個(gè)人稅務(wù)籌劃方案匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇個(gè)人稅務(wù)籌劃方案范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-02

一、稅收征納主體關(guān)系和稅務(wù)籌劃理論闡述

（一）稅收征納主體關(guān)系理論描述

稅收法律關(guān)系的兩個(gè)基本主體是納稅主體和征稅主體。政府是真正的征稅主體，具有法律意義的征稅主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅主體在狹義上，就是通常所謂的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅主體與征稅主體在稅收法律關(guān)系中的地位體現(xiàn)了一個(gè)國家稅收法制水平的高低。 “稅收債務(wù)關(guān)系說” 是反映稅收法律關(guān)系的基本理論學(xué)說，強(qiáng)調(diào)人民和國家與人民在基本法律地位上的平等，強(qiáng)調(diào)征稅主體和納稅主體都受到稅法的制約，在稅法法律關(guān)系中都嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定平等地行使權(quán)力和履行義務(wù)。國家作為人民的服務(wù)者，納稅主體的權(quán)利得到了切實(shí)保障，從而構(gòu)建了一個(gè)獨(dú)立平等、公平公正的稅收征納關(guān)系。我國的稅法強(qiáng)調(diào)，作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅主體的納稅人具有相同的法律地位，互享權(quán)利，互負(fù)義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西。

在稅收征納關(guān)系中，征納雙方之間的關(guān)系是分配與再分配之間的關(guān)系，二者存在此消彼長的關(guān)系。作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用強(qiáng)大的國家權(quán)力來保障國家稅收，納稅人出于自身利益的考慮，會(huì)盡量少繳納稅款或延遲納稅。雖然政府稅收與企業(yè)可支配利益存在沖突，但是我國國家利益和個(gè)人利益從根本上是一致的。在西方國家，納稅和民利是相對(duì)應(yīng)的，而我國歷史上缺乏民主法制的傳統(tǒng)，權(quán)力本位的影響長期存在，稅款的供給與需求之間的矛盾常常引發(fā)稅收征管中很多問題，通常是稅務(wù)機(jī)關(guān)在尊重和保護(hù)納稅人的合法權(quán)益方面以及納稅人規(guī)避納稅義務(wù)方面存在著很多的問題，因此，正確認(rèn)識(shí)征稅人和納稅人之間的關(guān)系對(duì)于構(gòu)建和諧的稅收征管制度、保障國家利益和個(gè)人利益的統(tǒng)一性具有重要的意義。

（二）稅務(wù)籌劃涵義解析

稅務(wù)籌劃又稱節(jié)稅（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指納稅人在既定的稅法和稅制框架下，在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過設(shè)計(jì)或規(guī)劃自身經(jīng)營、交易及財(cái)務(wù)事項(xiàng)，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的一切行為的總稱。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的綜合性涉稅理財(cái)活動(dòng)，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理等多方面的知識(shí)技能。稅務(wù)籌劃充分順應(yīng)國家的政策導(dǎo)向，符合國家立法意圖，是國家倡導(dǎo)的企業(yè)行為，同避稅、偷逃稅有著本質(zhì)的不同。因?yàn)榭蛇_(dá)到降低稅負(fù)或延遲納稅，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)任何企業(yè)納稅理財(cái)都有重要意義，同時(shí)稅務(wù)籌劃理論和實(shí)踐的發(fā)展可以推進(jìn)國家稅收法律制度更趨完善。

稅務(wù)籌劃在西方國家得到法律界和政府當(dāng)局的認(rèn)同，從西方引進(jìn)我國，大約是在 20世紀(jì)90年代中葉。 近幾年，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識(shí)不斷提高，理論研究也不斷深化。雖然稅務(wù)籌劃符合國家立法精神，但是，稅務(wù)籌劃是一個(gè)綜合多方面知識(shí)技能的涉稅高級(jí)理財(cái)活動(dòng)，如果操作失當(dāng)而不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定將會(huì)受到嚴(yán)厲懲處。因此，在實(shí)際稅收征管中稅務(wù)籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，主要源于征納雙方有限理性的風(fēng)險(xiǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，由于在現(xiàn)實(shí)生活中諸多不確定因素的存在，經(jīng)濟(jì)主體表現(xiàn)為有限理性。在稅務(wù)籌劃的過程中，征納雙方在行為理念、管理機(jī)制、知識(shí)結(jié)構(gòu)和水平方面存在著較大差異，以及二者信息不對(duì)稱等因素的影響，使得雙方難以協(xié)調(diào)各自行為并在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的過程中達(dá)成一致，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括：

1.納稅人的稅務(wù)籌劃成本。稅務(wù)籌劃具有收益性，作為高級(jí)理財(cái)活動(dòng)，必須考慮成本效益原則，否則籌劃方案將很可能面臨“收不抵支”而失敗的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃成本主要包括三類：一是直接成本，即納稅人為設(shè)計(jì)、實(shí)施籌劃方案而發(fā)生的人力、財(cái)力、物力的耗費(fèi)；二是機(jī)會(huì)成本，即納稅人如果不實(shí)施某一項(xiàng)籌劃方案，而選擇其他方案所能獲得的最大收益；三是風(fēng)險(xiǎn)成本，即稅收籌劃方案由于種種不確定因素失敗而使納稅人蒙受的經(jīng)濟(jì)損失及所須承擔(dān)的法律責(zé)任。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定。稅務(wù)籌劃具有合法性，然而，稅務(wù)籌劃方案實(shí)施結(jié)果如何、能否給納稅人帶來節(jié)稅收益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人籌劃方案的認(rèn)定。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)定納稅人的方案，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將該方案視為避稅或偷逃稅。這樣，納稅人不僅無法得到任何節(jié)稅收益，反而可能因行為違法而被面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

二、基于稅收征納主體關(guān)系的稅務(wù)籌劃博弈均衡分析

作為理性經(jīng)濟(jì)人，征稅主體和納稅主體在稅收利益上有著不同的價(jià)值取向，二者之間的信息不對(duì)稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度，而稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能完全掌握企業(yè)所有真實(shí)的納稅信息。從博弈論的角度來看，企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體，在博弈的過程中，博弈雙方可以在遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件下實(shí)現(xiàn)一種理想狀態(tài)，即“納什均衡”。假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個(gè)穩(wěn)定的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。當(dāng)企業(yè)選擇開展稅務(wù)籌劃或不開展稅務(wù)籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有進(jìn)行稅務(wù)稽查或不進(jìn)行稅務(wù)稽查兩個(gè)選擇。由于受稅收征管力度和資源的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀上對(duì)企業(yè)開展稅務(wù)稽查存在不確定性，并且，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)的稅務(wù)籌劃合法與否也存在著不確定性，因此，引入概率進(jìn)行全面衡量。

（一）征納主體雙方博弈模型分析

1.博弈模型的建立：局中人（1）企業(yè)，局中人（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.博弈雙方的策略：企業(yè)行動(dòng)選擇為籌劃或不籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)行動(dòng)選擇為稅務(wù)稽查或不稽查。

3.模型變量的含義：企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1，機(jī)會(huì)成本為C2，企業(yè)稅務(wù)籌劃不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)成本為C3，企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅收益為T；稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的稽查成本為C，稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的概率為P1，則不開展稅務(wù)稽查的概率為1-P1，稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的情況下，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃認(rèn)定概率為P2，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃不認(rèn)定概率則為1-P2。

4.博弈模型的分析：

（1）企業(yè)選擇籌劃或不籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稅務(wù)稽查或不稽查時(shí)的綜合期望收益如下：

①企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃的期望收益為：

EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）

②企業(yè)不選擇稅務(wù)籌劃的期望收益為：EU1=0

③稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）

④稅務(wù)機(jī)關(guān)不開展稅務(wù)稽查的期望收益為：EU2=0

（2）當(dāng)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃并且稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查時(shí)，令：EU1=EU2，得出企業(yè)稅務(wù)籌劃被認(rèn)定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），則企業(yè)稅務(wù)籌劃不被認(rèn)定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。

可見，當(dāng)P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方期望收益達(dá)到理想的均衡狀態(tài)，即EU1=EU2；當(dāng)P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益大于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查的期望收益即EU1>EU2，企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略；當(dāng)P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益小于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查的期望收益即EU1

（二）征納主體雙方博弈模型結(jié)論

1.納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃收益與稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查成本呈反向關(guān)系。稅務(wù)稽查成本越高，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的頻率、范圍和深度等都會(huì)受到削弱，這時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的被認(rèn)定的概率就會(huì)增大，稅務(wù)籌劃的期望收益隨之提高。

2.納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃收益與不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)成本呈反向關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃，處罰力度越大，意味著納稅企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃帶來的損失越有可能大于收益，這時(shí)納稅人就會(huì)傾向不選擇稅務(wù)籌劃。

從以上分析可以得出結(jié)論，即在征納主體雙方博弈模型基本假設(shè)下，當(dāng)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃并且稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)稽查時(shí)，博弈的關(guān)鍵點(diǎn)在于納稅企業(yè)的稅務(wù)籌劃能否被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，這就關(guān)系到 “納什均衡” 理想狀態(tài)的前提條件也即博弈雙方能夠遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件。在這樣的前提下，征納雙方在稅務(wù)籌劃中才能達(dá)到博弈利益均衡，而稅收法律制度的完備是保證“雙贏”的根本條件。

