稅收籌劃的方法匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇稅收籌劃的方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

引言

稅收籌劃按籌劃主體的不同有兩方面含義：一方面，從國家稅務機關來看稅收籌劃是稅務機關所進行的旨在有效調控經濟和取得最大稅收收入所進行的管理活動，另一方面，從企業的角度來看稅收籌劃是指企業為了實現價值最大化，在不違反國家法律、法規、規章的前提下，自行或通過稅務專家的幫助，對生產、經營、投資、理財和組織結構設置等經濟業務和行為中涉稅事宜，預先進行的設計和運籌，并從兩個或兩個以上的納稅方案中擇優從之的行為。

企業的財務管理是通過籌資、投資和經營管理等一系列活動來實現的，這些環節無一不與納稅有關，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業整個財務管理活動的始終。稅收籌劃是一項實用性和技術性很強的業務，涉及財務決策、會計核算、投融資、生產、經營以及法律等多個領域，如果脫離具體的實際情況談稅收籌劃，顯然是行不通的。文章分析了企業稅收籌劃的方法以及其在企業中的具體應用。

一、企業稅收籌劃的方法

1.調整成本法

調整成本法是指通過對企業成本的合理調整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業稅負的節稅方法。成本的調整應根據有關財務會計制度規定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。調整成本主要通過以下途徑來實現:存貨計價法、折舊計算法和費用列支法。

2. 收入控制法

收入控制法是通過對收入的合理控制，相應減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業稅負的節稅方法。這里必須明確，收入控制是根據有關財務會計制度規定進行的合理財務技術處理。根據接收款方式銷貨收入的認定，以實際收到貨款時為準，因而可對取得貨款時間稍加控制，相應影響收益;又如分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實現，也可作適度控制;工程收入實現采用全部包工法等也可以達到遞延收入的效果。

3.運用低稅環境進行稅收籌劃

低稅環境是指稅率較低、稅負較輕的區域、行業和產品種類，低稅區稅收優惠政策之一是降低稅率，減少納稅環節，優化稅收環境。企業選擇低稅區包括經濟特區、沿海開放城市、技術開發區進行生產經營活動，不僅給企業提供良好的稅收條件，而且為企業創造了稅收籌劃的便利。此外，產業傾斜政策也給企業投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機會。例如，我國稅法規定，在高新技術開發區的高新技術企業，減抵15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術企業自投產年度免征所得稅兩年等。

4.經營活動籌劃法

經營活動籌劃法是指圍繞經營活動的不同方式而進行的籌劃，如公司融資的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、跨國經營的稅收籌劃等。因為每個行業、每個企業，總是會涉及具體的經營活動，這樣，對生產經營活動進行的籌劃就可以使很多納稅人有利。運用這種方法進行籌劃，需要籌劃人具有很強的專業知識。另外，運用經營活動籌劃法，要遵循稅收籌劃的特點，不能光看該經營活動的稅收利益最大化，要把眼光放在企業整體利益的最大化上，要注意與企業其他的生產經營活動相互協調。由于每個行業的經營活動都會存在特殊性，因此，用這種籌劃

方法進行籌劃不能顧及方方面面，只能是針對每種生產經營活動比較普遍的行為進行籌劃。

二、企業稅收籌劃的具體應用

下面就財務管理中籌資活動、投資活動、經營活動、股利分配等稅收籌劃的具體運用作一簡單介紹，以說明如何通過稅收籌劃，降低企業總的納稅成本，從而實現企業價值最大化的財務管理目標。

1.籌資過程中的稅收籌劃

企業在籌資過程中，從提高經濟利益出發，除了考慮資金的籌資渠道和數量外，還必須考慮籌資活動過程中產生的稅收因素，從稅務的不同處理方式上尋求低稅點。利用債務籌資，納稅人可以獲得稅收利益，因為負債利息可以在所得稅前扣除，獲得節稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負債成本率的情況下，提高負債比例，便可獲得更多的上述兩種收益，提高權益資本的收益水平。當然并不是負債越多越好，因為隨著負債比例的提高，企業的財務風險也會增大，甚至發生債務危機。債務籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負債比例。

2.租賃的利用

通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，少納所得稅。而且支付的租金還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。因此，融資租賃的節稅收益是非常明顯的。另一方面，運用經營租賃通過支付租賃費，在利潤總額中扣除相關費用，從而減少總的納稅額，也達到節稅作用。可見，利用租賃方式可達到節稅目的，最終實現企業價值最大化。

3.籌資利息的處理

根據稅法規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤銷:在生產經營期間發生的，計入財務費用，其中與購建固定資產或無形資產有關的，在資產尚未達到預定可使用狀態前，應計入購建資產的價值。而計入財務費用便可一次性全額抵減當期收益，計入開辦費、或固定資產、無形資產的價值，則要分期攤銷，逐步沖減以后各期收益。其區別在于計入財務費用可以一次扣除籌資利息，減少風險，獲得資金的時間價值，相對節稅。因此，應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，獲得相對節稅收益。相應地應盡可能縮短籌建期和資產的購建周期。

4. 對外投資中的稅收籌劃

在對外投資中，股權投資收益一般不需納稅，而債權投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風險因素外，對投資收益也不能簡單比較。可供選擇的投資方式、投資組織形式、投資地點、投資行業或方向具有多樣性，而不同的投資方式、組織形式、投資地點、投資行業或方向的稅收待遇也各有差異。作為投資收益的抵減項目，應納稅額的多少直接關系到納稅人的投資收益率。因此，納稅人進行投資決策時必須重視稅收籌劃的作用。

5. 經營過程中主要的稅收籌劃

企業以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業后，其經營活動進入營運周轉階段，這一階段集中了企業的主要經濟活動。籌資、投資的效益通過這個階段得以實現，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業要根據稅法規定，運用有利于企業的稅務處理，以期減少稅收額外負擔。所謂稅收額外負擔，是指按照稅法規定應當予以征稅，但卻可以避免的稅收負擔，主要包括下列內容:一是與會計核算有關的稅收額外負擔;二是與納稅申報有關的稅收額外負擔。對于經營過程中的稅收額外負擔，企業應通過采取加強財務核算，主動爭取低稅負核算形式，按

