企業風險控制研究匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇企業風險控制研究范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、研究背景

中小企業經濟的繁榮與否直接關系到國家的現在和未來，我國中小企業的比重已經占到工業企業的90%以上。資金短缺是中小企業發展壯大最大的攔路虎，嚴重制約著中小企業尤其是缺少固定資產的高新技術企業的發展。

筆者認為資金短缺是與信息不對稱導致的信任缺失大環境分不開的，而這也是被融資方產生融資風險的根本所在。銀行對企業的甄別能力有限，僅僅限于財務報表等可修飾的很表象的東西來對企業的經營狀況進行判斷。信息不對稱使得銀行不信任企業的貸款申請，只有企業提供抵押品才能最大限度的降低他們的風險。

關于信息不對稱，前人多有研究。莊晉財、程李梅（2012）認為企業的成長能力等隱性信息是銀行所無法考察的，相應的也導致中小企業融資成本過高，他們建議銀行從企業家的素質、品格等方面考察隱性信息。信號傳遞理論的提出者Ross、Leland&Pyle（1977）在“財務結構的確定：激勵—信號路徑”一書中指出信息不對稱是導致銀行信貸供給障礙的最主要原因。Berger，Udell（1998）也有類似觀點：信息不對稱可能導致銀行更傾向于提供低利率下的低風險貸款，以及中小企業為獲得資金不履行合同約定甚至長期借貸不還。對此，Helmut Bester（1985）提出抵押信貸可有效控制銀行風險，降低信息不對稱成本，從而均衡信貸配比。由此，筆者認為，信息不對稱是融資風險的關鍵點，控制了由信息不對稱問題產生的融資風險，中小企業融資難的問題也就解決了一半。

二、理論基礎

1. 風險控制

風險控制是指風險管理者采取各種措施和方法，消滅或減少風險事件發生的各種可能性，或者減少風險事件發生時造成的損失。風險控制的四種基本方法是：風險回避、損失控制、風險轉移和風險保留。解決企業融資難題的關鍵就在于合理控制風險，平衡投資人的風險與收益。

2. 企業生命周期理論

人有低谷，企業也有跌宕起伏。起源于美國學者MasonHaire（1959）的企業生命周期理論在后期諸多學者的研究下逐漸豐富完善。生命周期理論將企業的發展階段分為初創期、發展期、成熟期、衰退期，用以描述企業增長規律。

將其引用到金融上就衍生了企業金融生命周期理論。Weston和Brigham將金融生命周期分為六個階段，并分別描述了各個階段的資本結構：

我國學者陳曉紅，劉劍（2006）通過實證研究檢驗了在經濟轉軌時期我國中小企業的融資行為符合西方成熟國家的金融成長周期理論，即中小企業的融資結構隨著中小企業生命成長階段的不同，呈現周期變化趨勢。但是莊晉財、程李梅（2012）指出我國中小企業發展有與其融資意愿背離的現象，并提出了緩解中小企業成長與其融資意愿背離的路徑。

三、中小企業風險控制模式架構

1.初創期

初創期的企業融資特點是：風險大、融資規模小。對這一階段的融資風險控制政策，我們采取風險保留和風險轉移的方法。通過個人出資，親友借款將風險消化在企業內部，這是最常見的融資手段。還有天使投資和政府投資。通過天使投資和政府投資的加入將風險轉移，企業所付出的代價便是未來的高融資成本。

創業邦的2012天使投資報告顯示，我國天使投資人目前已漸成規模，對中國創業起到了很好地促進作用，而且投資收益非常不錯，有一半以上回報在30%以上，18%的天使投資人回報率超過200%，一些明星企業的投資回報高達幾十倍甚至100倍；著名天使投資人何伯權認為，與美國相比，中國的天使投資有三點不同：一是沒有專業的資訊平臺告訴中國的創業者如何找天使投資；二是社會對天使投資的認可和尊重還不夠，總體表現出的是對于資本的鄙??；三是中國現在處于創業熱情高、機會眾多的時期，但是天使投資人數量還遠遠不夠。

中國有句諺語叫背靠大樹好乘涼。政府就是中小企業背后的那顆大樹，政府有責任支持那些缺乏資金的高科技企業，為他們解決資金問題。還可以通過初期的稅收、土地等優惠政策來給企業帶來切實的利益。政府投資可遍布企業生長周期的各個階段，但是初創期的企業最為艱難，政府應對初創期的企業予以政策傾斜。

初創期的企業融資雖然具有較大風險性，但是所需資金量較小，且未來可收到較大的收益，這些會吸引天使投資人。再加上政府的政策投入，此時的企業的融資風險可被有效控制。

2.成長期

成長期企業的融資特點是風險較大，融資收益較大，可融資手段較多。這一階段企業已取得了部分發展，企業的發展前景也開始顯現，社會各界對此階段的企業開始給予更多的關注。且因為此階段的企業已有部分可抵押品，可獲得銀行的短期借款。但是，可抵押品很有限，筆者認為，為有效控制成長期企業的金融風險，應采用多種融資手段，最大化轉移企業風險。

目前企業的融資手段過少，銀行貸款方面固定資產抵押貸款占據90%以上。企業除利用固定資產抵押貸款以外，還可利用倉單質押、出口提單質押、國內保理、流動資產抵押等手段進行融資。倉單質押和保兌倉是銀行開發的信貸產品，俗稱融通倉。他們都是通過引入第三方物流企業來有效回避風險。其原理是，生產企業將采購的產品作為質押品放入與銀行合作的第三方物流企業的倉庫中，先期獲得銀行貸款。待企業將產品銷售以后，銷售收入直接打入銀行賬戶作為還款。此種方式通過第三方的引入，充分利用企業現有資源作為質押物來抵消銀行風險，可有效補充企業的資金缺口。

除銀行貸款，風險投資也可成為資金的來源。風險投資者的加入不僅是資金上的支持，也對企業的經營管理政策提出改善建議，從各方面為企業的發展出謀劃策。風投資金不僅期限較長，且可更好的融入企業，是未來解決企業融資難題的重要手段。

政府政策性補貼以及政府擔保貸款也是成長期企業資金的來源之一。部分高科技企業政府補貼每年可達幾十萬元。政府成立的擔保公司也可為銀行貸款分擔大部分風險，引導優勢企業的良好發展。

3.成熟期

處于成熟期的企業資產有了一定規模，財務制度也較完備，資金回籠較快，具備了申請商業銀行貸款的能力。所以成熟期企業的融資特點是債務融資比例上升。主要的風險控制措施除前兩個階段的所有措施以外，還包括商業銀行對風險的分擔。但是我國商業銀行貸款還是存在不少問題：比如信用評級制度落后，信用不對稱帶來的融資風險仍然存在。往往銀行要求企業提供詳細到繁雜的資料，甚至包括申請企業法人的婚姻狀況、父母的生活狀態等，以期通過這些調查來考察企業的隱性信息。且申請周期時間較長，企業不能及時獲得資金支持。

成熟期的企業就要更多的考慮融資成本與風險的問題。資金瓶頸不再是影響企業發展最主要的問題，企業對于融資政策的選擇也開始考慮更多方面。保守的公司管理層選擇的融資手段可能是擴大留存收益比例，將風險進行內部消化。相反，激進型的管理者會選擇更多的外源融資來擴大企業規模。

風險投資在這個階段也可擴大投資規模來彌補企業資金缺口，股權融資也會成為一部分企業資金的重要來源?？傊?，成熟期的企業風險控制手段豐富，資金缺口相對較窄。

四、政策建議

前文根據企業生命周期理論論述了風險控制融資模式，期望能給企業融資帶來一定助力。但是融資環境的改善也勢在必行。

1.商業銀行貸款施行區別定價，放松管制

不管怎么控制風險、分散風險，銀行貸款中銀行都要承擔一定風險。風險理應與收益是對等的，但是我國貸款利率是固定的，不能根據不同貸款對象施行不同利率。這就導致銀行寧愿以較低利率向風險小的國企或者大型私企貸款而不愿以較高利率向中小企業貸款。只有區別定價才能在一定程度上改變企業信貸約束。

2.建立完善的信用評級制度，打造流暢的信息交換平臺

目前我國信用評級制度落后，銀行在放貸時還要考察企業的信用狀況，這不僅會加大銀行的成本，也會對企業產生負擔。我國有些地方企業每月要向統計部門、稅務部門、財政部門報送三份報表，而且統計口徑不一致。如果這些政府部門信息可以共享，銀行在放貸時可以直接導入信息平臺的報表，參考稅局企業納稅情況，掌握企業獲得政府資助信息。如此，不僅節省了成本也有效防止了道德風險的產生。

3.完善產權交易市場，提高服務水平

我國產權交易市場雖有中小板和創業板，但是審批手續繁瑣，要求較高，可進入的企業較少。建議應完善產權交易市場，提高服務水平，切實促進中小企業進入股票市場。

4.變政府直接投入為引導基金，強化服務意識

我國政府對企業的資助力度不可謂不強，但是多為直接性政策性資金補貼。政策性補貼是國家對諸如高科技企業、商務示范企業等的專項補貼，這類補貼采取直接投入方式，不需企業承擔任何成本，現實中，極易導致尋租的產生。企業為了獲得政府補貼，采用造假或者改變使用用途等方式騙取補貼資金，反而那些真正需要資金的企業得不到政府的支持。建議政府補貼采取引導基金的方式，設立基金或者擔保公司，引導社會資本的進入，專門對急需資金的中小企業進行風險投資、貸款擔保等活動。變直接投入為側面資助，對于培育企業的積極性，防止尋租行為具有積極的作用。另外還要加強服務意識，為企業的融資和經營提供助力。例如，我國很多地方成立了集聚區或者經濟示范區。這些地方成立以后只是給企業提供土地的優惠政策，而后不聞不問。政府成立集聚區后，要為企業做好服務工作，除可成立政府引導基金以外，還要搭建起企業、銀行、擔保公司的橋梁，建立可共享的信息平臺，切實改善企業融資環境。

5.發展風險投資事業、發展典當行產業、發展融資租賃產業

前文已對風險投資進行論述，我國風險投資事業還有很大潛力，風險投資機構對中小企業各個階段的融資都能提供幫助，發展風險投資事業是一項重要工作。另外，典當行、融資租賃等新型融資模式具有傳統融資方式所不可比擬的優點，手續簡單、速度快，可成為傳統融資模式有效的補充。建議大力發展典當行、融資租賃等產業，全方位解決中小企業融資難題。（作者單位：貴州財經大學會計學院）

貴州省教育廳項目《貴州省中小企業生命周期各階段融資意愿背離分析》（項目號：12SSD003）階段性研究成果

參考文獻：

[1]Ross.S.A.The Determination of Financial Structure：The Incentive-Signalling Approach[J].the Bell journal of Economics，1977；2

[2]Berger，A.N.，Udell，G.F.. The economics of small business finance：the roles of private equity and debt markets in the financial growth cycle[J]. Journal of Banking and Finance，1998；22

[3]Helmut Bestr.Screening vs.Rationing in Credit Markets with Imperfect Information[J].American Economic Review，1985；75