三、我國稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

西方國家稅收法律體系比較完善，征納雙方在納稅征稅的長期博弈實(shí)踐中，促進(jìn)了稅務(wù)籌劃在西方國家市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，同時(shí)又推動(dòng)了稅收法律制度趨于完備。由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立時(shí)間短，1994年我國才建立起比較適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需求的稅收制度，稅收法律體系處于不斷完善中，稅務(wù)籌劃起步較晚。一方面，作為納稅主體的企業(yè)出于自身利益考慮稅務(wù)籌劃意識(shí)日趨強(qiáng)烈，但由于納稅人整體稅務(wù)籌劃水平較低，稅務(wù)籌劃實(shí)踐處于初級(jí)階段；另一方面，作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)為確保國家稅收，稅務(wù)稽查日趨嚴(yán)謹(jǐn)，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員執(zhí)法觀念和專業(yè)素質(zhì)參差不齊，影響執(zhí)法的公正性，沖擊了我國稅務(wù)籌劃實(shí)踐的和諧性和統(tǒng)一性。

我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國家稅制變動(dòng)頻繁且復(fù)雜。在經(jīng)營能力和外部環(huán)境既定的情況下，政府稅收與企業(yè)可支配利益是一個(gè)相互消長的關(guān)系。而稅收法律體系是征納雙方博弈利益均衡的重要前提，稅務(wù)籌劃實(shí)踐能夠促進(jìn)稅收法律體系不斷完善，因此，推動(dòng)當(dāng)前落后的稅務(wù)籌劃實(shí)踐向更高層次發(fā)展，不僅能夠使得征納雙方博弈取得共贏，而且有利于推動(dòng)我國稅收法律制度的建設(shè)和市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

四、和諧稅收征納主體關(guān)系下的稅務(wù)籌劃發(fā)展路徑

（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，建立和諧的稅收征納關(guān)系

征納雙方正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃，有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。稅務(wù)籌劃反映了國家的立法意圖，具有合法性和收益性，納稅人必須在保持稅務(wù)籌劃收益性的同時(shí)，兼顧合法性，以保證稅收籌劃的成功從而最大限度地降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)需要上升國家宏觀調(diào)控的高度，以“為納稅人服務(wù)”的意識(shí)，主動(dòng)參與到納稅人稅務(wù)籌劃的過程中，充分調(diào)動(dòng)納稅人的主動(dòng)性，積極性和創(chuàng)造性。這樣不僅有助于國家立法意圖的實(shí)現(xiàn)和政策的落實(shí)，有利于改革和完善稅收法律體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，優(yōu)化資源配置和理順收入分配。

（二）構(gòu)建稅務(wù)籌劃績效評(píng)估指標(biāo)體系，完善稅務(wù)籌劃制度

由于外部環(huán)境以及諸多不確定因素的存在，納稅人應(yīng)該建立微觀層面的稅務(wù)籌劃制度應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中逐步構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)籌劃績效評(píng)估指標(biāo)體系進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理；政府在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中逐步完善稅收法律制度，鼓勵(lì)納稅人在政府宏觀層面稅務(wù)籌劃的框架下積極實(shí)施微觀層面稅收籌劃。我國政府大力推行“金稅工程”等金字電子政務(wù)工程，在這樣信息化的綜合平臺(tái)上，循序漸進(jìn)地建立稅務(wù)籌劃績效評(píng)估指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建稅務(wù)籌劃方案信息的全程溝通機(jī)制，通過現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)現(xiàn)稅收籌劃信息充分共享，使得納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管下糾偏查錯(cuò)，保證籌劃方案的穩(wěn)步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)征納雙方共贏局面。以此充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的職能作用，保障國家和納稅人個(gè)人利益在根本上的一致。

（三）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，提高稅務(wù)籌劃技術(shù)水平

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的綜合性涉稅理財(cái)活動(dòng)，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)具備扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，必須熟悉稅收政策、法規(guī)，對(duì)納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分了解，對(duì)稅務(wù)籌劃方案的運(yùn)行效率和效果及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，才能保證籌劃的成功。因此，在全社會(huì)相關(guān)范圍內(nèi)包括稅收征納雙方廣泛開展稅收籌劃理論和實(shí)踐的研究，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，保證稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性，對(duì)于稅務(wù)籌劃實(shí)踐中出現(xiàn)的問題應(yīng)該反復(fù)論證，及時(shí)反映在國家立法中，由此推動(dòng)我國稅收法律制度建設(shè)和稅務(wù)籌劃水平發(fā)展。

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（1）：24-28.

篇（2）

自改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)水平有了非常明顯的提升，現(xiàn)代化的進(jìn)程也在不斷加快。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制就是為了降低在籌劃過程中所帶來的風(fēng)險(xiǎn)性問題，如何規(guī)避掉其中的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問題。針對(duì)其中的政策、成本、運(yùn)作和認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的掌握相關(guān)的政策，秉承著成本效益的原則，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)工作，盡量避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

一、稅務(wù)籌劃的基本概念

對(duì)于稅務(wù)籌劃問題的表述，實(shí)際上存在著許多不同的觀點(diǎn)，西方國家同中國在稅務(wù)籌劃基本定義的表述上也不盡相同。我國比較規(guī)范的解釋則是，企業(yè)在法律法規(guī)允許的基礎(chǔ)上，對(duì)一些投資與經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行提前的籌劃，這樣做的目的是減輕稅負(fù)所帶來的影響，被稱為稅務(wù)籌劃。從理論上而言，納稅人應(yīng)該結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的成因，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別問題，以此來制定一個(gè)合理化的方案，這樣有助于完善我國稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)政策風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃中的政策風(fēng)險(xiǎn)包含了政策選擇和政策變化風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)變化具有不確定性，不知道納稅人在什么時(shí)間會(huì)選擇什么樣的方案，又是通過怎樣的方式來籌劃這種方案的，這些都是取決于納稅人個(gè)人的主觀意識(shí)。而風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要是籌劃人缺乏對(duì)政策精神的理解，沒有完全的把握住這種精神。同時(shí)，在市場經(jīng)濟(jì)不斷變化的過程中，國家的稅收政策也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的變化，但是由于政府的稅收制度缺乏實(shí)效性，而其中包含了許多不確定的因素，這些原因都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)較大的風(fēng)險(xiǎn)問題。

(二)成本風(fēng)險(xiǎn)

任何一項(xiàng)經(jīng)營和決策的活動(dòng)，實(shí)際上都存在著兩面性。為經(jīng)營者帶來經(jīng)濟(jì)效益的時(shí)候，在決策和籌劃的過程中也會(huì)花費(fèi)掉一定的費(fèi)用，假設(shè)納稅人沒有從企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，在籌劃過程中，也沒有進(jìn)行仔細(xì)的對(duì)比和分析，就會(huì)導(dǎo)致籌劃的成本比預(yù)算的更多，進(jìn)而讓企業(yè)在其中無法收獲到應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)納稅人在選擇方案的時(shí)候，還應(yīng)該對(duì)稅法方面的知識(shí)有一定的了解，這樣才能為實(shí)際的工作做好準(zhǔn)備。但是，如果納稅人在籌劃時(shí)面臨著風(fēng)險(xiǎn)性問題，這就導(dǎo)致他們必須承擔(dān)起籌劃時(shí)引發(fā)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。

(三)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃實(shí)際上有一個(gè)固定的特點(diǎn)就是同法律是聯(lián)系在一起的，也可以將其理解成稅務(wù)籌劃是在法律固定的邊緣上操作的。但是由于我國現(xiàn)階段在稅法方面的制度還不夠完善，立法技術(shù)也存在著諸多的缺陷，法律法規(guī)之間有著一定的摩擦，這些問題就算是專業(yè)人士也很難有一個(gè)確切的把握。實(shí)際運(yùn)用中存在的風(fēng)險(xiǎn)包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容，一個(gè)是在籌劃過程中，對(duì)于工作的整體性和系統(tǒng)性把握不夠。另一個(gè)則是稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用和執(zhí)行力度不夠。

(四)認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃主要還是納稅人的一種生產(chǎn)經(jīng)營能力，在運(yùn)行方案中，涵蓋了許多具體的措施，這些都是由納稅人自己決定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際上是不會(huì)介入其中的。但是，納稅方案是否是符合法律規(guī)定的，這在很大程度上，是需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的。而方案是否真正符合法律精神，也是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)作出最后的判斷，在這個(gè)確定的過程中，如果稅務(wù)執(zhí)法出現(xiàn)了任何問題，都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。

三、稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)控制措施

(一)及時(shí)系統(tǒng)的掌握相關(guān)政策，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

當(dāng)稅務(wù)人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)該主動(dòng)的去研究當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，并關(guān)注稅收政策的調(diào)整和概況，然后按照經(jīng)濟(jì)和政策調(diào)整的變化趨勢來全面且系統(tǒng)化的把握住這些要點(diǎn)。企業(yè)中的稅務(wù)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)的稅務(wù)政策，提高自身的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，只有在全面了解的基礎(chǔ)上，才能根據(jù)預(yù)測，制定出不同的方案，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行比較和分析，保證稅務(wù)籌劃活動(dòng)的正常進(jìn)行。例如國內(nèi)某能源企業(yè)在應(yīng)對(duì)政策風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，納稅人首先非常清楚的了解了當(dāng)?shù)氐母鞣N稅收政策和外部環(huán)境的變化情況，及時(shí)掌握了相關(guān)的稅法知識(shí)，并將二者結(jié)合在一起。同時(shí)，企業(yè)還對(duì)市場進(jìn)行了科學(xué)的預(yù)測，進(jìn)而判斷各個(gè)區(qū)域政策變動(dòng)的方向，在一些成功案例的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)、合理化的方案，將稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(二)以成本效益最大化為主，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成幾率