規定履行各項報批手續，履行代扣代繳義務，認真做好納稅調整等項措施加以避免，以獲得稅收利益。

三、 結論

稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程，是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、籌資、經營、分配等各項理財活動，還與政府、稅務機關以及相關組織有很密切的關系。企業的稅務籌劃欲望在不斷增強，籌劃意識也在提高，而且隨著我國稅收環境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業稅務機構看好，不少機構已開始介入企業理財中的稅務籌劃活動。稅收籌劃在企業生存與發展中的重要性和必要性越來越明顯。新的理財環境對我們提出了新的要求，需要審時度勢，積極探索企業稅收籌劃的新思路。

參考文獻：

[1] 李妙妙，論企業稅收籌劃[J].群文天地,2008,(8)

[2] 李秉文，付春香 企業稅收籌劃的博弈分析[J].商場現代化,2008,(30)

[3] 吳錫忠，論企業稅收籌劃[J].市場論壇,2006,(1)

篇（2）

在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”稅制改革思路下，探索新的稅收籌劃方法，及時為企業經營決策提供信息支持，有效地控制經營風險，已成為當務之急。本論文將基于國內外學者在稅收籌劃研究的基礎上，分析新《企業所得稅法》實施的時代背景下，從企業的組織形式、稅率、稅基、優惠政策等方面進行的稅收籌劃方法的研究，并結合具體案例對新稅法下稅收籌劃方法進行探索，為納稅人進行合法節約納稅支出和經營管理決策提供參考，為推動稅收籌劃的研究提供可行性建議。

一、稅收籌劃的定義

什么是稅收籌劃？“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planing”。“Tax planing”可以譯成中文的“稅收計劃”或“稅收籌劃”。如果所闡述的具體內容是稅務機關對稅收方案或目標進行預測、設計或安排，則可譯為 “稅收計劃”；如果所闡述的內容是納稅人對納稅方案或目標進行比較和選擇，則可譯為“稅收籌劃”。本文所述稅收籌劃特指后一種情形。在中國現階段企業是納稅人的主體，稅收籌劃更多的是企業的需要。

二、新企業所得稅稅收籌劃方法策略

（一）企業組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。新企業所得稅法明確了我國對公司制企業和合伙制企業（包括個人獨資企業）實行不同稅制。稅法規定，合伙企業及個人獨資企業則不繳納企業所得稅，只對其業主所得征收個人所得稅。與合伙經營相比，公司制企業的營業利潤在企業課稅環節繳納企業所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得將其分得的稅收利潤繳納20%的個人所得稅，存在重復征稅，稅負必然加重。如果單從納稅負擔的角度出發，在新組建企業時可以選擇設立為合伙制或獨資企業。

（二）基于稅基的所得稅稅收籌劃。計稅依據的確定較復雜，其籌劃空間較大，也是企業所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業所得稅法的規定，企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額。應納稅所得額是企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，企業所得稅計稅依據的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃。

（三）會計政策選擇的所得稅稅收籌劃。會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。會計政策的選擇不同，核算出來的結果會有不同，對納稅人的稅負產生較大的影響。在稅法規定范圍內有很多可供企業選擇的核算方法。

（四）利用稅收優惠政策的所得稅稅收籌劃。稅收優惠是國家根據一定時期政治、經濟和社會發展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優待，是政府調控經濟、促進社會發展的重要手段。結合企業自身特點，充分運用稅收優惠政策是企業進行稅收籌劃最主要也是運用最多的方法。

三、新企業所得稅稅收籌劃應注意的問題

（一）強化企業稅收籌劃意識，依法籌劃。企業所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內進行，不得與稅法規定相抵觸。新稅制實施以來，稅收對納稅人的要求越來越高，稅務部門的執法力度越來越大，企業因違反稅法而受到嚴肅查處的案例不勝枚舉。因此，企業要消除對稅收籌劃認知上的片面性，并要強化稅收籌劃意識，明確稅收籌劃對于企業理財的積極影響，制定具有相對穩定性和系統性的稅收籌劃機制，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動權。

篇（3）

企業所得稅是以企業年度應納稅所得額為征稅對象的一種稅,它與企業的經濟利益息息相關。因此,如何充分享受所得稅法現有稅收優惠,減輕企業稅收負擔,從而增加企業收益,成為每一個企業經營者慎重考慮的問題,這就是通常所指的企業所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內,充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內的一切優惠政策,獲得最大的稅收利益。本文從所得稅稅率、納稅人身份、所得稅稅前扣除、稅收優惠政策的利用等幾個方面闡述了所得稅的稅收籌劃措施。

一、所得稅稅率籌劃

新企業所得稅法規定,企業所得稅的稅率統一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國際上的稅率水平,又兼顧了國家財政的承受能力和企業的負擔水平。在此基礎上,為更好地發揮稅收對經濟的調節作用,國家還制定了一些低稅率的政策,為企業進行納稅籌劃提供了空間。

1、小型微利企業的納稅籌劃。根據新企業所得稅法的規定,小型微利企業的所得稅率為20%,小型微利企業的標準為:工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。小型微利企業在其年應納稅所得剛好超過30萬時,可能會因為累進程度太大,造成增加的所得稅負擔急劇增加,這時,小型微利企業就有必要進行納稅籌劃,合理地把應納稅所得控制在合理的水平上。小型微利企業可通過參加公益、救濟性捐贈,或者增加其他期間費用來增加扣除項目,以此避免企業因增加應納稅所得而帶來的超額稅收負擔

。

2、高新技術企業的納稅籌劃。高新技術企業是指擁有核心自主知識產權,并同時符合產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍、研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例、高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例、科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例、高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件的企業。高新技術企業在納稅籌劃時,可通過公司分立或將科技產業進行地區間的遷移,或通過關聯交易將利潤轉移給位于此類地區并享受稅收優惠的關聯企業,甚至“區內注冊、區外經營”,來使稅負減輕;或考慮提高企業研究開發費用占銷售收入的比例、高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例和科技人員占企業職工總數的比例等,使其成為國家重點扶持的高新技術企業,從而適用15%的低稅率,以減輕稅負。

