)，設計科學、合理的符合無錫經(jīng)濟行業(yè)特點的預警監(jiān)控指標和行業(yè)稅負區(qū)間值，實施實時重點監(jiān)控。第二步，隨著新企業(yè)所得稅法的實施，稅制的統(tǒng)一，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺進行歸并整合成一個管理系統(tǒng)平臺，這樣既有利于管理的統(tǒng)一性，又能為明年的匯繳工作奠定基礎，同時為開展所得稅行業(yè)管理鋪平道路。在條件成熟的前提下，將現(xiàn)有的跨國公司管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)進行歸并整合，優(yōu)勢互補，建立既體現(xiàn)風險管理特征又展示行業(yè)管理特性的行業(yè)風險管理模型，全面提升稅收管理水平。第三步，在實踐條件成熟的基礎上，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺，融入風險管理特征與行業(yè)管理特性的行業(yè)風險管理系統(tǒng)再進行大整合、大調(diào)整，全面形成對各稅種、各行業(yè)、全方位、有重點的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。

3、實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的實例分析、應用推廣。

其實，無錫市國稅系統(tǒng)在這幾年實施稅收風險管理與行業(yè)管理的應用實踐中，已積累了不少經(jīng)驗和實例，如江陰三分局的毛紡化纖、紡織行業(yè)評估模型、宜興局鑄鋼用廢行業(yè)風險模型管理、無錫市局的涉外稅務審計行業(yè)指南、市局稽查局的行業(yè)檢查指南、跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)中稅源監(jiān)控與風險管理模塊以及流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析系統(tǒng)等，基層稅務機關在應用這些模型、指南、系統(tǒng)過程中，則是各側(cè)重點反映的效果和程度不同，但最終的目標是一致的，就是加強稅源稅基監(jiān)控力度，減少和防范稅收風險。因此，我們要在稅收征管實踐中，不斷總結(jié)和提練實施風險管理與行業(yè)相結(jié)合的、形成管理合力和效應的實例，定期或不定期進行網(wǎng)上交流、演示剖析、點評講解、推廣應用，使整體稅收管理水平得以提升。

篇（8）

一般而言，稅務風險是指納稅人在稅務管理、計算和繳納稅款等方面因違反稅收法律法規(guī)等原因遭受利益損失的可能性。公司稅務風險是指公司涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致公司未來利益的可能損失。

稅務風險是公司不可忽視客觀存在的風險之一，具體表現(xiàn)為公司某種涉稅行為影響準確納稅的不確定因素, 如公司被稅務機關檢查、稽查, 承擔過多的稅務責任, 或是引發(fā)補稅、繳交滯納金和罰款的責任, 甚至被追究刑事責任的風險。雖然稅務風險是客觀存在的，但對于公司而言只是可能承擔這種風險，并不一定必然承擔這種風險。公司需對自身的稅務風險水平有一個客觀理性的認識, 樹立依法納稅理念,做好風險防范與控制工作，切實有效地分析影響公司稅務風險的因素,以防范和控制公司稅務風險。

一、影響公司稅務風險的基本因素

公司要想在市場競爭中求得生存和發(fā)展, 就必須提高自己的經(jīng)濟效益, 減少自己的成本費用支出。在各類成本費用中, 稅收是非常重要的一個方面,納稅意味著公司可支配收入的減少。公司追求稅后利益最大化的內(nèi)在動力與稅收的強制性、無償性之間天然存在矛盾，因此公司在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能降低稅負是實現(xiàn)公司稅后利益最大化的途徑之一。 公司降低稅負的動因及具體操作方式和行為, 一般會存在不確定因素, 這就是公司稅務風險產(chǎn)生的直接原因, 它涉及公司的經(jīng)營、投資和理財?shù)雀黜椊?jīng)濟活動，因此“防范和控制稅務風險”已越來越得到公司的重視。

1.影響稅務風險的公司內(nèi)部因素

(1)公司及其經(jīng)營管理者的納稅意識的影響

有些公司及其經(jīng)營管理者的納稅意識不強，片面地強調(diào)少交納稅收，甚至不考慮減少納稅的方式和方法，如授意或唆使公司財務人員通過非法手段以期達到減少公司稅負的目的，一旦被發(fā)現(xiàn)，后果往往非常嚴重，如“古井貢酒”、“恩威”稅案就是例證。

