會計核算的發展匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇會計核算的發展范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

新的醫院財務會計制度自2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市執行，2012年1月1日起在全國執行。新修訂的醫院財務會計制度充分體現公立醫院的公益性特點，強化了醫院的收支管理和成本核算，在醫療藥品收支核算、醫療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體系、醫院財務報表注冊會計師審計等方面凸顯了一系列重大創新[1，2]。其中重要提出了要要加強公立醫院成本核算與控制，定期開展醫療服務成本測算，科學考評醫療服務效率[3]。本文具體探討了新時期下醫院會計核算的規范發展，現報告如下。

1醫院財務會計制度的要求與意義分析

新的醫院財務會計制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規定。新制度強化預算約束與管理，將醫院所有收支全部納入預算管理，維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調整項目支出等問題，促進醫院規范運營。新制度規定根據收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調整醫院收支分類，配合推進醫藥分開改革進程，弱化藥品加成對醫院的補償作用，將藥品收支納入醫療收支統一核算[4]。

2新時期下醫院會計核算的規范發展

2.1權責發生制改革順應績效管理要求 權責發生制和收付實現制是兩種不同的會計核算制度，我國目前的行政單位基本采用現收現付制，事業單位正在進行權責發生制的會計制度改革。2009年新的會計制度實施后，醫院會計制度相對清晰，自有資產的會計核算制度是權責發生制，財政撥款則采用收付實現制核算。權責發生制能夠清晰反映成本，順應了績效管理要求。完美的權責發生制改革應如英國式的，決算和會計核算制度都是權責發生制，出具（決算）報告的時候有權責發生制和現收現付制兩份報告，為此我國醫院的會計核算發展應是權責發生制改革順應績效管理要求[5]。

2.2實施總會計師委派制度 實施總會計師委派制度，履行財務會計監督職能，保障醫院持續、健康、快速發展。他們的權限包括組織領導醫院的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監督，主管審批醫院財務收支工作等。與廣大患者利益密切相關的是，總會計師將對醫院醫生的過度檢查、過度醫療等行為進行嚴格監控，對醫生所開的藥品處方和檢查處方每月進行排名[6]。總會計師行使的是行政職責，對醫院的流程設置和成本管控履行監督職能，讓醫院為患者提供更優化的看病流程，而且從多方面為他們降低就醫成本，促進醫院的良性發展。另外，總會計師將對每一張發票進行審核，報賬將由分管副院長和總會計師共同簽字，不合理的花費將被攔截，從而保障國有資金安全。

2.3推行全成本核算 公立醫院取消以藥補醫后，醫院由此減少的合理收入或形成的虧損通過調整醫療技術服務價格、增加政府投入等途徑予以補償。為此醫院要建立和完善全成本核算手冊或工作制度，制定全成本核算的原則、方法，明確全成本核算的具體實施流程等。各級各類醫療機構要對臨床科室、醫技科室、醫療輔助科室、行政后勤科室等科室，分項、逐級、分步計算成本。通過科學、合理的分配方法，構建醫療機構成本、評價、考核體系，為準確核定醫療技術服務收費標準、實施單病種付費和完善醫療保險機制提供科學依據，進一步降低醫藥成本，減輕患者負擔[7]。

2.4加強醫院的成本管理 通過實施成本核算，能夠實現對醫院的精細化管理，減少不合理的醫療消耗，對各項開支精打細算，更科學地配置資源。從公立醫院補償機制改革上來說，開展醫院項目成本核算將給政府制定價格和補償政策提供依據。醫院項目成本核算的測算結果，明確了醫療項目中哪些是政策性虧損及虧損程度。只有準確核算成本，真實反映醫療服務耗費，才能為價格管理部門合理定價提供依據，才能使醫院在醫療服務過程中的耗費得到合理補償，保證其正常運轉。

3新時期下醫院會計核算的規范發展-案例分析

3.1醫院概況 某某醫院是集醫療、科研、教學、預防、康復于一體的二級綜合性醫院，醫院占地面積1.4萬m2，建筑面積1.5萬m2。當前醫院成本管理觀念陳舊，甚至具有機關官僚的作風，存在行政命令的方式進行成本管理的現象，服務意識不強。在這種觀念的支配下，不僅很難推動醫院成本的發展，有些甚至會阻礙成本的發展，同時其管理模式和管理方法不能適應市場經濟發展的需要。在傳統會計核算方法下，醫院的服務成本與經營費用不分。人們無法掘以確定投入與產生的函數關系，使管理人員不能面向未來，實行預防性管理。同時，由于對醫院各項收入的邊際利潤心中無數，當醫院的經營環境改變時，管理人員不能根據成本費用的資料作出靈敏反應，容易導致醫院決策的失誤。

3.2會計核算體系的建立

3.2.1會計核算帳戶設計 會計核算帳戶分為3個層次，①按部門設置，②分別各部門下的項目設計，③按項目下的明細合同設置，作業下繼續細化到前期、中期、后期。

3.2.2會計作業動因的分配 目前醫院業務活動所消耗的資源一般分為五大類，即人員費（包括薪金、福利等）、場地費（包括房租、水電費等）、折攤費（包括交通工具、各種設備的折舊）、業務費（包括交通費、差旅費、材料費、印刷費等）、其他非作業性費用（包括攤派費、招待費等）。主要作業中心一般可分為檢驗作業中心、診斷作業中心、醫療作業中心、護理作業中心等。根據醫院活動特點，對醫院資源成本動因的選擇見下表1所示。

通過以上一些關系的建立，某某醫院會計核算具備了基本運行條件，基于作業思想的會計核算系統初步形成。

總之，當然醫院會計核算改革是一項復雜的系統工程，也是一項長期發展的過程，在這一改革過程中，醫院管理者必須高度重視，統一思想，合理實施，實現社會效益與經濟效益的雙豐收。

參考文獻：

[1]王文森，孫潔，石德光，等.軍隊醫院物資網絡化管理實踐[J].中國藥業，2009，18（20）.

[2] 張友舜.新會計制度下公立醫院提高固定資產管理質量的實踐[J].江蘇衛生事業管理，2012，23（06）.

[3]謝曉梅，夏蓉，李丹霞.醫院新會計制度對改進醫院固定資產會計核算的思考[J].醫藥前沿，2011，01（22）.

[4]宋憑.醫院固定資產的網絡化管理[J].醫院管理雜志，2010，17（03）.

篇（2）

企業按照規定提取可持續發展基金，分兩種情形，對提取上繳的情形，提取的可持續發展基金在“其他應付款”科目核算，設置“應付可持續發展基金”二級科目，借方反映可持續發展基金的上繳數，貸方反映可持續發展基金的提取數；對提取可持續發展基金由企業專戶儲存的情形，按照《新會計準則應用研究――煤炭企業會計核算辦法》的相關規定，提取的可持續發展基金在“長期應付款”科目核算，設置“應付可持續發展基金”二級科目，借方反映可持續發展基金的使用數，貸方反映可持續發展基金的提取數。企業可以根據可持續發展基金項目的構成，設置三級明細科目進行明細核算，如山西省煤炭企業可以參照礦山生態環境治理恢復保證金的相關規定設置“礦山生態保證金”三級明細科目。

由企業專戶儲存的可持續發展基金，企業按照基金管理的相關規定，使用已提取的可持續發展基金如能確定有關支出形成固定資產時，應在“在建工程”科目下，設置“可持續發展基金工程”二級科目，歸集可持續發展基金列支的各項工程支出。

二、可持續發展基金的核算分類

(一)由企業提取向有關部門上交的核算山西省某礦業集團，礦山生態環境治理恢復保證金由企業提取向有關部門上交，按照山西省可持續發展基金實施方案中的礦山生態環境治理恢復保證金的計提標準，對該企業可持續發展基金的核算舉例說明。

[例1]山西某礦業集團可持續發展基金管理部門，按照該月原煤產量60萬噸，按10元/t的標準計提礦山生態環境治理恢復保證金，并將提取的可持續發展基金600萬元，上交當地財稅部門

借：制造費用――原選煤――可持續發展基金　600

貸：其他應付款――應付可持續發展基金――礦山生態保證金　600

同時：

借：其他應付款――應付可持續發展基金――礦山生態保證金　600

貸：銀行存款　600

(二)由企業提取自設賬戶儲存，政府監管的核算山西省屬某礦業集團，假定該企業經省人民政府批準，礦山生態環境治理恢復保證金由企業自設帳戶儲存，對該企業可持續發展基金的核算舉例說明。