企業(yè)為了獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)該將成本效益放置在一個(gè)非常重要的位置上，在考慮籌劃成本的時(shí)候，也應(yīng)該將籌劃方案的可行性考慮在其中，這樣，當(dāng)籌劃方案的成本和損失小于所得效益的時(shí)候，才可以保障方案的可行性。這就需要企業(yè)在籌劃方案的過程中，保障方案的靈活性和適用性，及時(shí)對(duì)實(shí)施方案進(jìn)行修訂和完善，這樣也方便達(dá)到一個(gè)預(yù)期的效果。要知道，稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)而言，在整個(gè)生命周期內(nèi)實(shí)際上是一個(gè)系統(tǒng)化且動(dòng)態(tài)化的過程，所以在這個(gè)過程中，還要建立一個(gè)常態(tài)化的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)一些階段性的工作進(jìn)行重新的評(píng)價(jià)和審視。堅(jiān)持以整體的效益為主，保障相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，針對(duì)一些潛在性的風(fēng)險(xiǎn)，采取合理化的成本控制措施，以此來規(guī)避掉稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成。

(三)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)工作，正確的組織稅務(wù)籌劃

無論是稅務(wù)籌劃方案的制作者還是執(zhí)行者，都應(yīng)該明確一個(gè)問題，就是稅務(wù)籌劃項(xiàng)目自身的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性。所以，相關(guān)人員應(yīng)該增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，在方案實(shí)施的過程中，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警裝置，采取有效的措施來了解和監(jiān)控企業(yè)稅務(wù)籌劃中可能會(huì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)性問題。企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的培訓(xùn)工作，增強(qiáng)他們的專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)際的操作能力。例如某能源企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，開展了相應(yīng)的培訓(xùn)工作。培訓(xùn)的內(nèi)容，主要是告訴相關(guān)人員，任何時(shí)候都應(yīng)該將集團(tuán)的利益放置在一個(gè)首要的位置上，在稅務(wù)籌劃的過程中，不能只是單一的對(duì)某一個(gè)稅務(wù)或者是某一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，而是應(yīng)該將這個(gè)項(xiàng)目都放置在其中，考慮到集團(tuán)效益的最大化。另外，在籌劃的時(shí)候，工作人員不能將稅務(wù)作為唯一的參考因素，而是應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行一個(gè)綜合的衡量，不能因?yàn)閭€(gè)人的疏忽而導(dǎo)致籌劃項(xiàng)目的失敗。

(四)企業(yè)加強(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流和溝通，提高稅務(wù)籌劃的專業(yè)性

篇（3）

一、納稅籌劃失敗的原因

（一）企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)法律條文理解不深不透，單憑對(duì)某些稅法條款的一知半解盲目地進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)果使納稅籌劃活動(dòng)越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實(shí)上的偷稅、漏稅

例如，某輕化公司根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：“生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅品要繳納消費(fèi)稅；而從生產(chǎn)企業(yè)購買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位和個(gè)人的，則不繳納消費(fèi)稅。”將企業(yè)一部分銷售人員獨(dú)立出去，成立了獨(dú)立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產(chǎn)部門生產(chǎn)的高級(jí)化妝品以成本價(jià)格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價(jià)350元一套的化妝品，以成本價(jià)150元銷售給營銷公司，按當(dāng)時(shí)規(guī)定的30％消費(fèi)稅率每套只繳納了45元的消費(fèi)稅。每套少繳納消費(fèi)稅60［（350－150）×30％］元，且營銷公司批發(fā)或零售時(shí)均不繳納消費(fèi)稅。結(jié)果，這種做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，被認(rèn)定為是一起利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價(jià)的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期補(bǔ)繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。

其實(shí)，只要認(rèn)真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”由此可見，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。

（二）企業(yè)財(cái)會(huì)人員和銷售業(yè)務(wù)人員不能很好地溝通和配合，財(cái)會(huì)人員沒有給銷售人員給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，結(jié)果使企業(yè)觸犯了稅法，受到了處罰

例如，某大型商貿(mào)公司2006年10月份發(fā)生了這樣一筆業(yè)務(wù)，某客戶購買大宗商品價(jià)款1000萬元，分3次付清，當(dāng)時(shí)付轉(zhuǎn)賬支票500萬元。結(jié)果企業(yè)業(yè)務(wù)部門一次性開出了1000萬元的普通發(fā)票，而對(duì)未收到現(xiàn)金的部分，財(cái)務(wù)部門不記賬，結(jié)果違反了稅法規(guī)定，受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

其實(shí)，這些業(yè)務(wù)只要對(duì)結(jié)算方式稍做調(diào)整，采取分期收款的結(jié)算方式，企業(yè)就可以得到納稅籌劃的收益，具體做法如下：

對(duì)已收到轉(zhuǎn)賬支票的部分，開具發(fā)票，計(jì)算出應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額72.6495萬元［500／（1＋17％）×17％］。對(duì)于未收到貨款的部分，采取分期收款的結(jié)算方式進(jìn)行核算。這樣既可以延緩納稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，又可以避免遭受違反稅法的處罰。

（三）企業(yè)把目光盯在“稅務(wù)最低”這一目標(biāo)上，不考慮稅務(wù)籌劃對(duì)其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。這種把節(jié)稅作為唯一目標(biāo)的納稅籌劃，在大多數(shù)情況下是因小失大，得不償失

例如，某化工公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，需向金融機(jī)構(gòu)貸款2000萬元新建一條生產(chǎn)線，年貸款利率6％，年投資收益率為18％，5年之內(nèi)還清全部本息。經(jīng)財(cái)務(wù)人員測算，有以下四個(gè)備選方案可供選擇：方案一，期末一次性還清本息；方案二，每年償還一定的本金利利息，償還系數(shù)為0.2245，前四前等額償還475.94萬元，第5年償還469.47萬元；方案三，每年等額償還平均本金400萬元以及當(dāng)期的利息；方案四，每年償還等額利息120，并在第5年一次還本。

以上四個(gè)方案很難一眼看出哪個(gè)方案最優(yōu)。于是，化工公司財(cái)會(huì)人員又測算了五年之中四個(gè)方案應(yīng)納所得稅的情況，結(jié)果方案一為370.73萬元，方案二為470.84萬元，方案三為475.18萬元，方案四為594萬元。于是，該公司選擇了方案一。這是否是一個(gè)最佳方案呢？筆者認(rèn)為還需要從歸還本息合計(jì)、現(xiàn)金流出量合計(jì)等方案做詳細(xì)的分析。為此筆者經(jīng)過一番精心的測算，列出表格，說明5年中四個(gè)方案各自繳納所得稅、還本付息以及現(xiàn)金流量的具體情況，見下頁表1。

由表1可見，如果選擇稅負(fù)最低的方案，那么就應(yīng)該選擇方案一，因?yàn)檫@個(gè)方案會(huì)使企業(yè)繳納的所得稅最低。事實(shí)上，該化工公司也是選擇了方案一。但是，仔細(xì)分析一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這個(gè)方案歸還本息額最高，現(xiàn)金流出量也偏大，從綜合財(cái)務(wù)目標(biāo)來看，方案一不是最佳方案。從企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的角度進(jìn)行分析，應(yīng)該權(quán)衡表中5年應(yīng)繳納所得稅額、5年歸還本息合計(jì)、5年現(xiàn)金流出量合計(jì)等三項(xiàng)指標(biāo)后再作出決策。資金是企業(yè)的血液，企業(yè)財(cái)務(wù)管理道德要關(guān)注資金流量；另外，對(duì)于籌資貸款而言，還應(yīng)該關(guān)注歸還本息的總額。如果從這兩個(gè)方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三雖然納稅較多，但是現(xiàn)金流出量最低，比方案一少流出現(xiàn)金211.05（3046.23－2835.18）萬元，足以彌補(bǔ)多繳納稅款帶來的損失［（475.18－370.73）

＜211.05］。由此可見，進(jìn)行納稅籌劃不能僅把目標(biāo)盯在“稅負(fù)最低”這一點(diǎn)上，應(yīng)該充分考慮企業(yè)的整體利益，只有這樣，才能達(dá)到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負(fù)最低而不顧企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的做法，不能不說是個(gè)失敗的納稅籌劃案例，究其實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)人員缺乏理財(cái)知識(shí)的表現(xiàn)。

（四）有些企業(yè)財(cái)會(huì)人員把自己放在稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)立面，忘記了得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是納稅籌劃的關(guān)鍵，結(jié)果，在本可以節(jié)稅的方案上得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，造成納稅籌劃失敗

例如，某企業(yè)為節(jié)稅，將固定資產(chǎn)折舊由平均年限法變更為年數(shù)總和法，因?yàn)槭孪任凑鞯枚悇?wù)機(jī)關(guān)的同意而被查處。其實(shí)，這家企業(yè)折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)稅法條款及企業(yè)實(shí)際情況的理解不同而已。只要企業(yè)與稅務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，應(yīng)該是可以變通的。

在實(shí)際工作中，納稅籌劃失敗的表現(xiàn)及原因還有很多，其中經(jīng)營管理高層的財(cái)務(wù)管理知識(shí)欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)問題，沒有給予應(yīng)有的重視。一些財(cái)務(wù)管理人員缺乏納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技能，也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