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二、運用完工百分比法存在的問題及分包風險識別

1.運用完工百分比法存在的問題。設計行業取得的收入屬于提供勞務收入，根據《企業會計準則第14號-收入》的相關規定，企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法是企業在提供勞務時根據完工進度確認收入與費用的一種常用方法。設計企業一般項目周期較長，資金回收期也較長，因此采用權責發生制的原則，用完工百分比法確認收入與成本顯得更為合理。這種方法主要通過對合同完工進度的確認來確定收入與成本，確定完工進度時可采用成本法、工作量法和實際測定法三種方法。由于實際測定法需要專業人員進行科學測定，費用高，因此一般采用成本法和工作量法。成本法按累計實際發生的成本占合同預計總成本的比例計算完工進度，要求實際發生的成本能夠可靠計量、準確核算，并與完工進度相關，也需要準確的評估合同預計總成本。由于設計行業的特征，不太適合用成本法確定完工進度。這是因為實際設計過程中，項目資源重復利用率高，設計人員的專業化水平、設計項目的復雜程度、繪圖質量等因素使傳統的人工工時量化衡量變得不再合理；同時由于設計企業主要的成本為人工成本，設計人員的部分薪酬一般在項目完工時才能發放，實際發生的成本不能得到可靠計量。隨項目進程項目設計變更、優化等會投入更多的人工成本和其他費用，但是這些成本并不增加設計進度。因此設計企業采用工作量法確定完工進度較為合理，但在實務中也存在一些問題或困難，總結起來主要有以下幾個方面：1.1設計工作量確認的依據難以取得。工程設計項目一般分為設計準備階段、初步設計階段、施工圖設計階段、審圖出圖階段。與施工企業不同，在項目進行中工程設計企業已完成工作量不具備由監理等機構出具完工進度報告的條件。設計項目已完工作量一般由具體負責該項目的設計人員統計，工作量僅來源于企業內部，因此可靠性較低。在實踐中由于設計企業處于乙方的被動地位，受合同付款約定和設計內容修改的影響獲得甲方的設計進度確認單或相關工作量確認依據比較困難，即便取得進度確認單，也相對滯后，與實際的設計進度也會存在較大的偏差，影響收入計量的準確性。若設計項目存在分包，則進一步增加了設計工作量確認依據的取得難度。1.2項目總成本難以準確預估。按照工作量法進行收入確認，同時應結轉與收入相配比的成本，這需要設計企業對單個設計項目總成本進行較為合理準確的估算，由于設計行業的特殊性，一個設計人員可能兼顧多個項目，項目的難易程度、設計變更頻率都影響項目成本的歸集，實際工作中設計企業很少對單個項目進行完整的成本核算，項目成本的估算數據的準確性難以保證。存在分包業務的企業，其成本控制和核算資料滯后性就更為明顯。企業要采用完工百分比法確認收入，需要對項目成本進行精細化管理和核算，由于設計企業項目資源重復利用率高，設計人員的專業化水平、設計項目的復雜程度、繪圖質量、設計變更等因素，加大了項目成本管理和核算難度。根據設計企業的特征，需要企業根據以往的經驗和數據統計歸納合理的人工工時費用，并建立較為完善的成本管理和核算信息系統，這需要投入較大的人力和財力，對于企業來說是一個較大的挑戰。1.3后續工作的不確定性導致成本、完工進度不配比。由于設計業務的特征，有的項目成本投入與完工進度沒有嚴格的對應關系，例如設計完成后的設計維護、設計變更頻率較高，會發生額外的人工成本和差旅成本，但是對完工進度并沒有產生影響，也不會產生收入的追加。1.4不簽合同導致完工百分比法難以運用。設計項目簽訂的合同是運用完工百分比法的前提，但是在實際中企業設計項目存在不簽訂合同的情況，或者簽訂的合同對于付款的約定，沒有按照完工進度約定付款比例，這兩種情況導致合同總收入無法可靠計量，使完工百分比法無法得以運用。2.設計項目分包業務風險。由于設計項目的復雜性和專業性，設計企業有時會采用分包形式將項目的一部分發包給相應分包方，以獲得更加精準、高效的結果。由于更多信息流向企業外部，企業無法掌握，因此分包也變為風險的高發區。目前企業對分包風險的認識還不夠完善，認為分包風險管理就是當分包出現風險時才應去考慮的問題，因此日常風險管理中較少涉及，減慢了風險應對速度，也使得風險應對變得低效。本文根據設計企業分包業務特征，識別出分包風險如下：2.1分包方選擇不當易引發經營風險。分包方的選擇是設計項目分包的前期階段。大多數設計企業對于分包方的選擇流程不夠規范，缺乏合格分包方的入圍、比選環節，沒有制定合格分包方目錄及比選規則。對于規模較大的設計項目分包業務沒有履行招投標程序，加之設計企業與分包方之間存在嚴重的信息不對稱，分包方為滿足自身利益最大化，刻意向設計企業提供誤導性的信息，隱藏對自己不利的信息，導致設計企業可能會選擇服務較差的分包方，給后期設計項目的分包實施過程帶來風險。2.2管控力度不足引發質量、進度風險。在設計項目的實施階段，容易出現設計質量風險。設計企業對于分包出去的設計項目往往很少參與過程管理，又由于分包方的管理水平參差不齊，在設計質量和設計進度上容易出現一些問題，例如設計方案可實施性差、設計功能不符合要求、設計范圍不符合要求、設計不符合規范、設計變更不能實時跟進客戶的需求變更、設計進度失控、延期等等，這些問題一方面會導致設計工作無法滿足客戶需求，無法通過驗收，帶來經濟損失，另一方面由于工程設計質量直接關系到后期施工的質量，因此一旦出現問題,設計企業不但在經濟上要承擔連帶責任,對自身的市場信譽、企業形象等無形資產造成嚴重的影響。2.3分包方人員勝任能力影響合同履約和效益。設計分包對于設計企業來說可控性較差，其中分包方負責業務的設計人員是最大的不確定因素。分包方設計人員專業勝任能力和設計經驗不足、沒有充足的時間保障、人員穩定性、職業操守等因素會直接導致設計企業承擔較高的風險。一方面人員的專業勝任能力和經驗不足、沒有充裕的時間保障、穩定性差在很大程度上影響設計項目的有效實施，降低設計質量，使設計進度失控，甚至導致無法按照合同履約。另一方面分包方設計人員不良的職業操守會使他們可能出于利己主義而做出有損于項目正常運行的事情，例如泄露設計企業機密等。2.4合同訂立引發的法律風險。在實際中，設計企業關于分包的項目存在不與分包方簽訂合同、分包合同訂立不規范或嚴重滯后訂立合同的情況。在這些情況下設計企業與分包方關于設計質量、設計流程、設計價格、結算流程等關鍵點僅有口頭的承諾，沒有合同或具有法律效力的相關約定，一旦出現問題和糾紛，難以分清雙方權利義務、依法追究法律責任。

三、針對完工百分比法存在問題的策略及分包風險應對措施

1.針對完工百分比法存在問題的策略。1.1強化進度確認的管理。設計企業應統一簽訂規范的合同，在合同中明確，各階段完成的工作內容，提交的成果性文件對應的收費金額，例如合同中約定初步設計方案階段，設計單位將項目的初步設計方案交付給甲方并通過驗收以后，甲方即支付給設計單位初步設計方案對應的設計費用。同時為了及時掌握設計項目的具體進度，設置項目進度管理員，負責統計設計人員上報的項目進度數據，及時與甲方人員進行溝通，及時取得甲方對設計進度的確認資料。同樣在分包合同詳細約定不同階段完成的工作成果，并依據方案或階段圖督促甲方單位確認。1.2引入成本管理信息系統以提高數據可靠性。建立以項目工時為基礎的項目成本管理系統，根據經驗和以往數據統計分析計算人工工時費用，依據不同設計項目預期投入的工時數以及其他成本估計單項成本總預算。引入適合自身情況的成本管理信息平臺，若存在分包可以設置分包項目管理板塊。設立項目成本核算管理部門，對設計項目成本進行管理和控制。充分運用成本管理信息平臺，由設計員根據項目進度填報項目工時，逐級審批，達到對項目進度和過程管理進行有效控制的目的。項目完工后，將項目進行過程中預估的總成本與實際發生的成本進行比較和分析，不斷更新完善項目管理系統數據。1.3合理預計項目后續維護成本。對已完設計項目，收集信息，合理判斷項目成本的完整性，對于預計產生的后續維護等費用應進行合理的估算，保證項目成本的完整和可靠性。1.4訂立合同為財務核算提供基礎保障。簽訂設計業務合同是運用完工百分比法進行財務核算的基礎，所以必須規范訂立業務合同，在合同中明確約定設計進度和付款金額。合同的訂立也是保證雙方權利義務的載體，形成法律上的相互約束，使雙方的合作做到有據可依。2.分包風險應對措施。2.1制定比選規則，規范選擇分包方。制定詳細的分包方入圍比選流程，綜合考慮資質等級、以往設計質量、進度保證、人員素質、服務反饋以及價格收費等內容，建立規范的分包方比選標準，定期更新合格分包方目錄。在實際選擇分包方時，慎重、全面地對合格分包方進行比選，確定最優的分包方。根據自身情況確定公開招投標的范圍和標準，對于達到一定規模的項目采用公開招標方式確定分包方。2.2注重質量管理，增強管控深度。加強分包項目實施過程中的質量控制和進度管理，可專門安排人員直接參與設計項目的管理。通過工作周報、質量例會等形式，了解項目設計進度，實時了解甲方在設計方面的需求。對項目設計中遇到的難點問題，及時進行現場的指導。要求分包單位人員定期交付可量化的成果資料，組織專業人士對設計圖紙的關鍵節點進行設計質量的復核，并以書面形式反饋分包方，并監督修改完善。2.3重視人員管理，強化過程管控。對分包方人員綜合素質、勝任能力、以往項目經驗、公司質量復核流程等進行詳細了解，判斷其是否具備勝任能力，分包方是否有完善的復核程序，設計質量是否能得到有效控制。組織項目培訓，要求設計人員制訂詳細的設計進度時間表，并督促完成。要求分包企業人員備份，以備不時之需，在設計人員變動時監督做好交接工作；及時收集整理設計資料和各階段設計成果，減少對相關人員的依賴。2.4規范訂立合同做到有據可依。與分包方簽訂規范的分包合同，在合同中對于設計質量、設計流程、設計價格、設計人員管理、結算流程等關鍵點做出相關條款的規定，一旦出現糾紛，使企業利益有所保證。

四、結語

綜上所述，設計企業在運用完工百分比法時，針對設計工作量確認依據難以取得、項目總成本難以準確預估、后續工作的不確定性導致成本與完工進度不配比、不簽合同導致完工百分比法難以運用等問題，以及分包業務中存在風險：分包方選擇不當易引發經營風險、管控力不足引發質量和進度風險、分包方人員勝任能力影響合同履約和效益、合同訂立引發的法律風險，可以通過強化進度確認的管理、引入成本管理信息系統以提高數據可靠性、合理預計項目后續維護成本、訂立合同為財務核算提供基礎保障、制定比選規則和規范選擇分包方、注重質量管理和增強管控深度、重視人員管理，強化過程管控、規范訂立合同做到有據可依等措施更好地運用完工百分比法和有效規避分包風險，規范企業會計核算，促進企業健康發展。