[例2]山西某礦業集團可持續發展基金管理部門，按照該月原煤產量80萬噸，按10元/t的標準計提礦山生態環境治理恢復保證金。并將提取的可持續發展基金800萬元，存入銀行可持續發展基金專戶。

借：制造費用――原選煤――可持續發展基金　800

貸：長期應付款――應付可持續發展基金――礦山生態保證金　800

同時：

借：銀行存款――應付可持續發展基金專戶　800

貸：銀行存款――一般戶　800

(1)礦業集團可持續發展基金管理部門，按照政府相關部門的資源城市生態恢復規劃，支付礦區土地復墾資金300萬元。

借：長期應付款――應付可持續發展基金――礦山生態保證金　300

貸：銀行存款――應付可持續發展基金專戶　300

(2)礦業集團可持續發展基金管理部門，按照政府相關部門的資源城市生態恢復規劃，支付117萬元，用于購置礦區綠化工程建設用移動輸變電車一臺。

借：固定資產――移動輸變電車　100

應交稅費――應交增值稅――進項稅額　17

貸：銀行存款――可持續發展基金專戶　117

借：長期應付款――應付可持續發展基金――礦山生態保證金　117

貸：資本公積　117

(3)礦業集團可持續發展基金管理部門，按照政府相關部門的資源城市生態恢復規劃，支付1200萬元，用于建沒礦區煤矸石綜合利用項目建設，項目尚未完工。

借：在建工程――可持續發展基金工程――煤矸石綜合利用項目　1200

貸：銀行存款――可持續發展基金專戶　1200

(4)綜合樓項目，工程完工，形成固定資產，結算價為1200萬元。

借：固定資產――綜合樓　1200

貸：在建工程――可持續發展基金工程――煤矸石綜合利用項目　1200

該固定資產在以后使用期間正常計提折舊。同時結轉購建固定資產動用的可持續發展準備金。

借：長期應付款――應付可持續發展基金――礦山生態保證金　1200

貸：資本公積　1200

(5)礦業集團可持續發展基金管理部門，依照政府相關部門的資源城市生態恢復規劃，按照集團公司與當地居民的相關協議，支付城市水資源保護工程款1200萬元。此時企業長期應付款――應付可持續發展基金――礦山生態保證金賬戶貸方余額只有1000萬元。由于長期應付款――應付可持續發展基金――礦山生態保證金賬戶余額不足以支付水資源保護工程款，可通過其他應收款由企業資金先行墊付，在下次計提時沖回。

借：長期應付款――應付可持續發展基金――礦山生態保證金　1000

貸：銀行存款――可持續發展基金專戶　1000

借：其他應收款――可持續發展基金――代墊水資源保護工程　200

貸：銀行存款――一般戶　200

(6)接上例，月底按本月原煤產量120萬噸，按10元/t的標準計提礦山生態環境治理恢復保證金1200萬元。

借：制造費用――原選煤――可持續發展基金　1200

貸：長期應付款――應付可持續發展基金――礦山生態保證金　1200

同時沖回代墊的工程款

篇（3）

目前世界各國都不同程度地存在著環境污染和生態破壞問題。雖然近幾年我國以能源消耗翻一番為支撐，實現了gdp翻兩番的目標，經濟得到快速發展，但資源和環境卻付出了巨大的代價。因此，要建設資源節約型社會和環境友好型社會就必須對環境成本進行研究。

一、環境成本的定義與主要分類

isar（聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組）在《環境會計和報告的立場公告》中，將環境成本定義為：本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。

1.環境成本按照不同功能具體可分為：環境污染補償成本、環境損失成本、環境治理成本、環境保護維持成本和環境保護發展成本。

環境污染補償成本指企業由于污染和破壞生態環境應予補償的費用；環境損失成本指企業對生態環境污染或破壞而造成的損失以及由于環境保護需要而勒令某些企業停產或減產而造成的損失；環境治理成本指企業為治理被污染和破壞的環境而發生的各項支出；環境保護維持成本指為預防生態環境污染和破壞而支出的日常維持費用；環境保護發展成本指為進一步發展環境保護產業而投入的各項開支。

2.環境成本按照是否由企業承擔分類，可分為：

內部環境成本和外部環境成本。內部環境成本是指應當由企業承擔的環境成本，包括由于環境方面因素而引致發生并且已經明確是由企業承擔和支付的費用；外部環境成本是指由企業經濟活動所導致的但不能明確計量，并由于各種原因而未由企業承擔的不良循環后果。

二、環境成本的會計核算

對環境成本的核算，筆者建議應采用分攤計入成本費用的方法。凡是與產品生產有關并能分清成本對象的，直接記入“生產成本”科目，然后分配轉入產品成本中去。與產品生產無關的，可計入“管理費用”項下“污染費用”二級科目。

1.對向環境排放廢氣、廢水等有害物質或超標熱量、噪音等應收取排污費，應收排污費=排污量×排污收費的標準單價。根據排污量與生產量的關系，可以分為兩種情況作會計處理：

（1）生產量與排污量成正比或近似成正比，這時的排污成本是一種直接費用，應該與企業生產過程中實際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用一起歸入“污染費用”成本項目，計入產品的制造成本。核算時，在產品生產完工后，借記“生產成本-污染費用”科目，貸記“應付環保費-排污費”科目；實際支付時，借記“應付環保費-排污費”科目，貸記“現金（或銀行存款）”科目。

（2）當生產量與污染量不成正比、排污量小、不易確定排污主體，或者排污主體發生在產品固定成本范圍之內時，可將其歸入“制造費用”科目，然后采取適當的方法在各產品之間進行分配。發生時，借記“制造費用-排污費”科目，貸記“應付環保費-排污費”科目；實際交納時，借記“應付環保費-排污費”科目，貸記“現金（或銀行存款）”科目；分配結轉時，借記“生產成本-污染費用”科目，貸記“制造費用-排污費”科目。

2.對于固體廢棄物應收取的環保費，按照其有害程度來確定，應收取某種固體廢棄物污染費=固體廢棄物的重量（或體積）×該種固體廢棄物收費標準。

固體廢棄物主要分工業廢棄物和生活廢棄物兩種。工業廢棄物中凡是能確定承擔費用對象的，可直接計入其成本；凡是不易確定承擔費用對象的，可先計入“制造費用”科目，然后采用適當的方法進行費用分攤。生活廢棄物主要指居民在生活中產生的固體廢棄物，目前主要是收取垃圾傾倒費。由于垃圾費與生產無關，故應計入交費單位的“管理費用”科目，即借記“管理費用”科目，貸記“應付環保費-廢棄物污染費”科目。上述應付環保費實際支付時，借記“應付環保費-廢棄物污染費”科目，貸記“現金（或銀行存款）”科目。

三、環境成本內部化是發展趨勢

隨著自然資源過度開采、環境污染和自然資源破壞日益嚴重，環境問題已成為我國經濟發展的瓶頸。目前發達國家在國際貿易中制定了許多與保護環境有關的政策措施，如環境標準和法規、環境標志制度及其門檻的提高、加工和生產方法標準與綠色補貼、包裝的環保要求等等。這些政策措施都已經并將繼續給中國的出口造成嚴重影響。可見，環境成本內部化是一種必然趨勢。

雖然，目前自然環境所遭受的污染物主要來自企業，但筆者認為，環境問題的解決不能完全依賴于企業自身，而是要靠國家、企業和個人共同采取措施。

1.采取強制性措施迫使外部環境成本內部化。外部環境成本內部化勢必加大企業的成本，降低企業的利益。所以，就目前而言，期望所有的企業主動將外部成本內部化是不現實的，必須首先依靠行政力量，由國家開征環保稅，把環境污染的外部成本內化到企業的生產成本和市場價格中，再通過市場機制來分配環境資源。

2.引入激勵機制，促使企業主動將外部環境成本內部化。如果國家只向企業開征環境保護稅，而對企業生產的環保產品沒有任何獎勵，就不會調動企業將外部環境成本內部化的主動性，如企業一般不愿主動地為保護環境而增加環保設備的投資或改進現有設備和技術。因此，國家應當給予這些企業一定的獎勵，使企業早期的利潤水平有所提高，并在以后的經營中更加積極主動地采取措施將外部環境成本內部化，以減少或杜絕對環境產生不良影響。