(2)公司及其經(jīng)營管理者的稅務風險防范意識的影響

有些公司經(jīng)營管理人員認為，只要不主動違法偷稅，按期申報繳納稅收就不會存在稅務風險。但事實并非如此，如公司將應收未收的銷貨款未及時入賬, 掛在往來賬上反映, 而購銷雙方又沒有辦理相應的結(jié)算協(xié)議,按稅法的規(guī)定必須補繳稅款, 并繳納一定數(shù)量的罰款, 使公司面臨一定的經(jīng)濟損失。如果公司管理人員有較強的稅務風險防范意識，合理運用結(jié)算方式, 調(diào)整業(yè)務的納稅義務發(fā)生時間，這樣不僅可以為公司提高資金的使用效率, 而且還可以有效避免稅務風險的發(fā)生。

(3)公司涉稅人員業(yè)務素質(zhì)的影響

公司的涉稅事務管理能力、會計核算水平、內(nèi)部控制制度以及涉稅人員的業(yè)務素質(zhì)的高低，直接影響到公司的整體稅務風險。公司在日常的經(jīng)營活動中, 由于財務稅務人員自身業(yè)務素質(zhì)的限制, 以及稅收法規(guī)、財務法規(guī)的復雜性可能會出現(xiàn)對有關稅收法規(guī)的理解偏差， 雖然主觀上沒有偷稅的愿望,但在納稅行為上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作, 或者在表面、局部上符合規(guī)定, 而在實質(zhì)上、整體上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作,造成事實上的偷稅, 同樣會給公司帶來稅務風險。

(4)公司內(nèi)部管理制度的影響

公司內(nèi)部完整的制度體系是公司防范稅務風險的基礎，公司內(nèi)部的管理制度包括公司財務制度、投資控制及擔保制度、業(yè)績考核及激勵制度、公司風險管理制度、人才管理制度等。制度是否健全, 其制定是否合理、科學, 從根本上制約著公司防范稅務風險的程度。如公司對外擔保的風險一旦成為現(xiàn)實，公司不僅要承擔擔保責任，而且承擔的擔保責任所產(chǎn)生的損失也不得再稅前扣除。如果公司缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度, 就不能從源頭上控制防范稅務風險。

2.影響稅務風險的公司外部因素

(1)稅法影響

對于公司而言,納稅是一種直接的現(xiàn)金支出, 意味著當期既得經(jīng)濟利益的損失，依法納稅是公司應當履行的法定義務。在我國現(xiàn)階段，稅法體系比較龐雜，相關的稅收法規(guī)及實施法規(guī)的規(guī)章、規(guī)范性文件的變動有比較大，相應的財務會計法規(guī)的變化也比較頻繁，不同層次的稅收法規(guī)的規(guī)定存在一定的差異，這些因素直接影響公司的涉稅行為，加大了公司涉稅行為效力的不確定性，增加了公司的稅務風險。

(2)法際之間的沖突的影響

對于公司的涉稅行為，不同的法律對行為的處理會有所不同，比如關于公司收入確認的問題，稅收法規(guī)、財務會計法規(guī)和合同法的規(guī)定可能會不一致。根據(jù)稅法相關規(guī)定，不同的收入確認方式，對于納稅義務會產(chǎn)生多方面的影響，如納稅義務發(fā)生時間、當期納稅金額等。雖然對于涉及的稅務事項，其他法律法規(guī)與稅法規(guī)定不一致的，以稅法為準，但以稅法為準并不能解決相關法律間的沖突。由于我國稅法目前的層級效力比較低，根據(jù)法律的層級效力原理，上位法的效力高于下位法，比如法律效力高于法規(guī)，法規(guī)高于規(guī)章、規(guī)范性文件，在法律法規(guī)的理解和適用上會出現(xiàn)沖突，因此法際之間的沖突會對公司的稅務風險產(chǎn)生影響。

(3)稅務行政執(zhí)法自由裁量權(quán)的影響

我國稅務行政管理體系復雜，公司的涉稅行為可能會涉及國稅、地稅、海關等多個稅務執(zhí)法主體，不同的執(zhí)法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能有所不同。稅務機關在稅務執(zhí)法過程中，往往享有自由裁量權(quán)，并且稅務機關可以行使稅收法規(guī)的行政解釋權(quán)，這樣就會大大增加了公司的稅務風險。 另外，稅務機關于公司在稅收政策信息方面存在著不對稱，也會加大公司的稅務風險。