二、防止納稅籌劃失敗的對(duì)策

為了防止納稅籌劃的失敗，筆者認(rèn)為應(yīng)該關(guān)注以下幾個(gè)方面：

（一）了解和掌握企業(yè)的基本情況

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該了解和掌握企業(yè)的基本情況。這些情況包括：1.企業(yè)的組織形式。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式不同，所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業(yè)的組織形式，可以有針對(duì)性地為企業(yè)籌劃最合適的納稅籌劃方案，做到有的放矢。2.企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能脫離企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況。只有了解企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況后，才能使納稅籌劃方案恰到好處，合法又合理。比如，企業(yè)在現(xiàn)金流量極其短缺的情況下，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該首選現(xiàn)金流出量少而納稅額又不高的方案；如果企業(yè)現(xiàn)金流量不存在任何問題，可以選擇納稅額最低的方案。3.企業(yè)投資額的大小。在我國，對(duì)于投資額不同的企業(yè)，國家制定有不同的稅收優(yōu)惠政策。投資額的大小還決定項(xiàng)目完工以后形成的固定資產(chǎn)規(guī)模，即生產(chǎn)能力的規(guī)模。對(duì)于這些問題，財(cái)會(huì)人員必須了如指掌，為用好稅法做好基礎(chǔ)工作。4.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的態(tài)度。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度看，可以把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)劃分為開拓型和穩(wěn)健型兩種類型。一般來說，開拓型的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持樂觀的態(tài)度，不怕風(fēng)險(xiǎn)，敢于冒風(fēng)險(xiǎn)去獲得最大的利益，對(duì)納稅籌劃持積極的態(tài)度；而穩(wěn)健型的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，反映在稅務(wù)籌劃上，他們往往寧可犧牲一些企業(yè)的節(jié)稅機(jī)會(huì)，也要確保不違反法律，不敢打稅務(wù)機(jī)關(guān)的“球”。了解這些對(duì)于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業(yè)目前的納稅狀況。企業(yè)有無欠稅行為，在納稅籌劃方案開展了哪些工作等是企業(yè)制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業(yè)知己知彼、百戰(zhàn)不殆。

（二）注意搜集足夠的有關(guān)資料，并對(duì)其進(jìn)行歸類分析，以備在制定納稅籌劃方案時(shí)參考

一般需要搜集以下資料：1.我國有關(guān)稅法的制度法規(guī)；2.地方政府的有關(guān)政策規(guī)定；3.其他企業(yè)類似的納稅籌劃方案以及方案分析評(píng)價(jià)；4.取得稅務(wù)部門的內(nèi)部資料或中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部資料及其有關(guān)的、公開發(fā)行的專業(yè)書籍和刊物。

（三）制定詳細(xì)縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實(shí)施工作

篇（4）

企業(yè)稅務(wù)籌劃的含義

企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利，方法多種多樣，其中創(chuàng)造成本優(yōu)勢便是基本手法之一。而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個(gè)重要因素。因此，企業(yè)就必須在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略的同時(shí)，綜合考慮稅收這一成本因素。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化 ，在宏觀調(diào)控的影響以及競爭日趨公平和激烈的市場環(huán)境下，通過稅務(wù)籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是目前企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力的有效方法之一。這就對(duì)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提出了新的要求。

稅務(wù)籌劃（tax planning或tax saving），是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，以期達(dá)到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營成本、獲取稅收利益為目的的經(jīng)營活動(dòng)。稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容是：采用合法的手段進(jìn)行節(jié)稅籌劃；采用非違法手段進(jìn)行避稅籌劃；采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。簡單地說，如果將個(gè)人或企業(yè)增加收入、利潤等稱為“開源”，那么稅務(wù)籌劃就是進(jìn)行“節(jié)流”。由于稅務(wù)籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是企業(yè)的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本途徑與核心環(huán)節(jié)

（一）企業(yè)在創(chuàng)建過程中的稅務(wù)籌劃

通過選擇不同的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國家根據(jù)不同時(shí)期的社會(huì)發(fā)展規(guī)劃及產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對(duì)不同產(chǎn)業(yè)制定了差別稅收政策。投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠差別規(guī)定，通過對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇即可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，同時(shí)又體現(xiàn)政府產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。通過選擇不同的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。許多國家對(duì)股份有限公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。而個(gè)人合伙企業(yè)則不作為公司看待，營業(yè)利潤不交公司所得稅，只對(duì)個(gè)人分得收益征收個(gè)人所得稅。通過選擇不同的注冊(cè)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。為實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，往往制定出一系列針對(duì)不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就給納稅人提供了一個(gè)極好的稅務(wù)籌劃機(jī)會(huì)。比如我國對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠，對(duì)沿海開放城市的優(yōu)惠，對(duì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠和對(duì)西部開發(fā)的優(yōu)惠等等。投資者可以通過選擇上述具有優(yōu)惠政策的地方進(jìn)行投資，就會(huì)達(dá)到節(jié)省稅金支出的目的。通過選擇不同的融資方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)融資渠道主要有權(quán)益融資和債務(wù)融資。權(quán)益融資需要支付股息，股息要從稅后利潤中支付，成本較高；債務(wù)融資要支付利息，利息可納入管理費(fèi)在稅前支付可以起到抵稅的作用。當(dāng)稅率較高時(shí)，債務(wù)融資的抵稅功能就更為明顯，但債務(wù)融資存在較高風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)根據(jù)不同需要來選擇更加適合自己的融資方式也是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要組成部分。

（二）企業(yè)在發(fā)展過程中稅務(wù)籌劃的核心環(huán)節(jié)

對(duì)于任何一個(gè)納稅人來說，其實(shí)際應(yīng)繳納稅款的計(jì)算方法為：

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

實(shí)際應(yīng)繳納稅款=應(yīng)納稅額-應(yīng)抵扣稅額

這里所說的應(yīng)抵扣稅額是指直接減少納稅人應(yīng)繳納稅款的各種抵扣項(xiàng)目，包括稅額扣除、退稅額、免稅額、盈虧互抵、減稅額等。在稅率既定的條件下，減少計(jì)稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實(shí)際繳納的稅款；在計(jì)稅依據(jù)既定的條件下，降低適用稅率也意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實(shí)際繳納的稅款；在應(yīng)納稅額既定的條件下，增加抵扣稅額就意味著減少了納稅人實(shí)際繳納的稅款。除此之外，從相對(duì)節(jié)稅的角度考慮，推遲稅款的繳納也意味著節(jié)稅。因此，節(jié)稅從基本方案看，分為四種：

第一，減少計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)，或者稱為稅基，是指計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的依據(jù)。在稅率既定的情況下，減少計(jì)稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額。減少計(jì)稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方案。不同的稅種，其計(jì)稅依據(jù)各不相同，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)各稅種計(jì)稅依據(jù)的具體情況通過各種方法減少計(jì)稅依據(jù)，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而減少計(jì)稅依據(jù)最常用、最普遍的方法是扣除法。扣除法是指在確定稅額時(shí)，將按照稅法規(guī)定能從中扣除的項(xiàng)目予以扣除，從而減少實(shí)際應(yīng)繳納稅額的方法。采用扣除法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本要領(lǐng)歸結(jié)為兩點(diǎn)：一是完全，即凡是稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目都予以扣除；二是充分，即按照稅法規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)充分地予以扣除。 這就要求稅務(wù)籌劃人員要充分了解和掌握稅法中關(guān)于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)。

第二，降低適用稅率。降低適用稅率是指在同一稅種存在不同稅率的情況下，通過各種籌劃方法，適用相對(duì)較低的稅率，從而減少應(yīng)納稅額的方法。采用降低適用稅率方法，其基本思路是通過合理的安排，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額時(shí)選擇較低的稅率，以減少企業(yè)應(yīng)納稅額，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其具體思路包括：

納稅人選擇。由于不同的納稅人適用不同的稅率，因此稅務(wù)策劃時(shí)，只要可能，就應(yīng)當(dāng)通過比較分析，選擇稅負(fù)較低的納稅人身份，從而降低企業(yè)的適用稅率。這又有兩種情況：一種是消極的身份選擇，另一種是積極的身份選擇，從而降低企業(yè)的適用稅率。計(jì)稅方法的選擇。在有些稅種中，稅法規(guī)定可以采用不同的計(jì)稅方法，而不同的計(jì)稅方法的實(shí)際稅負(fù)往往是不同的，因此企業(yè)可以根據(jù)具體情況本著稅負(fù)最小化原則進(jìn)行選擇。征稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換。同一稅種的不同征稅項(xiàng)目，往往適用不同的稅率；即使稅率相同，由于存在多種稅費(fèi)，其實(shí)際稅負(fù)也不相同。分劈技術(shù)。將收入分劈成若干次、若干時(shí)期或若干份，從而達(dá)到降低適用稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如按照稅法規(guī)定，獎(jiǎng)金收入屬于工資薪金所得，按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，對(duì)于一次獎(jiǎng)金收入較高的，可以通過分劈技術(shù)分劈成若干次收入計(jì)入工資，這樣就可以降低適用稅率。轉(zhuǎn)移技術(shù)。將同一利益集團(tuán)內(nèi)的一個(gè)企業(yè)的收入、成本、 費(fèi)用和利潤以及財(cái)產(chǎn)、行為轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)，以降低實(shí)際稅率，從而減輕整個(gè)利益集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。轉(zhuǎn)移技術(shù)的前提是同一利益集團(tuán)的不同企業(yè)的適用稅率存在差異。轉(zhuǎn)移技術(shù)的核心或者要點(diǎn)是將計(jì)稅依據(jù)從稅率較高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率較低的企業(yè)，降低整個(gè)利益集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)，從而絕對(duì)地節(jié)稅。

第三，增加應(yīng)抵扣稅額。主要包括：稅額扣除。稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除。稅額扣除可以避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，并對(duì)納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為加以鼓勵(lì)和照顧。盈虧互抵。稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，準(zhǔn)許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補(bǔ)，從而減少以后年度的應(yīng)付稅款。稅收饒讓。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，其在境外已經(jīng)繳納的稅款，準(zhǔn)予在合并納稅人時(shí)予以扣除，這就叫稅收饒讓，在具體扣除時(shí)可以采用兩種方法：一種是分國不分項(xiàng)抵扣；另一種是定率抵扣，即企業(yè)可以通過計(jì)算分析，確定采用哪一種方法抵扣的金額大則采用哪一種方法。 跨國經(jīng)營企業(yè)在合并納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收饒讓因素，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