作者:李振潔 單位:中國紡織工業聯合會

參考文獻：

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中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

內部審計是企業內部一重要的獨立機構，由管理高層和董事會負責管理，內部審計在企業中的作用為建議、監督和管理。從本質上來講，我們所說的企業管理，主要就是指通過運用一定的手段，來進行企業人力、物力等資源的協調與管理工作。目前，在長期的社會發展過程中，現代企業制度也逐漸發展完善起來，在這個過程當中，企業的內部管理也變得越來越復雜，因此，我們要想強化企業的財務管理，就應當進一步深化內部審計的地位與作用。

一、內部審計對企業風險管理的影響

1.內部審計可以有效的分析、評價風險管理的過程

（1）企業的內部審計，能夠對企業戰略目標的制定進行科學的評價，并對企業戰略目標與企業的組織結構和發展情況等是否相適應有一個全面的考慮。（2）企業的內部審計，能夠對企業各部門的目標加以討論，對各個部門的目標能否滿足企業總目標的發展需求加以分析。（3）通過內部審計，能夠判斷企業管理層對于潛在風險的判斷是不是足夠準確，然后對相關的風險控制措施評估，來判斷其是否完善，評價其所出現的影響與風險，是不是能夠在企業可以承受的范圍里面。（4）判斷企業的風險是否可以得到科學的控制，風險管理的措施能否執行，并且判斷風險管理報告是不是真的能夠將問題進行全面的反映。

2.直接影響企業管理層的管理質量

從本質上來說，該問題主要體現在以下三個方面：第一，其能夠對企業的管理者所提出的風險管理方案的合理性進行有效評估；第二，其能夠對風險管理程序的科學性與執行的可行性進行合理評估；第三，通過對風險管理的科學評估，并作出有效的風險管理報告，來將風險管理控制的情況充分的反映出來。

3.能夠協助各部門工作

（1）通過對員工進行風險評估與控制的培訓工作，以此來確保風險管理意識能夠真正的深入到全部員工心里面；（2）通過專項研討會的定期開展，來邀請相關的專家，對于企業的風險問題進行有針對性的討論與分析，其中，審計人員就是會議的參與者與組織者。（3）通過對相關系統程序與軟件的開發，來促使企業的風險評估常態化，提高風險控制質量[1]。

二、內部審計在企業內部控制中的作用

1.內部審計與內部控制的關系

所謂的內部控制，指的是在進行實際的事務管理過程中所形成的，一種相互制約又相互聯系的關系，在這當中，主要一些列強化企業運行效率的方法與措施。作為一種重要的現代企業管理形式，其主要是針對于企業的內部，所進行的綜合性管理工作。就針對于現代企業制度來說，其對于企業的內部控制設置有著非常高的要求，而在這當中，通過進行科學的內部控制，能夠更好的建立起現代企業制度。通過內部審計，能夠幫助企業的管理人員，對于企業的風險因素加以識別，并采取有針對性的措施，來對企業的經營管理進行適當調整，保證企業能夠健康的運行[2]。

2.內部審計在內部控制中的重要作用

（1）有利于健全內部控制制度

從某種意義上來講，進行內部控制制度的評估，主要目的就是為了判斷體系的健全性。我們在通過對相關測試資料進行科學的分析之后，能夠找出企業在內部控制過程中所出現的各種問題，并針對這些問題，采用有針對性的策略加以改正。事實上，健全企業內控制度，通常會受到各種因素的影響作用，例如內控措施能否順應企業的發展需求，是否依據國家標準執行等。因此，要求內部控制必須要保證各個崗位與部門控制的合理性，以此來保證相應的控制結果可以完成對崗位與職責之間的監督與約束。例如，在實際的內控過程中，要求企業的會計與出納職責都必須要按照財務制度執行，與此同時，要求出納和會計必須要各自獨立，出納不能實施會計的職責，而會計也不可兼任出納。

（2）可以進行評價內部控制系統遵循性的測試

通過對內部控制點的測試，來分析哪些控制點建立了內控制度，并對于其實際的業務執行情況作出全面的研究與分析，進行制度運用情況的科學審查。雖然說，其主要的檢查控制點都進行了系列的設置，不過，由于缺乏執行力度，導致制度難以執行。對內部控制制度的符合程度作出相應的測試，并對其中的各種控制措施作出嚴格的審查工作，來確保其能夠對相關的制度規定有一個認真的遵守與履行。此外，通過信賴度分析，來對系統的內部控制程度進行評價，以此來明確審計的重點。

（3）能夠對內部控制系統的有效性進行評價

在實際的審計工作中，內部控制系統是其中的一項重要內容，并且，內部控制的質量，將會直接關系到企業的實際經營活動，是否能夠依據企業的目標順利開展進行，以及能夠達到其所預期的各項目標。此外，審計人員除了在對相關的賬本、會計報表等的資料進行審計意外，其還應當對企業的管理與經營有一個明確的重視。就針對于目前的實際情況來看，部分企業通過兼并與收購的形式，來對子公司的發展提供了大力的扶持，不過，在長期的社會發展過程中，公司的子公司出現了進一步的發展與提升，而母公司的業務數量則出現了下降。通過運用內部審計的辦法，可以科學分析子公司與母公司的業務交易量，并以此來對子公司的經營情況有一個充分的了解，為子公司的經營與發展提供更好的經營決策。

三、結語

總而言之，就針對于目前的實際情況來看，我國的企業內部審計還在初級的建設階段中，其各項內部制度還不夠完善。因此，企業不僅要強化財務審計與風險管理，還要建立起完善的控制與監督體系，以將內部審計的作用充分的 發揮出來，進而促進企業的健康發展。

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企業在生產經營過程中，不可避免的要受到經濟環境、法律政策、金融制度等外部因素以及企業的治理結構、戰略文化、管理體系等內部因素的影響，在這些因素中存在著較多的風險隱患，如果管理控制不當容易影響企業的自身戰略發展。特別是在當前企業經營發展所面臨的內外環境復雜多變的時期，建立風險監督管理系統，對企業的經營管理潛在風險因素進行全面系統的分析，強化企業的風險管理控制能力，確保企業風險控制目標的實現，已經成為企業管理工作的重點，對于提高企業的經營管理水平以及市場環境適應能力也具有重要的作用。

一、企業經營發展的風險類型分析

對企業的風險進行管理控制，必須明確企業生產經營的主要風險類型，在當前市場經濟環境下，企業風險可以分為外部風險以及內部風險兩類。

（一）外部風險

外部風險主要是指企業在市場環境下生產經營過程中所面臨的客觀風險，主要包括政治風險、法律政策風險、合規風險、技術風險、市場環境風險、產業風險、社會文化風險以及信用風險等幾種類型。

（二）內部風險

內部風險主要是與企業的戰略目標、管理體系以及治理結構相關的風險因素，主要包括企業的戰略風險、操作風險、運營風險、財務風險等幾種類型，其中企業風險管理控制主體就是企業財務風險的管理控制，即對企業財務結構、會計活動以及投資項目所開展的風險管理控制活動。

二、當前企業風險控制管理存在的問題分析

（一）全面預算管理基礎薄弱

全面預算管理已經成為現代企業管理體系中應用較為廣泛的管理手段，系統完善的全面預算管理體系可以對企業的經營管理尤其是資金管理進行整體的規劃安排，對于降低企業的財務風險以及資金流動性風險具有重要的作用。但是目前我國企業的全面預算管理基礎薄弱，難以真正發揮其實際職能，對于降低企業經營風險以及指導企業財務管理工作作用不大。

（二）內部控制力度較弱

內部控制作為企業風險管理體系的重要內容，對于評估分析以及防范控制風險具有重要的作用。但是由于部分企業內部控制制度的系統性較差，缺乏重點性以及風險導向性，削弱了內部控制在風險管理工作中的實際效果。

（三）風險監督機制失效

由于部分企業風險控制管理意識薄弱，因此對于風險管理并沒有制定系統全面的監督機制，同時也缺乏風險管理工作激勵措施，由于監督職能的失效，因此風險管理體系也無法實現事前預警分析、事中控制防范以及事后問責，這種權責不明的制度造成風險控制管理效果較差。

三、提高企業風險控制能力的具體策略

（一）完善預算管理體系，強化內部控制體系的建設

全面預算管理體系建設不僅可以起到分配控制以及考核企業資源的作用，對于組織企業經營活動，降低經營風險也具有重要的作用。因此企業應該完善預算管理制度，同時采取自上而下、自下而上以及上下結合的方式進行企業預算的編制，并通過強有力的執行措施，發揮全面預算管理在降低企業風險工作中的作用。其次，企業應該認識到內部控制與風險管理工作之間的密切聯系，并通過完善內部控制體系以及制度建設，為有效的風險控制管理工作提供基礎保障作用。

（二）做好企業的風險評估以及應對工作

由于企業的風險具有不確定性以及突發性，因此必須做好風險評估以及應對工作。首先企業應該全面深入了解企業經營發展過程中存在的各類風險，細致分析有可能造成企業出現風險問題的各種因素。然后按照定性風險評價法或者是風險率風險評價法等方法對風險頻率進行準確的評估，通過對風險因素、風險類型以及企業數據的細致分析，準確的評價風險發生概率以及風險等級，進而對風險管理工作的重點進行排序。其次，在完成風險分析以及評估之后，應該按照風險等級、發生概率、企業的戰略以及企業承受能力等相關內容，制定具體的風險應對方法。在風險管理控制方法的制定上，應該注重管理方法的連續性以及動態性，通過積極的應對來提高企業的風險防范控制能力。

（三）優化信息系統建設，強化對風險管理的監督考核

優化企業的信息系統建設， 可以強化企業的信息集成以及共享能力，因而能夠將涉及到企業經營活動的各項信息及時準確的傳遞至決策部門以及風險管理部門，進而確保企業風險監測、風險評估分析以及風險等級管理等工作的順利開展。同時，企業應該完善風險監督機制，督促相關部門嚴格按照風險管理措施執行風險管理控制工作。此外，企業風險監督管理部門應該做好風險管理績效評價工作，通過績效評價為企業風險管理工作的持續開展與改進提供準確的依據。

四、結束語

企業在市場經濟環境下開展經營活動，就必然存在著風險問題，企業內外環境中的各種風險因素都有可能對企業正常經營發展造成不利影響。因此企業管理部門必須充分認識到風險管理控制工作的重要性，將風險管理控制作為一項系統工程，結合企業行業特點以及業務活動特點，對風險管理控制環境進行優化，完善企業風險管理控制制度，并通過細致的評估分析，提高企業風險控制能力，確保企業的穩健發展。