(4)稅務救濟的前置條件的風險

我國《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人，納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定，繳納或解繳稅款及滯納金，或者提供相應的擔保，然后可以申請行政復議，對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院”。該規(guī)定表明，納稅人對稅務機關的納稅決定不服時，必須先行依照稅務機關的納稅決定繳納稅款或提供相應擔保，否則將不能提起行政復議，即先行繳納稅款或提供擔保是行政復議的前置條件。如果稅務機關對公司作出了征稅決定，而公司又沒有能力繳納稅款或提供稅務機關認可的擔保，那么即使稅務機關的決定違法，公司的權(quán)益也沒有救濟途徑。

二、公司稅務風險防范控制

公司面臨的最大的涉稅風險是“偷稅”。根據(jù)法律規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。因此，公司只有依法、按期、據(jù)實申報納稅，才可能避免“偷稅”的風險。

由于公司的不當行為，一旦被稅務機關認定存在“偷稅”行為，則不僅產(chǎn)生了補繳稅款的責任，同時會出現(xiàn)支付滯納金、罰款甚至被追究刑事責任。而且除了上述有形責任外，還可能給公司的信譽造成損失，其他公司會因該公司的偷稅而對其信用產(chǎn)生懷疑，不愿再與其合作，這種無形的損失可能會比有形的損失更為嚴重。

稅務風險控制首先要防范公司未能依法納稅的風險，其次是防范公司承擔不應承擔的稅收負擔，第三是在不違反稅法的前提下，降低稅負。從公司稅務風險產(chǎn)生的途徑不難看出, 它涉及到公司日常經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié), 要想有效防范, 必須了解引起公司稅務風險產(chǎn)生的關鍵因素, 從根本上排除稅務風險產(chǎn)生的不確定性, 努力減少稅務風險對公司的影響, 減少稅務風險引發(fā)的其他成本。

1.樹立正確的稅務風險防范意識

公司稅務風險已成為當今公司的常態(tài)風險, 這就要求每個公司在從事各項經(jīng)濟活動時必須樹立正確的稅務風險防范意識。公司應做到依法誠信納稅, 依法辦理涉稅事務，如辦理稅務登記包括減免稅登記、建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng),準確計算稅金, 按時申報、足額繳納稅款,嚴格按照規(guī)定出具、索取發(fā)票和相應的憑據(jù)。在從事涉稅業(yè)務活動時，如簽訂合同，要特別關注涉稅合同條款及其法律效力，避免涉稅條款違反稅法而喪失法律效力，防止發(fā)生涉稅歧義和誤解, 盡量分散稅務風險。

2.提高公司涉稅人員業(yè)務素質(zhì)

提高公司涉稅人員業(yè)務素質(zhì)是有效防范公司稅務風險的基礎，公司涉稅人員不僅僅限于財務人員，還包括公司業(yè)務及其管理人員。公司應采取各種行之有效的措施, 利用多種渠道, 幫助財務、業(yè)務等涉稅人員加強稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務政策的學習, 了解、更新和掌握稅法新知識, 提高運用稅法武器維護公司合法權(quán)益、規(guī)避公司稅務風險的能力, 為降低和防范公司稅務風險奠定良好的基礎。

3.制定系統(tǒng)的稅務風險防范控制規(guī)程

稅務風險控制與公司的具體業(yè)務活動密切相關,公司在制定系統(tǒng)的稅務風險防范控制規(guī)程時,應當匯集納稅人涉稅活動所依據(jù)的法律、法規(guī)、政策, 并對其進行研究, 避免陷入法律的糾紛。當出現(xiàn)對政策的理解把握有偏差時, 及時向稅務機關咨詢，在法律許可的范圍內(nèi)制定出不同的控制稅務風險的防范控制規(guī)程后,除了準確地計算應納稅額、進行會計賬務處理外, 還要對影響稅務風險的各因素將來可能發(fā)生的變動進行分析,防止公司內(nèi)外因素的變化產(chǎn)生的不必要的風險。公司應當加強對公司涉稅人員的培訓與溝通，增進相關部門和人員對防范控制稅務風險規(guī)程內(nèi)容的理解，并加強對稅務風險控制效果進行檢查、監(jiān)督。