3.作業成本法的應用。環境成本因其具有自身的特殊性，既不能完全將其作為直接費用，也不能一律作為期間費用來處理。環境成本中既有生產性費用也有非生產性費用，特別是在當今知識經濟時代，隨著研發、設計、營銷等非生產性活動作用的增強及非生產性費用的增加，以傳統方法計算的產品成本已無法揭示環境成本與產品的聯系，從而也不能提供對環境成本進行控制和考核的有效方法。因此，應當采用作業成本法對其進行歸集和分配，也就是通過作業成本法下的計量系統，將產品設計、產品生產以及銷售各個環節中的成本進行計算與分配。這種方法以作業或作業成本庫為間接費用的歸集對象，通過作業動因的確認、計量，把作業成本歸集到產品服務和顧客中去，這是一種更精確的間接成本分配方法。

4.按照國際環境標準認證體系iso14000系列標準組織生產。按照iso14001的要求，企業必須建立環境管理系統（ems）。這種認證并非強制性的規范，然而企業為了提高競爭力，必然會積極主動地實現其要求。一旦通過了這種認證，外部環境成本必然會降低，而為達到這種標準認證所發生的所有投入就是被內部化了的外部成本。由此我們相信，隨著我國經濟的進一步開放和與國際接軌，企業外部成本內部化的動因將會不斷增強。

參考文獻：

〔1〕李玲環境成本的分類與會計核算試探〔j〕財會月刊，2004，（3）

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關鍵詞 ：會計核算；煤炭循環經濟；經濟效益

煤炭是一種不可再生資源，在人們的生活中有著重要的作用，但近年來開采過度，雖然給我國的經濟帶來了一定的效益，但同時給也給環境造成了巨大的危害，因此在煤炭經濟發展中應當適時的開展循環經濟發展。

一、現階段煤炭經濟發展狀況

在煤炭經濟剛興起的時候，采用的是“先發展、后污染、再治理”的模式，這種模式使環境遭受的了嚴重的破壞，同時煤炭企業還要在治理上支付高額的成本，不僅不利于企業發展，同時對社會文明也有著嚴重的影響。從目前情況來看，我國每年需要洗煤約5000 萬噸，洗煤產生的廢水約3800 萬噸，在洗煤過程中形成的煤泥高達200 萬立方米，而受技術及意識的影響，這些物品都被當廢物直接丟棄，并沒有被合理的應用，這不僅是資源上的浪費，同時對環境也會產生巨大的破壞，這種經營方式同可持續發展的理念相差甚遠。由此可見在煤炭經濟中施行循環經濟發展的重要性。只有會計核算體系進行不斷的完善，才能使煤炭經濟的循環發展變得更得加科學、合理。

二、將循環經濟理論應用到煤炭經濟發展中

能源問題目前已經是世界上的一個熱點話題，我國的能源總數雖然排在世界的前面，但人均能源卻遠遠落后于其他國家，能源在一定程度上制約了我國的經濟發展。要對能源制約經濟發展這一問題進行解決，就需要對傳統的經營模式加以改變。但就目前的實際情況來看，我國在煤炭的能源的開采、使用上都存在嚴重的浪費現象，煤炭開采企業在開采過程中經常會對容易開采的煤礦進行開采，而放棄不易開采的煤礦，再加上我國的煤炭開采工藝并沒有達到世界先進的水平，因此再開發達不到完全一致，從而導致了部分煤炭資源被浪費。我國在開發利用煤炭中，經常會因為開采水平和設備的限制無法使煤炭發揮應用的作用。在這種狀況下，我國煤炭企業更應該加快實現煤炭循環經濟發展的步伐，從而為創造節約型社會打下堅實的基礎。

三、完善會計核算體系促進煤炭企業經濟發展

（一）改進業績考核措施

經營決策者對一個企業的重要性不言而喻，傳統方法對決策者的考核主要以利潤為考核標準，而隨著煤炭行業的發展這種考核方法顯然已經不再是最佳的考核方式，應當對其進行改變，變為綜合評分法，也是就通過社會效益、經濟效益、環境效益為決策者分別進行打分，對決策者的業績進行綜合評判。這種評判方式的最大優勢就是可以有效的避免決策者在管理企業期間盲目的追求眼前利益肆意開發資源、破壞環境而忽視長遠利益。此外，通過環境效益計算治理環境所需要的支出，這樣可以是管理者自主的依照循環經濟發展的要求經營企業。煤炭企業在環境保護上的支出可同以往的年限進行對比，例如在生產過程中減少了水、燃料、電等能源的使用量，同時對廢物進行循環利用有效的減少了廢物的使用量，降低了生產成本，避免了對周邊水的污染，從而節省了保險金和水質補償費等等。

（二）采用貨幣計量位置的計量方式

在煤炭行業中應當盡量使用貨幣進行計量，如果無法使用貨幣計量的部分應當采用指標計量或實物計量，尤其是在資源的使用和對環境的影響上應當在報表上加以特殊的說明，在附注上應當盡量的將信息描述詳細。在資源的使用上應當對礦區資源的存儲量、可開采量、開采回采率等指標進行詳細描述，在環境方面應當對質量水土流失狀況、土地復墾率等治理指標進行重點描述。

（三）加大成本核算規模

1.環境保護成本

煤炭企業的環境保護成本主要包括：投資費用、轉運費用。投資費用主要包括設備、研究、開發三方面的費用。環境保護部分可以通過強制手段使煤炭企業中提取環境保護成本（通常情況下環境保護成本的具體金額應當依據煤炭企業對環境造成的污染程度依據企業的生產比例而定）。環境保護成本一般應當被設置在管理費用下，每一個月都要進行一次記錄，當因環境保護造成資金支出時應當記錄：管理費用———環境保護成本。當煤炭企業因需要質量環境而購買設備時，應當記錄：設備———環境保護成本。這樣記錄可以明確企業在生產過程中在環境保護成本上的投入，并且可以明確是在哪一方面的支出。

2.資源消耗成本

為了使我國的煤炭行業的可持續發展更好的進行下去，國家應當對現有的煤炭資源量進行合理的評估，對煤炭資源能夠獲得利益進行一個正確的評估。非國有和國有的煤炭企業可以依照評估的價格支付相應的采礦權、探礦權的轉讓費，從而增加國家的持股。市場中新成立的煤炭企業必須通過拍賣、抄表等形式獲取資源的探礦權及采礦權。利用市場對煤炭資源進行整合，會使我國的煤炭行業之間的競爭變得更加激烈，同時可以促進我國在煤炭成本的核算上變得更加規范。依據評估價或中標價入賬時，應當記錄：采礦權———無形資產，如果是按期攤銷時應當記錄：采礦權攤銷———無形資產攤銷。

3.轉產成本

國家采用強制手段從煤炭企業中提取轉產資金（依照每噸5-10元收取），提取后的轉產發展基金應做到專款專用，這樣當轉型發展機會出現時就解決了企業轉產時在資金上的需求。

（四）完善稅制、提高回采率、減低污染

1.對稅收的計量依據進行合理的改變，摒棄傳統的依據產量征收的形式，采用依據企業可開采資源的存儲量進行征收，這樣可以使企業在開采的過程中盡量的提高回采率來提高企業的經濟效益。

2.對資源稅收法進行合理的調整，將稅收和環境修復及資源回采率進行合理的關聯，企業的環境修復的效果越差、企業的資源回采率越差，那么就會面臨更加高額的稅收，反之如果企業環境修復和資源回采做的好，那么將會面臨相對較低的稅收，這樣的稅收方式勢必會提高企業在環境上的修復情況和資源回采率。

3.合理引進新稅種，降低對環境的污染，例如引進排污稅，對企業在廢氣上的排放應當收取合理的排廢氣污染稅，在噪音的制造上應當收取噪聲稅，在廢水的排放上應當適當的收取排放廢水稅等。

煤炭循環經濟發展是解決能源問題的一條有效的途徑，但要想其能夠得到快速的發展就必須要制定合理的會計體系，使煤炭企業的經濟發展更加合理。

參考文獻：

[1]丁賢友.關于我國會計核算體系建設的思考[J].經濟師，2008（10）.