參考文獻：

篇（5）

早從1990年開始，全世界都開始注意到了企業社會責任管理的重要性，于是掀起了一陣浪潮。世界各國各組織著手制定企業社會責任的管理制度，隨之出現一些相關法律給予支持、保護和制約。對企業的社會責任意識有一定的提高作用，讓企業更自主地去擔當社會責任。企業社會責任這一管理規則發展至今，也遇到了許多麻煩和問題，如2008年的三鹿奶粉事件，到2012的工業松香腿鴨，以及亨氏等洋奶事件，都是企業忽視了社會責任的緣故，這就要付出相應的甚至是更大的代價。正是這些問題，給企業帶來了更大更多的社會風險。此外還有環境因素的影響，如2010年英國石油泄漏事件、2004年四川沱江特大水污染案、2005年浙江東陽畫水鎮化工污染等，一些企業并沒有得到確切的環境評估報告，卻已經上馬開工，存在極大的風險隱患。因此，企業不僅自己要發展，還要帶動社會的發展，不要讓利益蒙蔽了雙眼。

企業的功用就在于它把社會的財富和社會責任聯系到了一起。隨著我國相關法律法規的不斷健全，社會責任開始成為一種義務，是企業不得不去施行的，這不僅是對企業自身的發展負責，還是社會和人民負責。一個企業最好的發展方向就是不需要花費大量金錢來打造社會責任管理，只要在進行社會責任管理工作，就會對企業對社會產生積極效果。比如，在食品安全問題上，加大質量把關的力度就可以大大減少食品的不安全因素；企業不再強制訂購紙質資料而采用“電紙書”，將會降低管理成本；對員工的教育采用責任管理，則會提高產品的生產率和生產質量等。中國的企業社會責任管理政策正在緩慢發展，雖然已經意識到了這種社會管理的缺失，卻也是力不從心，很多企業都是在無管理、無制度的條件下進行生產的。

正是由于無“規”生產，讓企業承擔了更大的風險，這種風險讓實際情況與預期目標相差甚遠。企業在社會責任管理工作中不注重風險控制的現象屢見不鮮，它為企業帶來的不僅僅是不利的社會影響和形象的缺失，甚至還會造成致命的傷害。然而，現階段我國企業并沒有完全實施風險管理政策，如風險評估和風險應對。風險管理的建立，讓一些隱藏的危險變得不那么可怕，在每一個危險后面總有一個解決辦法。這就相當于給企業的生存發展上了一層厚厚的保險。高質量的風險管理系統讓更多的企業免于資金和形象損失，也讓他們得到了新的發展契機。本文就是基于上述認識，致力于打造智能實用的風險管理技術，讓風險與社會責任管理相結合，展開對企業社會責任管理中的風險控制研究，讓更多的企業受益于此，從被動執行到主動管理，創造出更適應社會可持續發展的重要管理系統。

二、文獻綜述

根據企業社會責任管理中的風險控制發展和研究，其研究成果豐碩，給社會和企業的共同進步提供了有力技術支撐。但是其中仍然存在一些不可調和的矛盾，例如，風險控制的研究在我國企業中很少涉及，也沒有一個系統性的社會責任管理機制；社會責任管理與風險控制的融合研究不多，難以應用于現階段多變的社會環境和自身環境。本文的重點就是針對企業社會責任管理中的風險控制的研究，提出實際智能的系統管理體制，為社會和企業共同服務。

三、企業社會責任管理嵌入風險控制

（一）企業社會風險特點 傳統意義上的社會風險，是因為社會環境的不利影響而造成的經濟損失，比如社會動亂、世界性的經濟危機以及社會產業結構的變革等等。然而現價段不僅僅是上述外部原因的控制，還有企業自身的環境影響，像上文中所描述的環境污染問題和食品安全問題，都是由于企業本身所造成的社會惡劣影響，對社會的發展是一種阻礙。本文所講述的企業社會責任管理，是把企業所面臨的風險歸結為沒有足夠重視社會責任的重要性。企業的社會責任是要求承擔一定的名譽損失、法律制裁、人才流失、甚至破產的危機。這時企業風險控制的作用就得到了凸顯，企業按照與股東、亦或是債權人、供應商之間的合同，建立相互間的權利和責任，為企業的發展提供更好的環境，企業的社會責任管理可以加大企業與外界之間的利益承擔關系。另一方面，在社會問題上，提供了很好的保障，在現如今的社會中，“假”產品橫行，這是企業社會責任的缺失，風險控制的介入，讓企業對于自身產品的質量控制能力提高，避免了不良社會效應的產生，也使得企業更加穩步向前發展。企業借此向供應商、消費者等表示自己的產品是可以信賴的，主動承擔其社會責任風險。在多元化的社會環境下，各利益相關者，比如消費者，對于多種多樣的生產企業不能準確地達成信任，而企業又紛紛打出可信賴的大招牌。針對這種不對稱的結構現狀，企業就必須向消費者等提供更為讓人信賴的信息，比如承擔社會責任風險就是其中一種。

針對以上企業社會責任的研究，來分析現階段企業社會風險的主要特點，從企業風險的產生原因來看，不外乎是企業為了自身的利益，而忽略了社會責任，給相關利益人造成了直接或者間接的損失。企業的這種自私行為，最終將會自食惡果，承擔社會責任風險。從企業風險的承擔對象來看，企業社會風險有內外兼有的特性，所謂內外兼有就是指社會責任風險承擔的是個人或者組織。隨著企業的這種社會責任的發展，企業的治理有著自我完善性，其相關利益人就會發動一切因素來保護自身的合法權益，因此，企業的風險承擔的特點會更加浮現。從企業所承擔的風險結構來看，具有一定的復雜性。社會責任管理是對相關利益人或者環境進行責任承擔，在這個過程中，企業所承擔的社會風險的種類也會有所不同。此外，從承擔風險的結果來看，企業風險有兩重性：一是給企業自身產生了巨大的損失，二是給社會和人們的日常生活造成了不利影響。再者，從企業社會風險控制上來看，這種風險是可以避免的，這就需要控制機制的作用。綜上所述，企業的社會責任中風險控制的特征可由圖1表示。

（二）企業社會風險控制路徑 企業在社會責任管理中是有一定的操作風險的，這種風險為企業帶來了許多不利的影響，例如，管理人員的操作不力，以及企業中的業務欺騙等，都讓企業的社會風險控制得不到適時的管理。企業社會責任風險的控制，是由多方面的工作所決定的。它控制工作是否順利進行，都與外界多種因素有關。這種因素包括企業生產經營的模式、企業的員工素質、企業的相關利益人等。因此，社會責任風險控制進入企業課程中，為生產經營過程的質量以及員工工作環境增加了風險保障，從而控制好企業社會責任風險。從企業的相關利益的監管方面來說，政府是在整個過程中的宏觀調控者，政府依據國家頒布的相關法律法規，對企業進行有效的監管和約束，在適時的情況下披露企業社會責任管理的信息；人民大眾對于企業中的社會風險也有監督的權利。企業只有意識到了外部環境對于企業自身發展的重要意義，才能由以往的被動執行到現在的主動履行，為企業自身的可持續發展做出重大努力。

企業社會責任風險控制不僅僅需要以上路徑得以實施，還需要社會道德層面的幫助，文化方面的輔助。中國現代化建設需要道德和文化作為基礎，才能穩步向前。有些是法律法規所規定不到的，就需要社會道德評價。比如中小企業的一些小批量摻假產品，并沒有對整個社會產生大面積的影響，在法律上沒有定性的懲罰，此時就需要道德來評價，用道德標準來約束企業自身的發展。其企業社會風險的控制可如圖2所示。

（三）企業社會責任管理中的主要風險 所謂風險，即為在達到預計目標的過程中遇到的所有不確定因素。風險無處不在，時刻影響著企業的經營和管理。由上文中所列舉的企業社會風險控制的主要作用源來看，企業可能面臨如下不同風險，影響著企業的可持續發展。

（1）企業風險控制的目標不明確。每個企業對其自身的風險控制是不同的，比如鋼材生產公司目標是其質量問題，食品公司目標是食品安全問題，因此，企業對于風險控制的定位一定要科學，充分根據自身情況來開展控制工作，同時還要對現階段社會的主要環境作一個必要的分析。

（2）企業對外部變化沒有及時應對。一個企業的發展如果忽視社會責任，會出現非常嚴重的后果。雖然當前大多數企業已經意識到社會責任管理中風險控制，但是真正能及時發現并且還能及時有效分析的比例并不多。這就使得不少企業錯失了應對危機的最佳時機，以至于發生不可挽救的影響。

（3）企業對內無法客觀分析。企業內部控制是從20世紀90年代就開始獲得企業各界人士的重視，但是仍然存在著不能正確科學分析自身的不足和矛盾。由于受到種種利益的限制，企業的改革也無法順利進行，這就造成了所實施的風險控制政策無法滿足實際情況的需要。

（4）企業的管理不能與時俱進。在企業的發展過程中，會出現思想保守的階段，也會出現思想政策偏“左”的現象，這就讓企業的管理控制無法真正與時俱進，成為了一種空談。這樣一來，就會企業的發展埋下了一顆“定時炸彈”，隨時都有可能使企業大廈發生坍塌現象。

早在1999年，國外的學者就提出了企業的戰略實施風險是引起風險浪潮的重大導火索。對企業發展的戰略實施不到位，或者根本無法定位企業的發展目標，這都是企業在社會責任管理中所要面臨的風險。（四）企業社會責任管理中嵌入風險控制的管理機制 企業風險控制的目的是什么，這一點要明確，它在企業的發展歷程中占有很大的作用。它的目的就是通過科學的企業改革和企業機制，來保證企業社會責任管理有條不紊的進行，避免潛在風險的發生。企業的利益是與所有相關利益人所決定的，企業生產的產品銷售不出去，也就無法獲得利益。在現實生活中的外部環境與企業本身內部矛盾的共同作用下促進了潛在危機的發生，因此社會風險控制的管理機制必須改革，并且建立起只能以社會責任管理為基礎的風險控制機制。這才是現代化企業的發展方向，同時它也是現實的選擇。

我國的社會責任管理的風險控制，借鑒了國外先進的經驗，有了迅猛的發展，并且也開始建立一套自己的管理系統。首先，健全現階段我國法律法規的不足，從企業的外部和內部同時入手，共同治理，在制度上先人一步，做好社會風險管理的堅實基礎。其次，建立起特殊通道，讓特殊問題特殊對待，使之更有效地解決問題。通過特殊通道，讓更多符合條件的企業得到更快地發展，更有效地承擔其社會責任，加強社會風險的控制。各個企業協調發展，避免危機重演。最后，企業的監管制度一定要過硬，可以與政府協調建立共同監管制度，對企業社會責任進行引導，并且加大企業社會責任信息的披露，還要建立相對健全的獎懲制度，對表現良好的企業給予政策上的獎勵，對表現不好的企業進行停業整頓。

參考文獻：

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[2]張兆國、劉永麗、鄭潔：《企業社會風險控制研究》，《財會通訊》2010年第12期。

篇（6）

中圖分類號：F423.3 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.06.27 文章編號：1672-3309（2012）06-67-02