3、非居民企業境內所得與境內機構場所沒有實質聯系、或在境內沒有設立機構場所的非居民企業的境內所得,所得稅的稅率為20%,減按10%征收。非居民企業可以利用這一稅收優惠政策對其所得進行籌劃。

二、精心選擇納稅人身份

新稅法強調法人企業或組織為企業所得稅的納稅人,并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種,同時規范了居民企業和非居民企業概念。居民企業承擔全面納稅義務,對其境內外全部所得納稅;非居民企業承擔有限納稅義務,一般只就其來源于我國境內的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法,對居民企業和非居民企業作了明確界定。稅法規定,企業的登記注冊地在境內或雖然登記注冊地不在境內但其實際管理機構在境內,則其為居民企業;企業的登記注冊地不在境內,同時其實際的管理機構不在境內(可以在境內設立機構、場所,也可以沒有機構、場所),該企業有來源于中國境內的所得,則其為非居民企業。非居民企業來源于中國境內所得的稅率分為兩種,一是25%,適用與該來源于中國境內的所得與中國境內機構、場所有實質聯系的所得;二是20%減半,適用于該來源于中國境內的所得與中國境內機構、場所沒有實質聯系的所得。這一新變化對外資企業影響非常大。如果企業不想成為中國的居民企業,就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。

三、稅前扣除籌劃

1、提前扣除,延期納稅。對于固定資產的折舊費用,新企業所得稅法規定企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可對該類固定資產按最短的年限采用加速折舊法計提折舊。同理,在目前物價上漲的情況下,存貨計價應采用加權平均法,而非先進先出法。相反,因業務招待費只能按實際發生額的60%,但不超過年營業收入凈額的0.5%扣除,應盡量減少列支,盡量避免贊助支出、企業之間的管理費等不得扣除的支出。總之,企業要準確把握可扣除的成本費用數額,爭取稅法允許的最大扣除,以減少所得稅支出。

2、新稅法對于工薪、福利、捐贈、廣告費等給予了更加寬松的稅前扣除政策,扣除限額提高,企業因此可在規定的限額范圍內充分列支工資、福利、捐贈、廣告費及研發費用等,但要注意是否符合列支條件,如允許據實扣除的工資、薪金必須是“合理的”;捐贈則必須是公益性捐贈;廣告費必須滿足三個條件:一是通過工商部門批準的專門機構制作的。二是已實際支付費用,并已取得相應發票。三是通過一定的傳播媒體等。

四、充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃

我國《企業所得稅法》中規定了各種稅收優惠政策,企業要充分利用這些政策以達到節稅的目的。

1、費用的加計扣除。一是研發費用的加計扣除。新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。新產品、新工藝發生的研究開發費用不形成無形資產、計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。企業應將研究開發支出與其他支出分別核算,以便充分利用此項政策。二是工資的加倍扣除。新稅法規定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計100%扣除。因此,企業應合理安排殘疾人員,特別是安置殘疾人員已達到一定比例但未達到1.5%的企業,有時通過增加少量殘疾人員就可享受該項優惠政策,達到節稅的目的。

2、特殊設備的稅額抵免。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免。《實施條例》第一百條規定,這些專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅所得額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后的5個納稅年度結轉抵免。目前國家不斷加強環境保護和治理,企業用于環境保護方面的投資也越來越大,因此,要充分利用該政策進行稅收籌劃。

篇（4）

新會計準則較大程度上滿足了我國對經濟建設的需求。新準則在內容上有了諸多的改善，例如在計量方式上越來越多樣化、高標準化與多元化。進一步提高了我國財政的管理水平。

（一）處理方式更加多元化

隨著經濟建設的不斷發展，企業的業務范圍也不斷地擴大，這就需要企業會計模式的多元化，以便適應多樣化的業務需求，基于政策的多樣化，對于企業的稅收籌劃也帶來了一定的影響。

（二）計量模式的多樣化

新會計準則下的計量模式更加的全面多樣化，重點計量企業的公允價值、成本以及現值。企業的公允價值的計量變化更有效地反映了企業的效益情況。

（三）會計方法的標準化

基于市場經濟的不斷對外開放，舊的準則已經不適應國際的標準。在新的會計準則中，采用了國際通用的債務法，極大的優化了我國企業的會計體系。使企業的稅收體制逐漸的國際化。

二、新會計準則實施的必然性以及特征

（一）新會計準則實施的必然性

隨著經濟全球化的不斷發展，出現了許多跨國的公司，國際貿易交往越來越頻繁，會計成為經濟貿易活動中的通用語言，反映了國際之間的經濟活動狀態。不同國家之間的會計準則不一樣，在跨國公司的的頻繁交易下必須得衍生一種適合其發展的會計模式。中國作為發展中國家，在經濟全球化的趨勢下不僅吸引了大批的外資企業，中國的民族企業也逐漸走向國外市場，中國的經濟發展也需要一個能與國際接軌的會計準則。

（二）新會計準則的特征

新的會計準則適用于大部分的外資企業，它具有全面性、科學性以及國際性等特點。新準則內容中集中體顯了現代企業所需要的各種會計模式。其準則分類編號等方面嚴格按照科學規范合理編排，極大的關注企業的未來發展。新準則中包括具體準則38項，應用指南二項，囊括了企業經營中各種經濟類型的業務，比較全面。新會計準則基本保持了一定的中國特色，但在大方向上則與國際準則相接軌。