4.加強公司涉稅業(yè)務的系統(tǒng)管理

一般而言，公司的稅務事項由公司財務部門負責處理，如申報納稅、繳納稅款、購買開具發(fā)票等。但實質(zhì)上財務部門不過是將業(yè)務部門產(chǎn)生的稅收在賬務上反映出來，并履行相應的納稅程序而已，因此不難發(fā)現(xiàn)：業(yè)務部門產(chǎn)生稅收，財務部門核算和交納稅收。

目前大多數(shù)公司都認為公司的稅收問題就應該是財務部門去解決，但財務部門往往解決不了根本問題，因為稅務處理的依據(jù)是業(yè)務、合同。稅收有問題財務處理，當業(yè)務部門業(yè)務做完后，發(fā)現(xiàn)有多交稅問題，或者出現(xiàn)稅收風險，當財務發(fā)現(xiàn)問題后，只能通過調(diào)整賬務來解決，在解決過程中可能會產(chǎn)生稅務風險。因此公司有必要規(guī)范公司的稅務管理，加強公司業(yè)務與財務、稅收上的系統(tǒng)銜接管理，慎重處理每一個涉稅環(huán)節(jié)，防范和控制公司稅務風險。

5.特別關注稅收籌劃的風險控制

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.03.107

風險管理是企業(yè)中一種常見的管理活動，隨著經(jīng)濟的發(fā)展企業(yè)面臨的風險也逐漸地增多。如今，對于風險的管理已經(jīng)在企業(yè)管理中占有很重要的地位，往往在企業(yè)內(nèi)部都會設立一個相對獨立的管理領域，對于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展都有著很重要的意義。隨著我國的市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)中的稅務風險存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的可能性更大了，只有對其進行完善的管理才能夠使得企業(yè)的價值更好地實現(xiàn)。如果沒有采取相應的措施，很有可能使得企業(yè)的成本得到增長，并且在降低了利潤的同時，還可能影響到企業(yè)的名聲，因此應該對企業(yè)的稅務風險進行探究。[1]

1 稅務風險

1.1 稅務風險概念

所謂稅務風險，就是指由于企業(yè)的稅務行為沒有正確有效的按照稅法的規(guī)定而進行納稅，最終導致了企業(yè)以后的利益因此受到了損害的行為。[2]具體的表現(xiàn)就是企業(yè)的涉稅行為對于企業(yè)的納稅的準確性起到了影響，最終使得企業(yè)可能會有多繳稅或者少繳稅的情況出現(xiàn)。而如果企業(yè)被相關的一些部門查處了稅務方面的問題，就會對企業(yè)產(chǎn)生不良的影響，在補稅、罰款的情況之外，嚴重時甚至會觸犯到法律方面，被追究一些刑事責任。對于稅法的征收雙方來說，避稅和反避稅是一直存在的。然而對于稅法的不斷完善，企業(yè)對于合理避稅的可能性變得逐漸的減小。因此，納稅人應該用發(fā)展的眼光來看待納稅的問題，注意到稅務風險的問題，因為現(xiàn)在有些避稅行為是合理的，然而隨著法律的完善可能之后就會變得不再合理，應該對此注意。

1.2 主要稅務風險

第一，就是由于稅收的政策在不斷地發(fā)生變化，并且在執(zhí)法的過程中也存在著很多的不規(guī)范的行為，這樣就會引起一些稅務風險的問題。國家的稅收政策在不同的時期和不同的稅法中有著不同的表現(xiàn)，且內(nèi)容也會不斷地被調(diào)整。并且除此之外，國家在一定時期內(nèi)會按照目前的政治目標、經(jīng)濟情況等對于稅收的制度進行改進，因此稅收的政策總是具有一定的時效性。并且，在執(zhí)行稅收的過程中由于法律存在的一些漏洞很容易因此導致執(zhí)行不規(guī)范的行為，正是由于沒有按照法定的程序?qū)Χ悇盏募{稅事宜進行處理，所以很容易使得公司因此而產(chǎn)生一定的稅務風險。[3]