隨著我國市場經濟的不斷發展，企業作為市場經濟最重要的元素，承擔的風險也越來越大，其中最突出的就是財務風險。如果企業不能有效規避財務風險，輕則將導致企業的利潤損失，重則會導致企業倒閉。在我國市場經濟還不健全的情況下，研究當前我國企業的財務風險和財務控制管理，具有重大意義。

一、企業財務風險的理論分析

（一）企業財務風險的定義及特點

從一般意義上來說，企業流動資金枯竭、不能到期償還債務，就會形成財務風險。學術理論界對企業財務風險概念的論述，主要有兩種觀點：第一種觀點是狹義的。持這一觀點的學者們認為財務風險是由公司的負債直接引起的，并由負債公司的股東承受的風險。第二種觀點是廣義的。持該觀點的專家學者們認為，財務風險就是指在企業財務活動中由于各種不確定因素的影響，使企業財務收益與預期收益發生的差異程度。國際上通行的財務風險主要是指狹義的財務風險，即指企業現金支付風險和籌資風險。

（二）企業財務風險產生的原因

財務風險的存在，會對企業生產經營產生重大影響。企業通過對資本運動的管理來達到其價值最大化的理財目標，因此企業的財務風險也就蘊藏在整個資本運動過程中，具體可分為外部因素和內部因素。

1、外部原因

企業財務管理宏觀環境的復雜性是導致財務管理風險的主要外部原因。財務管理的宏觀環境包括經濟環境、法律環境、市場環境、社會文化環境、資源環境等因素。企業外部環境是企業財務決策難以改變的外部約束條件，對企業財務管理目標將產生極大的影響。因此，企業要更多地適應這些外部環境的要求和變化。由于這些因素存在于企業之外，其變化對企業來說，是難以預見和難以改變的，這必然影響到企業的財務活動，比如利率的變動必然會產生利率風險，包括支付的利息過多的風險、產生利息的投資發生虧損的風險和不能履行償債義務的風險。如果企業財務管理基礎薄弱，缺乏市場觀念和對外部環境變化的適應及應變能力，面對外部環境不利變化不能進行科學的預見，反應滯后，措施不力，財務風險必然產生。外部環境的不利變化必然給企業帶來財務風險。

2、內部原因

企業內部財務關系混亂是我國企業財務風險產生的又一重要原因。企業內部各部門之間，包括關聯企業之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權責不明、關系混亂的現象，使得資金流失嚴重，使用效率也比較低下。企業與上級企業之間，在物資籌備、產品生產、成品銷售、財務管理等各環節之間缺乏良好的協調，造成企業之間三角債現象嚴重、存貨管理混亂。另外，在企業的投資決策環節，由于沒有做好投資的可行性分析，市場調研力度不夠，投資盲目性比較大，最后形成投資失敗，不良資產大量產生，資金流失嚴重，資金的安全性、完整性無法得到保證，這也是財務風險的產生根源之一。企業存貨和應收賬款管理機制不健全也是財務風險根源。目前我國企業的流動資產比例普遍較低，即便是在流動資產中，存貨的比重相對較大，甚至有一部分超儲積壓商品。由于存貨的變現能力較低，大量的存貨不僅增加了企業管理費用，也降低了流動資金的比重，不利于企業的資金周轉。同時，長期持有存貨還要承擔因存貨市場價格下跌而產生損失的風險。而且，企業為增加產品的市場占有率，經常會采用應收賬款方式銷售產品，但在收回應收賬款的過程中，一方面債務人長期占用本企業資金，影響本企業資金的流動性；另一方面，對客戶的信用水平和經營狀況不夠了解，造成大量應收賬款不能收回，形成壞賬損失。

（三）企業財務風險的表現形式

財務管理風險的表現形式多種多樣，在我國企業中較典型的表現主要有：

1、獲利能力低，經濟效益差。具體表現為產品成本費用高，毛利率低；資產收益水平差，投資回報率低。

2、資金不足，缺乏償債能力。具體表現為資金匾乏，負債過度；信用等級低，融資能力差。

3、債務結構不合理。一般來講，企業的短期債務資金應當用于流動資產。當企業償還到期債務沒有足夠的現款時，可將變現能力強的流動資產變現后償還債務。如果企業短期債務比例過高，或者把短期借款資金投資于變現能力差的固定資產或其他長期資產，就會降低企業資產的流動性，影響短期償債能力。

4、經營能力不佳，不良資產比例大。具體表現為資產質量差，沉淀下來大量不良債權和“殘次冷背”存貨，資產周轉率低。

5、成長能力弱，企業發展停滯不前。具體表現為企業的資本積累率和銷售增長率下降，業務不斷萎縮，市場占有率下降。

二、我國企業財務風險控制管理的現狀及問題

（一）尚未形成良好的風險控制文化

我國企業之所以沒有形成良好的風險管理與控制文化，主要是由于企業財務風險意識淡薄而且缺少足夠的風險控制人員。企業應該有一種對財務風險管理和控制一致認同的文化，在這種企業文化中，每一位成員都能夠做到積極辨識企業面臨的財務風險，有效降低企業財務風險帶來的成本。要提高企業董事會、高管層對風險管理的意識和能力，自上而下的主動提高風險管理水平，企業在整個運作過程中應注重風險管理控制人才的培養及員工素質的培養，用文化和理念以及制度來約束和培養人才。

（二）缺少科學的公司治理機制

目前我國企業的治理結構機制不能有效進行控制，這是造成決策失敗的主要原因。國內很多企業沒有解決好財務決策權的問題，導致內部財務管理體制的設置走向兩個極端，一種是高度集權式，財務管理決策權高度集中于母公司，子公司只享有少部份財務權，即人、財、物及供、產、銷等統一由母公司控制。另一種是過度分權式，即子公司享有充分的財務管理決策權。母公司對子公司的管理以間接管理為主。這兩種方式都存在著很明顯的缺陷，前者可能導致決策過分依賴于母公司，不易調動子公司經營的積極性，并且母公司承擔了巨大的決策壓力；后者的缺點在于不利于母公司統一協調指揮，可能導致下屬企業各自為政，片面追求自身利益而損害整體的利益。

（三）財務風險控制制度不完善

企業的財務風險控制不能得到有效進行，主要是目前我國的財務風險控制制度不健全。企業內部財務關系混亂、制度不健全致使各級部門資金管理的使用、利益的分配、事項報告或權責權限等權責不明，造成企業財務負擔加重。同時企業還沒有完善財務預警制度，這就使財務風險的監督和控制不能及時有效地進行，也不能迅速采取風險應對措施，從而錯過了最佳的風險管理的時機。

（四）缺少信用體系和法律建設

由于我國目前的信用評級行業還屬于初級發展階段，市場中也尚未建立起良好的信用體系，不能為企業決策提供詳細的參考依據。企業要想擁有一套有效的客戶信用機制，就要有一個全面真實的財務信用數據信息作為支撐，還要有國際認可的技術和管理標準。同時我國企業信用管理也缺少健全的法律機制建設，對失信者缺乏有力的法律懲罰，這就造成了現在我國企業客戶信用機制軟化的普遍存在，在經濟活動中存在著大量的假冒偽劣、合同違約、拖欠賬款等信用問題。

三、大力加強我國企業財務風險控制管理

（一）加強企業自身對于會計內部控制的認識

目前我國企業普遍對內部會計控制認識不足，高層管理人員對內部會計制度不夠重視，甚至產生了誤區，認為內部會計控制會增加企業的負擔，阻礙企業的發展，企業進行會計內部財務控制管理工作時，幾乎是敷衍了事，沒有實質性的計劃，針對這種情況，縱觀新時代的發展，加強企業內部會計控制刻不容緩。

（二）加強內部會計控制制度改革能夠實現企業內部結構的優化

加強電算化在企業大規模的實施，加強企業內部信息的交流與管理，對于會計系統的嚴密性要有更高的要求，促使企業實現內部會計的優化，保證會計信息真實并且可靠，數據的準確，而且對整個內部會計控制流程實行更加嚴格的管理。

（三）加強并完善企業財務制度，構建內部財務控制管理規章制度

企業建立完善財務制度，嚴格按全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則進行。在財務內部財務控制管理上確保關鍵性崗位合理設置和職權的劃分，遵循不相容崗位相分離的原則。在財務制度的設計上應當于企業經營規模、業務范圍、風險水平和競爭狀況相適應，不能生搬硬套、照貓畫虎。與此同時還應兼顧成本效益原則，統籌考慮投入成本和產出效益之比，以適當的成本實現有效控制。

（四）加強內部審計，完善財務內部財務控制管理

內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，通過內部可以促進企業完善內部財務控制管理制度，創造更多的效益。企業應該加強內部審計制度，定期或者不定期的對企業財務控制制度進行檢查，其重點是對控制制度進行符合性的測試，找出企業經營管理中存在的問題，促進企業財務控制制度的執行。

（五）加強財務人員的整體素質

國內很多企業，尤其是對于財務人員的文化程度、工作經歷和經驗不夠重視，導致一些企業的財務人員整體素質存在差異，對內部控制制度的理解和執行力度會存在不同，對內部控制的實施效果有較大影響，如果企業人員整體素質較高，工作經驗較豐富會對內部控制的實施起到良好的推動作用。反之，會對企業內部控制的實施有一定的影響。內部控制執行的關鍵是高層的管理人員對內部控制制度的執行起到至關重要的作用，一是起到領導和表率的作用，二是以行政命令的要求強制嚴格執行，這是控制能否順利執行的關鍵。即體現了企業的執行力，沒有強有力的執行力是不可能將內部控制制度執行到位的。因此，只有提高企業員工素質，獲得全方面的支持，才能確保內部控制制度發揮應有價值。

參考文獻：

篇（7）

建立完善的企業內部控制機制，是當代成功企業必備的核心競爭力之一。監督與約束機制，越來越引起了許多企業家、政府主管部門的關注。當前，煤炭企業在開展生產經營活動中，由于全球范圍內競爭的日益加劇，使得企業在獲得新的發展機遇的同時，也面臨著更多的不確定性因素帶來的風險。如何及時發現解決存在的問題，降低風險，確保煤炭企業合法經營，促進企業穩定發展，就成為一個值得我們思考的問題。筆者從煤炭企業內部控制產生的原因出發、探索健全煤炭企業內部控制機制和加強煤炭企業風險管理才是防范和化解煤炭企業風險的有效措施。