三、新會計準則下稅收籌劃策略

（一）企業稅收籌劃應當重點把握對資產的籌劃

隨著經濟全球化的快速發展，中國經濟逐漸融入世界經濟體系中，國際之間的貿易往來愈加的頻繁，企業必須合理規劃資產的分布，才能在激烈地市場競爭中占有一席之地。而傳統的會計準則已經無法滿足企業的發展需求。企業在資產上的稅收統籌缺乏科學性，嚴重阻礙了企業實現可持續發展戰略。并且企業的稅收統籌應當重點放在長期的股權投資上，合理化的長期股權投資能夠在較大程度上規避系統風險，另一方面完善長期股權籌劃的核算方式，控制成本范圍，使企業能夠穩定的實施相關調控政策，促進企業效益的最大化。另一方面，長期股權籌劃的核算方式應當確定合理的稅種比例，在實現節稅的目的基礎上增長企業的利潤。

（二）改進企業對存貨計價方式的稅收統籌

企業的科學管理在一定程度上影響著企業經營的效益，新準則能夠有效的提高企業的管理水平，壯大企業的發展。新會計準則中改進了傳統準則中的會計理念和核算方法，優化了企業的稅收統籌方式。企業在新會計準則下，不僅可以提高自身素質，還可以以更加科學、理性的原則參加企業活動，新準則與國際貿易活動接軌，實行新會計準則，可以吸引外資，降低融資成本，減少會計計算差異帶來的損失，而且在促進企業形成跨國企業方面起了積極作用。該準則的實施規范了各地企業的核算方式，對存貨成本進行均分計價，調整成本以及利潤之間的比列，防止在稅收計算時出現高估、多繳納以及額外支出等問題。

篇（5）

西方國家稅收籌劃有以下特點：

（1）稅收籌劃已成為企業管理的重要組成部分；

（2）全球經濟的一體化，跨國稅務籌劃已形成當今跨國投資和經營中提高效益的重要手段；

（3）很多國家在會計、管理等專業中都開設了稅收籌劃的課程，稅務籌劃活動領域的專業化現象越來越明顯。

（4）許多國家的企業將稅務會計從財務會計中分離出來，充分發揮了稅收籌劃在財務管理中的作用。在我國稅收籌劃開展較晚，發展較為緩慢。

原因主要為：

（1）理論上沒有充分認識稅收籌劃的重要性，沒有正確地理解稅收籌劃與偷稅、漏稅的區別；

（2）嚴重缺乏掌握和熟悉我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質的專門人才；

（3）稅務制度不健全。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現，目前仍處于發展階段，并且業務也多局限于納稅申報等經常發生的內容上，很少涉及稅收籌劃。

（4）稅收制度不夠完善。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的開展受到很大的限制。

二、稅收籌劃與避稅、偷稅的異同

偷稅是通過非法手段將應稅行為變為非應稅行為，從而直接逃避納稅人自身的應稅責任；避稅則是納稅人將已經發生和將要發生的“模糊行為”（介于應稅行為和非應稅行為之間的，依照現行稅法難以作出明確判斷的經濟行為）進行一系列人為的安排，使之被確認為非應稅行為；稅收籌劃則是納稅人在納稅行為發生前，通過選擇會計核算方法、選取機構設置形式、利用優惠政策等方法來達到減輕稅負的目的。稅收籌劃所采用的方法是稅法所允許的，甚至是稅法所鼓勵的。它們的區別主要表現在：

1.從法律角度看，偷稅是違法的，它發生了應稅行為，卻不能依法如期、足額地繳納稅款，通過漏報收入、虛增費用、進行虛假會計記錄等手段達到少納稅的目的。這種行為如果一旦被發現，肯定會受到懲罰或制裁。避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達到規避稅負的行為。在形式上它不違反法律，但實質上卻與立法意圖、立法精神相左。稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵的。它以明確的法律條文為依據，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規定的義務，維護國家的稅收利益。

2.從時間和手段上講，偷稅是在納稅義務已經發生后進行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應納稅額。避稅也是在納稅義務發生后進行的，通過對一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排實現的。稅收籌劃則是在納稅義務尚未發生時進行的，是通過對生產經營活動的事前選擇、安排實現的。

3.從行為目標上看，偷稅的目標是為了少繳稅。避稅的目標是為了達到減輕或解除稅收負擔的目的。而稅收籌劃是以應納稅義務人的整體經濟利益最大化為目標，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。

三、稅收籌劃方法的選擇

1.企業投資過程中的稅收籌劃。（1）企業組織形式的選擇：不同的企業組織形式，其稅收負擔亦不同。企業可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式；（2）投資行業的選擇：不同的行業可享受不同的稅收優惠，因此企業在進行投資時，要結合實際情況，科學選擇投資行業；（3）投資地區的選擇：企業在不同的區域進行投資，其稅收負擔也不同。如經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、沿海開放城市、西部地區等的稅收政策比較優惠。

2.企業籌資過程中的稅收籌劃。企業在進行籌資決策時，除了考慮資本結構、資本成本等因素外，還要考慮減稅的需要。（1）債務資本和權益資本的選擇。負債籌資可以少繳所得稅，獲得節稅收益，但前提條件是企業息稅前的投資收益率應高于負債成本率，這樣負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而，負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業的財務風險也就隨之增大了。（2）融資租賃的利用。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，而折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，就可少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。

3.企業經營過程中的稅收籌劃。依據《企業會計準則》，企業可通過選擇不同的會計政策，調節利潤水平，達到減少稅收負擔的目的。（1）存貨計價方法的選擇。企業存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。企業采取不同的計價方法，直接影響企業期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業的稅收負擔。（2）固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業可以根據稅率的類型、稅收優惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

4.利潤分配中的稅收籌劃。企業從凈利潤中向投資者分配利潤一般有現金股利和股票股利兩種形式。按我國稅法規定，股東取得現金股利時，要交納20%的個人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。為此應盡量少支付現金股利，多支付股票股利。公司可用準備發放的現金股利回購部分流通在外的普通股，使股價上漲，股東就可從股價上漲中獲得相應的投資收益。

四、稅收籌劃技術的選擇

1.免稅技術。根據我國稅法的規定，一些特定的地區、行業、項目給予了納稅人完全免稅優惠。納稅人成為免征稅收的納稅人即免稅人，就直接獲得了相應的經濟利益。免稅技術也有不足之處：使用范圍比較窄，因為能夠獲得免稅的往往是一些被認為是投資收益率較低或者風險較高的地區、行業、項目和行為，所以企業運用免稅技術有一定的風險。