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一、發展歷史

會計是社會發展到一定的階段，為了適應管理生產過程的需要而產生的即對勞動耗費及勞動成果所進行記錄、計算、比較和分析的工具，它是一個信息系統，通過對大量原始數據進行收集和處理，反映企業財務狀況和經營成果，從而對企業的投資作出正確的決策。

1、手工會計

在手工會計中，憑證組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合的方式，組成了會計核算形式。這一形式的有機結合，便完成了第一次的會計確認。其中，賬簿組織意指賬簿和種類、格式和各種賬簿間的關系；而記賬程序和記賬方法是指憑證的整理、傳遞、賬簿的登記和根據賬簿編制會計報表的程序和方法。賬簿作為存放原始會計數據與派生的中間的匯總數據的載體，是會計報表正式揭示信息的數據源，起著承上啟下的橋梁紐帶作用；記賬程序和記賬方法則直接影響會計處理流程和數據接口的設計以及實現方法。

手工記賬是指會計人員主要靠人工進行對原始數據的收集、分類、匯總、計算等形式，傳統意義的會計工具主要是采用手工珠算核算，管理的主要工具也是算盤、計算器和經濟統計圖，只是財會部門非常專業化的大量的數據運算工作，與企業內部管理部門完全脫節。

傳統會計核算下的賬簿體系是一種紙介質的會計信息的載體，一張憑證、一頁賬頁，都是實實在在的，不需要借助任何工具即可隨時查閱。但上面的記錄卻要通過財務人員根據收集的原始數據進行分類、填制記賬憑證并據以登記各種賬簿而產生的。隨著計算機以及網絡的發展，會計電算化也隨之而出現，它促進了會計職能的轉變，使財務管理水平發生了質的飛躍。

2、會計電算化

會計軟件是電子計算機的應用程序代替人工記賬、算賬和報賬，使人腦對會計信息的分析、預測、決策等會計職能真正實現了反映數據信息化的及時性、準確性和完整性，大大縮短了會計信息處理的時間，真正實現了會計信息處理的自動化，使財會人員從繁重的數字計算中解脫出來，從根本上減輕了勞動強度。

會計電算化通過數據庫存入或提取會計信息，打破了傳統手工系統會計工作對會計事項分散處理的記賬規則。會計電算化大大提高了會計質量指標體系的運用，加強了會計核算功能運用計算機的算術和邏輯運算功能，在會計史上真正實現了人機對話，提高了會計信息的質量。

然而，會計電算化的一些弊端也是不可忽略的：第一，現在的會計電算化水平還是處于比較低的階段，在會計管理的預測、決策與分析方面還無法完全落實，會計電算化水平仍有提升和發展的空間。第二，會計信息安全問題仍然存在。會計核算的復雜性包括多個模塊和多層次的核算，在處理上容易導致數據錯誤，增加了會計核算準確性的風險性。因而對于會計電算化的軟件，必須不斷地深化和改革。第三，會計電算化人員的思想道德素質和科學文化素質是最不能忽略的，他們將影響到會計核算的準確性、及時性和完整性，要從根本上抓好會計電算化人員的素質，必須從他們自身做起，樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀。

3、會計信息化

會計信息化是會計電算化進步和發展的趨勢。它使會計處理技術發生了質的飛躍，不但結束了手工記賬的幾百年歷史，實現了記賬、算賬、報賬電算化，而且逐步替代人工完成了對會計信息的分析、預測和管理，從而真正實現了會計核算。

會計信息化是會計與信息技術融合的過程，是將會計信息作為管理信息資源，全面運用以計算機、網絡與通訊為主的信息技術對會計信息進行處理，為企業內外信息使用者提供及時全面的會計信息，它是企業信息化的重要組成部分，這一提法源于傳統會計已無法適應信息化社會和現代管理的發展這一客觀現實。由于以解放生產力和提高工作效率為出發點，強調了會計數理處理的規范化。

會計信息化是管理信息系統化的要求，是會計信息網絡化的前提。他們都是應用了計算機技術和會計領域的結合，只是涉及的深度和廣度不同，是會計信息使用者的不同層次的需求。

4、網絡會計

網絡會計分為廣義概念和狹義概念兩種。狹義概念的網絡會計僅指網絡財務會計并未包括對內服務的管理會計，它是指基于相互協同形成的開放式網絡環境，只是對企業所發生的各種交易和事項進行確認、計量、記錄和披露報告的會計活動，就是“網絡＋會計”；而廣義概念的網絡會計，指一切建立在相互協同形成的開放式網絡環境之中的會計，它包括財務會計、管理會計和內部審計三大分支，其子系統共同構成了網絡環境的會計信息系統。廣義和狹義兩個概念就像財務和會計兩個不同概念一樣，只是都賦予了新的外衣——“網絡”。由于它們的側重點不同，“網絡會計”只側重于對數據處理和實時監督及對外提供有用的信息；“網絡財務”則是利用網絡會計提供的信息制定財務計劃，實施管理職能。

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1、企業稅務會計核算的界定

稅務會計是以稅收法令為準繩，以貨幣為計量單位，以征納雙方為核算主體，運用會計技術和現論及方法對稅務活動全過程的稅收資金進行核算與控制，以全面、連續、系統地反映稅收的實現和收繳情況，從而保證國家財政收入的一種管理活動。

2、企業稅務會計核算的特征

2.1、稅務會計具有稅收籌劃的特征

企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己合法權益的目的。而通過企業稅務會計的實施和稅收籌劃，依據稅收的具體規定并綜合市場自身的特點來籌劃本企業的經營方式及納稅活動，最終實現享受稅收優惠，減輕稅負的目的。

2.2、應對稅務稽查中的服務作用

在企業經營過程中出現的各類經營風險如何加以控制，是企業必須面對的挑戰。例如應對稅務機關稽查就是避免企業因為各種問題而受到稅務機關的處罰。企業在做納稅申報時，進行納稅調整，使得企業更好應對稅務稽查，更好的防范風險。

3、企業稅務會計核算的意義

3.1、有助于清晰地揭示和反映國家與企業經濟利益關系的形成和發展

從稅收的角度而言，國家與企業之間的經濟利益關系主要體現在兩個方面：第一，國家與企業在企業生產經營過程中的經濟利益關系。具體體現為企業在生產經營過程中所形成的各種應交稅金，如各種流轉稅等。第二，國家與企業對企業生產經營成果的收益分配關系，具體體現為企業所得稅。稅收對企業的影響都是重大的，并且貫穿于企業的整個生產經營過程之中。因此，建立相對獨立的稅務會計核算，有助于全面、綜合地反映企業各種稅金的形成和結果，有助于清晰地揭示國家與企業間收益分配關系的形成及發展。

3.2、有助于企業稅務風險的防范和稅收籌劃

依法納稅是企業必須履行的法定義務，隨著稅收征管制度改革的深化，稅法對納稅人的要求越來越高，稅務機關的執法和處罰力度越來越嚴格，企業面臨的稅務風險也越來越大。在我國現行實務中，企業關注稅務風險防范與控制的重要性甚至遠勝于納稅籌劃。而建立稅務會計的獨立核算，有助于從根本上防范企業的稅務風險。還有助于企業進行合理的稅收籌劃。

3.3、有助于納稅調整工作量的簡化和財務會計目標的實現

現行的財務會計核算模式實際上仍然是一種財稅合一的會計核算模式。其缺陷在于：如果企業在財務會計處理過程中嚴格遵循既定的會計目標，可能導致企業在納稅申報環節存在大量的納稅調整，并且隨著會計制度與稅法差異的擴大，這種納稅差異調整將更趨于復雜化。因此，有必要在企業中建立相對獨立的稅務會計核算，將企業中的涉稅事項單獨納入稅務會計核算，由企業中獨立的稅務會計部門或機構來解決會計制度與稅法的差異并協調與稅務機關的稅收征納關系。

4、我國企業稅務會計核算目前存在的問題及原因分析

4.1、企業稅務會計核算存在的問題

4.1.1、稅收征管與會計核算管理脫節

新稅制的實施，難以適應《企業會計準則》和《企業財務通則》原來規定的核算內容，尤其是目前價內稅與價外稅的并存，增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業日常會計核算復雜化

4.1.2、缺乏統一規范的核算文本

現行的會計制度是先于稅制改革制定的，對稅收會計核算要求只在“應交稅金”科目下進行了簡單的介紹，而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業會計人員難以從統一的文本中系統了解和掌握稅收會計核算方法，在稅款計繳過程中，難免顧此失彼。

4.1.3、稅務機關缺乏有效的監督

目前會計人員的管理方式是統一由各級財政部門培訓、發證及考核，稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監督。對相關的違規行為缺乏合理、有力地處罰力度。更何況企業會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業會計準則》、《企業會計制度》，其解釋權不在稅務機關，只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業會計人員系統掌握稅收會計核算方法。

5、改進企業稅務會計核算的建議與策略分析

5.1、充分認識稅收會計核算變更產生不利的影響

新的增值稅制實施以后，稅收與成本收入分別核算，計稅方式更加科學合理。但其弊端也許引起警惕，比如增值稅小規模納稅人達到一般納稅人標準后，在認定審查期間停銷或停購待票（增值稅專用發票）時，致使企業經營間歇性中斷；有的企業為減少稅收負擔而采用虛假的稅收會計核算方法，這些都應該在今后的稅種設計和征管工作中充分予以重視。