一、煤炭企業內部控制的產生

煤炭企業內部控制源于煤炭企業風險。煤炭企業風險是影響煤炭企業目標實現，可能為煤炭企業帶來損失甚至生存危機的各種不確定因素和潛在可能。煤炭企業內部控制是指煤炭企業的內部管理控制機制，包括為煤炭企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施，如授權與指揮進行購貨、銷售、生產等經營活動方式、方法；核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟等。只要企業存在經營管理活動，就需要有相應的內部控制機制。煤炭企業建立良好的內部控制可以合理保證自身企業合規經營、財務會計信息的真實可靠和企業經營效率的提高，而合規經營、真實的財務報告和有效率的經營也正是企業風險管理所應該達到的基本狀態。所以，煤炭企業的內部控制的動力來自于煤炭企業對風險的認識和管理。相反，如果煤炭企業沒有建立良好的內部控制，則往往會導致各種錯誤和舞弊的產生，甚至造成企業的破產倒閉。因此，建立煤炭企業良好的內部控制是防范自身風險事件發生的一種長效機制。對于一個持續經營的煤炭企業來說，風險貫穿于經濟活動的全過程。正是因為風險的存在，風險管理才成為必要。煤炭企業管理的重要內容之一就是建立煤炭企業風險預警、評估系統，分析各種風險的類型和程度，并采取相應的控制措施。因此，風險防范既是企業管理的必要部分，也是內部控制機制建立的內在動力。也正是因為存在各種各樣的風險，煤炭企業才應該建立良好的內部控制系統，配合風險管理，實現煤炭企業目標。

二、煤炭企業風險的表現形式

1．經營風險。煤炭企業面臨的經營風險主要有宏觀環境風險、戰略風險、資源風險、采購風險、營銷風險、物流風險、財務風險、投融資風險、人力資源風險和法律風險等。筆者認為當前煤炭企業面臨的最大的風險是宏觀環境風險和戰略風險。近幾年，我國重工業發展勢頭強勁，給煤炭需求帶來了又一個高峰期，煤炭行業進入上行通道。為了實現降能減耗的發展目標，2007年國家出臺了有關抑制高耗能、高污染、高資源消耗產業發展的政策，對煤炭行業景氣周期的延續有所影響，未來煤炭需求減速將成為趨勢。目前，國際金融危機和世界經濟衰退加大了煤炭企業的經營風險，對煤炭企業自身而言，在外部環變化的情況下，企業多元化經營的戰略風險、戰略重組風險、國際化的風險正在加大。比如當前煤炭企業面臨的主要風險是多元化經營風險。近幾年煤炭市場較好，許多煤炭企業利潤激增，為了降低煤炭開采單一經營的風險，煤炭企業正在沿著煤――電、煤化工――建材、煤――油等路線，走上了多元化經營的道路，這將給企業的投融資帶來較大風險。如果不對每個項目的投資建設、生產運營管理、產品市場開拓、科技創新的要求等加以風險管理，煤炭企業就有可能因投資風險管理不到位而陷入危機。

2．管理風險。煤炭企業管理風險包括經營和財務信息的不足；重大事項不向高層管理層匯報，自作主張；政策、計劃、程序、法律和標準貫徹失??；合同簽定缺乏慎重思考、流于形式，并且執行不到位；國有資產流失嚴重；資源浪費和無效使用等等；不能達到煤炭企業的目的和目標等等。煤炭企業風險會給企業經營帶來嚴重后果，比如競爭失敗會使企業遭受諸多的不利；經營中斷使企業的目標將無法達到；法律訴訟會給企業帶來損失和信譽的破壞等；商業欺詐可能會給煤炭企業帶來難于承受的損失；無益開支使得企業的收益能力下降；決策失誤可能使企業一蹶不振；重大事項沒有集體審議使國有資產流失嚴重；國內外經濟環境、自然災害可能使企業損失巨大，如河南某大型煤炭企業集團下屬一生產礦的車輛對外承包，最終造成10輛車全部丟失，總經理競不知道此事，結果造成國有資產流失。企業的風險無處不在、無時不有，風險影響企業的生存和競爭能力，有很多風險為企業所能控制，也有很多風險并不為企業所控制，但決策層應當識別這些風險并采取一定的應對措施。

三、健全煤炭企業內部控制制度，防范企業風險

（一）建立煤炭企業以人為核心的管理控制

煤炭企業管理控制的范圍包括煤炭企業的會計控制之外的所有控制，如企業發展戰略、組織結構、人事管理、安全管理、質量管理、部門間的關系協調和企業負責人及高層管理決策及行為等方面的控制，但重點是組織結構、人事管理控制等。

1．推進現代企業制度建設，完善法人治理結構。煤炭企業也應通過建立健全法人治理結構，使股東會、董事會、監事會、經理層之間應形成權責分配、激勵與約束、權力制衡關系。當前煤炭企業的公司治理結構不十分健全，運行也不規范，權力過分集中等情況。對此，煤炭企業要強化董事會的功能。應突出董事會在建立和完善內部控制機制過程中的核心作用。在所有權與經營權相分離的情況下，董事會接受股東會的委托行使對公司的控制權和決策權，如董事會有權選聘和激勵主要經理人員、對全體股東負責和向股東報告公司的經營狀況、確保公司的管理行為符合國家法規等。董事會的控制權主要體現在必須對整個公司實施監控，如制定資本預算體系、業績考核體系、會計核算體系等一系列制度。完善監事會制度。煤炭企業的監事會應當以財務監督為核心，應當保證監事會能獨立、有效地行使對董事、經理履行職務的監督和對公司財務的監督和檢查。為使其能夠勝任財務監督等職責，監事應具有法律、財務會計等方面的專業知識或工作經驗。

2．改進人力資源管理機制，提高企業人員素質。煤炭企業的人力資源政策直接影響到其每一個人員的表現和業績。良好的人力資源政策對培養企業人員，提高企業人員的素質，更好地貫徹和執行企業內部控制有很大的幫助。因此，煤炭企業應引入競爭機制，合理配置人力資源，形成任人唯賢、優勝劣汰的用人機制。經營管理者的素質直接影響到企業的行為，進而影響到企業內部控制的效率和效果。因此，煤炭企業應加強對企業經營者的學習教育，從知識、技能到職業道德、經營理念等方面提高其素質，從而提高內部控制的效率。

（二）以會計系統為核心的會計控制

1．實行預算管理，做到企業收支心中有數。煤炭企業應當實行有效的預算管理。因為預算是控制的基礎，只有在預算體系正確完整的基礎上，才能談得上完善的內部控制。預算的內容。凡是與企業經營活動有關的內容，如采購、銷售、成本費用、固定資產投資、現金流量等都應納入預算管理范疇，但應以營業收入、成本費用、現金流量作為預算重點，以利潤目標為預算起點，實行有效監控。預算的編制和執行。無論采用自上而下還是自下而上的編制方法，決策權都應該落實在內部管理的最高層即預算管理委員會，并由其進行決策、指揮和協調整個預算工作。預算調整或追加實行逐項申報、審批制，各部門不得擅自調整預算。預算的監控與考核。預算管理的核心是監控，監控有序可以確保預算目標的完成。煤炭企業的內審部門應將經營活動同企業的預算目標相聯系，隨時根據預算目標對預算執行情況進行監督，并向管理層報告，并將其作為考核預算制定者制定預算效益實績的標準。

2．建立和完善內部審計制度，促使企業的經營管理正常進行。煤炭企業應當建立健全內部審計機制，建立由董事會或審計委員會直接領導的內審體制，內審應不受管理層制約，獨立客觀地開展工作。但由于煤炭企業內部審計客觀地位的局限性，內審無法對本企業領導者和同級管理層進行審計，為彌補這一控制的薄弱環節，應該會同外部審計或上級內審部門負責對下級管理層的審計，對各級管理層進行有效的監督和控制，充分發揮內審的作用。如通過一般性的財務收支審計，發現內部管理方面的漏洞，提出改進措施，防止或減少風險事件的發生，促進企業提高效益。

四、加強風險管理，化解企業風險

1．加強風險管理基礎工作以提高企業風險管理水平。煤炭企業應建立專門、獨立的風險評估和計量機構，負責評價各種投資收益或損失額度、積聚的風險情況以及董事會制定的業務投資目標實現情況等；應建立風險管理基本流程，包括收集風險管理初始信息，進行風險評估，制定風險管理策略，提出和實施風險管理解決方案，風險管理的監督與改進等；應注重建立具有風險意識的企業文化，促進企業風險管理水平、員工風險管理素質的提升，確保企業風險管理目標的實現。

2．明確風險控制的目標責任。建立從董事會到各職能部門、員工個人的嚴密、暢通的信息網絡，形成以各部門、各小組為單位的風險責任中心，確定風險控制的目標責任到具體每個人，一旦發現問題，能夠及時尋找負責對象，并結合有效的獎懲制度，促使責任人在未來經營期間不再重蹈覆轍。在確定收益增長、業務創新的同時，明確現金流量、投資回報、資產周轉等具體的財務指標，使風險控制細化到基層部門，企業每個員工都承擔風險控制的責任。

3．建立風險預警機制、規避事前風險。煤炭企業應當建立風險預警機制，通過預警系統，企業一旦有風險的苗頭出現，即可進行防堵，把風險消滅在萌芽狀態。企業在編制預算時，每個部門應制訂清晰的風險管理目標，將該部門可能出現的風險細化分析，預設能夠承受的各種目標，一旦超出這些目標，就進行調整，使企業按既定目標運行。

4．事中風險、事后風險的管理。煤炭企業應通過參加保險、簽訂合同、要求擔保、承包和租賃等方式，將風險損失及其有關財務后果轉嫁給其他單位或組織，實現風險社會化；企業進行多元化經營或籌資，使項目之間盈虧互補，增加企業銷售和盈余的穩定性，把投資風險不同程度地分散給它的股東、債權人、供應商等。在風險已經發生的情況下，企業應合理處置，最大限度地減少損失，維持企業資金正常運營，并吸取教訓，做出必要的總結和調整。

總之，煤炭企業只有加強內部控制和企業全面風險管理，提高企業的抗風險能力，才可能把損失降到最低點。

參考文獻

[1]劉平青．《家族企業可持續發展的思路與對策》．《江漢大學學報》．2004（6）

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一、國有貿易型企業財務風險界定

同一般企業類似，國有貿易型企業財務風險是指在企業經濟運行的各項財務活動中，由于企業內外部經營環境變化和各種難以預料或無法事先控制的因素影響，造成一段時期內企業的實際財務收益與預期財務收益出現偏差，而遭受到損失的可能性。主要表現在以下幾個方面：

（一）存貨風險

1.存貨預算風險

存貨預算風險是指按照實際預算而進行的儲備存貨大于市場需求，或超出企業銷貿能力之外導致的預算 超出。

2.存貨安全風險

許多企業各地分公司的存貨倉庫采取異地第三方租賃形式，倉庫出租方負有監管責任，按照合約規定貨物提貨出庫必須有規范、完備憑證，但可能存在管理疏漏，導致“無憑證（指令單、出庫單等）”出庫，導致存貨安全風險。

3.存貨跌價風險

存貨跌價風險是指因存貨積壓和市場變化，致使存貨將來的可變現凈值低于預期值，甚至有可能低于存貨賬面價值。

4.客戶庫存補差風險

貨物供應給渠道客戶之后，銷售方就同一規格商品的銷售價格或銷售政策發生改變，導致價格改變時點客戶尚未出售給用戶的該產品庫存所給予價格調整的差價補貼。

（二）應收賬款風險

1.客戶信用風險

客戶信用風險主要針對客戶資信與背景調查，若信息不完整或失真，客戶不履行合同約定的相關條款，產生的糾紛所帶來支付貨款的風險。

2.資金回籠風險

國有貿易型企業供應商和客戶地域分布廣、背景復雜，現金、支票、銀行匯票等結算量大，為業務的開展導致大量資金回籠風險。

3.擔保與抵押提貨風險

某些客戶因臨時資金緊張而采取擔保、抵押的方式賒銷提貨，貿易型企業面臨著擔保與抵押到期、客戶或擔保人履行擔保與抵押執行難、不履行擔保與抵押責任等風險。

4.票據兌現風險

物貿系統客戶回款中有巨額的銀行承兌匯票和少量商業承兌匯票。銀行承兌匯票大量是背書支付，容易出現背書不規范、商業承兌匯票填寫要素不全、匯票提示付款期限到期但未到銀行兌現托收回款等票據兌現風險。