第四，推遲稅款繳納時(shí)間。推遲稅款繳納是相對(duì)節(jié)稅的方法，由于稅收的重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅收入，所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入減去費(fèi)用后的余額。推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結(jié)為兩種：

一是推遲收入的確認(rèn)。收入既涉及流轉(zhuǎn)稅，又涉及所得稅，所以從納稅的角度看，收入確認(rèn)總是越晚越好。首先，企業(yè)可以通過對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的合理安排，如合理地安排交貨時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、銷售方式等，從而推遲營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，從而推遲稅收的繳納。其次，企業(yè)可以通過合理的財(cái)務(wù)安排來推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會(huì)計(jì)上通過合理安排確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來推遲稅款的繳納，或者說合理安排營業(yè)收入的入賬時(shí)間以推遲稅款的繳納。二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。費(fèi)用不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅，所以從納稅的角度看，費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是宜早不宜晚。具體而言，對(duì)于費(fèi)用確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：凡是直接能進(jìn)營業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本；凡是能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)；能預(yù)提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范

所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因（如稅收政策調(diào)整和預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化）失敗而付出的代價(jià)。企業(yè)如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違。

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

首先是投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)單純?yōu)榱诉_(dá)到節(jié)稅目的，選擇次優(yōu)而放棄最優(yōu)投資方案給企業(yè)帶來的機(jī)會(huì)損失的可能性。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則就是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而放棄或改變其既定的投資方向。如果納稅人因稅收因素而放棄最優(yōu)投資方案而改為次優(yōu)投資方案，就會(huì)面臨投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)程度越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

其次是忽視成本風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有成本的，并非是毫無付出的。很多稅務(wù)籌劃方案，理論上雖可以少繳納或降低部分稅款，但往往不能達(dá)到理想的預(yù)期效果，這與稅務(wù)籌劃中忽視成本有關(guān)。稅務(wù)籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，包括潛在成本和顯性成本。潛在成本是指稅務(wù)籌劃失敗時(shí)的罰款；顯性成本，即人工成本，是一種物化勞動(dòng)成本，是向注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行稅務(wù)籌劃咨詢或委托進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所支付的報(bào)酬和費(fèi)用。

第三是經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)。政府課稅（尤指所得稅）體現(xiàn)為對(duì)企業(yè)既得利益的分享，而并未承擔(dān)相應(yīng)比例經(jīng)營損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損，但這種“風(fēng)險(xiǎn)”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提，否則一切風(fēng)險(xiǎn)損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤彌補(bǔ)虧損）。由于彌補(bǔ)虧損的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利時(shí)已繳納稅款的返還，而是企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤，這意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)的相對(duì)加重。這就是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)的經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)。

第四是稅款支付風(fēng)險(xiǎn)。納稅作為企業(yè)對(duì)政府負(fù)債的償還，具有單向、強(qiáng)制、完全現(xiàn)金（會(huì)計(jì)上定義的狹義現(xiàn)金）支付的外性約束。比如，其他債務(wù)償還具有非完全現(xiàn)金支出的特點(diǎn)，有時(shí)可不動(dòng)用現(xiàn)金卻可結(jié)清所欠債務(wù)，如雙方互為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，新舊債務(wù)調(diào)換等。而企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅收債務(wù)，不可能采取與政府間債權(quán)債務(wù)互抵的途徑予以結(jié)清，企業(yè)必須無條件履行納稅義務(wù)，按期申報(bào)，繳納稅款，不經(jīng)特別批準(zhǔn)，不得延期繳納，即使對(duì)已經(jīng)獲取延期納稅申報(bào)的企業(yè)，也必須按照稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定的額度預(yù)繳稅款，各項(xiàng)稅款的支付必須全部以現(xiàn)金繳付。企業(yè)一旦現(xiàn)金不足而無法融通時(shí)，不但要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)懲罰，而且要承擔(dān)因企業(yè)信譽(yù)降低而可能導(dǎo)致其市場價(jià)值潛在的有形、無形損失。如果納稅人對(duì)稅收政策的把握程度不高，稅務(wù)籌劃很有可能失敗，很有可能因涉嫌偷稅，觸犯刑律。這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，都會(huì)給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大損失。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

堅(jiān)持合法性。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃也是納稅人享有的權(quán)利。但是稅務(wù)籌劃應(yīng)該合法，這是稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件。稅務(wù)籌劃的合法性，既包括稅務(wù)籌劃必須符合國家稅收的引導(dǎo)趨勢，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖；同時(shí)還包括稅務(wù)籌劃在操作過程中注意度的把握，劃清稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅(jiān)持合法籌劃，防止違法減稅、節(jié)稅。

力求綜合性。從根本上說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，他的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)（實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的最大化）決定的，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)符合這一總體目標(biāo)。稅務(wù)籌劃首先應(yīng)當(dāng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不是個(gè)別稅負(fù)稅種的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)大。因此，稅務(wù)籌劃既要考慮帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接收益；既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多種稅種之間利益抵消關(guān)系。另外，稅務(wù)籌劃利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但他并不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。投資項(xiàng)目稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種投資方案可以選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案。而并不是稅負(fù)最輕的方案。從整體利益最大化出發(fā)，這樣就避免了投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。

堅(jiān)持成本收益原則。稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)獲得一定的利益，但是無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還是由企業(yè)聘請(qǐng)外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員來完成，都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力。要解決企業(yè)忽視成本的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)當(dāng)遵循成本收益原則。既要考慮稅務(wù)籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅務(wù)籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本來加以考慮。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。對(duì)于稅務(wù)籌劃成本中顯性成本，企業(yè)可以與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行反復(fù)磋商，降低費(fèi)用、成本。只有當(dāng)費(fèi)低于稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負(fù)時(shí)，這項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才是可行的。

爭取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持。稅收是國家收入的主要來源，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是節(jié)稅，即減少向國家納稅的數(shù)額，這與政府增加國家收入的目的是互相矛盾的。因此，企業(yè)要想進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持，以確保合法性。企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行籌劃的許多活動(dòng)是在法律的邊界上運(yùn)作的，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，況且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的稅收征管方式也是不一樣的，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的同時(shí)，還要隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方式。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)只有從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)那里及時(shí)取得最新的稅收政策信息，才可以對(duì)經(jīng)營策略、稅務(wù)籌劃等進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)經(jīng)營和稅務(wù)籌劃的正確運(yùn)行，最大限度的增加經(jīng)營收益，降低經(jīng)營損失，才可以使經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

籌劃方案應(yīng)具有實(shí)用性。稅務(wù)籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，具有可行性。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中完成稅務(wù)籌劃過程，不能因?yàn)槎悇?wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。稅務(wù)籌劃的一個(gè)基本原則是盡量合法地推遲納稅，據(jù)此有人提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當(dāng)盡早購進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅，盡管企業(yè)后期的外購貨物會(huì)減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到利益。這種稅務(wù)籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但由于稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限有明確的規(guī)定，所以通過上述辦法進(jìn)行增值稅的籌劃很可能給企業(yè)帶來其他方面的問題。例如，稅法規(guī)定：“工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（在分期付款購進(jìn)貨物的情況下，必須在所有款項(xiàng)支付完畢后才能申報(bào)抵扣）”。由于有上述規(guī)定，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅的納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占?jí)捍罅抠Y金、管理費(fèi)增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。

不能照搬國外的經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)籌劃雖然有一些普遍原則，但因各國的稅法不盡相同，所以，照搬國外企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法在我國是往往行不通的。例如，許多國家的稅法允許企業(yè)實(shí)行加速折舊，因此，在這些國家，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個(gè)很普遍的做法就是利用加速折舊的辦法來推遲所得的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)樵诩铀僬叟f的情況下，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會(huì)減少，但由于企業(yè)前期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額較大，應(yīng)稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會(huì)有所降低。但我國稅法規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法；對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行。可見，在我國，企業(yè)如果要實(shí)行加速折舊，最終要由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，這就決定了利用加速折舊手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃在我國一般不具有可行性。

結(jié)論

總之，無論是理論上還是現(xiàn)實(shí)的案例都可以說明，合理稅務(wù)籌劃能顯著地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這同時(shí)也有利于企業(yè)進(jìn)一步投資、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。對(duì)國家來說，雖然暫時(shí)的稅收減少了，但從長遠(yuǎn)看，企業(yè)得以發(fā)展壯大后，能為國家?guī)砀嗟亩愂帐杖搿倪@個(gè)意義上講，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。但為了正確地應(yīng)用稅務(wù)籌劃為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收濫用，有必要明確有關(guān)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施，使稅務(wù)籌劃這一有效方法在我國得以健康推廣與發(fā)展。

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篇（5）

一、稅務(wù)籌劃與稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)基本理論探討

（一）稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)事前行為，具有一定的預(yù)見性、長期性及合法性等特點(diǎn)，其目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭取企業(yè)利益最大化。那么稅務(wù)籌劃是節(jié)稅，抑或是避稅？

節(jié)稅是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策導(dǎo)向，制定最優(yōu)的納稅方案，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通常意義上，凡是遵循稅法立法精神而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的行為都屬于節(jié)稅。故而，節(jié)稅是稅務(wù)籌劃的另一種委婉表達(dá)。

避稅是指納稅人利用稅法疏漏之處投機(jī)取巧，期望減少應(yīng)納稅額。避稅行為并沒有完全遵循相關(guān)稅收政策，但其本身屬非違法行為，并且籌劃者可以通過關(guān)注相關(guān)法律和政策的變動(dòng)，隨著稅法漏洞的填補(bǔ)重新制定避稅方案，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。因此，避稅也在稅務(wù)籌劃的范疇之內(nèi)。