5.2、建立統一的稅收會計核算規范

財政部和國家稅務總局在稅收法律法規的制定過程中，應盡量保持稅收會計核算方法的相對穩定。在此基礎上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統一匯編成權威和規范的文本，作為會計教學與培訓的必備教材或操作指導用書，并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。在此基礎上進一步完善相關的培訓考核組織管理機制。

5.3、建立稅務會計需加強法治建設

稅務會計的誕生，既有利于規范企業的納稅行為，也促使企業把注意力更多地放在如何在合法的情況下制定出最佳的納稅方案上，從而為企業稅務營造良好的法制環境；另一方面實現稅收的法治化，其核心在于制約稅務機關權力，將稅務機關稅收征管權的運作納入法律設定的軌道。這不僅可以防止稅務機關權力腐敗，而且可以保護納稅人的合法權益不因稅務機關的瀆職遭受損害。

6、結論

稅務會計核算是一個復雜而又有挑戰性的問題，本文從不同的角度分析了企業稅務會計核算的問題，構建了完善核算的體系，希望對相關企業的稅務核算起到一定的指引最用。

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    1.會計電算化軟件仿真手工會計系統,削弱計算機在信息處理方面的優勢“仿真”是當前會計電算化發展的主流,同時也是評價會計軟件優勢的主要指標。從當前會計軟件的發展現狀來看,除了必須從系統外部取得原始憑證外,會計電算化系統幾乎可以仿真出手工會計系統的所有方面。因此,從總體上說,這種系統的產生與手工會計系統在本質上并沒有什么不同。它只是用了現代計算機技術代替了手工系統下的紙張、筆墨加算盤而已,只是將中世紀的會計思想反映到了現代計算機的屏幕上,計算機只不過是充當了手工會計的工具。因為它既沒有消除會計手工信息系統存在主觀判斷因素等固有缺陷,又未在信息處理方面發揮計算機的優勢。

    2.會計軟件功能大同小異,開發不足我國會計電算化軟件品種眾多,但其功能卻大同小異,“千品一面”。大多數基本上包括帳務、往來帳、存貨、工資、固定資產、銷售、成本、報表等一些模塊,主要的功能是核算。然而隨著我國市場經濟發展,每個企業事業單位都要面向市場,在預測的基礎上,獨立自主地進行生產經營決策;在決策執行過程中還要加強控制;事后要組織好核算和分析,因而需要開發真正具有管理功能的會計軟件,如提供具有靈活性的適應各種分析要求的管理分析功能;為增強國際間的交流合作,財務軟件應具有多國語言,有多種貨幣處理能力;在會計核算和財務管理方面要考慮符合國際慣例和國際會計準則等。而現實情況是一些功能用不上,而需要的功能又不具備。

    3.會計軟件通用性差,集成化程度低通用會計電算化軟件的優點是非常明顯的:投資集中、設計周到、便于交流、售后服務較易管理。但在近幾年我國會計電算化軟件的應用逐漸暴露出了難以克服的弱點,如系統初始化工作量較大,系統定義較抽象,系統體積較大,企業難以增加自己需要的功能等等。而僅就會計電算化系統看,其材料、銷售、工資、固定資產、成本等各核算子系統之間又彼此分隔,缺乏會計數據傳輸的實時性、一致性和系統性。而從一個公司購買的會計軟件是不能與從另一個公司購買的其他軟件聯系在一起的,結果會計電算化系統往往獨立于其他子系統,無法進行數據交換,不能融為一體,很難形成整個企業管理信息系統。

    4.數據的實時共享性差,安全保密性弱就目前的計算機網絡技術上數據庫技術發展水平來看,我們完全有可能在會計電算化軟件中實現數據的高度實時共享,但遺憾的是目前許多軟件還只是保留在單個用戶級的水平。它們所謂“網絡版”只不過是實現了文件服務方式的數據傳送,數據的共享是靠傳送數據文件的方式來實現,而不是采用數據庫服務器的方式,真正實現數據庫高度實時共享。另外,我國目前會計電算化軟件的數據安全保密性弱。有數據安全保密性的會計電算化軟件很少,在多數軟件中,數據往往完全暴露在所有用戶的面前,一個只會打開計算機,即使算不上一個“電腦高手”,他往往也可以隨意查詢、修改數據,甚至有意地破壞數據。

    5.不能滿足審計要求會計軟件開發疏漏了審計因素,會計電算化后,傳統審計中最為重視的會計系統提供審計線索的方法發生了很大變化,由于計算機自身及會計軟件運行特點,加上審計人員對會計電算化內部程序不一定全面了解,使得會計電算化過程成為一只“黑箱”。目前,會計電算化與審計處于一種“脫節”狀態,嚴重影響我國會計電算化與審計工作發展。

    6.會計電算化人員素質偏低我國企事業單位會計電算化人員素質偏低,難以適應信息時代的要求。主要表現一是會計人員的會計、財務知識不系統、不深厚、更新慢,只能對日常的會計核算進行處理,但對如何提高會計管理水平則無能為力。二是會計人員的計算機知識十分薄弱,雖然有越來越多的財會人員接受電子計算機培訓,但一般還只懂得怎樣去使用計算機,談不上對計算機進行維護、開發和利用。因而導致用戶在選擇會計軟件時,只考慮軟件的核算功能,注重會計軟件仿真程度,不注重軟件在會計管理方面的功能,或者是即使選擇了有一定管理功能的軟件,也難以有效加以利用。

    二、我國會計電算化存在問題的主要原因

    1.選用了不恰當的系統開發工具目前我國會計軟件絕大多數是建立在數據基礎上的。一般說來,數據庫管理系統可分為兩種檔次:單用檔次和多用檔次。多用戶數據庫管理系統是指那些性能卓越的大型數據管理系統,如ORACLE、SQLSERVER、INFORMIX等,它們價格昂貴,整個系統也較復雜,但功能非常強,完全可以根據用戶的需要進行數據的共享與安全保密,并且具有完善的開發控制機制和極強的容錯能力,能滿足多用戶會計電算化的各種要求。而單用戶檔次的數據系統是大眾化的,如FoxBASE、Access、Paradox等就屬這類,價格一般較便宜,整個系統也比較簡單,但它們先天就缺少多用戶數據庫所具有的許多優秀的特性,然而卻被我們許多企業購買或用來開發會計電算化軟件。還有,我國會計電算化軟件雖然有網絡版,但都只是些基于小型數據庫、微機局域網工具開發的初級網絡產品,基于大型數據庫和客戶機服務器體系結構的財會軟件則在研制之中。

    2.會計軟件開發人員知識結構構成不合理我國會計軟件開發初期主要由計算機人員為主進行開發,他們計算機專業知識甚多,而對會計、審計、財務、管理等方面知之甚少,因而造成計算機技術不斷升級,而會計功能徘徊不前。后來是以計算機專業人員和會計人員相結合為主要開發力量,這樣雖然使會計電算化系統開發人才的知識結構大大改善,但仍不能滿足實際需要。未來會計電算化系統的開發人才必須是兩棲或三棲人才,既通計算機又通會計,甚至還通企業的經營管理各方面活動。只有這樣的人才開發出來的會計電算化系統,才能真正實現用“電腦”代替“人腦”的初衷。

    3.政策法規不合理,會計電算化理論滯后我國的會計電算化管理起步較晚,經驗不足,管理水平還很低,由于一些政策和法規的不合理,束縛了開發人員和用戶手腳,十幾年來,我國成功地開發出一批頗有名氣、民族品牌會計電算化軟件。但隨著會計電算化的深入發展,不斷出現的一系列問題卻值得探討和研究。這必然要求發展會計電算化理論,而當前現實是會計電算化理論落后于實踐,無法推動會計電算化實務向深層次發展。

    三、我國會計電算化發展思路

    通過以上分析,我們不難看出我國會計電算化工作面臨著嚴峻的考驗,如何使會計電算化向更深層發展,是我國會計電算化工作面臨的重大課題。筆者以為未來我國會計電算化發展的思路是分三步進行:

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中圖分類號：F224文獻標識碼：A文章編號：1009-3044(2007)18-31736-02

The Present Situation and the Development Tendency of the Accountant Computerization in China

RAO Zhen-yu,LIAN Shi-you

(Xi'an Shiyou University,Xi'an 710065， China)

Abstract:This article mainly begins from the below aspect, simply narrated our country accountant computerization some basic situations, to the beginner understood accountant the computerization has the very goodhelp function. First, concept: Accountant computerization is applies accountant by the computer primarily present electronic information technology really to serve the abbreviation, replaces with the computer artificially keeps accounts, to do accounts, the newspaper account, as well as partially replaces the human brain completes to the accounting information analysis, the forecast, the decision-making and the process concept; Second, the development course divides three stages: The start stage,the promoted application stage and popularizes and enhances the stage; Third, present situation and existence question; Fourth, development tendency and forecast.