2.減稅技術。減稅技術是指在合法合理的情況下，使納稅人應納稅額減少而直接實現節稅的稅收籌劃技術。減稅技術作為實現財務利益的一種手段，具有簡便、范圍小等特點。此外，減稅技術有一定的風險性。

篇（6）

我國學者蓋地認為：稅收籌劃是指企業（自然人、法人）依據所涉及到的現行稅法（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用企業的權利，根據稅法中的“允許”和“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”的項目、內容，對經營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一種稅。增值稅征收范圍廣泛，納稅人眾多，規模大小不一且會計核算水平差距很大。為了便于納稅人計算應納稅額和進行會計核算征管，便于稅務機關對增值稅的征收管理，有必要對納稅人進行分類。我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。這給增值稅的稅收籌劃提供了空間。

一、增值稅一般納稅人與小規模納稅人的差異

1.小規模納稅人

根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，小規模納稅人的認定標準：會計核算不健全，從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在5O萬元以下；從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下。小規模納稅人的征收率為3％，應納稅額的計算公式如下：

小規模納稅人的應納稅額=不含稅銷售額×征收率①

條例還規定：小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規模納稅人，依照《增值稅暫行條例》有關規定計算應納稅額。但是，除國家稅務總局另有規定外，小規模納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規模納稅人。

2.一般納稅人

一般納稅人，是指會計核算健全，且高于條例規定標準的納稅人。一般納稅人嚴格按照增值稅專用發票抵扣制度，基本稅率為17％，一些關系國計民生的特殊貨物實行13％的優惠稅率。應納稅額的計算公式如下：

一般納稅人的應納增值稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

=不含銷售額×增值稅稅率－不含稅購進額×增值稅稅率②

二、納稅人身份選擇的稅收籌劃方法

1.不含稅抵扣率判別法

設不含稅購進額占不含稅銷售額的比例即抵扣率為X，那么②式變為：

一般納稅人應納增值稅額=不含稅銷售額×（1-X）×增值稅稅率 ③

從兩種納稅人增值稅的計算公式來看，小規模納稅人增值稅的計算是以全部銷售額（不含稅）作為計稅基礎，一般納稅人增值稅的計算是以增值額為計稅依據，而征稅率和增值稅稅率是固定的數值，所以在銷售價格相同的情況下，一般納稅人相比小規模納稅人增值稅稅負是高是低主要取決于抵扣率X。

我們求出使兩種納稅人增值稅稅負相等的X。令①式等于③式，即

不含稅銷售額×征稅率（3％）= 不含稅銷售額×（1-X）×增值稅稅率 ④

得出當X=1-征稅率／增值稅稅率時，兩者稅負相等，此值即為不含稅無差別平衡點抵扣率。當企業實際抵扣率低于該值時，選擇做小規模納稅人增值稅稅負較低；當企業實際抵扣率高于該值時，選擇做一般納稅人增值稅稅負較低。這種籌劃方法叫做不含稅抵扣率判別法。

不同稅率下不含稅無差別平衡點抵扣率如表一所示：

表一

稅率 不含稅無差別平衡點抵扣率

17% 82.35%

13% 76.92%

2.增值率判別法

假設增值額與不含稅銷售額的比值即增值率為Y，其中增值額＝不含稅銷售額－不含稅購進額。

Y=（不含稅銷售額－不含稅購進額）／不含稅銷售額=1－X

根據這一結果，④式可轉變為

不含稅銷售額×征稅率

= 不含稅銷售額×Y×增值稅稅率⑤

得出當Y=征稅率／增值稅稅率時，一般納稅人與小規模納稅人稅負相等，此值為無差別平衡點增值率。當企業實際增值率低于該值時，選擇做一般納稅人增值稅稅負較低；當企業實際增值率高于該值時，選擇做小規模納稅人增值稅稅負較低。我們把這種籌劃方法叫做增值率判別法。

不同稅率下無差別平衡點增值率如表二所示：

表二

稅率 無差別平衡點增值率

17% 17.65%

13% 23.08%

三、納稅人身份選擇的注意事項

以上關于增值稅納稅人身份選擇的籌劃方法僅僅是從增值稅稅負輕重角度來進行分析，在實際操作中，還應注意以下問題：

1.如果考慮企業財務利益最大化的要求，各種籌劃方案下得出的結論便不再適用。

2. 企業合并或分立都需要一定的成本、費用支出，對于這部分支出要進行測算，與改變納稅人身份給企業帶來的稅負的減輕程度進行比較。

3.企業進行納稅人籌劃還應考慮客戶類型。如果企業的客戶多為一般納稅人，由于一般納稅人購進貨物通常需要增值稅專用發票用來抵扣，那么選擇做一般納稅人更有利于產品的銷售。如果企業的客戶多為小規模納稅人，不受發票類型的限制，則籌劃空間較大。

參考文獻:

篇（7）

近年來，小微企業發展很快，部分成了創業板和中小板的上市公司，在我國經濟結構中占有越來越重要的地位。為了更好地支持小型微利企業的發展，國家給予了小微企業很多稅收優惠政策，以減輕其稅收負擔。由于設立小微企業的創業資金門檻和基礎條件要求較低，又有較多的國家財稅優惠政策支持，面對就業壓力，越來越多高校畢業生選擇走上了自主就業，創立自己小微企業之路。大學生創立小型微利企業階段，面臨著缺乏資金、技術、管理經驗等問題。此期間，如能充分有效地研究利用好國家對大學生創業和小微企業的稅收優惠政策，科學開展企業節稅籌劃工作，對正確樹立納稅意識，降低創業成本，緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務風險，提高經營管理水平，實現成功創業，有著積極意義。