第二，集團公司的內(nèi)部也存在著很多問題，導致了稅務風險的存在。[4]由于集團公司經(jīng)營的業(yè)務十分繁雜，因此在采購的過程、生產(chǎn)的過程、銷售的過程中都很容易產(chǎn)生稅務風險。其中具體的包括：企業(yè)的采購業(yè)務中采購合同的簽訂、發(fā)票的取得；貸款等業(yè)務的結(jié)算、發(fā)票的認真、生產(chǎn)的過程中材料的領取以及領取的過程中材料的計價方式等。如果缺乏相對完善的內(nèi)部控制的制度，或者操作的流程不規(guī)范、員工的職責不明確等，這些環(huán)節(jié)中無論哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題都會導致集團的業(yè)務出現(xiàn)風險。除此之外，由于集團公司的關聯(lián)交易是普遍性存在的，因此它對集團公司的經(jīng)營狀況有著很大的影響，因此這也是稅務查看的一個重點方面。由于新稅法的實行，如果沒有合理的商業(yè)目的，稅務的機關能夠?qū)ζ髽I(yè)的報表進行合理的調(diào)整。[5]所以在這樣的情況下，集團公司有沒有和關聯(lián)方確定一個具體的交易標準則顯得十分的重要。和關聯(lián)方制定的價格是否是合理的，關聯(lián)方的來往資金的結(jié)算方式以及和關聯(lián)方的對應的納稅義務的時間是否一致等情況對于企業(yè)是否會產(chǎn)生納稅風險都有著很大的影響。并且除此之外，集團公司的內(nèi)部還存在著機構(gòu)的設置不健全、員工的素質(zhì)不高等情況的問題，這對于企業(yè)的稅務風險也有著一定的影響。因為很多納稅人員的納稅意識并不是很強，所以在集團公司的內(nèi)部往往相關組織機構(gòu)的設置不完善。有些公司沒有設置相應的機構(gòu)，而有一些公司雖然具備風險管理部門，可是部門內(nèi)部的崗位并沒有設置相關的人員進行專門的管理，對于涉稅的工作往往都由會計或者出納進行兼任而沒有對其設置專業(yè)的人員，這嚴重地影響了企業(yè)的稅務管理工作的有效性以及獨立性。并且企業(yè)內(nèi)部往往還存在一定的思維誤區(qū)，認為稅務風險的工作應該由財務部門進行管理，事實上并非如此。稅務風險屬于一項系統(tǒng)工程，更多的稅務風險是由經(jīng)營部門的活動產(chǎn)生的，因此企業(yè)應該注重從戰(zhàn)略的方面上來重視這個問題。并且公司的相關人員的業(yè)務水平不高的問題對于公司也有著較大的影響。由于公司平時的工作比較繁重，這使得公司的相關人員并沒有太多的時間來對相關的知識進行系統(tǒng)的學習，這樣就使得他們在日常的業(yè)務中難以熟練地使用稅收的相關法規(guī)政策。并且很多人員并沒有很強的專業(yè)水平以及責任心，因此在對財會工作進行核算、對稅收的資料進行管理的過程中，經(jīng)常存在一些不規(guī)范的問題，這都有可能導致公司存在多繳稅或者少繳稅的問題，為將來公司的稅務問題埋下了安全隱患。

第三，除了上述的問題之外，對于一些上下游的企業(yè)中存在的稅務違法行為也會使得集團公司有一定的稅務風險。由于集團公司一般都會存在子公司，而如果子公司在不知情情況下取得上游供應商提供的不合理的發(fā)票，就會對子公司的利益產(chǎn)生很大的影響。由于制度的不完善，公司無力對子公司和其他的公司貿(mào)易的真實性以及核實從稅務部門開具的增值稅發(fā)票是否為虛開進行探究，所以導致了公司產(chǎn)生了稅務風險，使得公司的資金受到了嚴重的流失。

2 稅務風險的規(guī)避

2.1 誠信納稅

首先，要想減少企業(yè)的稅務風險，就應該堅持誠信納稅的宗旨。只有做到了按照國家的要求進行誠信的納稅，才能夠在擴大了生產(chǎn)力、提高公司的盈利的同時，還減少了公司的風險，使得公司更快地進步。因此，公司應該能夠完整的、真實的對經(jīng)濟活動進行反映，這樣才能夠?qū)τ诙惤鹱龀鰷蚀_的預計，并且在這樣的前提下按時申報并且及時的繳納。萬不能抱著僥幸的心理，企圖通過騙稅、漏稅來逃避自己的責任，這樣或許能夠獲得短暫的利益，可是從長遠的發(fā)展來看對于公司有著極大地損害。并且，公司還應該根據(jù)稅法的改變來對產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及投資的方案進行實時的更改，這樣能夠減少稅務風險。在簽訂經(jīng)濟合同的時候，還應該對對方的納稅行為進行嚴格的審查，對于雙方簽訂的合同進行仔細的分析，防止由于合同或者對方的問題而導致本公司的稅務風險產(chǎn)生。