5.應收賬款管理風險

對于應收賬款管理，易出現客戶應收賬款信息反饋不及時、客戶對賬及客戶確認不及時完整、客戶賬款逾期及跟蹤反饋不及時、賬款催收措施及方法不到位等問題。

二、國有貿易型企業財務風險誘因分析

我國企業在管理實踐中，管理當局往往十分注重戰略、人力資源、品牌、經營等傳統方面的管理，而風險意識相對比較薄弱，尤其疏于對風險進行控制，具體表現如下：

（一）企業風險控制意識淡薄

我國許多國有貿易企業從成立到發展，在管理上各種政策、制度、管理方法等均習慣依賴于上級企業集團。上級企業集團政策的強制性以及子公司自身管理的被動性和依賴性，造成子公司經營管理層和財務管理人員對財務風險認識不足，缺乏風險防范意識，容易忽視企業潛在風險會帶來的經營損失和財務波動損失。

（二）財務風險控制機制缺乏

財務風險的發生具有一定的先兆，因此它具有可預測性。我國企業已經具備建立財務風險控制機制的條件，有些企業雖然建立了控制機制，卻沒有起到有效的預防控制作用，在財務風險的萌芽階段沒有及時改善企業生產經營，也沒有及時處理現有投資以避免更大的損失，沒有利用預警信號做出信用決策并對應收賬款進行有效的管理，也不能在財務風險發生時及時找出導致財務狀況惡化的根源，有的放矢對癥下藥控制財務狀況進一步惡化。

（三）盲目對外投資導致大量投資損失

不少企業利用市場契機，實施并購或拓展外部市場，對外進行大量的投資，這是許多企業做大做強的重要戰略舉措。但是，由于走向市場經濟的經驗不足，對項目投資的可行性沒有進行系統的調研和周密分析，決策缺乏科學合理性，導致投資項目的經濟效益無法達到預期，財務風險日益凸顯，造成投資損失。

（四）擔保引發財務風險

國有企業具有產權鏈長和組織結構復雜的特點，其可用的借款和擔保主體過多，使得企業可控的金融資源倍增，其擴張對資金的需求日益膨脹，導致企業內部銀行信貸規模無限擴張，擔保關系復雜度加深，可能會產生許多惡性循環擔保。當多個債務風險累積到一定程度，資金鏈條發生斷裂，很可能導致企業陷入財務困境，甚至財務破產。

（五）融資行為引發財務風險

資產負債，在盈利狀況下可以擴大盈利規模，在虧損狀況下則會加速企業的虧損甚至破產。較高的資產負債率，不僅使得利息成為企業的沉重包袱，更加大了企業的經營風險，致使企業融資風險進一步加大，有可能造成大量的不良債務和公司資產損失。

三、國有貿易型企業財務風險控制的研究意義

（一）有利于提升國家整體經濟實力

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[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

從當前我國企業發展情況來看，稅務風險是企業所要面臨的重要風險，并且隨著企業規模進一步一步擴大，該風險對企業管理的影響就越明顯，加強企業稅務風險的管理與控制，是當前企業管理工作的重點。同時，與西方發達國家相比，我國的企業稅務風險控制研究起步較晚，相關理論、制度存在一定的空白，這就導致企業在稅務風險管理中，難以借鑒先進的理論成果，這也會對稅務風險控制效果產生影響。本文將以此為背景，對企業稅務風險管理的若干內容進行討論。

一、企業稅務風險管理理論

企業稅務風險管理成為企業現代化管理的重要組成部分，時刻影響著企業發展。當前，理論界尚沒有制定統一的企業稅務風險理論，且在稅務風險研究中，更多的人將涉稅行為的不合法現象定義為稅務風險，認為企業在這種錯誤風險形式的影響下，會“付出代價”。這種思想，與企業發展的規律相適應。

本文認為，所謂企業稅務風險管理，就是在法律允許的范圍內，企業管理者能根據企業發展的客觀規律，通過科學、有效的方法對稅務管理中的潛在風險進行控制，最終維護企業效益的一種管理行為。

在企業稅務管理中，納稅人應該樹立正確的納稅意識，通過科學評估本企業在管理中所面臨的稅務風險，尋找解決風險的方法，最終維護企業效益。本文認為，企業在稅務風險管理中，應該重視基礎信息的積累，通過事先預防、風險分類、原因分析等常見方法如后搜，改進稅務風險管理體系，以提高稅務風險管理效果。

二、企業不同成長階段的稅務風險

稅務風險是企業成長過程中必須要面對的管理風險問題，企業在不同的發展時期，其稅務管理風險內容存在差異，主要表現為以下幾方面：

（一）企業初創階段的稅務管理風險

在企業成立之初，由于企業規模不大、總資產較少，這就導致企業所涉及的稅務管理問題較簡單，也容易解決。從當前我國企業的發展情況來看，企業內部管理機制不協調、信息不流通是誘發稅務管理風險的重要原因；再加之企業在初創階段需要開拓大量的市場，因此會將管理的側重點放在業務拓展方面，這也會導致稅務管理風險的發生。在企業初創階段，稅務管理風險主要表現為：（1）不能全面的了解稅務政策，且在納稅能力上存在一定的缺失，導致繳稅過程混亂，最終引發風險；（2）企業稅務基礎欠缺、會計管理效果不明顯，導致企業在應繳金額、未按期申報繳稅上存在漏洞，也會導致風險發生。

（二）企業成長階段的稅務管理風險

在企業成長階段，營銷量、服務范圍明顯提高，且管理規模擴大，相關管理逐步走入正軌，企業已經認識到內部風險管理的重要性，并開始在財務、稅務方面投入人力，但與企業同意時期的其他管理內容相比，企業管理的重點依然被局限在企業發展資金籌措、市場擴展等方面。少部分企業受到創業階段的錯誤思想影響，忽視了稅務管理在企業發展中的作用，導致風險發生。總體而言，在企業成長階段，稅務風險主要表現為：（1）會計核算制度不健全，導致在稅務管理中出現多繳、少繳、漏繳等下線；（2）不了解稅務政策，導致合理繳稅能力確實，引發稅務管理風險；（3）嘗試“納稅籌劃”，但由于對稅務管理政策不了解，“納稅籌劃”成為額外的稅務風險。

（三）成熟階段的企業稅務管理風險

處于成熟時期的企業業務穩定、管理規范、會計制度健全，企業會將管理的重點轉移在成本費用控制中，稅務管理也得到管理人員的重視，但受到管理模式、稅務管理人才隊伍規模等因素影響，此階段企業稅務管理風險主要表現為：（1）納稅籌劃在稅務管理中所占的比例快速上升，但受到經驗、專業隊伍等因素影響，納稅籌劃方案容易引發新的稅務管理風險；（2）受傳統的稅務管理思想影響，不能實現稅務管理與企業管理的融合，導致稅務管理與企業發展向偏離。

（四）衰退階段的企業稅務管理風險

處于衰退階段的企業需要面對企業市場大面積流失、產品積壓、員工人心渙散等問題，因此會將工作重點放在新市場開拓、凝聚人心等方面。此時企業所要面臨的稅務管理風險主要為：（1）欠稅；（2）制度流于形式，有意、無意的漏稅；（3）盲目的才刪管理，忽視了稅務風險。

三、企業控制、管理稅務風險措施

（一）基本稅務風險管理結構

早在2004年，COSO就在《框架》中明確了當前企業稅務管理的基本要素，并從內部管理環境、設定基本稅務管理目標、評估稅務管理過程風險、稅務風險控制方法等幾方面，對基本要素的構成進行詳細討論。以企業稅務管理的內部環境為例，企業在稅務管理中，會制定科學的風險評估方法，并討論各種方法中的風險，通過明確風險屬性，分別制定具有針對性的管理方法。同時，在整個管理過程中，企業管理者可以隨時修正其他要素。

（二）企業稅務風險識別

識別、評估稅務管理風險是管理稅務風險的重要內容，為保證能正確認識誘發稅務風險的原因，需要建立稅務風險識別體系。常見的企業稅務風險識別方法主要為：

1.財務報表分析法。財務報表分析法主要通過企業利潤表、現金流動表等為依據，統計當前企業的收入、負債、利潤等情況，并討論其中的分享要素。工作人員可以結財務報表所反應的內容，計算出符合當前企業實際情況的指標，通過比對法，將本企業的財務指標與本行業其他企業的指標進行對比，若對比結果提示兩者的指標差別過大，就說明企業可能存在嚴重的稅務風險。在應用財務報表分析法時，可以統計企業早期的財務指標平均值做參考對象，通過對比現階段的財務指標與前期的財務指標，預測未來一段時間內企業財務管理指標走向，進而判斷財務項目中是否存在異常項目，進而識別是否存在稅務風險。

2.風險損失清單法。風險損失清單法的關鍵，就是對整個企業風險事件的產生原因進行討論，與財務報表分析法相比，風險損失清單法的應用范圍更廣。當前常見的風險損失清單法就是以備忘錄的形式，將企業可能面臨的風險形式列舉出來，并結合企業當前的管理內容對這些風險進行考察。企業決策者可以結合考察結果，討論風險可能造成的后果，并提出應對策略。

從稅務風險的實際表現情況來看，部分稅務現象表現的較為明顯，而部分表現的隱秘，但兩者都會對企業管理產生影響。為避免風險損失清單中遺漏隱性風險，可以聘請稅務顧問，綜合討論稅務管理活動可能造成的風險，可有效提高風險管理效果。

（三）企業信息與溝通機制

隨著現階段市場競爭越來越激烈，對企業內部的各項資源進行統一管理，是企業提高其市場競爭能力的重要方法；從企業稅務管理風險來看，強化企業不同部門之間的聯系能夠有效提升企業稅務風險控制。

1.構建企業稅務風險信息控制系統。從當前我國企業的實際管理情況來看，構建企業稅務風險信息控制系統需要重視稅務信息的流動，因此，本文認為稅務風險信息控制系統包括：內部稅務信息反饋、外部稅務信息征詢、稅務信息匯總、稅務信息處理子系統。

在應用企業稅務風險管理系統系統時，企業決策者應注意基礎信息的采集，根據企業產品生產過程中可能出現的意外、產品（服務）營銷過程中的管理偏差等實際問題，制定階段性的生產管理大綱，并要求企業稅務管理流程嚴格按照大綱的標準執行。在執行結果反饋的過程中，決策者可以根據不同會計的反饋結果，綜合指導稅務管理工作。