高校畢業生小微企業創立階段稅收籌劃的主要策略：

(一)積極利用高校畢業生身份，享受國家大學生創業的稅收優惠政策

篇（8）

企業孵化器擁有5大特征：共享孵化場地、共享孵化服務、孵化企業、企業孵化器服務人員、創業企業的優惠政策。企業孵化器為廣大科技創業者提供優質的辦公場地和孵化條件，幫助創業人員把技術和成果盡快形成產品投入市場，提供各種孵化服務，幫助中小企業迅速成長，擴大企業規模，為社會培育成功的企業和企業家。

武漢東湖新技術創業中心成立于1987年，是中國首家高新技術孵化器，也是中國首家由事業單位改制為公司化運作的企業孵化器，同時也是中國孵化器事業的源頭所在。東湖新技術創業中心秉承“為中小科技企業提供創業孵化服務，促進科技成果商品化”的宗旨，致力于尋求符合中國國情的企業孵化器發展之路，一直專注于科技型中、小企業服務市場，為中、小企業提供管理咨詢、投融資策劃、網絡、培訓、物業、餐飲、通信等各類服務。22年來，已累計孵化科技企業1103家、孵化科技項目900余項（其中國家級項目161項），畢業企業681家，成活率在75%左右，培育了一大批科技企業和科技企業家，使大批科技成果轉化為生產力，積累了豐富的行業資源和中、小企業孵化經驗，其中凱迪電力、三特索道、凡谷電子、楚天激光、國測科技、銀泰科技等畢業企業均已成長為國內著名企業，極大地促進了區域經濟的發展。同時創業中心已累計提供就業機會66000余人次。

在長期的實踐中不斷地探索、創新，武漢東湖新技術創業中心首創性地提出孵化器產業化的理念，并以創業人社區建設為方向，嘗試產權式孵化器的新模式。同時，通過聯盟孵化，構建華東、華北、華中、華南、西南市場接入服務中心，建立跨區域的孵化網絡接口和共享資源平臺，為國內外企業突破地域空間限制自由發展創造更好的條件。

武漢東湖孵化管理服務有限公司作為武漢東湖新技術創業中心——國家級孵化器的一個重要組成部分，承擔了對武漢市及東湖開發區的廣大中小企業的引進入駐、培育孵化、基金申報、中介等一系列孵化服務功能，也是武漢東湖新技術創業中心作為中小科技企業孵化搖藍的重要體現。

國家為了加大對孵化器建設的支持力度，于2006年初由國務院統一下發關于印發實施《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020年）》若干配套政策的通知，該政策文件中在其第二部分“稅收激勵”的第十三條明確提出“扶持科技中介服務機構。對符合條件的科技企業孵化器、國家大學科技園自認定之日起，一定期限內免征營業稅、所得稅、房產稅和城鎮土地使用稅。對其他符合條件的科技中介機構開展技術咨詢和技術服務，研究制定必要的稅收扶持政策”。根據這一綱領性的文件精神，財政部及國家稅務總局于2007年8月20日正式出臺了“關于科技企業孵化器有關稅收政策問題的通知”的財稅[2007]121號文件，該文件是第一次將科技企業孵化器的有關稅收政策以法律文件的形式的，具有很強的可操作性，但也有較大的約束性和強制性。其文件的核心內容就是對享受稅收減免政策的孵化器認定條件以及孵化企業認定條件的硬性規定。

篇（9）

其中，扣除項目包括以下六類：1、取得土地使用權所支付的金額。包括為取得土地使用權所支付的地價款以及按國家規定統一交納的有關費用之和；2、開發土地和新建房及配套設施的成本。主要包括土地拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費等；3、開發土地和新建房及配套設施的費用。指與房地產開發有關的銷售費用、管理費用、財務費用；4、舊房及建筑物的評估價格。指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格，評估價格須經當地稅務機關確認；5、與轉讓房地產有關的稅金。是指在轉讓房地產時繳納的營業稅、城市維護建設稅和印花稅。因轉讓房地產交納的教育費附加也可視同稅金予以扣除；6、對從事房地產開發的納稅人可按取得土地使用權所支付的金額與開發土地和新建房及配套設施的成本之和，加計百分之二十的扣除。

二、土地增值稅稅收籌劃方法

1、利用稅收減免優惠的籌劃。《土地增值稅暫行條例》規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的免征土地增值稅。對于納稅人，除了建造普通標準住宅外還進行其他房地產開發的，應分別核算增值額，否則其建造的普通標準住宅也不能適用這一免稅規定。可見，不同標準住宅分開核算與不分開核算稅負會有差異，其大小取決于不同標準住宅的銷售額和可以扣除項目金額的結構。在分開核算的情況下，要注意是否能將普通標準住宅的增值額控制在扣除項目金額20%以內，否則也將無法享受免稅優惠。企業要降低普通標準住宅的增值額，控制方法不外乎增加可扣除項目金額和減少房屋銷售收入兩種方式。

增加可扣除項目金額的途徑很多，比如增加房地產開發成本、開發費用等，以進一步提高商品房的質量。但是，在增加房地產開發成本費用時，應注意稅法規定的開支限制標準，做到費用列支既充分又不超標。在稅法許可的范圍內，企業要將可列支費用、損失及扣除額等充分列支。但是對于工資、職工福利費、業務招待費、捐贈等超出國家規定標準的，稅法不允許在稅前列支，要并入利潤納稅。還有注意開發費用的扣除比例不能超過取得土地使用權支付的金額和房地產開發成本金額總和的20%。

至于以降低房屋銷售價格來控制普通標準住宅增值率的做法，由于它會導致銷售收入的減少，因此是否可取應在比較減少的銷售收入和控制增值率減少的稅金支出大小的基礎上，做出恰當的選擇。