2.2 建立科學稅務機構(gòu)

集團公司需要根據(jù)自己的經(jīng)營特點以及經(jīng)營的規(guī)模按照相關的原則建立合理的、科學的管理部門以及相應的崗位。集團公司的稅務管理部門應該對國家的稅收的法律法規(guī)進行仔細的研讀，對公司的相關納稅業(yè)務進行核算，對公司的各個部門進行指導和監(jiān)督，這樣才能夠保證公司的業(yè)務的流程正確，從而對稅務風險進行正確的規(guī)避。

第一，應該對崗位的職責進行明確的分工，并且對于工作流程有著明確的安排。由于集團公司涉及的問題比較多，因此應該分清每個崗位的具體負責人，每個工作的流程安排，對于公司的各項工作的順利完成有著很重要的意義。在對每一項的業(yè)務進行處理的時候，原則上都應該安排兩個部門的人員進行負責，這樣有利于彼此之間的制衡。

第二，稅收的風險管理人員應該參與到集團公司的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃以及重大的經(jīng)營決策之中，對其從稅收的角度提出相關的建議以及可行性的報告。對于集團公司的并購重組、重大經(jīng)營模式的改變等決策，在制定之前應該讓稅務風險管理人員進行稅務的影響分析，做出相關規(guī)劃并且應該隨時和重大決策的實施部門進行溝通，從而使得決策更加的合理，減少企業(yè)的納稅風險。

2.3 建立稅務信息溝通機制

建立完善的稅務信息溝通機制對于集團的納稅風險的規(guī)避也有著很重要的意義。對于集團公司的發(fā)展來說，信息的不對稱是一個很重要的原因，也正是因為如此使得稅務風險有所提升。集團公司和稅務之間以及子公司之間的有效的信息溝通不僅能使得資源的配置更加合理化，而且能夠使得資源的利用效率得到提升，并且能夠在最短的時間內(nèi)解決問題，減少一些不必要的損失，所以信息和溝通是稅務管理系統(tǒng)能夠得到有效的實施的一個安全保障，公司應該對其進行重視。

集團公司可以從以下方面實施：首先應該加強的就是公司的稅務信息的系統(tǒng)的建設。集團公司應該充分地發(fā)揮信息化、自動化的優(yōu)勢，使用財務會計信息的運行機制的稅務信息系統(tǒng)能夠更加高效地進行運行。其次，應該加強集團公司和各個子公司以及部門之間的稅務信息的溝通，這樣才能夠?qū)瘓F內(nèi)部情況更加地了解，及時地制定相關的稅務風險防范措施。除此之外，和稅務部門進行及時的溝通也很重要。

2.4 人力資源培養(yǎng)

公司的內(nèi)部缺少專業(yè)的人員對于公司的納稅行為進行核算，對于公司的稅務風險的產(chǎn)生有著很大的影響，因此應該引起公司的重視，加大對于公司的相關人力資源的培養(yǎng)，為稅務的管理業(yè)務配備具有高素質(zhì)的人才，這樣才能夠?qū)τ诠镜募{稅行為作出專業(yè)的判斷。所以，公司可以對這些人員進行定期的培訓，使得相關人員的專業(yè)水平不斷地得到提升，職業(yè)道德素養(yǎng)也會因此而得到提高。這樣相關人員就能夠根據(jù)公司的實際情況熟練地應用納稅的知識，發(fā)現(xiàn)涉稅的過程中存在的風險，并且使用一系列的方法技術(shù)對涉稅的風險進行全面的評估分析，為集團公司領導對稅務風險的防范提供決策依據(jù)，及時的對其進行規(guī)避。[6]

3 結(jié) 論

稅務風險和企業(yè)的經(jīng)營息息相關，在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營的過程中都有著稅務風險的可能，集團公司的業(yè)務更加復雜，因此稅務風險存在的可能性更高。所以，本文主要對于集團公司的稅務風險的產(chǎn)生原因做出了分析，并且同時提出了一些建議。只有做好納稅風險的規(guī)避，才能夠使得集團公司有著更好地發(fā)展。

參考文獻：

[1]鄭亞蘭.淺議集團公司稅務風險的產(chǎn)生與管理措施[J].當代經(jīng)濟，2014（12）.