綜上，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在納稅行為發(fā)生前且不違反相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及兼并重組等涉稅事項(xiàng)做出合理的籌劃和安排，達(dá)到少繳稅或遞延納稅的目的。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念及主要內(nèi)容

由于稅收法規(guī)具有時(shí)效性，伴隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)變化，使整個(gè)稅務(wù)籌劃充滿了不確定性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，受不確定因素的影響，導(dǎo)致籌劃方案無法有效實(shí)施，使籌劃收益偏離企業(yè)預(yù)期結(jié)果。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的內(nèi)容：第一，納稅人對(duì)有關(guān)稅收政策理解不透徹、有偏差，削弱了企業(yè)利用稅務(wù)籌劃進(jìn)行節(jié)稅的目的；第二，征納雙方對(duì)整個(gè)稅務(wù)籌劃方案的制定與實(shí)施存在認(rèn)定差異，給納稅企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)；第三，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)可靠性或進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)核算，形成一定的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類及成因

風(fēng)險(xiǎn)與不確定性相聯(lián)系，不確定性是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件。因此，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策、企業(yè)經(jīng)營情況等多種因素的變化，給籌劃方案帶來很多不確定性，促使了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成。

（一）企業(yè)相關(guān)人員的主觀性風(fēng)險(xiǎn)及成因

由于納稅人稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)，未能對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估和控制，會(huì)給企業(yè)帶來一定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，存在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，使稅務(wù)籌劃方案在確定與實(shí)施上存在一定程度的主觀性風(fēng)險(xiǎn)，直接影響納稅籌劃方案的合理性。

例如，2005年3月，財(cái)政部駐安徽省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處派調(diào)查組奔赴亳州，對(duì)古井集團(tuán)旗下的知名上市公司――安徽古井貢酒股份有限公司（以下簡稱“古井貢”）的財(cái)務(wù)問題展開調(diào)查。調(diào)查顯示，古井貢的財(cái)務(wù)人員在沒有取得國稅總局批準(zhǔn)的情況下，將銷售公司和母公司匯總繳納所得稅，以期望減少分設(shè)的銷售公司（古井貢全資子公司）繳納的所得稅。有關(guān)證據(jù)表明，這種消費(fèi)稅環(huán)節(jié)“分”，所得稅環(huán)節(jié)“合”的做法，造成古井貢2002、2003年度分別抵減其銷售公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅3900多萬元和5900多萬元，累計(jì)“偷稅”金額近1億元。這種行為嚴(yán)重違反了國稅發(fā)【1998】127號(hào)文件規(guī)定，構(gòu)成偷稅行為，給古井貢帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃方案的時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)及成因

企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、法律環(huán)境及稅收政策下制定的，具有很強(qiáng)的時(shí)效性。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，稅收政策會(huì)不斷地調(diào)整，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)也會(huì)隨著相關(guān)因素的變動(dòng)而變化，這些不確定性因素都會(huì)給稅務(wù)籌劃人員開展稅務(wù)籌劃（特別是中長期籌劃）帶來較大的時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)籌劃的成本性風(fēng)險(xiǎn)及成因

稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者利益最大化，但籌劃方案在給納稅企業(yè)帶來稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)帶來相應(yīng)的成本。若企業(yè)在實(shí)際的籌劃過程中一味地追求低納稅成本，導(dǎo)致成本增加超過籌劃取得的收益，就會(huì)違背成本效益原則，由此帶來的成本性風(fēng)險(xiǎn)預(yù)示著稅務(wù)籌劃的失敗。

（四）征納雙方認(rèn)定差異性風(fēng)險(xiǎn)及成因

我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，因此，稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否給企業(yè)帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)籌劃方案的裁定。若企業(yè)盲目地實(shí)施自以為正確的籌劃方案，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為偷逃稅，給企業(yè)帶來籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施

稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此籌劃人員可以采取積極有效的規(guī)避措施，提高籌劃給企業(yè)帶來的收益。

（一）加強(qiáng)協(xié)調(diào)稅企聯(lián)系，積極尋求支持與幫助

稅務(wù)籌劃方案制定者應(yīng)充分了解相關(guān)政策的要求及當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的特點(diǎn)，加強(qiáng)稅企之間的聯(lián)系。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)確定企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的合法性，同時(shí)企業(yè)依法履行納稅義務(wù)，才能降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）建立健全的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系

納稅企業(yè)要建立健全的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與監(jiān)控體系，籌劃部門可采用定期報(bào)告的形式監(jiān)控籌劃方案的實(shí)施情況；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門可定期或不定期開展稅務(wù)籌劃專項(xiàng)審計(jì)，檢查籌劃活動(dòng)是否合法、合理，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策提供信息支持。

（三）強(qiáng)化知識(shí)和政策的學(xué)習(xí)，提升籌劃人員的總體水平

稅務(wù)籌劃集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法律、稅收政策等各方面專業(yè)知識(shí)為一體，是企業(yè)對(duì)其自身涉稅行為的一種優(yōu)化。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備較高的專業(yè)文化素養(yǎng)，還要根據(jù)稅收政策及相關(guān)法律的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整籌劃方案，為企業(yè)謀取真正的利益最大化。

（四）真實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，誠信履行納稅義務(wù)

稅務(wù)籌方案的確定與實(shí)施是以納稅人的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，若企業(yè)利用虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就無法保證籌劃的合法性及方案的有效實(shí)施。因此，納稅企業(yè)必須建立健全的會(huì)計(jì)核算體系，為稅務(wù)籌劃方案的制定與實(shí)施提供真實(shí)可靠的核算基礎(chǔ)，保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總之，稅務(wù)籌劃作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一把雙刃劍，能有效地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)其核心競爭力，與此同時(shí)也會(huì)帶來許多不確定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要在保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)性的基礎(chǔ)上，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系并采取有效的規(guī)避措施，盡可能降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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篇（6）

（Nanjing Communications Institute of Technology，Nanjing 211188，China）

摘要：稅務(wù)成本已成為企業(yè)總成本中的一個(gè)重要部分，企業(yè)日益重視對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低稅務(wù)成本 。本文論述了中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)的策略，闡述了中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)的采用的具體方法。

Abstract: The tax cost has become an important part of the total cost, so the enterprises pay more attention to the tax planning related to tax-business to reduce tax costs. This article discusses the strategies of tax planning for SMEs, and describes the specific methods of tax planning for SMEs.

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃策略 稅務(wù)籌劃方法

Key words: tax planning；tax planning strategies；tax planning methods

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）26-0099-01

0引言

稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔浞诌\(yùn)用稅法所賦予納稅人的各種稅收優(yōu)惠或?qū)ν簧娑悩I(yè)務(wù)的選擇機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅的目的一種行為。

其最終目標(biāo)是降低稅務(wù)成本，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

1.1 減少計(jì)稅依據(jù)策略應(yīng)納稅額是以計(jì)稅依據(jù)為基礎(chǔ)的，只有計(jì)稅依據(jù)減少，才能有效減少應(yīng)納稅額。具體可以從減少應(yīng)稅收入和增加可扣除費(fèi)用兩個(gè)大方面入手。

1.2 適用低稅率策略我國目前征收的各種稅收，其稅率是高低不同的，增值稅適用17%稅率；營業(yè)稅適用3%或5%稅率；企業(yè)所得稅中小型微利企業(yè)所得稅率20%，低于一般企業(yè)的25%所得稅率。這些稅率的不同，給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了較大的空間。

1.3 降低應(yīng)納稅額策略根據(jù)稅收優(yōu)惠規(guī)范，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)也可以從降低應(yīng)納稅額入手。比如增值稅、消費(fèi)稅在出口銷售時(shí)符合條件的退稅政策；企業(yè)所得稅中對(duì)境外所得已納稅額的扣除政策等等都為稅務(wù)籌劃提供了可能。

2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

2.1 組織形式籌劃法企業(yè)組建時(shí)就要進(jìn)行企業(yè)組織形式的籌劃。因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)涉稅稅種各為相同，應(yīng)納稅額的多少也有差異，在成立后運(yùn)行中對(duì)稅務(wù)成本的影響也不相同。比如組建法人企業(yè)需納企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅；而組建非法人企業(yè)如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只需納個(gè)人所得稅；再如組建分公司可以與總公司統(tǒng)一核算，匯總納稅，當(dāng)分公司在前期運(yùn)營虧損時(shí)可能減少總公司的稅務(wù)成本，而組建子公司則需獨(dú)立納稅，即便前期虧損也不能減少總公司的稅務(wù)成本。

案例: 某化妝品集團(tuán)有限公司欲投資建立一原材料加工企業(yè)，該集團(tuán)公司總的應(yīng)納稅所得額為500萬元，適用所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)原材料加工企業(yè)在開辦初期因技術(shù)原因會(huì)面臨虧損，預(yù)計(jì)第一年虧損額為50萬元，并且建立初期需投入大量設(shè)備費(fèi)和科研費(fèi)。

如果設(shè)立的是分公司，虧損額可以合并抵減該集團(tuán)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，使該集團(tuán)可少繳所得稅12.5萬元（50×25%）。

如果設(shè)立子公司，則虧損50萬元需待子公司以后年度的利潤去抵減。

可見在這種情況下，對(duì)該集團(tuán)企業(yè)來講，設(shè)立分公司可以節(jié)約稅務(wù)成本。

2.2 資本結(jié)構(gòu)籌劃法在籌資環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃主要是考慮不同的資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響不同。

案例：某企業(yè)欲籌集1200萬元資金用于某生產(chǎn)線建設(shè)，制定了三種籌資方案。假設(shè)三種方案的借款年利率均為6.1%，企業(yè)所得稅稅率均為25%，三種方案的息稅前利潤均為105萬元。