2、費用轉移籌劃。能否把期間費用轉移哪怕是部分轉移到房地產項目直接成本中去呢？客觀地說，事后直接轉出是行不通的，是一種偷稅行為，這就需要事前籌劃。可以進行組織人事以及行為準則等方面的事前準備。因為公司總部人員的工資、福利費、辦公費、差旅費、業務招待費等費用，都屬于期間費用的開支范圍，它的實際發生數對土地增值稅的計算沒有任何意義，但屬于每一個房地產項目的人員所發生的這些方面的費用都應列入房地產開發成本中，可以在計算土地增值稅時予以扣除，這就為稅收籌劃行為提供了一個籌劃的方向，即在組織人事上把總部的一些人員下放或兼職于每一個具體房地產項目中。作為每一個房地產公司都有這個權力這樣做，稅務機關是無權干涉其內政的。例如，總部某行政部門領導同時兼任某房地產項目的負責人，在不影響總部工作的情況下，參與到該項目的管理。那么，此人有關費中的部分費用就可以合情合理地分攤到房地產開發成本中去。

3、利用借款利息的籌劃。按企業會計制度規定，房地產開發完工之前的利息費用即房地產企業為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前發生的，應計入有關房地產的開發成本。而從事房地產開發的納稅人，可按照取得土地使用權所支付的金額與房地產開發成本加計之和的20%予以扣除。這樣，就可加大扣除項目的金額，降低增值額和增值率，從稅基和稅率兩方面減輕稅負，增加企業凈收益。

房地產開發完工之前的利息費用應計入財務費用。按照規定，財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構貸款證明的，利息允許據實扣除，但利息最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額，其他房地產開發費用則按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和的5%扣除；凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的，利息不允許扣除，房地產開發費用應按取得土地使用所支付的金額和房地產開發成本之和的10%扣除。這項規定為納稅人提供了稅收籌劃的空間。如房地產企業在開發過程中主要依靠借款籌資，利息費用較高，則應盡可能提供金融機構貸款證明，并按房地產項目計算分攤利息支出，實現利息據實扣除，降低稅負；反之，開發過程中借款不多，利息費用較低，則可不計算應分攤的利息支出或不提供金融機構的貸款證明，這樣可多扣除房地產開發費用，有利于實現企業利潤最大化。

4、利用經營收入范圍的籌劃。隨著消費者對房屋的個性化要求的提高，房地產開發從原來的“毛坯房”向裝修房發展，且裝修標準逐年提高，裝修費用在房款中所占的比重呈逐年遞增之勢，因此房地產企業的售房收入則由房價款和裝修價款兩部分組成。按我國稅法的規定，企業銷售商品房按銷售金額的5%繳納營業稅，提供裝修服務按“裝修合同”金額的3%繳納營業稅，城建稅及教育附加費均按營業稅的一定比例（10%）繳納，土地增值稅按銷售商品房所取得的增值額采用四級超率累進稅率（30%～60%）課征，相應地購房者按商品房銷售金額的一定比例繳納契稅。因此，若將商品房裝修價款包含在整個售房價款中，房地產開發企業將會多繳納營業稅和土地增值稅，購房者則會多繳納契稅。房地產開發企業完全可以利用稅法對不同項目課稅比例及內容的差異，將房價款和裝修價款分開，這樣可以少繳納不少土地增值稅和營業稅。具體做法是，房地產企業可另設立一家裝飾裝修公司（也可增加該經營項目），分別與購房者簽訂兩份合約，一份是在房地產初步完工時簽訂的房屋銷售合同，另一份是房屋裝修合同。房地產企業只對房屋銷售價款的增值額繳納土地增值稅，裝修價款屬于勞務收入，不繳納土地增值稅。

5、利用銷售價格的籌劃。在計算土地增值稅時，由于采用超率累進稅率，因此銷售收入的增長，也意味著在相同的條件下增值額的增加，這就導致了增值率的提高和增值稅率的累進，使稅負增長加快。房地產銷售價格的變化，將直接影響房地產銷售收入的增減，因此在確定銷售價格時，既要充分考慮價格提高帶來的收益與不能享受減免優惠政策及提高稅率增加稅負之間的關系，又要認真分析價格變動與房地產市場競爭能力變化的關系。通過不同價格銷售方案的分析比較，確定適合的房地產銷售價格，以減少稅負，實現利潤最大化。

6、遞延納稅時間。土地增值稅的納稅時間的遞延方法包括：（1）遞延收入的實現；（2）在申報期屆滿前一日才申報納稅。由于土地增值稅按照增值額征稅，增值額為《土地增值稅條例》規定的收入減去扣除項目的金額，因此納稅人可推遲開發成本如建筑安裝工程費、公共配套設施費等工程成本結算（決算）的時間，延遲增值額的確定。同時，盡量在申報期屆滿前一日才申報納稅，使納稅期遞延。

篇（10）

（ 西南民族大學 四川省成都市 610041 ）

 

摘要：隨著我國經濟的不斷增長和房地產市場競爭的日趨激烈，國家對房地產企業的調控力度也越來越大，房地產企業自身能夠節約的成本越來越少，而有效的稅收籌劃也成為了一個節約成本的重要領域。本文立足于房地產企業的稅收籌劃，通過對該類企業各個主要的環節進行稅收籌劃的操作，為房地產企業提供一些有益的借鑒資料。

關鍵詞：房地產企業稅收籌劃應用

 

一、             房地產企業稅收籌劃的必要性

（一）稅收籌劃對企業的財務管理有極大的促進作用

房地產業的發展離不開對現金流的使用,現金流同時對于相對收益與絕對收益都有著不可忽視的作用。而稅收籌劃能夠有效地提高資金的使用,同時能夠對現金流進行改善,對企業的發展起到促進作用。

（二）納稅人對稅收進行籌劃有利于提高納稅的意識

稅收籌劃是少繳費、緩繳費,并不會違反國家的法律。它是依法根據國家出臺的相關優惠政策采取節省稅收的策略,從而達到稅收零風險,保證自己經濟和名譽方面的健全。

（三）稅收籌劃能夠促進房地產業的規劃、有序發展

運用稅收籌劃,能夠正確的引導房地產行業規范化地發展,對房地產行業中的倒把投機等行為有一定的抑制作用。企業合法根據國家推出的優惠政策和鼓勵政策對資金進行合理的運用,對企業的產品結構進行重新組合來減少賦稅,這樣對資源適當配置與資本流動都有極大的促進作用。