[2]顏勛.企業(yè)的稅務風險及其會計規(guī)避[J].河南機電高等專科學校學報，2008（4）.

[3]龍小輝.K公司稅務風險控制研究[D].長沙：湖南大學，2012.

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1.1上市公司納稅風險的來源

納稅風險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險,進一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關。主要包括交易風險和遵從風險：交易風險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風險是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P納稅事項進行了錯誤的處理給企業(yè)帶來的信譽危機和經(jīng)濟損失愈加嚴重,納稅風險的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2上市公司構(gòu)建稅務內(nèi)控體系的意義

(1)清楚地認識到自身在經(jīng)營發(fā)展中涉稅事項存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊,一旦控制住流程中的關鍵風險點,即使具體辦事人員不懂稅務知識,只要能按設計好的程序操作,同樣能將涉稅風險降到最低。

(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進稅務內(nèi)控制度。實踐一段時間后,企業(yè)需要在實際工作中對內(nèi)控制度進行測評,根據(jù)業(yè)務的變化對內(nèi)控進行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風險和核算風險。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識,也有助于企業(yè)財務利益的最大化。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關系。

(4)能加強企業(yè)與稅務機關的工作聯(lián)系,便于對辦稅人員進行稅法和稅務知識的培訓。7大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設置稅務內(nèi)控體系能加強征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應我國改革開放的需要。稅務內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策,進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔,但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

2構(gòu)建適合上市公司稅務內(nèi)控體系的方法

2.1建立稅務內(nèi)控體系的方法

第一,建立完善的稅務內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：

(1)設立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關的有效收集涉稅業(yè)務信息；

(2)構(gòu)建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關人員有關崗位；

(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務特征、所在行業(yè)稅負特點、所在地區(qū)的稅務環(huán)境以及有關稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項經(jīng)營活動,做好采購、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費用報銷、資產(chǎn)處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；

(5)及時申報納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務機關的溝通,建立良好的企稅關系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應急措施；

(9)定期對企業(yè)納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(gòu)(如會計師事務所或其他稅務中介機構(gòu))進行業(yè)務指導、監(jiān)督；

(10)定期對有關領導、員工進行財稅培訓。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風險控制矩陣,標注風險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。

第四,建立完善的稅務審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關會計法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關工作。辦稅人員應當根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進行相關的辦稅工作,具體包括辦理稅務登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負責發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領購和管理,負責本單位各種應交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關資料,協(xié)助稅務機關進行稅務清算、檢查等。必要時還要辦理稅務行政復議、稅務行政訴訟等。

(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風險。

建立好稅務內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領導的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對各涉稅崗位進行培訓。培訓要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識形態(tài)幾個方面,從而加強領導和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務內(nèi)控體系的重要作用。

2.2建立稅務內(nèi)控體系后對涉稅風險的管理

(1)建立風險控制環(huán)境：包括建立涉稅風險控制策略和目標,主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風險控制策略和目標時,應明確以下幾點：企業(yè)應遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應積極爭取和企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機構(gòu)必須要設置稅務負責人；企業(yè)涉稅風險管理部門從交易開始時參與。

(2)評估涉稅風險：就是企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及涉稅風險進行識別和明確責任人,是企業(yè)納稅風險管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些涉稅風險；所有涉稅風險中,哪些是主要風險；和這些涉稅風險相關的工作崗位有哪些；這些崗位的相關責任人是誰等。

(3)制定涉稅風險控制策略、設計控制措施。涉稅風險控制策略包括：避免涉稅風險、保留涉稅風險、降低涉稅風險、利用涉稅風險。上述策略的制定與實施是在企業(yè)管理層批準或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風險控制部門執(zhí)行的。設計控制措施是指為完成涉稅風險控制策略和目標,針對已識別的風險和相關責任人進行授權(quán)、調(diào)整以及責任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動既是個性化服務的重要途徑,也是推進個性化服務的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務機關的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強與稅務機關的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關系。加強對風險管理涉及部門和人員的培訓和溝通。涉稅風險控制策略和目標應讓風險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風險管理的流程和結(jié)果應被書面記錄。