2.構建企業稅務管理活動溝通方式。在構建企業稅務管理活動溝通方式的過程中，需要稅務管理人員（或組織）的參與。一方面，稅務管理組織可以根據企業發展需要，定期的聯系不同生產部門，結合企業當前生產情況、可能產生的績效等資料，預測下次繳稅的實際數額。同時，稅務管理人員需要了解相關納稅申報情況，一旦企業在管理過程中戶縣嚴重的稅務管理問題，稅務組織可以快速協助有關部門開展稅務處理工作，保證稅務處理流程額規范性。

隨著企業生產、管理規模不斷擴大，稅務管理風險在企業管理中的作用越來越明顯，結合企業實際情況優化稅務管理措施，是當前企業稅務管理工作需要關注的重點。對企業而言，稅務管理與控制是其現代化管理的重要組成部分，應該將稅務管理置于整體發展戰略之中，樹立正確的風險管理意識，降低稅務風險對企業生產的影響。本文簡單分析了企業稅務風險控制的若干問題，對企業而言，在企業風險管理、控制中，應以本企業的實際情況入手，結合企業發展戰略，進一步優化管理措施，保證稅務管理與企業發展需要相適應，最終推動企業實現現代化管理。

[參 考 文 獻]

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[2]張磊.企業稅務風險控制與管理[J].金融與財經，2014（13）：151-153

[3]齊東城.我國企業稅務風險管理存在的問題研究[J].財政稅務，2012（3）：99-100

[4]彭喜陽.我國中小企業稅務風險及其管理研究[J].企業研究，2013（4）：155-156

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中小企業的信貸風險主要表現為兩方面：一是企業的經營風險，二是企業的道德風險。前者表現為中小企業資產信用不足，即缺乏償債能力，后者表現為道德信用不足，即缺乏償債意愿。

從經營風險看，我國許多中小企業治理機制不完善，影響其科學民主決策制度的建立；管理制度不健全，管理手段落后，許多企業還停留在作坊式生產、家族式經營和經驗式管理階段；多數中小企業行業、技術起點較低，產品競爭力不強，抗御市場風險能力弱；

從道德風險看，少數中小企業主缺乏長期經營理念，信用意識淡漠，有的從借款時就沒有想到歸還，有的在經營出現問題時就以各種形式逃廢銀行債務。另外，部分企業在獲得銀行貸款后隨意改變貸款用途，增加銀行放貸的風險。

中小企業信貸風險的根源集中在以下三個方面：

(1)信息不對稱增加了銀行甄別企業風險的難度和成本。中小企業普遍歷史短，規模小，財務制度不規范，信息透明度低，加之其有限信息中主要以定性的、不易編碼傳遞的軟信息為主，從而造成銀行信息搜集、甄別成本很高，進而加劇部分企業的道德風險；

(2)抵押擔保難以有效落實使銀行失去債權的資產保障。由于中小企業可抵押資產少，又難以找到有效擔保人，專業性信用擔保機構不發達，加之抵押拍賣市場不發達，使得抵押擔保方式適用性降低：

(3)征信體系和失信懲罰機制未有效建立使銀行失去債權的法律和社會機制保障。由于我國尚未建立一套完善的、行之有效的失信懲罰制度，加之司法部門打擊失信行為力度不夠，導致企業失信成本過低。更重要的是，由于社會征信體系尚處于初步建立階段，當前各部門的信用信息尚未共享，失信行為不易被曝光，從而不能對失信者構成巨大威脅，客觀上也縱容了企業的不守信用行為。

二、商業銀行放貸行為選擇與中小企業信貸風險控制機理

從銀行的經營目標和行為選擇來看，銀行信貸的凈收益(R)可以通過以下公式進行簡單地描述：

R＝D×P×(1+i)一D―U―C

其中，R為銀行信貸收益，D為貸款本金，P為本息償還率，i為貸款利率，U為機會成本，C為貸款成本。

即：隨著信貸規模D擴大、本息償還率P及貸款利率i的提高、貸款成本C、資金機會成本U的下降，銀行的凈收益R相應增加。

據此，商業銀行要提高經營收益，只能從增加信貸規模、提高本息償還率、增加貸款利率、降低貸款成本或單位資金機會成本等方面入手。就中小企業信貸來說，貸款規模小、頻率高是其固有特性；單位資金機會成本由宏觀環境決定，商業銀行也無能為力；而盲目提高貸款利率不僅會使中小銀行失去潛在優質客戶，而且會增加逆向選擇、道德風險。因此，提高企業償還貸款的概率，降低貸款固定成本和變動成本是商業銀行增加中小企業信貸收益的現實選擇。

企業償還貸款的概率對應的貸款償還失約率就是中小企業信貸風險的集中表現，它取決于中小企業經營失敗的概率和發生道德風險概率。其中，對于企業經營失敗率，商業銀行能做的一是識別企業的成功概率，規避風險，二是對企業提供相關幫助，降低其失敗風險。企業的道德風險發生概率是企業信用意識、內部監督制衡機制、外部投資者的信息甄別能力和監控力度、抵押擔保有效性和失信懲罰成本等因素的函數。

可見，商業銀行控制企業經營風險和道德風險的途徑主要包括下述五個方面：

一是提高對中小企業風險和發展前景判斷和識別能力，降低企業逆選擇和道德風險。包括準確選擇目標市場，貸前信息收集和分析，與同業及其與相關部門的信息共享，信用評價標準的建立，高素質人才的培養，軟信息處理能力的增強等。

二是提高抵押擔保有效性，充分利用專業性擔保機構作用。

三是強化貸款中對企業監控和增值服務，降低經營失敗概率和道德風險發生概率。

四是加強債務追償和法律訴訟工作，使得失信者承擔相應的經濟和法律責任。

五是加強與同業及其相關部門的信息交流與溝通，及時將失信者及其失信行為公之于眾，使其進一步承擔在未來籌資、尋找交易伙伴等方面的市場懲罰。

三、中小企業信貸風險的控制途徑

從風險管理的角度，中小企業信貸風險控制主要應從風險識別和規避，風險控制，風險補償三個方面入手。對股份制商業銀行來說，具體途徑包括：

1、準確定位目標客戶

首先，從信貸規模來說，股份制商業銀行在服務大企業方面沒有優勢，在服務微型企業方面又面臨農村信用社的競爭，因而其目標對象應選擇在規模相對適中的中小企業，這類企業相對經營較為穩定，管理制度基本健全，而且貸款額適中，大型銀行當前無暇顧及，農村信用社則無力提供服務。其次，從地理分布來說，大中城市銀行機構、網點眾多，而農村和小集鎮則對股份制商業銀行機構布點造成較大困難，因而應以小城市、城鎮為首選目標。第三，從企業生產組織關系來說，應側重為兩類中小企業提供服務，一是與大企業建立了較為穩定的協作配套關系的中小企業，這類企業有大型企業的支持幫助和監控，違約機會成本較高；二是中小企業產業集群，這類企業之間形成的信用網，可有效增加其失信成本，且信息搜集處理成本較低。

2、制度創新

國際經驗表明，中小企業信貸市場拓展成敗，關鍵在于商業銀行能否構建一套專門適合中小企業發展的信貸管理體制。

首先，進行機構創新。一是設立專門中小企業信貸部。只有按照客戶的不同特點和需求將中小企業信貸部門分設、明確職責，才能建立適合中小企業特點的信貸管理制度，實行不同的激勵約束和考核機制，激勵信貸人員主動開拓市場、服務客戶的積極性。二是決策權適當下移。軟信息的特點要求掌握信息的人員具有相關決策權，因此，扁平化的組織結構識最為適應中小企業信息特點。三是建立中小企業研究中心，實行行業經理制度。中小企業研究中心主要負責中小企業目標市場定位，相關信貸政策制定，信貸結構的調整等研究工作。研究中心實行行業經理制度，主要對某一些行業或領域進行長期跟蹤和研究并提供具體的行業信貸指導意見。四是建立客戶經理制度，負責貸前調查，貸中動態監控并提供各種增值服務，貸后負責貸款本息回收、催收等。

其次，建立激勵與約束相容機制。對中小企業信貸部門要從

整體利潤、資產質量和風險來考核，對內部員工，也要以其貸款對銀行帶來的利潤及其相關成本來考慮，以貸款收益額為獎勵的依據，允許有一定的貸款損失。就當前來說，應對中小企業信貸部和員工的獎勵應給予重點傾斜，以吸引高素質的人才，激勵其努力工作，主動開拓市場。

第三，建立呆壞賬準備金制度?；谥行∑髽I信貸的高風險及利差，呆壞賬準備金的提取比例應適當提高，并建立呆壞賬核銷制度。

3、科學設計貸款流程

首先，強化貸前風險防范與控制。在完善銀行貸審會制度基礎上，要重視下述幾個方面問題：一是強化信貸員的信息搜集分析職責，明確責任，提高信息甄別能力。二是建立適合中小企業特點的貸款審查制度。在防范風險的基礎上，適當簡化貸款審查程序，建立授權授信制度，并借鑒國外銀行經驗，逐步建立中小企業貸款的標準化技術手段，提高貸款審批效率。三是建立中小企業信息系統，除企業的財務信息、信用記錄外，應注重企業主的個人素質、信用、能力、企業技術、產品、市場現狀與前景等軟信息。四是建立中小企業信用評級制度。信用評級指標要注重中小企業的成長性、盈利性等要素，同時充分發揮信用評估、信用擔保等中介機構的作用。五是根據企業風險、信用等級實施不同的抵押擔保制度。如信用貸款、保證人擔保、專業信用擔保機構擔保、法人代表承擔連帶責任貸款等方式。

其次，加強貸中監控與幫助。一是加強對中小企業的動態監控。信貸員要定期、不定期對企業進行訪問和檢查，重點監控企業的貸款投向，項目進展、技術、產品和市場動態，及時發現問題，采取有效措施，控制風險。二是加強對企業的增值服務。利用銀行的信息、技術、人才優勢，及時為企業的技術開發、市場開拓等提供相關信息咨詢，并重點對企業財務管理提供幫助，以提高企業經營成功率，掌握更充分內部信息。三是建立中小企業的風險預警機制，建立預警指標，以更好把握企業的發展動態，控制風險。四是建立中小企業信貸退出機制。通過動態監控，及時發現風險隱患，并采取相應處理方法，保全銀行資產。

第三，重視貸后控制與補救。一方面要做好貸款到期前的通知、收款和相關展期等工作，另一方面，對于賴帳不還的，要及時通過訴訟進行資產保全，做好抵押品拍賣、清收等工作；更重要的是，要對失信企業及其行為進行登記，并及時與相關部門溝通公示，為社會懲罰機制建立奠定基礎。

4、加強業務和技術創新

業務產品創新包括貸款業務的拓展和增值服務。前者如：無形資產擔保貸款，委托貸款，應收賬款融資、購貨合同質押貸款，項目封閉貸款等；后者如：為中小企業提供技術、產品、市場信息，金融知識、政策咨詢，理財服務等。這方面應進一步學習、借鑒創新。