二、           房地產企業各個環節的稅收籌劃的應用

（一）  準備環節籌資

房地產企業對資金的需求量較大，如何籌措資金，對公司的經營發展起著至關重要的作用，從稅收的角度觀察，不同的籌資方式公司所承擔的稅負是不同的。

（二）  建設環節

房地產企業建房通常是通過自建、代建和合作建房三種方式。首先，雖然大部分房地產企業比較偏向于自建，但在這種方式下稅收籌劃的操作空間是比較小；其次，房地產的代建是指房地產企業代替客戶進行房地產開發建造，建造完成后向客戶收取收入的行為。這種方式對于房地產開發企業來說，其收入只是勞務報酬，屬于營業稅的征收范圍，其中并沒有發生房地產權的轉移，因此不需考慮土地增值稅，從而減輕了稅負；最后，房地產的合作建房。這種建房方式由于投資方沒有發生用建造成功的房屋換取土地使用權的行為，對于投資行為本身是不用繳納營業稅的。而建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。而房屋建成后轉讓的，再按規定征收土地增值稅，使得合作企業雙方共同減輕稅負獲得利益。

（三）  銷售環節

房地產的銷售環節是房地產企業涉及稅種最多的環節，如營業稅、土地增值稅、印花稅、城市建設維護稅及教育費附加等，而房屋的銷售價格則是各開發商和購房者最關心的問題，并且直接影響繳納企業營業稅和土地增值稅的多少。

1、營業稅籌劃

案例1：A企業系房地產開發公司，其對外簽訂了一份分期收款銷售房產合同，合同規定房子總價款為300萬元，分3次付清，首期付款40%。首期付款后即把商品房所有權轉讓，如果此時確認收入，應交營業稅為15萬元（300）；如果按分期收款確認收入，第一次應交營業稅為6萬元（300，以后兩次分別交營業稅4.5萬元（300）。雖然兩種方法確認收入都是交營業稅15萬元，但采用分次確認收入可以延緩納稅時間。

2、土地增值稅的籌劃

案例2：X房地產開發公司商品房銷售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷售額為1億元‚豪華住宅的銷售額為5000萬元。稅法規定的可扣除項目金額為1.1億元，其中普通住宅的可扣除項目金額為8000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為3000萬元。

如果不分開核算，X公司應繳納土地增值稅為：增值率為（15000－11000）÷11000×100%=36%，因此適用30%的稅率，應納土地增值稅=（15000－11000）×30%=1200萬元

如果分開核算，應繳納土地增值稅計算如下：普通住宅的增值率=（10000－8000）÷8000×100%=25%，適用30%的稅率，應納土地增值稅（10000－8000）×30%=600萬元；豪華住宅的增值率=（5000－3000）÷3000×100%=67%，適用40%的稅率，應納土地增值稅=（5000－3000）×40%－3000×5%=650萬元，應納土地增值稅合計金額=600+650=1250萬元。

分開核算比不分開核算多支出稅金50萬元，因為普通住宅的增值率超過20%，還要繳納土地增值稅。所以接下來就是通過適當減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20%以內。

（四）  保有環節

房地產企業一般的兩種投資方式分別是依靠出租房地產獲得租金收入和以房地產入股聯營獲得利潤。這兩種方式所涉稅種及稅負各不相同。房地產企業將建成的商品房對外出租收取租金，由于涉及的稅種較多，也為企業帶來了較重的稅負壓力，因此更多的房地產企業往往傾向于第二種方式。即將房地產投資入股，與被投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為。這種行為將不征收營業稅及其附加，也不用直接繳納房產稅，在承擔一定投資風險的基礎上，只需要繳納企業所得稅。

案例3：甲房地產公司在市中心有一處房產，該房產有兩種不同的投資方式：一是出租取得租金收入；二是以房地產入股聯營分得利潤。這兩種投資方式所涉稅種及稅負各不相同，存在著較大的籌劃空間。假設房產原值為800萬元，實際使用面積為200平方米，出租則每年可取得租金收入180萬元；用于聯營，則預期每年的聯營企業利潤中甲公司所占份額為400萬元。

①采取出租方式應承擔的稅負

營業稅：房屋租賃業屬于服務業，按租金的5%征稅，應交營業稅為90萬元：

房產稅：房產稅依照房產租金收入計算繳納，稅率為12%，則房產稅稅負為21.6萬元；城建稅：甲企業處于市區，城建稅稅率為7%，以其繳納的營業稅稅額為計稅依據，則城稅稅負為6.3萬元；教育費附加：2.7萬元；印花稅：在訂立合同時必須要繳納印花稅，印花稅稅負為0.18萬元；所得稅：營業稅、城建稅、教育費附加可在稅前扣除，租金收入應納所得稅，因此，所得稅稅負為42.53萬元。最終總體稅負為163.31萬元。

②采取聯營方式應承擔的稅負

房產稅：房產稅依照房產原值一次減除10%～30%的余值計稅，稅率為1.2%。減除30%，則房產稅稅負6.72萬元；土地使用稅：此稅種從量定額計征，假定地區單位稅額為0.7元／平方米，土地使用稅稅負14萬元；所得稅;稅負為100萬元；最終總體稅負為120.72萬元。

由以上計算我們可以得出甲企業采用聯營方式所承擔的稅負要少42.59萬元，這樣可以為企業節省一大筆成本支出。

三、小結

現階段伴隨著我國經濟以及房地產行業的迅猛發展，房地產企業呈現出多樣化、復雜化的發展趨勢，這就導致了房地產企業的納稅管理變得越來越復雜。由于房地產企業投資規模較大，開發周期較長，繳納的稅種較多，稅額大，因此房地產企業稅收籌劃需要統籌兼顧，根據企業自身發展環境、經營環境、稅收環境的改變而進行調整，制定適用于自身企業發展的稅收籌劃方案，這樣才能在節約稅款的同時，使得企業利益最大化。

 

參考文獻：

[1]《稅法》CPA考試輔導教材.經濟科學出版社.2014

[2]蓋地.稅務籌劃.[M].高等教育出版社.2011