從表1計(jì)算可以看出，方案三應(yīng)納所得稅額最低僅為15.27萬元，而權(quán)益資本收益率卻最高達(dá)9.54%。所以對(duì)該公司來講，在其他條件相同時(shí)采用方案三公司的稅務(wù)成本最低，經(jīng)濟(jì)效益最大。

2.3 形式轉(zhuǎn)化籌劃法在投資環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃有時(shí)候僅僅是轉(zhuǎn)變投資資產(chǎn)的形式，也可能為企業(yè)帶來籌劃的收益。

案例：2010年甲企業(yè)與乙公司投資設(shè)立一合作企業(yè),甲企業(yè)的投資方案有兩種：第一：以商標(biāo)權(quán)作價(jià)2000萬元作為注冊(cè)資本投入，以已使用過的2009年購入的機(jī)器設(shè)備作價(jià)2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)。第二：以已使用過的2009年購入的機(jī)器設(shè)備作價(jià)2000萬元作為注冊(cè)資本投入，以商標(biāo)權(quán)作價(jià)2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定，自2003年1月1日起以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

根據(jù)上述法規(guī)規(guī)定，第一方案中“以商標(biāo)權(quán)作價(jià)2000萬元作為注冊(cè)資本投入”則不需納營業(yè)稅，以已使用過的2009年購入的機(jī)器設(shè)備作價(jià)2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)需納增值稅=2000×17%＝340（萬元）；同時(shí)需納城建稅、教育費(fèi)附加＝340×（7％＋3%）＝34（萬元）。而在第二方案中以商標(biāo)權(quán)作價(jià)2000萬元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)則需納營業(yè)稅=2000×5%＝100（萬元）。同時(shí)需納城建稅、教育費(fèi)附加＝100×（7％＋3%）＝10（萬元）。而以已使用過的2009年購入的機(jī)器設(shè)備作價(jià)2000萬元作為注冊(cè)資本投入則不需納稅。

兩個(gè)方案相比，方案二節(jié)稅374-110＝264（萬元）。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

（一）稅務(wù)籌劃的宏觀效應(yīng)

1.有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。納稅人通過稅務(wù)籌劃主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是自動(dòng)接受了國家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的引導(dǎo)，在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的道路。

2.促進(jìn)國家稅收及政府稅收政策不斷改進(jìn)和完善。稅務(wù)籌劃是納稅人對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，同時(shí)也是對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國家可以利用納稅人稅務(wù)籌劃行為反饋的信息，改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行稅收制度。

（二）稅務(wù)籌劃的微觀效應(yīng)

1.有利于納稅人實(shí)現(xiàn)稅務(wù)利益最大化，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

2.有助于納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng)。稅務(wù)籌劃促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)自覺地學(xué)習(xí)、鉆研稅收法律、法規(guī)和履行納稅義務(wù)，從而可以有效地提高納稅人的稅收法律意識(shí)。

3.有助于會(huì)計(jì)管理水平的提高。稅務(wù)籌劃要求會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熱悉現(xiàn)行稅法，企業(yè)設(shè)帳、記帳要考慮稅法的要求，否則就不能達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

二、當(dāng)前稅務(wù)籌劃面臨的難題

1.稅務(wù)籌劃合法性界定問題。從理論上說，稅務(wù)籌劃與避稅、逃稅有本質(zhì)上的區(qū)別，稅收籌劃在不違反國家稅法、不悖于稅法立意宗旨的前提條件下展開。但實(shí)際工作中，稅務(wù)籌劃、避稅及逃稅仍然沒有一個(gè)可操作的法定界定標(biāo)準(zhǔn)。這就使稅務(wù)籌劃的合法性受到質(zhì)疑，稅務(wù)籌劃在合法與違法的邊緣前行。稅務(wù)籌劃得不到法律保護(hù)和支持，成為稅務(wù)籌劃發(fā)展的首要障礙。

2.稅務(wù)籌劃空間問題。稅務(wù)籌劃主要是針對(duì)難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn)，或者轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化，費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)，減少納稅義務(wù)或遞延納稅義務(wù)等目的。但我國現(xiàn)行稅制較大地倚重于增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完整，所得稅等直接稅收入占整個(gè)收入的比重有限，大量的個(gè)人納稅入的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長空間有限。

3.納稅人尋求稅務(wù)籌劃動(dòng)力不足問題。由于部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，征管意識(shí)不足，我國稅收征管水平距發(fā)達(dá)國家有較大的差距。征管水平的低下，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。同時(shí)，及少數(shù)稅務(wù)干部的，等也給納稅人提供了違法、違規(guī)的機(jī)會(huì)。很顯然，如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會(huì)再去進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅收征管水平的低下和征管力度的弱化，納稅人尋求“稅務(wù)籌劃”的動(dòng)力顯然不足。

4.稅務(wù)籌劃的人才素質(zhì)問題。稅種的多樣性、政策的動(dòng)態(tài)性、企業(yè)的差別性和企業(yè)要求的特殊性，對(duì)稅務(wù)籌劃人員提出了極高的素質(zhì)要求，不僅要精通稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)管理等方面的知識(shí)，而且還應(yīng)具有較強(qiáng)的語言溝通能力和文字綜合能力，從而才能在充分了解籌劃對(duì)象的基本情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和專業(yè)判斷能力為企業(yè)出具合理的籌劃方案或籌劃建議。稅收籌劃的高度專業(yè)性，知識(shí)融通性及操作的復(fù)雜性要求“一專多能”的復(fù)合性稅務(wù)籌劃人才，這在我國稅務(wù)籌劃剛起步的情況下，顯然是人才難求。

三、發(fā)展稅務(wù)籌劃的對(duì)策

盡管稅務(wù)籌劃面臨諸多難題，但是隨著稅制進(jìn)一步與國際慣例接軌，稅收制度不斷健全和完善；隨著稅收征管水平的不斷提高；隨著全社會(huì)的納稅意識(shí)的不斷增強(qiáng)，社會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃的需求將進(jìn)一步擴(kuò)大，這無疑是發(fā)展稅務(wù)籌劃的一次機(jī)遇，稅務(wù)籌劃的前景樂觀。現(xiàn)在要做的是：

1.加快稅務(wù)籌劃的規(guī)范化、法制化建設(shè)。首先以法律形式明確界定稅務(wù)籌劃與避稅、逃稅的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，從而明確稅務(wù)籌劃與避稅、逃稅的界定標(biāo)準(zhǔn)，使合法的稅務(wù)籌劃受法律的保護(hù)，使稅務(wù)籌劃所提供的方案得到法律的支持，為稅務(wù)籌劃的發(fā)展創(chuàng)造條件。其次，以法律形式明確當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)與責(zé)任，納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對(duì)方案涉及到的法律問題要負(fù)全部責(zé)任；而方案的提供者要受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束，嚴(yán)重違規(guī)或違法時(shí)要受到法律的制裁。將稅務(wù)籌劃當(dāng)事人各方的行為納入法制化、制度化管理的軌道，規(guī)范當(dāng)事各方的行為，為稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展創(chuàng)造先決條件。

2.加大稅務(wù)籌劃的宣傳力度。稅務(wù)籌劃尚處于摸索、學(xué)習(xí)、推行的初始階段，盡管一部分媒體及從事稅務(wù)籌劃的中介機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)籌劃的積極意義等方面有所宣傳，但由于對(duì)稅務(wù)籌劃在諸多問題上理解存在不少誤區(qū)，表面上看來，稅務(wù)籌劃的宣傳熱熱鬧鬧，但缺乏權(quán)威性和一致性，以致納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)、理解存在許多偏差甚至誤解，因此有必要加大稅務(wù)籌劃的宣傳力度，使納稅人正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃，正確對(duì)待稅務(wù)籌劃，從而促使稅務(wù)籌劃健康發(fā)展。

3.努力提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)，提高從業(yè)能力。從業(yè)人員素質(zhì)不高、從業(yè)能力不強(qiáng)是制約稅務(wù)籌劃發(fā)展的瓶頸。沒有高素質(zhì)的人員，高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃方案就是一句空話。更為嚴(yán)峻的是，在外資從業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)入國內(nèi)市場后，將引發(fā)更為激烈的市場競爭，對(duì)人員素質(zhì)的要求將更高。因此目前的從業(yè)人員及稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須有清楚的認(rèn)識(shí)，通過開辦各種稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)班，選送優(yōu)秀人才進(jìn)行專業(yè)深造等途徑，全方位地、有意識(shí)地培養(yǎng)既懂稅法，也懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也懂企業(yè)管理等多方面知識(shí)，又有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)復(fù)合性人才，以保證稅務(wù)籌劃對(duì)高素質(zhì)人才的要求。

篇（8）

稅務(wù)籌劃最早起源于西方發(fā)達(dá)國家，因其在企業(yè)實(shí)踐當(dāng)中的有效性，在很短的時(shí)間內(nèi)就迅速傳播到了世界各地，并且受到各國企業(yè)的青睞。稅務(wù)籌劃不同于偷稅、逃稅、欠稅以及抗稅，因?yàn)樗麖谋举|(zhì)上來說是在國家法律允許范圍內(nèi)所進(jìn)行的節(jié)稅行為，它是受到國家政策和法律的鼓勵(lì)與保護(hù)。從根本上說，企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是由該企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)所決定的。但是企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)稅后的成本效益最大化，在很大程度上是受到企業(yè)經(jīng)營納稅情況的制約。就目前現(xiàn)狀來講，納稅籌劃是一種事前行為，它是組成工業(yè)企業(yè)管理的重要部分，而工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性管理主要是通過對(duì)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，并制作出一套完整有效的納稅操作方案，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。