Key words:Accountant computerization;Program language;Calculation service;ERP

會計電算化是以電子計算機為主的當代電子信息技術應用到會計實務中的簡稱，是用電子計算機代替人工記帳、算帳、報帳、以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預測、決策的的過程。目前已成為一門融會計學、管理學、電子計算機技術、信息技術為一體的邊緣學科。

西方發達國家會計電算化工作始于上世紀50年代初，經過40多年發展，到80年代末會計電算化已進入網絡化、信息化階段。隨著第四代語言的出現和不斷完善，會計軟件不斷改進提高，會計電算化信息系統開始方便地面向普通財會人員。

1 我國會計電算化的發展歷程。

與國外相比，我國會計電算化起步較晚，從七十年代末至今僅僅二十幾年的發展歷史。從我國會計電算化的開展程度、組織管理和軟件開發等方面來分，大體經歷了以下三個發展階段：

1.1 起步階段（1979年-1982年）

我國第一臺計算機誕生于1958年，期間主要用于科技計算。自70年代后期開始這方面的理論研究與實踐，極少數企業開始嘗試用計算機處理工資計算等業務。1979年財政部撥款500萬元用于“長春一汽”進行會計電算化試點工作，在此也首次提出了“會計電算化”一詞。這一階段的設備主要是中小型電子計算機，體積大、價格貴。程序語言以COBOL、ALGOL等高級語言為主，中文處理能力弱，主要用于極少數大型企業工資核算等計算量大的單項會計業務。此外：計算機專業人員不多，既懂會計又懂計算機的人奇缺。

1.2 推廣應用階段（1983年-1988年）

一方面隨著經濟體制改革的不斷深入，對財會工作提出了新的要求，手工核算已不能完全滿足需要；另一方面微型計算機在國內市場的大量出現，計算機成本大幅降低，使用方便。電子計算機在會計領域得以迅速發展和推廣。這一階段會計電算化主要特點是：

1.2.1 從硬件、軟件發展看：會計電算化以微機為主，漢化的操作系統研制成功并不斷完善，使中文處理能力大大增強。程序設計語言主要以BASIC等為主。

1.2.2 處理內容從工資計算擴展到帳務處理、材料核算、固定資產核算等大部分核算業務，一些企業開始向會計電算化信息系統過渡。

1.2.3 應用軟件的研制以應用單位委托有關單位開發為主，各級行業主管主管部門積極組織研制核算軟件，并大力推廣。

1.2.4 重視復合人才的培養，出現了一批具有一定水平的既懂計算機又懂財會的復合型人才，同時高等院校、研究所開始設立相應專業培養這方面應用人才。但這一時期軟件仍以單項為主、低水平重復開發十分嚴重。

1.3 普及與提高階段（1989年至今）

1.3.1 從單臺微機向多用戶系統、網絡系統方向發展，在系統內實現數據共享。

1.3.2 從會計核算向財務管理電算化發展，開始逐漸向會計分析、會計管理，如責任會計、目標成本、量本利分析等方面深入。

1.3.3 會計電算化宏觀管理開始得以加強。在財政部及有關部門的支持下，出現了以開發經營會計核算軟件為主的專業公司，通過研制通用軟件減少了低水平重復開發。

1.3.4 會計核算軟件向商品化發展，除了一些較大企業可以自己開發，許多單位，特別是中小企事業單位可以購買通用的會計軟件，省時省錢。

2 我國會計電算化的現狀及存在問題。

經過20多年實踐探索，我國會計電算化事業取得了很大成績：首先，我國不斷加強會計電算化工作的管理和引導，針對企業低水平重復開發問題，一些行業主管部門研究制定了適合本行業具體特點的會計核算模型、標準,以及不同行業,地區會計電算化發展規劃。1989年財政頒布了《會計核算軟件管理的幾項規定（試行）》等管理辦法，標志我國會計電算化進入了有法可依的制度化階段，之后各部門都紛紛制訂了相應的會計電算化管理制度，并開展對會計軟件的評審。其次，會計電算化工作得到了有效的推廣與普及，隨著經濟體制改革的發展和企業管理要求不斷提高，越來越多單位開始應用電子計算機處理會計業務。除了大中型國有企業不同程度地開展會計電算化工作外，一些中小企事業單位，政府機關也在積極推行此項工作。再次,會計軟件開發也是一項勞動密集型工作，我國相繼出現了一些專門從事會計軟件開發、銷售、服務的專業性公司，如用友公司等。會計軟件走向了商品化道路，加速了電算化發展進程。

雖然我國會計電算化發展很快，但也存在不少問題和不足：

2.1 應用面還不夠廣且人才匱乏

目前應用電子計算機處理會計業務的主要是大中型企業。從整體看，應用面還很有限，還有相當大比例的中小企業、商業、科研事業單位仍為手工或人機結合操作。另外，會計電算化需要的大批專業人才，如系統分析設計人員、編程、維護人員，操作使用人員及組織管理人員等，目前現狀與需求相差較遠。

2.2 處理內容仍以核算為主，財務管理電算化發展滯后

目前有相當一部分單位應用電子計算機處理一些單項或幾項會計核算業務，帳務處理、材料、工資、固定資產、成本、銷售、報表等全部實現電算化的還不是很多。我們知道，會計電算化的最終目的不是應用計算機代替手工記帳、算帳、報帳，而是要實現財務管理電算化，輔助財會人員管理和決策，以提高經濟效益。這方面進展不快，導致部分人認為會計電算化意義不大。

2.3 使用效果有待進一步提高

目前，試運行的會計軟件很多，但有相當一部分軟件沒有發揮應有的作用。一些企業長時間難以甩掉手工操作，仍停留在計算機與手工雙軌運行階段。其中原因很復雜，有的是基礎工作跟不上，有的缺少專業人員，有的軟件水平差，有的是維護工作跟不上等。

2.4 會計軟件設計規范化不夠

我國目前規模較大的財務軟件公司各自使用的程序語言不一樣，由于軟件的編制過程沒有規范的程序，導致財務軟件的科目代碼等至今沒有統一，這種現狀對財務信息的管理和計算機審計的發展極為不利。

3 我國會計電算化未來發展趨勢展望

會計電算化隨著電子計算機技術的產生而產生，也必將隨著電子計算機技術的發展而逐步完善和發展。我國在這個領域也應該同發達國家接軌,形成有自己特色的會計電算化產業體制。

3.1 會計信息網絡化是必然趨勢。

電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實質上卻是生產方式的轉變，是一種先進的生產力，因而具有廣闊的發展前景。隨著經濟的發展及人們對電子技術認識的加深，它必將獲得普遍推廣和應用；同時，隨著網絡技術的發展，大范圍的會計信息處理網絡也必將建立。

3.2 信息處理和分析專業化、智能化。

由于信息處理和分析專業性較強，需要專門的人才，具備多方面的知識，且具有較高的成本，因此為小企業及個體經濟提供信息服務的專業部門（類似于目前的記帳）將會逐漸出現。此外，隨著智能電子技術的發展，信息處理也會朝著智能化發展。

3.3 財務軟件應當由“核算型”向“管理型”發展。

1996年4月，中國會計學會召開會計電算化研討會，首次提出財務軟件應當由“核算型”向“管理型”發展，財務軟件不再以財務核算為核心，它將以集中信息技術與先進的管理思想于一身的ERP（Enterprise Resource Planning）系統為中心。現行會計體系把會計分為財務會計（含成本會計）和管理會計兩個子系統。電算化會計信息處理的代碼化、數據共享和自動化，為兩個子系統的結合提供了條件和可能。況且，如果電算化一直停留在財務會計子系統，而不涉及管理會計子系統的預測、決策、規劃和分析，企業經濟活動與效益的評估，內部責任會計和業績評價等，那么也就限制和失去了發展電算化的意義。因此，從發展的眼光看，企業應同時建立兩個子系統并予以有機結合，以便運用財務會計資料，建立適應管理需要的會計模型，使電算化會計從核算型向管理型發展，從而推動整個企業管理信息系統的開發、建立和完善。

3.4 會計電算化急待完善和發展。

在我國會計電算化的發展過程中，通用型財務軟件起到不可替代的作用，但隨著我國加入WTO，許多跨國企業使用不同的會計標準，從而計算出了不同的利潤結果。這就要求自助型的會計系統，使每一個用戶按照自己的需要，自由選擇各種模塊進行會計信息收集、處理、分析等。促進會計自身的發展和變革，推動電算化會計在新的基礎上進一步完善和發展。突破傳統會計觀念，對現行會計理論和方法提出新問題、新課題。

4 結束語

我國會計電算化雖然在改革開放后得到了長足的發展，但是由于起步晚，發展相對緩慢，功能相對落后，和國際接軌還需要很長時間，因此還有很大的發展空間。這就需要一代代的會計工作者，計算機工作者乃至各行各業的精英的不懈努力，才能把會計電算化發展的更加完善，為更多的用戶服務。

參考文獻：

[1]韓立宏,尚英奇.對會計電算化層次性教學的探討.黑河學刊,2002年04期35-36.

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會計電算化是以機為主的當代電子技術和信息技術到會計業務中的簡稱。我國會計電算化從上世紀七十年代開始，由簡單的單位自制軟件，到有計劃的商品化軟件，逐步向網絡化發展。目前，我國同國外相比，處于實施處理階段向管理信息系統階段發展，并進一步朝管理型網絡化發展。并且發展過程中還存在一些問題，有待進一步的改善與發展。

一、我國會計電算化發展中存在的問題

會計電算化工作是一項龐大的系統工程，要進行大量復雜的工作。雖然我國的會計電算化工作形勢看好，但是會計電算化工作中仍然存在著不可忽視的問題。

1.對開展會計電算化工作認識的局限性。許多單位的領導和相關個人對會計電算化工作還存在一些片面的認識。一方面，一些人認為會計電算化為時過早，實現會計電算化就是編程序的過程，是單純利用計算機代替手工記賬，是會計部門的責任等等。另一方面，傳統的會計也禁錮著部分人的頭腦，一些人膚淺地認為“算盤”和“賬本”就是財務會計的工具。這些片面的認識給會計電算化工作帶來了極大的危害，嚴重了會計電算化健康順利地發展。

會計電算化的政策與法規中存在著不適應會計電算化發展的規定。頒布電算化政策與法規是為促進會計電算化服務的，而目前，我國頒布的有關法規中存在著阻礙其發展的規定。例如，有些涉及軟件技術開發上的具體細節規定，不能起到推動的作用，反而因規定的太死抑制了軟件的自我發展，影響了會計電算化的普及。

2.會計電算化普及率總體上偏低，管理信息技術的采用明顯落后于信息技術的發展速度。當前實行了會計電算化的企業不到總數的20%，而且分布極不平衡。主要是大中型企業采用，小型企業很少采用；主要是國有企業采用，集體企業和鄉鎮較少使用；較發達地區的企業較多使用，廣大內地企業較少采用；有先進管理水平的企業較多采用，管理水平落后的企業較少采用。

會計信息系統的作用發揮不充分。在一些啟用了“管理型”或“決策型”會計信息系統的企業中，由于管理環境跟不上，或軟件使用人員的知識技能跟不上，企業應用會計軟件的水平遠遠落后于會計軟件本身的發展。許多會計軟件功能齊全，但在企業實際使用時只能完成少部分功能；致使對會計信息系統的使用不充分。軟件中的會計核算功能部分能被使用，但財務管理和決策分析功能部分的使用率很低。有些企業會計人員在運行會計軟件過程中面對出現的意外問題不知所措，干脆棄而不用；仍然采用手工會計核算，會計信息系統只作輔助作用，或者擱置不用。

3.會計電算技術的使用在總體上還處于低層次水平。在采用了會計電算化手段的企業中，有半數以上的企業仍然是采用傳統的“核算型”財務軟件，主要是用電腦代替人工從事會計核算工作。其軟件主要是一些軟件公司早期開發的部門級會計信息系統，也有一些是自行開發的核算軟件，采用“管理型”和“決策型”財務軟件的企業較少，采用ERP的企業就更少。這樣，會計信息系統的啟用并不能對企業管理帶來實質性改善。

會計電算化人才嚴重匱乏。一方面，財會隊伍中的部分人員知識老化，會計電算化知識積極性不高，短期培訓很難取得明顯效果。另一方面，會計電算化專業畢業生數量有限，不能滿足市場需要，復合型人才更是供不應求，直接影響會計電算化工作的開展。

4.財務軟件的使用較混亂。由于財務軟件的開發未能實行統一的標準，再加之單位使用的財務軟件是各自向軟件開發商購買的，甚至有的軟件開發商還別出心裁地搞出各自的特色，結果使會計電算化所用財務軟件比較混亂，就是同一行業的不同單位使用的財務軟件也不盡相同。不同的財務軟件的數據接口、使用的不一樣，導致了報表匯總、數據查詢、數據傳輸的不方便。從國外情況看，在某些會計電算化搞得好的國家，基本上是通過行業會計協會制定統一的財務軟件標準，甚至某些國家就直接通過政府行政手段規定哪些行業必須使用哪種財務軟件。這樣國家有關經濟管理、監督部門就可以很方便地通過網絡進行財務檢查、專用和專項資金使用情況分析，單位也可以利用網絡及時地進行財務報告的傳送等。

二、會計電算化的前景瞻望

經過近20年的實踐、探索，我國會計電算化事業取得了很大的發展。我國加入了世界貿易組織說明我國的改革開放將進一步深化，我國和世界的聯系將更加緊密，我國是真正地融入了世界經濟一體化的潮流。所有的這些主要體現在外國市場進一步的匯入和中國市場進一步的走出，就在這外入內出的時候，中國民族經濟受到的影響將是巨大的，其間有機遇也有挑戰，中國的民族會計市場也是如此。會計電算化隨著電子計算機技術的產生而產生，也必將隨著電子計算機技術的發展而逐步完善和發展。可以預見，電算化會計將出現或可能出現以下發展趨勢。

1.會計電算化與管理會計系統相結合，促進企業管理信息系統的建立和完善。目前，我國會計電算化還處于會計核算電算化的水平，或者說，現在僅僅實現了財務會計的電算化。財務會計電算化還不是完整意義的會計電算化。因為，企業會計包括財務會計和成本與管理會計兩大分支。所以，完整意義的會計電算化應該是財務會計和管理會計的全面電算化。電算化會計信息處理的代碼化、數據共享和自動化，為兩個子系統的結合提供了條件和可能。況且，如果電算化一直停留在財務會計子系統，而不涉及管理會計子系統的預測、決策、規劃和分析，企業經濟活動與效益的評估，內部責任會計和業績評價等，那么也就限制和失去了發展電算化的意義。我們不能因為目前管理會計在企業應用還不普及或者有困難而停止不前。筆者認為，管理會計在企業推廣困難的原因盡管很多，但重要原因之一是其規范性和可操作性不如財務會計。因此，管理會計軟件商品化通用化比較困難，只能有針對性地開發。但是，管理會計電算化是以財務會計電算化為基礎的，因為它們的數據同源，財務會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此，企業應在實現財務會計電算化的基礎上不失時機地推進管理會計電算化，解決管理會計手工操作難的問題，這里應特別強調會計電算化不是簡單的財務會計電算化加管理會計電算化，而應該是財務會計與管理會計結合后的電算化，即企業應同時建立兩個子系統并予以有機結合，以便運用財務會計資料，建立適應管理需要的會計模型，使電算化會計從核算型向管理型發展，從而推動整個企業管理信息系統的開發，這樣才能促進管理會計在企業中的推廣應用，真正實現會計的核算職能、管理職能和控制職能。

2.獲得普遍推廣和，大范圍的信息處理得以建立。以機代賬的單位將逐漸增加。自實施《核算軟件管理的幾項規定（試行）》以來，隨著軟件評審工作和以機代賬評審工作的深入開展，將會有更多的單位用機代替手工開展工作。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實質上卻是生產方式的轉變，是一種先進的生產力，因而具有廣闊的前景。隨著的發展及人們對技術認識的加深，它必將獲得普遍推廣和應用；同時，隨著網絡技術的發展，大范圍的會計信息處理網絡也必將建立。