一、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略性管理的必要性分析

（一）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析

隨著工業(yè)行業(yè)的飛速發(fā)展，大部分工業(yè)企業(yè)都意識(shí)到了企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，開始進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但整體而言，我國的工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)在還處在一個(gè)較低的水平，在具體的納稅實(shí)踐中還存在著較多的問題。第一就是工業(yè)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠，進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)。第二是工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃整體水平不高，且缺乏真正意義上的稅務(wù)籌劃。第三是工業(yè)企業(yè)人員素質(zhì)較低，缺乏稅務(wù)籌劃方面的專業(yè)性人才。第四則是工業(yè)企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，忽視了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因

在現(xiàn)代社會(huì)注意經(jīng)濟(jì)條件下，稅收已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營過程中必須要考慮的重要因素。一般而言，納稅問題是每個(gè)企業(yè)都要面對(duì)而且為之頭疼的問題。工業(yè)企業(yè)也不例外。然而，任何一個(gè)企業(yè)最終的目的都是盈利，所以稅收必然在一定程度上影響了企業(yè)尋求利益最大化的進(jìn)程。怎樣得到最大的利潤，如何在法律范圍內(nèi)使稅務(wù)降到最低便成為了主要目標(biāo)。偷稅是一種違法行為，不可取。節(jié)稅只能依靠國家的相關(guān)優(yōu)惠政策，雖然安全有效，但是影響個(gè)人和企業(yè)的主觀能動(dòng)性。而稅務(wù)籌劃則可以彌補(bǔ)節(jié)稅的不足，它能在不違反現(xiàn)行稅制的前提下，對(duì)現(xiàn)有稅法和自身企業(yè)進(jìn)行研究，通過比較不同納稅方案，調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。

（三）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性

決定工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的因素很多，而稅收是當(dāng)中的一個(gè)重要因素。而我國現(xiàn)在實(shí)施多稅種、多次征的稅收政策，在這樣的稅收環(huán)境下，流轉(zhuǎn)稅的多少直接影響到工業(yè)企業(yè)經(jīng)營成本大小，所得稅的大小直接影響工業(yè)企業(yè)投資成本的高低因此，稅收是影響企業(yè)利潤分配的一個(gè)重要因素，就企業(yè)利潤而言，對(duì)其有著重要的經(jīng)濟(jì)平衡作用。稅負(fù)的高低也直接關(guān)系企業(yè)經(jīng)營成果的大小，而稅收的強(qiáng)制性和無償性則意味著企業(yè)資金的凈流出，從這一方面看，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃來減少稅款支出是直接提高企業(yè)凈收益的有效途徑，所以，企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)有正確的認(rèn)識(shí)，并投入到實(shí)踐。其二，工業(yè)企業(yè)與國家的發(fā)展息息相關(guān)，合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性管理，可以較好地保證工業(yè)行業(yè)的穩(wěn)定高效發(fā)展。同時(shí)也有利于國家財(cái)政收入的相應(yīng)增加，使得國家職能得到充分的發(fā)揮，進(jìn)而更好的進(jìn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，更好的保持我國社會(huì)的穩(wěn)定。

二、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)和可行性分析

（一）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1、超前性。企業(yè)的稅務(wù)籌劃不是發(fā)生在納稅義務(wù)之后，而是在納稅行為之前對(duì)充分了解我國現(xiàn)行的稅法和財(cái)務(wù)知識(shí)，并且結(jié)合企業(yè)的全方位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃、有目的的規(guī)劃和設(shè)計(jì)以尋求企業(yè)的最低賦稅，并且選出相對(duì)最好的決策方案。這是一種事前行為，具有超前性特點(diǎn)。

2、時(shí)效性。每一個(gè)國家的稅收政策都是伴隨著國家整體政治和經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化而變化的。尤其是在工業(yè)行業(yè)，由于發(fā)展比較迅速，因此較大程度受到國家關(guān)注。所以，納稅人在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的時(shí)候，一定要隨時(shí)關(guān)注國家稅收政策的變化，及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整。

3、全面性。工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)之中，每一各需要納稅的環(huán)節(jié)都要納入籌劃范圍。

4、合法性。工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃體現(xiàn)了國家和納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益的分配關(guān)系，而稅法則體現(xiàn)了國家與納稅人之間權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

（二）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的可行性分析

工業(yè)企業(yè)作為自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)主體，在日益激烈的市場競爭當(dāng)中要想實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展并達(dá)到獲利目標(biāo)，能夠自主地嘗試稅務(wù)籌劃措施來降低企業(yè)的經(jīng)營成本，使得稅務(wù)籌劃在工業(yè)企業(yè)具備了實(shí)施的主觀可行性。當(dāng)然除此之外還有法律環(huán)境和我國現(xiàn)行稅制等原因，都使得工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)施具備客觀的可行性。

三、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略性管理的具體操作

篇（9）

稅務(wù)籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科。它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，所以，稅務(wù)籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及控制時(shí)，首先應(yīng)該明確幾個(gè)概念及其之間的區(qū)別：

偷稅：我國稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是偷稅行為”。

避稅：對(duì)于避稅的解釋國際上尚無統(tǒng)一定論。按國際財(cái)政文獻(xiàn)局的說法，避稅是指個(gè)人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務(wù)的行為。我國學(xué)者張中秀在《避稅與反避稅全書》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對(duì)稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動(dòng)。”上述說法的共同一點(diǎn)就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。一般針對(duì)較突出的避稅行為，通過單獨(dú)制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來加以反對(duì)，我國也采取這種立場與做法。

稅務(wù)籌劃：稅務(wù)籌劃是一門綜合性的學(xué)科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。對(duì)稅務(wù)籌劃一般國家都采取接受的態(tài)度。稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。由于稅務(wù)籌劃是以遵守稅法規(guī)定為前提，因此具有合法性。企業(yè)稅務(wù)籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時(shí)足額交納稅款。

總之，從國家的財(cái)政角度看，雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少國家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別：避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅務(wù)籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因分析

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來看，稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn)：

1.政策風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的的過程中存在的不確定性。總體看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。

第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來。政策變化風(fēng)險(xiǎn)即政策變動(dòng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。我國市場經(jīng)濟(jì)在蓬勃發(fā)展，為了適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。

2.稅務(wù)部門自由裁量偏差風(fēng)險(xiǎn)

無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，受稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。如稅務(wù)籌劃與避稅的界限比較模糊，從本質(zhì)上來說，稅務(wù)籌劃是合法的，而避稅是不符合國家立法意圖的。

3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

政府課稅（尤其是所得稅）體現(xiàn)政府對(duì)企業(yè)即得利益的分享，但政府并未承諾承擔(dān)經(jīng)營損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣，政府在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分利潤；而企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損而相應(yīng)承擔(dān)了部分風(fēng)險(xiǎn)。但這種“風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的，否則，一切風(fēng)險(xiǎn)損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤彌補(bǔ)虧損）。即使是前一種情況，由于抵補(bǔ)損失的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利，不是已繳稅款的返還（我國稅法不允許虧損前溯），而是企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤，這說明國家稅收的立法意識(shí)在總體上是傾斜于政府的。

4.投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)

建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

除上述風(fēng)險(xiǎn)外，還有因納稅人對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)籌劃的預(yù)先籌劃性與籌劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化密切相關(guān)。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生動(dòng)因，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體來說，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范：

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然稅務(wù)籌劃方案主要來自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對(duì)納稅人最有利的稅收決策。反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。

2.提高稅收籌劃人員素質(zhì)，準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的尺度

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個(gè)人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對(duì)稅務(wù)籌劃提出更多的要求。

3.企業(yè)管理層充分重視

作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施。

4.保持籌劃方案適度靈活

企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢，會(huì)不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，比較風(fēng)險(xiǎn)與收益，使稅務(wù)籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，稅務(wù)籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。比如稅務(wù)籌劃行為與偷稅行為在理論上的界定是比較清晰的，但在實(shí)際操作中，納稅人的“稅務(wù)籌劃”行為極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或逃稅。這就要求一方面，稅務(wù)籌劃者正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)，另一方面，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者使稅務(wù)籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有的收益。

稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。在我國熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：

一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，對(duì)“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。

另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對(duì)“合理和合法”的界定。因此，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細(xì)了解有代表性的案例來把握?qǐng)?zhí)法界限，并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過程中。

6.聘用專業(yè)的稅收籌劃專家

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通稅法、會(huì)計(jì)、投資、金融、貿(mào)易等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性、綜合性較強(qiáng)。因此，對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專家來進(jìn)行，以提高稅務(wù)籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅務(wù)籌劃方案的制定和實(shí)施。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員。在香港，稅務(wù)主要是幫助納稅人做稅務(wù)計(jì)劃，稅務(wù)計(jì)劃大多數(shù)是幫助納稅人做稅務(wù)籌劃。從美國稅務(wù)咨詢來說，最為看好的是稅務(wù)籌劃，這也是獲利最多、發(fā)展前途最廣的工作。而跨國公司對(duì)稅務(wù)籌劃尤為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請(qǐng)專業(yè)人士，每年用在稅務(wù)籌劃上的支出相當(dāng)可觀。在我國，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)已在逐步開展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，憑借他們較強(qiáng)的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，廣泛的信息渠道等優(yōu)勢，可以增加企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功概率。

三、結(jié)論

隨著稅務(wù)籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因?yàn)橹灰髽I(yè)有稅務(wù)籌劃活動(dòng)，就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問題進(jìn)行具體的分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施做未雨綢繆的準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)

篇（10）

 

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。 

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門 

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財(cái)務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實(shí)施,在實(shí)施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財(cái)務(wù)等部門密切配合。 

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范 

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在納稅籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn);四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范: 

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。 

通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。 

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。 

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢,會(huì)不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。 

5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí),另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。 

隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。

參考文獻(xiàn):