隨著之間更為激烈的競爭，誰能獲取更多有價值的信息并作出及時正確的反應，誰就能在競爭中占有發言權，信息流成為了企業的生命線。這就要求企業注重運用的和改善其經營管理，尤其是財務管理，我國軟件開發公司推出了“網絡財務”戰略，為企業能適應要求的“數字神經系統”提供了初步解決方案。無疑，“網絡財務”將成為會計電算化發展新趨勢。所謂的“網絡財務”是基于Intranet技術，以財務管理為核心，業務管理與財務管理一體化，支持電子商務，能夠實現各種遠程控制（如遠程記賬、遠程報表、遠程查賬、遠程審計、遠程監控等）和事中動態會計核算與在線財務管理，能夠處理電子單據和進行電子貨幣結算的一種全新的財務管理模式，是電子商務的重要組成部分。

3.會計人員業務水平不斷提高。我國的會計電算化雖然取得了很大的進步，但是與國外相比之下，還存在著一定的差距，所以要加大發展的力度，培養高的計算機人才，來開發計算機軟件，要提高會計人員的電算化水平，培養一批既懂計算機又懂會計的人員，要加大對會計人員的管理力度，廢除會計法規中的一些不符合會計電算化的制度，會計電算化制度中的一些法規和條例應該不斷改進和完善，來適應會計電算化的發展。提高會計人員的整體水平，在我國電算化事業中要吸取國外的一些先進經驗，不斷、不斷進步，會計電算化人員要為我國會計電算化的發展貢獻自己的力量。

4.促進會計自身的發展和變革，推動會計電算化在新的基礎上進一步完善和發展。一定意義上講，會計電算化產生和發展的過程，也是突破傳統會計觀念，對現行會計理論和方法提出新、新課題，以及和確立新的理論和方法的過程。如會計電算化在系統設計、工作組織、信息處理及賬務處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對現行會計理論和方法的突破和完善。雖然從短期看，這些只是漸進性的，但從長期看，隨著電子技術的飛速發展和電算化信息系統的普及應用，新的問題和新的課題將不斷出現，如：信息處理網絡建立后，企業將如何做到既及時合法提供會計信息，又能有效保護商業秘密；兩個會計子系統實現結合后，如何改進現有財務報告；信息經濟將對現行會計理論和方法產生什么影響等。對新課題進行深入研究，必將形成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使會計電算化在新的基礎上獲得進一步完善和發展。

總之，自20世紀90年代初期以來，我國會計改革已邁出了穩健、有序的步伐，并取得了輝煌成就。但是，由于會計屬于上層建筑范疇，其在觀念、理論、方法等方面均應隨著客觀經濟環境的變化而不斷改革、發展和完善。在網絡時代，要使我國的會計電算化工作能夠健康的發展，我們必須從理論上和實踐上進行認真的探討。21世紀的會計應該是一個以信息技術為中心的嶄新會計，而不是一個修修補補的會計。

篇（10）

我國的大部分建筑企業在財務會計核算上都不可避免的存在著一些或大或小的問題，這些問題在一定程度上不利于建筑企業的曰常運營，阻礙了建筑企業的長期發展。所以，我國的建筑企業應該從自身發展現狀的實際出發,根據自身發展的具體需要與要求，采取可行的優化措施與解決方案，達到建筑企業財務會計核算快速發展的目標。以下從幾個關鍵因素為切入點，分析了我國建筑企業在財務會計核算上的發展現狀，指出了存在的一些問題。

(一)機構設置不健全

會計在企業的管理體系中發揮著不可替代的作用，每個企業無論規模大小、人員多少，想要在激烈的市場競爭中求生存、謀發展，就理當配備一名專業合格的會計人員。但在我國建筑行業中，一些建筑企業考慮到自身發展規模不大、發展水平較低的情況,許多企業沒有一個完善的會計機構體系與運行模式，亦或是尚未建立會計機構，就沒有注重會計工作中的一些細節問題,從而造成會計人員的優勢與作用沒有得到充分的利用。同時，由于沒有一個健全的會計機構，企業管理人員對于企業的資產狀況不能形成準確的把握與掌控,面對企業的重大決策也就失去了方向。另外，_前我國建筑企業會計機構設置中對于會計人員的基礎業務能力和專業知識水平沒有做出明確的要求，以至于一些學歷與職稱完全不符合企業會計工作要求的人員進入企業，嚴重影響了企業發展的速度。

(二）基礎工作水平低，基礎業務能力差

切實做好建筑企業財務會計核算的基礎工作,是我國建筑企業有效開展經營管理工作的基礎與保障。企業財務會計的核算以企業實際的財政狀況為依據,并在此基礎上進行綜合考慮,對企業的經營管理對策提出合理化的建議,從而推動企業穩定、高效的發展。但就目前而言，我國許多建筑企業的會計基礎業務能力較差,基礎工作處于較低水平，在財務會計核算的過程中，時常會出現數據更新不及時、數據保管不善的問題。一方面,財務數據的殘缺性阻礙了財務會計核算的及時與準確；另一方面，建筑企業財務會計核算基礎工作不到位讓企業的財務安全乃至信息安全都受到了嚴重的威脅。因此，建筑企業財務會計核算基礎工作中暴露出來的諸多問題,很大程度上影響了建筑企業財務會計管理工作的進行。

(三)信息獲取的滯后性

許多建筑企業在進行財務會計核算時,財務信息的更新速度總是要比現實情況的變更慢一個拍子,諸如企業工作場所的變動、企業實際財政狀況的變更、財務會計部門統計時間的不穩定都會阻礙企業財務會計核算信息的獲取速度。[2]所以,建筑企業在實際的財務會計核算過程中，財務信息的獲取實際上并非人們想象中的那么簡單，因此也引發了財務會計核算管理的滯后性問題。現代建筑施工企業面對激烈而殘酷的市場競爭，想要實現經濟利益獲取的最大化，需要充分利用企業的財務核算信息所帶來的天然優勢,對信息進行科學管理與合理利用，從而讓企業在市場競爭中，有雄厚的經濟實力去引進先進技術與優秀人才,并在第一時間做到使用設備的更新與更換,全面提高企業在資金、人才、設備與工藝上的綜合競爭實力。

(四）制度尚未健全化，管理不夠規范化

建筑企業財務會計核算的時效性、準確性對于建筑企業的運營與發展起著至關重要的作用，對于促進會計核算工作的正常、有序，推動財務會計核算過程中問題的及時解決有著重要的意義。因此，企業在進行財務會計核算時,需要把握并加強核算的規范性與公正性，建立健全會計核算體系，同時運用現代科技的優勢助推企業財務核算朝著更快、更準、更穩的方向發展。另一方面，建筑企業在進行財務會計核算的過程中，應當將企業的財務管理行為逐步規范化、制度化,不斷更新會計知識，改善管理經營模式,將企業財務核算水平提升到一個更高的層次。

二、建筑企業財務會計核算的優化措施

我國建筑企業只有不斷提升自身在財務會計核算上的水平與層次,并針對財務會計核算過程中出現的問題采取合理的方法與手段加以優化解決,才能在激烈的市場競爭中穩穩把握住其廣闊的發展空間和絕佳的發展機遇。以下從兩個方面，闡述了如何對我國建筑企業財務會計核算工作進行優化。

(一)加強對于會計核算體系的優化與完善

伴隨著社會經濟的發展與科技的進步，我國建筑企業會計業務逐步走向標準化、規范化,這就要求企業的會計系統跟緊科技發展的步伐不斷更新與提升，同時加強對于會計核算體系的優化與完善，保證企業財務會計核算工作的有序進行。因此，建筑企業應當以我國會計法律文件的相關規定為依據，逐步完善財務會計核算系統，并搶占先機,充分利用先進的會計技術推動企業財務會計核算水平的穩步提升。

(二)加強企業財務會計人員的業務學習,提升專業水平

加強企業人事管理和財務管理部門相關人員對于財務會計知識的學習，拓寬對于財務管理和金融政策知識的廣度和深度，全面掌握并熟練運用企業財務會計的先進技術，這不僅有利于核算人員業務能力的增強和工作水平的提高,也很大程度上改善了企業財務會計核算工作的狀況。提升財務會計核算人員的專業水準和知識水平,對于管理并改善財務會計核算人員的工作質量、鞏固并提高財務會計核算人員的風險管理意識和樹立正確的企業財務管理理念,都起著巨大的推動作用。我國的建筑企業應當制定定期的會計訓練和財務培訓計劃，并及時更新財務會計知識，優化創新財務會計核算方法,從而為建筑企業的財務會計核算提供可靠的保障。建筑企業應該重視專業人才在財務會計核算中的重要作用，著力引進一大批高水平、高專業度的財務會計核算人員，從而為建設企業財務會計核算人員整體素質的提高與業務水平的提升打下牢固根基。